Vous êtes sur la page 1sur 14

Auditoria Fecha: 19/04/17

Clase N° 12
Profesor: Pecorino

Lo básico que pretendo que si o si manejen, es que, ustedes sepan claramente que cuando están
tratando los rubros componentes o que integran los componentes, como se los analiza, saber
identificar que es considerado elemento constitutivo de cada uno de estos rubros, identificar la
naturaleza propia de dichas afirmaciones y, en función de eso saber que procedimientos típicos y/o
alternativos de auditoria puedo aplicar para definir mi evidencia. En el medio las variables de que
riesgo pueden derivarse del manejo existencia de bienes de cambio, cuales son los pro y contra de
utilizar distintos métodos de costeo y claramente conocer cuál es la vara con la cual trabajamos,
que son las normas contables que se encuentran en el ámbito nacional, específicamente en el área
Salta, me refiero a esta como consecuencia de la radicación del consejo de Cs Eco de Salta con
respecto a las normas a nivel nacional. Vamos a pasar algunas filminas de largo, tienen referencia
a las normas internacionales de auditoria en relación al procedimiento específico de toma de
inventario.

Empezamos con el tema: EXISTENCIA DE BIENES DE CAMBIO


Los objetivos son los que están en la filmina son los que están planteados en la filmina.
¿Qué es lo que nos tenemos que plantear siempre, cuando consideramos el análisis de un
componente?, siempre es tratar de definir que constituye bienes de cambio, que constituyen
elementos componentes de los rubros que vamos a analizar, cuando debemos reconocerlos y por
cuanto, acá implica conocimiento de normas contables.
¿Qué constituye bienes de cambio de acuerdo a la norma?, según RT9 se considera como tal,
aquellos bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente, ya sea
mercadería de reventa o productos terminados, a su vez dice, o que se encuentren en proceso de
producción, la cuenta específicamente de producción en proceso, o que directamente resultan como
consecuencia de un proceso, productivo o comercial, insumidos para poder comercializar dichos
bienes, en este caso materias primas o suministros, y por ultimo lo que las normas agregan, que no
tienen la misma naturaleza y el resto de los elementos que integran bienes de cambio son anticipos
que estén destinados a la adquisición de este tipo de bienes. En esa circunstancia, estos anticipos,
como cuando vean bines de uso, aquellos fondos que fueron aplicados como pagos a cuenta de
futuras adquisiciones tienen que ser expuesto en cada uno de esos que le enuncie de esos rubros
que le mencione.
¿Cuál es la naturaleza de las afirmaciones?, esto está bastante claro con relación a lo que han visto
hasta ahora, en cuanto a un tema en particular. Y la naturaleza es claramente de cosa física, que
puede ser que estén presentes en el ente porque el ente es titular del mismo y están bajo la órbita
de la empresa o en las instalaciones de la empresa por eso voy a aplicar determinado
procedimiento de auditoria. Pero también pueden ser cosas físicas que no se encuentren
momentáneamente o circunstancialmente dentro de las instalaciones del ente y tenemos, por eso
no deja de ser de titularidad del mismo, por ahí tenemos que aplicar un procedimiento de auditoria
alternativo al de la percepción sensorial a través de la inspección ocular o presencia de la toma de
inventario, no lo podemos hacer, son bienes que están en un lugar ajeno a propiedad del ente, por
eso no podemos aplicar ese procedimiento.
En cuento a condiciones cuantitativas, implica un juicio de valor.

1
Relacionadas con condiciones cualitativas, expresamente lo que se está exhibiendo con esto en los
estados contables va indicar cuál es la característica en particular, de dichos bienes de cambio, y
por último, resultan de un solo cálculo o calculo simple.
Alumno: cuando vimos el trabajo práctico en la comisión de la profe Rodríguez, ella nos dijo que
podía ser de cálculo múltiple matemático, si tenía distintas variables de productos.
Profesor: es de cálculo simple y no de cálculo complejo, acá estamos hablando de existencia de
bienes de cambio, será de cálculo complejo la afectación del costo en una etapa previa a la
existencia del bien, cuando nos encontramos en producción en proceso, obviamente que en esos
casos si van a ser, desde el punto de vista matemático, de cálculo complejo derivado de los
componentes de costo que me lo justifique. Piensen que no es lo mismo el costo asociado a un
producto que es mercadería de reventa, un producto que es meramente de reventa en las mismas
condiciones en el que se lo adquiere, tiene el costo propio de incorporación, más los costos
necesarios para poner a disposición ese bien, y eventualmente los costos que hagan asociados a la
adquisición y toda etapa posterior que es la comercialización. Cuando estamos en el caso de
empresas que adquieren bienes para ser convertidos en otro bien, necesariamente existe toda una
etapa de agregado de costo como consecuencia de la transformación de dicha o dichas materias
primas como consumo necesario, que son los necesarios para convertir esos elementos adquiridos
en productos que van a ser comercializados en la condición en que el ente lo ha definido como tal,
obviamente, que bajo esas características, el cálculo va ser complejo. Reitero, el de asignación de
costo, no el de determinación en cuanto a la valuación va a probar al bien de cambio en existencia,
porque en definitiva ese costo de producción que se ha monitoreado, verificado en la etapa previa,
que son los costos de conversión específicos más los costos de materia prima por la cantidad de
existente a la fecha de corte, en eso es un cálculo simple, es tomar costo por unidades físicas.
Obviamente que vamos a evaluar, que no solo vamos a probar existencia de las unidades físicas,
sino que vamos a ver y mencionar también, las cualidades que reúnen esos bienes para ser
comercializados en condiciones normales, si ese bien tiene algún tipo de deficiencia tendrá que ser
tratado con un valor de recupero distinto de los habituales de los que comercializa el ente en los
mercados a los que acceda. Esas son todas situaciones particulares que tenemos que evaluar.
Alumna: en caso que tengamos distintos bienes de cambio que al final hay que sumarlos, eso sería
un ¿calculo simple o complejo?
Profesor: es cálculo simple, cálculos complejos o cálculos simultáneos son cuando tenemos, no
solamente que hacer multiplicación y sumatoria, en el caso planteado es hacer únicamente
multiplicación y sumatoria.
Vamos a lo mismo de siempre, cuando ustedes definen la naturaleza de una afirmación, hay
elementos que son indubitablemente unos, hay otros elementos propios de la naturaleza del bien,
que de acuerdo al grado de complejidad que tiene, puede reunir una u otra característica dentro del
caso puntual de la característica matemáticas. Lo importante no es que ustedes definan es un
cálculo simple y se equivoquen porque era de cálculo complejo, no, porque basta que ustedes sepan
que para determinar la valuación a otorgar un inventario determinado, tengan que hacer
determinado calculo que los llevan a validar la valuación tomada por el ente, eso es lo importante,
lo otro, definir si es de cálculo complejo o de cálculo simple, perdemos el objetivo de fondo que es lo
importante que tenemos que conocer.
Cuentas implicadas: acá me van a decir, lo que es costo de producción. Hay dos tipos de entes,
entes en los que no se incluyen el proceso productivo y en los que si se incluyen el proceso
productivo, en las cuentas patrimoniales para entes que no tienen proceso productivo, hay dos
cuentas: Mercaderías de reventa y aquellos materiales que son utilizados para embalar, presentar
dichos bienes y ser comercializados en otra forma. Mientras que para aquellos entes que si
2
incluyen al proceso productivo, también tenemos la Materia prima, también Materiales y gastos de
fabricación, en realidad son costos de fabricación, Mano de obra, Producción en Proceso, Productos
terminados y por ultimo Materiales a la venta y muestras que son aquellos insumos que se
compran a los efectos de, más que nada por un tema de presentación de los bienes.
Y por último, en las cuentas de resultados, para los entes que no incluyen al proceso productivo,
tenemos costo de ventas, y los entes que si incluyen el proceso productivo, en realidad, no deberían
ser costo de producción y costo de ventas. Los costos de producción, en realidad son costos
activables, pero desde el punto de vista conceptual separémoslos, porque cuando estamos en
presencia de determinado tipo de ente, ¿en qué ente tenemos que aplicar y segregar en el Estado de
Resultado, los costos de producción que son distintos de los de comercialización?, ¿qué tipo de ente?
Rta las empresas agropecuarias RT22, en el estado de resultado se tienen que mostrar en forma
separada y exponer como tal, los costos de producción del periodo que pueden ser, no que son,
distintos en cuanto a su cuantía a los costos de comercialización. Si los costos de producción, los
bienes producidos son lo totalmente comercializados y no existía existencia al inicio del periodo,
todo lo producido se comercializo, en definitiva se hace la apertura con los costos propios de
producción, pero necesariamente el costo de venta va a estar significativamente cercano al costo de
producción, ¿cuándo me varia la cuantía en forma significativa? Rta cuando me quedan stocks
entre inicio y cierre respecto de lo de comercialización, es algo conceptual. Lo importante es que los
costos de producción se segregan en el caso de las entidades agropecuarias.
Cuentas vinculadas, son todas las que son contrapartida de las cuentas principales.
¿Cuándo reconocerlos como tal?, acá está informado que es lo que indica las normas contables. De
acuerdo a lo que indica la RT16, un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, el
ente titular, controla los beneficios económicos que genera el mismo, ya sean estos materiales o
inmateriales, con valor de cambio o uso para el ente. La regla particular de cuando reconocerlo, es
la simple posesión hace al título del bien. Debemos interpretar que un bien es propiedad del ente
con la simple tenencia del bien, ya tenemos que elementos puntuales, documentales y como
procedimiento de auditoria tenemos que efectuar para satisfacernos de la real posesión y
titularidad del bien. Y se contabilizan cuando se reciben.
Dentro de cuando reconocerlos como tal, en forma particular, tenemos que observar cuando se ha
pactado entre las partes intervinientes, para que dichos bienes puedan ser considerados, de
acuerdo a las modalidades comerciales y desde el punto de vista jurídico dicho bienes es del ente.
Y bueno, tengo que evaluar en forma particular en forma particular distintas condiciones, en
cuanto a, el manejo de estos tipos bienes de cambio. Puntualmente las condiciones que siempre
hemos manejado en la práctica son, retiradas de depósito o entregado en depósito del cliente, esto
es lo que comúnmente se maneja.
Después tenemos referencias a siglas internacionales en cuanto al manejo, que no cambian la
situación.
La primera implica que el ente comercializa dicho bien incorporara al valor de venta todos aquellos
costos no solamente de producción sino los necesarios para poner la mercadería en el BACO (Barge
Container Carrier) en el cual en cual se ha pactado con la contra parte la entrega del bien, una vez
puesto a disposición del cliente sobre el Baco que el explícito, es propiedad del adquirente, y todos
los costos corren por cuenta del adquirente. Distinto es la otra, costo, seguro y flete, porque ahí no
solamente se dan los costos propios de producción de los bienes, sino los costos para poner la
mercadería en Baco, más los relacionados con el flete particular del Baco, u otro medio de
contratación de transporte y a su vez el seguro. Entonces, se puede haber pautado bajo la primera
clausula la entrega de determinada mercadería puesto en terminal puerto Rio de la Plata, Bs As, y
hacete cargo sobre el Baco, cual fuera. A partir de ahí la mercadería dejo de ser propiedad del ente.
3
Distinto es que yo haya pautado, supongamos que esa exportación se haga a España, de granos,
pero no puesto en el puerto sino en el depósito del cliente, la condición cambia, no son exactamente
las misma, la propiedad cambiara de acuerdo a la condición comercial que se haya pactado, porque
yo que voy hacer es, en los términos en que se ha instrumentado se perfecciona, todos los costos
de ofresion del producto, de traslado hasta el puerto de Bs As o de salida, más los costos del Baco,
más costo de carga de mercadería, mas costo de traslado, más el seguro corresponda hasta el
puerto, corre por mi cuenta, y recién, un vez que es bajado de Baco en ese puerto, se perfecciona la
transacción.
Puede haber las pautas propias como condiciones internacionales de comercialización, las pautas
son las mismas que retirado de depósito o entregados en depósito del cliente, son todas intermedia
con condiciones particulares de venta. Tenemos que conocerlas porque en función de eso las
mercaderías no dejaran de ser propiedad del ente, estará en tránsito y no en depósito, seguirá
siendo propiedad del ente y tenemos que considerarlas como tal y tiene que ser expuesto en los
estados contables.

Condiciones particulares: tener en cuenta respecto del ente auditado que, puedan existir bienes en
tránsito, tenemos que tener claramente identificado con elementos en particular y controles
diseñados para no omitir, que la empresa no omita en sus estados contables mercadería que se
encuentren en tránsito.
Bienes en consignación. Esto es una pauta, tanto el primero como en el segundo caso, de manifiesto
de existencia de cosa física que no se encuentran presente en depósito del ente. Los bienes
entregados en consignación implican mercadería que no está en depósito del ente y que fueron
entregadas a un tercero que va a actuar como vendedor en nombre del ente que estamos auditando,
que recién vendida la mercadería y rendida a nuestro auditado va a dejar de ser de propiedad del
ente y pasara a ser del adquirente o tercero, ese intermediario o comisionista que recibe la
mercadería en consignación tendrá una comisión en particular.
Bienes en depósitos de terceros, no necesariamente entregados en consignación. Que creen ustedes
que pueden darse situaciones en particular relacionada con Bienes en depósitos de terceros, que no
deje de ser la mercadería de propiedad. Qué Ejemplo les parece común:
Alumno: una empresa que no tiene lugar físico en su instalaciones para guardar su mercadería y
alquila un local.
Profesor: no, porque desde que lo está alquilando, esa propiedad está en locación bajo la titularidad
del ente auditado. Que les parece un proceso productivo donde determinado tipo de trabajo que se
tiene que hacer en la conversión sea con la contratación de un tercero, momentáneamente los
bienes del ente auditado son trasladados para que ese tercero haga a razón, de acuerdo a lo que
hayan convenido, ese determinado trabajo de conversión adicional para poder venderlo, ese servicio
en particular. Esa mercadería no dejo de ser propiedad del ente, se está agregando costo en un
lugar que es distinto y ajeno al ente auditado. Sin embargo esos bienes son de propiedad del ente
en un depósito de tercero.
Reitero, ya sé que es un depósito de tercero cuando el ente está alquilando, pero en realidad ese
tercero lo que ha hecho es alquilar el inmueble. Quien usufructúa los beneficios propios de esa
locación es el ente auditado, no es que va tener que pedir permiso, en el otro caso si va tener que
pedir permiso para valuar y ver los bienes que están en poder de tercero.
Y después, puntualmente el hecho en particular, cuando nos encontramos con ente que el proceso
productivo no es casi instantáneo o no se inicia y se termina en la misma jornada, sino que su
conversión implica, se requiere un plazo donde a una fecha de corte determinado puedo
encontrarme con bienes que no están completamente producidos, en ese caso en particular
4
deberemos evaluar, desde el punto de vista contable, cuales son aquellos costos agregados a ser
reconocidos sobre ese bien en función del grado de avance que tenga en el proceso productivo.
Lo que me interesa mencionarle respecto de los bienes entregados en consignación, tienen dos
modalidades jurídicas e impositivas para poder reconocer contablemente esta figura:
A: es el titular de los bienes
C: consignatario-comisionista
B: tercero
Una de las figura es: se entrega la mercadería en consignación con remito, el tercero factura,
supongamos $100. Y el intermediario C, le liquida: $100 - $10(comisión) = $90 y hace una
liquidación previsión liquido producto.
La forma instrumentar de cómo se debería reconocer contablemente. Reitero, un remito, una
factura donde está, impositivamente tiene que tener claramente indicado de que esta factura es
una venta que emite C, pero por cuenta de A. impositivamente tiene que identificar cuál es el
CUIT del titular, domicilio y otras cosas más, no me interesa, lo que quiero que si quede claro, que
cual es la modalidad.
A la rendición líquido producto acompaña una factura por los $10 de comisión. Entonces, fíjense
contablemente la registración, remito de por medio, con una valuación otorgada de dichos bienes
como entregados en consignación.
Una vez que A, el auditado, recibe esta rendición liquido producto, lo que hace es desglosar,
reconocer la factura de venta, siempre registrando la rendición liquido producto, acuérdense,
perdón, esto es la factura con la comisión, a su vez tiene que acompañar la factura por la venta que
hizo por $100. Entonces el instrumento va ser ese.
La registración es la rendición líquido producto, y por ende, fíjense como se perfecciona
financieramente, C va a cobrar $100 y va a transferir $90, que es lo que surge de la liquidación
líquido producto. Esta es una modalidad.
Modalidad dos:
A: remite mercaderías a C
C: comisionista, vende al cliente
¿Cómo se instrumenta? Comunica C a A que ha vendido mercadería a un cliente x.
Quien factura es directamente A
C le factura la comisión. Acá no hay rendición de líquido producto, acá hay una comunicación para
que A facture directamente al cliente, y C le factura la comisión por $10.
¿Financieramente cómo se cierra? El cliente transfiere $100 y el auditado transfiere $10 por las
comisiones. Ven, la figura es exactamente igual, la esencia es la misma, la contabilización es
distinta. ¿Y porque, no solamente la forma de instrumentar sino la venta se perfecciona distinto?
¿Por qué? Muchas veces se maneja esencialmente este tipo de figuras, más que nada esta, que a
pesar de que C, comisionista, tiene que rendir a través de la rendición liquido producto adjuntar
copia de la factura, el contacto lo tiene directamente C con el cliente. En este caso lo tiene, pero
termina vinculándose las partes. Normalmente los comisionistas tratan de manejarse con esta
figura; les reitero el porqué, y porque a Juan de los Palotes en Andalucía, yo le vendo poroto nada
más, no vos, vos facturas y yo hago la venta, y el contacto con ese cliente, el cliente pretende
tenerlo conmigo, entonces, en toda la operación la cierro yo intermediario, yo cobro, yo facturo, está
bien, lo hago por cuenta de otro, pero lo hago yo.
Impositivamente, también el tratamiento es distinto.

Por cuanto hay que reconocerlos: acá tengo que conocer cuál es el marco de las normas contables
profesionales vigentes.
5
RT26: entes obligados a aplicar NIIF, bajo el control de la Comisión Nacional de Valores. Y
aquellos entes que opcionalmente optan aplicar NIIF
Mientras que los que no están obligados a aplicar NIIF, porque no están bajo el control de la
Comisión Nacional de Valores, pueden aplicar RT 41 y 42, régimen optativo u obligatoriamente
aplicar RT17.
Lo que indican la RT41 y 42: Lo que dicen las normas contables
Son considerados Entes pequeños aquellos que no superen los 15 millones de pesos valuados a
diciembre del 2014.
Los que cinco veces superen 15 millones, es decir, 75 millones. Entre 15 millones y 75 millones,
puede ser considerado Entidades Medianas
Los que superan 75 millones, RT17 sí o sí. Y RT26.

Que pasa con el ejercicio inmediato anterior que no tiene 12 meses, es irregular se proporciona.
Ejemplo de filmina: si fuera 9 meses, el monto de las ventas se divide por 9 y se multiplica por 12
para verificar con el parámetro de 15millones o 75millones.
Qué pasa si las cifras no coinciden con diciembre del 2014, se reexpresa según IPIM.
El total de ventas se multiplica por los coeficientes que corresponden hasta el ejercicio anterior
aplicando la norma particular y el ente está habilitado habiendo sido categorizados, (RT41 y
RT42). Es importante, porque tiene una serie de dispensas importantes respecto de lo que RT17
exige al resto de los entes.
Ahí hice los ejemplos, si coinciden se anualizan.

Premisas puntuales: esto es lo mismo, es aplicable siempre que sea empresa en marcha. La
excepción, cuando la empresa no se encuentre en condición de ser considerada empresa en marcha,
se debe exponer claramente en notas cual es el criterio de valuación y exposición que se ha tenido
en cuenta. Esto no difiere respecto de RT17.

Concepto de Devengado: lee filmina


Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los periodos en
que ocurren, con independencia del momento en el cual se produjeren los ingresos y egresos de
fondos relacionados.
Separa el concepto financiero del concepto propio de devengado, en cuanto a el perfeccionamiento
de las transacciones.

Reconocimiento: lee filmina


En los estados contables deben incorporarse los elementos tan pronto como se cumplan las
condiciones para su reconocimiento.

Que dice RT17, vamos a ver por cuanto incluirlos: en el punto 4 de la RT17 tiene todo lo relativo a
la medición contable en general  lee filmina
4. Medición contable en general
4.1. Criterios generales
4.2. Mediciones contables de los costos
4.3. Determinación de valores corrientes de los activos destinados a la venta o a ser consumidos en
el proceso de obtención de bienes o servicios destinados a la venta
4.4. Comparaciones con valores recuperables

6
4. Medición contable en general
4.1. Criterios generales
Y en cada uno de los apartites tienen identificados cuales son los criterios para:
4.2. Mediciones contables de los costos
4.2.1. Reglas generales
4.2.2. Bienes o servicios adquiridos
4.2.3. Bienes incorporados por aportes y donaciones
4.2.4. Bienes incorporados por trueques
4.2.5. Bienes incorporados por fusiones y escisiones
4.2.6. Bienes producidos
4.2.7. Tratamiento de Costos financieros

Como se determinan los valores corrientes por los activos destinados a la venta.
4.3. Determinación de valores corrientes de los activos destinados a la venta o a ser consumidos en
el proceso de obtención de bienes o servicios destinados a la venta
4.3.1. Pautas básicas
4.3.2. Determinación de valores netos de realización VNR
4.3.3. Determinación de costos de reposición CR
4.3.4. Empleo del costo original como sucedáneo, o sustitutivo, al que corresponda como básicos,
como valores corrientes.

Comparación con valores recuperables, esencialmente la frecuencia de la comparación, como se


debe hacer ese tipo de comparación.

Vamos a los cuadros comparativos, que es lo que a mí me interesa:


La medición periódica de bienes de cambio, esto no es al momento de incorporación, sino al
momento de corte, cuando nosotros estamos desarrollando la labor a la fecha a que corresponden
las cifras que van a ser expuestas en los estados contables, excepto activos biológicos RT22. En este
momento está como proyecto de modificación, la RT22, en revisión.
Cuál es el criterio según la RT17, es que tienen que medirse a valores corrientes.
Cuál es el criterio según RT41 y RT42:
Para entes pequeños, medir por costo o costo de reposición o costo de la última compra.
Para entes medianos, costo de reposición (para comprados) o costo de reproducción (para
fabricados) o costo de reconstrucción (para los construidos).
¿Está claro?, más que nada las dispensas que ofrece la RT41 y RT42, (yo digo siempre “RT41”,
modificada por la RT42, y no RT41 y RT42) se da más que nada en la valuación de costo.

Cuáles son las afirmaciones de los Bienes de cambio:


 Existencia
 Propiedad
 Integridad
 Valuación
 Exposición
En cuanto a objetivos.
¿Que implica existencia?, que los bienes de cambio existan físicamente, que tengan existencia
visible y real.

7
La propiedad, que el ente auditado tenga la titularidad de estos bienes disponiendo y controlando
el fruto que obtenga de la utilización económica de los mismos.
¿A qué punto se refiere integridad?, que no se omitan activos que reúnan la características de
bienes de cambio, que todas las cantidades físicas y sus saldos en existencia se encuentren
registrados en la contabilidad del ente auditado. Obviamente siempre al momento de corte a la
cual está referido el análisis o revisión de auditoria.
En cuanto a valuación, que las distintas unidades físicas incluidas en bienes de cambio se
encuentren correctamente valuadas o ponderadas en cuanto a lo que indican las NCPV específicas
y atinentes para el tipo de ente y bienes que se encuentran en existencia al momento de la toma.
Por eso, independientemente que puedan tratarse, con excepción de la RT 22, entes y empresas
agropecuarias, para el resto de los entes, identificar claramente cuáles son las NCP aplicables a
esos bienes según el marco de NCV, y siempre contemplando las características propias del
mercado en lo que actúa el ente. ¿Qué implica esto? Evaluar claramente de qué condiciones
particulares de los mercados pueden darse en forma específica en determinado momento y que
pueden ser coincidentes precisamente con el momento de corte al cual está referido el análisis de la
información que va ser expuesta en los estados contables, pueden tener incidencia en los valores,
en posición ídem, pero en relación a que sean expuestas, clasificadas e informados en los estados
contables de acuerdo a lo que indican las NCPV.

Problemas de los objetivos de Auditoria operativa,


Todos estos tipos de cosas son las que nosotros tenemos que evaluar cuando tomamos contacto con
el ente. Esto lo vamos a pasar de largo.
6. que se asignen responsabilidades por la custodia física de los bienes “e insumos”. Haber simple,
si yo observo que un ente tiene medidas de protección de resguardo de bienes que son de alto poder
económico o fácilmente sustraible, son medidas adecuadas que tienden a preservar el patrimonio
del ente. Entonces, todo ese tipo de cosas yo tengo que evaluar. Siempre lo menciono, en empresas
automotrices, me tocó trabajar, y auditar en algún momento, todo lo que era de fácil sustracción,
hoy me imagino, las placas de computadoras, en aquel momento eran las antenas eléctricas, los
pasacasetes, para todo eso habían medios de resguardo adicionales. Reitero son de alto valor
económico o no pero fácilmente sustraible.
9. que se empleen registros y procedimientos contables adecuados. Fijar un responsable que tenga
permanente control. Que existan sectores ajenos a ese responsable de almacenes y almacenes, que
controle permanente lo que lleva como registro con inspecciones sorpresas o inventarios
sorpresivos, para validar lo que tiene en sus registros versus lo que realmente existe bajo su
responsabilidad. Cuando existe todo ese tipo de resguardo, puedo descansar en que muchos de los
hechos que tienen que ser reconocidos contablemente sean debidamente tratados, si, no existen
todos estos medios, todos los procedimientos los voy a efectuar a una fecha determinada, los
procedimientos van a ser aquellos que me den la mayor calidad de evidencia posible, lo hare con
muestras muy importante e relación a la existencia. Imagínense en este tipo de ente que yo
enunciaba, existían y existen auditorías internas permanentes. Para todo este tipo de manejo de
bienes, existen medidas de control en forma permanente con un programa que está desarrollado,
para que, de acuerdo a las características particulares que tenga cada bien, se haga auditoria
algunos lo una vez al año, otros bienes cuatro o cinco veces al año. Entonces, dentro de esos
programas rotativos de permanente toman inventario, yo puedo calzar y coordinar de que en esos
inventarios yo participe y verifique, o haga todos los resguardos que tengo que hacer en un
inventario a una fecha distinta a la fecha de cierre, y verificar y obtener la evidencia que se está
trabajando en forma adecuada respecto de todas las pautas, en lo que hace a el ámbito de
8
inventario. Entonces, no necesariamente voy a requerir del ente que me haga un inventario de
todos sus bienes a fecha de corte, a fecha de cierre, para que yo pueda satisfacerme de los bienes
que existen a un momento determinado, la valuación que se le ha asignado y, en definitiva de qué
forma se está exponiendo en los estados contables.
Son todos hechos que yo tengo que conocer para poder adecuar mi trabajo, en particular, para con
este tipo de ente.
10. que existan mecanismos de información para destacar mercaderías obsoletas o de poco
movimiento y se tomen las medidas para que pueda efectuarse un tratamiento particular a cada
caso.
Cuáles son los riesgos relacionados con bienes de cambio:
Decisiones inadecuadas, que existan inmovilizaciones innecesarias de recursos. Que se compre en
forma muy económica lotes que no sean los razonables o adecuados en función de la rotación que
tenga por su comercialización, exceso de stock. Esto es operativo, es decir, va haber un costo
financiero asociado a ciertas inmovilizaciones, lo único que va hacer que la estructura del ente
como tal, los resultados financieros del uso de los recursos monetarios no sean eficientes. Haber, no
tiene impacto directo en la contabilidad, si indirecto, porque estas inmovilizaciones pueden generar
bienes que no estén en condiciones de ser comercializados en forma normal, y tengan que tener
otro tratamiento en cuento a la valuación, o una valuación no asignada a esos bienes, distinta
respecto de las características normales de los mismos.
Incapacidad de atención oportuna de dichos bienes, que también se pierde por compras en forma
inadecuadas o producción inadecuada, el atender requerimientos de demanda en forma oportuna.
En los estados contables los riesgos que pueden darse, es que, se incluyan unidades físicas
inexistentes o a la inversa, que se omitan incluir unidades físicas real que sean de propiedad del
ente auditado. Esto respecto de la existencia de bienes de cambio.
Respecto de la valuación, que a los bienes de unidades físicas que se encuentran en existencia, el
riesgo que podemos correr es que se le esté asignando una valuación distinta de la que
correspondería de acuerdo a normas contables, caso especial mercadería deteriorada, etc.

Como se pueden clasificar los componentes de los bienes de cambio:


En función de la actividad principal del ente: en industrial, comercial o de servicios
En función de la posibilidad de realización: inmediatos o diferidas.
En función del costo financiero: pago al contado, pago diferido.
En función del estado de los bienes: características normales o deficientes, ya sea por razón
económica de dicho bien o por características físicas de los mismos, como deficiente.
En función de la magnitud económica de los lotes: que los lotes de compras sean de deficientes, que
sean normales pero que se estén comprando en forma excesiva.
En función de los componentes de costo: costo de producción, y esto si es importante, que el costeo
adoptado por el ente sea el costeo que definen las NCPV, el método que se debe adoptar como
valido según NCP, es el costeo por absorción, no el costeo indirecto, el costeo indirecto se utiliza,
más que nada, para contabilidad gerencial.
En que difieren, saben, esencialmente todos aquellos costos que son directos, son costos absorbibles
por el producto, y los otros son gastos de estructuras y deben ser reconocidos en el estado de
resultado. Mientras que en el costeo por absorción, todos aquellos costos directos o indirectos
relacionados al proceso productivo tienen que ser absorbidos en función de las unidades producidas
en ese ciclo de producción.

9
Cuando van a coincidir los resultados, cuando no existiendo existencias iniciales y finales, todo el
producto producido, ya sea adaptando uno u otro método de asignación de costo, el resultado en
definitiva va a ser exactamente el mismo.
En función de su rotación.
En función de su origen: si es de producción nacional o de producción importada.

Cuáles son los procedimientos de auditoria básicos a ser aplicados como procedimiento típico en
bienes de cambio, lo que les tiene que venir a la cabeza es el de participación por parte del auditor,
presencia en la toma de inventario físico.
En este procedimiento en particular, presencia de la toma de inventario físico, como todo trabajo
en particular de auditoria, tienen en este caso 3 etapas:
1. Labor que efectúa el auditor previo a la toma de inventario.
2. Otra es durante la toma de inventario.
3. Cuando se culmina con las tareas propias de inventario o cierre de la toma de inventario
físico.
¿Que implica la presencia de la toma de inventario físico?, implica de que se defina ¿Qué?,
¿Cuándo?, ¿Dónde?, ¿Cómo?, es decir, responder a esas preguntas. En esta primera etapa lo que el
auditor va hacer, es requerir, tiene que saber dentro de su programa de controles, cuando van a
efectuar las tomas de inventario. Como les decía, si son empresas sumamente organizadas,
conocerá el programa de toma de inventario.
Como normalmente ocurre, siempre se van a encontrar con lo mismo, de que la toma de inventario
físico es condición o requisito que sinecuanum, tiene que efectuarse, es al cierre para poder
determinar costo de ventas. Entonces, deberemos concentrar todos los esfuerzos para que los
resultados de ese inventario sean apropiados a los objetivos que yo planteo. ¿Cuáles son los
objetivos que nos hemos planteado?, que en definitiva la contabilidad estén expuestos y valuados
de acuerdo a lo que dicen las NCP, bienes que sean, bienes de cambio, exclusivamente de
propiedad del ente y que sean todos los bienes que tienen que estar reconocidos como tal.
¿Qué es tomar un inventario?, es cerrar la puerta de acceso o o egreso a un predio determinado y
poder relevar absolutamente todos los bienes que reúnen una determinada característica y
obviamente que los resultados sean apropiados. Para que sean apropiados tienen que desarrollarse
medios que sirvan a esos fines, todos esos medios tienen que estar trasladados a estas
instrucciones, que las emite el ente, ¿Quién del ente?, la máxima autoridad.
Que es lo que va indicar en esas instrucciones, en forma escrita, que bienes son los que se van a
inventariar, el 100%, solamente la MP “a”. En toda toma de inventario tiene que identificarse el
¿Qué? Tiene que quedar claramente identificado que es lo que se va a inventariar.
¿Dónde? Y van a tener que identificar, en esas instrucciones que la MP “a” que va ser recontada se
encuentra en el deposito ubicado en tal lugar, domicilio.
¿Cuándo?, la fecha en que va ser realizado ese inventario. Reitero, si son inventarios necesarios
para poder determinar el costo y a mí para poder darme mayor evidencia de la fotografía de lo que
me voy a encontrar a la fecha de cierre, tiene que ser efectuado lo más cercano al cierre o en la
fecha de cierre.
¿Cómo? En estas instrucciones tiene que quedar plasmado el ¿Cómo?, es que se defina cuáles van a
ser los medios utilizados para efectuar el inventario, quien va ser el responsable de la toma de
inventario, quienes van a acompañar al responsable de la toma de inventario para efectuar los
recuentos. Todo eso es el cómo, quienes van a ser, obviamente tienen que ser ajenos al área a
controlar, y acompañados por personal de ese depósito.

10
Continuo con los cómo, se definirá la forma que se utilizara para poder hacer una medición
adecuada de los bienes que están en el depósito, es decir, ¿existirán auto elevadores para poder
mover los bienes?, ¿existirán balanzas para pesar los mismos?, ¿existirán algunos otros medios
para verificar la calidad? Ejemplo, cuando se hace auditoria de vinos, hay que verificar la calidad,
se tiene que verificar que este en estado de ser comercializados en forma correcta, entonces. La
idea es esa, con que herramientas van a contar el responsable y los que van a efectuar el
inventario, para poder ejecutarlo en forma eficiente. Todo esto tiene que estar volcado en las
instrucciones.
Todas estas instrucciones se tienen que estar preparando en noviembre, se tienen que poner a
discutir con los responsables haber como lo van a trabajar, como lo van a desarrollar, cuales son los
medios a utilizar o con los que van a contar para evaluar los inventarios. Entonces, en diciembre,
noviembre cuando están haciendo estas instrucciones, mi tarea va ser preguntar al responsable
¿Cómo van a tomar los inventarios?, ¿van hacer instrucciones? ¿Cómo van a ser? Voy a evaluar
todo esto que les he dicho. En estas instrucciones que van a ser ordenes de ejecución para con los
terceros desarrollen el inventario en forma apropiada, ¿están todos los documentos que deberían
estar? En esa etapa mi tarea es, conocer las instrucciones y sugerir modificaciones a incorporar.
¿Se entendió?, ahí termina, no existe otra tarea adicional en esta etapa previa. Sugerir las
adecuaciones en estas instrucciones y verificar luego, obviamente, que se hayan volcado en forma
apropiada.
Fíjense, se efectuara recuento físico de todos los artículos terminados, en producción y MP
Se iniciara el miércoles por la mañana del 31 de diciembre del 20xx. En la planta se habrán de
suspender las operaciones de producción con el fin de facilitar la toma de inventarios. La
asignación del personal será de responsabilidad de Juan Pirulo, que va ser el responsable de la
toma de inventario
Se utilizaran tarjetas para la toma de inventarios, en similares condiciones que años anteriores.
Una tarjeta será utilizada para cada artículo o grupo de artículos de similares características.
Ejemplo: si existe en una estiba de20 cajas del producto “x” bastara una sola tarjeta para
identificar los 20 productos, no una por cada caja.
Entonces, todo esto es lo que se plasma en las instrucciones para la toma de inventario.
¿Cuál es la segunda etapa?, bueno, ahora ya discutí las instrucciones, ya verifique que son
adecuadas, todo lo que había mencionado antes. Ahora voy a los bifes, ahora voy el 30 de
diciembre, me presento y digo: mañana van a comenzar como habían dicho, ¿Quién va a ser el
responsable? Rta juan Pirulo, bueno, me encuentro mañana hs 8 con juan pirulo. La segunda etapa
es presenciar la toma de inventario físico, no hago nada, solamente verifico que lo que se ha
plasmado en las instrucciones, es lo que se está haciendo en los hechos. Verifico la forma, ¿esta
juan pirulo? Rta si, ¿se han otorgado realmente tarjetas? Rta si, ¿las tarjetas están prenumeradas?
Rta si, ¿los grupos de recuento están integrado por personas a los depósitos y por personas del
depósito? Reitero, miro las cámaras, si todo lo que se puso por escrito en la práctica se está
haciendo, y monitoreo para ver todo lo que están haciendo, como están recontando y demás. Se
termina el recuento, y ahora sí, ya no voy a la forma, voy al contenido y a la esencia de la toma de
inventario. Yo selecciono, obviamente, lo voy hacer en forma previa, si sé que el depósito contiene
tales productos, y tales productos son a ostensibles, incluso para mí, respecto de la existencia de
recién, yo voy a tener que valuar tales productos, entonces, haber donde esta las estibas del
producto “a”, repaso y vuelvo hacer contar exactamente lo mismo que conto hace un rato el grupo
de recuento, y verifico que lo que han contado esta ok con lo que dejaron plasmado en la tarjeta.
Primero la forma y después me voy a fijar si lo que han contado está bien. No es la primera vez
que han hecho, usan las estibas como cajas de tabaco, 400kg, columnas por base por ancho por
11
200kg saben cuánto kg de tabaco tienen, pero muchas veces en la parte de arriba de esas estibas se
pueden encontrar con que han puesto una tabla, y han hecho todo el contorno, han hecho la parte
de arriba y adentro no hay nada, debería verificar por todas las bases, si he contado 10 cajas, pero
me encuentro con 10 cajas y son 10 cajas con la probabilidad de estar vacías, entonces hay que
pedir el auto elevador y verificar que las estibas estén completas. En los granos lo mismo, me están
haciendo pilas de bolsas por bolsas de 50, o 60 kg del grano que sea, cuando ustedes van a contar
no les cierra. Entonces, tienen que de alguna manera medir. Vuelvo al tema, si ustedes tienen que
estar inventariando silos, las dimensiones del silo por la profundidad de acuerdo a lo que tiene en
cuanto a la altura, ustedes puedes mediante cálculo matemático verificar cual es la cantidad de
producto que tienen los silos. Así con todo.
Entonces, en esta segunda etapa aparte de ver la forma, veo la esencia, veo concretamente que si
contaron 100 cajas, sean 100 cajas. Selecciono muestras al azar y verifico, haber acá pusieron 100
cajas son 100 cajas. Termina mi trabajo con haber verificado, reitero, primero la forma y luego la
existencia.
¿Cuál es la tercera etapa? La tercera etapa es que la empresa efectué una buena compilación de la
información, miren hasta acá ni me interesa la contabilidad, eventualmente podrá interesarme los
registros que tengan de control de existencias el responsable de los depósitos, si lo hecho
previamente para que las muestras que vaya a seleccionar de ese inventario sea representativa en
cuanto a la valuación, la cuantía monetaria sea representativa del total del inventario.
¿Cuáles son las últimas tareas que tienen que efectuar el ente y que yo tengo que monitorear que
se desarrollen en forma adecuada? Se termina la toma de inventario, ya verificamos todas las
muestras, verificamos de que esta todo ok. En el medio puede haber pasado que, ustedes también
tendrán que evaluar todo eso porque en las instrucciones también deberá quedar aclarado de que
si existen grandes diferencias entre los registros contables y las existencias físicas, el responsable
de la toma de inventario tendrá que explicar y cotejar, y eventualmente en función de la diferencia
detectada tomar la decisión o elevar a la gerencia para que se proceda a efectuar los ajustes
respectivos en los registros de control de inventario, se termina la segunda etapa.
¿Cuál es la tercera etapa? Se terminó todo, a recorrer depósito, verificar que todos aquellos bienes
que habrían sido definido que iban a ser contados tengan una tarjeta que implique que han sido
recontados. Una vez que se terminó con todo eso, a desprender la tarjeta, que tiene dos partes, una
que queda adosada en la estiba y otra que se desprende, entonces, se desprende esta segunda parte
y verifico de que el responsable tenga control de la integridad respecto de lo que va a procesar esas
tarjetas que han sido desprendidas ¿Qué implica eso? Con las instrucciones vamos viendo 300
tarjetas de depósitos, de la 1 a la 300, yo tengo que verificar que él está haciendo control, el
responsable de la toma de inventario está controlando que tiene cien tarjetas a su disposición,
entre destruidas y dañadas que han sido cambiadas por, entre el segundo cupón y lo que ha sido
desprendido de lo que le sirvió para la toma de inventario, tiene que tener respaldo de las 300
tarjetas ¿y que implica compilar un inventario? Implica volcar en las 300 tarjetas poner las que
están en blanco y las que están con bines en particular, identificar el tipo de bien y la cantidad
física. Entonces en un asiento de planilla de cálculo, verificar que todas las tarjetas han sido
volcadas, y que las sumatorias de las distintas tarjetas de un mismo producto me totalizan bienes
de cambio al cierre. Como termina, procesaron todas las tarjetas, imprimen la toma de inventario,
poner la firma del responsable, me pongo yo como intervine, la firma del responsable del depósito
que tiene bajo su custodia dicho bienes, agarro el inventario, esa planillita y me voy contento a
casa. Se terminó la tarea relacionada a la toma de inventario. Yo, en esta circunstancia voy como si
fuera un turista, a sacar fotografías de lo que encuentro a fecha de cierre. Después en febrero o
marzo me darán el balance de sumas y saldo, donde va a aparecer un numerito, supongamos que
12
sea mercadería de reventa, bienes de cambio tanto, descompuesto en nota, tanto de mercadería de
reventa, tanto de materiales e insumos, tanto de anticipo a proveedores por compra de bienes de
cambio. Ahora sí, ya se terminó la toma física de inventario.
El otro papel que les di a ustedes ahí, es el que está relacionado con un programa de auditoria, ahí
van a tener detallado como es un programa de auditoria para planificar en una toma de inventario,
lo que les dije antes y explique verbalmente, respecto cual es la actuación del auditor, lo tienen
volcado ahí, van a tener el borrador de un programa de auditoria, antes de la fecha de la toma de
inventario, a la fecha de la toma de inventario, cuales son las tareas que va a efectuar, y posterior
a la fecha de la toma de inventario. Entonces, eso es lo que en la práctica se da.
Continuamos y cerramos esto:
Primer procedimiento de auditoria, como habíamos visto, presencia en la toma de inventario físico.
Segundo procedimiento, corte de documentación. A la fecha de cierre cuando voy a efectuar la
presencia en la toma de inventario, a ver cuál es el último remito utilizado por los despachos,
cuales son los últimos informes de recepción por ingreso de mercadería a depósito.
Confirmación de terceros, obtención de confirmación directa de terceros, ¿para qué tipo de bienes
de cambio ustedes creen que o elementos de los informado como bienes de cambio se puede utilizar
este procedimiento?
Alumnos: bienes adquiridos en cuenta corriente.
Profesor: adquiridos están, eso nos va a validar la forma de pago. Es propiedad del ente.
Alumno: para los bienes en consignación.
Profesor: ¿para qué otros elementos? Rta anticipos a proveedor. Confirmar mediante una obtención
de confirmación directa de tercero que existe un anticipo a proveedores, por la compra de un
producto x.
Esta es la confirmación directa se tercero para cuando estamos dentro de lo que hace a bienes en
consignación, también esta, tenemos el criterio del auditor de poder definir si lo podemos
reemplazar de otra forma. Yo siempre menciono que no necesariamente tiene que ser el método o
procedimiento exclusivo a aplicar. ¿Por qué?, supongamos una situación en particular en la que
uno de ustedes está trabajando en un ente, en donde el 80% de sus bienes de cambio de existencia
al cierre están en consignación, para ser vendido por un único consignatario, le exponen y les
indica que es coincidente con la cantidad de unidades físicas que ha despachado el ente que tiene el
control ¿ustedes se sentirían satisfechos con la suficiencia de la evidencia?, sabiendo que es un
consignatario que está trabajando de hace mucho tiempo con el ente. Habría que decirles a los
responsables del ente auditado de que coordinen aun cuando los depósitos sean en jurisdicciones
ajenas a la del ente. Coordino con los responsables del ente auditado que gestione con aquellos que
tienen la mercadería en consignación, para que yo o quien yo defina pueda presentarse en los
depósitos del que tiene la mercadería en consignación y presenciar la toma de inventario.
Entonces, que el 80% de esos bienes estén fuera de la posibilidad de que sean aplicados a un
procedimiento que da más evidencia y tengo que aplicar si o si confirmación de tercero, y bueno,
trato de ver la forma para obtener otra elemento. Entonces me trasladare al lugar donde se
encuentra el deposito en donde están los bienes en consignación, (ejemplo en córdoba), lo cual va
ser solventado por la administración del ente o contratare terceros de córdoba, que puedan
participar en la toma de inventario que me transmita que esa mercadería esta en existencia.
Verificación de la exposición y valuación de acuerdo a NC.
¿Saben cómo se efectúa un inventario adecuado para ganado? Para todo tipo de ganado existen
medios de control diseñados por los organismos de control, tanto de senasa, tiene que acompañar
con una caravana que son prenumeradas, entonces tiene la posibilidad de, a un momento
determinado, obtener cuales son el ganado con la identificación de la carabana en su poder pasar
13
por aquellas instalaciones donde está el ganado y poder hacer un relevamiento, tratar de
identificar de acuerdo a número que tiene en la carabana, identificar que realmente está en el
inventario.
Procedimiento alternativo del inventario físico, que pasa cuando soy contratado con fecha distinta
al del inventario físico, del inventario físico posterior retrotraigo de acuerdo a los movimientos de
altas y bajas de los depósitos, siempre y cuando, yo pueda concluir que las actividades de control en
cuanto a lo que hace al manejo de inventario físico sea adecuada.
Método de inventario, lo conocemos
Sistemas de producción: por órdenes de trabajo o por proceso
La documentación relacionada con movimiento de inventario y costo de inventario, todo lo que
tiene acá.

Para CMV, esto sí quiero que sepan


Según RT17, el CMV debe reconocerse a valor corriente a momento de cada venta, esa es la norma
general, si soy entidad mediana o ente pequeño, yo auditado, puedo aplicar criterios que me
facilitan el poder determinar el CMV ¿Cómo? Por diferencia de inventario, “EI” valuado por el
auditor de su momento, audito “C”, presencio la toma de inventario y verifico la valuación de
existencia a fecha de cierre, “EF” CMV: EI + C – EF. Y así, me satisfago de valuación de costo.
La contra que tienen, es que, no necesariamente todas las unidades que ya no se encuentran en el
deposito son consecuencia de una transacción de ventas, por ende, el costo de venta puede estar
incidido por elementos que no necesariamente tienen que exponerse en el estado de resultado,
porque dicho costo no está asociado a un ingreso.

Después existen otros que lo pueden analizar.


Prueba de validación, diferencia de inventario, lo que les acabo de decir, o por inventario
permanente.
En una primera auditoria, es lo mismo que le planteaba ayer, deberé satisfacerme, respecto de los
saldos al cierre del ejercicio anterior y comparativo con el del ejercicio anterior a la tarea.
Esta NIA tiene incorporadas las consideraciones, los elementos que en forma específica tienen que
evaluarse para la toma de un inventario, ahí tienen todo sobre existencia, todo lo que corresponde
a la NIA 501.

14