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INTRODUCCIÓN

Las fases o procesos de la auditoría de los Estado Financieros en los procedimientos que constituyen

los pasos necesarios para realizar los diferentes análisis sobre los cuales fundamenta su opinión el

auditor como resultado de la utilización de técnicas aplicables en las fases preliminares y finales, cuyo

propósito fundamental es la obtención de la razonabilidad de los saldos de las cuentas contenidas en

los Estados Financieros.

La auditoría se efectúa en tres etapas:

1. Planeación

a) Preliminar

b) Específica

2. Ejecución

3. Comunicación de resultados o informe

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 CAPÍTULO I

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)

1.1. DEFINICIÓN

Las NIA comprende un conjunto de normas, que van a ser los lineamientos por los cuales los

contadores profesionales que realicen actividades de auditoria se van a regir.

Cada una de ellas toca un punto en especial del proceso de auditoría, permitiendo al auditor

realizar sus actividades de manera óptima y eficazmente

1.2.OBJETIVOS

 Desarrollar, modificar y reformular normas que fuesen fáciles de entender, claras y

fáciles de aplicar de forma uniforme, con el fin de proporcionar un mayor nivel de

aseguramiento en lo que respecta a la uniformidad de la práctica de auditoría en todo

el mundo concluyendo en El mes de marzo de 2009 un aspecto fundamental del

Proyecto Claridad y el resultado fue la publicación de las NIAs revisadas en abril de

2009, para aplicarlas a partir de diciembre de 2009 en adelante.

 Por lo tanto, el Proyecto Claridad propuso una revisión sustancial de algunas

normas, mientras que otras sólo fue necesario volver a redactar algunas partes para

reflejar las concordancias con mayor abundancia y transparencia. El conjunto final

de normas revisadas bajo el Proyecto Claridad se compone de 36 NIAs y la Norma

Internacional de Control de Calidad (NICC o ISQC) cuyos resultados del proyecto

fueron:

o 16 Normas en las que se añadieron o revisaron requerimientos, y

o 20 Normas (una nueva) que se volvieron a redactar para aplicar las nuevas

convenciones y reflejar sólo asuntos generales que debían aclararse.

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 1.3. APLICACIÓN DE LAS NIA EN EL PERÚ

En el Perú, las NI fueron aprobadas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos del

Perú- Junta de Decanos mediante Resolución del 30 de Junio del 2007, se ha revisado y

actualizado a Setiembre del 2008

Para asegurar el cumplimiento de las prácticas de ética y de trabajo, el IASSB emitió la ISQC 1

Control de Calidad para Firmas para Firmas que desempeñen auditorias y revisiones de Información

Financiera histórica, y otros trabajos para testiguar y de servicios relacionados. Esta es la base para

asegurar que las firmas de auditoría cumplan con los parámetros de calidad y se aseguren de seguir las

demás normas.

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 CAPÍTULO II

FASES O PROCESOS DE AUDITORIA

2.1.PLANIFICACIÓN

2.1.1. Definición

La planificación es la primera fase del proceso de la auditoría financiera, y de su concepción

dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los

recursos estrictamente necesarios. La planificación debe ser cuidadosa, creativa, positiva e

imaginaria, debe considerar alternativas y seleccionar los métodos más apropiados para

realizar las tareas, por tanto, esta actividad debe recaer en los miembros más experimentados

del grupo.

2.1.2. Fases de la Planificación

La planificación de cada auditoria se divide en dos fases o momentos distintos, denominados

Planificación Preliminar y Planificación Especifica. En la primera de ellas se configura en

forma preliminar la estrategia a seguir en el trabajo, a base del conocimiento acumulado e

información obtenida del ente a auditar, mientras que en la segunda se define tal estrategia

mediante la determinación de los procedimientos específicos a aplicarse por cada componente

y la forma en la que se desarrollara el trabajo en las siguientes fases.

2.2. EJECUCIÓN

2.2.1. Generalidades

Durante la planificación especifica fueron seleccionados los componentes a ser

examinados, los procedimientos a ser aplicados y el alcance del trabajo.

Se espera que al aplicar los programas específicos, se obtenga la evidencia suficiente y

competente para demostrar la veracidad de los resultados obtenidos en cada componente

examinado, de las afirmaciones contenidas en los informe de la entidad y de los asuntos

objetos de la auditoria.

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 La fase de ejecución se inicia con la aplicación de los programas especifico producidos en

la fase anterior, continua con la obtención de información, la verificación de los

resultados financieros, la identificación de los hallazgos y las conclusiones por

componentes importantes y la comunicación a la administración de la entidad para

resolver los problemas y promover la eficiencia y la efectividad en sus operaciones.

2.3. EVALUACIÓN Y COMUNICACIÓN DE RESULTADOS O INFORME

El auditor tomara en cuenta las evidencias obtenidas en la auditoria para formase una opinión

sobre si los Estados Financieros carecen de errores importantes que pueden afectarlos. Una

conclusión de que los Estados Financieros carecen de errores importantes significa que en

auditor estará satisfecho de que el riesgo de que ocurra tales circunstancias en los Estados

Financieros, se ha reducido a un nivel bajo. Si se establece la existencia de errores se podrá

realizar procedimientos audiciones de auditoria para asegurarse que los mismos realmente

existen.

Esta evaluación permite al auditor valorar, que la evidencia obtenida en el desarrollo de la

auditoria cumpla con los requisitos de suficiencia, competencia y pertinencia, a efecto de que

las conclusiones estén adecuadamente respaldadas y permitan una opinión técnica,

independiente y objetiva.

Para respaldar las conclusiones a que ha llegado el auditor, debe archivar en sus papeles de

trabajo las evidencias suficientes y competentes.

El punto de partida para hablar de auditoria es conocer cuál es el objetivo que el auditor tiene al

efectuar la auditoria de los Estados Financieros.

Según NIA 700, los objetivos del auditor son:

 La formación de una opinión sobre los Estados Financieros basada en una evaluación de las

conclusiones extraídas de la evidencia de auditoria obtenida.

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  La expresión de dicha opinión con claridad, mediante un informe escrito en el que también se

describa la base en la que se sustenta la opinión.

La responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los Estados Financieros.

Las etapas generales del proceso de auditoría, según la NIA, son las siguientes:

1. Acuerdo de los términos del trabajo de auditoria (NIA 210)

2. Desarrollo de la estrategia y planeación de una auditoria de Estados Financieros (NIA 240;

300; 315; 320; 330)

3. Ejecución de la auditoria ( NIA serie 500)

4. Dictamen de auditoria (NIA serie 700-500).

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 CAPÍTULO III

LAS NIAS RELACIONADAS CON LA ETAPA PREVIA Y PLANIFICACIÓN DE LA

AUDITORIA

3.1. LAS NIA RELACIONADAS CON LA ETAPA PREVIA DE AUDITORIA

 NIA 200 OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN LA

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

El propósito de una auditoria es incrementar el grado de confianza de los presuntos

usuarios de los Estados Financieros. Eso se logra con la expresión de una opinión por

el auditor, sobre si los Estados Financieros están bien elaborados, en todos los

aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia de Información

Financiera aplicable.

En el caso de la mayoría de os marcos de referencia de propósito general, es sobre si

los Estados Financieros están presentados, razonablemente, respecto de todo lo

importante, o dan un punto de vista verdadero y razonable, de acuerdo con el marco

de referencia. Una auditoria conducida de acuerdo con las NIA y los requisitos éticos

relevantes, posibilitan al auditor a formarse una opinión. REFERENCIA

Los Estados Financieros sujetos a auditoria son los de la entidad, elaborados por la

administración de la entidad con supervisión de los encargados del gobierno

corporativo. Las NIA no imponen responsabilidad sobre la administración o los

encargados del gobierno corporativo y no sobrepasan las leyes y regulaciones que

gobiernen sus responsabilidades.

En la realización de la auditoria de los Estados Financieros, los objetivo globales del

auditor son:

a) La obtención de una seguridad razonable de que los Estados Financieros en

su conjunto están libres de incorrección material, debido a fraude o error, que

permita al auditor expresar una opinión sobre si los Estados Financieros están

7
 preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco

de Información Financiera aplicable.

b) La emisión de un informe sobre los Estados Financieros, y el cumplimiento

de los requerimientos de comunicación contenidos en las NIA, a luz de los

hallazgos del auditor.

En todos los casos en los que no pueda obtenerse una seguridad razonable y, dadas las

circunstancias, una opinión con salvedades en el informe de auditoría no sea

suficiente para informar a los usuarios de los Estados Financieros, las NIA requieren

que el auditor deniegue la opinión o que renuncie al encargo, si las disposiciones

legales o reglamentarias aplicables así lo permiten.

 NIA 210 ACUERDO DE LAS CONDICIOES DE LOS COMPROMISOS DE

AUDITORIA

Trata de las responsabilidades del auditor para acordar los términos del trabajo de

auditoria con la administración y, cuando se apropiado, con los encargados del

gobierno corporativo.

El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditoria, únicamente

cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditoria se va realizar mediante:

a) La determinación de si concurren las condiciones previas a una auditoria.

b) La confirmación de que existe una comprensión común por parte del auditor

y la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la

entidad acerca de los términos del encargo de auditoria.

 NIA 230 DOCUMENTACION DE AUDITORIA

Trata de la responsabilidad del auditor de preparar la documentación de la auditoria

para una auditoria de Estados Financieros. La documentación de la auditoria (papeles

de trabajo) es el registro de los procedimientos de auditoria realizados, la evidencia

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relevante obtenida de la auditoria y las conclusiones que el auditor alcanzo. La

documentación de auditoria provee:

 Evidencia que la auditoria se planeó y realizó de acuerdo con las NIA y los

requisitos aplicables a aspectos legales y de regulación.

La documentación de auditoria sirve para:

 Ayudar a equipo de trabajo a planear y desempeñar la auditoria.

 Ayudar a los miembros del equipo de trabajo, responsables de la supervisión

a dirigir y supervisar el trabajo de auditoria.

El objetivo del auditor es aceptar o a continuar con un encargo de auditoria

únicamente cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditoria se va a

realizar mediante:

a) La determinación de si concurren las condiciones previas a una auditoria.

b) La confirmación de que existe una comprensión común por parte del auditor

y la dirección y cuando proceda, de los responsables del gobierno de la

entidad a cerca de los termino del encargo de auditoria

La estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoría dependerá de

factores tales como:

 La dimensión y la complejidad de la entidad.

 La naturaleza de los procedimientos de auditoría a aplicar.

 Los riesgos identificados de incorrección material.

 La significatividad de la evidencia de auditoría obtenida.

 La naturaleza y extensión de las excepciones identificadas.

 La necesidad de documentar una conclusión o la base para una

conclusión que no resulte fácilmente deducible de la documentación del

trabajo realizado o de la evidencia de auditoría obtenida.

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  La metodología de la auditoría y las herramientas utilizadas.

La documentación de auditoría proporciona evidencia de que la auditoría cumple con

las NIA. Sin embargo, no es necesario ni factible que el auditor documente cada

cuestión considerada, o cada juicio aplicado, en la auditoría. Además, no es

necesario que el auditor documente de forma separada (mediante un listado de

comprobaciones, por ejemplo) el cumplimiento de cuestiones cuyo cumplimiento

se evidencie en los documentos incluidos en el archivo de auditoría. Por

ejemplo:

 La existencia de un plan de auditoría adecuadamente documentado demuestra

que el auditor ha planificado la auditoría.

 La existencia en el archivo de auditoría de una carta de encargo

firmada demuestra que el auditor ha acordado las condiciones del

encargo de la auditoría con la dirección o, cuando proceda, con los

responsables del gobierno de la entidad.No se encuentran entradas de

índice.

3.2. LAS NIAS RELACIONADAS CON LA ETAPA DE PLANIFICACION DE LA

AUDITORIA

La planificación de la auditoria comprende el desarrollo de una estrategia global con base en el

objetivo, alcance del trabajo y la forma en que se espera que responda la organización de la

empresa que se proponga examinar.

El alcance con que se lleva a cabo la planificación varía según el tamaño y la complejidad de la

empresa, de la experiencia que el auditor tenga de la misma, del conocimiento del tipo de

actividad en que el ente se desenvuelve, de la calidad de la organización y del control interno de

la empresa.

Al planear su trabajo, el auditor debe considerar, entre otros asuntos, los siguientes:

10
 Una adecuada comprensión de la actividad del ente, del sector en que este opera y de la

naturaleza de sus transacciones.

 Los procedimientos y normas contables que sigue la empresa, y la uniformidad con que

han sido aplicados, así como el sistema contable utilizado para realizar las transacciones,

los sistemas operativos de información y gestión.

 El grado de eficacia, efectividad, eficiencia y confianza inicialmente esperado de los

sistemas de control interno.

El auditor deberá documentar adecuadamente el plan de auditoria. Para planificar su trabajo,

el contador público debe tener encuentra, entre otros aspectos, la naturaleza, el alcance y el

momento de ejecución del trabajo a realizar, y debe preparar un programa de auditoria por

escrito.

El programa de auditoria se utiliza para transmitir instrucciones al equipo de trabajo, en

cuanto a la labor a realizar y facilitar un control y seguimiento más eficaz del trabajo

realizado.

Debe indicar con suficiente detalle los procedimientos de auditoria que el auditor considera

necesarios para conseguir los objetivos del examen. La forma del programa de auditoria y el

grado de detalle que convenga variará según las circunstancias.

Al desarrollar el programa, el auditor debe guiarse por los resultados obtenidos en los

procedimientos y consideraciones de la fase de planificación, conforme el examen o revisión

se avanza, es posible que se produzcan cambios de las condiciones esperadas, que hagan

necesario modificar los procedimientos de auditoria inicialmente previsto.

 NIA 300 PLANIFICAION DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Se refiere a la responsabilidad del auditor para planear una auditoria de Estados

Financieros.

Planear una auditoria implica establecer la estrategia general de auditoria y

desarrollar un plan de trabajo; el auditor puede resumir la estrategia general de

11
 auditoria en forma de un memorándum, que contiene las decisiones claves de alcance

general, oportunidad y conducción de auditoria.

El objetivo del auditor es planear la auditoria para que esta sea realizada de manera

efectiva.

 NIA 315 IDENTIFICACION Y ANALISIS DE LSO RIESGOS DE LSO RIESGOS

DE DISTORCSIONES SIGNIFICATIVAS

Trata de la responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de error

material en los Estados Financieros, mediante el entendimiento de la entidad y su

entorno, incluyendo el control interno de la entidad. El objetivo del auditor es

identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea debido a fraude o error, que

pudieran existir a los niveles de Estados Financieros y aseveraciones, dando así una

base para diseñar e implementar las respuestas a los riesgos evaluados de error

material.

La evaluación del auditor de los riesgos de error material a nivel aseveración puede

cambiar durante el curso de la auditoria al irse obteniendo evidencia adicional de

auditoria.

El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección material,

debido al fraude o error, tanto en los Estados Financieros como en la afirmaciones,

mediante el conocimiento de la entidad y su entorno, incluido su control interno, con

la finalidad de proporcionar una base para el diseño y la implementación de

respuestas a los riesgos valorados de incorrección material

 NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA

PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de

importancia relativa en la planificación y ejecución de una auditoría de estados

financieros. La NIA 450 explica el modo de aplicar la importancia relativa para

evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas sobre la auditoría y, en su caso,

de las incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros.

12
 El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de

manera adecuada en la planificación y ejecución de la auditoría.

El auditor, cuando conduce una auditoría, debe considerar la significación relativa y

sus relaciones con el riesgo de auditoría.

La norma define el concepto de “Materialidad o significación” en forma similar a la

contabilidad, y se refiere al objetivo de la auditoría, que es permitirle al auditor

expresar una opinión acerca de si los estados contables están libres de errores

significativos. La norma provee guías para la determinación de la significación, su

relación con el riesgo de auditoría y la evaluación de los efectos de los errores.

Asimismo, se refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe del

auditor

 NIA 450 EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS

DURANTE LA REALIZACION DE LA AUDITORÍA

El auditor es responsable de su informe y debe realizar su trabajo de acuerdo con las

Normas Internacionales de Auditoría establecidas. Por ello con esta norma

trataremos la responsabilidad que tiene el auditor al momento de realizar una

auditoría con respecto a la detección de errores e irregularidades, qué procede luego

de la detección, qué impactos tienen en los estados financieros.

Su trabajo no está específicamente destinado a detectar irregularidades de todo tipo e

importe que hayan podido cometerse y por lo tanto no puede esperarse que sea uno

de sus resultados. No obstante el auditor debe planificar su examen teniendo en

cuenta la posibilidad de que pudieran existir errores o irregularidades con un efecto

significativo en las cuentas anuales.

El objetivo del auditor es evaluar:

a) El efecto en la auditoría de las incorrecciones identificadas

b) En su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados

financieros.

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 NIA 230 DOCUMENTACION DE AUDITORIA

Trata de la responsabilidad del auditor de preparar la documentación de la auditoria

para una auditoria de Estados Financieros. La documentación de la auditoria (papeles

de trabajo) es el registro de los procedimientos de auditoria realizados, la evidencia

relevante obtenida de la auditoria y las conclusiones que el auditor alcanzo. La

documentación de auditoria provee:

 Evidencia sobre las bases que el auditor utilizo para emitir una conclusión

sobre el logro de los objetivos generales del auditor.

La documentación de auditoria sirve para:

 Facilitar al equipo de trabajo la rendición de cuentas de su trabajo.

 Tener registro de asuntos importantes para futuras auditorias.

 Facilitar la conducción de revisiones e inspecciones de control de calidad.

 Facilitar la conducción de inspecciones externas de acudo con los requisitos

legales, regulatorios u otros que sean aplicables.

El objetivo del auditor es aceptar o a continuar con un encargo de auditoria

únicamente cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditoria se va a

realizar mediante:

a) La determinación de si concurren las condiciones previas a una auditoria.

b) La confirmación de que existe una comprensión común por parte del

auditor y la dirección y cuando proceda, de los responsables del gobierno

de la entidad a cerca de los termino del encargo de auditoria

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