Clase Nº 8 04-04-17

PROFESOR PECORINO
AUDITORIA TEORIA

Si les planteo con respecto a los papeles de trabajo. Resumiendo conceptualmente dos
cosas. Los papeles de trabajo a parte de ser una herramienta para el auditor que
sustente puntualmente lo que concluye en su informe, también es una herramienta que
le va a servir como medio para defenderse ante circunstancias particulares que se le
presenten y que tengan que acreditar permanente el trabajo hecho, solides que
sostenemos que de alguna manera respalden lo que a expresado en su informe. En lo
poco que le he planteado dos cuestiones particularidades en cuanto a claridad de ¿cómo
tiene estar preparado los papeles de trabajo? y ¿como clasifican? eventualmente lo que
le ha llevado a una pregunta todo eso que me va indicando de cómo se implementaban
los papeles de trabajo, ¿son esos vínculos que deben existir?: si es anual mediante
codificaciones, puntualmente se hace referencia se trabaja con papeles, hojas de 7
columnas donde la ultima columna hace referencia a de donde son los papeles de trabajo
que acredite a un numero que se esta buscando en un papel particular. Una circunstancia
un hecho descripto en el papel de trabajo que esta claramente descripto y/o aclarado en
otro papel, la referencia se hace en este papel. También se hace por medios
informáticos, sino con un remito usando de articulo en articulo. Supongamos el total de
en cuanto a valores de orígenes de cómo esta analizado desglosado puede arrastrarlo a
los anexos de bienes de uso y sumamente detallados en otros archivos. La idea es esa,
por eso a pesar de que vamos rápido la idea es cuales son los papeles y como se
vinculan.

Vamos al tema de hoy. Hoy tenemos que ver ventas, cuentas y documentos por
cobrar. Esto lo vimos un rubro ingresos por venta, un rubro cuentas por cobrar que
abarca tanto las cuentas por cobrar no documentadas respecto de las documentadas.
Esto es analizar tal cual lo veíamos el otro día.
Si nos ubicamos en la unidad temática nº 7 esta tratado esto en particular en “examen de
los componentes de los estados contables” puntualmente el ítem 2 que esta relacionado
con ventas, cuentas y documentos a cobrar. Esto ya se lo anticipe. Miren que vamos a
señalar mucho las cosas que son superficiales. Lo importante es que a lo largo de todo el
análisis de este punto lo que vamos a ver: la descripción integral de los componentes,
naturaleza de las afirmaciones, vinculación del rubro con los flujos de operaciones,
objetivos de la labor de auditoria contable y operativa, riesgo de auditoria, las normas
contables especificas en cuanto a valuación y exposición, legislación vinculada con los
estados contables e información complementaria que son notas y anexos. Como les
indicaba vamos a ver temas que ya lo vieron en otras materias puntualmente lo que hace
referencia a la normativa, resoluciones técnicas relacionadas con valuación y exposición
de estos elementos; actividades y elementos de control, objetivos y riesgos de control,
controles claves, programa de trabajo, pruebas de cumplimiento, sustantivas y
analíticas, selectividad y muestreo. Temas que ya hemos abarcado en forma global para
otros rubros y en caso puntual que pasa en “una primera auditoria” que hechos o
circunstancias en particular tenemos que evaluar para preveer determinadas situaciones
en particulares, elementos efectos sobre el informe del auditor y los papeles de trabajo
usualmente empleados.

¿Que elementos son los que componen o integran este componente? ¿Cuáles son
las actividades relacionadas con ingresos por venta? Aquellas que representan
montos por transacciones que se originan en lo que hace a la actividad habitual del
ente. Ya sea por prestaciones de servicio, ventas de productos o conceptos similares.
Respectos de cuentas y documentos por cobrar lo que exterioriza dicho elemento es la
existencia del derecho que el ente posee contra tercero como consecuencia de los
ingresos por venta.

¿Cuales son las cuentas relacionadas como principales de créditos por venta y luego
e ingreso por venta? Documentos a cobrar, las clasificaciones que existen como
consecuencia del nivel de incobrabilidad, deudores por venta comunes, deudores con
un grado de morosidad, un deudor moroso que pasa a gestión judicial, intereses a
devengar exclusivamente segregados por la cuenta principal, la cuenta previsión para
deudores incobrables y previsión para descuentos y bonificaciones. Y dentro de
ingresos por venta lo que me indica la norma de que debe exteriorizarse en función del
tipo de producto vendido y puntualmente otras de las cuentas que vamos a encontrar
que regularizan… devoluciones de venta y bonificaciones. Acá les pongo en particular
la situación especifica de que cuando contemporáneamente se perfecciona una venta
inmediatamente nace el derecho de percibir un reintegro con una operación en particular
y/o desgravaciones específicamente tiene que ser también expuesta dentro de este tipo,
también se considera ingreso por ventas.

¿Cuáles son las cuentas relacionadas? Obviamente propia de una operatoria Caja y
banco. ¿Que cobranza? La cobranza de venta efectuada directamente al contado o la
cobranza de la venta efectuada a plazo. Anticipo de clientes, deudores incobrables.
Porque esta va a aparecer dentro de la cuenta deudores por venta porque es una cuenta
de resultado. Intereses ganado, descuentos concedidos. Piensen siempre cada vez que
tenemos que plantearnos como desarrollarnos y analizamos un rubro en particular. Que
las cuentas principales son aquellas que reflejan en la mente expresamente los conceptos
que hacen al componente que estamos analizando cuando tratamos de cuantas
relacionadas también piensen en la como la contrapartida relacionada contra la relación
contable típica. ¿De acuerdo? Respecto de aquella que es la cuenta principal. ¿Se
entiende no? Para todo eso elementos siempre vamos a ver de qué manera cuando se
perfecciona una venta ponen la registración contable típica
Deudores por venta
a Ingresos por venta
Olvidémonos que existen otros conceptos que deberían registrarse
Esas son las cuentas principales ¿Cuándo se efectúo una imputación distinta contra
deudores por venta? Aparte de las propias del mismo rubro, como contrapartida del
mismo rubro en caso en que sean especificaciones…. Cambia el crédito cuando es a
cobrar.
La cuenta intereses que se indicaba como crédito como contrapartida la cuenta intereses
ganados. La cuenta de ingresos por venta como contra partida de descuentos
concedidos.
Intereses
a Intereses ganados
Ingresos por venta
a Descuentos concedidos
Entonces siempre relacionemos que la cuenta que se encuentran vinculadas, siempre
piénsenlas dentro de las registraciones contables típicas que hacen a las cuentas
principales como documento a cobrar como elemento del rubro.
Dentro de las cuentas relacionadas también tenemos algunas cuentas particulares
relacionadas que tenemos que analizar dentro del punto de vista impositivo: dentro de
las ventas: debito fiscal IVA, y todas las percepciones obligatoriamente que dicho ente
auditado contribuyente tiene que actuar como agente de percepción, ósea percepción del
IVA, percepción de Ingresos Brutos o ganancia o algún otro concepto que deba ser
reconocido como tal; impositivas por las cobranzas a la inversa, cuando el ente estoy
auditando se ve que de alguna manera menguando el monto que va a percibir como
consecuencia de restricciones que le estoy practicando a terceros, entonces nos vamos a
encontrar que tengo retenciones sufridas por impuestos nacionales y provinciales y otro
tipo de restricciones sufridas al momento que se ponga dicha cuenta en particular.

¿Cuál es la naturaleza de las afirmaciones? Vieron el tema de naturaleza de afirmaciones

con la contadora Aban sii. ¿Qué tipo de afirmaciones son las de venta? Obvio que son
afirmaciones de hechos pasados. Y por presencia propia de la cuenta por ser
acumulativa es necesariamente el tratamiento a dispensar en función de su naturaleza es
de hechos pasados, eso condiciona que tipo de procedimiento toca aplicar para poder de
alguna forma satisfacer nuestros objetivos de auditoria específicos para venta.
Para cuantas por cobrar no documentadas, afirmación de cosa no física. Clarito ¿no?
También es afirmación de cosa no física de documentos a cobrar sin embargo para con
documentos a cobrar se hace una idealización de que como esta respaldado o presentado
por documentos en poder del ente dicha cuenta puede considerarse como de cosa física
que se encuentra presente en el ente. Ojo que con el procedimiento a aplicar va a ser
atiente a si corresponde o aplicable a procedimientos o aquellos elementos que
representan cosas físicas presentes en el ente.
¿Puede ser que no este presente en el ente y sean documentos a cobrar del ente? Si
¿Cómo? Puede existir un crédito de exigir por parte del ente que este auditando a un
tercero mediante un documento a cobrar que no se encuentra en propiedad del ente.
Respuesta: cuando se a cedido. ¿Esta claro? En las cesiones de crédito normalmente lo
que ocurre es que yo estoy vendiendo el crédito con un costos financiero a un plazo
determinado de cobranza pero yo no dejo de tener obligación respecto de la obligación
del cliente tercero para aquel que ha hecho la adquisición de los fondos. Eso pasa
siempre exactamente igual que cuado se trata, si esto ya es mas operativo, de la cesión
de cheques recibido a fecha, cheque de pago diferido por determinados entes. Cuando
ustedes, el ente auditado va a solicitar operar con un banco independientemente que le
requiera mínimos elementos para habilitarle una cuenta para operar si yo quiero de
alguna manera hacerme beneficiario de algunos servicios que esta prestando el banco
tengo que solicitar que califiquen la propia potencialidad del ente de recibir línea de
crédito de prestaciones bancarias, también eso ya lo vamos a ver cuando veamos pasivo
financiero pero la idea es que la línea de crédito que pueda otorgar esa entidad
financiera una es dentro del paquete poder hacer cesiones espontáneas de cheques
diferidos, cuando hace la compra de cheques diferidos inmediatamente neto de algunos
intereses que hace la liquidación del banco, el remanente les aparece acreditado a la
cuenta ¿de acuerdo? Pero el ente esta endosando como avalista que si no paga el emisor
original de dichos cheques va a pagar el ente, dicho y hecho el día que un cheque
llegado al vencimiento no es pagado por el emisor de dichos valores inmediatamente
aquel que ha hecho la cesión en el banco la va a aparecer debitado del banco la cuenta
mas los costos propios por cheque rechazado. Si leen las letras chicas de compra de
valores se van a encontrar que no se extingue la responsabilidad del ente cedente; por lo
cual no puedo dar de baja a la cuenta documentos a cobrar o cheques de pago diferido
en el momento que lo estoy cediendo cuando en realidad dicho instrumento el ente
continua siendo responsable. Existirán cuentas que refleja ingresos en banco versus
líneas de créditos otorgados sobre autorización expresa de operaciones a realizar con
cheques que se van a ir cancelando a medida que vayan venciendo los cheques y los
vallan levantado. Si no los levanta deberían seguir estando, reflejado en la cuenta
contable de dichos valores, también pueden ser documentos a cobrar como cosa física
que no esta presente.

Seguimos clasificaciones de crédito. Todos tienen el material. Lo pasamos rápido

porque esto es bibliografía. ¿Cómo se pueden clasificar los créditos? Según su
exigibilidad, según su origen, según su naturaleza, según los bienes a percibir, según el
tipo de garantía, según el plazo todo lo que tiene allí detallado. Esto también lo vieron
en contabilidad por eso lo pasamos por alto.
Según su exigibilidad: hasta un año de plazo; más de un año de plazo. Según su
origen: ventas de productos de la actividad principal; originados en ventas de otros
bienes. Según su naturaleza: con garantía; sin garantía. Según la naturaleza de los
bienes a percibir: en efectivo, en especie la obligación es entregar tantas cantidades de
tal producto al momento x que se supone que pactaron entre las partes. Según la
garantía: con garantía real; con otro tipo de garantía. Según el plazo: corto;
mediano; largo. Esto es todo lo que tienen que haber visto en contabilidad.

Vamos a lo que si me interesa. Cuando tengo que analizar este componente tengo que
estar relacionado ¿que haría con la empresa que esta actuando con este tipo de
transacciones? Dpto. de ventas, almacenes, facturación y cobranzas. ¿Cuál es la
actividad que ejecuta cada una de estas áreas? Gestión de ventas, despachos de
bienes, documentación de la venta y gestión de cobro. ¿Cuáles son los elementos
documentales, soporte documental relacionado con todas estas actividades? Se van
a encontrar con que puede existir respecto de clientes, pedidos de cotizaciones para
casos especiales, ojo estas son situaciones excepcionales; no es la de un comercio que
tiene habilitada una lista de precio determinada que tiene productos a comercializar y en
el momento en que los esta vendiendo y se perfecciona la venta con la entrega en ese
momento lo cobra pasa por la caja hace el ticket lo factura y lo cobro. No son esas
situaciones. Estamos viendo variantes de documentación que puede verse reflejada en
este tipo de operaciones. Es factible que ustedes tengan que auditar un ente que están
atendiendo permanentemente cotizaciones solicitadas por clientes: empresas mineras,
empresas constructoras que requieren supongamos que le suministren determinados
elementos de seguridad entonces solicita a cotizaciones a distintos proveedores, y uno
de esos proveedores puede ser el cliente que yo estoy auditando y que existan entonces
periodos de cotización solicitado por cliente con todas las de la ley pre-numeradas …
este es un elemento que si es que el cliente solicita a nuestro auditado que realmente
perfeccioné dicha operación. Esta es la contraparte de las operaciones de compra.
Solicitara una nota de los pedidos del cliente que pueden concretarse a través de agentes
de venta relacionada con operaciones específicas de venta, lista de precio de venta que
deberán estar aprobadas, remitos por despacho de bienes, ticket de control de pesos,
esto es normal que en los despachos existan ticket… ustedes están relacionados por
ejemplo con empresas agrícolas donde vienen directamente con las instrucciones de
retirar una carga de soja que viene en camino se lo tachan en el ticket al ingreso una vez
que va a dársele salida se le vuelve a ingresar con la diferencia se termina concertando
lo que la caja de corte y la documentación que hace que se traslade dicho producto.
Informe de calidad a los clientes en caso eventuales. Estoy diciendo caso en donde el
cliente me exterioriza me documenta un reclamo de una venta documentada puede
existir este documento de otra manera, nota de debito a cliente por variaciones de
precio, nota de crédito a cliente por devoluciones de bienes, las facturas a clientes, los
recibos para cancelaciones, documentos a cobrar, planilla de vencimiento, contratos
especiales. Todo esto hace a elementos y soportes documentales que hacen que ustedes
encuentren en el caso que estén auditando el componente dentro del ente.
Necesariamente si remitos si facturas cuando se esta haciendo la venta al contado la
factura adopta el criterio de ser remito y factura al cliente en forma simultáneamente y
a su vez si la ventas es al contado existirá esa condición que tendrá las características
propias de un recibo. Todo en un mismo documento.

Sigamos las pautas específicas para la comprensión del negocio. Esto esta
relacionado con las naturalezas especificas de las ventas. ¿Qué es lo que a mi me va
a interesar cuando yo tengo que relevar las actividades relacionadas por el ente en
relación a este componente? En cuento a las ventas verificar que tipo de línea de
producto se comercializa tener un conocimiento acabado de que, en función de eso la
complejidad o no que puedan tener los canales de comercialización y los tipos de
producto, los riesgos derivados de inherentes que pueden ser mas o menos importante…
importante y ustedes saben que sobre los riesgo inherentes no tengo posibilidad alguna
de efectuar controles en forma especifica que atenúen determinados riesgos en cuanto a
lo que hemos conversado el otro día. De alguna manera concluyamos en forma
incorrecta o situaciones errónea o que deficientemente vamos a tener.
Características de los canales de comercialización. Políticas de distribución y
financiación de los mercados. Calidades de los clientes deudores. Tendencias
especiales de los mercados. Todos estos son elementos que tengo que considerar y
evaluar al momento de analizar las ventas en particular.
Las relacionadas o vinculadas con el cliente. Lo primero que tenemos que evaluar son
clientes normales. ¿Existen vínculos para con la empresa? Si existen vínculos para con
la empresa se traten ente clientes y accionistas, tengo que plantearme si las operaciones
son normales de mercado o existe algún tipo de incompatibilidad para poder actuar.
Caso si es una operación por correo argentino o pretender otorgar un corredor para
operar. No quiere decir que existen incompatibilidades, se desarrollo una normativa en
particular para evitar dicho tipo de incompatibilidades. Vamos a ver actuaciones de los
fiscales en la justicia. En la practica la idea es eso existen incompatibilidades. Bueno.
Analicemos específicamente si los precios y otras contraprestaciones son equivalentes a
las partes intervinientes; si las políticas y procedimientos aplicados por el ente en
relación con estas incompatibilidades es necesario que de nuestra parte deban ser
revisados.
Referidos a la naturaleza estacional del negocio: producción, venta lo especifico para
poder analizar las necesidades de los clientes, oferta de la mano de obra, oferta de
materia prima especificas para poder atender los canales de venta y requerimiento para
dichos procedimientos de auditoria. Esencialmente esto es lo que nos interesa a los
efectos de poder trabajar con pruebas de validación y sustentación que me permitan
satisfacer sobre ciertos objetivos de auditoria. Ya lo vamos a ver cuando terminemos.
Las referidas con las condiciones económicas y confiabilidad de los clientes y
precios: cambios en la calidad del producto comercializado, si existe competencia,
existencia de conflictos laborales con posible escasez a considerar para poder atender
por el ente los canales y/o requerimientos de los clientes… todo lo que ven ustedes ahí
no nos vamos a detener en detalle es conceptual.
¿Cuáles son los controles típicos en relación a ventas? A ver que es lo que hemos
visto nosotros como disciplina de control. Son situaciones o condicionamientos
desarrollados por el ente dentro de su política de control interno para que los controles
funcionen. Lo primeros que habíamos visto es el de separación de funciones y respecto
de este tipo de transacciones ¿Cuáles son las funciones que tienen que estar
completamente segregadas en cuanto a los responsables inmediatos? Aquel que ejecuto
una venta respecto de un espacio en particular, aquellos que tienen el control de las
cuentas por cobrar y/o documentos a cobrar, aquellos de quien tiene el control de las
cobranzas; tiene que ser distinto de aquella persona cuya responsabilidad es la
registración de todas estas transacciones. Si nos encontramos que existe separación en
cuento a los responsables de estas distintas áreas. Bueno, podemos decir que el ente ha
en función de sus posibilidades (obviamente porque también es lo que hemos
mencionado la clase anterior) no necesariamente todos los entes con sus dimensiones
tienen la posibilidad de efectuar este tipo de o tomar las medidas para que funcione. Es
muy factible que en las empresas unipersonales permite que no ejecutándola a la venta
pero perfeccionándola en cuanto a contar y cerrar la operación es el dueño del ente lo
que registrare y pasara a otra persona pero lo verificara el dueño del ente que realmente
se despacha. El control de las cuentas por cobrar lo tendrá el mismo titular del ente. Y
luego por… un dicho que siempre decimos cuando auditamos: plata en mano culo en
tierra. Y simplificaba el tema diciendo no financio o si financio a determinados clientes.
La cobranza si o si la manejaba el responsable del ente. Eventualmente ¿quien? Los que
ejecutan las ventas, entonces no haga las pertinentes registraciones y controles de las
cuentas relacionadas y esto se tercerizar ahora en cerrar la operación de controlar que se
entregue de ejecutarla, en cobrar la plata todo eso pasa en manos de una única persona
en aquellas empresas donde la misma dimensión impide que se puede segregar.
Existencia de un régimen de autorización y control de las facturas, notas de debitos y
créditos a clientes. La autoriazacion de la nota a la factura normalmente se otorga
cuando un responsable tiene habilitada la posibilidad de otorgar cuales son los valores
en esa lista de precio. Luego se ejecuta de forma normal la lista de precio autorizada
para tener una adecuada a un cliente. Ahora el otorgamiento de una nota de debito
crédito que si requiere la actuación de una persona superior de aquella que esta
ejecutándola normalmente si se la requiere.
Existencia de políticas definidas en relación a: volúmenes de ventas, mercados a
abastecer, condiciones de las operaciones, transporte a utilizar en el caso de que se
paute la entrega en el destino de los bienes ya vamos a ver desde el punto de vista
contable cuando se perfecciona dichas transacciones y porque nos interesa, en caso en
que utilicen transportes seguros por bienes en transito o que se encuentren en depósitos
del ente bienes que ya han sido vendidos y que el ente queda como depositario de los
mismo.
Continuando con los controles típicos en relación a las ventas. Que existan solicitudes
de cotización antes de venderlos, controles de cantidades y calidades de bienes
despachados vs. facturado vs. registrado en determinados controles tengo que satisfacer
la obtención de los mimos, ya vamos a ver como, donde de alguna manera monitoreo
que todo bien despachado ha sido facturado, y que todo bien facturado ha sido
debidamente registrado. Los problemas de integridad de las acciones de venta no
tendríamos como solucionarlo deberíamos efectuar controles sobre la diligencia
permanente y funcionamiento permanente de dichos controles en el ente sino efectuara
algún tipo totales de control, controles por operaciones comercializadas que me
permitan de alguna manera subsanar deficiencias que pueda detectar por parte de
controles diseñados por el ente. Controles de correlatividad numérica todo esto hacen a
controles que apuntan a la integridad. A ver ordenes de venta verificar que todas las
ordenes si existe un sistema de gestión que le de apoyatura al sistema contable donde
desde el momento que un cliente requiere un producto en particular y se autoriza la
venta y se hace un seguimiento tenemos la posibilidad de monitorear a través de esos
sistemas con la mera verificación numérica, supongamos de 321 al 398 para la semana
que cae bajo nuestro monitoreo y luego verificar que todas han sido procesadas de la
misma manera para los remitos por despachos efectuados y de la misma manera con los
informes de control de calidad si es que existe ese elemento en particular como
planteaba. Y por ultimo registros individuales por clientes donde excitan conciliaciones
permanentes de los saldos de administración y la contabilidad de dichos terceros. Todos
estos son elementos que hacen a controles importantes que se hacen en los flujos de
ventas.

Ventas en relación a aspectos de medición contable. Esto es un criterio especifico y

básico respecto de la venta. La venta debe reconocerse contablemente cuando se
realiza. ¿Qué implica esto? Cuando el hecho sustancia que las perfecciona se produce
desde el punto de vista legal o de las practicas comerciales. Y reitero este es un
elemento muy importante de relevamiento y conocimiento del cliente específicamente
cuando estamos evaluando estos elementos de las cuentas por cobrar para luego ejecutar
procedimientos de auditoria que apunten a satisfacernos de los objetivos que son
específicos de estos rubros relacionados con la venta. Hasta acá alguna duda de lo que
estamos viendo. Es conceptual ¿no? ¿Alguna consulta? ¿Entendemos todo los que
estamos hablando? Respecto de esta medición contable vamos a dar puntualmente.
Corte de operaciones de venta por eso en caso particular de aplicación en función del
criterio que hemos indicado. Valores de contado criterio de valuación de las ventas a
exponerse en el estado de resultado. Son clarísimo las normas contables. Acá tenemos
que tener en claro que tenemos 2 grandes cuerpos de normas o 3 a nivel local. ¿Cuál es
el marco normativo a aplicar? Tenemos 2 grandes grupos. Aquellos que están obligados
a aplicar NIF, obligados RT 26. Aquellos que no estando obligados opten por aplicar
NIF RT 26. ¿de acuerdo? Del resto de entes NO obligados a aplicar NIF ¿Cuáles son los
obligados a aplicar NIF? RT 26 aquellos entes que cotizan en bolsa y específicamente se
requieren por control que efectúa el organismo pertinente a dichas normas de
información contable. Respecto del resto de los entes NO obligados a aplicar NIF ¿Cuál
es el marco normativo que lo regula? RT 17 o la alternativa que tiene para aplicar
aquellos que son PYMES a aplicar RT41 optativa. Si reúne los requisitos de la RT 41 en
cuanto al régimen de facturación determinada que tiene que ver con los valores a
actualizar al momento que ustedes están realizando la auditoria obviamente. Puede
enviarlos a aplicar RT 41 tiene dispersas en cuanto al marco general. En principio la
RT17 en algún momento lo vamos a retomar. ¿Esta claro?

Vamos a ver el tema de exposición de ventas. RT 8 capitulo 4 se encontrar en el

estado de resultado. Resultados ordinarios son todos aquellos acaecidos durante el
ejercicio proveniente de la actividad principal del ente excepto los resultados
extraordinarios.
Sigo RT9 capitulo 4 estado de resultado específicamente la normativa que esta
incorporada resultados de las operaciones que continúan vs. los resultantes de las
operaciones que discontinúan. Con ese nivel de segregación tiene que ser expuesto en el
estado de resultado. Y en el capitulo 6 información complementaria de la RT9 y notas y
anexos y puntualmente indica la norma con respecto a venta que estamos viendo ahora
que deben segregarse en diferentes niveles de información cuando sean ingresos
distintos a actividades. En los estados contables si existen dos tipos de actividades
entonces pondré los ingresos por cada actividad.
Los aspectos de medición de documentos por cobrar lo tiene la RT 17 punto 4.1 b)
Criterios Generales para las colocaciones de fondos y cuentas a cobrar en moneda y
específicamente en la RT 17 4.1 b) se van a encontrar casos especiales cuando se trate
de cuentas a cobrar pautadas a cumplir en especie.
Continuando RT 17punto 5.2 Criterios Particulares lo habla en este punto las cuentas a
cobrar en moneda ídem van a tener un tratamiento especial para las cuentas a cobrar en
especie. Estoy haciendo referencia a la normativa específica de las cuentas y
documentos a cobrar. En el punto 4.4 se van a encontrar con comparaciones con valores
recuperables. Ustedes saben que los activos cuentas y documentos a cobrar NO pueden
valuarse sobre el valor recuperable.
Respecto de la exposición de la cuenta documentos por cobrar RT8 capitulo 3 que
trata estado de situación patrimonial B1 activos corrientes B2 activos no corrientes.
Los corrientes si se espera que se conviertan en dinero o equivalente en el plazo de un
año, un año a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Activo no corriente los que no
reúne las características de activo corriente. En el capitulo 7 de la RT 8 se van a
encontrar con información complementaria en cuanto a como deben exponerse las
cuentas y documentos por cobrar. Continuando con la exposición de la RT9 capitulo 3
estado de situación patrimonial específicamente lo relacionado con créditos. En el
capitulo 6 información complementaria y específicamente tienen indicado en el punto
A1 información relacionada con la composición y evolución de los rubros, la
naturaleza e instrumentación jurídica de dichas cuentas, de ser de moneda extranjera y
esto se expone mediante anexo de moneda extranjera el tipo de moneda, la cuantía de
la moneda extranjera, el tipo de cambio y al valuación asignada a monedad de curso
legal. Y obviamente como estamos en normas que exigen exponer en forma
comparativa en lo que hace a la cuantía de la información que respecto si la información
contenida ¿de acuerdo? Eso incluso en el mismo anexo de moneda extranjera.
Desagregar los que se encuentran con plazo a vencer o vencidos y si poseen garantía,
lo mismo deben exponerse aquellas cuentas que son comunes respecto de aquellas
cuentas que están respaldadas por garantía específica. RT 9 y esto se hace en notas a los
estados contables normalmente es la nota 1 donde se indica cuales son las políticas
utilizadas por el ente para valuar las cuentas documentos por cobrar, deben informarse
los criterio y métodos de medición contable empleados para cada uno de los rubros
significativos que se exponen en los estados contables. Ahí es donde se va a especificar
que se sigue con los lineamientos de la RT 17 o RT 41 puntualmente, desglosado en la
misma forma en que se exponen en el estado de situación patrimonial yen los otros
estados.

Ahora vamos a enfocarnos todo esto que hemos repasado desde el punto de vista de
Auditoria. Con respecto a ventas, cuentas y documentos a cobrar los objetivos de
auditoria son existencia, titularidad, integridad, valuación y exposición. ¿Cómo se
plantean puntualmente respecto de las cuentas y documentos por cobrar? Qué estos
existan que sean validos. Como me satisfago de la titularidad de los objetivos que
persigue a través de los distintos procedimientos de auditoria. Que el mimo crédito que
existe sea de titularidad del ente sujeto de auditoria. Parece lógico. Integridad que a su
vez existan dichos créditos y esos créditos son titularidad del ente a su vez están
contabilizados todos los créditos reconocidos como tal. ¿Qué es lo que persigue el
objetivo de valuación? Que dichos créditos una vez contabilizados se valúen según las
normas contables profesionales. ¿Y exposición? Que a su vez se respete lo que indican
las normas contables vigentes con respecto al nivel de desagregación de información de
esas cuentas.
Para ventas. Los objetivos son existencia o acaecimiento, titularidad, integridad,
valuación, exposición ídem. Ahora veamos en que consiste para las cuentas y
documentos por cobrar. Ya no pretendo satisfacerme sobre la existencia del mimo, ya
no, ahora voy a monitorear y verificar que una venta que corresponde a una transacción
que corresponde que han acaecido en el periodo que estoy auditando. Entonces lo
vamos a ver con procedimientos específicos de auditoria como me satisfago de dichos
elementos. Que la titularidad de esa venta corresponda a elementos sujetos de auditoria.
Si esta registrada todas las ventas acaecidas en el ejercicio que me permita imputar al
ejercicio que estoy auditando. Por ultimo que la valuación y exposición se efectúen
respecto de estas transacciones acordar lo que me dicen las normas contables
profesionales vigentes.

¿Cuáles son los procedimientos típicos de auditoria respecto de cuentas y/o

documentos a cobrar? Obtención de confirmación directa de tercero. Esto ya han
avanzado cuando trabajaron con naturaleza de afirmación, evidencia o elemento de
juicio, procedimiento de auditoria con la profesora Aban. Vieron puntualmente de cómo
debe ser el tipo de confirmación. ¿de que manera puedo hacer?
Alumna: directa indirectas, positivas negativas
Yo puedo titularizar a un tercero del ente
Puede ser que requiera información respecto del saldo, confirmación de dichos saldos a
clientes por documentos a cobrar. Indicandole confírmeme que su saldo es tal.
Confírmeme que su saldo es de tanta plata, si y solo si contésteme si es que no coincide
con el informe que le estoy informando. La respuesta puede ser positiva o negativa. Si
no me responde el $100000 que le dije confírmeme, son $100000. A ciegas en un
informe indíqueme cual es el saldo de las cuentas a cobrar del ente auditado a una fecha
determinado. Esas son las distintas probabilidades. ¿se entendió?
¿Que tipo de otro procedimiento? Examen de Documentación por los créditos con
registros. Cobranza posterior al cierre por medios especiales
Cada vez que se plantee procedimientos de auditoria. Lo que se pide es que tengan en
mente los procedimientos de auditoria implementados por RT 37. SI ustedes lo analizan
siempre van a ver que el orden en que aparecen es por orden lógico de desarrollo del
trabajo de auditoria y que luego aparte de ser desagregado en ese orden. El orden que
persiguen las evidencias.
Entonces ¿Cuál es el primer procedimiento de auditoria según la RT 37?
Alumna: revisión ocular.
Profesor: están estudiando espectacularmente (ironía)
Otro alumno: el primer procedimiento es la evaluación del control interno
Profesor: Elemental
El primer procedimiento de auditoria es evaluar el control interno del ente a auditar.
Es una cosa lógica. Si no puedo evaluar el procedimiento interno porque no existe
pasemos a otro procedimiento.
¿Cuál es el segundo procedimiento de auditoria? Lean la RT 37. Enumeren.
Acuérdense que la labor de auditoria es inversa a la que realiza el ente.
¿Cuál es el elemento que nos debería suministrar el ente para efectuar una auditoria?
Los estados contables del ente. Entonces ¿Cuál es el segundo procedimiento? Cotejar
estados contables con registros.
Hacemos el camino inverso. ¿Cuál es el tercero? Cotejo los estados contables entre si
y los estados contables con la documentación comprobatoria.
¿Cuál es el cuarto? Ahora si inspección ocular. Es ahora en forma específica el que
brinda con experiencia sensorial del auditor la mayor evidencia sobre un ente en
partícula. Y luego continúa con los demás. ¿Cuáles son? Obtención y confirmación
directa con tercero evidencia. NIA 500 evidencia. Esto esta explicado por la práctica y
la doctrina. ¿Cuáles son aquellos Elementos o pruebas de auditoria con mayor valor
probatorio? Primero lo que surge por observación del auditor. ¿Cuáles son los
segundo? Fuentes distintas al ente que estoy auditando por eso como procedimiento
típico esta confirmación directa de tercero. Y reitero pónganselo en la cabeza la
memoria para esto tiene que ser la relación con el procedimiento en particular. Es
obtención de confirmación directa de tercero, cuando veamos mas adelante el
procedimiento en particular implica que estos procedimientos implica obtener no a
través del ente que estoy auditando sino de aquel que he circularizado (cliente, bancos,
abogados, lo que sea) directamente de esa fuente de información el requerimiento de
suministro de información. Reitero de la fuente externa al ente.
Seguimos examen de documentación como lo que he dicho sobre registros esto.
Cobranzas posteriores al cierre. Estos son complementarios al principal. El principal es
confirmación directa de tercero. Si no puedo aplicarlo, supletoriamente aplico examen
de documentación y/o como complementario para satisfacer los objetivos de auditoria el
monitorio de las cobranzas posteriores. Una operación que se perfecciono
financieramente ingresos de los costos efectivos, como operación de ventas puedo
razonar que dicha operación es una operación valida. ¿De acuerdo? pero para satisfacer
que esa operación es valida debería analizar todos los elementos y verificar que
realmente se perfeccionó la venta. Ya vamos a ver, no ahora sino muy avanzada la
asignatura todo lo que son las normas relacionadas con prevención del lavado de dinero.
Las normas vinculadas con todo el proceso del lavado de dinero esto es un tema apartes
pero es para que ustedes sepan hasta donde tienen la obligación de analizar, “la
obligación”, y no quedarse con lo que encuentran. El proceso de lavado de activo tiene
etapas. La etapa de inserción a los canales legales es decir derivados financieros es el
proceso especifico donde se termina perfeccionando lavándolo a través de…
incorporarlo a traves de los sistemas financieros para que el ente no deba pagar
impuestos. Necesito pagar impuesto pero montos provenientes de operaciones no licitas.
En eso consiste el lavado de dinero. Entonces cuando escuchan que hay que justificar
millones, el ejemplo mas estupido que puedan encontrar es que todos los lavados de
activo van a ir en dos operaciones eleméntales 1 es a través de servicios…
Y porque cuando escuchan a alguien decir de operaciones todas transparentes están los
contratos de efectivo, están los depósitos bancarios para acreditar que esta operación se
perfecciono esta todo transparente lo que no les dicen es que el origen de dichas
operaciones son servicios no prestados. Y se ven bien claros con el transcurso del
tiempo. ¿de acuerdo? Entonces cuando les dicen eso el compromiso es para el ejercicio
de sus obligaciones no sirve y eso se monitorea muy fácil. Si existen elementos de
auditoria para verificar esas situaciones. Puedo verificar si formalmente han estado
asentados pasajeros dichos servicios. Puedo verificarlo a través de servicios
relacionados de mantener aseadas y limpias sus habitaciones. Puedo monitorearlo con
servicios de telefonía relacionados con el uso de esos servicios con propios pasajeros
que han utilizado dichos servicios. Reitero cualquiera le puede decir cosas a ustedes no
los pueden pasar. Cuando viene y les dicen algo les decimos para y vamos al origen. Vos
lo que estas contando es la etapa de decantación donde ya blanqueaste el dinero
obtenido en forma ilícita. Menciona realmente la real prestación de servicios para
justificar que lo que ha cobrado analizado canalizado a través de la materia es lícito, y
ahí se te caen los papeles. Y no utilizamos los elementos probatorios para defendernos.
Sigo cobranzas posteriores. Es practica habitual que existen determinado departamentos
donde al comienzo de ele ejercicio o el ciclo del año hallan propuesto determinados
niveles de productos a comercializar y normalmente se van a encontrar con que dichos
responsables lo que hacen acumulan operaciones de venta para poder alcanzar dichos
estándares o niveles comprometido de venta fecha de cierre. Se van a encontrar con que
esas operaciones no se perfeccionaron no se reinvierten inmediatamente nota al cliente.
Todas esas son situaciones que vamos a tener que contemplar y evaluar.
Sigo examen de los cortes de transacciones de venta. Examen de los despachos
pendientes de facturación. Circula rizar a asesores legales de ente. Estos son
procedimientos típicos.
¿Cuáles son los procedimientos de auditoria? Los que veíamos antes. Cotejo de estados
contables con registros. Correlación entre registros y de estos con la documentación
respaldatoria. Comprobaciones matemáticas. Revisiones conceptuales. Analizar la
suficiencia de la previsión por potenciales saldos incobrables vs. Antigüedad de saldos.
Y por ultimo la carta de gerencia donde ratifique que las cuentas a cobrar y los niveles
de incobrabilidad son los que surgen de los estados contables. Este es el broche el de
obtener la carta es el que cierra toda mi labor de auditoria.

Esto vamos a ver súper rápido sepan de la existencia de la NIA 505. Que tarta la
confirmaciones externas. El alcance de la NIA: trata del empleo por parte del auditor de
procedimientos de confirmacion externa para obtener evidencias de auditoria. Esto es
todo lo que incluye al NIA.
Procedimientos de confirmación externa para obtener evidencias de auditoria.
Dependiendo de las circunstancias de la auditoria, la “evidencia” de auditoria en forma
de confirmaciones externas recibidas directamente por el auditor procedentes de las
partes confirmantes puede ser mas fiable que la evidencia generada internamente por la
entidad. Todo el grupo de NIA 505 apunta a la evidencia en. Bueno este procedimiento
lo que hace ratificar la confiabilidad que brinda la evidencia obtenida por este
procedimiento respecto de otro.
La NIA 505 van a ver que reconocen puntualmente la importancia de las confirmaciones
externas como evidencia de auditoria y hace referencia a 3 NIA ¿Cuáles son? NIA 330,
NIA 240, NIA 500.
El objetivo del auditor cuando utiliza el procedimiento de confirmación externa es
diseñar y aplicar dicho procedimiento con el fin de obtener evidencias de auditoria
relevantes y fiables.
Definiciones que contiene: confirmación externa; solicitud de confirmación positiva;
solicitud de confirmación negativa; sin contestación y contestación en disconformidad.
¿Cómo debe proceder el auditor? Estas son contestaciones que tiene la NIA. Y nos
vamos a encontrar con varios requerimientos más en cuento a elementos que tiene la
norma internacional. Pasamos el resto de filminas de NIA sin leer. Reitero no se les va a
tomar lo que indica la NIA 505. Sepan de la existencia.
Marco de normas de auditoria locales vs. marco de normas de auditoria internacionales.
El marco de normas locales es un marco normativo específico que requiere de la
apoyatura para su formación de doctrina. La NIA tiene este marco normativo y tiene
desglosado todos los aspectos de posturas doctrinarias por eso desde que contamos a
nivel local con la aparición de las NIA. ¿Cuál es la norma técnica RT local que adopta
las NIA? RT 32!! Desee que contamos con ese marco normativo lo bueno es que ante
situaciones litigiosas que pueden derivarse en cuanto a poner en duda mi labor
profesional en determinadas instancias. El día de mañana sea el consejo de capa (bs as)
tiene normativa para requerir los papeles de trabajo respecto de cualquier actuación que
halla. Nos dicen a ver actuación numero tal fueron los estados contables de tal
compañía cerrado el 30-9-16 y vos ya haces una confirmación, a ver fecha y horario
ante el comité de evaluación para verificar los respaldos documentales que hacen a. en
el trabajo todo eso en Pro de buscar que la profesión vaya de alguna manera
jerarquizando.
Vuelvo al tema encontrar con NIA me facilita a mi aun cuando no aya buscado justificar
determinados criterios adoptados al desarrollo de la RT. Cuando antes tenía que recurrir
a Fowler y los vocales no decían si Slosse dice algo distinto. Ahora esta la NIA.
Entonces puedo aplicar supletoriamente como herramienta de interpretación respecto
particular de auditoria. Y ahora no me pueden decir que no.

Vuelvo los riesgos de auditoria. Los observados durante la planificación

estratategica, estos riesgos deben ser considerados durante la planificación detallada
programa de trabajo antes de seleccionar los procedimientos de auditoria. Vimos que
es riesgo inherente específico del ente, y la complejidad de las transacciones, del
mercado al cual acceden. En contra posición al riesgo de control que son derivado de la
deficiencia, deficiente diseño de control del ente que ejecuta o habiendo diseñado en
forma eficiente que no los ejecute en forma permanente y oportuna y que como
consecuencia de la ausencia de eficiencia de control por parte del ente una situación no
deseable no es detectada y corregida en forma oportuna. A eso se refieren los riesgos de
control.

Enfoque de auditoria entenderá que la generalidad de los cosos los componentes de

transacciones (ventas) son más adecuadas para aplicarles un enfoque de confianza en
los controles y pruebas de cumplimiento, mientras que los componentes de saldos
(cuentas por cobrar) resulta más eficiente aplicarles un enfoque sustantivo. Esto
transmite Slosse. Ya vamos a ver porque. Necesariamente los componentes de
transacciones de ventas como vimos antes de naturaleza de hechos pasados, cuentas
acumulativas. El saldo a una fecha determinada es una consecuencia de una sucesiva
transacción que ocurre a lo largo del periodo sujeto a auditoria. Que es muy distinto a
evaluar el saldo a una fecha determinada consecuencia de la situación dada ese
momento. Por eso en el segundo de los casos a aplicar enfoque sustantivo y el otro es
controles de cumplimiento porque necesariamente en las transacciones vamos a tener
que desarrollar toda nuestra labor de auditoria relacionando muestra representativa a lo
largo de las transacciones ocurridas a lo largo del periodo.

En una primera auditoria que es lo que me informa sobremanera voy a tener que
aplicar tiempo adicional para conocer ciertos aspectos particulares de la operatoria
del ente: artículos que comercializa, clientes habituales, condiciones de cobro comunes.
Con mayor énfasis cuando es la primer auditoria. A ver que paso en años anteriores, las
condiciones serán las mismas. Y respecto de las cuentas por cobrar debo obtener
elementos para poderme satisfacer de los saldos de las cuentas al inicio del ejercicio.
Estamos a fecha de cierre del 2016 tenemos el ESP de este año y del año anterior ¿Qué
justifican las variaciones ocurridas? Es ER 2016. más moviéndoos explicados a través
de EEPN. Entonces fíjense si yo tengo que presentar cifras comparativas
necesariamente tengo que satisfacerme de lo ocurrido en el ER 2016 ídem si hay algún
movimiento irregular que me lo valide el PN distinto de los resultados del ejercicio.
Tengo que satisfacerme si o si. ¿para que? Para poder opinar sobre los resultados
contables. Y yo les pongo acá un agregado adicional. Si la comparabilidad es reitero con
el ejercicio anterior porque obviamente los estados contables tienen que compararse.
Ustedes tienen que satisfacerse sobre los saldos de cierre del 12-14 o inicio del 15 que
es lo mismo. Porque cuando opinen sobre los resultados del ejercicio comparables con
los del ejercicio anterior justamente satisfecho de los saldos de apertura de dos
ejercicios atrás. Sino voy a ir limitando la opinión. Entonces en primer auditoria si la
opinión la hacen limpia necesariamente tuve que tener todo eso. Ya vamos a ver
procedimiento lo importante es el informe.
Les voy anticipando algo de “informes”. El informe en auditoria puede determinarse
con componentes. Uno de esos componentes es un párrafo que se denomina “párrafo de
dictamen u opinión” la opinión puede ser clasificada de dos formas. Una opinión limpia
no modificada donde digo no encontré nada que llame la atención en cuanto a la
información que se me piden o alguna partida mal valuada o alguna situación que tenga
impacto significativa por ello cuando pienso en los estados contables en su conjunto mi
opinión va ser limpia. Distinta es si no me encuentro en estas circunstancias me
encuentro con hechos posiblemente que pueden revelarnos un nivel de significatividad
de los estados contables por eso la opinión de ser modificada deber ser modificada no
puede ser. Existen dos tipos de opinión modificada, por cuestiones de norma, el ente
esta valuado los bienes de cambio con un método de valuación que no es reconocido por
las normas contables, entonces como consecuencia de supongamos sobrevaluados los
activos obviamente que como contrapartida la mayor valuación o incremento del
resultado del ejercicio. Si tienen un nivel de significatividad puede llegar a emitir una
opinión favorable. Ya lo van a ver en detalle bien, pero quiero que tengan una noción
del tema. Cuando le impide determinada norma satisfacerse de elementos para emitir
una opinión. Imposibilidad de aplicar la opinión limitaciones en el alcance.
Entonces para estas cuentas cual va ser impacto del informe detectar el hecho generado
y el nivel de significatividad que tenga los estados contables.

¿Cuáles son los papeles de trabajo usuales? Lo vimos ayer hoja llave, papeles de
circularizacion de seguimiento y de conclusión sobre la validez del procedimiento,
pruebas de cumplimiento efectuadas, pruebas de validación, ajustes significativos o no
significativos, armado de balance y carta a la gerencia.
¿Cuáles con los procedimientos de auditoria aplicables a? vamos a ver puntualmente en
que consiste estos procedimientos de auditoria confirmación directa de tercero, el corte
de la documentación y específicamente que implica el corte de operación, arqueos de
documentos a cobrar.
¿En que consiste la confirmación directa de terceros? En las planillas de ayer les
había mostrado que había la posibilidad de obtener con respecto de dos clientes un
detalle tal de información donde me desarrolla el monto total que aparece computado al
cierre de las cuentas por cobrar donde me indiquen clientes números de cuenta, saldo al
inicio mas créditos a la cuenta, mas debitos de la cuenta, saldo final por clientes.
En la primera etapa del procedimiento implica obtener directamente de todos los
clientes en los detalles que solicite. Con el mismo sistema contable de gestión. ¿Que
implica el procedimiento? Yo auditor pretendo obtener directamente de Juan pirulo la
información que confirme este saldo. Entones reitero en que consiste este procedimiento
comienza con obtener esta información del ente, seleccionar como yo les comente con
el tema del muestreo una muestra que sea representativa de ese universo. Seleccionada
esa muestra el planteo es obtener del ente los datos del domicilio de ese cliente. Yo
auditor elaboro una nota donde, esa nota que va firmada por la parte administrativa del
ente, el papel en la parte superior con la razón social, el domicilio, el cuil, teléfono,
todos los datos de la empresa. Pero yo le voy a decir a la empresa que es lo que tiene
que incorporar en esa nota en ese papel para contestar. ¿y que es lo que le voy a indicar?
Le voy a decir nota dirigida a Juan pirulo al domicilio que me indicó, donde me refiera
que como consecuencia a desarrollar la tarea de auditoria con cierre de estados
contables determinados informe a nuestro auditor Jorge Pecorino domiciliado en tal
lugar el saldo que ustedes tienen con la empresa emisora. Ahora ¿Cómo sigue este
procedimiento? Redacto la nota se la llevo a la secretaria de la gerencia y esta la firma y
yo se los envío por algún medio o correspondencia privada, todos los sobres cerrados,
antes de cerrarlos aparte de la nota preparo un sobre que lo voy a incorporar al otro
sobre donde diga remitente Juan pirulo destinatario Percorino. Y ese sobre va a ir con un
sello postal. ¿Porque esto? Porque si envío todos los elementos a Juan pirulo este no se
va a molestar en responder en cambio si envío un sobre con la respuesta para que el diga
si estoy de acuerdo o no con el saldo. Eventualmente puedo tener que me indique el
saldo y la composición minima, factura tal y tal son las que conforman el saldo antes
dicho. Ahora Juan pirulo toma el sobre con esa nota y descomposición del saldo lo
responde y manda al auditor. Entonces estoy cumpliendo que la confirmación la estoy
obteniendo de forma directa del tercero cliente. Puedo solicitar que el cliente me
anticipa su opinión por mail. Puedo solicitárselo pero necesito la prueba corpórea que le
ponga el gancho y confirme ese saldo.
Entonces si confirma estos saldos vía confirmación directa con los registros contables.
Si no coinciden directamente vamos con el ente. Ente usted me dijo que Juan pirulo le
debía 100mil y en realidad le debe 30mil acláreme la diferencia. Y tendrá que tener la
documentación que acredite porque es 30 y no 100.
Sobre aquel que no contesto tengo que aplicar procedimiento alternativo. Yo tengo que
satisfacerme sobre los saldos de las cuentas que seleccioné para analizar. Puntualmente
si yo digo que con 10 clientes con un saldo total de 30mil iba a satisfacer el saldo de la
cuenta tengo obtener evidencias confirmatorias de todos los clientes ya sea que me
conteste el mismo cliente o que surja de esa ausencia de respuesta con verificar
comprobación probatoria o con cobranzas posteriores. ¿Qué documentación me debe
indicar para satisfacerme que la cuenta esa? Supongamos Juan pirulo no contesto. ¿Que
requiere el ente para satisfacerme el saldo de esa cuenta? El remito por la entrega de la
mercadería y la factura que específicamente perfecciono. Si el remito esta
confeccionado y la operación perfeccionada en el ejercicio. La transacción de venta se
perfecciono. Lo otro que me tengo que satisfacer es que esta pendiente de cobro al
cierre. ¿Cómo lo hago? Con los cobros posteriores o verificando las operaciones
ocurridas entre la fecha en que se perfeccionó la venta y se documento mediante papeles
a fecha de corte. No hay otra forma.
Reitero siempre no puedo cambiar de muestra. Si seleccioné 10 clientes. De esos 10
clientes tengo que obtener evidencias . no puedo decir este no me contesto entonces lo
saco y lo reemplazo por otro del universo. Si yo encuentro deficiencias importantes
dentro de la muestra siempre el criterio es satisfacer. Y determine esa muestra con la
evidencia, si yo encuentro deficiencias importantes tengo que ampliar la muestra. Si
tengo mayores deficiencias en el resto del universo este fuera.

Empresa: Pirulí S.A.

Panilla de resumen de resultados de circularizacion al 31-12-16
Circularizacion Saldos Respuestas Ob
circularizados ser
va
cio
ne
s
Nº Apelli Domi Deudo Docu Confor Discon Discon Detalle No
do y cilio res por mento me forme forme por contesta
nom venta a Aclara No correo
bre cobrar aclara
11 FFF XX 10000 1000
22 WW X 20000 20000

Corte de documentación. ¿Qué implica corte de documentación? A fecha de cierre una

de las tareas que indeflectivemente a fecha de cierre de estados contables es presentarse
en el ente y tratando de monitorear las mismas transacción concluidas en el ejercicio.
Tomar nota del ultimo remito emitido para tener en cuenta los remitos posteriores. Si yo
facturo lo mismo con las facturas. Ósea con todo comprobante que implique
movimiento físico. ¿Cuál es el objetivo de este procedimiento? Que luego
complementado con corte de documentación permita satisfacerme respecto de
determinadas transacciones que estén debidamente documentadas. ¿Cómo se efectúa
esto? A través de una selección de una muestra de 5 o 6 días antes de la fecha de cierre.
Veamos todos los despachos de 15 días antes y/o posteriores. A ver de acuerdo a la
venta que yo fije esta registrado en el periodo que tiene que estar registrada.

FIN