Mémoire de Fin D Étude THEME. Elaboration de La Cartographie Des Risques Liés Au Processus Comptable de La Loterie Nationale Sénégalaise (LONASE) PDF

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE
Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion
Institut Supérieur de Comptabilité, Master Professionnel

de Banque et de Finance en Comptabilité et Gestion
(ISCBF) Financière
(MPCGF)
Promotion 6
C
(2011-2013)
ES
Mémoire de fin d’étude

AG
THEME
-B
Elaboration de la cartographie des risques

IB
liés au processus comptable de la

LI
Loterie Nationale Sénégalaise (LONASE)

O
TH
EQ
U
E
Présenté par : Dirigé par :
Hector BOKONON M. Hugues Oscar LOKOSSOU

Contrôleur de gestion
Enseignant associé au CESAG
Avril 2013
BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion i

Dédicaces
A mes parents BOKONON A. Kouassi, et SEWANOU Julienne qui ont répondu et qui sont
toujours prêts à répondre à tous mes besoins et qui par leur rigueur ont su orienter ma vie.
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion i

Remerciements
Au terme de ce travail, mes remerciements vont à l'endroit:
- de Monsieur Moussa YAZI, Directeur de l’Institut Supérieur de Comptabilité, Banque et

Finance(ISCBF), pour ses conseils et sa disponibilité ;
- de Monsieur Hugues Oscar LOKOSSOU, Enseignant en Contrôle de Gestion, pour son

encadrement, sa rigueur scientifique et ses encouragements ;
- de Monsieur Amadou Samba KANE, Directeur Général de la LONASE pour nous avoir acceptés ;
- de Monsieur Mamadou GUEYE, Conseiller aux Affaires Economiques et Financières de la

LONASE, pour ses orientations et sa disponibilité ;
C
ES
- de Monsieur Pape Khar MBAYE, Directeur de l’Audit Interne de la Qualité de la LONASE, pour
son extraordinaire disponibilité, l'importance et la qualité de ses conseils ;
AG
- à mes Sœurs Clothilde et Bernadette pour l’immensité de leur sollicitude et amour fraternel qui
-B
m’ont été et continuent d’être d’une grande utilité ;

IB
- de mademoiselle Maïmoinatou Louise BOCO, pour sa patience et son amour indéfectible ;

LI
O
- des Messieurs Meschac ATTINWASSONOU et Esaïe AGONMA, pour avoir été pour nous plus
TH
que des frères. Que Dieu vous bénisse d’avantage !

EQ
- des mesdames et messieurs Liliane ECHITEY, Gloria MADY GOMA, Modibo TRAORE, Jean-
Luc NAMOU et Ange N'GUESSAN. Recevez l’expression de ma profonde gratitude pour vos
U
critiques et apports inestimables ;

E
- tous les éminents Professeurs du CESAG en particulier ceux de l’ISCBF pour la qualité de la
formation reçue au cours de mes années d’étude ;
- tous ceux et toutes celles qui, d’une manière ou d’une autre, ont apporté du sel tout au long de la
formation. Veuillez recevoir l’expression de ma profonde gratitude.
BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion ii

LISTE DES SIGLES

AFAI : Association Française de l'Audit et du conseil Informatiques
AMD : Artel Mobiligence Dartwise
AMF : Autorité des Marchés Financiers
CESAG : Centre Africain d'Etudes Supérieures en Gestion
CNCC : Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes
COSO : Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission
CRC : Comité de la Règlementation Comptable
DAIQ : Direction Audit Interne et de la Qualité
DFC : Direction comptable et financière
C
DG : Direction Générale
ES
DRH: Direction des Ressources Humaines

HAZOP: Hazard And Operability studies
AG
IFACI : Institut Français des Auditeurs et Contrôleurs Internes

IIA : Institute of Internal Auditors
-B
LONASE : Loterie Nationale Sénégalaise

IB
OCQ : Observatoire de la Qualité Comptable

LI
OHADA : Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires

O
PCA : Président du Conseil d’Administration

TH
PCG : Plan Comptable Général

EQ
QCI : Questionnaire de Contrôle Interne

RCSFD : Référentiel Comptable Spécifique des Systèmes Financiers Décentralisés
U
UEMOA : Union Economique et Monétaire Ouest-Africaine

E
BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion iii

LISTE DES FIGURES

Figure 1 : Organisation matérielle de la comptabilité ........................................................................ 14
Figure 2 : Cartographie des risques.................................................................................................... 36
Figure 3 : Modèle d’analyse............................................................................................................... 40
Figure 4 : Cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE.......................... 91
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion iv

Liste des TABLEAUX

Tableau 1 : Les risques opérationnels comptables ............................................................................. 19
Tableau 2 : Synthèse des points de vue des différents auteurs .......................................................... 28
Tableau 3 : Tableau d’identification des risques ............................................................................... 33
Tableau 4: Echelle de cotation de la fréquence du risque .................................................................. 35
Tableau 5: Echelle de cotation de la gravité du risque ...................................................................... 35
Tableau 6 : Situation du Personnel de la LONASE ........................................................................... 50
Tableau 7: Comptabilité générale élémentaire................................................................................... 58
Tableau 8 : Processus comptabilité client .......................................................................................... 59
Tableau 9 : Processus comptabilité des immobilisations ................................................................... 60
Tableau 10: Processus comptabilité paie ........................................................................................... 61
C
Tableau 11 : Processus achat et frais généraux .................................................................................. 62

ES
Tableau 12 : Processus comptabilité banque et caisse ....................................................................... 63

AG
Tableau 13 : Processus comptabilité stocks ....................................................................................... 63

Tableau 14 : Processus comptabilité de trésorerie ............................................................................. 64
-B
Tableau 15 : Processus des travaux de fin d’exercice ........................................................................ 65

IB
Tableau 16 : Risques liés à la comptabilité générale élémentaire...................................................... 68

Tableau 17 : Risques liés au processus comptabilité clients .............................................................. 69
LI
O
Tableau 18 : Risques liés au processus comptabilité fournisseurs..................................................... 70

TH
Tableau 19 : Risques liés au processus comptabilité immobilisations .............................................. 71

Tableau 20 : Risques liés au processus comptabilité stocks .............................................................. 71
EQ
Tableau 21 : Risques liés au processus comptabilité paie ................................................................. 72

U
Tableau 22 : Risques liés au processus trésorerie .............................................................................. 73

E
Tableau 23 : Risques liés au processus de production des documents fiscaux .................................. 73

Tableau 24 : Risques liés au processus décaissement ........................................................................ 73
Tableau 25 : Risques liés au processus travaux de fin d’exercices .................................................... 74
Tableau 26 : Critère d’appréciation du dispositif de contrôle interne............................................... 78
Tableau 27 : Echelle de mesure de la probabilité ............................................................................ 78
Tableau 28 : Relation entre la qualité du dispositif de contrôle interne et la probabilité de
survenance .......................................................................................................................................... 78
Tableau 29 : Evaluation de la probabilité de survenance du risque ................................................... 79
Tableau 30 : Echelle de mesure de l'impact des risques .................................................................... 81
Tableau 31 : Evaluation de l’impact des risques................................................................................ 82
Tableau 32 : Hiérarchisation des risques en fonction de la probabilité ............................................. 85
BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion v
Tableau 33 : Hiérarchisation des risques en fonction de l’impact ..................................................... 88

Tableau 34 : Plan d’actions ................................................................................................................ 92
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion vi

Table des matières
Dédicaces .......................................................................................................................................... i
Remerciements .............................................................................................................................. ii
LISTE DES SIGLES ............................................................................................................................iii
LISTE DES FIGURES ......................................................................................................................... iv
Liste des TABLEAUX ..................................................................................................................... v
Table des matières ................................................................................................................... vii
Introduction générale ........................................................................................................................... 1
Première partie : Cadre théorique de conception de la cartographie des risques liés au processus
comptable ............................................................................................................................................. 6
C
Introduction .......................................................................................................................................... 7
ES
Chapitre 1: Risques opérationnels liés au processus comptabilité....................................................... 8

AG
1.1-La comptabilité générale et ses sous processus………………..…………………………………8

1.1.1- Notion de la comptabilité…………………………………………………………………...8
-B
1.1.2- La comptabilité générale ........................................................................................................ 9

1.1.3 - Organisation du processus de comptabilité générale .......................................................... 13
IB
1.2 - Notion du risque opérationnel lié à la comptabilité générale .................................................... 16

LI
1.2.1 - Définition du risque ............................................................................................................ 16

O
1.2.2 - Dimension du risque ........................................................................................................... 16

TH
1.2.3 - La typologie des risques ...................................................................................................... 16

EQ
1.2.4 - La comptabilité générale et les risques afférents ............................................................... 18

1.3 - Dispositifs de maîtrise des risques associés au processus comptabilité générale ...................... 21
U
1.3.1 - Maîtrise des règles comptables........................................................................................ 21

E
1.3.2 - Organisation et sécurité des systèmes d’information ...................................................... 21

1.3.3 - Organisation, compétences et moyens ............................................................................ 22
1.3.4 - Prise en considération des travaux des commissaires aux comptes et des auditeurs
internes ........................................................................................................................................ 22
Conclusion ......................................................................................................................................... 22
Chapitre 2 : Démarche d’élaboration d’une cartographie des risques ............................................... 23
2.1- Notion de la cartographie des risques ......................................................................................... 23
2.1.1 - Définition de la cartographie des risques ............................................................................ 23
2.1.2 - Objectifs de la cartographie des risques .............................................................................. 23
2.1.3 - Les motivations d'établissement d'une cartographie ........................................................... 24
BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion vii

2.1.4 - Facteurs clés de réussite de la cartographie des risques...................................................... 25

2.1.5 - Typologie des cartographies des risques ............................................................................. 25
2.2 - Approches de conception ........................................................................................................... 26
2.2.1 - Approche Bottom-up........................................................................................................... 26
2.2.2 - Approche top-down............................................................................................................. 26
2.2.3 - Approche combinée (top-down et bottom-up) .................................................................... 27
2.2.4 - Approche par le benchmarking ........................................................................................... 27
2.3 - Démarches d’élaboration d’une cartographie des risques ......................................................... 27
2.3.1 - Phase de préparation ........................................................................................................... 29
2.3.2 - Phase de réalisation ............................................................................................................. 30
2.3.3 – Phase de plan d’action ........................................................................................................ 37
C
2.3.4 - Phase de reporting ............................................................................................................... 37

ES
2.3.5 - Phase de suivi évaluation .................................................................................................... 38

AG
2.3.6 - Phase d’actualisation ........................................................................................................... 38

Conclusion ......................................................................................................................................... 38
-B
Chapitre 3 : Méthodologie de l’étude ................................................................................................ 39

3.1 - Modèle d'analyse ....................................................................................................................... 39
IB
3.2 - Outils de collecte des données ................................................................................................... 41

LI
3.2.1 – L’analyse documentaire ..................................................................................................... 41

O
3.2.2 – L’entretien .......................................................................................................................... 41

TH
3.2.3 - L'observation ....................................................................................................................... 42

EQ
3.3 - Outils d’analyse de donnée ........................................................................................................ 42

3.3.1 - La narration ......................................................................................................................... 42
U
3.3.2 - Le questionnaire de contrôle interne (QCI) ........................................................................ 42

E
3.3.3 - Le test de permanence ......................................................................................................... 42

3.3.4 - Le test de conformité........................................................................................................... 43
3.3.5 – Le test d’efficacité ............................................................................................................. 43
3.3.6 - La grille d'analyse des tâches .............................................................................................. 43
3.3.7 - La cotation des risques ........................................................................................................ 43
Conclusion ......................................................................................................................................... 43
Conclusion de la première partie ....................................................................................................... 44
Deuxième partie : cadre pratique de conception de la cartographie des risques liés au processus
comptable ........................................................................................................................................... 45
Introduction ........................................................................................................................................ 47
BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion viii

Chapitre 4 : Présentation de la LONASE........................................................................................... 48

4.1 - Description générale de la LONASE ......................................................................................... 48
4.1.1 - Historique ............................................................................................................................ 48
4.1.2 - Nature juridique .................................................................................................................. 49
4.1.3 - Mission ................................................................................................................................ 49
4.1.4 - Produits de la LONASE ...................................................................................................... 49
4.1.5 - Les ressources de la LONASE ............................................................................................ 50
4.2 - La structure organisationnelle de la LONASE ......................................................................... 51
4.2.1 - Le conseil d’Administration................................................................................................ 51
4.2.2 - La Direction Générale ......................................................................................................... 51
4.3.1 - Le Département des Finances (DF) .................................................................................... 54
C
4.3.2 - Le Département de la Comptabilité (DC) ........................................................................... 54

ES
Conclusion ......................................................................................................................................... 55
AG
Chapitre 5 : Processus de la comptabilité générale de la LONASE .................................................. 56

5.1 - Objectif de la comptabilité générale de la LONASE................................................................. 56
-B
5.2 - Organisation de la comptabilité générale de la LONASE ......................................................... 56

5.2.1- La comptabilité générale des agences .................................................................................. 57
IB
5.2.2- La comptabilité générale du siège ........................................................................................ 57

LI
5.3 - Composantes du processus de comptabilité générale de la LONASE ...................................... 57

O
5.3.1 - Comptabilité générale élémentaire...................................................................................... 57

TH
5.3.2 - Processus comptabilité client .............................................................................................. 58

EQ
5.3.3 - Processus comptabilité des immobilisations ....................................................................... 59

5.3.4 - Processus comptabilité paie ................................................................................................ 60
U
5.3.5 - Processus comptabilité achat et frais généraux (fournisseurs)............................................ 61

E
5.3.6 - Processus comptabilité banque et caisse ............................................................................. 62

5.3.7 - Processus comptabilité stocks ............................................................................................ 63
5.3.8 - Processus comptabilité de trésorerie ................................................................................... 64
5.3.9 - Processus des travaux de fin d’exercice .............................................................................. 64
Conclusion ......................................................................................................................................... 65
Chapitre 6 : Elaboration de la cartographie des risques opérationnels liés au processus de
comptabilité générale de la LONASE ................................................................................................ 66
6.1 - Tests d’existence et d’efficacité................................................................................................. 66
6.1.1- Test d’existence ou de permanence ..................................................................................... 66
6.1.2- Test d’efficacité.................................................................................................................... 67
BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion ix

6.2 - Analyse du processus comptable et identification des risques opérationnels............................ 67

6.2.1 - Analyse du processus comptable ........................................................................................ 67
6.2.2 - Identification des risques .................................................................................................... 67
6.3 - Evaluation du dispositif de maîtrise des risques ....................................................................... 76
6.4 - Evaluation des risques opérationnels comptables...................................................................... 77
6.4.1 - Evaluation de la probabilité d’occurrence ......................................................................... 777
6.4.2 - Evaluation de l’impact ........................................................................................................ 81
6.5 - Hiérarchisation des risques opérationnels comptables .............................................................. 84
6.5.1 - Hiérarchisation des risques selon leurs probabilités de survenance ................................. 85
6.5.2 - Hiérarchisation des risques selon leurs impacts ................................................................. 87
6.6 - Formalisation de la cartographie des risques ........................................................................... 90
C
6.7 - Plan d’action de maîtrise des risques prioritaires ...................................................................... 92

ES
6.8 - Recommandations...................................................................................................................... 94
AG
6.8.1 - Recommandations liées à l’organisation comptable ........................................................... 94

6.8.2 - Recommandations liées à la réception des pièces ............................................................... 95
-B
6.8.3 - Recommandations liées au contrôle comptable .................................................................. 95

6.8.4 - Recommandations liées aux enregistrements ..................................................................... 95
IB
6.8.5 - Recommandations liées à l’inventaire ................................................................................ 96

LI
6.8.6 - Recommandations liées au classement et à la conservation des pièces et des document ... 96
O
6.8.7 - Recommandations liées au système logique et physique du logiciel comptable ................ 96

TH
6.8.8 - Recommandations liées à l’établissement des états financiers ........................................... 96

EQ
Conclusion ......................................................................................................................................... 97
Conclusion de la deuxième partie ..................................................................................................... 98
U
Conclusion générale ........................................................................................................................... 99

E
Annexe ............................................................................................................................................. 101

Bibliographie .................................................................................................................................... 120
BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion x

Introduction générale
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion 1

L’environnement des entreprises est marqué par des mutations fréquentes qui sont dues
essentiellement aux phénomènes de mondialisation des économies (Caveriviere, 2007 :9). Ces
mutations du monde économique créent aussi bien à l’entreprise des opportunités que des menaces
jalonnées de risques. Les événements des entreprises Alstom (Hassid, 2008 :5), Enron (Crespelle,
2009 :34), Lehman Brothers (Crespelle, 2009 :161), etc., accentuent l’importance à accorder aux
risques dans le domaine de la gestion. Ainsi, les dirigeants et les auditeurs sont amenés à développer
des méthodologies efficaces et efficientes pour mieux appréhender cet univers risqué auquel
l’entreprise doit faire face.
Étymologiquement, le mot risque provient du latin resecare qui signifie « couper ». L’acception
courante de ce concept de risque traduit la survenance d’un événement négatif, voire d’un danger,
qui vient « couper », perturber le déroulement normal d’une activité, d’un processus.
C
Techniquement, pour les professionnels de la gestion des risques, le risque est : « l’effet de
ES
l’incertitude sur l’atteinte des objectifs ». Il urge pour l’entreprise de disposer, d’une part, d’un
AG
système de gestion des risques opérationnels lui permettant d’assurer la fiabilité, la sincérité et la
régularité des informations comptables et financières (article 3 de Acte Uniforme Portant
-B
Organisation et Harmonisation des Comptabilités des Entreprises) et d’autre part, de corréler la

IB
vision de l’ensemble des décideurs. Les référentiels COSO (Committee Of Sponsoring

Organizations of the Treadway Commission) et le cadre de référence de l’Autorité des Marchés
LI
O
Financiers (AMF) confirment cette idéologie quand ils annoncent que : « les sociétés doivent se
TH
doter d'un processus de management des risques ». Le management des risques constitue une pièce
essentielle de la gestion d'entreprise. Il procède d'une approche globale et d'une prise en compte
EQ
plus complète de toutes les vulnérabilités pouvant entraver la bonne marche de l'entreprise, agissant
U
ainsi sur ses principes d'organisation.

E
La tenue de la comptabilité au sein des entreprises ne déroge pas à cette règle de management des
risques du fait qu’elle constitue la pierre angulaire du système d’information (Eglem ,1995 :145)
dont l’exposition aux risques est élevée. C’est pourquoi la maitrise des risques liés à la gestion
comptable d’une organisation qu’elle soit publique ou privée conduit à l’obtention d’informations
sincères et pertinentes pour toutes les parties prenantes.
L’exposition aux risques variant d’une entreprise à une autre, il serait intéressant pour nous de
spécifier une étude sur la Loterie Nationale Sénégalaise (LONASE).
La LONASE est l’une des grandes entreprises commerciales de l’Etat sénégalais. Cette société
d’Etat avec un chiffre d’affaires colossal, détient le monopole en matière de loteries, jeux et

pronostics au Sénégal. Elle assure l’une des fonctions fondamentales de l’Etat à travers sa mission
de redistribution de bénéfice d’une part, et allège le budget de l’Etat en prenant la totalité de ses
dépenses de fonctionnement en charge par ses propres recettes générées, d’autre part. En plus de ces
spécificités, et du fait que l’information financière est le socle de la prise de décision à la LONASE,
il est important pour elle de disposer d’un système efficient de management des risques lié à la
tenue de sa comptabilité.
Pour parvenir à ce système de management des risques, la connaissance de l’environnement de ces

derniers est déterminante. Le problème actuel de la LONASE est qu’elle ne dispose pas d’un
système efficient pouvant lui permettre de connaitre l’univers des risques liés à son processus
comptable. Ceci fera l’objet de notre étude.
C
L’analyse de ce problème trouve son origine probable dans :

ES
- l’inexistence de procédures adéquates ;

- la faiblesse ou l’insuffisance de dispositifs de contrôle interne ;
AG
- le non-respect de certains principes comptables et règles d'évaluation ;

- la non réalisation des prises d'inventaire physique régulière;
-B
- l’inattention ou le faible niveau de qualification du personnel.

IB
LI
Les conséquences liées à ce problème sont entre autres :

O
- la difficulté de retracer très clairement et d’appliquer la procédure comptable ;

TH
- les retards de réception et de traitement des documents essentiels relatifs aux opérations réalisées
par la société ;
EQ
- la perte des documents, omissions, erreurs d'imputation et/ou de saisie lors de la comptabilisation ;
U
- le retard dans la production d'états financiers annuels et autres états périodiques ;

E
- l'absence de rigueur ou du niveau de qualification des agents.
Pour une entreprise comme la LONASE, la gestion des risques comptables revêt une importance
sans précédent, en ce sens que les opérations comptables constituent un maillon essentiel sans
lequel, les objectifs ne peuvent être atteints.
La réponse à ces causes nous conduit à proposer les solutions suivantes :

- mettre en place d’une procédure comptable adéquate ;
- définir un système intégré de comptabilité générale pour limiter les risques d'erreurs, d'omissions
et/ou de doublons ;
- former le personnel afin qu’il maîtrise mieux l’importance et l’application des procédures ;

- mettre en place un véritable système de management par les risques, permettant d'appréhender et
de réduire efficacement les risques majeurs ;
- concevoir une cartographie des risques opérationnels liés au processus comptable.
Au regard des solutions ci-dessus listées, nous retenons celle portant sur la cartographie des risques
opérationnels qui permettra d'identifier, de répertorier, d’évaluer et de hiérarchiser les risques
décelés. Ainsi, l’importance des risques dégagés à partir de cette cartographie, déterminera le
renforcement de dispositifs de contrôle interne, de la formation du personnel pour une maîtrise des
procédures.
A la lumière de la solution retenue, la question à laquelle nous apporterons une réponse est la
suivante : quelle est la configuration des risques opérationnels liés au processus comptable de la
C
LONASE?
ES
En d’autres, termes, il s’agira de répondre aux questions spécifiques suivantes :

AG
- quelles sont les activités, les tâches et les opérations constitutives du processus comptable ?
- comment identifier les risques opérationnels liés à ce processus ?
-B
- quelles sont la nature, les caractéristiques et l'efficacité des dispositifs mis en place par la
IB
LONASE pour maîtriser ces risques?

LI
- quels sont les probabilités et les impacts potentiels de ces risques sur la LONASE?
O
- comment les formaliser dans une cartographie?

TH
Ces différentes considérations ont motivé le choix du thème de recherche intitulé « Elaboration de
la cartographie des risques opérationnels liés au processus comptable de la LONASE».
EQ
Ainsi, le principal objectif de notre étude est de réaliser une cartographie des risques opérationnels
U
liés au processus comptable de la LONASE afin d’aider les décideurs dans les prises de décision.
E
Les objectifs spécifiques qui en découlent sont :

- comprendre le processus comptable, identifier et analyser les activités et tâches liées ;
- déterminer le niveau de criticité (impact, probabilité) des risques afférents au processus
comptable ;
- apprécier l'efficacité du dispositif de maîtrise des risques mis en place pour le processus
comptable ;
- hiérarchiser et formaliser ces risques dans une cartographie ;
- mettre en place un plan d’action et des recommandations pour la gestion optimale de ces risques.
Compte tenu des objectifs retenus, nous nous attacherons uniquement à la comptabilité générale de
la LONASE.
L’intérêt de cette étude réside dans le fait qu’elle illumine les différents acteurs (la LONASE et
nous-mêmes).
En effet, notre étude permettra à la LONASE d'avoir une vue d'ensemble sur les risques
opérationnels liés au processus comptable et, ainsi, d'adopter une politique efficace de management
des risques. Elle permettra, aussi, à l'auditeur interne de la société de posséder un catalogue des
risques liés à ce processus, ce qui l'aidera à parfaire son programme d'audit.
Aussi, cette étude sera une formidable occasion de mettre en pratique les connaissances théoriques
acquises lors de notre valeureuse formation au CESAG. Elle nous permettra aussi de maîtriser le
dispositif de l’organisation comptable et les risques qui sont associés ce qui nous servira dans le
cadre de notre vie professionnelle.
C
La présente étude s'articule autour de deux parties. La première partie traitera du cadre théorique et
ES
méthodologique de l’étude; la seconde partie portera sur l'application pratique de la synthèse du

AG
cadre théorique et méthodologique afin de concevoir la cartographie des risques opérationnels liés
au processus comptable de la LONASE.
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

Première partie : Cadre théorique de conception de la cartographie des risques liés au processus
comptable
C
ES
AG
-B
Première Partie: Cadre théorique de conception de la

IB
cartographie des risques liés au processus comptable

LI
O
TH
EQ
U
E

Introduction
Fayol (1979 : 4) définit la comptabilité comme étant « l’organe de vision des entreprises. Elle doit
permettre de savoir à tout instant où l’on est et où l’on va. Elle doit donner sur la situation
économique de l’entreprise des enregistrements exacts, clairs, précis ». Ainsi, la comptabilité
occupe une place importante dans le système d’information de toute organisation.
La tenue d’une comptabilité passe avant tout par le traitement comptable de tous les flux
économiques, financiers et juridiques de l’organisation et ceci depuis la réception des pièces
justificatives jusqu’à l’édition des états financiers. Mais, ce processus comme tous les autres
processus de l’entreprise peut subir des risques qui peuvent avoir un impact important et même
remettre en cause la survie de l’entreprise. Face à cela, l’entreprise doit se poser certaines
questions :
C
ES
- comment gérer les risques liés à ses processus comptables ?

- comment minimiser et atténuer l’impact de ces risques ?
AG
- quel outil peut-on mettre en place pour identifier, évaluer et centraliser ces risques ?
-B
Pour trouver réponses à ces différentes questions, cette première partie portera essentiellement sur
IB
la revue de la littérature qui s’organisera autour de trois chapitres :

LI
Le premier porte sur le risque opérationnel du processus de comptabilité générale afin d'apporter
O
des éclaircissements sur les notions de risque, de processus comptabilité générale, de l'organisation
TH
de ce processus et de ses objectifs.

EQ
Le deuxième traitera de la démarche de conception de la cartographie des risques opérationnels liés

U
au processus de comptabilité générale pour montrer la manière dont cet outil de mesure et de
E
contrôle des risques peut être élaboré.
Quant au dernier chapitre consacré à la méthodologie de recherche, il fera l'exposé du modèle

d’analyse, des méthodes et des outils de collecte de données à utiliser pour élaborer la cartographie
des risques.

Chapitre 1: Risques opérationnels liés au processus comptabilité
A la fois menace et opportunité, le risque est omniprésent dans l'actualité des entreprises et de toute
organisation publique ou privée. L'absolue nécessité de considérer le risque et sa gestion en tant que
composantes clés d'une démarche de "bonne gouvernance" et s'impose aux dirigeants comme une
dimension incontournable de la création de valeur. Ainsi, le mot risque, qui signifie un ensemble
d’aléas susceptible d’avoir des conséquences négatives sur une entité dont le contrôle interne et
l’audit ont notamment pour mission d’assurer autant que faire se peut la maîtrise, doit être
cartographié, diagnostiqué, anticipé. Ainsi, afin de mieux comprendre les risques opérationnels du
processus comptable, l'objet de ce chapitre, nous allons mettre l'accent en premier lieu sur un aperçu
général de la comptabilité générale en second lieu sur la notion du risque opérationnel lié à la
comptabilité générale et en dernier lieu sur le dispositif du contrôle interne.
C
ES
1.1- La comptabilité générale et ses sous processus

AG
Cette section traitera d’une part, des généralités de la comptabilité générale et d’autre part, des
différents sous-processus de la comptabilité générale.
-B
1.1.1 - Notion de la comptabilité

IB
Selon l’article 120-1 du plan comptable général (PCG), la comptabilité est définie comme « un
LI
système d’organisation de l’information financière permettant de saisir, classer, enregistrer des

O
données de base chiffrées et présenter des états reflétant une image fidèle du patrimoine, de la
TH
situation financière et du résultat de l’entité à la date de clôture. La comptabilité permet d’effectuer

EQ
des comparaisons périodiques et d’apprécier l’évolution de l’entité dans une perspective de

continuité d’activité ».
U
E
Pour Dayan (2008 : 560), la comptabilité remplit trois fonctions distinctes et complémentaires :
- un instrument de preuves qui lui confère une forte empreinte juridique voire judiciaire ;
- une technique de bonne administration qui lui permet de connaître à chaque instant le détail des
créances et ou des dettes ;
- un support de communication pour les parties prenantes de l’entreprise.
Nous pouvons alors résumer que la comptabilité est un ensemble de systèmes d’information qui
retrace avec preuve la réalité de l’amont et de l’aval de toutes les transactions qui s’opèrent au sein
de l’entreprise et de ce fait aide les décideurs dans la prise de décision. Comme toute pratique qui se
veut pérenne doit obéir ou doit être régie par des textes pour son fonctionnement, ainsi, de la même

manière, les opérations de comptabilisation de l’ensemble des mouvements effectués dans une
organisation obéissent d’une part, à des règles juridiques fixées par l’Acte Uniforme Relatif au
Droit des Sociétés en vigueur dans l’ensemble des Etats de l’Union Economique et Monétaire Ouest-
Africaine (UEMOA) et d’autre part, à des principes comptables.
Notons qu’il existe plusieurs types de comptabilité, parmi lesquelles, la comptabilité générale qui
permet la conservation et le suivi des entrées et sorties et la création d'un résumé des transactions
financières.
1.1.2 - La comptabilité générale
Selon Gouadain & al (2001 : 18), la comptabilité générale (comptabilité financière) est le
recensement et l'évaluation des flux générés par des événements commerciaux, matériels, juridiques
C
et économiques d'une entreprise qui concourent au résultat d'une période, c'est-à-dire

ES
l'accroissement ou la diminution de la valeur d'une entreprise. Ainsi, la comptabilité générale est

AG
une technique permettant de codifier et de conserver la trace des opérations réalisées par une
entreprise dans le cadre de son activité. Elle permet ainsi de produire des informations adaptées aux
-B
différents utilisateurs :
IB
- pour les investisseurs et les banquiers : bilan et compte de résultat ;

LI
- pour l’administration fiscale : déclarations fiscales ;

O
- pour les chefs de services : état de suivi des budgets ;

TH
- pour le service juridique : liste des factures impayées ;

EQ
- mais aussi des informations pour les clients, les fournisseurs, le comité d’entreprise ;
- etc.
U
E
1.1.2.1 - Définition du processus de la comptabilité générale
Selon Maders & al (2009 : 277), le processus est « une succession d'activités réalisées à l'aide des
moyens et dont le résultat final attendu est un produit ou une prestation ». Autrement dit, le
processus est la combinaison de plusieurs activités corrélées et dont le but est d’obtenir un output.
Etant donné que le processus est l’enchainement des activités conjuguées pour avoir un output
Maders & al (2006 : 4), de la même manière, le processus de la comptabilité générale est
l’ensemble des activités corrélées entre elles qui commence de la constatation des faits
économiques, financiers et juridiques jusqu’à la production des états financiers.

1.1.2.2 - Objectif du processus de la comptabilité générale
Selon Berland (2006 : 5), l'objectif premier de la comptabilité générale est de représenter la
situation patrimoniale d'une entreprise. On entend par situation patrimoniale le détail établi à une
date donnée entre, d'une part, la valeur de ce que possède une entreprise et, d'autre part, la valeur de
ce qu'elle doit à cette même date. La situation patrimoniale de l'entreprise est une présentation
statique de l’entreprise à une date donnée. Ainsi, l’objectif du processus de la comptabilité est de
retracer le détail de tous les comptes ayant participé à la création de valeur de l’entreprise.
De même selon l’AMF (2010 : 18), les processus comptables, au cœur du contrôle interne
comptable et financier, représentent un ensemble homogène d’activités permettant de transformer
des opérations économiques (les événements élémentaires correspondant à tous les actes de la vie
C
de la société) en informations comptables et financières grâce au passage par la « mécanique

ES
comptable» (langage et règles du jeu comptables). Ils incluent un système de production comptable,
d’arrêté des comptes et des actions de communication.
AG
1.1.2.3 - Eléments constitutifs du processus de comptabilité générale

-B
La décomposition d’un processus dépend du niveau d’analyse souhaité. Pour les besoins de notre
IB
étude, nous décomposerons le processus de la comptabilité générale en sous processus ou cellules

LI
assimilés aux services qui, selon Hérard (2003 : 208), sont un regroupement d’activité de même
O
nature. Ainsi, nous pouvons distinguer :

TH
1.1.2.3.1 - La comptabilité clients

EQ
Ce sous processus est un maillon du cycle vente client et est souvent organisé en services. Les
U
taches opérationnelles liées à ce cycle selon Dayan (2008 : 595), commencent par le traitement des
E
bons de commande et débouchent sur la facturation après l’expédition des marchandises. Elles
passent par ailleurs avant tout par la budgétisation des ventes.
En effet, la comptabilité client est constituée de toutes les tâches relatives à la comptabilité des
ventes de l’entreprise à des clients internes ou externes. Elle se décline généralement en deux
parties, la facturation et le recouvrement. Ces deux fonctions sont fréquemment séparées en deux
services distincts compte tenu de leur incompatibilité en matière de ségrégation des tâches. Selon
Gallet (2010 : 85), ce processus est exposé à plusieurs risques puisqu’il se traduit par des entrées
d’argent.

1.1.2.3.2 - La comptabilité fournisseurs
Selon OQC (2000 : 5), ce processus est composé de l’ensemble des tâches d’ordre comptable
relatives aux achats externes de biens et de services, nécessaires au fonctionnement de l’entreprise.
Il est très lié au processus achats en ce qu’il partage et contrôle certaines informations
d’identification des fournisseurs. Le schéma comptable relatif à ce processus commence depuis le
lancement de la commande, la livraison, la réception des factures et enfin constate corrélativement
et sans délai, la reconnaissance de dettes vis-à-vis des fournisseurs.
1.1.2.3.3 – La comptabilité stocks et encours
Ce sous processus de la comptabilité générale concerne le traitement comptable des marchandises,

des matières premières, des matières consommables, des fournitures, des produits en cours, des
C
produits finis et des emballages commerciaux. L’aspect opérationnel de ce sous processus tient
ES
compte de :
- la comptabilisation des mouvements de stocks ;
AG
- la valorisation et dépréciation des stocks ;

-B
- l’inventaire des stocks et

- la réconciliation des comptes stocks.
IB
LI
1.1.2.3.4 - La comptabilité personnel-paie

O
La comptabilisation de la paie, concerne l’enregistrement comptable de toutes les charges de

TH
personnel liées aux employés qui travaillent sous l’autorité de l’entreprise dans le cadre d’un contrat
EQ
de travail. Pour enregistrer les charges de personnel, les entreprises utilisent les bulletins de paye ou
le livre de paye qui récapitule l’ensemble des payes versées au cours de la période. Selon Govoei
U
(2006-2007 : 161), ce sous processus de la comptabilité générale enregistre :

E
- les rémunérations brutes allouées aux travailleurs ;

- les charges fiscales patronales ;
- les charges sociales patronales ;
- les autres charges sociales.
1.1.2.3.5 - La comptabilité des immobilisations
Une immobilisation est un actif destiné à être utilisé durablement dans l’entreprise, c’est-à-dire sur
une durée supérieure à un exercice comptable. Les immobilisations peuvent être classées en trois
catégories à savoir les immobilisations incorporelles, les immobilisations corporelles et les
immobilisations financières.
Au niveau comptable, la comptabilité des immobilisations enregistre toutes les opérations liées à :
- l’acquisition et la mise en service des immobilisations ;
- la dépréciation des immobilisations ;
- la cession, la destruction et la mise au rebut des immobilisations ;
- l’inventaire des immobilisations ;
- la réconciliation des comptes d’immobilisation.
1.1.2.3.6 - La comptabilité financement et participation
Elle s’occupe de l’enregistrement comptable de toutes les transactions liées d’une part, à la
détention des titres financiers et d’autre part, aux investissements. Ce sous processus de la
comptabilité générale donne plus de visibilité aux utilisateurs des états financiers en fournissant des
C
informations pertinentes et fiables sur l’évolution de ces actifs financiers.

ES
1.1.2.3.7 - La comptabilité trésorerie

AG
La comptabilité de trésorerie est une méthode basée sur le principe encaissements/décaissements.

Les recettes et les dépenses sont prises en compte lorsqu’elles sont effectivement perçues ou
-B
payées. Selon Fortin (1998 : 1), elle s’occupe de la gestion des flux de trésorerie qui rend compte de
IB
la façon dont l’entreprise dégage et utilise des liquidités dans le cadre de ses activités d’exploitation.
LI
Elle a pour but de répondre à diverses questions que les utilisateurs des états financiers se posent
O
relativement à la gestion financière de l‘entreprise. Ce sous processus de la comptabilité générale

TH
s’occupe aussi du contrôle des lettrages du poste banque et de l’analyse du solde de ce poste.
EQ
1.1.2.3.8 - Les travaux de fin d’exercice

U
En fin d’exercice, les informations comptables dans le but d’une prise de décision doivent être
E
synthétisées. Les travaux de fin d’exercice consistent à faire la synthèse dans le bilan, le compte de
résultat et l’état annexé, toutes les transactions et acquis de l’entreprise. Ils se déroulent depuis la
planification de l’inventaire passant par la balance avant inventaire, la justification des comptes, la
balance après inventaire jusqu’à l’établissement des états financiers.
1.1.2.3.9 - Le processus de consolidation
Selon OQC (2002 : 7), ce processus s’occupe de la gestion des comptes de groupe et s’articule
autour de trois grandes familles de tâches ayant pour objet de produire l’ensemble des états
financiers d’un groupe.

Il s'agit dans un premier temps de centraliser l’information économique sous sa forme chiffrée et
d’informations non financières, puis de les homogénéiser dans le but de leur apporter ensuite un
traitement uniforme défini par le référentiel des normes comptables. Ainsi, les deux premières
activités sont conditionnées par le groupe, la troisième est imposée par le référentiel de
consolidation.
1.1.3 - Organisation du processus de comptabilité générale
Selon Eglem (1995 : 141), l’organisation matérielle de la comptabilité respecte des exigences
juridiques mais surtout pratiques. Un « bon système comptable doit respecter les impératifs
suivants :
- toute opération doit être rapidement retrouvée dans la comptabilité ;

C
- inversement tout enregistrement comptable doit être justifié par une opération facilement
ES
identifiée ;
AG
- le délai de production des registres comptables doit être aussi rapide et peu onéreux que
possible. »
-B
De même, selon l’article 14 du système comptable OHADA (2002 : 575), l'organisation comptable
mise en place dans l'entreprise doit satisfaire aux exigences de régularité et de sécurité pour assurer
IB
l'authenticité des écritures de façon à ce que la comptabilité puisse servir à la fois d'instrument de
LI
mesure des droits et obligations des partenaires de l'entreprise, d'instrument de preuve,

O
TH
d'information des tiers et de gestion.

EQ
Ainsi, pour Eglem (1995 : 141), l’organisation de la comptabilité dans toute entreprise quelque soit
la taille doit respecter le minimum suivant.
U
E

Figure 1 : Organisation matérielle de la comptabilité
Entrée Pièces justificatives

ou
(factures, règlements, …)
Saisie
Journal général
Grand livre
Journaux Général
Traitement auxiliaires
sur les Comptes individuels
registres Contrôle clients et fournisseurs
comptables Balance Générale
(grands livres auxiliaires)
Contrôle Contrôle
C
Balances clients et
Documents fournisseurs (Balances
ES
Sortie
comptables auxiliaires)
AG
Source : Nous-même à partir d’Eglem (1995)

-B
1.1.3.1 - Les pièces justificatives

IB
LI
Pour éviter de tomber dans des erreurs, l’entreprise doit, à travers l’organisation mise en place,
O
avant tout enregistrement au livre journal, prendre un certain nombre de précautions ou dispositions
TH
pratiques : la comptabilisation des opérations au livre-journal doit être précédée d’un premier
enregistrement appelé pré-comptabilisation ou pré-journalisation. Selon Govoei (2006-2007 : 42),
EQ
ce travail doit être confié à un expérimenté ayant la pratique du plan comptable.

U
1.1.3.2 - Le journal
E
Selon Duplat (2004 : 35), le journal se présente sous la forme d’un registre dans lequel les
opérations de l’entreprise sont notées chronologiquement sous forme d’écritures utilisant le
mécanisme de la partie double: chaque opération fait l’objet de deux enregistrements, l’un au débit
d’un compte et l’autre au crédit d’un autre compte. Pour chaque opération, il convient de noter la
date, les numéros de compte à mouvementer, les libellés des comptes et les sommes à enregistrer. Il
est valide lorsqu’il est tenue avec soin sans blancs ni ratures et que le total débit est égal au total
crédit.

1.1.3.3 - Le grand livre
Pour Govoei (2006-2007 : 43), le grand livre est un document regroupant l’ensemble des comptes
de l’entreprise avant les différents mouvements. Il se présente sous plusieurs formes : listing
informatique pour les entreprises informatisées, bac à fiches, feuilles mobiles classées et registre à
feuilles. C’est un document rendu obligatoire par la loi.
1.1.3.4 - La balance générale
La balance des comptes ou balance générale est un tableau reprenant tous les comptes de
l’entreprise avec le total des débits enregistrés, le total des crédits enregistrés, les soldes créditeurs
et les soldes débiteurs. La balance des comptes doit être toujours équilibrée (Duplat 2004 : 36).
Il faut noter que la loi fait obligation aux entreprises de disposer de quatre types de livres
C
ES
comptables (le livre journal, le grand livre, la balance générale des comptes et le livre d'inventaire).
AG
1.1.3.5 - Le livre d'inventaire
Le livre d’inventaire permet de regrouper les données d’inventaire. C’est un document dans lequel
-B
sont transcrits la récapitulation de l'inventaire des éléments d'actif et de passif et du hors bilan, ainsi
IB
que les comptes annuels (RCSFD : 21 : 2011). Le livre d'inventaire doit être suffisamment détaillé
pour justifier le contenu de chacun des postes du bilan. Le livre d'inventaire doit être coté et paraphé
LI
O
par le greffier du tribunal de commerce du lieu d'immatriculation de l'entreprise

TH
Il faut noter que pour Dayan (2008 : 585) en plus de ces quatre types de documents comptables
EQ
s’ajoutent les travaux de fin d’exercice qui pour l’auteur est composé :
- du bilan : c’est un document qui synthétise à un moment donné ce que l'entreprise possède,
U
appelé "actif" et ses ressources, appelé "passif ;

E
- du compte de résultat : c’est un document comptable synthétisant l'ensemble des charges et

des produits d'une entreprise pour une période donnée appelée exercice comptable ;
- l’état annexé : c’est un document joint à la situation patrimoniale et à l'état de formation du
résultat qui permet de détailler les informations comptables non explicitées.
- le TAFIRE (Tableau financier des emplois et des ressources) : est un tableau qui permet
de déterminer l'ensemble des flux ayant occasionnés des ressources nouvelles au cours du dernier
exercice et les emplois qui ont consommés ces ressources.

1.2 - Notion du risque opérationnel lié à la comptabilité générale
Dans cette section, nous nous attelons à décortiquer les différents aspects liés au risque ainsi que le
dispositif de maîtrise des risques associés à la comptabilité générale.
1.2.1 - Définition du risque
Toute organisation, quelque soit sa taille et sa performance, est exposée à des risques. Ces risques
se doivent donc d'être identifiés, mesurés pour être maîtrisés.
Le mot risque trouve son origine dans l’écriture latine et évoque la rupture dans un équilibre par
rapport à une situation attendue. Ce terme a fait l'objet de nombreuses définitions de la part des
auteurs.
C
Selon l’IFACI in Renard (2010 : 155), le risque est défini comme « un ensemble d’aléas
ES
susceptibles d’avoir des conséquences négatives sur une entité et dont le contrôle interne et l’audit
AG
ont notamment pour mission d’assurer autant que faire se peut la maîtrise ».
Pour Schick (2010 : 10), « le risque est un concept signifiant la possibilité que la combinaison d’un
-B
évènement incertain et d’un mode de fonctionnement aléatoire ait pour conséquence la non atteinte
IB
d’un objectif ».
LI
Il découle de ces deux définitions que toute survenance d’un évènement ayant un impact négatif sur
O
le bon fonctionnement de l’organisation constitue de ce fait le risque et dont il incombe aux

TH
dirigeants de mettre en place des dispositifs nécessaires pour le maîtriser.

EQ
1.2.2 - Dimension du risque

U
L’analyse des définitions ci-dessus montre les composants du risque que sont la gravité ou les
E
conséquences de l’impact et la probabilité qu’un ou plusieurs événements se produisent. Ainsi, Le

risque se mesure par son impact et sa probabilité (Renard, 2010 : 155).
1.2.3 - La typologie des risques
Il existe plusieurs types de risques selon le genre d’activités réalisées par l’entreprise, les
caractéristiques propres de ses opérations, l’environnement dans lequel les biens sont produits et les
services rendus (Nguena 2008 :19). Nous pouvons distinguer entre autre :
1.2.3.1 - Classification des risques selon leur provenance
Selon IFACI (2006 : 21), deux catégories de risques peuvent provenir des activités de l’entreprise.

On peut distinguer:
- les risques endogènes sont des risques propres à l'activité de l'entreprise. Ils prennent naissance
notamment suite à une déficience soit de ses propres processus, de sa propre organisation, de son
propre système d'information ou de son propre style de management.
- les risques exogènes sont des risques qui proviennent notamment de l'environnement de
l'entreprise, de ses clients, de ses fournisseurs et de ses concurrents et exerçant une influence
négative sur les objectifs et les stratégies de l'entreprise. Généralement, l’entreprise n'a pas la
maîtrise sur leur occurrence.
1.2.3.2 - Classification des risques selon leur niveau

C
Selon Potdevin (1999 :2), on a :

ES
- le risque potentiel est un risque commun à toutes les entreprises et qui est susceptible de se
AG
produire si aucun contrôle n'est exercé pour l'empêcher ou le détecter et corriger les erreurs qui
pourraient en résulter. Ces risques sont souvent identifiés à partir de l'expérience de l'auditeur ;
-B
- le risque matériel est un risque qui s'est déjà matérialisé dans l'entreprise et son impact doit être
IB
évalué afin de définir une politique efficace pour sa maîtrise ;

LI
- le risque possible est un risque potentiel contre lequel une entreprise donnée ne s'est pas dotée de
O
moyens pour le limiter ou le détecter et le corriger. Ce risque est identifié à toutes les étapes de la
TH
mission par les diligences mises en œuvre par l'auditeur.

EQ
1.2.3. 3 - Classification des risques selon leur nature

U
E
Selon leur nature, les risques peuvent être classés notamment en :
- le risque inhérent désigne le risque auquel l’entité est exposée en l’absence de mesures prises par
le management pour modifier la probabilité d’occurrence ou l’impact de ce risque.
- le risque lié au contrôle est la probabilité qu’une mesure ou un mécanisme de contrôle échoue
dans la prévention ou dans la détection d’une menace que l’on voudrait absolument éviter.
- le risque de non détection est le risque que les procédures mises en œuvre par l'auditeur ne lui
permettent pas de détecter une inexactitude présente dans les comptes annuels.

1.2.3. 4 - Classification des risques selon leur l’activité
Selon l'activité, on distingue le risque économique et financier, le risque social, le risque

environnemental et le risque opérationnel.
- le risque économique et financier englobe les risques qui menacent les flux liés aux titres
financiers et relèvent du monde économique ou réel (risques politiques, naturels, d'inflation et
d'escroquerie...).
- le risque social est l'ensemble des facteurs internes ou externes (d'origine humaine, sociale,
économique, législative, politique, liés à la communication de l'entreprise ou des médias)
susceptibles d'affecter temporairement, durablement, voire définitivement le fonctionnement de
l'entreprise.
C
ES
- le risque environnemental est l'ensemble des facteurs internes et externes liés à l'environnement
dans lequel fonctionne l'entreprise et susceptibles d'empêcher l'atteinte de ses objectifs.
AG
- le risque opérationnel, selon le comité de Bâle II in Jimenez (2008 : 24), se définit comme étant
-B
le risque de pertes résultant d’une inadéquation ou d’une défaillance imputable à des procédures,
aux personnels et au système interne, ou à des évènements extérieurs.
IB
LI
1.2.4 - La comptabilité générale et les risques afférents

O
La comptabilité, comme toutes autres fonctions ou outils de l’entreprise, est sujette à des risques.
TH
Ces derniers peuvent être liés à son environnement, sa gestion, la nature de ses activités ainsi qu’au
EQ
support utilité (Barry ; 1995 : 152).

Alors, le processus de comptabilité générale est enclin aux risques opérationnels. Les risques
U
E
opérationnels de ce processus peuvent être compris comme étant les risques dus à de mauvaises
exécutions de ses différentes tâches, favorisant ainsi les irrégularités dans l'établissement des états
financiers. Ils peuvent être présentés à l'aide d'un tableau, comme nous le montre dans le tableau, ci-
dessous.

Tableau 1 : Les risques opérationnels comptables

Sous processus Risques opérationnels
Comptabilité fournisseurs - absence ou mauvaise application des procédures de comptabilisation des achats ;
- liberté dans la création des comptes fournisseurs ;
- paiement en double ;
- falsification et détournement de moyens de paiement ;
- création d’une facture fictive ;
- enregistrements fictifs
- absence de séparation des fonctions ;
- comptabilisation tardive ;
- absence d'adresse de facturation ;
- risques de non concordance des données de la balance ;
- risque de manipulation des comptes ;
- risque de fraude lié à la réutilisation des pièces comptables hors période ;
C
- perte de visibilité sur les comptes de dettes ;

ES
- erreur et omission d’enregistrement.

Comptabilité clients - absence ou mauvaise application des procédures de comptabilisation des produits ;
AG
- absence de visibilité de la gestion des comptes clients ;

- risques de non concordance des données de la balance ;
-B
- manque de rigueur dans l’établissement des factures ;

- risque de fraude lié à la réutilisation des pièces comptables hors période;
IB
- liberté dans la création des comptes clients ;

LI
- cumul de fonction ;
O
- comptabilisation tardive ;
TH
- absence d'adresse de facturation ;

- perte de visibilité sur les créances à terme ;
EQ
- erreur/omission d’enregistrement.
Comptabilité - absence d’inventaire régulier des immobilisations corporelles ;
U
immobilisations - certaines immobilisations ne sont pas comptabilisées ;

E
- risque de fraude lié à la réutilisation des pièces comptables hors période ;

- valorisation erronée des immobilisations ;
- erreur sur le taux d’amortissement ;
- erreur sur le mode d’amortissement ;
- détournement d'actifs/ mise au rebut ;
- risque d'écarts avec les actifs réels et les actifs comptabilisés.
Comptabilité paie - erreur dans la comptabilisation ;
- les conventions collectives ne sont pas connues ou ne sont pas appliquées ;
- la méconnaissance des règles comptables en matière de salaires ;
- la rémunération de certains dirigeants ne transitent pas par le circuit de paie ;
- erreurs d’imputation dans les comptes appropriés ;
- double paiement ;
- risque de fraude lié à la réutilisation des pièces comptables hors période.

Comptabilité stocks - absences ou non-respect de la procédure établie pour les inventaires physiques ;
- absence de procédure des stocks ;
- méconnaissance des règles comptables d’évaluation ;
- risques d'erreurs de comptage au moment de l'inventaire ;
- perte de visibilité sur les stocks ;
- risque d'erreur dans la détermination du coût ;
- risque de manipulation des comptes de stocks à volonté ;
- risque de détournement ;
- risque de confusion entre les matières ;
- risque de vol des stocks ;
-risque de détérioration des stocks ;
- risque d’imputation erronée.
Comptabilité de la - les encaissements ou décaissements ne sont pas ou mal comptabilisé ;
trésorerie - fraude ou malversation ; risque de vol ;
C
- imputation non autorisé ;

ES
- manipulation des chiffres ;

AG
- absence ou insuffisance de communication entre les services de l’administration dont

l’activité impact la prévision de la trésorerie ;
- risque de détournement des chèques de paiement et de versement ;
-B
- risque de fraude lié à la réutilisation des pièces comptables hors période.

Gestion de la comptabilité - omission volontaire ou involontaire de comptabilisé les charges et produits ;
IB
générale informatisée - risque d’ordre informatique ;

LI
- risque lié à la sécurité physique ;

O
- risque logique ;
TH
- risque de traitement en temps réel ou différé;

- risque inhérent à la maintenance ;
EQ
- risque lié au paramétrage ;

- risque lié à la violation des règles de sécurité.
U
Travaux périodiques pour - erreur dans l’application des règles comptables ;

E
la production de - erreur dans la passation des écritures de régularisation;

l'information comptable et - retard dans la passation des écritures de régularisation;
financière - erreur dans la comptabilisation des données de l'inventaire (comptes inappropriés,
montant erroné, période inadéquate) ;
- erreur dans la centralisation des données;
- présentation faussée du compte de résultat ;
- risque de non fiabilité des soldes des comptes de situation
- omission dans la passation des écritures de régularisation ;
- risque de non-conformité des comptes ;
- risque de non exhaustivité des écritures de régularisation ;
- risque de réserves ou de non certification des comptes par le commissaire aux comptes.
Source: nous-même à partir de: Schick (2010), Barry (2009: 250-253), Gallet (2010: 71-995), Fayel & al (2005: 349),
Hamzaoui (2008:115-121).

1.3 - Dispositifs de maîtrise des risques associés au processus comptabilité générale
Le contrôle interne apparaît être un instrument incontournable de la maîtrise des risques. Selon
COSO in Hamzaoui (2008 : 80), le contrôle interne est défini comme « un processus mis en œuvre
par le Conseil d’administration, les dirigeants et le personnel d’une organisation, destiné à fournir
une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs suivants :
- la réalisation et l’optimisation des opérations ;

- la fiabilité des informations financières ;
- la conformité aux lois et aux règlements en vigueur. »
Cependant, son efficacité réside dans la mise en place d'un certain nombre de dispositifs. Ainsi
selon l’AMF (2010 : 20) ; Schick (2010 : 253-331), les facteurs sur lesquels il faut s’appuyer afin de
C
ES
maîtriser les risques associés à la comptabilité générale sont les suivants :

AG
1.3.1 - Maîtrise des règles comptables
Il s’agit de s’assurer que :

-B
- le manuel des procédures comptables existe ;

IB
- des contrôles réguliers sont organisés pour s’assurer que les principes comptables et le manuel de
LI
procédures comptables sont suivis ;

O
- le processus de traitement et de production comptable et financière est maîtrisé par les agents ;
TH
- il existe des règles de conduite et d’intégrité portant sur les problématiques de nature comptable ;
- Il existe des contrôles spécifiques sur les points qui seraient identifiés comme sensibles concernant
EQ
des aspects comptables ;

U
- des mécanismes sont prévus afin d’identifier systématiquement les incidents et les anomalies.
E
1.3.2 - Organisation et sécurité des systèmes d’information
Le contrôle interne doit s’assurer que :

- des dispositifs destinés à assurer la sécurité physique et logique des systèmes informatiques et
données soient mis en place ;
- les systèmes d’information aient été développés avec pour objectif de satisfaire aux exigences de
sécurité, de fiabilité, de disponibilité et de pertinence de l’information comptable et financière ;
- l’organisation et le fonctionnement de l’ensemble du système d’information fassent l’objet de
règles précises en matière d’accès au système, de validation des traitements et de procédures de
clôture, de conservation des données et de vérification des enregistrements.

1.3.3 - Organisation, compétences et moyens
La direction générale doit veiller à l’existence d’un dispositif de contrôle interne comptable et
financier et en organiser la surveillance. Ainsi, il doit s’assurer de :
- l’existence d’un personnel comptable qualifié et compétent ;

- la séparation des fonctions incompatibles ;
- l’actualisation périodique des compétences ;
- la formalisation et la diffusion de règles comptables et de procédures (manuels, des normes);
- des dispositifs de motivation et de rémunération au sein des fonctions comptable et financière avec
les objectifs du contrôle interne.
1.3.4 - Prise en considération des travaux des commissaires aux comptes et des auditeurs
C
internes
ES
En tant que responsable de l'établissement des comptes et de la mise en œuvre des systèmes de
AG
contrôle interne comptable et financier, la direction générale doit s’assurer que :
- les commissaires aux comptes ont revu les principes comptables retenus et les options comptables
-B
qui ont un impact significatif sur la présentation des états financiers ;

IB
- les anomalies ou faiblesses majeures de contrôle interne communiquées par les commissaires aux
LI
comptes et les auditeurs sont prises en considération dans les actions correctives mises en œuvre par
O
la société.
TH
Conclusion
EQ
En somme, l’étude de ce chapitre nous a permis d’expliquer les notions de risque, de risque
U
opérationnel, de processus de comptabilité générale et de présenter l'organisation de ce processus,

E
ses objectifs, les risques qui y sont liés et les dispositifs à mettre en place pour les maîtriser. Ainsi,
le rôle du manager est de prendre en compte désormais ce facteur important dans ses prises de
décision afin d’assurer la pérennité de son entreprise. De là, la cartographie des risques peut
constituer le moyen par excellence qui leur permettra de parvenir à cette fin.

Chapitre 2 : Démarche d’élaboration d’une cartographie des risques
La qualité de l’information fournie par le système comptable et financière est fonction de la qualité
du dispositif de contrôle interne. Or, la mise en place de ce dispositif nécessite l’identification,
l’évaluation, et la hiérarchisation de tous facteurs de risque pouvant compromettre la survie de
l’entreprise. Il revient donc aux dirigeants de mettre en place des mesures en vue d’une réduction,
d’une suppression ou d’une acceptation des risques. Dans une perspective de mieux comprendre les
risques liés au processus comptable, le présent chapitre sera consacré à la démarche d’élaboration
de la cartographie des risques.
2.1- Notion de la cartographie des risques
Pour une meilleure compréhension de la démarche, il est important de définir d'abord la

C
ES
cartographie des risques, puis de présenter ses objectifs et ses motivations.

AG
2.1.1 - Définition de la cartographie des risques
Selon Kerebel (2009 : 57) et Renard (2010 : 157), la cartographie des risques est un processus
-B
complexe nécessitant l’implication de tous les acteurs de l’entreprise et qui consiste en un inventaire
IB
de tous les risques de l’organisation.

LI
Pour Matte (2003 : 39), de la même façon que les états financiers présentent la situation financière
O
d'une entité, la cartographie, quant à elle, présente l'image des risques d'une organisation. Elle se
TH
définit comme étant un outil permettant:

EQ
- de classer, de comparer et d’hiérarchiser des risques entre eux ;

- de mettre en place des plans d'actions pour les gérer en fonction des ressources disponibles ;
U
- d'en assurer le suivi et

E
- de communiquer les informations sur les risques liés à l'organisation.

De ces deux définitions, nous pouvons dire que la cartographie des risques est à la fois un outil de
gestion des risques et de communication.
2.1.2 - Objectifs de la cartographie des risques
La cartographie des risques, comme tout outil nouveau de gestion, a pour finalité l’optimisation de
la performance de l’entreprise.
Selon Renard (2010 : 157) ; Frédéric & al (2010 : 75), les objectifs visés par la cartographie des
risques sont les suivants :

- recenser les risques de la manière la plus exhaustive possible et de les clarifier ;

- identifier les risques critiques pour la mise en place de dispositifs de maîtrise adaptés ;
- décrire les risques majeurs auxquels l’organisation est confrontée, le plus précisément possible ;
- d’intégrer l’analyse approfondie des processus et capitaliser l’expérience opérationnelle ;
- informer les responsables afin que chacun soit en mesure d'y adapter le management de ses
activités;
- permettre à la direction générale, et avec l'assistance du risk manager, d'élaborer une politique de
risques.
De même, Marlers & al (2006 :52) soulignent que la cartographie sert de boussole pour les
organisateurs en matière d’informations, d'outils de travail et de reporting pour les directions des
risques et de guides de planification pour les auditeurs.
C
ES
C’est dire que la cartographie des risques a pour objectif d’améliorer la communication autour des
risques de l’entreprise dans un souci de clarté auprès des dirigeants, les opérationnels et les
AG
auditeurs.
-B
2.1.3 - Les motivations d'établissement d'une cartographie

IB
Le premier objectif de la cartographie des risques est d’offrir une vision globale du système
LI
d’information. Ainsi selon IEC/ISO 31010 (2009 : 98), la gestion des risques permet :
O
TH
- de mettre en place un dispositif adéquat de contrôle interne permettant la maîtrise des risques ;
- d’aider le management dans l'élaboration de son plan stratégique et sa prise de décisions ;
EQ
- d’apporter les informations sur la maîtrise des risques au comité d'audit ;

- de comprendre le risque et son impact potentiel sur les objectifs ;
U
E
- de comprendre et de faciliter la sélection des options de traitement ;

- d’aider à l'établissement de priorités ;
- d’identifier les principaux facteurs contribuant aux risques et des maillons faibles d'un système ;
- de satisfaire les exigences réglementaires ;
- de communiquer sur les risques et incertitudes ;
- d’orienter le plan d'audit interne en mettant l’accent sur le comportement des risques majeurs ;
- d’améliorer ou de développer une culture de management des risques dans l’entreprise.

2.1.4 - Facteurs clés de réussite de la cartographie des risques
Comme tout dispositif d’aide au bon fonctionnement, la mise en place d’une cartographie des
risques demande un certain nombre de critères sans lesquels il paraît peu probable d’aboutir à cet
effet escompté.
Selon Lenel & al (2009: 4) et Ngnena (2008 : 48), plusieurs facteurs peuvent contribuer à la réussite
d'une cartographie des risques. Ils se présentent comme suit :
- l’adhésion de la hiérarchie, c'est-à-dire des dirigeants qui doivent y trouver leur intérêt ;
- l’allocation des ressources nécessaires ;
- la définition d’objectif clair qui permet d'avoir une vision cohérente de la démarche à adopter ;
- l’association des personnes concernées par l’activité ou le processus ;
C
- la culture du changement afin de créer une ambiance vers un changement voulu par tous ;
ES
- la création d’une équipe interdisciplinaire ;

AG
- la définition d'un langage spécifique à la gestion des risques ;

- la désignation d'un Risk Manager pour guider les interlocuteurs ;
-B
- une bonne communication et un climat de confiance au sein de l'équipe projet ;

IB
- le recours à des consultants en tenant compte du temps imparti ;

LI
- la méthodologie et les outils ;

O
- les méthodes d’identification et d’évaluation des risques ;

TH
- le niveau de tolérance des risques ;

EQ
L’ensemble de ces éléments non exhaustifs constitue les axes sans lesquels la réussite de la
cartographie des risques est compromise.
U
E
2.1.5 - Typologie des cartographies des risques
Lenel& al (2009 : 5) ; De Mareschal (2006 : 7), distinguent différents types de cartographie des
risques dont le choix est lié au type de risque étudié. Ainsi nous pouvons avoir :
a- La cartographie globale
Selon Lenel& al (2009 : 5); De Mareschal, (2006 : 7), la cartographie globale est celle qui recense
l’ensemble des risques que l’on peut rencontrer dans une organisation. Elle permet, pour une même
entité, d’hiérarchiser et de comparer différents risques les uns aux autres dans une perspective de
bonne gouvernance.

b- La cartographie thématique
Elle vise à recenser et à hiérarchiser les risques liés à un thème ou domaine précis, (Lenel & al,
2009 : 5 ; De Mareschal, 2006 : 7). L'intérêt de ce type de cartographie réside dans le fait de pouvoir
réunir et comparer sur un même thème factuel :
- soit différentes organisations pour un même thème de risques ;

- soit différents domaines de risques liés au thème étudié pour une même organisation.
2.2 - Approches de conception
La réalisation d’une cartographie des risques obéit à plusieurs approches de conception. Il convient
tout simplement à l’entreprise d’adopter une démarche qui s’adapte au management mis en place
C
par les responsables.

ES
A travers ce titre, nous aborderons d’abord les approches d'élaboration de la cartographie des
AG
risques, ensuite les étapes clefs de la construction d'une cartographie des risques et enfin l'analyse
du tableau de synthèse.
-B
2.2.1 - Approche Bottom-up

IB
Selon Jimenez& al (2008 : 63), l’approche bottom-up vise à identifier et à évaluer les risques en
LI
partant des opérationnels vers la haute hiérarchie (la direction). L'identification et l'analyse des
O
TH
risques sont faites par les opérationnels les mieux impliqués dans le déroulement des activités de
chaque processus concerné. Ces risques sont ensuite remontés jusqu'au niveau des responsables
EQ
chargés d'élaborer la cartographie des risques.

U
Pour ce faire, les opérationnels doivent disposer de méthodes et d'outils permettant l'identification,
E
la collecte, la mesure et le suivi des risques opérationnels. Cette approche renforce la

communication entre les différents acteurs de 1’entreprise.
2.2.2 - Approche top-down
Encore appelé approche descendante, elle se présente comme l'inverse de l'approche Bottom up. Ici,
c'est la hiérarchie qui détecte les risques et les soumet pour avis aux collaborateurs opérationnels.
Cette approche est souvent utilisée pour une démarche thématique et peut se faire par questionnaire
(IFACI, 2006 : 14). Aussi, cette approche privilégie les aspects qualitatifs plus rapides à obtenir que
des éléments chiffrés basés sur la collecte des incidents (Jimenez& al, 2008 : 63).

2.2.3 - Approche combinée (top-down et bottom-up)
Par cette approche, l'identification des risques est faite parallèlement par la hiérarchie et les
opérationnels ce qui permet d'avoir une base assez complète des risques de l'entreprise.
Selon AMF (2007 : 6), elle est la meilleure méthode car elle consiste pour chaque responsable
assisté du « risk manager» ou de l'audit interne, à définir les risques de son activité.
2.2.4 - Approche par le benchmarking
C’est une approche qui se fonde sur l'observation des autres. Elle consiste à étudier et analyser les
meilleures pratiques d'établissement de la cartographie des risques des entreprises exerçant les
métiers similaires et ayant les mêmes processus afin de s'en inspirer (Jimenez & al, 2008 : 103).
C
2.3 - Démarches d’élaboration d’une cartographie des risques

ES
L'élaboration d'une cartographie des risques nécessite la conception et l'adoption d'une démarche
AG
appropriée afin d'atteindre les objectifs poursuivis. Plusieurs démarches ont été proposées par des
auteurs, et dont il convient de présenter la synthèse. Le processus d’élaboration de la cartographie
-B
des risques selon Kerebel (2009 :57) est complexe vues les difficultés, les étapes à franchir, ce qui
IB
nécessiterait une implication de l’ensemble des managers.

LI
Pour une étude cohérente des différentes étapes de conception d’une cartographie des risques, nous
O
avons jugé utile de réaliser un tableau de synthèse des points de vue des différents auteurs.
TH
EQ
U
E

Tableau 2 : Synthèse des points de vue des différents auteurs

Auteurs CURABA& JIMENEZ & MADER & RENARD BERTIN SCHICK DE MARESCHAL (2006)
Phases Etapes al (2009) al (2008) al (2009) (2010) (2007) (2010).
Prise de connaissance du processus

X X X X X
concerné
Préparation Analyse du processus concerné et sa
C
X X X X X
décomposition en tâches élémentaires
ES
Nomenclature des risques X X
AG
Identification des risques X X X X X X X
-B
Evaluation de l’efficacité du dispositif de
X X X X
maîtrise des risques
IB
Evaluation des risques X X X X X X X
LI
Réalisation
Hiérarchisation des risques X X X X
O
TH
Formalisation de la cartographie X X X X
EQ
Action Mise en place du plan d’action X X X X
Reporting Reporting des risques X
U
E
Suivi évaluation Vérification de l'efficacité du plan d'action X X X
Actualisation Amélioration et mise à jour de la démarche X X
Source: nous-même à partir de Jimenez & AL(2008); Maders & AL(2009); Renard (2010) ; De Mareschal (2006) Bertin (2007) ; Curaba & AL (2009) ;
Schick (2010).

La cartographie des risques est une véritable photographie des risques de l'organisation. Son
élaboration consiste en l’adoption d’une démarche méthodique et systémique en ce sens
qu’elle se réalise par phase. De la lecture du tableau de synthèse ci-dessus indiqué, nous
pouvons retenir les étapes suivantes:
- phase de préparation ;
- phase de réalisation ;
- phase d’action ;
- phase de reporting ;
- phase de suivi évaluation ;
- phase d’actualisation.
C
2.3.1 - Phase de préparation

ES
Cette phase se décline en plusieurs étapes selon Jimenez & al (2008); Renard (2010); De
AG
Mareschal (2006) ; Bertin (2007); Curaba & al (2009) et Schick (2010). Cette phase est
déterminante, car elle consiste en la définition précise des objectifs du projet et des cadres
-B
dans lesquels il se déroulera. Ainsi nous avons :

IB
- la prise de connaissance du processus concerné ;

LI
- l’analyse du processus concerné et sa décomposition en taches élémentaires ;

O
-l’élaboration d'une nomenclature des risques

TH
2.3.1.1 - Prise de connaissance du processus concerné

EQ
Cette étape commence avant tout par la prise de connaissance générale de l’entreprise. Cette
U
prise de connaissance générale est basée sur la collecte des documents qui régissent l'activité
E
de l'entreprise. On doit avoir une idée claire sur l'historique de l'entreprise, sa forme juridique,
son objet et la nature de son activité. Après une vision globale de l’entreprise, il faut ensuite la
prise de connaissance de l’ensemble des processus de l’entreprise avec une considération
particulière du processus concerné. Cette considération suppose la compréhension de la nature
du processus (support, métier, managérial) et sa contribution dans le système productif de
l’entreprise.
2.3.1.2 - Analyse du processus concerné et sa décomposition en taches élémentaires
Cette étape consiste à comprendre de façon affinée le fonctionnement et la composition des

opérations en amonts, et en aval du processus de l’activité concernée.

2.3.1.3 - Elaboration d'une nomenclature des risques
Selon Renard (2010: 157), la nomenclature des risques consiste à lister toutes les natures de
risques (de façon détaillée) susceptibles d'être rencontrées dans l'organisation.
Ce recensement des risques passe par la prise en compte des facteurs internes et externes
pouvant empêcher l’entreprise d’attendre ces objectifs.
2.3.2 - Phase de réalisation
Cette phase est la plus importante du processus et représente la mise en œuvre de la démarche.
Elle est retenue à l'unanimité par les différents auteurs. C'est de cette phase que se prennent
les décisions en matière de gestion des risques et se dessinent les priorités du management.
C
Les différentes étapes de cette phase se présentent comme suit :

ES
- l’identification des risques ;

AG
- l’évaluation de l’efficacité du dispositif de maîtrise des risques ;

- l’évaluation des risques ;
-B
- la hiérarchisation des risques ;

- la formalisation de la cartographie.
IB
2.3.2.1 - Identification des risques

LI
O
L’identification des risques constitue le point de départ de la gestion des risques (AFAI, 2008
TH
: 9). En effet, il s’agit de répertorier tous les risques inhérents au métier de l’organisation.
Concrètement, il convient de repérer les évènements susceptibles d'avoir des effets négatifs
EQ
sur l'atteinte des objectifs stratégiques de l'organisation. Ces évènements constituent des
U
sources de dangers interne et externe à l'organisation (IFACI, 2005 :64), ce qui nécessite une
E
bonne compréhension de l'organisation ou du processus faisant l'objet d'élaboration de la

cartographie.
Selon Kerebel, (2009 : 19); Renard (2010 :155), une bonne identification des risques passe
par l'utilisation de plusieurs outils et techniques.
2.3.2.1.1 - Techniques d'identification des risques
Une bonne identification des risques passe par l'utilisation de techniques adéquates. Au
nombre des techniques qui existent pour identifier les risques auxquels l'entreprise est
confrontée, il faut en choisir une. Ces techniques sont décrites ci-dessous :

a- Méthode de l’arbre des causes
Cette méthode consiste à rechercher les causes d’un accident en remontant de cause en cause
pour trouver les causes de base sur lesquelles on peut avoir une action efficace.
Il faut noter que la puissance de cette technique réside dans sa capacité à décomposer un
accident en une séquence de causes élémentaires.
b- Méthode HAZOP(Hazard And Operability Studies)
Cette méthode consiste à faire un examen en profondeur des dangers et des

dysfonctionnements d’un système. Pour ce faire, le système « siège du danger » est modélisé
et analysé pour définir comment son fonctionnement peut conduire à des dérives par rapport à
l’intention de son concepteur. Notons que cette méthode est particulièrement adaptée aux
C
ES
systèmes complexes de type thermo-hydrauliques.

AG
c- Analyse prospective
Selon AMD conseil (2008 : 2-3), cette technique consiste à recenser les facteurs de risque
-B
opérationnel auquel l'entreprise peut être exposée. Une typologie des risques opérationnels est
IB
établie en tenant compte des facteurs internes et externes. Ensuite, on met en place des
LI
démarches de quantification des conséquences de ces risques. Une fois les risques bien cernés,
O
on détermine les lignes des opérations qui sont exposées aux risques opérationnels en les
TH
subdivisant en opérations élémentaires.

EQ
d- Identification basée sur les scénarii

U
C’est une méthode qui permet d’identifier et de classer les risques grâce à l’application
E
créative d’événements probabilistes et de leurs conséquences (Hassid, 2008 :142).
e- Identification basée sur l'atteinte des objectifs
Il s'agit d'analyser le système productif de l’entreprise et de recenser ensuite les

dysfonctionnements qui pourraient impacter les objectifs ou les résultats attendus (IFACI,
2006 : 19).
f- Analyse de l'environnement
C’est une identification des risques qui est faite en fonction des modifications de
l’environnement de l’entreprise et qui peut avoir un impact sur elle.

g- Identification basée sur les check-lists
Selon Curaba & al, (2009 : 78), c'est une méthode par laquelle on est amené à lister
l'ensemble des risques éventuels que l’entreprise est censée encourir.
h- Identification par les tâches élémentaires
Cette méthode consiste en une décomposition du processus ou de l'activité faisant l'objet d'une
cartographie en tâches élémentaires et d'en déceler les risques rattachés.
i- Identification par l'analyse historique
Cette technique consiste à remonter les risques qui dans le passé de l’entreprise l’ont menacée
et de les faire intégrer lors de la conception de la nouvelle cartographie des risques.
C
ES
j- Identification basée sur les actifs créateurs de valeurs

AG
Cette méthode consiste à déterminer les actifs porteurs de valeur de l'organisation et à mettre
en exergue les risques liés à ces actifs.
-B
2.3.2.1.2 - Outils d'identification des risques

IB
La réussite de la cartographie des risques passe par l’utilisation de plusieurs outils

LI
d’identification des risques parmi lesquels nous pouvons avoir :

O
TH
a- Manuel de procédures
EQ
C’est un document bien détaillé, explicite et simple à l'usage faisant une bonne présentation
des procédures de l'entreprise. Il indique pour chaque processus ou activité, les opérations en
U
amont, au cours et en aval.

E
b- Guides d'analyse sectoriels
Selon Hamzaoui (2005 : 49), la compréhension du secteur d'activité est l'un des éléments
fondamentaux de l'évaluation des risques d'anomalies significatives. Cette méthode permet de
faire le diagnostic des forces et faiblesses après une vue globale de l’entreprise.
c- Entretien
Selon Kerebel (2009 : 21), c’est un outil essentiel d’identification objective et rationnelle des
risques. Cet outil consiste à échanger avec les responsables activité ou processus et permet de

recenser les risques probables qui peuvent empêcher la réalisation de l’activité ou du

processus.
d- Questionnaire
C’est un outil adapté pour recueillir des informations précises auprès d’un nombre important
de participants. Les questions sont orientées dans un premier temps vers les opérationnels et
ensuite vers les spécialistes.
e- Tableau d'identification des risques
C’est un tableau dont sa construction nécessite la prise en compte les trois facteurs
susceptibles de générer des risques de toute nature : l’exposition, l’environnement et la
C
menace (Renard, 2010 : 235).

ES
Le tableau d’identification des risques se présente comme suit :

AG
Tableau 3 : Tableau d’identification des risques

Tâches Objectifs Risques Evaluation Dispositif de constat
-B
contrôle interne
Réception des • Sécurité de la • Pertes M • normes de Non
IB
Marchandises réception livraison et

• Avaries F d’entreposage
LI
• Conformité en
O
•Non –conformité I •Procédures de Oui

qualité et quantité
vérification
TH
• Contentieux
M • Inspection Oui
EQ
• Faire les réserves

• Prescription= technique
en temps voulu
perte des droits M • procédure de
U
réserve Non
E
Source : Renard (2010 : 239)
2.3.2.2 - Evaluation de l’efficacité du dispositif de maîtrise des risques
Cette étape de l’évaluation de l’efficacité du dispositif de maîtrise des risques succède à celle
de l’identification des risques. Elle consiste à apprécier pour chaque risque identifié la qualité
du dispositif de maîtrise des risques mis en place afin d’atteindre les objectifs de
l’organisation.
Selon Maders & al (2009 : 10), l’efficacité d’un dispositif de maîtrise des risques doit être
évaluée par sa capacité à :

- éviter la survenance des risques ;

- réduire les impacts des risques en cas d’apparition ;
- transférer les risques sur une tierce personne en cas de besoin.
2.3.2.3 - Evaluation des risques
L’évaluation des risques constitue une étape décisive de la démarche de la cartographie des
risques. Elle permet d'identifier les menaces, d'évaluer le niveau de risque associé à ces
menaces et de déterminer de quelle façon éviter les plus grands dangers. Ainsi, pour une
bonne évaluation des risques, le management fait recours habituellement à une combinaison
de plusieurs méthodes plusieurs méthodes.
2.3.2.3.1 - Méthodes d’évaluation quantitative

C
ES
Selon COSO II (2007 :78), ces techniques sont souvent utilisées lorsqu’il existe suffisamment
AG
d’informations permettant d’estimer la probabilité d’occurrence ou l’impact d’un risque sur la

base d’évaluation par intervalles ou par ratio. Elles sont fiables et précises mais dont la mise
-B
en œuvre nécessite la rigueur et un investissement plus important. Au nombre des méthodes

d’évaluation quantitative, on peut distinguer :
IB
LI
a- Méthode probabiliste
O
Selon cette méthode, la probabilité d’occurrence et l’impact résultant d’un évènement sont
TH
évalués sur la base des données historiques ou de simulation fondées sur des hypothèses de
EQ
comportements futurs.
U
b- Méthodes non probabilistes

E
Pour la méthode non probabiliste, l’impact des évènements est estimé sur la base des
hypothèses subjectives sans qualifier la probabilité d’occurrence.
2.3.2.3.2 - Méthodes d’évaluation qualitative
Ces méthodes d'évaluation sont utilisées en absences de données nécessaires à une évaluation
quantitative. Le but de la méthode est d’identifier :
- les évènements à risques apparaissant suite à la défaillance du système,
- les causes des évènements et
- les conséquences sur le système à travers des scénarii.

Ces méthodes d’évaluation du risque se font à travers les dimensions de celui-ci à savoir la
probabilité d'occurrence de l'évènement porteur de risque et son impact si celui-ci venait à se
réaliser.
Ainsi selon Bernard & al (2006 :71) ; Barthélémy & al (2004 :112), la valeur des paramètres
de la criticité (la fréquence et la gravité) est obtenu à l’aide d’une échelle de cotation qui se
peut se présenter comme suit :
Tableau 4: Echelle de cotation de la fréquence du risque
Niveau Probabilité de survenance Interprétation

4 C'est très possible Cela arrivera à court ou moyen terme.
C
3 C'est bien possible Cela arrivera certainement un jour ou l'autre.

ES
2 On ne peut pas dire que ce soit Techniquement possible.

AG
raisonnablement possible
1 Raisonnablement impossible Il est possible que cela puisse se produire un jour.
0 Strictement impossible Cela n'arrivera jamais.
-B
Source : Nous même à partir de : Bernard & al (2006 :71) ; Barthélémy & al (2004 :112)
IB
LI
Tableau 5: Echelle de cotation de la gravité du risque

O
Côte Impact Commentaire

TH
0 Insignifiant Conséquences négligeables sur les objectifs de l’entreprise

EQ
1 Mineur Conséquences faibles sur les objectifs de l’entreprise.

2 Modéré Conséquences modérées des effets du risque sur les objectifs de l’entreprise.
U
3 Majeur Conséquences graves des effets du risque sur les objectifs de l’entreprise.
E
4 Catastrophique Conséquences très élevées des effets du risque sur les objectifs de l’entreprise.
Source : Nous même à partir de : Bernard & al (2006 :71) ; Barthélémy & al (2004 :112)
Après détermination des valeurs des différents paramètres du risque, la valeur de la criticité
est obtenue par croisement de la probabilité d’occurrence et de la gravité du risque.
En dehors des méthodes quantitatives et qualitatives, les entreprises utilisent une troisième
méthode d’évaluation des risques appelée le Benchmarking. Il s’agit ici pour les entreprises
d’un même secteur d’activité de copier les bonnes pratiques d’évaluation des risques de leur
prochain.

2.3.2.4 - Hiérarchisation des risques
Les risques identifiés et évalués sont ensuite classés et hiérarchisés en fonction de leur
importance. C'est la raison pour laquelle il est important d’hiérarchiser les risques pour
pouvoir ainsi se focaliser sur les risques critiques.
Pour Nguena (2009 : 71), la hiérarchisation des risques s’effectue en fonction des paramètres
d’évaluation. Trois cas, selon le même auteur, peuvent se présenter :
- la survenance et la gravité sont élevées, le risque est qualifié de majeur. Il remet en cause les
objectifs de l’entreprise ;
- la survenance et la gravité sont faibles, le risque est qualifié de mineur. Il ne remet pas en
cause les objectifs de l’entreprise ;
C
- les deux paramètres d’évaluation ne sont pas simultanément élevés ou simultanément

ES
faibles, le risque est qualifié d’intermédiaire. Il remet en cause l’atteinte des objectifs.
AG
2.3.2.5 - Formalisation de la cartographie

-B
Une fois les risques évalués et hiérarchisés, ils sont centralisés dans un repère afin d’obtenir la
cartographie des risques. Selon Schick (2010 : 67), cette cartographie constitue l’élément
IB
important pour l’identification des besoins d’audit lors de l’établissement du plan annuel
LI
d’audit.
O
TH
Pour Barthélemy & al (2004 :115), la cartographie peut se présenter comme suit :
EQ
Figure 2 : Cartographie des risques

U
4. Très probable Modéré Substantiel Insupportable Insupportable

E
PROBABILITE
3. Modéré Modéré Modéré Substantiel Insupportable
2. Acceptable Acceptable Modéré Modéré Substantiel
1. Insignifiant Insignifiant Acceptable Modéré Modéré
1. Mineur 2. Significatif 3. Critique 4. Catastrophique
IMPACT
Source : Barthélemy & al (2004 : 115)

2.3.3 – Phase de plan d’action
Cette phase concerne la définition et la mise en œuvre du plan d’action. Une fois en
possession de la matrice des risques, l'entreprise doit alors décider des mesures à prendre pour
chaque risque, en commençant par ceux qualifiés de majeurs à l'issue de la phase
d’hiérarchisation (Maders & al, 2009:85). Selon Renard (2010: 160) ; Hamazaoui (2008 : 84),
le plan d’action conduit au traitement du risque qui donne choix à quatre solutions possibles :
a- Acceptation
L’entreprise ne prend aucune mesure pour modifier la probabilité d’occurrence du risque et

son impact.
C
b- Partage
ES
Partager le risque c’est diminuer la probabilité ou l’impact du risque en transférant ou en

AG
partageant le risque. Parmi les techniques courantes, nous pouvons citer l’achat de produits
d’assurance, les opérations de couverture ou l’externalisation d’une activité.
-B
c- Evitement
IB
L’évitement consiste à cesser l’activité à l’origine du risque. Il peut aussi avoir pour
LI
conséquence d’interrompre une ligne de produits, de ralentir l’expansion prévue sur un

O
nouveau marché géographique que de vendre un département.

TH
d- Réduction
EQ
La réduction consiste à prendre des mesures nécessaires pour réduire la probabilité ou

U
l’impact du risque ou les deux à la fois. C’est-à-dire que l’on améliore le contrôle interne.
E
2.3.4 - Phase de reporting
Le reporting est un ensemble d’informations de gestion qu’un responsable rend disponible à

la direction ou au supérieur hiérarchique permettant de faire une évaluation de sa
performance. C’est un outil efficace qui permet d’une part, de faire le suivi des risques et
d’autre part, de présenter le tableau d’évaluation des risques inhérents et résiduels.
Pour Renard (2007 : 145), c’est un outil important de communication car il permet de
communiquer les informations internes et externes, à la fois fiables et pertinentes, en temps
réel, aux différents collaborateurs pour qu'ils puissent ajuster ou concevoir le dispositif de
contrôle interne.

2.3.5 - Phase de suivi évaluation
Comme souligné précédemment, la réalisation d’un processus de la cartographie des risques

est une démarche itérative, cyclique et permanente. Elle nécessite la mise en place de
mécanismes pour le suivi et la révision du plan d’action réalisé. En entreprise, le Risk
Manager, les auditeurs ou même le responsable de la sécurité sont parfois appelés à jouer ce
rôle (Maders & al, 2006: 230). Et ceci peut s'effectuer particulièrement sous la forme d'une
réévaluation périodique des risques identifiés ou encore sous la forme d'une vérification sur le
terrain par des audits, des tests ou des contrôles (Maders & al, 2006: 182, 231).
2.3.6 - Phase d’actualisation
Pour que la cartographie des risques joue pleinement son rôle et perdure dans le temps, il est
C
important de veiller à une actualisation périodique. Etant donné que l’univers des risques n’est
ES
jamais stable, la mise à jour de la cartographie des risques doit être permanente afin de
AG
prendre en compte de façon continue le profil de tous les risques (Ingram, 2004 : 3).
Conclusion
-B
IB
La représentation cartographique des risques est une démarche dont la mise en œuvre est
parfois difficile en raison de la grande variabilité des paramètres impliqués. Un outil
LI
O
indispensable pour l’évaluation des risques, elle est une clé du succès des entreprises. Ainsi
TH
nous avons tout au long du chapitre abordé la définition, les objectifs de sa réalisation, les
motivations de son élaboration, les facteurs de sa réussite, les types de cartographies, les
EQ
différentes approches pour son élaboration et enfin les différentes phases et outils de son
U
élaboration. L’objectif de ce chapitre a été atteint ce qui nous permet d’exposer dans le
E
chapitre suivant notre modèle d’analyse.

Chapitre 3 : Méthodologie de l’étude
Les deux chapitres précédents nous ont permis de réaliser une revue de différents points de
vue des auteurs sur le processus de la comptabilité générale, les risques opérationnels qui y
sont liés et la démarche d'élaboration d'une cartographie des risques. A cet effet, les divers
enseignements reçus nous ont donné une certaine lucidité pour la constitution d'un modèle
d'analyse, base de notre recherche en entreprise. Nous aborderons dans le cadre du chapitre
présent: le modèle d'analyse, les outils de collecte de données et enfin les outils d’analyse de
données.
3.1 - Modèle d'analyse

C
Le modèle mis en œuvre pour analyser et évaluer les risques générés par le processus
ES
comptabilité générale de la LONASE est conçu à partir de notre revue théorique. Ce modèle
AG
d'analyse qui décline clairement notre démarche est le résumé sommaire de tous nos travaux à
effectuer. Il met également en exergue les outils et les techniques de collecte que nous
-B
utilisons pour y parvenir.

IB
Schématiquement, notre modèle d'analyse est présenté par la figure suivante (figure 3).
LI
O
TH
EQ
U
E

Figure 3 : Modèle d’analyse
Phases Etapes Outils
Prise de connaissance -Revue documentaire

générale de l’entreprise et -Manuel de procédure
PREPARATION des activités du processus -Observation
comptabilité générale de -Interview
la LONASE
-Assertions d’audit
Analyse du processus de -Analyse documentaire
la comptabilité générale -Interview
-Assertions d’audit
C
Identification des risques -Analyse documentaire

ES
opérationnels -QCI
-Interview
-Narration
AG
-QCI
Evaluation du dispositif
-B
-Test de conformité, de
de maîtrise des risques permanence et d’efficacité
IB
REALISATION -Tableau de compétence

-Grille de séparation des
LI
taches
O
TH
-Tableau de compétence
Evaluation des risques -Grille de séparation des
EQ
taches
-QCI
U
Hiérarchisation des
-Grille de cotation des
E
risques
risques
Etablissement de la Matrice des risques

cartographie des risques
Plan d’action pour la

Bonnes Pratiques
maîtrise des risques
PLAN D’ACTION ET
RECOMMANDATION
Recommandations
Source: Nous-même

3.2 - Outils de collecte des données
Pour réaliser notre étude, nous avons utilisé des outils de collecte. Au nombre de ces outils,
nous avons : l’analyse documentaire, l’entretien, et l’observation.
3.2.1 – L’analyse documentaire
Elle consiste en l’exploitation des documents nécessaires à la connaissance de la LONASE.

Nous avons analysés entre autre du manuel de procédure, la charte d’audit, les rapports
d’audit interne 2008 à 2011, l’organigramme de 2012, le statut, les fiches de transmission
comptable et les anciens mémoires.
Au cours de la phase de préparation, ces documents nous a permis de comprendre le

C
fonctionnement du processus comptable de la LONASE afin d’identifier les zones à risques et

ES
a permis de nous orienter dans la rédaction des QCI pendant la phase de réalisation.
AG
3.2.2 – L’entretien
-B
L’entretien est réalisé auprès du personnel de la LONASE notamment ceux de la direction

IB
financière et comptable, de la direction de l’audit interne et de la qualité, et certains

LI
conseillers (annexe 1 page 103). Les entretiens ont pris la forme des questions libres en raison
O
de la disponibilité des interlocuteurs et l’ensemble de ces échanges lors des deux phases
TH
(préparation et de réalisation), nous a permis de:

EQ
- comprendre le système d’information comptable et financier du siège et de quelques

agences ;
U
E
- déceler les différentes zones à risques qui peuvent exister tout le long du processus de la
comptabilité générale ;
- recenser les risques probables liés au processus comptabilité générale afin de rédiger le
QCI ;
- analyser le dispositif du contrôle interne mis en place pour contrecarrer ces risques.

3.2.3 - L'observation
Tout au long de notre stage, nous avons effectué des observations. Ces observations portent
d’une part sur les activités quotidiennes que nous réalisons c'est-à-dire depuis la réception de
la facture ou de l’ordre jusqu’à l’archivage et, d’autre part sur le comportement des agents
face au risque. Cette technique nous a permis de comprendre de bout en bout le circuit de la
gestion comptable et financière de la LONASE.
3.3 - Outils d’analyse de donnée
Au nombre de ces outils d’analyse de données, nous avons la narration, le questionnaire du

contrôle interne, le test de permanence, le test de conformité, la grille d’analyse des tâches et
enfin la cotation des risques.
C
ES
3.3.1 - La narration
AG
Cette technique nous a permis de recueillir toutes les informations nécessaires concernant les
différents sous processus et différentes activités qui jalonnent tout le long du processus
-B
comptable et ceci par une simple écoute de la description faite par des différents agents qui
interviennent sur toute la ligne du processus. Cette méthode nous sera utile en ce sens qu’elle
IB
nous permettra de faire une comparaison entre ce qui est fait et ce qui devrait être fait afin de
LI
faire ressortir l’écart.

O
TH
3.3.2 - Le questionnaire de contrôle interne (QCI)

EQ
Le QCI est un outil qui est indispensable pour la réalisation de la cartographie des risques.
C’est une grille d’analyse dont la finalité est de nous permettre d’apprécier la qualité (les
U
forces et les faiblesses) du dispositif du contrôle interne. Il est constitué de questions-types

E
habituellement développées par les professionnels de l'audit. Il est introduit auprès des
responsables en charge du processus ou de l'activité faisant l'objet d'étude (le directeur
financier et comptable, le directeur d’audit interne, le chef comptabilité et ses différents
collaborateurs) et les réponses généralement obtenues sont de type OUI ou NON (annexe 4
page 107).
3.3.3 - Le test de permanence
Ce test nous a permis de vérifier que les procédures correspondant aux points forts du
dispositif du contrôle interne font l’objet d’une application permanente (annexe 6 page 115).

3.3.4 - Le test de conformité
Ce test nous a permis de vérifier l’existence et l’application effective du processus de la

comptabilité générale telle que décrit dans le manuel de procédure de la LONASE (annexe 6
page 115).
3.3.5 – Le test d’efficacité
Un système est efficace dès lors qu’il répond aux objectifs pour lesquels il a été conçu et mis
en œuvre. Le test efficacité a pour objectif d’apprécier l’effectivité du dispositif de contrôle
interne. Ce test nous permettra de confirmer ou d’infirmer la confiance accordée au dispositif
de contrôle interne de la LONASE. Il consiste à faire une revue historique de la survenance
des évènements à risques et la fréquence avec laquelle ils sont survenus.
C
ES
3.3.6 - La grille d'analyse des tâches

AG
C’est un outil qui permet de donner un état sur la répartition du travail entre les différents
niveaux de décision à un moment donné. Cet outil nous a permis de déceler avec le minimum
-B
d'erreur les manquements à la séparation des tâches tout au long du processus de la

comptabilité générale de la LONASE (annexe 5 page 114).
IB
LI
3.3.7 - La cotation des risques

O
La cotation des risques est l’estimation du risque. Elle ne peut se faire qu’en évaluant
TH
l’ampleur d’un éventuel dommage en fonction de deux critères à savoir la gravité du

EQ
dommage et la probabilité de survenance.

U
C’est un outil qui, d’une part va nous aider à la réalisation de la cartographie et, d’autre part
E
un moyen d’aide à la décision pour mettre en œuvre le plan de prévention.
Conclusion
Ce chapitre nous a permis de mettre en place, d’une part un modèle d’analyse ce qui va servir
de boussole pour notre analyse et, d’autre part les outils nécessaires. Nous disposons donc de
matière pour la réalisation de la cartographie des risques liés au processus comptabilité de la
LONASE.

Conclusion de la première partie
Les mutations impliquent pour les entreprises, un besoin de maîtrise de l’information et de

prise de décisions stratégiques de plus en plus fréquentes, ce qui conduit à s’interroger sur la
pertinence et la qualité de leur environnement.
C'est dans ce cadre que vient s’inscrire l’urgence du recours à la Cartographie des risques
pour identifier les risques stratégiques, opérationnels et financiers, mettre en place un
dispositif de contrôle adéquat, efficace et pérenne et enfin définir une approche d’actualisation
périodique. Ainsi durant toute la première partie, une revue de littérature s’est imposée afin de
jeter les bases de notre démarche ou méthodologie de travail. A travers différents écrits et
pensées sur la cartographie des risques liés au processus comptabilité générale, nous avons
C
élaboré une démarche que nous adopterons à la LONASE.

ES
Dans les lignes à suivre de la seconde partie, nous nous attacherons à la réalisation de la
AG
cartographie des risques liés au processus de la comptabilité générale de la LONASE.

-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

Deuxième partie : cadre pratique de conception de la cartographie des risques liés au

processus comptable
C
ES
AG
Deuxième Partie: Cadre pratique de conception de la

-B
cartographie des risques liés au processus comptable

IB
LI
O
TH
EQ
U
E

C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

Introduction
La cartographie des risques est un outil indispensable pour le pilotage de toute entreprise. Elle
permet d'avoir une vision globale et hiérarchisée des risques auxquels une organisation est
exposée.
Après la première partie qui porte la revue de littérature et le modèle d’analyse, la présente
partie vise une application des enseignements théoriques au cas de la LONASE afin élaborer
une cartographie des risques opérationnels lies au processus comptabilité générale. Ainsi Le
premier chapitre sera consacré à la présentation de la LONASE de par sa description générale,
sa structure administrative et l’organisation de sa direction financière et comptable. Le second
chapitre décrira le processus comptabilité générale de la LONASE en des sous processus et le
C
troisième chapitre portera sur la conception d'une cartographie des risques opérationnels.
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

Chapitre 4 : Présentation de la LONASE
Pour mieux connaitre la Loterie Nationale Sénégalaise qui a servi de cadre général pour notre
étude et en particulier son processus comptabilité générale, ce chapitre est consacré dans un
premier temps à sa description générale de par son histoire, sa nature juridique, sa mission,
ses produits et ses ressources, dans un second temps, nous aborderons sa structure
administrative et dans un troisième temps sa direction financière et comptable.
4.1 - Description générale de la LONASE
Cette section est consacrée premièrement à l’historique et à la nature juridique en suite à la

mission et aux différents produits et enfin les ressources de la LONASE.
C
4.1.1 - Historique
ES
L’histoire des loteries remonte aux années 1500 et leur institution s'explique par des
AG
motivations diverses. Ce n'est qu'en 1933 que la Loterie Nationale Française, dont la
plupart des loteries nationales des colonies françaises d'Afrique se sont inspirées, a été
-B
créée. Ainsi la loterie Nationale Sénégalaise a vu le jour le 29 juillet 1966 à la suite de la

IB
loi N° 66-22 du 1er février 1966 autorisant l'institution d'une Loterie Nationale et du décret
LI
N° 66-306 du 27 avril 1966 fixant les conditions d'application de ladite loi. Elle a été créée
O
pour la première fois par un français Jean Luc DEFAIT sous la forme d’une société
TH
anonyme (SA). Depuis sa création, quinze (15) directeurs généraux se sont succédés.
EQ
Cette société a connu plusieurs transformations au cours de son évolution dans le

temps avec l’entrée de l’Etat sénégalais dans le capital:
U
E
- huit ans après c'est-à-dire en 1974 la LONASE devient une société d’économie mixte
avec actionnaire majoritaire l’Etat (80% du capital) ;
- en 1977, trois ans plus tard l'Etat sénégalais devient propriétaire de l'intégralité du capital
social. Depuis sa création, cette institution s'est considérablement développée, améliorant
et perfectionnant progressivement ses prestations dans le souci permanent d'être plus
rentable et plus crédible auprès du public. C'est ce qui justifie l'augmentation du capital
intervenue en 2005 qui est passé de 110 000 000 à 1 090 000 000 de francs CFA.

4.1.2 - Nature juridique
La LONASE, à l’origine, a connu plusieurs statuts dans son évolution:
- société anonyme de 1966 à 1973 ;

- société d’économie mixte de 1974 à 1977 ;
- société nationale de fait de 1977 à 1987 ;
- société nationale de droit conformément à la loi N° 87- 43 du 28 Décembre 1987.
4.1.3 - Mission
La mission de la Loterie Nationale consiste à canaliser le marché du jeu payant en

procurant un plaisir ludique à un large public par le biais de jeux distrayants et socialement
C
responsables. De ce fait la loi 87- 43 du 28 décembre 1987 définit les missions de la

ES
LONASE en ces termes :

AG
- la participation au développement économique et social de la nation, d’où sa politique de

solidarité et d’assistance à la population ;
-B
- la commercialisation et l’exploitation des jeux ;

IB
- la redistribution des revenus à l’Etat et aux souscripteurs.

LI
4.1.4 - Produits de la LONASE

O
TH
A ses débuts en 1966, la LONASE commercialise la loterie traditionnelle et élargit

progressivement sa gamme de produits. Ainsi de nos jours nous pouvons compter trois
EQ
types de produit pour la LONASE.

U
4.1.4.1 - Le Pari Mutuel Urbain (PMU)

E
Le pari Mutuel Urbain est le produit phare de la LONASE. Il est organisé sur la base de
pronostics sur les courses de chevaux et est composé de deux segments, l’ALR (Avent La
Réunion); et le PLR (Pendant La Réunion).
- ALR : le segment Avant La Réunion est organisé tous les jours de la semaine (du lundi
au dimanche) et enregistre différents types de paris à savoir le couplé, le tiercé, le quarté et
le quinté.
- PLR : le second segment du PMU qui est le PLR est organisé dans une grande salle
aménagée où les parieurs peuvent jouer sur toutes les courses (en moyenne 20 par jour) et
qui se déroulent en France en direct à la télévision.

4.1.4.2 - Jeu de grattage
Connu actuellement sous le nom de « TAF-TAF », c’est un jeu de loterie instantanée basé
sur un système de grattage. Les tickets gagnants et les tickets perdants sont répartis de
façon aléatoire, au stade de la fabrication, par procédé informatique. Le ticket « TAF-
TAF » comporte une zone de jeu dans laquelle apparaissent, après grattage des montants.
Pour gagner, le joueur doit découvrir trois (3) montants identiques sur un ticket et gagne
une fois ce montant.
4.1.4.3 - La Course Aux Millions
La course au million est un Jeux SMS qui a pour but d’octroyer des points virtuels aux
participants qui enverront par SMS depuis leur téléphone portable un mot clé (prédéfini)
C
vers un numéro (prédéfini). Les gagnants sont ceux qui trouveront la ou les bonne(s)
ES
réponse(s) à des questions qui leur seront posées par SMS.

AG
4.1.5 - Les ressources de la LONASE

-B
Il s’agit des ressources matérielles, humaines et financières mises à la disposition de la

LONASE pour l’atteinte des objectifs qui lui sont assignés.
IB
LI
4.1.5.1 - Les ressources matérielles

O
Pour mener à bien sa mission, la LONASE dispose d’un patrimoine mobilier et immobilier
TH
qu’elle met à la disposition de l’ensemble de ses directions. Ce patrimoine comprend du

EQ
matériel informatique, des biens meubles et immeubles, des véhicules de services, etc.
U
4.1.5.2 - Les ressources humaines

E
La LONASE est dotée d'un potentiel humain qui contribue à son fonctionnement
harmonieux. Les ressources humaines de la Loterie Nationale Sénégalaise sont constituées
de 530 agents (12/09/2012) et de 1675 prestataires (31/12/2011), sur l’étendue du territoire
nationale.
Tableau 6 : Situation du Personnel de la LONASE
Eléments Cadres Non cadres Prestataires

(12/09/2012) (12/09/2012) (31/12/2011)
Effectifs 129 401 1675
Source : DRH (12-09-2012)

4.1.5.3 - Les ressources financières
Pour son fonctionnement, la LONASE dispose des capitaux propres mais aussi bénéficie
des subventions de l’Etat. Par ses relations avec les banques, la LONASE arrive à
contracter des emprunts à court, moyen et long terme.
4.2 - La structure organisationnelle de la LONASE
Pour mener à bon port sa mission, la LONASE dispose d’un système d’organisation qui est
composé d’un Conseil d’Administration, d’une Direction Générale de sept autres
directions opérationnelles et d’un centre médico-social. De même dans le souci de se
rapprocher de sa population et de couler à fond ses produits la LONASE est présente sur
l’ensemble du territoire national et représentée par 1200 points de vente répartis à travers
C
14 agences ; 6 bureaux ; 16 espaces PLR (géré par la LONASE elle-même) et 24espaces

ES
PLR (géré par des partenaires privés).

AG
Ainsi organisée, chacune de ses composantes occupe une place importante dans le
développement de celle-ci d’où l’intérêt octroyé de leur étude.
-B
4.2.1 - Le conseil d’Administration

IB
LI
Le Conseil d’Administration est un comité de gestion indépendant de la société qui est

O
chargé de veiller à la bonne marche de celle-ci. Il statue sur toutes les grandes décisions de
TH
l’administration, sur les programmes pluriannuels d’actions et d’investissements. Il se

EQ
statue également sur le budget et comptes prévisionnels, les acquisitions et aliénations de

patrimoines, les prises de participations financières, les comptes de fin d’exercice. C’est au
U
conseil de fixer les objectifs de la société ; il représente la société auprès de l’Etat.

E
4.2.2 - La Direction Générale
La Direction Générale est dirigée par le Directeur Général qui est assisté par le Secrétaire
Général, le contrôleur de gestion et les conseillers.
4.2.2.1 - Le Directeur Général
Le Directeur Général est à la tête de la Direction Générale, il assure la gestion générale et

veille à l’exécution des décisions prises par le Conseil d’Administration. A ce titre, il a la
qualité d’employeur du personnel au sens du code du travail, il assiste avec voix
consultative aux réunions des organes délibérants et représente la société en justice.

Il a accès à tous les documents comptables et veille à l’exécution du budget tant en recettes
qu’en dépenses. Il a à sa charge une multitude de fonctions, et se fait aider par un secrétaire
général.
4.2.2.2 - Le Secrétaire Général
Le Secrétaire Général assiste le Directeur Général dans ses fonctions. En cas d’absence de
celui-ci, c’est lui qui assure la suppléance. Il a pour rôle de mener à bien toutes les
missions à lui confiées par le Directeur Général.
4.2.2.3 - Le Contrôleur de Gestion
Le contrôleur de gestion est assisté dans ses tâches par deux secrétaires. Son organe est
divisé d’une part, en département études et analyses, et d’autre part, en département budget
C
ES
et planification.
AG
4.2.2.4 - Les conseillers
Les conseillers ont pour rôle d’assister le Directeur Général dans sa mission. Chacun d’eux
-B
est spécialiste dans son domaine et reçoit du Directeur Général des ordres de mission.
IB
A la suite des organes de décision, les directions opérationnelles surviennent avec chacune
LI
sa fonction et ses départements.

O
TH
4.2.2.5 - Les directions opérationnelles
En plus du conseil d’administration, de la direction générale et de ses organes, la loterie

EQ
nationale sénégalaise dispose de sept (7) directions opérationnelles qui occupent une
U
fonction importante de créatrice de valeur.

E
4.2.2.6 - La direction de l’audit interne et de la qualité
Cette direction a pour mission de vérifier :

- la conformité des activités de la LONASE aux règlements en vigueur et au cadre
législatif général applicable ;
- l’existence et la pertinence du contrôle interne ainsi que son adaptation aux fins visées ;
- la mise en œuvre effective des décisions des organes directeurs, des instructions du
Directeur Général, des obligations et engagements contractuels de l’établissement ;
- l’efficacité des fonctionnements internes.

Pour mener à bien sa mission, la direction de l’audit interne et de la qualité est chargée de :
- concevoir le programme et le plan d’audit ;

- veiller à la bonne exécution du programme ;
- soumettre au Directeur Général le programme de travail annuel ;
- coordonner et superviser les activités des services.
La Direction de l’Audit Interne et de la Qualité est composée du département audit interne,

du département qualité et du département inspection des Jeux.
4.2.27 - La Direction de l’Administration Générale et de l’Equipement (DAGE)
El1e a pour mission d'élaborer la politique d'approvisionnement de la LONASE en biens

C
mobiliers, immobiliers, fonciers, matériels roulants et autres prestations et services

ES
nécessaires au bon fonctionnement des activités de la société; et assure leur gestion

AG
optimale. La DAGE est constituée du département des achats et approvisionnement et du

département de l’administration générale.
-B
4.2.2.8 - La Direction des Ressources Humaines (DRH)

IB
Elle est chargée de la gestion du personnel permanent et à temps partiel et participe à la

LI
définition des orientations relatives à la gestion stratégique des ressources humaines. Elle
O
TH
est consultée par le Directeur Général sur l’évolution des structures et sur le choix des
agents éligibles aux postes à pourvoir. Elle est également chargée de la définition et de la
EQ
mise en œuvre de la politique sanitaire et sociale.

U
4.2.2.9 - La Direction du Marketing et de la Communication (DMC)

E
La Direction du Marketing et de la Communication est chargée essentiellement de mener

toutes les études nécessaires au lancement et à la promotion des produits, la recherche et le
développement de produits, l’élaboration de plans d’actions et de communication et enfin
de réaliser des enquêtes.
4.2.2.10 - La Direction des Systèmes d’Information et de l’Exploitation (DSIE)
La Direction des Systèmes d’Informations et de l’exploitation a pour mission d’assurer

l’exploitation de l’ALR et du PLR à travers un système automatisé, d’accompagner la

LONASE dans sa stratégie de modernisation et d’appuyer les directions métiers dans leur
fonctionnement au quotidien.
4.2.1.11 - Le Centre Médico-social (CMS)
Le Centre Médico-social a pour mission la gestion du volet sanitaire et social de

l’entreprise. Dans ce cadre il a des objectifs d’une part de permettre aux populations en
charge d’atteindre le plus haut degré de bien-être physique et mental et d’autre part
d’améliorer la qualité de vie au travail afin d’accroître la productivité de la société.
4.3 - Organisation de la Direction Financière et Comptable (DFC)
La Direction Financière et Comptable dirige dans le respect du plan comptable SYSCOA

la comptabilité de la société. Elle est responsable de l'enregistrement exact et exhaustif de
C
toutes les transactions comptables et financières de la LONASE. Elle a pour mission de

ES
produire les états financiers suivant la périodicité retenue, de participer à la confection et la

AG
mise en œuvre de la politique financière et enfin d’organiser la gestion de la trésorerie.
La DFC est constitué du département finances et du département de la comptabilité comme

-B
l’indique l’annexe 2 page 106.

IB
LI
4.3.1 - Le Département des Finances (DF)

O
Ce département chargé de gérer la finance de la société et a pour mission de superviser et

TH
de piloter les services des finances, d’assurer la gestion financière de la LONASE et de

participer à la recherche et à l’élaboration de la stratégie de financement.
EQ
Il est composé de trois services dont les attributions sont les suivantes :
U
E
- le service prévisions, analyses financières et recherche de financements ;

- le service de la trésorerie et
- le service de la caisse.
4.3.2 - Le Département de la Comptabilité (DC)
Ce département chargé de répertorier et d’enregistrer tous les mouvements des flux générés
par des événements commerciaux, matériels, juridiques et économiques de la LONASE. Il
a pour mission de superviser et piloter les services de la comptabilité, de s’assurer du
respect du plan comptable et des procédures comptables, du suivi des immobilisations et

l’enregistrement exhaustif de toutes les transactions (entrées et cessions) et d’établir les

états financiers.
Il est composé de quatre services dont les attributions sont les suivantes :
a- Le service de la comptabilité générale
Le service de la comptabilité générale a pour mission d’effectuer la saisie exhaustive des

pièces comptables, de justifier les soldes des comptes, d’effectuer le rapprochement des
comptes bancaires, d’enregistrer les nouvelles acquisitions et d’assurer le traitement des
amortissements des biens immobilisés.
b- Le service clients
Sa mission est d’assurer la comptabilisation des recettes et des charges conventionnelles,

C
d’assurer le suivi et la comptabilisation des bénéfices sur francs et d’effectuer l’analyse de

ES
tous les comptes courants.

AG
c- Le service fournisseurs
Le service fournisseur a pour mission d’assurer la comptabilisation et le suivi des factures

-B
fournisseurs et d’effectuer l’analyse de tous les comptes fournisseurs.

IB
d- Le service valeurs inactives

LI
O
Ce service a pour activité d’assurer la mise en place du projet de numérisation des

TH
archives, d’effectuer l’exploitation des valeurs inactives et d’assurer le suivi des paiements
indus.
EQ
U
Conclusion
E
Tout le long de ce chapitre, nous avons d’une part présenté la LONASE de par son
historique, sa mission, son statut juridique, ses produits et d’autre part, son organisation
administrative. Ceci qui nous a permis de mieux comprendre son fonctionnement et sa
raison d’être.

Chapitre 5 : Processus de la comptabilité générale de la LONASE
L’environnement de plus en exigeant avec une croissance galopante des risques, implique à
l’entreprise la mise en place d’un système d’information efficace lui permettant d’atteindre
ses objectifs. Ainsi, les processus de la comptabilité générale mis en place à la LONASE se
doivent de permettre à celle-ci de disposer des informations de qualité et disponibles dans des
délais acceptables pour des prises de décisions correctes. Dans ce chapitre, nous allons
procéder premièrement à la définition de l’objectif de la comptabilité générale, en suite à la
présentation de l’organisation de la comptabilité générale et enfin à la description des
processus de la comptabilité générale de la LONASE.
5.1 - Objectif de la comptabilité générale de la LONASE

C
ES
L’objectif premier de la comptabilité générale de la LONASE est d’analyser et d’enregistrer

toutes les transactions de flux qui s’opèrent au sein de l’entreprise dans le but de donner une
AG
image fidèle de la LONASE vis-à-vis de ces partenaires internes et externes.

-B
5.2 - Organisation de la comptabilité générale de la LONASE

IB
La LONASE est une société d’Etat jouissant de l'autonomie financière et gérée selon le
LI
principe de la comptabilité privée. Le système d’information comptable s’occupe de toutes les

O
informations comptables et financière, notamment la comptabilisation des encaissements, des

TH
paiements, des stocks, des immobilisations, etc. Le plan comptable utilisé par la LONASE est
dérivé du SYSCOA. La numérotation des comptes utilisée dans l’enregistrement des
EQ
opérations est composée de dix (10) caractères alphanumériques dont l’architecture est la
U
suivante :
E
- cinq (05) positions pour la racine du compte ;

- deux (02) positions pour le code de la structure ;
- trois (03) positions pour le code du produit.
Ainsi, dans le but d’atteindre son objectif qu’est de produire des états financiers fiables, la
LONASE depuis quelques années a décentralisé sa comptabilité. Avec un système
d’information informatisé, la LONASE utilise d’une part le logiciel SAARI ligne 1000 pour
le traitement comptable des opérations et d’autre part, le logiciel CITRYX pour la connexion
des informations des agences vers le siège.

5.2.1- La comptabilité générale des agences
Les agences tiennent une comptabilité générale élémentaire c’est à dire une comptabilité de
caisse qui enregistre les encaissements et les décaissements liés aux différentes transactions
qui s’opèrent en leurs seins. Le chef comptable est chargé de traiter et enregistrer dans le
logiciel SARRI toutes les opérations comptables portant sur :
- l’arrêté journalier des caisses de son agence ;

- le contrôle périodique des stocks ;
- la passation des écritures comptables ;
- l’arrêté journalier des caisses.
C
A la fin de chaque journée, le comptable est tenu de procéder à l’arrêté de la caisse et dresse
ES
le procès-verbal.
AG
5.2.2- La comptabilité générale du siège

-B
La comptabilité du siège s’occupe principalement des opérations réalisées par les différentes
directions. Elle vérifie également les opérations effectuées au niveau des différentes agences
IB
sur la base des documents comptables et brouillards de caisses transmis à la DFC. Elle est
LI
chargée de produire à bonne date les états financiers et est organisé en différents sous
O
TH
processus.
EQ
5.3 - Composantes du processus de comptabilité générale de la LONASE
Les différents sous processus de la comptabilité générale de la LONASE se composent

U
E
comme suit : comptabilité générale élémentaire, comptabilité des achats et frais généraux
(fournisseur), comptabilité client, comptabilité paie, comptabilité caisse et banque,
comptabilité des immobilisations, comptabilité des stocks et enfin le processus des travaux de
fin d’exercice.
5.3.1 - Comptabilité générale élémentaire
Comme nous l’avons signalé plus haut, la comptabilité des agences est une comptabilité de
caisse. Cette comptabilité a pour objectif de retracer tous les mouvements d’opération
d’entrée et de sortie. Dans la plupart des agences, cette comptabilité est souvent dirigée par un
chef comptable et un comptable adjoint.

Ainsi, la comptabilité générale élémentaire de la LONASE se décline dans le tableau suivant

comme suit :
Tableau 7: Comptabilité générale élémentaire
Comptabilité générale élémentaire
Réception - réception de la caisse centrale des pièces justificatives (les états de

vente, brouillards de caisse; le reçu d’approvisionnement; les tickets
payés, l’état récapitulatif des commissions payées ;
- vérification et rapprochement sont opérés sur ces différentes pièces ;

C
Contrôle - décompte physique des tickets payés ;

ES
- envoie des pièces comptables au chef d’agence qui vérifie et pose sa

AG
signature ;
Enregistrements - réception à nouveau de tous les documents par le comptable ;

-B
- pointage des pièces ;

IB
LI
- enregistrement dans le logiciel les écritures comptables ;

O
- établissement de la lettre de transmission ;

TH
Classement - classement des documents dans l’attente de leur transmission

EQ
Source : Nous-même à partir du manuel de procédures de la LONASE

U
E
Les différents sous processus de la comptabilité générale du siège de la LONASE se

présentent comme ainsi :
5.3.2 - Processus comptabilité client
Le processus comptabilité client de la LONASE est chargé de centraliser toutes les

opérations de ventes. Il est en étroite relation avec les différentes agences qui constituent ses
clients. Ce processus est tenu par trois (3) agents et se décompose comme suit dans le tableau
suivant:

Tableau 8 : Processus comptabilité client
Processus comptabilité client
Réception - réception de la DSIE, le tableau récapitulatif des chiffres d’affaires

des PMU ;
- réception de la DC, le tableau récapitulatif des chiffres d’affaires des

produits instantanés ;
Enregistrement - présentation d’un tableau récapitulatif des ventes ;

en amont
- saisie de l’écriture des ventes dans le journal ;
Suivi - réception des brouillards et des pièces justificatives ;
- inscription dans le registre puis transmission à la section comptabilité

C
client ;
ES
Contrôle - vérification de conformité entre le brouillard et le bordereau de

AG
transmission ;
- vérification de confrontation entre l’état des ventes et les pièces

-B
justificatives ;
IB
Enregistrement - vérification et validation de l’écriture par le responsable section client;

LI
en aval
Classement - classement des pièces justificatives ;
O
TH
- archivage ;
EQ
Travaux de fin - contrôle du journal;

d’exercice
- balance annuelle ;
U
E
- clôture de l’exercice.
Source : Nous-même à partir du manuel de procédure de la LONASE
5.3.3 - Processus comptabilité des immobilisations
Le processus comptabilité des immobilisations de la LONASE a pour mission de suivre la vie

des immobilisations depuis leur acquisition passant par l’amortissement jusqu’à leur hors
utilisation. Ce processus est dirigé par deux (2) agents et se présente comme suit dans le
tableau suivant :

Tableau 9 : Processus comptabilité des immobilisations
Processus comptabilité des immobilisations
Réception - réception par le secrétaire de la DFC des pièces justificatives ;

- inscription dans un registre puis transmission au service fiscalité ;
Contrôle - vérification des pièces par le service fiscal;

- calcul du net après déduction des retenues fiscales ;
- transmission faite au service fournisseur pour contrôles des pièces ;
Enregistrement - comptabilisation par le service achat et frais généraux ;

- transmission des factures au service comptabilité des immobilisations ;
C
- vérification des pièces ;

ES
- calcul de la valeur d’entrée

AG
- saisie de l’écriture comptable

- validation de l’enregistrement par le chef section immobilisation;
-B
- production d’un code d’identification pour le bien ;

IB
Classement - classement du bien dans le patrimoine de l’entreprise plus une mise à

disposition ;
LI
O
- classement des pièces ;

TH
- archivage des pièces.
Travaux de fin - calcul de l’amortissement ;

EQ
d’exercice - enregistrement de l’amortissement ;

U
- production de la balance annuelle ;

E
- inventaire de toutes les immobilisations ;

- rapprochement de la fiche d’inventaire et du grand livre ;
- clôture de l’exercice ;
5.3.4 - Processus comptabilité paie
Le processus comptabilité paie de la LONASE en étroite collaboration avec la DRH, s’occupe

de toutes les opérations liées au salaire du personnel. Ce processus est géré par trois (3) agents
et se présente comme suit dans le tableau suivant:

Tableau 10: Processus comptabilité paie
Processus comptabilité paie
Réception - les bulletins établis par la DRH sont transmis à la DFC ;

- réception des bulletins de paie par le secrétaire de la DFC ;
- inscription dans le registre puis transmission des bulletins au chef de
section personnel ;
Contrôle et - contrôle des différentes rubriques ;

édition des - édition d’un tableau récapitulatif des montants nets à payer;
pièces de
- édition des lettres de virements;
paiement
- transmission des états au département finance ;
C
ES
- établissement des chèques ;

- transmission des chèques au DG pour signature ;
AG
Enregistrement - saisie de l’écriture comptable ;

-B
- validation de la comptabilisation ;
IB
- remise des bulletins aux bénéficiaires ;

LI
Classement - classement des documents de paie ;

O
- archivage.
TH
Travaux de fin - édition de la balance annuelle ;

EQ
d’exercice - clôture de l’exercice.

U
E
5.3.5 - Processus comptabilité achat et frais généraux (fournisseurs)
Le processus des opérations d’achat et frais généraux de la LONASE s’occupe du traitement

des opérations que réalise la LONASE avec ses différents fournisseurs. Ce processus est tenu
par quatre (4) agents et se présente comme l’indique le tableau ci-après :

Tableau 11 : Processus achat et frais généraux
Processus achat et frais généraux (fournisseurs)
Réception - réception des factures par le secrétariat de la DFC

- inscription dans un registre puis transmission au service fiscalité ;
Contrôle - vérification des pièces ;

- calcul du net après déduction des retenues fiscales ;
- transmission au service achat et frais généraux ;
- vérification des pièces

C
- vérification et validation de la comptabilisation par le chef section

ES
fournisseurs ;
Suivi - apposition du cachet « saisie » sur la facture ;

AG
- l’encours fournisseur est ainsi automatiquement mis à jour dans le

logiciel, en attente de règlement ;
-B
- suivi des comptes ;

IB
- après règlement, les factures sont retournées au chef de service

LI
fournisseurs ;
O
Classement - classement de la facture dans l’encours fournisseurs en attente de

TH
règlement ;
EQ
- classement des pièces comptables ;

- archivage ;
U
Travaux de fin - édition de la balance annuelle.

E
d’exercice - clôture de l’exercice ;
5.3.6 - Processus comptabilité banque et caisse
Ce processus de la LONASE est chargé de traiter toutes les opérations réalisées par les
différentes caisses du Siège et les banques partenaires. Ce processus est géré par trois (3)
agents comptables et se décompose comme suit indique le tableau ci-après :

Tableau 12 : Processus comptabilité banque et caisse
Processus comptabilité banque et caisse
Réception - réception par le secrétaire de la DFC (brouillards de caisse, états des

arrêtés de caisse, factures, bordereaux approvisionnement, les bordereaux
de versement) ;
Contrôle - contrôle de cohérence des pièces (le cachet et les différentes signatures) ;

- validation de l’écriture ;
Suivi - suivi des comptes ;

C
Classement - classement des pièces comptables ;

ES
- archivage ;
Travaux de fin - édition de la balance annuelle ;
AG
d’exercice -clôture de l’exercice.

-B
IB
5.3.7 - Processus comptabilité stocks

LI
Le processus stocks de la LONASE est assuré par la DAGE. Ce processus est opèré en
O
inventaire intermittent et s’occupe de la gestion de mouvement des stocks. Il se présente

TH
comme suit dans le tableau suivant :

EQ
Tableau 13 : Processus comptabilité stocks

U
Processus stocks
E
Réception - réception par la secrétaire le tableau récapitulatif de la situation des

stocks envoyés par la DAGE;
-inscription dans le registre puis transmission au département
comptabilité ;
Contrôle - contrôle de cohérence effectué par la comptabilité ;
- relance en cas d’écart ;
- réalisation de l’inventaire physique ;
- rapprochement entre le tableau et l’inventaire ;
Enregistrement - passation des écritures de régularisations ;
Travaux de fin - calcul et enregistrement des provisions.
d’exercice

5.3.8 - Processus comptabilité de trésorerie

Le processus de la trésorerie est géré par le département finance. Ce processus s’occupe de la
gestion de toutes les transactions monétaires au sein de la LONASE. Il peut être décomposé
comme suit :
Tableau 14 : Processus comptabilité de trésorerie
Processus comptabilité de trésorerie
Réception - réception des factures réglées et les états d’encaissement, par le service
comptabilité de trésorerie ;
Contrôle - contrôle de cohérence ;
Enregistrement - saisie de l’écriture ;

C
ES
- validation de l’écriture par le responsable trésorerie ;
Suivi - état de suivi régulier du compte banque ;

AG
- établissement des états de rapprochement ;

-B
- comparaison des comptes ;
Classement - classement des pièces justificatives ;

IB
- clôture de la période.
LI
O

TH
5.3.9 - Processus des travaux de fin d’exercice

EQ
Le processus des travaux de fin d’exercice de la LONASE se déroule en trois étapes à savoir,
U
l’inventaire physique du patrimoine actif de la LONASE, les travaux d’analyse et de

E
régularisation et en fin l’établissement des états financiers. Ce processus est mené par
l’ensemble des agents de la direction et se décrit comme l’indique le tableau ci-dessous :

Tableau 15 : Processus des travaux de fin d’exercice
Processus des travaux de fin d’exercice
Planification - planification organisée par la DFC et validée par le DG;

- établissement de la balance avant inventaire ;
L’inventaire - organisation des équipes composées de comptables et auditeurs ;
physique du - inventaire physique ;
patrimoine
Travaux - calcul des amortissements ;
d’analyse et - calcul des provisions ;
enregistrement
- état de rapprochement bancaire ;
des écritures
C
- révision des comptes ;

ES
- analyse et justification des soldes des comptes ;

AG
- passation des écritures de régularisation ;

- établissement de la balance après régularisation ;
-B
- passation des écritures de détermination du résultat ;

- transmission des états financiers au service fiscalité pour calcul de l’impôt ;
IB
LI
Etablissement - présentation du bilan ;

O
des états - présentation du compte de résultat ;

TH
financier
- présentation du tableau financier des ressources et des emplois ;
EQ
- état annexé ;
Contrôle et - transmission des états financiers au Directeur Général pour vérification et
U
signature ;
validation
E
- transmission des états financiers au commissaire aux comptes ;

- intégration des observations du commissaire aux comptes ;
- transmission des états financiers aux administrateurs ;
Classement - archivage.
Conclusion
Dans ce chapitre, nous avons décrit le processus de déroulement de chaque sous processus
comptabilité générale de la LONASE. Cette description va nous permettre dans le chapitre
suivant de concevoir la cartographie.

Chapitre 6 : Elaboration de la cartographie des risques opérationnels liés au processus

de comptabilité générale de la LONASE
La finalité de toute organisation commerciale est l’atteinte des objectifs par la réalisation de
profits. Cet objectif ne peut être atteint sans la prise en compte des processus supports qui
soutiennent les processus opérationnels dans l’obtention de l’objectif global. L’analyse du
processus comptabilité générale consistera à identifier toutes situations pouvant compromettre
la fiabilité et la sincérité des états financiers issus de ce processus.
L’élaboration de la cartographie des risques du processus comptabilité générale de la

LONASE s’inscrit dans cette logique d’inventorier les risques susceptibles de porter atteinte à
la fiabilité et la sincérité de ces états financiers.
C
ES
Dans ce chapitre intitulé conception de la cartographie des risques opérationnels liés au

processus comptabilité générale, nous présenterons non seulement les résultats issus des tests
AG
de conformité et de permanence des différents sous processus de la comptabilité

générale, mais aussi nous procéderons à l’identification des risques, l’évaluation du contrôle
-B
interne, l’évaluation et la hiérarchisation des risques dudit processus dans le but de concevoir
IB
la cartographie et de proposer un plan d’action et des recommandations pour la maitrise de ces

LI
risques.
O
6.1 - Tests d’existence et d’efficacité

TH
EQ
Dans le but d’apprécier la qualité du dispositif de contrôle interne, nous allons effectuer deux
tests à savoir : le test d’existence ou de permanence et le test d’efficacité.
U
E
6.1.1- Test d’existence ou de permanence
Les differentes tâches des differents sous processus decrits precedement doit être tester afin de
vérifier leur permanence. Ce test consiste à vérifier pour certaines opérations liées à chaque
sous processus, l’existence éffective des procédures telles que décrites lors des entretiens. Ce
test est réalisé pour tous les sous processus sauf pour les sous processus stocks et travaux de
fin d’exercice qui, durant notre période de stage, n’ont pas été réalisés. Ainsi nous avons pris
un échantillon de 26(vingt-six) observations choisi au hasard et en fonction du taux de
rotation journalier du processus.
A la suite de ce test, nous avons constaté qu’il existe un écart entre la réalité et ce qui est
décrit par les différentes procédures soit un taux de respect de 77(soixante-dix-sept) %.
L’existence de ces dysfonctionnements soit 33 (trente-trois) % est due à l’absence d’un

manuel de procédures comptable et financier actualisé servant de référence aux opérations.
Les résultats obtenus sont centralisés à l’annexe 6 de la page 115.
6.1.2- Test d’efficacité
En raison de la durée de notre passage dans l’organisation et du manque d’informations

antérieures sur les risques, nous n’avons pas pu faire effectivement le test de survenance et de
fréquences des risques.
6.2 - Analyse du processus comptable et identification des risques opérationnels
Dans le but de faire une identification exhaustive des risques inhérents aux différents
C
processus comptables, une analyse de ces différents processus est nécessaire.

ES
6.2.1 - Analyse du processus comptable

AG
L’analyse des différents processus est faite à travers le manuel de procédures, les assertions
-B
d’audit, les entretiens et l’observation. Cette analyse nous a permis de comprendre l’utilité,
l’enchainement, le dispositif mis en place par la LONASE pour atteindre les objectifs du
IB
contrôle interne. Celle-ci nous a conduits à l’identification des risques.

LI
O
6.2.2 - Identification des risques

TH
L’identification des risques consiste à déceler les différents risques associés à chacune des
EQ
différentes tâches qui compose chaque sous processus. Pour identifier de manière exhaustive
les risques opérationnels liés au processus comptabilité générale de la LONASE, nous
U
E
utiliserons la combinaison de la technique d’identification par les tâches élémentaires et la

technique d’identification basée sur les check-lists. Ainsi nous présenterons pour chaque sous
processus un tableau d’identification préconisé par Jacques RENARD. Il faut noter que notre
opinion sur les constats sera faite en fonction de l’observation, de l’entretien, du manuel de
procédure, des assertions d’audit, du QCI et du test d’existence.
6.2.2.1 - Identification des risques liés à la comptabilité générale élémentaire
Le tableau ci-dessous présente les risques liés à la comptabilité générale élémentaires.

Tableau 16 : Risques liés à la comptabilité générale élémentaire
Tâches Objectifs du Risques Conséquences Dispositifs de Constats

contrôle opérationnels maitrise
interne
réception de la Exhaustivité, 1-perte ou - perte Registre de Non

caisse centrale des exactitude et omission de d’information réception
pièces justificatives la pièces Conflit avec
transparence justificatives les caissiers
vérification et Exhaustivité 2- erreurs sur - perte de Un contrôle croisé ; Non
rapprochement des et exactitude les brouillards chiffre un logiciel
différentes pièces ; des pièces de caisse d’affaire d’enregistrement à
la caisse
C
saisie de l’écriture Exhaustivité 3- erreur lors - information Contrôle Non

ES
comptable et de la saisie de biaisée comptable

exactitude et l’écriture informatisé
AG
la fidélité
validation des Exhaustivité, 4- erreur lors - comptabilité Vérification Oui
-B
enregistrements exactitude, de la biaisée hiérarchique

comptables ; autorisation validation de
IB
et suivi l’enregistreme
LI
nt
classement des Exactitude 5- perte ou - manque de Cahier de Oui
O
documents dans des recyclage de pièce transmission,

TH
l’attente de leur documents pièces lors de comptable Procédures de Oui

EQ
transmission la transmission
transmission
U
Source : Nous-même
E
6.2.2.2 - Identification des risques liés au processus comptabilité clients
Le tableau ci-dessous présente les risques liés au processus comptabilité client.

Tableau 17 : Risques liés au processus comptabilité clients
Tâches Objectif du Risques Conséquences Dispositif Constats

contrôle opérationnels de maîtrise
interne
Réception de la Exhaustivité, 6- perte des - informations - enregistrement Oui
chronologique dès
DSIE/DC, le exactitude et statistiques de statistiques erronées
réception
tableau la ventes ou biaisées
- responsabiliser un
récapitulatif du transparence Oui
agent chargé des
chiffre d’affaires; réceptions.
la saisie des Exhaustivité 7- saisie erronée - surévaluation ou - procédures de Oui
ventes dans le et des ventes sous-évaluation du saisie des
journal ; exactitude et chiffre d’affaires opérations
la fidélité
C
Réception des Exhaustivité 8- réception de - traitement tardif - fixer un délai Oui

ES
brouillards et des et fausses pièces ou non des pièces transmission

AG
pièces exactitude justificatives justificatives - faire des Non

justificatives ; contrôles
périodiques
-B
vérification de Exhaustivité, 9- écarts entre - informations - procédures de Oui

IB
conformité entre exactitude et les données du erronées vérification

le brouillard et le la brouillard et du - responsabilisation Oui
LI
bordereau de conformité bordereau d’un agent chargé

O
transmission ; du contrôle
TH
vérification et Exhaustivité, 10- mauvaise - informations non - procédure de Oui

validation des exactitude, comptabilisation fiables ou biaisées vérification
EQ
écritures passées autorisation - vérification

U
et suivi périodique
E
Classement des Exactitude 11- perte totale - litiges avec les - procédure de Oui
pièces des ou partielle des clients et le FISC conservation des
justificatives ; informations
documents pièces comptables
Source : Nous-même
6.2.2.3 - Identification des risques liés au processus comptabilité fournisseurs
Le tableau ci-dessous présente les risques liés au processus comptabilité fournisseurs.

Tableau 18 : Risques liés au processus comptabilité fournisseurs

contrôle interne opérationnels maîtrise
Réception des Exhaustivité des 12- Perte et - conflit avec - numérotation et Oui
factures factures absence de les enregistrement dans
fournisseurs par fournisseurs traçabilité des fournisseurs le registre dès
le secrétariat de la factures - informations réception des factures
DFC fournisseurs biaisées
Transmission au Exhaustivité, 13- - traitement - fixer un délai de Non
service fiscalité exactitude, la redressement tardif transmission
pour vérification transparence et fiscal - conflit avec
-faire des contrôles
des pièces et suivi le FISC et les Oui
calcul des fournisseurs périodiques
retenus ;
Mise à jour dans Exhaustivité, 14- erreurs - non maîtrise - contrôle régulier fait Oui
C
le logiciel, en exactitude et suivi sur la fiche de de comptes par un responsable

ES
attente du suivi fiscal

règlement
et validation de la
AG
fiche de suivi
fiscal;
Transmission des Exhaustivité, 15- retard ou - traitement - fixer un délai de Non
-B
factures au exactitude, perte lors de la tardif ou non transmission

service transparence et transmission traitement des
IB
comptabilité des suivi des factures factures

LI
frais généraux
pour contrôle;
O
Saisie de Exhaustivité, 16- confusion - absence - mettre en place Oui

TH
l’écriture exactitude et lors de la d’exhaustivité des procédures de

comptable fidélité saisie d’information validation
comptable
EQ
Vérification et Exhaustivité, 17- mauvais - sous- -responsabilisation Oui

validation de la exactitude et suivi enregistrement évaluation ou d’un agent chargé du
U
comptabilisation; des achats sur évaluation contrôle

E
des ventes
Apposition du Transparence et 18- recyclage - perte - mettre en place une Oui
cachet « saisie » suivi des factures financière note de service
sur la facture ; fournisseurs
Classement de la Exhaustivité, 19- conflits - perte de - procédure de suivi Oui
facture dans exactitude et suivi avec les confiance des de l’évolution des
l’encours; fournisseurs fournisseurs comptes fournisseurs
Suivi des Exhaustivité, 20- - solde des - Analyse régulière Oui
comptes ; exactitude, détournement comptes non des comptes
transparence et de fonds justifiés fournisseurs
suivi
Sources : Nous -même
6.2.2.4 - Identification des risques liés au processus comptabilité immobilisations
Le tableau ci-dessous présente les risques liés au processus comptabilité immobilisation.

Tableau 19 : Risques liés au processus comptabilité immobilisations

contrôle interne opérationnels maîtrise
Réception des Exhaustivité, 21- sur ou sous- - montants - disposer d’une Non
pièces exactitude et évaluation du erronés procédure de
justificatives et suivi montant des détermination des
détermination de immobilisations valeurs d’entrée
la valeur des
d’entrée; immobilisations
Saisie de Exhaustivité, 22- erreurs - informations - mettre en place Oui
l’écriture exactitude, et d’imputations comptables un schéma
comptable ; fidélité erronées d’écriture
Vérification et Exhaustivité, 23- double - non - Non
validation de autorisation et enregistrement concordance responsabilisation
l’enregistrement; suivi entre le fichier d’un agent chargé
immobilisations de faire la
et fichier validation
C
fournisseurs
ES
Production d’un Exhaustivité, 24- confusion - biens non - générer un code Oui
code exactitude et entre les biens identifiés pour chaque bien
d’identification suivi de même nature
AG
pour le bien ;
Classement du Exhaustivité et 25- vol - absence - inventaire Non
bien dans le suivi d’immobilisation d’exhaustivité périodique des
-B
patrimoine de; des biens

immobilisations
IB
Source : Nous-même
LI
6.2.2.5 - Identification des risques liés au processus comptabilité stocks

O
Le tableau ci-dessous présente les risques liés au processus comptabilité stocks.

TH
Tableau 20 : Risques liés au processus comptabilité stocks

EQ

contrôle opérationnels maîtrise
interne
U
Pré Exhaustivité, 26- montants des - informations - procédure Oui

E
comptabilisation exactitude et stocks non justifiés biaisées cohérente du

suivi schéma des
écritures
Vérification et Exhaustivité, 27-comptabilisation - sur évaluation - suivi régulier Oui
validation de la pré exactitude et des stocks des comptes de des comptes de
comptabilisation; suivi inexistants stock stock
Suivi des comptes ; Exhaustivité, 28- non maîtrise - résultat - vérification Non
fidélité et des comptes de comptable erroné avant la
suivi stock validation
Valorisation des Suivi 29- provision non - information - mettre en Oui
provisions justifiée non fiable place une
méthode de
valorisation
fiable
Inventaire Exhaustivité, 30-détournements - information - faire un Non
exactitude et de stock non fiable inventaire
suivi permanent
Source : Nous-même

6.2.2.6 - Identification des risques liés au processus comptabilité paie
Le tableau ci-dessous présente les risques liés au processus comptabilité personnel/paie.

Tableau 21 : Risques liés au processus comptabilité paie
Taches Objectif du Risques Conséquences Dispositifs de Constats

interne
Réception des Exhaustivité, 31- perte de bulletins - conflit avec les - désigner un Non
bulletins de paie; exactitude et de paie employés agent chargé
suivi - démotivation de chercher les
bulletins à la
DRH
Contrôle des Conformité et 32- risque de - pertes - faire un suivi Oui
éléments de paie; suivi réclamation de salaire financières régulier des
- perte d’image éléments de la
C
paie
Edition d’un Exhaustivité, 33- risques - sur évaluation - faire un suivi Oui
ES
tableau exactitude et d’omissions, de ou sous- régulier de

récapitulatif des suivi fraudes, de évaluation des chaque
AG
montants nets à falsification des états de paie compte du

payer; éléments de paie personnel
Edition des lettres Exhaustivité, 34 - erreur lors de la Sur paiement ou - mettre en Oui
-B
de virement; exactitude et confection des sous paiement place un

suivi ordres de virement ; du personnel format de
IB
lettre de
virement
LI
Etablissement des Suivi et 35- erreur lors de - pertes - bien contrôlé Oui
O
chèques et leur transparence l’établissement des financières avant la

TH
envoie au DG ; chèques signature

Pré Exhaustivité, 36- erreurs ou - difficulté à - faire un suivi Oui
comptabilisation ; exactitude et omissions lors de justifier le solde périodique des
EQ
fidélité l’enregistrement des des comptes de soldes des

états de paie paie comptes du
U
personnel
Validation de la Exhaustivité, 37- comptabilisation - pertes -responsabilisé Oui
E
comptabilisation autorisation et de salaires fictifs ou financières un agent

suivi inexacts chargé de
faire la
validation
Remise des Exhaustivité, 38- erreurs de Frustration - bien vérifier Oui
bulletins aux exactitude et destinataires lors de chez certains avant la
bénéficiaires ; suivi la remise des employés remise aux
bulletins de paie agents
Source : Nous-même
6.2.2.7 - Identification des risques liés au processus trésorerie
Le tableau ci-dessous présente les risques liés au processus trésorerie.

Tableau 22 : Risques liés au processus trésorerie

interne
Comptabilisation Exhaustivité, 39- erreur/omission - perte - suivi régulier des Oui
des opérations exactitude, dans la financière comptes banque et
réalisées avec la fidélité et comptabilisation des - conflit avec contrôle inopiné et
banque et la suivi opérations avec la ses banquiers régulier à la
caisse banque ou la caisse caisse.
Source : Nous-même
6.2.2.8 - Identification des risques liés au processus de production des documents fiscaux
Le tableau ci-dessous présente les risques liés au processus de productions des documents
fiscaux.
Tableau 23 : Risques liés au processus de production des documents fiscaux

C
ES
Tâches Objectifs du Risques opérationnels Conséquences Dispositifs de Constats

contrôle maîtrise
interne
AG
Etablissement Exhaustivité, 40- retard/erreur/omission - redressement - respect du Oui

des états de transparence dans la déclaration fiscale fiscale et code général
déclaration et suivi pénalité des impôts
-B
fiscale
Pré Exhaustivité, 41- erreur ou omission dans - résultat fiscal - respect du Oui
IB
comptabilisation exactitude et l’enregistrement de la erroné référentiel

LI
suivi déclaration comptable

Comptabilisation Exhaustivité, 42- introduction d’impôts - information - contrôle Oui
O
des états de exactitude et fictifs non fiable régulier par un

TH
déclaration suivi responsable

fiscale
Source : Nous-même
EQ
6.2.2.9 - Identification des risques liés au processus décaissement

U
Le tableau ci-dessous présente les risques liés au processus décaissement.

E
Tableau 24 : Risques liés au processus décaissement

interne
Réception des Exhaustivité, 47- réception des - pertes - contrôle approfondi Oui
pièces de exactitude et pièces falsifiées pour financières des différentes
décaissement suivi le décaissement pièces
Comptabilisation Exhaustivité, 48- comptabilisation - non fiabilité - contrôle approfondi Oui
fidélité et des détournements de l’information des différentes
suivi non constatés pièces
Centralisé les Exhaustivité, 49- non apurement - non fiabilité - contrôle approfondi Oui
comptes fidélité et des comptes de dettes de l’information des différentes
concernés en suivi pièces
comptabilité
générale
Source : Nous-même

6.2.2.10 - Identification des risques liés au processus travaux de fin d’exercice
Le tableau ci-dessous présente les risques opérationnels liés au processus travaux de fin
d’exercice.
Tableau 25 : Risques liés au processus travaux de fin d’exercices
Tâches Objectifs de Risques opérationnels Conséquences Dispositifs de maîtrise Constats

contrôle
interne
Planification de Exhaustivité, 50- inexactitude dans - informations - procédures Non
l’inventaire; exactitude et la comptabilité et non fiables d’inventaire écrites et
suivi l’état des biens diffusées
Inventaire Exhaustivité, 51- non exhaustivité - informations - inventaires Non
physique des exactitude des inventaires des non fiables permanents des stocks
stocks et et suivi stocks et et suivi régulier des
immobilisations immobilisations en mouvements des
C
; quantité et en qualité immobilisations

ES
Calcul des Exactitude et 52- erreur/omission - sous ou sur - mettre en place une Oui
amortissements suivi sur le taux évaluation du méthode de calcul
AG
; d’amortissement résultat simple

Calcul des Exactitude 53- sur ou sous- - informations - mettre en place une Non
provisions ; et suivi estimation des non fiables méthode de
-B
provisions valorisation fiable

Etat de Exhaustivité, 54- état de - informations - mettre en place une Oui
rapprochement transparence rapprochement erroné non fiables méthodologie
IB
bancaire ; et suivi cohérente et désigner

LI
un agent responsable
Analyse et Exhaustivité, 55- Impossibilité - on tend vers - personnel comptable Oui
O
justification exactitude d’analyser et de des états qualifié compétent

TH
et suivi justifier certains financiers non

des soldes des
comptes fiables
EQ
comptes ;
56- Solde non
justifié ou peu fiable
U
de certains comptes
E
Passation des Exhaustivité, 57- Partie double - informations - mettre en place une Oui
écritures de exactitude non respectée erronées procédure pour les
et suivi écritures de
régularisation ;
régularisation
Etablissement Exhaustivité, 58- Erreur/omission Informations - séparation des tâches Oui
de la balance exactitude lors de non de saisie et de contrôle
et suivi l’établissement de la conformes
après
balance après
régularisations ; inventaires
Passation des Exhaustivité, 59- Erreurs/omissions - résultat - passage des écritures Oui
écritures de exactitude d’un élément du biaisé de régularisation par le
et suivi compte de résultat chef comptable
détermination
du résultat ;

Etablissement Exhaustivité, 60- Balance inexacte - informations - supervision par un Oui

de la balance exactitude non fiables chef comptable
après et suivi expérimenté
inventaires ;
Présentation de Exhaustivité, 61- bilan, compte de - perte - supervision par un Oui

l’état financier exactitude résultat et TAFIRE d’image chef comptable
et suivi erronés expérimenté
62- les états annexés
erronés
Transmission Exhaustivité, 63- Sortie tardif des - informations - supervision des Oui
des états exactitude, états financiers du non fiables calculs de l’impôt par
suivi, service fiscal un fiscaliste
financiers au
vérification, expérimenté
service fiscaux conformité 64- erreur lors du
pour calcul de aux règles calcul de l’impôt
légales
l’impôt ;
C
Transmission Suivi et 65- état financier - transmission - utilisation du principe Oui

ES
des états contrôle de incohérent tardive au de permanence des

financiers au fiabilité commissaire méthodes
AG
DG aux comptes
Transmission Suivi et 66- non certification - perte image - respect des règles Non
des états contrôle de comptables, et
-B
fiabilité et 67- certification sous comptable qualifié

financiers au
image fidèle réserves
IB
commissaire
LI
aux comptes ;
Transmission Suivi et 68- Rejet des états - non quitus - utilisation stricte des Non
O
des états appréciation financiers par les - révocation procédures comptables

TH
financiers aux d’image administrateurs des dirigeants

administrateurs fidèle ou perte de
EQ
confiance
Archivage. Exhaustivité, 69- non disponibilité - manque - avoir une armoire à Oui
exactitude des documents lors d’information rangement
U
et suivi du contrôle
E
Sources : Nous-même
La pertinence des informations contenues dans les états financiers dépend de la qualité des
informations fournies par la comptabilité générale. Ainsi tout au long du processus comptable
de la LONASE, des irrégularités ont été constatées. Où ces irrégularités trouvent-elles leur
source ?
La réponse à cette question passera par l’évaluation du dispositif de maîtrise des risques.

6.3 - Evaluation du dispositif de maîtrise des risques
Comme énoncé dans notre modèle d’analyse, nous allons procéder à l’évaluation du contrôle
interne de la LONASE. Il s’agira pour nous d’évaluer les éléments du dispositif de maîtrise
des risques que sont l’organisation et la sécurité des systèmes d’information, la maîtrise des
règles comptables, l’organisation des compétences et des moyens et enfin la prise en
considération des travaux des commissaires aux comptes et des auditeurs internes.
Les réponses issues du questionnaire de contrôle interne (annexe 4 page 107), les tests de
permanence et de conformité (annexe 6 page 115), la grille de séparation des tâches (annexe5
page 114) et qualification et la formation (annexe 6 page 119), nous ont permis d’évaluer le
contrôle interne. Les résultats de notre analyse du dispositif de maîtrise des risques se
C
présentent comme suit :

ES
a- L’organisation et la sécurité des systèmes d’information

AG
L’agencement des différents services de la Direction Financière et Comptable laisse à croire

-B
d’un bon environnement de contrôle interne favorable. Le style de management utilisé par
cette direction est le top-down. Ainsi dans le but d’avoir une gestion plus cohérente de la
IB
comptabilité, la Direction Générale de la LONASE a assigné des responsabilités aux agences

LI
en rendant autonomes leur comptabilité par décentralisation. Cette décentralisation et

O
TH
l’organisation des différents services de la DFC ont permis de noter une bonne séparation des
tâches (annexe 5 page 115) et une bonne communication.
EQ
La LONASE dispose d’un progiciel de gestion intégré et des lignes spécialisées lui permettant
U
de faire la centralisation des données. Notre opinion sur la qualité des informations en termes
E
d’intégrité et de disponibilité reste mitigée puisque d’après notre entretien, des maintenances
régulières ne sont pas effectuées. Aussi malgré l’informatisation du système information, on
note une lenteur des acteurs dans la production et la transmission des informations.
b- La maîtrise des règles comptables
Jusqu'à nos jours, la direction comptable et financière de la LONASE ne dispose pas d’un
manuel de procédure actualisé, ce qui conduit chaque agent comptable à faire un check liste
des différentes activités qu’il pense nécessaire pour atteindre les objectifs qui lui sont
assignés.

Aussi cette direction ne dispose pas d’un document centralisateur de tous les schémas
d’écritures respectant les normes en vigueur pouvant servir de base à toutes les opérations
complexes.
c- L’organisation des compétences et moyens
Nous notons que la direction comptable et financière dispose des moyens humains qualifiés
mais moins dynamiques et dont la compétence n’est pas régulièrement actualisée (annexe 7
page 119) ce qui entraine parfois des irrégularités constatées lors du processus d’identification
des risques. Aussi cette direction ne dispose pas assez de bureau adéquat pouvant permettre
aux personnels d’exercer en toute quiétude leur fonction.
C
d- la prise en considération des travaux des commissaires aux comptes et des

ES
auditeurs internes
AG
Ici nous observons une grande implication de la directrice financière et comptable et du chef
comptable dans la mise en œuvre des recommandations faites par les auditeurs internes et le
-B
commissaire aux comptes, ce qui a considérablement amélioré le dispositif de contrôle interne

liés au processus comptable.
IB
LI
6.4 - Evaluation des risques opérationnels comptables

O
TH
La gestion des risques ne se limite pas à une simple identification des risques potentiels et
pertinents ni à l’évaluation du contrôle interne. Elle doit s'appuyer également sur une analyse
EQ
qualitative ou quantitative des risques pour mieux appréhender et estimer leur probabilité
U
d'occurrence et la gravité de leurs conséquences. Dans le cas de notre étude, nous procéderons
E
à une combinaison de l’analyse qualitative et l’analyse quantitative pour apprécier le niveau

des risques auquel la LONASE est enclin.
6.4.1 - Evaluation de la probabilité d’occurrence
La probabilité d'occurrence du risque dépend de la qualité du dispositif de contrôle interne

mis en place. Plus la qualité du dispositif est élevée, moins le risque a de chance de survenir.
L’évaluation de probabilité d’occurrence des risques liés au processus comptable de la
LONASE est effectuée sur la base des résultats issus du QCI (annexe 4 page 107), de la grille
de séparation des tâches (annexe 5 page 114), du tableau de qualification et de formation
(annexe 7 page 119), des risques historiques et du test d’existence (annexe 6 page 115).

Cette évaluation sera encadrée par une échelle de notation allant de un (1) à cinq (5) telle que
présentée dans le tableau ci-dessous.
Tableau 26 : Critère d’appréciation du dispositif de contrôle interne
Niveau de maîtrise Cote Critère

Inexistant 1 Aucun dispositif n’existe.
Insuffisant 2 Le dispositif est appliqué avec beaucoup de largesse
Moyen 3 Le dispositif est appliqué avec peu de largesse
Maîtrisé 4 Le dispositif est appliqué avec des mesures de contrôle
Très maîtrisé 5 Le dispositif est correctement appliqué avec des mesures de bien appliqués.
Source : Nous-même
Tableau 27 : Echelle de mesure de la probabilité

C
Côte Correspondance Interprétation

ES
1 Très faible Il est très peu probable que le risque apparaisse

AG
2 Faible Les chances que le risque apparaisse sont minimes

3 Moyenne Il est possible que le risque se survienne
4 Forte Il est probable que le risque apparaisse
-B
5 Très forte Il est très probable que le risque apparaisse

IB
Source : Nous-même
LI
Tableau 28 : Relation entre la qualité du dispositif de contrôle interne et la probabilité de

O
survenance
TH
Qualité du dispositif de contrôle interne Probabilité de survenance

Niveau de maîtrise Cote Probabilité Cote
EQ
Inexistant 1 Très fort 5

Insuffisant 2 Forte 4
U
Moyen 3 Moyenne 3
E
Maîtrisé 4 Faible 2
Très maîtrisé 5 Très faible 1
Source : Nous-même

Tableau 29 : Evaluation de la probabilité de survenance du risque
Risques Appréciation du dispositif Probabilité

d’occurrence
Niveau Cote Commentaire Niveau Côte
1-perte ou omission de pièces justificatives Insuffisant 2 Défaillance de la Forte 4
procédure
2- erreurs sur les brouillards de caisse Moyen 3 Manque de contrôle croisé Moyenne 3
3- erreur lors de la saisie de l’écriture Insuffisant 2 Contrôle par un supérieur Forte 4
4- erreurs lors de la validation de Insuffisant 2 Incompétence du Forte 4
l’enregistrement personnel comptable
5- perte ou recyclage de pièces lors de la Inexistant 1 Défaillance su système de Très forte 5
transmission conservation
6- perte des statistiques de ventes Inexistant 1 Défaillance du système Très forte 5
information informatique
7- saisie erronée des ventes Insuffisant 2 Manque de supervision Forte 4
8- réception de fausses pièces justificatives Insuffisant 2 Faiblesse du contrôle Forte 4
C
9- écarts entre les données du brouillard et du Maîtrisé 4 Insuffisance de Faible 2

ES
bordereau rapprochement
10- mauvaise comptabilisation Insuffisant 2 Manque de supervision Forte 4
AG
11- perte totale ou partielle des informations Inexistant 1 Manque d’un lieu sur de Très forte 5
conservation
12- Perte et absence de traçabilité des factures Insuffisant 2 Défaillance de la Forte 4
-B
fournisseurs procédure de réception

13-redressement fiscal Maîtrisé 4 Insuffisance de contrôle Faible 2
IB
14- erreur sur la fiche de suivi fiscal Insuffisant 2 Défaillance du logiciel Forte 4
15- retard ou perte lors de la transmission des Insuffisant 2 Défaillance dans la Forte 4
LI
factures réception des pièces

O
16- confusion lors de la saisie Moyen 3 Insuffisance de Moyenne 3

compétence du personnel
TH
comptable
17- mauvais enregistrement des achats Moyen 3 Insuffisance de Moyenne 3
EQ
compétence du personnel
comptable
U
18- recyclage des factures fournisseurs Maîtrisé 4 Mauvaise application des Faible 2
procédures
E
19- conflits avec les fournisseurs Insuffisant 2 Manque de suivi des Forte 4
comptes
20- détournement de fonds 4 Faiblesse de la procédure Faible 2
21- sur ou sous-évaluation du montant des Moyen 3 Faible de la procédure Moyenne 3
immobilisations
22- erreurs d’imputations Insuffisant 2 Insuffisance de contrôle Forte 4
23- double enregistrement Moyen 3 Manque de supervision Moyenne 3
24- confusion entre les biens de même nature Insuffisant 2 Faible capacité du logiciel Forte 4
25- vol d’immobilisation Inexistant 1 Faiblesse de la procédure Très forte 5
26- montants des stocks non justifiés 4 Faiblesse de la procédure Faible 2
27- comptabilisation des stocks inexistants Moyen 3 Manque de contrôle Moyenne 3
28- non maîtrise des comptes de stock Moyen 3 Manque de contrôle Moyenne 3
29- provision non justifiée Moyen 3 Mauvaise application des Moyenne 3
évaluations des stocks
30-détournements de stock Insuffisant 2 Mode d’inventaire Forte 4
inadapté

31- perte de bulletins de paie Inexistant 1 Procédure inadéquate Très forte 5

32- risque de réclamation de salaire Maîtrisé 4 Manque de contrôle Faible 2
33- risques d’omissions, de fraudes, de Insuffisant 2 Faiblesse de supervision Forte 4
falsification des éléments de paie
34 - erreur lors de la confection des ordres de Moyen 3 Faiblesse de contrôle Moyenne 3
virement ;
36- erreurs ou omissions lors de Moyen 3 Procédure adéquate Moyenne 3
l’enregistrement des états de paie
37- comptabilisation de salaires fictifs ou Insuffisant 2 Manque de suivi des Forte 4
inexacts comptes
38- erreurs de destinataires lors de la remise Inexistant 1 Insuffisance de contrôle Faible 2
des bulletins de paie
39- erreur/omission dans la comptabilisation Insuffisant 2 Manque de contrôle Forte 4
des opérations avec la banque ou la caisse
40- retard/erreur/omission dans la déclaration Maîtrisé 4 Non-respect de la Faible 2
fiscale procédure
C
41- erreur ou omission dans l’enregistrement Insuffisant 2 Incompétence du Forte 4

de la déclaration fiscale personnel comptable
ES
42- introduction d’impôts fictifs Très 5 Procédure adéquate Très 1

maîtrisé faible
AG
43- erreur dans l’enregistrement des espèces Moyen 3 Manque de contrôle Moyenne 3
reçues
44- détournement des fonds reçus Moyen 3 Manque de contrôle Moyenne 3
-B
45- erreur lors de l’établissement des Moyen 3 Manque de contrôle Moyenne 3

bordereaux
IB
46- erreur sur la fiche de versement Insuffisant 2 Insuffisance de contrôle Forte 4

47- réception des pièces falsifiées pour le Moyen 3 Insuffisance de contrôle Moyenne 3
LI
décaissement croisé
O
48- comptabilisation des détournements non Très 5 Insuffisance de contrôle Très 1

TH
constatés maîtrisé faible

49- non apurement des comptes de dettes Insuffisant 2 Faiblesse de contrôle Forte 4
croisé
EQ
50- inexactitude dans la comptabilité et l’état Insuffisant 2 Ressources humaines Forte 4

des biens inadaptées
U
51- non exhaustivité des inventaires des stocks Moyen 3 Inventaires bâclés Moyenne 3
E
et immobilisations en quantité et en qualité

52- erreur/omission sur le taux Moyen 3 Mauvaise application de Moyenne 3
d’amortissement la procédure
53- sur ou sous-estimation des provisions Moyen 3 Mauvaise application des Moyenne 3
règles d’évaluations
54- état de rapprochement erroné Moyen 3 Manque de contrôle croisé Moyenne 3
55- Impossibilité d’analyser et de justifier Maîtrisé 4 Insuffisance de Faible 2
certains comptes rapprochement
56- Solde non justifié ou peu fiable de Moyen 3 Manque de supervision Moyenne 3
certains comptes
57- Partie double non respectée Maîtrisé 4 Incompétence du Faible 2
personnel comptable
58- Erreurs/omissions lors de l’établissement Maîtrisé 4 Incompétence du Faible 2
de la balance après inventaires personnel comptable
59- Erreurs/omissions d’un élément du compte Maîtrisé 4 Manque de contrôle croisé Faible 2
de résultat

60- Balance non équilibrée Maîtrisé 4 Manque de contrôle croisé Faible 2

61- bilan, compte de résultat et TAFIRE Maîtrisé 4 Manque de contrôle croisé Faible 2
erronés
62- les états annexés erronés Maîtrisé 4 Manque de contrôle Faible 2
63- Sortie tardive des états financiers du Maîtrisé 4 Non-respect des Faible 2
service fiscal procédures
64- erreur lors du calcul de l’impôt Moyen 3 Manque de supervision Moyenne 3
65- état financier incohérent Maîtrisé 4 Non-respect des Faible 2
procédures
66- non certification Maîtrisé 4 Non-respect des Faible 2
procédures
67- certification sous réserves Insuffisant 2 Non-respect des Forte 4
procédures
68- Rejet des états financiers par les Moyen 3 Non-respect des Moyenne 3
administrateurs procédures
69- non disponibilité des documents lors du Maîtrisé 4 Manque de précaution Faible 2
contrôle
C
Source : Nous-même
ES
6.4.2 - Evaluation de l’impact

AG
L’évaluation de l’impact consiste à apprécier les conséquences de la réalisation du risque sur

les objectifs du processus comptable de la LONASE. Ces conséquences seront appréciées sur
-B
le respect des règles comptables et financières, sur la sécurité des ressources et sur la fiabilité
IB
et la sincérité des comptes. Ainsi pour mesurer l’impact du risque, une échelle de mesure sera
LI
utilisée.
O
Tableau 30 : Echelle de mesure de l'impact des risques

TH
Côte Impact Commentaire

EQ
1 Insignifiant Conséquences négligeables sur la sécurité des ressources, le respect des règlements
et la fiabilité et la sincérité des comptes
U
2 Mineur Conséquences faibles sur la sécurité des ressources, le respect des règlements et la
E
fiabilité et la sincérité des comptes

3 Modéré Conséquences modérées des effets du risque sur la sécurité des ressources, le
respect des règlements et la fiabilité et la sincérité des comptes
4 Majeur Conséquences graves des effets du risque sur la sécurité des ressources, le respect
des règlements et la fiabilité et la sincérité des comptes
5 Catastrophique Conséquences très élevées des effets du risque sur la sécurité des ressources, le
respect des règlements et la fiabilité et la sincérité des comptes
Source : Nous-même
NB : Sera considéré comme impact du risque, l’objectif du processus ayant la cote élevée.

Tableau 31 : Evaluation de l’impact des risques
A= Fiabilité et sincérité des comptes

B= Sécurité des ressources
C= Respect des règles
Risques Cote Impacts Objectif du Conséquences
processus
comptable
A B C
1-perte ou omission de pièces 3 Modéré 3 3 1 Informations comptables et financières de

justificatives mauvaises qualités
2- erreurs sur les brouillards de 3 Modéré 3 2 1 Informations comptables et financières de
caisse mauvaises qualités
3- erreurs lors de la saisie de 4 Majeur 4 4 1 Informations comptables et financières de
l’écriture mauvaises qualités et une perte de
C
ressources
ES
4- erreurs lors de la validation 4 Majeur 4 4 1 Informations comptables et financières de

de l’enregistrement mauvaises qualités et une perte de
AG
ressources
5- perte ou recyclage de pièces 5 Catastrophique 1 5 1 Informations comptables et financières de
lors de la transmission mauvaises qualités et une perte de
-B
ressources
6- perte des statistiques de 5 Catastrophique 5 5 1 Perte de chiffre d’affaires
IB
ventes
7- saisie erronée des ventes 5 Catastrophique 5 2 1 Informations financières de mauvaises
LI
qualités
O
8- réception de fausses pièces 4 Majeur 4 4 1 Informations comptables et financières de

justificatives mauvaises qualités et perte de ressources
TH
9- écarts entre les données du 2 Mineur 2 2 1 Perte de ressource en temps pour la

brouillard et du bordereau recherche des erreurs
EQ
10- mauvaise comptabilisation 3 Modéré 3 2 1 Etat financier non fidèle

11- perte totale ou partielle des 5 Catastrophique 5 2 3 Etat financier non fidèle
U
informations
12- Perte et absence de 5 Catastrophique 5 4 1 Perte financière énorme et parfois des
E
traçabilité des factures confits avec les tiers

fournisseurs
13-redressement fiscal 4 Majeur 2 4 1 Perte financière
14- erreurs sur la fiche de suivi 3 Modéré 2 3 1 Perte de crédibilité
fiscal
15- retard ou perte lors de la 2 Mineur 2 2 1 Information biaisée
transmission des factures Retard de production de l’état financier
16- confusion lors de la saisie 4 Majeur 4 1 2 Informations comptables et financières de
mauvaises qualités
17- mauvais enregistrement des 5 Catastrophe 4 5 3 Informations comptables et financières de
achats mauvaises qualités
18- recyclage des factures 4 Majeur 4 4 1 Perte financière
fournisseurs
19- conflits avec les 3 Modéré 3 3 1 Perte de confiance
fournisseurs

20- détournement de fonds 3 Modéré 1 3 1 Perte de ressources financières

21- sur ou sous-évaluation du 2 Mineur 2 1 1 Etat financier non crédible
montant des immobilisations
22- erreurs d’imputations 3 Modéré 3 1 1 Informations comptables et financières de
mauvaises qualités
23- double enregistrement 5 Catastrophique 5 2 3 Informations comptables et financières de
mauvaises qualités
24- confusion entre les biens de 2 Mineur 1 2 1 Perte des immobilisations
même nature
25- vol d’immobilisation 4 Majeur 1 4 1 Diminution des biens l’entreprise
26- montants des stocks non 3 Modéré 3 1 1 Informations comptables et financières de
justifiés mauvaises qualités
27- comptabilisation des stocks 4 Majeur 4 4 1 Etat financier non crédible
inexistants
28- non maîtrise des comptes 4 Majeur 4 1 1 Etat financier non crédible
de stock
29- provision non justifiée 3 Modéré 3 1 1 Etat financier non crédible
C
30-détournements de stock 4 Majeur 1 4 2 Pete de ressources en stock

ES
31- perte de bulletins de paie 3 Modéré 1 3 1 Perte de ressources humaines

32- risque de réclamation de 2 Mineur 1 1 2 Poursuites judiciaires
AG
salaire
33- risques d’omissions, de 5 Catastrophique 5 5 1 Informations comptables et financières de
fraudes, de falsification des mauvaises qualités et perte de ressources
-B
éléments de paie financières

34 - erreur lors de la confection 3 Modéré 3 3 1 Informations comptables et financières de
IB
des ordres de virement ; mauvaises qualités et perte financières

36- erreurs ou omissions lors de 3 Modéré 3 1 1 Informations comptables et financières de
LI
l’enregistrement des états de mauvaises qualités

O
paie
37- comptabilisation de salaires 4 Majeur 4 4 1 Informations comptables et financières de
TH
fictifs ou inexacts mauvaises qualités et perte financières

38- erreurs de destinataires lors 2 Mineur 1 2 1 Perte financières
EQ
de la remise des bulletins de

paie
39- erreur/omission dans la 3 Modéré 3 3 1 Pertes financières
U
comptabilisation des opérations

E
avec la banque ou la caisse

40- retard/erreur/omission dans 3 Modéré 1 3 3 Retard dans l’élaboration de l’état financier
la déclaration fiscale
41- erreur ou omission dans 3 Modéré 3 2 1 Pertes financières
l’enregistrement de la
déclaration fiscale
42- introduction d’impôts fictifs 4 Majeur 4 4 1 Pertes financières
43- erreur dans l’enregistrement 5 Catastrophique 4 5 1 Informations comptables et financières de
des espèces reçues mauvaises qualités et perte financières
44- détournement des fonds 5 Catastrophique 2 5 2 Informations comptables et financières de
reçus mauvaises qualités et pertes financières
45- erreur lors de 4 Majeur 4 2 1 Pertes financières
l’établissement des bordereaux
46- erreur sur la fiche de 4 Majeur 2 4 1 Pertes financières
versement

47- réception des pièces 5 Catastrophique 4 5 2 Pertes financières

falsifiées pour le décaissement
48- comptabilisation des 5 Catastrophique 5 5 1 Pertes financières
détournements non constatés
49- non apurement des comptes 4 Majeur 3 4 1 Informations comptables et financières de
de dettes mauvaises qualités
50- inexactitude dans la 5 Catastrophique 4 5 3 Informations comptables et financières de
comptabilité et l’état des biens mauvaises qualités
51- non exhaustivité des 4 Majeur 2 4 1 Informations comptables et financières de
inventaires des stocks et mauvaises qualités
immobilisations en quantité et
en qualité
52- erreur/omission sur le taux 3 Modéré 3 3 2 Informations comptables et financières de
d’amortissement mauvaises qualités
53- sur ou sous-estimation des 2 Mineur 1 2 2 Etat financier de mauvaise qualité
provisions
54- état de rapprochement 3 Modéré 3 2 1 Etat financier de mauvaise qualité
C
erroné
ES
55- Impossibilité d’analyser et 3 Modéré 3 1 1 Etat financier de mauvaise qualité

de justifier certains comptes
AG
56- Solde non justifié ou peu 4 Majeur 4 2 1 Etat financier de mauvaise qualité
fiable de certains comptes
57- Partie double non respectée 3 Modéré 3 1 1 Informations comptables et financières de
-B
mauvaises qualités
58- Erreurs/omissions lors de 4 Majeur 4 3 1 Etat financier de mauvaise qualité
IB
l’établissement de la balance
après inventaires
LI
59- Erreurs/omissions d’un 4 Majeur 4 3 1 Informations comptables et financières de

élément du compte de résultat mauvaises qualités
O
60- Balance inexacte 4 Majeur 4 3 2 Etat financier de mauvaise qualité

TH
61- bilan, compte de résultat et 4 Majeur 4 3 2 Etat financier de mauvaise qualité

TAFIRE erronés
EQ
62- les états annexés erronés 4 Majeur 4 3 2 Etat financier de mauvaise qualité
63- Sortie tardive des états 3 Modéré 1 2 3 Perte d’image
financiers du service fiscal
U
64- erreur lors du calcul de 4 Majeur 1 2 4 Perte d’image

E
l’impôt
65- état financier incohérent 4 Majeur 4 2 4 Perte d’image
66- non certification 5 Catastrophique 5 2 3 Perte d’image
67- certification sous réserves 4 Majeur 4 2 3 Perte d’image
68- Rejet des états financiers par 4 Majeur 4 3 1 Remise en cause de la compétence des
les administrateurs agents comptables
69- non disponibilité des 5 Catastrophique 2 5 3 Perte d’image
documents lors du contrôle
Source : Nous-même
6.5 - Hiérarchisation des risques opérationnels comptables
A ce niveau, il s'agit d’ordonner les risques en fonction croissante de la probabilité et suivant

l’ordre de gravité de l’impact.

6.5.1 - Hiérarchisation des risques selon leurs probabilités de survenance
Le tableau suivant présente les risques liés au processus comptables de la LONASE

hiérarchisés en fonction de leurs probabilités.
Tableau 32 : Hiérarchisation des risques en fonction de la probabilité
Risques Côte Probabilité Commentaire

5- perte ou recyclage de pièces lors de la
5 Très forte Défaillance du système de conservation
transmission
6- perte des statistiques de ventes Défaillance du système information
5 Très forte
informatique
11- perte totale ou partielle des informations 5 Très forte Manque d’un lieu sûr de conservation
25- vol d’immobilisation 5 Très forte Faiblesse de la procédure
C
ES
31- perte de bulletin de paie 5 Très forte Procédure inadéquat

1-perte ou omission de pièces justificatives 4 Forte Défaillance du de la procédure
AG
3- erreurs lors de la saisie de l’écriture 4 Forte contrôle par un supérieur

4- erreurs lors de la validation de
-B
l’enregistrement 4 Forte Incompétence du personnel comptable

7- saisie erronée des ventes 4 Forte Manque de supervision
IB
8- réception de fausses pièces justificatives 4 Forte Faiblesse du contrôle

LI
10- mauvaise comptabilisation 4 Forte Manque de supervision

O
12- Perte et absence de traçabilité des factures 4 Forte Défaillance de la procédure de réception
TH
fournisseurs
14- erreurs sur la fiche de suivi fiscal 4 Forte Défaillance du logiciel
EQ
15- retard ou perte lors de la transmission 4 Forte Défaillance dans la réception des pièces
des factures
U
19- conflits avec les fournisseurs 4 Forte Manque de suivi des comptes
E
22- erreurs d’imputations 4 Forte Insuffisance de contrôle

24- confusion entre les biens de même nature 4 Forte Faible capacité du logiciel
30-détournements de stock 4 Forte Mode d’inventaire inadapté
33- risques d’omissions, de fraudes, de 4 Forte Faiblesse de supervision
37- comptabilisation de salaires fictifs ou 4 Forte Manque de suivi des comptes
inexacts
39- erreur/omission dans la comptabilisation 4 Forte Manque de contrôle
des opérations avec la banque ou la caisse
41- erreur ou omission dans l’enregistrement 4 Forte Incompétence du personnel comptable
de la déclaration fiscale

46- erreur sur la fiche de versement 4 Forte Insuffisance de contrôle

49- non apurement des comptes de dettes 4 Forte Faiblesse de contrôle croisé
50- inexactitude dans la comptabilité et l’état 4 Forte Ressources humaines inadaptées
des biens
67- certification sous réserves 4 Forte Non-respect des procédures
2- erreurs sur les brouillards de caisse 3 Moyenne Manque de contrôle croisé
16- confusion lors de la saisie 3 Moyenne Insuffisance de compétence du personnel
comptable
17- mauvais enregistrement des achats 3 Moyenne Insuffisance de compétence du personnel
comptable
21- sur ou sous-évaluation du montant des 3 Moyenne Faible de la procédure
immobilisations
23- double enregistrement 3 Moyenne Manque de supervision
C
27- comptabilisation des stocks inexistants 3 Moyenne Manque de contrôle

ES
28- non maîtrise des comptes de stock 3 Moyenne Manque de contrôle

AG
29- provision non justifiée 3 Moyenne Mauvaise application des évaluations des
stocks
34 - erreur lors de la confection des ordres 3 Moyenne Faiblesse de contrôle
-B
de virement ;
IB
36- erreurs ou omissions lors de 3 Moyenne Procédure adéquate

LI

43- erreur dans l’enregistrement des espèces 3 Moyenne Manque de contrôle
O
reçues
TH
44- détournement des fonds reçus 3 Moyenne Manque de contrôle

EQ
45- erreur lors de l’établissement des 3 Moyenne Manque de contrôle

bordereaux
U
47- réception des pièces falsifiées pour le 3 Moyenne Insuffisance de contrôle croisé
E
décaissement
51- non exhaustivité des inventaires des 3 Moyenne Inventaires bâclés
stocks et immobilisations en quantité et en
qualité
52- erreur/omission sur le taux 3 Moyenne Mauvaise application de la procédure
d’amortissement
53- sur ou sous-estimation des provisions 3 Moyenne Mauvaise application des règles
d’évaluations
54- état de rapprochement erroné 3 Moyenne Manque de contrôle croisé
56- Solde non justifié ou peu fiable de 3 Moyenne Manque de supervision
certains comptes
64- erreur lors du calcul de l’impôt 3 Moyenne Manque de supervision

68- Rejet des états financiers par les 3 Moyenne Non-respect des procédures
administrateurs
9- écarts entre les données du brouillard et du 2 Faible Insuffisance de rapprochement
bordereau
13-redressement fiscal 2 Faible Insuffisance de contrôle
18- recyclage des factures fournisseurs 2 Faible Mauvaise application des procédures
20- détournement de fonds 2 Faible Faiblesse de la procédure
26- montant des stocks non justifiés 2 Faible Faiblesse de la procédure
32- risque de réclamation de salaire 2 Faible Manque de contrôle
38- erreurs de destinataires lors de la remise 2 Faible Insuffisance de contrôle
des bulletins de paie
40- retard/erreur/omission dans la déclaration 2 Faible Non-respect de la procédure
fiscale
C
55- Impossibilité d’analyser et de justifier 2 Faible Insuffisance de rapprochement

ES
certains comptes
AG
57- Partie double non respectée 2 Faible Incompétence du personnel comptable

58- Erreurs/omissions lors de l’établissement 2 Faible Incompétence du personnel comptable
de la balance après inventaires
-B
59- Erreurs/omissions d’un élément du 2 Faible Manque de contrôle croisé

IB
compte de résultat
LI
60- Balance inexacte 2 Faible Manque de contrôle croisé

61- bilan, compte de résultat et TAFIRE 2 Faible Manque de contrôle croisé
O
erronés
TH
62- les états annexés erronés 2 Faible Manque de contrôle

EQ
63- Sortie tardive des états financiers du 2 Faible Non-respect des procédures
service fiscal
U
65- état financier incohérent 2 Faible Non-respect des procédures

E
66- non certification 2 Faible Non-respect des procédures

69- non disponibilité des documents lors du 2 Faible Manque de précaution
contrôle
42- introduction d’impôts fictifs 1 Très faible Procédure adéquate
48- comptabilisation des détournements non 1 Très faible Insuffisance de contrôle
constatés
Source : Nous-même
6.5.2 - Hiérarchisation des risques selon leurs impacts
Le tableau suivant présente les risques liés au processus comptable de la LONASE

hiérarchisés en fonction de leurs impacts.

Tableau 33 : Hiérarchisation des risques en fonction de l’impact
Objectif du processus comptable

Cote Impacts Fiabilité et Sécurité Respect des
Risques
sincérité des des règles
comptes ressources
5- perte ou recyclage de pièces lors de la
transmission 5 Catastrophique 1 5 1
6- perte des statistiques de ventes 5 Catastrophique 5 5 1
7- saisie erronée des ventes 5 Catastrophique 5 2 1
11- perte totale ou partielle des 5 Catastrophique 5 2 3
informations
12- Perte et absence de traçabilité des 5 Catastrophique 5 4 1
C
factures fournisseurs
ES
17- mauvais enregistrement des achats 5 Catastrophe 4 5 3

23- double enregistrement 5 Catastrophique 5 2 3
AG
33- risques d’omissions, de fraudes, de 5 Catastrophique 5 5 1

-B
43- erreur dans l’enregistrement des 5 Catastrophique 4 5 1

espèces reçues
IB
44- détournement des fonds reçus 5 Catastrophique 2 5 2

LI
47- réception des pièces falsifiées pour le 5 Catastrophique 4 5 2

O
décaissement
TH
48- comptabilisation des détournements 5 Catastrophique 5 5 1

non constatés
EQ
50- inexactitude dans la comptabilité et 5 Catastrophique 4 5 3

l’état des biens
U
66- non certification 5 Catastrophique 5 2 3

E
69- non disponibilité des documents lors 5 Catastrophique 2 5 3

du contrôle
3- erreurs lors de la saisie de l’écriture 4 Majeur 4 4 1
4- erreurs lors de la validation de
l’enregistrement 4 Majeur 4 4 1
8- réception de fausses pièces
justificatives 4 Majeur 4 4 1
13-redressement fiscal 4 Majeur 2 4 1
16- confusion lors de la saisie 4 Majeur 4 1 2
18- recyclage des factures fournisseurs 4 Majeur 4 4 1
25- vol d’immobilisation 4 Majeur 1 4 1

27- comptabilisation des stocks 4 Majeur 4 4 1

inexistants
28- non maîtrise des comptes de stock 4 Majeur 4 1 1
30-détournements de stock 4 Majeur 1 4 2
37- comptabilisation de salaires fictifs ou 4 Majeur 4 4 1
inexacts
42- introduction d’impôts fictifs 4 Majeur 4 4 1
45- erreur lors de l’établissement des 4 Majeur 4 2 1
bordereaux
46- erreur sur la fiche de versement 4 Majeur 2 4 1
49- non apurement des comptes de dettes 4 Majeur 3 4 1
51- non exhaustivité des inventaires des 4 Majeur 2 4 1
stocks et immobilisations en quantité et en
C
qualité
ES
56- Solde non justifié ou peu fiable de 4 Majeur 4 2 1

AG
certains comptes
58- Erreurs/omissions lors de 4 Majeur 4 3 1
l’établissement de la balance après
-B
inventaires
IB
59- Erreurs/omissions d’un élément du 4 Majeur 4 3 1

compte de résultat
LI
60- Balance inexacte 4 Majeur 4 3 2

O
61- bilan, compte de résultat et TAFIRE 4 Majeur 4 3 2

TH
erronés
EQ
62- l’état annexé incomplet et erroné 4 Majeur 4 3 2

64- erreurs lors du calcul de l’impôt 4 Majeur 1 2 4
U
65- état financier incohérent 4 Majeur 4 2 4

E
67- certification sous réserves 4 Majeur 4 2 3

68- Rejet des états financiers par les 4 Majeur 4 3 1
administrateurs
1-perte ou omission de pièces
justificatives 3 Modéré 3 3 1
2- erreurs sur les brouillards de caisse 3 Modéré 3 2 1
10- mauvaise comptabilisation 3 Modéré 3 2 1
14- erreurs sur la fiche de suivi fiscal 3 Modéré 2 3 1
19- conflits avec les fournisseurs 3 Modéré 3 3 1
20- détournement de fonds 3 Modéré 1 3 1
22- erreurs d’imputations 3 Modéré 3 1 1
26- montants des stocks non justifiés 3 Modéré 3 1 1

29- provision non justifiée 3 Modéré 3 1 1

31- perte de bulletins de paie 3 Modéré 1 3 1
34 - erreur lors de la confection des 3 Modéré 3 3 1
ordres de virement ;
36- erreurs ou omissions lors de 3 Modéré 3 1 1
39- erreur/omission dans la 3 Modéré 3 3 1
comptabilisation des opérations avec la
banque ou la caisse
40- retard/erreur/omission dans 3 Modéré 1 3 3
la déclaration fiscale
41- erreur ou omission dans 3 Modéré 3 2 1
l’enregistrement de la déclaration fiscale
C
52- erreur/omission sur le taux 3 Modéré 3 3 2

ES
d’amortissement
54- état de rapprochement erroné 3 Modéré 3 2 1
AG
55- Impossibilité d’analyser et de justifier 3 Modéré 3 1 1

certains comptes
-B
57- Partie double non respectée 3 Modéré 3 1 1

IB
63- Sortie tardive des états financiers du 3 Modéré 1 2 3

service fiscal
LI
9- écarts entre les données du brouillard et 2 Mineur 2 2 1

O
du bordereau
TH
15- retard ou perte lors de la 2 Mineur 2 2 1

transmission des factures
EQ
21- sur ou sous-évaluation du montant des 2 Mineur 2 1 1

U
immobilisations
E
24- confusion entre les biens de même 2 Mineur 1 2 1

nature
32- risque de réclamation de salaire 2 Mineur 1 1 2
38- erreurs de destinataires lors de la 2 Mineur 1 2 1
remise des bulletins de paie
53- sur ou sous-estimation des provisions 2 Mineur 1 2 2
Source : Nous-mêmes
6.6 - Formalisation de la cartographie des risques
La figure suivante présente la cartographie des risques liés au processus comptable de la

LONASE.

Figure 4 : Cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE
31- perte de bulletins de paie 25- vol d’immobilisation 5- perte ou recyclage de pièces lors
Très forte
de la transmission
6- perte des statistiques de vente
11- perte totale ou partielle des
informations
15- retard ou perte 1-perte ou omission de pièces 3- erreurs lors de la saisie de l’écriture 7- saisie erronée des ventes
lors de la justificatives 4- erreurs lors de la validation de 12- Perte et absence de traçabilité
transmission des 10- mauvaise comptabilisation l’enregistrement des factures fournisseurs
E
factures 14- erreurs sur la fiche de suivi fiscal 8- réception de fausses pièces justificatives 23- double enregistrement
C
24- confusion entre 19- conflits avec les fournisseurs 30-détournements de stock 33- risques d’omissions, de
Forte
les biens de même 22- erreurs d’imputations 37- comptabilisation de salaires fictifs ou fraudes, de falsification des
ES
T
nature 39- erreurs/omissions dans la inexacts éléments de paie

comptabilisation des opérations avec la 46- erreur sur la fiche de versement 50- inexactitude dans la
AG
banque ou la caisse 49- non apurement des comptes de dettes comptabilité et l’état des biens
I
41- erreurs ou omissions dans 67- certification sous réserves

l’enregistrement de la déclaration fiscale
53- sur ou sous- 2- erreurs sur les brouillards de caisse 16- confusion lors de la saisie 17- mauvais enregistrement des
L
-B
estimation des 29- provision non justifiée 27- comptabilisation des stocks inexistants achats
provisions 34 - erreurs lors de la confection des 28- non maîtrise des comptes de stock 43- erreur dans l’enregistrement des
IB
21- sur ou sous- ordres de virement ; 45- erreur lors de l’établissement des bordereaux espèces reçues
I
moyenne
évaluation du 36- erreurs ou omissions lors de 51- non exhaustivité des inventaires des stocks et 44- détournement des fonds reçus
LI
montant des l’enregistrement des états de paie immobilisations en quantité et en qualité 47- réception des pièces falsifiées
B
immobilisations 52- erreur/omission sur le taux 56- Solde non justifié ou peu fiable de certains pour le décaissement
O
d’amortissement comptes
54- état de rapprochement erroné 64- erreur lors du calcul de l’impôt
TH
68- Rejet des états financiers par les
A
administrateurs
EQ
32- risque de 20- détournement de fonds 13-redressement fiscal 66- non certification
réclamation de 26- montants des stocks non justifiés 18- recyclage des factures fournisseurs 69- non disponibilité des
B
salaire 40- retard/erreur/omission dans 58- Erreurs/omissions lors de l’établissement de documents lors du contrôle
U
38- erreurs de la déclaration fiscale la balance après inventaires
destinataires lors 55- Impossibilité d’analyser et de 59- Erreurs/omissions d’un élément du compte de
E
faible
O
de la remise des justifier certains comptes résultat

bulletins 57- Partie double non respectée 60- Balance inexacte
9- écarts entre les 63- Sortie tardive des états financiers du 61- bilan, compte de résultat et TAFIRE erronés
R
données du service fiscal 62- les états annexés erronés

brouillard et du 65- état financier incohérent
bordereau de paie
P
Très 42- introduction d’impôts fictifs 48- comptabilisation des

faible détournements non constatés
Insignifiant Mineur Modéré Majeur Catastrophe
I M P A C T

Légende
Catastrophe
Majeur
Modéré
Mineur
Insignifiant
La cartographie que nous venons de représenter donne une image actuelle des risques
opérationnels liés au processus comptabilité générale de la LONASE. Nous l'analyserons en
vue de trouver des issues dans le but d’une meilleure gestion de ces risques.
C
ES
6.7 - Plan d’action de maîtrise des risques prioritaires

AG
Le plan action consiste à mettre en place des diligences afin de ramener les risques fatales à
un niveau acceptable pour l’entreprise. Le tableau suivant présente le plan d’action proposé.
-B
Tableau 34 : Plan d’actions

IB
Risques opérationnels Actions à mener Moyens à déployer Temps de

LI
mise en
œuvre
O
5- perte ou recyclage de - Instaurer un système de - Cachet 1 mois

TH
pièces lors de la neutralisation des pièces des - Perforation

transmission lots gagnants (ALR et PLR) - Signatures
EQ
- Coffre-fort
- Manuel de procédures
U
6- perte des statistiques de - Installer les sécurités - Acquérir un logiciel connu

vente logiques et physiques et bien paramétré. 8 mois
E
11- perte totale ou partielle - Assurer régulièrement la - Avoir un entrepôt de

des informations maintenance. données
- Système de surveillance
dans la salle de serveur
- Manuel de procédures
4- erreurs lors de la - Instaurer une hiérarchie de - Manuel de procédures 1 mois
validation de vérification Personnel motivé et
l’enregistrement - Faire des contrôles croisés dynamique
12- Perte et absence de - Instaurer un guichet unique - Responsabiliser un agent
traçabilité des factures de réception des factures chargé de réceptionner les 2 semaines
fournisseurs fournisseurs. factures fournisseurs et
- Un enregistrement dans le instaurer un enregistrement
registre chronologique

3- erreurs lors de la saisie de - Instaurer des schémas Manuel de procédure 2 semaines

l’écriture d’écriture courante et
spécifiques
33- risques d’omissions, de - Instaurer un circuit de - Manuel de procédures 1 mois
fraudes, de falsification des vérification croisée - Tableau près conçu de
éléments de paie - Analyser mensuellement variation des salaires
l’évolution des salaires.
50- inexactitude dans la - Instaurer une codification - Manuel de procédures 2 mois
comptabilité et l’état des minutieuse des biens - Employés bien formés
biens - Faire des inventaires - Recruter des stagiaires lors
périodiques suivis des des inventaires
vérifications par
échantillonnage
17- mauvais enregistrement - Instaurer des vérifications - Manuel de procédure À partir de
des achats par croisement des comptes - Système comptable en ce jour
- Enregistrement vigueur
chronologique - Former périodiquement
C
23- double enregistrement - Faire des vérifications en fin le personnel comptable

ES
de journée
- Faire des contrôles au jour le
AG
jour
43- erreurs dans - Mener des formations en - Manuel de procédure 1 mois
l’enregistrement des espèces comptabilité
-B
reçues - Supervision directe

- Limiter l’heure de caisse
IB
44- détournement des fonds - Séparation des fonctions - Grille de séparation des 2 mois
reçus incompatibles tâches
LI
- Comptabilisation - Manuel de procédures

O
automatique des fonds reçus

- Limiter l’heure de caisse
TH
47- réception des pièces - Instaurer une vérification des - Manuel de procédure À partir de
falsifiées pour le pièces et alias avant le - Motivation du personnel ce jour
EQ
décaissement paiement
- un superviseur qui donne son
quitus à partir d’un seuil
U
donné
E
66- non certification - Production mensuel ou - personnel décidé et dévoué 6 mois

trimestrielle des balances - Manuel de procédure
69- non disponibilité des - Instaurer un système - Salle archive 6 mois
documents lors du contrôle rationnel exhaustif de - Manuel de procédure
classement de tous les - Archiviste
documents et pièces
48- comptabilisation des -Mettre en place une équipe - Manuel de procédure 1 mois
détournements non constatés pour analyser, justifier les - Volonté de la direction
comptes et faire des
propositions d'assainissement
25- vol d’immobilisation - Faire étiqueter tous les biens - Manuel de procédure 3 mois
de l’entreprise de façon - vidéo surveillance
rigoureuse - communication
- Système de surveillance - revoir le style de
management

7- saisie erronée des ventes -Faire des imputations - Manuel de procédure 1 mois
- Faire valider les saisies par
un supérieur
8- réception de fausses - Instaurer un système de - Manuel de procédure 1 mois
pièces justificatives contrôle à plusieurs niveaux - Motivation du personnel
- Gaufrer les pièces -Volonté de la direction
justificatives
30-détournements de stocks - Instaurer un inventaire - Manuel de procédure 1 mois
permanent et sécuriser les - un magasin spécial pour les
stocks stocks
- Déployer un système de - Séparation des fonctions
vérification d’entrée et de sortie des
stocks
- Fiche de transmission
37- comptabilisation de - Instaurer une hiérarchie de - Manuel de procédure 2 semaines

salaires fictifs ou inexacts vérification
C
- suivre l’évolution des

ES
salaires
46- erreur sur la fiche de - Séparation des fonctions - Grille de séparation des 2 mois
AG
versement - Faire une double vérification tâches

avent la validation - Manuel de procédure
49- non apurement des - Suivre rigoureusement les - Manuel de procédure 2 semaines
-B
comptes de dettes comptes de dette - Motivation du personnel

- Analyse mensuelle des
IB
soldes
LI
67- certification sous réserve - Suivre les rapports d’audit et -Manuel de procédure 1 mois
les instructions du
O
commissaire aux comptes

TH
- Des états à mi-parcours

Source : Nous-même
EQ
6.8 - Recommandations
U
E
Au terme de notre étude, les recommandations adressées aux responsables de la

LONASE dans le but d’atteindre les objectifs liés au processus comptable sont entre
autres :
6.8.1 - Recommandations liées à l’organisation comptable
Dans le but de rendre l’organisation de la comptabilité de la LONASE conforme aux

normes comptables en vigueur, la direction générale doit doter la direction financière et
comptable les indispensables suivants :
- avoir un manuel de procédure comptable et financier actualisé. Il représente un outil

indispensable dans toute organisation qui se veut prospère et constitue le socle de toutes

opérations car il décrit l’enchainement de toutes les activités corrélées dans le but
d’atteindre un objectif précis.
- faire des séminaires de formations continues aux personnels comptables ;

- renforcer le personnel comptable.
6.8.2 - Recommandations liées à la réception des pièces
Dans le but de réduire les risques liés à la perte et au délai de transmission des pièces, la
LONASE doit:
- instaurer un guichet unique de réception de chaque type de factures (fournisseurs et

clients) ;
C
- instaurer rigoureusement un jour et une heure de transmission des pièces des agences
ES
vers la DG ;
AG
- instaurer l’enregistrement dans le registre et la transmission automatique (sans délai) ;

- instaurer au niveau des agences un registre de réception des pièces de la caisse vers le
-B
comptable et du comptable au chef d’agence.

IB
6.8.3 - Recommandations liées au contrôle comptable

LI
Dans le but de réduire les risques liés au mauvais contrôle des pièces, la DFC doit
O
TH
instaurer :
- la pré imputation ;
EQ
- le contrôle de la pré-imputation ;
U
- les écritures correctives ;

E
-l’ auto contrôle et le contrôle croisé.
6.8.4 - Recommandations liées aux enregistrements
Dans le but de réduire les risques liés au mauvais enregistrement, la DFC doit revoir son
organisation :
- les agents doivent connaitre le fonctionnement de chaque compte ;

- Faire le listing du schéma d’écriture de chaque opération ;
- validation les enregistrements par un supérieur.

6.8.5 - Recommandations liées à l’inventaire
La DFC doit dans le souci de réduire les irrégularités liées à l’inventaire :
- recruter 50 (cinquante) étudiants stagiaires deux semaines avant l’inventaire afin de les
faire participer à l’inventaire des biens et stocks ;
- et renforcer la codification des immobilisations par l’implication des comptables

agences.
6.8.6 - Recommandations liées au classement et à la conservation des pièces et des

document
C
La DFC doit dans le souci de réduire les pertes de pièces et les pertes de temps :
ES
- avoir une salle d’archivages géré par un archiviste ;

AG
- avoir des coffres forts au niveau des agences pour la conservation des pièces avant la
transmission.
-B
IB
6.8.7 - Recommandations liées au système logique et physique du logiciel comptable

LI
La DFC dans le but de réduire les pertes totales ou partielles des informations comptables,
O
elle doit :
TH
- revoir ou acquérir un logiciel ERP de la comptabilité générale permettant de déceler les

EQ
erreurs d’enregistrement, et former les utilisateurs et l'équipe informatique ;

U
- faire une maintenance régulière du logiciel ERP ;

E
- et sécuriser l’accès au serveur.
6.8.8 - Recommandations liées à l’établissement des états financiers
La DFC dans le but de réduire la pression du mois d’avril qui peut conduire à des
risques de surcharges, doit :
- produire des situations mensuelles des comptes ;

- faire une analyse et une justification mensuelle des comptes;
- et produire des états de rapprochement réguliers en fonction de la consistance des
activités.

Conclusion
Ce chapitre portant sur la cartographie des risques liés au processus comptabilité générale de
la LONASE, nous a permis de voir les variétés de risques qui minent ce processus. La
cartographie des risques qui est un outil important du management des risques. Cet outil
devrait interpeller tous les managers de la LONASE dans leur prise de décision.
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

Conclusion de la deuxième partie
Dans cette seconde partie consacrée à l'étude, nous avons abordé dans un premier temps la
présentation de la LONASE et de son processus comptabilité générale. Dans un second temps,
nous avons procédé à l'identification et à l'évaluation des risques opérationnels liés à ce
processus ainsi qu'à l'évaluation de son dispositif de maitrise des risques comptables. Cette
démarche a conduit à la définition du niveau des risques et à l’élaboration de la cartographie.
Cet outil élaboré a permis de proposer un plan d'action pour les risques les plus significatifs et
de faire des recommandations pour les autres risques non moins significatifs.
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

Conclusion générale
C
ES
AG
-B
Conclusion générale
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

L’entreprise quelque soit sa performance est exposée à des risques. Le management de ces
risques doit pouvoir se présenter comme une réponse aux pressions économiques,
organisationnelles et règlementaires accrues, assurant ainsi, la responsabilité globale de
l'organisation et celle de ses décideurs. Il doit, pour se faire, être orienté sur l'atteinte des
objectifs, la protection des ressources, la fiabilité de l’information, l’optimisation des
opérations et une répartition optimale des tâches.
Notre étude avait pour objectif d’élaborer la cartographie des risques liés au processus
comptabilité générale de la LONASE. La cartographie des risques est un outil incontournable
dans la gestion des risques car il permet d’inventorier toutes situations vulnérables pouvant
porter atteinte à la réalisation des objectifs de l’organisation.
C
Ainsi, tout au long de cette étude, nous avons dans la première partie fait une étude théorique
ES
des pensées des auteurs ayant travaillé dans le domaine ce qui nous a permis de concevoir
AG
notre modèle d’analyse qui a servi de base à la seconde partie. La partie pratique de ce travail
a concerné dans un premier temps la présentation de la LONASE et la description de son
-B
processus comptabilité générale et dans un second temps l’identification, l’évaluation, la

hiérarchisation et la conception d’une cartographie. Tout ceci nous a permis de voir les
IB
risques sur lesquels le top management de la LONASE doit prendre le soin d’avoir la maitrise
LI
dans l’immédiat à travers le plan d’action et les recommandations proposées.

O
TH
Aux termes de cette étude, nous pensons avoir apporté notre modeste contribution à la
LONASE dans sa démarche de maîtrise des risques opérationnels comptables et espérons que
EQ
ce travail puisse aussi servir de socle pour l'élaboration des cartographies des risques des
U
autres processus.
E

Annexe
C
ES
AG
-B
Annexes
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

Liste des annexes

- Annexe N°1 Liste des personnes rencontrées
- Annexe N°2 La fiche synoptique
- Annexe N°3 Organigramme de la LONASE et de la DFC
- Annexe N°4 Questionnaires du contrôle interne
- Annexe N°5 Grille de séparation des taches
- Annexe N°6 Tests de permanence et de conformité
- Annexe N°7 Qualification et la formation

C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

Annexe 1 : Liste des personnes rencontrées
Directions/ Bureaux/ Agences Responsabilité Nombre
Direction financière et comptable Directrice financière et comptable 1

Chef département comptabilité 1
Responsables sections 6
Direction de l’audit interne et de Directeur de l’audit interne et de la qualité 1
la qualité Auditeur interne 3
Qualiticienne 2
Bureau des conseillers techniques Conseiller technique aux affaires 1
économique et financière
C
Direction des ressources Responsable paie 1

ES
humaines Responsable personnel 1

AG
Agence de Dakar Chef d’agence 1

Chef comptable 1
-B
Source : Nous-même
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

Annexe 2 : La fiche synoptique
Raison sociale Loterie Nationale Sénégalaise

Sigle usuel LONASE
Siège social 32, Boulevard de la république
N° registre de commerce 7242B
N° Caisse de Sécurité 19929010
sociale
Adresse postale BP 366 Dakar/Sénégal
Téléphone (+221) 33 839 38 00
Adresse électronique silonase@orange.sn
Ste WEB www.lonase.net
Nationalité Sénégalaise
Effectif 530 Employés et 1675 prestataires
C
Forme juridique Entreprise publique

ES
Capital social 1.090.000.000 francs CFA

Régime fiscal Précompte
AG
Activités Exploitation des jeux de hasard, pronostics et

assimilés
-B
Date de création 29 juillet 1966

Conseil d’administration 05 Personnes
IB
PCA Fatima Tall

LI
Directeur Général Amadou Samba Kane

O
Agences Plateau, Médina, Grand-Dakar, Parcelles-assainies,

TH
Pikine, Rufisque, Thiès, Mbour, Kaolack, Diourbel,

Tamba, Ziguinchor, Louga, Saint-Louis.
EQ
Source : nous-même
U
E

Annexe 3: Organigramme
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion
E
105
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion
E
106
Annexe 4 : Questionnaires du contrôle interne
Questionnaire du contrôle interne Folio :

Entité : Auditeur : Date :
Rubrique : la gestion du logiciel de comptabilité générale Exercice :
Objectif su contrôle interne : assurer l’intégrité et la disponibilité de l’information comptable
N° Questions Oui Non N/A Commentaires
Est-ce que le logiciel de comptabilité générale
1 X
est adapté au besoin de l'entreprise?
2 Est-ce que l'accès physique et logique aux X

informations comptables informatisées est
sécurisé?
C
3 Est-ce que le logiciel est bien paramétré? X

ES
4 L'accès à la salle serveur est-il bien sécurisé? X

AG
5 Existe-t-il un manuel des principes comptables X Vétuste

qui précise notamment le traitement comptable
-B
des opérations courantes

IB
6 Existe-t-il un manuel des principes comptables X

LI
qui précise notamment le traitement comptable

O
des opérations les plus complexes?

TH
7 Le logiciel permet-il de sortir tous les états X

EQ
comptables souhaités?
U
8 Le logiciel sort-il le journal des anomalies? X Pas toute les fois

E
9 Le logiciel permet-il d'empêcher ou de détecter X

le double enregistrement?
10 Le logiciel comptable est-il tombé en panne ou X

cramé une ou deux fois?
11 Le logiciel de comptabilité générale a-t-il-été X Augmentation de

changé? la capacité
Quand et pourquoi ?

12 Des données ont-elles- été: X
- perdues?
- récupérées et transférées dans le nouveau X

logiciel ?
13 le matériel informatique est-il bien maintenu? X Par moment
14 Le personnel comptable maîtrise-t-il bien X

l'utilisation du nouveau logiciel?
14 Le système est-il installé en réseau? X

C

ES
Rubrique : comptabilité élémentaire Exercice :

AG
Objectifs de contrôle: S'assurance de la bonne exécution de la tenue quotidienne de la comptabilité (traitement

exhaustif au jour le jour de toutes les pièces justificatives reçues)
-B
1 L'imputation des pièces justificatives se fait-elle de façon X

IB
chronologique?
LI
2 L'imputation des pièces se fait-elle: X

O
-Dans des délais raisonnables?

TH
-A des périodes indiquées ?

EQ
3 Le contrôle des imputations se fait-il : X
- Par une autre personne habilitée?

U
- A des périodes indiquées?

E
- Dans les délais raisonnables?
4 La saisie des pièces dans les différents journaux se fait- elle : X
- Dans les délais fixés?
- Par des personnes nommément désignées à cet

effet ?
5 Le contrôle et la validation des saisies se font-ils: X
- Par un supérieur hiérarchique désigné à cet effet?
- Dans les délais fixés?

-A des périodes bien indiquées?
6 L'édition des journaux et des balances se fait-elle de façon X

régulière?
7 La classification des pièces justificatives se fait-elle au fur et à X Avent et après
mesure de leur enregistrement dans le système règlement
informatique ?
8 Des rapprochements périodiques sont-ils effectués par des X En fin exercice

personnes habilitées entre:
-Le brouillard de saisie et les pièces?
-Le grand livre et la balance générale?
- Les balances auxiliaires et la balance générale?
9 Les corrections sont-elles régulièrement effectuées et dans les X

délais requis?
C
10 Les journaux et les périodes comptables sont-ils clôturés à des X

ES
dates indiquées?
11 Les données saisies et validées sont-elles régulièrement X En lieu sûr

AG
sauvegardées :
-B
-En interne?
-Hors site?
IB
LI
O

TH
Rubrique : comptabilisation des revenus et créances clients Exercice :

EQ
Objectifs de contrôle: s'assurer de la correcte comptabilisation des statistiques de facturation

U
(prestations facturées) et du bon suivi des créances de la société

E
1 Est-ce que toutes les prestations fournies ont-elles X
été correctement et exhaustivement facturées aux clients?
2 Les prestations facturées sont-elles correctement rapprochées à X

la statistique de la DSIE
- A des dates indiquées?
- Par des personnes désignées?

3 La comptabilisation des statistiques de facturation se fait-elle de X

manière chronologique:
- Dans les délais raisonnables?
- Par des personnes bien désignées?
4 Les dégrèvements (erreurs et autres anomalies de facturations, X

etc.) sont-ils toujours communiqués au département
comptabilité générale dans les délais requis?
5 La mise à jour de la comptabilité est-elle faite dans les délais X

raisonnables au fur et à mesure de la réception de ces
anomalies?
6 Le contrôle et la validation des saisies sont-ils toujours faits par X
le chef département comptabilité générale?
7 Les balances âgées clients sont-elles périodiquement analysées X

et vérifiées?
8 Les litiges avec les clients sont-ils correctement suivis et traités X
C
rapidement par une personne autorisée?

ES
AG

-B
Rubrique : comptabilisation des factures fournisseurs Exercice :

IB
Objectifs de contrôle: s'assurer que toutes les factures fournisseurs sont régulièrement
LI
comptabilisées, suivies et leurs règlements correctement enregistrés et correspondent à des dépenses

O
réelles de la société
TH
1 Toutes les factures reçues sont-elles comptabilisées: X

EQ
- dans les délais raisonnables?

U
- A des dates indiquées?

E
- Pour leurs montants?
-Dans les bons comptes ?
2 Le règlement des factures se fait-il sur la base: X
- D'un échéancier préétabli ?
-Des pièces originales?

3 Les titres de règlement sont-ils formellement établis au nom du X
bénéficiaire légitime tel que cela est indiqué sur la facture?
4 Les règlements sont-ils toujours rapprochés des factures émises X

par les fournisseurs et enregistrés dans les comptes appropriés?
5 Les soldes des comptes fournisseurs sont-ils régulièrement X

analysés et justifiés?

6 Les fournisseurs sont-ils régulièrement circularisés en vu de X

confirmer les montants de leurs avoirs?
7 Les écarts constatés entre relevés fournisseurs et ceux issus de X

la comptabilité générale de la société sont-ils bien:
- Mis en évidence?
- Analysés et corrigés éventuellement?
8 Les dossiers réglés sont-ils correctement et X
régulièrement annulés, classés et archivés afin d'éviter le double

paiement?
9 Les titres de paiement sont-ils directement remis à leurs X
bénéficiaires par une autre personne nommément désignée et
non par celle qui établit ou comptabilise les titres?
C

ES

AG
Rubrique : comptabilisation des états de la paie Exercice :
Objectifs de contrôle: s'assurer de la bonne exécution des travaux de fin d'exercice

-B

IB
1 Les états de paie sont-ils régulièrement transmis à la X

comptabilité générale?
LI
2 Les acomptes, avances et autres prêts au personnel sont-ils X

O
autorisés, suivis régulièrement en comptabilité?

TH
3 Les congés à payer sont-ils correctement provisionnés à la fin X

de chaque exercice?
EQ
4 Les charges sociales sont-elles correctement établies, payées et X

enregistrées en comptabilité?
U
5 Les informations relatives à la paie sont-elles bien sécurisées ? X

E
6 Les comptes de personnel sont-ils régulièrement analysés et X

justifiés en comptabilité?
7 Des rapprochements périodiques sont-ils régulièrement X

effectués entre la comptabilité générale et le service de la paie?
Rubrique : comptabilisation des stocks Exercice :
Objectifs de contrôle: s'assurer de la bonne tenue des stocks (exhaustivité, réalité, évalués, sécurisés, etc.)

1 Tous les mouvements (bon d’entrée, de sortie, de retour) de X

stocks ont-ils été régulièrement et de façon exhaustive
communiqués à la comptabilité.
2 La comptabilisation de ces mouvements de stocks se fait-elle de X

manière chronologique?
3 Existe-t-il un système de protection adéquat des accès aux X

fichiers stocks ?
4 Existe-t-il un système de protection adéquat des accès aux X

stocks physiques entreposés dans les magasins ?
5 Le contrôle des stocks est-il régulièrement effectué ? X
6 Les stocks ont-ils correctement suivis ? X

C
7 Existe-il une procédure écrite d’inventaire des stocks permettant X

ES
de déceler :
AG
-les stocks en bon états,
-les stocks obsolètes ou dégradés,

-B
-les stocks perdu ou volés.

IB
8 Les stocks inventoriés sont-ils correctement valorisés X

conformément à la procédure et aux règlements comptable ?
LI
9 Les stocks volés, dégradés ou obsolètes sont-ils correctement X

O
identifiés, évalués, portés et communiqués au département

TH
comptabilité générale ?
EQ
10 Le stock physique est-il régulièrement rapproché au stock X

théorique comptable à des périodes bien déterminées ?
U
11 Les écritures de régularisation des stocks sont-elles X

E
régulièrement et correctement passées en comptabilité

générale ?
12 Les provisions sur stocks sont-elles correctement valorisées X

conformément aux règles comptables ?
13 Recevez-vous régulièrement les fiches de transmission ? X
Rubrique : la comptabilisation des encaissements Exercice :
s'assurer que toutes les recettes de la société sont réelles, bien encaissés, correctement comptabilisés et
entièrement reversées dans les comptes bancaires de l'entreprise.

1 Les titres de versement reçus sont-ils:
- Isolés du reste des courriers? X
- Enregistrés dans les délais requis?
- Accompagnés de l'édition du listing de règlement?
- Remis rapidement au service trésorerie?
2 Les remises à l'encaissement sont-ils quotidiennement déposés X

dans les banques?
3 Les chèques ou effets revenus impayés sont-ils immédiatement X

débités dans les comptes des clients concernés?
4 Les remises à l'encaissement sont-ils rapprochés de X

l'enregistrement au courrier?
C
5 Tous les paiements effectués par les agences et autres clients au X

ES
niveau de la caisse principale:
- sont-ils enregistrés pour solder les comptes des agences et

AG
autres clients?
- ont-ils fait l'objet de reçus aux agences et autres clients?

-B
6 Les pièces justificatives de paiement reçues X

IB
sont-elles annulées pour éviter la double comptabilisation?

LI
8 Des rapprochements périodiques sont-ils effectués entre les X

données de la comptabilité générale et celles de la comptabilité
O
agences?
TH
9 Les écarts constatés sont-ils: X

EQ
- Mis en évidence?
- Analysés et corrigés immédiatement?

U
E
Rubrique : Rubrique: travaux de fin d'exercice Exercice :
Objectifs de contrôle: s'assurer de la bonne exécution des travaux de fin d'exercice
1 Le planning des inventaires physique et Pas toujours X

extracomptable est-il établi à temps par le DFC?
2 L'inventaire physique des stocks est-il tenu correctement et à X

temps?
3 L'inventaire physique des immobilisations est-il tenu X

correctement et à temps?
4 Tous les comptes de bilan sont-ils régulièrement analysés et X

justifiés?
5 Les comptes de charges et de produits font-ils l'objet d'une X

analyse adéquat en vue d'établir le compte de résultat?
6 Les écritures de régularisation suite aux travaux de fin X

d'exercice sont-elles correctement enregistrées en comptabilité?
7 Les états financiers annuels sont établis dans les délais X

réglementaires?
8 Tous les impôts y afférents sont-ils déclarés et payés? X
Annexe 5 : Grille de séparation des tâches

C
Services ou personnes concerné(e)s

ES
Nature
Taches
des
SER
tâches
DFC SECR RDC RDF S T DAIQ FISC SCGé DG
AG
Réception des pièces

justificatives EX X
-B
Analyse des pièces justificatives C x x x

Imputation comptable des PJ de
En x
IB
trésorerie
Imputation comptable des PJ
LI
autres que de trésorerie En x

Contrôle des imputations
O
comptables C x x
TH
Saisies dans les journaux de

trésorerie Ex x
Classement et archivage des
EQ
pièces Ex x
Contrôle des saisies Ex x
Validation des saisies Au X
U
Réception des titres de

E
règlement des clients Ex X

Dépôt des titres dans les
banques Ex x
Etat de rapprochement bancaire EX x
Contrôle des états de
rapprochements bancaires C x
Contrôle des journaux et
balances C x
Clôture de la période Au X
Déclaration des impôts et taxes
assimilées Ex X
Edition des journaux et balances Ex X
Edition de la balance avant
inventaire Ex X
Contrôle de la balance avant
inventaire C X
Inventaire extracomptable Ex X

Inventaire physique Ex x
Contrôle des inventaires X
Validation du rapport des
inventaires C X
Edition de la balance après
inventaire Ex X
Elaboration des états financiers
provisoires Ex X
Intégration des Observation du
CAC En X
Etablissement des états
financiers définitifs Ex X
Clôture de l'exercice Au X
Dépôt des états définitifs aux
Impôts EX X
Annexe 6 : Tests de permanence et de conformité

C
Comptabilité élémentaire Dates du 01/08/2012 au 31/09/2012

ES
24/09 25/09 26/09 27/09 28/09

AG
- réception de la caisse centrale des pièces justificatives Oui Oui Oui Oui Oui
(les états de vente, brouillards de caisse; le reçu
-B
d’approvisionnement; les tickets payés, l’état

récapitulatif des commissions payées ;
IB
- vérification et rapprochement sont opérés sur ces Oui Oui Oui Oui Oui
différentes pièces ;
LI
O
- envoie des pièces comptables au chef d’agence qui

vérifie et pose sa signature ;
TH
- réception à nouveau de tous les documents par le Oui Oui Oui Oui Oui
comptable ;
EQ
- enregistrement dans le logiciel les écritures

comptables ;
U
E
- classement des documents dans l’attente de leur Oui Oui Oui Oui Oui
transmission.
Dates du 01/08/2012 au 31/09/2012

Processus client
10/08 13/08 14/08 15/08 20/08 23/08 14/09 17/09
- réception de la DSIE, le tableau
récapitulatif des chiffres d’affaires
des PMU; Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui
- réception de la DC, le tableau récapitulatif
des chiffres d’affaires des produits
instantanées; Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui
- présentation d’un tableau récapitulatif du

chiffre d’affaires par produit ; Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui
- la saisie des ventes dans le journal ; Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui

- réception des brouillards et des pièces

justificatives ; Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui
- vérification de conformité entre le
brouillard et le bordereau de transmission ; Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui
- vérification de confrontation entre l’état
des ventes et les pièces justificatives ; Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui
- vérification et validation de l’écriture
passée par le chef comptable ; Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui
- édition du journal ; Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui
- classement des pièces justificatives ; Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui
- contrôle du journal et de la balance ; - - - - - - - -
- balance annuelle ; - - - - - - - -
- clôture de l’exercice. - - - - - - - -
Processus comptabilité des immobilisations Dates
07/08 28/09
C
ES
- réception par le secrétaire de la DFC des pièces justificatives ; Oui Oui

AG
- inscription dans un registre puis transmission au service fiscalité ; Oui Oui
- vérification des pièces ; Oui Oui

-B
- calcul du net après déduction des retenues fiscales ; Oui Oui

IB
LI
- les factures sont transmises (par cahier de transmission) au service des

achats et frais généraux ; Oui Oui
O
TH
- contrôles de l’exhaustivité des pièces ; Oui Oui

EQ
- pré comptabilisation ; Oui Oui

- vérification et validation de la pré comptabilisation par le chef
U
comptable ; Oui Oui

E
- transmission des factures au service comptabilité des immobilisations ; Oui Oui
- vérification des pièces ; Oui Oui
- enregistrement du bien dans le logiciel des immobilisations ; Oui Oui
- production d’un code d’identification pour le bien ; Oui Oui

- classement du bien dans le patrimoine de l’entreprise plus une mise à
disposition ; Oui Oui
- classement des les archives ; Oui Oui
- calcul de l’amortissement ; - -
- archivage - - - - - - - -

- enregistrement de l’amortissement ; - -
- production de la balance annuelle ; - -
- inventaire de toutes les immobilisations ; - -
- rapprochement de la fiche d’inventaire et du grand livre ; - -
- clôture de l’exercice ; - -
- archivage des pièces. - -
Date
C
Processus comptabilité paie 21/08/2012 au 05/09/2012

ES
- les bulletins établis par la DRH sont transmis à la DFC ; Oui

AG
- réception des bulletins de paie par le secrétaire de la DFC ; Oui

- transmission des bulletins par la secrétaire au chef de section personnel ; Oui
- contrôle approfondie des différentes rubriques ; Oui
-B
- édition des lettres de virements; Oui

IB
- édition d’un tableau récapitulatif des montants nets à payer; Oui

LI
- transmission des états au département finance ; Oui

- établissement des chèques; Oui
O
- transmission des cheque au DG pour signature ; Oui

TH
- comptabilisation ; Oui
EQ
- validation de la comptabilisation par le chef comptable Non

- remise des bulletins aux bénéficiaires ; Oui
U
- classement des documents de paie ; Oui

E
- édition de la balance annuelle ; -

- clôture de l’exercice ; -
- archivage. -

Dates du 01/08/2012 au 31/09/2012

Processus fournisseur 15/08 20/08 24/08 03/09 14/09
- réception des factures par le secrétariat de la DFC Oui Oui Oui Oui Oui
- inscription dans un registre puis transmission au service
fiscalité ; Oui Oui Oui Oui Oui
- vérification des pièces ; Oui Oui Oui Oui Oui
- calcul du net après déduction des retenues fiscales ; Oui Oui Oui Oui Oui
- l’encours fournisseur est ainsi automatiquement mis à jour
dans le logiciel, en attente de règlement ; Oui Oui Oui Oui Oui
- la facture est ensuite transmise au service finances pour
validation de la fiche de suivi fiscal ; Oui Oui Oui Oui Oui
- les factures sont transmises (par cahier de transmission) au
C
service fournisseurs ; Oui Oui Oui Oui Oui

ES
- contrôles de l’exhaustivité des pièces justificatives (bons

de commande ou bon de travaux ou PV de réception,
AG
contrat ou marché, bon d’approvisionnement) ; Oui Oui Oui Oui Oui

- pré comptabilisation ; Oui Oui Oui Oui Oui
-B
- vérification et validation de la pré comptabilisation par le

IB
chef comptable ; Non Non Non Non Non

- saisie de l’écriture selon le schéma comptable ; Oui Oui Oui Oui Oui
LI
- apposition du cachet « saisie » sur la facture ; Oui Oui Oui Oui Oui
O
- classement de la facture dans l’encours fournisseurs en

TH
attente de règlement ; Oui Oui Oui Oui Oui

- après règlement, les factures sont retournées au chef de
EQ
service fournisseurs ; Oui Oui Oui Oui Oui

U
- suivi des comptes ; Oui Oui Oui Oui Oui

E
- classement des pièces comptable dans les archives ; Oui Oui Oui Oui Oui
- édition de la balance annuelle. - - - - -

Dates du 01/08/2012 au 31/09/2012

processus banque et caisse 14/08 24/08 03/09 17/09 25/09
- réception par le secrétaire de la DFC (brouillards de
caisse, états des arrêtés de caisse, factures, bordereaux
approvisionnement, les bordereaux de versement) ; Oui Oui Oui Oui Oui
- contrôle de cohérence des pièces (le cachet et les
différentes signatures) ; Oui Oui Oui Oui Oui
- pré comptabilisation ; Oui Oui Oui Oui Oui
- vérification de la pré comptabilisation par le chef
comptable ; Oui Oui Oui Oui Oui
- suivi des comptes ; Oui Oui Oui Oui Oui
- classement des pièces comptable dans les archives ; Oui Oui Oui Oui Oui
- édition de la balance annuelle. - - - - -
Pourcentage de respect de la procédure =

C
ES
Sous processus Observations Respect intégral de Non-respect intégral de

AG
la procédure la procédure
Comptabilité élémentaire 5 5 0
-B
Processus client 8 8 0
Processus fournisseur 5 0 5
IB
Processus immobilisation 2 2 20
LI
Processus paie 1 0 1
O
Banque et caisse 5 5 0
TH
Total 26 20 6
Source : Nous-même
EQ
Pourcentage de respect de la procédure

U
E
= 76.92 %
Annexe 7 : Qualification et la formation
Bibliographie

Bibliographie
C
ES
AG
-B
Bibliographie
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

Ouvrages
1. AFAI (2008), Guide des systèmes d’information : Utilisation de Cobit, IT, Gouvernance
Institute, Paris, 269 pages.
2. AMF (2007), Dispositif de contrôle interne : Cadre de référence, Paris, 65 pages.
3. AMF (2010), Les dispositifs de gestion des risques et de contrôle interne : cadre de référence,
Paris, 36 pages.
4. BARRY, Mamadou (1995), Audit contrôle interne, procédures opérationnelles, comptable et
de contrôle à mettre en place dans les entreprises du secteur public para public et privé, 1ère
édition, imprimerie du Sénégal, Dakar, 166pages.
5. BARRY, Mamadou (2009), Audit et Contrôle Interne: procédures opérationnelles,
comptables et de contrôle à mettre en place dans les entreprises des secteurs public, para
C
ES
public et privé, Sénégalaise de l'imprimerie, Dakar, 371 pages.

6. BARTHÉLEMY, Bernard & COURRÈGES, Philippe (2004), Gestion des risques : Méthode
AG
d’optimisation globale, 2ème Edition, Edition d’organisation, Paris, 472 Pages.

7. BCEAO (2011), Référentiel Comptable Spécifique des Systèmes Financiers Décentralisés,
-B
Imprimerie BCEAO, 554 pages.

IB
8. BERLAND, Nicolas (2006), Cours de comptabilité financière, Edition ANEMA, Paris, 141
LI
pages.
O
9. BERTIN Elisabeth (2007), Audit interne: Enjeux et pratique international, Edition

TH
D’ORGANISATION, Paris, 318 pages.

10. CAVERIVIERE, Patrick (2007), Le guide de l’acheteur : la boite à outils des bonnes
EQ
pratiques d’achats, Editions Dunos, 157 pages.

U
11. CRC (2005), Plan Comptable Général, Paris, 358 pages.

E
12. CRESPELLE, Nicolas (2009), La crise en questions, les 50 questions que vous vous posez,
Edition EYROLLES, Paris, 194 pages.
13. CURABA Sandra, JARLAUD, Yannick & CURABA Salvatore (2009), Evaluation des
risques, Comment élaborer son document unique?, Paris, Editions AFNOR, 322 pages.
14. DAYAN Armand (2008), Manuel de Gestion, volume 1, 2è édition, ELLIPSES Edition,
Paris, 1088 pages.
15. De MARESCHAL Gilbert (2006), La Cartographie des Risques, AFNOR, France, 25
Pages.
16. DUPLAT Claude-Annie (2004), Analyser et maîtriser la situation financière de son
entreprise, Collection Guide ‘Utile, Paris, 187 pages.

17. EGLEM, Jean Yves & BONNIERC BROUSSARD (1995), Les mécanismes comptables de
l'entreprise, Paris, Nouvelle Edition refondue (Montchrestien), 586 pages.
18. FAYEL Alain & PERNOT, Daniel (2005), Comptabilité générale de l'entreprise, l5ème
édition, Paris, Edition DUNOD, p.571.
19. Fayol, Henri (1979), Administration industrielle et générale, Edition Dunod, Paris 156
pages.
20. FREDERIC, Bernard, GAYRAUD, Rémi & ROUSSEAU Laurent (2010), Contrôle interne,
3e Edition, Paris, 325pages.
21. GALLET, Olivier (2010), Halte aux Fraudes : Guide pour auditeurs et dirigeants, Edition
de l’entreprise, Dunod, Paris, 288pages.
22. GOUADAIN Daniel & WADE El Bachir (2001), Comptabilité générale, Système OHADA,
C
Edition Estem, Paris, 378 pages.

ES
23. GOVOEI, Dansou Bernard (2006-2007), Précis de comptabilité Générale, 2ème Edition
AG
ETUDIS, Cotonou-Abidjan, 863 pages.

24. HAMZAOUI Mohamed (2008), Audit, Gestion des Risques d'Entreprises et Contrôle
-B
Interne, Normes ISA 200, 315, 330 et 500, 2ème Edition, 243 pages.
25. HAMZAOUI, Mohamed & PIGE, Benoît (2005), Audit, gestion des risques d'entrepris et
IB
contrôle interne, Pearson Educations, Orléans, .243 pages.

LI
26. HASSID, Olivier (2008), Le management des risques et des crises, 3ème Edition, Dunod, Paris,
O
192 Pages.
TH
27. HERARD, Jacques (2003), Manuel d’organisation appliquée, Edition DUNOD, Paris,
EQ
345pages.
28. IEC/ISO 31010 (2009), Risk management-Risk assessment techniques, Edition 1.0,
U
Switzerland, 192 pages.

E
29. IFACI (2005), Cartographie des risques, Groupe professionnel immobilier locatif,
NOUVELLE Edition, Paris, 161pages.
30. IFACI (2006), Guide d'audit, Cartographie des risques, Groupe Professionnel Assurance,
Collection les cahiers de la recherche, Paris, 90 pages.
31. JIMENEZ, Cristian (2008), Gestion du risque, Revue Banque, Paris, 271pages.
32. KEREBEL, Pascal (2009), Management des risques, Editions d’organisation, France, 187
pages.
33. NGUENA-JOKUNG, Octave (2008), Management des risques, Edition Ellipses, Paris, 188
Pages.

34. MADERS, Henri-Pierre & Jean-Luc MASSELIN (2009), Piloter les risques d’un projet,
Editions d’organisation, Paris, 287 pages.
35. MADERS, Henri-Pierre & MASSELIN, Jean-Luc (2006), Contrôle interne des risques, 2e
Edition, Editions d'organisation, Paris, 261pages.
36. OCQ (2002), Les meilleures pratiques du processus consolidation, Groupe Benchmarking,
Paris, 20 pages.
37. OCQ (2002), Les meilleures pratiques du Processus Fournisseurs, Groupe Benchmarking,
Paris, 37 pages.
38. OHADA (2002), Traité et Actes Uniformes Commentés et Annotés, 2è édition, Imprimerie
TUNDE, Cotonou, 960 pages.
39. RENARD, Jacques (2007), Théorie et pratique de l’audit interne, 6ème édition, Editions
C
d'Organisation, Paris, 479 pages.

ES
40. RENARD Jacques (2010), Théorie et Pratique de Audit interne, 7e Editions d’Organisation,
AG
Paris, 469 pages.

41. SCHICK, Pierre ; VERA J. & BOURROUILH-PAREGE, O. (2010), Audit interne et
-B
référentiels de risques, Edition DUNOD, Paris, 339 pages.

IB
Articles
LI
42. BOUANICHE, José (2004), Calculer l’indéterminé, ou l’appréciation du risque

O
opérationnel par l’auditeur interne, Revue Française de l’audit interne, (n° 168) : 6-10
TH
pages.
EQ
43. MATTE Paul-Henri (décembre 2003), Un outil de Gestion: La Cartographie des risques à
la Régie des Rentes du Québec, Revue d'Audit N° 167 : 39-40 pages.
U
44. POTDEVIN, Jacques(1999), Audit et transparence financière, 4ème rencontre ITEC-ESUG

E
Université Toulouse, www.univ_tldel.fr/publications/colloques/experts

comptable/4èRenExp-comp.
45. INGRAM, David (2004), Best Practices for the Risk Mapping Process, Milliman, Inc. All
Rights Reserved, 1-4 pages.
Source internet
46. AMD conseil, Technology Asset Consulting, le risque opérationnel,

http://www.fimarkets.comlpages/risque_operationnel.htm#typologie. Visité le 21/12/2012).
47. Cartographie des risques, htt//www.ffsa.fr/pages/pdf. Visité le 17-10-2012.

48. LENEL Olivier et NOGARET François (2009), 10 réponses sur la cartographie des risques,
01/09,-Site: http://www;mazars.fr. p.9, visité le: 26/08/2012.
49. SONIGO, Pierre ; FONTUGNE, Muriel & Bapet, Pierre-Alexandre (2001), Rencontre
l’AMRAE, cartographie des risques, www.amrae.asso.fr/lesrencontres/toulouse-
2001/ACTESTOULOUSE/A7/A7bepst2.pdf, visité le 20/08/2012
50. VALANCOGNE, Jacques ; WYLO, jean luc (2008), la défense en profondeur, visité le:
26/08/2012.
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

Mémoire de Fin D Étude THEME. Elaboration de La Cartographie Des Risques Liés Au Processus Comptable de La Loterie Nationale Sénégalaise (LONASE) PDF

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Mémoire de Fin D Étude THEME. Elaboration de La Cartographie Des Risques Liés Au Processus Comptable de La Loterie Nationale Sénégalaise (LONASE) PDF

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion

Institut Supérieur de Comptabilité, Master Professionnel

Mémoire de fin d’étude

Elaboration de la cartographie des risques

liés au processus comptable de la

Loterie Nationale Sénégalaise (LONASE)

Présenté par : Dirigé par :

Hector BOKONON M. Hugues Oscar LOKOSSOU

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion i

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion i

Au terme de ce travail, mes remerciements vont à l'endroit:

- de Monsieur Moussa YAZI, Directeur de l’Institut Supérieur de Comptabilité, Banque et

- de Monsieur Hugues Oscar LOKOSSOU, Enseignant en Contrôle de Gestion, pour son

- de Monsieur Mamadou GUEYE, Conseiller aux Affaires Economiques et Financières de la

m’ont été et continuent d’être d’une grande utilité ;

- de mademoiselle Maïmoinatou Louise BOCO, pour sa patience et son amour indéfectible ;

que des frères. Que Dieu vous bénisse d’avantage !

critiques et apports inestimables ;

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion ii

LISTE DES SIGLES

DRH: Direction des Ressources Humaines

IFACI : Institut Français des Auditeurs et Contrôleurs Internes

LONASE : Loterie Nationale Sénégalaise

OCQ : Observatoire de la Qualité Comptable

OHADA : Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires

PCA : Président du Conseil d’Administration

PCG : Plan Comptable Général

QCI : Questionnaire de Contrôle Interne

UEMOA : Union Economique et Monétaire Ouest-Africaine

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion iii

LISTE DES FIGURES

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion iv

Liste des TABLEAUX

Tableau 11 : Processus achat et frais généraux .................................................................................. 62

Tableau 12 : Processus comptabilité banque et caisse ....................................................................... 63

Tableau 13 : Processus comptabilité stocks ....................................................................................... 63

Tableau 15 : Processus des travaux de fin d’exercice ........................................................................ 65

Tableau 16 : Risques liés à la comptabilité générale élémentaire...................................................... 68

Tableau 18 : Risques liés au processus comptabilité fournisseurs..................................................... 70

Tableau 19 : Risques liés au processus comptabilité immobilisations .............................................. 71

Tableau 21 : Risques liés au processus comptabilité paie ................................................................. 72

Tableau 22 : Risques liés au processus trésorerie .............................................................................. 73

Tableau 23 : Risques liés au processus de production des documents fiscaux .................................. 73

Tableau 33 : Hiérarchisation des risques en fonction de l’impact ..................................................... 88

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion vi

Table des matières

Chapitre 1: Risques opérationnels liés au processus comptabilité....................................................... 8

1.1-La comptabilité générale et ses sous processus………………..…………………………………8

1.1.2- La comptabilité générale ........................................................................................................ 9

1.2 - Notion du risque opérationnel lié à la comptabilité générale .................................................... 16

1.2.1 - Définition du risque ............................................................................................................ 16

1.2.2 - Dimension du risque ........................................................................................................... 16

1.2.3 - La typologie des risques ...................................................................................................... 16

1.2.4 - La comptabilité générale et les risques afférents ............................................................... 18

1.3.1 - Maîtrise des règles comptables........................................................................................ 21

1.3.2 - Organisation et sécurité des systèmes d’information ...................................................... 21

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion vii

2.1.4 - Facteurs clés de réussite de la cartographie des risques...................................................... 25

2.3.4 - Phase de reporting ............................................................................................................... 37

2.3.5 - Phase de suivi évaluation .................................................................................................... 38

2.3.6 - Phase d’actualisation ........................................................................................................... 38

Chapitre 3 : Méthodologie de l’étude ................................................................................................ 39