AUDITORIA

CLASE N°: 6
FECHA: 29 Marzo de 2017
PROFESORA: Aban

Ustedes tienen dentro de la carpeta de normas todo lo que es el régimen de regularidad y de promoción,
hubo una consulta que nos resultó importante desde el planteo que no hace una de sus compañeras y por eso me
pareció muy interesante comentarles. Hace unos días cuando nosotros nos presentábamos les comentábamos
como es el régimen de regularidad y el régimen de promoción, la diferencia entre uno y otro, ustedes ya lo deben
haber leído en la cartilla que les hicimos llegar en su momento, hoy la idea es hacer la siguiente aclaración porque
huno una excepción respecto del planteo que formuló su compañera. El sistema de promoción está planteado
específicamente para todos los alumnos que estuvieran por cursar la materia, sea en carácter de ingresante o re
cursante que esté libre. De modo que bajo este sistema no pueden cursar el régimen de promoción los que están
regulares. La EXCEPCIÓN está en que por mas que la cartilla diga esto, si van a entrar al régimen de promoción
todo el alumnado que esté regular en la materia y se le esté venciendo en mayo. Quienes están en esta condición
y estén interesados en participar en el régimen de promoción de veden adherir ahora a la planilla que está
circulando.

Vamos avanzar hoy con DISPONIBILIDADES.

(Para poder ingresar al régimen de promoción deben tener finalizado Organización y regular concursal,
para quienes estén en el régimen de promoción deben tener finalizado concursal para poder subirles la nota al
final del cuatrimestre, es decir que no les queda mas alternativa que aprobar concursal en el llamado de mayo o
julio.)

En las clases anteriores hemos ido trabajando la lógica de la labor de la auditoria y digo esto para que si
hubiera quedado alguna duda no tengan problema en decirla y en la próxima clase la trabajamos o me dicen si
necesitan una clase de consulta con relación a los temas teóricos. La segunda parte importante de esta cuestión
es la bibliografía, la vez pasada me decían de que textos, tomen la edición que sea, la que tenga demostrado que
la lógica de la auditoria es algo tan rutinario. Me tomé el trabajo de mostrarle que pasaba en el 1900 y les estoy
diciendo que lo que puede haber variado son las normas, pero no la lógica de la labor. Quiero decir que tomen el
libro que tengan a su alcance y lean procedimientos, ¿dónde deben tener cuidado? Cuando lean informes
completos que es la real modificación que tiene nuestras normas. Cuando lean informes trabájenlo con aquellos
libros que tengan y la Resolución Técnica 37 y de ahí cualquier texto que tengan a su alcance y que ustedes lo
puedan leer, comprender y usar. Entonces hoy empezamos con el tema de disponibilidades, hago esta aclaración
y quisiera que de pronto sigamos la lógica que vamos a abordar hoy al hacerlo por rubro y cada vez que la
estudien, la estudien de esta manera. Cuando ustedes vean que el programa analítico van a ver que el mismo dice
“Usted a su vez deberá el día te tenga que rendir identificar las afirmaciones, comprender la operatorias, conocer
las normas de valuación. Hoy vamos a hacer básicamente esa secuencia a fin de que ustedes tengan idea de en
que consiste todo eso que ustedes ha visto en las clases anteriores, ahora llevada específicamente a un rubro o a
una componente, en este caso llamamos al componente –disponibilidades- eso es lo que vamos a trabajar hoy.

¿Qué entienden ustedes por disponibilidades? Dinero en efectivo dice una compañera, o su equivalente.
¿Esas serían todas las disponibilidades, o que mas podrían agregar ustedes respecto a la misma? Primera
pregunta: ¿De dónde sale el concepto? De la R.T 9 sale la definición. Entonces decimos que ese es el componente
que nosotros vamos a tratar de conceptualizar. A parte de conceptualizar ese componente, tratar de conocer
cuales son las características de ese componente porque en función de las características, para poder identificar
una afirmación yo necesito saber que es o que integra ese componente, entonces necesito saber cuales son las
características para poder identificar la afirmación. Una vez que sabemos la característica de la afirmación que
Página 1 de 14
tenemos vamos a saber identificar cuales son los elementos que la integran o sea cuales son las cuentas que
integran ese componente, cuando yo digo componente no me estoy refiriendo a un rubro, no me estoy refiriendo
a una cuenta solamente. Cuando digo por ejemplo todo lo que está relacionado con ese esquema particular.
Entonces decimos vamos a identificar cuáles son los elementos o las cuentas que lo integran, cuales son los
objetivos de la auditoria cuando estoy en la auditoría contable, como serian esos objetivos de auditoría si
nosotros estuviéramos en auditoria operativa, plantear los ejemplos de riesgos, saber como los riesgos pueden
incidir en la labor de auditoría para ese componente en particular, como debería reaccionar el auditor. ¿Qué
estoy queriendo decir con esto? Ante un riesgo, ¿qué deberá hacer el auditor? Enterarse de que el riesgo existe, y
preguntarse ¿Qué hago? ¿Cómo lo trabaja el auditor al riesgo? Ya vimos control Interno en la clase pasada,
entonces decimos: Ese es un Factor que genera riesgo, hay otros riesgos aparte del factor de riesgo relacionado al
control interno. Entonces eso que vimos cuando me dijeron que el riesgo de Auditoria estaba formado por un
riesgo inherente, un riesgo de control y un riesgo de detección. Si tengo alguno de estos riesgos, ¿cómo el auditor
va a tener que enfocar? Esto que es riesgo de la labor de auditoría quiere decir que el auditor de alguna manera
lo tiene que atacar, lo tiene que controlar a ese riesgo ¿cómo va a hacer para controlar ese riesgo? Pensando
cuales son los procedimientos que tiene y como van a exigir esos riesgos de los procedimientos, para que tenga
mas alcance ese procedimiento podrá reingresarlo por otro, entonces estamos diciendo naturaleza ¿qué mas
decíamos de los procedimientos? Cuando yo dije la clase pasada procedimiento ¿cuál era el par ordenado? El par
ordenado dijimos: Procedimiento- el juicio de procedimiento ¿Cuándo dije procedimiento, yo que dije? Solitos
tienen que empezar a repetir: naturaleza, alcance y oportunidad. Entonces el riesgo va a tener una incidencia en
el procedimiento ¿en qué del procedimiento? Por su naturaleza, en el fracaso de su oportunidad, ¿entonces
vamos grabando y vamos relacionando todo lo que hemos visto? Todo lo que vimos la semana pasada hasta la
última clase de control interno va a tener incidencia y va a entrar a operar en todo y cada uno de los rubros que
empecemos a trabajar y en lo que corresponde al resto del cuatrimestre vamos a trabajar rubro por rubro y
planificación, imagínense que es aplicar lo que fuimos viendo en las clases anteriores. Por ultimo 15 días antes de
que terminen las clases nos vamos a dedicar a ver informes.

Esto que estamos aprendiendo ahora lo vamos a aplicar a todos los rubros, si miran nuestra
programación, cada una de las clases es un componente. Vamos a aprender hoy los procedimientos como
consecuencia de los riesgos, ¿Cuáles son de acuerdo al tipo de afirmación lo que está contenido en este
componente?¿cuales son los procedimientos?, vamos a trabajar nosotros con lo que son los procedimientos
típicos para poder saber que hay algunos procedimientos que pueden ser reemplazados por otros, y que cuando
los procedimientos tienen que ser reemplazados por otros es factible, porque puede suceder que un
procedimiento con mucha intención que tenga el auditor de aplicarlo no lo pudiera aplicar y lo tienen que
reemplazar, ese procedimiento alternativo también nos tiene que suministrar elementos de juicio validos y
suficientes. Les dije, el par ordenado era: el elemento de juicio, cuando digo procedimiento ¿qué me dicen
ustedes? Cuando digo riesgo de auditoría ¿qué me dicen ustedes? ¿A qué riesgo puedo estar refiriéndome?
Riesgo inherente, riego de control y riesgo de detección.

¿Cuál es el concepto de disponibilidades? Decimos que las disponibilidades comprenden todos aquellos
fondos en condiciones de ser utilizado sin restricciones por el ente en el momento en que se considere necesario
hacerlo. Fondos en condiciones de ser utilizado por el ente en el momento que se considere necesario hacerlo,
entonces eso es lo que le da la naturaleza y tiene que ver con la denominación. Nosotros hasta acá tal vez
aprendimos el concepto disponibilidades, y para nosotros decíamos lo mismo que dijo su compañero “dinero en
efectivo o su equivalente” y resulta que vamos a ver que disponibilidades no necesariamente es dinero en
efectivo, si estoy diciendo que no necesariamente es solamente dinero en efectivo o su equivalente, tengo que
empezar a pensar que quise decir cuando yo plante equivalente- primera cuestión- y segundo es ver si dentro de
equivalente están todos los conceptos que yo ví, entonces ustedes lo ponen ahí y después cotejamos a la
respuesta que dieron y vemos que mas podemos agregar, saben que realmente valoramos la participación para
cuando tengamos que definir las condiciones de su nota. No solamente es que pregunten sino también que
participen.

Página 2 de 14
 Entonces cuando yo digo disponibilidades no estoy diciendo solamente dinero en efectivo, porque
cuando digo dinero en efectivo parece que estoy diciendo solamente dinero en caja, fíjense ustedes que
disponibilidad también es banco, ahora el banco ¿es dinero en efectivo? Y sí, si lo querés tomar como un dinero
en efectivo, es un dinero que fue depositado en el banco y que es de libre disponibilidad. Todo lo que deposité en
el banco ¿es de libre disponibilidad? Es la siguiente pregunta. Respuesta No. ¿Cuál podría ser un elemento que no
es de libre disponibilidad? El plazo fijo. Estamos diciendo bancos, si bien ahí no está aclarado estamos
entendiendo que para que quede dentro de disponibilidad son las cuentas bancarias corrientes. Los plazos fijos
deberían estar en inversiones, ¿Cuándo un plazo fijo podría estar en disponibilidades? A su vencimiento ¿qué es
un plazo fijo? ¿es disponibilidad? NO si aun no ha vencido, pero si estamos justo en el día de vencimiento dejó de
ser plazo fijo, aunque pueda estar en la misma cuenta pero ya debería pasar a bancos, porque cuando se produce
el vencimiento el banco automáticamente lo ingresa, entonces ese monto de fondo lo tendría que computar en la
cuenta corriente, vuelvo a preguntar ¿todo lo que está en banco está disponible? Yo puedo tener plata en el
banco, pero con que esté depositada en el banco ¿toda la plata que tengo en el banco es disponible? NO, por
ejemplo un embargo que afecte el 100% del saldo. Algo mas cotidiano, supongamos una empresa que no tiene
embargo ¿qué elemento haría que no sean de libre disponibilidad los fondos que están depositados en el banco?
-Alumno: El límite de extracciones diarias. - Profesora: no obstante es de libre disponibilidad. Alumna: cuando hay
cheques emitidos y depositamos en el banco para cubrir dichos cheques, entonces no está la plata disponible
para nosotros sino para pagar los cheques.- Profesora: bueno, yo voy a hacer el razonamiento de ella a la inversa,
que la plata que esté depositada en el banco, que primero emitió el cheque que después voy a cubrir es una
realidad, pero lo que quiero plantear es al revés, yo les planteaba que habiendo depositado ¿cuándo no está de
libre disponibilidad esa plata? Un ejemplo es lo que acaban de decir, cuando se liberan los cheques, está librado
el cheque a esa fecha, quiere decir que esa plata por el cheque que se libre no era factible de poder usarla
¿verdad? Ese es un ejemplo, cuando se hacen los libramientos de cheques. No quiere decir que los cheques que
por mas que estén entregados y no presentados al cobro pueda disponer de esos fondos, entonces cuando ya
estén librados no puedo disponer de esos fondos. Eso tengo que ir pensando para que no nos quede la idea de
que como la plata está en el banco yo tengo libre disponibilidad, tendré libre disponibilidad excepto de esa
porción que ya estaba afectada para el pago de estos cheques por mas que el tercero no los haya presentado al
cobro. Ahora les planteo otra situación para que lo terminemos de comprender al hecho. Tenemos hecho los
depósitos, preparado/ librado el cheque pero resulta que tengo preparado el cheque, está la orden de pago pero
el cheque todavía está abrochado a la orden de pago. Todavía no fue entregado a terceros, quiere decir se hizo la
liquidación del pago ¿está pagado si el cheque no está entregado? NO, sin embargo nosotros automáticamente
hacíamos un asiento que dice:

Proveedores a pagar

a Bancos

yo ya lo di como descontado al banco pero no está entregado, entonces ¿qué estoy diciendo? ¿Está
correcto el saldo del banco? NO, porque el cheque todavía está acá, todavía no lo pagué, no lo entregó la
empresa, ¿está cancelada la operación? NO, entonces ese saldo sigue siendo de libre disponibilidad que está mal
contabilizado, entonces hay que hacer un ajuste. Entonces si yo ahora vuelvo a hacer la pregunta, ¿ustedes que
entienden por disponibilidad? Se va corrigiendo la expresión, entonces decimos disponibilidad está integrado por
caja y bancos como bien lo aclararon ustedes, banco en cuenta corriente. ¿Por qué no podría estar podría estar la
caja de ahorro dentro de este rubro? Independientemente del límite de extracción, no tenemos que preguntar en
que empresa empresa estoy haciendo la auditoria, ¿todas las empresas pueden tener caja de ahorro? ¿Quiénes
pueden tener caja de ahorro? Son todas estas cuestiones que me debo plantear antes. Entonces podemos tener
caja, y dentro de los bancos “banco cuenta corriente” con la aclaración que hice recién de lo que comentaba su
compañero cuando tengo un plazo fijo si está contabilizado como plazo fijo a su vencimiento el banco
automáticamente lo debe depositar en cuenta corriente del banco.

Página 3 de 14
 Avanzando con la historia vamos a decir donde vamos a encontrar este componente dentro del Estado de
Situación Patrimonial, dentro del activo y dentro del mismo formando parte generalmente y conforme a lo que
las normas dicen formando parte del activo corriente. ¿Esta es una afirmación? ¿Qué tipo de afirmación? Estoy en
la afirmación cualitativa, no estoy diciendo solamente las existencias, ¿para que le dicte todas esas
características? Para que sepan ustedes donde tendrían que imputar en que cuenta contabilizar y después en que
cuenta exponer, entonces todo eso que parece obvio y que ustedes lo tienen visto de hace año lo empezamos a
utilizar. ¿Cuál fue una de la razón para poder analizar que puedo tener dinero depositado en bancos y que no es
necesariamente disponibilidades? Porque está el plazo fijo que es inversiones. No puedo tener contabilizado
aquel plazo fijo, debería saber yo con que cuentas puedo encontrarlo. De acuerdo a lo que acabo de decir que
cuentas pueden estar integrando bancos aparte de “cuenta corriente” ¿la caja misma no podría ingresar como
cuenta caja antes que todas? Caja, fondo fijo o caja chica, los valores a depositar, banco cuenta corriente, todos
estos elementos que ahora vamos a ver y la diferencia que hay entre valores a depositar y valores al cobro,
cuando la cuenta es Disponibilidades y cuando la cuenta es créditos para nosotros son dos cosas muy distintas.
Entonces decíamos ¿cuáles son las características para poder clasificar dentro de disponibilidades? Y de donde
provienen, de la ley de sociedades comerciales es quien da las tres primeras características que es liquidez,
certeza y efectividad; ¿qué quiere decir liquidez? La liquidez me está hablando de que efectivamente puedo
disponer de manera inmediata, nosotros nos hemos preguntado y hace rato les decía ¿todo el dinero que está en
el banco tengo la posibilidad de disponer de forma inmediata? Entonces empezamos a hacer el conjunto de
análisis y vamos a ver que la inmediatez no necesariamente depende del hecho de que el dinero esté en la
empresa, demos una idea, los cheques que sea de la fecha y del día que estamos auditando ¿es un cheque que
debería ser considerado dentro de disponibilidades? Un cheque corriente, de una cobranza que hizo la empresa y
el mismo es del día, diferente a que les diga hizo una cobranza y recibe como contrapartida un cheque diferido
¿cuál de estos es disponibilidades y cual es un crédito? Les queda claro que demos saber distinguir muy bien los
elementos unos de otros. Les estoy hablando de ese cheque que estoy encontrando dentro de la empresa y que
dice ser del día que estamos examinando o midiendo el patrimonio ¿este cheque de la empresa puede ser
depositado directamente? Dijo el dueño que vamos a esperar 15 días para hacerlo. Entonces no solamente tengo
que ver la posibilidad de que esté disponible sino de que tenga la posibilidad de ser utilizado ese día. Hay que
tener en cuenta la voluntad de la empresa. Todo esto que cavamos de comentar tiene que ver con el tema de la
liquidez.

Certeza, no hay duda porque tienen un valor tal que que no nos hace decir “será más, será menos”
diferentes a las otras afirmaciones donde dijimos que es necesario un juicio de valor, esa es la particularidad.

Efectividad: capacidad que tiene de ser utilizado para poder pagar, ya sea distintas obligaciones o también
para que pueda ser reconocido como pago legítimo, ¿qué queremos decir nosotros con esto? Que tiene poder
cancelatorio. Entonces dijimos no solamente que tenga las tres características sino que tenga poder cancelatorio
es decir que pueda ser entregado como medio de pago. Ahora hago al revés la pregunta ¿supongamos que
tenemos en la empresa un elemento, un cheque, pero no es cheque del día, es un cheque pos datado que es
distinto a un cheque diferido ¿en el cheque pos datado que características lo hacen diferente al cheque diferido?
Un cheque pos datado seria que tuviera fecha 10 de abril siendo hoy 29 de marzo, pero la intención de la
empresa es presentarlo al cobro hoy ¿tiene la posibilidad de presentarlo al cobro hoy? SI. La ley de cheques dice
que esos cheques pos datados tienen poder cancelatorio, es decir la empresa puede hacerlo dinero hoy si hay
fondo va al banco, lo presenta y cobra. Lo puede usar para pagar y tiene poder cancelatorio

Ya analizamos todos los requisitos y todas las cualidades, esas que nosotros debemos analizar. Son esas
que nosotros decimos son afirmaciones cualitativas implícitas, como consecuencia de esto ¿qué es lo que queda
conformando las disponibilidades? El efectivo, los documentos o valores y los depósitos en caja.

¿Qué es el efectivo? Claro está que son los billetes y las monedas, fondos líquidos que están, ¿solamente
billetes y monedas? También hay otros elementos dentro de disponibilidades que son los cheques, eso vamos a
encontrar como documentos o valores. Los depósitos en los bancos también hacen a las disponibilidades con la
Página 4 de 14
particularidad que hemos comentado antes. Pero cuando estoy en el efectivo y digo “cheques y monedas” es la
de curso legal y la moneda extranjera ¿porqué tienen tanta necesidad de distinguir el auditor la moneda de curso
legal y la extranjera? Porque no solamente debe tener en cuenta las cantidades de estos elementos sino por su
valor, a una lo valuara a su valor nominal y a la otra cotización al tipo de cambio comprador, seguimos analizando
con que mas nos podemos encontrar dentro de estas disponibilidades, el fondo fijo, ustedes dijeron recién fondo
fijo y caja chica ¿qué diferencia hay entre ambas? Generalmente es por la forma en que trabajan las empresas,
pero ambos son fondos que están destinados para el pago de todos esos gastos menores. ¿Que tiene de distinto
el fondo fijo y cuando lo diferenciamos de la caja chica? El fondo fijo de una empresa es asignado o autorizado un
monto mediante una orden o resolución, y dicen vamos a tener de fondo fijo $1.000 para que paguen todos los
gastos menores a $500 ¿entonces todos los pagos que son menores de $500 con que los paga la empresa? Con el
fondo fijo ¿se le acaba el fondo fijo y que debe hacer? Reponer hasta el importe de $1000, la diferencia con la
caja chica es que no siempre lo debe reponer por el mismo valor, pero ambas tienen el mismo fin. Para pagar
todos los gastos menores que pueda tener los pagos mayores se afrontan con cheques.

Aparte de fondo fijo, tenemos la cuenta caja que es aquello que tiene la empresa como disponible pero
que la va a usar conforme a la mecánica que tenga de trabajo para ser depositado y si tiene buenas pautas de
control interno se supone que debería depositar todo, así dice las buenas prácticas de control interno, depende
como esté organizada la empresa generalmente todo lo que cobra se deposita al día siguiente, yo tengo que
saber como auditor que al cierre del día, si se deposita al día siguiente debo tener todas las cobranzas del ´ultimo
día´, cosa de cuando yo me apersone a tomar el arqueo sepa que es lo que debería estar encontrando ¿cuál fue el
ultimo día que se hizo el depósito? Debería tener todas las cobranzas posteriores al momento del depósito. Es
muy importante tener en claro estos conceptos.

¿Qué deberemos clasificar o calificar dentro de valores a depositar? Son todos los valores a la vista con la
posibilidad de cobro inmediato, ¿por qué hablamos de posibilidad de cobro inmediato? Por la intención del ente
de presentarlo o no al cobro de forma inmediata.

¿Cuál es el motivo que todo se deposita en bancos? Es una medida sana de control interno, ¿cómo lo
traducirían ustedes en la empresa? Para evitar robos ¿el dinero en efectivo es fácilmente sustraído? SI, entonces
para evitar robos, para evitar que se traspase fondos de una caja a otra, tenemos distintos motivos por los cuales
la empresa decide depositar, lo cierto es que otorga mayor seguridad, en un país como el nuestro no solamente
depositan una vez por día las empresas depositan mas de una vez por día y tratan normalmente de que no se
hagan en el mismo horario ¿por qué? La empresa dice, hoy deposito a las hs.8, mañana a las hs. 12, otro día a las
6 de la tarde y lo que es mas normal es que nos siempre es la misma persona la que va a llevar a depositar. Todo
esto es cuestión de seguridad, nosotros a veces lo evaluamos como control interno nada mas, y el C.I ¿por qué
tiene esta mecánica? Por una cuestión de seguridad. ¿Con qué mas nos podemos encontrar? Puede ser que la
empresa toda vez que realice una cobranza no contabilice, cada vez que cobra ¿cómo debería ser el asiento?

Caja

A deudores por venta

¿Es la única manera de contabilizar una cobranza? NO. podríamos utilizar otra cuenta que son las
recaudaciones a depositar, entonces vamos a ver que se lo puede utilizar de un modo restringido solamente con
la finalidad de llevar un mejor control. Lo cobrado debería ir en la cuenta recaudaciones a depositar de modo que
al día siguiente debería ser

Banco

A Recaudaciones a depositar

Página 5 de 14
 Cuando se efectué el depósito de esos fondos. Entonces ¿que debería estar en la cuenta caja? Siguiendo
la mecánica de registración ¿qué saldo debería tener la cuenta caja en la empresa? Al momento del cierre todos
aquellos valores que no quedaron depositados deberían quedar en caja, ahí si se hace

Caja

A Valores a depositar

¿Cuál es la mecánica de la empresa? Debería saber cuales son los controles. Yo empecé la clase diciendo
¿Cómo se integra disponibilidades? Decíamos dinero en efectivo y su equivalente. ¿Que entendía ustedes cuando
le dijeron equivalente? Quizás moneda extranjera. No obstante la moneda de curso legal, la moneda extranjera
todo es efectivo. Los valores a depositar, que dijimos que son los cheques del día tienen la posibilidad de ser
presentados al cobro de forma inmediata, quedan contabilizados en valores a depositar y estos pueden ser
contabilizados en la cuenta “recaudaciones a depositar”. Pueden existir elementos que no vayan ser cobrados en
forma inmediata, por ejemplo los cheques diferidos o los cheques a fecha no pueden seguir quedando dentro de
recaudaciones a depositar, entonces ¿qué valores a depositar son los que están quedando dentro de
disponibilidades? Los que son de la fecha de corte o de los días anteriores o que siendo cheques pos datados
tiene la empresa intenciones de presentarlo al cobro. Todos aquellos cheques pos datados que no estén siendo
presentados al cobro van a estar en valores a depositar, pero tendré que saber separar aquellos valores a
depositar que van a la cuenta créditos porque no son disponibilidades. Dentro de valores a depositar ustedes
ponen ahí otros, porque tengo que saber que cumplen las características para recién considerarlo una
disponibilidad. Alumno: ¿si son cheques pos datados van dentro de disponibilidades o dentro de créditos?
Profesora: yo tengo todos los cheques de la cobranza contabilizados en valores a depositar, pero yo tendría que
clasificar y ver cuáles son los cheques cuya fecha ya se suceden que estén vencidos, es decir sin posibilidades de
cobrarlo, o que sean de fecha anterior a la medición o que siendo de una fecha posterior porque es pos datado
tiene la empresa la intención de presentar. Esos son los que deberían quedar siendo valores a depositar porque
son cheques, no es dinero en efectivo sino hubiera estado en la cuenta caja ¿Cuándo queda en disponibilidades?
Cuando está listo para ser depositado, y todos aquellos otros valores a depositar que la empresa ha resuelto no
presentarlo al cobro tiene que ser separado y expuesto. Por eso es que les dije que no solamente es muy
importante que cumpla los tres requisitos, sino que nosotros debemos tener presente la intención de la
empresa.

Tengan presente que los valores a depositar son todos aquellos que no son cheques diferidos. Los
cheques diferidos o los cheques pos datados que no ingresen para su cobro tienen que ir a créditos.

Después la cuenta bancos, dentro de él ustedes deberían pensar que son solamente los que están en
cuenta corriente ¿para qué me interesa saber todo esto? Para saber cuales son las cuentas con las que puedo
encontrarme.

Ahora vamos a ver valuación, entonces ya vimos el tema de los conceptos, aprendimos a identificar las
afirmaciones. Habiendo identificado las afirmaciones ¿se acuerdan que veíamos cuales son los 5 pasos para la
elaboración de juicio? Identificación de la afirmación, obtención de los elementos, segundo paso: identificación
de la información, evaluación de la importancia relativa de la afirmación, (muy importante, por eso nos estamos
ocupando de ello). Tercero: obtención del elemento y evaluación del elemento. Hemos empezado por identificar
la afirmación, aparte de todas estas condiciones y todas estas características que ya hemos visto, que hacen a lo
cualitativo y que nos permitió clasificar en fondo fijo, en caja, en moneda extranjera o en banco, estamos
diciendo que todo esto es disponibilidades, pero además no solamente se lo cualitativo sino que además nosotros
debemos saber de que cosa se trata cada uno. Cuando yo digo fondo fijo ¿de qué cosa se trata? Fondo fijo es
plata y generalmente para montos menores. Cuando vemos caja y decimos fondo fijo así como está planteado es
el dinero en efectivo en moneda nacional, la moneda extranjera también es efectivo pero en moneda extranjera,
cuando tengo cheques son valores a depositar y luego hacemos el análisis de todas las demás cualidades y banco

Página 6 de 14
es el dinero que está en las cuentas corrientes. Aparate de esto que acabo de decir que más podríamos decir
nosotros, ¿qué tipos de afirmaciones según su naturaleza son, de cosas físicas o de cosas no físicas? Son
afirmaciones de cosas físicas: caja, moneda extranjera, fondo fijo, valores a depositar, son todas estas cosas que
van a encontrar, los billetes las monedas nacionales, extranjeras y los cheques. Son las cosas físicas que se van a
encontrar. Banco es un tipo de afirmación de cosa no física ¿qué les hace pensar esto que les estoy haciendo
clasificar? Cual va a ser el elemento de juicio. Si es cosa física la voy a poder ver, y si lo puedo ver ¿qué
procedimiento voy a aplicar? Arqueo. Si no voy a poder ver, ¿podré hacer un arqueo? NO. Quiere decir que en el
banco no voy a poder hace el arqueo, ¿que procedimiento hay para poder constatar que lo que esta registrado
existe? La conciliación bancaria,. En una empresa donde el auditor interno no hace conciliación, la confirmación
del tercero. El banco me tendrá que decir que tiene determinada cantidad de fondos que son de la empresa a una
determinaba fecha. De acuerdo a lo que acabo de decir y de todo el análisis que hicimos sabemos a que elemento
de juicio tenemos que apuntar y si sabemos a que elemento de juicio tenemos que apuntar, sabemos que
procedimiento puedo aplicar.

Alumno: ¿cheque pos datado es distinto de cheque diferido? - Profesora: SI. ¿Cuales son la diferencia?
Un cheque diferido es un cheque emitido en un formulario a una cuenta que tiene la posibilidad de emitir
cheques diferidos. Los cheques pos datados son los cheques corrientes que tienen la particularidad de haber sido
emitidos con una fecha posterior al momento de la emisión. Tómense el trabajo de leer la ley de cheques.

En derecho comercial, ¿que definición tenían ustedes de cheque? Orden de pago. Bueno todo eso que
aprendieron en algún momento tenemos que aplicar acá.

Valuación

Es importante conocer este tema porque a nosotros la norma define el criterio que se debe
aplicar para proceder a la valuación ¿quién debió aplicar este criterio? La empresa, la empresa es la que
define el criterio de valuación, nosotros como auditores tenemos que compararlo con el parámetro y
ver si la empresa está aplicando el criterio correcto es muy importante esto porque si nosotros
tuviéramos una discrepancia respecto del criterio de valuación, tendríamos que decir la empresa no está
aplicando lo que dice la norma, si no esta aplicando lo que dice la norma quiere decir que no está bien
valuado, si no está bien valuado yo puedo decir que empresa no está presentando razonablemente la
información. Todo tiende a formarme una opinión que debo emitir luego en un informe de auditoría,
¿cómo hago para formar esa opinión? Analizando cada uno de los componentes, ya tenemos entonces,
si el criterio nos dice que si se trata del dinero en efectivo o de bancos el criterio de valuación es el
VALOR NOMINAL DE LA MONEDA, pero la moneda extranjera deberá ser convertida al tipo de cambio
de la fecha de cierre.

Exposición

¿Que sabemos con respecto a exposición? Ya lo habíamos dicho antes, lo deberíamos estar
encontrando dentro del Activo, del Activo Corriente y como primer elemento porque nuestra norma
dice que los rubros deben ser expuestos siguiendo ¿Qué orden? Empezando por el de mayor liquidez,
entonces siempre se ponen los mas líquidos primeros. ¿Qué mas nos dice la norma? La norma nos dice
dentro de caja, usted tiene que poner lo de libre disponibilidad que son los bancos al cierre del periodo
contable mas la información complementaria ¿y qué va en información complementaria? Las cuentas
que integran el saldo ¿y qué mas? El criterio de valuación. No va a decir nada mas, bueno acá tengo el
fondo fijo, el banco sino que dirá: respecto de cada una de estas cuentas el criterio de valuación, si es
dinero en efectivo valor nominal, si es moneda extranjera a su valor de cotización, y todo esto que
acabamos de repasar.

Página 7 de 14
 ¿Qué dice la R.T. 9 al respecto? Nos agrega que debe incluir todo el dinero en efectivo como
todos los valores de poder cancelatorio y liquidez similar y además volver a agregar que debe incluir la
información complementaria, ¿en donde encuentro la información complementaria que acaban ustedes
de mencionar? En las notas a los estados contables, ¿en qué notas? ¿Qué dice la nota 1, que dice la nota
2? Generalmente la nota 1 se refiere precisamente a los criterios de valuación y en la nota 2 estará la
composición de los saldos. Esto que parece tan obvio, no se si es tan obvio, lo importante es que
tenemos que seguir aprendiendo a identificar cada una de las partes, ¿por que esta importante esto?
Supongamos que la empresa tiene cinco cuentas corrientes, pero de esas cinco el saldo de bancos
solamente comprende cuatro, ¿Por qué no está la quinta cuenta? Porque era del mismo banco, es una
alternativa, pero en ese caso por mas que sean del mismo banco tendría que estar puesta y tendría que
estar sumada, supongamos que no eran del mismo banco, y que son de cinco cuentas cada uno de
bancos distintos, todas cuentas corrientes, ¿por qué están puesto cuatro nada más dentro de
disponibilidades? ¿Por que justifican que está bien expuesto?, qué tiene la información complementaria
cuando yo comencé preguntando, y uno de su compañero dijo podría tener un embargo, es de libre
disponibilidad? NO. Entonces tendré que pensar donde clasificarlo o encontrar una razón por la que hay
cuatro cuentas. Vayamos advirtiendo que la información complementaria es muy útil para completar la
labor de auditoría.

Dentro de los que es la R.T. 8 específico, nos dijo usted clasifique en corriente, pero además
usted debe tener en cuenta las pautas para la clasificación, para tener en cuenta las pautas de
clasificación, las normas le dan ¿cuántos elementos adicionales? ¿Cuáles son las pautas que dan las
normas aparte de las que se indican en cada rubro? Las normas le dan un punto B dentro del capítulo 3,
que tiene las pautas de clasificación y dice además usted además debe tener en cuenta la intención del
órgano gerente y también debe tener en cuenta toda la información adicional que puede obtenerse
hasta la fecha de emisión de los estados contables. ¿Esto les está diciendo algo? SI. Todo eso que
acabamos de comentar no es ni mas ni menos que tener en cuenta situaciones que la misma norma ya
no lo habrá dicho en el punto D, del capítulo 3 de la R.T 8 donde le da todas las pautas que debe tener el
auditor al momento de valuar y esto no le va a ser aplicable solamente a disponibilidades, es un punto
que yo debo tener en cuenta en todas las distintas cuentas que yo vaya a analizar.

Estas son las cuentas, ustedes de acá van a detallar las características que tienen estas
afirmaciones. Estos son todos los elementos cuantitativos y cualitativos que yo debería encontrar
dentro de una afirmación conforme a su naturaleza. Ahora tenemos que pensar que nosotros para
poder completar este análisis necesitamos saber algo mas respecto de la información de este ente.
Nosotros tenemos que empezar conociendo al ente, conocer al ente es una cosa y conocer su entorno
es otra actividad, ¿cómo conozco al ente y como conozco al entorno? Cuando yo me refiero al entorno
del ente, ustedes ¿qué imaginan que conforma el entorno del ente? Los entes con los que inter actúa la
empresa, proveedores, inversores, etc. ¿qué mas seria atinente conforme al rubro en que nos estamos
ocupando? ¿Qué mas nos interesaría conocer? Los competidores los tendríamos mas en cuenta cuando
estamos en crédito, que ahora mismo. Disponibilidades tiene que ver con cobranzas y pagos, ¿a quién le
cobro? Al cliente. ¿a quién le pago? A los proveedores. Relacionando, ¿cual sería el entorno que a
ustedes les interesaría conocer? Las políticas, por el tema del gobierno y los impuestos. El impuesto
dentro de disponibilidades, ¿dónde podría tener incidencia? Si pago con cheque puede surgir un
impuesto al cheque, las retenciones, todos esos son elementos que tienen que ver con la política y
medidas que pueden estar incidiendo.

Página 8 de 14
 Ahora veamos algún factor del entorno que pudiera afectar los elementos que están
constituyendo las disponibilidades, ¿Qué otra cosa tendría en cuenta y que para nosotros es muy
importante? Alumna: la ley anti evasión. Profesora: bien, ¿Qué les dice a ustedes la ley anti evasión?
Para que tenga un poder cancelatorio legal los pagos superiores a $1.000 deben efectuarse por cheque.
¿se acuerdan cuando dijimos esa afirmación? Todos los cheques que superen los $ 1.000.

Tipo de cambio, nosotros sabemos que tenemos una gran brecha entre el tipo de cambio oficial y
el que opera en el mercado y ¿cuál es el tipo de cambio utilizado para valuar? El oficial. Que pasaría si
llega un 31 de diciembre y dice hoy hay devaluación, todo lo que usted tiene hoy vale la mitad.
Nosotros tenemos que prestarle atención a estas cuestiones que tienen que ver con el mercado.

La información del ente nos da herramientas, pero la información del entorno también es muy
importante, pensemos ¿qué les interesaría saber del ente, ahora referido a disponibilidades? ¿Con qué
tenía que ver los saldos de caja? Con las cobranzas y los pagos. Y la forma en que registra vimos que no
era lo mismo utilizar la cuenta caja o recaudaciones a depositar ¿que más nos interesaría saber? Si están
en cuenta corriente ¿les da una pauta? El tipo de empresa, si es venta al por mayor o al por menor, en
los supermercados la mayoría de las operaciones va a ser al contado y en los mayoristas son mas
bancarizadas nos están dando las primeras herramientas para proceder al análisis del rubro. ¿la
empresa hace las compras o lo hace a través de terceros? Si es a través de terceros, cada cuanto ellos
rinden y la empresa les paga una comisión. Nosotros debemos saber, ¿la empresa todo lo que cobra lo
deposita? ¿En cuántas cuentas corrientes? ¿O esa empresa tiene solamente una cuenta corrientes?
Puede tener no solamente una cuenta corriente sino varias como ustedes dijeron en el mismo banco,
entonces podemos poner: Banco cuenta corriente y podemos ir clasificando por banco o enunciarlas a
todas las que tienen el mismo banco, o bien si tenemos muchas cuentas corrientes dentro de un mismo
banco enunciarlas a todas las que tienen el mismo banco, entonces tenemos que analizar esa situación.

Aparte de todos estos elementos nosotros tenemos que pensar que cada una de esas cuentas a
su vez pueden ser en bancos del país o bancos del extranjero, si son bancos del país aun siendo del país
pueden ser depósitos en moneda local o depósitos en moneda extranjera, no les tiene que llevar a la
idea de que solamente los bancos extranjeros son los que tienen en moneda extranjera. ¿Qué otras
particularidades mas tendríamos que saber? La empresa ¿utiliza el sistema de fondos fijos para pagar?
Si no utiliza el sistema de fondos fijos para pagar los gastos menores, ¿cómo será que realiza los pagos?
¿Directamente a partir de la cuenta caja? Si utiliza el sistema de fondos fijos para los gastos menores
¿qué debería estar encontrando como pagos a través de las cuentas cajas? Todos esos elementos nos
planteamos porque nosotros como auditores debemos tener en claro estas situaciones para poder ir
analizando no solamente todo lo que vamos a encontrar al momento de recontar sino el tema de la
labor de la auditoria no está por la que el estado contable dice, al revés, lo que el estado contable dice,
(esto es lo que me tengo que grabar) lo que el estado contable dice es lo que la empresa ha expuesto,
lo que ha registrado y es lo que quiere que todos veamos ¿todo lo que está expuesto y dicho en la
empresa, es lo que ha sucedido en la empresa? ¿Puede haber omisiones? Entonces donde está el riesgo
¿en lo qué está dicho o en lo que no está dicho? Está en mi labor de auditor analizar donde están los
posibles riesgos por esas condiciones que hacen a la integridad. Una vez que yo tengo planteado esto
tengo que pensar, quiere decir que atento a las situaciones de riesgo que puede estar afrontando un
empresa, el auditor tiene que probar determinados objetivos, tiene que cubrir determinados objetivos y
estos son los objetivos de auditoría:

1- Existencia
Página 9 de 14
 2- Propiedad
3- Integridad
4- Valuación
5- Exposición
Que quiere decir existencia de dinero en caja y bancos, el dinero que está registrado en la cuenta caja o
que está registrada en la cuenta bancos, es real, o sea existe. ¿Qué quiere decir el concepto de existencia? Que
quiere evaluar que esa “x” situación real. ¿Cómo prueba el auditor que ese es el dinero que existe en la empresa?
Esto tiene que ver con la afirmación que ustedes me dijeron. Las afirmaciones de tipo físicas se prueban que
existen ¿a través de qué procedimiento? El Arqueo. ¿Cómo va a probar que existe este dinero en caja y en banco?
Con la confirmación del banco, entonces quiere decir que yo tengo procedimiento que me son útiles según el
objetivo del que se trate. Yo no puedo hacer un arqueo en el banco porque difícilmente me dejen entrar, no es
factible en consecuencia tengo que buscar una cuestión lógica acorde a la característica de la situación que se
trate.

¿Qué quiere decir propiedad con relación al dinero que está en cajas o bancos? Que todo ese dinero que
está en caja y en bancos le sea de propiedad, le pertenece a la empresa, entonces decimos pareciera que no hay
dudas que lo que está en el banco dentro de una cuenta corriente que está a nombre del banco le pertenece a la
empresa, esto ya es fácil de comprobar ¿cómo logro corroborar que eso que está en el banco está a nombre de la
empresa que estamos auditando? ¿ a través de que procedimiento vamos a constatar que está a nombre de la
empresa? Con la misma confirmación del banco, este procedimiento que nos ayudo para analizar la existencia,
también nos sirve para cuando recibe el auditor la confirmación del banco ¿qué dirá la confirmación del banco?
“señores auditores conforme al pedido solicitado xx que es la que se está auditando vengo a informarle que
dicha empresa tiene a la fecha de cierre, (supongamos 31 de diciembre de 2016) tres cuentas corrientes a su
nombre de las cuales la cuenta N° 1 tiene tal saldo, la cuenta N° 2 tal otro saldo, la cuenta N° tres tal saldo y
además tiene un plazo fijo”. Eso dice la confirmación de terceros, aparte de probar la confirmación de terceros
¿para qué me sirve? Para analizar la titularidad porque es la firma que la empresa tiene tal importe a su nombre.
Quiere decir que un mismo procedimiento me puede servir para mas de un objetivo.

¿Qué quiere decir el concepto de integridad para el dinero en efectivo o el depositado en bancos? Es todo
lo que existe y es de propiedad del ente, además que esté contabilizado. Por eso es que primero pruebo
existencia y después titularidad. Todo lo que existe y es de propiedad es contabilizado, ¿que quiere decir? Que
habiendo cosas que existan y que sean de propiedad ¿podría existir la posibilidad de que no esté contabilizado?
SI. Esto es que se haya omitido, entonces la integridad física trata de controlar que no haya omisiones, por eso es
que el objetivo es integridad y no omisión. Es decir que no haya emitido el ente de contabilizar fondos que están
en la empresa y no los registró o que haya omitido registrar saldos que están en alguna cuenta corriente bancaria.

¿Cuál es el objetivo de valuación? Que todo lo que existe, que es de propiedad y esté registrado esté
correctamente valuado conforme a las normas contables y legales vigentes, aquí pesa bastante el tema de
vigente, porque muchas veces nosotros nos quedamos solamente con la idea de que estén valuadas, pero es de
acuerdo a las normas contables. Hay normas legales que ayudan esa valuación y que tienen algunas
particularidades, en el caso que estamos con mayor razón.

Esos cinco que acabo de contar son los objetivos de auditoría contable. Pero resulta que nosotros como
auditores podríamos encontrarnos haciendo otro tipo de auditoría, una auditoria operativa.

¿Qué es una auditoría operativa? Una auditoria operativa es cuando el auditor tiene que examinar no
solamente que la situación esté siendo un fiel reflejo de la realidad, sino además que esa empresa haya cumplido
con los criterios de economía, eficiencia y eficacia. Entonces ese auditor no solamente tiene que controlar que
esté conforme a la realidad económica sino también analizar que esté cumpliendo con los criterios de economía,
eficiencia y eficacia. Supongamos que uno empresa ante la situación que no sabe si va haber o no devaluación,

Página 10 de 14
entonces decide sacar toda la plata del banco ¿puede ser? SI. Ustedes habrán escuchado el corrimiento bancario,
donde todo el mundo sale desesperado a retirar su plazo fijo y depositarlo en otro lado y retirar lo de las cuentas
corrientes. Esa situación puede hacer que la empresa tenga una gran cantidad de fondos dentro de la propia
empresa ¿los está utilizando debidamente? Es la pregunta. Con la inflación que tenemos no es un mecanismo
rentable de ¿cómo podría hacer usted para minimizar ese riesgo? Ver donde lo voy a colocar, en un plazo fijo, ¿es
la única forma? NO. podría comprar acciones de otra empresa, son análisis que se deben hacer. Todo ese análisis
financiero tiene que ver con una auditoria operativa o de gestión en la que el auditor también va a analizar la
estructura del sector, si están bien divididas las tareas, si hay una cantidad de fondos que está siendo inútil, si se
podría dar una mejor aplicación a esos fondos y así como esos un conjunto de otros objetivos a fin de poder
aplicar lo que nosotros decimos auditoria operativa. Lo que importa ver es que cuando estoy haciendo auditoria
operativa es muy diferente a los cinco objetivos de auditoría de estados contable. Si ustedes ven que cada uno de
estos son objetivos de una auditoria operativa, son otros los procedimientos que aplicaríamos si bien podrían ser
útiles los procedimientos de auditoría contable, además el auditor tendría que valerse de otros procedimientos
para cumplir estos objetivos de la auditoria operativa que no nos vamos a ocupar en este dictado, pero si me voy
a ocupar de informarle que existen.

Riesgos

Una vez que identificamos la afirmación, dice “usted valúe la importancia relativa”. Entonces valuar la
importancia relativa no es solamente ver las partes sino también analizar las características y los riesgos. Cuándo
nosotros decimos cual es riesgo que puede tener la panta dentro de la empresa y cuál es el riendo que pueden
tener los fondos que están en las cuentas corrientes. ¿Para qué importa eso? Cuando nosotros dijimos el
elemento valuación y la medición del riesgo ¿en qué tienen incidencia? ¿Tiene incidencia para el auditor? Si en su
trabajo. Dentro de los riesgo que nosotros nos acabamos de contar que son, el riesgo inherente, de control y de
detección. Los procedimientos ¿qué riesgos afectaran? Yo estoy hablando de riesgo de auditoría, este riesgo de
auditoría tiene tres tipos de riesgos:

Riesgo inherente

Riesgo de control

Riesgo de detección

Si él tiene un problema de riesgo, él como auditor debe aprender a identificar el riesgo y a saber de que
forma lo va a trabajar, de que forma lo va a atacar y de que forma lo va a minimizar. Si tiene un riesgo inherente
¿va a tener efecto? Ejemplo de un riesgo inherente: la empresa tiene diez cuentas corrientes, ¿tiene el mismo
riesgo que la empresa que tiene nada mas que una cuneta corriente? NO. pero ustedes tiene que trabajar en la
empresa que tiene una y en la que tiene diez, esto es un riesgo inherente porque es la organización del ente
¿tiene algún efecto? Va a tener que organizarse mejor porque no es lo mismo controlar una que diez cuentas.

Pensemos un riesgo de control: la empresa ¿cuál será un actividad típica para el control de caja? La
empresa hace arqueos, pero son nada mas que al cierre de cada mes, ¿está funcionado o es el tipo de control que
a nosotros nos gustaría encontrar? NO. ¿Por qué no? ¿Dónde está la debilidad de esa actividad de control? El
cajero sabe que al 31 del mes le hacen un arqueo ¿creen que le va a faltar ese día la plata? NO. es probable que
el cajero esté manipulando los fondos ¿qué quiere decir? Como sabe que el arqueo es el 31, el día 1 saca la plata
le entrega un cheque a su amigo, al otro lo deposita por 30 día (hoy no existen) pero justo cuando es el cierre
retira el fondo fijo, se queda con los interés y deposita la plata en la caja, esa es una manipulación. A cada uno de
estos elementos yo lo tengo que pensar. Yo como auditor ¿que debería hacer para detectar que existe esa
situación? Debería seguir tomando los arqueos, ¿solamente los días 31? NO. ¿Qué problema tuvo el arqueo de
cada cierre de mes? ¿Cuál característica le estaba faltando? Certeza, por eso no estaba siendo válida como
actividad de control. Ustedes están viendo, si en esta empresa ese es el control, no me está sirviendo, voy a tener
que implementar un arqueo pero donde tenga la posibilidad de la sorpresibidad, para que esta situación se ponga
Página 11 de 14
en evidencia esta situación, pero si tomo el arqueo el 31 de diciembre no voy a poder detectar. Ahí estamos
trabajando con el riesgo de control, y como hubo un riesgo de control ¿que hizo el auditor para poder minimizar
este riesgo? Decidió tomar un arqueo pero en vez de tomarlo solo los días 31 va a tener que buscar otra
oportunidad, otro momento, lo tomará por ejemplo los 15 del mes y ¿le anunciará al responsable de los fondos
que le está por hacer el arqueo? NO.

Riesgo de detección: tiene diez cuentas corrientes al empresa, pero no tiene tiempo de auditar las diez
cuentas corrientes, va a hacer una muestra, de esa muestra va a seleccionar solamente 5 cuentas y de esas va
controlar solamente al cierre, ¿está bien esto?¿ es un riesgo? Hay un riesgo ¿qué problema tengo? Que en la
cantidad de elementos que tengo tal vez no tengan el alcance suficiente, entonces tengo un problema de
detección. Porque si está por aplicar el procedimiento de auditoría pero eligió tal vez una muestra muy pequeña,
y siendo cinco, solamente controla el último mes. Vemos que cuando trabajo con riesgo tengo que pensar ¿en
qué tipo de riesgo me encuentro? Y como afecta cada riesgo mis procedimientos de auditoría.

Si nosotros tenemos este problema de riesgos, descentralizaciones de cobranzas ¿tiene riesgo? Imaginen
que aquí dice riesgo inherente, de control y de detección, el ejemplo – descentralización de cobranzas- ¿qué tipo
de riesgo es? Riesgo de control. La descentralización podría estar empezando por ser un riesgo de control, pero
en realidad también tiene que ver con una cuestión de organización de la empresa, entonces si hay una
descentralización de las operaciones de las cobranzas y pagos puedo plantear lo que empieza siendo un problema
de control pero que también tiene incidencia en el riesgo inherente.

Hay un gran volumen de ingresos y de egresos que fluctúa significativamente, ¿qué tipo de riesgo es?
Únicamente riesgo inherente. Entonces cada uno de los ejemplos de riesgos que ustedes tienen que aprender a
medirlos. ¿ que quiere decir que fluctúan significativamente? Que un día puedo ir y encontrar la caja en cero e ir
al día siguiente y encontrar una gran cantidad ¿qué me está indicando? ¿Qué día sería bueno que tome el
arqueo? Tengo que pensar que aunque sea mayor trabajo, un día en que la cantidad de plata es grande y que
tengo que hacer el esfuerzo adicional y aplicar un procedimiento en distintas oportunidades.

A su vez hay otra relación que debemos tener presente que es el Riesgo y el Control Interno

Puedo estar interceptando los fondos y haciendo una maniobra, una vez que se interceptan fondos ¿qué
quiere decir? Que el responsable está usando esos fondos para beneficio propio ¿cuál sería el procedimiento que
aplicara el auditor para detectar la situación? ¿En qué oportunidad? ¿Cuál sería su alcance?. Cada vez que defino
el procedimiento no solamente veo naturaleza ¿con qué procedimiento detectaría la situación? Con un Arqueo,
esa es la naturaleza. ¿ en qué oportunidad? A lo mejor decimos conforme a esta situación tomaremos en tal
momento y definimos la oportunidad. Entonces es naturaleza, alcance y oportunidad.

Si la empresa hace cobranzas a través de diez cajas ¿a cuales cajas voy a ir a hacer el control del arqueo?
En las diez seguramente.

El objetivo es como la visión desde el punto de vista del auditor. La empresa por un lago afirma en los
estados contables, por un lado “caja y bancos” afirma que existen dinero en efectivo en caja y bancos, o sea que
afirma que son de su propiedad y por eso las contabilizó, esas son las afirmaciones desde el punto de vista de la
empresa, entonces cuando el auditor plantea la afirmación es desde el punto de vista de lo que cada estado
contable afirma dentro de sus estados contables ¿Qué es lo que el auditor hace? Analiza cuales son los mismos
objetivos, o sea los mira desde otro punto los mismo. Es la otra cara de la moneda y dice “a ver el dinero
realmente existe, es de propiedad, está bien expuesto”. Entonces decimos afirmación y objetivo en auditoria son
como dos caras de la misma moneda.

En el tema de los procedimientos nosotros estamos planteándonos ¿hay objetivos? Y conforme a los
objetivos puedo aplicar distintos procedimientos, recién vimos que la inspección ocular llamada arqueo, es muy
útil para probar existencias, ¿la confirmación del tercero servía también para probar existencias? SI.
Página 12 de 14
 Si yo tengo que hacer examen de documentación para probar que los depósitos que están en la empresa
son de ella, supongamos que el banco no me contesta ¿cómo hace el auditor para probar que son de propiedad
del ente? Busco un procedimiento alternativo. ¿Cuál sería ese procedimiento? Examinar documentación ¿cuál
sería esa documentación que va a examinar? el extracto bancario, ¿qué mas podría estar acompañado? Las
boletas de depósito, tendrá entonces que complementar el análisis con el examen de la documentación. ¿Cómo
analizar que no se han producido omisiones? No solamente va a tener que analizar toda la documentación de
respaldo, el procedimiento va a ser el análisis de la documentación de respaldo con el registro y se tendrá que
efectuar un corte en las cobranzas, ¿qué quiere decir? ¿Solamente las cobranzas son las que hacen el movimiento
de la empresa? Entonces no solamente va tener que cortar cobranzas, sino que también va a tener que cortar
pagos. Cuando digo cortar pagos quiere decir que se toma el último comprobante utilizado y el primero en blanco
de esa operación. Entonces vemos que para cada objetivo yo puedo aplicarle un procedimiento. Cuando yo estoy
haciendo un procedimiento que es comparación del resultado de recuento, yo hago el arqueo por darles un
ejemplo, tomamos el arqueo en el momento que lo hago se recontó, después de esa toma del arqueo ¿qué
debería hacer el auditor? Cotejarlo con el saldo que tiene efectivamente la cuenta caja y recién ahí va a saber si
sobró o si faltó, entonces una vez que hace el recuento tiene que cotejarlo con los registros contables, una vez
que está recontado tiene que ver si está siendo concordante o no. Si no concordar tiene que analizar las razones
de la causa, tengas presente que cuando falta o sobra plata el faltante o sobrante de dinero no deja de ser una
falla del control interno. Si falta plata tenemos que pensar a quien le hacemos cargo y a nosotros como auditor no
nos preocupa si es el cajero quien va a devolver sino si vamos a contabilizar el faltante o no, si a este señor le
pago una diferencia por ser cajero lo que falte va a perdida es una mecánica y tendré que hacer el asiento de
ajuste pertinente, ahora si a este señor le hago firmar un vale ¿hay faltante? NO. Voy a tener que contabilizar
que sale de disponibilidades y lo mando a crédito.

El tema de las comprobaciones matemáticas no eme s necesario pero quiero que pensemos que estamos
trabajando dentro de un procedimiento y dentro de ese procedimiento encontrábamos el arqueo de caja y
demás valores. ¿en qué consiste el procedimiento? ¿Cómo es el papel de trabajo en el que debemos volcar los
resultados de esta operación. Cuando nosotros tenemos que analizar el tema de bancos, el tema del arqueo no
tiene mayor complicación de no ser que tengo que tener presente determinadas condiciones. En el momento que
recuentan no tiene que haber movimientos de fondos, tengo que pedir que saque todo lo que tiene no solamente
los billetes y las monedas. Si tiene comprobantes, si tiene caramelos, todo lo que tiene que entrega de vuelto.
Cuando recontamos contamos no solamente los billetes y las monedas sino también todos los comprobantes que
tiene, supongamos que tiene un vale que dice, vale por un saldo a rendir. Entonces decimos, estos elementos una
vez que se analizan se recuentan, en el momento en que se toma el arque todo lo que estoy viendo se anota en
los papeles de trabajo, la pregunta es ¿Qué hago después de que termino el arqueo? Lo comparo con el saldo de
caja y hago lo que llamamos nosotros la limpieza del arqueo, ¿qué implica la limpieza del arqueo? Que tengo que
pensar que todos esos comprobantes es plata, no es disponibilidad, entonces tengo que pensar en que cuenta
tengo que imputar ese comprobante que es un gasto o un saldo a rendir, ¿qué sería entonces ¿ un crédito que
tendría que estar en otro créditos. ¿qué hace el auditor? De cotejar con los registros va tener que proponer los
asientos de ajuste.

En el mismo momento que se arquea no solamente se cuenta, ese recuento lo hace en presencia del
responsable, mientras se recuenta no se mueve ni auditor ni responsable. No hay entrada ni salida de monedas,
billetes y comprobantes ni tampoco hay entradas y salida de gente, se hace en presencia del responsable y se
deja después una leyenda que dice “el Sr. Xx responsable me entregó todo lo que tenia para recontar y no hay
otros elementos mas para recontar que lo que me acaba de dar y yo le devuelvo y me recibe de conformidad
todo lo que me dio para recontar, es muy importante esto. Es muy importante cuando hago un caso práctico
piensen ¿que pasaría si la leyenda no está? Esto dije que es un corte y es tomar los últimos comprobantes antes
del cierre y los primeros después del cierre.

¿Qué pasa cuando hago una conciliación bancaría? Dije, el auditor no es el que concilia, el auditor es el
que controla, debe controlar la conciliación bancaria, ¿en qué consiste controlar la conciliación bancaria?
Página 13 de 14
Conciliar es no solamente hacer el cotejo, implica comparar el saldo de la contabilidad con el saldo de un tercero.
Además de conciliar las cuentas bancaria, existen muchas otras conciliaciones también con sus proveedores y con
sus clientes habitualmente el ente concilia, pero trabajemos en esta que es de la que nos estamos ocupando. La
tarea del auditor es controlar la conciliación, ¿que debería hacer él? Está esa una conciliación, parte del saldo
según banco, suma determinadas partidas, restas otras partidas y llega a un saldo conciliad. ¿Cómo le llaman
ustedes a estos saldos que suman y restan? Partidas conciliatorias ¿Qué debe hacer el auditor al hacer el
seguimiento de la conciliación? Al hacer el seguimiento de la conciliación el auditor debe observar si esta
conciliación está bien hecha, ahora les pregunto, la conciliación es esta, parto del saldo según bancos y llego a
saldos según contabilidad un determinado importe, pregunto: el responsable de los fondos tiene un saldo
faltante de caja ¿cómo lo dibuja en la presentación de la conciliación bancaria? Ustedes son auditores, ¿puede
tener cheques que no presentó al cobro? ¿Pero son cheques emitidos por la empres? Para que aparezcan y estén
cubriendo un faltante o bien Depósitos que no están acreditados.

Hagamos el análisis de un depósito no acreditado, falta la plata y pone como partida conciliatoria un
depósito que está pendiente de acreditación “no tengo la plata porque ya la deposite, solo que el banco por no
haber pasado las 48 hs no acredito, ¿es factible? SI, de hecho en la conciliación dice “depósitos pendientes de
acreditación” es concordante con la plata que no está. Pero el auditor tiene que verificar que estas partidas
conciliatorias son reales, en el caso que acabo de plantear, ¿cómo verificaría el auditor que era un cheque o un
depósito pendiente de acreditación? Tiene que ver la boleta de depósito, quizás hasta la tenga sellada por el
banco. El hecho mas importante no es la boleta de depósito sino que aparezca la acreditación que al momento de
cierre estaba pendiente de acreditación y a los tres días aparece acreditado. ¿Qué pasa si pasan 30 o 60 días y no
aparece la acreditación? ¿Recién nos damos cuenta que faltaba la plata?. Entonces eso es lo que tenemos que
aprender a advertir en CADA UNA de las partidas conciliatorias tengo que aprender como auditor a determinar
como la voy a constatar efectivamente en partida conciliatoria. De cada partida analizo los riesgos y veo como
sería la cuestión. El procedimiento no es solo la confirmación, sino además el seguimiento de la conciliación para
poder analizar la cuenta corriente bancaria. ¿Para qué me había servido la confirmación? Para analizar existencia
y propiedad, ¿esto para que me sirve, el seguimiento de la conciliación? Para analizar integridad y completar.
Todas las veces que hay una conciliación, un arqueo hay un corte de documentación y cada corte está
acompañado dependiendo de lo que corte. Si nosotros cortamos compra, ¿Cuál es la documentación de las
compras? Cuando hago cheques, análisis de bancos tengo que cortar no solamente estos elementos sino también
hago cortes de chequera. Una vez que nosotros hicimos este análisis deberíamos terminar todas las veces al
estudiar el rubro y decir, “ si yo aprendía a hacer auditoria yo debería aprender a hacer un programa de trabajo
para este rubro” y debería saber no solamente identificar sino a decir cuáles son los procedimientos típicos y para
cada objetivo que procedimiento debería iniciarle. Una vez que terminen de estudiar el rubro, se hacen este
listado, muy buena seria la finalización del análisis de ese rubro.

Entonces quedaron ustedes con todos los elementos y la mecánica de análisis de un rubro, planteando
afirmaciones, riesgos, situaciones de los procedimientos, particularidades y completamos el análisis.

Página 14 de 14