RECUSOS PUBLICOS

DEFINICION

El presupuesto general de ingresos se divide en ingresos corrientes, recursos decapital

y fuentes financieras.

Se denominan Recursos Públicos a todas las percepciones e ingresos que percibe el

Estado de cualquier naturaleza que sean con el objeto de financiar los gastos públicos.

CLASIFICACION

Recursos ordinarios y extraordinarios

Si hizo la mención de esta clasificación en oportunidad de examinar la clasificación

de los gastos en ordinarios y extraordinarios y dijimos la respecto que se trata de una
clasificación perimida, sobre todo a causa de la doctrina moderna que ha refutado la
correlatividad entre gastos y recursos ordinarios y gastos y recursos extraordinarios.

En efecto, gastos destinados al pago de sueldos y salarios del personal administrativo

del Estado pueden financiarse con endeudamiento, cuando así lo exija la coyuntura
económica y, por el contrario, gastos excepcionales como los de movilización total
de la Nación para la defensa en caso de guerra, pueden financiarse con impuestos
en alta proporción, a fin de evitar la explosión inflacionaria.

Recursos Originarios y Derivados

Esta clasificación distingue los recursos obtenidos por el Estado de su

propio patrimonio o del ejercicio de actividades comerciales, industriales, mineras,
agrícola-ganaderas, bancarias, de seguros, los que por proceder de los bienes o de
las empresas propias del Estado- se consideran originarios de aquellos que son
extraídos del patrimonio ajeno por el poder de imperio del Estado y que sé
denominan derivados.
En esta categoría debe incluirse no sólo a los recursos tributarios, sino también a los
procedentes del crédito, porque el endeudamiento del Estado implica la creación
de recursos tributarios para cubrir los servicios por intereses y amortizaciones.
Es dudosa, en cambio, la inclusión en ésta o en la otra clase de recursos, de los que el
Estado obtiene de la emisión de moneda-papel o de otras operaciones monetarias;
porque —por un lado— el régimen monetario es función típica del Estado que la
cumple a través de la Banco Central o Bancos de Emisión, por lo que los recursos
obtenidos podrían asimilarse a los originarios; por otro lado, los efectos de la emisión
sobre el nivel general de los precios y las consecuencias de la reducción del poder de
compra de importantes sectores de la población, permitiría clasificar a estos recursos
entre los derivados y, más precisamente, entre los tributarios. La característica de la
coerción está presente en la moderna economía por la asunción de la emisión
como monopolio legal del Estado y por el curso forzoso de los billetes emitidos.

En resumen, la clasificación de los recursos en originarios y derivados se identifica

parcialmente con la clasificación de los recursos en patrimoniales y tributarios.
La coincidencia no es tota], por las observaciones que acabamos de formular respecto
de los recursos del crédito y de la emisión u otras operaciones monetarias y las que
exponemos a continuación.

Recursos regidos por el derecho privado y por el derecho público

Desde un punto de vista jurídico pueden distinguirse los recursos en: los regidos por
el derecho privado y los regidos por el derecho público.

Esta clasificación sólo en ciertos casos coincide con los recursos originarios y
derivados.

En algunos recursos originarios pueden estar sujetos al derecho privado, cuando las
actividades o los bienes que los producen son frutos de empresas privadas o estatales
o autárquicas sometidas – a voluntad- al derecho civil y comercial.
Esto no se verifica siempre, ya que el régimen legal de muchas entidades estatales que
producen recursos es netamente de derecho público. Por otra parte, no es impensable
que algunas operaciones de crédito estén regidas por el derecho privado.

Además, no es superfluo recordar que el distingo entre derecho privado y público es

muy controvertido y que en algunos casos de empresas del Estado o de entidades
autárquicas, si bien las operaciones pueden regirse por normas del derecho privado,
el estatuto de la empresa o entidad, el control, el nombramiento de los
administradores y su responsabilidad y otros aspectos de su organización y
funcionamiento, son regidos por normas de derecho público.

TRIBUTOS

Los tributos son ingresos de derecho público que consisten en prestaciones

pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado, exigidas por
una administración pública como consecuencia de la realización del hecho
imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el de
obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto público, sin perjuicio
de su posibilidad de vinculación a otros fines.

ORIGEN

Su naturaleza jurídica es «una relación de Derecho». Un tributo es una modalidad de

ingreso público o prestación patrimonial de carácter público, exigida a los
particulares.

PODER TIBUTO DEL ESTADO

En la actividad financiera del Estado, el momento más importante es el de la

recaudación, y para la obtención de ingresos el Estado actúa en ejercicio del “Poder
Tributario o Potestad Tributaria”. Pero... ¿Qué es el Poder tributario del Estado? Para
responder a tal interrogante es menester distinguir entre poder o soberanía financiera
y poder o soberanía tributaria. Según Sáinz de Bujanda, “el poder o soberanía
financiera es expresión de la soberanía política, concebida como atributo del Estado
y que tiene dos facetas: la que se refiere a los ingresos y la que se refiere a los gastos.
El poder financiero se refiere al conjunto de la actividad financiera del Estado:
ingresos y egresos. En cambio, el poder o soberanía tributaria se refiere a la facultad
propia del Estado para crear tributos”1.
Algunos autores consideran que el poder tributario se agota en el establecimiento de
tributos, es decir, en su creación y manifestación a través del instrumento legal
correspondiente. Para otros, el poder tributario va más allá y comprende la parte
recaudatoria de la administración pública; por ello ha sido denominado de varias
formas: Beliri2 lo llamó poder fiscalo potestad tributaria, Ingroso y
Blumenstein poder de imposición; sin embargo, todos coinciden en la parte
fundamental, de que comprende el establecimiento de tributos.
Para nosotros, el Poder Tributario “es la facultad del Estado por virtud de la cual puede
imponer a los particulares la obligación de aportar una parte de su riqueza para el
ejercicio de las atribuciones que le están encomendadas”3, es a través de este poder
que los particulares trasladan parte de su riqueza a aquél, esta aportación ha sido
conocida como tributo, impuesto o contribución.
El momento en que se ejerce el poder tributario es aquel en el que el Estado, actuando
soberanamente, y de manera general, determina cuáles son esos hechos o situaciones
que, al producirse en la realidad, harán que los particulares se encuentren en la
obligación de efectuar el pago de las contribuciones, por lo que consiste
exclusivamente en el acto de creación o establecimiento de las contribuciones.
Ello es así, debido a que en un análisis histórico que hagamos de este concepto, vemos
que el poder tributario es una facultad del legislador ganada a través de revoluciones
al antiguo monarca o emperador, y que en un sistema de gobierno democrático, regido
bajo el principio de la separación de poderes, en el que el órgano legislativo como
representante de la población del Estado tiene su consentimiento para actuar, es el que
debe de encargarse de establecer en leyes las contribuciones que recaerán sobre
aquéllos; porque la legitimidad de este poder procede de la voluntad comunitaria, y
en virtud de ello, se limita al Poder Ejecutivo a actuar en el marco previo de las
directrices trazadas por el órgano legislativo en las leyes creadas, y mucho menor
rango de acción posee en Poder Judicial, que queda sometido a la ley.
En nuestro caso el Poder Legislativo detenta en forma casi exclusiva este poder, y se
manifiesta cuando expide las leyes reglamentarias de cada contribución y cuando cada
año señala en virtud de la Ley de Ingresos, cuáles de esas contribuciones van a estar
en vigor en cada año fiscal. Y existen dos excepciones constitucionales, en que se
faculta al Poder Ejecutivo para establecer contribuciones4.
Por otra parte, corresponde al Poder Ejecutivo, en su carácter de Administración
Fiscal, el determinar o el comprobar cuándo se han producido en la realidad esos
hechos o situaciones que generan la obligación de pagar esas contribuciones, señalar
o determinar la cuantía de los pagos o bien verificar si las prestaciones que han
realizado se encuentran ajustadas a la ley; con el objeto de cobrarlas y administrarlas.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

En la mayoría de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras

tributarias: el impuesto, la tasa y la contribución especial. Aunque, en general, existe
coincidencia en cuanto a los aspectos básicos de la clasificación tributaria, cada país
presenta determinadas particularidades, destacando Alemania, donde el Derecho
tributario se limita a la regulación de los impuestos (Steuerrecht).9

Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son consideradas

tributos por algunos Estados, como Italia, México o Brasil. Por el
contrario, Bolivia, Ecuador o España se encuentran entre los países que no las
consideran como tales. En Argentina, la mayor parte de la doctrina adhiere a la
consideración de su naturaleza tributaria, aunque no es una cuestión pacífica.
(Véase Contribución especial)

En otros sistemas tributarios pueden existir categorías adicionales, como la figura del
préstamo obligatorio (empréstimo compulsório) reconocido por el artículo 148 de
la Constitución de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal Federal declaró de
naturaleza tributaria.10

Tributo en especie, se da por medio de especies como: hortalizas, animales, etc.

IMPUESTOS

Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios
prestados o actividades desarrolladas por la Administración Pública.11 En ocasiones,
se definen como aquellos que no implican contraprestación,12 lo que se ha criticado
porque da a entender que existe contraprestación en otros tipos de tributo, cuando el
término "contraprestación" es propio de relaciones sinalagmáticas y no unilaterales y
coactivas como las tributarias.9 Una definición más estricta señala que los impuestos
son aquellos tributos que no tienen una vinculación directa con la prestación de un
servicio público o la realización de una obra pública.

En los impuestos, el hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos
que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente. Son los más
importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudación pública. Son
prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales.

Tributo es la obligación monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al

sostenimiento de las cargas públicas, en especial al gasto del Estado.

Son prestaciones generalmente monetarias. Son verdaderas prestaciones que nacen de

una obligación tributaria; es una obligación de pago que existe por un vínculo jurídico.
El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que
tenga facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos,
los cuales han sido cedidos a través de un pacto social.

El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona física como jurídica.

Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto. Sujeto
de facto: es quien soporta la carga económica del impuesto, a quien el sujeto de jure
traslada el impacto económico. En el moderno estado de derecho los tributos son
creados por ley. El Estado es una forma moderna de convivencia social.

CARACTERISTICAS

Para que una contribución sea considerada como impuesto deberá cubrir
ciertas características legales, así como tener los elementos normativos exigidos por
los supuestos jurídicos.

Las características que tiene una contribución par ser considerados un impuesto son:

 Es la cantidad que constituye una obligación.

 Deben ser establecidos por la Ley.
 Debe ser proporcional y equitativo.
 Esta a cargo de personas físicas y morales.
 Que se encuentran en la situación jurídica prevista por la Ley.
 Debe destinarse a cubrir los gastos públicos.

Los elementos de los impuestos son:

Hecho imponible: Debe existir una circunstancia de cuya realización depende el

origen de la obligación tributaria.

Sujeto pasivo: El que tiene la obligación de pagar, es la persona natural o jurídica al

que por la ley impone el cumplimiento de las prestaciones tributarias.

Sujeto activo: Es el Estado, quien se ve beneficiado directamente por las

contribuciones de los ciudadanos,

Base imponible: Es la cuantificación y valoración del hecho imponible y determina

la obligación tributaria. Se trata de una cantidad de dinero, pero puede también tratarse
de otros signos, como el número de personas que viven en un vivienda, litros de
gasolina, litros de alcohol o número de cigarros.

Tipo de gravamen: Es la proporción que se aplica sobre la base imponible con objeto
de calcular el gravamen. Dicha proporción puede ser fija o variable.

Cuota tributaria: Es la cantidad que representa el gravamen y puede ser una cantidad
fija o el resultado de multiplicar el tipo impositivo por la base imponible.

Deuda tributaria: Es el resultado de reducir la cuota con posibles deducciones y de

incrementarse con posibles recargos.

OBEJTIVOS DE LOS IMPUESTOS

Los objetivos para los que se fijan impuestos son, entre otros:

 Los impuestos tienen el objetivo, por parte del estado u otra administración
regional o local, de influir en el rendimiento macro y microeconómico de
un país a través del establecimiento de una determinadapolítica fiscal).
 Sirven también para llevar a cabo funciones del Estado, tales como la defensa
nacional, y proveer servicios del gobierno así como el pavimento de calles y
el mantenimiento en el caso de la tenencia.
 Para redistribuir los recursos entre los individuos de diversas clases dentro
de la población. Históricamente, la nobleza era mantenida por impuestos sobre
los pobres. En sistemas de seguridad social modernos se intenta utilizar los
 impuestos en sentido inverso, manteniendo a las clases bajas con el exceso de
las clases altas, mediante impuestos progresivos.
 Para modificar patrones de consumo o empleo dentro de la economía
nacional, haciendo ciertos tipos de transacciones más o menos atractivas
(impuestos al tabaco o a la gasolina).

CLASIFICAION DE LOS IMPUESTOS

Es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias enfavor del acreedor

tributario) regido por derecho público. Se caracteriza por norequerir una
contraprestación directa o determinada por parte de la administraciónhacendaria
(acreedor tributario).Los Arbitrios son tasas que se pagan por la prestación o
mantenimiento de unservicio público. La tasa constituye un tipo de tributo conforme
a la clasificación delCódigo Tributario.Los impuestos que se pagan en Guatemala
son:- IVA - Impuesto al valor agregado.- IUSI - Impuesto a único sobre inmuebles.-
ISR - Impuesto sobre la renta.- IETAAP - Impuesto extraordinario y temporal de
apoyo a los Acuerdos de Paz.- Impuesto sobre la distribución de bebidas alcohólicas
destiladas,cervezas y otrasbebidas fermentadas.- Impuesto a la distribución de
petróleo crudo y combustibles derivados delpetróleo.- Impuesto sobre circulación de
vehículos.- Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos.-
Impuesto sobre productos financieros.- Impuesto específico a la distribución del
cemento.- Impuesto específico sobre la distribución de bebidas gaseosas isotónicas
odeportivas, jugos y néctares, yogures, preparaciones concentradas o en polvopara la
elaboración de bebidas y agua natural envasada.

IMPUESTO UNICO

El Impuesto Único Sobre Inmuebles, más conocido como IUSI (Decreto 15-98), es la
contribución que los guatemaltecos dueños de inmuebles proporcionan al Estado y
una de sus principales características es que la mayor parte de lo recaudado tiene como
destino las municipalidades del país, como lo veremos más adelante.
De hecho, la mayoría de comunas ya lo recauda y administra, en tanto que para las
otras, corre a cargo de la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes Inmuebles del
Ministerio de Finanzas Públicas.

Según la ley, el impuesto recae sobre los inmuebles rústicos o rurales y urbanos,
incluyendo el terreno, las estructuras, construcciones e instalaciones del inmueble y
sus mejoras, así como los cultivos permanentes (los que tengan un término de
producción superior a tres años). Asimismo, el incremento o decremento determinado
por factores hidrológicos, topográficos, geográficos y ambientales, su naturaleza
urbana, suburbana o rural, población, ubicación, servicios y otros.

No se debe incluir la maquinaria o equipo y para las propiedades rústicas o rurales,

tampoco se deben incluir las viviendas, escuelas, puestos de salud, dispensarios u
otros centros de beneficio social.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACION

Señala Rodolfo Spisso 2 que “El derecho constitucional tributario es el conjunto de

principios y normas constitucionales que gobiernan la tributación. Es la parte del
derecho Constitucional que regula el fenómeno financiero que se produce con motivo
de detracciones de riqueza de los particulares en favor del Estado, impuestas
coactivamente, que hacen a la subsistencia de éste, que la Constitución organiza, y al
orden, gobierno y permanencia de la sociedad cuya viabilidad ella procura”.

Ahora bien, como sabemos, la Constitución es el conjunto de los principios y las

normas que de por si constituyen un sistema orgánico, por el cual, estos principios y
normas se encuentran vinculados, de tal manera que no es posible hacer una
interpretación aislada, sino que esta se debe efectuar de acuerdo al sistema completo,
es decir tomando como base a la constitución. Es justamente en razón de ello que, el
tema tributario se debe explicar partiendo de la perspectiva constitucional.

En la actualidad el derecho constitucional tributario lo entendemos como “ el conjunto

de normas y principios que surgen de las constituciones y cartas , referentes a la
delimitación de competencias tributarias entre distintos centros de poder (nación,
provincias, estados) y a la regulación del poder tributario frente a los sometidos a él ,
dando origen a los derechos y garantías de los particulares, aspecto, este ultimo,
conocido como el de garantías de los contribuyentes, las cuales representan, desde la
perspectiva estatal, limitaciones constitucionales del poder tributario ”. 3

El derecho constitucional tributario es según algunos autores, aquella parte del

derecho constitucional que se refiere a materia tributaria; es decir, no es propiamente
derecho tributario, sino derecho constitucional aplicado al derecho tributario. Y según
otros autores como Catalina García Vizcaíno, no comparten el criterio de ubicar a esta
rama jurídica específica dentro del derecho constitucional, sino que sostienen que
“pese al obvio contenido constitucional de sus normas, debe comprendérsela dentro
del derecho tributario, a los efectos de lograr una clara sistematización lógica de las
normas que componen este derecho y para una mejor comprensión de sus conceptos
e instituciones” 4.

Mas allá de que la doctrina no esté unánimemente de acuerdo sobre si el derecho

constitucional tributario es derecho constitucional aplicado al derecho tributario o si
éste está comprendido dentro del derecho tributario; en lo que sí están de acuerdo es
que el derecho constitucional tributario tiene en su contenido temas como: los
principios, garantías y normas que regulan la potestad tributaria, temas como los
derechos humanos y tributación, la vigencia de la norma tributaria en el tiempo, la
teoría de la exención tributaria.
Entendemos al Derecho Constitucional Tributario, como aquella parte del Derecho
Constitucional, que se denomina tributario, debido al objeto que regula y trata. Es
decir, que aunque se le considera como una área del Derecho Tributario, no se trata
de Derecho Tributario Sustantivo, ya que, en esencia es la parte del Derecho
Constitucional que regula los temas tributarios, como por ejemplo especifica en la
Constitución (claro esta) quienes gozan, o a quienes se les ha otorgado Potestad
Tributaria, en que forma se ha otorgado ésta potestad tributaria, cuales son los límites
que tienen que respetar aquellos que ejercen potestad tributaria.2.1. Potestad
Tributaria

La Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder Tributario, es aquella facultad que
tiene el Estado de crear, modificar, derogar, suprimir tributos, entre otros, facultad
que le es otorgada a diferentes niveles de gobierno o entidades del Estado,
exclusivamente en la Constitución.

Esta potestad tributaria, no es irrestricta, no es ilimitada (como lo fue en la

antigüedad), sino que su ejercicio se encuentra con límites que son establecidos
también en la Constitución, de tal manera que a quien se le otorga Potestad Tributaria,
se encuentra obligado al cumplimiento de estos límites, para el ejercicio de la potestad
otorgada sea legítimo.

2.2. Limites al ejercicio de la Potestad Tributaria

Como hemos indicado, se señalan en la Constitución, pero no necesariamente todos

los límites al ejercicio de la potestad tributaria se indican en forma expresa, ya que
hay una serie de principios que se encuentran implícitos, es decir no es necesario que
la Constitución los señale.

2.3. Constitución de 1979

En el artículo 139 de la Constitución de 1979 se indicaba lo siguiente:

“Sólo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden

exoneraciones y otros beneficios tributarios. La tributación se rige por los principios
de legalidad, uniformidad, justicia, publicidad, obligatoriedad, certeza y economía en
la recaudación. No hay impuesto confiscatorio ni privilegio personal en materia
tributaria….”.

De otro lado, el artículo 77 indicaba que “todos tienen el deber de pagar los tributos
que les corresponden y de soportar equitativamente las cargas establecidas por la ley
para el sostenimiento de los servicios públicos”

Lo primero que podemos apreciar, es que el artículo 139 va dirigido a quienes se les
otorga potestad tributaria, en estricto podíamos decir al legislador, o entidad que goza
de potestad tributaria, (y los límites que obviamente se deben cumplir), mientras que
el artículo 77 va dirigido a las personas, administrados, contribuyentes en su caso.

TASAS

Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realización de alguno

de los siguientes hechos imponibles:

 La utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público.

 La prestación de servicios públicos.
 La realización de actividades en régimen de Derecho Público.

México emplea el término "derechos", pero su Código Fiscal federal los define de
forma similar a ésta.13

Otros Estados dan un nombre diferente a estos tributos en función del hecho imponible
concreto, de entre los arriba expuestos, que gravan. El Código
Tributario boliviano de 2003 distingue entre la patente municipal, que grava el uso o
aprovechamiento de bienes de dominio público y la obtención de autorizaciones para
la realización de actividades económicas; y la tasa, que grava los supuestos en los que
la Administración presta un servicio o realiza actividades sujetas a normas de Derecho
Público.14 Chile diferencia entre las tasas por prestaciones públicas y los derechos
habilitantes, una construcción doctrinal que hace referencia a los casos en el pago del
tributo faculta al contribuyente para la realización de una actividad que de otro modo
estaría prohibida