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Associations

La revue

L’actualité juridique, sociale, fiscale et comptable, n° 82, décembre 2018

Comptabilité
La Réforme du Plan comptable
des Associations et Fondations

Droit du travail Interview : Appel public


Présentation des principales Patrick de Cambourg à la générosité
mesures de la loi Avenir Président de l’Autorité Le compte d’emploi annuel
professionnel des normes comptables des ressources en 2020
Édito

Le Plan Comptable 4 5 6

Nouveau est arrivé !


Attendu depuis des mois, soumis à la consultation de tous
cet été, et présenté lors du dernier Forum des Associations,
le règlement de l’ANC portant réforme du Plan Comptable
des associations, fondations et autres organismes sans but
lucratif est dans sa dernière ligne droite.
Les entités concernées par cette réglementation appliquent
actuellement les dispositions d’un texte publié en 1999.
Or l’évolution des pratiques comptables, nationales et
8 12 16
internationales, les attentes des organismes eux-mêmes

Sommaire
et de leurs bailleurs de fonds et l’évolution du contexte
économique avaient rendu nécessaire cette modernisation
des dispositions comptables applicables au secteur.
Nous consacrons les principaux articles de ce numéro à
la présentation des caractéristiques les plus marquantes
de cette réforme. Nous tenons tout particulièrement à Actualités
remercier Patrick de Cambourg, Président de l’ANC, que
nous sommes allés rencontrer dans ce contexte. Nous 3 
Droit du travail La loi Avenir professionnel
avons compris que cette réforme lui tient particulièrement
à cœur dans son rôle de « normalisateur ». Il nous a 4 
Prescription Annulation des statuts d’une association
affirmé sa conviction que ce texte a vocation à améliorer Licenciement Injures diffusées sur Facebook
la qualité de l’information que les entités à but non lucratif
diffusent en présentant leurs comptes. L’enjeu désormais 5 
Sécurité informatique Protection des données
personnelles
consiste à ce que vous, associations, fondations et autres
Impôt sur les sociétés Taux applicables
entités concernées, vous vous appropriiez ces dispositions
avec le souci permanent de vous assurer que le lecteur
6 
Juridique La loi sur le secret des affaires
de vos comptes perçoive la bonne dimension de votre
communication financière. Secteurs / Associations
En cette fin d’année, nous souhaitons que vos actions et
vos engagements s’inscrivent dans une dynamique forte et 7 
Culture, sport, culte
présente auprès de tous ceux pour lesquels vous agissez
au quotidien. S’il faut vivre d’espérances, nous sommes Dossier
convaincus que le Monde associatif en général en est
porteur. Nous sommes à vos côtés pour vous aider à les 8 
Comptabilité La Réforme du Plan comptable des
concrétiser. Associations et Fondations

Bonne lecture !
Interview

12 
Patrick de Cambourg Président de l’Autorité
des normes comptables
La revue Associations, décembre 2018, n° 82
Réalisée par la cellule Associations
du groupe Deloitte / In Extenso
Questions / Réponses
En partenariat avec Les Echos Publishing
Directeur de la publication Philippe Guay 15 Prélèvement à la source, témoignages anonymes,
Rédacteur en chef Solène Girard réduction d’impôt pour les dons, frais de
Secrétariat de rédaction Agathe Trignat déplacement
Directeur marketing Martin Mathieu
Conception, édition Les Echos Publishing
Zoom
Imprimeur MAQPRINT
16 Appel public à la générosité Le compte d’emploi
Siège social In Extenso Opérationnel
106, cours Charlemagne - 69002 Lyon annuel des ressources en 2020
www.inextenso-associations.com
Photo de couverture : Barbara Carlile 18 Tableaux de bord

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Actualités

Droit du travail
Loi Avenir professionnel
du comité social et économique.

MANTINOV
Présentation de quelques Cette mesure entrera en vigueur
au 1er janvier 2019.
mesures issues de
la récente loi Avenir Emploi des travailleurs

professionnel. handicapés
Avec l’objectif de permettre aux
travailleurs handicapés d’avoir
La loi pour la liberté de choisir son avenir accès à un emploi durable,
professionnel a pour ambition de réformer la plusieurs dispositions, applicables
formation professionnelle ainsi que l’assurance en 2020, sont prises concernant
chômage. Mais elle contient également l’obligation d’emploi imposée aux
d’autres mesures qui concernent l’égalité employeurs d’au moins 20 salariés.
professionnelle, le harcèlement ou encore Ainsi, par exemple, l’appréciation
l’emploi de travailleurs handicapés. de l’effectif déclenchant cette
Sachant que de nombreux décrets sont obligation s’effectuera, en cas
attendus pour la mise en application de ces d’établissements distincts, sur le
mesures. Retour sur quelques dispositifs. périmètre de l’entreprise (et non
plus sur celui de l’établissement). De plus, le
Prise en compte des contrats uniques taux de l’obligation d’emploi, aujourd’hui fixé à Harcèlement sexuel
d’insertion dans les effectifs 6 %, sera révisé tous les 5 ans. et sexisme
Jusqu’à présent, les salariés recrutés dans Alors que la loi du 3 août
le cadre de contrats aidés, notamment de Lutte contre l’inégalité professionnelle 2018 renforçant la lutte
contrats d’accompagnement dans l’emploi, Il est prévu la publication des écarts de contre les violences sexuelles
n’étaient pas comptabilisés dans les effectifs rémunération entre les femmes et les hommes et sexistes a étendu la défini-
pour le calcul de différents seuils comme ceux et des actions mises en œuvre pour les tion du harcèlement sexuel
déclenchant l’obligation, pour les associations, supprimer dans les associations d’au moins en intégrant les comporte-
de mettre en place des représentants du 50 salariés. Si les résultats de la mesure de ments sexistes, la loi Avenir
personnel. Condamnée pour cette raison par ces écarts sont inférieurs à un niveau défini professionnel prévoit, à
la justice européenne, la France s’est mise en par décret, l’association devra se mettre en compter du 1er janvier 2019,
conformité en prévoyant dans la loi Avenir conformité dans les 3 ans sous peine d’une la désignation d’un référent
professionnel une disposition intégrant les pénalité de 1 % de la masse salariale. Ces contre le harcèlement sexuel
contrats d’accompagnement dans l’emploi dans mesures entreront en vigueur à la date de et les agissements sexistes
l’effectif pris en compte pour déterminer les publication du décret et, au plus tard, en 2020. dans les associations de plus
règles de mise en place et de fonctionnement Loi n° 2018-771 du 5 septembre 2018, JO du 6 de 250 salariés.

Emplois aidés depuis début 2018 et par le Contrôle Urssaf contrôle qu’il avait contesté
Financement remplacement des contrats Audition au motif que l’Urssaf avait
280 000 personnes d’accompagnement dans Lorsqu’elle contrôle un auditionné un salarié de
bénéficiaient, fin juin 2018, l’emploi par des parcours employeur, l’Urssaf est l’un de ses prestataires de
d’un contrat aidé (parcours emploi compétences moins habilitée à interroger les services.
emploi compétences, contrats nombreux. personnes que ce dernier Or, pour les juges, rien ne
d’accompagnement dans En 2018, entre 130 000 et rémunère, dont ses salariés. démontrait, en effet, que
l’emploi, emplois d’avenir, 150 000 parcours emploi Mais seules les personnes le salarié en question était
emplois dans l’insertion par compétences devraient être directement rémunérées par rémunéré par l’employeur
l’activité économique...), signés alors que 200 000 sont l’association contrôlée peuvent contrôlé. De ce fait, il n’aurait
soit 194 000 de moins que budgétés. Et, pour 2019, le être auditionnées, comme en pas dû être auditionné par
fin juin 2017. Cette forte projet de loi de finances n’en témoigne une affaire récente. l’Urssaf : le contrôle était donc
diminution s’explique par la prévoit plus que 130 000. Un employeur s’était vu irrégulier et le redressement a
baisse de leur financement, « Les dispositifs spécifiques d’emploi
notifier un redressement pour été annulé.
par l’impossibilité de signer aidé et de formation au 2e trimestre travail dissimulé à la suite Cassation civile 2e, 20 septembre 2018,
2018 », Dares indicateurs n° 044,
de nouveaux emplois d’avenir septembre 2018
d’un contrôle de l’Urssaf. Un n° 17-24359

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Actualités

Véhicule de fonction

Covoiturage
Un salarié qui s’était vu attribuer un véhicule de fonction
proposait à des personnes extérieures à sa société, via le site
BlaBlaCar, des covoiturages payants lors de ses déplacements
professionnels. Et ce, sans l’autorisation de son employeur.
WAVEBREAKMEDIAMICRO

Muni d’un procès-verbal d’huissier constatant l’existence


de 112 annonces de covoiturage publiées au cours des
4 dernières années, son employeur l’avait licencié pour faute. Un
congédiement que le salarié avait contesté en justice.
Prescription La Cour d’appel de Rennes a estimé que le licenciement du salarié
était justifié. En effet, le salarié, en l’absence de dispositions sur
Annulation des statuts le covoiturage dans le règlement intérieur de la société, aurait

d’une association dû demander une autorisation préalable à son employeur.


Une demande qui, selon les juges, aurait permis à l’employeur
d’informer le salarié que le contrat d’assurance souscrit par la
La Cour de cassation vient de rappeler que les administrateurs société ne couvrait pas le transport onéreux de personnes et
d’une association disposent d’un délai de 5 ans pour demander donc de la refuser. Même si les juges ont considéré que l’absence
en justice l’annulation des statuts. Et ce délai commence à courir de dispositions sur le covoiturage dans le règlement intérieur
à compter du jour où ces derniers ont connu ou auraient dû obligeait le salarié à solliciter l’autorisation préalable de son
connaître leur existence. employeur, il est vivement conseillé d’y mentionner l’interdiction
Dans cette affaire, des administrateurs récemment élus avaient, de cette pratique au moyen d’un véhicule de l’association.
en juin 2014, demandé l’annulation des statuts qui avaient Cour d’appel de Rennes, 31 août 2018, n° 16/05660
été votés en assemblée générale en décembre 2007, ces
changements ayant été déclarés en préfecture le 6 novembre
2008. Or, pour les juges, cette demande était prescrite. En effet,
les modifications apportées aux statuts d’une association étant
opposables aux tiers à partir du jour où ils sont déclarés en
préfecture, c’était donc à partir de cette date que les statuts
étaient connus des administrateurs et que le délai de 5 ans pour
obtenir leur annulation devait être décompté.
Les juges en ont conclu que la demande d’annulation des statuts
faite par les administrateurs le 10 juin 2014, soit plus de 5 ans et
demi après la déclaration en préfecture, était prescrite.
MINERVA STUDIO

Cassation civile 2e, 6 septembre 2018, n° 17-19657

Licenciement baptisé « Extermination des Immatriculation association qui devient


Injures sur Facebook directrices chieuses ». RCS « gérante-mandataire » d’un
Des propos injurieux, Ayant constaté que ce groupe En principe, seules fonds de commerce, c’est-
diffamatoires ou de discussion n’était accessible les associations dont à-dire qui gère un fonds de
discriminatoires tenus par qu’aux seules personnes l’immatriculation est commerce moyennant le
un salarié à l’égard de son agréées et que celles-ci prévue par des dispositions versement d’une commission,
employeur sur les réseaux étaient peu nombreuses législatives et réglementaires y est également tenue. En
sociaux peuvent justifier son (14), ils ont considéré que les peuvent être immatriculées effet, cette activité est visée
licenciement lorsqu’ils sont propos litigieux relevaient au registre du commerce et par le Code de commerce et,
proférés publiquement. d’une conversation privée. Et des sociétés (RCS) comme bien que lucrative, peut être
À ce titre, les juges se sont donc que le licenciement de les associations émettant des exercée par une association
prononcés sur le licenciement la salariée était dépourvu de obligations ou des titres de dès lors que cette dernière le
pour faute grave d’une salariée cause réelle et sérieuse. créances négociables. fait dans un but autre que le
qui avait adhéré à un groupe Cassation sociale, 12 septembre 2018,
Selon le comité de partage des bénéfices.
de discussion sur Facebook, n° 16-11690 coordination du RCS, une Avis CCRCS 2018-010 du 18 juillet 2018

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Actualités

Sécurité informatique

Données personnelles
Récemment, la Commission nationale de l’informatique et des
libertés (Cnil) a sanctionné plusieurs associations pour atteinte à
la sécurité des données personnelles. Dans une de ces affaires,
la Cnil a prononcé une amende de 30 000 € à l’encontre d’une
association qui avait insuffisamment sécurisé les données des
personnes suivant les cours de français qu’elle dispensait.

C. CHAOCHAIYA
En effet, la Cnil a découvert, après avoir effectué un contrôle
en ligne du site Internet de l’association, qu’il était possible de
Contrôle des horaires de travail télécharger un grand nombre de documents contenant des
données personnelles (factures, certificats d’inscription...) en
Dispositif biométrique modifiant un numéro d’identification contenu dans une URL
correspondant à l’espace utilisateur. Un contrôle effectué dans
Un employeur ne peut pas utiliser une technologie basée sur les locaux de l’association a ainsi permis de constater que cette
les informations biométriques de ses salariés pour gérer leurs violation donnait accès à plus de 400 000 documents. Pour la Cnil,
horaires de travail. l’association n’a pas pris les mesures élémentaires de sécurité et
Ainsi, dans une affaire récente, une société avait, sans autorisation a manqué de diligence dans la résolution de la violation. Attention
de la Commission nationale de l’informatique et des libertés (Cnil), car, pour la Cnil, le fait qu’une violation de données ait pour
installé un dispositif de contrôle des horaires de ses salariés origine une erreur commise par un sous-traitant ne dispense
fonctionnant avec leurs empreintes digitales. Après un contrôle pas le responsable de traitement (l’association) d’assurer un suivi
dans l’entreprise, la Cnil l’avait mise en demeure de cesser rigoureux des actions menées par celui-ci.
d’utiliser ce système et d’effacer toutes les données collectées. Cnil, délibération n° SAN-2018-010 du 6 septembre 2018
Or, après plusieurs relances, la Cnil constatait, lors d’une seconde
visite dans les locaux de la société, que celle-ci utilisait encore
ce dispositif et que les données biométriques de ses salariés,
enregistrées depuis près de 7 ans, n’avaient pas été supprimées.
Ce manque de réactivité de la part de l’entreprise a conduit la Cnil
à lui imposer 10 000 € d’amende.
De plus, la Cnil a publié cette décision sur son site et sur le site
Légifrance afin de « sensibiliser les responsables de traitement
aux droits et obligations issus de la loi Informatique et Libertés,
en particulier, à l’importance de répondre aux demandes de
la Présidente de la Commission et de mettre effectivement en
M. KABAKOU

œuvre les mesures requises ».


CNIL, délibération n° SAN-2018-009 du 6 septembre 2018

Cotisations patronales les salaires. Ainsi, ce taux, Impôt sur les sociétés compter du 1er janvier 2019,
Diminution actuellement fixé à 13 %, Taux applicables le taux d’IS est de 28 % pour
Comme prévu par la loi de tombera à 7 %. L’administration fiscale a la fraction des bénéfices
finances pour 2018, le crédit Comme pour le CICE et le CITS, publié les commentaires liés à n’excédant pas 500 000 € et
d’impôt pour la compétitivité cette réduction de cotisation la baisse progressive du taux de 31 % au-delà. L’acompte
et l’emploi (CICE) et le crédit s’appliquera uniquement sur de l’impôt sur les sociétés (IS) est égal à 7 % du résultat taxé
d’impôt de taxe sur les salaires les salaires ne dépassant pas issue de la loi de finances pour à 28 % et à 7,75 % du résultat
(CITS) dont les associations 2,5 fois le Smic. Ce montant, 2018. Il est, en effet, prévu taxé à 31 %.
bénéficient seront supprimés qui s’élève à 44 954 € par an que ce taux passe de 33,1/3 % Pour les associations soumises
au 1er janvier 2019. en 2018, devrait être revalorisé à 25 % d’ici 2022 avec une à l’IS au taux réduit de 15 %
À cette même date, ils seront en 2019. baisse chaque année. jusqu’à 38 120 € de bénéfices,
remplacés par une diminution Rappelons que la part salariale Cette doctrine précise le taux le montant de l’acompte reste
de six points du taux de la de la cotisation d’assurance- de l’acompte de l’IS à prendre fixé à 3,75 %.
part patronale de la cotisation maladie a été supprimée le en considération. Par exemple, Bofip BOI-IS-DECLA-20-10 ;
d’assurance-maladie due sur 1er janvier 2018. pour les exercices ouverts à BOI-IS-LIQ-10 du 1er août 2018

5
Actualités

Juridique
La loi sur le secret des affaires
par le droit national ou européen ou

TASHATUVANGO
Présentation de par les traités internationaux.
D’autres exceptions sont également
la récente loi visant prévues mais elles ne peuvent être
à protéger le secret invoquées qu’à l’occasion d’une

des affaires. action en justice. Ainsi, le secret n’est


pas opposable :
- pour l’exercice du droit à la liberté
La loi relative à la protection du secret des d’expression et de communication
affaires a été adoptée le 30 juillet 2018. Elle (dont la liberté de la presse) ;
transpose une directive européenne sur la - pour la révélation, dans le but
protection des savoir-faire et des informations de protéger l’intérêt général et de
commerciales. bonne foi, d’activités illégales, de
fautes ou d’un comportement répréhensible, y
Secret des affaires ? compris dans l’exercice du droit d’alerte défini
Est protégée par le secret des affaires par la loi Sapin II ;
l’information qui n’est pas généralement - pour la protection d’un intérêt légitime
connue ou aisément accessible pour les reconnu par le droit national ou européen.
personnes familières de ce type d’information Par ailleurs, la loi prévoit des exceptions
en raison de leur secteur d’activité. Elle doit concernant les salariés qui obtiennent des
avoir une valeur commerciale, potentielle ou informations internes et les transmettent à
effective, du fait de son caractère secret, et elle leurs représentants. Toutefois, la divulgation
doit faire l’objet, par son détenteur légitime, de de ces informations doit être « nécessaire » Procédure dilatoire
mesures de protection raisonnables pour en à l’exercice des fonctions légitimes des ou abusive
conserver le caractère secret. représentants des salariés. La personne qui intente
Dès lors que ces conditions sont réunies, une procédure dilatoire ou
l’entité, détentrice légitime du secret, peut, afin Atteinte au secret abusive sur le fondement du
de prévenir ou faire cesser l’atteinte au secret, Une atteinte au secret engage la responsabilité secret des affaires encourt
intenter une action en justice contre toute civile de son auteur. Plusieurs mesures sont le paiement d’une amende
personne ayant obtenu, utilisé ou divulgué de ainsi prévues pour prévenir ou faire cesser civile. Son montant ne peut
manière illicite le secret. l’atteinte comme la destruction de matériel ou être supérieur à 20 % du
encore l’interdiction de mise sur le marché. Des montant de la demande
Un secret non opposable dommages-intérêts peuvent également être de dommages-intérêts ou,
Le secret n’est pas opposable lorsque son versés pour réparer le préjudice subi. en l’absence d’une telle
obtention, utilisation ou divulgation est prévue Loi n° 2018-670 du 30 juillet 2018, JO du 31 demande, à 60 000 €.

Versement transport à son fonctionnement et Legs à une association par l’administration fiscale
Exonération son financement par des Droits de succession au motif que la fondation
Les associations d’utilité subventions. Les legs consentis aux n’affectait pas exclusivement
publique ayant une activité à Ainsi, n’a pas une activité à associations ou fondations ses ressources à des œuvres
caractère social échappent caractère social l’association reconnues d’utilité publique scientifiques puisque, selon
au paiement du versement sportive dans laquelle l’activité dont les ressources sont ses statuts, elle contribuait
de transport normalement des bénévoles ne représente exclusivement affectées à également à l’enseignement.
dû sur les rémunérations même pas un équivalent des œuvres scientifiques Or, pour la Cour de cassation,
des salariés. Les critères temps plein et qui accorde une à caractère désintéressé l’administration ne pouvait
permettant de reconnaître cotisation réduite à seulement bénéficient d’une exonération pas se baser sur le seul objet
le caractère social d’une une vingtaine de personnes de droits de succession. statutaire de la fondation
activité sont la participation handicapées sur des milliers Dans une affaire récente, une mais devait se fonder sur
financière modique d’adhérents payant une fondation qui avait reçu un l’affectation effective de ses
demandée aux utilisateurs cotisation entière. legs estimait pouvoir bénéficier ressources.
des services de l’association, Cassation civile 2e, 21 juin 2018,
de cette exonération. Mais Cassation commerciale, 7 mars 2018,
le concours de bénévoles n° 17-19781 cette demande a été refusée n° 16-14561

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Secteurs / Associations
Culture Sport Culte Sport

WARLOKA79

N. PICCILLO
DUSAN KOSTIC

JONNYSLAV
L’année dernière, Les associations sportives Les associations cultuelles La vigilance des
plus de 7 millions de peuvent signer avec un sont exonérées de taxe associations sportives à
personnes ont assisté aux sportif ou un entraîneur d’habitation sur les locaux l’égard de leurs adhérents
19 626 spectacles organisés professionnel salarié un servant à l’exercice du doit être renforcée
par des associations pour contrat d’exploitation culte s’ils sont ouverts au lorsqu’ils pratiquent un
des recettes de 158 M€. commerciale de son image, public. sport jugé dangereux.
de son nom ou de sa voix.
En 2017, 65 420 spectacles Les locaux affectés Les associations sportives
payants de variétés et de L’association sportive qui exclusivement à l’exercice doivent assurer la sécurité
musiques actuelles ont attiré a constitué une société d’un culte peuvent bénéficier de leurs adhérents, cette
près de 28,7 millions de commerciale pour la gestion d’une exonération de taxe obligation étant plus stricte
personnes et rapporté pas de ses activités payantes peut d’habitation sous réserve qu’ils pour les sports dangereux.
loin de 930 millions d’euros. conclure avec un sportif ou soient ouverts au public. Ainsi, une association de lutte
Plus de la moitié des un entraîneur professionnel Dans une affaire récente, libre a été jugée responsable
organisateurs (54 %) salarié un contrat une association cultuelle des graves blessures subies
étaient des associations. d’exploitation commerciale était propriétaire de locaux par un lutteur lors d’un
Et elles représentaient individuelle de son image, de pour lesquels elle avait été combat d’entraînement.
30 % du nombre total son nom ou de sa voix. soumise à la taxe d’habitation. Pour la Cour de cassation, la
de représentations La redevance versée au sportif Une imposition qu’elle avait lutte est un sport dangereux
payantes, 25 % de leur ou à l’entraîneur est exonérée contestée. En effet, selon elle, et l’entraîneur a manqué à
fréquentation et 17 % des de cotisations sociales lorsque ces locaux étaient affectés son obligation de sécurité
recettes de billetterie. Ainsi, la présence physique de ce exclusivement à l’exercice d’un renforcée en ne faisant
2 171 associations ont dernier n’est pas requise pour culte puisque s’y déroulaient pas cesser le combat. En
organisé 19 626 spectacles exploiter commercialement des cours d’initiation aux effet, compte tenu de sa
qui ont séduit 7,17 millions de son image, son nom ou sa voix enseignements spirituels, longue expérience, il ne
personnes et engendré plus et que son montant n’est pas des exercices de piété, des pouvait ignorer que la prise
de 158 M€ de recettes. fonction de son salaire, mais cérémonies spirituelles, pratiquée sur le lutteur par
Par ailleurs, les associations dépend des recettes générées des conférences et d’autres son adversaire risquait de lui
ont présenté leurs spectacles par cette exploitation. activités liées au culte. causer des lésions cervicales
dans des salles plus petites Sachant que sont prises en Mais, pour le Conseil d’État, graves et irréversibles,
que les sociétés commerciales compte les recettes tirées des ces éléments ne permettaient d’autant plus que ce dernier,
(308 personnes en moyenne, contrats de parrainage et des pas de savoir si l’exercice du qui ne pratiquait la lutte que
contre 447 pour les sociétés) contrats de commercialisation culte était public, c’est-à-dire si depuis quatre mois, n’était pas
et pour un coût moins élevé des produits dérivés mais l’accès aux locaux était ouvert en capacité d’adopter la
(prix d’entrée moyen de 23 €, pas celles tirées de la cession à d’autres personnes que les réaction appropriée et qu’il
contre 42 € pour les sociétés). des droits audiovisuels membres de l’association. existait des différences
« La diffusion de spectacles de variétés
des compétitions ou des L’association ne pouvait importantes de gabarit et de
et de musiques actuelles en 2017 », manifestations sportives et de donc pas bénéficier de niveau technique entre les
Centre national de la chanson, des
variétés et du jazz, septembre 2018
la vente des billets d’entrée, ni l’exonération. deux lutteurs.
les subventions publiques. Conseil d’État, 26 juillet 2018, Cassation civile 1re, 16 mai 2018,
n° 403389 n° 17-17904
Décret n° 2018-691 du 1  août 2018,
er

JO du 3

7
Dossier

Dossier réalisé par Philippe Guay - In Extenso

Comptabilité
La Réforme
du Plan comptable
des Associations
et Fondations

B. CARLILE

8
Dossier

L
e 17 juillet 2018, l’Autorité des Normes sont tenues d’établir des comptes annuels », au
Comptables a publié sur son site Internet rang desquelles on retiendra, bien entendu, les
un projet de règlement comptable pour les associations, les fondations et les fonds de dotation.
associations et fondations. Mais également certaines mutuelles, les syndicats
Soumis à une consultation publique très large et les comités d’entreprise (et les comités sociaux
pendant 2 mois, ce document devrait être présenté et économiques), sous réserve de quelques
à la signature du ministre de l’Économie et des aménagements qui leurs sont propres.
Finances pour la fin de l’année. Ainsi s’achèvera
un processus de réforme engagé depuis près de Une définition spécifique des actifs
2 ans et confié à un groupe de travail composé de pour le secteur à but non lucratif
représentants de diverses instances associatives, de Le règlement consacre un article particulier à la
représentants de différents ministères concernés définition de ce qu’est un actif pour le secteur non
et des corps de contrôle, ainsi que de la Profession lucratif. Il précise également les dispositions relatives
Comptable. Sans entrer dans le détail des aux réévaluations. Celles-ci se substituent à celles du
nouveautés, nous vous proposons de procéder à un plan comptable général (PCG).
tour d’horizon du contexte et des principaux points
qui viendront modifier le quotidien des gestionnaires
associatifs et de leurs dirigeants financiers.
Le nouveau règlement comptable
Contexte
Ce règlement remplacera le texte d’origine qui date applicable aux associations et aux
de 1999 ainsi que les quelques compléments qui
l’ont suivi concernant les fondations, le compte fondations entrera en application
d’emploi des ressources pour les organismes qui
font appel à la générosité publique et les organismes
le 1er janvier 2020.
gestionnaires d’établissements et services sociaux
et médico-sociaux. Tous ces sujets antérieurs sont Une définition plus précise et adaptée
repris dans le nouveau texte. des fonds propres
La date d’application du nouveau texte est envisagée Le règlement définit les fonds propres d’une entité
pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier du secteur non lucratif. Si le règlement apporte
2020. Ceci permettra ainsi aux organismes les plus des précisions sur la notion de « projet défini »,
touchés par les effets de la réforme de se préparer le vocabulaire des rubriques est adapté pour
à sa mise en œuvre, la première application du futur être rendu applicable à toutes natures d’entités
règlement constituant un changement de méthode (associations ou fondations, par exemple).
comptable qu’il conviendra d’apprécier et évaluer et Il intègre, au passage, des comptes spécifiques à
sur laquelle l’association ou la fondation devra fournir l’émission de titres associatifs.
des explications dans l’annexe.
Ce projet de règlement et les commentaires infra- Réforme sur le traitement des subventions
règlementaires associés constitueront, une fois d’investissement
le règlement homologué, le recueil des normes Le nouveau règlement supprime le traitement
comptables applicables au secteur non lucratif. comptable spécifique introduit en 1999 et qui
Dans son état actuel, le projet de règlement ne traite permettait à une association de distinguer les
pas encore des problématiques spécifiques aux subventions d’investissement destinées à financer
établissements et services sociaux et médico-sociaux. un bien renouvelable ou non par l’organisme. Cette
De même, il est prévu de le compléter de certaines distinction entraînait respectivement le maintien de
dispositions relatives à la mise en œuvre d’opérations la subvention au passif ou sa reprise progressive
de fusions, scissions et apports partiels d’actifs entre au résultat de l’exercice au même rythme que
associations et/ou fondations. l’amortissement du bien que ladite subvention avait
financé.
Un champ d’application beaucoup plus large Les entités devront dorénavant appliquer les
Alors que le règlement d’origine avait un champ dispositions du PCG selon lesquelles une subvention
d’application plutôt limité, le premier article du projet d’investissement peut être comptabilisée soit en
de règlement prévoit un champ vaste et assez large. produits, soit en subvention d’investissement, en
Sans entrer dans le détail, il convient de retenir qu’il compte 13. Dans ce second cas, conformément à
s’appliquera « à toutes personnes morales de droit l’article 312-1 du PCG, cette subvention sera reprise
privé non commerçantes, à but non lucratif, qu’elles en résultat au rythme des amortissements pratiqués
aient ou non une activité économique, lorsqu’elles sur les investissements qu’elle finance.

9
Dossier

Cette réforme ne sera pas sans conséquences pour du bénévolat ou les mises à disposition ont été
certains organismes lors de la première application largement adoptées par le secteur non lucratif.
du futur règlement. Fort de ce constat, le nouveau règlement modernise
et renforce cette démarche destinée à améliorer
Les fonds dédiés : une pratique comptable la communication financière des entités à but
confirmée et renforcée non lucratif. Désormais, le principe est que l’entité
Le règlement consacre un développement plus valorise et comptabilise les contributions volontaires
détaillé et plus approfondi sur la rubrique des en nature. Si elle décide de ne pas le faire, elle doit
fonds dédiés. La modernisation du dispositif justifier cette décision dans l’annexe et donner une
concerne la définition même des fonds dédiés et information sur leur nature et leur importance.
leurs modalités de constitution et de reprise ainsi
que leur champ d’application. À titre d’exemple, le Suppression de la comptabilisation
champ d’application des fonds dédiés est étendu des commodats
aux contributions financières reçues d’autres entités Le nouveau règlement décide de supprimer la
à but non lucratif pour un projet défini, ainsi qu’aux présentation des prêts à usage (ou commodats)
ressources reçues pour financer un investissement tant à l’actif qu’au passif du bilan de l’entité qui
défini. Ainsi, pour une immobilisation amortissable, bénéficie d’une telle mise à disposition. Le traitement
l’entité aura la possibilité de rapporter en produits les comptable est désormais celui d’une contribution
fonds dédiés sur la même durée que celle retenue volontaire en nature. Le prêt à usage est comptabilisé
pour l’amortissement de l’immobilisation. pour la valeur estimée du loyer annuel comme
Les rubriques et la nomenclature comptable sont une prestation en nature constituée d’une mise à
conservées. Mais, pour faciliter la compréhension des disposition gratuite de locaux.
mouvements comptables, les libellés des comptes
689 et 789 ont été modifiés et leur présentation Du nouveau pour les fonds de dotation
intégrée dans le « résultat d’exploitation ». Les fonds de dotation dont la dotation est
consomptible devront désormais constater la
Des précisions relatives à certaines rubriques consommation de leur dotation a posteriori et non
de charges et produits plus a priori comme l’avait instauré la doctrine du
Le règlement comptable apporte quelques précisions Comité stratégique des fonds de dotation.
relatives à la définition et aux modalités de mise en Ce changement de méthode comptable, qui aura
œuvre de différentes caractéristiques comptables de pour conséquence de présenter des résultats « à
charges et produits propres au secteur non lucratif. zéro », devra faire l’objet d’une mention dans l’annexe
Il précise ainsi les modalités de comptabilisation de des comptes de l’année de sa mise en œuvre pour
certaines rubriques propres au secteur comme, par les fonds concernés.
exemple, les frais de mission abandonnés à titre de
don par les bénévoles. Les ressources liées à la générosité publique
Le règlement consacre une attention toute
Le renforcement des contributions particulière aux caractéristiques relatives aux
volontaires en nature différentes composantes des ressources liées à
Introduites à titre de nouveauté par le règlement CRC la générosité publique que sont les donations
n° 99-01, les notions de contributions volontaires temporaires d’usufruit, les legs, donations et
en nature que sont les dons reçus, la valorisation assurances-vie, les dons en nature destinés à
être cédés et les reversements de collecte de la
générosité du public.
Ce qu’il faut retenir
Ce projet de règlement contient les bénévoles et le renforcement Les legs, donations et assurances-vie
de nombreuses dispositions du contenu de l’annexe. La mise La comptabilisation des legs, donations et
comportant des ajustements qui en œuvre de ces nouveautés assurances-vie constitue un des points importants
auront une incidence sur la présen- entraînera des conséquences en de la réforme. Plusieurs principes adoptés lors du
tation des comptes des entités à termes de systèmes d’informations règlement précédent devront être abandonnés.
but non lucratif à partir de 2020. et d’organisation des procédures Plusieurs pratiques seront remises en cause.
Les changements importants visent des entités concernées et pour la Le nouveau règlement introduit des précisions dans
les subventions d’investissement, présentation et la lecture des états le processus de comptabilisation d’un legs. Le fait
les legs et donations, les donations financiers. Ce constat induit une générateur de comptabilisation dans les comptes de
temporaires d’usufruit, les prêts mise à jour indispensable l’entité dépendra :
à usage ou commodats, les frais des connaissances des acteurs • de la date de signature de l’acte de donation ;
abandonnés à titre de dons par comptables du secteur. • de la date d’acceptation du legs (acception du legs

10
Dossier

par l’organe habilité de l’entité, ou date d’entrée en


jouissance si elle est postérieure, ou date de levée
de la dernière condition suspensive).
Dès cette date, le bien ou les éléments qui le
constituent doivent être inscrits à l’actif du bilan de
l’entité bénéficiaire.
Si le bien est destiné à être conservé par
l’organisme pour l’accomplissement de son objet, le
schéma de comptabilisation n’est pas modifié et la
contrepartie de l’actif enregistré viendra accroître la
valeur des fonds propres. À ce niveau, le règlement
exige qu’il s’agisse d’une volonté du testateur.
Si le bien est destiné à être revendu, il sera inscrit
à l’actif, à un compte « 24 - Biens reçus par legs ou
donations destinés à être cédés ». La contrepartie
de cette écriture viendra alimenter le compte

RIDO
de collecte de l’exercice (compte de produits).
Si le bien n’est pas revendu en fin d’exercice, Dispositions spécifiques relatives
l’organisme reportera la valeur du bien en instance aux fondations et fonds de dotation
de revente à un compte « 191 - Fonds reportés liés Dans un chapitre spécifique à ces entités, le projet
aux legs ou donations ». Ce compte ne sera soldé de règlement aborde quelques dispositions les
qu’au moment du dénouement final de l’opération. concernant. Il s’agit notamment pour ces dernières
Le règlement détaille, par le menu, toutes les d’organiser le suivi et la communication des actifs
situations qui peuvent venir accompagner de telles constitutifs de la dotation non consomptible :
opérations selon que le legs reçu est assorti de • Pour les fondations et les fonds de dotation
conditions qui engageraient l’entité dans le futur. constitués avec une dotation ou une fraction de
dotation non consomptible, l’information sur la
Le modèle de comptes annuels politique suivie en matière de gestion des dotations
Le règlement présente des modèles de bilan et doit être clairement explicitée dans l’annexe.
compte de résultat qui retiennent les dispositions • Pour les fondations et les fonds de dotation
et nouveautés introduites. À ce sujet, il convient de constitués avec une dotation ou une fraction de
préciser que les états de synthèse peuvent présenter dotation consomptible, une information sur le
une subdivision plus détaillée que celle prévue par suivi du plan pluriannuel ou du budget annuel de
les modèles, à condition d’en respecter la structure. consommation des dotations doit être mentionnée
Les contributions volontaires en nature demeurent dans l’annexe.
présentées au pied du compte de résultat. Toutefois, • Pour les fondations d’entreprise ou assimilées,
ce tableau n’est plus distinct des opérations l’information sur les engagements reçus des
d’exploitation. C’est pourquoi il est attaché au cadre donateurs doit être détaillée dans l’annexe.
du compte de résultat.
Le règlement s’est également penché sur les règles
Et l’annexe de comptabilisation des opérations relatives aux
Le projet de règlement n’apporte pas de fondations abritantes et leurs résultats (ceux de
simplification particulière pour l’établissement de l’abritante et ceux des abritées) :
l’annexe des entités du secteur non lucratif. Bien au • Présentation au bilan des fonds propres ventilés
contraire, il complète les dispositions du PCG par des entre ceux de l’abritante et le total de ceux des
dispositions spécifiques à respecter. abritées ;
• Possibilité pour l’abritante de subdiviser les
Dispositions relatives au Compte d’Emploi rubriques du compte de résultat pour une meilleure
des Ressources des entités faisant appel information du lecteur des comptes sur les abritées ;
à la générosité publique • Information dans l’annexe sur la ventilation du résultat
Le projet de règlement soumis à consultation impose entre celui de l‘abritante et le total des abritées ;
de faire figurer trois tableaux dans l’annexe des • Résultat d’une fondation abritée :
entités faisant appel à la générosité du public au sens - Pour une fondation abritée ayant un projet restreint
de la loi n° 91-772. Les particularités de ces tableaux par rapport à la fondation abritante, la part non utilisée
et leur évolution dans le cadre de la réforme vous de ses ressources est constitutive d’un fonds dédié ;
sont présentées distinctement dans le Zoom de ce - À défaut, l’excédent ou le déficit sera maintenu en
même numéro. résultat dans les comptes d’ensemble de l’abritante.

11
“Nous voulons améliorer
la qualité et la transparence
de l’information comptable
et financière.”
FRED JAGUENEAU
Interview

Patrick de Cambourg
Président de l’Autorité
des normes comptables
Pendant 2 ans, l’Autorité des normes comptables a travaillé
à l’élaboration d’un nouveau règlement comptable
des associations et des fondations. Patrick de Cambourg,
son président, nous présente les objectifs de cette réforme.

Quel est le rôle de l’Autorité Quel est le premier axe compte de résultat mais classe les charges
des normes comptables dont de la réforme ? et les produits par fonction, et non par
vous présidez le Collège ? Le premier axe vise à donner une image nature. En outre, il comprend une colonne
L’Autorité des normes comptables (ANC) la plus complète et la plus pertinente qui présente les produits issus de la
remplit trois missions. La première possible de l’activité des entités générosité du public et les charges qu’elle
consiste à participer à l’élaboration concernées. L’objectif est ici de bien relier finance. Cette colonne vient alimenter le
des normes internationales qui sont les différents éléments de l’information compte d’emploi annuel des ressources
applicables notamment aux sociétés comptable pour en faire un tout le plus que doivent établir les organismes qui
cotées sur un marché règlementé cohérent possible afin de communiquer font appel public à la générosité. J’ajoute,
en Europe. La deuxième mission de de façon globale, intelligible sur son toujours dans ce premier axe, que nous
l’ANC est un rôle de proposition et activité à travers les informations avons mis l’accent sur les contributions
d’animation de la recherche en France. comptables. Les lecteurs des comptes volontaires en nature. C’est un
La recherche comptable joue un rôle pourront ainsi mieux comprendre les élément-clé si l’on veut refléter le véritable
clé dans l’évolution du cadre comptable. paramètres qui ont un effet dans la poids du secteur associatif dans la société.
C’est pourquoi nous soutenons des réalisation de l’activité et ainsi porter C’est pourquoi nous sommes passés
chercheurs qui œuvrent sur des thèmes un meilleur jugement sur la qualité de d’une recommandation à une obligation
d’intérêt actuels et que, tous les ans l’action de l’organisme. de les évaluer et de les comptabiliser. Il
nous organisons « Les états généraux de est possible pour une entité de s’exonérer
la recherche comptable » qui, en 2018, Concrètement, quelle a été de cette obligation en raison d’une
le 10 décembre, auront pour thème le votre démarche ? incompatibilité avec ses principes de
lien entre la comptabilité et l’information En plus de proposer un bilan plus complet fonctionnement à condition qu’elle en
extra-financière. et plus représentatif du patrimoine tout explique les motifs dans l’annexe.
Enfin, une troisième mission, qui est en permettant une vision des ressources
peut-être notre mission centrale, est à disposition, nous avons souhaité Quel est le deuxième axe
d’élaborer les règlements qui s’appliquent offrir aux lecteurs des comptes une de la réforme ?
aux entités qui, en France, ont à établir présentation en cascade du compte de Le deuxième axe a pour but de clarifier
des comptes annuels. C’est dans ce résultat. Le premier niveau est celui que un certain nombre de transactions, au
cadre que, il y a 2 ans, nous avons l’on retrouve dans toutes les entités, y sens générique du terme. Nous avions
ouvert un chantier de révision du compris les entreprises, qui s’appuie observé qu’elles étaient traitées de
règlement n° 99-01 relatif aux modalités sur un classement des produits et des manière hétérogène dans la pratique.
d’établissement des comptes annuels des charges par nature. C’est la présentation Or il n’y a pas de transparence possible
entités du secteur non lucratif. L’objectif usuelle en France. Mais nous nous sans conventions. Ces dernières, une
n’était pas de mener une révolution mais sommes dit que cela ne suffisait pas dans fois adoptées, permettent en effet à tous
de conduire une évolution en gommant le secteur non lucratif bénéficiant de la de présenter les mêmes opérations de
les imperfections que 20 ans de pratique générosité du public. C’est la raison pour la même manière. C’est le fondement
avaient fait émerger et en améliorant la laquelle nous avons créé le « compte de de la normalisation comptable. Nous
qualité de l’information comptable et sa résultat par origine et par destination », le avons beaucoup travaillé sur les legs et
transparence. CROD. Il aboutit au même résultat que le les donations, les donations temporaires

13
Interview Patrick de Cambourg

d’usufruit, les prêts à usage, la Vous avez introduit des


présentation au passif des fonds propres commentaires infra-règlementaires.
ou encore le traitement des subventions De quoi s’agit-il ?
d’investissement. L’ANC a effectivement décidé d’ajouter
à tous ses règlements comptables des
Comment avez-vous travaillé pour commentaires en vue d’en faciliter
bâtir ce nouveau règlement ? l’application. Ils peuvent être de cinq
Nous avons réalisé, avec les acteurs du natures : contextuels, précisions sur le
secteur non lucratif, un travail, à bien périmètre d’application, modalités de
des égards, exemplaire. Nous avons mise en œuvre, schémas d’écriture ou
d’abord effectué, en organisant plusieurs exemples. Dans la foulée de l’entrée
rencontres avec des professionnels du en vigueur du règlement, nous allons
secteur, un diagnostic des points qui produire un recueil qui présentera ce
méritaient d’être revus, encore une fois règlement complété des commentaires
dans une perspective d’évolution et non infra-règlementaires afférents.
pas de révolution. Ce diagnostic a été Date de création 2010 (l’ANC a succédé au
présenté au Collège de l’ANC qui l’a validé. À quelle date le règlement entrera-t-il Conseil national de la comptabilité)
Puis un groupe de travail regroupant en vigueur ? Président Patrick de Cambourg
une trentaine d’acteurs du secteur non Il sera applicable aux exercices ouverts à
Adresse 5, place des Vins de France, 75573
lucratif s’est réuni pratiquement toutes les compter du 1er janvier 2020. Il faut savoir
Paris cedex 12
3 semaines pendant un an et demi pour que, dans le cadre de la consultation
proposer des évolutions mais également publique, certains souhaitaient un report Composition des instances un Collège ;
pour examiner les propositions des de sa date d’application. Nous avons une Commission des normes comptables
rédacteurs. S’en est suivi un travail de pesé le pour et le contre puis nous nous privées ; une Commission des normes
relecture par les instances de l’ANC et sommes dit que l’intérêt général serait comptables internationales
par moi-même puis une approbation du mieux servi si nous nous en tenions là. Textes fondateurs Ordonnance
projet de règlement par le Collège. Ensuite En fait, le texte s’appliquera aux comptes n° 2009-79 du 22 janvier 2009 ; décret
nous avons ouvert une consultation 2020 arrêtés début 2021. Les structures n° 2010-56 du 15 janvier 2010 relatif à
publique pour permettre à chacun de concernées disposent donc de 24 mois, l’Autorité des normes comptables
s’exprimer sur le projet retenu. Ce n’est auxquels s’ajoute le délai de clôture, pour Site Internet www.anc.gouv.fr
pas la procédure habituelle mais nous intégrer les changements. Et même si
Contact webmestre.anc@anc.gouv.fr
pensons que le monde associatif, par cela demandera des efforts à certains
son importance à la fois économique et organismes, nous pensons que ce délai
sociétale, justifiait une telle démarche. sera suffisant. Le monde associatif a
Cette consultation a duré 2 mois et nous a montré à maintes reprises sa capacité de
permis de recueillir 29 contributions. Nous réaction et d’adaptation. En outre, nous
les avons examinées et synthétisées pour sommes convaincus qu’une communication
améliorer le projet sur certains aspects financière harmonisée constitue un véritable
du texte, soit en compréhension, soit au atout pour le monde associatif à un moment
fond. Enfin, le texte a été approuvé par le où des questions se posent sur la manière
Collège de l’ANC, le 12 octobre dernier, dont la générosité du public va évoluer.
puis adressé pour avis au Haut Conseil à Retarder l’entrée en vigueur du texte n’est
la vie associative. donc pas une option souhaitable.

L’avis d’expert InExtenso de Philippe Guay


En instaurant le CROD rendu financier plus précis et pour adopter ce modèle de caractéristiques propres à
(Compte de résultat par plus adapté à leurs activités tableau à la présentation l’association. Rappelons que,
origine et destination), associatives que le compte de de leurs activités courantes s’agissant d’un tableau inscrit
le nouveau règlement résultat traditionnel ventilé de l’exercice écoulé. Elles dans l’annexe aux comptes
comptable propose aux asso- par nature. En effet, même si peuvent ainsi l’aménager en annuels, sa présence ne
ciations d’utiliser une forme elles ne sont pas concernées retirant la colonne réservée peut qu’être supplétive aux
de présentation analytique de par les obligations attachées aux opérations liées à la exigences règlementaires
leurs coûts et ressources. Ce aux organismes faisant appel générosité du public pour et destinée à améliorer la
tableau leur permettra ainsi à la générosité du public, les lesquelles elle était prévue à communication financière de
de procéder à un compte associations ont toute liberté l’origine et l’adapter à d’autres l’organisme.

14
Questions / Réponses
Prélèvement Réduction

P. ATKINS
KRITCHANUT
à la source d’impôt pour
Nous envisageons de les dons
mettre fin au décalage
de paie dans notre Avec l’instauration
association avant la fin du prélèvement à la
de l’année. Quelles seront source au 1er janvier
les conséquences fiscales Témoignages 2019, qu’adviendra-t-il Frais de
de cette mesure pour
nos salariés au regard de anonymes de la réduction d’impôt
accordée aux personnes déplacement
« l’année blanche » ? Un de nos salariés, qui consentent des dons à Le remboursement des
coupable d’un notre association ? frais de déplacement
En raison de l’instauration du comportement agressif du président de notre
prélèvement à la source en envers ses collègues, La mise en place du association représente plus
janvier prochain, l’imposition conteste son licenciement prélèvement à la source ne du tiers de notre budget.
des revenus courants perçus devant le conseil de remet pas en cause cette Est-ce normal ?
par vos salariés durant l’année prud’hommes. Pour réduction d’impôt mais ses
2018 sera neutralisée. protéger nos salariés, modalités de versement Il n’y a pas de règle limitant
Cependant, si vous décidez victimes et témoins de ces changent. les frais de déplacement
de mettre fin au décalage de faits, pouvons-nous fournir Ainsi, chaque année à la d’un dirigeant d’association
paie en 2018, l’administration aux juges uniquement des mi-janvier, le donateur recevra dès lors que ceux-ci sont
fiscale considérera que les témoignages anonymes ? un acompte égal à 60 % de justifiés et nécessaires
rémunérations dues au titre la réduction d’impôt dont il a pour l’accomplissement
du mois de décembre 2018, Vous avez effectivement le bénéficié l’année précédente. de la fonction qui lui est
qui seront versées le même droit de produire en justice Le solde étant versé en été. confiée. Dans ce cas, ce
mois, constitueront des des témoignages anonymes Par exemple, mi-janvier 2019, il n’est pas anormal dès
revenus anticipés dès lors afin de soutenir que le percevra 60 % de la réduction lors que le montant de ce
qu’elles auraient été versées licenciement de votre salarié qu’il a obtenue en 2018 au remboursement se situe
en janvier 2019 en l’absence était justifié. titre des dons faits en 2017. dans le cadre d’un budget
de modification. Mais vous devez aussi fournir À l’été 2019, soit après la présenté et accepté par
Des revenus anticipés qui des témoignages mentionnant déclaration des revenus l’organe délibérant (assemblée
formeront pour vos salariés le nom de leur auteur. En perçus en 2018, il recevra le générale) ou l’organe dirigeant
des revenus exceptionnels, effet, la Cour de cassation solde de la réduction d’impôt (conseil d’administration ou
taxables à l’impôt sur le considère, d’une part, que le calculée sur les dons faits en bureau) prévu aux statuts ou
revenu ! salarié licencié a le droit de 2018. au règlement intérieur (si tel
contester les témoignages est le cas).
à charge contre lui et Nous vous recommandons,
d’interroger leurs auteurs et, sur ce sujet particulier, de bien
d’autre part, que les juges veiller à ce que les modalités
ne peuvent pas décider du de remboursement de ces
bien-fondé d’un licenciement frais ne constituent pas, pour
en s’appuyant uniquement sur le dirigeant, un avantage en
des témoignages anonymes. nature qui serait susceptible
de remettre en cause la
gestion désintéressée de votre
association.

15
Zoom

Appel public à la générosité


Le compte d’emploi annuel
des ressources en 2020
Évolution de la présentation des informations
des entités faisant appel public à la générosité
Le règlement CRC n° 2008-12, applicable
actuellement, prévoit un tableau unique comportant :
• dans sa partie gauche deux colonnes,
l’une présentant les emplois par destination
correspondant à la totalité des charges du compte
de résultat, l’autre présentant les emplois par
destination des seules ressources issues de la
générosité publique, ainsi qu’un retraitement destiné
à prendre en considération les emplois sous forme
d’acquisition d’immobilisations ;
• dans sa partie droite deux colonnes, l’une
présentant les ressources par nature correspondant
à la totalité des produits du compte de résultat,
l’autre présentant les seules ressources de la
générosité du public ainsi qu’un suivi du solde de ces
ressources non encore utilisées.
Le projet de l’ANC prévoit deux tableaux normés
permettant de clarifier l’articulation entre :
• le Compte de résultat par origine et destination
(CROD) présentant le modèle économique de l’entité
pour la totalité des produits et charges, tout en
mentionnant la part de ces produits et charges liés à
la générosité du public ;
IOABAL

• et le Compte d’emploi annuel des ressources


(CER) collectées auprès du public, présenté après le
CROD et les commentaires et notes y afférant. Les
informations figurant dans le CER correspondent
Zoom sur le projet de règlement de l’ANC strictement aux informations de la colonne « dont

concernant les entités faisant appel générosité du public » du CROD.


La présentation en liste du CROD (rubriques de
public à la générosité. produits et charges présentées sur une même
colonne), et non plus sous forme de tableau
Dossier réalisé par Jean-Claude Marty - Deloitte (charges dans la partie gauche et produits dans la
partie droite), permet de présenter les informations
afférentes à l’exercice précédent et de se
Le projet de règlement de l’Autorité des Normes conformer ainsi à l’obligation générale d’information
Comptables (ANC) relatif aux comptes annuels des comparative prévue par le plan comptable général.
personnes morales de droit privé à but non lucratif, De même, le CER, présenté sous forme de tableau,
en cours d’homologation, modifie la présentation, intègre, pour les emplois et les ressources, une
dans les comptes annuels, des tableaux et colonne « exercice N-1 » permettant de disposer
informations requis des entités faisant appel public à d’une information comparative. Il est aussi composé :
la générosité au sens de l’article 3 de la loi n° 91-772 • d’un suivi des ressources reportées liées à la
du 7 août 1991, en application de son article 4. générosité du public (hors fonds dédiés) entre le

16
Zoom

début et la fin de l’exercice ;


Règlement CRC n°2008-12
• d’une présentation des contributions volontaires en
1 tableau unique Compte d’Emploi annuel des ressources
nature liées à la générosité du public, présentées par
origine dans la partie droite des ressources et par
Projet de règlement comptable ANC 2018
destination (missions sociales, recherche de fonds et
2 tableaux principaux et 1 tableau adapté, obligatoires ;
fonctionnement) dans la partie gauche des emplois.
1 tableau facultatif
Enfin, au pied du CER, un tableau reprend le suivi
des fonds dédiés liés à la générosité du public entre Compte de Résultat par Compte d’emploi annuel
le début et la fin de l’exercice, à l’image du suivi des Origine et Destination (CROD) des ressources (CER)
ressources de générosité non affectées.
Sans en rendre la présentation obligatoire, le Tableau de variation des fonds
Tableau de réconciliation entre
règlement comptable prescrit un modèle de tableau propres se substituant à celui
compte de résultat par nature
de réconciliation entre les charges par nature du des dispositions générales
et CROD (facultatif)
compte de résultat et les charges par destination du
CROD.
Le modèle de tableau de variation des fonds propres coûts indirects répartis en « missions sociales »
est aménagé pour les organismes faisant appel doivent tenir compte de l’utilisation effective
public à la générosité afin qu’une indication de la part des moyens concernés. Le règlement apporte
de chacun des flux associés à la générosité soit isolée également des précisions quant aux natures de
et présentée. dépenses attendues dans les rubriques « frais de
fonctionnement » et « frais de recherche de fonds ».
Périmètre des ressources de la générosité Enfin, le projet de règlement comptable de l’ANC
du public et détermination des emplois confirme et renforce le rôle des notes et informations
Des précisions et clarifications sont apportées complémentaires, relatives au CROD et au CER,
concernant le périmètre des produits/ressources liés présentées dans l’annexe des comptes annuels.
à la générosité du public, notamment :
• Les cotisations sans contrepartie pour les membres Conclusion
de l’association sont assimilées à des dons alors Dans une période caractérisée par une
que les cotisations comportant une contrepartie complexification des dispositifs de reporting,
(par exemple, dans une association sportive ou notamment financiers, les attentes des parties
culturelle) sont intégrées dans les produits non liés à prenantes réunies par l’ANC n’ont pas conduit à la
la générosité ; simplification de la présentation des informations
• Les revenus générés par les actifs issus de la requises par l’article 4 de la loi n° 91-772 que
générosité du public (loyers, redevance d’actifs certains réclamaient au bénéfice des donateurs
incorporels tels des brevets ou droits d’auteur, non initiés aux règles et documents comptables.
produits financiers, plus ou moins-values de cession Pour autant, les dispositions du projet de règlement
d’actifs) font explicitement partie des ressources de de l’ANC afférentes aux organismes faisant appel
la générosité publique ; public à la générosité apportent une clarification
• Des clarifications sont également apportées sur dans l’articulation des documents comptables que
la présentation des produits et charges dans les constituent :
situations de redistribution de collecte, tant pour le • le compte de résultat par nature ;
collecteur que pour l’organisme bénéficiaire in fine. • le compte de résultat par origine et destination
Les principes retenus lors de la rédaction du présentant le modèle économique et de financement
règlement CRC n° 2008-12 concernant les rubriques de l’organisme ;
de charges ou emplois par destination sont • le compte d’emploi annuel des ressources
confirmés. Il en est ainsi notamment de la définition collectées auprès du public exigé par l’article 4 de la
des missions sociales par l’organe d’administration, loi n° 91-772.
du maintien de rubriques spécifiques pour les La présentation retenue dans le CER pour le suivi des
dotations et reprises de provisions. ressources reportées liées à la générosité du public
Cependant, les trois rubriques principales de entre le début et la fin de l’exercice gagne en lisibilité
charges par destination que constituent les missions par rapport à celle prévue par l’actuel règlement CRC
sociales, les frais de recherche de fonds et les n° 2008-12.
frais de fonctionnement font l’objet de précisions La présentation (facultative) d’un tableau de
visant notamment à encadrer certaines pratiques réconciliation entre les charges par nature et les
et interprétations et, ce faisant, à favoriser des charges par destination est de nature à favoriser,
approches homogènes entre les organismes pour les lecteurs avertis, la compréhension des
collecteurs. Il est ainsi notamment précisé que les mécanismes d’affectation et de répartition.

17
Tableaux de bord
Indice du coût de la construction Progression de l’indice
du coût de la construction
Année 1er trimestre 2e trimestre 3e trimestre 4e trimestre
Trimestre Sur 3 ans Sur 1 an
2009 1 503 1 498 1 502 1 507
4 e trim. 2015 - 0,61 % 0,25 %
2010 1 508 1 517 1 520 1 533
1er trim. 2016 - 1,88 % - 1,04 %
2011 1 554 1 593 1 624 1 638
2e trim. 2016 - 0,92 % 0,50 %
2012 1 617 1 666 1 648 1 639
3e trim. 2016 + 1,92 % + 2,18 %
2013 1 646 1 637 1 612 1 615
4 e trim. 2016 + 1,86 % + 0,98 %
2014 1 648 1 621 1 627 1 625
1 trim. 2017
er
+ 0,12 % + 2,17 %
2015 1 632 1 614 1 608 1 629
2 trim. 2017
e
+ 2,65 % + 2,59 %
2016 1 615 1 622 1 643 1 645
3 trim. 2017
e
+ 2,64 % + 1,64 %
2017 1 650 1 664 1 670 1 667
4 trim. 2017
e
+ 2,58 % + 1,34 %
2018 1 671 1 699
1 trim. 2018
er
+ 2,39 % + 1,27 %

2 trim. 2018
e
+ 5,27 % + 2,10 %
Indice de référence des loyers
Année 1er trimestre 2e trimestre 3e trimestre 4e trimestre
Indice et taux d’intérêt
125,26 125,25 125,33 125,50
2016 Août Sept. Oct.
+ 0,06 %* 0,0 %* + 0,06 %* + 0,18 %*
2018 2018 2018
125,90 126,19 126,46 126,82 Taux de base
2017 6,60 % 6,60 % 6,60 %(2)
+ 0,51 %* + 0,75 %* + 0,90 %* + 1,05 %* bancaire(1)
127,22 127,77 128,45 Taux Eonia
2018 - 0,3590 % - 0,3609 % - 0,3662 %
+ 1,05 %* + 1,25 %* + 1,57 %* (moy. mens.)
Indice prix
*Variation annuelle 103,78 103,56 103,67
tous ménages(3)
Hausse
+ 0,5 % - 0,2 % + 0,1 %
mensuelle
Barème fiscal de remboursement des frais kilométriques pour 2017 Hausse
+ 2,3 % + 2,2 % + 2,2 %
12 derniers mois
Puissance Jusqu’à Au-delà de 5 000 km et jusqu’à Au-delà
administrative 5 000 km 20 000 km de 20 000 km (1) Taux variable suivant les établissements de crédit.
Taux le plus courant.
3 CV d x 0,41 € 824 € + (d x 0,245) d x 0,286 € (2) Depuis le 15 octobre 2001.
(3) En base 100 année 2015.
4 CV d x 0,493 € 1 082 € + (d x 0,277) d x 0,332 € Taux de l’intérêt légal : 2nd semestre 2018 : 3,60 %
pour les créances des personnes physiques n’agis-
5 CV d x 0,543 € 1 188 € + (d x 0,305) d x 0,364 € sant pas pour des besoins professionnels et 0,88 %
pour tous les autres cas.
6 CV d x 0,568 € 1 244 € + (d x 0,32) d x 0,382 €

7 CV et plus d x 0,595 € 1 288 € + (d x 0,337) d x 0,401 €


Taxe sur les salaires 2018
d = distance parcourue à titre professionnel en 2017.
Tranche de salaire brut/salarié
Taux (1)
Salaire mensuel Salaire annuel

Frais kilométriques motos 2017 4,25 % ≤ à 650 € ≤ à 7 799 €


> à 650 € > à 7 799 €
Puissance De 3 001 km 8,50 %
Jusqu’à 3 000 km Au-delà de 6 000 km ≤ à 1 298 € ≤ à 15 572 €
administrative à 6 000 km
13,60 % > à 1 298 € > à 15 572 €
1 ou 2 CV d x 0,338 € 760 € + (d x 0,084) d x 0,211 €
Abattement des associations : 20 507 €
3, 4 ou 5 CV d x 0,4 € 989 € + (d x 0,07) d x 0,235 € (1) Dom (sauf Guyane et Mayotte) : 2,95 %, Guyane
et Mayotte : 2,55 %, toutes tranches confondues.
+ de 5 CV d x 0,518 € 1 351 € + (d x 0,067) d x 0,292 €
d = distance parcourue à titre professionnel en 2017.
Frais kilométriques bénévoles (1)
Véhicule Montant autorisé/km
Frais kilométriques vélomoteurs et scooters 2017
Automobile 0,311 € (2)
Puissance De 2 001 km
Jusqu’à 2 000 km Au-delà de 5 000 km
administrative à 5 000 km Vélomoteur,
0,121 € (2)
scooter, moto
- de 50 cm 3
d x 0,269 € 412 € + (d x 0,063) d x 0,146 €
(1) Abandon de frais à titre de dons
d = distance parcourue à titre professionnel en 2017. (2) Barème 2017.

18
Mis à jour le 28 novembre 2018

Smic et minimum garanti en euros


SMIC 2018 Janv. Fév. Mars Avril Mai Juin Juil. Août Sept. Oct. Nov. Déc.

SMIC horaire 9,88 9,88 9,88 9,88 9,88 9,88 9,88 9,88 9,88 9,88 9,88 9,88
Minimum garanti 3,57 3,57 3,57 3,57 3,57 3,57 3,57 3,57 3,57 3,57 3,57 3,57

Feuille de paie | Cotisations sur salaire brut depuis le 1er octobre 2018


Cotisations à la charge
Charges sur salaire brut Base 1
du salarié de l’employeur 2
CSG non déductible et CRDS 3 2,90 % -
CSG déductible 3 6,80 % -
Sécurité sociale
- Assurance-maladie totalité -4 13 % 5
- Assurance vieillesse plafonnée tranche A 6,90 % 8,55 %
1 Tranches A et 1 : dans la limite du plafond
- Assurance vieillesse déplafonnée totalité 0,40 % 1,90 %
- Allocations familiales totalité - 5,25 % 6
mensuel de la Sécurité sociale. Tranche 2 :
- Accidents du travail totalité - taux variable de 1 à 3 plafonds. Tranche B : de 1 à 4 pla-
fonds. Tranche C : de 4 à 8 plafonds. 2 Les
Contribution solidarité autonomie totalité - 0,30 % 5 salaires inférieurs à 1,6 Smic ouvrent droit
Cotisation logement (Fnal) à une réduction des cotisations sociales pa-
- Employeurs de moins de 20 salariés tranche A - 0,10 % tronales dite « réduction Fillon ». 3 Base CSG
- Employeurs de 20 salariés et plus totalité - 0,50 % et CRDS  : salaire brut, majoré de certains
Assurance chômage tranches A + B - 4,05 % 7 éléments de rémunération, moins abatte-
ment forfaitaire de 1,75 % (l’abattement de
Fonds de garantie des salaires (AGS) tranches A + B - 0,15 % 1,75 % ne s’applique que pour un montant
APEC (cadres) tranches A + B 0,024 % 0,036 % de rémunération n’excédant pas 4 plafonds
annuels de la Sécurité sociale). 4 Pour les
Retraites complémentaires
départements du Haut-Rhin, du Bas-Rhin
- Non-cadres (ARRCO) minimum tranche 1 3,10 % 4,65 %
- Non-cadres (ARRCO) minimum tranche 2 8,10 % 12,15 %
et de la Moselle, une cotisation salariale est
- Non-cadres (AGFF) tranche 1 0,80 % 1,20 % due au taux de 1,50 %. 5 Attention, l’Urssaf
- Non-cadres (AGFF) tranche 2 0,90 % 1,30 % intègre le taux de la contribution solidarité
- Cadres (ARRCO) tranche A 3,10 % 4,65 % autonomie à celui de l’assurance-maladie,
- Cadres (AGIRC) minimum tranche B 7,80 % 12,75 % affichant ainsi un taux global de 13,3 %.
- Cadres supérieurs (AGIRC) tranche C variable 8 variable 8 6 Ce taux est abaissé à 3,45 % pour les rému-
- Cadres (AGIRC) - CET tranches A + B + C 0,13 % 0,22 % nérations annuelles inférieures ou égales à
- Cadres (AGFF) tranche A 0,80 % 1,20 % 3,5  Smic. 7 Taux majoré de 0,5 point pour
- Cadres (AGFF) tranche B + C 0,90 % 1,30 %
les contrats d’usage d’une durée inférieure
Prévoyance cadres (taux minimum) tranche A - 1,50 % ou égale à 3 mois. 8 Sur la tranche C, la ré-
Contribution au financement des partition employeur-salarié est variable, le
totalité - 0,016 % taux global étant de 20,55 %. 9 Uniquement
organisations professionnelles et syndicales
Forfait social sur la contribution totalité de
dans les associations d’au moins 11 salariés.
- 10 Associations d’au moins 11  salariés, no-
patronale de prévoyance 9 la contribution 8 %
tamment dans certaines agglomérations de
Versement de transport 10 totalité - variable
plus de 10 000 habitants.

Smic mensuel en fonction Plafond de Remboursement forfaitaire


de l’horaire hebdomadaire (1) la Sécurité sociale des frais professionnels 2018
Horaire Nb d’heures Smic mensuel brut
Brut 2018 Frais de nourriture 2018
hebdomadaire mensuelles au 01/01/18*
35 h 151,67 h 1 498,50 € Trimestre 9 933 € Restauration sur le lieu de travail 6,50 €
36 h 156 h 1 551,98 € Mois 3 311 € Repas en cas de déplacement
37 h 160,33 h 1 605,45 € Quinzaine 1 656 € professionnel (restaurant) 18,60 €
38 h 164,67 h 1 659,05 € Semaine 764 € Repas ou restauration hors entreprise 9,10 €
39 h 169 h 1 712,53 € Journée 182 € Logement et petit déjeuner Par jour
40 h 173,33 h 1 766 € Horaire (1) 25  €
Paris, Hauts-de-Seine, Seine-
41 h 177,67 h 1 819,60 €
Saint-Denis, Val-de-Marne 66,50 €
42 h 182 h 1 873,08 € Plafond annuel 2018 : 39 732 € - Au-delà de 3 mois 56,50 €
43 h 186,33 h 1 926,55 € Plafond annuel 2017 : 39 228 € - Au-delà de 24 mois 46,60 €
Plafond annuel 2016 : 38 616 €
44 h 190,67 h 1 990,87 € Autres départements* 49,40 €
Plafond annuel 2015 : 38 040 €
* Calculé par nos soins (1) Pour une durée légale hebdoma- Plafond annuel 2014 : 37 548 € - Au-delà de 3 mois 42 €
daire de 35 heures, avec majoration de salaire de 25 % pour Plafond annuel 2013 : 37 032 € - Au-delà de 24 mois 34,60 €
les 8 premières heures supplémentaires et 50 % au-delà. (1) Pour une durée inférieure à 5 heures * En métropole.

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