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Apunte Derecho Tributario, clases del 07 y 09 de noviembre de 2018

I. Actividad financiera del Estado

1. Definición de actividad financiera del Estado: actividad del Estado a través de la


cual el éste obtiene ingresos y recursos que luego son destinados para el
financiamiento de sus objetivos.

2. Presupuesto nacional: Esta actividad se realiza en base a un presupuesto (previsión


de los gastos que realizará el Estado en un año calendario y de los ingresos que para
ello dispondrá, éste se fija anualmente mediante una ley ordinaria).

3. Política fiscal: la actividad financiera no es al azar. Ella depende de la política fiscal,


es decir, de la orientación que tenga la autoridad estatal, pudiendo ser partidaria de
neutralidad o intervención, la cual depende del Ministerio de Hacienda, organismo
encargado de mantener el equilibrio de las cuentas fiscales.

 Objetivos de la política fiscal:

a. Asignación de bienes sociales educación, salud, defensa, seguridad.


b. Distribución equitativa de la riquezadistribuir la riqueza asegurando un
mínimo de recursos a los mas pobres, por ejemplo, el Estado entrega
subsidios.
c. Estabilización de eventuales crisiscreación de empleo, modificación de
impuestos, bonos.

4. ¿Desde dónde obtiene el Estado estos ingresos?:

a. A través de la gestión de su patrimonio El Estado puede realizar


cualquier acto jurídico que le esté expresamente permitido y de ellos se
pueden obtener ingresos. El Estado gestiona bienes de dominio público,
por ejemplo, utilidades de empresas estatales, pagos de concesiones.
b. A través de su actuación como persona jurídicapuede por ejemplo pedir
créditos generándose la deuda pública.
c. A través de su potestad sancionadoraimponiendo multas
d. A través de su potestad tributariafacultad que le permite crear tributos

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5. Derecho financiero: rama del Derecho público que reúne las normas jurídicas que
regulan la actividad financiera del Estado. Es decir, que regulan la recaudación y
administración de los recursos.

6. Derecho Tributario: rama del Derecho financiero (de género a especie) que reúne las
normas jurídicas que regulan el nacimiento, determinación y aplicación de los
tributos.

 Parte general: comprende principios generales que regulan la potestad


tributaria, normas de organización administrativa.
 Parte especial: normas especiales que regulan los distintos tipos de tributos.

La potestad tributaria

1. Concepto: Podemos definirla como la facultad jurídica del Estado para crear,
modificar y extinguir tributos, con respecto a las personas que se encuentran dentro de
su jurisdicción.

2. Características de la potestad tributaria:

a. Es un poder originario: nace con el Estado, este siempre ha tenido la


facultad de obligar a las personas a que renuncien a su patrimonio.
b. Es un poder abstracto: porque no va dirigido a una persona en
particular, sino que al conjunto del Estado.
c. Es un poder irrenunciable: Ya que para el Estado es una facultad
obligatoria y permanente, no pudiendo las autoridades renunciar a ella. Lo que
no significa que no puedan dictarse leyes condenatorias de impuestos, ya que
la irrenunciabilidad sólo es una característica de la potestad, no así de la
recaudación.
d. Es imprescriptible: Si el Estado no ejerce este poder, no significa que
el mismo se extinga. Esto tampoco significa que el derecho del Estado a exigir
el cumplimiento de la obligación tributaria sea imprescriptible, pues si el
Estado no requiere el cumplimiento de la obligación dentro del plazo legal, la
prescripción extinguirá su derecho.
e. Es territorial: este poder sólo puede ejercerse dentro de los límites
territoriales de nuestro Estado.

3. Límites de la potestad tributaria: La potestad tributaria si bien es un poder


del que dispone el Estado, es evidente que no puede ejercerse de forma absoluta y sin
ningún tipo de limitación. Esto trae como consecuencia necesaria el establecimiento de
límites, que pueden agruparse en límites jurídicos, políticos e internacionales.

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a. Límites jurídicos: son principios constitucionales que van a resguardar que
la carga tributaria sea justa y equitativa, y a su vez, el respeto por los derechos de
carácter económico y social. Estos límites son:

 El principio de legalidad: este principio también se ha denominado principio


de reversa legal, y se reduce a la máxima de que sólo por ley se pueden establecer
tributos. Este se encuentra consagrado en nuestra Constitución en los artículos 63
número 14 y 65 número 1. Artículo 63: sólo son materias de ley: 14) Las demás
que la Constitución señale como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la
República. Artículo 65: Corresponderá, asimismo, al Presidente de la República
la iniciativa exclusiva para: 1º.- Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos
de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes,
y determinar su forma, proporcionalidad o progresión. Luego, de ambas
disposiciones se desprende primero, que sólo por ley se pueden crear tributos, (y
no solo crear, sino que también, suprimir, reducir, condonar, establecer y modificar
exenciones) y segundo, que la iniciativa para legislar sobre ellos queda entregada
exclusivamente al Presidente de la República, impidiendo que senadores y
diputados en forma individual o colectiva puedan presentar un proyecto de ley
relativo a la materia. Esta norma se ha entendido que tiene por objeto propender
una sana política fiscal, evitando que parlamentarios cedan a la tentación de
presentar proyectos de ley para establecer tributos a favor de las zonas que
representan.

Problema 1  ¿El principio de legalidad debe ser entendido en un sentido


amplio o restringido? Hay una discusión doctrinaria en virtud de la cual, para
algunos, este debe ser entendido en un sentido amplio, vale decir, que debe
ser la ley la que regule de manera completa el tributo, en cambio para otros,
es posible que la ley regule sólo los elementos sustanciales del mismo
permitiendo que normas de menor rango (por ejemplo reglamentos) puedan
reglamentar aspectos menos trascendentes. Para el profesor Abundio Pérez
Rodrigo, la posición correcta es la amplia, porque si la ley no establece los
elementos esenciales del impuesto, tales como el hecho gravado, el tipo de
contribuyente, la base imponible y la tasa, no se puede afirmar que el tributo
ha sido establecido por ley, pues si falta alguno de esos elementos no estamos
en presencia de un impuesto. La doctrina jurídica se encuentra dividida y
varias discusiones en torno a ello se han ventilado en el Tribunal
Constitucional.

Problema 2¿Puede el Presidente de la República dictar DFL y establecer


un tributo? El artículo 64 de la CPR establece que el Presidente de la
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República puede solicitar autorización al Congreso nacional para dictar
disposiciones con fuerza de ley durante un plazo no superior a un año sobre
materias que correspondan al dominio legal. Aquí también hay dos opiniones.
La primera defendida por Abundio Pérez Rodrigo, quien niega esta facultad
delegatoria en materia tributaria, pues agrega el inciso segundo de la norma
citada que esta autorización no puede extenderse a la nacionalidad, la
ciudadanía, las elecciones ni al plebiscito, como tampoco “a materias
comprendidas en las garantías constitucionales” o que deban ser objeto de
leyes orgánicas constitucionales o de quórum calificado. Es evidente que los
tributos son una materia comprendida en las garantías constitucionales, basta
leer el artículo 19 número 20 de la Constitución referido casi en su totalidad a
los tributos. La conclusión por tanto, es que no puede haber delegación de la
facultad de legislar en el Presidente de la República para que éste mediante la
dictación de un DFL cree un tributo. La segunda del profesor José Luis
Zavala, es entender que el Presidente de la República sí puede dictar decretos
con fuerza de ley estableciendo tributos, pues entiende que el concepto de ley
es amplio, dentro del cual está incluido el DFL.

 Principio de igualdad: La igualdad ante la ley es sin duda una de las garantías
más preciadas por la CPR y así lo establece el artículo 19 número 2. Se trata de
una garantía general, aplicable también materia tributaria. Esta garantía asegura
que todas las personas estarán sometidas al mismo ordenamiento jurídico, no
pudiendo existir diferencias arbitrarias, por tanto, podrían establecerse diferencias
pero siempre que sean lógicas y razonables.

Este se encuentra consagrado en el artículo 19 número 20 de la CPR la cual


dispone: La Constitución asegura a todas las personas: 20º.- La igual repartición
de los tributos en proporción a las rentas o en la progresión o forma que fije la
ley, y la igual repartición de las demás cargas públicas. En ningún caso la ley
podrá establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos.

Los factores que puede considerar el legislador tributario para hacer esta
discriminación son:

-principio de la capacidad contributiva (capacidad económica): la capacidad


contributiva de cada actor de la economía autoriza al legislador para imponer una
obligación tributaria en medidas distintas, es decir, imponer una obligación
tributaria menor a las economías más débiles y una mayor a las economías más
fuertes, e incluso llegar a la exención de cierta población, por eso hay tramos de la
población que se encuentran exentos por ejemplo del impuesto a la renta. Hay sin
embargo ciertos impuestos que no reconocen esto, por ejemplo el IVA (impuesto
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al valor agregado), que se aplica por igual para todos, no hace discriminación
según capacidad contributiva, por eso se dice que el IVA es un impuesto regresivo,
porque a pesar de que es proporcional, la verdad es que afecta más a las economías
más débiles que a las poderosas. Para una familia que vive con el sueldo mínimo
no es lo mismo cobrarle tal porcentaje sobre el pan que vale 1000 pesos el kilo que
a una familia que gana 10 veces el sueldo mínimo.

-origen de las rentas: En chile hay algunos sectores productivos que son gravados
en mayor o menor grado, y esto también dice relación con las políticas públicas,
ya que el poder impositivo no solo se utiliza para recaudar impuestos sino que
también para articular las decisiones de la autoridad política, por ejemplo si se
quiere que la gente fume menos le subo el impuesto al tabaco, si usted señor
produce tabaco le voy a cobrar más impuestos.

-beneficio del contribuyente: El legislador puede imponer una obligación mayor a


aquel que se va a ver beneficiado por la recaudación del impuesto, por ejemplo, si
yo estoy recaudando impuestos para la construcción de una carretera, será mayor
la obligación para aquellos que se verán beneficiados con esta carretera.

 Principio de equidad tributaria: este principio consiste en que el tributo debe


establecerse en atención al contexto social al cual se va a aplicar, y de esta forma,
en ningún caso puede establecerse con el fin de gravar desproporcionadamente al
sujeto. Su consagración también se encuentra en el artículo 19 número 20, el cual
señala: en ningún caso podrá imponerse tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos.

 El derecho de propiedad: El artículo 19 número 24 de la CPR asegura a todas


las personas su derecho a la propiedad en toda clase de bienes corporales e
incorporales. En este sentido, el tributo no puede tener carácter confiscatorio. Por
tanto, en caso que este llegue a ser tan significativo que implique privar a la
persona de parte significativa de esos bienes, surge de inmediato dicha protección
constitucional. Un ejemplo: si el porcentaje del impuesto territorial fuera del 100%
del valor del inmueble se trataría de un gravamen confiscatorio. (En cambio la tasa
es de un porcentaje calculado sobre el avalúo fiscal, pagadero anualmente en 4
cuotas, que depende del tipo de inmueble agrícola o no, habitacional o no).

 Protección jurisdiccional: Todos los principios que limitan la potestad


impositiva, que en verdad no son otra cosa que la protección del contribuyente,
son irrealizables si no hay protección jurídica. Hasta hace unos años la
Administración de justicia tributaria en Chile, por lo menos en la primera instancia,
estaba en manos de la propia autoridad tributaria, representada por la Servicio de

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Impuestos internos, quienes eran los que resolvían los conflictos tributarios frente
a una determinada imposición de la autoridad tributaria, respecto de la cual si un
contribuyente reclamaba por sus derechos tenía que recurrir forzosamente ante el
juez tributario que estaba constituido por el propio director del SII, este era juez y
parte, por eso se hacía mucho hincapié en el tema de la protección jurisdiccional,
ya que durante muchos años el único mecanismo autónomo para resolver este tema
era el recurso de protección. Este escenario, bastante lúgubre, por cierto, en cuanto
a la protección de los derechos del contribuyente, cambia con la creación de los
tribunales tributarios, que sí cumplen con estándares internacionales de protección
jurisdiccional independiente, ley 20.322. Hoy en día la cautela jurisdiccional de
las garantías de los contribuyentes está en manos de estos tribunales, que son
especializados, independientes, autónomos del poder judicial, (no pertenecen a la
estructura del poder judicial).

b. Límites políticos: cuando hablamos de límites políticos, hacemos referencia al


problema de la doble tributación, el cual implica que una persona se ve gravada más de
una vez, y en un mismo período, por una misma actividad, por más de un sujeto que
ejerce la potestad tributaria. Esta doble tributación puede darse dentro de un mismo
Estado (doble tributación interna) o bien entre dos o más Estados (doble tributación
internacional), siendo obviamente más complejo cuando es internacional, ya que uno
de los Estados debería renunciar a percibir los recursos a través del tributo.
 Ejemplo: ley sobre impuesto a la renta (DL 824), artículo 3:
Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en
Chile, pagará impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas
esté situada dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán
sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país.

La norma puede dar origen a una doble tributación internacional, ya que otro país
puede también establecer una norma similar. En este sentido, la norma da lugar a
dos casos. En el primer caso, puede que un domiciliado en Chile cuya renta
proviene del extranjero ya esté gravada por aquel país, y en el segundo, una persona
residente en el extranjero cuya renta proviene de nuestro país estará gravada por
chile y por el país donde reside.

 Intentos de solución:

 Celebración de tratados internacionales que armonicen los diferentes sistemas


tributarios.
 Aplicación de la teoría de la fuente del territorio: expresa que las rentas de las
personas se gravan en el Estado que ellas se produjeron, sea que el contribuyente
resida o no en él.

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 Aplicación de la Teoría del domicilio o residencia: expresa que las rentas se gravan
en el Estado donde reside el contribuyente, independiente del lugar donde se
generaron dichas rentas.
 Aplicar métodos de imputación: Por ejemplo

 Tax deduction: implica reducir de la base imponible el impuesto pagado en el


extranjero.

Ejemplo:

 Tax reduction: implica aplicar al ingreso obtenido en el otro Estado una tasa
inferior. Por ejemplo, en vez de aplicar el 27% del impuesto a la renta se aplica
un 15%.

c. límites internacionales: consisten en que a algunos funcionarios, diplomáticos o


consulares de otros Estados no se les va aplicar tributos, ello en virtud de tratados
internacionales, costumbres y usos por el principio de reciprocidad.

Las fuentes del Derecho tributario


1. Concepto: las fuentes del derecho tributario es un concepto que designa todo aquello
que contribuye a la creación del derecho tributario.

2. Clasificación:

 Positivas: son textos legales con fuerza obligatoria.

 Tratados Internacionales: Solamente interesa para el curso, que en materia


tributaria estos tratados tienen una relevancia fundamental, ya que han sido
utilizados por las economías occidentales para impedir la doble tributación,
de manera que el tratado internacional indiferente de la ley y la constitución
es una fuente importante del derecho tributario para entender la tributación
internacional. En el caso de Chile que tiene una gran cantidad de tratados de
libre comercio con varios países del mundo, que siguen un formato (casi tipo)
de la OCDE, que contiene cláusula de protección a las garantías de los
contribuyentes.

 CPR: Al ser la norma fundamental en la organización y estructura de todo


Estado, la CPR es una fuente primordial del Derecho tributario, ya que en ella
se consagran los principios que van a regir toda la normativa que se dicte a
partir de ella.

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 Ley: La ley es la fuente más importante del Derecho tributario, ya que ya
dejamos establecido que los tributos solo pueden ser establecidos en virtud de
una ley. Debemos dejar establecido en todo caso, que la ley tributaria guarda
una diferencia con la ley común, pues esta última es siempre general y
abstracta en cuanto a los sujetos que va dirigida, en cambio la ley tributaria se
caracteriza por acotar los sujetos a los que va dirigida.

Algunos de las materias legales conforme a una ley son:

- D.L.824 Ley de Impuesto a la Renta,


- D.L.825 Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios,
- D.L.830 Código Tributario,
- Ley 17.235 Ley de Impuesto Territorial,
- D.L.3475 Ley de Impuesto de Timbres y Estampillas,
- Ley 16.271 Ley de Impuesto a las Herencias
- D.L.3063 Ley de rentas Municipales

 Reglamentos y Decretos supremos:


-Los reglamentos son normas dictadas por un órgano distinto del Poder
legislativo que complementan o dan lugar a la ejecución de otras leyes. Por
ejemplo el Presidente de la República tiene potestad reglamentaria.
-Los decretos son normas de carácter particular dictadas por una autoridad
administrativa. Cuando los emite el Presidente de la República o el Ministerio
del ramo autorizado por éste se llaman Decretos Supremos.

 Resoluciones: El artículo 7 letra b de la ley orgánica del SII, (DFL número 7):
Artículo 7°.- El Director tiene la autoridad, atribuciones y deberes inherentes a su calidad
de Jefe Superior del Servicio y, en consecuencia, sin que ello implique limitación, le
corresponden las siguientes atribuciones, responsabilidades y obligaciones:

b) Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir


instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de
los impuestos;

Esta potestad de interpretación de la norma tributaria se ejerce a través de las resoluciones.

 Racionales: son aquellas que sin ser normas jurídicas contribuyen a su


formación.

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 Jurisprudencia: la jurisprudencia es el conjunto de sentencias o fallos
dictados por tribunales u otras autoridades administrativas. En este
ámbito, esta puede ser de dos tipos:

- Judicial: dictada por tribunales a propósito de una contienda


judicial, por ejemplo las Cortes de Apelaciones y la Corte
Suprema.

- Administrativa: Así como la ley orgánica faculta al SII para


interpretar la norma con carácter general, también le entrega la
facultad de pronunciarse sobre casos particulares, lo cual se
materializa por medio de circulares (resuelven casos particulares
de oficio) y los oficios (resuelven casos particulares a petición de
parte).

 Doctrina de los autores: constituida por la obra de los autores en


materia tributaria en orden a sistematizar el derecho tributario.

La ley tributaria

I. Vigencia de la ley tributaria en cuanto al tiempo:


En nuestro sistema jurídico la ley adquiere fuerza obligatoria por la unión de dos
elementos: su promulgación y su inserción en el Diario Oficial, fecha desde la cual
adquiere vigencia y obligatoriedad para todos los habitantes de la república. En materia
tributaria, se establece una norma especial en el artículo 3 del código tributario, el cual
señala que en general, la ley que establezca nuevos impuestos o suprima uno existente,
regirá desde el primer día del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial.

Artículo 3 CT: En general, la ley que modifique una norma impositiva,


establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regirá desde el día
primero del mes siguiente al de su publicación.
En consecuencia, solo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarán sujetos a la nueva
disposición. Esta norma se encuentra en plena armonía con el artículo 9 del CC, el cual
dispone que la ley solo puede disponer para el futuro y jamás tendrá efecto retroactivo, por
lo que podemos afirmar que en materia tributaria rige la irretroactividad de la ley. No
obstante, el mismo artículo 3 establece las siguientes excepciones:

 Leyes que imponen sanciones:

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Artículo 3 CT: En general, la ley que modifique una norma impositiva,
establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regirá desde el día
primero del mes siguiente al de su publicación. En consecuencia, sólo los hechos
ocurridos a contar de dicha fecha estarán sujetos a la nueva disposición.
Con todo, tratándose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicará la
nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales
hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa.
En caso de no cumplir con las obligaciones tributarias, se establecen por el legislador
determinadas sanciones. En esta materia precisamente hay una excepción a la
irretroactividad, pues el artículo 3 del código tributario establece que si una nueva norma
exime o aplica una sanción inferior que la norma anterior esta ley se aplicará si es mas
favorable.
 Leyes que modifican la tasa de un interés anual:
La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para
determinar la base de ellos, entrará en vigencia el día primero de Enero del año siguiente
al de su publicación, y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarán
afectos a la nueva ley.

El artículo 3 del CT indica que la ley que modifica la tasa de los impuestos anuales o los
elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrará en vigencia el día primero de
enero del año siguiente al de su publicación y los impuestos que deban pagarse a contar de
esa fecha quedarán afectos a la nueva ley. Por ejemplo, tenemos el caso del impuesto a la
renta que se paga de manera anual con un año de desfase, es decir, en un mes determinado
del año siguiente al que se produjeron las rentas. La nueva ley que modifique la base para
determinarlos (por ejemplo elimine partidas que se pueden deducir como gasto necesario) o
la tasa (por ejemplo eleva la tasa del 25% al 27%) grabará las rentas obtenidas del año
anterior, es decir, cuando todavía no estaba vigente la nueva ley.
 Leyes que modifiquen la tasa del interés moratorio:
La tasa del interés moratorio será la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos
accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.

La norma trata del interés que accede al impuesto no pagado por el contribuyente en forma
oportuna. En este caso, debemos señalar que el articulo 3 del CT establece que la tasa del
interés moratorio que se va aplicar al impuesto adeudado, será la que rija al momento del
pago, cualquiera sea la fecha en que se hizo exigible el pago del tributo. Asi por ejemplo, si
se hizo exigible el pago de un tributo en el mes de octubre de 2018 y la tasa de interés
moratorio era de un 1.5% mensual y al momento de pagar la tasa se ha modificado por ley,
siendo 1.0% mensual, se aplicará esta última.

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II. Vigencia de la ley tributaria en cuanto al espacio:

El principio consagrado en el Código Civil, es que la ley tiene vigencia dentro del territorio
del Estado y sólo excepcionalmente se aplica fuera de él. El código tributario no trata en
absoluto el tema de la territorialidad de la ley, materia que sí es regulada en los siguientes
textos legales impositivos:
a. Ley de impuesto a la renta, DL 824:
Artículo 3.°- Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile, pagará impuesto sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él, y las
personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya
fuente esté dentro del país.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante
los tres primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los
impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser
prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento
de dicho plazo o de sus prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso
primero.

b. Ley del IVA, DL 825:

Artículo 4°- Estarán gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes
corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente
del lugar en que se celebre la convención respectiva.

Artículo 5°- El impuesto establecido en esta ley gravará los servicios prestados o
utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneración correspondiente se
pague o perciba en Chile o en el extranjero.

c. Ley de impuesto a la herencia, ley 16.271:

Artículo 1º.- Los impuestos sobre asignaciones por causa de muerte y donaciones se
regirán por las disposiciones de la presente ley, y su aplicación y fiscalización
estarán a cargo del Servicio de Impuestos Internos.
Para los efectos de la determinación del impuesto establecido en la presente
ley, deberán colacionarse en el inventario los bienes situados en el extranjero. Sin
embargo, en las sucesiones de extranjeros los bienes situados en el exterior deberán
colacionarse en el inventario sólo cuando se hubieren adquirido con recursos
provenientes del país.

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Los tributos

1. Concepto de tributo: toda prestación pecuniaria exigible coactivamente por el Estado en


virtud de leyes dictadas en ejercicio de su poder tributario.

2. Características del tributo o elementos de la definición:

a. Prestación pecuniaria: es una prestación en dinero, excluyendo las


prestaciones personales o en especie.
b. Es exigible coactivamente por el Estado: su cumplimiento no es
voluntario
c. Su establecimiento se somete al principio de legalidad: el
establecimiento del tributo debe estar establecido por ley.
d. su imposición emana del poder tributario del Estado.

3. El tributo establece un vínculo jurídico entre el Fisco como sujeto activo (acreedor) de la
obligación tributaria y el sujeto pasivo (deudor), el contribuyente.

4. Clasificación de los tributos: se ha generalizado distinguir dentro del concepto de tributo,


tres especies del mismo que serían las contribuciones, las tasas y los impuestos.

a. Las contribuciones: consiste en el pago de dinero por parte del sujeto propietario de un
bien raíz hacia el Estado y que deriva del aumento del valor de la propiedad por la
realización de obras públicas. Es decir, la contribución se justifica por el aumento de
la valoración inmobiliaria a consecuencia de obras públicas.

 Ejemplos la pavimentación de una calle o carretera o la construcción de


un camino de acceso a un determinado lugar, aumentan el valor de los
inmuebles colindantes en forma significativa.

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 Fundamentopara financiar determinadas actividades del Estado, que si
bien pueden producir un beneficio para toda la sociedad, originan una
ventaja mayor para determinadas personas, es justo que se reparta el costo
o una parte del mismo entre las personas especialmente beneficiadas. Es lo
que sucede con el ejemplo de pavimentación de una calle a que aludimos
anteriormente, todas las personas son beneficiadas al usarlo efectiva o
potencialmente, pero los predios colindantes incrementan su valor y por lo
tanto, los propietarios aumentan su patrimonio, por lo que resulta justo que
cooperen, mediante una contribución especial al financiamiento de la obra.

 La ley confunde esta categoría con el concepto de impuestopara el


profesor Pérez Rodrigo, entre nosotros no se debe dar mayor importancia
a esta categoría pues sólo puede originar confusiones, ya que la ley utiliza
el término en otro sentido. En este sentido, el artículo 53 del Código
tributario establece: “Todo impuesto o contribución que no se pague
dentro del plazo legal se reajustará en el mismo porcentaje de
aumento que haya experimentado el índice de precios al consumidor
(…)”. Por tanto, la norma emplea las voces impuesto y contribución en el
sentido amplio que se e da al tributo.

b. Las tasas: consiste en el pago de dinero por parte del sujeto hacia el Estado, por la
prestación de una determinada actividad o servicio público. Un ejemplo es el pago de
peaje en carreteras.

 Definición doctrinariaPara Giuliani Fonrouge, la tasa es “la prestación


pecuniaria exigida compulsivamente por el Estado y relacionada con la
prestación de una actividad de interés público que afecta al obligado”.

 En teoría hay cierto grado de voluntariedad pues el sujeto puede o no puede


hacer uso del servicio y por tanto pagar el tributo. Sin embargo, también se ha
entendido que tan voluntario no es pues el Estado pone al sujeto en la necesidad
de incurrir en el servicio, viéndose obligado lisa y llanamente a asumir el pago.

 La ley confunde este concepto Para Pérez Rodrigo el concepto de tasa, al


igual que el de contribución carece de significación en nuestra legislación,
fundamentalmente porque la ley utiliza la expresión tasa pero con una
significación distinta a la definida. De esta manera:
-artículo 14 del DL 825 sobre IVA señala: Los contribuyentes afectos a las
disposiciones del presente Título pagarán el impuesto con una “tasa”
de 19% sobre la base imponible.
-artículo 37 del mismo cuerpo legal: Sin perjuicio del impuesto
establecido en el Título II de esta ley, la primera venta o importación,

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sea esta última habitual o no, de las especies que se señalan en este
artículo, pagará un impuesto sobre el valor determinado según el
artículo siguiente, con la “tasa” de 15%, con excepción de las señaladas
en la letra j), que pagarán con una “tasa” de 50%:
Solo por citar algunos ejemplos, se trata por lo tanto del porcentaje que aplicado
a la base imponible, da como resultado el monto del impuesto.

c. El impuesto: consiste en el pago de dinero por parte del sujeto hacia el Estado, por haber
incurrido en un hecho gravado, sin que reciba una prestación de parte de este último.

 Otras definiciones doctrinarias:


- Mario y Héctor Fernández Provoste: “gravámenes exigidos para
cubrir los gastos generales de Estado sin que el deudor reciba otro
beneficio que aquel indeterminado que obtienen todos los
habitantes de un país por el funcionamiento de los servicios
públicos”. (Mario y Héctor Fernández Provoste, Principios de
Derecho tributario, editorial jurídica de chile, p 1952).
- Massone: obligación coactiva establecida por la ley a favor de un
ente público, con el fin de enriquecerlo. (Pedro Massone Parodi,
Principios de Derecho tributario. Edeval, año 1979).
- Giuliani Fonrouge: prestaciones en dinero, exigidas por el Estado
en virtud del poder de imperio, a quienes se hallen en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles.
(Giuliani Fonrouge, Derecho financiero. Volumen I, editorial
Depalma, p. 273).

 Señalábamos que era el tributo más importante, porque lo que caracteriza al


impuesto es que el Estado obtiene recursos sin tener que dar nada a cambio,
razón por la cual es el tributo mas común.

 Elementos esenciales de la definición:

- Es una obligación impuesta por ley


- Consiste en la dación de una cantidad de dinero
- El acreedor es el Estado, de manera que la recaudación ingresará
a rentas generales de la Nación, formando parte del presupuesto
anual.

Elementos del impuesto

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1. Concepto: todos los impuestos, en cuanto especie de tributo, deben tener ciertos
elementos esenciales, infaltables y que os diferencian de cualquier otro concepto afín.
Estos elementos comunes a todo tipo de impuesto responden a tres interrogantes:

a. ¿qué se grava con el impuesto?: la respuesta es el hecho gravado


b. ¿a quién se grava?: a la persona que realice el hecho gravado, que por el momento
llamaremos contribuyente.
c. ¿Cómo se determina el monto del gravamen?: estableciendo la base imponible a
la que se aplicará la tasa, sin embargo, es posible que nuestra ley cuantifique en
forma exacta el monto del gravamen, es decir, la ley establece el monto del
impuesto, en cuyo caso no se requieren ni base imponible ni tasa.
2. Estudio de los elementos del impuesto:

a. El hecho gravado

la sola promulgación y la dictación de una ley que establezca un impuesto no origina


ningún tipo de obligación para los contribuyentes. Para que nazca la obligación de
pagar un tributo, es menester que alguien realice el supuesto de hecho, descrito por el
legislador y a cuya ocurrencia se vincula el nacimiento de la obligación tributaria.

 Concepto podemos conceptualizarlo como el hecho o conjunto de hechos,


a cuya realización el legislador atribuye el nacimiento de la obligación
jurídica de pagar el tributo.

 Características

1. Es el elemento diferenciador de los distintos tipos de tributos. Así


diferenciaremos el IVA del impuesto global complementario, no por el
contribuyente o la base imponible, que pueden perfectamente coincidir,
sino por el hecho gravado.
2. Es el elemento generador de la obligación tributaria. Porque fija el
nacimiento de la obligación.
3. Debe tratarse de un hecho o hechos de la vida real, que al ser
regulados por la ley, adquieren el calificativo de hechos jurídicos.
Estos pueden ser de diferente naturaleza, entre los cuales puede
mencionarse:
- La realización de un acto o negocio jurídico, por ejemplo, la
compraventa de un bien, efectuar una donación, recibir una
herencia.
- Un hecho real, como transitar en un vehículo por una carretera, o
el ingreso de un bien por las fronteras del país.

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- La simple titularidad jurídica sobre un bien, sin que implique la
realización de algún acto jurídico sobre el mismo, como ser
propietario de un bien raíz.
4. Debe tratarse de un hecho con contenido económico, pues de no ser así,
por un lado, es posible que no manifieste capacidad contributiva,
pensemos en hechos como el color de la piel, de los ojos, o el pelo,
estatura, o similares, y por otro, se estaría vulnerando derechamente
alguna garantía constitucional.

 Clasificación del hecho gravado atendiendo al su conformación se


clasifica en:
- Hecho gravado simple: si está conformado por un solo hecho o
circunstancia, así el impuesto territorial de la ley 17.235 grava un
hecho simple, que consiste en la existencia de la propiedad raíz.

- Hecho gravado complejo o compuesto: se presenta cuando la ley


exige dos o más hechos reunidos, formando una unidad
ideológica. Por ejemplo, el DL 825 sobre el IVA exige para
conformar el hecho gravado, la concurrencia de una venta, que
tenga por objeto la transferencia de dominio de los bienes que la
ley señala, y además, que la efectúe un vendedor, que para esta
ley es quien tiene la habitualidad en su realización.

b. El contribuyente

 Definición es la persona o ente que debe pagar el impuesto, quien en definitiva


verá disminuido su patrimonio por el efecto del impuesto.

 ¿Quién puede ser el contribuyente?  para muchas legislaciones, entre ellas la


nuestra, no se requiere tener la calidad de persona para ser el contribuyente, puede ser
también una sociedad de hecho, una comunidad, un depósito de confianza en
beneficio de la criatura que está por nacer, etc. De esta manera encontramos:
- ARTICULO 5 DL 824 (LIR): Las rentas efectivas o presuntas
de una comunidad hereditaria corresponderán a los comuneros
en proporción a sus cuotas en el patrimonio común.
- Artículo 6 DL 824 (LIR): En los casos de comunidades cuyo
origen no sea la sucesión por causa de muerte o la
disolución de la sociedad conyugal, como también en los
casos de sociedades de hecho, los comuneros o socios serán
solidariamente responsables de la declaración y pago de los
impuestos de esta ley que afecten a las rentas obtenidas
por la comunidad o sociedad de hecho.
- Artículo 7 DL 824 (LIR): También se aplicará el impuesto en
los casos de rentas que provengan de: 1°- Depósitos de

16
confianza en beneficio de las criaturas que están por nacer
o de personas cuyos derechos son eventuales.

 Aclaración de conceptos: el sujeto pasivo del impuesto


- surge un concepto diferente al de contribuyente denominado
“sujeto pasivo del impuesto”, en donde el legislador ha
establecido que sea otro el sujeto el encargado de pagar el monto
del impuesto al fisco, es decir, es un sujeto pasivo de una deuda
ajena, pues termina pagando el impuesto que la ley ha establecido
para el contribuyente. Por ejemplo, en el caso del IVA, es el
bolsillo del comprador el que soporta el pago del impuesto, pero
es el vendedor el que tiene el deber de enterarlo en arcas fiscales.
A su vez, tenemos el caso del impuesto único de segunda
categoría, que como impuesto se aplica sobre la renta de los
trabajadores dependientes, o sea, sobre los salarios que resultan
producto de un contrato de trabajo, el cual es directamente
descontado por el empleador mes a mes. Por esto, la
responsabilidad de retener y pagar el impuesto al fisco recae sobre
el empleador.

- Problemas que puede originar el concepto:

 Si se efectúa un pago en exceso ¿quién puede pedir la


devolución del impuesto?
Código tributario, Artículo 128: Las sumas que un contribuyente
haya trasladado o recargado indebidamente o en exceso, por
concepto de impuestos, deberán ser enteradas en arcas fiscales,
no pudiendo disponerse su devolución sino en los casos en que
se acredite fehacientemente, a juicio exclusivo del Director
Regional de Impuestos Internos, haberse restituido dichas sumas
a las personas que efectivamente soportaron el gravamen
indebido.
De dicha disposición, Pérez Rodrigo señala que la solicitud de
devolución debe solicitarse por el contribuyente, siempre que acredite
haber restituido la suma a la persona que efectivamente soportó el
gravamen, es decir, el sujeto pasivo.

 Si el contribuyente no recarga el impuesto ¿contra quién puede


dirigirse el fisco?:
DL 824 (LIR), Artículo 83°. La responsabilidad por el pago de
los impuestos sujetos a retención en conformidad a los
artículos anteriores recaerá únicamente sobre las personas
obligadas a efectuar la retención, siempre que el contribuyente
a quien se le haya debido retener el impuesto acredite que
dicha retención se efectuó.

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Conforme con este artículo, Pérez Rodrigo señala que el fisco
podría dirigirse en contra de cualquiera de ellos, siendo en este
caso dicha norma de alcance general, y no aplicable solamente al
caso de la LIR, por la lógica intrínseca que contiene.

 Si el fisco se dirige contra el contribuyente ¿podrá este repetir


en contra del sujeto pasivo?: para el mismo autor la respuesta debería
ser afirmativa, ya que en caso contrario habría un enriquecimiento sin
causa por parte del contribuyente.

 Interés actual comprometido: La siguiente disposición del


Código tributario establece que quien reclame debe tener un interés
actual comprometido, ¿quién debería cumplir con este requisito?
Código tributario, Artículo 124.- Toda persona podrá
reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o
elementos de una liquidación, giro, pago o resolución que
incida en el pago de un impuesto o en los elementos que
sirvan de base para determinarlo, siempre que invoque un
interés actual comprometido.

Para Pérez Rodrigo, ambos deberían cumplir con el requisito, pues


se trata de un interés económico y patrimonial que ambos deberían
tener.

c. Base imponible

La necesidad de contar con una base imponible radica en la imposibilidad de


determinar la cantidad de dinero que debe pagarse por un impuesto, considerando
solamente el hecho gravado, pues mediante este nace la obligación tributaria pero se
desconoce su cuantía.

 Concepto es la cuantificación del hecho grabado. Nos permite expresar el hecho


gravado bajo el parámetro del dinero.

 Clasificación  la base imponible puede clasificarse en:

 Simple: cuando está integrada por un solo elemento, así el artículo 15 del DL
825 (IVA), establece:
Artículo 15°- Para los efectos de este impuesto, la base imponible de
las ventas o servicios estará constituida, salvo disposición en
contrario de la presente ley, por el valor de las operaciones
respectivas.

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Esto quiere decir que la base imponible está compuesta sólo por e valor de la
operación, que en el caso de la venta es el precio.

 Compleja: cuando está integrada por dos o más elementos. Por ejemplo, este
es el caso del impuesto a la renta de primera categoría que grava las rentas de
las empresas, ya que para determinar la base imponible se recurre al
establecimiento de una serie de reglas que implican establecer primero el
ingreso bruto, y luego realizar una serie de etapas. Así tenemos que:

Párrafo 3° DL 824 (LIR): De la base imponible

Determinación del ingreso bruto: ARTICULO 29. Constituyen "ingresos brutos" todos
los ingresos derivados de la explotación de bienes y actividades incluidas
en la presente categoría.

Determinación de la renta bruta: ARTICULO


30. La renta bruta de una persona natural o
jurídica que explote bienes o desarrolle actividades afectas al impuesto de esta
categoría en virtud de los N°s 1, 3, 4 y 5 del artículo 20, será determinada
deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que
se requieran para la obtención de dicha renta.

Determinación de la renta líquida:ARTICULO 31. La renta líquida de las personas


referidas en el artículo anterior se determinará deduciendo de la renta bruta todos
los gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del
artículo 30°, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente,
siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio.

 ¿Cómo se determina la base imponible?  nuestra legislación emplea dos formas:


 En base a hechos reales: los elementos de la base imponible son tomados de
la realidad fáctica, por ejemplo, en el caso del IVA, la base imponible está
determinada mediante el precio de la venta del bien.
 En base a presunciones: una presunción jurídica se define como un modo de
razonamiento en virtud del cual de un hecho conocido se infiere otro
desconocido. Ejemplo:
- DL 824 (LIR): Artículo 34. Los contribuyentes cuya actividad
sea la explotación de bienes raíces agrícolas, la minería
o el transporte terrestre de carga o pasajeros, atendidas
las condiciones en que desarrollan su actividad, podrán
optar por pagar el impuesto de primera categoría sobre la
base de la renta presunta, determinada de la forma que para
cada caso dispone este artículo, y siempre que cumplan con
los requisitos que a continuación se establecen.
Número 2: Determinación de la renta presunta.
Letra a) Actividad agrícola: Se presume de derecho que la
renta líquida imponible de los contribuyentes que exploten
bienes raíces agrícolas, es igual al 10% del avalúo fiscal
del predio, vigente al 1° de enero del año en que debe
declararse el impuesto.

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 ¿Quién determina la base imponible?  Diferentes Sujetos:

- El propio contribuyente: pues le corresponde hacerlo en los denominados impuestos


de declaración y pago simultáneo, que son la mayoría y los más importantes creados
por los decretos ley 824 (LIR) y 825 (IVA). Obviamente esto no significa que pueda
actuar la conveniencia y arbitrariedad del particular, pues por una parte, el SII tiene
facultades de fiscalización, y por otra, en el contribuyente recae el peso del la prueba
conforme el artículo 21 del CT: Artículo 21.- Corresponde al contribuyente probar con los
documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u
obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las
operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto.

- La propia administración: así lo establece el artículo 22 CT: Artículo


22.- Si un
contribuyente no presentare declaración, estando obligado a hacerlo, el
Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64
(citación y tasación de base imponible), podrá fijar los impuestos que adeude
con el solo mérito de los antecedentes de que disponga.

- De manera conjunta, por la administración y el contribuyente: esto sucede en el caso


del impuesto territorial de la ley 17.235, en que el dueño de la propiedad proporciona
ciertos antecedentes como la ubicación del terreno, superficie, metros cuadrados
construidos, en base a los cuales el SII fija la base imponible.

d. Tasa:

 Concepto  alícuota que aplicada a la base impositiva, da como resultado el monto


del impuesto.

 Clasificación  existen diferentes tipos de tasas:

 Tasa fija: es aquella que no varía al hacer la base impositiva. El ejemplo más
conocido es el caso del artículo 14 del DL 825 (IVA):
Artículo 14°- Los contribuyentes afectos a las disposiciones del
presente Título pagarán el impuesto con una tasa de 19% sobre la base
imponible.
De manera que sea la base impositiva de 1 peso o de 100 mil pesos, la tasa
será siempre del 19%.

 Tasa variable progresiva: es la que aumenta al aumentar la base imponible.


Por ejemplo: Artículo 43 del DL 824 (LIR), relativo a la impuesto único a la
renta de los trabajadores dependientes: ARTICULO 43. Las rentas de esta
categoría quedarán gravadas de la siguiente manera:
Las que no exceden de 13,5 UTM (650.160 pesos, valor utm
noviembre 2018 $48.160) estarían exentas del impuesto. Sobre la parte
que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias
mensuales, 4%;

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Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades
tributarias mensuales, 8%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades
tributarias mensuales, 13,5%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades
tributarias mensuales, 23%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades
tributarias mensuales, 30,4%;
Sobre la parte que exceda de 120 unidades tributarias mensuales,
35%.

 Tasa variable regresiva: es la que disminuye al aumentar la base imponible.


No existe ejemplo alguno en nuestro sistema tributario y en ningún otro
sistema moderno. La razón parece lógica, pues un impuesto conformado por
una tasa regresiva atentaría contra la justicia tributaria, concretamente contra
el art. 19 número 20 que asegura a todas las personas la igual repartición del
tributos en proporción a las rentas o forma que fije la ley.

Clasificación de los impuestos:


I. Según el lugar en donde se genera la actividad gravada: Clasificación
concebida sobre el factor geográfico.

a. Internos: son los que gravan hechos ocurridos, o que la ley entiende ocurridos
dentro del territorio nacional. Por ejemplo, el IVA grava las ventas y los servicios
producidos en Chile.

b. Externos: son los que gravan el tráfico de bienes por las fronteras del país.

Importancia la importancia de la distinción radica en que unos y


otros son regulados por distintas legislaciones, además que son
diferentes los organismos encargados de su fiscalización. Los internos
son regulados por el código tributario, y son fiscalizados por el sii, en
cambio los externos están regulados en la ordenanza de aduanas (DFL
n°30) y son fiscalizados por el servicio nacional de aduanas. De esta
manera tenemos las siguientes disposiciones:
Código Tributario: Artículo 1.- Las disposiciones de este Código se aplicarán
exclusivamente a las materias de tributación fiscal interna que sean, según la ley,
de la competencia del Servicio de Impuestos Internos.

Ley orgánica del SII (DFL 7): Artículo 1°.- Corresponde al Servicio de Impuestos
Internos la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos actualmente
establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga

21
interés el Fisco y cuyo control no esté especialmente encomendado por la ley a una
autoridad diferente.

Ordenanza de Aduanas (DFL 30): Artículo 1º.- El Servicio Nacional de Aduanas es un


Servicio Público, de administración autónoma, con personalidad jurídica, de
duración indefinida y se relacionará con el Poder Ejecutivo a través del Ministerio
de Hacienda. Este Servicio será denominado para todos los efectos legales como
"Institución Fiscalizadora" y su domicilio será la ciudad de Valparaíso.
A este Servicio le corresponderá vigilar y fiscalizar el paso de mercancías
por las costas, fronteras y aeropuertos de la República, intervenir en el tráfico
internacional para los efectos de la recaudación de los impuestos a la importación,
exportación y otros que determinen las leyes, y de generar las estadísticas de ese
tráfico por las fronteras, sin perjuicio de las demás funciones que le encomienden
las leyes.

II. Según el acreedor o sujeto activo del impuesto: clasificación que atiende al
beneficio del impuesto.

a. Impuestos fiscales: cuando el beneficiario o sujeto activo del impuesto es el


fisco propiamente tal. Por ejemplo el IVA y el impuesto a la renta.
b. Impuestos municipales: cuando el beneficiario o sujeto activo del impuesto es
la municipalidad. Por ejemplo, el permiso de circulación e impuesto territorial.

III. Según si el impuesto considera o no las circunstancias personales del sujeto


pasivo: Con el impuesto personal es fundamental conseguir na justicia tributaria
en cuanto a la igualdad en el sacrificio, ya que no es lo mismo gozar de excelente
salud que estar afectado el contribuyente de una enfermedad crónica, ser dueño
de muchos bienes, o tener que arrendar la casa en la que se vive. Entre las
circunstancias personales pueden mencionarse el número de cargas familiares, la
salud del contribuyente o de las personas que viven a sus expensas, el patrimonio
del grupo familiar, el estado civil, entre otros elementos.

a. Reales: son aquellos en los cuales no se otorga consideración alguna a las


circunstancias personales del contribuyente, para determinar el monto de la
obligación tributaria, gravando por igual a cualquier persona. Por ejemplo el IVA.

b. Personales: En cambio personales son los que sí consideran dichas circunstancias


para la determinación de la carga impositiva, por ejemplo, el impuesto a la herencia
de la ley 16.271, por cuanto para determinar el impuesto a pagar se considera el
parentesco que liga al causante con el heredero. De esta manera tenemos:
Ley 16.271, Artículo 1°: Los impuestos sobre asignaciones por causa de muerte y
donaciones se regirán por las disposiciones de la presente ley, y su aplicación y
fiscalización estarán a cargo del Servicio de Impuestos Internos.

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Artículo 2 inciso 10: Las asignaciones por causa de muerte que correspondan al
cónyuge y a cada ascendiente, o adoptante, o a cada hijo, o adoptado, o a la
descendencia de ellos, estarán exentas de este impuesto en la parte que no exceda
de cincuenta unidades tributarias anuales. Las donaciones que se efectúen a las
personas señaladas estarán exentas de este impuesto en la parte que no exceda de
cinco unidades tributarias anuales.

IV. Según si el impuesto está o no sujeto a declaración:

a. Sujetos a declaración: los primeros son aquellos cuyo pago está precedido de una
declaración por parte del contribuyente o del responsable del impuesto. Por ejemplo
el impuesto a la renta y el IVA.

b. No sujetos a declaración: son aquellos que se pagan sin previa declaración, por
ejemplo el impuesto territorial.

Importancia

1. Por la diferencia de plazos establecidos para:

- Liquidar y revisar el impuesto:


Código tributario: Artículo 200.- El Servicio podrá liquidar un impuesto, revisar
cualquiera deficiencia en su liquidación y girar los impuestos a que hubiere lugar,
dentro del término de tres años contado desde la expiración del plazo legal en que
debió efectuarse el pago.
El plazo señalado en el inciso anterior será de seis años para la revisión de
impuestos sujetos a declaración, cuando ésta no se hubiere presentado o la
presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos
sujetos a declaración aquellos que deban ser pagados previa declaración del
contribuyente o del responsable del impuesto.

- La prescripción de la acción que tiene el fisco para perseguir el


pago del impuesto:
Artículo 201.- En los mismos plazos señalados en el artículo 200, y computados en
la misma forma, prescribirá la acción del Fisco para perseguir el pago de los
impuestos, intereses, sanciones y demás recargos.

2. Porque el código tributario establece sanciones relacionadas con conductas


relativas a estas declaraciones. Por ejemplo:
Artículo 97.- Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias serán
sancionadas en la forma que a continuación se indica:

2. El retardo u omisión en la presentación de declaraciones o informes, que


constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto,
con multa de diez por ciento de los impuestos que resulten de la liquidación,
siempre que dicho retardo u omisión no sea superior a 5 meses.

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V. A partir de la incidencia del impuesto:

a. Indirectos: son aquellos en los que la obligación tributaria puede trasladarse


legalmente a otra economía, o a otro patrimonio. Así el IVA en que las personas que
realicen operaciones gravadas con este impuesto deben cargar a los compradores o
beneficiarios del servicio, una suma igual al monto del respectivo gravamen. De esta
manera tenemos:
DL 825 Ley sobre el IVA, Artículo 10°- El impuesto establecido en el presente Título
afectará al vendedor, sea que celebre una convención que esta ley defina como venta
o equipare a venta. Igualmente, el impuesto afectará a quien realice la prestación
en aquellas operaciones definidas como servicios o que la ley equipare a tales.

La disposición establece que el responsable del impuesto será el vendedor en el caso


de las ventas, y al prestador del servicio en el caso de estos últimos. Sin embargo en
ambos casos estos producen el recargo del impuesto en el consumidor final.

b. Directos: en estos la carga tributaria no puede trasladarse legalmente a otra economía


o contribuyente, como por ejemplo el impuesto a la renta, donde el impuesto es
soportado por quien percibe la renta, lo que no impide que el trabajador considere al
momento de acordar la remuneración el impuesto que deba pagar.

VI. Los impuestos indirectos se subclasifican en:

a. Impuesto de retención: el impuesto es de retención cuando se exige a una determinada


persona, que es el sujeto pasivo responsable de la deuda ajena, retener o descontar el
monto del impuesto y enterarlo en arcas fiscales. Así están obligados a retener y
enterar en arcas fiscales el impuesto único a las rentas de los trabajadores
dependientes.

b. Impuesto de traslación o recargo: consiste en que el impuesto se incluye o agrega al


valor de un bien o servicio, siendo el IVA el mejor ejemplo.

Esta clasificación ha sido considerada por el legislador tributario en algunas normas,


por ejemplo:
Artículo 24, inciso 4 Código tributario: En los casos de impuestos de recargo,
retención o traslación, que no hayan sido declarados oportunamente, el Servicio
podrá girar de inmediato y sin otro trámite previo, los impuestos correspondientes
sobre las sumas contabilizadas.  es decir, no se requiere liquidación ni citación.

Artículo 97 número 11, código tributario: Las siguientes infracciones a las


disposiciones tributarias serán sancionadas en la forma que a continuación se
indica:
11°.- El retardo en enterar en Tesorería impuestos sujetos a retención o recargo,
con multa de un diez por ciento de los impuestos adeudados.

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VII. Impuestos fijos y variables:
a. Fijos: es aquel impuesto que se encuentra determinado en forma directa, precisa y
exacta por la ley, sin relación algún con la base impositiva. El ejemplo más conocido
es el impuesto de timbre y estampillas.

b. Variables: es aquel cuyo monto varía en relación a la cuantía de la base impositiva.


Los cuales pueden subclasificarse en:

- Proporcionales: caracterizados porque la tasa permanece


constante sea cual sea el monto de la base imponible así el IVA
del DL 825 cuya tasa es siempre del 19%.
- Progresivos: son los impuestos en que la tasa aumenta a medida
que aumenta la base imponible, ejemplos importantes son el
impuesto único a las rentas del trabajo dependientes, cuyas tasas
y tramos están contenidos en el artículo 43 del DL 824.
- Regresivos: al contrario de los anteriores, la tasa disminuye a
medida que la base aumenta. No existen ejemplos, aun cuando se
dice que no son tan reprochables, pues incentivan a obtener mayor
renta y así se aumenta la productividad y eficiencia.

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