UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERÍA

FACULTAD DE INGENIERÍA CIVIL

DEPARTAMENTO ACADÉMICO DE CONSTRUCCIÓN

GESTION DE PROYECTOS DE CONSTRUCCIÓN 2

CO 921 – J

TAREA N° 2:

ANÁLISIS DEL CAPÍTULO N°1 Y N°2 DEL LIBRO

“CONCEPTOS FINANCIEROS Y DE COSTOS EN LA
INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN”
ESTUDIANTES:
DESPOSORIO DE LA CRUZ, JOSÉ FERNANDO…....20152002K
FLORES DIAZ, PERCY FLORES……………………….20150018G
ESPINOZA LUIS, GABRIEL OSCAR………….………..20152026G
DOCENTE:
ING. RODRIGUEZ CASTILLEJO, WALTER HERMÓGENES

2019- 1
 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN………………………………………………………………................3

ANÁLISIS DEL LIBRO “CONCEPTOS FINANCIEROS Y DE COSTOS

EN LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN” ……………………………………….4

1.- BREVE BIOGRAFÍA DE DANIEL W. HALPIN…………………………………..…4

2.- ANÁLISIS DEL LIBRO…………………………………………………………….….6
2.1.- PREFACIO…………………………………………………………………...….6
2.1.1.- RESUMEN……………………………………………………...............…6
2.1.2.- COMENTARIOS Y OBSERVACIONES……………………………..….7
2.2.- CAPÍTULO N°1: CONTROL FINANCIERO A NIVEL COMPAÑÍA…….….7
2.2.1.- RESUMEN…………………………………………………………........…7
2.2.2.- CONCLUSIONES, COMENTARIOS Y OBSERVACIONES…………10
2.2.3.- SOLUCIÓN DE PREGUNTAS Y EJERCICIOS DE REPASO……….10
2.2.4.- EJEMPLO DE APLICACIÓN……………………………………………12
2.3.- CAPÍTULO N°2: PRÁCTICAS CONTABLES……………………….…..…13
2.3.1.- RESUMEN…………………………………………………….............…13
2.3.2.- CONCLUSIONES, COMENTARIOS Y OBSERVACIONES……..….16
2.3.3.- SOLUCIÓN DE PREGUNTAS Y EJERCICIOS DE REPASO…….…16
2.3.4.- EJEMPLO DE APLICACIÓN……………………………………...…….19
3.- CONCLUSIONES FINALES…………………………………………………....…..20
4.- COMENTARIOS Y OBSERVACIONES FINALES…………………………….…20

2
 INTRODUCCIÓN

Actualmente la gestión del costo en la industria de la construcción está separada en

dos campos: LA GESTIÓN DE LOS COSTOS A NIVEL DE EMPRESA Y A NIVEL
DE PROYECTO. No existen, o existen de manera incipiente, sistemas que integren
estos campos cuyas decisiones tomadas en cada gestión reflejen consecuencias
en cada uno de ellos. Lo que se busca, además de estos sistemas, son ingenieros
que estén capacitados para el manejo y supervisión de los mismos. Estos deben
tener conocimientos tanto de administración financiera de empresas como de
administración de recursos en obra.
Este informe se basa en el análisis de los dos primeros capítulos del libro de Daniel
W. Halpin: CONCEPTOS FINANCIEROS Y DE COSTOS EN LA INDUSTRIA DE
LA CONSTRUCCIÓN. El cual prepara al gerente de ingeniería de construcción para
el manejo de estos sistemas integrados de la gestión del costo. Se analiza capítulo
por capítulo haciendo uso de un resumen interactivo el cual se cree tendrá mayor
captación por parte de los lectores.
En el Prefacio, se analiza el objetivo principal que tiene el autor con sus lectores y
como este estructuró el libro para su mejor entendimiento. En el Capítulo 1 se
analiza los conceptos de finanzas y contabilidad, el cual abarcan a los documentos
financieros más importantes: el Balance General y el Estado de Resultados.
Finalmente, en el Capítulo 2 se analiza las diferentes prácticas contables utilizadas
para la elaboración de dichos documentos previamente mencionados. Se trata
temas como la base de efectivo, base de acumulación y métodos para el
reconocimiento de la utilidad (facturación, POT y CT).
Cada resumen interactivo estará acompañado de comentarios, observaciones y
conclusiones hechas y consensuadas por los integrantes del grupo, además de la
solución a los problemas presentados por el autor del libro y ejemplos de aplicación,
todo esto como un complemento para una mejor recepción de la información.
Finalmente, agradecer al Ing. Walter Rodríguez Castillejo por recomendar el libro
de análisis el cual ha cambiado la visión original que tenía el grupo respecto a los
conocimientos que debe adquirir un ingeniero civil en su formación, los cuales
actualmente se limitan solo a la parte técnica de la ingeniería y no se enfocan en la
parte administrativa y/o gerencial de una empresa, aspectos que el autor del libro si
tiene en consideración.

3
 ANÁLISIS DEL LIBRO “CONCEPTOS FINANCIEROS Y DE
COSTOS EN LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN”
Para realizar una correcta comprensión de los temas a tratar, previamente se da a
conocer la historia detrás del libro en cuestión, que en este caso sería la del autor e
ingeniero civil Daniel W. Halpin, cuya labor involucra un camino de éxito y prestigio
fruto del esfuerzo y la adquisición de conocimientos plasmados en este texto.
Finalmente, el análisis de los capítulos revela el interés por conocer más acerca de
la gestión integrada del costo tanto a nivel de compañía como a nivel de
proyecto.
1.- BREVE BIOGRAFÍA DE DANIEL W. HALPIN

1938 1961 1965 -1967

Daniel W. Halpin nació Se graduó de la Regresó a los EEUU en

el 29 de septiembre de
1938 en Covington,
Kentucky.
Academia Militar de los
EEUU en 1961 con un
B.S. (Bachelor of Science)
y luego desempeñó el
cargo de ingeniero de
construcción del área de
entrenamiento de las
tropas del Ejército de los
EEUU en Europa.
1965 para servir como
asistente residente y
gerente de campo para el
Distrito de Ingenieros de
Pittsburgh, Cuerpo de
Ingenieros, hasta 1966.

1970-1972 1969 1967 -1968

Trabajó como analista de Regresó a la Escuela de Después de su período de

investigación de operaciones
en el Laboratorio de
investigación de Ingeniería
de la Construcción, donde
era responsable de proyectos
de investigación relacionados
con la gestión de la
construcción para el Cuerpo
de Ingenieros del Ejército
Posgrado de la
Universidad de Illinois
en Estados Unidos y
recibió su M.S. (Master of
Science) en 1969 y su
Ph.D. en 1973.
servicio, asistió a la
Universidad Técnica de
Munich, Alemania, como
profesor visitante

4
 1972-1973 1973-1985 1985 -1987

Se desempeñó en la El profesor Halpin fue Ocupó la Cátedra Clark en

facultad del Departamento
de Ingeniería Civil de la
Universidad de Illinois
desde 1972 hasta 1973
mientras trabajaba en sus
títulos avanzados
Premio de Investigación en
Ingeniería Civil “Walter
Huber” de la ASCE en 1979.
miembro de la facultad de la
Escuela de Ingeniería Civil
en el Instituto de Tecnología
de Georgia entre 1973 y
1985. Fue promovido a
Profesor Titular en 1981.
Mientras que en Georgia
Tech fue presidente del
Programa de Construcción en
Ingeniería Civil.
Ingeniería de la Construcción
dentro del Departamento de
Ingeniería Civil de la
Universidad de Maryland,
College Park. En 1987,
aceptó el puesto de Jefe de
la División de Ingeniería y
Gestión de la Construcción
en la Universidad de
Purdue.

Actualidad 2003 1992

El Dr. Halpin es generalmente Fue elegido miembro de la Premio de Investigación

reconocido como una de las Academia Nacional de la Peurifoy otorgado por la
autoridades líderes en el mundo Construcción en 2003. ASCE en 1992.
en el uso de la simulación en
el estudio de procesos de
construcción. El Premio de
Investigación Huber lo cita "por
su uso de técnicas de
simulación y juego en el
modelado y la gestión de
procesos de construcción".

Es también autor de otros libros como:

 Construction and Management, 2nd Edition
 Planning and Analysis of Construction
Operations
 MicroCYCLONE Users Manual for Construction
Operations, Version 2.5
.

5
 2.- ANÁLISIS DEL LIBRO
2.1.- PREFACIO
2.1.1.- RESUMEN
TRIPLE RESTRICCIÓN O TRIÁNGULO
DE HIERRO (HAROLD KERZNER)
CUYO OBJETIVO ES

ADMINISTRACIÓN DE OBTENER
INGENIERÍA Y UTILIDAD
CONSTRUCCIÓN

MEDIANTE EL USO CORRECTO DE LA ALCANCE

ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DE LA
COMPAÑIA

SISTEMA INTEGRADO
DE LA GESTIÓN DEL INVOLUCRA RECOLECCIÓN E INTEGRACIÓN DE DATOS
COSTO
ADMINISTRACIÓN DE LOS RECURSOS
DEL PROYECTO

DOCUMENTOS FINANCIEROS Y
CONVENCIONES DE CONTABILIDAD (CAP 1-3)
ESTUDIOS DE ACTIVIDADES BÁSICAS DE
COSTOS A NIVEL DE CONTABILIDAD (CAP 4-5)
COMPAÑÍA (CAP 1-6)
MÉTODOS DE ANÁLISIS DE LOS
DOCUMENTOS FINANCIEROS (CAP 6)

ESTRUCTURA COSTEO DE OBRAS Y ESTRUCTURA DE LA

DEL LIBRO CONTABILIDAD (CAP 7-8)
ESTIMACIÓN Y PRESUPUESTACIÓN PARA LA
RECUPERACIÓN DE COSTOS (CAP 9-10)

FLUJO DE EFECTIVO EN LA PLANEACIÓN Y

ESTUDIOS DE COSTOS A EL CONTROL (CAP 11)
NIVEL DE PROYECTO
(CAP 7 -16) COSTOS REALES Y GENERACIÓN DE
INFORMES (CAP 12-14)
RECUPERACIÓN DE GASTOS GENERALES
(CAP 15)
CONTROL DE COSTOS Y ANÁLISIS DE
VARIACIÓN Y TENDENCIAS (CAP 16)

6
2.1.2.- COMENTARIOS Y OBSERVACIONES
El enfoque del autor es introductorio y a su vez integrado, en esta introducción nos
habla de las finanzas y costos de los proyectos, así como la importancia del
advenimiento de las microcomputadoras para facilitar la recolección e integración
de datos a nivel de proyecto y a nivel de compañía, lo cual actualmente es una
realidad. Los softwares de administración y gerencia son capaces de cumplir las
expectativas. El autor no busca que el lector se convierta en contador, pero lo
familiariza con los conceptos y los niveles en contabilidad. El gerente tiene una
profesión de carrera de ingeniería o de tecnología, por lo que está bien capacitado;
pero tiene ciertas limitaciones en cuanto a la administración financiera.
Nos remarca también la importancia de separar los conceptos financieros
tradicionales con los que deben ser en el rubro de construcción, por ejemplo, la
industria manufacturera. Los costos en las actividades, el dinero empleado en
allegarse recursos debe recuperarse mediante el traslado al cliente de los gastos
realizados. El empresario además de cubrir su costo busca una ganancia, para
ello es que se aplica un factor de sobreprecio para asegurar un honorario por su
labor empresarial.
La conexión entre las finanzas, los costos a nivel de proyecto y la administración
de recursos no está definida, por lo que la finalidad de este libro es que estos
conceptos se engloben para ser operados de forma integral.
2.2.- CAPÍTULO N°1: CONTROL FINANCIERO A NIVEL COMPAÑÍA
2.2.1.- RESUMEN
EVALUA
GERENTE DE SE LE CALIFICA
REGLÓN O LINEA METAS
INGENIERÍA Y MEDIANTE
DE RESULTADOS FINANCIERAS
CONSTRUCCIÓN

DOCUMENTOS
CONTRATOS
FINANCIEROS LECTURA DE
TENDENCIAS
DEBE CONOCER Y TOMA DE
ACCIONES
CONTROL DE INFORME DE
PROYECTOS COSTOS

EN UNA FECHA SITUACIÓN

BALANCE ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
GENERAL FINANCIERA NETO
DOCUMENTOS
FINANCIEROS ESTADO DE FLUJO DE UTILIDAD = INGRESOS - EGRESOS
RESULTADO EFECTIVO
EN UN PERIODO
S

7
Ambos documentos se relacionan mediante las siguientes fórmulas:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL SOCIAL + (INGRESOS – EGRESOS)

CAPITAL NETO = CAPITAL SOCIAL + UTILIDADES

DINERO
FORMACIÓN DE
UNA EMPRESA EQUIPOS
APORTACIÓN EXPRESADO EN
PATENTES

INTANGIBLES

CAPITAL SOCIAL
SOCIOS
ACTIVOS

Al iniciar una empresa, no se tienen pasivos ni utilidades, por lo que tenemos:

ACTIVO = CAPITAL SOCIAL

Al trabajar la empresa se generan tanto ingresos como egresos los cuales alteran
el Capital Social de la empresa. Supongamos que al año se cierran las cuentas y
se prepara un balance general. El estado de resultados nos proporciona el flujo
de efectivo durante un periodo de tiempo (mensual o trimestral). A la suma de las
utilidades de cada periodo se le denomina utilidades retenidas y estas forman
parte del balance general.
CAPITAL NETO > CAPITAL SOCIAL
UTILIDAD > 0 S/. SUPERÁVIT
ACTIVOS (S/.)

DÉFICIT CAPITAL NETO < CAPITAL SOCIAL

UTILIDAD < 0 S/.
PASIVOS (S/.)

BALANCE GENERAL

ACTIVO: Recurso de la empresa que, a

excepción del efectivo, se puede
convertir en dinero que sirve para pagar
un pasivo.

ACTIVO CIRCULANTE O LÍQUIDO

TIPOS DE ACTIVO ACTIVO FIJO
ACTIVOS DIVERSOS

8
 ACTIVOS CIRCULANTES ACTIVOS FIJOS ACTIVOS DIVERSOS
EFECTIVO
BIENES RAICES ACTIVOS INTANGIBLES ( REPUTACIÓN
CUENTAS POR COBRAR (DE PLAZO CORTO,
COMERCIAL, PATENTES, DERECHO DE
DE CONTRATOS TERMINADOS Y CON
EQUIPOS DE CONSTRUCCIÓN PROPIEDAD Y GASTOS DE ORGANIZACIÓN)
CAPACIDAD DE PAGO)
ESTIMACION DE OBRA EJECUTADA
PRÉSTAMOS A LA VISTA O EQUIPOS DE OFICINA ACCIONES Y BONOS
TRANSFERIBLES
RETENCIONES (DE CORTO PLAZO) PÁGARES A LARGO PLAZO QUE NO
PUEDEN COBRARSE NI TRANSFERIRSE GASTOS PAGADOS CON ANTICIPACIÓN
INVENTARIOS (ALGUNOS) FACILMENTE

Los anticipos contra avance no se consideran como activo circulante, ya que

representa lo que debe utilizarse para liquidar un pasivo que todavía no aparece en
el balance. Los activos fijos son activos tangibles de naturaleza permanente que
se anotan al precio de compra menos la depreciación. Son un colchón o poder
secundario para la obtención de créditos y representan un menor riesgo para la
empresa que trabajar con la misma cantidad de capital de trabajo y no tener poder
de obtención de créditos.
CAPITAL DE TRABAJO = ACTIVO CIRCULANTE – PASIVO CIRCULANTE

PASIVO: Designa una obligación cuya

CAPITAL NETO: Las cuentas de capital están
liquidación requiera del uso de recursos
formadas por el Capital Social (el cual
existentes clasificados como activos.
comprende las acciones emitidas en circulación)
En pocas palabras, es la cantidad que se
y las Utilidades Retenidas (superávit o déficit).
les debe a los acreedores.

PASIVOS CIRCULANTES PASIVOS FIJOS

CUENTAS POR PAGAR (CORTO PLAZO)
SUBCONTRATOS POR PAGAR (CORTO
PLAZO)
NÓMINAS POR PAGAR (CORTO PLAZO)
IMPUESTOS POR PAGAR
PÁGARES BANCARIOS PARA ADQUISICIÓN El capital neto o capital
DE EQUIPOS
contable refleja los derechos
PÁGARES BANCARIOS PARA ADQUISICIÓN
DE CAPITAL DE TRABAJO reclamables por los dueños
HIPOTECAS SOBRE PROPIEDADES
contra los activos.

ESTADO DE MEDIDA DEL AVANCE O FALTA DE

RESULTADO AVANCE DE LA EMPRESA
S

SERVICIOS PRESTADOS POR LA FIRMA

ESFUERZOS REQUERIDOS O CONSUMIDOS

GANANCIA O PERDIDA
El balance general solo muestra la condición de la firma en una fecha dada y no
indica si el contratista este ganado o perdiendo dinero, dicha información se
establece en el estado de resultados.

9
2.2.2.- CONCLUSIONES, COMENTARIOS Y OBSERVACIONES
 Las actividades del gerente encargado de la dirección de la obra, no son
separadas del lado financiero, por lo que su conocimiento en esta área es
necesario. Así como el autor propone estas pautas, la administración
financiera y el control de costos de proyectos son imprescindibles para el
éxito del proyecto, referente al gerente del proyecto de construcción.
 Es un capítulo de familiarización con los conceptos financieros como, por
ejemplo, capital neto, balance general y sus componentes.
 Todo gerente de ingeniería de construcción debe estar familiarizado con dos
conceptos básicos: los contratos y el control de proyectos. Cada uno de
ellos involucra de manera directa o indirecta la formulación y evaluación de
los documentos financieros, los cuales nos permiten saber el estado actual
financiero de una empresa y que tan grande es su potencial ante las demás
empresas situadas en el mercado. Estos documentos sirven de referencia
para los inversionistas, los cuales buscaran empresas confiables y en
crecimiento en los que puedan desembolsar su dinero y obtener ganancias.
El gerente debe utilizar toda su capacidad para poder lograr, durante el
proceso de ejecución del proyecto, una utilidad que cumpla con las
expectativas financieras que dispone la empresa
2.2.3.- SOLUCIÓN DE PREGUNTAS Y EJERCICIOS DE REPASO
PREG N°1.- Al final del año 19X2, la Rainer Construction Co., Inc. tiene el siguiente
perfil financiero:
 Activos totales: $ 1’200,000
 Pasivos totales: $ 850,000
 Ingresos totales antes de impuestos: $ 300,000
 Gastos totales: $ 265,000
a) ¿Cuál es el capital contable de esta compañía?
ACTIVOS – PASIVOS = 1’200,000-850,000 = $ 350,000 = CAPITAL CONTABLE
b) ¿Cuál es la utilidad después de impuestos? (Suponga una tasa impositiva del
50%)
INGRESOS DESPUÉS DE IMPUESTOS = 300,000 x 150% = 450,000
UTILIDAD DESPUÉS DE IMPUESTOS = 450,000 – 265,000 = $ 185,000
PREG N°2.- Defina con sus propias palabras la diferencia entre el balance general
y el estado de resultados.
El balance general solo muestra la condición de la firma en una fecha dada y no
indica si el contratista esta ganando o perdiendo dinero. El estado de resultados

10
mide el flujo de efectivo durante un periodo dado, el cual muestra el avance o falta
de avance de la empresa.
PREG N°3.- Se tienen a disposición las siguientes cifras del balance general de la
compañía constructora Cougar:
CIRCULANTE FIJO TOTALES
ACTIVO $ 100,000 $ 100,000 $ 200,000
PASIVO $ 80,000 $ 70,000 $ 150,000

CAPITAL NETO =ACTIVO – PASIVO = 200,000 - 150,000 = $ 50,000

CAPITAL DE TRABAJO = ACTIVO CIRCULANTE – PASIVO CIRCULANTE
CAPITAL DE TRABAJO = 100,000 - 80,000= $ 20,000
PREG N°4.- Los siguientes datos corresponden a la Compañía Constructora Atlas:
 Activo circulante: $ 300,000
 Pasivo circulante: $ 200,000
 Pasivo fijo: $ 500,000
 Capital contable: $ 200,000
a) ¿Cuál es el valor de los activos fijos de la compañía?
CAPITAL CONTABLE = (ACTIVO CIRCULANTE + ACTIVO FIJO) - (PASIVO
CIRCULANTE + PASIVO FIJO)
200,000 = (300,000 + ACTIVO FIJO) – (200,000 + 500,000)
Resolviendo: ACTIVO FIJO = $ 600,000
b) ¿Cuál es su capital de trabajo?
CAPITAL DE TRABAJO = 300,000 - 200,000= $ 100,000
PREG N°5.- Nombre tres cuentas típicas del libro de pasivos. ¿En cuál de los libros
anotaría usted los “descuentos obtenidos”?
Cuentas por pagar, subcontratos por pagar y Nóminas por pagar. Los
descuentos obtenidos estarían anotados en el libro de Ingresos, el cual pertenece
al Estado de Resultados.
PREG N°6.- ¿Cómo están relacionados el balance general y el estado de
resultados? Analice el patrón de flujo de información entre estos 2 documentos.
Al trabajar la empresa se generan tanto ingresos como egresos los cuales alteran
el Capital Social de la empresa. Supongamos que al año se cierran las cuentas y
se prepara un balance general. El estado de resultados nos proporciona el flujo
de efectivo durante un periodo de tiempo (mensual o trimestral). A la suma de las
utilidades de cada periodo se le denomina utilidades retenidas y estas forman

11
 parte del balance general. Las utilidades retenidas fluyen hacia el balance, el cual
puede aumentar o disminuir el valor del patrimonio. Si la utilidad es positiva
(superávit), se tendrá un aumento del capital social de la empresa, reflejándose en
el aumento de los activos (por ejemplo, depósito en bancos). Si la utilidad es
negativa (déficit), se tendrá una disminución del capital social de la empresa,
reflejándose en el aumento de los pasivos (más deudas).

2.2.4.- EJEMPLO DE APLICACIÓN

EMPRESA: LAPICEROS FLORES S.A.
N° DE SOCIOS = 3
APORTACIÓN TOTAL DE SOCIOS = 100,000 S/.
FECHA DE CREACIÓN DE LA EMPRESA: 26 de marzo 2019

BALANCE A ABRIL DEL 2019 Antes del periodo de venta:

ACTIVO PASIVO  Mercancía = 50,000 S/.

 Gastos de transporte = 20,000 S/.
 Nueva Caja = 30,000 S/.
Durante el periodo de venta:
Caja = 100,000 S/. CAPITAL NETO
 Ventas = 150,000 S/.
Capital Social =  Nueva Caja = 180,000 S/.
100,000 S/.  Mercancía = 0 S/.
 Costo de ventas = 50,000 S/.

PERIODO CONTABLE = 3 meses (1 trimestre)

BALANCE GENERAL AL 26 DE MAYO DEL 2019
ESTADO DE RESULTADOS
SEGUNDO TRIMESTRE 2019
ACTIVO PASIVO
PERIODO 26° MARZO A MAYO 2019
INGRESOS Impuestos por pagar =
VENTAS S/ 150,000.00 14,400 S/.
INGRESOS NO OPERACIONALES S/ -
EGRESOS CAPITAL NETO
Caja = 180,000 S/.
COSTO DE VENTAS S/ 50,000.00 Capital Social =
GASTOS OPERACIONALES S/ 20,000.00 100,000 S/.
GASTOS NO OPERACIONALES S/ - Utilidades retenidas =
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS S/ 80,000.00 65,600 S/.
IMPUESTO AL 18% S/ 14,400.00
UTILIDAD RETENIDA S/ 65,600.00

Podemos observar que la ecuación que controla la contabilidad financiera se

cumple reemplazando los valores obtenidos en el balance en dicha ecuación.

12
 Podemos concluir que al finalizar el 1er trimestre de creada la empresa, se ha
obtenido un aumento en los activos (traducido en un aumento de dinero en la caja
del banco), el cual es producto del superávit o dinero ganado en la empresa. Como
consecuencia, el patrimonio de la empresa se ha elevado.

2.3.- CAPÍTULO N°2: PRÁCTICAS CONTABLES

2.3.1.- RESUMEN

PRÁCTICAS PRÁCTICAS DE
CONTABLES CONSISTENCIA

BASES PARA
CONTABILIDAD EFECTIVO ACUMULACIÓN

MÉTODOS DE DE % DE OBRA DE CONTRATO

RECONOCIMIENTO DE FACTURACIÓN
TERMINADA TERMINADO
DE LA UTILIDAD
CANTIDAD QUE DEBE PAGARSE POR IMPUESTOS
AFECTAN
ÉXITO DE LA FIRMA EN EL LOGRO DE LA UTILIDAD

MOVIMIENTO BALANCE DE Incremento y decremento del

BASE DE
REAL DE CUENTA PERSONAL saldo en las fechas en que se
EFECTIVO
DINERO DE CHEQUES mueven los fondos

 Simple y directo.  Se presta a manipulación.

 Para firmas pequeñas que
trabajan con base en pagos
VENTAJAS sobre la marcha.
 El pasivo por impuestos se
reconoce solo cuando se
recibe la utilidad.
 Inadecuada para fines de
administración, seguros y
DESVENTAJAS créditos.
 No hace corresponder las
utilidades con los gastos
que las generan.

CUENTAS POR PAGAR

BASE DE MOVIMIENTO DE OBLIGACIONES
ACUMULACIÓN FACTURAS DE PAGO
CUENTAS POR COBRAR

FACTURA DE CLIENTE
CONTRATISTA
ENTRADA O PAGO

PROVEEDOR FACTURA DE CONTRATISTA

SALIDA O GASTO

13
  Minimiza la posibilidad  Requiere de un catálogo
de manipulación. de cuentas más extenso.
 Relaciona mejor los  Requiere de más tiempo
gastos con las para llevar la contabilidad.
VENTAJAS utilidades.
DESVENTAJAS  Problemas de impuestos
 Refleja un cuadro más bajo el concepto de
exacto de la posición retención.
financiera de la firma  Pasivo impositivo más alto
que el de base de efectivo.
 Cuentas más complejas.
MÉTODO DE
RECOMENDABLE PARA COMPAÑIAS DE PRODUCTOS Y SERVICIOS
FÁCTURACIÓN

La venta y el pago ocurren a lo

PROYECTOS DE CONSTRUCCIÓN
largo de la vida del proyecto

PROBLEMA

CONTRATOS DE VARIOS PERIODOS ¿Cómo reconocemos

PLAZO MUY LARGO CONTABLES la utilidad durante un
periodo dado?

UTILIDAD FACTURADA ≠ UTILIDAD GANADA

SOBREFACTURACIÓN UTILIDAD FACTURADA > UTILIDAD GANADA

SUBFACTURACIÓN UTILIDAD FACTURADA < UTILIDAD GANADA

MÉTODO % DE
UTILIDAD INGRESOS Y
OBRA TERMINADA SE RECONOCE MEDIANTE
GANADA EGRESOS GANADOS
(POT)

% DE OBRA FACTURADOS O
POT EN BASE A PUEDEN SER
TERMINADO NO FACTURADOS

MÉTODO DE 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑖𝑛𝑐𝑢𝑟𝑟𝑖𝑑𝑜 𝑎 𝑙𝑎 𝑓𝑒𝑐ℎ𝑎 𝑒𝑛 𝑒𝑙 𝑝𝑟𝑜𝑦𝑒𝑐𝑡𝑜

𝑷𝑶𝑻 = 𝑥 100%
COSTO A COSTO 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑜 𝑑𝑒𝑙 𝑝𝑟𝑜𝑦𝑒𝑐𝑡𝑜

MÉTODO DE 𝐻𝐻 𝑒𝑚𝑝𝑙𝑒𝑎𝑑𝑎𝑠 𝑎 𝑙𝑎 𝑓𝑒𝑐ℎ𝑎 𝑒𝑛 𝑒𝑙 𝑝𝑟𝑜𝑦𝑒𝑐𝑡𝑜

𝑷𝑶𝑻 = 𝑥 100%
ESFUERZO 𝐻𝐻 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑜𝑠 𝑑𝑒𝑙 𝑝𝑟𝑜𝑦𝑒𝑐𝑡𝑜
CONSUMIDO
MÉTODO DE TRABAJO 𝑈𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑡𝑟𝑎𝑏𝑎𝑗𝑜 𝑒𝑚𝑝𝑙𝑒𝑎𝑑𝑎𝑠 𝑎 𝑙𝑎 𝑓𝑒𝑐ℎ𝑎
𝑷𝑶𝑻 = 𝑥 100%
REALIZADO 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑜 𝑑𝑒 𝑡𝑟𝑎𝑏𝑎𝑗𝑜 𝑑𝑒𝑙 𝑝𝑟𝑜𝑦𝑒𝑐𝑡𝑜

14
 Obs: El método del trabajo realizado es apropiado para proyectos en los que solo
se puede identificar una sola unidad de trabajo como representante del trabajo
por realizar en el proyecto total. Si se presentan diferentes unidades de trabajo, se
prefiere el Método de Unidades de Entrega.

MÉTODO DE CONTRATO ESTIMAR DE MANERA CONFIABLE EL

PROBLEMA
TERMINADO ALCANCE DEL PROYECTO

Se dispone de información real 100%

El reconocimiento de la ¿Por qué recién al final? confiable de los costos incurridos y
utilidad se aplaza hasta el fin los pagos recibidos después de la
del proyecto. ejecución del proyecto.

El pasivo por impuestos no La validación de la utilidad es más

se crea sino hasta el término exacta y ya no depende de
del proyecto. estimaciones.

SE CANCELAN CUANDO LA OBRA OBJETO DEL

ENTRADAS PASIVOS
CONTRATO ES ACEPTADA
SO
DE CONFORMIDAD CON
“aNTICIPO
SALIDAS ACTIVOS SE CONSIDERAN HASTA EL CLIENTE
S

Asociados con la colocación

COSTOS DIRECTOS de un componente físico en
DE CAMPO particular del proyecto
CONTABILIDAD DE
COSTOS
COSTOS INDIRECTOS O SOBRECOSTO Asociados a la
ADMINISTRATIVO DEL PROYECTO supervisión y el
control directo
del proyecto en el
CUENTAS PARA GASTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS sitio de las obras

CUENTAS CLAVE DEL BALANCE GENERAL

PRÁCTICA CUENTAS CLAVE DEL BALANCE GENERAL
NO HAY CUENTAS POR COBRAR
EFECTIVO NO HAY CUENTAS POR PAGAR
NO HAY INVENTARIO
CUENTA DE ACTIVO: COSTOS NO FACTURADOS DE
ACUMULACIÓN - FACTURAS
TRABAJO EN PROCESO

CUENTA DE ACTIVO: COSTOS Y GANANCIAS ESTIMADAS

EN EXCESO DE LA FACTURACIÓN
ACUMULACIÓN - POT
CUENTA DE PASIVO: FACTURACIÓN EN EXCESO DE LOS
COSTOS Y GANANCIAS ESTIMADAS

CUENTA DE ACTIVO: COSTOS SOBRE CONTRATOS NO

TERMINADOS EN EXCESO DE LA FACTURACIÓN
ACUMULACIÓN - CONTRATO
TERMINADO
CUENTA DE PASIVO: FACTURACIÓN EN EXCESO DE LOS
COSTOS SOBRE CONTRATOS NO TERMINADOS

15
2.3.2.- CONCLUSIONES, COMENTARIOS Y OBSERVACIONES
 Comprender las prácticas en la preparación de los estados financieros es
imprescindible para que luego se realice su evaluación, esto según el autor
es la idea central de este capítulo.
 Lo que debe promoverse y hacerse en todas las empresas es la utilización
de prácticas consistentes para la elaboración de los estados financieros,
con el fin de evitar la manipulación de las cuentas y evitar presentar
estados financieros que no concuerdan con la realidad.
 Registrar los datos en una base de efectivo es la práctica más rápida por el
manejo de cheques, y estos son emitidos y cobrados con facilidad. Si bien
no refleja el estado de las verdaderas finanzas de la firma, suponiendo firmas
grandes, para firmas pequeñas se adapta de manera aceptable.
 Las prácticas contables se emplean en la preparación de los estados
financieros para poder evaluarlos apropiadamente. Uno de los métodos
utilizados es el método del porcentaje terminado, aunque uno de sus
problemas se da por el trabajo poco eficiente.

2.3.3.- SOLUCIÓN DE PREGUNTAS Y EJERCICIOS DE REPASO

PREG N°1.- Nombre los cuatro métodos de contabilidad que se emplean
comúnmente en construcción. Mencione dos ventajas y dos desventajas de cada
método.
MÉTODO VENTAJAS DESVENTAJAS
Para firmas pequeñas que trabajan con Inadecuada para fines de administración,
base en pagos sobre la marcha. seguros y créditos.
EFECTIVO
El pasivo por impuestos se reconoce No hace corresponder las utilidades con
solo cuando se recibe la utilidad. los gastos que las generan.

Relaciona mejor los gastos con las Problemas de Facturación o

utilidades. sobrefacturación
ACUMULACIÓN - FACTURAS
Refleja un cuadro más exacto de la Pasivo impositivo más alto que el de
posición financiera de la firma base de efectivo.

recomendable para contratos de plazo Pasivo impositivo más alto que el de

muy largo
ACUMULACIÓN - POT
La utilidad se reconoce en base al % de
obra terminado
El reconocimiento de la utilidad se aplaza
hasta el fin del proyecto.
ACUMULACIÓN - CONTRATO
TERMINADO
El pasivo por impuestos no se crea sino
hasta el término del proyecto.
contrato terminado.
No recomendable para proyectos cuyo
alcance no puede ser estimado de
manera confiable
Puede o no haber un estado de
resultados
La lista de activos y pasivos aumenta y
deben ser actualizados constantemente

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PREG N°2.- ¿Cuál es la razón por la que muchos contratistas prefieren emplear los
métodos de porcentaje de obra terminada o de contrato terminado en vez de aplicar
el método de facturación?
Debido a los problemas de sobrefacturación o subfacturación. Cuando se trata
con proyectos a largo plazo que superan el periodo contable, la utilidad ganada
(que se basa en % de obra terminado) resulta ser diferente a la utilidad facturada
(basada en la diferencia de entradas y salidas facturadas).
PREG N°3.- ¿Cuál es la diferencia cuando se manejan los costos generales y
administrativos entre el costo directo y el de absorción? ¿Qué efecto tendría cada
método bajo 1) El método POT, y 2) El método de contrato terminado?
El costeo por absorción implica que la compañía elije prorratear los costos
indirectos con los costos directos del proyecto. En el método POT, el costo indirecto
se reconoce en función del % de obra terminado e iría junto al costo directo en el
estado de resultados. En el método de contrato terminado, el costo indirecto se
reconoce como activo fijo e iría junto al activo correspondiente al costo directo en el
balance.
El costeo directo implica que la compañía elije mantener por separado los costos
indirectos con los costos directos del proyecto. En el método POT, el costo indirecto
se reconoce como un costo fijo que no depende del avance del proyecto y no varían
mucho en el tiempo. En el método de contrato terminado, el costo indirecto se
reconoce como un activo fijo no dependiente del proyecto.
PREG N°4.- ¿En que difieren el método del porcentaje de obra terminada y el
método de contrato terminado con métodos contables?
El reconocimiento de ingresos en POT se hace por periodos que se ha avanzado
en obra y que han de ser afectados por impuestos, mientras que CT el ingreso final
es afectado por impuestos cuando la obra sea entregada.
PREG N°5.- ¿Cómo varia el reconocimiento del ingreso entre el método de
facturación y el porcentaje de obra terminada?
El método de facturación reconoce el ingreso cuando mediante la realización de
facturas o solitudes de pago, mientras que POT se hace por cuanto se ha realizado
en un periodo determinado.
PREG N°6.- De los nombres de 3 formas aceptables para calcular el porcentaje de
un contrato terminado utilizando el método de porcentaje de obra terminada
 Método de costo a costo
 Método de esfuerzo consumido
 Método de las unidades de trabajo realizada

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PREG N°7.- ¿Qué ventajas tiene el método de facturación sobre los demás métodos
de reconocimiento de ingreso?
 Para proyectos de plazo corto establece una estimación aceptable de los
ingresos obtenidos
 Buen reflejo de ingresos en compañías relacionadas con producto -
servicio
PREG N°8.- Dar un ejemplo de una situación de sobrefacturación. ¿Cuál
convención contable va implícita?
Cuando el contratista está obligado a realizar obra por la cual ya se le ha pagado
(atrasos, obras incompletas en un periodo dado). En una situación de
sobrefacturación se genera un pasivo, mientras que para una situación de
subfacturación se genera un activo.
PREG N°9.- ¿Qué significa la expresión gastos G y A?
Costos generales y administrativos
PREG N°10.- ¿Cuándo se considera completo un proyecto si se emplea el método
de contrato terminado?
Cuando la obra objeto del contrato es aceptada de conformidad con el cliente.
PREG N°11.- Con base de las tablas P2.1 y P2.2 de Pegasus International Inc.,
¿Qué método de contabilidad está aplicando? ¿Cómo ha cambiado el capital de
trabajo de Pegasus International Inc. de 19X4 a 19X5?
De las tablas P2.1 y P2.2 se puede dar cuenta que en activos circulantes se registra
“Costos y ganancias en exceso de facturación sobre contratos no terminado”.
Además, observamos que en la cuenta de pasivos se está reconociendo los
impuestos, por lo que el método contable que hace referencia a este activo es el de
POT.
CAPITAL DE TRABAJO = ACTIVO CIRCULANTE – PASIVO CIRCULANTE

 Capital de trabajo (19X4) = $37,361,000

 Capital de trabajo (19X5) = $36,380,000
 Variación del capital de trabajo = $981,000
Se observa además que ha habido un superávit en el estado de resultados, por lo
que asumimos que el capital neto de la empresa ha aumentado, y se refleja en los
activos del año 19X5.
Para que el capital de trabajo se haya disminuido, se le debe prestar atención a los
pasivos incurridos al año 19X5, lo cual podemos concluir que en ese año se ha
incurrido en mayores obligaciones de pago, tal que el capital de trabajo tiende a
disminuir.

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2.3.4.- EJEMPLO DE APLICACIÓN
PROYECTO: Cristo del pacífico
CLIENTE: Gobierno del Perú
EMPRESA CONTRATADA: Escultores Flores & Espinoza S.A.
PLAZO DEL PROYECTO: 18 meses
PRESUPUESTO: 80,000 S/.
FIRMA DEL CONTRATO E INICIO DEL PROYECTO: 1 de noviembre de 2018
Ojo: El balance se realizará el 31 de diciembre de cada año.
MÉTODO POT
*Se emplea el método de las unidades de trabajo realizadas
Balance al 31 de diciembre del 2018:
% de avance de obra = 5% (de acuerdo a los datos de avance real de obra)
Ingresos ganados = 5% x 80,000 S/. = 4,000 S/.
Gastos ganados = 2,000 S/.
Utilidades ganadas = 4,000 – 2,000 = 2,000 S/.
Impuestos (18%) = 360 S/.
Balance al 31 de diciembre del 2019:
% de avance de obra = 75% (desde el inicio de obra)
Ingresos ganados = 75% x 80,000 S/. = 60,000 S/.
Gastos ganados = 35,000 S/. (desde el inicio de la obra)
Utilidades ganadas = 60,000 – 35,000 = 25,000 S/.
Utilidades ganadas reconocidas = 25,000 – 2,000 = 23,000 S/.
Impuestos (18%) = 4,140 S/.
Balance al 31 de diciembre del 2020:
% de avance de obra = 100% (desde el inicio de obra hasta abril del 2020)
Ingresos ganados = 100% x 80,000 S/. = 80,000 S/.
Gastos ganados = 50,000 S/. (desde el inicio de la obra hasta abril del 2020)
Utilidades ganadas = 80,000 – 50,000 = 30,000 S/.

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Premio de fundación privada = 10,000 S/.
Utilidades ganadas reconocidas = (30,000 + 10,000) – 25,000 = 15,000 S/.
Impuestos (18%) = 2,700 S/.
TOTAL DE UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS=2,000+23,000+15,000= 40,000 S/.
TOTAL DE PASIVO POR IMPUESTOS = 360 + 4140 + 2700 = 7,200 S/.
TOTAL DE UTILIDAD DEL PROYECTO = 32,800 S/.
3.- CONCLUSIONES FINALES
 La buena administración financiera para proyectos de construcción civil
requiere el uso de la base de acumulación como práctica contable para la
elaboración de los documentos financieros. El método para el reconocimiento
de utilidades dependerá del plazo del proyecto y si este conforma o no varios
periodos contables. Si el plazo del proyecto es menor que el periodo
contable, se recomienda el Método de Facturación. Para proyectos con un
plazo de contrato que abarque varios periodos contables, es recomendable
el Método del % de obra terminado (POT) y el Método del contrato
terminado (CT). Se usa POT cuando la estimación del alcance del proyecto
se hace de manera confiable, y se usa CT cuando la confiabilidad es baja.
 El reconocimiento de la utilidad durante el periodo contable es un aspecto
importante para la determinación del estado financiero de una firma de
ingeniería. De acuerdo al método empleado, se incurren en activos o pasivos
en el balance general que pueden afectar tanto de manera positiva como
negativa el patrimonio de la empresa.
4.- COMENTARIOS Y OBSERVACIONES FINALES
 El gerente de ingeniería de construcción debe ser tanto un
administrador de recursos en obra como un administrador financiero
de la empresa. La combinación de ambos conocimientos llevará al éxito
tanto del proyecto como de la firma.
 Actualmente los sistemas integrados en la administración se han vuelto
vitales para un mejor funcionamiento de la empresa. Estos sistemas buscan
vincular las decisiones que se toman en obra, con las consecuencias que
producirían a nivel de compañía. El uso de estos sistemas requiere de
ingenieros que no se limiten solo en la parte técnica de la ingeniería civil, sino
que amplíen sus conocimientos sobre las finanzas y la contabilidad que se
realiza a nivel de empresa.
 Los conceptos proporcionados en este libro son vitales para la formación de
un gerente de ingeniería que desee formar una empresa de construcción civil,
lo cual involucra tanto aspectos técnicos ingenieriles como aspectos
financieros.

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