Normes comptables internationales – Partie 2 Fiche n°13

Fiche N°13 1
DÉPRÉCIATION DES ACTIFS (IAS 36)

L’ESSENTIEL DE LA NORME
Éclairage

Un actif est une ressource contrôlée par l’entreprise du fait d’événements

passés et dont des avantages économiques futurs sont attendus. Il est
évalué, selon la norme à laquelle il se rapporte, selon le modèle du coût
ou de la réévaluation (la dépréciation des actifs évalués selon le modèle
de la juste valeur est automatiquement prise en compte par celui-ci). À
la clôture de chaque exercice, il convient de vérifier que les avantages
économiques attendus sont supérieurs ou égaux à sa valeur comptable.
Si tel n’est pas le cas, une dépréciation doit être constatée. Les avantages
économiques récupérables d’un actif peuvent provenir soit de sa cession
immédiate (juste valeur diminuée des coûts de la vente), soit de son
utilisation puis, le cas échéant, de sa cession (valeur d’utilité). L’entité devant
en principe retenir la solution la plus favorable, la valeur comptable de
l’actif doit être comparée à la plus grande de ces deux valeurs (valeur
recouvrable). En conséquence, un actif dont la cession nette de frais
procurerait des avantages économiques inférieurs à sa valeur comptable
n’est pas déprécié si sa valeur d’utilité est supérieure à cette dernière.

DÉTERMINATION DE LA PERTE DE VALEUR D’UN ACTIF

Une entreprise doit apprécier, à chaque date de clôture, s’il existe un

quelconque indice (interne ou externe) montrant qu’un actif a pu perdre
de la valeur. Dans l’affirmative, l’entreprise doit estimer la valeur recouvrable1
de l’actif.

Attention !!!

La norme IAS 36 impose un test de dépréciation annuel qu’il y ait ou non un

indice de perte de valeur, dans les 2 cas suivants :

1Valeur la plus élevée entre la juste valeur d’un actif ou d’une UGT diminuée des coûts de la
vente et sa valeur d’utilité.
Jules MVÉTIMBO TAMBO
Expert-comptable, commissaire aux comptes
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 immobilisations incorporelles2 ayant une durée d’utilité indéterminée

2
ou, immobilisations incorporelles non encore prêtes à être mises en
service;
 goodwill3 acquis par un regroupement d’entreprises.
Le test de dépréciation annuel peut être réalisé à n’importe quelle date,
à condition que celle-ci soit la même chaque année.

La valeur recouvrable est définie comme étant le montant le plus élevé

entre la juste valeur diminuée des coûts de la vente4 de l’actif et sa valeur
d’utilité 5.

La détermination de la valeur d’utilité nécessite les 2 étapes suivantes :

 détermination des flux de trésorerie générés par l’actif (projections
de flux de trésorerie devant être réalisées sur la durée d'utilité6 restant à
courir de l’actif);
 application d’un taux d’actualisation approprié (taux avant impôt
reflétant les appréciations actuelles par le marché de la valeur temps
de l’argent et des risques spécifiques à l’actif).
Une déprédation7 est constatée dès lors que la valeur recouvrable8 d’un
est inférieur à sa valeur comptable9.

Perte de valeur = Valeur comptable - Valeur recouvrable

Comptabilisation d’une perte de valeur et conséquences

Actif valorisé au coût Actif réévalué

Charge au compte D’abord en déduction de l'écart de réévaluation,
de résultat puis en charge au-delà de celui-ci

2 Une immobilisation incorporelle est un actif non monétaire identifiable sans substance
physique.
3 Actif représentant les avantages économiques futurs résultant des autres actifs acquis lors

d’un regroupement d’entreprises, qui ne sont pas identifiés individuellement et comptabilisés

séparément.
4 Les coûts de la vente sont les coûts marginaux directement attribuables à la cession d’un

actif, à l’exclusion des charges financières et de l’impôt sur le résultat.

5 Valeur actuelle des flux futurs estimés attendus de l’utilisation continue d’un actif et de sa

cession à la fin de sa durée d’utilité.

6 Est : - soit la période pendant laquelle l’entreprise s’attend à utiliser un actif, - soit le nombre

d’unités similaires que l’entreprise s’attend à obtenir de l’actif.

7 La dépréciation d’un actif (impairment) est la perte de valeur égale à l’excédent de sa valeur

comptable sur sa valeur recouvrable.

8 Valeur la plus élevée entre la juste valeur d’un actif ou d’une UGT diminuée des coûts de la

vente et sa valeur d’utilité.

9 La valeur comptable est le montant pour lequel un actif est comptabilisé après déduction du

cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur relatifs à cet actif.
Jules MVÉTIMBO TAMBO
Expert-comptable, commissaire aux comptes
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(Application de la réciproque pour les reprises, avec cette nuance : la valeur

3
comptable reprise d’un actif ne doit pas excéder la valeur comptable que
l’actif aurait atteint à la date de la reprise, en l’absence de pertes de valeur
antérieures).
En cas de dépréciation d’un actif, le plan d’amortissement est modifié pour les
exercices futurs :

Montant = Valeur d’origine diminuée des amortissements

amortissable cumulés et des pertes de valeurs

Quand, à la clôture d’un exercice, on décèle un indice indiquant qu’une perte

de valeur antérieurement constatée peut avoir diminué, voire disparu, il
convient de recalculer la valeur recouvrable de l’actif. Une reprise de
perte de valeur est enregistrée, pour ramener la valeur comptable de
l’actif à sa valeur recouvrable. Toutefois, la valeur comptable d’un actif
augmentée suite à la reprise d’une perte de valeur, ne doit pas être
supérieure à la valeur comptable qui aurait été déterminée en l’absence
de constatation de pertes de valeurs sur les exercices antérieurs.

Les pertes de valeur du goodwill sont irréversibles.

Notions d’unités génératrices de trésorerie (UGT)

La méthode des UGT10 s’applique aux cas pour lesquels il n’est pas possible de
déterminer la valeur recouvrable d’un actif pris isolément.
La valeur recouvrable d’une UGT est le montant le plus élevé entre la juste
valeur diminuée des coûts de la vente11 et la valeur d’utilité de l’UGT.

Les règles d’évaluation de la valeur recouvrable d’une UGT sont les mêmes
que celles appliquées aux actifs isolés.

Le goodwill acquis par un regroupement d’entreprises ne génère pas de

flux de trésorerie indépendamment des autres actifs ou groupe d’actifs. La
valeur recouvrable du goodwill en tant qu’actif isolé ne peut donc pas être
déterminée.

Il faut dès lors affecter le goodwill à une UGT ou à un groupe d’UGT.

1ère situation : le goodwill est affectable à chaque UGT

Goodwill 1 Goodwill 2 Goodwill 3

UGT 1 UGT 2 UGT 3

10 Une UGT (Unité génératrice de trésorerie) est le plus petit groupe identifiable d’actifs qui
génère des entrées de trésorerie largement indépendantes des entrées de trésorerie générées
par d’autres actifs ou groupes d’actifs.
11 Les coûts de la vente sont des coûts marginaux directement attribuables à la cession d’un

actif, à l’exclusion des charges financières et de l’impôt sur le résultat.

Jules MVÉTIMBO TAMBO
Expert-comptable, commissaire aux comptes
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L’entité compare la valeur recouvrable de l’UGT à la valeur comptable de

4
l’ensemble «UGT + goodwill».

La perte de valeur éventuellement constatée est répartie de la manière

suivante :

 En priorité sur le goodwill

 Puis, au prorata de la valeur comptable des autres actifs composant
I’UGT.
2ème situation : le goodwill est affectable è un ensemble d’UGT

Goodwill
UGT 1 UGT 2 UGT 3

L’entité compare la valeur recouvrable de l’UGT seule à sa valeur comptable

et constate la perte de valeur éventuelle. L’entité identifie le plus petit groupe
d’UGT, incluant l’UGT examinée auquel le goodwill peut être affecté.

La valeur recouvrable de ce groupe d’UGT est comparée à sa valeur

comptable (ensemble «UGT après perte de valeur constatée
précédemment + goodwill»). La perte de valeur éventuellement constatée
est répartie de la manière suivante :

 en priorité sur le goodwill ;

 puis, au prorata de la valeur comptable des autres actifs composant
le groupe d’UGT.

Jules MVÉTIMBO TAMBO

Expert-comptable, commissaire aux comptes
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Quiz
5
1. Les stocks entrent dans le champ d’application de la norme IAS
36.
 Vrai  Faux

2. La valeur recouvrable est définie comme étant le montant le plus

élevé
 La valeur d’usage et la valeur d’utilité.
 La valeur actuelle et le prix de vente net

 La juste valeur diminuée des coûts de la vente et la valeur d’utilité

 La juste valeur et la valeur historique

3. L’obsolescence d’un actif n'est pas un indice de perte de valeur

 Vrai  Faux

4. Selon la norme IAS 36, en l'absence d’indice de perte de valeur,

on effectue de tests de dépréciation pour une immobilisation
incorporelle à durée de vie indéfinie
 Vrai  Faux

5. La juste valeur diminuée des coûts de la vente d’un actif s’élève à

20 000. La valeur d’utilité à 30 000. À combien s’élève la valeur
recouvrable de l’actif, selon IAS 36 ?
 30 000  10 000  20 000 Aucune de ces trois réponses

6. Pour quelle valorisation utilise-t-on les flux de trésorerie futurs attendus de

l’actifs ?
 Juste valeur diminuée des coûts de la vente

 Valeur d’utilité
 Valeur comptable avant dépréciation

7. Laquelle de ces propositions ne correspond pas à un taux de base pour

la détermination du taux d’actualisation ?
 Coût moyen pondéré du capital

 Taux d’emprunt marginal

 Taux d’emprunt sur le marché
Jules MVÉTIMBO TAMBO
Expert-comptable, commissaire aux comptes
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 Taux moyen d’amortissement des actifs

6
8. La perte de valeur sur un actif réévalué s’élève à 20 000 KFcfa. L’écart
de réévaluation figurant en capitaux propres est de 60 000 KFcfa. quel
montant va-t-on passer en charges ? selon IAS 36,
0  20 000  40 000  60 000

9. La méthode des unités génératrices de trésorerie s’applique quand il

n’est pas possible de déterminer, de façon fiable, la valeur recouvrable
d’un actif sur une base individuelle.
 Vrai  Faux

10. L’actualisation des flux de trésorerie futurs attendus de l’utilisation

continue d’un actif s’élève à 100 000 KFcfa. La juste valeur diminuée des
coûts de la vente de l’actif s’élève à 105 000 KFcfa. L’actualisation des
flux de trésorerie attendus de la sortie de l’actif s’élève à 6 000 KFcfa.
Quelle est la valeur recouvrable de l’actif ?
 6 000  105 000  100 000  Aucune de ces trois réponses.

11. Sur quelles périodes les projections de flux de trésorerie doivent-elle être
réalisées, selon IAS 36 ?
 Sur la durée d’utilité restant à courir.

 Sur une période inférieure ou égale à cinq ans.

 Sur les projections et budgets disponibles, réalisés sur des bases
prudentes et fiables.

12. La détermination de la dépréciation d’un actif de support s’effectue de

la même manière que celle d’un actif réévalué.
 Vrai  Faux

Jules MVÉTIMBO TAMBO

Expert-comptable, commissaire aux comptes