Clase de auditoria:

Profesor pecorino
Dia:5/06/17 tema: INFORME; SIGNIFICATIVIDAD Y GENERALIDAD
La idea fue entre La contadora rodrigue y la contadora Fabroni donde pretendemos de
alguna manera enlazar la parte teórica de informe con lo que van a comenzar a ver a
partir de hoy en trabajos prácticos de informes, por eso el planteo de haber cambiado la
modificación original e incorporar esto que va a ser estrictamente lo que hemos visto
desde el punto de vista teórico bajarlo a la tierra respecto de cómo aplicarlo a casos
específicos pero teniendo en cuenta que va haber una serie de pautas entre ustedes
saben que nosotros docentes vamos a convenir… es decir no desconocemos lo doctrinal
y tratamiento particular que cada situación se plantea respecto de modificaciones
condiciones específicas nosotros para poder trabajar en el tema de informe tengamos
pautas generales unifiquemos de alguna manera algún criterio de como razonarlo, como
tratarlo y encontrar soluciones a los casos …. Donde van a ver distintos casos de qué
manera enfocarnos a los efectos de la resolución lo que más nos interesa en el tema es
que ustedes sepan interpretar de que estos que es ya lo dijimos en varias maneras lo
que es la conclusión de toda la labor de auditoria lo único que tiene contacto con los
usuarios incluso el ente este es el producto final de nuestro trabajo todo lo que hemos
visto desde ¿Qué es auditoria? Los tipos de auditoria ¿Qué evidencias se pretende buscar
con los procedimientos? Todo los que hemos visto hasta ahora se resume y se resuelve
en un producto final. El producto final es este en relación a los estados contables y los
servicios de auditoria externa de estados contable siempre obviamente estamos
conversando o tratando conectándonos a lo que hemos planteados el otro día que es
con fin general. Entonces les reitero independientemente que ustedes me pueden llegar
a decir a si bueno pero como subproducto también de una auditorias cabe la posibilidad
de exteriorizar a un único usuario que va a ser el emisor de los eecc una carta con
recomendaciones de determinadas debilidades de control interno que durante el trabajo
hemos detectado en la unidades de control interno que surgieron como consecuencia
de objetivo principal que es emitir una opinión sobre EECC no evaluar control interno
con un fin exclusivo como fin donde específicamente que el control interno no es el
objeto de la auditoria no acá la orientación que se brinda a los efectos de desarrollar una
evaluación unidades control interno específicamente a aquellos controle que van a tener
incidencia en la calidad de información contable que procesaron básicamente la
información contable de la cual surgen renombres con los cuales e arman los balances
1
de publicación, entonces cabe la posibilidad elemento otros producto pero creo que
nos es el principal el principal es este.

Lo que sí quiero plantearles es algo en particular lo que tengo que considerar, lo que yo
les planteos para reflexionar es lo que hemos visto el otro día ustedes han visto que
nosotros podemos detectar las deficiencia que puedan tener impacto en los informes
cuando la opinión no es una opinión de las calificadas limpias sin salvedades, sino que
tienen algún tipo de elementos que me van a llevar a calificar la opinión el proyecto
como donde nos encontramos buenos habíamos visto de que nos dábamos con
salvedades determinadas y salvedades indeterminadas vamos a definir esto a pesar de
que la RT 37 el planteo es de que los niveles de significatividad son estrictamente más
significativo, en la RT anterior que regía la actividad la vos de la auditoria la RT 7 ojo
tenía la misma obligación de plantear este tipos de salvedades en donde el impacto en
cuanto a la significatividad podría ser: no significativo, significativo o muy significativo,
esto ha sido remplazado con el concepto de la demanda con el efecto de la
generalización del impacto que pueda tener los EECC ¿porque les planteo esto? Porque
nosotros vamos a seguir trabajando con la pauta de evaluaciones de situaciones no
significativas ya vamos a ver por qué reitero esto quedamos entre usted y nosotros para
el desarrollo de los prácticos vayamos a un repaso muy rápido de los informes; título,
destinatarios, responsabilidad de la dirección de los auditores si cabe la situación por la
redacción propia de los hechos que tenemos que incorporar en los informes un párrafo
de fundamento de la opinión cuando considere que es modificada el párrafo de opinión
de los dictámenes luego si corresponde un párrafo de énfasis o de otras cuestiones un
párrafo especial donde acuérdense la redacción dos grandes acápite todo lo que hace a
información sobre trabajo de eecc e información adicional que determinadas normas
requieren que sean incorporados en el mismo que es el caso del punto nuestro,
información especial referida leyes nacional y provincial información que tienen que ser
informadas de forma especial en este tipo de informes, informes de auditoría, la
certificación y la identificación de contador certificante y firmante con la indicación de la
jurisdicción donde trabaja, folio, número de matrícula todos esos son datos específicos
para identificar al contador. Acuérdense esto que habíamos visto el otro día en la
redacción, en la situaciones puntuales de modificaciones que nos encontremos en la
redacción respecto de informes limpio sin salvedades, los párrafos se van a ver de alguna
manera incidido dentro del informes es la responsabilidad del auditor, el de
fundamentos con la caracterización que eso corresponda al tipo de situaciones
2
receptada o no receptada por la empresa cuando se les propongamos como
modificación a la información que contiene los eecc, la opinión del dictamen y de
corresponder el párrafo o párrafos de énfasis y sobre otras cuestiones. También hemos
visto que la opinión es no modificada o modificada, donde la modificada puede ser con
salvedades, con limitación al alcance, salvedades indeterminadas o por desvíos al marco
aplicable o salvedades determinadas y dependiendo de nivel de generalización que tenía
efectos de desvió o situaciones de incorreciones de estados u obtención de correcciones
y obviamente también abstención de opiniones. En mi opinión el informe limpio sin
salvedades vamos a ver si se llega a leer tal cual lo que es la redacción del informe……la
verdad que la historia de los informes arranco con una época que los informes se
consideraban un detalle de los procedimientos aplicados a las observaciones de los
estados se pasó a ser sumamente detallado la información que se transfiera al usuario
a un modelo que provino de la primer etapa de la aplicación de la resolución técnica
numero 7 : he desarrollado mi labor de auditoria de acuerdo al marco indicado en la
resolución técnica N° 7 como consecuencia de la aplicación de la verdad tributaria y la
interpretación de los jueces y van a ser de esa pertenencia a desarrollar mi trabajo de
acuerdo a un marco especifico normativo, se pasó a lo que hoy se receta lo que estamos
viendo acá, donde aparte de este párrafo introductorio donde indicamos
específicamente; título, destinatario, párrafo introductorio, donde se indica he auditado
los estados contables adjunto de la compañía que comprende los 4 estados básicos a
una fecha determinada como lo indicaba respecto del estado estático ESP y por el
ejercicio cerrado a esa fecha para los estados dinámicos obviamente correspondiente al
ejercicio cerrado a la fecha a la cual se refiere el ESP así como un resumen de políticas
contable significativa y otra información explicativa que se incluyen en la nota de
información complementaria y anexo. entonces todo esto que tenemos acá claramente
identificable de cuál es el objeto de validez; identificar cuáles son los estados contables,
identificar el órganos emisor a quien se está refiriendo y por la redacción van a observar
exactamente lo mismo de que vimos la otra ves que esto es un informe donde se está
haciendo mención y se va emitir una opinión redactado con el enfoque de cifra
correspondiente por qué se va a trabajar nada más que la información de eecc a una
fecha determinada y la información que se presenta en forma comparativa se lo hace
meramente a cumplir con la formalidad de referencia con el proceso de opinión sino
claramente la redacción de párrafo introductorio cambia, así como se dice el ESP al
31/12/16 dirá y al ESP cerrado 31/12/2015 se remite a este párrafo y cuando se hace
3
referencia a los estados dinámicos el estado de resultado el estado de evolución del
patrimonio neto por los ejercicios cerrado a esa fecha tanto del 2016 como el de 2015.
Responsabilidad de la dirección ¿cuál es la responsabilidad que tiene la dirección
respecto de los EECC y no así de los informes cual es la responsabilidad del auditor
respecto del informe y no a los EECC obviamente en el marco de la labor desarrollada
de acuerdo a lo que indica la resolución técnica 37 para el encargo particular y aquí es
lo que yo me planteaba y como consecuencia de la ley penal tributaria se trató de
incorporar información que es ilustrativa respecto de los usuarios para interiorizarnos
acerca de ¿en qué consiste una auditoria? Por ej. La auditoría no es opinar absolutamente
sobre estado de la partida que si trabajo sobre base de razonabilidad que implica una
etapa especifica de planificación, de función de procedimientos a aplicar y dicho
procedimiento en un marco entonces volviendo a lo que planteaba antes fíjense esto de
lo que se va a ver afectado dentro del párrafo de responsabilidad del contador en cuanto
exista algún tipo de incorrección de que tenga que ser expuesto en dicho informe. En mi
opinión de los EECC adjunto…. en todos sus aspecto significativo la regla memotecnica
que lo digo otra vez la situación patrimonial de la compañía a una fecha determinada la
cual está planteada en los estados contables los resultados del ejercicio, la evolución del
patrimonio neto y el flujo de efectivo o similares por el ejercicio cerrado a esa fecha y
concluido obviamente con el parámetro de acuerdo en conformidad a lo que indica las
normas contables profesionales y acá lo que les indicaba antes primer título
identificatorio información relacionada con los EECC respecto de la información
requerida por determinados organismo exigidas por leyes por normativas específicas,
acá tienen dos clases en particular este es el modelo que se van a encontrar en el informe
12 como 1cc que significa con cifras correspondientes. En este párrafo Según surge de
los registros contables de la entidad, el pasivo devengado al …se pone la fecha de cierre
.... de .................... de 20X2 a favor del Sistema Integrado Previsional Argentino en concepto
de aportes y contribuciones previsionales ascendía a $........x.............. y no era exigible a esa
fecha {o “y $...................... era exigible y $...................... no exigible a esa fecha”}.

b) He {Hemos} aplicado los procedimientos sobre prevención de lavado de activos de

origen delictivo y financiación del terrorismo previstos en la Resolución N° 420/11 de la
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas7. Ciudad de
……………, …. de …………… de 20XX
[Identificación y firma del contador]

4
 INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE {INFORME DE LOS AUDITORES
INDEPENDIENTES}

Señor {Señores} ……….. 1 de

ABCD
CUIT N°2
Domicilio legal --------------------------------------

Informe sobre los estados contables

He {Hemos} auditado los estados contables adjuntos de ABCD, que comprenden el

estado de situación patrimonial {o “balance general”}3 al …. de .................... de 20X2, el
estado de resultados, el estado de evolución del patrimonio neto y el estado de flujo de
efectivo correspondientes al ejercicio económico terminado en dicha fecha, así como un
resumen de
las políticas contables significativas y otra información explicativa incluidas en las notas
..... a ..... y los anexos ..... a ...... Las cifras y otra información correspondientes al ejercicio
económico terminado el ….. de …………… de 20X1 son parte integrante de los estados
contables mencionados precedentemente y se las presenta con el propósito de que se
interpreten exclusivamente en relación con las cifras y con la información del ejercicio
económico actual.

Responsabilidad de la dirección4 en relación con los estados contables

La dirección4 es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados
contables adjuntos de conformidad con las normas contables profesionales argentinas5,
y del control interno que la dirección4 considere necesario para permitir la preparación
de estados contables libres de incorrecciones significativas.

Responsabilidad del auditor

Mi {Nuestra} responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados
contables adjuntos basada en mi {nuestra} auditoría. He {Hemos} llevado a cabo mi
{nuestro} examen de conformidad con las normas de auditoría establecidas en la
Resolución Técnica N° 37 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Económicas. Dichas normas exigen que cumpla {cumplamos} los requerimientos
5
de ética, así como que planifique {planifiquemos} y ejecute {ejecutemos} la auditoría con
el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados contables están libres de
incorrecciones significativas.

Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener elementos de juicio

sobre las cifras y la información presentadas en los estados contables. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de
los riesgos de incorrecciones significativas en los estados contables. Al efectuar dichas
valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno pertinente para la
preparación y presentación razonable por parte de Modelos de Informes de Auditoría
en el marco de la RT 37 Modelos meramente ilustrativos y no de aplicación obligatoria
Aprobado por la Junta de Gobierno del 22 noviembre de 2013 la entidad de los estados
contables, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en
función de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la
eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de
la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la dirección4 de la entidad, así como la evaluación
de la presentación de los estados contables en su conjunto.
Considero {Consideramos} que los elementos de juicio que he {hemos} obtenido
proporcionan una base suficiente y adecuada para mi {nuestra} opinión de auditoría.

Opinión
En mi {nuestra} opinión, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en
todos sus aspectos significativos, la situación patrimonial de ABCD al ….. de …………… de
20X2, así como sus resultados, la evolución de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo
correspondientes al ejercicio económico terminado en esa fecha, de conformidad con
las normas contables profesionales argentinas5 .

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios6

a) Según surge de los registros contables de la entidad, el pasivo devengado al .... de
.................... de 20X2 a favor del Sistema Integrado Previsional Argentino en concepto de
aportes y contribuciones previsionales ascendía a $...................... y no era exigible a esa
fecha {o “y $...................... era exigible y $...................... no exigible a esa fecha”}.

6
 b) He {Hemos} aplicado los procedimientos sobre prevención de lavado de activos de
origen delictivo y financiación del terrorismo previstos en la Resolución N° 420/11 de la
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas7 . Ciudad de
……………., ….. de …………… de 20XX

[Identificación y firma del contador]

Opiniones modificadas ya vimos cuales son las opiniones modificadas favorables

con salvedades, obtención, favorables sin salvedades, hicimos también referencia al
concepto de significatividad y efectos generalizado que yo les planteaba como lo vamos
a tratar ahora del párrafo de la primera parte de que la significatividad también tiene un
hilo de evaluación por parte nuestra respecto de efectos muy significativos, vimos
también el concepto de significatividad dijimos las alternativas que pueden ser no
significativos o significativo según la RT37 y vimos también el efecto generalizado donde
teníamos tres conceptos o tres posibilidades de valuar el efecto de la generalización con
respecto a la incorrección detectada exteriorizada por la compañía no aceptada por la
compañía que sigue estando latente en el cuerpo de EECC donde se daban como
consecuencia de hecho que no se limitaban a los EECC la incorrección sino que tenía
efecto en más de un EECC la situación se ahonda, el impacto era muy significativo en un
estado contable particular en el caso de limitarse obviamente en una partida especifico
esto representa o nos podría representar una parte sustancial en dichos estados que
todo el estado en si se considera invalido como consecuencia de no incorporar dicha
incorrección y por último en relación con las situaciones propias devenidas de
deficiencias o incorreciones o potenciales incorrecciones de exposición, de cuestiones
de exposición de información contable en cuanto a la exposición de la información, de
ahí dijimos que el efecto en cuanto a la generalización pude ser no generalizado o
generalizado también concluimos esto que de acuerdo al efecto si es generalizado
podría ser no significativo o significativo y las opiniones las teníamos en ese cuadro que
habíamos desarrollado el otro día y concluimos con esto que de acuerdo a los tipos de
salvedad ya sea determinadas o indeterminadas si el efecto es significativo pero no
generalizado cuando la salvedad es determinada es decir un desvió de normas conozco
el hecho no generalizado la opinión va a ser calificada como favorable con algún tipo de
salvedades, si el efecto es significativo y generalizado también como conozco no puedo
abstenerme de opinar tengo que opinar directamente indicando de que los estados
7
contable no exponen la Situación Patrimonial a una fecha, los resultado EEPN, EFE a la
fecha a la cual está referido dicho estado contable de acuerdo a las normas contables
profesionales vigente y por ultimo antes salvedades indeterminadas que derivan de
limitaciones en el alcance la imposibilidad de aplicar procedimientos y por eso obtener
evidencias y poder formar opinión respecto de los hechos relacionados de acuerdo al
impacto que tenía si era el efecto significativo no generalizado la opinión también era
favorable con salvedades obviamente por la limitación en el alcance, en el caso de que
sea generalizado directamente la opinión era una abstención esto ya lo vimos el otro día.
Salvedades determinadas volvemos a lo mismo del otro día acuérdense se califica
incorporando obviamente las responsabilidades y la opinión directamente favorable con
salvedades ya vimos puntualmente como se afectaba el párrafo de responsabilidad del
auditor donde concluíamos que el desvió de normas contable con salvedades
determinadas de impacto significativo pero no generalizado y concluimos de que dentro
del párrafo responsabilidades del auditor se incorporaba una modificación en la
redacción donde considero que los elementos de juicios que he obtenidos
proporcionaban una base suficiente de….. en este caso para mi opinión de auditoria con
salvedades vimos también un ejemplo puntual de como seria la redacción del párrafo de
fundamento de la opinión con salvedades dijimos cual era la situación puntual para el
desarrollo por sobre los valores recuperables de los bienes de cambio y que impacto
tenían en cada uno de los estados contables. tenemos que considerar que nosotros
tenemos que brindar todo los elementos de que el informe tenga algún tipo de
calificación todos los elemento para que el usuario pueda readecuar la información que
ver de dichos estados contables y generar el EECC virtual donde a partir de esos datos
tomar decisiones por eso es que tengo que indicar aparte del motivo de la deficiencia
detectada cual va a ser el impacto en cuanto a la cuantía y donde se va a ver reflejado
dicha incorreción en los EECC que está leyendo todo esto en el párrafo de fundamento
de la opinión modificada, el párrafo de la opinión con salvedades modificada
puntualmente se va indicar lo que les indicaba recién que lo que se va a incorporar en la
redacción respecto de un informe limpio sin salvedades es que se va hacer mención con
excepto por lo indicado en la en la situación o descripto la situación en el párrafo
precedente todo lo demás queda exactamente igual, la opinión favorable con salvedades
es indeterminada por limitaciones en el alcance en este caso particular nosotros no
conocemos las incorreciones porque no las hemos podido detectar pero tenemos que
opinar que impacto podrían llegar a tener incorreciones que pudieron haber sido
8
detectada como consecuencia de la aplicación de un procedimiento que no pudo ser
aplicado por lo cual no se pudo obtener evidencia. El párrafo responsabilidad del auditor
indicandicando dichos procedimientos no me permiten opinar sobre los demás EECC
correspondiente al ejercicio económico cerrado a esa fecha como va quedar el párrafo
de fundamento de opinión favorable con salvedades, este es el más típico de los casos
que ustedes van a encontrar, primera auditoria, no puedo aplicar procedimiento que me
permitan satisfacerme sobre información de ejercicios anteriores por ende si no tengo
posibilidad de satisfacerme de los saldos al inicio lo único que puedo opinar sobre la
fotografía a la fecha de cierre aplicamos procedimiento a los saldos expuesto en el ESP
que es factible opinar pero como no puedo satisfacerme sobre los saldos al inicio no
puedo tener evidencia de que la información contenida en el ESP del ejercicio anterior
era válido o no entonces todo lo ocurrido que justifica como variaciones entre el ejercicio
digamos en la fotografía del ESP del ej. anterior y el actual no tengo la posibilidad de
decir que son las únicas y que corresponden a las justificaciones de dicha variación
ocurridas en el ejercicio que se da por los resultados aplicados a través de los resultados
o de modificaciones en el patrimonio neto que se explican el EEPN entonces esto que
les planteo que es típico e encontrase es esto. Ustedes van a aplicar van emitir una
opinión con salvedades sobre el estado de situación patrimonial excepto sobre efectos
sobre cifras blablá pero se vamos a abstener de emitir una opinión sobre EECC que son
de periodos.

Párrafos de otras cuestiones significa la situación puntual detectada, la adversa

directamente acuérdense vamos a la opinión se concluye con los fundamentos que
habíamos visto la otra ves en indicar que no presentan razonablemente la situación
patrimonial a una fecha determinada ni las variaciones ocurridas en el estado de ejercicio
EEPN flujo de efectivo por el ejercicio cerrado a esa fecha. Atención acuérdense también
que cabe la posibilidad de abstenerse sobre toda esta información contenida en los EECC
o sobre parte de las misma y las variantes las hemos visto donde la opinión
terminábamos en el párrafo que se va a titular claramente como abstención de opinión
e indicar que no he podido obtener elementos de juicios válidos y suficientes como para
efectuar una opinión de auditoria y enfatizarlo o indicar de alguna manera consecuente
con esa aplicación que no expreso en consecuencia una opinión sobre los estados
contables …….

9
Pautas que tenemos que considerar para tratar de acá en mas todo lo que hace al
desarrollo de trabajo practico relacionado con informes entonces lo que les estoy
planteando acá no implica que lo que vamos a tratar seguidamente que la pancarta sea
parte de los circuitos de las normas profesionales lo que la doctrina considera apropiada
han dichos típicas incorrecciones o posibles incorrecciones con incidencia en la
redacción de informes profesionales. Son los que vamos a ver conveniencias entre
ustedes y nosotros a los efectos de resoluciones y tratamientos de informes,
simplemente explican convenciones con los alumnos a efecto de mitigar temas para la
resolución de los trabajos prácticos que se desarrollaran en esta etapa del dictado de la
materia.

Concepto de pauta de significatividad: nosotros tenemos en claro que la doctrina

respecto de los conceptos que yo claramente les identifique a ustedes en lo conceptual
en cuanto a un hecho significativo o no. Es significativo una incorrección en los EECC me
tengo que poner en la cabeza de cada usuario si esa incorrección se registra o no se
registra cada uno de los usuarios de los eecc seguirán tomando la misma decisión si esa
incorreción se incorpora o la cambiaran ese es el concepto general claramente si ustedes
ven que el criterio de auditoria la TUCA se van a encontrar con el concepto de IRP dentro
de los factores de riesgo donde el IRP indica la importancia relativa planeada y definir
claramente cuál va a ser el impacto que va a tener en la información que se brinda a
través de los EECC una incorrección en particular se definen criterios nosotros para la
resolución de los prácticos vamos aplicar pautas de significatividad y vamos a decir un
hecho no significativo cuando el impacto es menor a un 5% respecto de, significativo
cuando es igual y mayor a 5 hasta 15% y que va a ser muy significativo cuando sea igual
o mayor que 15%.

Cuantificación del efecto la posición doctrinal el efecto debe cuantificarse

considerando la importancia relativa planeada y la obtención de errores significativos
nosotros a los efectos de resolver los prácticos consideramos la cuantificación que
detecte la incorrección o la posible incorrección aplicar los % anteriores sobre las
afirmaciones de los EECC determinados según normas contables profesionales importes
adecuados por la AFIP. Nosotros vamos a considerar el impacto sobre dichos EECC
evaluando eecc con los ajustes sugeridos no aceptado por el ente incorporados en
dichas correcciones ¿Cuál es la incidencia que tiene sobre más de un EECC? La posición
doctrinal y la lógica, se debe valuar y buscar …..sobre la información que contienen los
10
eecc en su conjunto, nosotros también tenemos que convenir con ustedes algunas
adecuaciones para decir no vamos a interpretar el efecto de dichas incorrecciones sobre
los EECC en particular en el caso del ESP considerando el efecto que tiene sobre el activo
total por lo que es equivalente pasivo total más patrimonio neto, para el estado de
resultado el resultado final, para el EEPN el total del patrimonio neto y esto nos indica
de lo que yo les decía que ustedes en caso particular …..de cualquier inconsistencia que
deriven en una incorrección que supere 0,5 por ciento del total de venta ustedes podrán
definir profesionalmente con su debido sustento de que eso es significativo todo es tener
una situación en particular y las comisiones del encargo y el enfoque que ustedes le den
en forma particular lo reitero a la labor de auditoria que da conclusión a la cual
…..información reitero tienen muchas pautas para dar y el fin cual es la IRP a ante la
situación patrimonial condiciones pautadas entre ustedes y nosotros, nosotros lo
aplicamos sobre el total del activo o total del pasivo más P neto sobre el resultado final
sobre el patrimonio neto, posiciones doctrinales respecto la posición en cuanto a la
generalización del efecto todo lo que tiene específicamente indicado en cuanto los tres
casos que indica la norma nosotros lo que vamos a plantear analizamos varias
situaciones con posibles confirmaciones de incorreciones o posibles incorrecciones
significativas y los efectos entre los EECC básicos ESP, ER y EEPN, como motivos de
concluir si el efecto es generalizado o no por ej. Partimos de la situación limites, si el
impacto es no significativo con respecto al ESP que es tomar la incorrección y ponderarla
en función del total del activo, si es no significativo sobre el estado de resultado sobre
la línea del resultado final sobre el EEPN si son no significativo obviamente que la opinión
va a ser opinión sin modificaciones LIMPIO, vamos a la otra punta que es pasa cuando
es muy significativo consideran que el bien …..uno de los casos es que pasa si significativo
no presentado contable es generalizado es obvio, que pasa si es no significativo en el
ESP, muy significativo en el ER y significativo en el EEPN es muy factible que se encuentre
ustedes en la práctica no todo los entes tienen niveles de rentabilidad a nivel de la última
línea en el ER de tal cuantía que implique que un ajuste pueda no ser significativo,
normalmente nos encontramos con empresa donde tienen una inversión importante
para generar a través de su actividad un nivel de utilidad bruta acorde a la inversión
nadie invierte 10 $ para gastar 1000 $ al fin de mes, si invierte 1000 para gasta 10 al fin
de mes. ¡Esto es muy factible encontrarlo en la práctica, si!, fíjense cualquier ajuste al ser,
en la cuantía, el resultado neto del ejercicio, es muy factible que nos encontremos, que
el impacto en el estado resultado tenga un significativo, pero si esto se acompaña con
11
efecto estado de patrimonio neto significativo, convengamos que el efecto es
generalizado. Y cuando es generalizado dos circunstancias es adversa o es
abstención, fíjense ahora, nos encontramos con que, fíjense que variante tomaron, el
efecto paso del estado de resultado de ser muy significativo a significativo, porque hay
que plantearlo este generalizado respecto de esta otro, fíjense en particular a donde
apunta este es el caso en particular que plante la misma norma cuando en el glosario
define el concepto generalización indicado como, es muy significativo en el EERR
estamos en el ítem dos, en la situación que el tercero es tan sustantivamente
importante que aun impactando en un único EE contable, se considera como de
efecto generalizado, ahora decimos porque convenimos entre ustedes y nosotros
que dado que una incorrección no receptada por la empresa, donde se mantiene
la situación de que no la voy a procesar, no tiene impacto de significatividad en
ESP estado de situación patrimonial respecto del activo total , Pero si tiene un nivel
de significatividad en EERR o en estado de evolución del patrimonio neto,
considérenlos no generalizados, en la práctica se va a dar que cualquier ajuste va
a tener impacto significativo y muy significativo en el estado de resultado, y es muy
factible que tenga un nivel de significatividad, como en este caso en el estado de
evolución del patrimonio neto, reitero, se van a encontrar con una estructura, con
activo 100, pasivo 70, patrimonio neto 30, el resultado del ejercicio 10, esta!

Estas son circunstancias particulares que compartimos con ustedes, no implica

desconocer que en la práctica cada situación en partículas tiene que Tener el tratamiento
que corresponda, de acuerdo a lo que indique la norma.
También consideramos no generalizado, fíjense si variados en el estado de situación
patrimonial, perdón en el estado de evolución de patrimonio neto, que es no
generalizado, y esto se los paso para que, lo tengamos todos como pauta para resolver
los prácticos también las situaciones en particular, fíjense tienen un impacto muy
importante en el estado de resultados, pero nos apartamos de la norma de lo que dice
respecto de la generalización, pero no existe un impacto significativo en el estado de
evolución del patrimonio neto y el estado de situación patrimonial ante estas situaciones
considérenlo que no es generalizado. Y es generalizado cuando obviamente la
incorrección tiene impacto muy significativo en el estado de evolución del patrimonio
neto, esto es lo lógico de encontrarse, es decir incorrecciones que no tengas impacto
en el estado de resultado y el estado de evolución del patrimonio neto, estamos

12
hablando de salvedad determinada, salvedad determinada que no implica un tema
de exposición sino que se refiere a un desvío de normas donde se refiere a una
incorrección que tenga impacto significativo en el total del activo. Consideren que
siempre que exista un efecto muy significativo o significativo en el EEPN el efecto es
generalizado. También consideren que es generalizado si el impacto es muy importante
en el estado de evolución del patrimonio neto, y no en los otros. Esto también es lógico,
porque si el EEPN está alimentado por el ER mal puede ser una situación no significativa
respecto del resultado final del ejercicio y si en el EEPN.
Vamos a ver un practico con la contadora, no quiero que salgan diciendo “no porque en
la teoría de la unas explican que el efecto que tiene una incorrección sobre los EECC aun
cuando tiene sobre en un estado en particular de acuerdo a lo que indica el glosario de
la RT 37 de que tiene un impacto muy significativo a un EECC lo consideran no
generalizado”, no, para, estas son pautas particulares que planteamos con ustedes,
somos conocedores de la norma que esto es así, pero algún tratamiento tenemos a
distintas situaciones.
El planteo dice, La compañía la banda de Ramón SA lo contrato oportunamente para
realizar la auditoria de sus EECC que cerraron el 28 de febrero del 2014. Dentro de las
afirmaciones analiza la cuenta previsión para deudores incobrables cuyo saldo es de
25000$. Ud. evalúa la situación por la que atraviesa el ramo de la compañía
(construcción) notando un alargamiento de los plazos de efectivizarían de las cuentas
por cobrar derivados de la contracción de la actividad. Además, es conocedor de la
delicada situación financiera de algunos de los principales clientes de su comitente y del
riesgo involucrado, hechos que le llevan a plantear la necesidad de rever la cuantía de la
misma. Ud. La estima en 65000$ La compañía aduce situaciones estacionales y que confía
plenamente en que se revertirá a la brevedad. Por lo que no aceptaron el reconocer
mayor impacto en sus EECC que los ya registrados.

Cuál es la estructura que nosotros nos planteamos para disponerles a ustedes y

resolverlo, y que esperamos que ustedes respondan, primero les planteo esto, es no
altamente probable, sino es certeza absoluta de que van a desarrollar así en el examen,
Porque tenemos dos horas para terminar el 3º examen parcial entonces tienen que ser
cuestiones netamente metódicas que razonen que apliquen criterio y puedan resolverlo
de acuerdo a lo que se está planteando. Que es lo que nosotros le solicitamos que
ustedes se enfoquen para que ya lo desarrollen;
13
1º que identifique la situación, que de lo que han leído de la situación que se plantea,
no existe ningún efecto, se trata de un desvío de norma, una situación de incertidumbre,
o limitación al alcance, obviamente que así como en el examen, si copian cualquiera de
estas, tiene que fundamentar el porqué, no verdadero falso poner, en este caso escoger
cualquiera de las cuatro situaciones, es fundamentar el porqué, de la misma manera se
le da información respecto de los EECC cual es el activo total, cual es el pasivo, cual es
el patrimonio neto, y el resultado del ejercicio que tiene impacto obviamente está
informado dentro del patrimonio neto, activo versus pasivo el patrimonio neto tiene que
balancear.

Activo 1500000

Pasivo 445000

PN 1055000
Rdo. del ejercicio 67500
Estos 67500 están expuestos dentro del EEPN y después se les pide a ustedes cuantifique
el efecto y digan como seria el informe, tiene impacto en el párrafo de responsabilidad
del auditor?, tiene impacto en el fundamento de opinión, si es que corresponde
incorporar algo y si lo tiene indique brevemente que es lo que incorporaría en la
redacción de ese párrafo de fundamento de la opinión auditada, obviamente que con el
título que corresponda, fundamento de opinión adversa, fundamento de la abstención
de opinión, lo que corresponda al hecho, como impacta en párrafo de opinión y si
corresponde alguna indicación en el párrafo de énfasis, párrafo de otras cuestiones,
Vamos hacerle una variante para que la contadora antes que empiece a explicar, la
variante es, vamos a tachar un cero en la previsión de deudores incobrables 2500$ y la
alternativa es que ustedes la estiman la cuantía en 6500$ y vamos a tomar con la
situación que pueda o no tener impacto significativo y a ver como lo respondemos y
después la variante tal cual está escrita y si tiene impacto y como lo respondemos.

¿Dentro de esta situación lo que nosotros tenemos que pensar es, hay, Existe algún
problema o no? De lo que nos otros hemos leído. ¿Existe un problema? – sí, si existe un
problema entonces ahora tenemos que identificar el problema:
a) Ninguno, ninguno ya dijimos que ninguno no es.

b) Desvío de NCP
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c) Incertidumbre

d) Limitación al alcance

¿Cuál es la situación que identificamos, que tenemos? – un desvío,

¿Porque, cual es el problema? -Tenemos un desvío de norma contable profesional,
porque, ¿Qué pasa con la estimación que hizo la compañía, de la previsión para deudores
incobrables?

(Pecorino) Les consulto, fundamenten brevemente, completen con la explicación de la

contadora, lo que está pidiendo el práctico, que no se los diga ella, como fundamentan
de que es un desvío de normas, acuérdese lo que aviamos visto de incertidumbre, se los
explique no!, las incertidumbres, en cuanto a contingencia, alta probabilidad de
ocurrencia o remota, cuantificable no cuantificable, obviamente que el hecho sustantivo,
sustancial que genero dicha contingencia o incertidumbre tiene que haber ocurrido en
ejercicio al cual está referido la información contable y de ahí cual es el tratamiento
contable que se le debe realizar, reconocerlo,.. o nada.

¿Cuán es el fundamento? – (compañera contesta) no está bien valuado el rubro crédito

por venta,

¿Por qué? (compañero contesta) Esta provisionando de menos, en defecto, no

reconociendo una posible perdida
Entonces podemos redondear de que la estimación que realizo la compañía para la
previsión de deudores incobrables no es razonable teniendo en cuente los elementos
que nos dicen de la evaluación, de los principales clientes y del riesgo involucrado.
¿La contingencia de incobrabilidad es un debito de alta probabilidad de ocurrencia,
cuantificable, y el hecho es consecuencia de la existencia de las cuentas cobradas hasta
el cierre, tiene que ser reconocidas contablemente dicha contingencia, por cuanto? Por
el total cuantificable, ese es el justificativo, la empresa tiene que reconocer
contablemente, porque es una contingencia, de alta probabilidad de ocurrencia en el
nivel de incobrabilidad, podemos cuantificarlo, los hechos son propios del ejercicio,
deben ser reconocidos en el ejercicio, el tratamiento que debió dispensar el ente es,
reconocer contablemente la contingencia, reconocer contablemente implica registrar
por 6500$

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¿Por cuánto registro la empresa? 2500$ ¿Entonces nosotros tenemos una diferencia, la
incorrección por cuanto es?  es por la diferencia entre 2500 que tiene reconocido la
empresa y los 6500 que corresponde registrar en función de la contingencia que ha
reunido todos los requisitos para que sea registrada, entonces tenemos que proponer
un asiento de ajuste que me muestre esta situación. Entonces tendríamos un resultado
negativo por 4000$ y tenemos que incrementar la previsión por deudores incobrables
por lo mismo importe, 4000$ ese es el haciendo que vamos a proponer.

¿Entonces ahora tendríamos que cuantificar, nosotros teníamos el estado de situación

patrimonial tenemos que llevar este asiento, trasladarlo a ese cuadro del estado se
situación patrimonial y entonces nosotros, los 4000 donde van a ir? ¿Dónde impactará?
¿Qué cuentas son las que me afectan? – es regularizadoras, entender está afectando el
activo, disminuye al activo, disminuye en 4000 y que otro efecto tengo? En resultados,
tengo pérdidas por 4000, y en el patrimonio neto también 4000,
Aquí tiene 4000 de reducción del activo total de las cuentas por cobras, 1500000-4000=
1496000 total del activo, pasivo no toca,445000, como el ajuste era deudores
incobrables, (resultados negativos) contra la cuenta de previsión de deudores
incobrables, esto ya lo registramos, como tiene impacto, en el estado de resultados
67500, el ajuste propone un aprendida de 4000, por ende La utilidad va a ser 63500$,
esos 4000$ que tiene incidencia aquí, (después se los ve con los gastos que surgen del
ejercicio real) e incide en el total del patrimonio neto, porque me tiene que seguir
balanceando, 1500000=445000+1055000, ahora el resultado del ejercicio atreves de la
información que tiene como impacto en el EEPN, implica que el PN envés de ser
1055000 va a ser 1051000, y me tiene que seguir balanceando, 1496000=
445000+1051000.

Cuantificación de efectos según libro ajuste sdo. Ajustado %

Activo 1500000 4000 1496000 0,26% no significativo

Pasivo 445000 0 45000 -

PN 1055000 4000 1051000 0,38% no significativo

Resultado 67500 4000 63500 6,26% significativo

Ahora ya tenemos la columna de los saldos ajustados, para sacar cual es el efecto que
tiene esta incorrección, lo que tenemos que hacer es ver, cuanto representa el ajuste
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respecto del saldo ajustado, en el caso de que sea de activo o pasivo vamos sobre el
total del activo. Siempre vamos a calcular sobre el total del activo, por la ecuación
patrimonial, entonces hacemos 4000 respecto al activo ajustado (4000/1496000=0,26%)
en la pauta que vimos menor al 5% no significativo, más del 5% y hasta 15%significativo,
mayor a 15% muy significativo. En que rango esta 0,26% no significativo, en pasivo no
tiene ajuste, vuelve a repetir el saldo no tenemos incidencia, y en el PN tenemos los 4000
entonces el PN ajustado es 1051000 seria (4000/1051000=0,38%, también es no
significativo) y el resultado (4000/63500=6,29% es significativo)
¿Por qué hacemos esto? Porque le dijimos que tenemos que valuar el impacto que tiene
sobre el estado de situación patrimonial, sobre el estado de resultados y sobre el estado
de evolución del patrimonio neto, fíjense para evaluar el impacto que tiene en el estado
de situación patrimonial evaluó estas dos líneas –se refiere a la línea del PN y la línea
Rdo. Del ejercicio- a ver sin el porcentual de significatividad que tiene respecto de las
cifras que están involucradas en el estado de situación patrimonial, exclusivamente la
línea del PN, evaluamos para considerar el impacto que tiene en EEPN y exclusivamente
la línea del Rdo. Del ejercicio para ver el impacto que tiene el ER.
¿Ahora vamos al cuadro, y vemos el efecto, y si volvemos a los cuadros de convención,
pero so también lo razonados que avisamos dicho que siempre en el ER era muy
probable que el efecto fuera significativo o muy significativo, porque cualquier cambio
en el ER tiene en general ese efecto que no es lo mismo, que eso no se traslada en los
otros estados, en la generalidad, entonces en este caso nosotros vamos a tener respecto
a la generalización va a ser, generalizado o no generalizado? – ¿No generalizado, cuando
era no generalizado, acuérdese, estamos en un desvío de norma que es de efecto no
generalizado, entonces como va a ser el tipo de opinión? (La Cra Rodríguez dice;
favorable con salvedad, el Cr Pecorino dice: sin salvedad, limpio, desde el punto de vista
del impacto de los estados contables en su conjunto)

¿Opinión, impacto en el párrafo de responsabilidad, cambia la redacción? - no. ¡No! ¡De

acuerdo!

Párrafo de fundamento de la opinión, la opinión va. ¿A ser limpia? – sí, entonces no va,
no siquiera se va a redactar, por ende no van a tener que completar nada, en el “escriba
brevemente” porque no se incorpora el párrafo del fundamento de la opinión
modificada. ¿Y la opinión como va a ser? Eventualmente se le puede llegar a pedir
redacte como seria la opinión. ¿Y ahí regla memotecnica, se acuerdan?
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¿Párrafo de énfasis, se vera incidido? - No

Párrafo de otras cuestiones. ¿Se verá incidido? –No

Vamos al caso real. Los 40000 en lugar de los 4000.

Cuantificación de efectos según libro ajuste sdo. Ajustado %

Activo 1500000 40000 1460000 2,74% no

significativo

Pasivo 445000 0 45000 -

PN 1055000 40000 1015000 3,94% no significativo

Resultado 67500 40000 27500 145,45% muy

significativo

Tenemos 40000 de activo que me disminuye entonces tenemos un activo ajustado de

1460000, y cuando calculamos el efecto tenemos que es 2,74% volvemos a la escala y
decíamos de 0 a 5era no significativo, por lo tanto, no significativo. No tenemos ninguna
variación en el pasivo, si la tenemos en el Rdo. Del ejercicio por 40000 en perdida que
me queda una ganancia disminuida por 27500$ si hacemos el cálculo eso me presenta
el 145,45% que es muy significativo y por último se traslada también vía resultado del
ejercicio al EEPN y me queda 1015000, entonces tenemos una incidencia en el EEPN, de
3,94%, es no significativo, en esta situación. ¿Entonces como la incidencia en el ER es
muy significativa, el efecto sería no generalizado, porque es justamente la situación que
dijimos, en la situación particular del ER que, aunque fuera muy significativo y si es el
único estado que esta incidido no es efecto generalizado, sí que es un efecto no
generalizado, esto me lleva a que situación? Que usted lo tiene ahí, (en filmina) una
situación con salvedades por desvío de norma, (¡ustedes lo tienen ahí lo acaba de dar el
contador en la clase, esta situación cuando era no significativo para ESPN y no
significativo para EEPN y muy significativo para el ER, lo vieron!)

¿Ahora volviendo al caso, vamos de nuevo a cuáles son los párrafos, que en este caso
tendríamos incidido, como es una situación con una salvedad determinada, por desvíos
de norma, vamos tener en la última parte de párrafo de responsabilidad del auditor, ya
lo tenemos incidido, es verdad? Se acuerdan cuando decía “. considero que los
elementos de juicio que he obtenido proporcionan una base suficiente y adecuada para
mi opinión de auditoria con salvedades” y después tenemos el párrafo de fundamento
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de la opinión con salvedades, que ahí lo que, que es lo que tiene que redactar? ¿Ya vieron
algunos ejemplos, que tiene que exponer en el párrafo de fundamento de la opinión con
salvedades? ¿Tiene que describir cual es el problema, la cuantía y que más? ¿El efecto en
las cuentas, entonces como podríamos esto? Como describirán el hecho?- existen
cuentas a cobrar en la cuantía de 65000$ a la fecha de cierre de los EECC, esa es una, la
compañía ha reconocido en sus EECC solamente 25000$ de los 65000$, de acuerdo a la
NCP vigentes deberán reconocerse potenciales incobrabilidades el total de 65000$ el no
a ver reconocido contablemente dicho importe implica a ver valuado las cuentas a
cobrar, en 40000 por sobre los valores, que hubiera correspondido en caso de reconocer
dicha incobrabilidad, y los resultados están incrementados en dicha cuantía, se
entendió!.
El párrafo de opinión, solo hacen la mención a la situación, ustedes dicen en mi opinión,
excepto por los efectos de la situación descripta en el párrafo precedente, los EECC
presentan razonablemente la situación.

Regla memotecnica, no se equivoquen en la redacción “presentan razonablemente la

Situación patrimonial” siempre así, los resultados, EEPN, el flujo de efectivo, por ejercicio
cerrados en esa fecha.

¿Párrafo de énfasis, abra la necesidad de incorporar un párrafo de énfasis? - No

¿Un párrafo de otras cuestiones? ¡Tampoco, aquí no hay nada, relacionado con los EECC,
que pretenda enfatizar una situación no descripta ya en el párrafo de fundamento de
opinión y calificado en la opinión, si! ¡Cuando se incorporaría un párrafo de énfasis! Tiene
que ser situaciones que están expuestas en los EECC, obviamente distintas a las que se
trató en el párrafo de fundamento de opinión modificada y de opinión porque sino
vamos insistir enfatizando algo que ya mencionamos antes. Enfatizar situaciones que no
modifiquen la opinión que no corresponda a situaciones incorporar a la opinión.

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