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-AUDITORIA

CLASE N°: 17
FECHA: Miércoles 10 de Mayo de 2017
PROFSOR: Pecorino
TEMA: Activos Intangibles y sus Resultados
¿Temas de las clases anteriores que necesiten ver o consultar?

Empezamos con el tema de activos intangibles, puntualmente en la unidad temática 7 está tratado
conjuntamente con sus resultados, evidentemente que los resultados de los activos intangibles es el castigo que se verá
afectado el resultado propio del ejercicio como consecuencia del efecto de ser un activo intangible considerado
depreciable o que motive por distintos hechos que dicho activo no tenga que ser o continuar expuesto como tal, como
un activo. Puntualmente vamos a tratar todos los componentes o rubros que hemos visto hasta ahora donde vamos a
desarrollar: (filmina 3)

Análisis temático:
a) Descripción e integración del componente. Relación con cuentas vinculadas.
b) Naturaleza de las afirmaciones.
c) Vinculación del rubro con los flujos de operaciones.
d) Objetivos de la labor de auditoría contable y operativa. (En cuanto a riesgos derivados propios de los
elementos que componen estos activos intangibles) Riesgo de auditoría.
e) Normas contables profesionales (aplicables) – de valuación y exposición (ahí está indicada expresamente
dentro de las de exposición aquella que debe ser informada en notas y anexos con requerimientos de información
respecto de estos tipos de activos que las normas contables contienen) – y legislación
vinculada con los Estados Contables e Información Complementaria (Notas
y Anexos).
f) Actividades y Elementos de Control. Objetivos y riesgos de control. Controles
claves.
g) Programa de trabajo: Pruebas sustantivas y analíticas. (Pruebas sustantivas de cumplimiento o de control
respecto de los elementos que componen estos tipos de activos y esencialmente los aspectos que tenemos que
observar que son repetitivos en todos los casos en cuanto a una primera auditoría. Tal vez el enfoque mas amplio que
implica lo que hemos visto en componentes anteriores que es evaluar cual es la situación al inicio a efectos de poder
determinar de alguna manera adecuada la evidencia para que nos facilite poder emitir una opinión. Y por último ya
hemos trabajado sobre ese tema- “efecto sobre el informe de auditoría”
h) Aspectos a tener en cuenta, derivados de:
“Primera Auditoria”.
“Auditoria recurrente”.
i) Efectos sobre el Informe del Auditor.
¿Qué es lo que la R.T 9 considera como activos intangibles? (filmina4)
Descripción e integración del componente. RT N° 9 FACPCE A.7. Activos Intangibles: Son aquellos
representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición (este es un
elemento que se da tanto en los inventario de bienes de uso, como estos tipos de bienes que cuando existen adelantos
de fondos a cuenta de… contra objeto de…tienen que ser expuestos en el mimo rubro en el cual está destinado dicho

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fondo), que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de
la posibilidad futura de producir ingresos.
Eso es una condición para todos los bienes del activo, un activo, un elemento componente del estado de
situación patrimonial que no reúne las características de generar flujos futuros de fondos, obviamente tiene que ser
tratado tal cual indique la norma contable que ni bien se reconoce dicha situación tiene que ser castigado a resultados
en forma inmediata, siempre y cuando no tenga vínculos con ingresos propios del periodo. Entonces este elemento o
esta condición se da para todo tipo de activo, lo importante es que para este tipo de activos la norma, la R.T. 9 los
destaca: (filmina 5)
Descripción e integración del componente.
RT N° 9 FACPCE
Incluye, entre otras:
- Derechos de propiedad intelectual
- Patentes
- Marcas
- Licencias
- Gastos de organización y preoperativos (siempre y cuando correspondan al desarrollo de determinado
producto o proyectos que permitan la posibilidad de ser activados y diferidos el efecto en el resultado para ser
apareados con futuros ingresos)
- Gastos de desarrollo

*Bibliografía recomendada*: (para refrescar y profundizar el tema de activos intangibles s/VAZQUEZ Y


BONGIANINO DE SALGADO, escribieron un libro bastante completo de editorial Errepar respecto de los activos
intangibles y la contabilidad, para aquel que quiere profundizarlo, en la práctica este no es un elemento de importancia
dentro de los elementos de los Estados Contables, tal vez por el tratamiento que se dispensa respecto de dar prioridad
por esencia a la contabilidad de todos aquellos elementos que son tangibles sin evaluar aquellos otro elementos que
hacen a la diferenciación de los entes en cuanto a la capacitación, al conocimiento dentro del ente.) ¿Cuáles son las
características que denotan este tipo de activos? Lo tienen escrito ahí. (filmina 6)
s/VAZQUEZ Y BONGIANINO DE SALGADO
Activos Intangibles. Características de estos bienes:
* Su inmaterialidad. Falta de manifestación física. (Ni una expresión corpórea de este tipo de bien)
* No siempre se pueden asignar a un elemento específico. (Es decir, un derecho, un elemento en particular que
reúne las características de estos activos no necesariamente puede ser asociado específicamente a un elemento en
particular)
* Sus mediciones tienen una alta carga de subjetividad. (Este es uno de los elementos centrales por los cuales
no se brida tanta prioridad al desarrollo en la valuación y la exposición de estos elementos)
* Legalidad.
* Duración determinada o indeterminada.
* Transferibilidad. (la mayoría de estos tipos de derechos tienen que ser instrumentados a través de medios que
acrediten fehacientemente la existencia de los derechos sobre estos tipos de intangibles, esencialmente a través de las
transferencias o sesiones a través de escrituras públicas o contratos cuando existen algún tipo de uso de un bien en
particular)
* Permiten simultaneidad en el uso. (Usados simultáneamente por diferentes usuarios)
Estas son todas características expuestas por estos dos autores que les indico.
¿Cómo se clasifican? El informe 5 de FACPCE o Manual de Auditoria tiene tres grandes clasificaciones. (filmina 7)

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ACTIVOS INTANGIBLES- CLASIFICACIÓN :
* Con protección y regulación legal.
a) Patentes de invención.
b) Marcas y designaciones.
c) Propiedad intelectual.
* Sujetos a disposiciones contractuales. (Contrato de franquicias o elementos similares.)
* Sin vinculación legal.
a) Valor llave.
b) Gastos de constitución.
c) Otros.

¿El valor llave no vimos la clase anterior con respecto a inversiones permanentes dentro del Ente? SI, porque
dijimos expresamente esto es teoría, las normas contables solamente reconocen el valor llave cuando es NO
autogenerado sino cuando es como consecuencia de una adquisición o transacción para con un tercero. Y el objeto es
específicamente el obtener algún tipo de beneficio, por eso es que las normas disponen su exposición dentro de las
inversiones temporarias. Temporarias y/o Permanente de acuerdo a lo que otorgara la ley.
Lo conceptual es que el valor llave no solamente puede ser adquirida como consecuencia de… ya vamos a ver
puntualmente que así como el valor llave puede ser autogenerado, saben que no es aceptado por las normas contables
para ser reconocido como tal, otros tipos de activos no surgen de una transacción para con un tercero que si pueden ser
auto generados. Este tipo de discriminación o de clasificación es el que indica el informe 5. Veamos lo que plantea el Dr.
SLOSSE en su manual o texto de auditoría, hace una clasificación en función de: si son adquiridos por el ente o si son
desarrollados dentro de la misma organización. (filmina 8)
s/SLOSSE
ACTIVOS INTANGIBLES- GENERACIÓN:
* Por adquisición.
marcas, patentes, licencias o llaves de
negocios (expresamente como consecuencia propia del flujo de transacciones tiene relación con las cuentas que
son propias del componente de contra pagos, con lo cual la relación directa va a ser con las cuentas vinculadas con las
compras, con todas aquellas relacionada con los pagos que hemos visto en forma oportuna porque acá piensen que
también entran todas las consideraciones especiales que hemos tenido en cuenta y hemos desarrollado cuando
desarrollamos, compras, fuentes y documentos de pago. Lo diferencia de aquello desarrollado por el propio ente.) =>
Relación con el componente
COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR.

* Por desarrollos del propio ente. Gastos de organización o desarrollo (en cuanto a la elaboración y colocación
de un nuevo producto. Todos los costos que están vinculados con este tipo de desarrollo, mientras subsista la
posibilidad de que ese producto esté en elaboración, en desarrollo y pueda ser colocado en el mercado y origine futuros
ingresos es factible la legislación de los mismo y considerados como activo intangibles) de productos =>Relación con el
componente
COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR y
con RESULTADOS.

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Obviamente acá va a tener prelación de acuerdo al grupo de operaciones con aquellas cuentas que tienen el
vínculo con el desarrollo propio interno, ¿qué cuáles van a ser? Aquellos que estén relacionados con el costo de algunos
insumos o servicios de terceros. Por eso indica aparte del título cuentas por pagar específicamente la cuenta resultado
que tiene que ver con el desarrollo de estos tipos de bienes.
Continúa el Dr. Slosse mencionando algo que me pareció, excepto que las características del ente estén
enfocadas exclusivamente en el desarrollo del producto o prestación de servicios a terceros en esencia en todo ente no
van a ser transacciones que tengan una importancia significativa dentro de las actividades desarrolladas por el mismo
ente y como indica acá va a ser consecuencia de pocas transacciones y específicamente su saldo va a ser consecuencia
de dichas transacciones con efecto acumulativo. (filmina 9)
s/SLOSSE
ACTIVOS INTANGIBLES:
* Pocas transacciones y ser acumulativo.
* Significación de este componente dependerá del tipo de ente y del período transcurrido desde la
constitución del ente. ¿Qué implica esto? Evaluar dos situaciones
- Tipo de ente: actividades que requieren (por la actividad específica que desarrolla el ente, que requiera
significativos montos de inversión que estén afectados al desarrollo de este tipo de activos. Obviamente en aquellos que
si lo requieren pueden tener mayor importancia respecto de otros tipos de entes. En la práctica es muy difícil que
encuentren entes en el medio que tengan intangibles que impliquen que ustedes tengan que enfocarse y desarrollar
labores de auditoria para poder opinar). La segunda cualidad que plantea respecto de entes y su significación es en que
etapa de desarrollo y de organización se encuentra el ente en cuanto a la puesta en marcha de los proyectos y productos
que pretende desarrollar. No es lo mismo que nos encontremos en un ente que recién comienza con todo el desarrollo
de cuales van a ser los productos, evaluar el mercado, profundizar el efecto de poder colocar los mismos en un futuro, a
que nos encontremos con un ente donde tiene estos tipos de activos o que y transcurrimos ciento plazo y obviamente
tendremos que agudizar nuestro criterio para evaluar si es factible que continúe siendo expuesto como tal.
s/SLOSSE (filmina 10)
PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN DEL NEGOCIO
* Evaluación del riesgo en la concreción (estos son objetivos en particular a plantearse en cuanto al
conocimiento del tipo de actividad vinculada con este tipo de activos) de la actividad y generación de ingresos
suficientes para la absorción de los costos activados.(entonces parte de nuestras tareas tenderán a evaluar de que
realmente existan conceptos que merezcan ser mantenidos activados en función de la potencial absorción a través de
que dichos activos generen en un futuro flujos positivos de fondos que permitan de alguna manera ir absorbiendo los
costos vinculados/activados como tal. Otro objetivo.
*Experiencia en desarrollos anteriores. El conocimiento a través de desarrollos efectuados en el mismo ente en
auditorias anteriores donde puedo llegar a evaluar los resultados y el tratamiento dispensado por el ente.
* Tiempo estimado para generar ingresos. Ingresos futuros, esto tiene que ver con la contra partida que tienen
estos activos que es activo resultado.
* La estabilidad de los mercados en los que opera el ente (concretamente lo que está indicado en las primeras
de las acepciones) y el efecto en la concreción de las estimaciones efectuadas.(por el ente en cuanto al nivel de
recuperabilidad que puedan tener esos activos asociados.)
¿Qué aspectos de la medición contable plantea el Dr. Slosse? (filmina 11)
“En general, la medición contable de estos activos se realiza al costo original, (esto es una consideración
general para todo tipo de activos, ya vamos a ver puntualmente que es lo que indican las normas en forma precisa,
donde lo tratan o contablemente para ver de que manera lo valúo) considerando que el mismo está dado por el
sacrificio económico demandado por su adquisición o desarrollo”. Dos elementos a evaluar para la activación, volvemos
a decir: (filmina 12)
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ACTIVACIÓN => Posibilidad de generar ingresos futuros. Si no existe como tal, se procede como indica a
continuación.
=> Imposibilidad . Proceder la depreciación total de esos activos.
Entonces de acuerdo a lo que leíamos antes en cuanto a la clasificación de estos tipos de activos, el tratamiento
a dispensar es:
O son amortizables y en función a las estimaciones que efectúe el ente en cuanto a los potenciales futuros
ingresos proyectados en los ejercicios futuros y castigados en el resultado en función de una relación lógica entre el
ingreso generado por dichos activos y el costo como reconocimiento a través de la depreciación de los mismos o si no
genera resultado en cuanto a futuros potenciales ingresos.
Otro aspecto a medir o a considerar cuando estamos hablando de estos tipos de ente es que la administración
del ente es la que tiene que brindar este tipo de elemento, ¿cuál? Lo que se pretende a través de los métodos de
depreciación es lo que sacamos de acá. (filmina 13)
MÉTODO DE DEPRECIACIÓN
=> Procurar distribuir el costo del bien en el período en que se estime que el mismo generará ingresos. Para
esto tenemos que valuar:
- costo incurrido de adquisición o generación
- naturaleza específica del bien y forma de explotación. Acuérdense que hemos visto en una de las primeras
filminas la clasificación del bien para ser reconocido como intangible. Lo tenemos que valuar concretamente en función
de la naturaleza, cual es el respaldo legal, si existe o no a los efectos de satisfacernos de la potencialidad del bien de
generar ingresos. Cuando repasen los conceptos que son considerados intangibles van a refrescar respecto a que existen
respaldo de las marcas legales, en particular dentro de las patentes, para poder a través del uso de los derechos como
consecuencia de esa patente de invención ya sea industrial o de investigación de poder explotar mediante un periodo de
tiempo que es el que disponga la ley en forma exclusiva como consecuencia de los resultados de los resultados de ese
invento siempre y cuando se cumpla con el patentamiento y también se deberá conservar el marco legal para este tipo
de bien, de que haya sido utilizado en dicho plazo sino se perdería el derecho de poder ejercer en forma exclusiva los
frutos de la obtención de dichas patentes. Hay que ver la naturaleza de esos activos intangibles para poder profundizar y
evaluar …..25.18
- inicio de utilización del bien activad. A partir del cual comenzaran a ser amortizados o depreciados en función
de los ingresos, implica evaluar por parte nuestra la estimación hecha por el ente respecto a cual es la utilidad que va a
generar el bien y como les indicaba puntualmente en caso de la naturaleza si existen plazos legales en particular
respecto del bien o activo intangible que tenemos que evaluar
- la capacidad de servicio estimada del bien
- existencia de plazos legales
Por último fuera de la noma general, las características particulares en cuanto a los métodos, algo elemental
que es como la regla del tope, siempre funciona y está incorporado dentro de las normas contables. El tope
es el valor recuperable que es: (filmina 14)
ASPECTOS DE MEDICIÓN CONTABLE
TOPE DEL VALOR RECUPERABLE
=> El mayor entre la suma de los flujos de fondos que se espera generará el uso de los mismos o su VNR
(las normas contables disponen expresamente que debe efectuarse una comparación cada vez que se
efectué un corte o una valuación relacionada con el estado contable;
- comparación cada vez que se preparen estados contables
(en R.T. 17) tanto para los AI no utilizados en la producción de bienes y servicios y que generan flujos de
fondos propios e identificables, como para los AI cuya vida útil es indefinida.
- para los restantes AI(que no reúnen estas características citadas precedentemente) deberá analizarse
indicios de desvalorización. (Respecto de la evaluación de los mismos)
¿Qué es lo que les indica la R.T. 41? (filmina 15)

s/RT 41 EP y EM
ASPECTOS DE MEDICIÓN CONTABLE
Punto 4.1.10. (medición periódica)

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“Los activos pertenecientes a este rubro deberán cumplir con las condiciones para el reconocimiento de
intangibles. Si van al texto de la norma en cuanto al reconocimiento contable es el momento en que se perfecciona el
mismo.
Se medirán al costo menos su depreciación acumulada. Estos activos pueden tener vida útil indefinida, en cuyo
caso no se depreciarán. sigue la norma general
No se incluye en este rubro la llave de negocio.” Idem la norma general.
¿Qué plantea respecto a la comparación con el valor recuperable? (filmina 16)
s/RT 41 EP y EM
ASPECTOS DE MEDICIÓN CONTABLE
Punto 4.1.10. (medición periódica)
“Comparación con el valor recuperable
En el caso de los activos intangibles con vida útil indefinida (como veíamos antes con la R.T 17) o intangibles no
utilizados en la producción o venta de bienes y servicios y que generan un flujo de fondos propio e identificable, la
comparación con su valor recuperable deberá efectuarse al cierre de cada período.”

Pero si tiene una acepción para el resto de los activos intangibles en los cuales no se requiere una comparación o
medición periódica cada cierre.: (filmina 17)
s/RT 41 EP y EM
ASPECTOS DE MEDICIÓN CONTABLE
Punto 4.1.10. (medición periódica)
“Para el resto de los activos intangibles no se requiere la comparación de su medición periódica en cada cierre de
período, si el resultado de cada uno de los últimos tres ejercicios fue positivo. En este caso lo que plantea la norma es
una dispensa en cuanto a que si los tres últimos ejercicios cerrados fueron resultados positivos, esta dispensa efectuada
la comparación y monitoreada con la valuación total en la fecha de corte no se tiene que hacer, excepto que se trate de
que existan indicios como plantea la norma, pero esto no es solamente para estos tipos de bienes, la 41.2 trata otros
tipos de bienes también como bienes de uso o incluso bienes de cambio
.. la entidad no deberá realizar la comparación. Si algún indicio se verifica deberá realizar la comparación con su valor
recuperable.” Si no se diera alguna situación la entidad deberá evaluar los indicios de deterioro, da pauta fundamental
en la 41 en cuanto a evidencias, en cuanto a deterioro de este tipo de bien.
Entonces si los resultados fueron positivos y existen estos elementos la dispensa opera.
En cuanto a la exposición en Slosse se hacen tres aclaraciones. Primero usamos corrientes ¿elemental no?
Excepto que tengan que ser expuestos como corrientes en aquellos casos que determinados intangibles vayan a
producir ingresos exclusivamente en el próximo ejercicio al que está referido el corte del Estado Contable. (filmina 18)

ASPECTOS DE EXPOSICIÓN
* clasificación dentro de los activos NO corrientes
* exposición de los movimientos del ejercicio. Las Normas contables disponen que respecto a este tipo de
activos debe de alguna manera evidenciarse la naturaleza de los bienes si hubo incremento, así como el anexo de los
bienes de Uso. A través de un anexo con nota explicativa de la valuación otorgada a dichos bienes como activos donde
se informaran los valores, las altas, los cargos por depreciación, en aquellos activos que sean depreciables y el valor
residual de dicho bien que va a ser en definitiva el que figurará en el Estado de Situación patrimonial como tal.
*y en nota la exposición de los criterios de depreciación utilizados.
Piensen conceptualmente el tratamiento es similar en cuanto al requerimiento informativo que se plantea para
bienes de uso. Ya vieron bienes de uso con la contadora Aban. Los requerimiento son los mismos, los no corrientes
deben ser expuestos como tales
Por nota debe indicarse los criterios de valuación y/o de depreciación utilizado y en anexo como información
complementaria, en la nota se debe informar, tanto la valuación otorgada según la naturaleza del tipo de Activo
Intangible como los movimientos operados durante el ejercicio, por adquisición, por transferencias o depreciación
inmediata y/o buscarlo al resultado del ejercicio además de los que se obtienen como consecuencia de activar
resultados por la depreciación puntual del bien porque va a dejar de generar ingresos a aquellos que corresponde a la
amortización por ser de características amortizables.
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¿Cuáles son los objetivos? (filmina 19)
Objetivos para las “Activos Intangibles”
Afirmaciones: Definición
Veracidad: Los AI representan costos incurridos que razonablemente puede esperarse que beneficie a
ejercicios futuros
Integridad: Todas las transacciones y saldos por AI están (estén reconocidas en forma adecuada en el periodo
que corresponda ser reconocido como tal. Y plantea en forma especifica el corte relacionado con este tipo de
transacciones sea adecuadamente apropiado)
Medición y exposición contable: Los AI (incluye erogaciones, depreciaciones y resultad por venta) están
correctamente calculados y medidas contablemente según su naturaleza y NCP aplicable.(métodos y plazos de
depreciación adecuado). Los AI se resumen, clasifican y describen según las NCP aplicables para una adecuada
comprensión.
Con eso se alcanzaría el objetivo de estas tres afirmaciones. Continuando con el doctor Slosse ¿qué es o que nos
interesa respecto a las actividades de control en relación con este tipo de bienes? Evaluar el ambiente de control
relacionado con: (filmina 20)

Actividades y elementos de control


A) Ambiente de control
B) Controles directos. Hace referencia a:
- Gerenciales e independientes (tal cual lo vimos con componentes anteriores, en el caso particular, en cuanto a
este tipo de controles apunta a monitorear y evaluar que existan por parte de la gerencia:
* Revisión de transacciones (que se planteen como Activos Intangibles que no sean usuales de carácter
significativo, que dicho tipo de control exista y funcione como tal. Otro tipo de control esperado desde el nivel gerencial
es:
* Revisión permanente de estimaciones sobre ingresos futuros.
Por último todo el tema estimaciones, evaluar también que la gerencia monitoree que el periodo por el cual se había
blanqueado en cuanto a la estimación original de generar ingresos futuros realmente en la práctica se esté dando. Que
no tenga que rectificarse. Si existen todos estos tipos de controles podemos plantear de que las políticas son
desarrolladas en cuanto al monitoreo de este tipo de activos. Que como decíamos antes va a ser importante y nos va a
interesar con mayor importancia cuando este tipo de activos tenga una significación de características relevantes
dentro de los activos del ente respecto de otros tipos de entes.
C) Controles generales. Son separación de funciones, aquellas que están vinculadas con la concreción del
aspecto financiero, de desembolso respecto de elementos que pueden ser considerados con A.I estén separadas de
aquellas que implican la registración de este tipo de transacciones.
Deben existir funciones que sean netamente definidas como separadas o ejecutadas por diferentes áreas. Así
como las funciones vinculadas a la custodia cuando existan títulos que sean representativos de este tipo de A.I respecto
de las funciones que significa repetir todo estos bienes. Todos estos son elementos en particular que hacen al ambiente
o elemento de control.
Cuando estamos desarrollando en auditoria repetitiva es refrescar y repasar conceptos vinculados con la
planificación estratégica. Cuando no tengo que desarrollar el respaldo documental que acredite cuando hacer enfoque
vinculado con este tipo de activos mas que nada para atenuar a través de esta planificación riesgos derivados de la
existencia de este tipo de bienes que pueda tener impacto significativo en la información que se presenta a través de los
EE.CC. y que puedan llevar a emitir una opinión en forma errónea por la existencia de elementos que no pude valuar en
forma adecuada o que por no haber detectado o haber omitido determinados elementos no existentes me lleven a
opinar de forma válida respecto de una situación inexistente y obviamente a la etapa de planificación estratégica está
plasmada a través de un orden de trabajo.
Los riesgos son los que surgen de esta etapa y que con el desarrollo de una labor de auditoría, ustedes van a ir
obteniendo mayores evidencias que nos permitan replantearnos respecto de estos dos riesgos que nos hemos
planteado también en la clase anterior cuando analizamos los componentes. De los riesgos con respecto a la labor de
auditoría me interesa evaluar los riesgos que no dependen de mi auditor sino que son externos, a ver si existen riesgos
específicos puntuales, significativos al tipo de actividad desarrollada por el ente y en cuanto a este tipo de activos en

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particular respecto a la naturaleza que tienen estos tipos de activos y aquellos riesgos que se derivan por funciones de
control que tiene o que debería desarrollar el ente para que la información que sea autorizada por el sistema de
información contable sea válida. Toda la información tiene que ser expuesta como tal relacionada con transacciones
generadas respecto de tal activo, los saldos y que me permitan emitir una opinión de forma razonable. Ejemplos que
plantea el Dr. Slosse respecto del riesgo inherente, uno de los factores que plantea es que existan aumentos
significativos en la cantidad o en montos o importe asociado en cuanto a valor contable respecto de estos A.I. lo que me
plantea a mi es ¿cómo atenúo yo un riesgo de este tipo? De alguna manera debo desarrollar procedimiento, ejecutando
procedimiento de auditoría que me permitan verificar la naturaleza y veracidad de los costos y la razonabilidad de la
afirmación de dichos conceptos. Siempre vamos trabajando a la inversa de lo que el ente a procedido y tenemos que
valuar razonabilidad y a su vez tenemos que ir a la inversa. Ya vamos a ver que parte de los riesgos en cuanto a los
procedimientos de auditoria que tenemos que desarrollar tiene que apuntar no a que lo que está activado como
intangible sea válido y sea factible y permisible el hecho de que se mantenga como activo la posibilidad de generar
ingresos futuros, sino que también a la inversa. Tengo que ver a través de una cuenta de resultados relacionados que no
existan conceptos que sean castigados como tal y que sea factible que sean activados como activos intangibles, de la
misma manera es el trabajo con los bienes de uso, en este caso yo me planteo que cuentas relacionadas con bienes de
uso tengo que valuar para saber si se ha castigado a resultado de manera inadecuada con conceptos que tienen que ser
reconocidos como bienes de uso. La amortización para saber si se castigó al Estado de Resultados de forma inadecuada
respecto del criterio de valuación definido como tal y que eventualmente si se modificó se tengan los elementos
justificativos que acredite que los criterios por los motivos nuevos que se exterioricen se haya cambiado el criterio de
amortización. El tema es cuentas que recepten conceptos que tengan que ver con bienes de uso, ¿qué cuenta? GASTO
DE MANTENIMIENTO. ¿qué elementos podemos llegar a encontrar ahí? Alumna:- Podría haber una mejora que pueda
activarse al bien porque le aumenta el valor. Profeso:- no necesariamente aumentar el valor porque puede tener
mínimos costos de inversión pero lo que puede estar haciendo es mejorar la capacidad de producción o el nivel de
actividad de dicho bien. Ejemplo una línea de proceso de granos, de tabaco o de lo que sea. Por ahí es muy poca la
cuantía que se está relacionando con una mejora en particular pero dicha modificación puede estar mejorando que se
esté produciendo mayor cantidad de unidades en el mismo plazo en que antes se producía las cantidades normales o a
la inversa que permita también mejorar la calidad de los productos que se obtienen como consecuencia del proceso
productivo. Acá tengo que averiguar cuáles son aquellas cuentas que pueden estar relacionados con determinados
procesos que generaran ingresos futuros y que se cancelaran con resultados.
Lo que estoy planteando se contrapone con una situación puntual que es la empresa que estoy objetando. Si
existen erogaciones que están vinculadas con la generación de determinados derechos que generaran futuros ingresos
no sería lógico esperar que se castiguen el resultado de un único ejercicio económico cuando va a ser en mas de un
ejercicio económico el que se verá beneficiado, es una relación lógica de ingresos y egresos. Otro ejemplo que plantea
es: (filmina 22)
* Los costos de promoción y de publicidad han sido diferidos hasta la introducción de un nuevo producto.
Tengo que valuar específicamente a través de los procedimientos de auditoria de que dichos costos activados tienen
realmente relación conceptual en la erogación de dicha transacción, tiene relación con el producto que se pretende en
el futuro comercializar y generar ingresos. Esto apunta a que no sea publicidades institucionales, que sean publicidades
dirigidas estrictamente a la colocación o desarrollo de un producto en particular para ser de alguna manera impuesto en
un mercado particular o a un segmento determinado. Todo ese tipo de costos si está enfocado y dirigido a ese tipo de
producto, la norma dispone que dicho costo tenga que ser diferido, activado y castigado a resultado a medida que
genere los futuros ingresos.
Apunta a que todos los costos relacionados con colocar determinadas líneas de productos tiene que estar
afectado no a un único periodo sino a periodos futuros, aquellos periodos que se vean beneficiados con os ingresos de
dichos productos.
¿Qué ejemplos ofrece, entre otros respecto a de riesgos de control, ya no propios de la actividad? Dos
ejemplos: (filmina 23)
Riesgos de Auditoría - Factores
Riesgo de control – algunos ejemplos
* Se realizaron cambios en los métodos y plazos de depreciación de AI (lo que recién mencionaba su
compañera.

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=> Evaluación de los cambios introducidos y que correspondan a nuevas estimaciones de ingresos. Se modificó
el criterio de depreciación debemos efectuar procedimientos que tiendan a evaluar los cambios introducidos; son
razonables, corresponden o no a las estimaciones de ingresos o que los plazos en los cuales se van a ver beneficiados
dichos productos calzan en otros ejercicios entonces tenga que ser modificado el criterio de depreciación. Si es
razonable la decisión tomada por el ente en cuanto a la modificación de los métodos.
* Los valores de libros de los AI no son revisados regularmente por la gerencia. Otro de los casos es cuando en
los libros A.I. no son revisados en cuanto a su cuantía y existencia, si no existen controles permanentes cuando sean
bienes que reúnan características de significatividad y nosotros definamos en la planificación que tenemos que valuar
estas afirmaciones, entonces si nos encontramos con esta situación debemos:
=> incrementar el alcance de las pruebas sustantivas relacionadas con la revisión de los costos activad.
Incrementar cuando se plantee prueba sustantiva de validación de los saldos existentes tendremos que aumentar la
nuestra relacionada con la reducción de costos que han sido reconocidos dentro de este tipo de activos intangibles.
Apunta a eso.
¿Cuáles son los objetivos que persigue la ejecución de determinados procedimientos de auditoria? (filmina 25)

Procedimientos de Auditoría
PARA:
- Evaluar la naturaleza y razonabilidad de los costos incurridos. Los procedimientos de auditoria apuntaran a
que se validen la naturaleza y la razonabilidad de los costos incurridos. Siempre fíjense de que hacen el paneo respecto
de todo tipo de afirmación, la relación que existe entre la afirmación y el activo vinculado. ¿Es razonable que se exponga
como activo? En este caso puntual ¿es un activo intangible? ¿Es consecuencia de una transacción en particular?
- Verificar la inexistencia de cargos a resultados que debían ser activado. Lo que les mencionaba recién,
cuando repaso las otras cuentas de resultado, las que no están vinculado con cuentas principales- existencia y consto de
mercadería vendida; bienes de uso y sus amortizaciones; pasivos laborales y remuneraciones a cargas sociales como
resultado; pasivos impositivos. ¿Cuáles son las cuentas de cargo impositivo relacionado?, una vez que termino con todos
los circuitos y ciclos que están relacionado, recién veamos las otras cuentas. Veamos esas otras cuentas que apuntan al
área comercial como lo de publicidad y desarrollo del producto. Veamos conceptualmente si las cuentas están alertando
conceptos que tienen que estar identificados como resultados
- Analizar los criterios y plazos de depreciación definidos por el ente, no somos nosotros los que tenemos que
asignarle un plazo de depreciación y el criterio que se asigna o no. El ente asignara criterios en particular, y nosotros
tenemos que evaluar respecto de la razonabilidad del criterio, en cuanto a que sea razonable a que sea aplicable a los
efectos de satisfacerme de que el cargo que pueda verse afectado los resultados tenga relación con la generación de
ingresos y/o si no tiene relación tenga impacto inmediato.
- Evaluar la capacidad que tienen los AI de generar ingresos futuros para absorver los costos activados.
Apunta a estos cuatro objetivos en particular, ¿Cuales son los procedimientos? (filmina 26)

Procedimientos de Auditoría
1) Procedimientos analíticos
- Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del año corriente, año
anterior y presupuestos, respecto de:
* AI
* Adiciones a AI
* montos de depreciación imputados a resultados
Una de las primeras cosas que en auditoria es recurrente y efectuamos los auditores, es si es que lo que nos están
suministrando son balances de sumas y saldos que sean auditables no que yo tenga que sentarme a calcular el proceso
de amortización y determinar cual es la partida de amortización que tiene que efectuar, eso muchas veces
acompañamos pero la realidad es que debe ser desarrollado y facilitado por el ente y el balance de sumas y saldos que
nos suministre debería contener todo esto. Entonces, ¿qué es lo primero que hacemos como auditores ¿tomar los
EE.CC, desplegarlos por rubros de acuerdo a la naturaleza de los mismos, compararlos con de los años anteriores y como
cuando somos auditores permanentes estamos en conocimiento de aquellas cuestiones importantes que nos son
transmitidas, que nos son consultados respecto de que tratamiento vamos a utilizar desde el punto de vista impositivo,

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contables, como se van a definir determinados criterios, en este caso de bienes de esta característica, cuales van a ser
los criterios de amortización.
Las situaciones que no son esperadas o son atípicas son las que de alguna manera tenemos que enfocar para
profundizar la verificación y satisfacer lo que nos están informando en los balances e sumas y saldos. Comparar hechos o
circunstancias esperables respecto de las inusuales o no esperadas en relación a ejercicios anteriores, o si han trabajado
como plantea ahí, presupuestos determinadas áreas y la contabilidad no refleja los presupuestos o estimaciones
efectuadas oportunamente por el ente, en todos esos casos el procedimiento analítico es evaluar la razonabilidad.
Continuando con los procedimientos analíticos (filmina 27)
1) Procedimientos analíticos (cont.)
- Revisar asientos por AI en las cuentas del mayor general e identificar partidas (que de acuerdo a lo que
hemos trabajado en periodos anteriores no sean esperadas) no esperadas o inusuales
- efectuar comprobaciones globales sobre los valores residuales y cargos a resultados por depreciaciones. Esto
es exactamente igual que el tratamiento para bienes tangibles, como el caso de bienes de uso. En el ejercicio anterior,
¿cuál fue el cargo por depreciación? No hubo altas en el ejercicio- no las monitoreo, debería tener el mismo cargo de
adquisición que el ejercicio anterior excepto que existan elementos y circunstancias especiales que apunte a que el Ente
haya cambiado el criterio de asignación y definición de esa depreciación, de la misma manera para los Activos
intangibles. /(filmina 26)
1) Procedimientos analíticos (cont.)
- Evaluar la capacidad de generar ingresos futuros (esperados que puedan de alguna manera absorber o
soportar los costos que han sido activados. Esto en base a estimaciones que el ente debe instrumentar, no son ustedes
los que tiene que hacerlo. El ente nos tiene que demostrar que dichos activos realmente están expuestos como tal
porque generara futuros flujos de fondo y tendrán que suministrar los criterios que justifiquen ese diferimiento o
reconocimiento, para eso lo que nos plantea como procedimiento analítico.
* análisis de la marcha de los negocios del ente
* ventas reales versus estimadas. Si tengo un incremento del 30% de las ventas de este mes de abril pasado
respecto de abril de 2017, el incremento de precios absorbió el 100% del incremento de ventas, a ver la cantidad de
transacciones efectuadas durante este periodo 2017 respecto de la cantidad de transacciones de abril 2016, veamos si
es razonable o no.
* existencia de adecuada organización. Cuando existe organización dentro del ente que apunta a definir cuales
son los futuros ingresos que pueda generar este tipo de bien con criterio adecuado respecto de dichos activos y de los
potenciales ingresos que espera generar.
* aceptación del producto en el mercado
Todos estos son elementos que me plantea la bibliografía, la doctrina en cuanto a procedimientos analíticos.
No es común encontrarse con estos tipos de activos en los EE.CC. aquellos que se dediquen en un futuro a
evaluar otros tipos de elementos, por ejemplo el balance social en cuanto a información tradicional que no hace
estrictamente a la información patrimonial o contable tradicional como todos ya conocemos donde existen otros
elementos que pretenden exteriorizar situaciones determinadas en cuanto a ventajas especificas.

2) Pruebas detalladas de transacciones (filmina 29)


Verificación de la naturaleza y la razonabilidad de los costos incurrido. Lo que de alguna manera se pretende es
que apuntemos con este tipo de procedimientos a evaluar la naturaleza y razonabilidad tanto en los activos intangibles
que son consecuencias de transacciones con terceros o bienes adquiridos directamente a terceros, respecto a aquellos
desarrollados por el mismo ente.
a - AI adquiridos a terceros
b - AI desarrollados por el ente
Así está bien en cuanto al análisis porque tienen soporte y sustento diferente en cuanto a los tipos que yo
mismo les planté, ¿Cuáles son las contrapartidas? Para lo que corresponde a adquirido la documentación respiratoria
con la que nos vamos a encontrar respecto de este tipo de transacciones se corresponderán con ordenes de compra,
informe de recepción, factura de proveedor, ordenes de pago, recibo del proveedor, la imputación o el debido
especifico en los resúmenes bancarios, recorriendo todo el circuito. Y apuntará también a la posibilidad de generar
ingresos. Para los desarrollados por el ente es lo que les planteaba antes, aparte de los costos aplicables como

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consecuencia de transacciones para con terceros que hemos contratado también tendremos que evaluar aquellos que
estén relacionado con conceptos que son activados y que deviene de cuentas que no son de resultado y que en realidad
son cuentas de costos relacionadas; mano de obra- remuneración a través de las cuentas de cargas sociales relacionadas
con la remuneración; costos financieros en el caso de que existan transacciones destinadas específicamente al
desarrollo de nuevos productos. (filmina 31)

b - AI desarrollados por el ente


Conceptos activables: remun + CS + Ctos fcieros
* Cotejo de importes activados con planillas de remuneraciones. Cotejo documentación respiratoria con un
registro.
* Verificar la real afectación del personal al desarrollo. De la misma manera que cuando nosotros vimos pasivos
laborales, cuando tuvimos que valuar la razonabilidad y evaluar puntualmente que estén reconocidos todos los costos
que corresponden a costos laborales en los EE.CC que no es verificar que lo que nos contó la empresa es correcto, sino a
la inversa, verificar que lo que está ejecutando la empresa ha sido debidamente registrado, que tiene relación la
actividad desarrollada por el personal afectado por una actividad en particular ha sido reflejado de esa manera en la
contabilidad, que a su vez se esté abonando de acuerdo a lo que corresponde, como mínimo en lo que hace al convenio
colectivo de trabajo con esas personas en una actividad particular y que esté debidamente reconocida como tal. ¿Qué es
lo que hacemos normalmente cuando evaluamos la razonabilidad de los cargos a resultado y los pasivos laborales
relacionados? ¿Qué tarea? Alumno: revisare el recibo de sueldo. Profesor:- tenemos que utilizar los procedimientos
básicos, (uno que es el tercero que figura como procedimiento de auditoría) cotejo de registro con documentación
respiratoria, la documentación respaldatoria son las planillas, los recibos de sueldo, tiene que cumplir todo el circuito
terminando con el real pago de esa retribución. A su vez es de indagación, nosotros tenemos que recorrer la oficina, la
planta de la empresa, la administración de la empresa con la nómina del personal, identificarlos y decirles. “apellido y
nombre, identifíquese” lo mismo que hace la D.G.I. es un ida y vuelta, que lo registrado tenga como contrapartida un
empleado que realmente este prestando servicio y no que sea un ñoqui. Ver si la persona que está ejecutando tarea
este en la nomina de personal, verificar que este categorizada en función de la actividad que desarrolla, de la misma
manera que hacemos eso para identificar a que está afectado una persona cuando estamos analizando remuneraciones
y cargas sociales y/o pasivos laborales, de la misma manera tenemos que tratar para ver si está afectado a producción o
a administración o está afectado a un sector que está efectuando tareas de desarrollo de productos. Si realmente está
afectado a… y se esta generando un intangible como tal, este desarrollo del producto ¿es factible? Me lo tiene que
demostrar el ente como tal, de que esos productos realmente sirvan a los efectos de ser comercializado en un mercado
que permita la generación de ingresos para poder absorber estos costos. Entonces los respaldos documentales van a ser
los asociados con. Reitero verificar la real afectación del personal al desarrollo; cotejo de importes activados con planilla
de remuneraciones
* Verificar que los fondos que originaron el costo financiero devienen de líneas de financiación que han sido
realmente afectadas a la generación de estos proyectos o desarrollos de productos de investigación en particular y a su
vez monitorear como indica ahí, verificar que la afectación de los costos financieros como consecuencia de esa línea de
crédito particular sea razonable y tenga una justificación matemática de la afectación de esa línea de crédito y la
activación de los costos. Esto se contradice con otra norma general en cuanto a los costos financieros. Pero en la
práctica eso es lo que tenemos que evaluar con estos tipos de activos.

2) Pruebas detalladas de transacciones (filmina 32)


Examen de cargos (a ver, primero verificamos la existencia como tal adquiridos a terceros y acusados por el
ente. Ahora analicemos otro elemento que es el cargo que fue imputado a resultado del ejercicio, ¿qué tareas tenemos
que hacer? Exactamente las mismas que evaluamos y monitoreamos, el cargo de un bien tangible como un bien de uso,
en este caso lo que vamos a tener que evaluar si los criterios asignados de amortización son razonables y se están
ejecutando en la práctica, entonces por ejemplo
- Costos x campaña publicitaria de un producto no lanzado al mercad. Hay dos cosas importantes acá, primero:
en los cargos relacionados que han sido aplicados generalmente como intangibles realmente tengan vinculo con el
producto que se pretende comercializar y dos: evaluar la capacidad que ese producto tenga la posibilidad de generar
ingresos futuros. Si no genera ingres, esos activos o costos activados inmediatamente debe ser cargado a resultados.

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Para una primera auditoria pienses exactamente lo mismo que han analizado el día lunes pasado cuando analizaron
bienes de uso. En auditoria repetitiva, ¿qué es lo que hacemos con bienes de uso? Lo único que hacemos es, como ya
nos hemos satisfecho de la razonabilidad de los saldos al inicio porque hemos evaluado y analizado cual era la
composición y auditado debidamente los valores al inicio y también hemos satisfecho que el criterio de amortización del
ejercicio anterior, idem tenemos que proceder con este. En una auditoria repetitiva lo que haremos es ver los valores al
origen asociado con los activos intangibles expuestos hoy por el ente respecto de los activos intangibles saldos al cierre
como valores de orígenes que fueron arrastrados de ejercicios anteriores. La amortización acumulada al inicio respecto a
la amortización acumulada al cierre del ejercicio anterior y analizar las transacciones ocurridas durante el ejercicio. Si no
hubo altas durante el ejercicio la amortización del ejercicio tiene que ser la misma del ejercicio anterior, excepto bienes
que hayan sido totalmente amortizados en el ejercicio anterior. Entonces por comprobaciones globales de razonabilidad
puedo rápidamente satisfacerme de que el cargo en el ejercicio es adecuado y puedo opinar respecto de la
razonabilidad tanto… obviamente lo voy a hacer sobre valores razonables como consecuencia de satisfacerme de la
razonabilidad respecto de los valores de orígenes como de las operaciones relacionadas a dichos bienes.
Para una primera auditoria como no tengo auditado ejercicios anteriores tengo que satisfacer para poder
opinar sobre lo ocurrido en el ejercicio, tengo que satisfacerme de los saldos al inicio, ¿Qué saldos al inicio? tanto de los
valores al origen como de las amortizaciones al inicio para poder emitir una opinión sobre lo ocurrido entre una
situación estática del ejercicio anterior y una situación estática del ejercicio actual. Toda la variación ocurrida respecto
de los activos intangibles es consecuencia de alta de bienes y/o de amortizaciones ocurridas. Si yo no tengo analizado los
saldos al inicio tengo que analizarlos para poder emitir una opinión, y si tengo que opinar en forma comparativa sobre
los otros ejercicios también tengo que satisfacerme sobre los saldos iniciales del ejercicio anterior y obviamente
satisfacer respecto de que os criterios que han sido aplicados en cuanto al reconocimiento de A.I de activación y/o
depreciación con cargos a resultados han sido aplicados con criterio de forma uniforme ejercicio tras ejercicio.

PRIMERA AUDITORIA (filmina33)


Adicionalmente deben validarse (satisfacerse) de los saldos al cierre del ejercicio anterior
(comparativo…anterior al anterior) a efectos de poder satisfacerse del resultado durante el presente ejercicio
(comparativo…y durante el anterior)
Que las normas de valuación de AI han sido aplicadas sobre base uniforme.

El efecto que tiene el informe de auditoria, ¿ya vieron la composición de un informe de auditoria? Me imagino
que si. ¿cuál es el primer elemento?
Primer elemento: TÍTULO identificar de forma adecuada y precisa a que se refiere lo que el lector a continuación
del título va a leer, es decir ¿de que se trata? De una certificación de bienes? No voy a esperar si yo soy usuario de esa
manifestación que el contador emita una opinión sobre la información que tiene esa manifestación, si es un informe
breve, un informe de auditoria relacionado con los estados contables si voy a esperar esa opinión.
Segundo elemento: DESTINATARIO;
Tercer elemento: APARTADO INTRODUCTORIO. Esto está incorporado por la R.T. 37
Responsabilidad del ente
Responsabilidad del auditor
En el caso de que sea necesario o que la opinión tenga algún tipo de calificación aparece este párrafo que es un
fundamento de la opinión, ya veremos que el titulo va a representativo de lo que se vaya a concluir en la opinión y esto
es sumamente importante cuando nos focalicemos en este tema quiero que lo tengan en claro.
Si la conclusión es una abstención el título va a ser: “abstención de dictar una omisión de opinión. Si lo que va a
leer el usuario es alguna opinión con algún tipo de salvedad o afectación, el usuario tiene que tener en claro que es una
opinión con tal afectación y es mas, hasta donde llego la R.T 37 que antes los auditores nos lavábamos las manos, ahora
indica que aun cuando se vaya emitir una abstención de opinión o emitimos una opinión inversa toda la situación que ha
llegado a conocimiento de ustedes que tengas algún efecto significativo tiene que ser puesto en el informe, todas a
aquellas que impactan o concluyen en una abstención de opinión o no, todas tienen que ser expuestas, reitero son
factores que ahora tengo que observarlos. Obviamente después del párrafo de fundamentos de la opinión y la
información complementaria que requieren las normas, información adicional que tiene que ser expuesta. ¿Cómo se
construye un informe? ¿Con qué elementos adicionales? Lugar y fecha; acreditación del profesional que firma.

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¿en que puede tener efecto en el informe alguna de estas situaciones que hemos evaluado nosotros respecto de
los activos financieros? ¿en qué elementos? En el de responsabilidad del auditor, en la opinión. Eventualmente en dos
párrafos que no hemos modificado, que no necesariamente siempre aparecen. En todo informe puede tener efecto, o
tiene efecto significativo en alguno de estos dos párrafos. El informe debe estar limpio, sin ningún tipo de salvedades, de
basurita.
El tema es, ¿cuándo se ve afectada la opinión? Por dos situaciones: una es cuando conozco el hecho que va a
impactar en los informes lo que anteriormente se mandaba como salvedad determinada que tiene vinculo directo con
el desvió en la aplicación de una norma contable de valuación o de exposición, la existencia de un bien determinado
como ha sido expuesto contablemente tiene efecto significativo en la información que contiene los EE.CC.
¿Qué es efecto significativo? Cuando es un hecho significativo que debe ser considerado por el auditor, lo que
indica la práctica es que me tengo que poner yo auditor en la situación de cada uno de los usuarios de los EE.CC y
decidir si tal situación es incorporada o no si yo usuario, alguno de los tipos de usuario voy a cambiar las decisiones a
tomar respecto a una información contundente en los EE.CC, que tiene un efecto de hecho revelador, esto es
concretamente evaluar la significación de una situación respectiva determinada.
Cuando aparece algún tipo de basura en los párrafos de opinión si o si hay que redactar un párrafo previo de
fundamentos de la opinión modificada o abstención de opinión u opinión adversa donde se explique claramente los
motivos por los cuales lo que van a leer a continuación en los párrafos de opinión va a tener tal receptividad.
Bibliografía recomendada: obviamente el manual de auditoria , el libro de Slosse, el libro de Roberto Vázquez y
Claudia Salgado respecto de los intangibles en la contabilidad y las normas contables.
Entonces ya sabemos a que nos referimos con A.I. ya sabemos puntualmente cual es la naturaleza de estos A.I. y
cuales van a ser los procedimientos de auditoria y los objetivos en particular que nos planteamos respecto de este tipo
de activos.

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