CLASE Nº 21

DIA: 31/05/2017

PROFESOR: PECORINO.

Repaso del 2do PARCIAL 2017

Consultas puntualmente, porque ya hemos tenido una charla bastante extensa con respecto al examen y es la primera
oportunidad que tengo después de la semana del receso de poder conversar con ustedes. Todavía no han desarrollado
el parcial en ninguna comisión, creo que lo van a hacer entre hoy y mañana. Conceptualmente, ¿Les pareció fuera de
lo que se le ha planteado dentro del dictado de las clases? ¿Les pareció extenso? Si? Les pareció extenso porque no se
concentraron en lo que tenían que hacer y en lo que pedía porque de los exámenes que estuve corrigiendo en un 80%
llegaron a completar por lo menos todos los temas que se trataban. Creo que si uno era metódico y tenía claramente
identificado que es lo que tenía que hacer, podía llegar a resolver sin problema lo que pedía examen, obviamente que
tenía ciertos demores más que a nada en la parte numérica que podía llegar a complicar. Pero reitero, si eran metódico
en la forma de resolverlo de alguna manera iban a poder cerrar algo que conceptualmente era suficiente para terminar
y aprobar el examen. Antes de entrar al tema de hoy, vamos a plantear la parte teórica del examen para que después
se aboquen directamente a resolver la práctica:

 TEMA 1: Tenían tres preguntas teóricas a razonar, donde se pedía que respondan si era verdadero o falso la
afirmación que se planteaba y que justificaran. Y les planteo algo para todos, la explicación breve que se
requería de acorde a la opción que adoptaran si o si la tenían que volcar, porque si uno interpreta que
respondieron de “pepe” o pusieron verdadero o pusieron falso y pasó, entonces, era respuesta válida en
indicar si era verdadero o falso y justificar por qué optaban por una u otra interpretación.
A. La tercera etapa de la presencia de la toma de inventario, el contador/auditor que participa del mismo efectúa los
asientos de ajustes contables que corresponda y luego sugerirá a la gerencia del ente auditado.

RTA: FALSO. El procedimiento de la toma de inventario tenía tres etapas: PREVIA (que se trata de estrictamente valuar
lo que había dispuesto la empresa, acciones e instrucciones para la toma de inventario), una segunda etapa que es LA
PRESENCIA EN LA TOMA DE INVENTARIO FISICO y una tercera etapa donde yo me voy contento a la casa, a mi estudio
con una copia de la toma de inventario luego de haber verificado que: 1) Se respetó lo que se había dispuesto en las
instrucciones y 2) que en la práctica se había hecho el recuento de forma adecuada. Por lo tanto es falso, no hay
contabilidad alguna, lo que le puede suceder es que le suministren algún recorte de cómo se compone el inventario
para que ustedes determina el tamaño de la muestra pero tampoco hay contabilidad, a la contabilidad la encuentran
con fecha muy posterior a la presencia de la toma de inventario y una vez que procesen todos aquellos ajustes que
hacen a la operatoria propia del la empresa que sea justificable y les entregue un balance que ustedes puedan auditar,
entre esas cosas va teóricamente tendría que coincidir el total del inventario valorizado de acuerdo a una pauta de las
NCPV que totalice lo que se indique en el Balance de Suma y Saldos (el Balance todavía no lo tienen todavía, se va a
plantear con los ajustes en la realidad).

B. Con la ejecución del proceso típico denominado “Revisiones Conceptuales”, el auditor puede tener suficiente
evidencia que le permita formarse una opinión acerca de la información a examinar.

RTA: FALSO. En el caso de todas las revisiones conceptuales, primero nos tenemos que sacar de la cabeza que con una
simple revisión conceptual nosotros podemos obtener evidencias para poder opinar sobre alguna afirmación,
imposible, lo único que sirve y tiene como fundamento y fin es ORIENTAR en aquellas afirmaciones que han variado
más allá de lo normal respecto a lo que nosotros esperábamos, entonces orientamos procedimientos en donde existan
variaciones significativas no esperadas que de alguna manera tenemos que tener suficiente evidencia de situaciones
que son rutinarias y que nosotros las conocemos como rutinarias porque veníamos de auditorías repetitivas.

C. RT 37 punto 6) decía: En el cuarto caso de la falta de independencia se contempla exclusivamente en los caos que
el contador/auditor tuviera intereses significativos sobre el ente cuya informaciones el objeto de encargo o los
hubiere tenido en el ejercicio de lo cual se refiere el objeto de encargo.

RTA: FALSO. Porque aquí hay una palabra que denotan lo que ustedes tiene que evaluar, “exclusivamente”, que pasa
con los entes económicamente vinculados con el ente que está sujeto a auditoria? También tiene que existir ausencia
de impedimentos o situaciones de intereses significativos, no solamente con el ente auditado si no también con los
relacionados económicamente con el ente. Eso está en tres de los cuatros acápite que menciona la norma: una en la
relación de dependencia, otra en este y el último en el parentesco.

 TEMA 2: Rápidamente veamos las preguntas de este tema.

A. En la primera etapa en el procedimiento de la presencia de la toma de inventario físico, el contador/auditor sugiere
cambios en las instrucciones de la toma de inventario redactado por la gerencia del ente auditado.

RTA: VERDADERO. Si es lo que principalmente consiste como tarea previa del auditor en este procedimiento. Si evalúa
de que las instrucciones contienen alguna deficiencia, sugiera algo de lo cual adolece dichas instrucciones.

B. Según la RT 37 de la FACPCE en el segundo caso de la falta de independencia, se contempla exclusivamente en los

casos que el contador/auditor cuando fuera cónyuge o equivalente, o pariente por consanguinidad, en línea recta
o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado inclusive, de algunos de los
propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente cuya información es objeto de encargo.

RTA: FALSO. Ídem punto C del tema 1, porque es extensible a los “entes vinculados económicamente al auditado”.

C. En la revisión de los pasivos financieros el contador puede satisfacerse del saldo de la cuenta que reflejan mediante
la obtención de la confirmación de la Carta de Gerencia.

RTA: FALSO. La carta de gerencia no es que no sirva para nada, pero realmente no tiene fuerza probatoria de
absolutamente nada porque el gerente en su carta va a exteriorizar obviamente que todo lo ha puesto en disposición
en las afirmaciones contenidas en los EECC reflejan la realidad con las pautas que tiene que ser observadas en las carta
de gerencia. Entonces necesariamente para obtener evidencia sobre cualquier cuenta, no solo sobre los pasivos
financieros, hay de considerar si o si de efectuar los procedimientos típicos cuando se defina que sea necesaria o se
requiera obtener evidencias para poder opinar sobre los EECC tiene que si os si aplicar procedimientos típicos o
alternativos relacionados con la afirmación para poder satisfacerse de esas evidencias.

 Después para los temas prácticos tenían dos grandes componentes: Bienes de Usos y Remuneraciones y
Pasivos Laborales. Para los bienes de uso tuvo una parte eminentemente contable para aplicar procedimientos
para verificar determinadas situaciones y que ustedes redacten los procedimientos que se debía aplica, ídem
para pasivos laborales.

INFORME BREVE
Ya vieron el tema del Informe Breve con la Cra. Aban no? Entonces vieron que le pasé muchas filminas y material, la
esencia de esta clase de hoy es más para reforzar la parte práctica o ver de manera ejemplificativa, casos en particular
relacionados con Informe, pero tenemos que repasar para concentrarnos puntalmente en los temas así que muchas
de las filminas vamos a pasarla rápidamente.

La primera filmina menciona particularmente la aprobación de resolución técnica 37 y la tercera filmina explica la
vigencia de la jurisdicción Salta, que son dos resoluciones generales en las cuales, la segunda dispone en el caso de
encargos cuyo objeto sean Estados Contables, para los ejercicios iniciados (…) a partir del 01 de Enero de 2014,
admitiéndosela aplicación anticipada de los servicios previstos en la ResoluciónTécnicaNº37(FACPCE), para aquellos
encargos que se inicien a partir de la fecha de aprobación de la RT 37,por la Junta de Gobierno de la FACPCE.”

QUÉ CONTIENE LA RT COMO SERVICIOS:

 Servicios de Auditoría.
 Revisión.
 Otros encargos de Aseguramiento.
 Certificación.
 Servicios relacionados.

En que nos vamos a concentrar en esta clase, en la norma específica de los Servicios de Auditoria.
Esta es la ESTRUCTURA DE LA NORMA:

Primera parte:

 Vistos
 Considerandos
 Resolución (que aprueba la RT37)

Segunda parte:

 Cap. I: Introducción
 Cap. II: Normas comunes a los servicios incluidos (norma comunes a TODOS los servicios que contiene la RT37)
Luego desde el capítulo 3 en adelante son normas particulares a cada servicio:
 Cap. III: Normas de Auditoría
 Cap. IV: Normas de Revisión de EECC períodos intermedios
 Cap. V: Normas sobre otros Encargos de Aseguramiento
 Cap.VI: Normas sobre Certificaciones
 Cap. VII: Normas sobre Servicios Relacionados
 Glosario de términos

Donde nos vamos a concentrar: en el capítulo 2 de las normas comunes a todos los servicios y el capítulo 3 referido
las normas particulares de auditoria.

CAPÍTULO II: NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS INCLUIDOS

Sección A: Condición básica para su ejercicio profesional en los servicios incluidos en la norma.

Sección B: Normas para el desarrollo del encargo.

Sección C: Normas sobre sobre informes. (aquí nos concentramos para la redacción del informe)

CAPÍTULO III: NORMAS DE AUDITORIA

Sección A. Auditoría externa de estados contables con fines generales (marco normativo para ser utilizado justamente
para todo tipo de usuario)

i. Normas para su desarrollo.

ii. Normas sobre informes.

Sección B. Auditoría de estados contables preparados de conformidad con un marco de información con fines
específicos.

i. Normas para su desarrollo.

ii. Normas sobre informes

Sección C. Auditoría de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado contable.

i. Normas para su desarrollo

ii. Normas sobre informes

Sección D. Auditoría de estados contables resumidos:

i. Normas para su desarrollo

ii. Normas sobre informes

Cada sección tiene dos acápites donde profundiza aparte de las normas generales que se encuentra en el capítulo 2,
las normas para el desarrollo específico para cada uno de los servicios, donde nos vamos a concentrar: estrictamente
en lo que hace el capitulo 3, sección A en las normas relacionadas con informes.
CARACTERÍSTICAS DEL INFORME

“El informe del auditor tiene las características de un tamiz a través del cual deben evaluarse e interpretarse los EE.CC.
a los cuales hace referencia el mismo”

Esto es algo que quiero que tengamos en claro para poder trabajar en los temas prácticos y enfocarnos concretamente
en que nos tenemos que plantear respecto de la utilidad de la información, acuérdese que el informe es la conclusión
de toda la labor profesional desarrollada en todo lo que hace la obtención de evidencia para poder concluir. Esta
característica de informe plantea que, si tengo un cuerpo de EECC a los cual se acompaña un Informe de Auditoria, si
en los EECC expone la información de acuerdo a un, marco normativo en el párrafo especifico de opinión estará
exteriorizado eso, de acuerdo? Entonces podemos plantearnos que a partir de los EECC ORIGINALES de los cuales se
está emitiendo una opinión, interpreto que puedo leerlo tal cual lo ha expuesto el ente, el tema es cuando esa opinión
tiene algún tipo de salvedad o modificaciones. La función que tiene que cumplir el Informe de Auditoria con todos los
elementos que le debemos suministrar al usuario, es la suerte de un tamiz para que el usuario conociendo lo que
estamos indiciando en nuestro informe pueda componer a partir de los EECC reales unos EECC virtuales sobre los
cuales van a tomar decisiones. Entonces si existe algún tipo de desvío de normas le tengo que decir: estos EECC tienen
un desvío de norma, obviamente que tiene algún tipo de impacto significativo en tales elementos, la cuantía del desvío
y el motivo que lo origina. Entonces si el usuario va por rearmar a partir de la cifra modificada en el EECC que esta
bajo su revisión, su estudio va a poder adicionar aquellas calificaciones enunciadas por nosotros en nuestros informes
y reitero: armar un nuevo EECC para la toma de decisiones.

Entonces esto es lo que le planteo como figura de que el Informe de Auditoria tiene la característica de un “tamiz”
por el cual tiene que valuarse e interpretarse los EECC a los cuales hacemos referencia en los informes. Esa es la
esencia su característica.

CAPÍTULO II NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS INCLUIDOS

“Los informes deben cumplir con los requisitos o características de la información. En especial, se deben evitar los
vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir a error a los interesados en el informe.

Los informes deben ser escritos.

En todos los casos en que el nombre de un contador se encuentre vinculado con los estados contables u otra
información destinada a ser presentada a terceros, debe quedar en evidencia en todas las páginas que componen
dicha información, la relación que con ellos tiene el citado contador. En ningún caso, el contador debe incorporar
únicamente su firma y sello a los estados contables ni a otra información.”

“Además de lo requerido para cada tipo de encargo y lo necesario en las circunstancias en particular, los informes
escritos deben contener:

1. Título.
2. Destinatario.
3. Apartado introductorio con la identificación de la información objeto del trabajo profesional y, cuando
correspondiera aclararlo, el motivo del encargo.
4. Descripción breve de las responsabilidades que les caben al emisor de la información objeto del
trabajo profesional y al contador.
5. Indicación de la tarea realizada.
6. Opinión que ha podido formarse, conclusión a la que ha llegado, manifestación o aseveración o
hallazgos obtenidos por el contador a través de la tarea realizada, claramente separada de cualquier
otro tipo de información.
7. Elementos adicionales necesarios para una mejor comprensión.
8. Lugar y fecha de emisión.
9. Identificación y firma del profesional.”

“5_ El contenido de cada sección del informe debe ser encabezado con un título adecuado (…)

6_ Los informes podrán tener cláusulas de restricciones a su distribución, en el caso en que el contador juzgue que
usuarios que no estén adecuadamente informados de las circunstancias específicas del encargo podrían llegar a
malinterpretarlo.” Esto es algo que incorpora la noma 37 respecto a la RT 7 para no ser utilizados en forma indebida.
Obviamente que los informes de auditoría que están vinculados con los EECC que apuntan a los fines generales esta
clausura no es aplicable.

CAPÍTULO III NORMAS DE AUDITORÍA - SECCIÓN A AUDITORÍA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES
GENERALES - ii NORMAS SOBRE INFORMES

“En relación con un encargo de auditoría sobre estados contables, el contador podrá optar por emitir un informe
breve o un informe extenso.”

Vamos a aclarar: No es por o cortito o largo de la redacción del texto, el tema es: un Informe EXTENSO lo que tiene
es, como contenido, el informe breve con todos los elementos que contiene el mismo y además un complemento de
información sobre la cual el auditor puede o no verificar y emitir una opinión respecto a esa información adicional. Esa
información adicional que NO hace a la esencia de las afirmaciones contenidas en los EECC, por ejemplo: información
que se presenta en una Memoria, no necesariamente en el informe vamos a opinar sobre la memoria, o requerimiento
de la información de forma específica exige que sea incorporado dentro del cuerpo de los EECC por parte de la
Comisión Nacional de Valores o BCRA o cualquier organismo de control que en forma específica requiera información
con características particulares para la actividad que desarrolla ese ente en particular.

Entonces, sobre la esencia de las afirmaciones que contiene dichos EECC es el Informe BREVE, sobre la información
complementaria existe la posibilidad de emitir un Informe EXTENSO donde indiquemos expresamente que esa
información del ente auditado por nosotros y podemos o no emitir una opinión de esa información. Esta es la esencia
de la diferencia entre estos dos informes.

INFORME BREVE

Definición: “El informe breve sobre los estados contables (para ser presentados a terceros) es el que emite un
contador, basado en el trabajo de auditoría realizado, mediante el cual éste expresa su opinión o declara que se
abstiene de emitirla sobre la información que contienen dichos estados. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con
las normas de auditoría de esta Resolución Técnica.”

Contenido:

1. Título del informe.

2. Destinatario
3. Apartado introductorio.
4. Responsabilidad de la dirección en relación con los estados contables.
5. Responsabilidad del auditor.
6. Fundamentos de la opinión modificada, en caso de que corresponda.
7. Dictamen u opinión sobre los estados contables en su conjunto o la manifestación expresa que se abstiene de
hacerlo.
8. Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones y/o párrafo sobre otras cuestiones, en caso que corresponda.
9. Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de los organismos
públicos de control o de la profesión, en caso de que corresponda (indicación especial de forma).
10. Lugar y fecha de emisión.
11. Identificación y firma del contador.”

 El título es “Informe del auditor independiente”.

 Destinatario: “El informe debe estar dirigido a quien hubiera contratado los servicios del contador o a quien el
contratante indicara. En el caso de que el destinatario fuera un ente, el informe se debe dirigir a sus propietarios
o a las máximas autoridades”.
 Apartado introductorio: “Se debe identificar con precisión y claridad cada uno de los estados contables a los que
se refiere el informe, la denominación completa del ente a quien pertenecen y la fecha o período a que se refieren
y se debe remitir al resumen de las políticas contables (deben estar en notas que acompañen a los EECC)
significativas y a otra información explicativa.” Para cada uno de los elementos o afirmación que contiene los EECC
debo especificar cuál ha sido el criterio de valuación y exposición a seguir.
 Responsabilidad de la dirección en relación con los estados contables: “La dirección es responsable de a
preparación y presentación de los estados contables de conformidad con el marco de información contable
aplicable, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados
contables libres de incorrecciones materiales.”
 Responsabilidad del auditor: “El informe debe contener una manifestación acerca de que la responsabilidad del
contador es expresar una opinión sobre los estados contables basada en su auditoría, y que su examen se
desarrolló de acuerdo con las normas de auditoría argentinas vigentes, entendiéndose como tales a las
establecidas en esta Resolución Técnica.”
“El informe también debe explicar que las normas de auditoría exigen que el contador cumpla los requerimientos
de ética y describir brevemente en qué consiste una auditoría y qué objetivos persigue, así como señalar si los
elementos de juicios obtenidos por el contador proporcionan o no una base suficiente y adecuada para su
opinión.”
Esto es ELEMENTAL: “Cuando un procedimiento típico o usual se hubiese modificado, sustituido por otro
alternativo o suprimido, y el contador hubiera obtenido los elementos de juicio válidos y suficientes para sustentar
adecuadamente su juicio, no es necesario dejar constancia del procedimiento modificado, sustituido o suprimido.”
Esto es lo que vimos al principio dentro de las normas generales que debe apuntar a la eliminación de términos
ambiguos o que se presten a confusiones para los usuarios tomen no correctas decisiones por la forma que se
dispone los textos. Entonces si obtuve la adecuada evidencia aplicando un procedimiento alternativo que por
algún motivo no pude aplicar otro procedimiento no debe incluirse, solamente se mencionará las situaciones
donde no he podido obtener los elementos de juicio con la aplicación de otro procedimientos (esto ya lo vamos a
ver en un ejemplo). Entonces si desconozco porque no he podido obtener evidencia, entonces de acuerdo al
impacto que puede tener la información respecto a los EECC en su conjunto dicha afirmación sobre la cual no pude
obtener evidencia, será la forma que voy a emitir mi opinión o no emitirla.
 Dictamen: “En este apartado el contador debe exponer su opinión, o abstenerse explícitamente de emitirla, acerca
de si los estados contables en su conjunto presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la
información que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales u otro marco de
información que permita opinar sobre presentación razonable.”
 Párrafo de énfasis: REQUISITOS
 Este párrafo se incluye a continuación del párrafo de opinión
 Especial mención de que la opinión no se ve modificada por su inclusión.
 Y que tampoco la sustituye.
“El contador agregará en el informe un párrafo destacado con el título “Párrafo de énfasis” o similar, sobre una
cuestión presentada o revelada de forma adecuada en los estados contables (la situación enfatizada debe
necesariamente estar en notas a los EECC), en las siguientes situaciones:

cuestión de incertidumbre significativa supuesto

de empresa en funcionamiento

EECC preparados sobre marco regulatorio NO

CASO 1 aceptable para las NCP

hecho modific. EECC toma conocimiento post

aprobacion dirección y emisión de informe

Cuando a juicio del auditor y para una "adecuada comprension de EECC

CASO 2 requiera llamar la atencion de los usuarios de cuestiones que considere
fundamentales a sus efectos
 “… si se omitiera la presentación en forma adecuada de éstas u otras cuestiones en los estados contables, el
contador deberá efectuar la correspondiente salvedad por exposición deficiente.” Si hay situaciones puntuales en
que el auditor amerita que está siendo presentada en forma adecuada, le cabe la posibilidad de hacer un uso de
este tipo párrafo.
“El contador debe incluir en el párrafo de énfasis una clara descripción de la situación que enfatiza y una referencia
a la sección de los estados contables en las que el lector pueda encontrar una descripción más detallada de la
situación.”
 Párrafo sobre otras cuestiones: “Cuando exista una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados
contables que resulte relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del contador
o el informe de auditoría.” Es como la otra cara de la moneda respecto al párrafo de énfasis, aquí se menciona que
tiene que ser de utilidad para la compresión de informe de auditoría y que dicha situación NO esta presentada en
el cuerpo de los EECC. Entonces son situación no regulada que a criterio del auditor tiene que ser incorporada.
Ejemplo:
1) existencia de restricciones a la distribución o utilización del informe de auditoría o;
2) la aplicación anticipada de una norma contable con efecto generalizado sobre los estados
contables.
 Lugar y fecha de emisión: “El lugar de la emisión es la jurisdicción donde ejerce”. Que no necesariamente tiene
que ser coincidente con la jurisdicción que se tenga que certificar la firma del contador. Por disposición de los
Consejos Profesionales (el seno de la junta de gobierno de la Federación) se llegó a un acuerdo en donde el Consejo
va a certificar cualquier actuación en la cual el ente sobre el que se está emitiendo un informe tenga el domicilio
legal. Entonces el domicilio legal del ente arrastra la jurisdicción en donde se tiene que certificar dicho informe.
En la realidad pasa que clientes que tienen por muchas situaciones el domicilio legal en una jurisdicción Capital
Federal y lo tiene desde con que ha definido que un lugar donde tiene el estudio, el domicilio de sus representantes
legales sea donde funcione y tenga el domicilio legal de dicho ente. Cuáles son los recaudos que tenemos que
tener, ejemplo: yo desarrollo toda mi labor en Salta donde tiene la administración el ente y donde se ejecuta sus
transacciones, donde explota la actividad donde se genera sus ingresos, pero el auditor está matriculado en CABA.
Puedo ejecutar labor profesional sin problemas, pero tengo que estar matriculado en el ejercicio que efectué mi
labor de auditoría en la jurisdicción de Salta también para certificar mi firma. El consejo que tenga el domicilio
legal del ente, ese es el que va a intervenir en las actuaciones. Tiene sus demores, porque dependiendo de dónde
va a ser utilizados dichos informes es muy factible que directamente el ente, usuario de esos EECC no venga por
Salta, si tiene domicilio legal en CABA tienen que ser ahí certificados
FECHA DE EMISION ES MAS QUE IMPORTANTE, es la que limita la responsabilidad nuestra relacionada con el
objeto de la labor específica en este caso de auditoria de EECC. Es la cual hasta donde yo he desarrollado actividad
para obtener evidencias del ente y me he retirado de las instalaciones de la administración del ente. Es importante
porque toda situación que ocurre con posterioridad de esa fecha, los hechos posteriores yo no sería responsable
(aunque tiene sus demoles). Limita la responsabilidad.
“Esta fecha limita la responsabilidad del contador en cuanto al conocimiento de hechos posteriores a la fecha de
los estados contables que pudieran tener influencia significativa en las informaciones que ellos contienen, ya
fueran los siguientes:
1. Aquellos que tuvieran una influencia directa en la situación patrimonial o en los resultados de las operaciones
mostrados en los estados contables.
2. Aquellos que, si bien no tienen la influencia indicada en la norma inmediatamente precedente, deben incluirse
en una nota a los estados contables porque afectan la apreciación del futuro de la situación patrimonial o de
los resultados del ente.”

NUEVO Y OBVIO: “La fecha del informe de auditoría no será anterior a la fecha en la que el contador haya obtenido
elementos de juicio válidos y suficientes en los que basar su opinión sobre los estados contables, incluidos los
elementos de juicio de que todos los estados que componen los estados contables, incluida la información
complementaria, han sido preparados, y la dirección ha manifestado que asume la responsabilidad de dichos
estados contables.” Fundamental no? No puede ser emitido el informe previo a la labor de obtención de las
evidencias
 Firma: “El informe debe llevar la firma del contador, con la aclaración de su nombre y apellido completo, título
profesional y número de inscripción en la matrícula del Consejo Profesional correspondiente. Cuando se tratara
de sociedades profesionales inscriptas en los Consejos Profesionales, se debe colocar su denominación antes de
la firma del contador integrante que suscribe el informe respectivo, debiendo hacerse constar su carácter de
socio.”
 Información adicional no auditada presentada formando Información adicional no auditada presentada formando
parte de los estados contables parte de los estados contables: “El contador evaluará si cualquier información
adicional no requerida por el marco de información contable aplicable, y excluida del objeto de la auditoría, que
se presente formando parte de los estados contables se distingue claramente en dichos estados. De lo contrario,
solicitará a la dirección que identifique como no auditada la información adicional. Si la dirección se negara a
hacerlo, el contador explicará, en el párrafo sobre otras cuestiones del informe de auditoría sobre los estados
contables, que dicha información no está cubierta por su informe.”
 Otra información en documentos que contienen estados contables: “El contador leerá toda otra información
incluida en un documento que contenga los estados contables y el correspondiente informe de auditoría, con el
fin de identificar, si las hubiera:
1. Incongruencias significativas con los estados contables, o
2. Una aparente incorrección significativa en la descripción de un hecho.”
DE TODO LO TRATADO SE DESPRENDE QUE LA REDACCIÓN DEL INFORME PODRÁ VERSE AFECTADA EN ESTOS 4 PÁRRAFOS:

 Responsabilidad del auditor.

 Fundamentos de la opinión modificada (de corresponder, de acuerdo a la intencionalidad).
 Opinión o dictamen.
 Énfasis y Sobre Otras Cuestiones.

VARIANTES DE LA OPINIÓN S/R.T. N°37

1) Opinión NO modificada o favorable SIN salvedades

2) Opiniones Modificadas:
2.1. Favorable CON salvedades:
 Por limitaciones en el alcance
 Por desvíos del marco aplicable
2.2. Adversa
2.3. Abstención de opinión.
Vamos a desarrollar cada una de ella: Vemos dos tipos de opiniones: o Limpias o Modificadas. La modificada con dos
grandes situaciones que son: o yo desconozco o no he podido obtener evidencias respecto de determinadas
afirmaciones; o obteniendo dichas evidencias no están de acuerdo a las NCPV. Obviamente todas las situaciones que
se plantea en las opiniones modificadas son las que tienen algún tipo de cuestiones con significatividad respecto a la
información obtenida en los EECC, si son situaciones NO significativas el informe sale con una opinión no modificada
o sin salvedades.

Entonces ¿Cuándo un informe va a obtener algún tipo de informe con opinión modificada? Solamente cuando
habiendo detectado situaciones con desvío de norma o no habiendo podido obtener evidencias por imposibilidad de
aplicación de procedimientos o el motivo que sea Y QUE TENGA ALGUN GRADO DE IMPACTO SIGNIFICATIVO y que el
ente diga: no voy a registrar o reconocer la situación que usted me está planteando, usted me está indicando que yo
tengo que hacer tal ajuste y no lo hace; justificará y le dirá el por qué, el auditor continuará con su postura o no, pero
si sigue sin estar de acuerdo con el ente y cualquier desvío de norma existente que venga de un ajuste que venga de
una situación , se origina que tengan una opinión del informe de auditoría va a tener algún tipo de modificación
respecto de la opinión limpia y sin salvedades.

Opinión Modificada: la dividen en tres tipos de situaciones dependiendo de su significatividades. Ya hablamos de la

opinión favorable con salvedades, ahora tenemos las otras dos situaciones: Que habiendo detectado esos desvío son
tan importantes y significativos, tienen tal impacto generalizado en los EECC y que el ente no lo acepta, así que ya no
puedo decir “señores tienen un nivel de basurita xxx” si no que toda la información que contiene los EECC en su
conjunto no presentan la situación de acuerdo a la situación patrimonial y económica. Ya vamos a ver el enfoque de
como redactar el informe, pero la idea es decir que los EECC no tienen nada que ver con las NCPV, entonces voy a
emitir una OPINION ADEVERSA. La otra situación es que también con un nivel de significatividad importante y/o que
pueda tener un efecto generalizado en todos los EECC y CUANDO NO TENGO EVIDENCIAS, no estoy en condiciones de
decir “no, no están de acuerdo a las normas contables” si no que me encuentro en una situación en donde los
potenciales errores que puedan devenir como consecuencia de afirmaciones que yo no he podido verificar por no
aplicar procedimientos de auditoria, me llevan a ABSTENERME DE EMITIR UNA OPINION.

Consulta: Su compañera me preguntó algo de lo que acabamos de ver, puntualmente, informe relacionado con
informe de auditoría de EECC preparados con fines generales, dice que si existe la posibilidad de aplicar un marco
normativo para ser preparados dichos EECC pero con un interés particular. La RT 37 impone al contador la obligación
de evaluar si el marco de información aplicable es un marco de presentación razonable o es un marco de
cumplimiento… (Eso lo vieron no? En la clase de la Cra. Aban). En el glosario brinda las definiciones pertinentes,
quisiera saber si hay alguna diferencia de los conceptos? Hay distintos grados de responsabilidad respecto al marco
de presentación en relación al marco de cumplimiento… Si, no es lo mismo decir que presentamos los EECC de acuerdo
a un marco normativo a decir que están preparados y elaborados conforme a tal marco no? De acuerdo no? Las
responsabilidades son distintas.

Vamos a tomar de paso a un modelo de Informe que traje por si lo quiere, porque le va a servir para poder interpretar.
Página 144, aquí empieza el informe de auditoría:

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

A los Señores Accionistas, Presidente y Directores de

Banco de Galicia y Buenos Aires S.A.
Domicilio legal: Tte. Gral. Juan D. Perón 430 Ciudad Autónoma de Buenos Aires
C.U.I.T. N° 30-50000173-5

Informe sobre los estados contables

Hemos auditado los estados contables adjuntos de Banco de Galicia y Buenos Aires S.A. (en adelante “el Banco”), que
comprenden el estado de situación patrimonial al 31 de diciembre de 2016, los correspondientes estados de resultados, de
evolución del patrimonio neto y de flujos de efectivo y sus equivalentes por el ejercicio económico finalizado en dicha fecha, así
como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa incluida en las notas y los anexos que
los complementan. Además, hemos examinado los estados contables consolidados de Banco de Galicia y Buenos Aires S.A. con
sus sociedades controladas por el ejercicio económico finalizado el 31 de diciembre de 2016, los que se presentan como
información complementaria.
Los saldos y otra información correspondientes al ejercicio 2015, son parte integrante de los estados contables auditados
mencionados precedentemente y por lo tanto deberán ser considerados en relación con esos estados contables.
Responsabilidad de la Dirección
El Directorio del Banco es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados contables adjuntos de
conformidad con el marco contable establecido por el Banco Central de la República Argentina (BCRA). Asimismo, el Directorio
es responsable de la existencia del control interno que consideren necesario para posibilitar la preparación de estados contables
libres de incorrecciones significativas originadas en errores o en irregularidades. Nuestra responsabilidad consiste en expresar
una opinión sobre los estados contables, en base a la auditoría que efectuamos con el alcance detallado en el párrafo
“Responsabilidad de los auditores”.
Responsabilidad de los auditores
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados contables adjuntos basada en nuestra auditoría.
Hemos llevado a cabo nuestro examen de conformidad con las normas argentinas de auditoría establecidas en la Resolución
Técnica N° 37 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) y con las normas de
auditoría emitidas por el Banco Central de la República Argentina. Dichas normas, exigen que cumplamos con los
requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable
sobre si los estados contables se encuentran libres de incorrecciones significativas.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener elementos de juicio sobre las cifras y otra información
presentada en los estados contables. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
valoración del riesgo de incorrecciones significativas en los estados contables. Al efectuar dicha valoración del riesgo, el auditor
debe tener en consideración el control interno pertinente para la preparación y presentación razonable por parte del Banco de
los estados contables, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados, en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno del Banco. Una auditoría
también comprende una evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas, de la razonabilidad de las estimaciones
contables realizadas por la Dirección del Banco y de la presentación de los estados contables en su conjunto.
 Consideramos que los elementos de juicio que hemos obtenido proporcionan una base suficiente y adecuada para fundamentar
nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión:
a) los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación patrimonial de
Banco de Galicia y Buenos Aires S.A. al 31 de diciembre de 2016, así como sus resultados, la evolución del patrimonio neto y el
flujo de su efectivo y sus equivalentes correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las normas
contables establecidas por el Banco Central de la República Argentina;
b) los estados contables consolidados adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación
patrimonial consolidada de Banco de Galicia y Buenos Aires S.A. con sus sociedades controladas al 31 de diciembre de 2016, así
como sus resultados consolidados, y el flujo de su efectivo y sus equivalentes consolidado correspondientes al ejercicio
terminado en esa fecha, de conformidad con las normas contables establecidas por el Banco Central de la República Argentina.
Párrafo de énfasis
Sin modificar nuestra opinión, según se indica en nota 23, los estados contables adjuntos han sido preparados de conformidad
con el marco contable establecido por el Banco Central de la República Argentina. Dichas normas difieren, en ciertos aspectos,
de las normas contables profesionales vigentes. En la mencionada nota, el Banco ha identificado y cuantificado el efecto sobre
los estados contables derivado de los diferentes criterios de valuación y exposición excepto que la cuantificación no pueda
realizarse por razones de impracticabilidad.

Informe sobre cumplimiento de disposiciones vigentes

En cumplimiento de disposiciones vigentes informamos que:
a) los estados contables de Banco de Galicia y Buenos Aires S.A. al 31 de diciembre de 2016 se encuentran asentados en el libro
“Inventarios y Balances” y cumplen, en lo que es materia de nuestra competencia, con lo dispuesto en la Ley General de
Sociedades y en las resoluciones pertinentes del BCRA y la Comisión Nacional de Valores, encontrándose en proceso de
transcripción los inventarios al 31 de diciembre de 2016;
b) los estados contables de Banco de Galicia y Buenos Aires S.A. surgen de registros contables llevados en sus aspectos formales
de conformidad con normas legales, que mantienen las condiciones de seguridad e integridad en base a las cuales fueron
autorizados por la Comisión Nacional de Valores;
c) hemos leído la reseña informativa y la información adicional a las notas a los estados contables requerida por el artículo 12°,
Capítulo III, Título IV de la normativa de la Comisión Nacional de Valores, sobre la cual, en lo que es materia de nuestra
competencia, no tenemos observaciones que formular;
d) al 31 de diciembre de 2016 la deuda devengada a favor del Sistema Integrado Previsional Argentino de Banco de Galicia y
Buenos Aires S.A. que surge de los registros contables del Banco ascendía a $ 115.178.237,02, no siendo exigible a dicha fecha;
e) de acuerdo con lo requerido por el artículo 21°, inciso
e), Capítulo III, Sección VI, Título II de la normativa de la Comisión Nacional de Valores, informamos que el total de honorarios
en concepto de servicios de auditoría y relacionados facturados al Banco en el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2016
representan:
e.1) el 89% sobre el total de honorarios por servicios facturados al Banco por todo concepto en dicho ejercicio;
e.2) el 50% sobre el total de honorarios por servicios de auditoría y relacionados facturados al Banco, sus sociedades
controlantes, controladas y vinculadas en dicho ejercicio;
e.3) el 47% sobre el total de honorarios por servicios facturados al Banco, sus sociedades controlantes, controladas y
vinculadas por todo concepto en dicho ejercicio;
f) hemos aplicado los procedimientos sobre prevención de lavado de activos y financiación del terrorismo para Banco de Galicia
y Buenos Aires S.A. previstos en las correspondientes normas profesionales emitidas por el Consejo Profesional de Ciencias
Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires; y
g) hemos leído la información incluida en la nota 10 a los estados contables individuales al 31 de diciembre de 2016 en relación
con las exigencias establecidas por la Comisión Nacional de Valores respecto a Patrimonio Neto Mínimo y Contrapartida, sobre
la cual, en lo que es materia de nuestra competencia, no tenemos observaciones que formular.

Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 13 de febrero de 2017.

PRICE WATERHOUSE & CO.

S.R.L.
______________(Socio)
C.P.C.E.C.A.B.A. Tº 1 Fº 17
Santiago J. Mignone
Contador Público (UBA) C.P.C.E.C.A.B.A.
T° 233 F° 237

Cumple con todos los elementos que dice las normas contables, además observamos que presenta de manera
comparativa sus EECC. Información Comparativa, existen dos maneras de exponerla:
  Cifras CORRESPONDIENTES: las cifras que se presentan como referenciales a los EECC que vamos a opinar son
correspondientes a las cifras principales. (el ejemplo de Banco Galicia es de cifras correspondiente)
 Cifras COMPARATIVAS: completamente comparables.

Volvamos a lo que estábamos viendo: en qué situación el contador va a presentar una opinión favorable sin
salvedades?

Opinión no modificada o favorables sin salvedades: Cuándo el contador expresará una opinión sin salvedades???
“Cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con estas normas, el contador opinará favorablemente, cuando
pueda manifestar que los estados contables objeto de la auditoría, en su conjunto, presentan razonablemente, en
todos sus aspectos significativos, la información que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables
profesionales”.

Opinión Modificada: estos son los 4 párrafos que se ven afectados por esta clase de opinión: Responsabilidad del
auditor; Fundamentos de la opinión modificada (de corresponder, de acuerdo a la intencionalidad); Opinión o
dictamen; Énfasis y Sobre Otras Cuestiones. Ahora vamos a ver como se redacta cada uno de ellos…

MODELO DE INFORME LIMPIO

 Información Comparativa: “Existen dos posibles maneras para que una entidad presente la información
comparativa y, dependiendo de ello, dos enfoques generales diferentes del las responsabilidades del contador de
considerar esa información comparativa: estados contables con cifras correspondientes de períodos anteriores y
estados contables comparativos”.

Vamos a explicar este tema por última vez así queda claro, vamos a ver el tipo de informe respecto a dos tipos de
informe. Se lo puede `presentar con cifras correspondientes o EECC comparativos. Los EECC comparativos piensen
como si se expusieran dos EECC similares, supongamos, toda información relacionada en el anexo de Bienes de Uso
tiene que exponerse similar información para el periodo que está bajo auditoria y el periodo precedente, acuérdese
que las normas requieren que los EECC tiene que presentarse con cifras comparativas. Entonces la observación que se
plantea acá la solución es que se presenta totalmente comparable o se presenta como cifras correspondiente, y es
importantísimo porque ustedes vieron lo que recién observábamos de la redacción del informe del Banco Galicia, la
opinión se manifestaba estrictamente a los EECC y a la información que contiene ellos al 31/12/2016, también se
presenta la información del 2015 pero solamente a los efectos de cumplir con la formalidad pero no se opina sobre
esta información. Es importante, porque si ustedes se plantean y emite un informe en estas condiciones YO ESTOY
LIMITANDO MI RESPONSABILIDAD Y NO ARRASTRÁNDOLA UN AÑO MÁS. Imagínense que ustedes son responsables
de lo que invoca en el informe, observando lo que me indica la RT 37 en cuanto a los respaldos documentales,
resguardándolo por el periodo que indiquen las normas (como mínimo 10 años según RT37) y es así que si yo emito
un informe con cifras correspondiente mi opinión se limita a como estaba indicada ahí (en el ejemplo del Banco Galicia)
desde la fecha de Febrero de 2017, a partir de ahí se comienza a contar. Si yo el año que viene, cuando emito los EECC
31/12/2017 y yo voy a desarrollar la labor de auditoria sobre esos EECC, y emito un informe con cifras comparativas
voy a opinar sobre las cifras del 31/12/2017 y 31/12/2016, ergo la responsabilidad que arranca la prescripción desde
Febrero 2017 se arrastra la de Febrero 2018 porque voy a volver a opinar sobre el ejercicio precedente. Se entendió?
Entonces, es distinta la responsabilidad, amén de que las cifras deberían ser totalmente comparables desde todos los
puntos de vistas.

Piensen en el anexo de bienes de uso, van a tener que tener cifras donde se muestren y expongan dos anexos, uno
correspondiente a este ejercicio y otro por el ejercicio anterior, porque si no, no es totalmente comparable. Hay cifras
que yo puedo mostrar en forma comparativa en la última columna con los valores residuales del ejercicio anterior,
pero solo son valores residuales, yo no sé qué pasó con las altas o bajas, es así? Bueno, presento una línea abajo donde
presente los movimientos de altas y bajas, movimiento de las amortizaciones de lo ocurrido en el ejercicio, pero aun
así tampoco es comparable, porque ahí yo tengo las altas del ejercicio anterior pero no sé si corresponde a
Rodados/Inmuebles/Maquinarias (no puedo especificar la cuenta). La única forma que sea comparable presentando
dos anexos de bienes de uso, ídem: anexo de gastos, anexo de costo de producción para entes con actividad
productiva, anexo de moneda extranjera cuando se tenga que exponer la misma. Entonces ojo, implica tambien que
los EECC reúnan esas características, que se presente información totalmente comparable. Recomendación: presenten
información comparativa y solo opinen sobre el ejercicio auditado, el ejercicio anterior ya opinaron en el ejercicio, no
vuelvan a opinar este año.

 EECC con Cifras Correspondientes : “La opinión del contador debe referirse únicamente al período actual y no hará
mención a las cifras correspondientes por ser éstas parte de los estados contables del período actual”

Hay excepciones para primera auditoria, si es auditoria repetitiva estas situaciones no son comunes:

1. “El contador se referirá en su opinión a las cifras correspondientes cuando hubiera emitido una opinión modificada
en el período anterior y el problema que dio lugar a tal modificación no se encuentre resuelto”. (algo que no ha
sido subsanado, algo que sigue latente en el ejercicio actual)
2. “Cuando el contador identifique una incorrección significativa en el período anterior que en no haya sido
apropiadamente ajustada o revelada”
 EECC Comparativos: “El contador se referirá en su informe a cada período para el que se presentan estados
contables y sobre el que expresa una opinión de auditoría.”

OPINIONES MODIFICADAS

Tipos de opiniones modificadas:

1. Favorable con salvedades.

2. Opinión Adversa.
3. Abstención de opinión.

Ahora tenemos que pensar en las variantes, y la variante es que esta norma incorpora dos conceptos:

 SIFNIFICATIVIDAD.
 GENERALIZADO.

El concepto de SIGNIFICATIVIDAD lo tienen en el glosario, Significatividad o materialidad: “Importancia relativa de una

cuestión según el contexto. El contador determina la significatividad de una cuestión en el contexto en el que está
siendo objeto de consideración. Ello puede incluir, por ejemplo, evaluar la posibilidad razonable de que el informe
emitido por el contador cambie o influya en las decisiones de los usuarios a quienes se destina el informe; o, como
otro ejemplo determinar si la cuestión analizada será considerada importante por los responsables de la dirección de
acuerdo con sus responsabilidades, a los efectos de determinar si debe o no informar sea éstos acerca de dicha
cuestión.”

Interpreten siempre que es la definición clara y conceptual para que ustedes salgan airosos en una mesa de examen,
cuando le pregunten que implica significatividad? Y responda, que significatividad implica que si una situación está
incorporada en los EECC o no se la incorpora, si como consecuencia de no haber incorporado los distintos tipos de
usuarios de dichos EECC pueden cambiar o afectar su opinión o no. Con lo cual estamos planteando es que una
situación significativa, si yo usuario si incorporo algún ajuste tomo una decisión distinta respecto a la información que
ya contienen los EECC, por lo cual yo contador/auditor en este caso en particular me tendré que poner del lado del
usuario, por ejemplo si tendría que con esos EECC a un Banco para solicitar una línea de préstamos, pensar si es factible
que me lo otorguen y así con cada uno de los usuario.

En las clases prácticas vamos a darles los elementos necesarios para que ustedes puedan resolver alguna situación
porque si no es muy fácil la resolución, es para que pensemos como es conceptualmente la significatividad en la
información de los EECC.

Las ALTERNATIVAS que se pueden platear desde el concertó de significatividad o materialidad (este último es un
concepto muy técnico que en Salta no se utiliza tanto), pueden ser:

 No Significativas (NS)
 Significativas(S)

Y ahora vemos el concepto de GENERALIZADO: “Término utilizado al referirse a las incorrecciones, para describir los
efectos de éstas en los estados financieros o los posibles efectos de las incorrecciones que, en su caso, no se hayan
detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.” Siempre se refiere a
efectos, o sea, obtengo evidencias > tengo un efecto, no tengo evidencias > o sea que son los POTENCIALES efectos
de las incorreciones que no he podido detectar.

Son efectos generalizados sobre los estados financieros aquellos que, a juicio del auditor:

(i) No se limitan a elementos, cuentas o partidas específicas de los estados financieros (cuando el impacto
no se restringe directamente a un solo EECC, sino que tiene efecto en varios EECC);
(ii) En caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas específicos, éstos representan o podrían
representar una parte sustancial de los estados financieros; o
(iii) En relación con las revelaciones de información, son fundamentales para que los usuarios comprendan
los estados financieros.

Las clases de ALTERNATIVAS que se presenta en este concepto es:

 Efecto NO Generalizado (NG)

 Efecto Generalizado (G)

Con lo cual, habiendo analizado los dos conceptos, se me presenta este cuadro de doble entrada:

EFECTOS NO SIFNIFICATIVO (NS) SIGNIFICATIVO (S)

GENERALIZADO (G) NO MODIFICADA MODIFICADA
NO GENERALIZADO (NG) NO MODIFICADA MODIFICADA

Obviamente cuando el efecto se No Significativo, ya se generalizado o no generalizado, la opinión es No Modificada.

Está claro no? Por ejemplo: si faltan $120 en el Fondo Fijo que no tengo el respaldo documental, pero el Activo Total
es de $37.000.000.000, esos $120 no le hacen nada a la totalidad de EECC. Entonces está claro que es un desvío de
norma de valuación de las disponibilidades, cuando vimos papeles de trabajo esto me genera un ajuste que tenemos
que sumariarlo y tiene efectos NO significativos. Solamente vamos a plantear los ajustes que sean significativos.

Pero si va a tener injerencia en el informe cuando el efecto sea significativo y esté vinculado a la información de los
EECC. Veamos cómo se va a ir descifrando esto…

VARIANTES DE LA OPINIÓN S/R.T. N°37 - “OPINIÓN FAVORABLE CON SALVEDADES”

Estas salvedades o excepciones pueden deberse a:

 Limitaciones en el alcance del trabajo (según RT 7: INDETERMINADAS , SI)

 Desvíos en el marco de información contable (según RT 7: DETERMINADAS, SD)

Posibles combinaciones dela OPINION MODIFICADA según sus efectos, esto es lo que planteaba hace un momento:

TIPOS DE SALVEDAD SIGNIFICATIVAS Y NO GENERALIZADA SIGNIFICATIVA Y GENERALIZADA

DETERMINADA ¿? ¿?
INDETERMINADA ¿? ¿?

VARIANTES DE LA OPINIÓN: Opinión favorable con salvedades

¿¿¿Cuándo el contador expresará una opinión con salvedades???

1) Cuando habiendo obtenido elementos de juicio válidos y suficientes, concluya que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son significativas para los estados contables, pero no generalizadas como para
justificar una opinión adversa; (S.D.) Fíjense que siempre la distinción se hace en base de la RT 7. Yo detecto
situaciones, con salvedad determinada, que tiene efectos significativos pero no tiene un impacto generalizado en el
conjunto de los EECC.
2) Cuando no pueda obtener elementos de juicios válidos y suficientes en los que basar su opinión, pero concluya que
los posibles efectos sobre los estados contables de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser
significativos, aunque no generalizados como para justificar una abstención de opinión (S.I.). La definición la hace por
la negativa, significativo, no generalizado con salvedades indeterminadas me impliquen opinar en forma adversa.

Con lo cual se me resuelve estas dos situaciones:

TIPOS DE SALVEDAD SIGNIFICATIVAS Y NO GENERALIZADA SIGNIFICATIVA Y GENERALIZADA

DETERMINADA Opinión Favorable Con Salvedades ¿?
INDETERMINADA Opinión Favorable CON salvedades ¿?

Opinión favorable con salvedades - CONSECUENCIAS EN LA REDACCIÓN DEL INFORME.

1) El contador incluirá un párrafo (previo al de opinión) denominado: “Fundamentos de la opinión con salvedades”

2) El contador modificará el título del párrafo de opinión adicionando la aclaración de que es “Opinión con salvedades”

¿Cómo índice en la redacción de un informe el tipo de opinión?

Como título claro: “Fundamentos de la opinión con salvedades”. Esto es como regla general, pero cada vez que tengan
una observación en el informe tiene que quedar claramente identificado la situación, si es muy importante este párrafo
si tengo salvedades, ya no puede ser igual que una opinión limpia el informe, por eso se resaltar un párrafo al que
denominamos “Fundamentos de la Opinión CON Salvedades” (el titulo tiene que decir qué clase de opinión se va a
tratar). El contador proporcionará una descripción del hecho que da lugar a la modificación, con referencia, en su caso,
a la nota a los estados contables que trate con mayor detalle el problema.

No nos vamos detener en esto (redacción del párrafo de la responsabilidad del auditor), en la práctica lo van a ver
como se transforma dependiendo de cada tipo de opinión.

Veamos qué elementos en el párrafo de la opinión modificada tengo identificar y detallar, cual es el hecho pro cual
existió, por ejemplo un desvío de norma, tengo que indicar que norma es la que no se cumple y la cuantía de la
situación. Tengo que dar elemento de cuáles son los rubros incididos por el hecho de no haber incorporado este ajuste.

Fíjense como es la redacción, solamente vamos a ver la variante de Opinión con salvedades determinadas:

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

“Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre lo sestados contables…… Considero que los elementos de
juicio que he obtenido proporcionan una base suficiente y adecuada para mi opinión de auditoría con salvedades.”

Ya estoy indicando al usuario que en el informe va a haber un párrafo que fundamente las salvedades de mi opinión.

FUNDAMENTO DE LA OPINIÓN CON SALVEDADES

La entidad ha medido sus existencias de bienes de cambio al…..de……de20X2 a sus costos de reposición a esa fecha,
sin considerar el límite de sus respectivos valores recuperables como requieren las normas contables profesionales
argentinas. Para ciertas mercaderías en stock, sus valores netos de realización a la fecha de cierre de ejercicio eran
significativamente inferiores a sus valores contables. De haber considerado este límite, el saldo del rubro Bienes de
cambio al …..de……………de20X2 hubiera disminuido en $...., la ganancia neta y el patrimonio neto final de ese ejercicio
económico se hubieran reducido en $....

Ven que les estoy dando en esta filminas, todos los elementos para que sepan cómo redactar: tal importe, en que
rubro incide directamente (existencia final de bienes de cambio y resultados) y la incidencia indirecta (en el patrimonio
neto, Estado de evolución del patrimonio neto). Tengan en cuenta estos elementos para cuando ustedes tengan que
redactar en sus exámenes o en los casos prácticos. Tambien tenga presentes los 4 EECC: ESP, Edo Rdo, EEPN, EFE,
además de las notas y anexos que nos ayudan a su compresión.

Entonces clarito, si es un informe relacionado con cifras comparativas, lo que vamos a plantear es: presenta la situación
patrimonial a una fecha: ESP… Los resultados, la evolución del patrimonio neto, y el flujo de efectivo son por el
ejercicio cerrado a la fecha. Me entienden? Así hacemos referencia a los EECC, un EECC ESTATICO es unan fotografía
de la situación del ente a una fecha determinada, EECC DINÁMICOS tiene información correspondiente a un periodo.
Entonces hacemos referencia a los mismos relacionados con el periodo cerrado a tal fecha.

Entonces miren:

OPINIÓN CON SALVEDADES

En mi opinión, excepto por los efectos de la situación descripta en el párrafo precedente, los estados contables
adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación patrimonial de ABCD
al…..de……………de20X2, así como sus resultados, la evolución de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo
correspondientes al ejercicio económico terminado en esa fecha, de conformidad con las normas contables
profesionales argentinas.

Los otros párrafos no tienen incidencia excepto que en forma particular tenga que incorporar PARRAFO DE ENFASIS o
PARRAFO DE OTRAS CUESTIONES. Está claro?

Esta es la estructura para las limitaciones en el alcance, aquí tiene los motivos:

“Fundamentos de la opinión con salvedades u abstención de opinión” POR LIMITACIONES EN EL ALCANCE

“Tales limitaciones en el alcance deben indicar los procedimientos no aplicados, señalando lo siguiente:

1. Si la restricción ha sido impuesta por el contratante del encargo de auditoría; o

2. Si la restricción es consecuencia de otras circunstancias.”

Ver como incide el fundamento de opinión con salvedades indeterminada, en este caso tiene el ejemplo del Informe
12, donde emite una opinión con salvedades sobre la fotografía y se abstiene de emitir una opinión sobre los EECC.
No es que emite dos opiniones sobre los EECC, ahí tiene el ejemplo salvedad indeterminada la norma me plantea que
solamente hará mención cuando no se enferme la aplicación del informe de ejercicio a ejercicio, indicando en este
caso en particular cual es el criterio aplicado, que incidencia tiene, etc etc etc…

OPINIÓN ADVERSA

¿Cuándo el contador expresará una opinión adversa? “Cuando, habiendo obtenido elementos de juicio válidos y
suficientes, concluya que las incorrecciones, individualmente consideradas o de forma agregada, son significativas y
generalizadas en los estados contables.”

Cuando la norma indica que DEBE emitir una opinión adversa, cuando no estoy en condiciones de afirmar, cuando la
situación sea significativa y generalizada entonces puedo completar el cuadro:

TIPOS DE SALVEDAD SIGNIFICATIVAS Y NO GENERALIZADA SIGNIFICATIVA Y GENERALIZADA

DETERMINADA Opinión Favorable Con Salvedades OPNION ADVERSA
INDETERMINADA Opinión Favorable CON salvedades ¿?
El contador debe expresar que los estados contables no constituyen una presentación razonable o no han sido
preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de información aplicable.

Consecuencias o impacto en la redacción del informe.

1) El contador incluirá un párrafo (previo al de opinión) denominado “Fundamentos de la opinión adversa”

2) El contador modificará el título del párrafo de opinión adicionando la aclaración de que es “Opinión Adversa”.

ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

Cuando me tengo de abstener de opinar? Cuando no pueda obtener elementos de juicio válidos y suficientes en los
que basar su opinión y concluya que los posibles efectos sobre los estados contables de las incorrecciones no
detectadas, si las hubiera, podrían ser significativos y generalizados”.

Entonces vuelvo y se me completa el cuadro:

 TIPOS DE SALVEDAD SIGNIFICATIVAS Y NO GENERALIZADA SIGNIFICATIVA Y GENERALIZADA
DETERMINADA Opinión Favorable Con Salvedades OPNION ADVERSA
INDETERMINADA Opinión Favorable CON salvedades ABSTENCION DE OPINION

Entonces cuando se trate de un desvío de norma, y el efecto es significativo y generalizado: OPNION ADVERSA.

Cuando el efecto es significativo pero no generalizado: OPINIÓN FAVORABLE CON SALVEDADES.

Cuando el efecto no es significativo, no importa si es generalizado no: OPINIÓN LIMPIA.

Cuando tengo una salvedad indeterminada con limitación al alcance, si el efecto es significativo y no generalizado:
OPINIÓN FAVORABLE CON SALVEDADES.

Cuando tengo una salvedad indeterminada con limitación al alcance, si el efecto es significativo y generalizado: implica
que tengo una ABSTENCION DE OPINION.

Hay una excepción puntual que tiene la RT 37en caso de la abstención:

EXCEPCION CASO DE INCERTIDUMBRE

“En circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples incertidumbres, el
auditor concluya que, a pesar de haber obtenido elementos de juicio válidos y suficientes en relación con cada una de
las incertidumbres, no es posible formarse una opinión sobre los estados contables debido a la posible interacción de
las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados contables.”

La RT 7 trataba de forma muy particular cómo debían tratarse las incertidumbres, pero hoy las normas la tratan
distinto. Acuérdese que las incertidumbres tienen parámetros distintos desde el punto de vista contable para ser
reconocidos por las RT. La competencia puede clasificarse en:

- Favorables o Desfavorables.
- Probables, Remotas, Ni probables ni remotas.
- Cuantificables o No cuantificables.

Y obviamente una contingencia para ser considerada como tal en una auditoria, tiene que ser existente a la fecha de
corte a la que están referidos los encargos, en este caso a la fecha de cierre de los EECC. Entonces el hecho sustancial
tiene que haber ocurrido en el ejercicio y constantemente se debe reconocer la contingencia registrable cuando es de
alta probabilidad de ocurrencia y cuantificable. Cuando no es de alta probabilidad de ocurrencia o siendo de alta
probabilidad de ocurrencia no es cuantificable necesariamente tiene que exponerse en las notas a los EECC dicha
situación pero no registrarse contablemente. No es cuantificable y a la vez es remota por su probabilidad de ocurrencia
las normas contables dicen que no debo exponerla ni en notas ni registrarla.

Entonces cual es el tratamiento a utilizar para las contingencias? De acuerdo al conocimiento que tengo de la empresa,
ES UN DESVIO DE NORMA. Si la probabilidad de ocurrencia de la contingencia es alta y a su vez es cuantificable, debo
indagar si el ente la registró y la expuso debidamente en notas, si esto está correcto en las norma dice que no debo
mencionar nada en el informe. Si existe una contingencia con hecho sustancial referido al periodo a que se refieren
los EECC, es de alta probabilidad de ocurrencia, es cuantificable y no está registrada, ergo: desvío de norma por
exposición y propongo un asiento de ajuste. EXCETPTO cuando plantea esta situación la norma, cuando existen o
coexisten múltiples contingencias, donde yo puedo verificar que los hechos ocurrieron dentro del ejercicio, cuando
los efectos de la misma en forma individual fueron claramente cuantificables, cuando sé que son de alta probabilidad
de ocurrencia pero en la situación puntual son varias contingencias aun cuando haya podido definir y cuantificar cada
situación, no puedo establecer que efectos van a tener si se presentan en forma simultánea, en esa circunstancia la
norma indica: ABSTENERME. Esta es la única situación en donde puedo abstenerme de emitir una opinión relacionada
con contingencia como lo planteaba la RT.

Reitero: múltiples contingencias, obviamente significativas porque si no volvemos a lo mismo, ejemplo: existe tal
empleado que hace juicio al ente pro $7000 de indemnización , pero yo como ganancia en mi estado de resultado
tengo $50.000 millones de pesos, esta situación no tiene incidencia.
La abstención de emitir una opinión puede ser aplicada a toda la información examinada o a una parte de ella.

Consecuencias en la redacción del informe.

1) El contador incluirá un párrafo (previo al de opinión) denominado “Fundamentos de la abstención de opinión”

2) El contador modificará el título del párrafo de opinión adicionando la aclaración de que es “Abstención de Opinión”.

Acá hay algo puntal que quiero que veamos, son situación que claramente la RT 37 menciona y que son muy
importante a criterio de los efectos que nombramos más adelante. Antes la norma decía concretamente: concluía
respecto de una obtención, mencionaba en un párrafo que aclaraba la situación, en este caso es el fundamento de la
abstención de opinión y luego concluía, y por eso el resto de las cosas que no justifica la opinión que estoy dando ni
las menciono. La norma lo dice muy clarito: una opinión adversa o una abstención de la opinión se describe en el
párrafo de fundamentos de la opinión adversa o la abstención de la opinión en su caso, NO JUSTIFICA para que ustedes
omitan la descripción de otros asuntos que han identificado y que de otro modo, sea opinión adversa o abstención de
la opinión ustedes no lo pondrían. No! Además de los hechos que justificaran la abstención o la opinión adversa si
llegan situaciones adicionales muy significativas tiene que tambien escribirlas, esto lo plantea la norma si? Tal
información se presentara en un apartado específico con un título apropiado a la circunstancia.

Entonces títulos, subtítulos claros, la redacción de los párrafos acordes y anticipando al usuario lo que va a leer y
haciendo mención a estas situaciones si existieran.

Como vemos en las filminas:

 CASO 1 “Una opinión adversa o una abstención de opinión sobre un asunto específico cuya justificación se
describe en el párrafo de “Fundamentos de la opinión adversa” o “Fundamentos de la abstención de opinión,
en su caso, no justifica omitir omitirla descripción de otros asuntos identificados, que de otro modo, no se
darían a conocer a los usuarios de la información. Tal información se presentará en un apartado específico
que llevará un título apropiado a las circunstancias.”
 CASO 2 “Cuando el contador considere necesario expresar una opinión adversa o abstenerse de opinar sobre
los estados contables en su conjunto, su informe no incluirá simultáneamente una opinión favorables sobre
un solo estado contable o sobre uno o más elementos, cuentas o partidas específicas de un solo estado
contable en relación con el mismo marco de información aplicado por el ente.”
 CASO 3 “Si no fuera practicable cuantificar los efectos de un desvío con respecto al marco de información
aplicable, pero aún se estimara que esos efectos justifican una salvedad o una opinión adversa, el contador
deberá expresar tal situación en el apartado que describe el hecho que da lugar a la modificación de la
opinión.
El contador deberá utilizar más de uno de estos títulos cuando ello resulte aplicable.”

Alguna duda? Ya es hora de irnos, quedó aluna duda de todo esto? Me parece que vamos a tener que replantear
algunas clases, desde el punto de vista práctico le voy a mandar materiales vía mail. Les voy a ir mandando cosas
particulares que nosotros tomamos como ejemplo para que vayan viendo con resoluciones así tienen una idea.

Vuelvo a insistir: alguna pregunta o alguna duda?

Nos vemos la próxima clase