Universidad De Oriente.

Núcleo De Monagas.
Escuela de Ciencias Sociales y Administrativas.
Departamento de Administración y Contaduría.
Cátedra de Auditoria I.

Bachilleres:
Profesor: Emir Rodríguez.
Mayra Aponte C.I: 14.063.78
Jacelyn Ybañez. C.I: 15.833157.
Lorena Zapata C.I: 16.938.709.
Patricia Merchán C.I:17.403.284.
Jesús Fuentes C.I:18.272813

Maturín, Enero del 2008.

 Introducción.

Mediante este presente trabajo de investigación nuestra intención es

conocer el empleo mundo de las ofertas de servicios para la realización de
trabajos de auditorías con la ayuda de los diferentes programas que no
permiten realizar de manera eficaz y eficiente evaluaciones de los estados
financieros de las diferentes entidades.

Cabe destacar que luego de la contratación de servicios le sigue la

planificación de la auditoria que comporta el desarrollo de una estrategia
global en base al objetivo y el alcance del alcance y del encargo y la forma en
que se espera que responda la organización de la entidad, pero para lograr
esto se debe en primer lugar comprender la naturaleza del negocio, el sector
en que opera y sus transacciones para pasar a los procedimientos y principios
contables que sigue la entidad y la uniformidad con la que han sido aplicados.

En todos los casos en que el nombre de un contador quede asociado

con los estados de información financiera deberá expresar de manera clara e
inequívoca la naturaleza de su relación con dicha información, su opinión
sobre las mismas y las limitaciones importante que hay tenido su evaluación,
la salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por
las cuales expresa su opinión adversa o no pueda expresar una opinión
profesional a pesar de haber hecho un examen con la normas de auditoria
 CONTRATACIÓN DE SERVICIOS.

Entrevista Preliminar

Es el primer encuentro que tiene el auditor con el cliente, esto con la

finalidad de conocer la problemática de la empresa y así poder determinar el
tipo de auditoria que va a realizar y a su vez elaborar una planificación
adecuada. Por ello debe obtener información variada, como:

a. Características generales de la empresa; su estructura organizativa, su

capacidad financiera, el tipo de negocio, el medio de sus operaciones, sus
fundamentos legales, etc.
b. Examinar los "Papeles de Trabajo de auditoría, tales como: Archivos
permanentes, Estados Financieros finales intermedios, informe, carta de
la gerencia, etc.
c. Requerimiento en cuanto a la naturaleza, alcance y oportunidades de las
prueba de auditoría.
d. Del personal del cliente disponible, su capacidad y experiencia.
e. El número de personas que va a necesitar para realizar la auditoria.
f. Fecha de inicio de la Auditoria.

En esta entrevista el auditor y el cliente desarrollan los aspectos a

tratar, y dependiendo de la complejidad o limitaciones de la empresa, se hará
o no la auditoria. Dentro de los aspectos a tratar tenemos:

a.. Clase de auditoría que va a realizar (parcial o general).

b. Elementos concurrentes y sus limitaciones.
c. Tiempo de duración estimado de la auditoria.
d. Fecha de Inicio.
e. Honorarios Estimados.
f.. Personal y recursos que aportara el cliente.
g. Persona] y recursos que aportara el auditor.
h. A quien va dirigido el informe de auditoría.
 Evaluación preliminar del control interno:

Se realiza para planificar la auditoria y determinar la naturaleza,

oportunidad y extensión de las pruebas que se van a realizar.

El control interno es un proceso que facilita el logro de los objetivos

en las áreas de presentación de informe financiero.

La información sobre el control interno del cliente proviene de

entrevistas con el personal del cliente, de los papeles de trabajo de auditoría
de contratos de años anteriores, de visitas a la empresa y de los manuales del
cliente.

El auditor deberá hacer numerosas preguntas al personal ejecutivo, y

las mismas dependerán del área a auditar. Algunas de estas preguntas son las
siguientes:

1. ¿Desempeña algún empleado más de uno de los siguientes puestos?

a. Cajero.
b. Tenedor de libros.
c. Encargado de las cuentas por cobrar o de las cuentas por pagar.
d. Encargado de embarques o de recepciones.
e. Encargado de nomina.

2. ¿Se depositan diariamente todos los ingresos de efectivo intactos?

3. ¿Quién puede autorizar los desembolsos?
4. ¿En qué forma se controlan los inventarios?
5. En opinión del auditor, ¿hay algún empleado de mala fe?
 Determinación del alcance de trabajo:

El alcance de trabajo del auditor hace referencia a las normas

de auditoría Generalmente aceptadas y a la realización de pruebas sobre
datos y procedimientos de contabilidad que el auditor considera necesario en
las circunstancias del momento.

El alcance de auditoría en un proyecto dependerá principalmente de la

eficiencia del control interno del cliente para prevenir o detectar falsedades
materiales en los estados financieros. El tamaño dé la empresa y la calidad de
los-Controles-establecidos tienen un peso importante sobre el alcance de la
revisión.

Calculo del tiempo y costo de la auditoria:

Se establecen la en la entrevista preliminar, mutuo acuerdo, entre el

cliente y el auditor, antes de realizar la auditoria, y dichos acuerdo deben
aparecer en la carta convenio.

Cada firma de contaduría pública desarrolla un programa por hora o

por días para cada categoría del personal de auditoria, con base en salarios
directos y costos relacionados con estos, como impuestos de nomina y
beneficios. Además de los honorarios estándar por día o por hora, se cobra a
los clientes por los costos directos incurridos por la firma de contaduría
pública en viajes del personal, procesamientos de informes y otros gastos
menores.

La elaboración de los presupuestos de tiempo se permite que se tenga

un estimado de cuando se va a terminar la auditoria, y recomparan con los
años anteriores. Con este presupuesto se controlara la eficiencia del trabajo,
tanto del auditor como de los ayudantes.
 Carta de aceptación o convenio de servicios
profesionales:

Es un documento que va a contener todos los aspectos tratados en la

entrevista preliminar, una vez que el auditor haya aceptado realizar el
trabajo. Por otro lado contiene cláusulas adicionales establecidas por
ambas partes.

La carta es un convenio donde se le informa al cliente que el

auditor no es responsable de los descubrimientos que se haga sobre hechos
relacionados con fraudes.

Elementos de la carta de convenio:

 Dirección y saludo de la persona del cliente. Identificación de

todas las entidades.
 Alcance del examen.
 Declaración de la responsabilidad del auditor.
 Otros servicios de las responsabilidades del
auditor.
 Otros servicios incluidos con el compromiso.
 Acuerdos sobre honorarios.
 Solicitud de información.

FUNDAMENTOS TEÓRICOS DE LA PLANIFICACIÓN.

Planificación: en el sentido más universal implica tener uno o varios

objetivos a realizar junto con las acciones requeridas para concluirse
exitosamente. Va de lo más simple a lo complejo, dependiendo el medio a
aplicarse. La acción de planear en la gestión se refiere a planes y proyectos
en sus diferentes, ámbitos, niveles y actitudes.

La primera norma de auditoría generalmente aceptada del trabajo de

campo requiere de una planificación adecuada.

Importancia de la planificación.

Una adecuada planificación permite al Contador Público y Auditor,

determinar los cursos de acción necesarios para el logro de los objetivos de
auditoría en una forma eficaz y eficiente, los cursos de acción deben incluir
la determinación de áreas de riesgo, definición de una estrategia, así como
los procedimientos y técnicas necesarias para la obtención de la evidencia a
suficiente y competente que sirva de base para la opinión que se habrá de
emitir. El estudio y evaluación del control interno, es un procedimiento
importante en la planificación de un trabajo de auditoría, debido a que este
incluye el estudio y análisis de la estructura organizativa de la entidad, su
sistema contable procedimientos y políticas administrativas, así como, la
responsabilidad de la gerencia en la existencia y funcionamiento de éste.

Planificación Preliminar

La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o actualizar la

información general sobre la entidad y las principales actividades sustantivas
y adjetivas, a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para
ejecutar la auditoría, cumpliendo los estándares definidos para el efecto.

La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión

de la orden de trabajo, se elabora una guía para la visita previa para obtener
información sobre la entidad a ser examinada, continúa con la aplicación de
un programa general de auditoría y culmina con la emisión de un reporte
para conocimiento de la Dirección o Jefatura de la unidad de auditoría, en el
que se validan los estándares definidos en la orden de trabajo y se
determinan los componentes a ser evaluados en la siguiente fase de la
auditoría.
 Planificación Específica.

En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo de campo.

Tiene incidencia en la eficiente utilización de los recursos y en el logro de las
metas y objetivos definidos para la auditoría. Se fundamenta en la
información obtenida inicialmente durante la planificación preliminar.

La planificación específica tiene como propósito principal evaluar el

control interno, para obtener información adicional, evaluar y calificar los
riesgos de la auditoría y seleccionar los procedimientos de auditoría a ser
aplicados a cada componente en la fase de ejecución, mediante los
programas respectivos. Estos aspectos se analizan con mayor detalle en los
manuales especializados de auditoría, emitidos para el efecto por la
Contraloría General del Estado.

Elementos para la planificación de la auditoria.

 Tiempo total: es aquel del que dispone el auditor para realizar la tarea y
que ha sido pactado. Se debe incluir en el contrato una cláusula acerca de
hechos fortuitos que implicarían el incumplimiento de la tarea por el auditor.
Este incumplimiento (si no existiera esa cláusula en el contrato) seria un
motivo de demanda.

 Elemento humano: se refiere al personal que va a trabajar en la

auditoria, es decir y el auditor y sus ayudantes.

 La selección y el ordenamiento de los procedimientos a aplicar: el

auditor tiene manuales de procedimientos y debe seleccionar aquellos que va
a utilizar en cada tarea. También se remite a los archivos permanentes y de
actividad periódica y luego selecciona. El plan es de tipo administrativo. Otra
instancia es la evaluación del control interno para depositarle confianza (o
no)
 El plan de auditoria

El plan de auditoria es un resumen que describe la naturaleza y las

características de la empresa y su entorno. Así como la estrategia global que
se aplicará. Aunque su forma y su contenido difieren en los las firmas
contables, normalmente contiene detalles sobre los siguientes aspectos:

Objetivos de la auditoria (por ejemplo, auditoria a accionistas,

auditoria de propósito especial).

 Naturaleza y alcance de otros servicios (entre ellos preparación

de la declaración de impuestos) que se darán al cliente.
 Tiempo y programación del trabajo de auditoria: determinar que
procedimientos que se realizarán antes de la fecha del balance
general, qué se hará en la fecha del balance general o después de
ella, fijar la fecha de procedimientos tan importantes como la
confirmación de las cuentas en efectivo y por cobrar, y observación
del inventario.
 Descripción de la compañía del cliente y de su entorno.
 Trabajo que hará el personal del cliente.
 Necesidades de personal durante la auditoría.
 Plazos para terminar las partes más importantes de la auditoría,
como estudio del control interno, declaraciones fiscales, informe de
auditoría.
 Discusión con el equipo respecto a los riesgos más importantes.
 Riesgos importantes de distorsión material por error o fraude y
respuesta de los auditores.
 Juicios preliminares sobre los niveles de materialidad de la
auditoria.
 Programas de auditoria:

Un programa de auditoria es una lista detallada de los procedimientos

de auditoria que deben realizarse en el curso de la auditoria, en otras
palabras, este plan es un enunciado lógicamente ordenado y
clasificado de los procedimientos de auditoría que han de
emplearse, la extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se
han de aplicar.

Aunque los programas de auditoria son guía de acción

preestablecidas, también pueden sufrir modificaciones, en el
transcurso de la auditoria.

Objetivos de los programas de auditoria:

Un programa de auditoria está diseñado para lograr objetivos de

auditoria con respecto a cada rubro relevante de las cuentas en los estados
financieros. Estos objetivos surgen directamente de las afirmaciones
contenidas en dichos estados de los clientes. Dentro de las Estas
afirmaciones se pueden mencionar;

1. Existencia u ocurrencia.
2. Inclusión completa.
3. Derechos u obligaciones.
4. Valuación o asignación.
5. Presentación y revelación.

Contenido de los programas de auditoria:

Estos deben estudiarse según su forma o su fondo.

A. Cuando se trata de Forma: los programas de auditoria debe
contener las siguientes columnas.

1) Numero de Procedimiento de Auditoria.

2) Descripción de los Procedimientos.
3) Firma o iníciales de los auditores que llevan a cabo los diferentes
puntos de revisión.
4) Columna de observación.

B. Cuando se trata de Fondo: se refiere al contenido de los programas,

como los procedimientos que no solo se limiten el reconocimiento de
los registros de contabilidad, sino también prever procedimientos que
vayan mucho más allá de dichos libros y registros, como son analizar
correspondencia, obtener información de terceros, etc.

Además, no solo deben circunscribirse al examen de las operaciones

realizadas durante el periodo que abarque la auditoria, sino también a un
periodo posterior, ya que el contador que dictamina, es responsable de los
eventos posteriores y de alguna forma puede influir en su opinión.

Características del programa de auditoria:

El programa de auditoria, engloba en su diseño todo lo que será

realizado durante el proceso de la auditoria. Este programa posee muchas
características, dentro de las más comunes están las siguientes:

1. Debe ser sencillo y comprensivo.

2. Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se
utilizaran de acuerdo al tipo de empresa a examinar.
3. El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
4. Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición.
 5. El programa debe permitir al auditor a examinar, analizar,
investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y
recomendar.
6. Las firmas contables, acostumbran tener formatos preestablecidos los
cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un
determinado tipo de empresa.
7. El programa debe ser elaborado en forma actualizada y con amplio
sentido crítico de parte del auditor.

Importancia del programa de auditoria:

El programa de auditoria es muy importante, ya que permite que el

auditor obtenga las evidencias justificativas o contradictorias de las distintas
afirmaciones de los estados financieros. Dicho programa establece la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que el auditor ha
de seguir, así como también contribuye a informar a los asistentes sobre el
trabajo que se va a realizar, ayudará a organizar y distribuir el trabajo y sirve
de protección contra posibles omisiones o duplicaciones.

Responsabilidad por el programa de auditoria:

El auditor como jefe de quipo es el responsable directo de la elaboración

del programa de auditoria, basándose en sus experiencias en el área, y
considerando las leyes, principios, normas y técnicas aplicables a cada caso.

Así como también es responsable de la evaluación continua del programa,

para verificar la eficiencia y eficacia del mismo, y a su vez, se encarga de
realizar los ajustes correspondientes en caso de ser necesario.
 Tipos de programa.

En la antigüedad se utilizaban programas que se adaptaban a casi

todos las empresas, pero con la expansión de las dimensiones y
operaciones de las empresas, estos programas han tenido que
modificarse y ajustarse a las circunstancias de cada entidad.

A pesar de lo antes explicado, es recomendable para las firmas

contables, que tengan o implanten normas básicas para la ejecución
de los trabajos de auditoria, ya que para ellos serán el punto de
partida.

Los programas de auditoria tienen diferentes enfoques, como los

siguientes:
A) Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan.
A) Desde el punto de vista de su relación con un trabajo concreto.
Tomando en consideración el grado de detalle a que llegan,
los programas de auditoria se clasifican en:

1 .Programas generales y
2 .Programas detallados.

Programas generales.

Son aquellos que se engloban los en un enunciado los

procedimientos de auditoria que se deben aplicar, con mención de
los objetivos particulares en cada caso.

Programas detallados

Son aquellos en los que se describe con mucha exactitud, la

forma práctica de aplicar los procedimientos de auditoria. Tomando
en consideración la relación que tienen con un trabajo concreto, los
programas de auditoria se clasifican en:

1.—Programas estándar y
2.—Programas específicos

Programas estándar.

Son aquellos que establecen los procedimientos de auditorias a

seguir en las situaciones aplicables una gran cantidad de empresas que
conforman la clientela de una firma contable.

Programas específicos.

Son aquellos que se elaboran de acuerdo a las circunstancias de

una empresa determinada.

Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe

estar preparado para modificarlo si en el curso de su trabajo lo
considera necesario para que la auditoria se desarrolle en tal forma que
su resultado le permita expresar su opinión sobre los estados financieros
que examina.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS PROGRAMAS

ESTÁNDARES

Ventajas.

1. Proporcionar un plan a seguir con el mínimo de dificultades y

confusiones.
 2. Permitir que el supervisor encargado de la auditoria puede
planear las tareas que habrán de realizar sus ayudantes utilizando al
máximo su capacidad.

Desventajas.

1. El programa preelaborado limita al auditor pues este se limita a

realizar las tareas señaladas, considerando que no debe hacer más.
2. Puede realizarse trabajo innecesario cuando el control interno sea
eficiente o cuando los errores no sean de importancia significativa.

CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS DE LA PLANIFICACIÓN.

Auditoria inicial.

La auditoria inicial es aquella que realiza el auditor por primera vez en

una empresa determinada. Aunque la misma haya sido auditada
anteriormente.

Este tipo de auditoria es compleja, ya que el auditor debe tener pleno

conocimiento del entorno en el cual va a laborar, así como también saber
cuales son las normas, políticas y el control interno de la empresa. A su vez,
también es importante conocer cual es el personal que trabaja dentro de la
empresa.

Los procedimientos de auditoria recomendados son los siguientes:

1. Revisión y verificación de cuentas de carácter histórico, tales como

activo fijo, pasivo a largo plazo, y capital, así como a la revisión y
verificación de inventarios. La importancia del examen de los saldos
de estas cuentas, radica en la responsabilidad que el auditor asume
 sobre el efecto que los saldos iníciales puedan tener sobre las Cuentas
Anuales del ejercicio que está auditando.

2. Hacer una revisión de las transacciones relativas a las primeras

semanas o meses del ejercicio que se examina, con objeto de que el
auditor se asegure del registro correcto en el período correspondiente,
de los ingresos y gastos del año anterior que pudieran haberse recibido
y pagado en el ejercicio que se audita.
3. Revisar la aplicación consistente de los principios de contabilidad y
reglas particulares de aplicación que se hayan utilizado en la
contabilización de las operaciones del año anterior en relación con los
utilizados en el ejercicio que se audita.
4. Cuando las Cuentas Anuales del año o años anteriores hayan sido
auditados por otro auditor de cuentas, el auditor considerará hasta qué
punto puede descansar en las auditorias practicadas para la
determinación del alcance de sus procedimientos en las cuentas de
naturaleza histórica y los inventarios iníciales.

Auditoria recurrente.

Esta auditoria es más sencilla que la anterior, motivada a que el auditor

ya conoce el ámbito en el que va a trabajar, las políticas, normas
procedimientos y el personal de la misma.

Por lo tanto el auditor va a partir de las observaciones realizadas en su

auditoria anterior, para verificar si se hicieron las correcciones necesarias.

Los contadores públicos evalúan a sus clientes continuamente para

determinar si siguen prestándole servicios a ellos o no.
 Dentro de los motivos por las cuales el cliente y el auditor rompen la
relación laborar, están: la falta integridad del cliente, las limitaciones del
mismo a no permitir hacer un dictamen, dependiendo de la gravedad de las
fallas encontradas en la auditoria.

Comunicación con el auditor Predecesor.

Es importante que el auditor antes de comenzar su trabajo tenga una

entrevista con el contador que realizo una auditoria anteriormente para que
suministre información o papeles de trabajo de la entidad, los cuales les
permitirá tener una mayor comprensión de funcionamiento de la empresa.

Utilización del trabajo de un especialista.

En los casos en que el auditor no tenga conocimiento en un área

determinada, seguramente va a requerir de la disposición de alguna persona
que sea especialista en dicha área, dependiendo del objetivo general de la
auditoria. Ejemplo: Cuando se audita la propiedad planta y equipo, existirán
activos en los cuales se tendrán que evaluar los métodos de depreciación,
para ello es necesario que el cliente facilite una persona que este mas
familiarizada con el tiempo de depreciación de cada uno de ellos.

Cuando se deprecia una maquinaria el auditor seguramente no tendrá

la comprensión acertada de la funcionalidad de estas, así como el operador
de la maquina o un ingeniero mecánico que pueden aportar los
conocimientos previos y necesarios para realizar la investigación.

PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA.

a. Comprensión del negocio y de su ambiente.

 Facilitara el alcance de los objetivos tanto del auditor como de los
ayudantes, porque cada quien conocerá cómo, cuándo y adonde realizar las
actividades que le corresponden.
Revisión de informes de auditorias anteriores. En esta etapa es
importante conocer:
Razones del cliente para una auditoria:
Los usos más probables de los estados financieros pueden
determinarse a partir de la experiencia previa con el cliente y de platicas con
la dirección. A lo largo del trabajo el auditor obtiene información adicional
del porque se quiere realizar una auditoria y los probables usos de los estados
financieros.
Obtención de antecedentes:
Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y un
conocimiento sobre las operación-es de la compañía son esenciales para
realizar una auditoria adecuada. La mayor parte de la información se obtiene
de las instalaciones del cliente específicamente en el caso de un cliente
nuevo.
Conocimiento de la industria y empresa del cliente:
Es importante conocer la empresa que se va a auditar por 3 razones:
1-Requerimientos de contabilidad distintos en las diferentes empresas.
2-Identificacion del riesgo aceptable de la auditoria que realice el auditor o si
es aconsejable auditar otras empresas iguales.
3-Los riesgos inherentes a las empresas de una misma industria.

El conocimiento de la industria del cliente se obtiene de varias formas.

Entre estas se incluyen conversaciones con el auditor que fue responsable del
compromiso en años anteriores y auditores que tengan con-tratos en la
actualidad que sean similares.
 Los archivos permanentes del auditor a menudo incluyen el historial
de la compañía, una lista de las principales actividades del cliente y un
archivo de las políticas de contabilidad en años anteriores.

Visita a la planta física y oficinas:

Es útil para conocer mejor la empresa del cliente y sus operaciones,

por lo que representa una oportunidad para observar las operaciones y
conocer personal importante.

Operaciones con partes relacionadas:

Las operaciones con partes relacionadas son importantes para los

auditores porque manifestaran en los estados financieros si son importantes.
Las normas internacionales de contabilidad, requieren la manifestación de la
naturaleza de la relación que se tiene con una tercera parte, una descripción
de las operaciones, incluyendo montos en dólares y montos vencidos y con
partes relacionadas.

Revisar el acta constitutiva:

Esto se realiza para verificar el nombre exacto la fecha de su

constitución de la empresa, el monto del capital por el cual se constituyo la
empresa y si hubo modificaciones en el mismo hasta el momento de
realizarse la auditoria.

El acta constitutiva es otorgada por el estado en el cual se constituye la

compañía y es el documento legal necesario para reconocer a una empresa
como entidad independiente. En ella se incluye el nombre exacto de la
compañía, la fecha de su constitución, los tipos y montos social que emite la
compañía y los tipos de montos de capital social que emite la compañía y los
tipos de actividades empresariales que puede realizar.
 Verificar los contratos:

La mayoría de los contratos son de sumo interés para las partes en la

auditoria, y en la práctica reciben especial atención durante las pruebas
detalladas.

Analizar papeles de trabajo:

Los papeles de trabajo son los archivos que guardan el auditor de los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y
las conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditoria.

El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar Su examen y

proporcionar un registro de la auditoría realizada. No existe una forma
estándar para los papeles de trabajo. No deberá ser inflexible la forma y
contenido de los papeles de trabajo. Más bien los papeles de trabajo se
diseñaran para satisfacer las presencias del auditor relativas a conceptos tales
como planeación, índices y formas de la cedula.

b. Riesgo y materialidad de auditoría.

Se puede definir los riesgos de auditoría como aquellos riesgos de que

la información pueda tener errores materiales o que el auditor de sistemas no
pueda detectar un error que ha ocurrido. Los riesgos en auditoria pueden
clasificarse de la siguiente manera: Riesgo inherente: Cuando un error
material no se puede evitar que suceda por que no existen controles
compensatorios relacionados que se puedan establecer. Riesgo de Control:
Cuando un error material no puede ser evitado o detectado en forma oportuna
por el sistema de control interno. Riesgo de detección: Es el riesgo de que el
auditor realice pruebas exitosas a partir de un procedimiento inadecuado. El
auditor puede llegar a la conclusión de que no existen errores materiales
cuando en realidad los hay. La palabra "material" utilizada con cada uno de
estos componentes o riesgos, se refiere a un error que debe considerarse
significativo cuando se lleva a cabo una auditoria. En una auditoria de
sistemas de información, la definición de riesgos materiales depende del
tamaño o importancia del ente auditado así como de otros factores. El auditor
de sistemas debe tener una cabal comprensión de estos riesgos de auditoría al
planificar. Una auditoria tal vez no detecte cada uno de los potenciales
errores en un universo. Pero, si el tamaño de la muestra es lo suficientemente
grande, o se utiliza procedimientos estadísticos adecuados se llega a
minimizar la probabilidad del riesgo de detección. De manera similar al
evaluar los controles internos, el auditor de sistemas debe percibir que en un
sistema dado se puede detectar un error mínimo, pero ese error combinado
con otros, puede convertiré en un error material para todo el sistema. La
materialidad en la auditoria de sistemas debe ser considerada en términos del
impacto potencial total para el ente en lugar de alguna medida basado en lo
monetario.
Técnicas de evaluación de Riesgos.

Al determinar qué áreas funcionales o temas de auditoría que deben

auditarse, el auditor de sistemas puede enfrentarse ante una gran variedad de
temas candidatos a la auditoria, el auditor de sistemas debe evaluar esos
riesgos y determinar cuáles de esas áreas de alto riesgo debe ser auditada.
Existen cuatro motivos por los que se utiliza la evaluación de riesgos, estos
son: Permitir que la gerencia asigne recursos necesarios para la auditoria.
Garantizar que se ha obtenido la información pertinente de todos los niveles
gerenciales, y garantiza que las actividades de la función de auditoría se
dirigen correctamente a las áreas de alto riesgo y constituyen un valor
agregado para la gerencia. Constituir la base para la organización de la
auditoria a fin de administrar eficazmente el departamento. Proveer un
resumen que describa como el tema individual de auditoría se relaciona con
la organización global de la empresa así como los planes del negocio.
 c. Control interno, gerencia.
Tiene por objeto ofrecer una seguridad razonable de alcanzar los
objetivos relacionados con informes financieros confiables, de lograr
eficiencia y eficacia en las operaciones y de cumplir las leyes y regulaciones
aplicables. La naturaleza y el alcance de la auditoría en un proyecto
dependerán principalmente de la eficacia del control interno del cliente para
prevenir o detectar falsedades materiales en los estados financieros. Para que
los auditores evalúen la eficacia del control interno, necesitan conocer su
funcionamiento: qué controles existen y quién los lleva a cabo, cómo se
procesan y se registran varios tipos de transacciones, con qué registros
contables y documentos de apoyo se cuenta. Además deben conocer bien el
diseño e implementación del control interno a fin de planear la auditoría.
En las auditorias que realizan periódicamente, su investigación del
año aactual se concentrará en áreas que muestren controles discutibles en los
años anteriores. Es indispensable que reconozcan lo siguiente: el patrón de
operaciones cambia constantemente, pues lo controles que fueron adecuados
en el año anterior quizá no lo sean en el actual.
Los auditores pueden determinar las obligaciones y responsabilidades
del personal del cliente, al examinar organigramas y descripciones de puesto
y al entrevistar al personal. Mucho clientes cuentan con manuales y
diagramas de flujo que describen las prácticas oficiales a seguían todas las
fases de las operaciones. Otra excelente fuente de información son los
informes, le documentos de trabajo y los programas de auditoría del personal
de auditoría interna.
El conocimiento del control interno comprende no sólo el diseño de
controles, sino también si han sido instalados o no. Instalados significa que
el control existe y se usa, es decir, no sol existe en teoría ni en papel.
Al conocer el control interno, los auditores también recaban
información sobre la eficacia operativa de algunos controles. Es importante
la distinción entre saber que un control ha, v instalado y recabar evidencia
sobre su eficiencia operativa. Para realizar debidamente una auditoria, es
preciso averiguar si los controles principales están instalados: no se requiere
evaluar s eficacia operativa. Pero si los auditores quieren evaluar el riesgo
de control en un nivel pe debajo del óptimo, habrán de recabar información
sobre la eficiencia operativa de los controle: La consiguen realizando
pruebas que se explicarán más adelante en el capítulo.
Al obtener los auditores independientes un conocimiento funcional del
control interno, han d incluirlo en sus documentos de trabajo. El tipo y el
alcance de la documentación se ve afectad por el tamaño y la complejidad del
cliente, lo mismo que por la índole de su control interno. Ca: siempre se
presenta en forma de cuestionarios, relaciones escritas o diagramas de flujo.
Objetivos de controles de auditoria

El objetivo de un control es anular un riesgo siguiendo alguna

metodología, el objetivo de auditoría es verificar la existencia de estos
controles y que estén funcionando de manera eficaz, respetando las políticas
de la empresa y los objetivos de la empresa. Así pues tenemos por ejemplo
como objetivos de auditoría de sistemas los siguientes: La información de los
sistemas de información deberá estar resguardada de acceso incorrecto y se
debe mantener actualizada. Cada una de las transacciones que ocurren en los
sistemas es autorizada y es ingresada una sola vez. Los cambios a los
programas deben ser debidamente aprobados y probados. Los objetivos de
auditoría se consiguen mediante los procedimientos de auditoría.

d. Distribución del trabajo de los ayudantes.

Los asistentes deben ser informados de su responsabilidad y de los

objetivos de los procedimientos que han de ejecutar. Deben ser informados de
los asuntos que puedan afectar la naturaleza, la extensión y la oportunidad de
los procedimientos que han de aplicar, tales como la naturaleza del negocio de
la entidad en lo que se relacione con su asignación y los posibles problemas
de contabilidad y auditoría. El Contador Público que tiene la responsabilidad
final del examen debe instruir a los asistentes para que hagan de su
conocimiento los aspectos significativos de contabilidad y auditoría que surjan
durante el examen, para que pueda él evaluar su importancia.

e. Diseño de los programas de auditoría.

El auditor deberá preparar un programa escrito de auditoría en el que se

establezcan las pruebas a realizar y la extensión de las mismas para cumplir los
objetivos de auditoría.

El programa debe incluir los objetivos de auditoría para cada parcela o

área y será lo suficientemente detallado de forma que sirva como documento de
asignación de trabajos a los profesionales del equipo que participen en la
auditoría, así como medio de control de la adecuada ejecución del mismo.

En la preparación del programa de auditoría, el auditor habiendo obtenido

cierto conocimiento del sistema de contabilidad y de los correspondientes
controles internos, puede considerar oportuno confiar en determinados
controles internos a la hora de determinar la naturaleza, momento de la
realización y amplitud de los procedimientos de auditoría.

El plan global y el correspondiente programa deberán revisarse a medida

que progresa la auditoría. Cualquier modificación se basará en el estudio del
control interno, la evaluación del mismo y los resultados de las pruebas que se
vayan realizando.
 f. Naturaleza, extensión y oportunidad de auditoría.

El auditor debe emplear todos los métodos y procedimientos

necesarios para lograr un conocimiento suficiente de los elementos que
necesita como base para su planeación. Los procedimientos que puede un
auditor considerar al planificar el examen, usualmente requieren la revisión de
los archivos relacionados con la entidad e indagación con otros miembros de la
firma si lo hubiere y personal de la entidad. Algunos ejemplos de estos
procedimientos incluyen:

a. La revisión de los expedientes de correspondencia, papeles de trabajo

de las auditorias de años anteriores, archivos permanentes, estados
financieros y dictámenes.
b. Discusión de asuntos que puedan afectar el examen, con el personal
de la firma, que tenga responsabilidad de otros servicios a la entidad,
distintos de los de auditoría.
c. Indagación sobre acontecimientos actuales en los negocios, que afecten
la entidad.
d. Lectura de los estados financieros intermedios del año a examinar.
e. Discusión del tipo, alcance y oportunidad del examen con la
gerencia de la entidad y con otros niveles directivos.
f. Consideración de los efectivos de los pronunciamientos
normativos de contabilidad y auditoría, particularmente los nuevos.
g. Coordinación de la ayuda del personal de la entidad en la
preparación de información.
h. D e t e r m i n a c i ó n d e l g r a d o d e p a r t i c i p a c i ó n d e consultores,
especialistas y auditores internos en caso de que sea necesario.
i. Establecimiento de las fechas de trabajo de auditoría.
j. Establecimiento y coordinación de las necesidades del personal.
k. El auditor preparará un memorando que describa el plan de
auditoría.
SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIA.

Revisión del trabajo.

El trabajo que haga cada asistente debe ser revisado para determinar si
fue ejecutado adecuadamente y para evaluar si los resultados son
consistentes con las conclusiones que se van a presentar en el dictamen del
Contador Público.

El Contador Público que tiene la responsabilidad final del

examen y sus asistentes deben conocer los procedimientos que
han de seguirse cuando existan diferencias de opinión con relación
a aspectos de contabilidad y auditoría entre el personal de la firma,
que participa en el examen. Esos procedimientos deben permitir al
asistente que documente su desacuerdo con las conclusiones alcanzadas si,
después de hacer las consultas apropiadas, considera
necesario desvincularse de la resolución dada al asunto. En esta situación,
debe también documentarse la base de la resolución final

Importancia de la Supervisión

El éxito de cada Auditoría depende en gran parte de la efectividad de la

supervisión al personal de todos los niveles. El tiempo empleado en dar una
instrucción efectiva en el trabajo ahorra muchas veces la necesidad de aplicar
medidas correctivas durante su desarrollo y evita que se dupliquen las
actividades.

La supervisión es un elemento imprescindible para el adecuado

desarrollo de la función de Auditoría, ya que permite controlar las
actividades que se realizan en ella. Por esta razón se ha elevado a la categoría
de norma, a efecto de que se incluya en forma obligatoria en las labores que
se llevan a cabo en los órganos internos de control.

Los sistemas de control interno requieren supervisión, es decir, un

proceso que comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del
sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de
supervisión continuada, evaluaciones periódicas o una combinación de
ambas cosas. La supervisión continuada se da en el transcurso de las
operaciones. Incluye tanto las actividades normales de dirección y
supervisión, como otras actividades llevadas a cabo por el personal en la
realización de sus funciones. El alcance y la frecuencia de las evaluaciones
periódicas dependerán esencialmente de una evaluación de los riesgos y de la
eficacia de los procesos de supervisión continuada. Las deficiencias
detectadas en el control interno deberán ser notificadas a niveles superiores,
mientras que la alta dirección y el consejo de administración deberán ser
informados de los aspectos significativos observados.

Estos componentes, vinculados entre sí, generan una sinergia y forman

un sistema integrado que responde de una manera dinámica a las
circunstancias cambiantes del entorno. El sistema de control interno está
entrelazado con las actividades operativas de la entidad y existe por razones
empresariales fundamentales. El sistema de control interno es más efectivo
cuando los controles se incorporan en la infraestructura de la sociedad y
forman parte de la esencia de la empresa. Mediante los controles
incorporados, se fomenta la calidad y la iniciativas de la delegación de
poderes, se evitan gastos innecesarios y se permite una respuesta rápida ante
las circunstancias cambiantes.

Objetivos de la Supervisión

La supervisión persigue ciertos objetivos que posibiliten promover las

acciones para ejercerla de la mejor forma y evaluar la efectividad de su
aplicación. Dichos objetivos son, entre otros, los siguientes:

 Incrementar la calidad de las Auditorías, a través de la revisión

periódica del trabajo del auditor, en función de los objetivos planteados.
 Lograr que las revisiones se desarrollen con la máxima economía,
eficiencia, eficacia, efectividad, imparcialidad y honestidad y con apego a las
Normas Generales de Auditoría Pública y demás normatividad aplicable.
 Elaborar los papeles de trabajo de tal forma que éstos apoyen
adecuadamente los objetivos fijados y proporcionen información objetiva;
además, obtener evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente en
las auditorías.
 Lograr que los auditores desarrollen la capacidad necesaria para la
realización de la Auditoría pública.
 Conocer de inmediato y en cualquier momento el avance de la
Auditoría.
 Determinar si se han aplicado íntegramente los procedimientos
específicos de Auditoría
 Incrementar las relaciones humanas y de trabajo profesional en los
grupos de Auditoría.

Autoridad del supervisor

El supervisor, por la naturaleza de sus funciones, debe influir en la

conducta del grupo de auditores a su cargo, a fin de que éstos cumplan con
sus responsabilidades, y con ello, él pueda hacer lo mismo con las que le
corresponden. Estas situaciones han provocado que la organización lo invista
de autoridad; por lo que ésta se pueda definir como el derecho que tiene un
individuo para influir en la conducta de otro.

En el caso mencionado, la autoridad que se confiere al supervisor

viene a ser un instrumento de apoyo a sus funciones, que contribuye a
orientar los intereses particulares de cada auditor, al interés de cumplir los
objetivos que se persiguen en cada revisión que realiza el órgano interno de
control.

Al derecho que otorga la organización a un individuo para que influya

en la conducta de otros, se le conoce como AUTORIDAD FORMAL. Debe
entenderse que esta concesión va de acuerdo al grado de responsabilidad del
que la ejerce.

Ahora bien, existe otro tipo de autoridad que se origina por las
habilidades, conocimientos o experiencia, entre otras características
personales de un individuo, conocida como AUTORIDAD INFORMAL, la
cual surge sin que medie ninguna disposición de la organización y se
desarrolla por los canales informales de comunicación que necesariamente se
presentan en cualquier grupo.

Un buen supervisor debe procurar basar su autoridad no sólo en el

derecho que le otorga la organización, sino en el respeto que impongan sus
conocimientos, habilidades e interés para enfrentarse a los problemas diarios
de su trabajo. De esta manera, contará también con la concesión voluntaria
de sus subalternos para ejercer dicha autoridad.
 Conclusión.

Una vez obtenido el cliente, el proceso de planificación se intensifica a

medida que los auditores se concentran en efectuar los procedimientos para
conocer fondo el cliente y el medio en los cuales se desenvuelven sus
actividades, para diseñar estrategias globales y evaluar los riesgos de errores
materiales en los estados financieros. Los riegos como pudimos apreciar a lo
largo de nuestra investigación son obstáculos que dificultan la consecución
de la metas planificadas.

La parte más importante de la planificación y la realización de una

auditoria consiste en realizar los procedimientos para conocer la compañía y
su entorno. A través de ello son muchos los alcances que se pueden lograr
porque entre potras cosas ayudan a estudiar la corrección de las políticas
contables aplicadas por el cliente, este punto es de vital importancia ya que
permite centrar las aéreas donde se necesitan las auditorias.

El proceso de planeación se plasma en planes de auditoría, presupuesto

de tiempo y programas de auditoría. Los procedimientos contenidos en los
programas giran en torno a las afirmaciones de los ejecutivos que están
incluidos en los estados financieros, también en torno a la evaluación de los
riesgos.

A la hora de querer realizar una auditoría es necesario tomar en cuenta

una serie de pasos y procedimientos por que el objetivo del auditor debe ser
la necesidad del cliente.
 Bibliografía

MEIGS, WALTER. 1981. Principios de Auditoria. Editorial DIAN,

México.

Normas y Procedimientos de Auditoria y otras publicaciones de la

Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. 2001.

SANCHEZ, Francisco. Programas de auditoría del Contador

Público. Ediciones contable, administrativas, fiscales.