IV Aplicación Práctica

Contabilización de los cambios en las políticas

contables (NIC 8) (Parte final)
Morales S.A.
Ficha Técnica Estado de cambios en el patrimonio
(Reestructurado)
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala Por los periodos 1 - 2
Título : Contabilización de los cambios en las políticas contables (NIC 8) (Parte
Capital Resultados
final) Capital Reservas Total
adicional acumulados
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 306 - Primera Quincena de Julio 2014
Saldo inicial 1 34,000 34,000.00
Donaciones 0.00
Morales S.A.
Reservas 1,730.00 1,730.00
Estado de resultado integral
(Reestructurado) Resultados del ejerc. 957.00 957.00
Por los periodos
Saldo final 1 34,000 0.00 1,730.00 957.00 36,687.00
Año 2 Año1 Donaciones 2,900.00 2,900.00
Ventas 141,380.00 105,800.00
Transferencias
Costo de ventas (65,200.00) (46,170.00)
Resultados del ejerc. 2,426.00 2,426.00
76,180.00 59,630.00
Saldo final 2 34,000 2,900.00 1,730.00 3,383.00 42,013.00
Gastos administrativos (39,536.00) (33,290.00)
Gastos de ventas (32,498.00) (25,200.00)
Gastos excepcionales Estados financieros año 3
Utilidad antes de impuestos 4,146.00 1,140.00
Impuesto a la renta (1,720.00) (183.00) En cuanto a los estados financieros del ejercicio 3, las regulari-
Resultado del ejercicio 2,426.00 957.00 zaciones deben ser incluidas en el estado de situación financiera
en la partida de Resultados acumulados, mientras que el estado

IV-8 Instituto Pacífico N° 306 Primera Quincena - Julio 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
de resultado integral no tendrá ningún efecto, en este estado se ...Vienen
mostrará solo los resultados del ejercicio.
Capital 36,900.00
Hoja de trabajo para incluir ajustes anteriores Activo no corriente Reservas 1,730.00
en el estado de situación financiera
Inmuebles, maquin. y equip. 38,900.00 Resultados acumulados 4,601.00
Ejercicio 3
Depreciación acumulada (18,983.00) Total patrimonio 43,231.00
Ajustes Saldos Activo diferido 2,194.00
Saldos
Debe Haber reestruct. Total activo no corrien. 22,111.00
Total activo 50,411.00 Total pasivo y ptr. 50,411.00
Activo
Efectivo y equiv. de efect. 700.00 700.00
Cuentas por cobrar com. 8,500.00 8,500.00
Existencias 19,100.00 19,100.00 Para el caso del estado de resultado integral, el cambio de política
contable, respecto al método de depreciación, será incluido en
Inmuebles, maq. y equipo 38,900.00 38,900.00
la determinación del resultado del ejercicio.
Depreciación acumulada (11,670.00) 7,313.00 (18,983.00)
Hoja de trabajo para reestructurar el
Activo diferido 2,194.00 2,194.00 estado de resultado integral
55,530.00 50,411.00 Ejercicio 3
Ajustes Saldos
Pasivo y patrimonio Debe Haber reestruct.
Sobregiros bancarios 650.00 650.00 Ventas 156,888.00 156,888.00
Cuentas por pagar comerc. 6,530.00 6,530.00
Costo de ventas (81,230.00) (81,230.00)
Capital 36,900.00 36,900.00
Gastos administrativos (39,629.00) 1,089.00 (40,718.00)
Reservas 1,730.00 1,730.00
Gastos de ventas (33,200.00) (33,200.00)
Resultados acumulados 9,720.00 5,119.00 4,601.00
Total pasivo y patr. 55,530.00 7,313.00 7,313.00 50,411.00 Impuesto a la renta (849.00) 326.70 (522.30)
Resultado del ejercicio 1,980.00 1,089.00 762.30 1,217.70
Los asientos que se presentan en la hoja de trabajo correspon-
den a las regularizaciones que se efectuaron en los ejercicios
anteriores (1 y 2), se incluyen para modificar los saldos al 31 Morales S.A.
de diciembre del año 3. Estado de resultado integral
Por el periodo 3
En lo que respecta a la depreciación del año 3, se realizará
el asiento normal con el nuevo método de depreciación que Ventas 156,888.00
afectará al resultado del ejercicio. Costo de ventas (81,230.00)
75,658.00
Asientos contables Gastos administrativos (40,718.00)
Gastos de ventas (33,200.00)
——————————— X ——————————— DEBE HABER Utilidad antes de impuestos 1,740.00
37 Activo Diferido 327.00 Impuestos a la renta (522.00)
371 Impuesto a la renta diferido
Resultado del ejercicio 1,218.00
59 Resultados Acumulados 762.00
591 Utilidades no distribuidas
39 Depreciación, Amortización y Habiéndose reestructurado la información de los años anteriores,
Agotamiento Acumulados 1,089.00
el estado de resultado integral solo mostrará el efecto del cambio
391 Depreciación acumulada
de política contable del ejercicio corriente; es decir, del año 3,
Para regularizar el cambio de política de contabilidad año en que se hace efectivo el respectivo cambio.
respecto al cambio de método de depreciación

Depreciación método línea recta 3,890.00 Morales S.A.

Depreciación método acelerado 4,979.00 Estado de cambios en el patrimonio neto
(1,089.00) Por el periodo 3

Capital Resultados
Diferencia Capital Reservas Total
adicional acumulados
El impuesto a la renta afectado con el cambio de política contable Saldo inicial 2005 34,000 2,900.00 1,730.00 3,383.00 42,013.00
30 % de S/.1,089.00 es igual a S/.327.00.
Transferencias 2,900 (2,900.00) 0.00
Morales S.A. Resultados del ejerc. 1,218.00 1,218.00
Estado de situación financiera Saldo final 2005 36,900 0.00 1,730.00 4,601.00 43,231.00
Al 31 de diciembre del año 3

Activo Pasivo corriente En el presente caso práctico, se ha modificado también la in-

Activo corriente
Efectivo y equiv. de efect.
Cuentas por cobrar com.
Existencias
Gastos pagados por antic.
Total activo corriente
Pasivo corriente
700.00 Sobregiros bancarios
8,500.00 Cuentas por pagar comerc.
19,100.00 Total pasivo corriente
28,300.00 Patrimonio
650.00
formación del año 3; esta modificación se realiza considerando
6,530.00 que la información ya se encontraba lista; sin embargo, si se
7,180.00 considera que todavía la contabilidad del ejercicio 3 se encuentra
en proceso, solo será suficiente la corrección de los años anterio-
res, y en lo que respecta al ejercicio corriente se contabilizará,
Van... normalmente, con el nuevo método de depreciación partiendo
de los saldos modificados de los años anteriores.

N° 306 Primera Quincena - Julio 2014 Actualidad Empresarial IV-9