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LEY 825
1 Introducción .................................................................................................................................. 5
2 INVESTIGUE LA HISTORIA DE CREACIÓN DEL D.L. N° 825. ............................................................ 6
2.1 Detalle de la Evolución del Impuesto ......................................................................................... 6
2.1.1 Etapa de 1921 a 1954. Nace el impuesto a las compraventas. .................................................. 6
2.1.2 Etapa de 1956 a 1971. Instauración de los primeros conceptos modernos del impuesto ............... 7
2.1.3 Etapa de 1972 a 1974. Termino del efecto cascada y preparación para instaurar definitivamente el
Impuesto al Valor Agregado en Chile. ............................................................................................... 8
2.2 LEY DE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS ................................................................... 9
2.2.1 Decreto Ley N° 825, publicado en el Diario Oficial el 31 de diciembre de 1974 ............................ 9
3 SEÑALE CON RESPECTO DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, CUAL ES EL HECHO GRAVADO.
EJEMPLOS ........................................................................................................................................ 11
3.1 HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A VENTAS. ................................................ 11
3.2 HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A SERVICIOS............................................. 12
4 EXPLIQUE EN QUE MOMENTO SE DEVENGA ESTE IMPUESTO .................................................... 12
5 EXPLIQUE QUIEN ES EL SUJETO QUE SE VE AFECTADO POR ESTE IMPUESTO. ......................... 13
6 EXPLIQUE QUE COSAS O RENTAS ESTAN EXCENTAS DE ESTE IMPUESTO. ................................ 13
6.1 Exenciones Reales u Objetivas. ............................................................................................. 14
6.2 Con relación a las importaciones, la letra B del artículo 12 señala como exentas de IVA: ................ 14
6.3 El DL también exime del pago del IVA a ciertas prestaciones de servicios, a saber: ....................... 15
6.4 Exenciones Personales o subjetivas........................................................................................ 15
7 EXPLIQUE LA TASA Y LA BASE IMPONIBLE DE ESTE IMPUESTO.................................................. 16
7.1 Tasas del IVA, desde el año 1974 a la fecha ............................................................................ 16
7.2 Base Imponible .................................................................................................................... 16
7.2.1 BASE IMPONIBLE EN CASOS ESPECIALES. ..................................................................... 17
7.2.2 Base imponible en el caso de las importaciones. ................................................................... 17
7.2.3 Base imponible en el caso de los retiros. .............................................................................. 17
7.2.4 Base imponible en el caso de contratos de instalaciones, confección de especialidades y contratos
generales de construcción ............................................................................................................. 18
7.2.5 Base imponible en el caso de ventas de universalidades que contengan muebles. ..................... 18
7.2.6 Base imponible en el caso de adjudicaciones de bienes corporales inmuebles .......................... 18
8 EXPLIQUE COMO OPERA EL CRÉDITO FISCAL EN RELACIÓN AL DEBITO FISCAL EN RELACION A
ESTE IMPUESTO................................................................................................................................ 19
8.1 Debito Fiscal........................................................................................................................ 19
8.1.1 Determinación del Debito ................................................................................................... 19
8.2 Crédito Fiscal....................................................................................................................... 19
8.2.1 DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL .......................................................................... 19
9 EXPLIQUE CUAL ES LA RELACIÓN DE ESTE IMPUESTO CON EL REGIMEN DE TRIBUTACIÓN
SIMPLIFICADO PARA LOS PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES .................................................................. 20
10 EXPLIQUE EL TRATAMIENTO DEL IMPUESTO ADICIONAL EN RELACIÓN AL IMPUESTO DE RENTAS Y
SERVICIO .......................................................................................................................................... 21
10.1 IMPUESTOS ADICIONALES ................................................................................................. 21
10.2 IMPUESTOS SUSTITUTOS................................................................................................... 22
10.3 IMPUESTOS ADICIONALES A CIERTAS ESPECIES SUNTUARIAS .......................................... 23
10.4 DERECHO AL CRÉDITO FISCAL POR EL IMPUESTO ADICIONAL PAGADO O SOPORTADO ..... 23
10.5 RECUPERACIÓN DEL IMPUESTO ADICIONAL QUE BENEFICIA A LOS EXPORTADORES ........ 24
11 EXPLIQUE EL TRATAMIENTO QUE DA ESTA LEY A LAS BEBIDAS ALCOHOLICAS, ANALCOHOLICAS Y
SIMILARES ........................................................................................................................................ 24
11.1 IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS ALCOHÓLICAS, ANALCOHÓLICAS Y OTROS
PRODUCTOS SIMILARES. ............................................................................................................... 24
11.1.1 HECHO GRAVADO Y SUJETO DEL IMPUESTO .............................................................. 24
11.2 OPERACIONES NO AFECTAS Y EXENTAS ........................................................................... 25
11.3 BASE IMPONIBLE Y TASA DEL IMPUESTO ........................................................................... 26
11.4 DETERMINACIÓN DE LOS DÉBITOS Y CRÉDITOS ................................................................ 26
12 SEÑALE QUE DOCUMENTOS ESTARAN OBLIGADOS A EMITIR LOS CONTRIBUYENTES AFECTOS A
ESTE IMPUESTO................................................................................................................................ 26
12.1 Normas sobre emisión de facturas (Art. 53 letra a) y 68 reglamento) ............................................ 26
12.2 Momento en que deben emitirse ............................................................................................. 27
12.3 Emisión de guías de despacho (Art. 55) ................................................................................... 27
12.4 Emisión de facturas de compras y boletas de Servicios.............................................................. 27
12.5 Emisión de boletas (Art. 53) ................................................................................................... 27
12.6 Momento en que deben emitirse las boletas (Art. 55) ................................................................. 27
12.7 Emisión de notas de créditos y notas de débitos (Art. 57) ........................................................... 28
12.8 Emisión de la Facturas .......................................................................................................... 28
12.9 Boletas ............................................................................................................................... 28
12.10 Libros y Registros (Art.59º al 83º)........................................................................................ 29
13 SEÑALE DONDE, COMO Y CUANDO SE HACE LA DECLARACIÓN Y PAGO DE ESTE IMPUESTO ..... 29
13.1 ¿Cómo se hace para declarar?............................................................................................... 29
13.2 Cómo declarar por formulario en Instituciones Financieras ......................................................... 30
13.3 ¿Cuándo? ........................................................................................................................... 30
14 CONCLUSIÓN ............................................................................................................................ 32
15 BIBLIOGRAFÍA............................................................................................................................ 33
1 Introducción
La eficacia de un Gobierno depende de muchos factores, entre los cuales, la disponibilidad de recursos es
categórica.
Los Estados suelen recurrir a muchas técnicas para incrementar sus arcas y poder cumplir moderadamente los
mandatos que el pueblo le ha encomendado. Una de ellas es el Tributo.
Ningún país puede ignorar la enorme importancia que tiene la tributación, y dentro de ésta, el Impuesto al Valor
Agregado como tributo indirecto.
El IVA, Impuesto al Valor Agregado, constituye un impuesto muy utilizado por los países, atendido principalmente
a que es una de las fuentes fiscales más importantes. Regulado por el Decreto Ley N° 825, tiene por objeto gravar
el valor que añade al precio de venta de un determinado bien o servicio, cada uno de los agentes económicos, que
participa en el proceso de producción, distribución y comercialización de un bien. En la práctica, este impuesto
implica cuantificar la diferencia entre las ventas y las compras realizadas por cada uno de los agentes económicos
involucrados en el proceso de producción o comercialización.
El presente informe tiene por objeto identificar los conceptos básicos del Decreto Ley N° 825 de 1974. Con el fin
de conocer el cómo fue creado este impuesto, como se caracteriza el Impuesto al Valor Agregado, adentrándose
en los distintos elementos que lo constituyen; el hecho gravado, su devengo, el sujeto, el ámbito especial de su
aplicación y las situaciones de exención que la ley consagra.
2 INVESTIGUE LA HISTORIA DE CREACIÓN DEL D.L. N° 825.
Para encontrar algún antecedentes histórico relativo a un tributo al consumo en Chile, nos tendremos que
remontar unos siglos atrás, hasta la época colonial, donde la “alcabala”, impuesto al consumo de origen español
establecido en América en 1558 y en Chile mediante la Real Cédula de 1591 (una vez terminada la Colonia, se
continúa con este impuesto y en 1835 se determina el momento de la contribución y de los casos que se aplica la
alcabala, donde su artículo 2° dice: “El derecho de alcabala será de un 4% de los fundos rústicos y urbanos, de un
3% en los sitios eriales y de un 2% en las minas y buques”), gravaba la venta y permuta de bienes raíces y muebles,
venta de minas y fragmentos de buques y que se mantuvo vigente en nuestro país, hasta mediados del siglo XIX.
Decreto Ley N° 350 del 17 de marzo de 1925, que modifica la forma de pago del impuesto disponiendo que
se pagará en estampillas si el monto del impuesto no excedía de $50 al mes o dentro de los cinco primeros días
del mes siguiente. La Ley N° 4.333 del 15 de febrero de 1928, fijo un impuesto mínimo de $3 mensuales y que
más tarde, mediante el artículo 4 del D.F.L N° 119 del 30 de abril de 1931, se elevaría a $6 mensuales, además
de aumentar el impuesto de compraventas a 20 centavos por cada cien pesos. La Ley N° 5.154 del 10 de abril
de 1933, nuevamente modificó las tasas, siendo en ese mismo año una de las primeras grandes modificaciones,
ya que mediante la publicación de la Ley N° 5.277 del 30 de septiembre de 1933, y se agregaron las primeras
franquicias masivas al artículo 8 de la Ley N° 5.194, esta franquicia, que se hace efectiva en la etapa final de la
cadena, es aplicable a productos considerados de primera necesidad, y que la propia ley señala; tales como: harina,
pan, trigo, frejoles, yerba mate, sal, pescados, entre otros.
En el año 1935, mediante la dictación de la Ley N° 5.434, se fija el texto definitivo de la ley de timbres,
estampillas y papel sellado, se refunde todas las disposiciones y se agregan nuevas franquicias, entre ellas a las
“compraventas de ejemplares de diarios y periódicos”. Sin embargo, esta ley queda derogada dos años mas tarde,
mediante la publicación de la Ley N° 5.786 del 02 de enero de 1936, y que fue, hasta esa fecha, la primera
gran transformación al sistema tributario, estableciendo un impuesto “a la internación, producción y cifra
de negocios”. Con esta modificación quedaron gravados el importador y el productor con una tasa de 5% y los
servicios o cifras de negocios, con tasa del 1,5% de la suma perciba por el servicio. Además, se restringió la
franquicia a ciertos productos de primera necesidad, y se agregó la franquicia a los “libros, diarios, revistas y papel
de imprenta destinado exclusivamente a la impresión de diarios o revistas”. Esta ley es un cambio importante, ya
que no grava todas las etapas, sino que solamente a los fabricantes, industriales o proveedores, por los bienes que
ellos hubieren producido, elaborado o transformado, como también a los importadores.
La Ley N° 5.786 sufrió pequeñas modificaciones posteriores mediante otros cuerpos legales, como la Ley N°
5.991 del 18 de enero de 1937, la Ley N° 6.773 del 05 de diciembre de 1940, la Ley N° 6.915 del 29 de abril de
1941, todas las que posteriormente fueron refundidas mediante la dictación del D.S. N° 2.722 del 18 de agosto
de 1943, que fijó el texto actualizado de la “ley sobre impuesto a la internación, a l producción y a la cifra
de negocio”. Este impuesto recaía sobre la transferencia hecha por los fabricantes, industriales o proveedores de
las especies por ellos producidas, elaboradas o transformadas, pero con una tasa muy superior, del 23%. Este
impuesto se mantuvo vigente hasta el año 1954, en que se publica la primera ley sobre impuesto a las
compraventas, establecidas en la Ley N°11.575, y que a la postre sería el inicio de nuestro actual sistema
impositivo.
La Ley N°11.575 del 14 de agosto de 1954, se promulgo durante el gobierno del presidente Carlos Ibáñez del
Campo, y llegó a remplazar el ineficiente impuesto a la producción establecido en el Decreto Supremo N° 2.722.
Este impuesto a las compraventas, se originó con la idea de que fuera una herramienta para enfrentar el agudo
desfinanciamiento del Estado. Las principales modificaciones se enfocaron en cambiar la tasa por una general del
6% para la primera venta efectuada por fabricantes, industrias o proveedores de los artículos que hubieren
producido, elaborado o transformado y una tasa del 3% para las ventas posteriores de tales objetos en sus
sucesivas etapas de comercialización. Además, se creó una tasa especial del 10%, para las especies calificadas
como lujosas. Se comenzó a gravar todas las etapas de comercialización de los bienes afectos al tributo,
produciendo un fuerte efecto en los costos. Esta ley amplió considerablemente la nómina de artículos de primera
necesidad o de consumo habitual como fideos, sémola, fécula de maíz, legumbres, pan, leche, sea en estado
natural, desecada, condensada, pasteurizada, evaporada o en polvo; frutas y verduras frescas; medicina y algodón
para usos medicinales, drogas, especialidades farmacéuticas y antibióticos, entre otros. Una de las mejoras que
significaron un adelanto de lo que son nuestras actuales normas, es el acotamiento del plazo de pago del impuesto
establecido en la anterior ley de 90 días, a tan solo dentro de los 15 primeros días de cada mes. Además, estableció
la obligación a los comerciantes minoristas de emitir comprobantes por todas las operaciones no inferiores a $50
pesos, siendo sancionado su incumplimiento con multas, incluso la clausura de hasta 30 días.
2.1.2 Etapa de 1956 a 1971. Instauración de los primeros conceptos modernos del impuesto
Ley N° 12.120 del 30 de octubre de 1956. Esta ley que duró hasta el año 1974, mantuvo los aspectos
básicos de la anterior ley publicada en 1954; sin embargo, desde el punto de vista jurídico, su dictación estableció
las primeras bases de nuestra actual legislación al ampliar el ámbito de aplicación del tributo y definir un
ordenamiento del concepto “hecho gravado”, como también a los restantes elementos del tributo.
Además de la compraventa de bienes corporales muebles, que era el único título simbólico gravado en la ley
anterior, el artículo N°1 de la nueva ley dejó gravada las permutas, esta disposición que extendió el campo de
imposición, ya que el gravamen pasó a aplicarse a todas las convenciones, nominadas o no, que sirvieran para
transferir el dominio de bienes corporales muebles.
Respecto a las tasas, se aumento el número de especies de carácter lujoso (automóviles, receptores de tv, equipos
de aire acondicionados de uso no industrial, entre otros) manteniendo una tasa del 10%. Se mantuvo además la
tasa general del 3% que afectaba la primera venta efectuada por los fabricantes o industriales. Se establecieron
tasas especiales del 5% y 10% según los casos, para los consumos efectuados en fuentes de soda, restaurantes,
bares y otros negocios similares. Se crearon tasas diferenciadas para la gasolina, kerosene y otros hidrocarburos.
Respecto a las franquicias, esta ley nuevamente amplió la nómina de productos de consumo básico, como el agua
potable, arroz, cebollas, cuadernos y textos escolares, escobas, medicamentos, revistas destinadas a la lectura,
jabón y escobillas para lavar ropa, leña y carbón vegetal, mariscos, entre otras.
Sobre la administración del impuesto, se generaron mecanismos de fiscalización que permitieron mejorar el control
de los impuestos, como el cambio de sujeto llevar libros auxiliares de venta y tasación de las operaciones, normas
que se mantienen hasta nuestros días. Se creo un registro obligatorio para todos los contribuyentes afectos al
gravamen, al cual debían inscribirse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que inicien sus operaciones
o actividades gravadas. Además, se faculto al Servicio de Impuesto Internos para tasar los precios o valores de
las especies afectas.
Modificaciones posteriores a la Ley N° 12.120 (Entre 1957 y 1965). Entre los años 1957 a 1965 se
realizaron una serie de cambios a la Ley N°12.120 que buscaron modificar el hecho gravado, aumentar tasas, entre
otras modificaciones. Sin embargo, no fue hasta el año 1966, en el que se realizaron cambios importantes,
incorporando a la ley los servicios y ampliando el hecho gravado a “los contratos y convenciones”.
1966, Ley N°16.466, Esta ley vino a remplazar el texto completo del a Ley N° 12.120 de 1956, eso sí,
manteniendo el mismo número, en introdujo un importante cambio a las compraventas, al introducir el impuesto de
cifras de negocios, contenido hasta ese momento en el D.S. N° 2.772 de 1943 y que pasó a llamarse como
“impuesto a los servicios”, el cual seguía manteniendo su individualidad propia como un gravamen independiente
del de compraventas.
Respecto a las compraventas, esta ley no introdujo mayores modificaciones al hecho gravado del impuesto,
manteniéndose en general, de igual forma que la Ley N°12.120 de 1956. Quizás el más importante es el
establecimiento del impuesto de compraventas en los contratos de confección o instalación de especialidades que
adhieren a un bien raíz, y cuya imposición no aparecería claramente establecida bajo la ley anterior. En igual
situación quedaron las adjudicaciones y devoluciones de aportes efectuadas en liquidaciones de sociedades y
comunidades. Respecto a las tasas, además de la tasa general del 6%, se establecieron tasas especiales a las
compraventas de ciertas especies, como del 12% para los receptores de radio, prismáticos, artículos de tocador.
Además se estableció una tasa del 20%, para especies como joyas, piedras preciosas o pianolas. El artículo 4°
dejó gravadas las primeras ventas u otras convenciones que versen sobre determinados artículos con tasas del
60% (barajas), Aguas minerales (35%), Neumáticos de fabricación nacional 18% o piscos 6%, entre otros artículos
detallados.
Posterior a la publicación de la Ley N°16.466 (que se mantuvo con el número de Ley N° 12.120 pero de 1966),
se realizaron una serie de modificaciones, que como había sido la costumbre, se limitaron principalmente en
cambiar tasas, agregar nuevas exenciones. Además, se estableció el impuesto único e impuesto adicional a la
compraventa de diferentes bienes y servicios, se gravaron nuevas operaciones como los ingresos obtenidos por
los canales de televisión, hasta llegar al año 1972 cuando se termina nuevamente con el impuesto en cascada de
la Ley N° 12.120.
2.1.3 Etapa de 1972 a 1974. Termino del efecto cascada y preparación para instaurar definitivamente
el Impuesto al Valor Agregado en Chile.
Los cambios efectuados durante los años 1972 a 1974, fueron el resultado de diferentes estudios
realizados por el Servicio de Impuestos Internos y asesores internacionales, entre los cuales se cuenta al profesor
John Due (Universidad de Harvard). Entre los defectos más sobresalientes del impuesto a las compraventas, se
encontraba su compleja estructura de tasas y sobretasas especiales, con más de cuarenta alícuotas diferentes, y
el nocivo efecto de cascada. Los estudios determinaron que este efecto incentivaba la integración vertical de las
empresas, ya que de esa forma evitaban los altos costos que les significaban soportar el impuesto a las
compraventas y, que a la postre, ese incentivo solo terminaría perjudicando la productividad de las empresas
nacionales, desalentando además su especialización. Otro de los defectos del efecto “en cascada” era la
desigualdad, ya que el beneficio de la integración vertical para abaratar costos, era un mecanismo que, por sus
complejidades administrativas, jurídicas y económicas, prácticamente estaba completamente vedado para las
empresas más pequeñas. Por otra parte, lo complejo de este sistema, hacía que se incentivara la evasión fiscal18
mediante la utilización de los comisionistas intermediarios, para así saltarse las sucesivas etapas de
comercialización, existiendo una evasión de más del 45%. Sin embargo, se siguieron manteniendo la gran cantidad
de exenciones, tratamientos especiales y franquicias, que según Felipe Lamarca19, eran más de 108, además de
las que existían repartidas en otros 173 cuerpos legales distintos.
Este impuesto tenía una serie de características que lo enarbolaban como uno altamente rendidor y simple
de aplicar. Características como la traslación, plurifásico, gravar solamente el mayor valor de cada operación, el
usar el método financiero de impuesto contra impuesto, lo recomendaban para ser aplicado en Chile, ya que gracias
a éstas características, se podría eliminar los efectos en los costos de los intermediarios de las cadenas
productivas, que el anterior impuesto propiciaba.
Se configuró un nuevo hecho gravado y el concepto de vendedor (artículo 2, Nro.1 y 2), que se aplicaba a
todas las etapas de la cadena de ventas de bienes corporales muebles realizadas en el territorio nacional y de las
importaciones, dando origen a los conceptos de IVA débito y crédito fiscal, basada en el sistema de sustracción de
“impuesto contra impuesto”, siendo por ello un impuesto al consumo (el consumidor final es quien sufre el
menoscabo patrimonial), manteniéndose el principio de neutralidad respecto de los partícipes en la cadena de
producción. La tasa aplicada fue del 20%, tanto para las ventas como para los servicios. Se recomendó que la tasa
fuera igual para efectos de permitir una posterior integración de ambos tributos (los servicios se encontraban en el
título IV de la Ley), además de “evitar interpretaciones maliciosas de algunos hechos gravados para trasladar la
imposición a la tasa más favorable”. Respecto de las exenciones (artículo 13º), se eliminó una gran cantidad de
ellas manteniendo las del sector primario, como agricultura, ganadería, caza, pesca y minería. Sin embargo, el
propio proyecto dejó establecido que dicha exención sería por cinco años, “tiempo en el cual se cree factible una
recuperación total del sector primario tanto en aspecto económico, como en su organización, de manera que podrá
integrarse al sistema general del gravamen”.
Como fue señalado, los servicios no quedaron integrados al sistema del IVA, manteniéndose en el Título IV
del D.L. Nº 825 (“Impuesto a los Servicios”) con una tasa del 20% y del 8%, que dependían del tipo de servicio,
siendo en la práctica muy similar al tratamiento de la Ley Nº 12.120. Esto significaba que, para determinar el hecho
gravado, solamente había que buscar en la larga lista de más de veinte servicios establecidos en los artículos 47º,
48º y 49º del D.L Nº 825. La exclusión de la generalidad de los servicios del sistema del IVA, implicó seguir con
uno de los principales efectos negativos de la ley anterior, el efecto acumulativo. De esta forma se desvirtuó uno
de los principales objetivos de la reforma recién establecida, pues quedaron fuera (y por lo tanto sin derecho al
crédito fiscal) una serie de servicios que tenían importante incidencia en los precios finales, como lo es la
propaganda y publicidad, regalías por uso de marcas y patentes, entre otros.
En lo que respecta a la administración del impuesto, se estableció el registro a base del Rol Único Tributario,
para lo cual se tomaron las bases que existían en el Servicio de Impuestos Internos. Por la descripción del hecho
gravado, el número de contribuyentes aumentó en forma considerable a partir de 1975, pasando de 50.000 a más
de 250.000. Se consideró que gracias a las características y ventajas del impuesto al valor agregado, daría
excelentes resultados a pesar del fuerte aumento.
Decreto Ley Nº 1.606 del 03 de diciembre de 1976. Este cuerpo legal sustituyó el texto de la Ley sobre el
Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el artículo 1º del D.L. Nº 825, de 1974. Así, vino a corregir
dos de los principales vicios que aún se mantenían: falta de integración de los servicios al IVA y el exceso de
exenciones.
Ley Nº 18.471 del 27 de noviembre de 1985. Esta ley en su artículo único, da origen al artículo 27° bis, que
establece el mecanismo de devolución anticipada del remanente de crédito fiscal originado por compras de
activo fijo. Para llevarla a cabo, los contribuyentes deben acumular por seis o más períodos, remanente de
crédito fiscal, y su objetivo es el de anticipar el uso que el contribuyente hará de esos créditos en el futuro,
cuando genere los débitos en sus ventas o prestaciones de servicios.
Ley Nº 18.630 del 23 de julio de 1987, incorporación de la actividad de la construcción. La incorporación de
la actividad de la construcción al régimen del Impuesto al Valor Agregado, y por ello la venta de bienes
corporales inmuebles por parte de una empresa constructora, se llevó a cabo en el año 1987, mediante la
publicación en el Diario Oficial de la Ley Nº 18.630. Hasta esa fecha, el hecho gravado básico de venta
establecido en el artículo 2º Nº1 del D.L. Nº 825, no consideraba las operaciones sobre inmuebles.
Ley Nº 18.634 del 05 de agosto de 1987. El artículo 33º de la Ley en comento, introduce cambios al artículo
27 bis, incluyendo dentro del concepto de activo fijo, a los bienes importados en virtud de un contrato de
arriendo con o sin opción de compra.
Ley Nº 19.738 del 19 de junio de 2001. Esta ley que se creó con el objetivo de combatir la evasión tributaria,
produce cambios en aquellos artículos sobre los que se habían detectado maniobras de evasión y por lo tanto
se estaban prestando para abusos de la norma. Respecto del IVA, sufrieron modificaciones los siguientes
artículos:
Artículo 8° letra m.
Artículo 27° bis.
Artículo 36° IVA Exportador.
Ley Nº 20.727 del 31 de enero de 2014. Esta ley introdujo modificaciones, entre otras, a la Ley de Impuestos
a las Ventas y Servicios, en materia de factura electrónica, para de esta forma disponer las normas que
permitan la obligatoriedad de su emisión por parte de las grandes, medianas, pequeñas y micro empresas.
Cabe agregar, además, que, en conformidad con el artículo 55, la boleta o factura debe ser emitida al momento de
la entrega real o simbólica de las especies.
Devengamiento del impuesto en los servicios. Tratándose de las prestaciones de servicios que en conformidad
con el DL 825, el devengo del impuesto se produce en alguna de las siguientes oportunidades:
En la fecha de la emisión de la respectiva factura o boleta.
En la fecha en que la remuneración se percibe o se pone en cualquier forma a disposición del prestador de
servicio, siempre que ello ocurra antes de emitirse la respectiva boleta o factura.
Cabe agregar, además que, en conformidad con el artículo 55 del DL, las boletas o facturas deben ser emitidas en
el mismo período en que las remuneraciones han sido pagadas o se pusieron a disposición del prestador.
Cabe preguntarse, sin embargo, que si tratándose de prestaciones periódicas, el devengo del impuesto se produce
en el mismo momento, o no, que en una sola prestación. El artículo 9 letra e, ha señalado que el devengo en estos
casos, se produce cuando ocurre cualquiera de los siguientes hechos:
6.2 Con relación a las importaciones, la letra B del artículo 12 señala como exentas de IVA:
Las de especies bélicas, pertrechos y otros importados por el Ministerio de Defensa e Instituciones afines.
Las efectuadas por representantes de naciones extranjeras e instituciones u organismos internacionales.
Las efectuadas por pasajeros, cuando constituyan equipaje de viajero y estén exentos de derechos
aduaneros.
Las efectuadas por funcionarios o empleados de Gobierno, cuando dichas especies cumplan con los
requisitos anteriores.
Las efectuadas por tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos, cuando las especies cumplan con
los requisitos anteriores.
Las efectuadas por pasajeros y residentes procedentes de zonas de régimen aduanero especial (Zonas
Francas.
Las que constituyan donaciones y socorros calificados en dicho carácter por el Servicio de Aduanas,
destinadas a corporaciones, fundaciones y universidades.
Importaciones efectuadas por instituciones u organismos que se encuentren exentos de impuesto por
convenio internacional.
Las referidas a materias primas destinadas a la producción, elaboración o fabricación de especies
destinadas a la exportación.
Las referidas a bienes de capital.
Las referidas a premios o trofeos culturales o deportivos.
Las referidas a premios y donaciones derivados de competencias y concursos internacionales en que
hayan obtenido la máxima distinción.
Las efectuadas por las bases del territorio antártico.
Las efectuadas por viajeros con residencia en localidades fronterizas.
Las realizadas por artistas nacionales respecto de obras ejecutadas por ellos.
Con respecto a las exenciones de ciertas internaciones, el mismo artículo 12 señala las efectuadas por los
pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estadía en Chile (siempre que se trate de efectos
personales y vehículos para su movilización en el país), y las que efectúan transitoriamente en admisión temporal.
En cuanto a las exportaciones, el DL exime del IVA a todas, sin perjuicio de que, en determinados casos se vean
en la obligación de pagar el tributo y recurrir al procedimiento de recuperación del impuesto.
6.3 El DL también exime del pago del IVA a ciertas prestaciones de servicios, a saber:
Ingresos percibidos por concepto de entradas a ciertos espectáculos y reuniones que el artículo 12 letra
e Nº1 señala, como por ejemplo, los ingresos provenientes de la venta de entradas en reuniones
deportivas.
Los fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y terrestres del exterior a Chile y al revés, y los pasajes
internacionales.
Las sumas de dinero que se deben pagar por concepto del seguro contratado (Prima), en ciertos casos
específicos señalados en los numerales 3, 4, 5 14 y 15 del artículo 12.
Comisiones que perciban los servicios Regionales y Metropolitano de Vivienda y Urbanismo sobre créditos
hipotecarios que otorguen a beneficiarios de subsidios habitacionales.
Los ingresos no constitutivos de renta del artículo 17 de la Ley de impuesto a la Renta y los ingresos
afectos a impuesto adicional de la misma ley.
Los ingresos de los trabajadores dependientes y de los trabajadores independientes de segunda
categoría.
Las inserciones o avisos que se publiquen en ejercicio del derecho de respuesta, consagrada en la Ley
16.643 sobre abusos de publicidad.
Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de créditos de cualquier
naturaleza, incluidas las comisiones que correspondan a avales o fianzas otorgadas por instituciones, que
alude el artículo 15 de la misma ley.
El arrendamiento de inmuebles.
Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma independiente y en cuya actividad
predomine el esfuerzo físico sobre el capital.
Otros (véase Art. 12.e) números 13,14, 15, 16 y 17.
Desde su implementación en el año 1974, la tasa del IVA ha tenido las siguientes modificaciones:
En conformidad con el artículo 23 del DL 825, y con el artículo 39 y 40 del DS 55, Reglamento, dan derecho a
crédito fiscal, siempre que consten en facturas o documentos que den cuenta de la operación:
Las adquisiciones de bienes corporales muebles y utilización de servicios destinados a formar parte del activo
fijo, tales como máquinas, muebles y útiles de oficina y vehículos destinados a ser usados en el giro, excluidos
los automóviles, stations wagons y similares.
Los impuestos correspondientes a todas las adquisiciones y servicios gravados con el tributo al valor agregado
que les hayan sido recargados separadamente en las facturas que acrediten las respectivas adquisiciones o
prestaciones de servicios.
Las adquisiciones de especies corporales destinadas a formar parte de un inmueble por naturaleza.
Las adquisiciones de bienes corporales muebles y utilización de servicios destinados a formar parte del activo
realizable, tales como mercaderías, insumos, materias primas, y otros.
Las adquisiciones de especies corporales muebles y utilización de servicios que constituyan gastos de tipo
general y que digan relación con el giro.
Por otro lado, no dan derecho al crédito fiscal, en conformidad con el artículo 23 Nº 2 y artículo 41 del reglamento,
las siguientes operaciones:
Respecto de los impuestos pagados en la importación o adquisición de bienes o utilización de servicios que
se afecten o destinen a operaciones no gravadas con el impuesto al Valor Agregado, como ocurre, por
ejemplo, con los tributos especiales de los cuales veremos en las unidades siguientes, y que se encuentran
consagrados en el artículo 37 y siguiente de la Ley.
Por los impuestos cancelados en la importación o adquisición de especies o utilización de servicios que
afecten o destinen a operaciones exentas del tributo al valor agregado.
Por los gravámenes pagados en la importación o compra de bienes corporales muebles o utilización de
servicios que no guarden relación directa con la actividad o giro del contribuyente.
Específicamente, la ley ha entendido que no guarda relación con el giro del contribuyente, cuando se destinen
a fines diferentes de aquellos que constituyen el giro habitual, como lo sería, por ejemplo, con las
importaciones, adquisiciones o utilización de servicios que éste efectuara para su uso particular, o que
destinándolo a su empresa o negocio, dicha destinación sea con fines ajenos a los de su industria o actividad,
de forma tal que, no puede estimarse que guarda relación directa con su giro.
Los impuestos que se recarguen, en razón de los retiros, a que se refiere la letra d del artículo 8 de la ley, a
la cual ya nos hemos referido, a propósito del hecho gravado.
No darán derecho a crédito las importaciones, arrendamientos con o sin opción de compra y adquisición de
automóviles, station wagón y similares y de los combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para su
mantención, ni las de productos o sus componentes que gocen en cualquier forma de subsidios al consumidor,
salvo que el giro del contribuyente sea la venta o el arrendamiento de dichos bienes.
No darán derecho a crédito, como se dijo, los impuestos recargados en boletas.
Teniendo claro cuáles son los hechos que dan lugar al crédito, y cuáles no, el reglamento de la Ley, articulo
43, nos entrega las reglas para determinar dicho crédito. Según la regla citada, el contribuyente calculará su
crédito, de acuerdo a los siguientes estándares:
Si se trata de adquisiciones y/o utilización de servicios, dicho crédito será equivalente al impuesto al Valor
Agregado recargado separadamente en las facturas que acrediten las compras o servicios utilizados en
el mismo período tributario.
Si se trata de importaciones, el crédito a que tienen derecho los importadores será igual al Impuesto al
Valor Agregado pagado en la internación de las especies al territorio nacional en el período tributario de
que se trate.
Excepcionalmente, en conformidad al artículo 31 de la Ley, el Director Nacional podrá exonerar de IVA a los
vendedores o prestadores de servicios, a aquellos pequeños contribuyentes cuyas ventas o remuneraciones totales
sean de muy pequeño monto, o cuando, considerando los mismos factores, pueda presumirse escasa importancia
económica a las actividades de estos contribuyentes.
Débito Fiscal. En conformidad con el artículo 29 de le Ley, y 49 del Reglamento, estos contribuyentes
tendrán un débito fiscal fijo, cuya cuota será determinada por decreto supremo.
Crédito Fiscal. El crédito fiscal que estos contribuyentes pueden aplicar mensualmente contra la cuota
fija mensual determinada por Decreto Supremo, se compone de los siguientes rubros:
Del Impuesto al Valor Agregado que se les haya recargado separadamente en las facturas que
acrediten la adquisición de los bienes o utilización de los servicios en el mes correspondiente, y
Por la cantidad que resulte de aplicar la tasa establecida en el artículo 14 de la Ley al monto de las
compras o servicios exentos del mismo período.
Determinación. Por expresa disposición de Ley, inciso final del artículo 30, en el caso que el monto
del crédito fiscal, determinado en la forma ya señalada, exceda la cuota fija mensual correspondiente,
el contribuyente no tendrá derecho a imputar dicho exceso pudiendo no solicitar su devolución. Así
también lo ha señalado expresamente, el artículo 51 del reglamento.
El título III del Decreto Ley 825 trata de ciertos impuestos especiales referidos a IVA, a saber el impuesto adicional
a ciertos productos, el impuesto a la venta de automóviles y otros vehículos motorizados usados, el impuesto
adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares, y otros impuestos específicos.
Dentro del Título III del DL 825 en estudio, el párrafo 3a dedica 5 artículos para regular el impuesto especial
adicional aplicado a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares.
Ahora bien, en cuanto al sujeto pasivo de la obligación tributaria que implica este impuesto, variará, según la
operación realizada.
De esta suerte, el artículo 43 del DL establece como sujetos pasivos de este impuesto:
Los importadores, por las importaciones y ventas.
Los productores, elaboradores y envasadores.
Las empresas distribuidoras.
Cualquier vendedor, por las operaciones que efectúe con otro vendedor.
A objeto de lograr completa certidumbre en cuanto a los sujetos de este impuesto, el artículo 89 del reglamento ha
definido qué debe entenderse por cada uno de ellos.
De esta suerte, debe entenderse por productor a todo propietario, arrendatario o tenedor de un viñedo a cualquier
título, que produzca vino y/o chicha con uvas de su propia producción o adquiridas de terceros, como también aquel
que destine su producción de uvas en forma total o parcial a la vinificación en otros establecimientos, sin perjuicio
de lo establecido en el artículo 100. Igualmente se considera productor a todo el que fabrique sidra o chicha de
manzanas o de otras frutas.
Por otra parte, de la letra b) del mismo artículo, se concluye que elaborador es el que elabora vinos, chichas o
sidras, ya sea de su propia producción, adquiridas de terceros o por cuenta ajena.
Envasador es aquel que envasa vino, chicha o sidra de producción propia, adquirida de terceros o por cuenta ajena,
en envases legalmente autorizados para el expendio de dichos productos al consumidor.
Licorista es aquel que fabrica y/o embotella licor.
Fabricante es aquel que fabrica cerveza o cualquiera otra bebida alcohólica afecta al impuesto adicional.
En cuanto al hecho gravado, su análisis lo haremos sobre la base de la distinción ya común entre el acto gravado
y el objeto de éste.
En conformidad con el artículo 42 transcrito, se gravan como actos las ventas e importaciones, sean estas últimas
habituales o no. Cabe agregar, además, que en conformidad con el mismo artículo, y para sus efectos, se
considerarán ventas las operaciones señaladas en el artículo 8 de la ley, esto es, todas las operaciones que ya
hemos estudiado a propósito del hecho gravado del IVA.
En cuanto al objeto mismo de la obligación tributaria, se desprende de !a norma citada que los actos referidos
deben estar necesariamente referidos a algunas de las bebidas que ella misma señala, es decir, a alguna de las
bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares enumerados a continuación:
Licores, pisco, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares al vermouth.
Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, los espumosos o champaña, los generosos
o asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase, cervezas y otras bebidas
alcohólicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o denominación.
Bebidas analcohólicas naturales o artificiales, jarabes y en general cualquier otro producto que las sustituya
o que sirva para preparar bebidas similares.
Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorantes, sabor o edulcorantes.
Excepcionalmente, y aún cuando, en principio, se cumple a cabalidad con las exigencias del hecho gravado descrito
en el párrafo anterior, la ley señala ciertas operaciones que por sus características especiales no se encuentran
afectas a este impuesto adicional.
De esta suerte, el mismo artículo 43 excluye de su aplicación:
Al comerciante minorista, y
Las ventas de vinos a granel efectuadas por productores a otros vendedores sujetos a este impuesto.
Cabe señalar, a título de ilustración, que la ley no siempre ha contemplado estas dos operaciones excluidas. En
efecto, tanto sólo desde el año 1979, por aplicación de la letra b) del No 4, del artículo 1° del Decreto Ley 2.752,
rige la segunda de estas exclusiones, que fue adicionada al primitivo artículo 43.
Por otro lado, por aplicación del artículo 50 y 50 A de la Ley:
Las bebidas alcohólicas que los pasajeros internan al país para su consumo, en una cantidad que no
exceda de 2.500 centímetros cúbicos por persona adulta.
Las bebidas exportadas en su venta al exterior.
13.3 ¿Cuándo?
El plazo legal normal para presentar este formulario es hasta el día 12 del mes siguiente al período tributario que
se va a declarar y pagar, y en el caso que el plazo de declaración y pago venza en día feriado o en día sábado,
este se prorrogará hasta el primer día hábil siguiente. Para facilitar la presentación de declaraciones por Internet,
se ha extendido el plazo hasta el día 28 del mes siguiente para aquellos contribuyentes que declaran sin pago y
sin movimiento. Además, se contempla el beneficio de declarar y pagar el F29 el día 20 de cada mes para quienes
declaren y paguen el Formulario 29 por Internet a través del sitio Web del SII (sii.cl), y que además se encuentren
en alguna de las siguientes situaciones:
Que se encuentren operando en el Sistema de Factura Electrónica del Portal Tributario MIPYME, dispuesto
en el sitio Web del SII o estén autorizados como emisores de Factura Electrónica.
Que emitan sólo Boletas de Honorarios Electrónicas en el sitio Web del SII (sii.cl), condición que es evaluable
mes a mes por el SII.
Que sean contribuyentes que, debido a las actividades que desarrollan, no estén obligados a emitir
documentos tributarios (por ejemplo: empresas de transporte de pasajeros).
Para más información de plazos de presentación del Formulario 29 puede consultar el Calendario del IVA. Si el
plazo para presentar declaraciones ha vencido, Ud. puede declarar por Internet y pagar en línea los impuestos y
los recargos correspondientes, o bien, concurrir a la unidad y declarar fuera de plazo, en cuyo caso el funcionario
del SIl ingresará los datos del formulario en el sistema y le entregará un Comprobante de Atención, indicándole el
monto del giro que deberá pagar. Posteriormente el sistema emitirá, a las 20:00 hrs. del mismo día en que se
realizó la atención, el giro (siempre y cuando el contribuyente no haya pagado por Internet antes de la hora
indicada), el que deberá ser cancelado para tenerla por presentada y no quedar con alguna anotación en las bases
del Servicio. La obligatoriedad de presentar el formulario 29 para los contribuyentes del IVA, es desde el mes en
que efectúo su inicio de actividades, aun cuando no tuviere operaciones de compra o ventas, ya que se entiende
que el contribuyente inicia actividad, cuando se efectúe cualquier acto u operación que constituya elemento
necesario para la determinación de los impuestos periódicos que afecten ¿Cómo se hace para? Página 3 de 8 a la
actividad que se desarrollará, o que generen los referidos impuestos, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo
68°, inciso 3°, del Código Tributario D.L. N° 830. Los contribuyentes que presten servicios en forma independiente
clasificados en la Segunda Categoría, solo deben presentar el formulario 29 cuando hayan emitido boletas de
honorarios a personas no obligadas a llevar contabilidad, por los cuales deban declarar y pagar, en carácter de
pago provisional obligatorio, el 10% de los ingresos percibidos, según lo dispuesto en el artículo 84°, letra b), de la
Ley sobre impuesto a la Renta, en concordancia con el artículo 89° de ese mismo texto legal. Cabe tener presente
en relación a todo lo anterior, que mediante el Art. 2°, N° 11, de la Ley N° 20.780, se agregaron los siguientes
incisos tercero y cuarto al Art. 64, del D.L. N° 825: Inciso tercero: “Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero
del presente artículo y en el artículo 1° del decreto N° 1.001, de 2006, del Ministerio de Hacienda, los contribuyentes
que a continuación se indican podrán postergar el pago íntegro del impuesto al valor agregado devengado en un
respectivo mes, hasta dos meses después de las fechas de pago señaladas en las precitadas disposiciones: a.
Contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la letra A del artículo 14 ter de la ley sobre impuesto a la renta. b.
Contribuyentes acogidos al régimen general de contabilidad completa o simplificada, cuyo promedio anual de los
ingresos de su giro no supere las 100.000 unidades de fomento en los últimos tres años calendario”. Inciso cuarto:
“Para efectos de lo dispuesto en los incisos precedentes, el Servicio de Impuestos Internos establecerá la forma y
procedimientos en que se hará efectiva la postergación a que se refiere el inciso anterior. Con todo, en estos casos
no podrá prorrogarse la obligación de declarar el impuesto”. Con las modificaciones incorporadas al Art. 64, del
D.L. 825, de 1974, los contribuyentes que cumplan con los requisitos señalados en este articulado podrán postergar
el pago del IVA devengado en un período tributario, hasta dos meses después de la fecha normal de pago,
conforme se instruye en forma amplia en la Circular 61 y Resolución N° 110, ambas de 2014. Al momento de optar
por declarar y postergar el pago del IVA, opción que se ejercerá en la misma declaración; se generará y notificará
un giro de impuestos, con vencimiento el día 12 o 20, del mes subsiguiente, según corresponda, el cual podrá ser
pagado hasta dos meses después del vencimiento original del pago del citado impuesto. Si vencido el plazo en
virtud del cual se postergó el pago del impuesto, éste no es enterado en arcas fiscales, el monto en mora generará,
desde dicho vencimiento, los intereses y reajustes correspondientes, conforme al artículo 53 del Código Tributario.
14 CONCLUSIÓN
Hasta antes del descubrimiento del salitre sintético, las arcas fiscales de nuestro país, pasaban por un período de
bonanza que le permitía valerse solamente de los generosos impuestos cobrados en la exportación del mineral
(recordemos de Chile era el principal productor a nivel mundial), como también de las importaciones. Los impuestos
masivos al consumo, salvo excepciones como a los alcoholes, eran casi inexistentes. Luego de la crisis del salitre,
se tuvo que buscar la forma de sustentar el déficit fiscal mediante el cobro de impuestos. Así, en el año 1921se
comienza a probar un tipo de impuesto masivo al consumo: el impuesto a las compraventas comerciales. Sin
embargo, este impuesto al gravar cada etapa de comercialización sin derecho a rebaja alguna por las compras,
provocada el nocivo efecto de “cascada” y su consecuente efecto en los precios finales.
En 1974, mediante el D.L. Nº 825 el Impuesto a las Ventas y Servicios, impuesto que gracias a su neutralidad en
los costos de los intermediarios de la cadena productiva, fácil de fiscalizar y muy rendidor para las arcas fiscales,
ya había probado su eficiencia en diferentes países del mundo. De hecho, desde su implementación en nuestro
país, salvo contadas excepciones, es el que ha generado mayores recursos para el Estado.
Una de las características de nuestro Impuesto a las Ventas y Servicios, es el de poseer pocas exenciones, tasa
única y el ser muy estable en materia de reglamentación. De hecho, las principales modificaciones desde su
publicación en el año 1974, han sido la eliminación de la mayoría de las exenciones en el año 1976, la incorporación
de la actividad de la construcción, en el año 1987 y la obligatoriedad de facturar en forma electrónica a partir del
2014.
15 BIBLIOGRAFÍA
Escalona, E. (2014), Historia de los Impuestos al consumo en Chile desde 1920 y al Valor Agregado (Centro
de Estudios Tributarios, Universidad de Chile). Recuperado de http://www.cetuchile.cl
Chile, Biblioteca del Congreso Nacional (2014), Aspectos básicos del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Recuperado de http://www.bcn.cl
Chile, Biblioteca del Congreso Nacional (1974), Decreto Ley N°825. Recuperado de http://www.bcn.cl