Contbalidad Informacion y Control en Una Empresa PDF

Gabriel Torres Salazar
CONTABILIDAD
INFORMACION Y CONTROL
EN LAS EMPRESAS
QUINTA EDlClON
todocontabilidadperuenpdf.blogspot.com
A mis hijos,
Claudio y Alejandra
que bregan en el estudio
de la ingenie^ y el Diseño
1992
Es propiedad del Autor
O Gabriel Torres Calazar

Q
Registro de Propiedad Intelectual N 81.969
CONTABIUDAD
Información y Control en las Empresas
Primera Edición en 1992

Segunda Edición 1997
Tercera Edición 1998
Cuarta Ediaón 2000
Quinta Edición 2002
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SANTIAGO: Miraflores 383
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EL AUTOR
Contador Público y Auditor por la Universidad

de Santiago de Chile y Universidad Externado de
Colombia, Diplomado en Informática por la Escuela de
Organización Industrial de Madrid, España y Magíster
en Ciencia por la Universidad de Chile.
Consultor y asesor de importantes empresas

nacionales. Perito en materias de Contabilidad y
Auditoríade los Tribunales de Justicia.Se ha desempe-
ñado como contralor en laboratorio multinacional y
auditor y consultor de Naciones Unidas.
Profesor en la Universidadde Santiago. Antes

lo fue en la Universidad Central de Colombia, Universi-
dad Externado de Colombia, Universidad Diego Porta-
les, además de profesor invitado en diversas institucio-
nes de educación superior del país.
Autor del libro Manual del Contador (2000) y

Estados Financieros (1 995), coautor de Diccionario de
Términos Financiero Contables (1997), del libro La
Contabilidad de Gestión en Latinoamérica (1 996) y de
Leasing Operativo y Financiero (1994). Director .de la
Revista Contabilidad, Auditoría e Impuestos; además
de autor de numerosos artículos y material docente.
PRESENTACION
Este libro se dirige a los jóvenes y adultos de ambos sexos que se inician
en el estudio de la Contabilidad o se encuentran en niveles intermedios, tam-
bién a los profesionales de esta disciplina y a los técnicos y profesionales que a
diario la emplean en su trabajo. Su propósito es servir de apoyo en las activi-
dades docentes en el ámbito de la educación superior del país: universidades e
institutos profesionales, incluyendo los centros de formación técnica.
Los lectores en quienes ante todo y principalmente he pensado al proyec-

tar y escribir este texto, son los estudiantes -pudiéramos decir alumnos y
profesores-de muy diversas carreras en las que se forman técnicos y profesio-
nales de la Contabilidad y de otras especialidades en las que esta disciplina es
de conocimientoobligado, imprescindible diríamos, como sucede en carreras de
ingeniería, de economía, de administración; aún de derecho o periodismo.
El contenido del libro se encuentra armonizado en tres partes, con doce

capítulos en los que se complementa lo teórico y conceptual con ejemplos y
situacionesparaejercitación.En algunoscapítulosse presentan análisiscompa-
rados decontenidos y autorespara mejor reflejar similitudes y diferencias, por
ejemplo, entre nomias técnicas, legales o reglamentarias o de otros puntos
específicos. En otros capítulos hay aportes conceptualesbasados en la Teoría
General de Sistemas que tanto favorece la configuración, explicación y com-
prensión de la Contabilidad como sistema y su relación con otras disciplinas.
Y, en todos los capítulos se incluyen preguntas y ejercicios: más de 180 pre-
guntas y alrededor de 55 situaciones para análisis y desarrollo de ejercicios.
Muchas situaciones y personas me estimularon y contribuyeron para elabo-

rar este libro y sus actualizaciones hasta esta 5"dición. El espacio no alcanza
para mencionarlas a todas, si diré que entre las primeras hay una combinación
de razonesprofesionales y académicasque fácilmente se comprenden al revelar
mis coincidenciascon la generalizada inquietud por la escasez -sino carencia-
en nuestro medio, de textos nacionales sobre los temas aquí tratados.
En cuanto a las personas, deseo expresar mi gratitud a los profesores de la

Universidadde Santiago y de la Universidad DiegoPortales que generosamente
opinaron y criticaron el texto. específicamente a los profesores Ramón Ramos.
Jaime Contrerasy Héctor Peñaque revisarony me entregaronsugerencias sobre
buena parte del libro. Agradezco también a las secretarias que digitaron los
borradores de la primera edición, entre ellas, a la señorita Clara Aravena que
se encargó de la última parte. Y por ultimo. mi reconocimiento a los editoresque
hacen posible que este libro llegue a quienes está dirigido.
G.T.S.
2002
Esta 5Qdición conserva la estructura original del libro. con algunas actua- PRIMERA PARTE
lizaciones y la incorporación definitiva. desde la 4Qdición. del Estado de Flujo TEORIA Y CONCEPTOS BASICOS DE CONTABILIDAD
de Efectivo. informe que sustituyóal Estado de Cambios en la PosiciónFinancie-
ra en 1996. CAPITULO I
CONTENIDO Y ALCANCE DE LA CONTABILIDAD
Página
1 . Función y Objetivos de la Contabilidad ...............................................

2. La Empresa o Unidad Económica .......................................................
3. Ubicación y Rol de la Contabilidad en la Empresa..............................
4. Usuarios de la Información Contable ..................................................
5. Requisitos y Limitaciones de la Información Contable ........................
6. Definiciones y Campo de Aplicación de la Contabilidad......................
7. Contabilidad y Teneduría de Libros .....................................................
8. El Profesional de la Contabilidad.........................................................
9. Preguntas ............................................................................................
CAPITULO II
INFORMES DE CONTABILIDAD
1. Periodo o Ejercicio Contable ...............................................................
2. Estados Económicos-Financieros .......................................................
3. Balance ................................................................................................
4. Estado de Resultados .........................................................................
5. Estado de Flujo de Efectivo .................................................................
6. Otros Informes Contables....................................................................
7. Características de los Informes Contables ..........................................
8. Preguntas y Ejercicios .........................................................................
CAPITULO III
TEORIA Y FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
Teoría Básica de Contabilidad ............................................................

Principios Contables ............................................................................
Aplicación de los Principios ..................................................................
Ecuación de Inventarios ......................................................................
Invariabilidad del Capital: Pérdidas y Ganancias ................................
La Cuenta ............................................................................................
Análisis de Transacciones .......................................................... :........
Asiento Contable .................................................................................
Preguntas y Ejercicios .........................................................................
lndice
CAPITULO IV CAPITULO VI1

SISTEMA DE CONTABILIDAD OPERACIONES CON DOCUMENTOS
(Letras y Pagarés)
1. Estructura y Elementos de los Sistemas .............................................
2. Manual de Contabilidad ....................................................................... Tipos de Documentos ..................................................................... 167
3. Plan de Cuentas .................................................................................. Documentos en Cartera ................................................................... 169
4. Documentación Mercantil y Aspectos Legales .................................... Endoso de Documentos ...................................................................... 172
5. Comprobantes de Contabilidad ........................................................... Operaciones con Letras ....................................................................... 174
6. Libros de Contabilidad y Aspectos Legales ......................................... Protesto de Documentos ..................................................................... 185
7. Informes ............................................................................................... Castigo y Recuperación de Documentos
8. Normas y Procedimientos ................................................................... Protestados.................................................................................... 189
.. Preguntas y Ejercicios ......................................................................
9. Sistemas de Contabilidad .................................................................... 192
CAPITULO Vill
CAPITULO V
CONTABILIDAD DE LAS REMUNERACIONES
PROCESO CONTABLE
Concepto y Tipos de Remuneraciones ...............................................
1. Fases del Proceso Contable................................................................ Remuneraciones de Trabajadores Dependientes ...............................
2. Flujo de las Transacciones .................................................................. Proceso de Liquidación y Pago de Remuneraciones ..........................
3. Inventario Inicial ...................................................................................
Costo para la Empresa ........................................................................
4. Asientos de Apertura ........................................................................... ..
Contabilizacion ....................................................................................
5. Registro de Transacciones en los Libros ............................................. Pago de Remuneraciones y de Retenciones .......................................
6. Balance de Comprobación y de Saldos .............................................. Tratamiento de los Honorarios ............................................................
7. Análisis de Saldos, Ajustes y Correcciones ........................................ Preguntas y Ejercicios .........................................................................
8. Balance Tabular ...................................................................................
9. Informes Finales ..................................................................................
TERCERA PARTE
AJUSTES DE CIERRE. ESTADOS FINALES Y
SEGUNDA PARTE DlSTRlBUClON DE RESULTADOS
TRATAMIENTO CONTABLE DE MERCADERIAS.

LETRAS Y REMUNERACIONES CAPITULO IX
CORRECCION MONETARIA
CAPITULO VI
CONTABILIDAD DE LAS MERCADERIAS Inflación y Corrección Monetaria .........................................................
Finalidad y Metodología .......................................................................
Clasificación de las Mercaderías ......................................................... Valores Monetarios y No Monetarios ..................................................
Cuentas para el Registro y Control ..................................................... Factores o Indicadores de Corrección .................................................
Impuesto al Valor Agregado (IVA) ....................................................... Normas sobre Corrección Monetaria Financiera y
Libros Auxiliares de Compras y de Ventas.......................................... Tributaria .............................................................................................
Sistemas de Control de lnventarios..................................................... Resumen de Grupos de Cuentas con sus Factores de
..
Correccion ...........................................................................................
Mayor Auxiliar de Mercaderías ............................................................
Métodos de Valorización de Mercaderías ........................................... Aplicación de la Corrección Monetaria ................................................
Preguntas y Ejercicios ......................................................................... Preguntas y Ejercicios .........................................................................
lndice
CAPITULO X
REGULARIZACIONES Y AJUSTES DE CIERRE
1. Concepto y Tipos de Ajustes ................................................................ 243

2. Estimación y Castigos de Deudas Incobrables ................................... 244
3. Depreciaciones .................................................................................... 247
4. Amortizaciones ............................................................................... 258
5. Ingresos Diferidos ................................................................................ 263
6. Provisiones .................................................................................... 265
7. Preguntas y Ejercicios ......................................................................... 269
CAPITULO XI
PREPARACION Y PRESENTACIONDEL BALANCE
Y ESTADO DE RESULTADOS
1. Fuente de Datos .............................................................................. 273

2. Hoja de Trabajo. Ajustes y Regularizaciones ...................................... 274 PRIMERA PARTE
3. Presentación del Balance ................................................................ 281
4. Presentación del Estado de Resultados.............................................. 283
5. Notas al Balance y Estado de Resultados ........................................ 285 TEORIAY CONCEPTOS BASICOS DE
6. RepresentaciónGráfica de los Informes Contables............................ 287
7. Preguntas y Ejercicios ...................................................................... 290 CONTABILIDAD
CAPITULO XII
TERMINO E INICIO DE EJERCICIOS CONTABLES
1. Cierre de las Cuentas y de los Libros.................................................. 295

2. Registros en el Libro de lnventarios y Balances ................................. 300
3. Reapertura de las Cuentas y de los Libros ......................................... 302
4. Distribución de Resultados.................................................................. 304
5. Preguntas y Ejercicios ......................................................................... 315
CAPITULO I
CONTENIDO Y ALCANCE DE LA CONTABILIDAD
1. Función y Objetivos de la Contabilidad

2. La Empresa o Unidad Económica
3. Ubicación y Rol de la Contabilidad en la Empresa
4. Usuarios de la Información Contable
5. Requisitos y Limitaciones de la Información Contable
6. Definiciones y Campo de Aplicación de la Contabilidad
7. Contabilidad y Teneduría de Libros
8. El Profesional de la Contabilidad
9. Preguntas
1. FUNCION Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
En las tres últimas décadas, más rápidamente que antes, la Economía y

la Administración han venido desarrollándose a través de nuevas teorías y
aplicaciones prácticas en la búsqueda de solución a la diversidad de proble-
mas socioeconómicos de los hombres en la sociedad. Estrechamente re-
lacionada a ellas, la Contabilidad también ha experimentado un significativo
avance, particularmente en la medición y registro de los hechos económicos
para proveer de información a sus múltiples usuarios.
Antes, la contabilidad se orientaba hacia el cálculo de.resultados y a seMr

de base para la determinación de impuestos. Hoy, en cambio, se la considera
un sistema de información al servicio de la Administración; es decir, una herra-
mienta de uso y consulta diaria para apoyar el proceso de toma de decisiones,
ampliándose de este modo su inicial propósito: calculo de utilidades o pérdidas
y determinación de los impuestos.
En este contexto de innovaciones, cobra significativa importancia el con-

cepto de información en Contabilidad, el cual se ha venido arraigando en
esta disciplina, desde fines de los años 50, siendo el elemento motivador en h
comentada transformación del objetivo inicial de la Contabilidad, sobre el cual
iremos profundizando en cada uno de los capítulos siguientes. Comenza-
remos ahora precisando la relación que existe entre Economía y Contabili-
dad y entre Administración y Contabilidad. Y, más adelante, se evidenciarán
otras, como la relación de la Contabilidad con las Matemáticas y Estadísfi-
ca, con el Derecho u otras disciplinas.
Contenido y Alcance Contabilidad
Noción básica de Economía En una pequeña empresa, todo este proceso está centrado, "generalmen-
te", en un único propietario, quien, conociendo la naturaleza de las actividades
La Economía es la ciencia que se ocupa del estudio de los problemas y el volumen reducido de operaciones, está en condiciones -aunque no
que debe enfrentar el hombre para satisfacer sus necesidades múltiples y siempre- de decidir sobre la vida de la empresa. A medida que la empresa cre-
crecientes, con recursos que son relativamente escasos y limitados. Las ce, la administración de la misma se toma más compleja por lo que el o los
necesidades aquí referidas son las que requieren bienes y servicios econó- dueños ya no pueden actuar por sí solos como administradores: se produce
micos para ser satisfechas, los cuales no siempre están disponibles libre- una división casi natural del trabajo en donde la información y el control se
mente en la naturaleza. Para conseguirlos se precisa del esfuerzo humano y constituyen en requisitos insustituibles para los encargados de la dirección y
de este esfuerzo resulta el hecho económico, acción que puede ser realiza- ejecución de los proyectos empresariales.
da individual o colectivamente.
La Contabilidad: relación con la Economía y la Administración
Hay otras necesidades vitales que para ser satisfechas se emplean satisfac-
tores oue están dis~oniblesen la naturaleza para uso o consumo, no se les ha La Contabilidad, por su parte, si se la identifica por su función y objetivo,
asigna'do un precio y no exigen mayores' esfuerzos para obtenerlos. En diremos que es una disciplina que mide, registra e informa de los hechos
alguna medida son recursos más abundantes e ilimitados que los de tipo económicos ocurridos en la unidad económica que hemos denominado em-
económico. Por ejemplo, la necesidad primaria de luz y calor se satisface presa.
con la luz y el calor natural del sol, la necesidad de oxígeno se satisface
aspirando aire. ¿Qué mide y registra la Contabilidad? Hechos económicos es la res-
puesta. He ahí la relación entre Contabilidad y Economía. Esta relación se
Mientras el hombre se autoabasteció, es decir, produjo para su propio encuentra vinculada a la acción de medición y registro de hechos de carácter
sustento, todo el proceso económico estuvo centrado en él o circunscrito tan económico y que constituyen la función que cumple la Contabilidad.
sólo a su grupo familiar. A medida que la comunidad fue creciendo, am-
pliándose el círculo de relaciones entre familias, pueblos y paises, la activi- ¿Para qué la Contabilidadmide y registra estos hechos económicos? Para
dad económica fue poco a poco diferenciando etapas, hasta llegar a lo que proveer de información y posibilitar el control a quienes deben tomar decisio-
hoy reconocemos como etapas de producción, de circulación, de distribu- nes acerca de la empresa; es decir, a los administradoresde ella y a usuarios
ción y de consumo de los bienes y servicios. externos interesados en la marcha de la empresa. He ahí la relación entre
Contabilidad y Administración. Una decisión razonada requiere de informa-
El desarrollo de la humanidad ha exigido e impulsado el desarrollo de la ción. Esta es considerada la materia prima en el proceso de toma de decisio-
economía. Los múltiples avances e innovaciones en el modo de vida de las nes. La relación está, entonces, vinculada al objetivo principal de la Conta-
personas, de convivencia de la humanidad, han dejado atrás a las economías bilidad: proveer de información acerca de los hechos económicos, para que los
autárquicas donde prevaleció el autoabastecimiento, dando paso a las econo- directivos formulen sus decisiones de gestión (acciones diarias) y de planea-
mías interdependientes caracterizadas por los beneficios recíprocos del in- ción (acciones periódicas de proyección).
tercambio de bienes, servicios y hasta de culturas.
En resumen, es posible sintetizar la relación de la Economía con la Con-
En la actualidad, la actividad económica, en sus diversas etapas, es tabilidad a través de la función de esta última; es decir, la medición y registro
cumplida por las organizaciones que combinan la naturaleza, el trabajo, la de los hechos económicos. Y la relación de la Administración con la Contabi-
tecnología y el capital para la obtención de los bienes y servicios que satisfa- lidad se da a través del objetivo principalde ésta; esto es, proveer de información
gan, al menos parcialmente, las necesidades humanas. acerca de los hechos económicos registrados, como se aprecia en el esquema
siguiente:
Estas organizaciones son las denominadas unidades económicas o em-
presas, cuyo objetivo puede o no estar orientado por el ánimo de lucro, y para FUNCIONES Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
cuyo logro utilizan los factores productivos antes señalados para producir bie-
nes y servicios.
1 Funci6n de la Contabilidad 1 Objetivo de la Contabilidad 1I
Noción básica de Administración MEDIR Y REGISTRAR INFORMACION Y CONTROL
Hechos Económicos de los Hechos Económicos para apoyar
La Administración, por su parte, es la ciencia que norma, regula y orienta a las decisiones de los administradores.
la empresa en su creación, crecimiento, desarrollo y logro de objetivos a través
de un proceso que involucra las fases de: planeación, organización, dirección, 1 Relación con la Emnomia / Relación con la Adrninklracibn
I
1
ejecución y control, sin excluir las acciones de coordinación.
2. LA EMPRESA O UNIDAD ECONOMICA y las sociedades; es decir, las integradas por más de un miembro. Las
sociedades se dividen en sociedades de personas y sociedades de capital.
La empresa, que a los fines de este capítulo podemos considerar como Las sociedades de personas se subdividen, a su vez, en sociedades de
sinónimo de entidad, organismo o institución, es la organización donde pre- responsabilidad limitada, sociedades colectivas y sociedades en comandita
ferentemente se utiliza la Contabilidad. Por consiguiente, conviene presentar simple. Las sociedades de capital se subdividen en sociedades anónimas
algunas clasificaciones que contribuyan a precisar la importancia de la Conta- (cerradas y abiertas), sociedades en comandita por acciones y sociedades
bilidad en la empresa. cooperativas.
Las sociedades de personas privilegian la calidad de las personas que la

En una primera clasificación, sin que el orden signifique jerarquía o impor-
integran; en cambio, en las sociedades de capital lo que más interesa es el
tancia de una sobre otra, considerandoel tamaño o magnitud de la empresa, en capital, sin importar de manera fundamental la identidad personal de quienes
función de sus inversiones, ventas, utilidades, número de trabajadores u otro adquieren los títulos representativos del capital.
indicador, se distinguen la pequeña, mediana y gran empresa.
Estas clasificaciones no son excluyentes entre si; por ejemplo, puede ha-
En una segunda clasificación, de acuerdo al sector económico al que ber una empresa mediana y privada, además de ser colectiva y pertenecer al
pertenezcan, se identifican las empresas del sector primario, el sector secun- sector primario; o bien, ser una gran empresa, mixta, anónima, del sector
dario, el sectorterciario y el sectorcuatemario. Al sector primario de la economía terciario, o cualquiera otra combinación. Lo significativo de ellas, es que sin
corresponden las empresas extractivas relacionadas con recursos agrícolas, excepción, requieren de la Contabilidad como disciplina que mide, registra e
mineros y del mar; al sector secundario, las empresas manufactureras en informa de los hechos económicos para una adecuada administración.
donde se elaboran productos a partir de la adecuación o transfonación de
materias primas; al sector terciario corresponden las empresas relacionadas En el cuadro siguiente se resumen las clasificaciones descritas.
con el comercio y los servicios y al sector cuaternario, corresponden las em-
presas relacionadas con la información y las comunicaciones (informática,
telemática). CLASlFlCAClON DE EMPRESAS
Una tercera clasificación, de acuerdo al giro u objeto social del negocio,

permite identificar a las empresas en cuatro grupos: las manufactureras, l. Según -pequeña empresa
dedicadas a la transformación o adecuación de materias primas en productos tamaño o -mediana empresa
magnitud -gran empresa
elaborados o semi elaborados; las comerciales, dedicadas a la compra y
venta de bienes de consumo o durables; las de servicios, dedicadas al co-
!
2. Según -sector primario (agricultura,minería y pesca)
mercio de intangibles y prestación de servicios; y las financieras, grupo de sectores - sector secundario (manufacturas)
características comerciales y de servicios a la vez que, por su importancia e económicos -sector terciario (comercio y servicios)
- sector cuatemario (información y comunicación)
incidencia en la economía de los países, se las ha separado de las anteriores,
siendo su función la interrnediaciónfinanciera y prestación de servicios finan-
cieros y de negocios. u objeto -comerciales
social - de se~cios
- financieras
La cuarta clasificación, atendiendo a la identidad de los propietarios del
capital, señala tres grupos de empresas. Las empresas privadas, que son de 4. Según la -privadas -cooperativas
propiedad de particulares, las publicas cuyos capitales son de propiedad del - autogestionadas
- concesionarias
Estado, y las mixtas, semipublicas o semiprivadas que integran capitales
privados y del Estado, cualquiera sea su proporción. Como derivaciones de - individuales
5. Según su - responsabilidadlimitada
esta clasificación, hoy también se habla de empresas cooperativas, de auto- constitución
gestión y concesionarias, en las que hay una suerte de propiedad colectiva jurídica - en comandita simple
en las dos primeras y una propiedad temporal en las concesionarias.
- anónima (cerradas y abiertas)
Finalmente, en una quinta clasificación, atendiendo el carácter individual
-en comandita por acciones
-cooperativas
o social de la empresa y la constitución jurídica de estas últimas, se distin-
guen dos grupos: las empresas individuales, de propiedad de un sólo dueño
Contenido y Alcance
4. USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE
-Administradores
La función básica de la Contabilidad es la medición y registro de los hechos Contabilidad
económicos, en tanto que su objetivo principal es informar de estos hechos - Ejecutivos administrativa o
a personas e instituciones que usan la información contable en sus decisio- gerencia1
Sector
nes. interno - Personal operativo ]
Los usuarios de la información contable se pueden clasificar de muy diver- - Trabajadores

sas maneras. Nosotros los dividiremos en dos grupos: los usuarios internos y Usuarios - Inversionistas
los usuarios externos. de la
información
contable Contabilidad
Usuarios Internos
I - Banqueros
- Acreedores
financiera
Pertenecen a este grupo todas las personas que trabajan en la empresa. Sector
Entre ellas puede distinguirse a los administradores, ejecutivos y personal
externo - Clientes
operativo; a las organizaciones sindicales; a inversionistas y propietarios,
cuando actúan directamente en la gestión de las empresas.
Usuarios Externos
5. REQUISITOS Y LIMITACIONES DE LA INFORMACION CONTABLE
En este grupo se incluye a todos los que tienen alguna vinculación comer- La información contable, en su condición de materia prima de las deci-
cial, económica o de control sobre la empresa. Por ejemplo clientes y provee- siones, debe cumplir algunos requisitos de calidad para servir efectivamente
dores, banqueros, entidades financieras, el Fisco, a través de diversos orga- a los usuarios a quienes está dirigida. De la calidad de la información depende
nismos de fiscalización o control. en gran medida la decisión que se adopte y el resultado de la misma. Esto
significa que con información de baja calidad lo más probable es que se in-
Esta identificación permiteestablecer el tipo y grado de detalle con que debe duzca a decisiones incorrectas y se obtengan resultados negativos respecto
de lo esperado, cuestión que se evitaría con información de mejor calidad.
presentarse la información a cada sector de usuarios. Debe reconocerse que
los usuarios internos emplean información más detallada que los usuarios
Los requisitos básicos de la información contable que consideraremos
externos. Pero, lo que en definitiva define el mayor o menor grado de desagre- obligan a que ésta sea significativa, completa, económica y oportuna.
gación de la información, es el tipo de decisión que ellos deben adoptar y, esto,
a su vez, depende de la posición que ocupen al interior de la empresa o fuera Significativa implica que la información sea verdadera, refleje la realidad
de ella. de los hechos económicos; exacta, para evitar ambigüedades; clara, para
favorecer su comprensión; y, esté referida a un nivel determinado para pro-
En la figura que sigue, se puede observar esta clasificación de usuarios, porcionar la información que realmente necesita el usuario, no otra, sino la
efectivos y potenciales, bajo la doble identificación señalada: internos y que utiliza. Completa, para proveer los elementos necesarios sin omisiones
externos. Además se agregan denominaciones específicas de Contabilidad a respecto de la situación informada. Económica, en cuanto a que el costo de
estos grupos de usuarios, según sea la responsabilidad o grado de vinculación obtenerla no resulte superior al beneficio esperado por su utilización. Y, opor-
e interés de éstos en la situación económica financiera de la empresa de la tuna, para que esté disponible en el momento en que efectivamente se nece-
cual se informa. site.
Cuando la información cumple los tres primeros requisitos, esto es, ser
significativa, completa y económica se tiene información razonable. Cuando,
además, es oportuna, se trata de información óptima.
Gráfico en página siguiente.
Contabilidad
REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE tarse. Esta enfermedadque deriva en ausencia laboral no es medida, registrada
ni informada por la Contabilidad, no obstante todos los hechos económicos
Significativa que ella genera: posible baja en las ventas, negociaciones diferidas, debilita-
miento en la dirección de la empresa. Un terremoto ocurrido en una ciudad
verdadera. tampoco es registrado en la Contabilidad, por lo tanto, no es parte de la
clara información contable, a pesar de todos los hechos económicos que de él se
exacta derivan; eventuales desabastecimientos, interrupción de la jornada laboral,
1
referida a un nivel Razonable calamidades públicas. De igual manera, la Contabilidad de una determinada
empresa no registra ni informa los precios, costos ni gastos, de la competen-
Completa cia, por ser ésta parte de su entorno, por estar fuera del ámbito de la empresa
Optima
Económica en cuestión.
Oportuna
6. DEFINICIONES Y CAMPO DE APLlCAClON DE LA CONTABILIDAD
Nos hemos referido a la Contabilidad y su relación con la Economía, y con

la Administración, a su función y objetivos; pero, aún no la hemos definido,
La información razonable es empleada, generalmente, para decisiones de 'qué es, entonces, la Contabilidad?
planeación, es decir, en acciones periódicas de proyección de actividades
en que no es estrictamente necesario el requisito de la oportunidad, pudién- La Asociación lnteramericana de Contabilidad (AIC), organismo represen-
dose emplear información histórica: del día, semana, mes o año anterior. En tativo de la profesión contable en el continente americano, al describir sus
cambio, para decisiones de gestión, que correspondena las acciones diarias de objetivos la señala como "la doctrina contable" y "rama contable".
resolver situaciones inmediatas, es siempre necesaria la informaciónóptima. El
requisito de oportunidad debe estar aquí presente. La información extempo- Los autores Finney y Miller, en el tomo I del texto "Curso de Contabilidad
ránea no es útil a este último tipo de decisiones. Intermedia" citan la definición que formuló el Comité de Terminología del Ins-
tituto Estadounidense de Contadores Públicos Titulados, que dice: "la Con-
Estos requisitos son de carácter copulativo. Sin embargo, en ocasiones, tabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en
algunos de ellos adquieren mayor relevancia que otros. Por ejemplo, es casi términos de dinero, las operaciones y los hechos que son, cuando menos en
común que en algunas decisiones, particularmente en las decisiones de ges- parte, de carácter financiero, así como de interpretar sus resultados".
tión, se enfatice el requisito de la oportunidad por sobre el de exactitud u otro
de estos requisitos, pero este hecho no invalida la importancia de los demás. R.N. Anthony en su libro La Contabilidad en la Administración de Em-
presas, dice: "a la Contabilidad se le ha llamado el lenguaje de los negocios
Junto con los requisitos de calidad de la información contable, suele tra- y aunque algunos se oponen a esta definición, encontraremos que la tarea
tarse el tema de las limitaciones que presentaría esta información. En nuestra de aprender Contabilidad viene a ser esencialmente la misma que implica
opinión, tales limitaciones surgen de un error conceptual, pues en la práctica el estudio de un nuevo idiomau.
éstas no existen. Cuando se afirma su existencia se parte del supuesto,
equivocado que la Contabilidad mide, registra e informa todo hecho económico Otros autores se refieren a la Contabilidad como "una técnica auxiliar de la
de la empresa. En rigor, de acuerdo con las normas de Contabilidad, las que se Administración" o "la técnica auxiliar de la Economía". Algunos van más allá
estudian más adelante, lo que se mide, registra e informa son aquellos hechos y señalan que "la Contabilidad es la ciencia...".
económicos posibles de cuantificar en dinero o, más específicamente, los que
se expresan monetariamente. En nuestro país, el reglamento de la ley N" 3.011 del 29 de septiembre
de 1958 sobre el Colegio de Contadores (hoy derogado) entregó la defini-
Hay hechos económicos que por su naturaleza o características no es
ción siguiente: "Contabilidad, la ciencia que trata de la información y control de
posible cuantificar monetariamente. Estos y aquellos otros hechos económicos
que corresponden al entorno de la unidad económica, empresa, no son, por lo hechos económicos y financieros, procurando los medios de organización y
tanto, medidos ni registrados por la Contabilidad y, por consiguiente, no son administración más adecuados para llevar cuenta clara y exacta de las ope-
parte de la información que procesa y entrega el sistema contable. raciones que se realizan y de sus resultados".
Algunas situaciones que ilustran lo dicho se encuentran por ejemplo en la Por último, en el Boletín Técnico N Q ldel Colegio de Contadores de Chile,
enfermedad sufrida por el dinámico gerente de una empresa que debió ausen- A.G., se expresa que la "Contabilidad es proveer información cuantitativa y
oportuna en forma estructurada y sistemática sobre las operaciones de una nes compuestas, las referidas a: Contabilidad de seguros, de bancos, agrí-
entidad, considerando los eventos económicos que la afecten para permitir a colas, mineras, constructoras, hospitalarias y comerciales.
ésta y a terceros la toma de decisiones sociales, económicas y políticas".
7. CONTABILIDAD Y TENEDURIA DE LIBROS
Comoquiera que se inicie una definición de Contabilidad, con las expresio-
nes disciplina, doctrina, rama, lenguaje de negocios, técnica de adminis- En ocasiones, quienes tienen poco conocimiento de lo que es la Conta-
tración, técnica de economía, ciencia o arte, lo significativo y común es su bilidad la confunden con teneduría de libros, expresión antigua que se refiere al
función: registro de hechos económicos, y su objetivo: información de esos proceso de registro de las transacciones económicas y financieras efectuado
hechos económicos, de lo cual se deriva un segundo objetivo que es el control. en forma manual, mecánica o electrónica (automatizada),o si se prefiere, es el
procesamiento de datos de esas transacciones, cualquiera que sea la forma en
Resulta pertinente, también, referirse en este punto a las diversas acep-
que se efectúe.
ciones que recibe la expresión Contabilidad debido a la diversidad empresa-
rial, por una parte; y a la finalidad múltiple que cumple, por otra. La teneduría de libros es parte de la Contabilidad. Hoy, más que ayer, se
le conoce como procesamiento de datos. Pero, la Contabilida'd no es tan sólo
Así, encontramos la Contabilidad Administrativa o Gerencia1para señalar eso, es más que eso. Si pudiéramos configurar la Contabilidad como una recta
con el apellido que el énfasis está puesto en el uso interno de la Contabilidad y horizontal sobre una sólida base y efectuar una división de ella, diríamos que
su producto: la información. La expresión Contabilidad Financiera es em- la teneduría de libros ocuparía el tercio central. Antes, encontraríamosel primer
lead da Dara indicar aue el énfasis está dado en usuarios externos, terceros tercio que se ocupa del diseño, normas y procedimientos que harán posible el
interesados en la empresa. Este es el enfoque utilizado en la figura sobre procesamiento de datos; es decir, la teneduría de libros. Después, estaría el
clasificación de usuarios. O bien, de Contabilidad Tributaria para especificar tercio destinado al análisis e interpretación de la información.
que su orientación principal es considerarla como base en la determinación
y cálculo de impuestos. Los autores Meigs, Johnson y Meigs puntualizan en su libro titulado
Contabilidad, Base para Decisiones Gerenciales, que la "teneduría significa el
Igualmente, se habla de Contabilidad Pública o Gubernamental para refe- registro de transacciones, la fase que se ocupa de anotar los hechos conta-
rirse con ello a las entidades de carácter gubernamental y hacer la diferencia bles El registro de transacciones tiende a ser mecánico y de repetición;
con la empresa privada, basada en el hecho de que, no obstante la similitud representa sólo una pequeña parte del campo de la Contabilidad y probable-
de transacciones (hechos económicos), las Úitimas privilegian el lucro y mente la más simple. La Contabilidad incluye el diseño de sistemas contables,
solvencia de la empresa; en tanto que las primeras orientan sus objetivos a la la preparación de estados financieros, la preparación de presupuestos, estu-
prestación de servicios sociales a la comunidad. En Chile la expresión utili- dios de costo, auditoría (control y evaluaciones) trabajo sobre impuesto de
zada es de Contabilidad Gubernamental. renta, aplicaciones de computadoras a procesos contables y el análisis de la
información contable como elemento para tomar decisiones comerciales".
De similar manera, se trata de identificar al interior de las empresas, por
efecto de la complejidad de los procesos productivos, de comercialización o En una perspectiva histórica el registro de transacciones se hizo primera-
de prestación de servicios, lo que se denomina como Contabilidad de Cos- mente, y durante muchos años, sólo en forma manual; luego, y no desde hace
tos y que se define como la fase de la Contabilidad que particularmente se mucho tiempo, se efectúa en forma mecanizada; hoy, desde hace menos
ocupa de la recolección, proceso, informes e interpretación y presentación tiempo, se efedúa de manera automatizada. Estas formas de registro, siguiendo
de los datos cuantitativos expresados en volúmenes y valores de la produc- el orden de las etapas citadas, es lo que se denomina procesamiento manual
ción, comercialización y de los servicios. de datos, procesamiento mecanizado de datos y procesamiento automati-
zado (o electrónico) de datos.
Unido a este concepto de Contabilidad de Costos se aplica el de Conta-
bilidad Presupuestaria, que constituye la cuantificación o expresión financiera
El primero de ellos se identifica por el uso de Libros de Contabilidad, el
de planes, programas y actividades para el futuro, cuya ejecución será, ge-
segundo, por el empleo de Tarjetas de Contabilidad y el tercero, con el for-
neralmente, medida por la Contabilidad de Costos, de la misma manera como
en su formulación se utiliza información histórica de costos. mulario continuo de computación, cintas y discos magnéticos. Lo anterior, no
significa, sin embargo, que una etapa haya desplazado absolutamente a la
Frente a la diversidad y especialización empresarial, existirán tantas ex- anterior, pues hoy coexisten las tres formas de procesamiento. Lo que sí es
presiones compuestas, en que cada una tienda a referirse a tipos específicos preciso considerar en forma categórica es la tendencia que se marca. Vamos
de Contabilidad, pero que tienen un fundamento común: la teoría contable. en camino -sin duda- hacia el uso pleno del procesamiento automatizado de
Sólo para ejemplificar lo dicho, podemos mencionar, entre estas expresio- datos, con el empleo de ordenadores en todo tipo de procesos.
Es posible que el italiano, Fray Lucas Paccioli, al desarrollar el principio - Sistemas de Información
básico de Contabilidad: la Partida Doble, y publicar en Europa en la Última dé- - Matemáticas y Estadísticas
cada del siglo XV (alrededor de 1494) un tratado sobre la estructura completa - Derecho Aplicado (comercial, laboral, tributario)
de la Contabilidad basado en la Partida Doble, no imaginara la relevancia que - Humanidades (ética, sicología social, comunicación).
alcanzaría en nuestro tiempo dicho principio y con él la disciplina contable.
El Contador Público es un profesional del amplio campo de los sistemas
Es improbable que se pensara, en ese tiempo, en la automatización de de información y control, cuyo desempeño lo sitúa particularmente en los
los sistemas de información en general y de los sistemas de Contabilidad en sistemas de información económico-financieros, en áreas de control y de
particular, y, por consiguiente, en el procesamiento de datos contables en pe- evaluación, y en asesorías y consultoría de empresas en materias de su
queños (físicamente) computadores, de gran capacidad (de memoria, opera- especialidad.
ciones, rapidez y exactitud).
Por último, cabe reconocer que la Contabilidad, como todas las discipli- Se le considera, por su formación académica, experiencia y práctica
nas, evoluciona sin pausa: a veces lenta, a veces más aceleradamente. Es laboral, como un profesional de alto nivel, capacitado para actuar eficiente-
posible que en los últimos cincuenta años se haya avanzado más que en los mente en diversas funciones, cargos y empresas.
cuatro y medio siglos que median entre la formulación del principio de la parti-
da doble por Lucas Paccioli, hasta el primer tercio del presente siglo. Y, no es Su amplio campo laboral lo lleva a prestar servicios profesionales en la
aventurada tampoco la afirmación de que con el uso de computadoras y su empresa privada, en entidades oficiales del sector público y en el ejercicjo
apli cación a los diversos procesos contables, se haya avanzado en las últimas profesional independiente. En la empresa privada está presente en las distin-
dos décadas más que en todos los años anteriores juntos; cuando menos en tas ramas industriales (primaria, secundaria y terciaria), sin excluir ninguno
lo referente al procesamiento de datos y en las bases para reformulaciones y de los niveles relativos de magnitud: gran empresa, mediana empresa y pe-
puntualizaciones teóricas y conceptuales. Asimismo, ha contribuido al desa- queña empresa, y sin distinción del giro social ni de la constitución jurídica de
rrollo de la Contabilidad el surgimiento de diversos negocios y empresas, que la empresa.
implicaron normalizar esta disciplina para operar con información comparable
y confiable, y facilitar los procesos de consolidación y Contabilidad en diver- En las entidades oficiales está vinculado a las empresas del Estado,
sas monedas. Tampoco ha sido ajeno el proceso de integración económica de reparticiones públicas y organismos fiscalizadores y co&oladores. Y en el
países y regiones. ejercicio profesional independiente, actúa en forma individual o asociado a
otros contadores públicos, o a profesionales de otras disciplinas,constituyendo
8. EL PROFESIONAL DE LA CONTABILIDAD grupos multiprofesionalesy multidisciplinariosde asesorías y consultorias.
Por último, en este capítulo introductorio, conviene referirse también al La función que cumple en cada una de estas empresas y organismos,
profesionalque estudia y se dedica a esta disciplina desde una doble perspec- considerando su formación académica y experiencia, lo lleva a destacarse
tiva: formación y funciones. en áreas de diseño, desarrollo e implementaciónde sistemas, en contabilidad,
en costos, en presupuestos, en auditorías interna y externa, en consultorias
La denominación internacional del profesional dedicado a esta disciplina tributarias, laborales y asesorías gerenciales.
es de Contador Público. En nuestro país, aun cuando se reconoce esta de-
nominación, su empleo depende de la universidad o instituto profesional en el .Participando junto a otros profesionales, en equipos multidisciplinarios,
que se estudia. Así se tiene: Contadores Públicos, Contadores Auditores, el horizonte que alcanzan sus actividades cubre todas las instancias que
Contadores Públicos y Auditores u otras denominaciones similares. Sin em- afectan a las organizaciones en lo legal, económico y administrativo.
bargo, y no obstante la diferencia que pudieran indicar, estas denominacio-
nes nacionales para un mismo profesional, desaparecen si se concuerda en Es en definitiva, un profesional de alto nivel que, según sea su cargo,
que su formación universitaria fluctúa entre cuatro y cinco años, dependiendo actúa como un generalista integrador, o bien, como un especialista en las
de la universidad o instituto de educación superior de que se trate y del hora- diversas materias de su conocimiento, sin excluir, por cierto, su participación
rio diurno o vespertino que se elija. en la gestión empresarial.
De igual manera, la distinción de nombre se obvia al considerar las áreas
La Contabilidad, sin embargo, no es un conocimiento exclusivo de un sólo
de estudio que les son comunes. En síntesis, estas áreas de estudio son:
tipo de profesional. Como disciplina del saber universal es estudiada por téc-
- Contabilidad y Auditoría nicos y profesionales de diversas especialidades. En particular, es conoci-
- Administración y Finanzas miento necesario imprescindiblediríamos, de todo técnico o profesional vincu-
- Economia y comercio mundial lado a la Administración o a la Economia.
Contenido y Alcance
9. PREGUNTAS
1) ¿Cuál es la función de la Contabilidad?

2) ¿Cuál es el o los objetivos de la Contabilidad?
3) ¿Qué relación existe entre Contabilidad y Economía?
4) ¿Qué relación existe entre Contabilidad v Administración?
5) ' ~ u ées una empresa? CAPITULO II
6) ¿Desde un punto de vista sistémico en cuál de los sistemas que conforman
la empresa se ubica la Contabilidad? ¿Por qué? INFORMES DE CONTABILIDAD
7) La Contabilidad 'sirve también a las empresas que no tienen ánimo de
lucro? ¿Por qué? 1. Periodo o Ejercicio Contable
8) 'Quiénes son los usuarios de la información contable? Clasifíquelos y 2. Estados Económicos Financieros
señale dos ejemplos de cada sector 3. Balance
9) Señale los requisitos de la información contable y refiérase a dos de ellos. 4. Estado de Resultados
10) ¿Cuál es su definición de Contabilidad? 5. Estado de Flujo de Efectivo
11) 'A qué se refiere la expresión limitaciones de la información contable? 6. Otros Informes Contables
12) ¿Qué se entiende por información contable significativa? 7. Características de los Informes Contables
13) ¿Cuándo y por qué la información contable se considera razonable? y 8. Preguntas y Ejercicios
¿cuándo y por qué óptima?
14) ¿Qué significa información oportuna?
15) Explique qué es la Teneduría de Libros y su relación con la Contabilidad 1. PERIODO O EJERCICIO CONTABLE
La medición y registro de los hechos económicos y la emisión de informes -

función y objetivo de la Contabilidad que hemos tratado en el capítulo ante-
rior- requieren de un proceso sistemático para transformar los datos de entrada
en información de salida.
Este proceso se inicia con la recolección de los datos, sigue con su

clasificación, registro y finalmente se preparan los resúmenes a través de los
cuales se informa de la situación económica-financiera a los usuarios in-
ternos y externos.
Para este propósito, la vida de la empresa se divide en períodos iguales de

tiempo, a los que se da el nombre de ejercicio contable. Su duración depende
de:
a) la periodicidad con que se desea obtener información estructurada,

b) el ciclo operacional relacionado con el objeto social del negocio y
c) el cumplimiento de disposiciones legales, reglamentariasy estatutanas.
Hay empresas que preparan sus informes sólo una vez en el año, al tér-
mino del mismo, satisfaciendo de esta forma exigencias legales de orden
tributario y otras de carácter reglamentario; pero la mayoría de las organizacio-
nes, además, prepara informes trimestrales y aun mensuales, proveyendo
constantemente de información oportuna para el proceso de toma de de-
cisiones. También la información producida con esta frecuencia sobre re-
cursos y deudas, ingresos y gastos, crecimiento o deterioro económico, fa-
cilita el control, la evaluaciónperiódica de las negociacionesy el conocimiento del
estado de la empresa en espacios de tiempo relativamente cortos que permite
corregir eventuales desviaciones de los planes.
Informes Contabilidad
3. BALANCE
Según sea el período definido como más conveniente para cada empre-
sa, se adecua el sistema contable de tal forma que la información esté en la
El Balance es un informe de contabilidad que muestra la situación econó-
oportunidad requerida por los diversos usuarios, siendo aconsejable el uso de
mica-financiera de una empresa a una fecha determinada. Su contenido
periodos contables mensuales. corresponde a un resumen de los recursos económicos, técnicamente
denominados activos y de las deudas a favor de terceros y de los propietarios,
2. ESTADOS ECONOMICO-FINANCIEROS técnicamente denominados pasivo y patrimonio, respectivamente, como se
indican a continuación:
Los informes que se elaboran al término de cada período contable, repre-
sentan los medios a través de los cuales se lleva a los usuarios internos y CREACIONES COMERCIALES LTDA.
externos la información económica-financiera de la empresa. Representan BALANCE
el resumen de los hechos económicos ocurridos en un cierto período de Al 31 de enero de 2001
tiempo, son el producto final del proceso contable.
ACTIVO PASIVO Y PATRIMON~O
Los informes más usuales, considerados como estados básicos de con-
tabilidad son tres:
-
-
Balance,
Estado de Resultados y
/
I
RECURSOS
ACTIVO
1
=
I
DEUDAS
PASIVO + PATRIMONIO
1
I
- Estado de Flujo de Efectivo (desde 1996 sustituyó al Estado de Cambios
en la Posición Financiera)
Fecha y Contenido
Desde un punto de vista sistémico, los estados básicos de Contabilidad
son el producto de salida del sistema, el cual tiene como datos de entrada a los Los recursos económicos (activos) y las deudas (pasivo y patrimonio) que
hechos económicos (transacciones comerciales) los que luego de un proceso muestra un Balance son los existentes a una fecha determinada, una fecha
de registro y medición se convierten en informes de salida, como se puede precisa, la de su emisión. En el Balance de la empresa Creaciones Comercia-
observar en la figura siguiente: les, se trata de activos, pasivos y patrimonio al día 31 de enero. Un día antes o
un día después de esta fecha la situación es distinta por efecto de las diversas
ENTRADA 1- - Estado de Resultados
operaciones comerciales y consiguientes modificaciones de los recursos y
deudas. De ahí, que se considere al Balance como un informe estático, el
Medición - Estado de Flujo de cual se asemeja a una fotografía instantánea tomada a una organización en
Económicos Efectivo marcha.
Registro - Otros informes
En cuanto a su contenido, la situación económica que se muestra, está
referidabásicamente a losactivos que poseeunaempresa.De ellos depende, en
Estos informes, sin perjuicio de otros informes contables o extracontables, gran medida, la capacidad de una organización para generar sus ingresos
resumen la información contenida en gran cantidad de documentos, com- económicos. La situación financiera se refiere, por una parfe, a los pasivos y
probantes, libros y registros que comprende el sistema contable de una em- patrimonio, es decir, a las deudas y obligacionesque se tiene y, de otra parte, a
la capacidad de pago de esas deudas, lo que se conoce relacionando los ac-
presa. Por su contenido, son complementarios y en conjunto presentan la
tivos y su liquidez con los pasivos y sus vencimientos. En otras palabras, la
situación económica-financiera (Balance), el resultado económico (Estado de
situación económica-financiera de una empresa, mostrada en el Balance, se
Resultados) y los flujos de caja (Estado de Flujo de Efectivo).
orienta a saber cuánto tengoy cuánto debo. Cuánto tengo para generar ingresos
Lo más frecuente es que se elabore mensualmente el Balance junto al ES- económicos en el futuro y cuánto debo y tengo disponible para pagar esas
tado de Resultados y trimestralmentese prepare el Estado de Flujo de Efectivo. deudas.
Sólo por el año 1996 este último se presenta conjuntamente con el Estado de Desde una perspectiva externa a la empresa el pasivo y patrimonio mues-
Cambios en la posición financiera, por instrucciones de la Superintendencia de tran las fuentes de donde se han obtenido los recursos, y el activo, la forma de
Valores y Seguros.
como estos mismos recursos se han invertido. Esta misma visión permite siniestros, como las primas por contratosde seguros; las inversionestransitorias
comprender, más fácilmente, por qué siempre existe una igualdad entre re- o permanentes, como los depósitos a plazo, acciones, bonos; los bienes de uso,
cursos y deudas o como figura en la ecuación, por qué: aquellos comprados con el ánimo de ser usados en la explotación social, tales
como edificios, maquinarias, muebles; derechos de marcas, patentes, licencias
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO para producir, vender o representar productos o empresas.
En efecto, todos los activos están asociados a una fuente. Cuando los Pasivo
recursos provienen de aporte de los dueños, la fuente de recursos es el
patrimonio y cuando estos provienen de terceros, la fuente de recursos es el Los pasivosson deudas.Están constiiuidosportodaslas deudas u obligaciones
pasivo. a favor de terceros, es decir, a favor de personas (naturales o jurídicas) distintas
de losdueños. Son también,como está dicho, unafuente extemadefinanciamiento
Veamos un ejemplo. Si un empresario aporta $ 100.000, en efectivo para de los recursos.
constituir un negocio, se tienen en este negocio recursos por $ 100.000, y
deuda con el propietario por igual suma. Ello se expresa en: Entre estas deudas se encuentran las originadas en la obtención de
créditosde institucionesfinancieras, talescomopréstamosbancarios; originadas
ACTIVO = PATRIMONIO en créditos comerciales, como las cuentas y documentospor pagar a acreedores
$ 100.000 $100.000 y proveedores; deudas de origen impositivo y previsional, como los impuestos
por pagar y cotizaciones previsionales; estimaciones de gastos, como las
Luego, si se compra un escritorio al crédito en $ 80.000, los recursos provisiones para pago de servicios, remuneraciones; algunos ingresos recibi-
aumentan a $ 180.000, el patrimonio se mantiene en $ 100.000 y surge una dos anticipadamente, como los ingresos diferidos.
deuda con terceros por los $80.000 del crédito obtenido.
Patrimonio
La igualdad queda :
El patrimonio corresponde a las obligaciones de la empresa con el o los
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO propietarios. Representa la propiedad neta de éstos en la empresa. De aquí
$180.000 $80.000 $100.000 que, suele expresarsecomo la diferencia entre el activo y el pasivo. Siguiendo la
ecuación activo = pasivo + patrimonio, lo descrito quedaría:
Aun en aquellos casos en que aumenta el activo sin que haya nuevos
aportes de capital o créditos, la igualdad de la ecuación persiste. En estos PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO
casos se trata de la generación de recursos por efecto de las operaciones
comerciales efectuadas. Estos nuevos recursos son las utilidades que incre- Por ejemplo, si una empresa tiene activos por 8 millones y pasivos por 5
mentan el patrimonio, es decir, la deuda del negocio con su dueño, o lo que es millones, el patrimonio es, necesariamente, de 3 millones. Esto significa que
lo mismo, aumentan los derechos del propietario. Consiguientemente, siempre la propiedad neta que tienen los dueños en la empresa alcanza a este último
se mantendrá la igualdad entre el activo con el pasivo más el patrimonio, porque valor. Los dueños son considerados Acreedores Residuales.
los recursos siempre serán igual a los derechos que sobre ellos tienen ter-
ceros y los propietarios. Al igual que el pasivo, el patrimonio es una fuente de financiamiento de los
recursos. Está formado por el capital aportado por el o los dueños y por los
Activo aumentos o disminuciónes que, durante la vida del negocio, experimente este
capital social, esto es: por la utilidad del ejercicio, las reservas de utilidades,
Los activos son recursos económicos. Comprenden todos los bienes y las pérdidas del ejercicio o acumuladas, las revalorizaciones técnicas o mo-
derechos sobre terceros con que cuenta una empresa para desarrollar sus netarias.
actividades.
Clasificación de Activos, Pasivos y Patrimonio
Entre estos recursos o bienes y derechos se encuentran el efectivo dispo-
nible, representado por el dinero en caja, en cuentas corrientes bancarias, en Para facilitar la lectura, análisis e interpretación del Balance, la diversidad
depósitos de fácil liquidación; derechos sobre terceros, tales como cuentas y de partidas que lo integran se agrupan o clasifican. De hecho, el haber agru-
documentos a cobrar a clientes; las existencias de productos para transforma- pado los recursos y las deudas en activo, pasivo y patrimonio, constituye una
ción y venta, como las mercaderías, las materias primas, productos en proceso clasificación del contenido general del Balance, atendiendo la naturaleza de
de producción; algunas inversiones que resguardan bienes de eventuales estos conceptos. Se trata ahora, de adoptar el criterio más adecuado para
definir subgrupos en el activo y el pasivo, teniendo en cuenta que no existe NOVEDADES INDUSTRIALES S.A.
una clasificación única. BALANCE
a131 de diciembre de 2001
A los efectos de este capítulo, diremos que la clasificación más .común- - -
mente empleada para el Balance, es la financiera. Consiste en distinguir, ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
primeramente, los recursos y las deudas de corto plazo de las de largo pla-
CIRCULANTE CIRCULANTE $
zo y, luego, ordenar los recursos de acuerdo a su liquidez y las deudas, con-
forme a su exigibilidad. Caja Préstamos Bancarios 177.000
Banco del Pais Letras por Pagar 211 .000
En cuanto a los recursos, el corto plazo comprende a los fondos dispo- Cuentas por Cobrar Proveedores 333.000
Mercaderías Impuestos por Pagar 85.000
nibles y a todos los otros recursos que deben cobrarse, venderse o consumirse Seguros Obligaciones Previsionales .193.000
dentro del plazo de un año, a contar de la fecha del Balance. Respecto de Prov. de Gastos 128.000
las deudas, son de corto plazo todas aquellas cuyo vencimiento este dentro de
un año, a contar de la fecha del Balance. El largo plazo, por su parte, está inte- 1.127.000
grado por todos los recursos y deudas que exceden de un año plazo, desde la FIJO A LARGO PLAZO
fecha del Balance.
Maquinaria Documentos por Pagar 121.500
Muebles Deuda Hipótecaria 945.000
Los recursos y deudas de corto plazo se denominan activo circulante Vehiculos
y pasivo circulante, respectivamente. En cuanto al largo plazo, los recursos Depreciación Acumulada
reciben el nombre de activo fijo y las deudas, el de pasivo a largo plazo. El -
1.066.500
patrimonio se mantiene como tal.
OTROS PATRIMONIO
Lo anterior se resume en :
Gastos de Organización Capital Social 400.000
Derechos. de Marcas Reservas de Utilidades 390.000
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Utilidad del Ejercicio 180.000
524.000
- Circulante - Circulante 970.000
- Fijo - A Largo Plazo TOTAL ACTIVO 3.163.500 TOTAL PASIVO Y PATRIM. 3.163.500
- Patrimonio
Esta clasificación, con el agregado de un tercer grupo de activos (otros

activos), es la empleada en Chile por la Superintendencia de Valores y Se- La estructura de este Balance corresponde a la presentación horizontal
guros, entidad reguladora de las sociedades anónimas y de otras empresas o como cuenta. Los activos se ubican al lado izquierdo y los pasivos y patrimonio
inscritas en sus registros. También, es la clasificación reconocida por las al lado derecho. Es la presentación más frecuentemente empleada en nuestro
organizaciones profesionales de contadores en nuestro pais. Es, en general,
medio.
la de mayor uso en nuestro medio.
Otra forma de presentación es la vertical o como informe. En esta rno-
Formas de Presentación
dalidad se listan los activos y, a continuación de ellos, los pasivos y el patri-
En relación al ordenamiento de los bienes y derechos que integran el monio.
activo, estos se presentandesde losmáslíquidos,dinero en cajao bancos, hasta
los menos líquidos, patente o derechos de marca. Las deudas, a su vez, se Una modalidad muy útil por lo analítica, es la que presenta en primer tér-
ordenan de acuerdo al grado de exigibilidad o vencimientos más próximos, en mino el activo circulante y restando a éste se presenta el pasivo circulante;
primer lugar; por ejemplo, deudas con proveedores o acreedores; hasta las la diferencia es el capital de trabajo, al cual nos referiremos más adelante. Al
menos exigibles, como el capital social. capital de trabajo se le suma el activo de largo plazo y se le resta el pasivo de
largo plazo, obteniendo el patrimonio. Si se prefiere, según el detalle que se
En el Balance de la página siguiente se ejemplifica esta clasificación: desee; esta presentación puede reducirse tan sólo a los titulos de la división del
activo. pasivo y patrimonio. Esta presentación, con los mismos datos anterio- Fecha y Contenido
res, quedaría como sigue:
Los ingresos económicos (ganancias) y los costos y gastos (pérdidas)
NOVEDAD INDUSTRIALES S.A. que se presentan en el Estado de Resultados, corresponden a todos los de
BALANCE un período contable.En la ilustración anterior, se trata de ganancias y pérdidas
A1 31 de Diciembre de 2001 producidas (devengadas)entre el 01 y e131 de enero; es decir, de todo el mes;
por consiguiente, el resultado corresponderá al período que cubre este infor-
Activo Circulante me. Aquí se constata una diferencia con el Balance, en cuanto aquél presenta
Menos: Pasivo Circulante (1.127.000) la información "a una fecha determinada", la del fin del ejercicio; y el Estado de
Resultados se refiere a "un período determinado".
Capital de trabajo
Más: Activo Fijo Si bien ambos informes se preparan en la misma fecha, 31 de enero en
Otros Activos nuestro ejemplo, y suponiendo que el período contable sea mensual, el Ba-
Menos: Pasivo a Largo Plazo lance refleja la situación existente al término del ejercicio; en cambio, el Estado
de Resultados se refiere a la acumulación de todo el mes.
1 Patrimonio
En razón de esta característica y en contraste con el carácter estático del
Balance, se dice que el Estado de Resultados es dinámico y que se asemeja
4. ESTADO DE RESULTADOS al cuenta kilómetros de un autómovil, por su carácter acumulativo.
El Estado de Resultados es un informe de Contabilidad que muestra el A modo de ejemplo, tomando ejercicios contables anuales, la situación se
resultado económico de una empresa, producido en un periodo determinado. puede graficar de la siguiente manera:
Su contenido corresponde a la acumulación de ingresos económicos,
costos expirados y gastos incurridos. La diferencia entre ingresos menos cos-
Balance al Balance al Balance al
tos y gastos, corresponde al resultado del ejercicio contable. Si los ingresos
31.12.2001 31.12.2002
son mayores que los costos y gastos, hay utilidad, y si son menores, hay I II
pérdida. Genéricamente los costos expirados y gastos incurridos reciben el I I
nombre de pérdidas y los ingresos económicos, el nombre de ganancias. Las año 2001 año 2002 año 2003
expresiones en cursivas son sólo denominaciones convencionalesempleadas I I I
en Contabilidad y no tienen otro significado más que el antes indicado. Estado de Estado de Estado de
Resultados 1.1 Resultados 1.1 Resultados 1.1
La ilustración siguiente sintetiza lo explicado. al 3l.12.2001 al 31.12de 2002 al 31.12de 2003
El Estado de Resultados es un informe complementario del Balance en

CREACIONES COMERCIALES LTDA.
ESTADO DE RESULTADOS cuanto informa en detalle la utilidad o pérdida que en el Balance figura en
una sola línea.
Entre el 1" el 31 de Enero de 2001
Su objetivo es presentar información analítica acerca de las operaciones
y rubros que han generado ingresos económicos durante cada período con-
PERDIDAS GANANCIAS table y los costos y gastos asociados a dichos ingresos, explicando de esta
COSTOS INGRESOS / manera cómo y por qué se obtuvo una utilidad o se produjo una pérdida.
El Estado de Resultados es, en definitiva, un informe económico, porque

Y se refiere al resultado económico de un ejercicio, a través de la presentaciónde
los ingresos económicos con sus respectivos costos y gastos.
GASTOS
. Se le considera también como el desdoblamiento de la Cuenta Capital
RESULTADO = INGRESOS - (COSTOS + GASTOS) del Balance, porque muestra detalladamente las variaciones del capital ex-
Informes
presadas en términos de utilidad (aumento del capital) o pérdida (disminu- a producir, a su vez, un ingreso económico, pues hay ingresos que silo son
ción del capital). financieros, nunca económicos, como las entradas de dinero por préstamos
recibidos o devoluciones de préstamos o anticipos.
Ganancias
En sintésis, el ingreso financiero se identifica con los flujos de dinero,
En Contabilidad y a los fines del Estado de Resultados, a los ingresos cualquiera que sea su origen y el ingreso económico se relaciona con las
económicos se les da el nombre genérico de Ganancias. Las ganancias operaciones de venta o prestación de servicios, independiente del momento
comprenden a todos los ingresos económicos provenientes directa o del pago.
indirectamente de la explotación o giro social. Así, son ganancias o ingresos
económicos el producto de las ventas en una empresa comercial, el valor de Pérdidas
los servicios prestados en una empresa de servicios, los cánones de
arrendamiento en una empresa de propiedades, o los intereses por colocacio- Los costos y gastos, igual que los ingresos económicos, tienen su
nes en una financiera. denominación genérica: Pérdidas. La acepción de la expresión pérdidas se
refiere a todos los costos y gastos necesarios para producir el ingreso eco-
nómico. Los costos a los que se hace referencia al hablar del Estado de Re-
En general, el ingreso económico corresponde al precio de venta de un
sultados son los costos expirados o costos del producto vendido o servicios
bien o de un servicio. Como tal se forma del costo y gasto, más un margen de
prestados; y en cuanto a los gastos, se trata de aquellos en que se ha incurri-
beneficio. Por ejemplo, pensemos en un comerciante de electrodomésticos doosehancausado.
que compra una lavadora en $185.000 e incurre en gastos de adquisición y
posterior comercialización por $15.000 (flete, comisiones de ventas, gastos Esta precisión permite distinguir estos costos y gastos de aquellos costos
de administración, etc.). Tiene costo y gasto por $200.000. Si su margen de de productos que están en stock, o son parte de existencias disponibles para
beneficios esperado es de 20% sobre este costo total, el precio de venta será ventas, del costo de recursos que permanecen en el activo en calidad de
de $240.000, o sea: inversiones; y de aquellas inversiones que figuran bajo denominaciones de
gastos en activo, como por ejemplo las inversiones en gastos de organiza-
P (precio) = C y G (costo y gastos) + B (beneficio) ción.
$240.000 = $200.000 $40.000
El costo de un bien se obtiene a partir del valor de adquisición o de fabrica-
El beneficio aquí señalado, es lo que corresponde a una utilidad par- ción más todos los gastos incurridos para que el bien quede en disposición
cial. Cuando la negociación de venta, de producción o prestación de servicios de uso o de ser vendido. De esta manera, si se compran mercaderías para la
es por un valor inferior al de los costos y gastos, no hay utilidad, hay pérdida; venta en $2 millones y se pagan $200 mil en fletes y seguros, para transportarlas
pero no por ello el precio de venta así determinado deja de ser ingreso al lugar de destino, el costo de esta mercaderíaserá de $2,2 millones. Luego, al
económico. Lo habitual, sin embargo, es que el precio de venta se forme con producirse la venta, este último valor será el costo que figure en el Estado de
el valor de costo y gasto más el beneficio esperado. Resultados.
En ocasiones se confunden el ingreso económico o ganancias con el in- Asociados a los costos están los gastos en que se ha incurrido para cum-
greso financiero o entrada de dinero. Para diferenciar diremos que el primero plir con el objeto social de la empresa. Esto es, poder efectuar las ventas en
afecta siempre al Estado de Resultados y el segundo, al Balance. Hay ingreso una empresa comercial o poder prestar servicios en una organización dedi-
económico cuando se trata de la realización de ventas o prestaciones de cada a ello. Estos gastos, que son necesarios para producir el ingreso econó-
servicios, independiente del momento del pago. En cambio, hay ingreso fi- mico, se pueden clasificar según la naturaleza del gasto o por función.
nanciero sólo cuando se producen entradas efectivas de dinero, cualquiera
sea su naturaleza u origen. Atendiendo a su naturaleza, los gastos recibirán el nombre de las opera-
ciones que los originan. Por ejemplo: sueldos, salarios, teléfono, arriendo,
Siauiendo con el eiemplo de la lavadora, si ésta se vende al crédito, en el publicidad, combustibles, correspondencia, depreciación, interés, impuestos.
momentode la venta se produceun ingreso económico por $240.000, porque en Según la función, los gastos se pueden agrupar en: gastos de administración,
ese instante se afecta el EstadodeResultados.El ingresofinanciero se producirá gastos de comercialización y gastos financieros. Los de administración com-
cuando se reciba el pago en dinero, es decir, cuando se afecte el Balance con el prenden a todos los que se originan en las diversas áreas de apoyo admi-
ingreso a caja por los $240.000, o por los pagos parciales. nistrativo, los de comercialización se refieren a los gastos vinculados a la
gestión de venta del producto o servicio y los financieros incluyen a todos las
Si la venta es al contado se produce simultaneámente un ingreso econó- gastos originados en la obtención y uso de créditos financieros o comercia-
mico y un ingreso financiero. Pero, no significa que un ingreso financiero vaya les.
En la práctica estas clasificaciones se combinan, siendo frecuente encon- plo pérdida- la utilidad antes de impuesto, no están a la vista en un Estado de
trar estados de resultados en los que bajo las denominaciones de gastos por Resultados horizontal; pues, como ya se sabe, en esa presentación se listan
función se detallan los gastos según su origen. todos los costos y gastos al lado izquierdo del informe y los ingresos econó-
micos al lado derecho. Se conoce el resultado final pero no los resultados
Formas de Presentación intermedios.
Existen varias formas de presentar el Estado de Resultados. Una forma Como se puede observar, en la presentación vertical, los ingresos econó-
horizontalo comocuenta,en la que los costos y gastos se ubican al lado izquierdo micos están asociadosdirectamentecon loscostos y gastosque los produjeron.
y los ingresoseconómicos al lado derecho. Si se produce utilidad, esta se suma Para determinar el margen de operaciones, también denominado utilidad
a los costos y gastos para que igualen a los ingresos, y si hubo pérdida, ésta se bruta, se restó a los ingresos económicos, representados por las ventas, el
suma a los ingresosconsimilar propósito. Laestructuraque muestrala ilustración costo de ventas. Aqui, las ventas representan el precio total de las mercade-
al inicio de este punto obedece a esta presentación. rias vendidas, el costo de ventas corresponde al valor directamente asociado
a la cantidad de mercaderías vendidas, y el margen de operaciones es el
Otra forma de presentar el Estado de Resultados es vertical o corno in- beneficio parcial al que antes nos hemos referido.
forme. El siguiente ejemplo muestra esta estructura.
Los gastos se han agrupado por función, aunque perfectamente pudo
haberse empleado la clasificación por naturaleza del gasto o una combinación
NOVEDADES INDUSTRIALES S.A. de ambas. En todo caso, el monto seguiría siendo el mismo. A diferencia de
ESTADO DE RESULTADOS los costos, que se asignan directamente a las unidades vendidas, los gastos
incurridos son asignados al ejercicio sin vincularlos directamente con las
Entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 2001 unidades vendidas. Si fueron efectuados en el desarrollo del objeto social de
$ $ la empresa, se les da el nombre de gastos de operaciones y su deducción del
margen de operaciones determina el resultado operacional; en el ejemplo que
VENTAS venimos citando, pérdida operacional por $ 179.000.
MENOS: COSTO DE VENTAS
Hasta aquí se está mostrando el resultado de las operaciones propias
MARGEN DE OPERACIONES del giro de una empresa. La sección siguiente del Estado de Resultados,
muestra el resultado no operacional a través de los ingresos y gastos no
MENOS:
Gastos de Administración operacionales, es decir, aquellos que no dicen relación directa con el giro de
Gasos de Comercialiación actividades de la empresa. La resta o suma de su valor neto al resultado
Gastos Financieros de operaciones determina el resultado antes de impuesto a la renta.
PERDIDA DE OPERACIONES Por último, si la empresa ha tenido utilidades se calcula el impuesto a fa-
MAS (MENOS) Ingresos (Gastos) vor del Fisco y se deduce del resultado anterior para obtener el resultado
no Operacionales:
Donaciones del ejercicio, utilidad de $ 180.000 en la empresa Novedades Industriales de
Corrección Monetaria nuestro ejemplo.
UTILIDAD ANTES DE IMPTO. A L A RENTA 234.000 Conviene precisar que el impuesto a la renta se calcula sobre la utilidad
Impuesto a la Renta (54.000) tributaria, técnicamente denominada renta imponible, que no siempre coin-
cide con la utilidad contable presentada en el Estado de Resultados.
UTILIDAD DEL EJERCICIO 180.000
Un punto donde no siempre hay acuerdo entre los profesionales y espe-
cialistas de Contabilidad es en la ubicación que debe darse a los gastos
Esta ~resentaciónes la más empleada en nuestro medio. Ofrece infor- financieros: si como gastos de operaciones o como gastos no operacionales.
mación que en otras presentaciones no se muestra directamente al lector,
sino que hay que obtenerla mediante relación de conceptos y valores. Por Nuestra opinión es que formanparte de los gastos de operaciones, cuando
ejemplo, el margen de operaciones, el resultado operacional -en este ejem- los créditos que generan la carga financiera (intereses, comisiones, etc.), han
sido invertidos en recursos propios del giro de las actividades a que se dedique Adicionalmente, un objetivo no explicitado pero muy presente es que este
la empresa. Sólo si estos préstamos son invertidos en actividades ajenas al informe contribuye a evaluar la gestión y resultados de la ejecución de pro-
yectos a través de la verificacióny comparación de los flujosde efectivoprevistos
giro operacional, los gastos financieros que de ellos se deriven deben clasifi-
en la propia evaluación económica del proyecto con los flujos efectivamente
carse como gastos no operacionales o gastos fuera de la explotación, como alcanzados y que proporciona este informe.
también se les denomina.
Definiciones
5. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO En el Estado de Flujo de Efectivo se emplean los términos de efectivo y
de equivalente de efectivo por considerarlos expresiones más precisas que el
Origen y vigencia término fondos. El significado específico que se les da es:
En noviembre de 1987, en los Estados UnidosdeNotteaméricael Comité de Efectivo: recursos líquidos disponibles sin restricciones en caja y bancos.
Normas de Contabilidad Financiera (Financia1 Accounting Standards Board,
FASB) publicó la Declaración N-5, conocida como FASB 95, en la que se Equivalente de efectivo: comprende a las inversiones de fácil liquidación, a
dispuso la sustitucióndel Estado de Cambios en la Posición Financiera (ECPF) los depósitos a plazo con vencimientos hasta 90 días u otras inversiones
por el Estado de Flujo de Efectivo (EFE), el cual se incorporó a los estados similares: (acciones, pagarés, bonos o depósitos hasta tres meses).
financieros básicos a contar del 15 de julio de 1988.
Características
El Estado de Flujo de Efectivo, es exigido en Chile desde enero de 1996,
fecha en la que fue incorporado formalmente a los estados financieros básicos
Este informe tiene diferencias y semejanzas con el Estado de Cambios en la
(Balance, Estado de Resultados), (ver Boletín Técnico N%50 y 53 del año 1996
Posición Financiera, algunas de las cuales se desprendende las características
del CCCH y Oficio Circular NQ38 y Circular NQ1312de enero 1997 de la SVS).
propias que posee; entre ellas se destacan:
Pero las filiales en nuestro país de compañías estadounidenses y empresas
chilenas que trancan sus valores en los mercadosbursátilesnorteamericanosya
a) Es un informe eminentemente financiero, complementario del Balance
lo presentaban junto a otros informes, por requerimiento de la Comisión de
y del Estado de Resultados que ofrece informacióndiferente a la de estos.
Cambios y Valores (Secutitiesand Exchange Commision, SEC) equivalente en
EE.UU. de nuetra SVS. Por instruccionesde la SVS se presenta conjuntamente
b) Muestra el flujo de efectivo ocurrido durante el ejercicio.
con el ECPF durante el ario 1996.
c) Clasifica el movimiento de ingresos y de egresos en las actividades
Finalidad y objetivos
operacionales, actividades de financiamiento y actividades de inversión
e indica el aumento o disminución neto de efectivo.
El propósito del Estado de Flujo de Efectivo se orienta a presentar infor-
mación de los flujos de efectivos(ingresos y egresos) de una empresa, ocurridos
d) Incorpora los conceptos de efectivo y equivalente de efectivo (caja,
durante un período determinado.
bancos, inversiones de fácil liquidación, depósitos de corto plazo u
otros) por ser términos más descriptivos, en vez de emplear expresio-
En el plano de los objetivos específicos la información contenida en este
nes genéricas como la de fondos.
estado presentada y empleada en.conjunto con la del Balance y Estado de
Resultados ayuda a inversionistas, acreedores u otros usuarios a:
e) La fuente de datos para su preparación está incorporada en el movi-
a) Determinar la capacidad de la empresa para generar futuros flujos de miento de cargos y abonos de las cuentas de efectivo y equivalente de
efectivos positivos. efectivo más que en el saldo de las mismas.
b) Evaluar la habilidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones, f) Su presentación va acompañada de un informe anexo con las activi-
pagar dividendosy satisfacersus necesidades de financiamientoexterno. dades del período que no requirieron de efectivo.
c) Precisar las razones de las diferencias entre el resultado (utilidad o Contenido

pérdida) de un ejercicio con el flujo neto de efectivo del mismo período.
El Estado de Flujo de Efectivo presenta los flujos de efectivo brutos y
netos ocurridos durante un período, provenientes o empleados en activid=-
d) Establecer los efectos sobre la posición financiera por sus transac-
des operacionales, de financiamiento o de inversión, además de la variación
ciones de operación,financiamiento e inversión que requieren de efectivo
neta (aumento o disminución) de efectivo de la empresa, esto es:
y las que no lo emplean.
Contabilidad
- Flujos de Efectivo de Actividades Operacionales FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

- Flujos de Efectivo de Actividades de Financiamiento Las actividades de financiamientoincluyen los flujos de efectivo origina-
- Flujos de Efectivo de Actividades de Inversiones dos en aportes, devoluciones de capital y pago de dividendos y en la obtención
- Aumento o disminución neto del Efectivo. y pago de préstamos, créditos de terceros o deudas con el público.
LOSflujos de efectivo generados en el período se muestran separando las Los ingresos por financiamientomás frecuentes son:
corrientes de ingresos de las de egresos para cada uno de los tres grupos de
actividades señaladas. a) Los ingresos de efectivo provenientes de aumentos de capital.
Separadamente se presenta un anexo con las actividades de financia- b) Los ingresos de efectivo originados en la obtención de préstamos y
mientos e inversiones que no emplearon efectivo, y otro anexo con la concilia- créditos de terceros.
ción del resultado con el flujo neto de efectivo de las actividades operacio-
nales. c) Los ingresos de efectivo obtenidos en la emisión de bonos u otros
instrumentos de deuda con el publico.
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES OPERACIONALES
Los egresos por financiamiento más frecuentes son:
Los flujos de efectivo de actividades operacionales son los que están
relacionados principalmenteconlas transacciones propias del giro y que sirven a) Pago de dividendos y devoluciones de capital.
de base para determinar la utilidad o pérdida. Entre estos flujos están los
b) Reembolso de préstamos obtenidos o créditos recibidos de terceros.
generados en procesos de compras, producción y venta de bienes y servicios,
los desembolsos por pagos al personal, pagos de impuestos, y gastos c) Desembolsos por pago de bonos de propia emisión o por pago de otras
operacionales y, con menos frecuencia, algún ingreso o egreso extraordinario deudas con el publico.
o no operacional.
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSION
Los ingresos operacionalesmás frecuentes son:
Las actividades de inversión se refieren a la aplicación de efectivo en
a) Ingresos de efectivo provenientes de la venta de bienes y servicios. inversiones financieras de largo plazo o con el carácter de permanentes, su
reembolso y rendimiento; y a la inversión física en bienes durables, planta y
b) Ingresos de efectivo provenientes del cobro de cuentas y documentos equipos u otros activos fijos o productivos y al producto de sus eventuales
originados en operaciones de ventas o prestaciones de servicios e enajenaciones.
intereses.
Los ingresos de inversión más frecuentes son:
c) Otros ingresos de efectivo por operaciones extraordinarias distintas a
las de financiamiento e inversión (por ejemplo: donaciones, indern- a) Ingresos de efectivo originados en la cobranza de préstamos otorgados.
nizaciones en juicios legales o siniestros).
b) Ingresos de efectivo obtenidos en la venta de instrumentos finan-
Los egresos operacionalesmás frecuentes son: cieros en los que se había invertido y el rendimiento de tales inversio-
nes.
a) Pagos por compras de mercaderías, materias primas o servicios. c) Ingresos de efectivo producidos en la venta de propiedades, plantas o
equipos u otros activos fijos o productivos.
b) Pagos de cuentas y documentos en favor de proveedores y acreedores,
e intereses. Los egresos de inversión más frecuentes son:
c) Pagos al personal por remuneraciones. a) Egresos de efectivo por préstamos otorgados.
d) Pagos de impuestos, aranceles u otros gravámenes. b) Desembolsos de efectivo por pago en la adquisicion de instrumentos
financieros de largo plazo o derechos en sociedades.
e) Otrosegresosde efectivo ocurridosen operacionesextraordinariasdistintas
de las de financiamientoo inversión (reembolsos a clientes, donaciones, c) Pagos en efectivo en la adquisición de bienes durables, activos fijos u
juicios). otros activos productivos.
Contabilidad
Formas de Presentación y Anexos - Cobranza de cuentas y documentos de clientes y deudores

- Otros ingresos operacionaleso extraordinarios, si hubieren.
El formato de presentación del Estado de Flujo de Efectivo es el siguiente: Egresos efectivos por:
CREACIONES COMERCIALESLTDA. -Compras de mercaderías, materias primas y servicios
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO - Pago de cuentas y documentos a proveedores y acreedores
Período del 01 de enero al 31 de diciembre de 2001 - Pago de remuneraciones al personal
- - - Pago de impuestos, aranceles u otros gravámenes
Efectivo de Actividades Operacionales XXX - Otros egresos operacionalesextraordinarios que hubieren.
A esta forma de presentación debe acompañarse el informe anexo con la
conciliación entre el resultado neto del ejercicio y el flujo neto de efectivo del
mismo período. La conciliación puede tener el siguiente formato:
Efectivo de Actividades de Financiamiento XXX

ANEXO
- XXX
CONClLlAClONDEL RESULTADO DEL EJERCICIO CON EL
- XX
FLUJO NETO DE EFECTIVO
- XXX
- (XX) Utilidad (perdida) del ejercicio XXX
-
Efectivo de Actividades de Inversión XX Más (menos) cargos a resultado que
no representan egresos de efectivo XXX
- X
- XX Menos (más) abonos a resultado que
- XXX no representan ingresos de efectivo XXX
- (XXX)
Más (menos) disminuciones de activo
- - circulante y aumentos de pasivo circulante XXX
Aumento (Disminución) neto de Efectivo XXX
Efectivo y equivalente de efectivo al inicio del periodo -XX Menos (más) aumentos de activo
Efectivo y equivalente de efectivo al final del periodo XXX circulante y disminuciones de pasivo circulante XXX
-
- Total del Flujo Neto de las Actividades
Operacionales XXX
Este informe debe ir acompañado de un anexo con las actividades de
financiamiento e inversión que no requirieron de efectivo, tales como: ca- Cuando se adopta el método indirecto para presentar el Estado de Flujo
pitalizaciones de deudas, inversiones en activos fijos con créditos directos, de Efectivo, a diferencia del método directo, se parte del resultado del ejer-
operacione-Sde leasing financiero u otras similares. Y, cuando se opta por el cicio (utilidad o pérdida) al que se le agregan o deducen las operaciones que
uso del método de presentación directa -que se explica más adelante- se lo afectaron pero que no requirieron de efectivo; y, también se le suman o
debe incluir otro anexo con la conciliación del resultado neto del ejercicio restan las variaciones que presenten las cuentas del activo circulante v del
con el flujo de efectivo neto del mismo. pasivo circulante que sean distintas a las empleadas para el efectivo y eqÚiva-
lente de efectivo, obteniendo finalmente el fluio neto de efectivo de las activi-
En efecto, el flujo de efectivo de las actividades operacionales se puede
dades operacionales.
presentar de dos maneras, de ahí que se hable de método directo y método
indirecto. Lo anterior, es equivalente del contenido y formato descrito para la conci-
liación del resultado con el flujo neto.
En el método directo se presentan los flujos tal como los describimos al
referirnos a los flujos de efectivo de actividades operacionales, es decir: Metodología de Preparación
Ingresos de efectivo por: La secuencia metodológica que se sugiere en la preparación del Estado
-Ventas al contado de Flujo de Efectivo es similar a la empleada en la construcción del ECPF, con
las diferencias naturales marcadas por los distintos contenidos de estos in- 1) El rubro efectivo presenta un saldo de M$ 420 al 30 de junio y de
formes. M$380 al 31 de diciembre.
2) Las ventas del período son M$1.500. Los cobros al contado y durante
El punto de partida se encuentra al disponer del Balance Inicial y final del
el primer trimestre de XXX2 son el 60%.
ejercicio y del Estado de Resultados del mismo periodo. Se necesita también
información adicional acerca de las principales transacciones efectuadas, 3) Los gastos de administración, ventas y remuneraciones del semestre
gran parte de la cual se encuentra en los cargos y abonos de las cuentas del son M$ 300. Incluye amortizaciones y depreciaciones, además de pro-
Mayor, en los análisis de cuentas y saldos del Balance y Estado de Resulta- visiones de largo plazo por el 10% de dicho monto.
dos y en las propias notas que acompañan a estos informes.
4) Pago de dividendos por M$120.
A partir de estos antecedentes, los pasos que continúan son los siguien-
tes: 5) Préstamos obtenidos por M$250 con un año de gracia.
6) Ventas a 60 días de activo fijo en M$ 140, cuyo valor neto en libro era
a) Comparar los saldos iniciales con los finales para conocer los aumen- de M$90.
tos o disminuciones netos por rubro o cuenta.
7) Compras de mercaderias y pagos a proveedores en el semestre
b) Analizar las variaciones y los movimientos que las originaron e identi- M$500.50% al contado, 20% a 60 dias y el 30% a más de 90 días.
ficar las partidas que produjeron flujos de efectivo y las que no requi-
rieron de efectivo. Ello es posible mediante: 8) Pago de pasivo por sorteo de debentures por M$590.
- Análisis individual por cuenta.

- Empleo de hojas de trabajo con columnas. NOVEDADES INDUSTRIALES S.A.
- Uso de esquema de cuentas "T" para agrupar las operaciones de efec- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Entre el 01 de julio y el 31 de diciembre de 2001
tivo y equivalente de efectivo.
Efectivo de Operaciones
c) Determinar el flujo de efectivo de las actividades de operación.
Ventas y Cobros a Clientes
d) Determinar el flujo de efectivo de las actividades de financiamiento. Gastos de Administración. Ventas Netas y
Remuneraciones
Compras y Pagos a Proveedores
e) Determinar el flujo de efectivo de las actividades de inversión.
Efectivo de Financiamiento
f) Conciliar el resultado del ejercicio con el flujo neto de las actividades Pago de Dividendos
operacionales. Préstamos Obtenidos
Pago de Pasivos
g) Presentar el EFE en el formato indicado y el método por el que se opte. Efectivode Inversiones
h) Preparar y adjuntar el anexo con las actividades de financiamiento e Venta de Activo Fijo
inversiones más significativas que no requirieron de efectivo, pero que DisminuciónNeta de Efectivo
en el futuro generan flujos de efectivo; y en el caso de emplear el mé- Efectivo y Equivalente al Inicio del Ejercicio
todo directo acompañar tambiénel anexo con la conciliación del resultado
con el flujo neto de las actividades operacionales. Efectivo y Equivalente al Final del Ejercicio
Preparación del Estado de Flujo de Efectivo

6. OTROS INFORMES CONTABLES
Para ilustrar la preparación y presentación de este informe, considere-
mos los siguientes antecedentes obtenidos del Balance y Estados de Resulta- El Sistema de Contabilidad, como todo sistema de información, produce
dos e información adicional del segundo semestre de XXXl correspondientes o debe producir constantemente información para alimentar el proceso de las
a la empresa Novedades Industriales S.A. decisiones, de acuerdo a como se diseñe.
Un buen sistema de control de gestión, por ejemplo, se nutre diariamente comprensión al estudiante y lectores de este texto, sin perjuicio de otras que
de información contable. La administración moderna de empresas y negocios puedan agregarse.
siempre está planteando requerimientos de información contable. Los ejecuti-
vos, personalde gerenciasy de otrasáreas de las organizacionescada día están
empleando más información en sus decisiones diarias. CARACTERISTICADE LOS INFORMES CONTABLES
INFORMES BALANCE ESTADO DE
Precisamente, lo que caracteriza hoy más que antes a la Contabilidad, CARACTERISTICAS DE RESULTADOS FLUJODEEFECTIVO
particularmente debido al enfoque sistémico con que actualmente se estudia 1. Fecha

y aplica, es la posibilidad de disponer de información en cualquier instante
del proceso contable o cualquier momento del ejercicio contable, sin que sea
necesario esperar el término del ejercicio para conocer, en los informes fi- 2. Contenido - Recursos. derechos - Ingresos económ!. - Ingresos y Egresos
nales y en sus análisis, la síntesis de las operaciones o el detalle de las mismas; y deudas u obliga- cos. costos Y pastos. de Efectivo de:
sino que, en todo momento disponer de información puntual o del avance ge- nones. - Pérdidas y Ganan- Operación. Fimn-
- Activos. P ~ S I V O S . cias. aamiento e Inver-
neral de las negociaciones. Patnrnonio sión.
Además de los informes básicos de contabilidad estudiados: Balance,

3 Tipo de informe ¡
- Economico-Finan- - EconMnm 1 - F~rtawm
Estado de Resultados y, Estado de Flujo de Efectivo -producto final de los

sistemas de contabilidad-, son numerososlos informes que se pueden obtener. 4. Frecuencia en - A lo m 8 ( una
~ ~vez - A lo menos una vez - Alornenosunavez
elaboración al año. al año. al año Recome*
- Recmendable:c m - Recanewja!&: con- dable: confección
En realidad. todo dato que entre al sistema se convertirá en información, feccion mensual de lecciai menwiil. trimestral.
acuerdo a nece.
luego del proceso al que sea sometido. sidades de i-domia-
En este sentido, es habitual el empleo de información, por lo tanto de 5 Usuanos - Internos y Extems - Imemos y Edemos. - Ime-yExtem.
informes, sobre el movimiento diario de fondos: saldo al inicio del día, ingresos - Fundameruahnentela - Fundamentalmente
1 1 1- 1
y egresos del día y saldos al final del día; sobre estado de las cuentas por co- adMnistraCion de la la administ&on de
empresa. la empresa.
brar a los clientes: antigüedad, vencimientos futuros, cuentas vencidas; sobre
la disponibilidad, de mercaderías para la venta: stock en bodegas, costos, ro- 6 Fuente de datos - Ubm Mayor a - IAmMayw.
tación; acerca de montos y vencimientos de documentos por pagar y por para Elaboración Sah2esdelasCuentas - SslúxdelasCueotas - Cargmyabonosde
CUenIaSdeefeCt~o
cobrar; sobre el valor de las ventas diarias y acumuladas u otros informes.
Másaún,cada registro contable (libro, cintamagnética, disco u otro mediode

almacenamiento) es una fuente de información. Al final, los informes que se
elaboren, su contenido, periodicidad, grado de síntesis o detalle, fecha de 8. PREGUNTAS Y EJERCICIOS
entrega, dependerán de las necesidades de los propios usuarios. Preguntas
7. CARACTERISTICASDE LOS INFORMES CONTABLES 1) 'Cómo se determina el periodo o ejercicio contable?
2) ¿Qué importancia tiene la división de la vida de las empresas en perio-
Quizás la primera característica necesaria de destacar, sea la de que los dos?
informes básicos de Contabilidad son complementarios entre sí. 3) Señale los informes financieros más conocidos
4) ¿Q,ué es el Balance?
La idea, reiterada, de que en conjunto permiten a los usuarios conocer la 5 ) ¿Cuáles el nombre técnico de los recursos de una empresa, de las deudas
situación económica-financiera, el resultado económico y los cambios en la con terceros y de las deudas con los dueños?
posición financiera, realza una segunda característica: la fecha y período al 6) ¿Qué es el activo? Señale cinco ejemplos
que están referidos los datos debe ser la misma. 7) ¿Qué es el pasivo? Señale tres ejemplos
8) ¿Qué es el patrimonio? Señale dos ejemplos
En la ilustración siguiente, se resumen algunas de las características 9) Indique y explique la clasificación de activos y de pasivos
comunes y diferencias más citadas en este capítulo, las que facilitarán la 10) ¿Qué es el Estado de Resultados?
Contabilidad
11) ¿A qué se refieren las expresiones de pérdidas y de ganancias en el Es- 4) Determine su patrimonio personal o el de su grupo familiar con los recur-
tado de Resultados? sos (activos) y deudas (pasivos) y prepare el Balance respectivo.
12) ¿Qué son los costos y gastos? Señale cinco ejemplos
13) 'Que son los ingresos económicos? Señale tres ejemplos 5) Determine el superavit o déficit mensual (expresiones equivalentes de
14) Explique la relación que existe entre el Balance y el Estado de' Resulta- utilidad o pérdida en las empresas) de su grupo familiar con los ingresos y
dos gastos, y prepare el Estado de Resultados correspondiente.
15) Setiale y explique dos diferencias y dos semejanzas entre el Balance, el
Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Efectivo
Ejercicios
1) Determine el valor solicitado en cada caso, conociendo el valor de dos de

los tres componentes del Balance
a) Activo 1.000, pasivo cero, ¿patrimonio?
b) Activo 5.500, pasivo 5.500, ¿patrimonio?
c) Activo 4.000, pasivo 2.000, ¿patrimonio?
d) Pasivo 10.000, activo 10.000, ¿patrimonio?
e) Pasivo 8.000, activo 15.000, ¿patrimonio?
f) Patrimonio 7.000, pasivo 7.000, ¿activo?
g) Patrimonio 9.000, pasivo cero, ¿activo?
2) Determine el valor solicitado en cada caso, empleando los componentes

del Estado de Resultados
a) Ventas 19.000, costos y gastos 10.000, ¿resultado?
b) Ventas 10.000, costos y gastos 19.000, ¿resultado?
c) Ventas 15.000, costos y gastos 15.000, ¿resultado?
d) Costos y gastos 17.000, utilidad 5.000, ¿ventas?
e) Costos y gastos 11.000, pérdida 10.000, ¿ventas?
f) Utilidad 5.000, ventas 13.000, ¿costos y gastos?
g) Pérdida 4.000, ventas 17.000, ¿costos y gastos?
3) Prepare el Balance y el Estado de Resultados del comerciante sehor

Armando Arias, correspondiente al primer trimestre del año, con los si-
guientes antecedentes de su negocio:
Dinero en Caja M$ 1.180
Cuentas por cobrar a los clientes
Camisas para la venta
Furgón de reparto
Muebles de oficina
Préstamo por pagar al banco
Letras por pagar del furgón
Capital aportado al negocio
Utilidad del primer trimestre
Venta de mercaderías
Costo de la mercadería vendida
Gastos de remuneración y administración
Gastos de distribución y ventas
CAPITULO III
TEORIA Y FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
1. Teoría Básica de Contabilidad

2. Principios Contables
3. Aplicación de los Principios
4. Ecuación de Inventario
5. Invariabilidad del Capital: Pérdidas y Ganancias
6. La Cuenta
7. Análisis de Transacciones
8. Asiento Contable
9. Preguntas y Ejercicios
1. TEORIA BASCA DE CONTABILIDAD
Gran parte de la Teoría Básica de Contabilidad está contenida en los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Estos principios son
proposiciones amplias adoptadas como reglas de conducta o práctica para
servir de guía en los asuntos contables. También se les da el nombre de axio-
mas, postulados o normas. Los diferentes términos utilizados para describirlos
reflejan los intentos efectuados para mejor exponer la teoría contable en
permanente desarrollo. Quizás los términos de postulados y normas sean los
que más satisfactoriamente representen lo que con ellos se quiere significar.
Comparativamente, los Principios de Contabilidad, frente a los de otras

disciplinas. son pocos y han sido formulados en términos generales. Esto im-
plica, por ejemplo, que no son tan abundantescomolos principios legales en que
se basan los abogados y no detallan exactamente cómo debe tratarse cada
acontecimiento de un negocio. Son, como está dicho, proposiciones amplias.
La expresión de generalmente aceptados, se refiere al reconocimientomás

o menos universal de la existencia de estos principios, mas no necesa-
riamente a su obse~anciay aplicación uniforme en todo lugar geográfico y
negocio. Así, la contabilidad de un país difiere, en algunos aspectos, de la de
otros; como también sucede entre empresas. Algunas de estas diferencias
son inevitables, ya que un conjunto de reglas detalladas no podría, siempre,
aplicarse a todas las empresas de un pais ni de todos los países. Las diferen-
cias reflejan el margen que los principios dejan al criterio profesional y al
empleo de procedimientos específicos para mejor registrar un acontecimiento
o informar acerca del mismo.
Teoriay Fundamentos Contabilidad
Forman también parte de la teoría contable, la adopción en aumento, ciones. En el punto siguiente se comentan algunas de sus aplicaciones y, en
desde hace dos o tres décadas, de fundamentos y nuevos conceptos que lo que sigue del texto se verá el uso de otras normas y procedimientos.
provienen de la teoría general de sistemas, de la teoría de decisiones y de
aquellos surgidos del mayor desarrollo y complejidad de la economía y, por lo 1) Equidad
tanto, de negocios y empresas.
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación cons-
En otro nivel, el de la práctica, la Contabilidad ha hecho suyo conceptos tante en Contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos
y modelos desarrollados en otras disciplinas. No es casual, por ejemplo, que contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particu-
se empleen gráficos estadísticos para presentar el Balance, Estado de Resul- lares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros
tados u otros informes contables. deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses
en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado básico
La teoría contable, entonces, es más que los principios. Es el conjunto o principio fundamental al que está subordinado el resto.
sistematizado de conocimientos en permanente evolución que gobiernan el
quehacer de la disciplina contable. 2) Entidad contable
Posiblemente la autoridad más ampliamente reconocida sobre esta ma- Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas
teria en el continente americano sea la Asociación lnteramericana de Conta- que son distintas al dueño o dueños de la misma.
bilidad (AIC). A ella, constantemente, concurren los académicos con su saber
teórico y los profesionales con su saber práctico. De esta institución y estos 3) Empresa en marcha
conocimientos han surgido los pronunciamientos y opiniones que hoy consti-
tuyen la Teoría Contable, incluidas muchas normas y procedimientos de orden Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad opera-
práctico. Esta organización es la que regula el quehacer profesional a nivel del cional de la entidad económica y, por consiguiente, las cifras presentadas no
continente americano y es la que se vincula a otros organismos internaciona- están reflejadas a sus valores estimados de realización. En los casos en que
les de Contabilidad. De ella forman parte los profesionales de la Contabilidad existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deberá dejarse cons-
de los diversos países de América, a través de las organizaciones nacionales tancia de este hecho y su efecto sobre la situación financiera.
que los agrupan o, directamente.
4) Bienes económicos
2. PRINCIPIOS CONTABLES
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones
En nuestro país la organización que más se ha encargado del estudio, económicos susceptibles de ser valorizados en términos monetarios.
difusión y aplicación de la teoría contable, en particular de los principios, es el
Colegio de Contadores de Chile A.G. 5) Moneda
Esta organización de profesionales inició en 1973 la publicación de una La Contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir to-
serie de boletines técnicos, en los que se dan a conocer opiniones y dos sus componentes heterogóneos a un común denominador.
pronunciamientos por los cuales se rige la Contabilidad en el país, a fin de
6) Período de tiempo
establecer pautas de referencia para contadores y demás personas interesa-
das en la Contabilidad.
Los estados financieros resumen la información relativa a períodos
El Boletín Técnico N", de enero de 1973, contiene dieciocho Principios determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de
Contables y otras tantas normas generales y específicas, así como procedi- operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
mientos de uso habitual. Los principios han sido adaptados y ajustados a
nuestra realidad, a partir de las diversas recomendaciones técnicas efectua- 7) Devengado
das por la AIC a los diversos países del continente.
La determinación de los resultados de operación y la posición financiera
En la actualidad estos principios están en revisión, nacional e inter- deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del período.
nacionalmente; no obstante, siguen siendo una buena base de partida para el aunque estos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de
estudio de los fundamentos de la Contabilidad. En este punto se transcriben esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con
los dieciocho principios del Colegio de Contadores de Chile AG. y sus defini- los respectivos ingresos que generan.
Teoría y Fundamentos Contabilidad
8) Realización 13) Uniformidad
Los resultados económicos sólo deben computarsecuando sean realizados, Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente
o sea, cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto aplicados de un período a otro. Cuando existan razones fundadas para cam-
de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan pon- biar de procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto.
derado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe
establecerse con carácter general que el concepto "realizado" participa del 14) Contenido de fondo sobre la forma
concepto de devengado.
La Contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos,
9) Costo histórico aun cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente.
El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, 15)Dualidad económica

adquisición o canje), salvo que para concordar con otros principios se justi-
fique la aplicaciónde un criterio diferente (valor de realización). Las correcciones La estructura de la Contabilidad descansa en esta premisa (partida doble)
de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este y está constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos
principio, sino meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos cos- establecidos como meta y b) las fuentes de éstos, las cuales también son
tos. demostrativas de los diversos pasivos contraidos.
10) Objetividad 16) Relación fundamental de los estados financieros
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados Los resultados del proceso contable son informados en forma integral
tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente. mediante un estado de situación financiera y por un estado de cuenta de re-
sultados, siendo ambos necesariamente complementarios entre si. (Poste-
11) Criterio prudencial riormente se agregó a éstos el Estado de Flujo de Efectivo).
La medición de recursos y obligaciones en la Contabilidad, requiere que 17) Objetivos generales de la información financiera
sean incorporadas estimaciones, para los efectos de distribuir costos, gastos
e ingresos entre periodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas La información financiera está destinada básicamente a servir las necesi-
actividades. La preparación de estados financieros, por lo tanto, requiere que dades comunes de todos los usuarios.También se presume que los usuarios
un criterio sano sea aplicado en la selección de la base a emplear para lograr están familiarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje contable y
una decisión prudente. Esto involucra que ante dos o más alternativas, debe la naturaleza de la información presentada.
elegirse la más conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la pre-
sunción que los estados financieros podrían ser preparados en base a una
18) Exposición
serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser su-
ficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento
Los estados financierosdeben contener toda la información y discriminación
que se aplicó.
básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la
situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
12) Significación o importancia relativa
Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, debe 3. APLlCAClON DE LOS PRINCIPIOS
necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan
situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin Al examinarlos estadoseconómicosfinancierosen relación con losprincipios
embargo, no presentan problemas, debido a que el efecto que producen no antes presentados, se aprecia más claramente el empleo de los mismos.
distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde lue- Tomemoscomo base de este análisis los informes de la empresa NOVEDADES
go, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es INDUSTRIALES descritos en el capítulo anterior.
significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que correspon-
da en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta 1) El Balance, el Estado de Resultados y, el Estado de Flujo de Efectivo
factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en tienen un encabezamiento que se inicia con el nombre de la empresa,
el resultado de las operaciones del ejercicio contable. esto indica que la información en ellos contenida corresponde a esa
entidad, la que, de acuerdo con el principio de Entidad Contable (2), es 11) El principio del Criterio Prudencial(l1) o Conservador, se aplica como
distinta del dueiio o sus propietarios. En el caso de sociedad esta solución conservadora frente a la elección entre varias alternativas.
distinción es tan evidenteque en nuestro país tienen su propio Rol Unico Por ejemplo, registrar el gasto cuando se conoce y el ingreso econó-
Tributario (RUT). mico cuando se produce. En definitiva, no adelantar utilidades.
2) Todos los valores están expresados en pesos, de donde se comprue- 12) El principio de Significación o Importancia Relativa (12). es emplea-
ba que el principio aplicado es el de la Moneda Común Denomina- do para discriminar, por ejemplo, si un recurso debe activarse o tratar-
dor(5) de dichos registros. se inmediatamente como gasto; o, enfatizar los procedimientos por
sobre valores o cantidades.
3) El principio del Período de Tiempo (6) se observa también en el
encabezamiento, pues, como todo informe, tienenla fecha o períodoque
cubre la información ahí presentada. 13) La Uniformidad (13) es aplicable para hacer posible la comparación
de valores entre los ejercicios; es decir, mantener en lo posible los
procedimientos seleccionados sin producir cambios a otros con lo que
4) El Principio de Devengado (7) se refleja en las cuentas por cobrar del
activo y por pagar del pasivo. L O contrario a este principio es la Conta- se pueda alterar la consistencia de cifras y resultados.
bilidad de caja o a base de efectivo, cuyo empleo implica el registro de
las transacciónes recién en el momentó del cobro o pago, no informán- 14) El principio de Contenido de Fondo sobre la Forma (14), es empleado
dose las cuentas por cobrar ni las cuentas por pagar. para distinguir entre la técnica contable y la norma legal o reglamen-
taria, enfatizando la solución económica del problema por sobre ins-
5) El Costo Histórico (9) está presente en el valor con que se registran trucciones alternativas, y
los bienes, derechos y obligaciones; y, por tratarse de una Empresa en
Marcha (3),no en fase de liquidación o término, los recursos y deudas
no reflejan su valor estimado de liquidación (venta), sino, precisamente, 15) El principio de Relación Fundamental de los Estados Financieros (16),
el valor de costo. que explica por si sólo la complementariedad de los informes de con-
tabilidad; como la del Balance con el Estado de Resultados y de estos
6) El principio de Dualidad Económica (15) o Partida Doble se hace evi- con el Estado de Flujo de Efectivo o con los múltiples informes conta-
dente en la igualdad del activo con el pasivo y patrimonio del Balan- bles.
ce, igualdad que debe existir, no a veces, sino siempre.
7) El principo de Equidad (l), el de Objetivos Generales de la Informa- 4. ECUACION DE INVENTARIO

ción Financiera (17) y el de Exposición (18), se orientan hacia la infor-
mación que requieren los usuarios de la informacióncontable. La Ecuación de Inventario es la fórmula con que se expresa la igualdad
entre recursos y deudas y de la cual se deriva el principio de dualidad eco-
8) El principio de Bienes Económicos (4) se relaciona con la función de nómica o Partida Doble, es decir:
la Contabilidad: oportuno registro y medición de los hechos económicos
posibles de cuantificar monetariamente.
RECURSOS = DEUDAS
9) El principio de Realización (8) se vincula a los ingresos económicos
y a los costos expirados y gastos, en cuanto obliga a precisar el mo-
mento o período en que debe afectarse el Estado de Resultados. Por Como ya se sabe, los recursos se denominan activos y las deudas se di-
ejemplo, las ventas se entienden realizadas, para efectos de conta- viden en: deudas con terceros, llamadas pasivo; y deudas con los dueños,
bilizarlas, en el momento en que se emite la factura o se hace entrega conocidas como patrimonio. Tomando estas denominaciones, la ecuación
de la mercadería. queda:
10) El principio de Objetividad (10) se refiere a la oportunidad en que ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
deben ser reconocidos e informados los cambios en la estructura eco-
nómica financiera de la empresa con prescindencia de intereses
particulares, lo que ocurre en tanto es posible medir monetariamente Esta igualdad permanece durante toda la vida de la empresa, aunque sus
esos cambios. componentes cambien constantementede valor.
Por ejemplo, supongamos que se inician las actividades de una empresa sentan a los diversos componentes del activo, pasivo y patrimonio. Por ejem-
con: plo, los ingresos y egresos de dinero se registran bajo el concepto de caja,
el mobiliario de oficina se anota bajo el título de muebles, las deudas contraí-
1) Un aporte de capital por $ 450.000 en dinero efectivo. El dinero cons- das por compra de bienes se registra bajo el nombre de proveedores, el
tituye un activo para la empresa y el aporte de capital se convierte en movimiento de dinero en cuentas corrientes bancarias se anota bajo el nom-
su patrimonio. Luego, la igualdad queda: bre de banco; así, para cada tipo de transacción hay expresiones que per-
miten clasificar estas mismas transacciones. Desarrollando el mismo ejemplo
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO anterior, la situación será:
$450.000 = $0 + $450.000 1) Al iniciar las actividades con $450.000 de aporte en efectivo.
2) Si se compra el mobiliario de oficina al crédito en $820.000, la igual- ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

dad mostrará un aumento de los recursos a $ 1.270.000, un incre- o Capital
mento en las deudas con terceros, de cero a $820.000 y el patrimonio Caja $ 450.000 = Capital $450.000
se mantendrá. Esto es:
2) Luego de la compra de muebles al crédito por $820.000.
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
$ 1.270.000 = $820.000 + $450.000 ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Caja $ 450.000 Acreedores $ 820.000
3) A continuación, digamos que la empresa decide abrir una cuenta co- Muebles $ 820.000 Capital 450.000
rriente en el Banco del País, para mejor administrar sus fondos de caja, $ 1.270.000 $1.270.000
depositando $ 400.000 del dinero en efectivo. En este caso sólo se
produce un cambio interno en el activo -el dinero pasa de la caja al ban-
co-, manteniéndose sin modificaciones el pasivo y patrimonio, por tanto 3) Luego del depósito de dinero en el banco por $400.000.
la igualdad se conserva en los mismos valores anteriores. ACTIVO = PASIVO + PATRlMONlO
Caja $ 50.000 Acreedores $ 820.000
4) Luego se aceptan 5 letras por $ 500.000 para cancelar parte de la
Banco 400.000 Capital 450.000
deuda por la compra de mueble a los acreedores. Aquí se produce
Muebles 820.000
tan solo un cambio en la composición del pasivo; esto es: se crea una
deuda documentada por $ 500.000 (letras por pagar) y disminuye a $ 1.270.000 $1.270.000
$ 320.000 la deuda no documentada con los acreedores. Los demás
conceptos y valores se mantienen, conservándose la igualdad con 4) Luego de documentar parcialmente la deuda con los acreedores por
los mismos valores anteriores. $500.000 con letra.
5) Ahora, pensemos que la empresa paga con cheque por $ 200.000,

parte de la deuda de los muebles. En tal evento se produce una dis- Caja $ 50.000 Letras por Pagar $ 500.000
minución en el activo por $200.000, dinero que salió del banco; y, a la Banco 400.000 Acreedores 320.000
vez, una disminución de la deuda: de $ 820.000 a $ 620.000. Esta Muebles 820.000 Capital 450.000
situación implica la siguiente igualdad: $ 1.270.000 $ 1.270.000

5) Y, luego del pago parcial por la compra de muebles con cheque por
$1.070.000 = $620.000 + $450.000
$200.000.
Estos ejemplos demuestran que una determinada transacción puede ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
aumentar, disminuir o mantener los valores totales de la ecuación, pero la Caja $ 50.000 Letras por Pagar $ 500.000
igualdad entre ellos siempre subsiste. Banco 200.000 Acreedores 120.000
Muebles 820.000 Capital 450.000
Para identificar cuáles son los recursos y deudas que se modifican en $ 1.070.000
cada miembro de la igualdad, se emplean conceptos específicos que repre-
.Teoríay Fundamentos
El valor frente al concepto de caja representa el dinero disponible en la En cuanto a las variaciones de la ecuación, sabiendo que la igualdad
empresa, el valor en el banco indica el dinero disponible en poder del banco entre recursos y deudas siempre se mantendrá, podemos concluir, siguiendo
y frente al concepto de mueble, está el valor de los mismos. El capital es la este mismo ejemplo, que:
denominación usual de los aportes de dueños o socios del negocio. El con-
cepto de acreedores, corresponde al nombre genérico de quienes otorgan a) Cuando en una transacción interviene un concepto de activo asocia-
créditos y a los cuales se les adeudan valores y en el concepto de letras do a otro de pasivo o patrimonio, ambos aumentan (transacciones 1 y 2).
por pagar, está el valor de las deudas documentadas. o ambos disminuyen (transacción 5).
Como se observa en el ejemplo anterior, al inicio de las actividades la b) Cuando en una transacción intervienen sólo dos conceptos de activo,
igualdad es Activo = Patrimonio. A medida que se van desarrollando las uno aumenta y el otro, necesariamente, disminuye (transacción 3).
actividades se adquieren deudas, en cuyo caso la ecuación se amplía con el
pasivo, quedando Activo = Pasivo + Patrimonio. c) Cuando en una transacción intervienen sólo dos conceptos de pasivo,
uno aumenta y el otro, necesariamente, disminuye (transacción 4). Lo
Algunos negocios se inician con el aporte de recursos y también de deu- propio ocurre tratándose del Patrimonio, o de este asociado al Pasivo.
das. Veamos este ejemplo:
Gráficamente las variaciones de un activo en relación a otro activo, al pa-
Aportes: -Saldo en Cuenta Corriente del Banco del País $ 87.000
sivo o al patrimonio, podemos representarlas de la siguiente manera:
- Una camioneta de reparto 1.300.000
- 6 letras por pagar por saldo de la camioneta 600.000
- Mercaderías para Venta, al precio de costo 320.000 CAUSA EFECTO CAUSA EFECTO
- Factura adeudada por las mercaderías 115.000
-Activo Disminuye - Activo Aumenta
Aquí hay que determinar el monto del capital aportado. Para ello es pre-
ciso conocer el monto del activo y del pasivo. Luego empleando la fórmula: Ac-
tivo = Pasivo + Patrimonio, podemos encontrar el capital, que a estos efectos
coincide con el Patrimonio, o sea:
Este mismo esquema se puede iniciar con el pasivo o el patrimonio para
PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO representar las variaciones en los otros componentes.
Siguiendo este procedimiento, los activos son:
5. INVARIABILIDAD DEL CAPITAL: PERDIDAS Y GANANCIAS
Saldo en Cuenta Corriente del Banco del País por $ 87.000
Una camioneta de Reparto 1.300.000 Desde un punto de vista económico, las pérdidas de un neaocio dismi-
Mercaderías para Venta 320.000 nuyen su capital y las ganancias lo aumentan. En Contabilidad, po;razones de
información, estas variaciones no se registran directamente en el capital, sino
Total Activo
en conceptos complementarios a este.
Y los pasivos son:
Para ilustrar, tomemos los datos del último ejemplo y agreguemos que se
6 letras por pagar, de la camioneta paga arriendo con cheque por $50.000. La situación queda:
Factura adeudada por la mercadería
En consecuencia, el capital aportado es de $ 992.000 Banco del País $ 37.000 Letras por Pagar $ 600.000
Vehículo 1.300.000 Proveedores 115.000
Utilizando la estructura de presentación del Balance, tenemos: Mercaderías 320.000 Capital 992.000
Pérdida (50.000)
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Banco del País $ 87.000 Letras por pagar $ 600.000
Vehículo 1.300.000 Proveedores 115.000
Mercaderías 320.000 Capital 992.000
Los dos conceptos que han intervenido son Banco del País y Pérdida. Co-
$ 1.707.000 $ 1.707.000 mo el pago fue con cheque disminuyeron los recursos del activo, dinero en el
Teoria y Fundamentos Contabilidad
banco en $ 50.000. A su vez, el patrimonio disminuyó en igual monto. Esta En consecuencia, el concepto de invariabilidad del capital surge de la
disminución pudo haberse hecho directamente al concepto de capital, pero conveniencia de tener información acerca del monto de los ingresos econó-
se ha preferido mantenerlo invariable, con el propósito que siga represen- micos y de los costos y gastos asociados a ellos e, igualmente, conocer el
tando únicamente el valor inicial. En consecuencia, la expresión Pérdida monto del resultado y cómo ha sido generado, además de conservar la in-
formación del valor inicial del capital.
tiene por objeto registrar, indirectamente, las disminuciones del capital, origi-
nadas por transacciones que representan los costos expirados o gastos para la En la práctica y ya empleando los informes de contabilidad, sucede que el
empresa. Estado de Resultados muestra cómo se ha generado el resultado, a través de
la exposición de los ingresos económicos menos los costos y gastos. Y en el
Expresando lo anterior en la ecuación y sustituyendo la denominación Balance se muestra en una sola línea dicho resultado, bajo el nombre de uti-
genérica de Patrimonio, por los conceptos que lo integran, esta queda: lidad o pérdida del ejercicio. De aquí que se diga que el Estado de Resultados
es complementario del Balance, porque muestra y explica las variaciones en
ACTIVO = PASIVO + (CAPITAL - PERDIDA) el capital; o que este informe surge del concepto de invariabilidad del capital
para explicar las variaciones del capital en cada ejercicio.
Ahora, digamos que se vende el 50% de la mercadería en $230.000
al contado. Las variaciones que esta transacción produce se reflejan de la 6. LA CUENTA
siguiente manera:
En los ejemplos utilizados para explicar la ecuación de inventario y la
ACTIVO -- PASIVO Y PATRIMONIO invariabilidad del capital, empleamos la estructura del Balance para mostrar
los cambios que se producían luego de cada transacción. Fácilmente se
Caja $ 230.000 Letras por Pagar $ 600.000 comprenderá que las empresas no preparan un Balance después de cada
Banco del País 37.000 Acreedores 115.000 transacción que realizan, sino que lo hacen periódicamente, al término de
Vehículo 1.300.000 Capital 992.000 cada ejercicio contable. En la práctica no sólo ocurren miles de transaccio-
Mercaderías 160.000 Pérdida (50.000) nes en muy corto tiempo, sino cada día, lo que obliga a sustituir esta meto-
Ganancia 70.000 dología explicativa, por una de aplicación práctica, pero sin que se alteren
los principios que la orientan.
Así surge el concepto de Cuenta. Durante el ejercicio contable, las varia-

ciones de activo, pasivo Y patrimonio se van acumulando Dor se~arad0en los
En este caso intervinieron tres conceptos: Caja en el activo, aumentó de diversos conceptos que representan a los recursos y a la~obli~aciones. cada
cero a $230.000 por el precio de venta de las mercaderías, Mercaderías, en el concepto asume la representación de una Cuenta.
activo, disminuyó en $ 160.000 por el valor de costos de las mercaderías,
produciéndose un aumento neto de $ 70.000 en el activo, resultante del pre- La Cuenta, es la agrupación sistemática de transacciones relacionadas
cio de venta menos el costo ya indicado. con un mismo asunto o persona, bajo un titulo apropiado. Por ejemplo, los
ingresos y egresos de dinero se agrupan en una cuenta, que bien puede
A su vez, en el Patrimonio figura este aumento neto de activo bajo el nom- denominarse Caja; las transacciones relacionadas con deudas Dor comma
de rnercaderías-al crédito y sus posteriores pagos, pueden denominake
bre de ganancia, que como tal aumenta el capital, pero que para no perder
-Proveedores. Así, se hablará de la cuenta Caja, de la cuenta Proveedores y
el valor inicial de este, se registra separadamente. Incorporando este hecho de otras cuentas.
a la ecuación, esta queda:
Diseño y Técnicismo en las Cuentas
ACTIVO = PASIVO + (Capital + Ganancia - Pérdida)
El diseño (formato) de las cuentas dependerá del sistema de contabilidad
Pudo haberse registrado estas variaciones en el Capital. En tal caso, el empleado por la empresa, pero, en general, este tiene las siguientes colurn-
valor final del mismo sería de $ 1.012.000 (Capital inicial $ 992.000 más ga- nas.
nancia $ 70.000 menos perdida $ 50.000). Bajo este supuesto, no sólo se
habría perdido el valor inicial del capital, también se ignoraría el monto de las FECHA DETALLE DEBE HABER SAUIO
ganancias (ingresos económicos) y de las pérdidas (costos y gastos). La utili-
dad o pérdida final sólo se podría obtener por la diferencia entre el capital final
menos el capital inicial. En definitiva, se estaría perdiendo o dificultando la
obtención de información.
Teoría y Fundamentos
De buen uso~prácticoresulta también la esquematización de la cuenta El tratamiento de las cuentas se refiere al conocimiento de las reglas
como la figura de la letra "T", particularmente, porque las posibles variaciones establecidas para su empleo, lo que implica:
en los componentes del activo, del pasivo y del patrimonio son aumentos o
disminuciones, lo que se puede representar perfectamente en este esquema a) Identificar el grupo al que pertenece la cuenta.
de "T". Un lado para los aumentos y otro para las disminuciones. b) Cuándo y por qué se carga.
c) Cuándo y por qué se abona.
A continuación se muestra en este esquema de cuentas los tecnicismos d) Qué tipo de saldo presenta.
que se emplean. e) Explicar el significado del saldo.
DEBE (NOMBRE DE LA CUENTA) HABER El tratamiento de los cargos y de los abonos tiene un fundamento de ca-
1 rácter matemático, derivado de la ecuación de inventario. Recordando la
Cargar Abonar o ecuación, sabemos que:
Adeudar o Acreditar
Debitar ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Débito Crédito
Y que las posiblesvariacionessonde aumento o de disminuciones,entonces:
Como se observa, el lado izquierdo de la cuenta se llama Debe, el lado
derecho, Haber y al centro se ubica el nombre de la cuenta. Las anotaciones Aumentos de Pasivo o de Patrimonio
al Debe implican Cargar o Debitar la cuenta y las anotaciones al Ha- Aumento de Activo - Disminuciones = - Disminuciones de Pasivo o de
ber implican abonar o acreditar la cuenta. La suma de los cargos se de- de Activo Patrimonio
nomina Débito y la suma de los abonos se llama Crédito.
Luego, para dejar sólo términos semejantes en cada miembro de la ecua-
La diferencia entre el débito y el crédito de una cuenta recibe el nombre ción, los aumentos y disminuciones quedan así:
de Saldo. Cuando el débito es mayor que el crédito el saldo se llama Deudor
y cuando el débito es menor que el crédito el saldo se denomina Acreedor. Si Aumentos de Activo + Disminuciones Aumentos de Pasivo + aumentos de
el débito es igual al crédito se dice que la cuenta está Saldada, no tiene de Pasivo + Disminuciones de = Patrimonio + Disminuciones de
saldo. Patrimonio Activo
Debito > Crédito : SALDO DEUDOR Trasladando ahora estos aumentos y disminuciones al esquema de la
Débito Crédito : SALDO ACREEDOR cuenta "T", llegamos a:
Debito = Crédito : CUENTA SALDADA
Aumentos de Activo + Disminuciones Aumentos de Pasivo + Aumentos de
Es preciso señalar que los distintos términos empleados, corresponden a de Pasivo + Disminuciones de Patrimonio + Disminuciones de
expresiones propias de la técnica contable y no tienen otro significado más que Patrimonio Activo
el aquí asignado, aun cuando en el lenguaje común tengan otra acepción.
Y. por Último, separando los conceptos de activo, de pasivo y de patri-
Clasificación y Tratamiento de las Cuentas monio y volviendo a la igualdad de la ecuación, concluimos en el siguiente
tratamiento general de cuentas:
Cinco son los grupos más usuales en los que se clasifican las cuentas:
cuentasde activo, cuentasde pasivo, cuentasde patrimonio, cuentas de pérdida Acr = + pATRIM~Nlo
y cuentas de ganancia. A los tres primeros grupos se les conoce como Aumentos Disminuciones Disminuciones Aumentos Disminuciones Aumentos
Cuentas del Balance y a los dos últimos, como Cuentas de Resultado.
Un sexto grupo corresponde a las Cuentas de Orden. Estas cuentas no

afectan a la ecuación de inventario ni a sus componentes. Se emplean para re- En efecto, de aquí se concluye en las siguientes reglas generales para el
flejar responsabilidades o contingencias, es decir, situaciones que pudieran tratamiento de las cuentas:
afectar la estructura económica-financiera de la empresa en el futuro. En
nuestro medio se han venido reemplazando por las "notas a los estados a) Las cuentas de activo se cargan por los aumentos y se abonan por las
económicos financieros", práctica que no ha sido aceptada totalmente. disminuciones.
Contabilidad
b) Las cuentas de pasivo se cargan por las disminuciones y se abonan 7. ANALISIS DE TRANSACCIONES
por los aumentos.
Con el propósito de ejercitar el uso y tratamiento de cuentas analizare-
c) Las cuentas de patrimonio se cargan por las disminuciones y se abo- mos las 12 siguientes transacciones, sigÜiendo el razonamiento general que
nan por los aumentos. debe cumplirse frente a cualquiera transacción para determinar: a) Las cuentas
que intervienen, b) El grupo al que pertenecen, c) Cómo varían, aumentos o
De lo anterior se deduce que el límite máximo de disminución de una disminuciones y d) Dónde se anota el valor, al Debe o al Haber. A continua-
ción emplearemos las cuentas esquemáticas para agrupar el movimiento de
cuenta es llegar a estar saldada, es decir, sin saldo, porque el débito es igual
cada una de ellas. Y, finalmente, con base en estos últimos antecedentes,
al crédito. En razón de ello, las cuentas presentan los siguientes saldos, si
prepararemos el Balance y Estado de Resultados correspondiente.
no están saldadas.
1) Armando Arias inicia actividades comerciales con un aporte de ca-
a) Las cuentas de activo tienen saldo deudor. El débito es siempre ma-
pital de $600.000 en dinero.
yor que el crédito.
2 ) Compra mobiliario para las oficinas en $ 420.000 al crédito
b) Las cuentas de pasivo tienen saldo acreedor. El débito es siempre
menor que el crédito. 3) Para mejor administrar el dinero, abre una cuenta corriente en el Ban-
co del País, depositando $580.000 del dinero en caja.
c) Las cuentas de patrimonio tienen saldo acreedor. El débito es siempre
menor que el crédito. 4) Acepta dos letras a 30 y 60 días por $180.000 cada una, en pago de
parte del mobiliario de oficina.
Respecto de las cuentas de pérdidas, su tratamiento es similar al de las
cuentas de activo y el de las cuentas de ganancias es similar al de las de 5) Compra mercaderías por $300.000, pagando con cheque.
pasivo y patrimonio. La justificación la encontramos en la ecuación de in-
ventario. Al estudiar la invariabilidad del capital, concepto del cual surgen las 6) Vende el 50% de la mercadería en $200.000 al crédito.
cuentas de resultado, expresamos la igualdad de la siguiente manera:
7) Paga con cheque los servicios de luz, agua y teléfono por $27.000.
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS - PERDIDAS
8) Recibe los siguientes abonos de clientes: $70.000 en dinero y $80.000
en cheque.
Luego, para homogeneizar los términos de igual signo podemos trasladar
a la izquierda de la ecuación las pérdidas, con ello los términos de ambos 9) Se emplean $10.000 de caja para propaganda.
miembros quedan con signo positivo, así:
10) El Banco del País le envía nota de débito por cargo en Cuenta Co-
ACTIVO + PERDIDA = PASIVO + CAPITAL + GANANCIA rriente por el valor del talonario de cheque $ l .000.
De donde concluimos que (por la posición de las pérdidas junto al activo 11) Paga la primera letra con cheque.
y las ganancias junto al pasivo y el capital o patrimonio inicial) las pérdidas si-
12) Paga remuneraciones a su personal por $32.000, con cheque.
guen el tratamiento de las cuentas de activo, como las ganancias. el de las de
pasivo y patrimonio, esto es:
Para ilustrar el razonamiento que debe seguirse en cada transacción y
efectuar las anotaciones, emplearemos el cuadro de análisis siguiente. Tome-
a) Las cuentas de resultado pérdida se cargan por los aumentos y se mos la primera transacción: Armando Arias inicia actividades comerciales con
abonan por las disminuciones. Su saldo es deudor y representa el va- un aporte de capital de $600.000 en dinero. Las cuentas que intervienen son
lor de los costos expirados y gastos de un período. Caja, para registrar el ingreso de dinero y Capital, para reflejar el aporte del Sr.
Arias. La cuenta Caja representa el recurso dinero, por lo tanto, es cuenta de
b) Las cuentas de resultado ganancia se cargan por las disminuciones y activo, en tanto que Capital pertenece al patrimonio, por reflejar las deudas con
se abonan por los aumentos. Su saldo es acreedor y representa el va- el propietario. ¿Cómo varían estas cuentas? La Caja aumenta, porque está
lor de los ingresos económicos de un período. ingresando dinero y el Capital también aumenta, porque se está creando una
Contabilidad
obligación. El monto del aporte se anota al Debe de la Caja, en razón de que A continuación tomaremos los cargos (anotaciones en el Debe) y abonos
las cuentas de activo se cargan por los aumentos, y al Haber de la cuenta (anotaciones en el Haber) y los registraremos en las diversas cuentas que han
Capital, debido a que los abonos aumentan las cuentas de patrimonio. intervenido. Para ello empleamos el esquema de cuentas "T". (en M$).
De esta manera se ha procedido con cada una de las doce transacciones D CAJA H D CAPITAL H
para completar el cuadro siguiente. Este cuadro no corresponde a ningún
formato de libro o registro formal de contabilidad, se trata solamente de un di-
seño para el análisis de transacciones, tal como se ha realizado.
CUADRO DE ANALlSlS DE TRANSACCIONES (en M$)

D ACREEDORES H
rransacciones Cuentas que Naturaleza Variación Debe Haber
Intervienen de la Cuenta (4) 360 420 (2)
l. Aporte de Caja Activo Aumenta

Capital en Capital Patrimonio Aumenta
Efectivo D BANCO H D LETRASPOR PAGAR H
I
2. Compra de Muebles Activo Aumenta (11) 180 360 (4)
Muebles al Acreedores Pasivo Aumenta
Crédito
3. Deposito en Banco Activo Aumenta

el Banco del Caja Activo Disminuye
País D CLIENTES H
4. Pago parcial Acreedores Pasivo Disminuye

de muebles Letras por
con letras Pagar Pasivo Aumenta
5. Compra mer- Mercadería Activo Aumenta D VENTAS H

caderías con Banco Activo Disminuye
cheque 200 (6)
6. Venta del 50% Clientes Activo Aumenta

de mercaderla Venta Ganancia Aumenta
en $200.000 Costo de
al crédito Venta Pérdida Aumenta D COSTO DE VENTA
Mercadería Activo Disminuye
7. Pago de servi- Gtos. Sew. Pérdida Aumenta

cios con Banco Activo Disminuye
-
cheque
Activo Aumenta D GASTOSBANCARIOS H

8. Abonos de Caja
Clientes Clientes Activo Disminuye
(10) 1
9. Propaganda Propaganda Pérdida Aumenta
en efectivo Caja Activo Disminuye
10. Valor de ta- Gto. Bancario Pérdida Aumenta D REMUNERACIONES H

lonario de Banco Activo Disminuye
cheque
11. Pago de letra Letras por Pagar Pasivo Disminuye

con cheque Banco Activo Disminuye
12. Pago de re- Remuneraciones Pérdida Aumenta Como se puede observar, en estas cuentas esquemáticas se han agru-
muneraciones Banco Activo Disminuye pado los movimientos de cargos y abonos que a cada una pertenecen, con-
con cheque virtiéndose en fuentes de información específica, si se las analiza individual-
63
El concepto y valor de Pérdida del Ejercicio por $ 20.000 que figura en el

mente. De ellas se extraerán los antecedentes para preparar los estados eco-
patrimonio, corresponde a la variación negativa del capital, la que se ha regis-
nómicos financieros u otros informes de mayor detalle.
trado en las cuentas de resultado, esto es, Cuentas de Ganancia (Venta por
$200.000) menos Cuentas de Pérdida (Costo de Ventas $150.000, Gastos de
En cuanto al tratamiento contable, tomando como ejemplo la cuenta Caja.
Servicios $27.000, Gastos Bancarios $1.000, Propaganda $10.000 y Remu-
corresponde al siguiente:
neraciones $32.000).
a) Grupo al que pertenece : Activo Lo anterior lo podemos presentar empleando la estructura vertical del Es-
b) Por qué se carga : por los ingresos de dinero
tado de Resultados así:
c) Por qué se abona : por los egresos de dinero
d) Qué saldo tiene : saldo deudor.
e) Cuál es el significado del saldo : representa los recursos disponibles
en dinero que hay en caja, en un ESTADO DE RESULTADOS
momento deteminado.
VENTAS
Otro ejemplo, la cuenta Acreedores: MENOS : COSTO DE VENTAS
a) Cuenta de pasivo. MARGEN DE OPERACIONES 50

b) Se carga por los pagos de las deudas.
c) Se abona por las deudas contraídas. MENOS : Gastos de Servicios 27
d) Tiene saldo acreedor. Gastos Bancarios 1
e) El saldo representa el monto de las deudas en un momento determi- Gastos Propaganda 10
nado. Gastos Remuneraciones 32 (70)
Conociendo, entonces, que los cargos y los abonos representan flujos Pérdida del Ejercicio (20)
-
de transacciones y que los saldos representan a los recursos, deudas, pér-
didas o ganancias, según sea el grupo al que pertenezca la cuenta, sólo se
consideran dichos saldos para elaborar el Balance y el Estado de Resultados. En el capítulo próximo, al estudiar el proceso contable, veremos que los
registros en las cuentas son sometidos a análisis de consistencia como pa-
De acuerdo con estos saldos, el Balance queda: sos previos a la elaboración del Balance y Estado de Resultados y que para ello
se emplean informes intermedios y diversas hojas de trabajo para presentar
los débitos, créditos y saldos de cada cuenta, así como los ajustes que resulten
BALANCE de los análisis.
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO 8. ASIENTO CONTABLE
Caja M$ 160 Acreedores M$ 60 El asiento contable es un tecnicismo empleado para registrar las tran-
Banco 40 Letras por Pagar 180 sacciones en el Libro Diario, de acuerdo con el principio de Partida Doble y
Clientes 50 Capital 600 dejando constancia de la siguiente información:
Mercaderías 150 Pérdida del Ejercicio (20)
a) Número de Referencia: Corresponde a la numeración cronológica de
Muebles 420 las transacciones, generalmente es mensual y permite identificar cada
820 uno de los asientos.
-
-
b) Fecha: Señala el día, mes y año del asiento contable, independiente de
la fecha del documento o comprobante fuente que ha servido de base
para el registro de la transacción.
A esta misma presentación habríamos llegado con el Balance N"2 de
haber seguido el procedimiento explicativo de elaborar un Balance luego de c) Cuentas deudoras o que se cargan y cuentas acreedoras o que se abo-
cada transacción. Sólo que ahora con el empleo de cuentas lo hemos hecho nan: Para facilitar la lectura de los asientos, las cuentas deudoras se
con una ventaja adicional: dejar constancia del movimiento en cada una de las anotan junto al margen izquierdo y las cuentas acreedoras se anotan
cuentas, movimiento que sirve para diversos análisis específicos. en las lineas siguientes, separadas del margen izquierdo.
d) Valores de-cargos y de abonos: Los primeros se anotan en el debe y 9. PREGUNTAS Y EJERCICIOS

los segundos, en el haber frente a las respectivas cuentas. Aquí se veri-
Preguntas
fica el cumplimiento de la Partida Doble en el sentido que el o los valo-
res de cargos deben ser iguales a el o los valores de abonos.
1) ¿Qué se entiende por Principios de Contabilidad?
2) ¿A qué se refiere el principio de Entidad Contable?
e) Glosa: Se trata de un resumen o breve descripción de la transacción
3) Explique el significado de los siguientes principios
efectuada que, por sí sola, debe ser suficiente para interpretar el asiento
a) Empresa en Marcha
y la transacción registrada. b) Devengado
c) Significación o Importancia Relativa
Como fácilmente se comprenderá, el razonamiento que se sigue para d) Partida Doble
preparar los asientos es el mismo que hemos explicado en el Análisis de e) Exposición
Transacción del punto anterior. 4) ¿Cuáles el principioque se refiere a la unidad de medidaque se emplea para
el registro de los hechos económicos?
En este análisis se determinan las cuentas que se emplearán en el asiento. 5) ¿Qué es la Ecuación de lnventario y cuáles son sus componentes?
Si intervienen dos cuentas, una de cargo y otra de abono, se dice que es un 6) Escriba de tres formas diferentes la Ecuación de lnventario
asiento simple. Cuando intervienen más de una cuenta deudora o más de una 7) ¿En qué consiste la Invariabilidad del Capital?
cuenta acreedora o, simultáneamente, más de una deudora y más de una 8) ¿Qué es una Cuenta en Contabilidad y cuáles son sus componentes?
acreedora, se habla de asiento compuesto. 9) ¿En qué consiste el Tratamiento de Cuentas?
10) Las cuentas de activo tienen saldo deudor y las de pasivo saldo acreedor.
Para ejemplificar, veamos las dos siguientes transacciones y sus respec- Comente
tivos asientos en una hoja del Libro Diario: 11) ¿Qué es un Asiento Contable? y ¿para qué sirve?
12) Explique el significado de los siguientes términos
1. El 02 de enero de 199x se deposita en cuenta corriente del Banco a) Debe f) Cargo
Nacional la suma de $ 185.000 en dinero de la Caja. b) Abono g) Cuenta Deudora
c) Débito h) Activo Circulante
2. El mismo día se paga una deuda a proveedores, factura 1021 Rozas d) Crédito i) Cuenta Acreedora
y Cía Ltda., por $240.000, con 50% en cheque y 50% en letra. e) Haber j) Pasivo Circulante
13) Señale el tratamiento contable general de las cuentas del Balance
FECHA DETALLE DEBE HABER 14) Señale el tratamiento contable general de las cuentas de Resultado
15) Si una cuenta tiene saldo deudor, es de activo y si tiene saldo acreedor es
de ganancia. Comente
02.01.9X Banco
185.000 Ejercicios
Caja
Depósito de 1) Describa el tratamiento contable (naturaleza o grupo de la cuenta, cargos,
dinero en caja
abonos, saldo y significado del saldo) de las siguientes cuentas:
a) Caja f) Banco
b) Clientes g) Vehículo
02.01.9X Proveedores c) Proveedores h) Letras por Pagar
Banco 120.000 d) Remuneraciones i) Costo de Ventas
Letras por pagar 120.000 e) Ventas j) Intereses Ganados
Pago Factura 1021 2) Indique los principios contables con los que se relacionan las siguientes
a Rozas y Cía Ltda. situaciones y expresiones:
50% con cheque y a) Fecha del Balance
50% con letra b) Nombre de la Empresa
c) Igualdad entre el activo con el pasivo y patrimonio
d) Los gastos se registran al momento de conocerse
e) La empresa es un ente diferente de su dueño o propietario
3) Señale los cambios en la estructura del Balance, luego de cada una de las
transacciones siguientes y prepare en cada ocasión un nuevo Balance
a) Balance inicial
Activo Pasivo y Patrimonio CAPITULO IV
Caja M$ 280 Proveedores M$ 80
Mercaderías - 800 Capital 1 .O00
-
SISTEMA DE CONTABILIDAD
1 .O80 1 .O80
Estructura y Elementos de los Sistemas
b) Depósito del dinero de Caja en una cuenta corriente bancaria Manual de Contabilidad
c) Pago de la deuda a proveedores con cheque Plan de Cuentas
d) Compra de muebles para las oficinas al crédito simple por M$ 150 Documentación Mercantil y Aspectos Legales
e) Venta del 50% de la mercadería en M$700, la mitad al contado y la mi- Comprobantes de Contabilidad
tad al crédito simple Libros de Contabilidad y Aspectos Legales
9 Pago de los sueldos al personal por M$200 en efectivo Informes
g) Los clientes pagan sus deudas aceptando letra Normas y Procedimientos
h) Pago de la deuda de los muebles con cheque por M$50 y con letra por Sistemas de Contabilidad
$100 Preguntas y Ejercicios
i) Compra de mercaderías al crédito simple por M$500
j) Devolución del 20% de las mercaderías compradas 1. ESTRUCTURA Y ELEMENTOS DE LOS SISTEMAS
4) Con las operaciones del punto anterior prepare lo siguiente:
a) Un cuadro de análisis de transacciones indicando para cada operación: El sistema de contabilidad está inserto en el sistema empresa y éste, en un
- Las cuentas que intervienen sistema mayor. Dependiendo de la posición desde donde se estudien los
- Naturaleza o grupo al que pertenecen sistemas se descubrirá, sobre el nivel del sistema, a los macro y suprasiste-
- La variación de aumento o disminución mas; y, bajo el nivel del sistema, a los micro y subsistemas.
- La anotación de los valores al Debe o al Haber Situados en el sistema de contabilidad de una empresa, podemos apreciar
b) Agrupe los cargos y abonos en el esquema de las cuentas "T" y sistemas mayores a él, como el sistema de información general de toda la
determine los saldos empresa o la empresa misma como sistema; y sistemas menores, como el de
c) Prepare y presente el Balance control de inventarios, sistemas de ventas u otros.
5) Efectúe los asientos que corresponda con las operaciones del punto 3)
Estructura de los Sistemas
Independiente de la magnitud de los sistemas, la estructura que estos

tienen es la misma, tratándose de sistemas abiertos. Esta estructura está
caracterizada por cinco componentes: entrada, proceso, salida, retroalimen-
tación y entorno, como se puede observar en la figura siguiente:
COMPONENTES DE UN SISTEMA
---- ----
{ENTRADG PROCESO ,SALIDA )
Sistemas O o n t a b i l i d a d
En el sistema de contabilidad los elementos que lo integran, además del

En el sistema empresa las entradas corresponden a las demandas por
recurso humano, se agrupan en dos categorías: elementos materiales y ele-
bienes y servicios; el proceso, a la elaboración de las demandas, y la salida, a mentos normativos. Corresponden a los elementos materiales las máquinas y
la entrega del bien o del servicio. El grado de satisfacción de la demanda equipos; ladocumentación,comprobantes e impresos; los libros y registrosy los
producirá una retroalimentación de nuevas entradas al sistema para mantener, informes. A los elementos normativos corresponden los métodos, las normas y
aumentar, disminuir o cesar la producción de bienes o satisfactores. Toda esta los procedimientos establecidospara hacer funcionar el sistema. Los elementos
secuencia se da en el entorno o medio ambiente integrado por otras empresas normativosasícomola descripciónde loselementosmaterialesestáncontenidos
y productos de la competencia, proveedoresde materias primas y de sewicios, en los Manuales del Sistema.
y consumidores; entomo que influye sobre la empresa como ésta influye so-
bre él. La interrelación de los elementos del sistemase logra mediante la aplicación
de las instruccionescontenidas en los manuales y por la interacción del personal
En cuanto al sistema de contabilidad, el medio ambiente o entorno es la a cargo del sistema.
empresa y los demás sistemas de la empresa. Las entradas corresponden a
los hechos económicos (transacciones), el proceso, a la medición y registro de Concordante con el objetivo de la Contabilidad: (información y control), la
estas transacciones, y las salidas, a la entrega de información económica finalidad del sistema de contabilidad es proporcionar información. Agregando
financiera. Con esta información se toman decisiones generándose nuevas esta finalidad a la noción de sistema, podemos precisar que la Contabilidad es
transacciones que retroalimentan el sistema. un sistema de información y si a ello adicionamos la función que cumple,
podemosconcluir que la Contabilidades un sistema deinformación económica
En el cuadro que sigue se muestra, en forma comparativa, los compo- financiera que, mediante un proceso de registro y medición de hechos econó-
micos y en consulta a unos archivos, transforma datos de entrada en informa-
nentes del ~istema'em~resa
y los del sistema de contabilidad.
ción de salida.
COMPONENTE DE SISTEMA SISTEMA DE 2. MANUALDE CONTABILIDAD

LOS SISTEMAS EMPRESA CONTABILIDAD
- Hemos anticipado que los elementos normativos y la descripción de los
Entradas Demandas de Bienes y Hechos económicos
(transacciones) elementos materiales están contenidos en los Manuales del Sistema.
Servicios
Dependiendo de la envergadura y complejidad del sistema habrá tantos ma-
Proceso Elaboración de las Medición y Registro nuales como sea necesario para el buen funcionamiento del sistema. Por
demandas de los hechos Económicos ejemplo, podrá haber un manual para las normas y procedimientos adminis-
Entrega de Bienes y Información trativo-contables; otro para las nomas y procedimientos técnico-contables;
Salidas
Servicios económica financiera otro para el diseño y uso de formularios,comprobantes e informes. O todo este
contenido puede estar en un solo manual, además de tener un manual de
Retroalimentación Afecta a las entradas Afecta a las entradas y de- Organización y Funciones en donde se describa la estructura orgánica. los
y determina la vigen- termina la vigencia del
sistema cargos y funciones del personal responsable del sistema; y, eventualmente,
cia del sistema
otro para la descripción del diseño lógico y físico, si el sistema es informática.
Entorno El Mercado- La Empresa
Reconociendo, entonces, la existencia o posibilidad de que existan varios
manuales, aquí nos referiremos tan sólo al Manual de Contabilidad en el
Elementos y Noción del Sistema de Contabilidad cual consideraremos el conjunto de instrucciones necesarias sobre y para
el funcionamiento contable de la empresa y en el que, con mayor o menor
IJn
- . sistema.
- - - en su noción más básica, es un conjunto de elementos detalle, suele incluirse el siguiente contenido:
interrelacionadospara cumplir una finalidad. Y un sistema de información es un
conjunto de elementos interrelacionados que mediante un proceso trans- - Plan de Cuentas
forma datos en información. La noción de sistema, así como la estructura -Documentación Mercantil
antes descrita, es aplicable a toda unidad que se estudie desde un punto de -Comprobantes
vista sistémico, e involucra tres ideas centrales: elementos, interrelación y -Libros de Contabilidad
finalidad.En la noción de sistema de información, respecto de la noción básica - InformesContables
de sistema, lo que se hizo fue sólo expiicitar la finalidad. - Normas y Procedimientos
sistema^'^ Contabilidad
31PLAN DE CUENTAS El ejemplo siguiente ilustra esta explicación:
El Plan de Cuentas es propio de cada empresa y debe corresponder a las 1. Activo 2. Pasivo
necesidades de información y control que ella tenga. Consiste en la relación 11 Activo Circulante 21 Pasivo Circulante
o nómina de las cuentas que utiliza la empresa, las que se establecen en 111 Caja Préstamos Bancarios
función de tres consideraciones fundamentales: a) giro social y transaccio- 112 Bancos Proveedores
nes que realiza la empresa, b) niveles de información y control deseados y 112.1 Banco Chile 212.1 Del País
c) cumplimiento de disposiciones legales, especialmente tributarias. 112.2 Banco Español 212.2 Proveedores
Extranjeros
El orden y clasificación de las cuentas que integran el plan, generalmente 113 Clientes Letras por Pagar
se efectúa siguiendo la misma ubicación con que se presentan en los estados e Y
económico-financieros. Esto facilita la elaboración de dichos estados y el Y Y
análisis de los mismos. Con estos fines, es común encontrar las cuentas Y Y
ordenadas en los grupos de activo. pasivo, patrimonio, pérdidas y ganancias, 12 Activo Fijo Pasivo Largo Plazo
y subdivisiones al interior de cada grupo. 121 Terrenos Deuda Hipotecaria
Y Y
El Plan de Cuentas se crea al momento de diseñarse el sistema. Esto Y Y
significa que las cuentas no van surgiendo a medida que se realizan las Y Y
transacciones, sino que están previamente definidas. Sin embargo, el Plan de
Cuentas debe ser suficientemente flexible para incorporar las nuevas cuen- Normas de Uso de las Cuentas
tas que surjan por efecto de la dinámica de los negocios y empresas.
Las normas de uso de las cuentas tienen el propósito de establecer có-
Si bien no existe un único plan aplicable a todas las empresas por igual, mo y cuándo deben registrarse los hechos económicos en cada cuenta. En
la Superintendencia de Valores y Seguros ha formulado un plan general de otras palabras, estas normas explican el tratamiento de las cuentas, esto es:
cuentas debidamente codificado para uso de las sociedades bajo su control,
el que, en la práctica, ha servido de modelo o pauta general a otro tipo de a) El grupo al que pertenece
empresas. (1) b) Cuándo y por qué se carga
c) Cuándo y por qué se abona
Empleo de Códigos d) Qué saldo presenta
e) Cuál es el significado del saldo
Con frecuencia, al adoptarse un Plan de Cuentas, las cuentas se codifican.
La ventaja del código. por sobre el nombre de la cuenta, es que ocupa menos Veamos los siguientes ejemplos:
espacio de registro, se logra mayor facilidad y rapidez en las anotaciones, es
de fácil memorización y constituye una expresión mucho más comprensible CUENTA BANCO
que las palabras, para máquinas y equipos cuando los sistemas son mecani-
zados o automatizados.' Grupo : Activo (activo circulante).
Cargos : Depósitos y Notas de Créditos del Banco.
El código puedeseralfabético,numéricooalfanumérico. De estasopcio- nes, Abonos : Giros de Cheque y Notas de Débito del Banco.
la más usual es la codificaciónnumérica y, dentro de esta, la codificacióndécima1 Saldo : Deudor.
o de Dewey. Aplicando esta modalidad al Píande Cuentas, se puede identificarel Significado del Saldo : Dinero Disponible en Cuenta Corriente Bancaria.
grupo de cuentasconun dígito, otrodigitoa laderechaparaelsubgrupo, otro para
la cuenta y otros dígitos a la derecha para identificar los distintos niveles de CUENTA LETRAS POR PAGAR
desagregaciónde la cuenta, o sea, subcuentas y cuentas individuales.
Grupo : Pasivo (pasivo circulante).
Cargos : Pago parcial o total de las letras.
Abonos : Aceptación de letras a terceros.
Saldo : Acreedor.
(1) Ver Ficha Estadística Codificada Uniforme, FECU, en Circular N" .501/2000
de S.V.S Significado del Saldo : Letras pendientes de pago.
Contabilidad
- Las normas de uso de las cuentas aseguran la consistencia en la clasifi- Empleados en declaraciones de
cación de los diversos hechos económicos y la mantención de un criterio Previsión e Impuestos
uniforme para el registro de transacciones, especialmente, cuando son muchas
las personas que intervienen en la clasificación, imputación y codificación - Inicio de Actividades
contable. - Cambios de domicilio
- Término de giro
En ocasiones suele agregarse a los cinco conceptos descritos para el
- Formularios de declaración y pago
tratamiento de las cuentas, las relaciones entre las cuentas o las contracuen- mensual de impuestos.
tas de una u otra y glosas estandarizadas para los asientos contables.
- Formularios de declaración y pago
anual de impuestos
- Formularios de declaración de
4. DOCUMENTACION MERCANTIL Y ASPECTOS LEGALES cotizaciones previsionales.
La documentación mercantil incluye a los documentos, comprobantes, Para fines legales, la documentación de respaldo de lastransacciones de
formas e impresos que dan respaldo legal a las transacciones comerciales y las empresas sigue la suerte de los libros de contabilidad; es decir, debe
que emplean las empresas para formalizar sus transacciones, dejando en ellas conservarse durante el tiempo que indican las disposiciones legales. El Có-
la evidencia de las mismas. digo de Comercio, en su artículo 44 establece que "los comerciantes deben
conservar los libros de su giro hasta que termine de todo punto la liquidación
La documentación mercantil tiene un doble origen: interno y externo. de sus negocios". El Código Tributario, por su parte, señala en su artículo 17
Corresponden al primer grupo todos los impresos que han sido diseñados por inciso 2" 'Los librosdeContabilidad deben ser conservados por los contribuyen-
la empresa; por ejemplo, las facturas de venta. Y, corresponden al segundo tes, junto con la documentación correspondiente, mientras esté pendiente el
grupo la documentación que proviene desde fuera de la empresa y sobre plazo que tiene el Servicio de Impuestos Internos para la revisión de las
la cual ésta no ha tenido injerencia alguna; por ejemplo, facturas de compra. declaraciones". Estos plazos de prescripción están contenidos en articulo 200
de este mismo Código y son:
Desde el punto de vista del sistema contable, a esta documentación con-
siderada en conjunto con los diversos comprobantes de uso intemo en las a) Como norma general, 3 años desde el vencimientodelimpuestorespectivo.
empresas, se les denomina documentación fuente, porque de ellos se ex-
traen los antecedentes para ingresarlos al sistema. Son la fuente de datos para
- b) 6 años, si la declaración de impuestos no se presentó o fuese
alimentar el sistema. maliciosamente falsa (dolosa).
c) 10 años, si la prescripción se interrumpe mediante reconocimiento es-

En la Hsta siguiente se mencionan algunos de estos documentos fuentes: crito de la obligación tributaria por parte del contribuyente.
Empleados en Compras Medios de Pago Otras disposiciones, como el articulo 19 de la Ley de Bancos, establecen
que estas entidades deben conservar los libros y documentación 10 años, salvo
- Facturas de compra - Cheques que la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras autorice su
- Boletas de compra - Tarjetas de crédito destrucción con anterioridad.
- Notas de débito -Tarjetas de débito
- Notas de crédito - Letras La validez legal para usos comerciales de la documentación y libros de
- Pagarés contabilidad se satisface con el cumplimiento de la obligación que tienen todas
las empresas de timbrar y registrar en el Servicio de Impuestos Internos dicha
Empleados en Venta Empleados en Remuneraciones documentación y libros, pagando -cuando procede- el impuesto de timbre
establecido en el D.L. N"3.75 de 1980.
- Facturas de venta - Contratos de trabajo
- Boletas de venta - Liquidaciones de remuneración 5. COMPROBANTES DE CONTABILIDAD
- Notas de débito - Finiquitos
- Notas de crédito - Contratos de honorarios En la actualidad muchos sistemas contables contemplan entre sus for-
- Guías de despacho - Boletas de honorarios mularios e impresos de uso intemo a los comprobantes de contabilidad, los
Contabilidad
quese emplean para iniciar el registro y proceso de los datos contables. En legalmente y están contenidos en el Código de Comercio (2). El artículo 25 de
ellos se ordenan, clasifican y codifican las diversas transacciones para luego este cuerpo legal expresa:
registrarlas en los libros de contabilidad. Quizás la clasificación más común
sea la que establece el uso de tres tipos de comprobantes: comprobantes de "Todo comerciante está obligado a llevar para su contabilidad y corres-
ingreso, para las transacciones relacionadas con ingresos de fondos; com- pondencia:
probantes de egresos, relacionados con los egresos de fondos y comproban-
tes de traspaso, para las demás transacciones, es decir, para aquellas que no
representan ingresos ni egresos de fondos. La secuencia siguiente muestra lo 1VI Libro Diario;
descrito. 2-1 Libro Mayor o de Cuentas Corrientes;
3-1 Libro Balance;
4" El Libro Copiador de Cartas".
El Libro Copiador de Cartas se ha sustituido, en la práctica, por los archi-

TRANSACCIONES 4 vos de correspondencia y documentación mercantil que contienen las tran-
sacciones realizadas por las empresas.
Los libros auxiliares, a su vez, los podemos dividir en auxiliares del Diario
Respaldadas por de ingresos Registro y auxiliares del Mayor. Algunos de los auxiliares del Diario son exigidos por
los documentos de egresos de las disposiciones legales, tales como:
fuentes de traspasos transacciones
Libro de Compras D.L. 825 , de 1974 (Ley de IVA).
Libro de Ventas D.L. 825, de 1974 (Ley de IVA).
Libro de Remuneraciones Ley 18.620 de 1987 (Código del Trabajo).
La tendencia, sin embargo, es que este paso intermedio, entre la do- D.L. 3.475 de 1980 (Ley de Timbre).
Libro de Letras por Cobrar
cumentación fuente y el registro en los libros de contabilidad, desaparezca y
con ello, el uso de estos comprobantes; pues, la incorporación en aumento
de computadores al tratamiento de datos e información contables, permite Otros de estos libros son de uso discrecional por las empresas, los que
captar los datos directamente de los documentos fuentes, para ello tan sólo se se emplean de acuerdo con sus necesidades de información y características
debe compatibilizar el diseño del documento fuente con el formato de entrada del sistema de contabilidad diseñado. Entre ellos puede estar el Libro de Caja,
de los datos al sistema. Libro de Banco, u otros.
6. LIBROS DE CONTABILIDAD Y ASPECTOS LEGALES Los libros auxiliares del Mayor, por su parte, están parcialmente prescritos
como obligatorios; su empleo depende más bien de las necesidades de
Forman también parte del Manual de Contabilidad la relación y explica- información, tipo de sistema contable y niveles de desagregaciónde las cuentas
ción de los libros que se emplean para anotar las transacciones. A estos libros principales o del Mayor.
de contabilidad se les da el nombre genérico de registros contables en razón
a que no se trata sólo del modelo convencional del libro, sino que, sin perder
su condición, pueden ser hojas sueltas, tarjetas individuales, listados de
computador o medios magnéticos de registro, como cintas, discos u otros
mecanismos empleados en equipos mecánicos o electrónicos para almacenar
datos e información.
Los libros de contabilidad se pueden clasificar en dos categorías: a) libros

principales y b) libros auxiliares. En nuestro país, los primeros son exigidos (2) El Código de Comercio está contenido en el decreto N" .239 de 1967.
Contabilidad
oib 4
x0descrito puede observarse en la ilustración siguiente: El diseño de este libro, como el de todos los libros de Contabilidad, varía
según el sistema contable y la empresa de que se trate. Para efectos de ilus-
- tración veamos el siguiente diseño, con los datos del Balance e inventario de
un negocio de propietario Único. Este inventario al 3 1 dediciembre de X X X l, será
INFORMES el inventario inicial del período siguiente, es decir, del ejercicio que se inicia el
T 0 1 de enero.
mi1 1
Contabildad
Auxiliares
del Diano
Ide compras
de ventas
de remuneraciones
de letras por cobrar
de caja
otros
de clientes
BALANCE E INVENTARIO
Al 31 de diciembre de XXXl
CANTIDAD PRECIO
UNITARIO
SUBTOTAL TOTAL '
1 del Mayoi de mercaderías
de proveedores
9CTIVO
Saja
I otros
- Efectivo
TRANSACCIONES - Cheques
Mercaderías
- Artículo A 1.o00
Libro Balance - Artículo B 500
- Artículo C 200
Este libro está destinado al registro de los recursos y de las deudas que
tienen las empresas al iniciar sus actividades y al cierre de cada ejercicio Muebles
- Escritorio 1
anual (31 de diciembre de cada año); por consiguiente, es un libro en el que se - Sillas 3
registra sólo una vez en el año. - Estantes 2
De acuerdo a lo señalado en el artículo 29 del Código de Comercio, "al abrir

su giro, todo comerciante hará en el Libro de Balances una enunciación PASIVO
estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos Proveedores
sus créditos activos y pasivos. Al fin de cada año formará en este mismo - Visión Ltda.
libro un balance general de todos sus negocios..." Factura 120
- Atlas S.A.
En rigor, en este libro se registra no sólo el Balance, sino también el de- Factura 531
talle correspondiente al activo y al pasivo. Este detalle se conoce con el nom-
Letras por Pagar
bre de inventario y se trata de la relación detallada de todos los recursos que
- Orion S.A. venci-
posee una empresa y de las deudas contraídas, todo a una fecha determina- miento 15.09.19~~
da. - Ariel Ltda. venci-
miento 30.10.19~~
El primer inventario que se practica en las empresas recibe el nombre de
inventario inicial y se efectúa al iniciar el giro comercial. Al finalizar cada pe-
ríodo contable se debe practicar un recuento físico de los bienes, de los de-
CAPITAL
rechos, de las deudas y obligaciones, con el objeto de determinar el inventario
Aporte del Sr.
final, el cual constituye el inventario inicial del ejercicio siguiente. Armando Arias
Al recuento físico de los bienes se le denomina "inventario físico" y consis-
te en contar, medir o pesar los recursos que la empresa tiene. El inventario fisico
debidamente valorizado pasa a ser el inventario final que da respaldo a las Tratándose de empresas de único propietario los datos para el balance
cuentas y valores de dichos bienes en el Balance. e inventario inicial se obtienen de la declaración de inicio de actividades que
79
Sistemas Contabilidad
deben hacer los comerciantes. En el caso de sociedades de personas y tina al NQde referencia o control del asiento, a las cuentas que han intervenido
sociedades de capital, los datos de activo, pasivo y capital con que inician sus y a la glosa; en la tercera columna se podrá referenciar la página del Libro Ma-
operaciones, se obtienen de las escrituras públicas de constitución de las yor donde más tarde se traspasarán estas transacciones; en la cuarta co-
empresas. lumna, Debe, se anota el cargo frente a la cuenta correspondiente; y en la
quinta columna, Haber, se hizo lo propio frente a la cuenta que se abona.
Libro Diario
El primer asiento que se registra en el Libro Diario es el asiento de aper-
tura o asiento inicial. LOSdatos para este asiento se obtienen del Libro
Al Libro Diario se le conoce también con el nombre de Libro de Primera
Balance, en donde está contenido el inventario de recursos y deudas con que
Entrada, porque es el que primero se emplea en el registro regular de las
se inician las actividades de un negocio o el inventario final de un ejercicio, el
transacciones. Su objeto es la anotación cronológica de todas las transac-
cual pasa a ser el inicial del siguiente, cuando las empresas están en
ciones de una organización.
funcionamiento.
Conforme a lo establecido en el articulo 27 del Código de Comercio "en el
A continuación de este primer asiento se registran cronológicamente me-
Libro Diario se asentarán por orden cronológico y día por día las operaciones
diante otros asientos, cada una de las diversas transacciones que se efectúan
mercantiles que ejecute el comerciante, expresando detalladamente el carácter
hasta el cierre del ejercicio contable. Al completar cada hoja del libro, deben
y circunstancias de cada una de ellas".
sumarse las columnas del Debe y del Haber. Estas sumas siempre deben
coincidir entre si, pues ahí se verifica el cumplimiento de la partida doble me-
La expresión "asentarán" se refiere al registro técnico de las transac- diante esta cuadratura numérica. Los valores de cada hoja se van arrastrando
ciones mediante los asientos contables. Al registrar los asientos se deja (sumando) a las siguientes hasta concluir cada ejercicio contable.
constancia en el Libro Diario de la siguiente información:
Las transacciones registradas en este libro se traspasan luego al Libro
- Fecha de registro de la transacción. Mayor. Dependiendo del volumen el traspaso se hará cada día, cada semana
- Número de referencia o control del asiento. o, a lo menos, una vez al mes, para agrupar el movimiento de cargos y abonos
-Cuentas que se cargan y que se abonan. en cada una de las cuentas afectadas, como se indica en las secuencias
- Valores que se anotan al Debe y al Haber. siguientes:
- Resumen de la transacción registrada, que recibe el nombre de glosa.
El diseño de este libro puede ser diferente de una empresa a otra, o de un
sistema a otro, pero en esencia debe tener los espacios y columnas nece-
sarios para la información enunciada en los asientos contables. TRANSACCIONES j CUENTAS DEL
LIBRO MAYOR
Veamos un ejemplo: compra de mercaderías el día 11 de enero de 19XX por
$ 240.000 a Plásticos Ltda., según la factura NV715. El pago se efectúa
Registro cronológico
aceptando letra a 90 días.
de transacciones
mediante asientos
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER
l I
-15- Libro Mayor
Mercadería
Letras por Pagar Al Libro Mayor se le da el nombre de libro de segunda entrada, porque en
él se registran las transacciones una vez que han pasado por el Libro Diario.
Compra con Letra
a Plásticos Ltda. Su objeto es clasificar y agrupar las transacciones efectuadas, según la natura-
Fact. 1715 leza de éstas, en las cuentas respectivas.
El traspaso del Libro Diario al Libro Mayor consiste en anotar en el Debe

En este ejemplo y diseño de una hoja de Libro Diario se puede observar de cada cuenta lo registrado en el Debe del Diario y en el Haber de la cuenta
que la primera columna se destina a la fecha; la segunda, de detalle. se des- lo registrado en el Haber del Diario, agregando los conceptos y referencias
80
contenidos en los asientos. La diferencia entre los registros del Diario y los del En cada cuenta del Mayor, entonces, se irá acumulando el movimiento que
Mayor radica en que en el primero están las transacciones en orden cronoló- de manera dispersa se encuentra registrado en el Diario. El saldo debe
gico (se registran a medida que se van sucediendo); en el Mayor, en cambio, determinarse luego de cada transaccion y al término del ejercicio debe su-
el movimiento de cada cuenta que se encuentra disperso en el Diario, se or- marse la columna del Debe y Haber para obtener el Débito y el Crédito en cada
cuenta. La suma del débito y la suma del crédito de todas las cuentas del
dena en forma tal que se reúnen todos los cargos y todos los abonos que
Mayor deben ser iguales entre sí y, a su vez, éstas ser iguales a la suma del
afectaron una determinada cuenta.
Debe y Haber del Libro Diario. Si así no fuera es que hay algún error de su-
Al igual que el Libro Diario, el diseño del Libro Mayor, difiere de un sistema ma en el Mayor o algún error de traspaso, de cargos o abonos, del Diario al
a otro, y de una empresa a otra. Lo esencial, sin embargo, es que para cada Mayor.
cuenta se disponga de los espacios y columnas requeridos. A continuación
se muestra un diseño con los datos básicos, para la cuenta Mercaderías y El Libro Mayor es una de las instancias de información del sistema con-
cuenta Letras por Pagar, donde se ha traspasado el asiento de compras he- table a la que con mayor frecuencia se recurre, particularmente al Débito, al
cho anteriormente en el Libro Diario: Crédito y al saldo de las cuentas. Por ejemplo, para preparar el Balance y el
Estado de Resultados se emplean los saldos de la cuentas, pues ellos repre-
Cuenta: Mercaderías. sentan los recursos y deudas en el caso de las cuentas del activo, del pasivo y
del patrimonio; y los costos, gastos e ingresos económicos en el caso de las
Fecha
Q
N Asiento Detalle Ref. Debe Haber Saldo cuentas de resultado pérdidas y ganancias. En el Débito y en el Crédito, por su
Deudor Acreedor
parte, están los flujos representativos de las transacciones que han afectado
11.01 15 Compra a a cada cuenta. De ahí, por ejemplo, que si se desea saber cuánto es el mon-
PlasticosLtda. to de los ingresos de dinero habidos en un determinado período, se recurre al
Factura 1715 240.000 240.000
Débito de la cuenta Caja; o si se quiere conocer el monto de las compras de
mercaderías al crédito en un determinado período, se recurrirá al Crédito de h
cuenta Proveedores.
Cuenta: Letras por Pagar Al cierre del ejercicio, o durante el ejercicio, se debe comprobar el cumpli-
1 NQAs¡ento 1 Detalle 1 1
Ref Debe 1 Haber S ald
Deudor o1
1 Acreedor miento de la partida doble y el correcto traspaso de los valores del Diario al
Mayor, para tal efecto. Antes de elaborar los estados económicos financieros y
registrar el balancecon su detalle (el inventario)en el Libro Balance, se preparan
Letra a hojas de trabajo o informes intermedios, tales como el Balance de Compro-
Plásticos Ltda.
Vencimiento bación y de Saldos o Balance Tabular, cuyos datos se obtienen del Mayor,
240.000 como se observa en la ilustración siguiente:
En estos formatos se puede apreciar una primera columna para la fecha,

la misma del asiento; otra para el N V e l asiento; la tercera para el detalle o
glosa de las transacciones; la cuarta para referencia, puede ser la página o folio
LIBRO
DIARIO 1 LIBRO
MAYOR h HOJAS DE
TRABAJO
del Libro Diario; la quinta para el Debe; la sexta para el Haber; una séptima para
el saldo deudor y la última para el saldo acreedor. Asientos Agrupación de Balances de Saldos
Contables Transacciones Balance Tabular
Para efectos de ejercitación se emplea la estructura ya comentada de la por cuentas
cuenta "Tu.la que sintetiza esquemáticamente cualquier diseño de cuenta de
Mayor. De acuerdo a esta forma, la cuenta Mercaderías y la cuenta Letras
por Pagar quedan así:
Libros Auxiliares
MERCADERIAS LETRAS POR PAGAR
n H D H Respecto de los libros auxiliares hemos dicho que los hay para el Diario v
para el Mayor. Los auxiliares del Diario se emplean ~ o r n o ~ r ~ ~ i sde
t r olas
s
transacciones en foma previa al asiento de estas en el Diario General. Estos
libros se crean para registrar en detalle transacciones de igual naturaleza y
83
Sistemas
por acumulación traspasarlas al Libro Diario. Por ejemplo, el Libro de Ventas ción y de Saldos, la que da también origen al informe intermedio denomi-
nado Balance Tabular o de Ocho Columnas.
es un auxiliar del Diario destinado al registro de todas las facturas y boletas,
una a una con sus correspondientes detalles; luego se totalizan y en base a
estos totales -que pueden ser del día, de la semana o al menos una vez al Al estudiar los informes de contabilidad, en el Capítulo II, nos referimos al
mes, según el volumen de las transacciones-se asientan en el Libro Diario. Balance, al Estado de Resultados y al Estado de Flujo de Efectivo. También,
mencionamos la existencia de otros informes que se preparan al cierre de cada
En el punto 9 de este capítulo nos referiremos nuevamente a estos libros, ejercicio o durante el mismo, tales como: informes de caja y bancos, de cuentas
al tratar los sistemas centralizadores de contabilidad. con proveedores, de cuentasde clientes. En conocimiento de estos informes, en
este punto nos abocaremos al estudio de las hojas de trabajo e informes
En cuanto a los auxiliares del Mayor, avanzaremos diciendo que surgen intermedios antes indicados.
de la división de las cuentas del Mayor o cuentas principales. En efecto, con
fines informativos y de control las cuentas del Mayor se dividen internamente Balance de Comprobación y de Saldos
creándose niveles más detallados. Por ejemplo, el Mayor Auxiliar de Clientes
consiste en que a cada cliente se le asigna una cuenta de manera de llevar Esta hoja de trabajo se emplea, como su nombre lo indica, para comprobar
el movimiento comercial de sus compras, pagos y deudas, debidamente in- la corrección en el registro de las transacciones conforme al principio de la
dividualizado. En otras palabras, la Cuenta Mayor de Clientes tiene tantas Partida Doble; es decir, verificar si el total de cargos del ejercicio es igual al
cuentas individuales como clientes tiene la empresa. total de abonos del mismo. Luego, a partir de este cuadre matemático, se
analizan los saldos de las cuentas con el fin de asegurarse que las transac-
Al estudiar, más adelante, el control de existencia de mercaderías pro- ciones hayan sido correctamente contabilizadas en las cuentas correspon-
fundizaremos en la importancia práctica de los Mayores Auxiliares teniendo dientes.
presente que toda Cuenta de Mayor puede tener su Mayor Auxiliar.
Si bien esta hoja se prepara al cierre de cada ejercicio, como paso previo
para confeccionarel Balance y el Estado de Resultados, en muchas empresas
7 . INFORMES se hace un balance de comprobación y de saldos al término del día, de la se-
mana o del mes, en razón al elevado número de transacciones y para verificar
Como ya se sabe, los informes de contabilidad son múltiples, con distinta
fundamentalmente el cuadre matemático en el registro de las transacciones.
información y periodicidad de elaboración y son empleados por diferentes
usuarios. En razón de ello, en el Manual de Contabilidad debe establecerse
A continuación se muestra un diseño de esta hoja de trabajo, en la que
la relación de ellos y precisarse, junto a los diseños, los siguientes datos para
se han incorporado los datos correspondientes a las cuentas Mercaderías y
cada tipo de informe:
Letras por Pagar que vienen del Libro Mayor y que inicialmente empleamos para
el ejemplo de asiento en el Libro Diario.
- Nombre del Informe
- Contenido
- Fecha de Elaboración BALANCE DE COMPROBACION Y DE SALDOS
- Fecha de Presentación
- Nombre de el o los Usuarios Código Cuentas Débitos Créditos S, ios 1
- Responsable de su presentación Deudor Acreedor
- Otros datos necesarios
... ...
La fuente principal, pero no única ni exclusiva, de datos para la prepara- Mercaderías 240.000
ción de los informes es el Libro Mayor. En atención a ello la información ahí ... ...
Letras por Pagar
contenida debe ser constantemente sometida a comprobación y análisis para ...
determinar su calidad y consiguiente confiabilidad. Con este fin, dependiendo
del volumen de las transacciones se preparan cada día, semana o como míni- Sumas iguales XX
mo una vez al mes, hojas de trabajo para efectuar los cuadres numéricos
(verificar sumas, correcta aplicación de la partida doble) y, a partir de estos
cuadres, efectuar los análisis de saldos de cada cuenta. Como puede observarse, el Balance de Comprobación y de Saldos es
una lista de las cuentas del Mayor con sus respectivos Débitos, Créditos
En el caso del Balance y Estado de Resultados, como paso previo a su
y saldos. En este diseño figura una primera columna para el código de la
elaboración, se prepara la hoja de trabajo denominada Balance de Comproba-
todocontabilidadperuenpdf.blogspot.com 85
cuenta;la segunda columna es para los nombres de las cuentas, la tercera En resumen, podemos concluir que en el Balance de Comprobación y de
para los débitos, la cuarta para los créditos, la quinta para los saldos deudo- Saldos se detectan directamente algunos errores. Los de aplicación de la Par-
res y la sexta para los saldos acreedores. tida Doble y otros, como los indicados anteriormente, se descubren a partir
del análisis de los saldos de las cuentas, análisis que debe efectuarse a con-
En cuanto a la comprobación de la Partida Doble podemos señalar que: tinuación de la comprobación de la igualdad entre los Débitos y los Créditos.
a) La suma de los débitos y créditos deben ser iguales entre sí y deben Una vez que se ha comprobado el cuadre numérico y se han analizado
coincidir con las sumas del Debe y Haber del Libro Diario y, los saldos, deben efectuarse las correcciones que de esta comprobación y
análisis resulten, teniendo presente que en contabilidad todo error cometido
b) Como consecuencia de lo anterior, los saldos deben ser también igua- en el Libro Diario debe corregirse mediante asiento de contabilidad. Las
les entre sí, debido a que, desde un punto de vista aritmético, son tan correcciones se incorporan al Diario, luego se pasan al Mayor y, finalmente,
sólo diferencias entre el Débito y Crédito se verifica el cuadre aritmético en un nuevo Balance de Comprobación y de
Saldos. En el capítulo siguiente profundizaremos en el análisis de saldos y
Si no se cumple esta igualdad entre débitos y créditos, podría deberse, formas de corregir errores.
entre otras razones, a las siguientes:
Balance Tabular
a) Error de suma en el Debe o Haber de las cuentas del Mayor
El Balance Tabular es una continuación del Balance de Comprobación y de
b) Traspaso parcial de asientos del libro Diario al Mayor o del Mayor a la Saldos. Su objetivo es distinguir las cuentas cuyos saldos integran el Balance
Hoja de Balance de aquellas cuyos saldos forman parte del Estado de Resultados y revelar la
utilidad o pérdida del ejercicio. De esta manera, el Balance Tabular permite una
c) Duplicidad de traspasos del Diario al Mayor o del Mayor a la Hoja de visión de conjunto de todas las cuentas que fueron empleadas en el ejercicio, el
Balance. Débito, el Crédito y el saldo de cada una, la separación entre las cuentas del
d) Errores de transcripciones númericas de las cifras del Diario al Mayor Balance y cuentas de resultado y, por último, la utilidad o pérdida. La sepa-
o del Mayor a la Hoja de Balance ración de los saldos de las cuentas del Balance respecto de los que integran
el Estado de Resultados, facilita la preparación de los informes finales.
e) Anotaciones inveriidas del Debe en el Haber o viceversa, en los tras-
pasos del Diario al Mayor o del Mayor a la Hoja de Balance La hoja de trabajo del Balance Tabular o de ocho columnas es también
conocida con el nombre de Balance Tributario en razón a que durante mu-
Por el contrario, cuando se cumple la igualdad entre Débitos y Créditos chos años, por disposiciones tributarias de nuestro país, fue exigido y debía
hay certeza de la corrección aritmética en el registro de las transacciones, presentarse al Servicio de Impuestos Internos y otras entidades de fiscaliza-
pero esta comprobación no asegura por sí sola que todas las transacciones ción junto a la declaración de renta anual de los contribuyentes obligados a
hayan sido contabilizadas ni que estas hayan sido bien contabilizadas. En llevar contabilidad, es decir, los señalados en el artículo 25 del Código de
efecto, a pesar de la igualdad comentada pueden existir otros errores que Comercio.
no se detectan por el cuadre numérico, sino que se descubren mediante el Prolongandoel diseño de Balance de Comprobacióny de Saldos con la adi-
análisis de los saldos. Entre estos posibles errores podemos anotar los siguien- ción de otras cuatro columnas se llega a la hoja de trabajo del Balance Tabular,
tes: la que se muestra a continuación:
a) Omisión de asientos en el Libro Diario. En tal caso, habiéndose omi-
tido cargos y abonos, se mantendría la igualdad entre Débitos y BALANCE TABULAR
Créditos, pese al error por omisión. Esrado de Reruttados
b) Errores compensados. Por ejemplo, la coincidencia entre el menor

valor de cargo o abono registrado en un asiento, con el mayor valor
Mercaderia 240 000 240 000 240 000
registrado en otro asiento.
Letras por
Pagar 240 000 240 000 240 000
c) Cargos o abonos hechos a una cuenta distinta de la que correspondía,
sea en el asiento registrado en el Diario o en el traspaso del Diario al
Sumas XXX XXX 1
Mayor XXX
l
Utilidad XX XX
d) Asiento por valores distintos a los que correspondía. Por ejemplo, un I I 1 1
pago por $180.000 considerado por $18.000.
Totales
1 1 1 XXX XXX XXX XXX
, Con relación a esta hoja de trabajo podemos comentar lo siguiente:
a) El formato en sus cinco primeras columnas es idéntico al del Balance I

de Comprobación y de Saldos y contiene la misma infonacion. LIBRO +
MAYOR Y DE SALDOS
b) En las dos siguientes columnas se anotan los saldos de las cuentas que
integran el Balance. distinguiendo las del activo de las del pasivo y pa- Cuentas con Cuadre y análisis Visión de - Balance
trimonio. sus Débitos, de saldos conjunto y - Estado de
Créditos y revelación Resultados
saldos del resultado - Otros informes
c) En las dos últimas columnas se registran los saldos de las cuentas que
conforman el Estado de Resultados, o sea, cuentas de pérdidas y cuen-
tas de ganancias.
8. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
d) Al sumar las columnas del Balance y comparar la suma de las cuen-
tas de activo con las de pasivo y patrimonio se observará una dife- Las normas son reglas de conductas y los procedimientos son guías para
rencia. Esta diferencia representa la utilidad o pérdida del ejercicio. Si la acción. Los procedimientos van precedidos de las normas. Ambos son
la suma del activo es mayor que la del pasivo y patrimonio el resultado medios de control y como tales deben formar parte del Manual de Contabi-
lidad.
es utilidad, en el caso inverso será pérdida.
Los procedimientos se orientan a resolver el cómo hacer de los trabaja-
e) De igual manera, al sumar las columnas del Estado de Resultados dores de una empresa, en ellos se definen las secuencias en que se deben
y comparar la suma de la columna ganancia con la suma de la cumplir las operaciones de manera de optimizar el empleo de recursos, el
columna pérdida se observará la misma diferencia. Dicha diferencia tiempo y el esfuerzo de las personas. Al mismo tiempo facilitan el control, en el
representa el resultado económico del ejercicio. Si la suma de la co- sentido de hacer posible la verificación de las actividades, que estas se cum-
lumna ganancia es mayor que la suma de la columna pérdida el plan y se efectúen de acuerdo a lo establecido. De aquí que los procedimien-
resultado es utilidad, en la situación inversa se tratará de una pérdi- tos deben formularse siempre en un sentido positivo, es decir, para que se
da. haga el trabajo, para que se cumplan las actividades, evitando la negación de
acciones o expresar lo que no se debe hacer.
f) La diferencia que se produzca en los saldos de las cuentas del Balance
siempre será igual a la diferencia que se produzca en los saldos de las Los procedimientos pueden ser presentados y descritos en flujogramas.
cuentas de resultado. Para fines de presentación se totalizan las colum- En ellos se muestra el flujo de operaciones y documentos, así como los cargos
nas ubicando la utilidad en las columnas del pasivo y patrimonio y de o unidades encargadas de cada función; o bien, a través de la narración,
las pérdidas, como se indica en la hoja de trabajo de este ejemplo; si consistente en la descripción secuencia1 de lo que se debe hacer y cómo
hubo pérdida, esta se suma a la columna de activo y a la columna ga- hacerse. Lo usual es encontrar una combinación de estas dos opciones.
nancia. En ambos casos esta presentación es con el fin de revelar la
utilidad o pérdida del ejercicio. A diferencia de las normas, que pueden servir por igual a varios tipos de
empresas o sistemas contables diferentes, los procedimientos son más
bien específicos, particulares para cada empresa y sistema. Por consiguiente,
A partir de los datos de esta hoja de trabajo, debidamente cuadrada en deben formularse atendiendo las particularidades y características de cada
términos de sumas y totales, se pueden preparar sin dificultad alguna el Balance empresa y sistema contable, pudiendo, eso si, adaptarse algunos de otras
y Estado de Resultados u otros informes. De igual modo se pueden emplear empresas que les sean aplicables o diseñarse a partir de modelos estanda-
los datos del Balance de Comprobación y de Saldos, o bien los antecedentes rizados de orden general.
contenidos en el Libro Mayor, pues en todas estas fuentes de datos están
exactamente los mismos antecedentes, a saber: las cuentas y sus saldos, 9. SISTEMAS DE CONTABILIDAD
elementos del Balance y del Estado de Resultados.
Los sistemas de contabilidad se pueden clasificar desde varios puntos de
La secuencia de la página siguiente ilustra lo comentado para la hoja de vista. Según los medios usados en el procesamiento de datos podemos
trabajo del Balance de Comprobación y de Saldos y para el Balance Tabular: distinguir a los sistemas manuales, sistemas mecanizados y sistemas au-
Los libros auxiliares se emplean para agrupar las transacciones repetiti-

tomatizados. En los primeros se emplean libros convencionales de registro vas y de igual naturaleza. Por ejemplo, se usa un Libro de Compras para
manual de las transacciones; en los segundos, se emplean tarjetas individua- anotar las diferentes compras, un Libro de Ventas para el movimiento de las
les y máquinas para registrar las transacciones; y, en los últimos, los datos se mercaderías vendidas, un Libro de Caja para registrar el movimiento de fondos.
procesan en equipos automáticos (computadores) y los registros,son discos,
cintas magnéticas u hojas en las que se imprimen los datos e información El número y tipo de libro que se emplee, varía según la empresa, el vo-
almacenados en estos medios magnéticos. lumen de operaciones, las necesidades de información y el cumplimiento de
obligaciones legales; llevándose, en general, un libro para cada una de las
Otra clasificación, según los contenidos, permite diferenciar a los sistemas principales transacciones -o grupo de transacciones-que se efectúen.
de contabilidad de costos, contabilidad presupuestaria y contabilidad general.
Considerando el sector económico al que pertenezcan las empresas, se ha- Como ya está dicho, algunos de estos libros deben llevarse obligatoriamen-
bla, por ejemplo, de contabilidad agrícola, contabilidad minera, de seguros, te en confomidad con disposiciones legales. Por ejemplo, el Libro de Com-
hospitalaria o manufacturera. pras y el de Ventas están establecidos en D.L. 825 de 1974 y son empleados
como medio de información y control del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Así y todo, casi siempre la expresión sistema de contabilidad se encuentra por parte de la entidad fiscalizadora; en este caso el Servicio de Impuestos
referida a la clasificación de estos según la secuencia en el registro de las Internos. El Libro de Remuneraciones está establecido en el Código del Tra-
transacciones, distinguiéndose los tres siguientes tipos de sistemas a los cua- bajo, se les exige a todas las empresas que tienen cinco o más trabajadores
les nos referimos. y a través de él se controlan las retenciones de impuesto único a la renta de
los trabajadores, las retenciones previsionales, en general, los haberes, des-
- Sistema Jornalizador cuentos y remuneración líquida. El Libro de Letras por Cobrar está contenido
- Sistema Centralizador en la Ley de Timbre, debe ser llevado por todas las empresas que emiten es-
- Sistema Diario Mayor tos documentos de pago, cautelando a través de él, el impuesto de timbre que
afecta a las letras y pagarés.
Sistema Jornalizador
Otros libros auxiliares del Diario son de uso discrecional de las empresas,
Este sistema consiste en el registro cronológico en el Libro Diario de las van de acuerdo al sistema diseñado y las necesidades de control e informa-
transacciones, día a día, a medida que se van realizando, y su traspaso pos- ción. Entre ellos es frecuente encontrar el libro auxiliar de Caja, para el movi-
terior al Libro Mayor. Esta secuencia de registro se puede 0 b s e ~ a ren la miento de efectivo; el auxiliar de Banco, para los flujos de fondos en las cuentas
ilustración que sigue. corrientes bancarias.
El Sistema Centralizador, a diferencia del Jornalizador facilita la división del

TRANSACCIONES >- trabajo al poder encargar a personas distintas el registro de las transacciones
DIARIO MAYOR en uno u otro libro auxiliar. Periódicamente, los totales acumulados en los libros
auxiliares se centralizan en el Libro Diario. Esta centralización en el Diario se
hace mediante asientos de centralización y la frecuencia depende del volu-
men de transacciones, pudiendo ser diaria, semanal o mensual.
El Sistema Jornalizador ha sido la base para otras modalidades de re-
gistro que se emplean en Contabilidad. En la actualidad, sin embargo. tienen La contabilización de transacciones especiales, ocasionales o de ocurren-
poco uso, empleándose en empresas pequeñas o de poco movimiento. cia poco frecuente, se asienta directamente en el Libro Diario, no siendo
necesario para ellas libros auxiliares. La figura que sigue resume lo antes
Las propias disposiciones legales que exigen a los comerciantes llevar expuesto.
libros auxiliares, para cautelarel interés fiscal (impuesto), han restringidoel uso,
antes generalizado, de este sistema. De manera similar, el orden secuencia1
en el registro de las transacciones en el Diario y la ausencia de Diarios Auxi-
liares, dificulta la división del trabajo, particularmente en los sistemas ma-
nuales, cuestión que también limita su empleo.
Sistema Centralizador
TRANSACCIONES
LIBRO.
DIARIO - LIBRO
MAYOR
El Sistema Centralizador es el de mayor uso en la actualidad, en nues-

tro medio. Se caracteriza por el empleo de diversos libros auxiliares del
Diario, de ahí que se le denomine también sistema de Diarios Múltiples.
Sistema Diario-Mayor la suma de la columna control; si no lo fuera puede ser que se haya considerado
un valor distinto entre lo anotado en el Debe respecto de lo registrado en el
Este sistema, denominado también Sistema Americano, consiste en la Haber; o bien, que el valor anotado en la columna de control haya sido anota-
fusión del libro Diario con el Libro Mayor. Como hemos visto anteriormente, do al Debe de una cuenta sin anotar al Haber. En todo caso, los errores de
tanto el Diario como el Mayor contienen las mismas transacciones, sólo que cuadre se detectan fácilmente remitiéndose a la columna de control y los va-
están ordenadas de manera distinta. En el Libro Diario prima el orden cronoló- lores ahí registrados.
gico de las transacciones, mientras que en el Mayor se agrupa en cada cuenta
el movimiento de cargos y abonos que de manera dispersa se puede encon- Este sistema, igual que el Centralizador, puede tener Libros Auxiliares, en
trar en el Diario, sin perjuicio de mantener dentro de ellas el correspondiente tal caso los totales de los Libros Auxiliares se centralizarán periódicamente
orden cronológico. en el Diario-Mayor. De acuerdo con esta opción, la secuencia de registro de las
transacciones quedaría así:
Este hecho común de que el Diario y el Mayor contengan las mismas
transacciones, ha conducido a adoptar un solo libro destinado a cumplir las
funciones de ambos. El diseño de este libro, en cuanto a columnas básicas,
puede tener la siguiente estructura:
BALANCE
TRANSACCIONES
LIBRO DIARIO-MAYOR MAYOR
-
Fecha &iaüe Control caia Capnal vanos
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Nanbre
El sistema Diario-Mayor ofrece la ventaja de concentrar en un solo libro

Respecto de este diseño podemos comentar lo siguiente:
las transacciones en orden cronológico y analítico a la vez, simplifica el registro
a) La primera columna se destina a la fecha. de los asientos, reduce los márgenes de errores en las anotaciones y facilita
su detección. En este sistema no es necesario hacer un Balance de Compro-
b) La segunda, detalle, para la glosa correspondiente a cada transacción. bación y de Saldos para verificar el cumplimiento de la partida doble, en razón
de lo ya explicado, y el análisis de saldos se efectúa a partir del propio Libro
c) La tercera, control, equivale al Debe y Haber, simultáneamente, del Li- Diario-Mayor, por ello, una vez cumplido con el proceso de cuadre, análisis de
bro Diario. Aquí se anota el valor total de las transacciones, el que los saldos y efectuadas las correcciones, se puede pasar directamente a
luego se distribuirá en las cuentas que se afecten. preparar un Balance Tabular o incluso el Balance y Estado de Resultados.
d) Las siguientes columnas se habilitan para cada una de las cuentas que Las simplificaciones que se logran en este sistema, lo han convertido en
se hayan considerado en el Plan de Cuentas, con su respectivo De- una modalidad de registro de amplio uso, especialmente en empresas de poco
be y Haber. En este ejemplo, sólo por razones de espacio se ejem- movimiento, en la pequeña empresa y aun en la mediana empresa.
plifica con las cuentas Caja y Capital, dejándose un espacio sin llenar
para representar que pueden haber otras muchas columnas. Por último, en relación a estos tres sistemas estudiados, es necesario
señalar que el procesamiento computacional de datos e información contable
e) Al final, el concepto varios se destina para las cuentas que tienen es- tiende a obviar las diferenciasy características que para el Sistema Jornalizador,
caso movimiento, considerándose espacios para el Debe, el Haber y Centralizador y Diario-Mayor, hemos venido comentando. En efecto, las tran-
para el nombre de la cuenta que no haya tenido una columna especí- sacciones que entran al sistema son procesadas de manera automática, sin
fica. intervención manual, obteniendo en las salidas del sistema los informes y
simultáneamente, si se desea. los listados de las transacciones que se alma-
Para efectos de control de la partida doble, las sumas de las columnas del cenan en cintas, discos u otros medios magnéticos que sustituyen a los libros
Debe y del Haber siempre deben ser iguales entre sí y además ser iguales a
convencionales de contabilidad empleados en los sistemas manuales. De este 4) Describa las normas que establecería para el uso de las siguientes cuen-
modo, con procesamiento automatizado, desaparece todo vestigio de la se- tas en su Manual de Contabilidad:
cuencia en el registro de las transacciones que en los sistemas manuales es a) Caja
fácilmente observable y con la que hemos caracterizado a estos sistemas. b) Clientes
c) Letras por Pagar
En consecuencia, las características de estos tres sistemas serán rele- d) Gastos de Arriendos
vantes para aplicaciones en sistemas manuales y en alguna medida en sis- e) Ventas
temas mecanizados. Así y todo, los sistemas computacionales tienden a 5) Prepare un Balance de Comprobación y de Saldos, con los datos del
punto 4) letra b) del Capítulo anterior.
seguir la secuencia del Sistema Jomalizador, particularmente en cuanto a las
secuencias cronológicas del registro de las transacciones.
10. PREGUNTAS Y EJERCICIOS
Preguntas
1) ¿Qué es un Sistema y cuáles son sus componentes?

2) 'En qué consiste el Sistema de Contabilidad?
3) 'Cuál es el contenido de un Manual de Contabilidad?
4) 'Qué importancia le atribuye al Plan de Cuentas?
5) 'Por qué son necesarias las normas de uso de las cuentas?
6) Refiérase a la documentación mercantil y señale algunos ejemplos
7) 'En qué cuerpo legal están contenidas las normas legales sobre Conta-
bilidad y Libros de Contabilidad?
8) Señale la secuencia (orden) con que se registran las operaciones comer-
ciales en los Libros de Contabilidad
9) Indique dos diferencias y dos semejanzas entre el Libro Diario y el Libro
Mayor
10) Mencione tres libros auxiliares del Diario y dos libros auxiliares del Mayor y
explique su uso
11) ¿En que consiste el Sistema Jornalizador y cuáles son sus diferencias con
el Sistema Centralizador?
12) 'Qué es un Balance Tabular?
13) 'Cuál es la finalidad del Balance de Comprobación y de Saldos?
14) 'Por qué en el Balance de Comprobación y de Saldos la suma de las co-
lumnas del Débito y Crédito deben ser iguales?
15) Señale tres ejemplos de errores que se detectan en el Balance de Com-
probación y de Saldos
Ejercicios
1) Dibuje la secuencia que sigue el registro de las transacciones en los Libros

de Contablidad, desde el documento fuente hasta los informes de contabi-
lidad
2) Confeccione un Plan de Cuentas para una empresa comercial del rubro de
vestuario
3) Codifique el Plan de Cuentas solicitado en el punto anterior
CAPITULO V
PROCESO CONTABLE
1. Fases del Proceso Contable

2. Flujo de las Transacciones
3. Inventario Inicial
4. Asientos de Apertura
5. Registro de Transacciones en los Libros
6. Balance de Comprobación y de Saldos
7. Análisis de Saldos, Ajustes y Correcciones
8. Balance Tabular
9. Infomes Finales
1. FASES DEL PROCESO CONTABLE
El proceso contable comprende varias fases en su desarrollo. Parte desde

la recopilación o captura de los hechos económicos que van a ser medidos y
registrados por la Contabilidad, hasta la entrega de la información a los di-
versos usuarios. Con fines didácticos distinguiremos las siguientes fases:
- Recopilación de los hechos económicos

- Análisis y clasificación de los hechos económicos
- Registro
- Elaboración de los informes contables
- Análisis e interpretación de la linformación
- Proyección de los informes contables.
Recopilación de los Hechos Económicos
En esta primera fase del proceso, se conocen los diversos hechos econó-
micos susceptibles de ser cuantificados monetariamente y, por consiguiente.
posible de ser medidos y registrados contablemente. La fuente de datos está
constituida por la documentación mercantil y comprobantes de uso interno en
las empresas. Por ejemplo, facturas y boletas de compras y de ventas.
comprobantes de depósitos en cuentas corrientes bancarias, constanaa de
cheques girados, liquidaciones de remuneraciones, contratos de arriendo y de
servicios.
Procesos Contabilidad
Análisis y Clasificación de los Hechos Económicos de información Útil para el proceso de adopción de decisiones y facilitar el
control de las actividades económica-financieras de la empresa.
Esta segunda fase tiene por objeto analizar las transacciones contenidas
en la documentación fuente y proceder a su clasificación. Del ,análisis y Hemos dicho que la información está orientada a su empleo en el proce-
clasificación queda constancia en los comprobantes de contabilidad que para so de adopción de decisiones, por lo tanto, el usuario que la recibe y emplea
tal efecto se preparan. Ello supone la identificación de: debe estar capacitado para comprender el significado de esta información,
mediante un adecuado análisis que derive en una clara interpretación de
contenidos para adoptar las decisiones más convenientesa los propósitos de la
- Tipo de comprobante a emplear según la naturaleza de la transacción
empresa o de terceros, si se trata de usuarios externos.
(por ejemplo, comprobante de ingreso, de egreso o de traspaso)
Con todo, sin excluir la necesaria capacidad del usuario para compren-
- Las cuentas que se utilizarán, de acuerdo con las denominaciones que der la información. es conveniente que los encargados de la preparación de
estas tienen y el uso que debe dárseles conforme al plan de cuentas los informes incorporen a éstos algunos análisis que faciliten la interpretación
de su contenido.
- Los valores de cargos y de abonos
Proyección de los Informes Contables
- Las glosas para resumir el contenido de las transacciones.
Muchas veces se piensa que el proceso contable culmina con la prepa-
Registro de las Transacciones ración y presentación de los estados financieros o informes finales básicos
o, cuando más, con algún análisis de los contenidos. Esta es una visión par-
La tercera fase de este proceso consiste en el registro de las transac- cial del proceso. En efecto, la Contabilidad no termina al finalizar un ejercicio
ciones en los libros de contabilidad. El registro debe ser sistemático y cronoló- contable, ni la empresa deja de funcionar al término del mismo. Como la
gico, siguiendo la secuencia descrita en el capitulo anterior, empleando los empresa sigue en marcha, es tan importante conocer la información histó-
libros principales (Inventarios y Balances, Diario y Mayor) y Libros Auxiliares rica como la información contable proyectada, la que informará sobre la
(del Diario y del Mayor), que se hayan definido como parte integrante del siste- situación futura del negocio u organización conforme a las actividades pla-
ma contable y cuya forma, diseno y orden de registro dependerá del tipo de neadas.
procesamiento de los datos, el que puede ser manual, mecánico o auto-
En resumen, los informes contables sirven para conocer los hechos
mático.
económicos ocurridos en el pasado, lo que está sucediendo en el presente
y, también, sobre la base de esta información pasada y presente, unida a
Elaboración de los Informes Contables las actividades que para el futuro se planeen, prever la situación futura de la
empresa. En esta perspectiva, muchas empresas emplean sistemas pre-
Los informes contables se preparan en base a los antecedentes conte- supuestarios los que llegan hasta la proyección de los informes contables
nidos en los registros o libros de contabilidad en donde se han anotado las básicos, o sea, el Balance Proyectado, el Estado de Resultados Proyectado
múltiples y diversas transacciones efectuadas en cada periodo contable. y el Estado de Flujo de Efectivo Proyectado. Todo, con el propósito de observar
ahora, en el presente, la probable situación económica-financiera futura e ir
Como ya se sabe, los informes contables son de variado tipo, puesto controlando lo planeado con lo ejecutado.
que su contenido y periodicidad dependen de las necesidades especificas de
información de cada usuario. En todo caso, ciertos informes de uso interno 2. FLUJO DE LAS TRANSACCIONES
en la empresa y también de terceros, se preparan regularmente en todas las
empresas; entre ellos está el Balance, el Estado de Resultados y el Estado El flujo de las operaciones comerciales o transacciones contables sigue, en
de Flujo de Efectivo. términos generales, la secuencia de las fases del proceso contable antes
descrito, y al que nos referimos en forma porrnenorizada al describir los libros
Análisis e Interpretación de la Información de contabilidad en el capitulo anterior.
Esta quinta fase del proceso es de máxima importancia, puesto que aquí Ahora, sintetizando, y sin que ello signifique omitir algunos pasos inter-
se verifica el cumplimiento de los objetivos de la Contabilidad; es decir, proveer medios, podemos concluir que el flujo de las transacciones se inicia con la
Contabilidad
Procesos
3. INVENTARIO INICIAL
identificación de las transacciones posibles de medir y registrar en términos
monetarios, sigue con la clasificación en comprobantes, luego el registro en El inventario inicial es el punto de partida del proceso contable. Cuando
los diversos libros, continúa con los informes dirigidos a los usuarios, los que
la empresa está en marcha el inventario final de un ejercicio es el inventario
adoptan decisiones que van a generar nuevas transacciones. ,
inicial del siguiente. Por ejemplo, si el 31 de diciembre de un año se termina
La secuencia de este flujo global se muestra en la figura que sigue: con $ 100.000 en la caja, el siguiente, que se inicia el 01 de enero del año pró-
ximo, comienza con los $ 100.000 de caja.
FLUJO DE TRANSACCIONES EN EL PROCESO CONTABLE El inventario consiste en el detalle de todos los recursos y deudas que
tiene una empresa en un momento determinado. Esto significa que foman
J=
IECISIONES USUARIOS - Internos
- Externos
de caja y bancos
de clientes
parte del inventario todos los componentes del Balance, es decir, activo. pasi-
vo y patrimonio. Los componentes del Estado de Resultados de cada ejercicio
no se arrastran a los ejercicios siguientes. Así, cada período tiene sus propios
ingresos económicos, costos y gastos asociados. Luego la diferencia entre es-
tos ingresos menos costos y gastos, o sea, la utilidad o pérdida de cada ejerci-
cio, se trasladará, al finalizar el ejercicio anual, al patrimonio, como un aumento
del patrimonio, si es utilidad o como una disminución, si es pérdida.
/ INFORMES
hojas de trabajo
de comprobación y de saldos
de balance tabular 4. ASIENTOS DE APERTURA
balance Formalmente el inventario inicial de una empresa que está en marcha

- Finales estado de resultados
se encuentra registrado en el Libro Inventario y Balance, de tal modo que de
estado de cambios
este libro se obtienen los datos para el asiento de apertura del ejercicio que se
inicia, el cual se registra en el Libro Diario.
LIBROS DE
CONTABILIDAD
- Principales
1Inventanos y Balance
Diario
*Mayor
Tomando como base los datos del inventario inicial indicados en el ejemplo
de la página 79 el asiento de apertura es:
(Registros)
1 del Diario
\:zLetras
Clientes
x.x.x Caja
Mercaderías
Muebles
Proveedores
7
Letras por Pagar
- Ingresos Capital
COMPROBANTES - Egresos Apertura del ejercicio
-Traspasos
que se inicia el 01 de
- Compras enero de 19XX.
-Ventas
- Cobros
A este asiento de apertura se irán agregando los demás asientos
L / TRANSACCIONES ) - Pagos
- Dep5sitos
-Giros de cheques
correspondientes a las diversas transacciones que se efectúen para pos-
teriormente traspasarlos al Libro Mayor.
- Remuneraciones
- Arriendos
Cuando recién se inician las actividades de una empresa, los asientos de
-Otros
apertura son diferentes. Las cuentas que se emplean dependen del tipo de
empresa de que se trate y la forma en que el capital sea pagado. A continua- Capital, que es de patrimonio, para registrar el valor neto del aporte; es decir,
ción, distinguiremos los asientos de apertura que usualmente son empleados el activo menos el pasivo. El asiento queda como sigue:
en las empresas de un solo propietario, en sociedades de personas y en las
sociedades de capital.
Asientos de Apertura en Empresas Individuales x.x.x Vehículo

Letras por pagar
En la situación de empresas de un único propietario, los antecedentes para Capital
el asiento de apertura son los que figuran en la declaración de inicio de Bemardo Briones inicia
actividades que todo comerciante o empresario debe presentar al Servicio de actividades con aporte
Impuestos Internos. indicado en detalle
anexo
En esta declaración, además del nombre o razón social del negocio, do-
micilio, objeto social, está el monto del capital con que se inician las activi- Asiento de Apertura en Sociedades de Personas
dades y los recursos -y eventualmente deudas- en que está representado
dicho capital.
La apertura en las sociedades de personas implica dos instancias:
Veamos los dos siguientes ejemplos:
a) Registro de capital acordado y comprometido por los socios, y
1. El señor Armando Arias inicia sus actividades comerciales el 20 de ju- b) Registro del pago del aporte comprometido por cada uno.
lio de 19XX, con un aporte en efectivo de $450.000 .
Al igual que en las empresas de propietario único, el capital se obtiene de
2. El señor Bernardo Briones inicia sus actividades el 02 de enero de 19XX, la declaración de inicio de actividades y, en las sociedades, también de la es-
aportando una camioneta avaluada en $ 1.900.000 y 7 letras por pa- critura pública de constitución de la sociedad. En estos documentos están los
gar con vencimientos mensuales (último día de cada mes) por $100.000 antecedentes acerca del nombre y razón social de la empresa, el domicilio, el
cada una. Estas letras corresponden al saldo del crédito obtenido para representante legal, giro de actividades, monto del capital s'ocial. Además, en
comprar la camioneta. la escritura están los datos sobre el aporte comprometido por cada socio, la
forma y plazos de pago, la distribución de la utilidad y de la pérdida.
En ambos casos los aportes deben registrarse primeramente en el Li-
bro de lnventario y Balance en calidad de inventarios iniciales y a conti- El aporte comprometido por cada socio da origen al capital social, el cual
nuación hacer el asiento de apertura en el Libro Diario. se registra en el Libro de lnventario y Balance en calidad de inventario inicial
y luego se procede a registrar los asientos en el Libro Diario. Para ello con-
En el primer ejemplo intervienen las cuentas Caja y Capital. En la cuenta sideremos el siguiente ejemplo:
Caja se registra el ingreso de dinero y en la cuenta Capital se refleja el monto
de dicho aporte. El asiento es : Con fecha 25 de septiembre de 19XX, se constituye la sociedad de per-
sonas denominada Ilustración Ltda., con tres socios. Según extracto de la
escritura, el capital social es de $2.000.000. El socio Domingo Diaz se compro-
mete a aportar el 50%, el socio Elías Espinoza, el 20% y el socio Francisco Flo-
x.x.x Caja res se compromete con el 30%.
Capital
Armando Arias inicia
a) Registro del Capital
actividades con aporte
en efectivo.
De acuerdo a estos datos en el asiento de apertura de la sociedad Ilus-
tración Ltda. debe quedar el capital social y la obligación de cada socio por el
En el ejemplo dos, interviene una cuenta de activo para registrar la ca-
mioneta, una cuenta de pasivo, para registrar las letras por pagar y la cuenta monto del aporte que han comprometido.
Para el registro de los aportes comprometidos por los socios se usa el b) Pago de Aportes Comprometidos
concepto de "Cuenta Obligada Socio ..." incluyendo el nombre de cada
socio; consiguientemente, el asiento es: b-1) Pago del Aporte del Socio Domingo Díaz
Este socio efectúa el pago en efectivo al momento de constituirse la

sociedad. Luego, el dinero entra a la caja y disminuye a cero su cuenta obli-
gada por el cumplimiento total de su compromiso. El asiento queda:
x.x.x Cuenta Obligada Socio D. Díaz 1 .OOO.OOO
Cuenta Obligada Socio E. Espinoza 400.000
Cuenta Obligada Socio F. Flores 600.000
Capital x.x.x Caja 1.OOO.OOO
Constitución de la sociedad Ilustración Cta. 0blig.Socio D. Diaz 1.000.000
Ltda. según detalle de capital en escri-
tura pública. Pago total en efectivo del
aporte comprometido del
socio D. Díaz
Las Cuentas Obligadas de los socios son cuentas del patrimonio y
complementarias de la cuenta Capital. El carácter complementario de estas Luego de este asiento y suponiendo que no han habido otras transac-
cuentas indica que tienen un tratamiento inverso a la cuenta principal, en este ciones, la situación de esta sociedad, mostrada en el esquema del Balance,
caso, a la cuenta Capital. En general, aumentan con los cargos, disminuyen sería:
con los abonos y su saldo es deudor. Comparativamente el tratamiento espe-
cífico de estas cuentas con la cuenta Capital es el siguiente:
CUENTA OBLIGADA CUENTA CAPITAL Caja 1.000.000 Capital 2.000.000

Cuentas Obligadas Socios (1.000.000)
- Grupo al que pertenece : Patrimonio Patrimonio
- Cargos : Aporte comprometido Devoluciones de Total Total Pasivo y Patrimonio 1.000.000
por los socios. Capital Activo 1.000.000
- Abonos : Pago del Aporte Aporte de Capital
comprometido.
- Saldo : Deudor Acreedor Como puede observarse, en este momento la empresa tiene recursos por
- Significado del Saldo : Monto del aporte Monto del Capital $ 1.000.000 en caja y un capital pagado por igual monto, lo que hace la igual-
por enterar Social dad que siempre debe existir en la ecuación de inventario, esto es:
Activo = Pasivo + Patrimonio.
Como ambas cuentas son del patrimonio, al preparar el Balance, los b-2) Pago del aporte del Socio Elias Espinoza
saldos deudores de las Cuentas Obligadas se presentan rebajando el saldo
acreedor de la Cuenta Capital. Esto equivale a tener un patrimonio igual a cero
Este socio aportó el 20% del capital social, o sea, $400.000, los que paga
en la situación que analizamos. O tan sólo tener un capital nominal por los entregando un furgón avaluado en $ 1.100.000 y una deuda documentada
$2.000.000. con letras por el saldo de pago del vehículo por $800.000. Esta forma de pa-
go significa que el socio Espinoza quedará debiendo $100.000. puesto que el
Aun cuando, en este caso, no hay capital real o efectivo, la sociedad pue- recurso que aporta vale $ 1.100.000 y la deuda asociada al vehículo es de
de empezar sus operaciones comerciales, comprando al crédito u obteniendo $800.000, lo que da un aporte neto de $300.000 y su compromiso de aporte
préstamos mientras los socios pagan sus aportes obligados, conforme a de capital es de $ 400.000. Las cuentas que intervienen en el asiento son:
como lo hayan establecido en la escritura de constitución de la sociedad. Vehículo, para registrar el valor del furgón, Letras por Pagar, para la deuda
Contabilidad
documentada y la Cuenta Obligada, por el monto neto del aporte. El asiento Como el aporte que este socio se comprometió a efectuar es de $600.000
queda: y el capital del negocio que aporta alcanza a $ 850.000, la diferencia de
$ 250.000 constituye un mayor valor por sobre el aporte comprometido que
la empresa debe devolver al socio; por consiguiente, se trata como un pasivo
en la empresa Ilustración Ltda. Para el registro de este pasivo se emplean
generalmente las denominaciones de Cuenta Personal o Particular del so-
X.X.X. Vehículo 1.100.000 cio.
Letras por pagar
Cuenta Obligada socio Espinoza De acuerdo a lo expresado, el asiento queda:
Pago parcial del socio Espinoza
con aporte de vehículo y deuda
asociada. x.x.x Muebles
Mercaderías
A continuación de este asiento y suponiendo que no hay otras transac-
Clientes
ciones, el Balance reflejaría lo siguiente a la fecha de este pago parcial:
Préstamo Bancario
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO Proveedores
Cuenta Particular Socio F. Flores
Caja 1 .OOO.OOO Letras por Pagar 800.000 Cuenta Obligada Socio F. Flores
Vehículo 1.100.000 Capital 2.000.000 Pago total del aporte del socio F. Flores
Cuentas Obligadas Soc. ( 700.000) según inventario de negocio en marcha.
Total Activo 2.100.000 Total Pasivo y Patrimonio 2.100.000 Una vez registrado este asiento y suponiendo ausencia de otras transac-
ciones, el Balance mostraría la situación siguiente de la sociedad Ilustra-
Aquí se observa que el activo aumentó a $ 2.100.000 debido al aporte ción Ltda.:
del vehiculo; aparece un pasivo por las Letras por Pagar y las Cuentas Obli-
gadas disminuyen a $ 700.000. Este último valor corresponde al saldo del ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
socio E. Espinoza por $ 100.000 y el aporte de 3OoAdel capital social com-
prometido por el socio F. Flores que está pendiente de pago. Caja 1.000.000 Préstamo Bancario 430.000
Clientes 400.000 Letras por Pagar 800.000
Mercaderías 280.000 Proveedores 200.000
b-3) Pago del Aporte del Socio Francisco Flores Muebles 800.000 Cuenta Paiticular Socio F. Flores 250.000
Vehículos 1.100.000 Capital 2.000.000
El socio F. Flores paga su aporte comprometido entregando su propio Cuenta Obligada Socio E. Espinoza (100.000)
negocio en marcha, el cual tiehe el siguiente resumen de inventario:
Total Activo 3.580.000 Total Pasivo y Patrimonio 3.580.000
- Muebles de Oficinas y Sala de Ventas $ 800.000
- Mercaderías al Costo 280.000
- Cuentas por Cobrar a Clientes 400.000 En este Balance se puede observar que con el pago del aporte del socio
- Saldo de un Préstamo por Pagar al Banco 430.000 F. Flores, el activo aumentó a $ 3.580.000, el pasivo a $ 1.680.000 y el patri-
- Deudas pendientes por compra de las mercaderías 200.000 monio llegó a $ 1.900.000.
En este caso hay que determinar el monto de los recursos (Activos) y Luego de registrar los pagos de estos tres socios, sólo el socio E. Espino-
las deudas con terceros (Pasivos), para llegar a conocer el capital del so- za adeuda $ 100.000 de sus aportes comprometidos. Este mismo es el valor
cio F. Flores. Los activos son: Muebles, Mercaderías y Clientes por un total que figura rebajando el capital social de $ 2.000.000. Conviene recordar
de $ 1.480.000; y, los pasivos son: Préstamos Bancarios y Proveedores por que el capital social de las sociedades sólo se puede modificar por acuerdo
$630.000 en total. lo que indica un capital de $850.000. de los socios y el consiguiente cambio en la escritura social.
Asiento de Apertura en Sociedades de Capital un tratamiento inverso a la cuenta principal. Luego, hasta este instante, la
sociedad no tiene patrimonio, puesto que lo registrado en el asiento de aper-
Entre las sociedades de capital la más conocida en nuestro medio es la tura corresponde sólo al capital nominal. En el Balance, de hacerse en este
Sociedad Anónima. Por ello, en este punto, los asientos de apertura se refe- momento, figuraría el saldo deudor de la cuenta Acciones rebajando el saldo
rirán a la iniciación de actividades de este tipo de sociedad, considerando la acreedor de la cuenta Capital, lo que indica un capital real o efectivo igual a
siguiente secuencia: cero.
- Autorización del Capital b) Suscripción del Capital Autorizado

- Suscripción del Capital
- Pago del Capítal El segundo paso consiste en ofrecer y colocar las acciones en el mercado.
La colocación de las acciones implica el compromiso de personas naturales o
Esta secuencia tiene relación directa con la normativa que rige a las jurídicas de comprar parte del capital accionario. La suscripciórr se puede
sociedades anónimas. Los antecedentes acerca del capital se encuentran, efectuar a través de corredores de la Bolsa de Valores, por intermedio de una
al igual que las sociedades de personas, en la escritura pública de constitu- entidad bancaria o directamente por la sociedad anónima en formación.
ción de la sociedad y en la declaración de inicio de actividades que se pre-
sentan al Servicio de Impuestos Internos, pero, muy particularmente, en el Cuando la venta de las acciones a los accionistas se efectúa al valor no-
dictamen de la Superintendencia de Valores y Seguros mediante el cual se minal que éstas tienen, se habla de colocaciones a la par. Cuando se cobra un
autoriza la proposición de capital que hacen los accionistas fundadores y la precio mayor al nominal se trata de colocaciones con prima. Y cuando el valor
forma de como éste va a ser suscrito y pagado. cobrado es inferior al valor nominal son colocaciones con descuentos. La
prima en la colocación de acciones, desde el punto de vista del patrimonio de
Para ilustrar esta situación, consideremos el siguiente ejemplo: la sociedad, es un mayor valor patrimonial que no se distribuye a los accio-
nistas, sino que permanece en la sociedad. Por su parte, el descuento en las
- Se constituye una sociedad anónima con un capital autorizado de colocaciones, es un menor valor del patrimonio.
$ 40.000.000, dividido en 10.000 acciones de un valor nominal de
$4.000 cada una. La adopción de una u otra de estas tres alternativas, dependerá del tipo
de sociedad, la mayor o menor demandapor la compra de acciones, la prontitud
- Se suscribe el 60% del capital autorizado. en disponer del capital pagado u otra variable propia de la sociedad anónima
que se esté constituyendo.
- Los accionistas pagan en efectivo el 40% del capital suscrito.
En el asiento por la suscripción del 60% del capital autorizado, o sea, por
a) Autorización del Capital $ 24.000.000, intervienen la cuenta Acciones y la cuenta Accionistas, que-
dando el asiento de la manera siguiente:
De acuerdo a los datos del ejemplo, el asiento de apertura de la sociedad
anónima registrará el monto del capital autorizado y la representación que
éste tiene en las acciones, quedando de la manera siguiente:
x.x.x Accionistas 24.000.000
Acciones
Suscripción del 60% del
Acciones capital autorizado, a la par.
Capital
Constitución de S.A. con capital La cuenta Accionistas es, al igual que la cuenta Acciones, del grupo de
autorizado de 10.000 acciones cuentas del patrimonio y complementaria de la cuenta Capital. Representa el
con un valor nominal de $4.000 compromiso adquirido en la compra de acciones por el público inversionista, al
cada una que para estos efectos se le da el nombre de accionistas.
La cuenta Acciones aqui empleada, es del grupo de patrimonio, en Luego de la suscripción de capital, la sociedad del ejemplo sigue con
consecuencia, complementaria de la cuenta Capital. Esto significa que tiene patrimonio igual a cero, puesto que al saldo acreedor de la cuenta Capital
de $ 40.000.000 se le restan los saldos deudores de las cuentas comple- El tratamiento contable de las cuentas Acciones y Accionistas se podrá
mentarias: $ 16.000.000 de la cuenta Acciones y $ 24.000.000 de la cuenta apreciar más claramente en el siguiente esquema de cuentas "T" y el movi-
Accionistas. miento que han tenido:
ACCIONES ACCIONISTAS
c) Pago del Capital
40.000.000 24.000.000 24.000.000

Los pagos del capital suscrito los recibe la sociedad en forma secuencial,
siguiendo el orden de las colocaciones de acciones o en función de los plazos
de pago previamente convenidos con los accionistas o establecidos al mo-
del Capital
mento de la autorización del capital.
Saldo deudor 16.000.000 Saldo deudor 14.400.000
En el caso de nuestro ejemplo hay un pago en efectivo por el 40% del Capital autorizado Capital suscrito
capital suscrito, lo que equivale a $ 9.600.000. En la práctica puede ocurrir por suscribir por pagar
que también se efectúen pagos entregando bienes y deudas a la vez, inclu-
so negocios en marcha; especialmente cuando se trata de transformaciones En ocasiones, en el Balance figura tan sólo el capital pagado y en notas a
de sociedades o fusiones de sociedades. los estados financieros se proporcionan las explicaciones acerca de cómo se
llega a ese valor. En nuestro ejemplo la nota sería la siguiente:
Siguiendo con el ejemplo, en este pago i n t e ~ i e n e n
la cuenta Caja donde
ingresa el dinero y la cuenta Accionistas que disminuye con este pago parcial, COMPOSlClON DEL PATRIMONIO
por lo que el asiento queda:
Capital autorizado $ 40.000.000
- Capital por Suscribir (16.000.000)
Capital Suscrito
x.x.x Caja
- Capital por pagar
Accionistas
Pago del 40% del capital Capital Autorizado, Suscrito y
suscrito, en efectivo. Pagado (o patrimonio neto) $ 9.600.000
A continuación de estos asientos y bajo el supuesto de que no han habido El capital autorizado corresponde al saldo acreedor de la cuenta Capital;
otras transacciones, la estructura del Balance indicaría la siguiente situación el capital por suscribirse es el saldo deudor de la cuenta Acciones; el capital
de esta S.A. suscrito corresponde al crédito de la cuenta Acciones y al Débito de la cuenta
Accionistas. El capital por pagar es el saldo de la cuenta Accionistas y el Capi-
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO tal Autorizado, Suscrito y Pagado es la diferencia neta entre el saldo acreedor
de la cuenta Capital menos los saldos deudores de las cuentas Acciones y
Caja 9.600.000 Capital 40.000.000 Accionistas.
Acciones (16.000.000)
Accionistas (14.400.000)
5. REGISTRO DE TRANSACCIONES EN LOS LIBROS
Total Activo 9.600.000 Total Pasivo y Patrimonio 9.600.000
Para ilustrar el registro de las transacciones en los libros de contabilidad,
emplearemos el Sistema Jomalizador, es decir, la secuencia: TRANSAC-
Como se puede observar en este Balance, los recursos en Caja de la CIONES - DIARIO - MAYOR, con los ejemplos que utilizamos en el análisis de
sociedad son $ 9.600.000, valor que es igual al del patrimonio o Capital Pa- transacciones presentado en el punto 7 del Capítulo III.Suponiendo, además,
gado. Igualmente, se ve que el capital autorizado de $ 40.000.000 está sien- que las transacciones se realizan durante el año 19XX y que la empresa en
do rebajado por los saldos deudores de las cuentas Acciones y Accionistas. cuestión es Ilustraciones Comerciales Ltda..
Procesos
Libro Diario
FECHP DETALLE DEBE
Recordemos que la función de este libro es el registro cronológico, median- M$
te asientos contables, de todas las transacciones realizadas en una entidad. (DE LA HOJA N") 2.610
- 7-
FECHA DETALLE REFERENCIA DEBE HABER
XXX Gastos de servicios 27
M$ M$
Banco
Pago de servicios con
cheque.
XXX Caja
Capital 600 - 8-
Armando Arias inicia
actividades con aporte
XXX Caja 150
en efectivo. Clientes
Abono de clientes
- 9-
XXX Muebles
Acreedores 420
XXX Propaganda 10
Compra muebles a Caja
crédito. Pago de propaganda
en efectivo.
- 10-
XXX Banco
Caja 580
XXX Gastos Bancarios 1
Depósito en el Banco Banco
del País. Valor talonario cheque.
- 11 -
XXX Acreedores
<XX Letras por Pagar 180
Letras por pagar 360 Banco
Pago parcial de los Pago de letras
muebles con letra. :on cheque.
-12-
XXX Mercaderías
(XX qemuneraciones 32
Banco 300 Banco
Compra mercaderías 'ago de remuneraciones
con cheque. :on cheque.
-6- TOTALES
XXX Clientes
Costo de Ventas
Ventas 200
En el registro de estos asientos en el Libro Diario se puede otisewar el
Mercaderías 150
cumplimiento de la Partida Doble: los valores de cargo son iguales a los valores
Venta del 50% de la
mercadería al crédito. de abono en cada uno de los asientos. Al término de cada hoja hay que su-
mar las columnas del Debe y del Haber, sumas que deben ser iguales entre
sí al iniciar la nueva hoja con las sumas que se van arrastrando. Al termino de
cada ejercicio se totalizan dichas columnas, las que deben mantenelrla igual-
(A LA HOJA N") 2.610 dad.
113
todocontabilidadperuenpdf.blogspot.com N
Procesos
Libro Mayor D CAJA H CAPITAL
Una vez que se han registrado las transacciones en el Libro Diario deben
efectuarse los traspasos al Libro Mayor. Recordemos que el objetivo de este
libro es clasificar y agrupar el movimiento de cargos y abonos en cada una de
las cuentas que se han empleado al confeccionar los asientos contables. Así,
(1)
(8) 150
750 1
Saldor Deudor 160
580 (3)
2
590
(9)
II Saldo Acreedor 600
por ejemplo, los cargos y abonos por ingresos de dinero que se encuentran en D MUEBLES H D ACREEDORES H
los diversos asientos dispersos en el Libro Diario, serán reunidos en la cuenta (2) 420 (4) 360 420 (2)
Caja del Libro Mayor, lo que permitirá determinar el Débito y el Crédito, o sea, Saldo Deudor 420 Saldo Acreedor 60
el monto total de ingresos y de egresos habidos en el período y el dinero disponi-
ble en Caja al término del mismo u otras fechas intermedias, el cual queda
reflejado en el saldo de esta cuenta. D BANCO H D LETRAS PORPAGAR H
Para estos efectos, se abren en el Libro Mayor tantas cuentas como las
empleadas en los asientos registrados en el Diario. Utilizando un diseño
convencional para el Libro Mayor y siguiendo con el movimiento de la cuenta
580 1 -
540
7
(11) 180
Saldo Acreedor 180

360 (4)
Caja, se apreciarán las siguientes anotaciones, luego de los traspasos

Saldo Deudor 40
del Mayor:
D CLIENTES H
(6) 200 150 (8)
CUENTA CAJA
-rl
Saldo eudor 50
FECHA N V E T A L L E HABER SALDO

ASIENTO D MERCADERIAS H D VENTAS H
(5) 300 150 (6) 200 (6)
xxx 1 Aporte de capital
en efectivo Saldo Deudor 150 Saldo Acreedor 200
xxx 3 Depósito en Banco
xxx 8 Abono de clientes
D COSTO DEVENTA H D GASTOS SERVICIOS H
xxx 9 Pago de propaganda
(6) 150 (7) 27
l
I I
TOTAL Saldo Deudor 150 Saldo Deudor 27
D PROPAGANDA H D GASTOSBANCARIOS H
Aquí se puede observar como el movimiento de dinero disperso en los (9) 10 (10) 1
asientos del Libro Diario, asientos 1, 3, 8 y 9, se encuentran agrupados bajo Saldo Deudor 10 Saldo Deudor 1
el titulo de la cuenta Caja con los respectivos valores de cargos, abonos,
débitos, créditos y saldos además de la fecha de las transacciones y las glo- D REMUNERACIONES H
sas correspondientes. (12) 32
Saldo Deudor 32
Una forma alternativa para registrar las transacciones en el Mayor, muy
frecuentemente empleada en el plano de la ejercitación, es el uso del esque-
ma de las cuentas 'T. el que, como ya se sabe, corresponde a una reducción Los traspasos del Diario al Mayor deben efectuarse tan pronto como
simple del díseño convencional del Libro Mayor. sea posible: inmediatamente después del registro del asiento en el Diario o al
término del día. La idea es mantener permanentemente actualizadas las cuen-
A continuación, registraremos en este esquema los traspasos del Diario, tas en el Libro Mayor, puesto que, como ya hemos venido adelantando, este
incluyendo para fines comparativos del lector la cuenta Caja: libro es una fuente de información a la que con mayor frecuencia se recurre,
Contabilidad
en razón a la clasificación y agrupación de transacciones de igual o similar estos valores son iguales al Debe y Haber del Libro Diario. Esto demuestra que
naturaleza y debido al carácter analítico de la información que Contiene. todo el movimiento registrado en el Diario fue traspasado al Mayor y que no hay
errores de cuadre numérico. La igualdad entre los saldos es, claramente, una
consecuencia de la igualdad entre el Débito y el Crédito, que no requiere ex-
6. BALANCE DE COMPROBACION Y DE SALDOS plicaciones adicionales.
Reiterando lo señalado en el Capítulo IIrespecto de la hoja de trabajo para

el Balance de Comprobación y de Saldos, su objetivo es comprobar si las tran- 7. ANALISIS DE SALDOS, AJUSTES Y CORRECCIONES
sacciones registradas en las diversas cuentas cumplen con el principio de la
Partida Doble, y a partir de este cuadre efectuar el análisis de los saldos. Efectuado el cuadre numérico, corresponde hacer el análisis de los sal-
dos, a través de los cuales es posible detectar aquellos errores que de mane-
Lo primero que se verifica es la igualdad que debe existir entre el Débito y el ra directa no se observan en la hoja del Balance de Comprobación y de Saldos.
Crédito, los cuales corresponden al total de los cargos y total de abonos
efectuados. Lo segundo, o sea, el análisis de los saldos, permite determinar Análisis de Cuentas y Saldos
la razonabilidad y correspondencia que debe existir entre los valores infor-
mados por la Contabilidad con lo que realmente existe en la empresa, mate- Para las cuentas empleadas en el ejercicio en desarrollo y con las limita-
rializado en el inventario físico de bienes y derechos debidamente valorizados. ciones de la información disponible, el análisis correspondería al siguiente:
En la hoja de trabajo siguiente se resume el movimiento de Débitos, Cré- Caja

ditos y saldos de las diversas cuentas que presenta el Libro Mayor:
Es una cuenta de activo. Su saldo deudor de $ 160 representa el dinero
disponible en efectivo. Este saldo se comprueba mediante arqueo de los fon-
BALANCE DE COMPROBACION Y DE SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 19XX
dos, el cual consiste en contar y reconocer los valores existentes en caja.
I
>ODIGO CUENTAS
Caja
SALDOS
DEUDOR
160
Capital
Cuenta de patrimonio. El saldo acreedor de $ 600 corresponde al aporte

inicial hecho por el propietario. Se verifica en las declaraciones por inicio de
Capital
Muebles 420 actividades o escrituras de constitución de sociedades.
Acreedores
Banco 40
Muebles
Letras por Pagar
Clientes 50
150
Pertenece al activo. El saldo deudor de $ 420, indica el valor del mobi-
Mercaderías
Ventas liario existente. La comprobación de este saldo se efectúa por medio de un
Costo de Ventas 150 inventario físico, verificando ocularmente los distintos tipos de bienes que
Gastos de Servicios 27 integran este inventario y comparándo las unidades físicas y sus valores con
Propaganda 10 lo registrado en contabilidad (inventario contable).
Gastos Bancarios 1
Remuneraciones 32 Acreedores
Sumas Es cuenta de pasivo. Su saldo acreedor de $ 60 representa el monto
adeudado a terceros. Para com~robareste saldo. se deben identificar las deu-
das a favor de cada acreedor en base a la documentación de respaldo.
La periodicidad con que se prepara esta hoja de trabajo depende del
Banco
volumen de transacciones, pudiendo ser diaria, semanal o, a lo menos, hacer-
se una vez al mes. Cuenta de activo y su saldo deudor de $ 40 indica el dinero disponible en
cuenta corriente bancaria. Se comprueba mediante la conciliación bancaria,
En el caso de nuestro ejemplo, la cuadratura numérica de la Partida Do- que consiste en comparar el saldo del Libro Mayor con el saldo de la car-
ble se obseiva en la igualdad entre la suma del Débito y el Crédito y en que tola bancaria en la que figura el movimiento registrado por el banco.
Letras por Pagar c) Establecer la composición del saldo, listando en detalle, uno a uno, los
cargos y abonos que forman parte del saldo.
Corresponde al pasivo y su saldo acreedor de $ 180 indica el monto de
las letras aceptadas por pagar. El saldo se comprueba mediante arqueo de d) Verificar que las partidas de cargos y abonos que componen el saldo,
los documentos. correspondan a la naturaleza de la cuenta objeto del análisis e iden-
tificar a aquellas que no correspondan a la cuenta.
Clientes
e) Efectuar, en base a estas últimas, los asientos de ajustes y correc-
Pertenece al activo. Su saldo deudor de $ 50 representa el total adeu- ciones para registrarlos en el Libro Diario y traspasarlos al Mayor, su-
dado por los clientes. Para comprobar el saldo se debe identificar las deudas perando con ello los errores y dejando saldos finales correctos.
de cada cliente, información que se obtiene, generalmente, de registros y li-
bros auxiliares. Los saldos finales correctos deben coincidir con el inventario general de
los recursos y deudas debidamente valorizados, el cual constituye el respaldo a
Mercaderías los saldos de cada cuenta.
Se trata de una cuenta de activo y su saldo deudor de $ 150 corresponde Localización de Errores Numéricos
al costo de la mercadería en existencia que está disponible para la venta. Este
saldo se verifica mediante un inventario físico; contando, midiendo o pesando Debido a la multiplicidad de situaciones que pueden originar errores nu-
las mercaderías en existencia y luego valorizar estas cantidades de acuerdo méricos. resulta imposible formular un procedimiento que pueda seguirse
al procedimiento particular que se emplee. A estos procedimientos de valori- invariablemente para localizarlos en la hoja de trabajo de balances, en el
zación nos referimos en el Capitulo sobre tratamiento de las mercaderías. Diario, en el Mayor o, aun, en los Libros Auxiliares. En este sentido la expenen-
cia es la mejor guía, pero suelen ser de utilidad algunas indicaciones, como
Cuentas de Resultado las siguientes:
La cuenta Ventas es de resultado (Ganancia), el saldo acreedor de $ 200 a) Uso de Marcas de Verificación
representa el monto de las mercaderías vendidas a los precios de venta. Las
demás cuentas presentadas en la hoja de trabajo son de resultado (Pérdida), Toda vez que se esté haciendo un pase de un Libro a otro o verifican-
sus saldos son deudores y el significado de estos corresponde a los costos y do las anotaciones traspasadas, debe ponerse una marca al lado del importe
gastos acumulados en el período, siendo identificables con el nombre de cada en uno y otro libro, registro u hoja de trabajo. Terminada una serie, se debe
cuenta así: Costos de Ventas, saldo deudor de $ 150; Gastos por Servicios, buscar en los Libros las partidas que aparezcan sin marcas, las cuales indi-
saldo deudor de $27; Propaganda, saldo deudor de $10; Gastos Bancarios, carán los importes que han sido pasados dos veces o que no han sido tras-
saldo deudor de $ 1 ; y Remuneraciones, saldo deudor de $32. pasados o que, por alguna razón, no debieran aparecer en uno u otro de los
Libros; en definitiva, muy probablemente ahí se encontrará la causa del error.
Procedimiento General para el Análisis
b) Dividir la Diferencia Encontrada
Generalizando sobre el análisis de cuentas y de saldos, es posible reco- Al considerar un cargo como un abono, o viceversa, se produce una
nocer actividades y secuencias para llegar a formular un procedimiento que diferencia igual al doble de la partida que se ha tratado incorrectamente. Al
sirva de referencia para aplicaciones particulares. En este sentido se seña- dividir la diferencia hallada por dos se conocerá el valor anotado de más al
lan los siguientes pasos: debe, de menos al haber, o viceversa. Por lo tanto , para localizar el error hay
que buscar este último valor y no el importe de la diferencia hallada.
a) Determinar el saldo de cada cuenta, el cual se obtiene de la diferencia
entre el Débito menos el Crédito. C)Inversión de Números
b) Identificar, en el caso de las cuentas del Balance, las partidas de car- Es posible que al traspasar o, simplemente anotar, cantidades y valores
gos y abonos que se anulan entre sí, procediendo a eliminarlas del se confundan los números y se inviertan al escribirlos. Por ejemplo, en vez
saldo. En las cuentas de resultado, el análisis debe efectuarse aten- de anotar 960 se anote 690, lo que produce una diferencia de. 270. Cuando
diendo a la naturaleza del cargo o abono con el registro adecuado en la suma de los dígitos de la diferencia hallada es, como en este caso, nueve o
la cuenta que los represente. múltiplo de nueve se trata de una inversión numérica; por lo tanto, el error que
hay que localizar no es un valor por la diferencia encontrada, sino que un , i Este error se detectaría en el análisis de los saldos de las cuentas y la
mayor valor del cual es sólo consecuencia la diferencia. rectificación suplementaria sería:
Correcciones y Asientos de Rectificación
En la detección de los errores y omisiones contables es preciso diferen- Banco

ciar los que se han producido en el Libro Diario, en el Libro Mayor o en la hoja Caja
de trabajo del Balance de Comprobación y de Saldos. De esta identificación
dependerá el tipo de rectificación o corrección que se aplicará. A continuación Valor omitido en el asiento
analizaremos algunos de los errores más comunes y la forma de corregirlos. N"......... de fecha ..........
a) Rectificacionesen el Libro Diario
2) Rectificación Suplementaria por Omisión Total del Asiento.
Sobre el particular el Código de Comercio en su artículo 32 señala: "Los
errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento se salvarán en Esto supone que la omisión del asiento se detectó en la revisión de los
otro nuevo en la fecha que se notare la falta". Esta disposición concuerda saldos de las cuentas, por lo tanto, hay que contabilizarlo dejando constancia
plenamente con las normas de la técnica contable y en tal sentido se proce- en la glosa de la fecha en que debió haberse registrado.
de.
3) Rectificación Suplementaria por error en un Valor de Cargo o Abono.
Si bien los errores de asientos en el Libro Diario pueden ser corregidos
mediante la anulación por reversión total del asiento incorrecto y la confec- Este error produciria un descuadre entre las sumas del Debe con el Haber
ción de un nuevo asiento correcto, es frecuente que las rectificaciones se en el Libro Diario, que se detectaría al totalizar este Libro. Supongamos que
efectúen mediante alguno de los siguientes tipos de asientos: el asiento fue:
- Asientos Suplementarios: para complementar partidas anotadas por
menor valor al que corresponde.
- Asiento de Reversión: para disminuir total o parcialmente valores regis- Banco

trados de más. Caja
- Asientos de Traspaso: cuando se trata de corregir partidas anotadas La rectificación se efectuaría sólo por el valor y en la cuenta que se anotó
en cuentas que no corresponden. de menos, o sea:
Ilustremos esta situación a partir del ejemplo siguiente: Depósito de dinero

de caja en cuenta corriente bancaria por $200.000. El asiento correcto es:
Banco
Caja
Banco
Caja Valor omitido en el Asiento
N" ........ de fecha ..........
1) Rectificación Suplementaria por Omisión Parcial del Valor, suponien-
do que la contabilización se haya efectuado por un menor valor, así:
4) Rectificación de Reversión por Asiento Registrado dos veces.
Este error se descubre en el análisis de saldos y se corrige mediante un

Banco asiento de reversión que anule la duplicidad, indicando en la glosa el número
Caja y fecha del asiento que se está anulando.
Contabilidad
- 5) Rectificación de Reversión por Valores Superiores a los Reales. La rectificación se efectúa traspasando el cargo de la cuenta mal em-
pleada a la cuenta correcta, es decir :
Esto puede ocurrir alterándose los valores de cargo y de abono simultá-
neamente, por lo que sólo se detectaría mediante el análisis de los saldos. Por
ejemplo:
Banco
Préstamos Bancarios
Banco Rectificación cuenta Préstamos

Caja Bancarios, cargada por error en
asiento N9 ...... de fecha ........
La corrección se efectuará reversando el exceso anotado, o sea:
b) Rectificaciones en el Libro Mayor
Los errores identificados en el Libro Mayor pueden provenir de asientos

Caja que no cumplen con el principio de la Partida Doble; en tal caso las rectifica-
Banco ciones se efectuarán mediante algunos de los asientos antes descritos, si-
guiendo la secuencia de: asiento de rectificación, registro en el Libro Diario y
Valor contabilizado de más en traspaso al Libro Mayor.
Asiento N". .... de fecha .......
Pero, puede ocurrir que estando correcto el asiento, el error se produzca
Si el mayor valor registrado afecta a una sola cuenta, el error se detecta al efectuar el traspaso al Mayor. Por ejemplo, anotar un cargo en vez de un
al sumar el Diario. Si se hubiera contabilizado: abono o viceversa, registrar un mayor o menor valor de cargo o abono. En es-
tos casos y, en general, cuando hay errores numéricos, se detectan en el cua-
dre de valores que se efectúa con la preparación de la hoja del Balance de
Comprobación y de Saldos.
Banco
Caja Si el error proviene de un cargo o abono traspasado a una cuenta distinta en
el Mayor, no se detectará como error numérico, sino que aparecerá al hacerse
La rectificación de reversión sería: el análisis de los saldos de las cuentas. En esta situación y en las descritas en
el párrafo anterior, las correcciones y rectificacionesse hacen directamente en
la cuenta del Libro Mayor afectada, mediante anotaciones suplementarias,
contrapartidas o traspasos.
Caja
Banco Para ilustrar algunos de estos errores y su corrección, supongamos que
se debe traspasar al Librohiayor el siguiente asiento del Libro Diario:
Reversión de mayor valor en
Asiento N" ..... de fecha ....
6) Rectificaciones por Medio de Asientos de Traspasos. Proveedores

Letras por Pagar
Se emplean cuando se ha cargado o abonado una cuenta que no corres-
ponde. Este error se detecta en el análisis de saldos de las cuentas. Si la 1) Rectificacionescon Anotaciones Suplementarias.
contabilización en el asiento fue:
Se emplea cuando se ha traspasado un valor inferior al que figura en el
asiento del Diario. Imaginemos que el cargo a la cuenta Proveedores se hu-
biese hecho por $ 58.000. La diferencia producida en la inversión de número
Préstamos Bancarios significa un menor abono de $ 27.000; el cual, una vez detectado, debe car-
Caja garse en dicha cuenta como una partida suplementaria, dejando constancia de
ello en la misma cuenta afectada y señalando el número y fecha del asiento columnas, y el de Balance Tributario debido a que hasta hace algunos años
original. era exigido por disposiciones tributarias nacionales para ser presentado junto
a la declaración anual de impuestos de las empresas.
2) RectificacionesMediante Contrapartidas.
En su forma, esta hoja de trabajo, corresponde a una extensión de la hoja
Cuando se registra un mayor valor al del asiento, este se corrige mediante de trabajo del Balance de Comprobación y de Saldos, a la cual se le agregan
una contrapartida. Por ejemplo, si el abono en la cuenta Letras por Pagar se cuatro columnas a las cuatro ya existentes. La quinta y sexta columna se des-
hubiera hecho por $95.000, al detectar el error, este mayor abono de $10.000 tinan a los saldos de las cuentas del Balance y la séptima y octava se emplean
se anota al Haber de la cuenta Letras por Pagar en rojo o entre paréntesis para los saldos de las cuentas de resultado.
para significar con ello que se trata de una contrapartida que está restando a
una partida anotada por mayor valor, con la indicación del número y fecha
del asiento inicial. Su objetivo es entregar una visión de conjunto de todas las cuentas que
han tenido movimiento durante el ejercicio con sus respectivos débitos, créditos
3) Rectificación Mediante Traspaso. y saldos; y, revelar el resultado del periodo mediante la distinción y separa-
ción de los saldos y cuentas del Balance (activo, pasivo y patrimonio) y de las
Sucede cuando el traspaso al Mayor se hace a una cuenta distinta de la de resultado (cuentas de pérdidas y de ganancias).
empleada en el asiento del Diario. En tal caso se anula la anotación inco-
rrecta mediante el procedimiento empleado para las contrapartidas y se Continuando con el ejercicio que venimos desarrollando, esta hoia de tra-
procede a efectuar la anotación correcta en la cuenta que corresponda según el bajo presentaría el siguiente formato y contenido:
asiento del Diario.
HOJA DEL BALANCE TABULAR

c) Rectificación en la Hoja del Balance de Comprobación y de Saldos Al 31 de diciembre 19XX
Los errores detectados en esta hoja de trabajo pueden provenir de errores :Mdo 1 Saldos 1 Balance
4
Resuilados
del Libro Diario, de errores del Libro Mayor o de errores cometidos al efectuar Acreedw Activo Pawvo y Perdida Gana-
Patnmonno
las anotaciones en la hoja de trabajo o errores cometidos en la propia hoja de
trabajo.
Muebles
Acreedores
En los dos primeros casos las correcciones se efectúan segun lo expli-
Letras por Pagar
cado para las rectificaciones en el Diario y en el Mayor. Y en las dos Últimas Clientes
situaciones se deben corregir mediante la revisión de sumas, verificación de Mercaderias
Ventas
valores, columnas utilizadas; hasta producir el cuadre numérico, sin que ello Costo de Ventas
Gastos de SeMcios
implique rectificaciones de orden contable, pues se trata más bien de in- Propaganda
correcciones en las anotaciones, que de errores como los descritos. Gastos Bancarios
Remuneraciones
Conviene señalar, en todo caso, que ante cualquier error numérico detec- Perdidas M Eiprcho
tado en la hoja de este Balance o a través del análisis de saldos, el procedimiento Sumas Iguales
que debe seguirse para detectar y verificar la naturaleza del error incurrido,
consiste en recorrer el camino inverso al que se siguió para registrar la
transacción; es decir, se parte de los datos de la hoja del Balance, se vuelve al En este ejemplo, el resultado obtenido es una pérdida que, sólo para fines
Libro Mayor, luego al Diario, hasta llegar a la documentación fuente si es de presentación, se agrega en la columna de activo y de para
necesario. De esta manera se evita pasar dos o más veces por el mismo error establecer sumas iguales. Cuando hay utilidad ésta se agrega en las columnas
sin detectarlo, cuestión que suele suceder con frecuencia cuando se sigue de pasivo y patrimonio y de pérdidas, con igual propósito.
la misma dirección del recorrido empleado al cometerse el error.
Uno de los aportes importantes de esta hoja de trabajo, en una fase inicial
8. BALANCE TABULAR
de aprendizaje de la Contabilidad, es que permite explicar y com~endermás
Como se sabe, la hoja de trabajo del Balance Tabular se conoce también fácilmente por qué el resultado (utilidad o pérdida) que fisura en el Balance
por el nombre de Balance de Ocho Columnas en razón al número de sus siempre debe ser igual a( que se presenta en el Estado de Resultados.
En efecto, al separar los saldos deudores de las cuentas del activo y de dicha ecuación y la aplicación del principio de Partida Doble o Dualidad
pérdida y compararlos con los saldos acreedores de las cuentas de pasivo y Económica, esto es:
patrimonio y ganancias se obtiene por una doble vía el resultado del ejercicio,
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO f RESULTADO
lo que implica:
(inicial)
RESULTADO = ACTIVO - (PASIVO + PATRIMONIO) o. lo que es lo mismo,

RESULTADO = PERDIDA - GANANCIA
ACTIVO + PERDIDA = PASIVO + PATRIMONIO + GANANCIA
Debiendo, en ambos casos, llegar al mismo resultado. (Inicial)
Veamos lo dicho en la siguiente figura, con los datos y el resultado obte- 9. INFORMES FINALES
nido en nuestro ejercicio en desarrollo:
A partir de la información contenida en la hoja de trabajo del Balance Ta-
bular, se pueden preparar muy fácilmente, entre otros informes de fin del
DETERMINACION DE RESULTADOS ejercicio, el Balance y el Estado de Resultados, teniendo el cuidado de orde-
nar y clasificar los diferentes conceptos y valores (cuentas y saldos) en la forma
Resultado - Saldos Saldos que se haya establecido al diseñar dichos informes.
Deudores Acreedores
Continuando con el ejercicio, el Balance queda como sigue:
( Pasivo 1 ILUSTRACIONES COMERCIALES

Pérdida
BALANCE
$20
Al 31 de diciembre de 19XX

Caja $ 160 Acreedores $60
Banco 40 Letras por Pagar 180
Clientes 50 Capital 600
Mercaderías 150 Pérdida del ejercicio (20)
Muebles 420
- -
Pérdida Total Activo $ 820 Total Pasivo y Patrimonio $ 820
-
-
$20
Y, el Estado de Resultados queda como se indica a continuación:
ILUSTRACIONES COMERCIALES
ESTADO DE RESULTADOS
Un análisis vertical nos permite observar claramente que la suma de los Entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 19XX
saldos deudores es igual a' la suma de los acreedores, 6 sea, $ 1.040. Al Ventas
separarlos y comparar horizontalmente los saldos de las cuentas del Balan- Menos: Costos de Ventas $ (150)
ce, vemos que hay más deudas (pasivo y patrimonio) que recursos (activos), -
lo que implica una pérdida por $ 20. De similar manera constatamos que el Margen de Operaciones 50
saldo de las cuentas de pérdidas es mayor que el saldo de las cuentas de ga- Menos: Gastos por Servicios 27
nancias, por lo tanto, verificamos la misma pérdida de $ 20, pero ahora por Propaganda 10
comparación entre las cuentas de resultado. Gastos Bancarios 1
Remuneraciones 32 (74
Recordando la ecuación de inventario, podemos concluir que esta de- Pérdida del ejercicio 20
$ -
mostración es simplemente la consecuencia de la igualdad a la que obliga -
Procesos
Este Balance y Estado de Resukados responden completamente a lo - Una camioneta para reparto $ 5.000.000
estudiado en los Capítulos II y III acerca de los informes de contabilidad, SU- - Deuda por pagar de la camioneta $ 3.500.000
brayando el hecho de que en el encabezamiento de cada informe, además de b) Se constituye la Sociedad Comercial ABC Ltda., con un capital de
ir el titulo que lo identifica, debe ir el nombre de la empresa a,la cual perte- $8.000.000, el cual se distribuye en tres socios con los montos siguien-
nece la información y la fecha o período que cubre. tes:
- Señor Ariel Aros aporte de $2.400.000
- Señor Benjamín Bustos aporte de $4.000.000
10. PREGUNTAS Y EJERCICIOS - Señor Carlos Campos aporte de $1.600.000
El señor Aros paga su aporte comprometido en efectivo.
Preguntas El señor Bustos entrega a cuenta de su aporte los siguientes recursos
y deudas de un negocio personal que tenia:
1) 'Cuáles son las fases del proceso contable y a qué se refieren? - Mercaderías por $ 1.800.000
2) ¿Qué se entiende por flujo de operaciones? - Muebles de oficina 2.600.000
3) ¿Qué es un inventario? y ¿A qué se refiere el inventario inicial y el inven- - Deudas por los muebles 1.500.000
tario final? El señor Campos paga su aporte transfiriendo un local comercial de
4) ¿De dónde se obtiene la información para los asientos de apertura? su propiedad, avaluado en $ 4.700.000 y una deuda hipotecaria por
5) Los asientos de apertura tienen características comunes y diferenciales, $2.900.000.
según se trate de negocios de propiedad unipersonal, sociedades de c) Se constituye la Sociedad Anónima Bío-Bío S.A. con un capital de
personas o sociedades anónimas ¿Cuáles son éstas? $ 10.000.000 distribuido en 20.000 acciones de un valor nominal de
6) Explique el tratamiento contable de las siguientes cuentas (naturaleza o $500 c/u, de las cuales se suscriben y pagan los siguentes valores:
grupo, cargos, abonos, saldo y significado del saldo): - Suscripción del 50% del capital autorizado
a) Capital - Pago del 60% del capital autorizado y suscrito
b) Cuenta Obligada Socio A.A. 2) Contabilice (asientos) en el Libro Diario las siguientes transacciones:
c) Acciones (o Acciones a Emitir) a) El señor Dario Diaz aporta a la creación de un negocio personal, la
d) Accionistas suma de $500.000 en efectivo.
7) ¿Qué relación existe entre la cuenta Capital y la Cuenta Obligada Socio b) Abre una cuenta corriente en el Banco del País, depositando el dinero
A.A. en una sociedad de personas? en caja.
8) ¿Qué relación existe entre la cuenta Capital y la cuenta Acciones a Emitir c) Compra mercaderías por $420.000, la que se cancelaráen un plazo de
en una sociedad anónima? 60 días.
9) 'Para qué sirve el Libro Diario? d) Paga un mes de arriendo con cheque por $140.000.
10) ¿Cuál es la función que cumple el Libro Mayor? e) Compra muebles de oficina por $680.000. Firma letra a 90 días.
11) Explique la relación que existe entre el Libro Diario y el Libro Mayor f) Vende el 50% de la mercadería en $ 360.000. El 60% al contado, el
12) En el Balance de Comprobación y de Saldos se registran todas las cuen- 30% al crédito simple y el saldo con letra.
tas del Libro Mayor, aunque estén saldadas ¿Por qué? g) Paga sueldos al personal por $160.000 con cheque.
13) Mencione dos tipos de errores que no se detecten con el Balance de h) Deposita en el banco el saldo de dinero en caja.
Comprobación y de Saldos. i) El banco le informa el cobro de talonario de cheque por $3.000.
14) 'Por qué es necesario analizar las cuentas y sus saldos? j) El cliente paga el 30% de su deuda aceptando letra a 60 días.
15) ¿En qué consiste el Balance Tabular y cuál es su finalidad? 3) Traspase los asientos del punto anterior al Libro Mayor (use esquema de
cuentas "T"), prepare el Balance de Comprobación y de Saldos, el Balan-
Ejercicios ce Tabular, el Balance Clasificado y el Estado de Resultados
4) Con los siguientes Débitos y Créditos de las cuentas del Mayor prepare
el Balance de Comprobacion y de Saldos y determine la utilidad o pérdida
1) Efectúe los siguientes asientos de apertura:
preparando el Balance Tabular
a) Don Bernardo Bueno inicia actividades comerciales de compra y
venta de productos lácteos, con los siguientes recursos y deudas:
- Dinero en efectivo $ 1 .OOO.OOO
Procesos
Cuentas Débitos Créditos

Caja M$ 400 300
Banco 600 300
Clientes 2.500 1.SO0
Letras por Cobrar 220 220
Mercaderías 1.500 800
Maquinaria 500
Gastos de Organización 200
Proveedores 400 1 .o00
Letras por Pagar 300
Préstamos Bancarios 750
Capital 1.200
Ventas 4.000
Costo de Ventas 200
Gastos de Administración
Gastos de Comerciaiización SEGUNDA PARTE
Cuentas Obligadas Socios 400
10.970
5) Con los siguientes saldos obtenidos de las cuentas del Mayor presente TRATAMIENTO CONTABLE DE MERCADERIAS,
el Balance Clasificado al 31.12.19Xl y el Estado de Resultados por el
año terminado en esa fecha: LETRAS Y REMUNERACIONES
Cuentas Saldos
Caja M$ 5
Préstamos Bancarios 4
Clientes 40
Proveedores 155
Banco 10
Letras por Pagar 25
Existencias 25
Acreedores 12
Edificios 2.190
Deuda Hipotecaria 130
Seguros Vigentes 60
Capital 2.300
Reservas 250
Vehículos 220
Ventas 1.267
Letras por Cobrar 90
Intereses Ganados 150
Inversiones en Acciones 40
Derecho de Llaves 30
Costo de Ventas 480
Honorarios 55
Sueldos 550
Gastos de Administración 68
Gastos de Ventas 390
CAPITULO VI
CONTABILIDAD DE LAS MERCADERIAS
1. Clasificación de las Mercaderías

2. Cuentas para el Registro y Control
3. Impuesto al Valor Agregado (IVA)
4. Libros Auxiliares de Compras y de Ventas
5. Sistemas de Control de lnventarios
6. Mayor Auxiliar de Mercaderias
7. Métodos de Valorización de las Mercaderías
8. Preguntas y ejercicios
1. CLASIFICACION DE LAS MERCADERIAS
El tratamiento contable de las mercaderias es uno de los temas de Con-

tabilidad que mayor atención y tiempo de estudio demanda. La razón es
simple: las mercaderías están vinculadas directamente con la actividad del
negocio, más precisamente, son el objeto del negocio o giro comercial. De
aquí también la especial preocupación de empresarios, contadores y de otros
profesionales y técnicos por estudiar los procedimientos de control contables,
aplicables a este importante rubro del activo.
Las mercaderías, en cuanto existencias físicas y contables, son parte del

activo. Se clasifican como activo circulante, en razón a que han sido compra-
das o producidas para ser vendidas y, por consiguiente, están en permanente
rotación.
El concepto de mercaderias, o de existencia como también se le conoce,

incluye diversos rubros, los cuales dependen del tipo de empresa, del tipo de
producto, o bien según como se organicen y clasifiquen.
Por ejemplo, una empresa comercial dedicada a la compra y venta de

refrigeradores tiene como mercaderias a los refrigeradores. En cambio en
una empresa manufacturera de refrigeradores existirán bajo el nombre de
existencias a lo menos tres expresiones distintas para señalar el estado del
producto. En primer lugar estará la materia prima que se emplea en la fabri-
cación del producto; en segundo lugar estarán los productos en proceso de
elaboración, es decir, el refrigerador en la fase de construcción.~armado; y,
en tercer lugar figurará el producto terminado, el cual constituye la mer-
cadería disponible para la venta, o sea, el refrigerador.
Mercaderías
Con frecuencia se observa que empresas comerciales dedicadas a la Ilustremos lo dicho con los dos ejemplos siguientes, suponiendo una ven-
compra y venta de bienes en el país y en el extranjero, dividen sus mercaderías ta con utilidad.
en nacionales e importadas. Es habitual también que empresas comerciales
cuyas ventas las efectúen a través de terceros (consignatarios), empleen 1) Compra de mercaderias por $150.000, al contado
subcuentas para diferenciar las mercaderías que están disponibles para la 2) Venta al contado del 80% de las existencias en $160.000
venta en sus propios locales de aquellas que han sido entregadas en con-
signación. Los asientos de contabilidad quedarían así:
Existen, también, empresas que no emplean cuentas de existencia o de - 1-

mercaderías, sencillamente porque el giro del negocio no es la compra y Mercaderías 150.000
venta de mercadería ni la producción de bienes para la venta, sino la comer- Caja 150.000
cialización de intangibles o venta de servicios. En estos casos pueden citarse,
por ejemplo, a empresas dedicadas a las asesorías, consultorías o venta de Compra de mercaderias
seguros. Obviamente que estas empresas no tienen en su plan de cuentas el pagando al contado
rubro de mercaderías, porque ellas no existen en sus respectivos negocios.
-2 -
En definitiva, el concepto de Existencia de mercaderías puede abarcar, Caja 160.000
entre otros rubros, los siguientes: Mercaderías 120.000
Utilidad en Venta 40.000
- Mercaderias Venta del 80% de las
- Mercaderías en Consignación existencias. al contado
- Mercaderias en Tránsito
- Mercaderias Nacionales Al traspasar estos asientos a las cuentas del Libro Mayor, éstas presen-
- Mercaderias Importadas tan los siguientes movimientos y saldos (sólo para ejemplificar usamos el
- Materias Primas esquema de las cuentas 'T", sabiendo que su diseño es más completo en los
- Productos en Proceso sistemas contables reales):
- Productos Terminados
- Otros. Mercaderias Utilidad en Ventas
Todo depende de la naturaleza y giro de actividades de las empresas y de 40.000 (2)
la clasificación que mejor represente la situación de origen o estado de dichas
existencias.
A partir de este reconocimiento y para simplificar la exposición del tema,

en este capítulo nos limitaremos al estudio de las mercaderias conside- Al proceder de esta forma, separamos los conceptos de Activo y de
rando operaciones de empresas comerciales, es decir, transacciones de bie- Resultado. El saldo deudor de la cuenta Mercaderías representa el costo de
nes que han sido comprados con el ánimo de venderlos en el mismo estado las existencias (Activo). A su vez, la cuenta Utilidad en Ventas, tendrá sal-
en que fueron adquiridos. do acreedor y muestra la ganancia obtenida en la venta (Resultado).
No obstante la ventaja explicativa que ofrece este procedimiento, en la

2. CUENTAS PARA EL REGISTRO Y CONTROL práctica presenta serios inconvenientes para su aplicación. Uno de ellos es
que en la cuenta Utilidad en Ventas se presentan sólo valores netos, es decir
Al tratar algunas operaciones de compras y ventas de mercaderias, se la diferencia entre la venta menos el costo (utilidad en este caso). No se
puede seguir el procedimiento de cargar los costos de compra en la cuenta informa por tanto el monto de las ventas ni el costo asociado a las mismas
Mercaderías y abonarla por el costo de las mercaderias vendidas, luego el (ventas $ 160.000, costo de venta $ 120.000). Tampoco es expedito determi-
saldo representará el valor de las existencias. Simultáneamente la diferencia nar el resultado en cada una de las ventas, en atención al elevado número
entre el precio de venta menos el costo, o sea, la utilidad o pérdida, se puede de operaciones y a la diversidad de artículos con que puede trabajar una em-
abonar a la cuenta Utilidad en Venta o cargar Pérdida en Venta según cual presa. Piénsese tan sólo en la cantidad de productos y ventas que tiene un
sea el resultado. supermercado, una farmacia o una ferretería, y lo laborioso que resultaría
Contabilidad
el ejercicio contable de estos cálculos y registros si se efectuaran individual- lor sumado al saldo acreedor ($ 30.000 más $ 10.000) corresponde a la uti-
mente en cada operación. lidad en la venta, o sea, $40.000 de utilidad.
Como se ve, el uso de la Cuenta Unica tampoco revela de forma ade-

Mercadería Unica cuada el monto de las ventas ni de los costos de las mismas, porque los car-
gos y abonos son indistintamente efectuados a precios de costo y a precios
Algunos autores, en un avance secuencia1sobre el tratamiento contable de de venta. Esta mezcla de valores de costos v de ventas en una misma cuenta - - -
las mercaderías, emplean una sola cuenta que denominan Mercadería Unica
~~
se hace más compleja con el registro de poSibles devoluciones de compras y

para registrar al Debe el costo de las compras y al Haber las ventas a precio de ventas, dificultándose aún más el análisis e interpretación del saldo.
de venta, mezclando así conceptos de activo y de resultado a la vez, por lo
que esta cuenta adquiere el carácter de mixta (activo/resuitado). Estas limitaciones hacen poco recomendableel uso de esta Cuenta Unica,
aun en el caso de negocios pequeños o comercio minorista, en donde encuen-
En tal caso, esta cuenta podría tener saldo deudor o saldo acreedor. Si en tra su mayor aplicación. En último término, puede servir para explicar como no
un instante hubiera cero existencia, el saldo deudor representaría una pérdida se deben hacer las cosas.
y el saldo acreedor una ganancia. En ambos casos se comportaría como una
cuenta de Resultado. Por el contrario, si se mantiene cierto nivel de existen- Desdoblamiento de la Cuenta Mercaderías
cias, el saldo deudor o acreedor no tendría más significado que la diferencia
entre el Débito y el Crédito si no se asocia dicho saldo con las mercaderías en Con el objeto de obviar las limitaciones y objeciones de carácter técnico
existencia. que suele hacerse a los procedimientos anteriores, es aconsejable emplear
cuentas separadas para reflejar los conceptos de activo (existencia de merca-
Tomando las transacciones de compra y de ventas anteriores, los asien- derías) y de resultado (ventas y costo de ventas). Para ello seguiremos el
tos serían: procedimiento empleado en capítulos anteriores sobre el tratamiento de las
compras y las ventas de mercaderías, al cual se le da el nombre de desdo-
-1- blamiento de la cuenta Mercaderias.
Mercaderías 150.000
Esta modalidadconsiste en abrir una cuenta, que puede llamarse Mercade-
Caja rías, para reflejar las existencias;otra cuentapara registrar las ventas, cuyo nom-
Compra de mercaderías bre puede ser Ventas; y una tercera cuenta en la que se vayan acumulando los
pagando al contado costos de las mercaderías vendidas, que puede denominarse Costo de Ventas.
-2 - Utilizando las mismas operaciones del ejemplo anterior, la contabilización

Caja 160.000 de la compra, de la venta y del costo, serían las siguientes:
Mercaderías 160.000 -1-

Mercaderías 150.000
Venta del 80% de las
existencias, al contado Caja 150.000
Compra de mercaderías
Luego, la cuenta Mercaderías reflejaría el siguiente movimiento y saldo pagando al contado
en el Libro Mayor. -2-
Caja 160.000
Mercadería Unica Ventas
(1) 150.000 / 160.000 (2) Venta de mercaderías
al contado
-3-
Costo de Ventas 120.000
En este caso particular, el saldo acreedor de $ 10.000 en la cuenta Mercaderías
Mercaderías Unica no indica nada concreto; sólo muestra la diferencia entre
los cargos y abonos. Para encontrar su significado hay que relacionarlo con Costo de la
mercadería vendida
la mercadería en existencia. que en el ejemplo alcanza a $ 30.000. Este va-
Mercaderías
Pasando estos asientos al Libro Mayor (esquema de Cuentas 'T", las sólo de las necesidades de información y control de la empresa, lo que está
cuentas relacionadas con las mercaderías presentan el movimiento y saldos ligado a la frecuencia y volumen de este tipo de operaciones.
siguientes:
En nuestro desarrollo continuaremos las explicaciones sobre la base de
Mercaderías Ventas estas tres cuentas, cuyos cargos, abonos y saldos con las operaciones más
frecuentes, son los siguientes:
(1) 150.000
50 1 120.000 (3)
30.000
160.000 (2)
D
1. Inventario Inicial
MERCADERIAS
2. Compras a precio de compra

6. Costo de las mercaderías
vendidas
H
Costo de Ventas 3. Fletes, embalajes y 7. Devolución de compra a precio

seguros (FES) de compra.
4. Devolución de ventas a precio 8. Retiros de los dueños o socios
de costo a precio de costo
5. Corrección Monetaria 9. Donaciones, muestras gratis,
a precio de costo
10. Pérdidas y castigos a precio
El saldo deudor de la cuenta Mercaderias representa la existencia dispo-
de costo
nible para la venta (Activo). El saldo acreedor de la cuenta Ventas, muestra
el monto de las ventas a precio de venta (Resultado Ganancia). Y, el saldo
deudor de la cuenta Costo de Ventas, indica el costo de la mercadería ven- SALDO DEUDOR:
dida (Resultado Pérdida). Monto de las mercaderías en existencia para la venta
Con esta modalidad podemos distinguir fácilmente los conceptos de ac- D VENTAS H
tivo y de resultado. De igual forma esta modalidad de contabilizar tiene la
ventaja de ofrecer mayor información que los procedimientos antes descri-
tos, puesto que es posible conocer el monto de las Ventas (cuenta Ventas),
12. Devolución de ventas a Precio
de venta
1 11. Ventas a precio de venta
el costo de dichas ventas (cuenta Costo de Ventas) y, por diferencia, revelar
el resultado obtenido, además, de exhibir claramente las existencias en la
cuenta Mercaderías.
SALDO ACREEDOR: Monto acumulado de las ventas
De este modo, en lugar de presentar en el Estado de Resultados sólo la
utilidad obtenida en la venta (en la cuenta Utilidad en Venta o por asociación
del saldo de la cuenta Mercadería Unica con el saldo en Existencia) se pue- D COSTO DE VENTAS H
de ampliar la información de la manera siguiente:
$ 160.000
6. Costo de las mercaderías
vendidas
1 4. Devolución de ventas a precio
de costo.
Ventas
Menos: Costo de Ventas 120.000
SALDO DEUDOR: Monto de los costos de las mercaderías vendidas
Utilidad en Ventas $ 40.000
Recuérdese que la cuenta Mercaderías es de Activo, la cuenta Ventas es
de Resultado Ganancia y la cuenta Costo de Ventas es de Resultado Pér-
dida.
Tratamiento de Cuentas
Algunas empresas emplean, adicionalmente a las tres cuentas en estudio, 3. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
otras tantas para registrar operaciones como devoluciones de compras, de-
voluciones de ventas, descuentos en compras, descuentos en ventas, Esta El Decreto Ley N V 2 5 del año 1974, sobre Impuesto al Valor Agregado
mayor desagregación del movimiento de la cuenta Mercaderias depende tan (IVA), establece diversas normas acerca del impuesto que grava la transfe-
Mercaderías
rencia de bienesmuebles y la prestación de servicios. En este punto resumi- -2-

remos las disposiciones de este Decreto que más directamente se relacionan Caja 188.800
con la contabilización de las compras y ventas de mercaderías. Ventas
IVA Débito Fiscal
a) Este Decreto Ley establece un impuesto a beneficio fiscal con tasa Venta de mercaderías
de 18% (tasa vigente desde 1990), que debe aplicarse al valor de las al contado
compras y ventas de bienes muebles y a la prestación de servicios.
b) Este impuesto es de cargo de los consumidores finales de los bienes El asiento por el costo de la mercadería vendida no sufre modificacio-
y servicios, pero deben pagarlo los compradores, tengan o no esta con- nes. Luego, si suponemos que éstas son las únicas operaciones de compra y
dición. En efecto, el monto del impuesto es un costo para el consu- de venta de un determinado mes, la empresa de que se trate deberá declarar
midor final junto al valor de la mercadería o servicio recibido, no así y pagar al Fisco, en el plazo ya indicado, la suma de $ 1.800, valor que
cuando el comprador tiene la condición de comerciante, quien puede corresponde a la diferencia entre el Débito Fiscal ($ 28.800), menos el Cré-
deducir el impuesto pagado en sus compras del impuesto incluido en dito Fiscal ($ 27.000).
las ventas por él efectuadas.
La contabilización de este pago, suponiendo que se efectúe con cheque, y
c) De esta forma, las empresas (comerciantes) actúan de intermediarios el ajuste de las cuentas de IVA es el siguiente:
del cobro y pago de este impuesto entre el Fisco y los consumidores
finales. -3-
IVA Débito Fiscal 28.800
d) El Impuesto al Valor Agregado debe recargarse al valor de la venta o IVA Crédito Fiscal
servicio e identificarse separadamente en la factura que se extienda al
Banco
comprador. Tratándose de la emisión de Boletas de Ventas, dicho
Declaración y pago del IVA
impuesto debe incluirse en el precio de venta.
del mes xxx con cheque 214
e) El vendedor está obligado a registrar las ventas y servicios prestados
en un Libro de Ventas y debe contabilizar el impuesto en una cuenta Efectuados estos asientos, la cuenta IVA Crédito Fiscal e IVA Débito Fis-
denominada "IVA Débito Fiscal". cal quedan saldadas; es decir, con saldo igual a cero, como se indica a con-
tinuación:
f) Tratándose de compras, el comerciante debe registrarlas en un Libro
de Compras y contabilizar el IVA en una cuenta denominada "IVA Cré-
dito Fiscal". IVA Débito Fiscal IVA Crédito Fiscal
g) Mensualmente el comerciante debe declarar los impuestos incluidos

en sus compras y los recargados en sus ventas (dentro de los doce
primeros días del mes siguiente al de generado el impuesto). Cuando
el impuesto de las ventas (IVA Débito Fiscal) es superior al de las
compras (IVA Crédito Fiscal) el comer,cjante debe pagar la diferencia La cuenta IVA Crédito Fiscal, es una cuenta de activo cuyo saldo deudor
al Fisco. En el caso inverso, el comerciante reclamará al Fisco el re- representa el monto de los impuestos incluidos en las compras, que el Fisco
manente a su favor o lo aplicará como Crédito Fiscal al mes siguiente.
le debe a la empresa. La cuenta IVA Débito Fiscal, en tanto, es de pasivo y
Siguiendo con el ejemplo de la compra y de la venta empleado en el pun- refleja con su saldo acreedor el monto del impuesto recargado en las ventas
to anterior e incluyendo a esos valores el IVA que les corresponde, las conta- a favor del Fisco.
bilizaciones quedan como sigue:
Cuando se preparan mensualmente los estados financieros, entre ellos
-1- el Balance, es recomendable que al fin de mes se efectúe un asiento de ajus-
Mercaderías 150.000 te en las cuentas de IVA para reflejar en una sola de ellas el valor neto a pa-
IVA Crédito Fiscal 27.000 gar al Fisco (pasivo)o el remanente a favor de la empresa (activo),con el objeto
Caja de no sobrevalorar ni el activo ni el pasivo con el monto de los impuestos
Compra de mercaderías por débitos y créditos, los que en definitiva corresponden a deudas recrpro-
pagando al contado cas entre la empresa y el Fisco.
Mercaderías
o bien
En nuestro ejemplo el asiento será:
-X-
Valor de la mercadería $ 2.500 x 18% (0,18) = $450
IVA Débito Fiscal 27.000
Si estos valores estuvieran contenidos en una factura, figurarían como
IVA Crédito Fiscal sigue:
Ajuste por traslado del
IVA Crédito Fiscal a la cuenta Mercadería $ 2.500
IVA Débito Fiscal del 18% IVA 450
mes xxx
Total Factura $ 2.950
-
Luego, la cuenta IVA Crédito queda saldada y la cuenta IVA Débito al re-
cibir el cargo por los $ 27.000 queda con un saldo acreedor de $ 1.800, valor
que representa la deuda neta a favor del Fisco, la que debe ser pagada den- En cambio, si fueran parte de una Boleta, figuraría sólo el precio de ven-
tro de los doce primeros días del mes que sigue. La contabilización de este ta, en este caso los $ 2.950, sin individualizar el valor de la mercaderia ni el
pago corresponde a : del impuesto.
-X- Esta distinción entre los valores de Factura y Boleta tiene importancia en
IVA Débito Fiscal 1.800 cuanto a que el Decreto Ley N"25 establece como Crédito Fiscal sólo al im-
Banco puesto que se presenta en Facturas y separado del valor de las mercaderías.
Pago del IVA del mes Por el contrario, el IVA incluido en Boletas no es deducible del Débito
xxx, con cheque 215 Fiscal (impuesto incluido en las ventas), constituyéndose en costo o gasto
para el comprador, sea consumidor final o consumidor intermedio (por ejemplo
comerciante).
De esta forma la cuenta IVA Débito Fiscal también se ha saldado. Y, en
el próximo y sucesivos meses, se repetirá la misma secuencia.
4. LIBROS AUXILIARES DE COMPRAS Y DE VENTAS
Cuando el IVA (18%) se encuentra incluido en el precio de venta de los
productos, para conocer el valor de las mercaderías separadamente del valor Al estudiar los Sistemas de Contabilidad en el Capitulo IV, nos referi-
del impuesto, basta con dividir por 1,18 dicho precio. El cuociente será el vamos en el punto 6 a los Libros de Contabilidad, entre ellos, a los Libros Auxi-
lor de la mercadería, en tanto que el monto del impuesto corresponderá a liares de Compras y de Ventas. Lo propio hicimos en el punto 9 del mismo
la diferencia entre el precio de venta menos el valor de la mercadería; o, lo Capítulo al hablar del Sistema Centralizador de Contabilidad. Y, en el punto
que es igual, el valor así determinado de la mercadería multiplicado por la anterior de este Capítulo, resumiendo algunas disposiciones del Decreto Ley
tasa de impuesto, o sea, por 18%. N-25 nos encontramos con la obligación que tienen los comerciantes de
llevar un Libro de Compras y un Libro de Ventas para registrar las operacio-
Ilustremos lo dicho con un producto cuyo precio de venta al público es de nes de esta naturaleza.
$2.950 (IVA incluido):
La obligación legal es absolutamente compatible -en este caso- con las
a) Cálculo del valor de la mercadería razones técnicas que sustentan el empleo de estos mismos libros. Más bien
el uso de estos Auxiliares del Libro Diario sirven por igual a los propósitos de la
Precio de venta $ 2.950 norma fiscal en cuanto se trata de cautelar el interés fiscal a través de dichos
= $2.500 Valor de la mercaderia libros; y, a la conveniencia técnica de agrupar operaciones repetitivas y de si-
1,18 milar naturaleza en registros destinados a las compras y a las ventas, con
la ventaja adicional de favorecer la división del trabajo, principalmente, en
b) Cálculo del impuesto los sistemas manuales.
Precio de venta $ 2.950 Libro de Compras

- Valor de la mercadería 2.500
Como está dicho, este libro es Auxiliar del Libro Diario y propio del Sis-
Valor del impuesto 450 tema Centralizador de Contabilidad. Los datos que en él se registran se en-
Mercaderías Contabilidad
cuentran en las Facturas de Compras, en las Notas de Débito y en las Notas 12 de junio: compra a Cia Lobos S.A., según Factura 518
de Crédito emitidas por los proveedores (a los que se les compra). 200 unidades artículo N" a $900 C/U
16% de IVA
La Factura es un documento mercantil mediante el cual se perfeccionan Total Factura
las operaciones de compra, de venta y prestación de servicios. La Nota de
Débito es un documento complementario y de similares características a la 15 de junio: compra a Rozas y Rozas Ltda., según Factura
Factura que aumenta el valor de las negociaciones, usándose con frecuencia 114
en el cobro de intereses, cobro de reajustes de precio o incremento de los pre- 200 unidades artículo No1 a $2.300 c/u
cios de ventas, la Nota de Crédito también es un documento complementario 300 unidades artículo N" a $ 1 .O00 c/u
a la Factura, pero que disminuye los valores de ésta, empleándose para efec-
tuar descuentos de precios o devoluciones de mercaderías.
16% de IVA
Los datos que se anotan en el Libro de Compras, según el Reglamento
del Decreto ley N-25, son los siguientes: Total Factura
- Fecha y número del documento (Factura, Nota de Débito o Nota de 18 de junio: diferencia de precio en compra del 12 junio a
Crédito) emitido por el proveedor Cía Lobos, según Nota de Débito 23
- Nombre o razón social del proveedor 10% sobre venta de 180.000
- Número de Rut o Run del proveedor 16% de IVA
- Monto de la compra o servicio exento de IVA
- Monto de la compra o servicio afecto a IVA Total Nota de Débito
- Valor del I.V.A.
- Total del documento. 30 de junio: devolución de compra del 15 junio a Rozas
y Rozas Ltda., según Nota de Crédito 98
Adicionalmente a estos datos, las empresas pueden diseñar formatos
100 unidades artículo NQ2 a $ 1 .O00 c/u
incluyendo todos los otros antecedentes que estimen convenientes para sa-
16% IVA
tisfacer sus necesidades de información y control, así como facilitar la ob-
tención de los datos para la confección de los asientos de centralización que Total Nota de Crédito
periódicamente se deben preparar para el registro en el Libro Diario (a lo me-
nos una vez al mes).
Los datos que se anotan en el Libro Auxiliar de Compras son los que
A continuación presentamos una serie de operaciones de compra y devo- corresponden a la fecha de la operación, el número de la factura, Nota de Dé-
luciones de compras para efectuar las respectivas anotaciones en el Libro bito o Nota de Crédito, el tipo de operación y el proveedor, el monto de la
Auxiliar de Compras, suponiendo una tasa del 16% para el IVA. mercadería, el IVA correspondiente y el total del documento; todo lo cual se
observa en el registro siguiente:
5 de junio: compra a A. Arias y Cía, según Factura 8320
100 unidades artículo N" a $2.000 c/u $ 200.000
150 unidades artículo N* 2 a $ 800 C/U 120.000 LIBRO DE COMPRAS
Proveedor Total
16% de IVA
Compra A. Arias y Cia.
Total Factura $ 371.200 Compra La Florida Ltda.
Compra Cía. Lobos S.A.
Compra a Rozas y Rozas
10 de junio: compra a La Florida Ltda., según Factura 0180 Dif. precio Cía Lobos
300 unidades artículo N" a $ 2.200 c/u $ 660.000 Dev. compra a R. y R.
16% de IVA 105.600
Sumas
Total Factura
El empleo de este libro permite concentrar todas las operaciones de com- Esta segunda modalidad, manteniendo la igualdad de los saldos, propor-
pra en un sólo registro. A su vez, ya no es necesario confeccionar un asiento ciona mayor información que la anterior pues señala al Debe el total de las
por cada compra y hacer tantas anotaciones en el Libro Diario como asientos compras, al Haber, las devoluciones y la compra neta en el saldo. Recuérdese
se efectúen; basta con sumar las columnas de este libro auxiliar al,fin del día, que las cuentas del Libro Mayor es una de las fuentes de información más
de la semana o del mes (a lo menos), dependiendo del volumen de operacio- frecuentemente requeridas por los usuarios y para la preparación de los es-
nes, para preparar el asiento de centralización que resume el movimiento tados financieros, por lo tanto no deberian ocultar información por la vía de
detallado en el Libro de Compras. netear valores; es decir, registrar valores netos. En razón de lo anterior, la
modalidad que se adopte al confeccionar los asientos es de mucha importan-
En el asiento de centralización, siguiendo los datos de este ejemplo, de- cia, pues de estos registros depende la información que figure en el Mayor.
be cargarse la cuenta Mercaderías y la cuenta IVA Crédito Fiscal con los va-
En cuanto al diseño del Libro de Compras empleado en estas explicacio-'
lores de las sumas de las columnas mercaderías e IVA respectivamente. La
nes, es preciso señalar que es un formato para estudiar tan sólo el tratamien-
cuenta que se abona puede denominarse Proveedores; al Haber de ella se
to de la compra de mercaderías con el IVA respectivo. Pero, como también
anota el monto de la columna total, quedando el asiento de la siguiente ma-
están afectas a este impuesto las compras de bienes que pueden emplearse
nera: como Activos Fijos; también los útiles de oficina que generalmente son trata-
dos como gastos; y aun servicios recibidos que por lo general son costos o
- 30 - gastos; es preciso considerar estas variables al momento de diseñar el for-
Mercaderías 1.838.000 mato del Libro de Compras. Por ejemplo, puede tener no sólo una columna para
IVA Crédito Fiscal 294.080 mercaderías, sino tantas otras como cuentas vayan a ser afectadas por las
Proveedores 2.132.080 diversas compras y conceptos de éstas, con el fin de que exista un ade-
Compra de mercaderias, cuado detalle y, al mismo tiempo, facilitar la obtención de datos para efectuar
según Libro de Compras de junio los cargos en las cuentas que corresponda en el asiento de centralización,
manteniéndose las columnas para el IVA y el total.
Si se desea que en las cuentas del Libro Mayor queden registrados por
separado los valores de compras y de devoluciones, pueden prepararse dos Libro de Ventas
asientos como se indica a continuación:
Este libro es también auxiliar del Libro Diario y tiene similares caracterís-
ticas al Libro de Compras; responde al mismo origen, propósitos y nonas
-30a-
legales y técnicas de aquél, sólo que el registro de las operaciones está refe-
Mercaderías 1.938.000 rido a la venta de bienes y servicios,
IVA Crédito Fiscal 310.080
Proveedores Los antecedentes que se anotan en este libro se encuentran en las Factu-
Compra de mercaderías, ras de Venta, en las Notas de Débito y en las Notas de Crédito extendidas a
según Libro de Compras los clientes (a los que se les vende).
de junio
A modo de ejemplo, supongamos las siguientes transacciones de ventas
y devoluciones de venta para efectuar su registro en este Libro Auxiliar,
-30b-
manteniendo el supuesto que la tasa de impuesto es de 16%.
Proveedor& 116.000
Mercaderías 8 de junio: venta a B. Barrios Ltda., según Factura 441
IVA Crédito Fiscal 80 unidades artículo N" a $2.500 c/u $ 200.000
Devoluciones de mercaderías, 16/96 de IVA 32.000
según Libro de Compras de junio
Total Factura $ 232.000
En este caso, en la cuenta Mercaderías del Libro Mayor figurará un cargo 11 de junio: venta a El Roble y Cía., según Factura 442
por $1.938.000 y un abono por $100.000, por consiguiente, un Saldo Deudor 320 unidades artículo N" a $ 2.600 c/u $ 832.000
de $ 1.838.000. Este valor coincide con el saldo que tendría esta cuenta de 150 unidades artículo N" a $ 1 .O00 c/u 150.000
haberse hecho un solo asiento. En efecto, se habría registrado un cargo por
$ 1.838.000, no tendría abonos, luego el saldo sería el mismo valor del car- 16% de IVA
go. Esta explicación es igualmente válida para las cuentas IVA Crédito Fiscal
y Proveedores, empleando los valores que a ellas las afectan. Total Factura $ 1.139.120
14 de junio: venta a Comercial Andina, según Factura 443 columnas contienendatos similares a los del Libro de Compras, sólo que -como
150 unidades artículo N" a $1.400 c/u $ 210.000 está dicho- los datos están referidos a operaciones de ventas.
16% de IVA 33.600
El asiento de centralización del Libro de Ventas, suponiendo que no hu-
Total Factura bo otras transacciones de ventas en el mes de junio, queda así:
16 de junio: venta a González Hnos., según Factura 444 - 31 -

150 unidades artículo N" a $2.500 C/U Clientes 2.079.880
100 unidades artículo N" a $1.300 C/U Ventas 1.793.000
IVA Débio Fiscal 286.880
16% de IVA Venta de mercaderías
según Libro de Ventas de junio
Total Factura
El cargo a la cuenta Clientes corresponde a la suma de la columna Total
20 de junio: devolución de venta del 16 junio a González del Libro de Ventas. El abono a la cuenta Ventas sale de la suma de la co-
Hnos., según No-ta de Crédito 111 lumna Mercaderías y el abono a la cuenta IVA Débito Fiscal viene de la co-
50 unidades artículo N" a $2.500 c/u lumna /VA.
16% IVA
Este asiento de centralización,al igual que el de las compras, es un asien-
Total Nota Crédito $ 145.000 to estándar, el cual también puede dividirse en dos: uno para reflejar las
ventas y otro para las devoluciones, con el objeto de mostrar en las cuentas
30 de junio: recargo a venta del 14 junio a Comercial An- del Mayor lo más fielmente la realidad de las ventas y sus devoluciones; en
dina, según Nota de Débito 37 por mayor plazo en el pago. tal caso estos asientos son:
10% sobre venta de $210.000 $ 21.000
16% de IVA 3.360 -31 a -
Clientes 2.224.880
Total Nota Débito $ 24.360 Ventas 1.918.000
IVA Débio Fiscal 306.880
El Libro de Ventas del mes de junio presenta estas operaciones de la si- Ventas de mercaderías,
guiente manera: según Libro de Ventas de junio
- 31 b -
LIBRO DE VENTAS Ventas 125.000
Fecha NWoc. Clientes Mercader. IVA Total IVA Débito Fiscal 20.000
Clientes 145.000
Venta a B. Barrios Ltda. 200.000 32.000 232.000 Devoluciones de ventas,
08 F. 441
F. 442 Venta a El Roble Ltda. 982.000 157.120 1.139.120 según Libro de Ventas de junio
11
14 F. 443 Venta a C. Andina S.A. 210.000 33.600 243.600
16 F. 444 Venta a González Hnos. 505.000 80.800 585.800 Luego de estos asientos, las cuentas del Mayor registrarán los siguien-
20 NC.1 1 1 Devol. Vta. González H. (125.000) (20.000) (145.000) tes cargos, abonos y saldos:
30 ND.37 Recargo a Vta. C. Andina 21 .000 3.360 24.360
Clientes
Sumas 1.793.000 286.880 2.079.880
Como se ve, el diseño de este libro es similar al Libro de Compras. Al

observar la columna N" docto. se aprecia la correlatividad de la numera- IVA Débito Fiscal
ción de las facturas, la que siempre debe mantenerse en razón a que es una
serie continua y particular de cada empresa. El Libro de Compras, en cam-
bio, registra diversas numeraciones de facturas, debido a que estas provienen
de distintos emisores (proveedores). Aparte de esta diferencia, las demás
Si se hubiera optado por hacer un sólo asiento, los saldos de las cuen- Para obtener el valor de las ventas, se divide este total por el factor 1.16
tas serían los mismos que aquí se indican. Sin embargo, al emplear esta se- (si la tasa de impuestos es de 16%, o por 1.18 si la tasa es 18%). Y, para co-
gunda modalidad, hay más información en cada cuenta del Mayor. Así, nocer el monto del impuesto, se resta dicho valor al total de ventas. Para
tenemos que la cuenta Clientes muestra al Debe las deudas por ventas, al comprobar la exactitud del impuesto así determinado, conviene aplicar al
Haber indica las devoluciones de los clientes, y su saldo deudor representa valor de las ventas el porcentaje de IVA (16% o 18% o la tasa que esté vi-
las cuentas por cobrar netas a los clientes. gente) cuyo resultado debe ser igual al monto del impuesto antes determi-
nado, por diferencia.
La cuenta Ventas, en tanto, indica al Haber el monto de las ventas, al
Debe el valor de las mercaderias devueltas y su saldo acreedor refleja las Los valores finales (de la mercadería vendida, del IVA y del total) de este
ventas netas. La cuenta IVA Débito Fiscal, por su parte, muestra al Haber el Libro de Ventas Diarias con Boletas deben traspasarse al Libro de Ventas
IVA incluido en las ventas, al Debe el IVA de las devoluciones y el saldo antes descrito. Las anotaciones de estos valores se efectúan en la última lí-
acreedor representa el IVA neto de las ventas. nea de éste. De esta forma se incorporan las ventas con boletas a las ventas
con facturas para luego hacer el asiento de centralización correspondiente
al período.
El tratamiento contable de estas cuentas nos indica que la cuenta Clien-
tes es de Activo, tiene saldo deudor, el cual representa las cuentas por co-
brar a los clientes. La cuenta Ventas es de Resultado Ganancia. su saldo 5. SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS
acreedor muestra el monto de las ventas netas acumuladas. Y, la cuenta IVA
Débito Fiscal es de Pasivo, tiene saldo acreedor y significa el monto neto del El inventario de mercaderias consiste en una nómina detallada de los
impuesto incluido en las ventas. productos o artículos que están disponibles para la venta, los que están en
proceso de producción y aquellos que van a ser empleados en la fabricación
Como se ha explicado, los Libros de Contabilidad no tienen un único di- de otros productos. Esta relación contiene el nombre de la mercadería, el
seño. Cada empresa adopta aquel que mejor satisfaga sus necesidades de número de unidades de existencia, el valor unitario y el valor total por cada
información y control, a partir de que tal diseño incluya los datos mínimos tipo de producto (cantidad por valor unitario), a una fecha determinada.
señalados en disposiciones legales. Luego el Libro de Ventas puede presen-
tar variantes de una empresa a otra y del modelo aquí empleado. Para el control contable de los inventarios existen dos métodos, conoci-
dos con los nombres de: sistema de inventarios periódicos y sistema de in-
Por ejemplo, puede subdividir la columna de mercaderías para clasificar ventario permanente. El uso de uno u otro depende, generalmente, del tipo
las ventas por líneas de productos, por departamentos u otras categorías. Po- de empresa y tipo de mercadería.
dría tener también columnas separadas para registrar las ventas afectas de
aquellas exentas de impuesto, si acaso tuviera esta situación de ventas; o bien, Sistema de Inventarios Periódicos
agregar otras columnas para anotar el costo de las mercaderías vendidas.
Este sistema, en su condición de periódico, carece de mecanismos
Libro de Ventas Diarias con Boletas permanentes que permitan disponer a diario de la información sobre las
mercaderías en existencia y de sus respectivos costos. Para obtener estos
Adicionalmente al Libro de Ventas que venimos estudiando las empre- datos se hace -al término del período o en fechas intermedias- un conteo de
sas dedicadas al comercio minorista o aquellas que además de Facturas las mercaderías en existencia (inventario físico) para conocer el número de
emiten Boletas de Ventas, llevan un Libro de Ventas Diarias con Boletas pa- unidades por artículo; las que, luego, se multiplicarán por sus respectivos
ra registrar las operaciones de este tipo. costos unitarios para determinar el valor de costo de las existencias (valua-
ción de inventario).
Este Libro de Ventas, complementario del anterior, tiene una columna
para la fecha, donde están todos los días del mes, una segunda columna Bajo este sistema, el costo de las mercaderías disponibles para la venta
para los números de las boletas emitidas en cada día (desde - hasta), y una durante el período se determina sumando el valor de las compras del ejercicio
columna para el valor total de las ventas del día. Al fin del mes se suma la al valor del inventario existente al inicio del mismo. A su vez, el costo de las
columna total de ventas la que arroja el monto de las mercaderias ven- mercaderías vendidas durante el período se calcula restando el inventario
didas incluido en este valor el IVA. final al costo de las mercaderías disponibles para la venta.
La ilustración siguiente resume lo aquí descrito: en unidades y valores. Es preciso, no obstante, a pesar del cuidado que se
tenga al registrar el movimiento del inventario y determinar los saldos de
Inventario Inicial $ 20.000 (1) mercaderías en existencia, verificar la exactitud de estas cantidades y valo-
Más: Compra del periodo $ 130.000 (2) res contables (valores en libro) mediante la toma de inventarios fisicos por lo
menos una vez al año, al término del mismo, o de manera selectiva durante
Costo de las mercaderías disponibles para la venta $150.000 cada período contable. El objetivo es comparar los saldos contables con las
Menos: Inventario Final 10.000 (1) cantidades reales en existencia y corregir las diferencias que existan, previo
estudio de las causas que las originan.
Costo de la mercadería vendida $140.000
El empleo del sistema de inventario permanente, comparado con el sis-
tema periódico, ofrece la ventaja de conocer adicionalmente y en todo
momento:
(1) Determinado por conteo físico y luego valorizado.
(2) Según registros de las compras.
a) Las existencias disponibles para la venta
b) Las cantidades y costos de la mercadería vendida, y
Frente a las ventajas que ofrece este sistema, particularmente por la sen- c) El margen operacional (resultado bruto) al comparar las cifras de ven-
cillez en su aplicación, presenta algunas deficiencias informativas en cuanto tas con los costos de las mismas.
a las mercaderías vendidas. En efecto, como lo vendido se obtiene por dife-
rencia entre lo disponible para la venta menos la existencia al término del El funcionamiento específico de este sistema de información y control de
periodo, cualquier error en la toma del inventario físico o en su valuación, inventario se verá más claramente en las descripciones de las tarjetas de con-
afecta la cantidad y costo de la mercadería vendida. trol de existencias en los puntos que siguen.
Además, en ocasiones no se identifica adecuadamente ni se separan

6. MAYOR AUXILIAR DE MERCADERIAS
aquellas salidas de mercaderías que, si bien disminuyen las existencias, no
corresponden a ventas. Por ejemplo: eventuales mermas, pérdidas, o aun Para el registro y control de las mercaderías en el Sistema de lnventario
retiro de mercaderías por los dueños o socios. Cuando esto sucede, las Permanente, se emplean tarjetas de control de existencia, denominadas tam-
cantidades y costos resultantes de estas operaciones pasan a engrosar las bién Mayores Auxiliares de la Cuenta Mercaderías.
cifras de cantidades y costos de la mercadería vendida, distorsionando los
resultados operacionales e inducen a errores en múltiples decisiones rela- Veamos los siguientes movimientos del articulo Alfa para ilustrar lo des-
cionadas con los inventarios, ventas, costos o márgenes de beneficios. crito en el punto anterior y observar el registro en un modelo de mayor auxi-
liar:
Sin embargo, si se tiene en cuenta la existencia de operaciones como
las descritas y el cuidado de segregarlas para presentarlas separadas del 1. lnventario inicial 100 unidades a $20 c/u
costo de ventas, en cuentas que reflejen los conceptos que las originan, este 2. Compra de 300 unidades a $20 c/u
sistema es considerado de utilidad para aquellas empresas en las que la 3. Venta de 350 unidades
naturaleza de los inventarios no requiere controles tan exhaustivos. En ge- 4. Compra de 200 unidades a $20 c/u
neral alcanza su mayor empleo, bajo estas condiciones, en empresas con 5. Venta de 150 unidades
bajos volúmenes de compras y ventas o que requieren mínimos niveles de
inventarios o en situaciones similares.
PRODUCTO "ALFA"
Sistema de lnventario Permanente Precio 1 Unidades 1 Valores
Compra - - :ost
Esta modalidad de control, a diferencia del sistema de inventarios perió- Unitar. Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo Jnd.
dicos, utiliza registros detallados de contabilidad que continuamente reflejan --
la cantidad y costo de las mercaderias en existencia, a la vez que proporcio- 100 2.000 20
20 300 400 6.000 8.000 20
nan información sobre las entradas y salidas de mercaderías del inventario. 1
350 50 1.o00 20
20 200 250 4.000 5.000 20
Por cada tipo de artículo se lleva un registro que indica en todo momento 150 100 2.000 20
el inventario inicial, los aumentos, las disminuciones y las existencias finales -
Mercaderías
El diseño de esta tarjeta, como casi todos los formatos empleados en

Contabilidad, no es único, existen diversos modelos. Aquí se ha preferido uno
de los modelos más estandarizados. DETALLE
> AUXILIAR
MERCADERIAS
En este diseño, de diez columnas, la primera se destina a la fecha, la
segunda a detallar el tipo de operación, la tercera es para el precio unitario
de compra, las tres siguientes son para el registro de las unidades, con es-
pacios para las entradas, las salidas y los saldos; las tres columnas siguien-
tes se emplean para los valores, también de entradas, de salidas y de saldos;
y la última columna se destina al costo unitario de las existencias.
El registro en esta tarjeta, se inicia con la anotación del inventario inicial

cuya cantidad y valor constituyen el saldo inicial. Las operaciones de compra
se anotan en la columna de entradas de unidades y de valores, sumándose 1 VENTAS 1
al saldo inmediatamente anterior para su respectiva actualización. Las ven- I
tas, en tanto, se registran en la columna de salidas asignadas a unidades y \L 4,
valores, luego se restan al saldo anterior para reflejar el nuevo saldo de uni- Facturas. (1) Registro Asientos de Traspaso Detalle de '
dades y de valores. En cuanto al costo unitario del producto, se anota en la Notas Crédito. detallado e centralización del Diano rnovtrnlento
última columna. Notas Débito, individualizado de compras a la Cta. y enstenaa 1
Guias, etc. de cada y ventas del Mercaderias de Mayor 1
producto de periodo y y a otras del aux y la cta. 1
Una operación de control sobre la exactitud en los registros consiste en
multiplicar el saldo de unidades por el costo unitario para obtener el valor del
los doc. de
compras y
del costo
de ventas
Mayor pnnapal ,
de ventas l
saldo o costo de las existencias. De aquí se deduce que cuando hay dife-
rentes precios unitarios de compra y se trabaja con costos promedios, el costo (2) Registro
unitario se obtiene dividiendo el saldo de valores sobre el saldo de unidades. de totales de
documentos
Con el costo unitario así determinado se van valorizando las mercaderías
de compras
vendidas (salidas) y las que quedan en existencia. El costo promedio se mo- y de ventas
difica cuando ocurre una nueva entrada a precio unitario de compra distinto
del costo unitario de las existencias; en tal caso, el nuevo costo unitario pro-
medio se calcula dividiendo nuevamente el último valor de la columna saldo En la ilustración se observa que los mismos documentos fuentes. de
con la última cantidad de la columna saldo de unidades y así sucesivamente. compras y de ventas (entradas y salidas) de mercaderías alimentan por igual
a los Libros Auxiliares del Diario como al Mayor Auxiliar de Mercaderías; sólo
Una columna significativamente importante de esta tarjeta de control es que en los primeros se registran los totales de cada documento, es decir, el
la correspondiente a la salida de valores, pues de la suma de los valores valor de la mercadería, el IVA y el total del documento; en tanto que las tar-
registrados en ella se obtiene el costo de las mercaderías vendidas de un jetas de control reciben el detalle de las operaciones de compras y ventas
período determinado (exceptuando salidas por conceptos diferentes a las de estos mismos documentos. Existiendo una tarjeta por cada artículo, se ano-
ventas); siendo la fuente de información para preparar el asiento de centrali- ta el movimiento de unidades y valores con sus respectivos precios y cos-
zación por el costo de la mercadería vendida. tos unitarios, además de la actualización de los saldos de unidades y valores.
La Cuenta Mercaderías del Libro Mayor recibe, entonces, cargos por las
En la figura siguiente se ilustra el empleo de la tarjeta de control de compras registradas en el Diario General en el cual se han centralizado las
existencias o Mayor Auxiliar de Mercaderias, precisando la fuente de datos múltiples operaciones de compras. Los abonos, a su vez, provienentambién del
para los registros e indicando la secuencia de operaciones para las anotacio- Diario General donde se han asentado mediante centralización las ventas a
nes en el Mayor Auxiliar y en los Libros Principales hasta la preparación del precio de costo.
Balance de la cuenta Mercadería.
El valor del costo de las mercaderías vendidas se obtiene del Mayor Auxdiar
La figura se presenta en la página siguiente: de Existencia, sumando los diversos valores contenidos en la columna salida de
valores de aquellas tarjetas de control que tuvieron movimiento en el perío- Mercaderías Costo de Ventas
do, como se indica en la ilustración anterior.
De esta manera, en la cuenta Mercaderías del Libro Mayor se registran diferentes ¿costo deb-* ¿costo de
las operaciones de entrada (compras) y salidas (ventas a precio de costo)
en términos globales y con valores totales, mientras que en el Mayor Auxiliar
Saldo Deudor = ? Saldo Deudor = ?
de esta cuenta se anota el detalle pormenorizado de estas mismas opera-
ciones.
Las causas de las fluctuaciones de precios de las mercaderías son de
El Balance de la cuenta Mercaderías probará que la suma de los Débitos variada naturaleza. Sin profundizar en este tema, más relacionado con estu-
de las diversas tarjetas de control, correspondiente a cada uno de los pro- dios de economía y mercados, podemos mencionar algunas de estas causas,
ductos del inventario, es igual al Débito de la cuenta Mercaderías del Mayor. como las siguientes:
Lo propio ocurre con el Crédito y con el saldo, el que siempre es deudor y
cuyo significado se refiere a la cantidad de unidades de mercaderias en a) Cambios en los niveles de precio ocurridos por razones de oferta o
existencia con sus respectivos valores de costos unitarios y por tipo de pro- demanda.
ducto.
b) Fluctuaciones de precios por lo vólumenes de compras (Descuentos
Por último , es conveniente seguir la práctica de uso generalizado de veri- por Volumen: a mayor cantidad de compra, menor precio unitario).
ficar la exactitud del inventario contable y valores en libros de las mercade-
rías con el inventario físico, mediante el procedimientode contar, medir o pesar c) Variaciones de precio por razones financieras y de plazos de pago
y valorizar los diversos productos, de manera selectiva y rotativa durante (Descuentos por Pronto Pago: las compras al contado tienen más ba-
cada período contable, procediendo a efectuar los ajustes de las diferencias jo precio que compras a plazo).
encontradas con la oportunidad debida, previo el análisis de las causas que
las originan. De este modo se dispondrá permanentemente de información d) Modificaciones en los niveles de precio debido a razones inflaciona-
confiable sobre el inventario de mercaderías. rias. (Tendencia generalizada y sostenida al aumento en los precios).
7. METODOS DE VALORIZACION DE MERCADERIAS Para resolver los efectos del problema técnico que plantea la fluctuación
de los precios de compra en la valorización de las mercaderías en existen-
cia y en la determinación del costo de las ventas, estudiaremos a continua-
En el ejemplo empleado en el punto anterior, para explicar el uso de la tar-
ción tres métodos de valorización, conocidos por las siglas FlFO o PEPS,
jeta de control de existencias, partimos del supuesto de que todas las
LlFO o UEPS y PMP; todos los cuales responden adecuadamente al prin-
compras se efectúan a un mismo precio unitario. Si esto fuera siempre así,
cipio contable del Costo como Base de Valuación.
no habría dificultad alguna para establecer el costo de la mercadería vendida,
ni tampoco el costo de las unidades que quedan en existencia. A estas herramientas de contabilidad, en ocasiones, se les denomina
métodos de valorización de existencia, lo que sugiere su utilidad para valo-
Siguiendo este supuesto, si se compra a $ 20 la unidad y se repite este rizar sólo el stock de mercaderias, restándole importancia a la valorización y
valor en las demás compras, el costo unitario de las existencias viene a ser costeo de aquellas que han sido vendidas.
el mismo de las compras; por consiguiente, al vender, el costo unitario de la
venta será también de $ 20, independientemente del precio de venta que se En este texto, preferimos emplear la expresión de métodos de valonza-
fije. ción de mercaderías, porque esta expresión refleja mejor, en nuestra opinión,
el doble propósito de estos métodos: valorizar las mercaderías que están en
En la práctica y realidad de los negocios, aun cuando haya estabilidad existencia (stock), como las que han sido vendidas; asignándoles a ambas los
económica, los precios de las mercaderías son fluctuantes; lo que plantea el costos obtenidos mediante la aplicación de uno u otro método de cálculo.
problema de cómo valorizar las existencias y cómo determinar el costo de las
mercaderías vendidas cuando existen diferentes precios de compras. Método FlFO
Estas interrogantes quedan bien representadas en las cuentas afecta- La sigla FlFO corresponde a la expresión inglesa first in first out que en
das, empleando el esquema de las cuentas 'T", así: español equivale a primeras en entrar, primeras en salir. Este significado ha
dado lugar a la abreviatura PEPS con la que también se conoce este mé- Como puede observarse, para dar salida a las 300 unidades de venta se
todo de valorización de mercaderías. empleó el precio unitariode $1O por ser el primer precio de compra (recuérdese
la expresión del método FIFO primeras en entrar, primeras en salid. Luego
El método FlFO o PEPS considera, para efectos de costo, que los pre- de esta venta, las 1.400 unidades que quedan en existencia al 10 de julio, tie-
cios unitarios de las primeras unidades recibidas son los que primero se utili- nen un costo de $ 15.800, el que se compone de 900 unidades a $ 12 c/u
zan, por tanto, el costo de salida o costo de venta corresponde a los precios ($ 10.800) más 500 unidades a $ 10 c/u ($5.000). Estos valores indican que
más antiguos; mientras que las unidades que quedan en existencia se valo- las existencias quedan valorizadas a los precios más recientes.
rizan a los últimos precios de compra.
El costo de las existencias de los días 15 y 20 de julio corresponde al va-
Si, por ejemplo, se efectúa una compra a $ 100 la unidad, luego otra a lor de $ 15.800 antes explicado más la suma de las nuevas compras efectua-
$ 110 la unidad y una tercera compra a $ 120 por unidad; al vender debe das en las citadas fechas.
emplearse el precio de la primera compra para valorizar las unidades que
salen, es decir, $ 100 por unidad. Este valor se utilizará hasta agotar las exis- En cuanto a la venta de 1.500 unidades del día 30 de julio, se les asignó
tencias de la primera partida comprada; luego, las ventas siguientes se valo- los precios más antiguos de compras para determinar su costo, esto es: 500
rizarán con el precio que le sigue en antigüedad, en este caso $ 110, hasta unidades a $ 10 ($5.000) más 900 unidades a $ 12 ($ 10.800) y más 100
agotar stock a este precio. A continuación se empleará el precio que sigue y unidades a $ 13 c/u ($ 1.300) completando así el costo de $ 17.100 con que
así sucesivamente se continuará con las demás salidas. Las unidades que se les dio salida. Las 800 unidades en existencia, a ese mismo día quedan
se mantienen en existencia, por su parte, deben valorizarse a los precios de con un costo de $10.800, desglosado en 400 unidades a $ 1 3 ($5.200) más
las últimas compras, o sea, a $ 120 la unidad. Y, si quedan productos de las 400 unidades a $ 14 ($ 5.600). De esta manera se cumple el procedimiento
compras anteriores se valorizarán con los precios de esas compras, en este de costeo de este método en cuanto a valorizar las salidas de mercaderías a
caso, con $110 por unidad, o incluso con el precio de $100. los primeros precios de compra (precios más antiguos) y las unidades que
quedan en existencia a los Últimosprecios de compra (precios más recientes).
A modo de ejemplo planteamos el funcionamiento de este método con
las siguientes transacciones de compras y de ventas del producto XYZ y el Método LlFO
empleo de la tarjeta de control de existencias antes estudiada.
La abreviatura LlFO con que se identifica a este método corresponde a la
Compras expresión inglesa last in - first out. La traducción o expresión en español
2 julio 800 unidades a $10 viene a ser últimas en entrar, prirneras en salir y cuya abreviatura es UEPS.
5 julio 900 unidades a $12
15 julio 500 unidades a $13 Con este metodo, las salidas de mercaderías se valorizan a los últimos
20 julio 400 unidades a $14 precios de compra y las existencias en inventario se valorizan a los primeros
precios; procediéndose de manera inversa al funcionamiento del método FIFO.
Ventas
10 julio 300 unidades en $ 6.000 Empleando el mismo ejemplo anterior, la tarjeta de existencia reflejará
30 julio 1.500 unidades en $30.000 los siguientes valores con este método:
-
Método FlFO PRODUCTO XYZ Método LlFO
PRODUCTO XYZ
Detalle
Unidades
Entrada
l l
Fec. Detalle
Precio
Unit.
Unidades
comp. Entrada Salida Saldo

Valores
Saldo
Xst
Unit.
10 800 800 8.000
8.000
12 900 1.700 10.800
1 .7OO 10.800
300 1.400 3.600
Venta 13 500 1.900 6.500
Compra 1.900 6.500
14 400 2.300 5.600
Compra 400 2.300 5.600
1.500 800 19.300
Venta
(1) Detalle de los costos unitarios en explicaciones siguientes.
(1) Detalle de los costos unitarios en explicaciones siguientes.
1S8 todocontabilidadperuenpdf.blogspot.com
PRODUCTO XYZ Método PMP

Como se observa en esta tarjeta, el método de valorización LlFO no pre-
senta diferencia alguna con los datos del método FlFO sino hasta la colum-
na salida de valores. LJL-E
1
Precio Jnidades Valores
En efecto, el costo de venta aquí es diferente porque las salidas de

comp. l~ntrada Entrad. Salida
I Saldo Unit.
Compra 10 800
mercaderías, con este método, se valorizan al último precio que habia ingresa- Compra 12 900 1.700
do, es decir, las 300 unidades de venta se valorizaron a $12 c/u resultando el Venta
costo de $3.600 para dicha venta. Las 1.400 unidades que se mantienen en Compra 13 500 1.900 11,569
Compra 14 400 2.300 11,992
existencia, luego de esta venta, quedan valorizadas a los precios unitarios
Venta 11,992
más antiguos, en este caso 800 unidades a $ 1 0 ($8.000) más 600 unidades
a $ 12 ($7.200), lo que explica el costo de $15.200 para dichas 1.400 unida-
des.
Obsérvese que las diferencias en el ordenamiento de los datos al emolear
el método PMP de valorización, respecto de los otros dos métodos, se presen-
A los saldos de estas existencias (unidades y valores) se van sumando
tan sólo a partir de la columna salidas de valores, manteniéndose iguales
las compras siguientes. obteniéndose nuevos saldos como se aprecia en las
todas las anteriores.
transacciones del día 15 y 20 de julio
Nótese también, que el costo de las 300 unidades vendidas el día 10 no
Con la venta del día 30, se disminuyen las unidades en existencia a 800 es de $ 10 ni de $ 12 por unidad como ocurrió al aplicar los anteriores mé-
y las 1.500 que salen se valorizan a partir del último precio de compra, o todos; ni tampoco es el promedio simple entre los precios unitarios de las
sea a $ 14 por unidad. Agotada esta partida se recurre al precio inmediata- compras anteriores a esta venta (10 + 12 : 2 = $ 11).
mente anterior y así sucesivamente hasta completar las unidades vendidas
con su respectivo costo. Esto es: 400 unidades a $ 14 ($ 5.600) más 500 El costo unitario, calculado y empleado en el caso del PMP, es de $11.O59
unidades a $ 13 ($6.500) y más 600 unidades a $ 1 2 ($7.200), lo que totaliza y corresponde al cuociente de la división 18.800: 1.700 (saldo de valores divi-
el costo de $19.300 para las 1.500 unidades vendidas. dido por el saldo de unidades). Con este precio medio, debidamente ponde-
rado. se determinó el costo de las 300 unidades vendidas;el que asciende a
El costo de venta así determinado se rebaja al saldo anterior para mos- $ 3.318 (300 unidades x $ 11,059). De igual manera, con este mismo pre-
trar un nuevo saldo de existencia: $ 8.000, el cual corresponde a las 800 cio medio ponderado, se valorizaron las 1.400 unidades que permanecen
unidades que permanecen en stock, valorizadas, según este método, al pre- en existencia al día 10 de julio (1.400 unidades x $ 11,059 = $15.482). Como
cio de entrada más antiguo, o sea, a $ 1 0 por unidad. el PMP es el cuociente de la división descrito, para efectos de exactitud en
la aplicación del costo unitario así determinado, es recomendable usar no
menos de tres decimales en dicho precio unitario.
Método PMP
Este costo promedio se fue modificando con las siguientes compras,
Esta abreviatura se refiere al precio medio ponderado que constituye el pues los precios unitarios de éstas fueron diferentes al promedio anterior, así
tercer método de nuestro estudio. Con este método se valorizan las salidas y se observa en la tarjeta de control para los dias 15 y 20. Al momento de la
las existencias a un mismo precio unitailo, el precio promedio. venta del día 30 el precio promedio vigente es de $ 11,992 y con él se valo-
rizan las 1.500 unidades que salen por concepto de la venta; empleándose
El PMP se obtiene al dividir el costo total de las existencias por el nú- este mismo precio promedio en la valorización de las 800 unidades que que-
mero total de unidades en existencia (saldo de valores sobre el saldo de dan en existencia.
unidades). El precio promedio se modifica cuando hay nuevas compras a
precios unitarios diferentes a los del promedio que tienen las unidades en Tratamiento de las Devoluciones de Compras y de Ventas
existencia, debiéndose calcular un nuevo PMP de la manera antes indica-
da. Las devoluciones de compras constituyen salidas de mercaderías las que
se registran en las tarjetas de control de existencia al valor .que señale la
nota de crédito del proveedor, valor que puede o no coincidir con el precio al
Ilustremoslo dicho en la tarjeta de existencia, siguiendo los datos del ejem-
que había sido inicialmente ingresada.
plo anterior:
Las salidas por devoluciones de compras se anotan en las columnas de Teniendo presente, como premisa de este análisis, la tendencia incre-
salida para unidades y para valores de la tarjeta; o bien, se pueden tam- mental de los precios de compra de nuestro ejemplo, veamos los efectos en
bién anotar con signos negativos o entre paréntesis en las columnas de las tres variables objeto de este análisis.
entradas, con el fin de reflejar en estas columnas las entradas netas de mer-
caderías. a) Costo de la Mercadería Vendida. Observando la línea del costo de
venta y el valor bajo cada método de valorización se aprecia que el costo
Las devoluciones de ventas, en tanto, son reingresos de mercaderías, las más bajo lo presenta el método FIFO, el más alto lo muestra el LlFO y ocu-
que deben registrarse al valor de salida que tuvieron al efectuarse la venta, o pando un valor intermedio entre éstos se encuentra el PMP.
si no es posible identificar la devolución con la venta, se pueden valorizar con
el ultimo valor de costo unitario que figure en la tarjeta de control. La razón de ello se debe a que con el método FIFO se valorizaron las sa-
lidas a los primeros precios de compra y como estos son los más bajos re-
Los reingresos de mercaderías que ocasionan las devoluciones de ven- sulta obvio que el costo de las ventas, con este método, sea el menor de los
tas, se anotan en las columnas de entradas para unidades y valores; o tres valores. Por la razón inversa es que con el método LlFO se produjo el
también se pueden anotar con signos negativos o entre paréntesis en las más alto costo: se valorizaron las salidas a los últimos precios (ultimas entra-
columnas de salidas, porque en definitiva constituyen menores salidas de das, primeras salidas), los cuales son mayores que los valores de las prime-
mercaderías. ras compras.
Estos criterios para valorizar y anotar en la tarjeta las devoluciones de El precio medio ponderado, a su vez, proporcionó valores intermedio
compras y de ventas son igualmente válidos para los tres métodos de valo- entre los del FlFO y el LIFO, suavizando las diferencias entre valores extre-
rización comentados. (PEPS, PMP y UEPS) y no ofrecen ningún tipo de di- mos, pues -como está dicho- no se emplearon de manera excluyente los
ferenciaciones. primeros ni los últimos precios de las compras, sino que se calcularon cos-
tos promedios de acuerdo a los diversos precios de compra existentes.
Efectos Comparativos de los Métodos FIFO, LlFO Y PMP b) Margen de Operaciones. En cuanto a esta segunda variable, sa-
bemos que corresponde a la diferencia entre el valor de ventas menos el
Para la adopción de uno u otro de estos métodos de valorización de las costo de las mismas, por lo que el costo es un factor determinante en el mar-
mercaderías es preciso tener cierta claridad acerca de los efectos que cada gen que se obtenga. Sobre la base de lo anterior, el método FlFO produce el
uno produce, particularmente en cuanto a: mayor margen, en razón a que los costos de ventas son mas bajos. Me-
nor margen ofrece el método LlFO pues con este método el costo fue de
a) El costo de la mercadería vendida, mayor monto. El PMP, en tanto, presenta un margen cuyo valor se ubica
entre el del FlFO y el del LIFO, debido a que el costo de ventas obtenido con
b) El margen operacional, por ser el resultado de los ingresos por ven- el método PMP fue un valor promedio que también se situó entre los valores
tas menos el costo de las mercaderías vendidas, y de costos de venta de los otros dos métodos.
c) El costo de la mercadería que permanece en existencia. c) Costo de las Mercaderías en Existencia. Respecto de esta ultima va-
riable, lasituación es inversa al resultado obtenido en el análisis del costo
Considerando estas tres variables y el valor de $ 36.000 indicado ante- de ventas. En efecto, las mercaderías en stock quedaron a mayor valor con el
riormente para la venta de las 1.800 unidades, en el siguiente cuadro com- método FIFO, a menor valor con el LlFO y nuevamente el PMP presentó valo-
parativo con los datos de los métodos descritos, obtenemos la siguiente res intermedios. La causa de ello se encuentra en que con el método FlFO
información: las existencias se valorizaron a los últimos precios de entrada, los cuales en
situaciones inflacionarias o simplemente de alzas constantes -como en este
caso- son más altos que los precios de las primeras compras; en tanto que
FlFO
-
LlFO
-
PMP
el método LlFO valorizó el stock a los precios más antiguos los cuales eran
Ventas (1.800 unidades) 36.000 36.000 36.000 los más bajos.
- 20.100 22.900 21.306
Costo de Ventas
- - El PMP, por su parte, al promediar los diversos precios de compra se
Margen
- operacional
. 15.900 13.100
- 14.694
-
- - situó nuevamente en una posición intermedia entre los valores de costos
Costo de la mercadería en existencia 10.800 8.000 9.594 de los dos métodos anteriores.
Los tres métodos estudiados anteriormente dan cumplimiento al principio 8) 'Qué razones legales y técnicas obligan a llevar los libros auxiliares de
contable del Costo como Base de Valuación, por consiguiente, desde el punto Compras y Ventas?
de vista de la técnica contable no habría restriccionespara el empleo de uno u 9) ¿En qué consiste el Sistema de lnventario Permanente y qué diferencias
otro, dependiendo tan sólo del tipo de negocio y características de la mercade- existen con el Sistema de lnventarios Periódicos?
ría, la elección del más conveniente a los propósitos de información: conside- 10) ¿Qué importancia le atribuye al Mayor Auxiliar de Mercaderías?
rando, eso sí, los efectos distintos que producen en el costo de ventas, en el 11) Describe el método de valorización de mercaderías PEPS (FIFO)
margen operacional y en el costo de las existencias. La decisión por tanto 12) Señale las diferencias que existen entre el método UEPS (LIFO) y el
debería incluir, entre otros elementos, las tres variables aquí estudiadas. PMP
13) En las economías inflacionarias 'Cual de los métodos de valorización de
Otros Métodos d e ~alorización mercaderias presenta mayores costos de ventas? ¿Porqué?
14) ¿Con cuál de los métodos de valorización de existencias se obtendría
Existen otros métodos de valorización y costeo de las mercaderías que, si mayor utilidad, si se vendieran todas las mercaderías y no quedara inven-
bien se apartan del principio del Costo como Base de Valuación por pertene- tario final?
cer a criterios basados en la Contabilidada valores corrientes o actuales, sue- 15) ¿Qué cuentas emplearía para registrar la devolución de una compra de
len emplearse más con propósitos financieros que para registros contables. mercaderias al crédito y por qué?
Entre estos métodos está el NlFO (next in - first out), cuya traducción Ejercicios
corresponde a próximo en entrar, primero en salir, lo cual supone valorizar
el costo de venta a los precios de compras futuras y las existencias en bo- 1) Los siguientes datos corresponden a las compras y ventas de mercade-
dega se valorizarían a los primeros precios de compra. rías de una empresa en el mes de marzo:
- Compras $350.000, agregar IVA
Otro de estos métodos es el denominado Costo de Reposición, mediante - Ventas (5O0/0 de las compras) $531.000, IVA incluido
el cual el costo de las ventas se valoriza a precios históricos y las mercaderías - Tasa de IVA es de 18%
que quedan en existencia se valorizan con los precios que habría que pagar Determine:
al renovar cada unidad del inventario en el futuro inmediato. Aunque también a) IVA Crédito Fiscal
es posible valorizar los costos de ventas con este método. b) IVA Débito Fiscal
c) Remanente a favor de la empresa o valor a pagar al Fisco
8. PREGUNTAS Y EJERCICIOS d) Utilidad o pérdida del mes
c) Asientos de compras, de ventas, de ajuste de IVA y de pago al Fisco,
Preguntas si corresponde
2) Un comerciante en trigo emplea el Sistema de Inventarios Periódicos.
Durante el año 19x2 tuvo el siguiente movimiento de este grano en sus
1) Mencione cinco cuentas del rubro Existencias
2) ¿En qué consiste la cuenta Mercadería Unica? 'Recomendaría su uso? cuentas:
'Por qué? - inventario final de 19x1 $ 14.200.000
3) ¿Qué es el desdoblamiento de la cuenta Mercaderías?
- Compras del año 19x2 39.1 00.000
4) Señale el tratamiento contable de las siguientes cuentas (naturaleza o - Devoluciones de compras 1.300.000
grupo, cargos, abonos, saldos y significado del saldo): - Ventas en 19x2 78.000.000
a) Mercaderías - Devoluciones de ventas 7.400.000
b) Ventas
- El lnventario Final es de 230 toneladas a $ 110.000 c/u
c) Costo de Ventas Se pide:
d) IVA Crédito Fiscal a) Costo de la mercadería vendida
e) IVA Débito Fiscal b) Monto de la Utilidad o Pérdida
5) Explique brevemente en qué consiste el Impuesto al Valor Agregado (IVA) 3) Una empresa distribuidora de vestuario tuvo el siguiente movimiento en
y qué rol cumple la empresa en este impuesto su producto Corbatas durante el mes de abril
6) ¿Qué razones hay para efectuar el asiento de ajuste en las cuentas del
- lnventario Inicial 1 .O00 unidades a $2.000 c/u
IVA al término de cada mes? - Compra 3.000 unidades a $2.100 c/u, sin IVA
- Compra 2.000 unidades a $2.596 c/u, IVA incluido (18%)
7) ¿Qué condiciones debe cumplir el IVA de compras para que se le conside-
re Crédito Fiscal? - Venta 3.000 unidades a $3.000 c/u, sin IVA
Se pide:
a) Libro de Compras
b) Libro de Ventas
C) Mayor Auxiliar de Existencias (con método UEPS)
d) Asientos de Centralización, ajustes de IVA y pago al Fisco, si corres-
ponde)
e) Utilidad o Pérdida en las ventas CAPITULO VI1
f) Valor del inventario final si hubiera utilizado el método PEPS (FIFO)
g) Valor del costo de las mercaderías vendidas si se hubiera empleado el
OPERACIONES CON DOCUMENTOS
método PMP
Letras y Pagarés
4) Los dos productosprincipales de un negocio de perfumeríason: Cremas de 1. Tipos de Documentos
manos Hand y cremas de noche Nighi. Para ambos se emplea el Sis- 2. Documentos en Cartera
tema de Inventario Permanente. Durante el mes de marzo el movimiento 3. Endoso de Documentos
fue el siguiente: 4. Operaciones con Letras
- 28 de febrero, inventario producto HAND 4.800 unidades a $940 C/U 5. Protesto de Documentos
inventario producto NIGHT 3.200 unidades a $1.200 c/u 6. Castigos y Recuperación de
- 5 de marzo, compra factura 1820: Documentos Protestados
Producto HAND 10.000 unidades a $970 c/u 7. Preguntas y Ejercicios
Producto NIGHT 5.000 unidades a $1.250 c/u
- 10 de marzo, compra factura 2021: 1. TIPOS DE DOCUMENTOS
Producto HAND 8.000 unidades a $990 c/u
Producto NIGHT 11 .O00 unidades a $1.300 c/u Existen en los mercados financieros, bursátiles y comerciales de este
- 15 de marzo, devolución de compra del 5 de marzo tiempo diversos instrumentos empleados como medios de pago, para obtener
Producto HAND 1 .O00 unidades financiamiento u otorgar créditos. Estos van desde el antiguo trueque y sis-
- 20 de marzo, venta factura 102411: tema de canje de productos hasta el empleo de bonos de deuda extema emi-
Producto HAND 12.000 unidades a $1.250 c/u tidos por los paises que han ideado esta fórmula para pagar a sus acreedores
Producto NIGHT 11 .O00 unidades en $12.100.000 o transferir deudas; pasando por formas convencionales como el uso del papel
- 25 de marzo, devolución de venta del 20 de marzo: moneda, cheques, letras, pagarés y otros más recientemente incorporados
Producto NIGHT 1 .O00 unidades como las operaciones de leasing, las tarjetas de crédito o las transferencias
Se pide: electrónicas en las redes del sistema bancario.
a) Libro de Compras
b) Libro de Ventas De entre estos medios de pago nos ocuparemos de las letras de cambio,
c) Mayor Auxiliar de Existencias para: las cuales tienen un tratamiento contable múltiple en razón a su variado uso
- Producto HAND, método PMP y, por asimilación a estas, nos referiremos también al pagaré. Ambos fornlatos
- Producto NIGHT, método PEPS se presentan a continuación:
d) Asientos de centralización, ajustes de IVA y pago al Fisco, si corres-
ponde Formato de Letra de Cambio
e) Esquema "T" de las cuentas empleadas, con sus respectivos movi-
mientos y saldos 1
1 LETRA DE CAMBIO N*....................... JJJJJ.JJ..JJ.JVence
....... ................................
f) Utilidad o Pérdida por productos
5) Con los datos del ejercicio anterior efectúe un análisis comparativo de cos-
to de ventas, resultados y valor de las existencias finales, empleando los
tres métodos de valorización estudiados (PEPS, UEPS y PMP).
CIUDAD
COMUNA RUT.
Documentos: Letras y Pagarés Contabilidad
Formato de Pagaré Y, que:

I
coNMQ.d.vMni6.I
EmnOintiCOYWr
"El pagaré es un escrito por el que la persona que lo firma se confie-
SAN SEBISTIAY m
RUT. l.453.0009
sa deudora a otra de cierta cantidad de dinero y se obliga a pagarla a su orden
UfCQlDES dentro de un determinado plazo".
La actual Ley de Letras de Cambio y Pagarés, NV8.092, de 1982, se-

ñala, entre otras características, que la letra es "la orden" y el pagaré 'la
CAPITAL M E U O U X ) promesa", "no sujeta a condición de pagar una cantidad determinada o deter-
minable de dinero... a la vista... o en la fecha de su vencimiento". Agregan-
......... .de ..................... do que "son aplicables al pagaré las mismas normas relativas a la letra de
cambio" y que a diferencia de la letra "el pagaré puede tener también venci-
mientos sucesivos" (cuotas de pago).
En nuestro país las normas legales sobre letras de cambio y pagarés

En la contabilidad de las empresas, más precisamente en sus Balances, están contenidas en la ley ya indicada NQ18.092, de 1982, y en el DL
las letras de cambio y los pagarés pueden existir en el activo como recur- N"3.75, de 1980, conocido como Ley de Timbre y Estampillas. En este
sos (documentos por cobrar) o en el pasivo como obligaciones (documentos decreto se establece un impuesto de cargo del emisor de la letra o pagaré
por pagar). Las primeras se generan en los créditos comerciales otorgados por del 0,1% sobre el monto del documento por cada mes o fracción que medie
la empresa, mientras que los segundos surgen de los créditos recibidos. entre la emisión del documento y la fecha de vencimiento, con una tasa má-
xima de 1,2%.
En efecto, el grueso de las operaciones comerciales entre empresas tie-
ne incorporado sistemas de créditos y pagos a plazos. Los ejemplos de También, por facultad de este decreto, el Director del Servicio de Im-
transacciones con pago al contado se radican más en operaciones de ventas puestos Internos, en la Circular N V 2 , de 1980 de ese Servicio, dispuso la
a consumidores finales, como las efectuadas por supermercados, estaciones obligatoriedad para las empresas emisoras de letras y pagarés de llevar un
de servicios de combustibles, transporte urbano de pasajeros o entradas a Libro de Registro y Control de Letras de Cambio y Pagares, el cual tiene para
cines, entre otras. Y, con menos frecuencia se encuentran ejemplos de tran- la Contabilidad el carácter de libro auxiliar del Libro Diario, tal como lo es el
sacciones al contado entre empresas productoras, distribuidoras o mayoris- de Compras y el de Ventas antes estudiados.
tas y casas comerciales.
Estas prácticas comerciales de ventas al crédito o a plazos han generali- 2. DOCUMENTOS EN CARTERA
zado el uso de las letras de cambio y de los pagarés; pues el empleo más
difundido de estos documentos es, precisamente, el de instrumentos de pago Como hemos dicho, las letras de cambio y pagarés las podemos encon-
a plazo -aun cuando se pueden extender a la vista (pagaderos de inmedia- trar en el activo en el rubro documentos por cobrar o en el pasivo en el
to)-, con lo cual se garantiza el cobro futuro de las ventas al crédito, disminu- rubro documentos por pagar. En lo que sigue de este capítulo nos situaremos
yendo el riesgo de pérdidas por eventual incobrabilidad de estos créditos o en el activo para efectuar el análisis y describir el tratamiento que el emisor
cuentas por cobrar.
les da a estas letras y pagarés, a partir de los documentos en cartera.
En dicho sentido, las letras de cambio y pagarés cumplen un doble pro-
Antes, para evitar confusiones con los nombres de las personas que in-
pósito; a) respaldar las operaciones comerciales de ventas a plazos y b) servir
de instrumentos financieros cuando son empleados para la obtención de tervienen en estos documentos, digamos que en las letras de cambio, de&
créditos, pagar deudas o servir de garantía mediante el endoso a terceros, el punto de vista legal. son tres: el librador, el beneficiario y el aceptante o li-
como veremos más adelante. brado. El librador es quien emite el documento, el beneficiario es el destina-
tario de la letra y el aceptante es el que se obliga a pagar una suma de dinero
Estos conceptos y propósitos recogen en gran medida los de las defini- en una fecha generalmente futura.
ciones originales que entregaba el Código de Comercio en su art. 632 para
las letras y en el art. 766 para los pagarés, en los cuales se expresaba que: En cuanto al pagaré, existen dos personas: el beneficiario, a cuya orden
"La letra de cambio es un mandato escrito, revestido de las formas pres- se extiende el documento, frecuentemente es el mismo emisor; y el suscrip-
critas por la ley, por el cual el librador ordena al librado pague una cantidad tor, el cual se compromete a pagar el monto convenido, cumpliendo igual rol
de dinero a la persona designada o a su orden". que el aceptante en las letras.
Letras y Pagarés
Doc~imentos:
Como en la práctica muchas veces el librador de la letra se confunde en Mientras los documentos por cobrar estén en poder de la empresa, en es-
uno con el beneficiario de la misma y el suscriptor del pagaré, cumple igual pera de sus vencimientos, ésta tiene documentos en cartera, o dicho de otro
papel que el aceptante de la letra, podemos emplear para los efectos de modo, una empresa tiene documentos en cartera cuando las letras, pagarés
nuestro estudio sólo las expresiones de beneficiario y aceptante, en el enten-
dido de que el primero es el que emite el documento y el segundo, el que se u otros documentos por cobrar permanecen en su poder, sin que hayan sido
compromete a pagar. transferidos a terceros.
Para ilustrar la generación de los documentos por cobrar, supongamos Llegado el vencimiento del documento en cartera, pueden presentarse
una venta al crédito de mercaderías por $ 150.000. El asiento por esta venta las situaciones siguientes:
agregando el 18% IVA será:
- X- - Que el documento sea pagado
- Que se solicite y otorgue prórroga
Clientes 177.000 - Que el documento no sea pagado
Ventas 150.000
IVA Débito Fiscal 27.000 En el primer caso se contabiliza el ingreso a Caja con abono a la cuenta
Venta de mercaderías al crédito en que se encuentre registrado el documento, culminando así el ciclo de
dicho documento. El asiento es:
Si la negociación hubiera sido al crédito simple, la deuda del cliente se
mantendría en la cuenta de ese mismo nombre, hasta la fecha de cobro o
vencimiento del plazo otorgado. Al producirse el pago dicha cuenta se abo-
na, para quedar saldada, con cargo a la cuenta de efectivo que se emplee
(Caja, Banco u otra similar). Caja 177.000
Letras por Cobrar 177.000
Pero, si la venta fuese al crédito documentado, por ejemplo con letra a Pago de letras de clientes
60 días, el cliente pagará a la empresa vendedora el monto de la compra más
el IVA con la aceptación de la letra, es decir, pagará con letra. A partir de ese
momento ya no deberá las mercaderías, sino el documento que aceptó. La En la segunda situación, la prórroga puede ser por el total o una parte
empresa, por su parte, no tendrá cuentas por cobrar a sus clientes sino letras del documento más los intereses por el mayor plazo, los que generalmente
por cobrar aceptadas por éstos. De esta manera la letra cumple el primero de son cobrados en el momento de acordarse la prórroga. Supongamos, en
los dos objetivos que antes indicamos; esto es, servir de respaldo a una ope- nuestro ejemplo, que se prorroga el 50% del valor del documento y se cobra
ración de crédito. el otro 5O0I0más intereses por 3.200. El asiento es:
Al vendedor le resulta más seguro otorgar un crédito documentado que
uno no documentado y en la fecha de vencimiento le será más expedito el
cobro de la deuda documentada que de una sin documentar.
Caja 91.700
La recepción de las letras en la empresa vendedora se anota en el Letras por Cobrar
libro auxiliar de Registro y Control de Letras y Pagarés (1) y luego, periódica- Intereses Ganados
mente, mediante asiento de centralización se incorporan al Libro Diario, Pago de 50% de letra de
asiento en el que se carga la cuenta del activo (Documentos por Cobrar,. Le-
tras por Cobrar, Letras en Cartera u otra similar) con abono a la cuenta clientes más intereses
Clientes, lo que en este ejemplo sería: de prórroga
- X- La cuenta Letras por Cobrar, luego de estos asientos, registra un cargo

Letras por Cobrar 177.000 por $ 177.000, un abono por $ 88.500, y un saldo deudor de $ 88.500, el
cual representa el monto por cobrar correspondiente a la prórroga, como se
Clientes aprecia a continuación:
Pago de clientes con letra
Letras por Cobrar
I
(1) Las letras y pagarés están gravadas con el impuesto de timbre y estampillas, cuya
tasa es de 0.1%del montodeldocumento porcada mescontope de 1,2%. Dicho impuesto
debe declararse y pagarse el mes siguiente al de emisión del documento.
170 todocontabilidadperuenpdf.blogspot.com
Documentos: Letras y Paga&
En la fecha del nuevo vencimiento, el pago que se produzca se abonará

a esta cuenta Letras por Cobrar para diminuir su saldo o dejarla saldada, se-
gún se efectúe un pago parcial o se cancele la totalidad, con el cargo corres-
pondiente a la cuenta de efectivo que se esté empleando.
Si por el contrario, ocurre la tercera situación planteada, el aceptante de

la letra no la paga, el beneficiario o tenedor del documento procederá a efec-
tuar el protesto del mismo, alternativa que se explica en el punto N".
El Endoso en Garantía incluye al endoso en Cobranza y "faculta al por-

3. ENDOSO DE DOCUMENTOS
tador para ejercer todos los derechos emanados de la letra, cobrarla judicial
y extrajudicialmente y aplicar sin más trámite su valor al pago de su crédito,
El endoso, definido en términos generales, es la forma legal para trans- con obligación de rendir cuenta al endosante". Se emplea en la obtención de
ferir un documento a un tercero. La ley NV8.092 en su art. 17 respecto del préstamos con garantia de letras, en operaciones comerciales con provee-
endoso de letras de cambio setiala que "es el escrito por el cual el tenedor dores a los cuales se les entregan estos documentos en prenda o garantia.
legítimo transfiere el dominio de la letra, la entrega en cobro o la constituye
en prenda".
Desde un punto de vista comercial y financiero el endoso es el meca-

nismo que permite a las empresas o tenedores de letras y pagarés efectuar
con estos documentos diversas operaciones para obtener créditos, pagar
deudas o emplearlos como garantia o prenda, cumpliendo de este modo el
segundo propósito que le hemos asignado a estos documentos: servir de
instrumentos financieros.
El Endoso Traslaticio de Dominio. por su parte, incluye también el endoso
El endoso debe estamparse al dorso de la letra o de una hoja de prolon- en Cobranza. Por medio de él, el endosante cede al endosatario todos los
gación adherida a ella mediante la firma del endosante, firma que puede ser la derechos inherentes al documento. Se efectúa al reverso de la letra bastan-
del beneficiario inicial o de un tenedor que recibió el documento en virtud de do sólo la firma del que endosa (todo endoso en blanco es Endoso Traslaticio
algún endoso anterior. La persona que recibe el documento endosado (en- de Dominio). Es muy empleado en operaciones financieras de descuentos y
dosatario) puede volver a endosar el documento, salvo expresión en contra- como medio de pago de deudas con proveedores y acreedores.
rio del endosante.
En este endoso el o los endosantes son solidariamente responsables por
el incumplimiento o falta de pago del aceptante. Esto significa que el docu-
De la definición antes citada se desprende la existencia de tres tipos de
mento con Endoso Traslaticio de Dominio que no es pagado por el aceptante
endosos, los cuales responden a fines distintos:
a su tenedor, lo debe cancelar el Último endosante del documento; éste, a su
vez, debe cobrarlo al aceptante o al endosante anterior si tampoco logra el
- Endoso en Cobranza pago del aceptante y así debe continuarse exigiendo el pago, en el mismo
- Endoso en Garantía orden que sucedieron los endosos.
- Endoso Traslaticio de Dominio
El Endoso en Cobranza es un mandato especial que el tenedor del docu-

mento confiere a un tercero para que éste lo cobre al aceptante en la fecha
de su vencimiento y le reembolse el valor cobrado. Se efectúa al reverso del
documento empleando la expresión endoso en cobro seguida de la firma
del endosante. Su aplicación se observa en las operaciones de cobranza
de letras y puede facultar al endosatario para que realice las acciones de pro-
testo en caso de no pago del documento.
4. OPERACIONES CON LETRAS El envío del documento se efectúa en formularios del banco que otorga
el servicio. Este acusa recibo en un comprobante denominado Estado al
Las operaciones con letras corresponden a las transacciones comercia- Cedente, indicando el valor de la comisión y su cargo en la cuenta corriente
les y financieras que los tenedores de estos documentos efectijan. Las más de la empresa que encargó la cobranza, la que con este Estado al Ce-
frecuentes son las siguientes: dente procede a la contabilización respectiva: Carga una cuenta de activo por
el valor de la letra en cobranza y una cuenta de gasto por el valor de la co-
- Letras en Cobranza
misión; abona la cuenta de activo donde estaba registrada la letra en cartera
y abona la cuenta Banco o Efectivo por el valor de la comisión, como se
- Letras en Garantía
muestra en el asiento siguiente:
- Letras en Descuento
- Letras Endosadas en Pago
Estas operaciones se realizan con las letras recibidas de clientes o deu-

dores que permanecen en cartera, o sea, en calidad de documentos por Letras en Cobranza 230.000
cobrar. Gastos Bancarios 2.300
Letras por Cobrar
Banco
Letras en Cobranza Envío de letras en cobranza al
banco y gastos de cobranza
Las letras en cobranza, como fue dicho en el endoso en cobro, corres-
ponden a un mandato para que un tercero cobre el monto de las letras a Como se puede apreciar en este asiento, el envío de letras para cobranza
su vencimiento y reembolse su valor a quien le confirió tal mandato. no disminuye el monto del activo de la empresa, tan sólo cambia la situación
de los documentos. Antes había letras en cartera y ahora estas letras están
La cobranza de letras es un servicio que las empresas que operan con en cobranza. El activo de $ 230.000 se mantiene, pues hubo cambio en su
documentos encuentran en los bancos, entidades financieras u otras empre- composición no en su monto.
sas especializadas en el cobro de documentos. Generalmente las letras se
envían a las mismas instituciones en donde se tienen cuentas corrientes, por Recepcionado el documento en el banco, éste informa al aceptante que
ello los bancos comerciales son los más requeridos en este tipo de servicios. tiene el documento en su poder y lo notifica para que concurra el día de
vencimiento a sus oficinas a efectuar el pago. Para tal efecto, las institucio-
Este servicio presenta ventajas en relación al cobro directo de documen- nes que efectúan cobranzas de documentos solicitan que los documentos se
tos que pueda hacer algún beneficiario, entre ellas: los envíen con antelación suficiente al vencimiento para efectuar a tiempo
las notificaciones a los aceptantes (a lo menos 30 días antes del vencimien-
- Otorga mayor seriedad al cobro, pues el aceptante es notificado por el to).
banco o institución financiera encargado de la cobranza para que
concurra a sus oficinas en la fecha de vencimiento a efectuar el pago. En la fecha de vencimiento del documento, se puede repetir alguna de las
- Disminuye el trabajo administrativo y de control, el cual es absorbido tres situaciones vistas en los vencimientos de las letras en cartera, esto es:
por el banco.
- Produce economías al sustituir gastos de transporte, comunicaciones - Que el documento sea pagado
y pagos a personal por comisión de cobranza. - Que se solicite y otorgue prórroga
- Facilita el cobro en lugares distantes al domicilio y ciudad del benefi- - Que el documento no sea pagado.
ciario.
En el primer caso, que es el esperado, el aceptante debe efectuar el pago
Para ilustrar el tratamiento contable de letras en cobranza, veamos el el día de vencimiento del documento o el día hábil siguiente si este fuera
siguiente ejemplo: feriado. Recibido el pago, el banco informa a la empresa en el formulario Es-
tado al Cedente la situación de pago y depósito directo efectuado en la
- Envío de letra al Banco Pacíficosur por $ 230.000. cuenta corriente del monto cobrado. Con esta información la empresa con-
- Comisión de cobranza del banco de 1% del valor de la letra. tabiliza: Cargo al banco u otra cuenta que emplee para el efectivo y abono a
Documentos: Letras y Pagarés
la cuenta en que registró la letra en cobranza. Con los datos de nuestro a la cancelación de las deudas generadas por la venta de las mercaderías
ejemplo, el asiento queda: o servicios, devolviéndole los valores excedentes.
Tanto en las operaciones de préstamos como en las líneas de créditos

comerciales el monto de las letras que se entregan en garantía es ligera-
mente superior al valor del préstamo o del crédito. La razón es simple y
Banco 230.000 muy comprensible: con la diferencia se cubre los intereses que en estas ne-
Letras en Cobranza 230.000 gociaciones son generalmente de plazo vencido; es decir, se pagan al ven-
Cobranza de letra cimiento del préstamo o crédito.
efectuada por el banco
El tipo de endoso que se aplica es el endoso en garantía o endoso en
prenda el que, como lo indicamos anteriormente, faculta al endosatario
En la segunda situación, la prórroga sigue siendo facultad exclusiva de para que cobre el documento a su vencimiento, aplique su valor al piéstamo
quien envía la letra para cobranza y no del banco o institución a la que se o crédito y remita los excedentes al endosante.
encargó la cobranza. En tal sentido, si el beneficiario le concede la prórroga
al aceptante este debe concurrir al banco para aceptar mediante su firma el Ilustremos lo dicho con los siguientes ejemplos:
nuevo vencimiento y monto de la letra y efectuar el pago parcial que se hu-
biera convenido, acciones que el banco informa a la empresa, la que conta- Ejemplo NQ1
bilizará los pagos parciales de manera similar a como registramos el pago en
el asiento anterior, pero por el monto de lo efectivamente pagado, quedando - Envío de letra en garantía al banco, con vencimiento a 60 días por valor
reflejado el valor por cobrar en el saldo de la cuenta Letras en Cobranza. de $450.000.
- Comisión de cobranza del banco del 1% del valor de la letra. (2)
Al vencimiento del nuevo plazo el banco ejercerá nuevamente las accio- - Préstamo recibido del banco por el 80% del valor de la letra.
nes de cobro e informará de los resultados a la empresa en el Estado al - La tasa de interés aplicable al préstamo es de 12% anual.
Cedente, la que contabilizará los ingresos por el cobro con cargo a la cuen-
ta Banco y abono a la cuenta Letras en Cobranza. Ejemplo N"
Si se produce la tercera alternativa planteada, que el documento no sea - Entrega de letra en garantía a proveedores, con vencimiento a 90 días
pagado, el banco o institución encargada del cobro procede a efectuar el propor valor de $715.000.
testo del documento o a devolverlo a la empresa sin protestar, según las - Mercaderias recibidas y facturadas por el proveedor en el período (in-
instrucciones que haya recibido de ésta. Las situaciones de protesto se ana- cluido IVA) $708.000.
lizan en el punto N" siguiente.
En el primer ejemplo la contabilización por el envío de las letras para ga-
rantía del préstamo y su respectiva comisión de cobranza se efectúa sobre
Letras en Garantía la base del formulario que entrega el banco, denominado Estado al Ceden-
te, originándose el siguiente asiento:
En este tipo de operaciones las letras en cartera se emplean para ob-
tener préstamos o conseguir créditos de pioveedores para asegurar el su-
ministro de materias primas, mercaderías o servicios. Letras en Garantía 450.000
Gastos Bancarios 4.500
Tratándose de préstamos bancarios o de otras entidades financieras el Letras por Cobrar
procedimiento empleado consiste en la entrega de las letras que se tiene Banco
en cartera a cambio del préstamo solicitado. El banco o institución finan-
ciera queda encargado de efectuar la cobranza del documento y de aplicar su Envío de letras en garantía
de préstamo al banco y comisión
valor a la cancelación del préstamo y de los intereses que devengue, reem-
por gastos de cobranza
bolsando a la empresa los valores excedentes.
De similar forma actúa el acreedor o proveedor que recibe letras en ga-

rantía: la empresa le endosa las letras a cambio de las mercaderías o sumi- (2) Las comisiones de cobranza están gravadas con el IVA, impuesto que se obvia por
nistros; éste efectúa la cobranza de los documentos y aplica el valor cobrado simplificaciónen estos ejemplos.
El préstamo es depositado directamente en la cuenta corriente del en- se contabiliza el cobro de la letra, el pago del préstamo, el pago de los in-
dosante de las letras, en este caso por valor de $ 360.000 (80% del valor de tereses y el ingreso al banco, así:
la letra, $ 450.000). lo que origina un cargo en la cuenta Banco y el surgi-
miento de un pasivo que se abona en la cuenta Préstamos Bancarips, como
se puede observar en el asiento que sigue:
Banco 82.800
Préstamos Bancarios 360.000
Intereses Bancarios 7.200
Banco 360.000 Letras en Garantía
Préstamos Bancarios 360.000 Pago de préstamo e intereses
al banco con valor de letra
Préstamo recibido del en garantia
banco con garantía de letras
De esta manera se saldan la cuenta de pasivo Préstamos Bancarios,
Un análisis de esta operación indica que la empresa tiene una deuda por que traía saldo acreedor y la cuenta de activo Letras en Garantía que presen-
$ 360.000 por el préstamo recibido del banco (saldo acreedor de la cuenta taba saldo deudor.
de pasivo, Préstamos Bancarios), la cual está respaldada por las letras que
quedaron en garantía por valor de $ 450.000 (saldo deudor de la cuenta de En el segundo ejemplo, el endoso de la letra en cartera al proveedor
activo Letras en Garantía). Las letras siguen siendo de propiedad de la em- para garantía en el suministro de mercaderias se contabiliza con cargo a la
presa que las endosó, sólo que ahora estos recursos tienen cierta restricción cuenta Letras en Garantía y abono a la cuenta Letras por Cobrar, como se in-
en cuanto a su disponibilidad, ya que en su condición de documento en garan- dica a continuación:
tía su valor se aplicará al pago del préstamo que se está respaldando.
El endosante de letras entregadas en garantia muy rara vez otorga prórro-

gas para el pago, debido a que si el aceptante no cancela en su oportunidad Letras en Garantía 715.000
la letra, no se podrá aplicar el valor de ésta al pago del préstamo debiendo Letras por Cobrar 715.000
asumir el propio endosante su cancelación con otros de sus recursos. Por Entrega a proveedores
ello, lo más frecuente es que a la fecha de vencimiento se pague o proteste letras en cartera en garantía
la letra. Esta ultima situación la tratamos junto a los demás protestos en el
punto N". No siempre hay, en los casos de endoso de letras a proveedores, pagos
por comisiones de cobranzas; aquí no lo hemos considerado, pero si los
Al producirse el cobro en la fecha de vencimiento, el banco envía al en- hubiere se cargarían a una cuenta de resultado pérdida con abono a la
dosante una liquidación en la que figura el monto de la letra que ha sido co- cuenta Caja o Banco si fuesen pagados, o a la cuenta del Proveedor si que-
brado, la aplicación de este valor al pago del préstamo y de los intereses daran pendientes de pago.
devengados y el depósito directo del excedente en la cuenta corriente del
endosante. Dicha liquidación se incluye en el Estado al Cedente, el que en Sobre la base de esta garantía la empresa que endosó las letras efec-
este caso tendria los siguientes datos: tuará los pedidos de mercaderias, las que a medida que se vayan reci-
biendo junto a las facturas respectivas se contabilizaran cargando la cuenta
Valor de la Letra en Garantía cobrada $ 450.000 Mercaderías y la de IVA Crédito Fiscal, y se abona la cuenta Proveedo-
- Préstamo otorgado $ 360.000 res. Suponiendo que la empresa endosante haya recibido mercaderias por
- Intereses (2% sobre $360.000) 7.200 367.200 $ 600.000 más IVA por $ 108.000 (18%), le estará debiendo al proveedor la
suma de $708.000 (saldo acreedor en la cuenta Proveedores).
Saldo a favor de la empresa depositado
directamente en su cuenta corriente $ 82.800 Llegado el vencimiento de la letra el proveedor la cobra (los protestos por
falta de pago los vemos más adelante), aplica su valor al pago de la deuda
existente a ese momento e informa de ello a la empresa endosante, devol-
El interés se calculó sobre el monto del préstamo con la tasa proporcio- viéndole el valor del excedente que hubiere quedado, lo que da origen al
nal a los dos meses de vigencia del préstamo. Luego, con esta información siguiente asiento en la contabilidad del endosante.
que el costo que absorben por los intereses del descuento es perfectamente
recuperable a través del uso que den a estos nuevos recursos y en el mismo
Proveedores 708.000 tiempo que cubría el plazo de vencimiento del documento.
Caja o Efectivo 7.000
La clara finalidad financiera de las operaciones de descuento de letras
Letras en Garantía muestra nítidamente el rol atribuido a estos documentos como instrumentos
Pago a proveedores con valor financieros, rol que junto al de servir de respaldo en las operaciones de cré-
cobrado de letra en garantía dito y ventas a plazos configuran los dos grandes propósitos que les hemos
y devolución de excedente asignado.
Antes de esta contabilización la empresa que endosó la letra registraba El descuento de las letras es una operación habitual que se efectúa con
un pasivo por $ 708.000 (saldo acreedor en la cuenta Proveedores por el bancos e instituciones financieras. Al momento de aceptar el descuento el
monto de las facturas de mercaderías) y un activo de $ 715.000 (saldo deu- banco cobra la comisión de cobranza, autorización implícita en el endoso
dor en la cuenta Letras en Garantía). Estos saldos se cancelan con el cargo traslaticio de dominio, cobra también los intereses del descuento y pone a
hecho a la cuenta Proveedores y el abono a la cuenta Letras en Garantía en disposición del endosante el monto líquido del documento.
el asiento anterior, registrándose en la cuenta Caja o Efectivo el ingreso del
excedente por $7.000. En el tratamiento contable de las letras en descuento se contemplan tres
instancias sucesivas:
Si el proveedor cobrara intereses por la línea de crédito, extendería una
Nota de Débito por el monto del interés más el IVA y el total, cuyos valores se - Envío de la letra para efectuar el descuento
cargarían a una cuenta de resultado Pérdida por los intereses, a la cuenta - La aceptación o rechazo del descuento
IVA Crédito Fiscal por el IVA de los intereses y el total se abonaría a la - El cobro o protesto del documento en la fecha de su vencimiento
cuenta Proveedores, en la que se acumularía la deuda total (Valor de fac-
turas por mercaderías más el valor de las Notas de Débito por gastos de En la primera instancia se registra el envío de la letra que se quiere des-
cobranza, intereses u otros gastos), cuenta que en definitiva se cancela con contar en formulario del propio banco o institución financiera donde se rea-
la aplicación de los valores de las letras pagadas por los aceptantes de las lizará la operación, lo que origina el siguiente asiento, suponiendo que el
mismas al proveedor. valor de la letra es de $380.000.
Letras en Descuento
Letras en Descuento 380.000
Las operaciones de descuentos consisten, por una parte, en la obtención
anticipada del valor de las letras menos una cierta tasa de interés de descuen- Letras por Cobrar 380.000
to que representa el valor del dinero a través del tiempo y, por otra parte, en la Envío de letras para
cesión de todos los derechos inherentes al documento, mediante el endoso descuento bancario
traslaticio de dominio.
Hasta aquí la letra no ha perdido su condición de activo para la empresa,
El que entrega una letra para descuento pierde el derecho de propiedad ha cambiado su situación únicamente. El valor del activo ya no está bajo el
sobre la misma a cambio de recibir en el acto el monto que recibiría en el fu- nombre de Letras por Cobrar, pues con el abono a esta cuenta y el cargo en
turo si el documento permaneciera en cartera o estuviera en cobranza. la cuenta Letras en Descuento se trasladó a esta Última que también es de
activo.
Por ejemplo, una letra con vencimiento a 60 días de plazo por valor de
$ 400.000 y suponiendo una tasa de descuento mensual de 3%, tendría un Durante la segunda fase el banco estudiará el documento y de acuerdo
valor descontado de $376.000 ($400.000 - $24.000). La suma de $ 376.000 a la solvencia financiera o económica del aceptante de la letra y del propio
de hoy es equivalente de los $ 400.000 en 60 días más y el monto de endosante procederá a efectuar o rechazar el descuento. En esta segunda
$ 24.000 ($ 400.000 - $ 376.000) por intereses, corresponde al valor del di-
situación lo devolverá al endosante quien reversará el asiento hecho por el
nero (los $376.000) durante los 60 días.
envío. En algunas ocasiones las letras no descontadas quedan en garantía
de operaciones de crédito o préstamos o, en última instancia, se dejan en
Las empresas que descuentan sus letras en cartera lo hacen con el fin
de obtener dinero fresco para sus operaciones actuales. en el entendido de cobranza.
Documentos: Letras-y.PagaréS
Si la letra es descontada, el banco informa a la empresa tal situación en mento descontado, el cual, si no es pagado al vencimiento por el aceptante
el formulario Estado al Cedente, indicando el vencimiento y monto de la letra, debe pagarlo el endosante que recibió el beneficio del descuento, sin perjui-
los gastos por comisión de cobranza, la deducción por los intereses del cio de su derecho a exigir el pago al aceptante o al endosante de quien hu-
descuento y el monto líquido que pone a disposición del endosante o lo de- biera recibido el documento si aquél tampoco le efectúa el pago.
posita en la cuenta corriente que tenga en la institución.
En nuestro ejemplo el asiento de orden es:
Siguiendo nuestro ejemplo de la letra por $ 380.000 agreguemos los
siguientes datos:
- Comisión de cobranza de 1% sobre el valor de la letra
-Tasa de interés de descuento es de 2,5% mensual(3) Letras Descontadas 380.000
-Vencimiento es de 90 días plazo Responsabilidad por
Letras Descontadas
Con la adición de estos datos, la liquidación de descuento del banco
quedaría: Responsabilidad por letras
descontadas por el banco
Valor de la letra descontada
- Comisión de cobranza
(lolosobre 380.000) Las cuentas que intervienen en este asiento se denominan cuentas
- Intereses de descuento de orden y constituyen el sexto grupo de cuentas junto a las de activo,
($380.000 x 2.5% x 3 meses) pasivo, patrimonio, resultado pérdida y resultado ganancia. No reflejan
recursos ni obligaciones ni tampoco resultados: reflejan la responsabilidad
Monto Iíquido a disposición del endosante latente que mantendrá la empresa hasta el vencimiento del documento, fecha
en la que se extingue la responsabilidad por el pago que efectúe el aceptante
La contabilizaciónde esta liquidación es: de la letra o por asumir ella misma la cancelación del documento ante el
incumplimiento del aceptante, dando origen al protesto correspondiente del
documento. Contablemente la extinción de la responsabilidad se refleja re-
Banco 347.700 versando el asiento de las cuentas de orden.
' Gastos Bancarios 3.800
Intereses Bancarios 28.500 La tercera y última instancia sucede en la fecha de vencimiento del do-
Letras en Descuento cumento. Si este no es pagado se protesta, situación que estudiaremos más
adelante. Por el contrario, si el documento es cancelado, el banco informa a
Descuento de letra por el banco
según liquidación en Estado al la empresa de tal hecho en el documento Estado al Cedente, información
Cedente con la que la empresa contabiliza el cese o término de su responsabilidad.
En nuestro ejemplo el asiento es:
El cargo en la cuenta Banco corresponde al valor Iíquido del descuento,
el cargo-en la cuenta Gastos Bancarios es por la comisión de cobranza, el
cargo en la cuenta Intereses Bancarios corresponde a los intereses del des-
cuento y con el abono en la cuenta Letra en Descuento se produce la salida Responsabilidad por Letras
contable de la letra del activo, saldándose dicha cuenta. En algunas oportu- Descontadas 380.000
nidades, cuando no se efectúa asiento alguno por el envío de la letra en
descuento, se abona directamente la cuenta Letras por Cobrar al contabili- Letras Descontadas 380.000
zarse el descuento de la misma. Cese o término de responsabilidad
por descuento de letras
Junto al asiento por el descuento debe efectuarse un asiento de orden
para reflejar la responsabilidad que tiene el endosante respecto del docu-
Con este asiento quedan saldadas las cuentas de orden. En el último
tiempo algunas instrucciones de entidades como la Superintendencia de Va-
(3) En este ejercicio y los siguiente se usa interés simple sólo para evitar dificultades de lores y Seguros han sustituido los asientos en cuentas de orden por las notas
cálculos a los lectores, advirtiendo que en la práctica es más empleado el interés
a los estados financieros.
compuesto.
Letras Endosadas en Pago a su responsabilidad sobre el documento en cuestión, reversando el asien-

to de orden y saldando con ello las cuentas empleadas, esto es:
Las letras en cartera también son medios de pago cuando, mediante
-X-
endoso traslaticio de dominio, se emplean para pagar o extinguir, parcial o
totalmente deudas y obligaciones con proveedores y acreedores. Responsabilidad por
Letras Endosadas 290.000
Aquí, igual que en el caso de las letras descontadas, la empresa que Letras Endosadas 290.000
endosa el documento transfiere todos los derechos inherentes al mismo, la
Cese o término de la responsabilidad
letra deja de ser un activo al aplicarse su valor al pago de deudas y la
por letras endosadas a proveedores
responsabilidad ante eventuales incumplimientos del aceptante se contabili-
za también en cuentas de orden.
En los casos de letras descontadas y letras endosadas en pago, igual
Siguiendo esta explicación, supongamos que una empresa conviene con como ocurre con las letras en garantía, es muy improbable que el endosante
un proveedor pagarle una deuda por $ 290.000 endosándole una de sus del documento conceda prórroga a los aceptantes, ya que ello le signifi-
letras en cartera por igual valor. El asiento por esta operación es: caría asumir el pago de los documentos en virtud de la responsabilidad
solidaria de pago que implica el endoso traslaticio de dominio. razón por la
que es mucho más frecuente que el documento se pague por el aceptante o
se proteste por falta de pago.
Proveedores 290.000
Letras por Cobrar 290.000
Pago a proveedores endosando 5. PROTESTO DE DOCUMENTOS
letras en cartera
El protesto por falta de pago es la acción legal mediante la cual un mi-
Con el cargo a la cuenta Proveedores disminuye el pasivo quedan- nistro de fe (Notario u Oficial de Registro Civil en ausencia del primero) deja
do cancelada la deuda y disminuye, a su vez, el activo con el abono a la constancia al dorso de la letra o en una hoja de prolongación adherida a ella
cuenta Letras por Cobrar. Para reflejar la responsabilidad que mantendrá el del incumplimiento de pago del documento por parte del aceptante.
endosante de la letra hasta el vencimiento, se efectúa un asiento similar al de
la responsabilidad por las letras descontadas, empleando cuentas de orden. A este respecto, la Ley de Letras de Cambio y Pagarés expresa que
En este caso es: "si no se realiza en tiempo y forma el protesto por falta de pago, cadu-
carán las acciones cambiarias (de cobro) que el portador pueda tener en
contra del librador, endosantes y los avalistas de ambos".

Responsabilidadpor El protesto es, en consecuencia, un requisito indispensable para poder
Letras Endosadas ejercer las acciones personales y judiciales de cobro de los documentos
Responsabilidadpor letras vencidos no pagados. El documento puede presentarse a protesto hasta el
endosadas en pago a proveedores segundo día hábil siguiente al del vencimiento. 0, si la letra hubiera sido pa-
gada con cheque y este fuera rechazado por el banco, el protesto de la
letra "podrá realizarse dentro de los treinta dias de vencida".
Al cumplirse el plazo de vencimiento del documento el propio proveedor
requerirá directamente o a través de un tercero el pago de la letra al acep-
El encargado de presentar el documento impago al Notario para su res-
tante. Si este no paga, la letra se protesta haciéndose efectiva la responsa-
pectivo protesto es el tenedor o portador de la letra o pagaré. Asi, las letras
bilidad del endosante, es decir. la empresa que endosó el documento debe
en cartera las presenta a protesto la propia empresa, las letras que están en
asumir su pago, situación que veremos junto a los demás protestos.
cobranza bancaria, en garantía o hayan sido descontadas, las presenta el
banco o institución al que se hubieran enviado; y las letras endosadas en
Por el contrario, si el documento es pagado por el aceptante, el proveedor
pago las presenta el último endosatario (proveedor o acreedor).
informará de ello a la empresa que le endosó la letra, quien pondrá término
El esquema que sigue, muestra la secuencia del protesto, las accio- Para ilustrar lo explicado, veamos las cinco situaciones de protesto si-
nes posteriores de cobro y sus posibles resultados, a partir de los diferentes guiente, empleando este mismo ejemplo:
estados en que éstas se puedan encontrar. - Protesto por no pago de letra por valor de $ 185.000
- Gasto de protesto $ 4.300
LETRAS EN Protesto de Letra en Cartera

CARTERA
Suponiendo que el protesto del ejemplo correspondiera a una letra que
permanecia en cartera, la contabilización se efectúa con cargo a la cuenta
Letras Protestadas por el valor de la letra más los gastos del protesto, esto
es, por $ 189.300 y abono a la cuenta donde estaba registrada la letra al
momento del protesto, en este caso, a la cuenta Letras por Cobrar porel valor
del documento y abono a la cuenta Banco por el pago de los gastos del
protesto, tal como se observa en el asiento siguiente:
Letras Protestadas 189.300

Letras por Cobrar
Banco
COBRANZA Protesto de letras
PERSONAL O JUDICIAL en cartera
Con el abono a Letras por Cobrar se salda esta cuenta, pero el activo
por cobrar permanece, sólo que el documento ya no está por cobrar en
RECUPERACION positiva negativa CASTIGO espera de su vencimiento sino que está protestado, porque no fue pagado
DEL PROTESTO ----- (PERDIDA)
en la fecha de su vencimiento. Sigue existiendo un activo aunque de más
difícil recuperación.
Por otra parte, en la cuenta Letras Protestadas se cargó tanto el valor de

la letra como los gastos de protesto en razón a que el deudor (aceptante
En nuestro país existe un boletín mensual que publica la Cámara de inicial o endosante que dio el documento a la empresa) debe absorber y
Comercio con ; 1 relación de todos los documentos protestados del mes, en pagar ambos valores, más los intereses que se devenguen y demás gastos
que se puedan generar en las acciones de cobranza personal o judicial.
donde figura el valor, el vencimiento y el nombre del aceptante moroso. La
publicación de un protesto permanece en el tiempo aun cuando en boletines
posteriores se aclare el protesto; es decir, se informe que el aceptante pa- Protesto de Letras en Cobranza
gó con posterioridad el documento objeto del protesto. Naturalmente que el Si la letra del ejemplo hubiera estado en cobranza bancaria, el banco
protesto de documentos y su publicación constituye información comercial habría presentado el documento para protesto e informado a la empresa en
y financiera negativa para la persona o empresa que por causa explicable o el formulario Estado al Cedente del protesto, de los gastos del protesto y de
no haya incumplido sus compromisos de pago. la devolución de la letra, antecedentes con los cuales la empresa efectuaría
el asiento siguiente:
El tratamiento contable empleado para el registro de las letras protes-
tadas es semejante en todos los casos, en cuanto a que cualesquiera que
sea el estado en que éstas se encuentren (en cartera, en cobranza u otra Letras Protestadas 189.300
forma) el valor del documento más los gastos de protesto se debitan en una Letras en Cobranza 185.000
cuenta de activo que puede denominarse Letras Protestadas; diferencián- Banco 4.300
dose en las cuentas de abono que se empleen, lo que depende, ahora sí, de
la situación en que estaban al momento del protesto (en cartera, cobranza Protesto de letra que
u otra forma). estaba en cobranza bancaria
Documentos: Letras y Pagarés
Como se puede apreciar, la única diferencia de este asiento con la con-

Protesto de Letras Endosadas en Pago
tabilización efectuada de la letra que estaba en cartera, radica en la cuenta
de abono que se emplea. En el primer caso fue Letras por Cobrar y en este Finalmente, si la letra hubiera sido endosada en pago a un proveedor
la cuenta Letras en Cobranza. la empresa que la endosó debe pagar a éste el valor del documento más
los gastos del protesto y reversar el asiento por la extinción de la responsa-
bilidad al hacerse efectivo dicho pago, lo que se muestra en los dos siguien-
Protesto de Letras en Garantía tes asientos:
En el caso que esta misma letra hubiera estado en garantía de un prés-
tamo bancario, el asiento por el protesto sería:
Banco
Letras Protestadas 189.300 Pago de letra protestada
que había sido endosada
Letras en Garantía 185.000
en pago
Banco 4.300
Protesto de letra que
estaba en garantía
Responsabilidad por
Como la letra que estaba en garantia fue protestada por falta de pago,
ha dejado de ser garantía, en consecuencia, la empresa debería enviar una Letras Endosadas 185.000
nueva letra en garantía para sustituir la que fue protestada; o bien, pagar con Término de la responsabilidad
otros recursos la parte del préstamo que ha quedado sin garantía. En todo por letras endosadas
caso la institución con la que se ha efectuado la operación le impondrá una u
otra opción a la empresa endosante. Una opción alternativa, pero menos frecuente, es que la letra endosada
en pago que fue protestada se sustituya por otra de las letras en cartera de
Protesto de Letras Descontadas igual valor, en cuyo caso en vez de abonar la cuenta Banco se abona la
cuenta Letras por Cobrar; o bien, que la letra protestada quede pendiente de
Tratándose del protesto de letras que han sido descontadas, la empre- pago en la empresa endosante, lo que originaría un abono a 'la cuenta del
sa beneficiaria del descuento debe pagar el valor de la letra más los gastos Proveedor. La opción que se emplee dependerá de lo que acuerden las
de protesto al banco o institución con la que efectuó la operación, lo que partes involucradas.
origina el siguiente asiento:
6. CASTIGO Y RECUPERACIONDE DOCUMENTOS PROTESTADOS
Letras Protestadas 189.300 En el gráfico presentado en el punto anterior sobre la secuencia se-
Banco 189.300 guida en el protesto de letras y acciones posteriores de cobro, se observa
Pago de letra protestada que a continuación de las acciones legales del protesto siguen las de cobro
que había descontado el banco directo o judicial las que culminan con la recuperación parcial o total de las
deudas, o con el reconocimiento de la pérdida por incobrabilidad del docu-
mento protestado.
Además, en estos casos, debe reversarse el asiento de orden por
la responsabilidad que tenía, la que se extingue con el pago efectuado.
La circunstancia del protesto no cierra, por tanto, el proceso de cobro de
Dicho asiento se hace por el valor del documento, esto es:
la letra, manteniéndose en el activo el documento protestado hasta agotar las
acciones de cobranza, la que de ser positivas generarán ingresos de recur-
sos o de resultar negativas significarán pérdida, que se reconocerá contable-
Responsabilidad por mente con el castigo del valor del documento protestado.
Letras Descontadas 185.000
Letras Descontadas Supongamos que se logró el pago de una letra por valor de $ 215.000
protestada en su oportunidad por falta de pago, más los gastos de protesto
Término de responsabilidad
por $ 2.800. Agreguemos que ambos valores fueron cargados en la cuenta
por letras descontadas
de activo Letras Protestadas. Luego el ingreso que ocasiona esta recu- - Un año para las acciones de cobro contado desde el día de venci-
peración se carga a la cuenta de activo que refleja el efectivo recibido (puede miento del documento.
ser la cuenta Efectivo, la cuenta Caja, la cuenta Banco), con abono a la
cuenta Letras Protestadas, cancelándose de esta manera el cargo \efectuado al Estos plazos son efectivos cuando el documento de que se trate fue
momento del protesto. protestado oportunamente, y se interrumpen en las cobranzas judiciales con
la notificación al deudor. Se agrega igualmente que, "en lo demás, la prescrip-
El asiento en cuestión es: ción de las acciones provenientes de las letras de cambio y pagarés, se rige
por las reglas generales del Código de Comercio"; es decir, por lo establecido
en el art. N-22 de dicho Código, el cual señala que el plazo de prescripción
Caja 217.800 es de cinco años contados desde el vencimiento del documento.
Adicionalmente a la situación de recuperación o castigo de los documen-
ingreso por Recuperación to, ya explicado, puede ocurrir que se produzcan combinaciones de estas
de letra protestada más dos posibilidades, es decir, pagos parciales y por consiguiente castigos par-
gastos del protesto ciales. Frente a esta posibilidad se ingresan los valores recuperados y se
castiga la diferencia constitutiva de pérdida. Por ejemplo, si en la letra del
Imaginemos ahora que agotadas las acciones de cobro se decide cas- ejemplo se recuperarán $ 100.000 el castigo se efectuaría por los $ 117.800
tigar el documento por irrecuperabilidad de su monto. En esta situación el de diferencia.
valor de la letra protestada más los gastos de protesto y los demás gastos
que se hubieren generado durante el proceso de cobranza, constituyen una El asiento en tal caso sería:
pérdida para la empresa, pérdida que se registra con cargo a una cuenta de
resultado que represente el concepto de la pérdida y con abono a la cuenta
Letras Protestadas.
Caja 100.000
Castigo de Letras Protestadas 117.800
En nuestro ejemplo, el asiento es:
-X-
Recuperación y castigo parcial
Castigo Letras Protestadas 217.800 de letras protestadas.
Letras Protestadas
Castigo de letras protestadas Por último, es posible, aunque no frecuente, encontrar situaciones de
por irrecuperabilidad de su pago de documentos protestados aun después que han sido castigados. En
valor tal eventualidad los valores recuperados constituyen una utilidad no opera-
cional para la empresa la que debe contabilizarse en una cuenta de resultado
El castigo de un documento protestado se efectúa después de cumplir un que refleje esta utilidad extraordinaria de carácter no operacional.
período prudencial de tiempo dedicado a las acciones de cobranza y luego
de que la evidencia recogida indique la irrecuperabilidadde los valores adeu- Siguiendo el ejemplo de nuestra letra protestada y castigada, digamos
dados. El plazo más frecuentemente considerado es de un año a partir de que se recupera totalmente su valor y se cobran intereses de mora por
la fecha de vencimiento del documento. $ 31.500 lo que produce un ingreso de $ 249.300. El asiento por este pago
es:
En todo caso, es preciso tener en cuenta los plazos de prescripción es-
tablecidos en la Ley de Letras de Cambio y Pagares (Ley NV8.092, Arts.
N s. 98 al 101), los que indican:
Q
Caja 249.300
Recuperación de Letras Protestadas 217.800
- 6 meses para las acciones de reembolso desde el día del pago cuyo
Intereses Ganados 31 500
reembolso se reclama (aplicado principalmente en operaciones de co-
branza y garantía en el que el endosatario debe reembolsar al endosan- Recuperación de letra protestada
te los valores cobrados). y castigada más intereses.
Las dos cuentas acreditadas en este asiento son de ganancia y se clasifi- 2) Las cobranzas judiciales efectuadas por una empresa le permitieron re-
can en el rubro de utilidades (o ingresos) no operacionales del Estado de cuperar lo siguiente:
Resultados, por corresponder a eventos extraordinarios distintos del giro ha- - Valor de dos letras protestadas por $391.500, incluido gasto de protesto
bitual de las operaciones. y cobranza por $31.500 en efectivo
- Valor de una letra protestada y castigada por $ 119.000 en un cheque
Se pide: efectuar los asientos que corresponda
7. PREGUNTAS Y EJERCICIOS 3) Una sociedad compra una camioneta por $ 8.100.000, incluido IVA de
18%, pagando de la siguiente forma:
Preguntas - Endosa letras de clientes por $ 2.800.000
- Acepta letras de su propia firma por $1.200.000
¿Qué significa la expresión las letras de cambio y los pagarés son medios - Entrega como parte de pago un furgón avaluado en $2.100.000
- El saldo queda al crédito no documentado para pagarlo con merca-
de pago?
derías
Las letras de cambio cumplen una doble finalidad o propósito. ¿Cuáles son
Se pide: Efectuar los asientos que corresponda
éstas?
4) Para garantizar el suministro de materias primas un comerciante envia
¿Qué son los Documentos en Cartera? a su proveedor letras de clientes en garantía de dichos suministros,
¿En qué consiste el Endoso? Cuántos tipos de Endoso conoce? por valor de $ 251.000. El proveedor le envió y facturó mercaderías por
¿El envío de letra en cartera a un banco para que las cobre disminuye el $280.000 incluido IVA de 18%
activo? Comente Se pide: Efectuar los asientos que corresponda
¿Qué son las Cuentas de Orden? ¿Cuándo se hace un Asiento de Orden? 5) Una empresa recibió el 5 de abril las siguientes letras de sus clientes:
Cómo se extingue contablemente la responsabilidadde una empresa por el - L N W 1 5 por $140.000
descuento de letras? - L NW32 por $220.000
¿Por qué en las operaciones de préstamos garantizados con letras no se - L NW37 por $190.000
hace
. - Asiento de Orden?
-
- L NW41 por $250.000
10) ¿En qué consiste el Protesto de Documentos y qué diferencias tiene con el - El día 10 de abril envía la letra NQ015 en cobranza al banco, pagan-
Castigo de Documentos? do $1.400 de gastos de cobranza
Q Q
11) 'Recomendaria Ud. que los gastos de protesto de letras se carguen junto - En la misma fecha envia la letra N 032 y N 037 en descuento al
al valor de la letra en una cuenta de activo o preferiría cargarlosdirectamen- banco. El 15 de abril el banco le comunica que aceptó la operación de
te a pérdidas. 'Por qué? descuento de la letra NW32, y que los gastos de cobranza e intereses
12) Señale el tratamiento contable de las siguientes cuentas: son $ 2.200 y $ 7.900 respectivamente y que el saldo lo abonó en la
a) Letras por Cobrar f) Letras en Descuento cuenta corriente. La letra NW37 la devuelve a la empresa
b) Letras por Pagar g) Responsabilidad por Letras Endosadas - El 20 de abril obtiene un préstamo por $ 230.000 del banco y deja la
c) Letras en Cartera h) Letras Protestadas letra N"41 en garantía por la que el banco le cobra $ 2.500 de comi-
d) Letras en Garantía i) Castigo de Letras Protestadas siones de cobranza
e) Letras Descontadas j) Recuperación de Doc. Protestados - Al vencimiento de la letra N"l5, el banco le informa que fue protes-
13) ¿Cuálessonlos plazos en que deben efectuarse los protestos de documentada por falta de pago y que cargó en cuenta corriente los gastos del
tos? protesto por $3.700
14) Mencione las disposiciones legales sobre letras de cambio y pagarés, - Igualmente, el banco comunica que la letra NW32 que había descon-
citadas en este capítulo tado fue pagada oportunamente por el aceptante. Y, que la letra
15) En los Endosos Traslaticios de Dominio el endosatario pierde los dere- N9041 también fue pagada al vencimiento cuyo valor el banco lo apli-
chos sobre los documentos que endosa, pero mantiene una responsa- có al cobro del préstamo y de los intereses por $ 8.200, abonando el
bilidad solidaria con el aceptante o endosatarios antetiores respecto del saldo en la cuenta corriente de la empresa
pago de la letra. Comente Se pide:
a) Los asientos que corresponda
b) Monto de las letras en cartera al 9 de abril
Ejercicios
c) Valor de activos en letras al 21 de abril
1) Una empresa pagó a un proveedor una deuda endosándosele letra de
clientes por valor de $ 550.000. Al vencimiento el proveedor le informa
que el aceptante canceló oportunamente el documento. Efectúe los asien-
tos que corresponda
Contabilidad
CAPITULO Vlll
CONTABILIDAD DE LAS REMUNERACIONES
1. Concepto y Tipos de Remuneraciones

2. Remuneración de TrabajadoresDependientes
3. Proceso de Liquidación y Pago de Remuneraciones
4. Costo para la Empresa
5. Contabilizaciones
6. Pago de Remuneraciones y de Retenciones
7. Tratamiento de los Honorarios
1. CONCEPTO Y TIPOS DE REMUNERACIONES
En un sentido amplio el término Remuneración se emplea para designar a

la retribucióneconómica que recibe un trabajador por sus s e ~ i c i o personales
s
prestados a otra persona o empresa.
Desde un punto de vista más específico, el Código del Trabajo chileno

expresa que "se entiende por Remuneraciónlas contraprestaciones en dinero
y las adicionales en especies avaluables en dinero que debe percibir el
trabajador del empleador por causas del contrato de trabajo". (1)
Esta definición permite distinguir a los trabajadores dependientes que

perciben sueldos de los trabajadores independientes que tienen honorarios.
Los primeros, tienen subordinación laboral, cumplen horario preestablecido
de trabajo, integran la nómina permanente de personal de las empresas y su
Remuneración se identifica con los conceptos de sueldos y similares. Los
trabajadores independientes, en cambio, prestan servicios técnicos o pro-
fesionales a las empresas sin formar parte de su nómina, porque no tienen
subordinación laboral ni cumplen horarios predeterminados de trabajo. Sus
honorarios constituyen el todo de la Remuneración al que sólo se les retiene
un porcentaje por concepto de impuesto.
El proceso de control y tratamiento contable es diferente en uno y otro

caso. Por ello, en los puntos que siguen nos referimos a las remuneraciones
de los trabajadores dependientes o a sueldos y en el ultimo punto de este ca-
pítulo tratamos el caso de los honorarios de trabajadores independientes.
(1) El Código del Trabajo chileno está Contenido en la Ley N" 8.620. de 1987.
Remuneraciones
Igualmente, nos centrarnos en el estudio de las remuneraciones regula que está establecida en disposiciones legales; Contractual, la que acuerdan
ladas por disposiciones laborales y tributarias de orden general, sin abordar el las partes; y Voluntaria, la que otorga la empresa por propia decisión.
régimen particular o especial por el que se rigen las de los funcionarios de
la Administración Pública o de Instituciones del Estado; o, por ejemplo, de Adicionalmente, existen otros Haberes de tipo ocasional como los bo-
municipalidades, policía uniformada, fuerzas armadas u otras, 1% que, en nos, aguinaldos o premios, los que pueden ser de carácter contractual o
todo caso, no difieren substancialmente en el tratamiento contable de las de voluntario.
régimen general, sino en la configuración de los haberes y tipos de descuen-
tos. Finalmente, están las asignaciones, las cuales forman parte de los Habe-
res, pero no constituyen remuneración para los efectos de descuentos irnpo-
2. REMUNERACIONDE TRABAJADORES DEPENDIENTES sitivos ni previsionales según disposiciones del Código del Trabajo y leyes
tributarias. Entre ellas figuran 'las asignacionesde movilización, de pérdida de
Las remuneraciones de estos trabajadores contemplan tres compo- caja, de desgaste de herramientas y de colación" hasta por ciertos montos. Se
nentes principales: los Haberes, los Descuentos y la Remuneración Líquida. incluyen también "los viáticos, las prestaciones (asignaciones) familiares...
Los Haberes son los distintos conceptos que asumen los sueldos y asigna- indemnizaciones por años de servicios... y las demás que proceda pagar al
ciones que forman parte de la Remuneración. Los Descuentos son retencio- extinguirse la relación contractual..."
nes de orden legal y voluntario que efectan a los Haberes; y la Remuneración
Líquida corresponde a la diferencia entre Haberes menos los Descuentos. En la práctica, la Remuneración del trabajador está constituida por una
combinación de los componentes aquí expuestos; se pacta por períodos dia-
HABERES rios, semanales o mensuales, siendo este último el más frecuente; puede ser
fija o variable dependiendo de si los componentes son constantes o fluctúan
Los Haberes corresponden a las diversas denominaciones de la re- de un período a otro; y, puede existir una parte de la remuneración que sea
muneración y a las asignaciones, todo lo cual se encuentra establecido en el imponible y tributable y otra que esté exenta, lo que depende de los conceptos
contrato individual o colectivo de trabajo. Entre ellas figuran: el sueldo y que la integren y los montos respectivos.
sobresueldo, las comisiones, participaciones y gratificaciones, además de las
asignaciones y otros Haberes de pago ocasional. Como hemos indicado, estos Haberes o remuneración bruta se encuen-
tran en el contrato individual o colectivo de trabajo. Sus montos son de libre
Siguiendo las definiciones del Código del Trabajo, se entiende por:
pacto entre empleador y trabajador a partir de valores mínimos fijados en
Sueldo: "el estipendio fijo, en dinero, pagado por períodos iguales, de- disposiciones legales. Por ejemplo, la legislación chilena dispone que la re-
terminado en el contrato de trabajo, que recibe el trabajador por la presta- muneración pactada no debe ser "inferior al ingreso mínimo mensual", el
ción de sus servicios, sin perjuicio de... los beneficios adicionales que suminis- cual es de $105.500 en la actualidad (2). Establece valores que van de cero
trará el empleador en forma de casa habitación, luz, combustible, alimento u a $3.452 por carga familiar reconocida, la que se paga de acuerdo al monto
otras prestaciones en especies o servicios". de la remuneración mensual y es deducible de los aportes previsionales de
cargo del empleador.
Sobresueldo: "consiste en la remuneración de horas extraordinarias de
trabajo... Se entiende por jornada (u hora) extraordinaria la que excede del
DESCUENTOS (3)
máximo legal (48 horas semanales) o de la pactadacontractualmente, si fuese
menor... Las horas extraordinarias se pagarán con un recargo del cincuenta
Los Descuentos son retenciones que el empleador efectúa a las remu-
por ciento sobre el sueldo convenido para la jornada ordinaria". (*)
neraciones de los trabajadores en cumplimiento de disposiciones legales y
Comisión: "es el porcentaje sobre el precio de venta o compra, o sobre por mutuos acuerdos. Los primeros, los descuentos legales, son de carácter
el monto de otras operaciones (cobranzas), que el empleador efectúa con la obligatorio y están destinados a fondos previsionales, al pago de impuestos y
colaboración del trabajador". al cumplimiento de retenciones judiciales en favor de la familia del trabajador.
Los descuentospor mutuo acuerdo o descuentos voluntarios, por su parte, son
Participación: "es la proporción en las utilidades de un negocio determi- los aceptados libremente por empleador y trabajador.
nado o de una empresa o sólo de una o más secciones o sucursales de la
misma". En el cuadro de la página siguiente se pueden ver los diversos tipos de
descuentos.
Gratificación: "corresponde a la parte de las utilidades con que el emplea-
dor beneficia el sueldo del trabajador". Estas pueden ser de tres tipos: Legal,
(2) Valores vigentes desde junio de 2001
(') Fórmula de cálculo de Factor [ 1:48 x 1,5 x 7:30 ]= 0.00729167 para jornada de 48
horas semanales. (3) Ver arts. 57 y 58 ley 18.620, de 1987 (Código del Trabajo).
TIPOS DE DESCUENTOS El porcentaje de descuento para cotizaciones previsionales es de alre-
dedor de 20% sobre la remuneración imponible, distribuido de la siguiente
r Fondo de Pensiones manera:
Seguro de Invalidez, - Al Fondo de Pensiones: 10 % (porcentaje fijo)
Fondo de Salud - Al Fondo de Salud: 7 % (porcentaje fijo)
- Al Seguro de Supervivencia: entre 2,09 y 2.55% (porcentaje variable en-
1. Descuentos Impuestos : Impuesto Unico a la Renta tre una AFP y otra).
Legales
Judiciales : Retenciones Judiciales Las retenciones por estos conceptos deben ser pagadas por el empleador
a las entidades de previsión dentro de los 10 primeros días del mes siguiente
al cual se efectuó el descuento. Por ejemplo, los descuentos de enero se pa-
gan dentro de los 10 primeros días de febrero; los de febrero, en los 10 prime-
Anticipos de sueldos y préstamos ros días de marzo y así sucesivamente.
2. Descuentos Cuotas sindicales, dividendo de vivienda En el plano general, la administración de los recursos previsionales está a
Voluntarios Otros descuentos voluntarios cargo de las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP) que son em-
presas del sector privado de la economía, organizadas como sociedades
anónimas y creadas con la finalidad de administrar el fondo de pensiones y el
seguro de supervivencia. El Fondo de Salud está a cargo del Fondo Nacional
Descuentos Previsionales(4) de Salud (FONASA), entidad del sector público o, alternativamente, de las
Institucionesde Salud Previsional(ISAPRES) que pertenecenal sector privado.
Los descuentos o cotizaciones previsionales están dirigidos a la protec- La decisión acerca de las entidades de previsión en que el empleador
ción social del trabajador y de su grupo familiar (cónyuge, hijos y padres debe depositar las retenciones por los descuentosprevisionaleses de facultad
cuando éstos han sido reconocidos como cargas familiares), mediante apor- exclusiva del trabajador, quien puede elegir la AFP de su preferencia y optar
tes al fondo de pensiones, al fondo de salud y a un seguro de supervivencia. entre el FONASA o alguna de las ISAPRES.
El fondo de pensiones está destinado a la acumulación de los aportes Descuentos de impuesto a la renta
mensuales del trabajador con el objeto de que este pueda disponer de una
pensión de jubilación (al cumplir 65 años de edad el hombre y 60 años la La Ley de Impuesto a la Renta, (5) al referirsea las rentas del trabajo, senala
mujer o, excepcionalmente, jubilar de manera anticipada). El fondo de salud en su art. 42 que "se aplicara, calculará y cobrará un impuesto..., sobre las
le permite el acceso a los beneficios de salud para sí y los miembros de su siguientes rentas".
grupo familiar. Y, el seguro de supervivencia le otorga subsidios o pensiones
en casos de incapacidades a causa de accidentes. "Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, par-
ticipaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumen-
ten la remuneración pagada por servicios personales..., exceptuadas las
Estos descuentos se efectúan sobre la remuneración imponible del tra- imposiciones obligatorias que se destinen a la formación de fondos previsio-
bajador, es decir, sobre el total de haberes, menos las asignaciones y conside- nales ..."
rando como base el valor del 'ingreso mínimo legal" con un tope máximo de
60 Unidades de Fomento (UF). Por ejemplo, si un trabajadortiene haberes por En el art. 17 se precisa, en tanto, que "no constituyen renta", entre otras
$940.000 excluidas las asignaciones que no sean imponibles, y suponiendo partidas, "la asignación familiar, los beneficios previsionales y la indemniza-
que el valor mensual de la UF fuera de $13.500, la remuneración imponible ción por desahucio y la de retiro hasta un máximo de un mes de remunera-
sobre la que se efectúa el descuento es de $810.000 (60 UF x $13.500). El va- ción por cada año de servicio o fracción superior a seis meses", además de
lor que excede de este monto no forma parte de la base imponible. "la alimentación, movilización o alojamiento..., o la cantidad que se pague en
dinero por esta misma causa", siempre que su monto sea 'razonable a juicio
del Director Regional del Servicio de lmpuestos Internos; lo que también se
aplica a las asignaciones de traslación y viáticos y becas de estudio.
-
(4) La Legislación Previsional chilena está contenida principalmente en los D.L

N%. 3.500 y 3.501, de 1980 y modificaciones posteriores. (5) La Ley de Impuesto a la Renta está contenida en el D.L. 824. de 1974
Remuneraciones Contabilidad
El impuestoquegravaaestetipode remuneraciones tieneelcarácterdeúnico, Al calcular el impuesto que corresponde a una remuneración mensual
esto significaqueel trabajadordependienteque sólo tenga rentasprovenientesde se determina primeramente la remuneración afecta al impuesto o renta impo-
sueldosy similares no declarani paga otros impuestos sobre dichas rentas; de ahí, nible la que, en términos generales, corresponde al total de haberes deducidas
que se le denomine lmpuesto Unico a los Trabajadores. (IUT). las asignaciones y partidas no constitutivas de renta y el descuento previsional
\
por leyes sociales. Luego, el valor resultante, o sea, la renta líquida imponible,
El IUT es un impuesto progresivo por tramos. Progresivo, porque la tasa de se ubica en el tramo de la tabla de IUT que le corresponda; a continuación
impuesto aumenta a medida que aumenta la renta y es por tramos, porque las se multiplica por el factor del tramo en que se ubicó y, finalmente, al producto
rentas se dividen para aplicar las tasas a los diversos tramos que ellas cubren. de la multiplicación se le resta la cantidad a rebajar señalada en la tabla para
el mismo tramo, obteniendo de este modo el monto del impuesto que se des-
La escala que forman estos tramos de rentas y tasas contiene, actual- cuenta.
mente, ocho tramos y siete tasas distintas(6). El primer tramo -el de las rentas
más bajas- está exento de este impuesto. Las rentas en esta escala -sueldos Veamos el siguiente ejemplo: Un trabajador tiene haberes por $150.000
y similares- se expresan en Unidades Tributarias (UT), que son unidades de excluidas las asignaciones no imponibles ni tributables y, el valor de la
medida más constantes que el peso, pues incorporan mensualmente la infla- cotización previsional alcanza a $30.000 (20% sobre $150.000). En este caso
ción medida por el lndice de Precios al Consumidor (IPC).
la renta líquida imponible es de $120.000 ($150.000 - $30.000),'la que situada
en la tabla de IUTcorrespondeal primertramo, de cero a $385.074, quedando
Los tramos y tasas de esta escala son los siguientes:
exenta de impuesto, por consiguiente. no tiene descuento por este concepto.
1"as rentas que no exceden de 1 3 3 UTM Exentas
2"obre la parte que excede de 13,5 UTM hasta 30 UTM 5% En otro ejemplo, un trabajador tiene haberes totales por $990.000,
3"obre la parte que excede de 30 UTM hasta 50 UTM 10% asignaciones exentas por $10.000 y descuentos previsionales por $194.736
4QSobre la parte que excede de 50 UTM hasta 70 UTM 1 5% (20% sobre $973.681. Recuerde que el tope imponible de cotizaciones
5"obre la parte que excede de 70 UTM hasta 90 UTM 25% previsionales es de 60 UF y aquí estamos considerando la UF del mes enero
6"obre la parte que excede de 90 UTM hasta 120 UTM 33% en $16.228,02). Con estos datos y la tabla de impuesto de enero, el descuento
7 3 o b r e la parte que excede de 120 UTM hasta 150 UTM 39% por IUT alcanza a $20.008 el cual se determinó de la siguiente manera:
8 V Ysobre
, la parte que excede de 150 UTM 43%
Total de Haberes $ 990.000
Para facilitar los cálculos del IUT se emplea una tabla que considera es- Asignaciones ( 10.000 )
tos tramos, tasas y el valor mensual de la unidad tributaria, incorporando ade-
más la rebaja como crédito a este impuesto equivalente a un 10% de la UTM, Total lmponible y Tributable $ 980.000
que la propia Ley de la Renta señala para cada trabajador afecto a este tributo.
Descuento Previsional 194.736
A modo de eiemplo. la tabla del IUT del mes de enero de 2002, conside-
rando el valor d e la UTM de ese mes en $28.524, es la siguiente: (20% de tope 60 UF x $973.681)
Total afecto a Impuesto $ 785.264

TABLA DE IUT MES ENERO 2002
(Renta Líquida Imponible)
Renta lmponible UTM $28.524
Tramo Monto de la Renta lmponoble Factor Cantidad Esta última cantidad corresponde al siguiente tramo:
Desde Hasta a rebajar
De $385.074 a $855.720 x 0,05 menos $19.254
1 0,oo 385.074,OO Exento
2 385.074,Ol 855.720,00 0.05 Luego, se multiplica $785.264 por el factor 0,05 = $ 39.262
3 855.720.01 1.426.200.00 0,lO Se resta la cantidad a rebajar señalada ( 19.254 )
4 1.426.200.01 1.996.680,OO 0.15
5 1.996.680,Ol 2.567.760.00 0.25 Resultado: monto del impuesto que debe descontarse $ 20.008
6 2.567.1 60.01 3.422.880,00 0,33
7 3.422.880,Ol 4.278.600.00 0.39
8 4.278.600,Ol y más 0.43
Los descuentos por impuesto único deben ser pagados por el empleador al
Fisco, a través de bancos o entidades financieras, dentro de los 12 primeros días
(6) Ver art. 42 N" del D.L. 824 actualizado. del mes siguiente al cual se efectuó el descuento. Por ejemplo, los descuentos
200
de enero se pagan en los primeros 12 días del mes de febrero, los de febrero, digo del Trabajo, debe pagarse al trabajador por períodos que no excedan de 195%
dentro de los 12 primeros días de marzo y así sucesivamente. un mes, en moneda de curso legal y entregando al trabajador un compro-
bante con indicación del monto pagado, de la forma como se determinó y de
En la tabla de IUT de enero que hemos empleado, se agregó la quinta las deducciones efectuadas, o sea, una liquidación de remuneración.
columna en la que figuran las tasas de impuesto efectivas máximas por tra- Según tabla del IUT dc
mos sólo con fines ilustrativos para mejor comprensión de la progresividad 2001
por tramos que tiene este impuesto. 3. PROCESO DE LlQUlDAClON Y PAGO DE REMUNERACIONES $ 200.0(
$ 2.20
La liquidación de remuneraciones forma parte de un proceso que se inicia $ 16.22;
Descuentos Judiciales
con la disposición de los datos permanentes del trabajador y culmina con el 28.52
pago de las retenciones y descuentos. sico) OS
Los descuentos judiciales corresponden a la retención de una parte de la
remuneración ordenada por los Tribunales de Justicia en cumplimiento de
fallos a beneficio de la familia directa del trabajador (la cónyuge y descendien- ETAPAS DEL PROCESO
1
tes del trabajador). alcanza a la suma de $:
Este proceso se resume en las siguientes siete etapas:
Este descuento o retención judicial que efectúa el empleador al trabajador
puede alcanzar hasta el 50% de la remuneración líquida, considerando 1. Datos Permanentes
como tal el total de haberes menos los descuentos previsionales y de impues- 2. Novedades del Personal
to único a la renta. 3. Cálculos
4. Preparación de la Liquidación
El empleador debe depositar esta retención en los tribunales o pagar
5. Registro en el Libro de Remuneraciones
directamente el valor descontadoa lacónyuge en el plazo que el propio tribunal
6. Contabilización
disponga.
7. Pagos
Descuentos Voluntarios iionaleses preciso estal
El primer paso del proceso de liquidación y pago corresponde a la reu- jiderar que la base de
A diferencia de los tres tipos de descuentos legales comentados: previ- nión de los Datos Permanentes del trabajador, los que se encuentran en los des de fomento (al valo
sional, tributario y judicial, los que tienen el carácter de obligatorio, los descuen- contratos individuales o colectivos de trabajo, en fichas, carpetas u hojas de leración imponible ser;
tos voluntariosson aquellos que se efectúanpor mutuo acuerdo del empleador vida laboral. De estos archivos y documentos se extraen los datos corres- :iones y comparar este v
y del trabajador o por el expreso consentimiento de este último. pondientes a la identificación del trabajador (nombre y número del Rol Uni- -ar como base de cálc
co Tributario -RUT-), los tipos y monto de remuneraciones y asignaciones, su monto es inferior a
Entre estos descuentos figuran, en primer término, los correspondientes la afiliación previsional y los descuentos a que está afecta la remuneración. e en caso que dicha re!
a anticipos de remuneración y de préstamos otorgados; en segundo término
están los descuentos por cuotas sindicales, dividendos por adquisición de En segundo término se requiere conocer las Novedades del Personalen
viviendas y obligaciones con organismos públicos; y, en tercer término, se la que figuran los antecedentes destinados a actualizar los Datos Permanen-
encuentran los descuentos destinados a otros pagos "de cualquier natura- tes y otros acerca de nuevos antecedentes del período de liquidación. Por
leza", los que no pueden 'exceder del 15% de la remuneración total del tra- ejemplo, se informa de los retiros, promociones y nuevas contrataciones;
bajador", según lo dispone el Código del Trabajo. modificaciones a las remuneraciones o asignaciones, existencia de horas
extraordinarias, anticipos otorgados, conceptos y valores para descuento,
Los descuentos voluntarios, exceptuando los efectuados por anticipos y
actualización de tablas de impuesto y de porcentajes para cotizaciones
préstamos, deben ser pagados por el empleador a los beneficiarios en los pla-
previsionales. renta es necesario del
zos que en cada caso se convengan. Por lo general, estos plazos son los
la que se obtiene res
mismos establecidos para el pago de las cotizaciones previsionales o pago
El tercer paso del proceso se refiere a los Cálculos que deben efectuar- S y el monto por cotiz
del impuesto único, esto es, entre los 10 ó 12 primeros días del mes siguiente
al del descuento o retención. se, teniendo en cuenta los Datos Permanentes y las Novedades del Personal.
En esta fase se determinan los haberes, la remuneración afecta a leyes so-
ciales y afecta a impuesto, se efectúan los cálculos de descuentos previ-
REMUNERACIONLIQUIDA sionales, por impuestos, así como los agregados por asignaciones y re-
La remuneración Iíquida, como ya se anticipó, corresponde al total de muneraciones no imponibles y las deducciones por descuentos legales y
haberes menos los descuentos, la que, de acuerdo con las normas del CÓ- voluntarios, hasta determinar la remuneración líquida a pagar al trabajador.
Esta renta imponible se ubica en la tabla del IUT, correspondiéndole el La liquidación se encabeza con la identificación del trabajador y el mes o
periodo al que corresponde, sigue con los datos y valores de la liquidación
tramo:
misma y concluye con la fecha de pago y la firma del trabajador, indicando
haber recibido conforme el pago respectivo. El original se entrega al trabajador
$ O,a 385.074exento \
y, generalmente, se guarda una copia o más en los archivos del empleador con
la firma de éste.
Si la renta imponible hubiera sido superior al equivalente de 13,5UTM, o
sea, $385.074 (13,5UTM x $28.524), habría quedado en el tramo de rentas
afectas y, en tal situación, había habido descuento por este concepto. 4. COSTO PARA LA EMPRESA
El costo de las remuneraciones para la empresa está formado por los va-
Presentación de la Liquidación lores consignados en el contrato individual o colectivo de trabajo más los
aportes previsionalespor leyes sociales a que están obligados los empleadores
Efectuados loscálculos anteriores,se procede a llenar o imprimir el formato y toda otra erogación directa en beneficio del trabajador y su grupo familiar.
correspondiente a la liquidación de remuneraciones.El formato que se emplee
puede tener variados diseños, dependiendo del interés de cada empresa y si Los posibles valores de remuneraciones según el contrato de trabajo, ya
el procesamiento es manual o computacional. los hemos analizado al estudiar los haberes de la remuneración. En cuanto a
los aportes previsionales patronales, están actualmente en vigencia los es-
tablecidos en la Ley de Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales
Es frecuente, sin embargo, que se presenten separadamente los Habe-
(7)'la que dispone una "cotización básica general de 0,95%de las remunera-
res de los Descuentos y como diferencia entre ambos figure la Remune-
ciones imponibles de cargo del empleador" y una "cotización adicional diferen-
ración Líquida. En otras formas se ordenan primeramente los haberes ciada en función de la actividad y riesgo de la empresa o entidad empleadora,
imponibles y tributables a los que se les restan los descuentos legales: pre- la que... no podrá exceder de 3,4% de las remuneracionesimponibles".
visional y tributario, se le suman las asignaciones y remuneraciones no
imponibles y se le restan los descuentos voluntarios, hasta finalizar con la Esto significa que los empleadores deben pagar a lo menos la cotización
Remuneración Líquida, como se puede observar en el formato siguiente: básica, cuyo porcentaje se aplica al mismo monto empleado en el cálculo del
aporte previsional del trabajador, esto es, sobre el ingreso mínimo con tope
de 60 unidades de fomento. Esta cotización base se incrementa con la adi-
LlQUlDAClONDE REMUNERACIONES cional, en caso de riesgo, en los siguientes porcentajes: 0,85%,1,70%,2,55%
ó 3,4%.
Trabajador Mes
Sueldo En cuanto a otras erogaciones que forman parte del costo, se pueden
Comisiones mencionar a los beneficios para adquirir o mejorar viviendas,para estudios del
trabajador y de su grupo familiar, para recreación y vacaciones, entre otras.
Haberes imponibles y tributables No obstante, en algunas ocasiones estas erogaciones son tratadas fuera del
Menos: Cotización Previsional costo directo de remuneraciones,porque se encuentranformando parte de los
(19,5% sobre $275.000) beneficios y ayudas incorporados a los sistemas de bienestar a los que
Impuesto Unico concurren con aportes los trabajadores, los empleadores y las entidades.de
previsión.
Subtotal
' Más: Asignación movilización
Asignación colación El aporte patronal por leyes sociales no forma parte de la liquidación de
Asignación familiar remuneración que se entrega al trabajador, pero se le incluye como gasto
al contabilizar las mismas y se paga a la entidad de previsión que los admi-
Subtotal nistra (AFP, Mutualesde Seguridad u otras) en el mismo plazo en que se entera
Menos: Descuento de anticipas el descuento previsional hecho al trabajador, es decir, dentro de los 12 pri-
Cuota Sindical meros días del mes siguiente al cual corresponde la remuneración.
Remuneración Líquida a Pagar
Fecha Firma . (7)Ley NV6.744,de 1986 y modificaciones posteriores.
Contabilidad
Continuando con los datos del ejemplo, el aporte patronal básico es de En este asiento se aprecian los cargos en las cuentas de gastos, cuya
$2.475, según el cálculo siguiente: suma corresponde al costo de las remuneraciones para la empresa, o sea, los
$ 496.334, el cual queda registrado en el mes al que corresponden las
0.95% sobre $275,000 = $2.613 Aporte patronal por leyes sociales. remuneraciones, aun cuando algunos pagos se efectúan en el mes siguiente.
5
Los abonos, por su parte, por las retenciones y liquido a pagar constituyen el
En definitiva, una fórmula que resume el cálculo del costo por remunera- pasivo correspondiente, mientras que el descuento por anticipo de sueldo se
ciones para la empresa, cuando se excluyen de estos a los beneficios sociales abonó a la cuenta de activo de ese mismo nombre, quedando debidamente
y sobre la base del ejercicio en desarrollo, es la siguiente: saldada.
Total de Haberes $ 294.100 En la cuenta de pasivo Entidades de Previsión se abonó el valor neto a
- Asignación Familiar ( 2.188) pagar por cotizaciones previsionales, o sea, el monto resultante de considerar
+ Aporte Patronal 2.613
el descuento efectuado al trabajador, más el aporte patronal y menos la
Costo para la Empresa $ 294.525 asignación familiar pagada al trabajador por cuenta del Fisco y que se com-
pensa al efectuar esta deducción, como se indica a continuación:
La resta de los valores pagados por asignación familiar se debe a que

estos los hemos incluido en los haberes, pero no son de cargo del empleador, Descuentos Previsionales del Trabajador $ 53.625
sino de cargo del Fisco y deducibles, por tanto, de las imposiciones que la + Aporte del Empleador 2.613
empresa debe pagar a la entidad de previsión. La empresa actúa tan sólo - Asignación Familiar Pagada (2.188)
como intermediaria entre el Fisco y el trabajador al pagar a éste el valor por
las asignaciones familiares y deducirlo luego de las imposiciones previsio- Valor por Pagar a la Entidad de Previsión $ 54.050
nales.
Las cuatro cuentas de pasivo que fueron abonadas: Entidades de Pre-

visión, Impuesto Unico Renta, Cuota Sindical y Remuneración por Pagar,
La contabilización de las remuneraciones implica dos pasos: el registro presentan saldos acreedores, los cuales representan los valores por pagar de
de las liquidaciones en el Libro de Remuneraciones, el que como hemos dicho las remuneracionescontabilizadas. Estos saldos se extinguiráncon los cargos
es auxiliar del Libro Diario, y el asiento de centralización con los datos totali- que se efectúen al momento de producirse los respectivos pagos.
zados en dicho libro auxiliar.
Siguiendo con nuestro ejemplo y suponiendo que los valores de la an-

terior liquidación corresponden al total de las liquidaciones registradas en el 6. PAGO DE REMUNERACIONES Y DE RETENCIONES
Libro de Remuneraciones, el asiento de centralización será el siguiente:
El primer pago que se efectúa es el que corresponde a la Remunera-
ción Líquida a favor de los trabajadores. Según lo dispone el Código del Tra-
bajo (art. 64) "las remuneraciones deberán pagarse en día de trabajo, entre
Sueldos
lunes y viernes, en el lugar en que el trabajador preste sus servicios y dentro
Comisiones
Asignación Movilización de la hora siguiente a la terminación de la jornada. Las partes podrán acordar
Asignación Colación otros dias u horas de pago", pero los períodos de dichos pagos 'no podrán
Leyes Sociales Patronales exceder de un mes". Por consiguiente, en el caso de remuneraciones men-
suales el pago debe efectuarse a más tardar el último día del mes.
Entidades de Previsión
Impuesto Unico Renta
Luego, en los primeros 10 días del mes siguiente, debe pagarse a las
Anticipo Sueldo
entidades de previsión los descuentos y aportes por este concepto. A continua-
Cuota Sindical
Remuneración por Pagar ción, dentro de los primeros 12 días del mes siguiente se debe pagar al Fisco,
a través de las entidades bancarias o financieras, el impuesto a la renta rete-
nido. Y, finalmente, en los plazos convenidos con las organizacionessindicales
Remuneracionesde Enero 2001,
y otros beneficiarios, se pagan las demás retenciones efectuadas.
según Libro de Remuneraciones
Estos pagos dan origen a los siguientes asientos: Las empresas no tienen que preparar ni entregar al trabajador una liqui-
dación de honorarios, más bien, es el trabajador el que debe emitir una Boleta
de Honorarios a nombre de la empresa a la que prestó sus servicios, en la que
-X-
indica el monto de los honorarios, la retención del 10% de impuesto y el Ií-
Remuneración por Pagar quido que debe pagársele. Por excepción la empresa emite Boletas de Ho-
norarios cuando el trabajador carece de ellas.
Banco
Pago de remuneraciones de No es tampoco necesario el Libro de Remuneraciones, basta llevar un
enero 1997 registro que le permita a la empresa presentar anualmente (antes del 15 de
marzo de cada año) un informe al Servicio de Impuestos Internos (art. 101
D.L. 824)en el que se indiquen los nombres y domicilio de las personas a las
-X- que durante el año anterior se les pagó honorarios y retuvo impuestos y el
Entidades de Previsión monto de éstos.
Banco
El impuesto retenido en los honorarios debe pagarse al Fisco, a través de
Pago de cotizaciones previsionales las entidades bancarias y financieras, en el mismo plazo en que se entera el
de enero 1997 impuesto único, es decir, en los primeros 12 días del mes siguiente al cual se
efectuó la retención.
-X- Las contabilizaciones que procede efectuar en remuneraciones de este

Cuota Sindical tipo, se ilustran con el siguiente ejemplo de un trabajador que prestó servi-
Banco cios de "asesoría laboral", pactando sus honorarios en la suma de $470.000.
Pago de cuotas sindicales En el primer asiento queda registrado el gasto por honorario y el pasivo por
retenidas en enero 1997 la retención de impuesto y el liquido a pagar, así:
Con estos pagos se cargan las cuentas de pasivo donde se encontra-

ban registradas las obligaciones derivadas de las liquidaciones de remune- Honorarios 470.000
raciones, quedando debidamente saldadas, y se abona la cuenta Banco. Impuesto Retenido 47.000
Honorario por Pagar 423.000
Si la empresa lleva un Libro Auxiliar de Banco, se efectúa un solo asiento
Honorario profesional por
por la centralización de los cheques girados, en sustitución de un asiento servicio de asesoría laboral
por cada pago, cargando igualmente las cuentas de pasivo con abono al
Banco. En el segundo asiento se refleja el pago de los honorarios líquidos, sal-
dando la cuenta de pasivo por dicho concepto, así:
7. TRATAMIENTO DE LOS HONORARIOS
Honorario por Pagar 423.000
El proceso contable de liquidación y pago de remuneraciones en hono-
Banco
rarios es bastante más breve y simple que el de las remuneraciones de los
trabajadores dependientes estudiada en los puntos anteriores. Pago de honorarios
profesionales
El honorario es la remuneración de los trabajadores independientes que Y, en el tercer asiento, se registra el pago al Fisco por el impuesto rete-
no tienen subordinación laboral ni cumplen horarios predeterminados. A di- nido, quedando saldada la cuenta de pasivo correspondiente:
ferencia de las remuneraciones por concepto de sueldos y similares los ho-
-X-
norarios no tienen descuentos previsionales, ni de impuesto único, ni judicia-
les; tampoco tienen deducciones por descuentos voluntarios; les afecta tan Impuesto Retenido 47.000
sólo una retención de impuesto (Impuesto de 2Wategoría sobre ingresos de Banco
"profesionesliberales o de cualquier otra profesión u ocupación lucrativa") que Pago de impuesto retenido
tiene tasa de lo%, según la Ley de la Renta. sobre honorarios
8. PREGUNTAS Y EJERCICIOS 3) Efectúe una investigación de terreno sobre los porcentajes de descuen-
tos previsionales vigentes en la actualidad en las Administradoras de Fon-
Preguntas dos de Pensiones, construya una tabla de impuesto unico a la renta con
el valor de la UTM de este mes e indique el monto tope de remune-
1) Defina las Remuneraciones ración imponible vigente en el mes anterior, en el presente mes y en el
2) ¿Qué condiciones son las que diferencian a los trabajadores dependien- próximo mes
tes de los independientes? 4) Prepare la liquidación de remuneración mensual de un trabajador que
3) Mencione algunos ejemplos de componentes de remuneraciones de tiene los siguientes haberes y descuentos:
trabajadores dependientescon sus explicaciones correspondientes - Sueldo $ 245.000
4) 'Cómo se denominan las remuneraciones de los trabajadores indepen- - Horas extras 85.000
dientes y en qué consisten? - Bono de producción 120.000
5) Explique los siguientes conceptos: - Asignación de mov. y colac. 30.000
a) Haberes - Asignación familiar 880
b) Sobresueldos - Anticipo de sueldo otorgado 100.000
c) Honorarios
- Descuento por cuota sindical 5.000
d) Gratificación Contractual
e) Descuentos Judiciales
- Descuento para leyes sociales 20.2%
- Descuento impuesto unico: emplee tabla del punto 1)
6) Indique los tipos de descuentos y su clasificación
7) ¿Qué significa la expresión Renta lmponible y Tributable?
- ¿Remuneración liquida a pagar ?
5) El Libro de Remuneraciones de una empresa constructora registra los
-
8), i.Cómo se determina la remuneración para los descuentos previsionales
siguientes valores en el mes de junio, correspondientes a una nómina de
y cuáles son los topes?
-
-, i.Cómo se determina la remuneración para el cálculo del impuesto único
9)
y cuáles son los topes?
180 trabajadores:
- Haberes: Sueldos $ 6.400.000
10) ¿Qué son rentas exentas? Señale algunos ejemplos Salarios 7.690.000
11) ¿Qué significa que el impuesto unico sea progresivo por tramos? Horas extraordinarias 220.000
12) 'Cuál es el costo de las remuneraciones para el empleador? ¿Cómo se Asignaciones familiares 90.000
determina? Asignaciones de movilización
13) 'Todas las empresas deben llevar el Libro de Remuneraciones? ¿Porqué? y colación 1.800.000 16.200.000
14). ¿Cuáles
- son las fases del proceso de liquidación y pago de las remune- - Descuentos: Previsionales 2.862.000
raciones? Explique tres de ellas Impuesto único 715.000
15) Indique el tratamiento contable de las siguientes cuentas: Retenciones judiciales 1.530.000
a) Sueldos f) Impuesto Unico Anticipos de sueldos 5.000.000
b) Remuneracionespor Pagar g) Retenciones Judiciales
Cooperativa de consumo 208.000
c) Leyes Sociales o Apotte Patronal h) Comisiones de Ventas
Cuotas sindicales 36.000 (lO.35l.OOO)
d) Anticipo de Sueldos i) Descuentos Sindicales
e) Entidades de Previsión j) Asignación de Movilización - Remuneraciones líquidas 5.849.000
- Aporte Patronal por Leyes Sociales 272.000
Se pide:
Ejercicios
a) Asiento de centralización
1) Construya una tabla de impuesto único a los trabajadores sobre la base de b) Determinar costo para la empresa
los tramos y tasas estudiadas en este capítulo y suponiendo que la c) Asientos por el pago de las remuneraciones líquidas y por los des-
Unidad Tributaria Mensual (UTM) es de $23.531. cuentos y retenciones. Todos los pagos con cheques.
2) Determine el monto de la remuneración imponible sabiendo que el valor
de la Unidad de Fomento (UF) es de $ 14.500 y determine el descuento
de leves sociales considerando una tasa de 20,5%, para las siguientes
situaciones
a) Sueldo Mensual $520.000 más asignaciones por $ 12.000
b) Sueldo y comisiones por $480.000 incluida asignaciones por $18.000
c) Sueldo y gratificación por 180.000 más anticipo por $ 50.000
d) Total de haberespor $610.000 incluida asignación familiar por $2.500
e) Sueldo por $315,000 más bono de producción por $200.000
TERCERA PARTE
AJUSTES DE CIERRE, ESTADOS FINALES

Y DlSTRlBUClON DE RESULTADOS
CAPITULO IX
Inflación y Corrección Monetaria
Finalidad y Metodología
Valores Monetarios y no Monetarios
Factores o lndicadores de Corrección
Normas sobre Corrección Monetaria Financiera y Tributaria
Resumen de Grupos de Cuentas con sus Factores de Corrección
Aplicación de la Corrección Monetaria
Preguntas y Ejercicios
l . INFLACION Y CORRECCION MONETARIA
El primer tema que en Contabilidad se estudia bajo el titulo de Regulariza-

ciones Periódicas y Aiustes de Cierre es el de Corrección Monetaria. Los otros
que analizaremos son: Estimaciones de Deudas Incobrables, Depreciaciones,
Amortizaciones, Ingresos Diferidos y Provisiones. Sólo en razón de la amplitud
de este primer tema, es que le dedicamos este capítulo separado de las demás
regularizaciones, las cuales tratamos en el capítulo siguiente bajo.eltítulo antes
indicado, manteniendo, eso si. la ilación que requiere su estudio a partir del
conocimiento previo y necesario de la corrección monetaria.
La corrección monetaria es la técnica empleada para corregir los efectos

inflacionarios que afectan a las diversas partidas de los informes contables o,
dicho de otro modo, es la respuesta contable que se aplica al término de cada
ejercicio para resolver los problemas inflacionarios que afectan la situación
económica-financiera y de resultados de las empresas.
En efecto, al cierre de un ejercicio en el cual ha habido inflación los diversos

saldos de las cuentas que se presentan en los informes y estados financieros
muestran valores heterogéneos que se expresan en moneda de distinto poder
adquisitivo, produciendo distorsión en la información sobre el valor de los
activos, pasivos y patrimonio y en la exposición de resultados que en muchos
casos resultan ser utilidad o pérdida inflacionarias, además de dificultar los
análisis y comparaciones con cifras de ejercicios anteriores.
La inflación, por su parte, se define como el incremento sostenido y

generalizado en el nivel de precios ocurrido en un lugar o país durante un
periodo determinado. Esto significa alzas en el precio de bienes y servicios y
por tanto el empleo de mayor cantidad de unidades monetarias para adquirir
iguales productos; o bien, con las mismas unidades monetarias se puede
Corrección Monetaria
adquirir tan sólo parte de dichos bienes o servicios. De esto último se desprende
la afirmación de que la inflación produce pérdida en el poder adquisitivo de la CUENTAS DEL BALANCE
moneda.
La pérdida de poder adquisitivo de la moneda afecta directamente a la

Contabilidad, particularmente al principio de la Moneda ComúnDenominadordel
registro de los hechos económicos, ya que, como se sabe, los hechos económi-
----l--
cos que se registran en Contabilidad son sólo aquellos posibles de cuantificar
monetariamente. También afecta de manera importante al principio del Costo
Activo 1 Pasivo
como Base de Valuación, pues la pérdida de poder adquisitivo de la moneda va

reduciendo el valor de costo histórico a simples guarismos alejados de valores
actuales o corrientes.
2. FINALIDAD Y METODOLOGIA
En el contexto antes descrito, la finalidad de la corrección monetaria se Patrimonio

orienta al cumplimiento de los dos siguientes objetivos:
a) Eliminar el efecto inflacionario en el resultado (utilidad o pérdida) para:

- tributar sobre resultado no inflacionario, y CUENTAS DE RESULTADO
- reflejar incrementos o decrementos más reales en el patrimonio.
b) Presentar los valores de activos, pasivos y patrimonio y de las cuentas

de resultado corregidos de los efectos inflacionariosal cierre del ejerci-
I
cio; es decir, todo en moneda de igual poder adquisitivo. (1)
Pérdidas Ganancias
Para lograr estos objetivos, la secuencia metodológica que debe seguirse
incluye los siguientes pasos generales:
1) Diferenciar los valores monetarios de los valores no monetarios en las

cuentas del Balance y cuentas de Resultado.
2) Corregir los valores no monetarios con los indicadores o factores

respectivos. CORRECCION MONETARIA
3) Actualizar con la corrección determinada los valores no monetarios P' 1'

de las cuentas del Balance y cuentas de Resultado, con cargo o abono
a la cuenta de Resultado Corrección Monetafla.
4) Corregir y actualizar la utilidad o perdida del ejercicio sumando o res-

tándole el saldo deudor o acreedor de la cuenta Corrección Monetaria. 3. VALORES MONETARIOS Y NO MONETARIOS
En la figura siguiente se puede apreciar de manera esquematizada la Los valores monetarios son los que están desprotegidos de la inflación y no
actualizaciónde valores no monetarios del activo, del pasivo, del patrimonio y de son reajustables. Los valores no monetarios, en cambio, son los que están
las cuentas de Resultado, con los cargos y abonos a la cuenta de resultado protegidos de la inflación y son reajustables.
Corrección Monetaria.
En la práctica sucede que los activos monetarios producen pérdidas en
tanto que los pasivos monetarios producen utilidad. Esto se explica al consi-
(1) El Estado de Flujo de Efectivo se actualiza de manera extracontable,en forma similar derar, por ejemplo, el dinero en Caja. Este rubro del Balance es un activo
a la corrección de las cuentas de resultados, para cumplir con este objetivo. monetario que pierde valor con la inflación. Si hay inflación. el dinero pierde su
218 todocontabilidadperuenpdf.blogspot.com
Corrección Monetaria Contabilidad
poder adquisitivo, por consiguiente, a medida que pasa el tiempo su valor real IPC es de 1 ,O6 puntos. El índice se incrementó en 1 ,O6 puntos durante enero
es menor, su poder de compra disminuye y alcanza para menos productos que (97,OO - 95,94), lo que porcentualmente equivale a 1,1% (1,06:95,94).
antes. Lo contrario sucede con los pasivos monetarios. Su tenencia produce
utilidad porque al no ser reajustables el valor real de la deuda va disminuyendo Las fórmulas directas para calcular el porcentaje de VlPC y el factor de
por efecto de la inflación y en el momento del pago, si bien se cancelan los corrección son:
mismosmontos originales de la deuda, esto se hace con dinero de menor poder
adquisitivo, es decir, en términos reales se paga menos de lo que se debía. lndice lndice
mes actual - mes base
Entre los valores monetarios del activo tenemos: el dinero en Caja, los saldos a) OO/ VlPC -
- x 100
en cuentas corrientes bancarias, las cuentas por cobrar a clientes que no sean lndice mes base
reajustables. Son valores no monetarios, en tanto, las cuentas por cobrar
reajustables o en moneda extranjera, las inversiones, las existencias de merca-
derías, los activos fijos, los cargos diferidos e intangibles.
En el pasivo, por su parte, son valores monetarios todas las deudas no

reajustables: por ejemplo, cuentas con proveedores.acreedores u otros créditos
no reajustables. Y, son pasivos no monetarios las deudas que tienen cláusulas lndice mes actual
de reajustabilidad o están expresadas en monedas extranjeras, como los b) Factor de Corrección =
préstamos bancarios, créditos reajustables de proveedores y acreedores o lndice mes base
deudas en moneda extranjera y algunas provisiones.
Las partidas que integranel patrimonio, junto a las cuentas de resultado son
consideradas valoresno monetarios y por tanto sujetas a actualizacióncomo los 9594
activos y pasivos no monetarios.
En nuestro paíselcálculodeIPC es de responsabilidaddel InstitutoNacional
de Estadísticas (INE). Mensualmente, dentro.delos tres primeros días delmes,
4. FACTORES O INDICADORES DE CORRECCION el INE informa las variacionesdeesteíndice ocurridasen el mes anterior. Como
el índice de un mes se conoce los primeros días del siguiente, el factor de
Cuatro son los factores de corrección más empleados: corrección se determina y aplica con un mes de desfase.
- lndice de Precios al Consumidor Esto significa que, en el caso de balances y demás informes contables
- Costo de Reposición terminados al 31 de diciembre de un año, la variación del IPC se determina con
- Variación en el Tipo de Cambio de Monedas Extranjeras el índice del 30 de noviembre del año anterior y el del 30 de noviembre del año
- Reajustes Pactados actual, pues el 31 de diciembre, fecha del balance, no se conoce todavía la
inflación ni el índice de ese mes.
lndice de Precios al Consumidor (IPC)
Para las operaciones ocurridas durante el ejercicio, también se aplica la
El lndice de Precios al Consumidor (IPC) se emplea para corregir VlPC con un mes de desfase, sea que el ejercicio se cierre en diciembre u otro
monetariamente las cuentas del activo fijo, de otros activos, del patrimonio, de mes como ocurre con los Balances semestrales, trimestrales y, aun, mensua-
las cuentas de resultado y, ocasionalmente, se usa para la actualización de les. Tomemos por ejemplo un balance al 31 de diciembre y una transacción
algunas cuentas del activo circulante y del pasivo de corto o largo plazo. efectuada el 20 de junio. Para calcular la VlPC con que se corregirá esta
operación se requiere del índice del 30 de mayo y el del 30 de noviembre.
El IPC indica la inflaciónmensual medida a través de la variación de precios
de una serie de productos que componen una canasta familiar. Estavariación de En todos los casos en que el factor de correcciónque se emplee sea el IPC,
precios se expresa en porcentajes de inflación para cada período mensual. se debe considerar que la operación fue realizada el último día del mes en que
ocurrió, en razón a que no hay IPC ni variaciones diarias, desestimándoselas
Para conocer la Variación del lndice de Precios al Consumidor (VIPC) de un fracciones de mes o días del mes.
mes, por ejemplo de enero de 19XX, es preciso disponer del índice del mes
anterior y el del presente mes, en este caso el de diciembre y el de enero. En la siguiente tabla se muestra el IPC y sus variacionesocurridas durante
Suponiendo que estos fueran 95,94 y 97,OO respectivamente, la variación del 1990 y aplicable al ejercicio terminado el 31 de diciembre de ese año.
corrección monetaria de mercaderías, de uso también generalizado, incluso

TABLA DE IPC Y VARIACIONES: Noviembre 2000 a diciembre 2001
en informes contables con fines financieros. En ella se considera el costo de
INCLUIDO MES DE DESFASE reposición como una combinación del costo histórico, la fecha de compra y
% de la variación del IPC para las mercaderiasnacionales y la variación en el tipo de
IPC Variac. % acum. % de reaj. Factorde cambio de la moneda extranjera (VTC MIE), para las mercaderias impor-
Mes Mensual X mes en 2000 al 31.1 2 actualiz. tadas, como se indica a continuación:
Noviembre2000 106,82 0,3

Diciembre2000 106,94 0,l 31 1,031 COSTO DE REPOSlClONTRIBUTARIO
Enero2001 107,30 0,3 03 30 1,030 Procedencia de las mercancías Costo de reposición
Febrero 106,97 -0,3 0,O 2,6 1,026
Marro 107,98 0,5 OS 23 1,029 NACIONALES
Abril 107,97 0,5 1,o 2,4 1,024
108,44 0,4 1,4 2,o 1,020 a) Mercaderías que vienen del ejercicio: Precio del año anterior más la VlPC
Mayo el
108,50 0,l 1.5 1.5 1,015 año presente .
Junio
Julio 108,29 -0,2 1,3 1,5 1,015 b) Compras durante el primer semestre : Precio de compra más alto del semes-
Agosto 109,16 0.8 2,1 1,7 1,017 tre, más la VlPC del segundo semestre
~é~tiembre 109,96 0,7 2,8 03 1,m c) Compra durante el segundo semestre : Precio de compra más alto del año
Octubre 110,11 0.1 3,O 0,1 1,001
Noviembre 110,lO 0,O 3,O 0,o 1,000 IMPORTADAS
Diciembre 109.76 -0,3 26 1,000
a) Mercaderías que vienen del ejercicio: Precio del año anterior más la VTC de
anterior MIE del año presente
En esta tabla se puede apreciar que la inflación del año 2001 fue de 2,6% b) Importaciones dd primer semestre : Preciode la últimaimportacióndelsemes-
(tomando el índice de diciembre de 2000 y diciembre de 2001). Pero, como al 31 tre. másla VTC M/E delsegundosemestre
de diciembre, fecha de cierre y de término del ejercicio y del balance, no se
conoce todavía el índice de ese mes, la variación del IPC se determinó con el c) lmportaciones del segundo semestre : Precio de la Última importación
desfase comentadode un mes, es decir, se tomó de noviembre a noviembre, lo
que en este caso da variación de 3,1% para el año. Variación e n el Tipo de Cambio de Monedas Extranjeras (VTC M/E)
En la últimacolumnaestán los indicadorespara actualización directa de los
Este indicador es usado para corregir los activos Y pasivos exmesados en
valores no monetarios, los cuales ya tienen incorporado el mes de desfase, por
moneaa extranjera, como préstamos por cobrar o pÓr'pagar en dólares y, en
lo que bastaráidentificarel mes en que ocurrió la operación y aplicar directamen-
general, créditos otorgados u obtenidos que se hayan pactado en monedas
te el factor señaladoen latablaparatener el valor actualizadoal 31 de diciembre.
distintas del peso (moneda nacional).
Costo de Reposición (CR)
El tipo de cambio de las monedas extranjerasempleado en nuestropaís en
Este factor se emplea para corregir exclusivamente el saldo del rubro lacorrección monetaria es el informadoperiódicamentepor el Banco Centralde
existencias,comprendiendo bajo esta denominacióna las mercaderías disponi- Chile. En el caso de la correcciónmonetaria de activos y pasivos en dólares se
bles para la venta, las materiasprimas, los productos en procesodeelaboración, usa el valor del dólar observado, tipo comprador, en razón a que en nuestra
los productos terminados u otros componentesincluidos en este rubro. economíaexisten varios tipos de cambio para una misma moneda extranjera. El
tipo de cambio de las monedasextranjerasesfluctuanteenrelaciónal peso. Esta
El costo de reposición -en su acepción financiera- se refiere al costo que fluctuación, generalmente incremental como característica de procesos
implica renovar cada unidad de mercadería en existencia. Esto significa que el inflacionarios, es la variacióncon la que se actualizanlas deudas o cuentas por
inventariode mercaderías sevalorizaal precio que se pagaríasi en ese momento cobrar o por pagar que están expresadas en monedas extranjeras.
se repusieran las unidades en stock. En otros términos, el costo de reposición
corresponde al valor próximo de compra. Reajuste Pactado (RP)
En lo que sigue del texto emplearemos esta acepción del costo de repo- Este factor de corrección incluye una combinación muy variada de me-
sición por ser la expresión financiera de mayor empleo, sin perjuicio de reco- canismos de indexación los que surgen como resultado de negociaciones y
nocer el significado dado a esta expresión por normas tributarias sobre
acuerdos entre deudores y acreedores respecto de préstamos, créditos o Un resumen que integre las normas y procedimientosde estas tresfuentes,
negociaciones diversas de compras y de ventas. permite conocer las similitudes y diferencias entre las mismas, las cuales se
derivan de los propósitos distintos ya comentados. Pero, al mismo tiempo,
El reajuste pactado puede asumir variadas formas, según lo que acuerden facilita la aplicación y comprensión del concepto de Corrección Monetaria
Integrala los estados financieros, el cual se refiere a la actualización no sólo de
las partes. Una deuda por cobrar o por pagar puede expresarse en Bnidadesde
las partidas del Balance, como lo disponen las normas sobre corrección
valor distintas del peso o unidades de poder adquisitivo más constante que la
monetaria tributaria, sino también a la corrección de las cuentas del Estado de
moneda nacional. Por ejemplo, unidades de fomento (UF), unidades tributarios
Resultados y otras partidas del Balance.
(UT) o bien índice de precios al por mayor (IPM) o índices sectorialespor ramas
industriales. Corrección Monetaria Comparada
Tambiénes frecuenteque deudores y acreedoresnegocien y convenganlos A continuación, siguiendo el orden del art. 41 del D.L. N"24, y bajo el
créditos y préstamos por cobrar y por pagar con cláusulasde reajustabilidaden concepto de corrección monetaria integral, presentamos de manera relacio-
función del IPC, del IPCmás una determinadatasa de interés o tasas de interés nada los rubros objeto de corrección y los factores de corrección que les son
nominal que incluyan la inflación. aplicables, precisando las diferenciasque en algunoscasos se presentan entre
las normas de correcciónmonetaria tributario(CMT) y las normas decorrección
En definitiva, en la corrección monetaria de activos y pasivos con reajuste monetaria financiera (CMF).
pactado se emplean los índices y factoresque las partes hayan convenido y que
se encuentren en las cláusulas de los contratos que respaldan los préstamos, 1 Capitalpropio
créditos u otras negociaciones.
Para la Ley de la Renta se entiende como tal a la diferencia entre el activo
5. NORMASSOBRE CORRECCIONMONETARIA FINANCIERAYTRIBUTA- menos el pasivo al inicio del ejercicio, rebajándose de esta diferencia losvalores
RIA INTO (intangibies, nominales, transitorios y de orden) que no representen
inversión efectiva.
Las normas técnicas, legales y reglamentariassobre corrección monetariaen
nuestro país, provienen de tres fuentes distintas y parcialmentecomplementarias. En términos financieros, en cambio, el capital propio es equivalente del
Las normas técnicas están contenidas principalmente en los Boletines Técnicos patrimonioy lo componentodas las cuentasincluidas bajo este rubro; entre ellas,
la cuenta capital, reservas, pérdidas acumuladas, utilidadesacumuladas.
NY3yN" 3de1974y 1979, respectivamentedel Colegio de ContadoresdeChi1eA.G.
El art. 41 de la Ley de la Renta (D.L. NV24, de 1974) tiene las disposicioneslegales
El capital propioopatrimonio se actualizaempleando el IPC. El capitalpropio
sobre el tema. Y, en lascircularesN%. 36811983 y N91.501/2000respectivamente, inicial se reajusta con la VlPC de todo el año (o de todo el ejercicio, si éste es
ambasdela SuperintendenciadeValoresy Seguros(SVS), estánlas disposiciones distinto de un año) y los aumentos o disminuciones de patrimonio se actualizan
reglamentarias sobre la materia, aplicables a las sociedades anónimas y otras de acuerdo a su período de permanencia, es decir, por la VlPCentrela fecha del
sociedades inscritas en el Registro de Valores. aumento o disminución y la fecha de cierre del ejercicio. Recordemos que en
todos los casos en que se emplea el IPC. la variación del mismo se aplica con
Las normas emanadas del Colegio de Contadores y de la Superintendencia un mes de desfase.
tienen un carácter de orden financiero, porque su propósito está orientado a
corregir y presentar información contable en los estados financieros, sin las No hay diferencias entre la CMT y la CMF en el índice de correcciónque se
distorsiones inflacionariasa usuarios internos y externos, sin fines impositivos; aplica, pero sí en la determinación del capital propio y en las partidas que se
aun cuando las disposiciones de la SVS centran más su atención en la forma de consideran aumentos o disminuciones de éste.
presentación de la información en los estados financieros que en instrucción
sobre metodología de aplicacióndela corrección monetaria. PQActivoinmovilizado
El D.L. N"24, en cambio, establece en el art. 41 las normas de corrección Esta es la expresiónempleadapor la norma tributariapara designar al activo
monetaria con fines tributarios, es decir, estas disposiciones son de carácter fijo. Los componentesdel activo fijo se corrigen con el IPC. El valor de los bienes
impositivo y su cumplimiento es obligatorio para todas las empresas que que vienen del ejercicio anterior se actualizan con la VlPC del atio y los
tengan la calidad de contribuyente y que deban declarar sus impuestos sobre adquiridos durante el ejercicio se corrigen con la VlPC que hubo entre la fecha
la base de contabilidad fidedigna. En realidad, las normas sobre corrección de compra o puesta en servicio del bien y la fecha de cierre del ejercicio.
monetaria tributaria (CMT) se formulan con el ánimo de cautelar la determina-
ción correcta de los resultados que sirven de base para el cálculo del impuesto No hay diferenciasentre laCMF y la CMT en este rubro, salvo en que la CMT
a la renta que deben declarar y pagar las empresas. excluye los activos en leasing y las retasaciones de activos fijos.
3"Activo realizable 7QGastosde organizacióny similares
Este tipo de activos y otros similares, como gastos de puesta en marcha,

Con esta denominaciónla Ley de la Renta designaal rubro de las existencias
investigación y desarrollode proyecto y en generallos activosdiferidosy gastos
o mercaderías, señalando que éstas se valorizan al cierre del ejercitio con el anticipados que van a ser amortizados en ejercicios próximos, se corrigen con
Costo de Reposición, el cual consiste en una combinación de tres variables, a el IPC, aplicando la VlPC que corresponda a su período de permanencia, sin
saber: la fecha de adquisición, el precio de compra unitario y la VlPC o VTC de diferencias en la CMF.
las monedas extranjeras. Distinguiendo, además, entre compras nacionales,
mercaderíasadquiridasen el extranjero y artículos en proceso de fabricación y 8"Acciones de sociedadesanónimas
terminados.
Las inversiones en acciones de sociedades anónimas se actualizancon el
La norma financiera, en tanto, dispone que las mercaderias se corrigen IPC, conformea la norma tributaria, considerando el período de permanencia de
también con el costo de reposición; pero, entiende como tal al precio unitario de las inversiones para aplicar la VlPC que corresponda.
compra en el que se incurriría al reponer cada unidaden existencia,es decir, las
mercaderías en stock al cierre del ejercicio se valorizan al precio próximo de Las normas financieras en cambio, distinguen entre inversiones temporales
compra. (corto plazo) e inversiones permanentes (de largo plazo). Las primeras se
valorizan al menor valor entre el costo corregido con el IPC y el valor de la
rlQCréditoso derechos en moneda nacionalo extranjera cotización bursátil de las acciones. Y las segundas se actualizan siguiendo el
método de Valor PatrimonialProporcional(VPP), el cual consiste en registrar la
El art. 41 de D.L. NQ824designadeesta maneraa losactivoscorrespondien- inversión en el valor que resulte de aplicar el porcentaje de participación del
tes a las cuentas y documentos por cobrar, a los préstamos otorgados, a los inversionista al patrimonio de la sociedad emisora de las acciones.
créditos y derechos por cobrar y otras cuentas por cobrar que tengan cláusulas
de reajustabilidad o estén expresados en monedas extranjeras. SQAportea sociedades depersonas
Estos créditos y derechos se actualizande acuerdo al reajustepactado o con Estas inversiones se corrigen tributariamentecon el IPC, considerando la
variación del mismo y el período de permanencia de la inversión. El criterio
la cotización de la moneda extranjera en que se hayan pactado. Los saldos de
financiero, en tanto, indica que deben corregirse siguiendo el mismo procedi-
créditos y derechos que vienen del ejercicio anterior se actualizan con el reajuste miento empleadoen la corrección de las inversionesen acciones; es decir, IPC,
pactado o la VTC del ejercicioy los nuevoscréditosocurridosduranteel ejercicio cotización del aporte en el mercado de valores y VPP.
se corrigen con el reajustepactado o la VTC de acuerdo a su permanencia(entre
fecha de operación y fecha de cierre). 10Weudasu obligacionesen moneda extranjera o reajustable
No hay, por tanto, diferencias en este grupo. Los pasivos de esta naturaleza se actualizande acuerdo a la cotización de
la respectiva moneda extranjera a la fecha del balance o con el reajuste que se
5"Monedas extranjerasy de oro haya pactado. Quedancomprendidosen este número lascuentasy documentos
por pagar en moneda extranjera o reajustables. los créditos o préstamos
Los activos de esta naturaleza en poder de laempresa alcierredel ejercicio, otorgados y demás deudas u obligacionescontraídasen monedas extranjeras
se ajustan de acuerdo con el tipo de cambio de la moneda extranjera y de oro, o con cláusulas de reajustabilidad.
ambas tipocomprador, informadaspor el Banco Centralde Chile, lo que es válido
en CMT y CMF. En este rubro tampoco se presentan diferencias entre la CMT y CMF.
6"Derecho de llavesy similares 11"Otros bienes y deudas
Este recurso y otros activos similares clasificados bajo el grupo Otros Esta norma de corrección monetaria tributaria señala, finalmente, que las
Activos, tales como las pertenencias y concesiones mineras, derechos de situaciones no previstas en el art. 41 del D.L. N"24 para reajustar, actualizar
fabricación, derechos de marca, patentes de invención y derechosde usufructo, o corregir otros bienes y derechos (activos) o deudas u obligaciones (pasivos)
se reajustan con el IPC, aplicando la VlPC que corresponda al período de serán resueltas por la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos.
permanencia de estos activos.
Con ello se abre la posibilidad de incorporarprocedimientosfinancieros en
La Ley de la Renta excluye los intangibles reconocidos y no pagados de la la corrección de algunas partidas o, incluso, sustituir o simplificar los procedi-
CMT, lo que no sucede en la CMF. Por ejemplo, los Derechos de Llaves. mientos tributarios de corrección.
Co~~ección
Monetaria
12QContabilización
y uso de cuentas El procedimiento que se sigue en la correcciónmonetaria de las cuentas de
resultado es el siguiente:
En este número, el citado art. 41 establece la forma de contabilizar la
correcciónmonetariadel patrimonio, del activo y delpasivo, asicomolascuentas a) Los saldos de las cuentas de ingresos, costos y gastos del ejercicio se
\
que se deben emplear, todo lo cual se resume seguidamente: actualizan con el IPC usado para corregir las cuentas del Balance,
suponiendo que las transacciones se efectuaron el último día del mes
a) CapitalPropio y considerando la VlPC entre los diferentes meses del ejercicio y la
fecha de cierre del mismo.
La correcciónmonetaria del capital propio y de sus aumentos se carga en la
cuenta de resultado"CorrecciónMonetaria" y se abona a la cuenta de patrimonio
denominada "Revalorizacióndel CapitalPropio". Lacorrecciónde las disminucio- b) El montodeingresos, costos y gastosprovenientesde regularizaciones
nes de capitalpropio se carga a la cuenta "Revalorizacióndel Capital Propio" y se periódicas y ajustes de cierre del ejercicio, tales como deudas incobra-
abona a la cuenta 'Corrección Monetaria". bles, protección de inventarios, depreciaciones, amortizaciones de
gastos anticipados e ingresos diferidos, provisiones u otras partidas
La norma tributaria y la norma financiera permiten distribuirposteriormente la similares, no se corrigen monetariamente, pues el cargo o abono a
correcciónmonetariadelcapitalpropio y sus variaciones,acumulada en la cuenta resultados por la regularizacióno ajuste se efectúa después de corregir
Revalorización del Capital Propio, en las respectivas cuentas que integran el los activos y pasivos de los cuales se derivan estas regularizaciones.
patrimonio y que se consideraronen la determinacióndel capitalpropioobjeto de
la correcciónmonetaria. c) La correcciónmonetaria de las cuentasde ingresos se carga a la cuenta
Corrección Monetaria y se abona a las respectivascuentas de ganan-
b) Activo cias.
La correcciónmonetariade los bienes y derechos del activo (números 2 al 9)
d) La corrección monetaria de las cuentas de costos y gastos se carga a
se carga a las respectivascuentas del activo y se abona a la cuenta de resultado
las respectivascuentas de pérdidas y se abona a la cuenta Corrección
Corrección Monetaria.
Monetaria.
c)Pasivo
Por último, los cargos y abonos a las diversas cuentas que intervienen en
La correcciónmonetariadelas deudas y obligaciones (número10) se cargaen el proceso decorrección monetaria integral se pueden observar a continuación:
la cuenta Corrección Monetaria y se abona a las respectivascuentas del pasivo.
CUENTAS DE ACTIVO CUENTAS DE PASIVO
Hasta aquí lo señalado por las normas tributarias, lo cual es aplicado en su (1) CM Activo (2) CM Pasivo
mayoríaen lacorrecciónmonetaria financiera, exceptoen loscasosenque se hizo
mención de alguna diferenciaal describir conceptos o precisar el uso de factores
de corrección.
Normas de CMF Complementarias a la CMT

de aumentos
Las nomas financieras, por su parte, complementan lo descrito para la CMT
agregandola correcciónmonetaria de lascuentasdel Estado de Resultados y de CUENTAS DE PERDIDAS CUENTAS DE GANANCIAS
algunas otras partidas del Balance no consideradas por la disposición tributaria, (5) CM Costos (6) CM de In-
tales como: retasacionestécnicas registradas en el activo y patrimonio; algunos y Gastos gresos
activos reconocidosfinancieramentepero que no representaninversión efectiva
para la Ley de la Renta, como el Derecho de Llaves no pagado; algunos pasivos CORRECCIONMONETARIA
originados en provisiones de gastos. (2) CM Pasivo (1) CM Activos
(3) CM Capital Propio ini- (4) CM Disminución de
En cuanto a la CMF de las cuentas de resultado, su efecto es neutro en cial y de aumentos Capital Propio
el resultado del ejercicio (que ya ha sido actualizado con el valor neto de la (6) CM Ingresos (5) CM Costos y Gastos
corrección monetaria del activo, pasivo y patrimonio); permitiendo sí, presen-
tar los saldos de las cuentas de ingresos, costos y gastos a valores de cie- En el proceso de corrección monetaria surgen dos nuevas cuentas:
rre, en moneda de igual valor adquisitivo, posibilitando la comparación de Revalorización del Capital Propio, que corresponde al grupo de cuentas de
éstas con otras cifras y facilitando el análisis de los resultados. patrimonio; los cargos y abonos se aprecian en los números (3) y (4) y tiene,
generalmente, saldo acreedor, el cual representala corrección monetarianeta 7. APLlCAClON DE LA CORRECCION MONETARIA
del capital propio inicial y de sus variaciones. Este saldo se distribuye en las
cuentas del patrimonio que dieron origen a la corrección monetaria. Ilustremos acontinuaciónlo descrito en los puntos anterioresconun ejercicio
sencillo de un período anual que termina el 31 de diciembre de XXX1 y cuyo
Laotranuevacuentaes CorrecciónMonetaria, perteneceal grupo de cuentas Balance y Estado de Resultados antes de la corrección monetaria sean los
de Resultado, su tratamiento contable de cargos y abonos es el indicado en los siguientes:
números (1) al (6). Puede tener saldo deudor o acreedor. El saldo deudor significa
pérdida por corrección monetaria y aumenta la pérdida del ejercicio o disminuye
la utilidaddelejercicio; el saldoacreedor, a su vez, significa utilidadpor corrección PRE - BALANCE
monetaria y se suma a la utilidad del ejercicio o resta a la pérdida del ejercicio. al 31.12.XXXl
Con la suma o resta de este saldo al resultado del ejercicio se está eliminando
el efecto inflacionario en el resultado, lo cual constituye uno de los objetivos de
la corrección monetaria. El otro objetivo se cumple con la actualización de los
1 ACTIVO M$ PASIVO Y PATRIMONIO M$
saldos de las cuentas del Balance y de resultado. Caja y Bancos 2.800 Préstamo Bancario
Ctas. y Doc. por Cobrar 14.000 Ctas. y Doc. por Pagar
6. RESUMEN DE GRUPOS DE CUENTAS CON SUS FACTORES DE CO- Mercaderías 7.200 Deuda Hipotecaria
RRECCION Terreno 6.700 Capital
Gtos. de Organización 1.300 Reservas
En el cuadro que -
. sique se resumen los grupos de cuentas y los factores de Util. del Ejercicio
corrección que les son aplicables:
Total Activo 32.000 Total Pasivo y Patrim.
3RUPOSDECUENTAS FACTORES DE CORRECCION
1. Capital Propio IPC de todo el ejercicio
- Inicial IPC de acuerdo a permanencia
- Aumentos IPC de acuerdo a permanencia ESTADO DE RESULTADOS
- Disminuciones Entre el 1. 1 y el 31.12.XXXl
2. Activos
- Activo Fijo IPC de acuerdo a permanencia M$
- Existencias Costo de Reposición Ventas 94.000
- Créditos y Derechos, por cobrar - Costo de Ventas 56.400
en Moneda Nacional Reajuste Pactado
- Créditosy Derechosporcobraren
Moneda Extranjera Tipo de cambio de la MIE Margen Operacional 37.600
- Monedas Extranjeras y de Oro Tipo de cambio de la MIE y cotización del - Gastos 35.000
Oro
-Gastos de Organización y similares IPC de acuerdo a permanencia
- Derecho de Llaves y similares IPC de acuerdo a permanencia Utilidad Operacional 2.600
- lnversiones en Acciones IPC de acuerdo a penan. para CMT e I Corrección Monetaria
IPC, cotización bursátil o VPP para CMF
- lnversiones en Aportes de Sacie- Utilidad antes de Impuesto 2.600
dades de Personas IPC de acuerdo a penan. para CMT e
IPC cotización de mercado o VPP Para
3. Pasivos CMF
- Deudas u Obligacionesen Mone- Consideremos, además, la siguiente información adicional:
da Nacional Reajuste Pactado
- Deudas u Obligacionesen Mone-
da Extranjera Tipo de cambio de la MIE 1) La VlPC para el año de 19x1 fue de lo%, incluido el mes de desfase y
de 4% para el segundo semestre.
4. Cuentas de Pérdidas IPC entre el mes que se efectuó y la fecha
- Costos y Gastos de cierre
2 ) Las mercaderías en existencia son 720 unidades a M$ 10 c/u. Los
5. Cuentas de Ganancias IPC entre el mes que ocurrió y la fecha de precios unitarios de compra del año 19x1 fueron de M$ 8, M$ 10 y
- Ventas y demás ingresos cierre M$12. Se estima que los precios de compra futuros serán de M$11 por
6. Flujos de Efectivo
unidad.
- Saldo inicial de efectivo IPC de todo el año
- Ingresos y Egresos del período IPC de acuerdo a permanencia 3) El terreno es una inversión que viene del ejercicio anterior.
4) Los Gastos de Organización se efectuaron en el mes de junio de 19x1 - Terreno
5) El Préstamo Bancario corresponde a una deuda de 10.500 dólares, El terreno, como todos los activos fijos, es un valor no monetario sujeto a
contraída en marzo de 19x1. En esa fechael tipo de cambio era de $400 corrección. En este caso se corrige considerando la VlPC de todo el año 19x1,
por dólar y al cierre del ejercicio el tipo de cambio es de $457,) 4 por dólar. o sea, 10%. A partir de esta variación el factor de corrección es de 1,1, el que se
aplica como sigue:
6) La Deuda Hipotecaria corresponde al saldo de un préstamo por 400
Unidades de Fomento que viene del ejercicio anterior y valorizada en
$12.500 por UF. Al cierre del presente ejercicio la UF alcanza el valor de Valor corregido (6.700 x 1.1) = M$ 7.370
$ 15.000. Valor libro 6.700
7) El capital propio al inicio del ejercicio era de M$9.400 (8.000 de capital Corrección Monetaria M$ 670
y 1.400 de reservas). En junio de 19x1 hubo un retiro de capital por
M$1.000 y en diciembre se hizo un aporte por M$3.000, quedando el
capital en M$ 10.000 y en M$ 1.400 las reservas, como se puede - Gastos de Organización
observar en el pre-balance.
Los Gastos de Organizacióntambién se corrigen por el IPC. Como el gasto
8) La corrección monetaria de las cuentas de resultado, calculadas con el ocurrió en junio de 19x1 se le aplica la VlPC entre esa fecha y la de cierre. En
procedimientode CMFes de M$6.000para las ventas, de M$3.600para este ejemplo la variación es de 4% y el factor de corrección es 1,O4 por lo que
los costos y de M$ 1 .O00 para los gastos. Los cálculos se efectuaron la corrección queda:
considerando el mes en que se efectuó la venta y se produjo el costo y
gasto y la VlPC entre cada uno de los meses y la fecha de cierre de este
ejercicio. Valor corregido (M$1.300 x 1,04) = M$ 1.352
Valor libro -- 1.300
Análisis y Cálculos en las Cuentas de Activo
Corrección Monetaria M$ 52
- Caja y Bancos
Análisis y Cálculos de las Cuentas de Pasivo
Los saldos en Caja y Bancos no se corrigen por ser valores monetarios.
Habría corrección si en Caja existieran monedas extranjeras cuyo valor de
cambio sea distinto del peso o si en Banco hubieran depósitos en monedas - Préstamos Bancarios
extranjeras, lo que no ocurre en nuestro ejemplo.
El préstamo es en dólares por lo que se actualiza con el tipo de cambio
- Cuentas y Documentos por Cobrar vigente a la fecha de cierre, es decir, $457,14 por dólar al 31 de diciembre de
79x1, lo que se traduce en:
Se trata de Cuentas y Documentospor Cobrar no reajustables, portanto. son
valores monetarios. Cuando estas cuentas incluyen algún reajuste pactado
Valor corregido M$ 10.500~ $ 457,14 = M$ 4.800
entre deudores y acreedores, se corrigen.
Valor libro 10.500~ 400,OO 4.200
- Mercaderías Corrección Monetaria M$ 600
Este es un valor no monetario que se valoriza al costo de reposición, en este
caso a M$11 por unidad. La diferenciaentre el valor corregido y el valor en libros - Cuentas y Documentos por Pagar
es la corrección monetaria:
En los antecedentes adicionales nada se sehala acerca de la reajustabilidad
Valor corregido (720 x 11) M$ 7.920 de este pasivo. el cual se corregiría si hubiese algún reajuste pactado con los
Valor libro (720 x 10) 7.200
acreedores de los mismos o estuviese en moneda extranjera, situación que no
Corrección Monetaria 720 se presenta en este caso.
- Deuda Hipotecaria Análisis y Cálculos de las Cuentas de Resultado
Esta deuda de largo plazo fue pactada en Unidades de Fomento, de tal forma - Ventas
que debe valorizarse al precio que tiene la UF al cierre del ejercicio, esto es,
$15.000por UF, lo que se expresa:
\
Los antecedentesadicionales señalan que el cálculo de la corrección de las
ventas ya se efectuóy asciende a M$6.000,
por lo que la actualización del rubro
Valor corregido 400 UF x $ 15.000 = M$6.000 queda:
- Valor libro 400 x 12.500 = 5.000
Valor libro M$ 94.000
Corrección Monetaria M$ 1.000 + Corrección Monetaria 6.000
Valor actualizado M$ 100.000
Análisis y Cálculos de Cuentas de Patrimonio
- Costos
- Capital Propio
También se entrega en los antecedentes adicionales el monto de la correc-
El patrimonio o capital propio se corrige con el IPC. En este ejemplo hay que ción de costos, lo que se expresa:
determinar el capitalpropio inicial y sus variaciones y corregir separadamenteel
capital propio inicial, el aumento y la disminución, pues la VlPC que se les aplica
corresponde a períodos distintos, como se indica a continuación: Valor libro
Capital inicial M$ 8.000
+ Corrección Monetaria
+ Reservas 1.400 Valor actualizado
Capital propio inicial 9.400 x 1 ,l M$ 10.340 - Gastos
Valor libro 9.400
La corrección de los gastos según la informaciónadicional es de M$ 1.000.
Corrección Monetaria M$ 940
por lo que no es necesario efectuar otros cálculos, tan sólo efectuar la suma
Disminuciones de C.P. M$ 1.000 x 1,04 M$ 1.040 siguiente para obtener el valor actualizado de gastos:
Valor libro 1 .O00
Valor libro M$ 35.000
Corrección Monetaria M$ 40 + Corrección Monetaria 1 .O00
Aumento de C.P. M$ 3.000 x 1,O M$ 3.000 Valor actualizado M$ 36.000
Valor libro 3.000
Contabilización de la Corrección Monetaria
Corrección Monetaria -0-
La contabilización de la corrección monetaria de las cuentas del Balance y
El capital propio inicial se corrigió con la VlPC de todo el ejercicio que fue de del Estado de Resultados, siguiendo lo explicado en los puntos anteriores y
10%. A la disminución se le aplicó la VlPC de acuerdo a la fecha en que ésta empleando los valores obtenidos en los cálculos precedentes. es la siguiente:
ocurrió y la fecha de cierre que fue de 4%. El aumento de capital propio que se
produjo en diciembre no tiene corrección puesto que, como está dicho, el IPC se - Contabilización en Cuentas de Activo
aplica con un mes de desfase, de ahí que el factor de corrección sea de 1 ,O, el
cual no registra variación inflacionaria ninguna. -X-
Mercaderías 720
- Utilidad del Ejercicio Terreno 670
La utilidaddel ejercicio no se corrige con ningún factor, sino que se actualiza Corrección Monetaria 1.442
con el saldo de la cuenta Corrección Monetaria donde se acumula la corrección Corrección Monetaria de las
de las cuentas del Balance y de las cuentas de Resultado. cuentas de activo
- Contabilización en Cuentas de Pasivo

-X-
Corrección Monetaria 1.600
Prkstamos Bancarios cuentas de ganancias para determinar el resultado final, el que en nuestro
Deuda Hipotecaria ejemplo es una utilidad de M$ 1.542.
Corrección Monetaria de las
cuentas de pasivo Balance y Estado de Resultados Corregidos
- Contabilización en Cuentas de Patrimonio Finalizado el proceso de ajustes por corrección monetaria, se puede verifi-
-X- car, observando el Balance y Estado de Resultados, el cumplimiento de los
Corrección Monetaria 940 objetivos de esta técnicapara eliminar los efectos inflacionarios en los informes
Revalorización Capital Propio contables. A continuación y con este propósito se presentan de manera compa-
Corrección Monetaria del rada las cifras del Balance y del Estado de Resultados antes y después de la
capital propio inicial corrección monetaria:
-X-
RevalorizaciónCapital Propio 40 BALANCE
Corrección Monetaria al 31.12.XXX1 i
Corrección Monetaria de la I
l
disminución de capital propio inicial
- Contabilización en Cuentas de Resultado

'
-X-
Corrección Monetaria 6.000
I Caja y Bancos
SICM CICM
2.800 2.800 Prest. Bancario

S/CM
4.200
CICM
4.800
Ventas Cuentas y Docum. Cuentas y Docum.
Corrección Monetaria de por Cobrar 14.000 14.000 por Pagar 8.800 8.800
cuentas de ganancias Mercaderías 7.200 7.920 Deuda Hipotecaria 5.000 6.000
Terreno 6.700 7.370 Capital 10.000 10.000
-X-
Gtos. de Organiz. 1.300 1.352 Reservas 1.400 1.400
Costos 3.600 Revaloriz. del
Gastos 1 .O00 capital propio O 900
Corrección monetaria 4.600 Utilidad del
Corrección Monetaria ejercicio 2.600 1.542
-- --
de cuentas de pérdidas
Efectuados estos asientos en el Libro Diario y los traspasos al Libro Mayor

1 Total Activo M$ 32.000
--
33.442 Total Pasivo
Patrimonio
32.000 33.442
-
- - -
-pasosque aquí obviarnos para facilitar la presente explicación-, las cuentas del
Balance y del Estado de Resultadospresentaránlos saldos actualizados con los
que se confeccionarán los informes finales o de cierre del ejercicio. ESTADO DE RESULTADOS
Entre el 1.1 y el 31.12.XXXl
La cuenta Corrección Monetaria, por su parte, mostrarála siguiente informa-
ción en el Libro Mayor: CICM.
Ventas 100.000
-Costo de Ventas 60.000
Margen Operacional 40.000
CM Pasivo 1.600 1.442 CM Activo -Gastos 36.000
CM CPI 940 40 CM Disminución de CPI
CM Ganancias 6.000 4.600 CM Pérdidas Utilidad Operacional 4.000
- - Corrección Monetaria 2.458
8.540
- 6.082
Utilidad antes de Impuesto M$ 2.600 1.M2
SALDO DEUDOR 2.458
Obsérvese, en primer término, que se ha eliminado el efecto inflacionario en 12) Describa el tratamiento contable de las siguientes cuentas:
el resultado. Antes de corrección monetaria la utilidad era de M$2.600 y luego a) Corrección Monetaria
de la corrección ésta quedó en M$1.542. De esta manera, si hubiera que pagar b) Revalorización Capital Propio
impuestos, estos se calcularían sobre una utilidad no inflacionaria y, ,al mismo c) Retasación Técnica de Activo Fijo
tiempo, una eventual distribución de la utilidad a los socios no tendría los riesgos 13) ¿La cuenta Caja representa siempre valores monetarios? ¿Por qué?
de la descapitalización del negocio como ocurriría al distribuir utilidades 14) La corrección monetaria de las cuentas de resultado no es necesaria porque
inflacionarias. la utilidad o pérdida del ejercicio se actualiza con la corrección monetaria de
las cuentas del Balance. Comente
Y, en segundo término, las cifras del Balance y Estado de Resultados están 15) Señale las diferencias más significativas entre las normas de corrección
todas a valores de cierre con igual valor adquisitivo, lo que responde plenamente monetaria tributaria (CMT) y las normas de corrección monetaria financiera
al segundo objetivo que se plantea en la corrección monetaria, es decir, (CMF)
presentar todas las cifras de los estados financieros en moneda de igual poder
adquisitivo al cierre del ejercicio. Ejercicios
1) Efectúe una investigación documental para conseguir la siguiente

8. PREGUNTAS Y EJERCICIOS información sobre la corrección monetaria aplicable a los estados
financieros cerrados el 31 de diciembre del año recién pasado:
Preguntas a) Indices mensualesde IPC, las variaciones mensuales y acumuladas
por meses y del año
1) ¿Cuáles son los objetivos de la Corrección Monetaria y cuál es su metodo- b) Valor del dólar, libras esterlinasy en japonés a101 de enero, 30 de junio
logía? y 31 de diciembre
2) ¿Qué son los Activos Monetarios? Señale tres ejemplos c) Valor diario durante todo el año de la Unidad de Fomento (UF)
3) ¿Qué son los Pasivos no Monetarios? Indique tres ejemplos d) Valor mensual durante todo el año de la Unidad Tributaria (UT)
4) Mencione los indicadores o factores de corrección empleados en la correc- 2) Determine y contabilice (asientos) la corrección monetaria de las
ción monetaria siguientes partidas al 31 de diciembre de XXX2. Emplee los indicadores
5) Describa el procedimiento para corregir los siguientes rubros: obtenidos en el punto anterior:
a) Activo Fijo a) Caja
b) Mercaderías Nacionales - Saldo en pesos $ 520.000
c) Letras por Pagar en UF
d) Patrimonio
e) Cuentas de ~esultado b) Mercaderías
6) Uno de los factores de corrección monetaria es el lndice de Precios al - 1.O00 unidades a $200 c/u Producto "AA" $ 200.000
Consumidor (IPC) ¿En qué consiste? ¿Cómo se aplica? ¿Qué rubros se - 1 50 unidades a $3.000 c/u Producto "ZZ" 450.000
corrigen con este indicador? $ 650.000
7) Señale el significado de los siguientes términos y expresiones: c) Vehículos
a) Inflación f) Costo de Reposición - Inventario inicial $ 5.100.000
b) Valores Monetarios g) Reajuste Pactado - Compra camioneta 30 de junio 3.000.000
c) Valores no Monetarios h) Activo no Monetario $ 8.100.000
d) Valores Heterogéneos i) Pasivo Monetario d) Préstamo bancario por pagar en MIE
e) Corrección Monetaria j) Corrección Monetaria Integral - Viene del ejercicio anterior por US$2.000 640.000
8) La tenenciade Activos Monetarios produce pérdidaseconómicas,en cambio,
la tenencia de pasivos monetarios produce utilidades. Comente e) Patrimonio
9) 'Están siempre protegidasde la inflación las deudas expresadas en moneda - Inicia $ 8.000.000
extranjera? ¿Por qué? - Aumento 30 junio 500.000
10)¿Cuálesson las fuentes de las que provienen las normas técnicas, legales - Disminución 15 diciembre (100.000)
y reglamentarias sobre corrección monetaria? $ 8.400.000
11) Desde un punto de vista tributario ¿q .ué es el Capital Propio? ¿qué lo 3) Con los datos del punto 2) determine:
diferencia del Capital Propio Financiero o Patrimonio? a) Saldo de la cuenta corrección monetaria y su significado
b) Saldo en la cuenta Revalorización Capital Propio y su significado h) Los índices de inflación, según el IPC, y el valor de la UF y el dólar son
los siguientes:
4) Los siguientes informes y antecedentescorresponden al año terminado el 31
de diciembre de XXXO antes de la corrección monetaria \
Mes lndice IPC Valor UF Valor Dólar
- -
BALANCE Noviembre
Diciembre
Efectivo 1.500 Proveedores 35.200 Enero
Clientes 18.200 Prestamos Bancarios 22.400 Febrero
EDI (1.300) Deuda Hipotecaria 2.380 Marzo
Mercaderías 55.700 Capital 4.720 Abril
Terreno 4.200 Reservas 18.100 Mayo
Muebles y Utiles 1.920 Pérdida del ejercicio (764) Junio
Dep. Acumulada (384) Julio
Gastos de l. y D 2.200 M$ 82.036 Agosto
Septiembre
M$ 82.036
Octubre
Noviembre
ESTADODERESULTADOS
Diciembre
Ventas
- Costos de Ventas
Se pide:
Margen Operacional a) Cálculo de Corrección Monetaria
- Gastos Administración b) Contabilizaciones (asientos)
- Gastos Comercialización c) Movimiento y saldo en la Cuenta Corrección Monetaria
d) Resultado final del ejercicio (Utilidad o Pérdida)
Utilidad Operacional
- Gastos Financieros 5) Con los datos actualizados del ejercicio anterior prepare y presente el
- Corrección Monetaria Balance y Estado de Resultados, corregidos.
Pérdida del Ejercicio M$ (764)
Datos adicionales
a) El saldo de la mercadería corresponde a un producto y se compone de:
10 unidades a M$300 c/u M$3.000, viene del ejercicio anterior
40 unidades a M$350 c/u M$14.000, compras del 28 de abril
100 unidades a M$ 387 c/u M$ 38.700, compras del 22 de noviembre
b) El terreno viene del ejercicio anterior. De los muebles M$ 420 son
compras del 18 de marzo, lo demás viene del ejercicio anterior
c) Los gastos de Investigación y Desarrollo son erogaciones efectuadas
en agosto
d) El préstamo bancario corresponde a deuda de US$70.000
e) La deuda hipotecaria es por 340 UF
f\ En diciembre hubo un incremento de capital
. .por M$320
g) Las ventas, costosy gastos operacionales se efectuaronuniformemente
durante los doce meses del año. Los gastos financieron son del mes de
diciembre
240
Contabilidad
CAPITULO X
REGULARIZACIONES Y AJUSTES DE CIERRE
1. Concepto y Tipos de Ajustes

2. Estimaciones y Castigos de Deudas Incobrables
3. Depreciaciones
4. Amortizaciones
5. Ingresos Diferidos
6. Provisiones
7. Preguntas y ejercicios
1. CONCEPTO Y TIPOS DE AJUSTES
Los ajustes de cierre o regularizaciones periódicas se refieren a la

contabilización de aquellos hechos económicos que por su naturaleza o por
razones prácticas se registran sólo al término de cada ejercicio, aun cuando
se hayan producido a lo largo del período que cubre el ejercicio contable.
Por ejemplo, el desgaste de los bienes del activo fijo, denominado téc-
nicamente depreciación, ocasionado por el uso y transcurso del tiempo sucede
cada día y a cada hora; si se quiere, minuto a minuto o segundo a segundo.
pero no se contabiliza a medida que se va produciendo ni tampoco todos los
días, sino que al término de cada período. La corrección de los efectos infla-
cionario~,como hemos visto. tampoco se efectúa día a día, sino al finalizar
cada ejercicio, a pesar de que la inflación es un fenómeno de orden acumula-
tivo que ocurre a diario y hora tras hora.
En estos ejemplos, como en muchos otros, la naturaleza de los mismos los

ubica como hechos económicos de ocurrencia continuada en el tiempo, pero
no es práctico ni útil dedicar personal y efectuar trabajo alguno para determinar,
por ejemplo, el desgaste diario por el uso del mobiliario de oficina o contabilizar
todos los días la corrección monetaria para eliminar los efectos de la inflación.
La información que se obtendría si así se procediera no es relevante, siendo
mayores los costos de tales trabajos que los beneficios informativos que
reportaría.
La periodicidad con que se registran estas partidas está asociada a la

periodicidad con que se preparan los estados financieros y ello depende de
Regularizacionesy Ajustes Contabilidad
las necesidades de información y control de cada empresa, como tambien de La contabilizaciónmás común en los castigos directos es:
las exigencias legales sobre plazos de presentación de los informes contables.
En general, las regularizacionesperiódicas y ajustes deben contabilizarse por
lo menos al término del ejercicio anual, siendo recomendable que ello se cum- Deudas Incobrables xxx
pla tambien al finalizar los periodos intermedios: semestrales, trimestrales e
Clientes xxx
idealmente, al cierre mensual.
Castigo de deudas incobrables
Las regularizaciones y ajustes que estudiaremos en este capitulo, luego de clientes
de haber tratado la corrección monetaria en el anterior, corresponden a los
siguientes cinco temas: El castigo de las deudas incobrables debe efectuarse en el mismo ejercicio
en que se otorgó el crédito y contabilizarse en la forma indicada cuando
- Estimación de Deudas lncobrables se conoce con precisión el deudor y monto incobrable. Si ello no es posible.
- Depreciaciones pero la empresa puede razonablemente estimar el monto de lo incobrable. la
- Amortizaciones contabilización es con cargo a una cuenta de resultado pérdida y abono a una
- Ingresos Diferidos cuenta complementaria que rebajará indirectamente a la Cuenta por Cobrar
- Provisiones (Clientes, Deudores u otra).
Para estos efectos y con el propósitode facilitar las asociaciones entre estos Supongamos la siguiente situación:
ajustes con las partidas del Balance y del Estado de Resultados, iremos
ejemplificandolas explicaciones de cada tema en relaciónal efecto que producen - Saldo de Cuentas por Cobrar a Clientes, al termino del ejercicio
en estos informes. $5.300.000.
- Se estima que las Deudas lncobrables alcanzan al 1,2% de dicho
2. ESTIMACIONES Y CASTIGOS DE DEUDAS INCOBRABLES saldo.
En la actualidad la mayoría de las empresas efectúan las ventas de sus La Contabilización es:
productos al crédito. No son muchos los negocios que hoy venden sólo al
contado, cuando menos una parte de las mercaderías es colocada al cré-
dito. Esta difundida práctica comercial se verifica en la contabilidad del ven-
Deudas Incobrables 63.600
dedor en el rubro de activo denominado Cuentas por Cobrar.
Estimación Deudas Incobrables (EDI) 63.600
Las Cuentas por Cobrar incluyen los valores registrados en las cuentas Estimación del 1 2 % de deudas
Clientes o Deudores por Ventas cuando se trata de ventas al crédito simple incobrables sobre saldo por cobrar
no documentadas, o en las cuentas Letras o Documentos por Cobrar cuando a clientes
existen documentos que respalden la deuda tales como pagarés o letras, o en
otras cuentas de similar denominación. La presentación en el Balance de la cuenta Clientes y de su cuenta
complementaria es:
Las ventas al crédito o a plazos, junto con aumentar el volumen de
ventas e incrementar los saldos de las Cuentas por Cobrar, tienen asociado el ACTIVO
riesgo de incobrabilidad, es decir, la deuda puede convertirse en pérdida. Por
ejemplo, si alguno de los clientes no cumple el compromiso de pago se pro- Clientes 5.300.000
duce una pérdida por el crédito otorgado. En tal situación y una vez que se han - EDI 63.600 5.236.400
agotado las acciones de cobranza, se debe castigar la cuenta por cobrar
impaga, contabilizando un cargo en cuenta de resultado pérdida (Créditos
lncobrables o Deudas lncobrables o Cuentas Incobrables) y un abono a la En el ejercicio comercial siguiente se conocerá con exactitud cuánto es
cuenta de activo correspondiente (Clientes, Deudores, Cuentas por Cobrar u lo realmente incobrable, es decir, si la pérdida real es igual, superior o inferior
otra semejante). a la estimación, para proceder a saldar la cuenta EDI.
Contabilidad
En el primer caso, o sea, pérdida igual a la estimación, se cargará la Los castigos directos por deudas incobrables así como las estimacio-
estimación con abono a la cuenta Clientes: nes, tienen por objeto presentar en el Balance los activos netos que se espera
cobrar en ejercicios próximos y reflejar en el Estado de Resultados el resultado
- X- neto de las operaciones de ventas, deducidas las pérdidas por aquella parte de
\
EDI 63.600 las ventas al crédito que resultan o se estiman incobrables.

Clientes 63.600
En aquellos casos en que haya recuperación parcial o total de cuentas o
Castigo de clientes incobrables deudas que se declararon incobrables y se castigaron, abonando la cuenta
Clientes u otra cuenta de activo; el valor recuperado constituye una ganancia
Si la pérdida real ha sido mayor que la estimación, por ejemplo $ 75.000,
que se acredita a una cuenta de resultado ganancia con cargo a la cuenta
se carga la estimación por los $ 63.600, se abona Clientes por los $75.000,
y la diferencia se carga a pérdida como ajuste de ejercicios anteriores, como Caja o Efectivo.
se indica a continuación:
3. DEPRECIACIONES
- X-
EDI 63.600 Las depreciaciones afectan a los bienes del activo fijo y se definen como
Ajuste Ejercicio Anterior 11.400 el menor valor que sufren estos bienes por efecto del uso y transcurso del
Clientes 75.000 tiempo. Este menor valor, disminuye el monto del activo fijo y constituye un
gasto operacional.
Castigo de clientes incobrables y ajustes de EDI.
En el caso de que la pérdida real sea inferior a la estimación, por ejemplo Recordemos que el activo fijo comprende a todos los bienes de uso dura-
de $ 60.000, se carga la EDI por el valor de lo estimado, se abona la cuenta ble, adquiridospara ser empleados en la explotación económica u objeto social
Clientes por la pérdida real y la diferencia de $3.600 se abona a una cuenta de de las empresas, sin el ánimo de venderlos.
resultado ganancia como ajuste de ejercicios anteriores. El asiento es:
La característica de uso durable de estos bienes indica que su vida útil de
- X- servicio abarca varios ejercicios o cuando menos más de uno. Esto se aprecia
en bienes tales como edificios, vehículos, maquinarias, muebles y equipos de
EDI 63.600
oficina, todos integrantes del activo fijo.
Clientes 60.000
Ajuste Ejercicio Anterior 3.600 La vida útil es independiente para cada bien y particular para cada em-
Castigo de clientes incobrables y ajuste de EDI presa, aunque muchas veces se consideran y emplean las especificaciones
generales contenidas en normas técnicas de fabricación o construcción o en
La cuenta Estimación Deudas Incobrables es de Activo, complementaria disposiciones legales con fines impositivos (tributarios). En todo caso la vida
de la cuenta Clientes, en tal situación tiene un tratamiento inverso al de su útil debe adoptarse o estimarse al entrar en servicio el bien, para ir calculan-
cuenta principal, es decir, se abona por la estimación, se carga por el castigo,
do al término de los ejercicios la depreciación correspondiente y distribuir
tiene saldo acreedor el cual significa el valor estimado de las deudas incobra-
bles a una fecha determinada. En el Balance se presenta rebajando el saldo equitativamente el costo del bien en los diversos períodos que se benefician
de la cuenta Clientes como ya se indicó. con su utilización.
La cuenta Ajuste a Ejercicios Anteriores es de Resultado. Con saldo Se exceptúan de depreciación los terrenos, por cuanto estos bienes del
deudor es pérdida y con saldo acreedor es ganancia. Se carga por la subesti- activo fijo no se desgastan con el uso y su vida útil es indeterminada. Tampoco
mación de deudas incobrables y se abona por la sobrestimación de las se deprecian los activos fijos en fase de construcción o aquellos que no han
mismas. En el Estado de Resultados se presenta bajo el rubro Otros Ingresos o entrado en servicio; por ejemplo: una máquina comprada pero no instalada
Egresos. aún.
Al efectuar la estimación se pueden emplear otras bases de cálculo, ade-

Cálculo y Contabilización
más del saldo por cobrar a Clientes, considerando en esta explicación, como
el monto total de las ventas, el monto de las ventas al crédito o el monto de la
cartera vencida, a los cuales se les aplican los porcentajes de pérdidas re- La cuota de depreciación de un ejercicio se obtiene dividiendo el costo
sultantes de ejercicios anteriores. del activo (valor de adquisición más los costos incurridos para ponerlo en
Contabilidad
En la práctica se ha generalizado el uso de esta segunda forma de

servicio: fletes, seguros, instalaciones, pruebas), sobre la vida útil; lo que se
representa en la fórmula siguiente: contabilizar la depreciación, porque ofrece mejor infomación de las cuentas de
activo fijo. Por una parte, se mantiene el valor original del bien en la cuenta
principal y, por otra, se refleja el monto de las depreciaciones acumuladas en
DEPRECIACION - Costo del Activo Fijo la cuenta complementaria, expresándose el valor en libros como diferencia
Vida Util
DEL EJERCICIO entre el saldo deudor de la cuenta principal (Maquinaria) menos el saldo
acreedor de su cuenta complementaria (Depreciación Acumulada Maqui-
naria), lo que figura en el Balance así:
Para ilustrar lo anterior, consideremos el siguiente ejemplo:
$ 2.300.000 Activo Fijo:
-compra de una máquina el 2 de enero en
- se incurrió en costos de traslado e instalación por 700.000
Maquinaria $ 3.000.000
- la vida Útil se estimó en 10 años -Depreciación Acumulada
- la máquina entró en servicio el mismo 2 de enero de Maquinaria 300.000 $ 2.700.000
El valor de adquisición de la máquina y los costos de traslado e instalación
se cargan a la cuenta Maquinaria, cuyo saldo deudor indica el costo de este bien. La cuenta Depreciación Acumulada Maquinaria, como toda cuenta
Con estos antecedentes la depreciación del primer año es: complementaria, tiene un tratamiento inverso a su cuenta principal. Es una
cuenta de activo, complementaria de la cuenta Maquinaria, se abona por la
$3.000.000 depreciación de cada ejercicio, su saldo es acreedor, significa las depreciacio-
= $300.000 Depreciación Anual nes acumuladas del bien y se presenta rebajando el saldo de la cuenta principal.
1o Los cargos que la afectan se producen cuando hay ventas, bajas o retiros del
activo fijo respectivo como veremos más adelante.
Para la contabilización de la depreciación existen dos posibilidades: en
forma directa o indirecta. La forma directa consiste en cargar una cuenta de Vida Util, Valor a Depreciar y Métodos de Cálculo
resultado pérdida que puede denominarse Depreciación Maquinaria y rebajar
directamente del activo el monto de la depreciación, abonando la cuenta La vida útil -para mejor reflejar la distribución del costo del activo en los
Maquinaria en la que se encuentra registrado dicho bien, esto es: diversos ejercicios que se benefician- se puede expresar en diversas formas.
-X- Así, la vida útil de un vehículo se puede fijar en kilómetros de recorrido o
300.000 toneladas transportadas, la de una máquina industrial, en unidades de produc-
Depreciación Maquinaria ción u horas de funcionamiento, la de un edificio, en aiios de servicios, la de
Maquinaria 300.000 muebles de oficina también en años de servicios; o emplear otras medidas
Depreciación anual de maquinarias de acuerdo al tipo y características de los bienes que estén integrando el
activo fijo. No obstante, lo más frecuente es encontrar la vida útil expresada en
En el Balance al 31 de diciembre del mismo año, la cuenta Maquinaria años de servicios o en porcentaje de desgaste (conversión de los años en
presenta un saldo de $ 2.700.000 (cargos por $ 3.000.000 y abonos por porcentaje; por ejemplo: la vida útil de un edificio en 50 años es equivalente
$ 300.000) el cual representa el valor en libros de la máquina después de un al 2% de depreciación anual, la vida útil de un mueble en 20 años equivale a
año de operaciones. Y, en el Estado de Resultados del mismo año figura la 5% de depreciación anual; la vida útil de una maquinaria de 10 años corres-
cuenta Depreciación Maquinaria en el rubro de gastos operacionales del ponde a 10% de depreciación anual).
ejercicio.
Respecto del valor a depreciar, hasta hace algunos años éste se deterrni-
En la forma indirecta, a su vez, se mantiene el cargo a resultado pérdi-
naba restando al costo del bien cierto valor residual o de desecho, empleán-
da en la cuenta Depreciación Maquinaria; pero se emplea una cuenta com-
dose la siguiente fórmula de cálculo de la depreciación:
plementaria del activo fijo para abonar el monto de la depreciación, cuyo
nombre puede ser Depreciación Acumulada Maquinaria, como se aprecia en
el asiento que sigue: Valor de Costo - Valor Residual
DEPRECIACION=
-X- Vida Util
Depreciación Maquinaria 300.000
El valor residual es el que tendría el bien al finalizar su vida útil y conespon-
Depreciación Acumulada Maquinaria
deria al monto que se obtendría con la venta del activo como tal, en partes o
Depreciación anual de maquinaria
convertido en chatarra. Este valor se estimaba al entrar en servicio el bien y 1) Cálculo de la Corrección Monetaria (CM)
por tratarse de un valor final, eventualmente recuperable, se excluía del
valor a depreciar. Este vehículo se comge por el tiempo que estuvo en servicio durante el
año, es decir. desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del ejer-
Como este valor residual se puede establecer también y de mejor forma cicio con la VlPC desfasada en un mes, esto es:
al término de la vida útil del activo, actualmente en la mayoría de los cálculos
periódicos de depreciación no se le considera al inicio. MASbien, en el último Costo del bien $ 3.400.000
ejercicio o año de servicio del activo, al registrar la depreciación final, se deja + CM (15% sobre 3.400.000) 510.000
aquella parte del valor del bien que se estime como valor residual. Para efec-
tos impositivos y de control, el valor residual se estima en un peso. (1) Costo corregido al 31.12.XXXO $ 3.910.000
2) Cálculo de la Depreciación
En cuanto a los procedimientos de cálculos de la depreciación, igual que
para la valorización de las existencias de mercaderías o tratamiento de otras
La depreciación se calcula considerando sólo el tiempo de uso que tuvo la
partidas, existen diversos métodos alternativos. Entre ellos se encuentran el
camioneta durante 19x0, o sea por 6 meses, contados del mes siguiente al de
método creciente, el método decreciente, el método lineal o constante, los
su empleo hasta el mes de término del ejercicio anual, lo que implica:
cuales pueden ser empleados indistintamente, según las necesidades de
información y propósitos de quien los aplique.
3.910.000
= $391.O00 Depreciación por un año,
El método creciente permite bajos montos de depreciación en los pri- 1o
meros años de servicios del activo, los que aumentan a la medida que avanza
la vida útil del bien. El método decreciente. en cambio, ofrece altos montos luego para obtener la depreciación proporcional a su uso durante el año
de depreciación al comienzo de la vida útil los que van disminuyendo en los se divide este valor por 12 meses y se multiplica por los 6 de servicio:
años siguientes. Y, el método lineal asigna un valor constante a cada ejercicio
o año de vida útil del bien. Con este último método continuaremos las 391 .O00
ejemplificaciones. x6 = 195.500 Depreciación proporcional
12 por los 6 meses de XXXO.
Depreciación y Corrección Monetaria 3) Contabilización
En períodos inflacionarios los activos fijos se corrigen monetariamente Siguiendo estos cálculos, la contabilización por la corrección monetaria y
y luego se deprecian. La corrección monetaria antecede a la depreciación. por la depreciación arriba determinadas es:
Si bien estos son dos fenómenos económicos de ocurrencia simultánea,
calcular la depreciación sobre el costo corregido de los activos fijos permite - X-
cargar a resultados el gasto por depreciación debidamente actualizado. Vehículo 510.000
Veamos el siguiente ejemplo:
CM de vehículo por segundo semestre 19x0
- 30.06.19~0:se compra y pone en servicio una
- X-
camioneta por valor de $3.400.000
- La VlPC del segundo semestre de 19x0 es 15% Depreciación Vehículo 195.500
- La vida útil estimada es 10 años Deprec. Acumulada Vehículo(DAV)
- Deprec. de vehículo por segundo semestre 19x0
- Sin valor residual
4) Presentación del Activo Fijo
Las cuentas del activo fijo al 31 de diciembre de XXXO, presentarán el

(1) D.L. 824, de 1974, art. 31 NQ5.
siguiente movimiento y saldos:
250 todocontabilidadperuenpdf.blogspot.com 251

Regularizacionesy Ajustes
Vehículo Depreciación Acum. Vehículo ejercicio con la VlPC para llegar al mismo valor en libro que hemos determi-
nado. Esto es:
Compra 3.400.000
CM 19x0 510.000 1
195.500 Depreciación
XXXO
\
Costo 3.910.000 195.500 DAV al 31.12.XXXO

2) Cálculo de la Depreciación
Corregido
a1 31.lZ.XXXO
Al incorporar la corrección monetaria al costo del activo y mantener el
En el Balance de fin de año se refleja el valor en libro del activo por método lineal de depreciación es preciso modificar la fórmula de cálculo de la
$3.714.500, así: depreciación, considerando ahora en el dividendo de dicha fórmula al costo
corregido del bien menos la depreciación acumulada corregida del mismo, y en
Activo Fijo: el divisor de la fórmula sustituir la vida útil por el saldo de vida útil (años en el
ejemplo), es decir:
Vehículo 3.910.000
- DAV 195.500
3.71 4.500
Costo correqido AF- DAV Corregida
DEPRECIACION =
Saldo de Vida Util
DEL EJERCICIO
En el Estado de Resultados, por su parte, figura el abono a resultado por
la corrección monetaria del activo y el cargo por la depreciación, ambas
partidas se incluirán en el rubro de gastos operacionales. Con esta nueva (y definitiva) fórmula la depreciación del año XXXl es la
siguiente:
La situación de esta misma camioneta, en el período anual siguiente,
suponiendo que la VlPC sea de 20% para el año, será la siguiente: 4.692.000 - 234.600
= $469.200 Depreciación del
1) Cálculo de la Corrección Monetaria 9,5 (años) ejercicio XXXl
Utilizando el criterio financiero de corrección monetaria, se deben corregir 3) Contabilización

las dos cuentas del activo involucradas, lo que da el siguiente resultado:
El asiento por la Corrección Monetaria es:
CM VEHICULO
Costo corregido hasta el 31.12.XXXO 3.910.000 -X-
+ CM de XXX1 (2O0I0sobre 3.910.000) 782.000 Vehículo 782.000
DAV 39.1 O0
Costo corregido al 31.12.XXX1 4.692.000 Corrección Monetaria 742.900
CM del activo por el año XXXl
CM DAV
El asiento por la Depreciación es:
Saldo al 31.1 2.XXXO 195.500
+ CM de XXXl (20% sobre 195.500) 39.100
-X-
Depreciación Vehículo 469.200
DAV corregida al 31.12.XXXl 234.600
DAV 469.200
Depreciación anual de vehículo
VALOR EN LIBRO DEL ACTIVO FIJO
al 31.12.XXXl antes de Depreciación 4) Presentación del Activo Fijo
En caso de haber seguido el criterio de corrección monetaria tribu- El movimiento y saldo de las cuentas del activo fijo al 31 de diciembre de
taria, hubiera bastado actualizar el valor neto del activo existente al inicio del XXXl es:
Vehículo DAV Estas erogaciones capitalizables, incorporadas al costo del activo fijo,
quedan entonces sometidas a las reglas de corrección monetaria y deprecia-
Saldo 195.500 Saldo ción a contar de la fecha en que se efectuaron. Por consiguiente, el costo del
a1 31.12.XO 3.910.000 a1 31.12.XXXO activo para fines de corrección monetaria lo componen: el valor de adquisición
CM 19x1 782.000 39.100 CM XXXl del bien más los costos incurridos hasta ponerlo en funcionamiento más las
469.200 Deprec. XXX1
erogaciones capitalizables y más la corrección monetaria de los períodos
Costo 4.692.000 anteriores. El valor a depreciar, a su vez. se obtiene restando a dicho costo
corregido al 703.800 DAV
conegidaal31.12.Xl corregido la depreciación acumulada corregida y el eventual valor residual.
31.12.Xl
Para ilustrar lo anterior, veamos el siguiente ejemplo:
En el Balance de 31 de diciembre se reflejará el nuevo valor en libro por
$ 3.988.200, de la manera siguiente: - Costo corregido de una máquina al lg de enero $ 1.300.000
- Depreciación acumulada al 1Qe enero 130.000
Activo Fijo: - Reparación mayor efectuada el 30 de junio 220.000
- Saldo de vida útil al 1"e enero 9 años
Vehículo 4.692.000 - VlPC del año: 22% y del segundo semestre 10%
- DAV 703.800 3.988.200 - No hay valor residual
- Se pide determinar la corrección y depreciación al 31 de diciembre (por un
Y, en el Estado de Resultados de este año XXX1, figurará el abono a año)
resultados por la corrección monetaria neta de la camioneta y su deprecia-
ción acumulada y el cargo por la depreciación del ejercicio.
1) Cálculo de Corrección Monetaria
En los ejercicios siguientes se actualizan nuevamente las cuentas del
activo con la corrección monetaria del período y luego se deprecia, conside- Al 31 de diciembre, antes de corregir y depreciar, la cuenta maquinaria
rando el saldo de vida útil o vida útil restante del bien, hasta el término de la tiene un saldo de $ 1.520.000 ($ 1.300.000 de saldo inicial más $220.000 de
misma, oportunidad en la que se estimará el valor residual o de control que se la reparación). Estos valores se corrigen de acuerdo a su permanencia, así:
asigne al activo.
a) Maquinaria CM Costo Corregido
Si se preparan balances o estados de resultados intermedios durante el
año (mensuales, trimestrales, semestrales u otros períodos), se debe calcular l.Inicial 1.300.000 x ( 22% = 286.000 ) = 1.586.000
y contabilizar la corrección monetaria y depreciación al finalizar cada uno de Reparación 220.000 x ( 10% = 22.000) = 242.000
ellos, siguiendo los mismos procedimientos descritos para los ejercicios anua-
les aquí explicados.
Depreciación y Reparaciones b) Depreciación Acumulada
Los bienes del activo fijo requieren de constantes servicios de manteni- l.Inicial 130.000 x (22% = 28.600 ) = 158.600
miento y reparaciones para mantenerse en buen estado de funcionamiento,
siendo necesario, en algunas ocasiones, efectuarles reparaciones mayores,
hacerles adiciones o introducirles mejoras. 2) Cálculo de la Depreciación
Las erogaciones por los servicios de mantenimiento, reparaciones y otros Para la depreciacion se asume en este ejemplo que la reparación tiene la
trabajos relacionados con gastos de funcionamiento normal, constituyen gas- misma vida útil que la que le resta al bien, por consiguiente la depreciación del
tos del ejercicio en que se efectúan, los que se cargan a resultados en tal ejercicio anual es la siguiente:
condición.
En cambio, las reparaciones mayores, adiciones, mejoras u otras eroga- -

1.828.000 158.600
ciones que aumenten el valor del activo o le prolonguen su vida útil se capi- = 185.489 Depreciación del
talizan, es decir, el valor de ellas se incorpora al costo del activo. 9 ejercicio anual
Regularizaciones y Ajustes Contabilidad
Depreciación y Retiros
3) Contabilización
El retiro de servicio de los bienes del activo fijo puede producirse por di-
Los cálculos anteriores dan origen a los siguientes asientos:
versas causas, entre las cuales está el término de la vida útil, la eventual venta,
-X-
posibles siniestros o bajas.
Maquinaria 308.000 En estos casos u otras situaciones análogas, se deben saldar las cuentas
Depreciación Acumulada 28.600 del activo respectivo para eliminar el valor de estos bienes de los registros
Corrección Monetaria 279.400 contables.
CM anual del activo fijo
Así, al momento de retirar una máquina que haya terminado su vida útil,
-X-
su costo corregido será igual al valor acumulado de la depreciación y su valor
neto en libro será igual a cero. La eliminación de los registros contables se
Depreciación Maquinaria 185.489 efectúa abonando la cuenta Maquinaria con cargo a la cuenta Depreciación
Depreciación Acumulada 185.489 Acumulada respectiva, saldándose ambas cuentas.
Depreciación anual de maquinaria
Si el bien que se retira tuviera o se le asignara algún valor residual o de
control, porque a pesar de haber cumplido su vida útil estimada de servicio
4) Presentación continúa en funcionamiento o se estima que tiene algún valor de liquidación,
su valor neto en libros será igual al valor residual o de control, puesto que el
Luego de estos asientos, las cuentas registran el siguiente movimiento y
bien se habría depreciado totalmente, excepto en su valor residual o de con-
saldos:
trol.
Maquinaria
En estos casos, también se saldan ambas cuentas de activo y el valor
residual o de control se carga en otra cuenta de activo que represente a los
Reparación 220.000 bienes totalmente depreciados o fuera de servicio.
CM anual 308.000
Saldo corregido 1.828.000 Supongamos que se retira una máquina cuyo costo corregido es
$ 720.000, que su depreciación acumulada sea $ 670.000 y su valor residual
al 31.dic.
de $ 50.000. La contabilizaciónes:
Depreciación Acumulada
1 130.000 l Inicial Activos Depreciados
28.600 CM del año Depreciación Acumulada
185.489 Depreciación del ario Maquinaria
344.089 Saldo actualizado al Retiro de activo fijo por
l 31. dic.
término de vida Útil
En el Balance de fin de año figura: Al quedar en cero la cuenta Maquinaria y la cuenta Depreciación Acumu-
lada ya no se incluyen en el Balance, tan sólo figura la cuenta que hemos
Activo Fijo: denominado Activos Depreciados segregada de los demás activos fijos que
permanezcan en servicio.
Maquinaria 1.828.000
- Depreciación acumulada 344.089 1.483.911 Otro caso de retiro de activo fijo se produce con las eventuales ventas de
estos bienes. Aquí se debe corregir y depreciar el bien hasta la fecha de su
venta para determinar su actual valor en libros, el que comparado con el precio
Y, en el Estado de Resultados estará el abono por la corrección moneta-
de venta indicará una utilidad o pérdida no operacional (no del giro).
ria neta del activo y el cargo por la depreciación del ejercicio anual.
los ejercicios que se estimase benefician. Y, se cargan a resultado a medida que

Veamos la contabilización de un retiro con la siguiente venta:
se agota su vida de servicio o concluye su utilidad o efecto de beneficio esti-
mado.
- Venta al contado de un vehkulo en $ 2.400.000
- Costo corregido a la fecha de venta 3.500.000
- Depreciación acumulada a la fecha de venta I.~~O.OOO Aunque muchas veces se considera que la distinción entre estos activos -
ambos de naturaleza intangible, como está dicho-, no es de importancia,
hemos preferido explicar separadamente su tratamiento contable en lo que
De acuerdo con estos datos, considerando que la corrección monetaria
sigue de este punto en razón a la presentación diferente que tienen en el Ba-
y depreciación hasta la fecha de venta ya han sido contabilizadas, corres-
lance.
ponde determinar el valor en libro y la utilidad o pérdida en la venta:
precio de venta del vehículo $ 2.400.000 Gastos Pagados por Adelantado

Costo Corregido $ 3.500.000
- Depreciación Acumulada 1.200.000 Entre los gastos pagados por adelantado tenemos a las primas de se-
guros, los arriendos, intereses, suministros y materiales de oficina en stock.
Valor en libros 2.300.000 Todos tienen vida útil específica; son de montos inferiores a los cargos dife-
ridos; y, se clasifican en el activo circulante por ser convertibles en efectivo
Utilidad en Venta de Activo Fijo $ 100.000 ante eventuales rescisiones de contratos, agotables por consumos en cortos
plazos o de venta ocasional.
Luego, el asiento para saldar las cuentas del activo y reflejar contable-
mente el retiro, a la vez de mostrar el ingreso a Caja y la utilidad extraor- En los contratos de seguros para proteger bienes o mercaderías, por
dinaria, es: ejemplo, el valor de las primas erogadas constituye un activo durante la vigencia
del contrato, período que suele ser de uno o más años. El traslado a gasto de este
- X- recurso se efectúa periódicamente, al término de los ejercicios que cubre el
contrato.
Caja 2.400.000
Depreciación Acumulada 1.200.000 Lo propio ocurre con el valor de los contratos de arriendo de oficinas,
Vehículo 3.500.000 instalaciones o locales comerciales, cuando el arrendatario sufraga anti-
Utilidad en Venta de Activo Fijo 100.000 cipadamente -al inicio del contrato- el monto que cubre el período completo
Venta de activo fijo (vehículo) con utilidad del contrato. Al término de cada mes o ejercicio contable se carga a resul-
tado la parte vencida o consumida del arriendo.
Si el precio de venta fuera inferior al valor en libros se produciría una pér-
dida en la venta, la que se cargaría en una cuenta de resultado pérdida en Similar situación se presenta a los deudores de préstamos o créditos con
sustitución del abono por utilidad, manteniéndose las demás cuentas del el pago o reconocimiento contable anticipado de los intereses, los cuales se
asiento. registran inicialmente en el activo y se convierten en pérdida a medida que
van devengándonse en favor del acreedor, es decir, a medida que vencen
las cuotas o períodos de pago de la deuda.
4. AMORTIZACIONES
El término amortización lo emplearemos para describir el proceso de En el caso de los suministros como: útiles de oficina, repuestos o simi-
traslado periódico a resultado de los activos denominados gastos pagados lares, se registran y permanecen en el activo mientras están en stock, cargán-
por adelantado y cargos diferidos que son, por lo general, de naturaleza dose a gastos a medida que son consumidos o utilizados.
intangible (carecen de sustancia o componentes físicos).
El asiento contable que se acostumbra para registrar la amortización de
La amortización de los activos intangibles se basa esencialmente en el los gastos pagados por anticipado consiste en un cargo a una cuenta de
mismo principio en que se fundamenta la depreciación de los activos fijos fí- resultado pérdida que puede llamarse Gastos de Amortizaciones, Amortización
sicos, esto es, la distribución equitativa del costo del activo en los diversos de Intangible o tener nombres más específicos relacionados con los concep-
ejercicios que se benefician. tos amortizables y un abono directo a la cuenta de activo en que se en-
cuentre registrado. NO olvidar que, igual que en la depreciación de activos
En efecto, los gastos pagados por adelantado y los cargos diferidos son
inversiones que se mantienen en el activo mientras dura su vida útil o durante fijos, primero se corrige monetariamente el activo y luego se amortiza.
Las erogaciones por gastos de organización, de puesta en marcha o de

Ejemplo:
investigaciones en desarrollo de nuevos productos, no siempre se sufragan
de una sola vez, sino que se van efectuando de acuerdo a los requerimientos
- Se contrata un seguro contra incendio para protección de instalacio- que tales proyectos y acciones demandan, obteniéndose el valor objeto de
nes y mercaderías por un año con vigencia a contar del 1: de sep- amortización al finalizar el proceso de acumulación de los diversos cargos
tiembre. registrados en la cuenta de activo respectiva.
- El valor de la prima pagada es $360.000, la que se debitó en la cuenta
de activo Seguros Vigentes. El valor de los derechos de marca o patentes es de similar acumulación,
- La VlPC del último cuatrimestre del año es de 10°/& por lo que al 31 de excepto cuando se trata de la adquisiciónde marcas o patentes ajenas, en cuyo
diciembre se abonó la cuenta Corrección Monetaria con cargo a la cuen- caso el valor de tales derechos se encuentra en contratos de concesión o
ta Seguros Vigentes. usufructo. Con todo, en unos y otros casos, el monto de estas inversiones es
siempre cuantioso.
De acuerdo con estos datos la amortización de este seguro es de $33.000
por mes (360.000 + 36.000: 12) y de $ 132.000 al 31 de diciembre (4 meses, El tiempo o periodo de duración en que estas inversiones se amortizan
de septiembre a diciembre), quedando vigente para el año siguiente (enero depende de las expectativas que sobre ellas exista en cuanto al número de
a agosto) la suma de $264.000 (33.000 x 8). ejercicios futuros que serán beneficiados. Por ejemplo, en la organización o
reorganización de una empresa se puede estimar que el esfuerzo económico
Al cierre del ejercicio anual, el asiento por la amortización de los cuatros efectuado le permitirá un adecuado funcionamiento durante los próximos
meses vencidos es: cinco años; en tal situación, el gasto de organización se amortiza en dichos
cinco años. 0, si el resultado de investigaciones de nuevos productos permite
obtener un artículo que se venderá durante diez años, la amortización de los
gastos erogados por dicho concepto se realiza en igual número de años.
Seguros Vencidos
Seguros Vigentes En resumen, no teniendo, entonces, vida útil específica estas inversiones y
Amortización de 4 meses siendo disímiles las formas para estimar los ejercicios que se benefician con
de contrato de seguro tales cargos diferidos, el problema se resuelve en cada empresa conforme a
su particular experiencia y, en algunos casos, con apoyo de normas legales
En el Balance al 31 de diciembre, luego de contabilizada la amortización, que opcionalmente permiten cargar a resultado estos gastos o diferirlos para
la cuenta Seguros Vigentes mostrará en el activo circulante el monto actua- ser amortizados entre tres y seis años (2), siendo estos los parámetros de
lizado que está vigente por $ 264.000 y en el Estado de Resultados figura el amortización generalmente aplicados.
gasto por la parte vencida de $ 132.000 en la cuenta Seguros Vencidos.
La contabilización de la amortización de los cargos diferidos es similar a la
Al preparar balances mensualesdebe seguirse este mismo procedimientoy forma indirecta con que se contabilizan las depreciaciones. Aquí se debita una
efectuarse iguales asientos con los valores de la amortización mensual, cuenta de resultado pérdida por la cuota de amortización del periodo y se
cumpliéndose idénticos propósitos a los indicados en el párrafo anterior. acredita una cuenta complementaria del activo diferido en la que se va acumu-
lando la amortización y cuyo saldo acumulado rebaja indirectamente. el valor
Cargos Diferidos de la cuenta de activo que se amortiza.
Los cargos diferidos, a diferencia de los gastos pagados por adelantado, Veamos el ejemplo siguiente:
tienen una vida útil indeterminada debiendo estimarse el número de ejercicios
o períodos en que se amortizan; son de montos significativamentesuperiores
- Una empresa efectuó gastos de organización que registró en cuenta
a los gastos anticipados y se clasifican en el rubro Otros Activos, ubicándose del mismo nombre por un monto actualizado al 31 de diciembre de
casi al final del Balance. $3.400.000
- Estimó como periodo amortizable los cinco años siguientes, a partir
Forman parte de los cargos diferidos las inversiones tales como: gastos del año próximo.
de organización, gastos de puesta en marcha, gastos de investigación y
desarrollo de nuevos productos; los derechos de marca, patentes y otros
intangibles que hayan de rendir beneficios durante varios períodos conta-
(2) D.L.824, del 31.12.74, art. 31 N%. 9, 10 y 11.
bles.
- La VlPC del primer año de amortización es 20%. AAGO

I
1) Cálculo de la amortización 816.000 amortización del año
amortización
Primeramente se corrige el valor al 31 de diciembre con la varihción del 816.000 acumulada al 31.12.
I.P.C. al consumidor del año que es de 20%.
En el Balance al 31 de diciembre de este primer año de amortización se
Valor Gastos de Organización refleja el valor en libros del activo diferido así:
+ CM (20% sobre 3.400.000)
Otros Activos:
Valor corrregido
Gastos de Organización $ 4.080.000
A continuación se determina la cuota de amortización anual dividiendo el - Amortización Acumulada de
valor corregido por el número de periodos estimado: Gastos de Organización 816.000 3.264.000
4.080.000 Y, en el Estado de Resultados del ejercicio terminado este mismo año figu-
= 816.000 cuota de amortización anual
5 rará el abono a resultado por la corrección monetaria del activo diferido y el
cargo a pérdidas por la amortización del año.
2) Contabilización
En los años siguientes se actualizan nuevamente las cuentas de activo con
la VlPC de cada año y luego se calcula la amortización, dividiendo el valor
Con los cálculos anteriores se contabiliza la corrección monetaria y la
actualizado de la cuenta Gastos de Organización menos el saldo acumulado
amortización. y actualizado de la cuenta complementaria (AAGO) sobre el saldo de años
amortizable en cada período anual. Si hubiera presentación de estados fi-
- X-
nancieros en períodos intermedios (mensual, trimestral o semestral)se procede
Gastos de Organización 680.000 de igual manera: primero se corrige y a continuación se amortiza.
Corrección monetaria 680.000
Al término del periodo amortizable, en este caso de los cinco años, el saldo
Corrección monetaria anual de 20% acreedor de la cuenta complementaria debe ser igual al saldo deudor de la
cuenta principal que complementa, debiendo saldarse ambas cuentas me-
- X- diante el asiento que sigue:
Amortización Gastos de Organización 816.000
Amortización Acumulada de
Gastos de Organización (AAGO) 816.000 Amortización Acumulada de
Gastos de Organización XXXX
Amortización de primera cuota anual
de Gastos Gastos de Organización XXXX
Cierre de las cuentas por
3) Presentación amortización total de Gastos
Las cuentas del activo: Gastos de Organización y su cuenta complemen-

taria Amortización Acumulada Gastos de Organización (AAGO), luego de estos 5. INGRESOS DIFERIDOS
asientos, presentan el siguiente movimiento y saldos:
Los ingresos diferidos o ingresos cobrados por adelantado corresponden
Gastos de Organización a las cantidades recibidas, no devengadas, en operaciones comerciales y de
créditos, que se contabilizan en el pasivo, por constituir obligaciones mientras
l. Inicial no se devenguen o realicen.
CM anual 680.000
De acuerdo con los Principios de Contabilidad, el ingreso económico que
Saldo corregido 4.080.000
afecta al Estado de Resultados se reconoce (abona en cuenta de ganancia) en
al 31.dic.
ingresos; tiene saldo acreedor, el cual representa los ingresos aún no deven-
el período en que se realiza o devenga, aceptándose como fecha de la
gados constitutivos de una obligación, generalmente, de corto plazo.
realización la entrega de la mercadería o de la prestación del servicio o la del
vencimiento de plazos previamente estipulados.
Como se observa en este Último asiento la contabilización de la parte del
ingreso que se devenga es directa, es decir, no se emplean cuentas com-
A semejanza de los gastos pagados por anticipado que se cargah a gas-
plementarias, pues el abono a resultado se efectúa con cargo a la cuenta del
tos sólo cuando se devengan, los ingresos diferidos se abonan a resuitado
pasivo directamente.
cuando se realizan o devengan.
En el Balance del 31 de diciembre la cuenta Arriendos Cobrados por
Aqui tiene mucha aplicación el Criterio Conservador, en cuanto a que los
Anticipado muestra en el pasivo circulante el saldo de $ 1.100.000, el cual
ingresos diferidos deben registrarse en el pasivo y permanecer en el mientras
representa los ingresos no devengados a esa fecha, y en el Estado de Resul-
no se devenguen para no anticipar utilidades con ingresos aún no ganados.
tados de ese mismo año figura en la cuenta de ganancia Arriendos Ganados
Sólo a medida que se devenguen se rebajan del pasivo para incorporarlos a los
los $100.000 devengados en el mes.
ingresos del período en el Estado de Resultados.
Los conceptos por los cuales se contabilizan con mayor frecuencia in- En los períodos siguientes se procede de igual manera para contabilizar
lo devengado, hasta la extinción del pasivo, teniendo presente efectuar la
gresos diferidos se relacionan con el cobro anticipado de arriendos o intereses,
corrección monetaria en forma previa al registro de lo devengado (cargo a la
además de los que se generan en las operaciones corrientes de ventas o
cuenta Corrección Monetaria según la VlPC y abono a la cuenta de ingresos
prestaciones de servicios.
diferidos). En el tratamiento de ingresos diferidos por otros conceptos se si-
guen estos mismos procedimientos.
Consideremos el siguiente ejemplo de contabilización de ingreso diferido y
realización parcial del mismo.
6. PROVISIONES
- El 1-e diciembre una empresa entrega en arriendo una bodega, por
la que cobra anticipadamente un año de arriendo, a razón de Las provisiones corresponden a compras, gastos o compromisos con-
$100.000 por mes. traídos en un ejercicio cuyo pago se efectúa en el periodo siguiente. Ge-
- La VlPC fue de cero en diciembre. neralmente no se conoce su monto con exactitud o no se dispone de la
documentación de respaldo. Por estas razones se dice que las provisiones son
El asiento por el cobro del ingreso diferido es: gastos efectivos y pasivos ciertos de cálculos estimados.
-X- Entre los casos más comunes de provisiones están las que se efectúan
por el valor estimado de seivicios recibidos o utilizados (uso de energia eléc-
Caja 1.200.000 trica, teléfono, consumo de agua, gas u otros servicios), cuyas cuentas y fac-
Arriendo Cobrado Anticipado 1.200.000 turas llegan en el período siguiente al del consumo. Otro caso se produce con
Arriendos cobrados anticipadamente las vacaciones del personal, las que se devengan en un ejercicio y se pagan
por un año en ejercicios siguientes. Situación similar es lo que ocurre con las provisiones
por indemnizaciones por años de servicios-(PIAS), las que se van recono-
Como la VlPC es de cero en este mes de diciembre, no hay corrección ciendo periódicamente como gastos devengados en cada ejercicio y se acu-
monetaria para este pasivo, la que en todo caso debe efectuarse de manera mulan en el pasivo para su pago en el ejercicio en que el trabajador deja de
previa a la contabilización de la parte que se devenga. Este último asiento es: pertenecer a la empresa.
También se provisiona el impuesto a la renta con que se grava a las uti-

lidades obtenidas por las empresas en cada ejercicio comercial. Su pago
Arriendo Cobrado Anticipado 100.000 se efectúa al Fisco dentro del primer cuatrimestre del año siguiente. Al final
Arriendo Ganado 100.000 de este punto lo estudiamos como un caso particular de provisión en Chile.
Arriendo devengado en el
La contabilización de las provisiones se efectúa al cierre del ejercicio con
mes de diciembre
el propósito de reflejar en el Estado de Resultados todos los gastos efecti-
vamente realizados en el período que se informa y al mismo tiempo mostrar
La cuenta Arriendos Cobrados Anticipados es de pasivo, se abona al re-
en el pasivo del Balance las obligaciones que estos generan.
cibir los ingresos por arriendo, se carga por las cuotas devengadas de dichos
Regularizaciones y Ajustes
Fácilmente se comprenderá la gran aplicación que en las provisiones

tiene el principio de contabilidad Devengado y el Criterio Conservador en Provisión Gastos Servicios 320.000
cuanto a que los gastos son del ejercicio en que se efectúan, independiente Ajuste Ejercicio Anterior 25.000
de la fecha de pago. \ Banco 345.000
Pago de gastos provisionados y
Contabilización y Ejemplos ajuste de subestimación de provisión
En el asiento contable que se acostumbra para contabilizar las provi- La cuenta Provisión Gastos de Servicios se carga por el mismo valor con
siones se debita una cuenta de gasto a la que se da el nombre que mejor que se efectuó el abono al provisionar, quedando saldada. La subestimación
identifique el concepto del gasto y se acredita una cuenta de pasivo cuyo de $25.000 en la provisión se debita en la cuenta de resultado pérdida Ajuste
nombre se inicia con la palabra provisión. Al efectuarse el pago de la obliga- Ejercicio Anterior, pues dicho valor no es gasto del ejercicio en que se efectúa
ción en el ejercicio siguiente, se carga la cuenta de provisión respectiva para el pago, sino una pérdida del periodo anterior, en el que se devengó dicho
dejarla saldada. gasto.
Como el valor contabilizado en la provisión es generalmente un valor Si, por el contrario el monto de las facturas por los gastos reales hubiera
estimado, al momento del pago puede ocurrir que el gasto real según las fac- sido de $310.000, se habría producido una sobreestimacion de la provisión de
turas sea igual, superior o inferior a la provisión. En los dos últimos casos, la $ 10.000. En tal caso la cuenta de la provisión se carga por el valor provisio-
diferencia que se produzca debe cargarse o abonarse respectivamente a una nado (para que siempre quede en cero, saldada), la diferencia por la
cuenta de resultado en calidad de pérdida o ganancia por ajuste del ejercicio sobreestimación se abona a la cuenta de resultado Ajuste de Ejercicio Anterior,
anterior. constituyendo ahora una ganancia en vez de pérdida; y, se abona el banco
por el valor de $310.000.
Desarrollemosel siguiente ejemplo:
Una práctica confusa cuando hay diferencia entre la provisión y el valor a
- El 31 de diciembre se estima que los gastos por consumo de luz, agua pagar de facturas, que por lo mismo no debe seguirse, consiste en cargar la
y teléfono del mes son $320.000 cuenta Provisión, al momento del pago, no por el valor provisionado sino que
- En enero llegan las facturas respectivas por un total de $345.000 por el monto que se está pagando. Este criterio lleva al error de presentar la
- El pago se efectúa en enero con cheque cuenta de la provisión, que es de pasivo, con saldo deudor por la subestima-
ción producida, o, la deja con saldo acreedor por la sobreestimación a pesar de
que ya se extinguió la obligación con el pago.
El asiento de la provisión al 31 de diciembre es:
Provisión de Impuesto a la Renta
-X-
Gastos de Servicios 320.000 Como hemos anticipado, un caso particular se presenta en Chile con la
Provisión Gastos Servicios 320.000 provisión por impuesto a la renta. En efecto, ello se produce por la necesaria
compatibilidad que hay que buscar entre el punto de vista fiscal y el punto de
Provisión de gastos por consumos
vista contable para el registro del impuesto a la renta.
de luz, agua y teléfono en diciembre
La ley chilena sobre impuesto a la renta (contenida en el D.L. 824 de
Esta contabilización incorpora los gastos por servicios del mes de diciem- 1974 y modificaciones posteriores) grava las utilidades de las empresas con
bre al Estado de Resultados del ejercicio terminado en esa fecha y, al mismo un impuesto de declaración y pago anual, debiéndose efectuar antici-
tiempo, se incorpora al pasivo del Balance del 31 de diciembre la obligación pos mensuales durante el año, denominados Pagos Provisionales Mensuales
generada con la provisión. (PPM).
En el mes de enero del año siguiente debe efectuarse, junto con el pago,
De acuerdo con estas disposiciones las empresas tienen al cierre del
un ajuste por la diferencia producida entre el valor de la provisión y el gasto
ejercicio anual (31 de diciembre) en sus activos los PPM pagados durante el
real de facturas. El asiento queda:
año. Luego, si el ejercicio comercial arroja pérdida tributaria el Fisco le de- saldo acreedor muestra el monto neto del impuesto a pagar al Fisco (provi-
vuelve los PPM debidamente reajustados a la empresa o este puede imputar- sión neta), se abona por el impuesto a pagar y se carga por el pago que
los a otros impuestos. Por el contrario, si hay utilidad tributaria (no siempre debe efectuarse en el año siguiente (primer cuatrimestre) con el cual se sal-
coincide el resultado contable con el resultado tributario) la empresa debe da.
calcular el impuesto correspondiente, al cual debe imputar los PPM,\reajusta-
dos con la VlPC entre el mes de pago y el cierre del ejercicio. La imputación de los PPM al impuesto determinado es con el fin de evitar la
presentación de activos y pasivos inflados o abultados (PPM pagados en el
Luego de la imputación de los PPM reajustados al impuesto determinado activo e impuesto determinado en el pasivo) y, más bien, reflejar el remanente
puede producirse un remanente de impuesto a favor de la empresa o un valor en el activo o el impuesto neto a pagar en el pasivo, luego de la imputación
a pagar al Fisco. El remanente se presenta cuando los PPM son mayores al correspondiente.
impuesto determinado, diferencia que el Fisco le devuelve a la empresa. Y
cuando los PPM son inferiores al impuesto determinado, la diferencia es
Si por alguna causa excepcional, no se hubieran efectuado los PPM duran-
impuesto a favor del Fisco el que debe pagarse dentro del primer cuatrimestre
te el año, el impuesto determinado junto con ser el monto cargado a resultado
del año siguiente. Como la devolución del remanente o el pago al Fisco se
efectúa en el año siguiente, al 31 de diciembre del año presente debe quedar seria el pasivo presentado en el Balance a la fecha de cierre y el valor a pagar
el valor del remanente en el activo o el valor del impuesto a pagar en el pasivo, por los impuestos del año.
según los PPM hayan o no cubierto el impuesto determinado.
Volviendo a nuestro ejemplo, en el año siguiente, en la fecha de declara-
A modo de ejemplo veamos la siguiente situación: ción y pago del impuesto, el asiento será:
- Utilidad tributaria del ejercicio $ 5.666.667 -X-

- PPM efectuados durante el año incluido su reajuste 720.000 Impuesto a la Renta por Pagar 130.000
-Tasa de impuesto a la renta 15%
Banco 130.000
Pago de Impuesto a la Renta
En este ejemplo, el impuesto a la renta determinado es de $850.000 (15%
Con este asiento queda saldada la cuenta lmpuesto a la Renta por Pagar.
de 5.666.667). Como los PPM del año más su reajuste suman $ 720.000
Al contabilizar este pago hemos supuesto que la VlPC por inflación entre la
la empresa debe pagar al Fisco la diferencia de $ 130.000 (impuesto de-
fecha de cierre del ejercicio y la fecha de pago del impuesto es de cero. Si así
terminado $850.000 menos los PPM reajustados $720.000), laque debe quedar
no fuera el impuesto por pagar debe cancelarse con el reajuste correspon-
registrada en el pasivo como la provisión neta del impuesto a la renta. La
diente y cargar a gasto el valor de dicho reajuste.
cuenta PPM se abona luego de la imputación quedando saldada y el valor del
impuesto determinado se carga a una cuenta de gasto del ejercicio la que se
presenta rebajando a la utilidad contable en el Estado de Resultados. 7. PREGUNTAS Y EJERCICIOS
El asiento para reflejar esta situación es: Preguntas
1) ¿Qué significado tiene la expresión RegulanzacionesPeriódicas?

Impuesto a la Renta 850.000 2) ¿Cuáles son los temas que cubren las RegularizacionesPeriódicas?
3) ¿En qué consisten las Estimaciones de Deudas lncobrables y cuales
Pagos Provisionales Mensuales 720.000 son las bases de cálculos que se emplean?
Impuesto a la Renta por Pagar 130.000 4) ¿Qué es el Castigo de Deudas Incobrables y cuáles son sus diferencias
Provisión de impuesto a la renta con las Estimaciones de Deudas Incobrables?
e imputación de PPM. 5 ) ¿Cuál es la finalidad de las Estimaciones y de los Castigos de Deudas
Incobrables?
El tratamiento contable general de estas cuentas es el siguiente: Impues- 6) Explique el significado de los siguientes términos y expresiones:
to a la Renta es una cuenta de resultado pérdida que refleja los impuestos que a) Activo Fijo
en calidad de gastos se rebajan a la utilidad del ejercicio. La cuenta PPM es de b) Depreciación
activo, se carga por los pagos mensuales, se abona por la imputación anual, c) Depreciación Acumulada
tiene saldo deudor el cual significa los PPM acumulados o el remanente a fa- d) Vida Util
vor de la empresa. La cuenta lmpuesto a la Renta por Pagar es de pasivo, su e) Valor Residual
7) ¿Por qué es necesario determinar o asignar vida Útil de servicio a los bie- 2) Resuelva y contabilice (asientos) la siguiente situación de ajustes
a) En 19x1 se efectuó y contabilizó una estimación para deudas inco-
nes del activo fijo?
brables por $ 311.000. En XXX2 se estableció como definitivamente
8) ¿En qué consiste la contabilización directa de la depreciación y qué di-
incobrable la suma de $328.000
ferencias tiene con la forma indirecta?
9) Mencione los métodos de cálculo de las depreciaciones y expliqlie el de b) La provisión para vacaciones del personal efectuada en XXXO fue de
mayor uso en nuestro país
$ 935.000. En XXXl el cálculo y pago efectivo por este concepto fue
de $884.000
10) Defina los términos siguientes:
a) Amortización c) Al cierre del ejercicio la cuenta Gastos de Investigación y Desarrollo
tiene un saldo de $ 2.520.000 y la cuenta complementaria por la
b) Gastos pagados por anticipado
amortización acumulada tiene un saldo por igual monto.
c) Cargos diferidos
3) La utilidad de un ejercicio anual fue de $ 2.150.000, la que coincide con
d) Seguros vigentes
la utilidad tnbutaria. La tasa de impuesto a la renta de primera categoría
e) Gastos de organización
es de 15%. Durante el año se efectuaron pagos provisionales mensuales
11) ¿De qué forma se contabilizan las amortizaciones de los gastos antici-
(PPM) por valor de $301 .O00
pados y de los cargos diferidos?
Se pide:
12) ¿Qué son las provisiones? Indique tres ejemplos
13) ¿Qué tratamiento contable daría a una sobreestimación en una provi- a) Monto del impuesto a la renta (gasto)
sión para gastos de servicios? b) Valor a pagar por impuesto (pasivo)
14) ¿A qué se refieren los ingresos diferidos? Mencione tres ejemplos c) Asiento por la provisión del impuesto a la Renta
15) Describa el tratamiento contable de las siguientes cuentas: d) Saldo final de la cuenta Pagos Provisionales Mensuales
Q
a) Clientes j) Amortización Acumulada de 4) El l de octubre se pagaron $240.000 por un contrato de arriendo por un
Gastos de Puesta en Marcha año con vigencia desde este mismo mes; el valor se cargó directamente
b) Deudas Incobrables
a gastos. Igualmente, el 30 de noviembre se recibieron intereses cobra-
c) Estimación de Deudas Incobrables k) Provisión Impuesto Renta
dos por anticipado por $ 180.000, correspondiente a un crédito que
d) Vehículo 1) Ingresos Diferidos
m) Intereses Ganados vence el 31 de mayo. Este valor fue abonado directamente a la cuenta de
e) Depreciación Maquinaria
resultado Intereses Ganados
f) Depreciación Acumulada de Edificio n) Arriendos Recibidos Antici-
Se pide: Efectuar el análisis que corresponda y responder lo siguiente:
g) Seguros Vencidos pados
h) Derecho de Marcas o) Pagos Provisionales Mensua- a) Monto de los arriendos devengados al 31 de diciembre
i) Arriendos Pagados por Adelantado les b) Valor de los intereses no devengados (pasivo) al 31 de diciembre
c) Asientos de ajustes por el arriendo y por los intereses
5) El 31 de marzo se vende un camión cuyos datos al 31 de diciembre del
Ejercicios año anterior son: Vehículo por $ 9.850.000, depreciación acumulada de
$4.100.000 y le restan 3 años de vida útil
1) Efectuar los cálculos y asientos que corresponda por las siguientes re- La inflación del primer trimestre alcanza al 5%. El precio de venta es de
gularizaciones y ajustes de cierre del ejercicio anual: $6.600.000, el cual lo pagan con 10% en efectivo, 40% con cheque, 30%
a) Castigo de cuentas por cobrar a clientes por $220.000 con una letra y el 20% restante queda al crédito simple
b) Estimación para deudas incobrables del 1 % sobre el saldo de la cuen- Se pide: Efectuar los cálculos que corresponda y responder lo siguiente:
ta Clientes que asciende a $5.915.000 a) Valor actualizado de la cuenta Vehículo al 31 de marzo
c) Depreciación de muebles por valor de $ 4.800.000, comprados y b) Depreciación acumulada y actualizada al 31 de marzo
puestos en servicio el 30 de marzo. Sin valor residual y con vida útil de c) Valor libro de camión a131 de marzo
10 años d) Monto de la utilidad o pérdida en la venta
d) Amortización de un seguro contra incendios cuya prima pagada es de e) Contabilización de la corrección monetaria, de la depreciación del
$360.000. Cubre un año, a contar del 1"e septiembre trimestre y de la operación de venta
e) Amortización de gastos de organización cuyo monto inicial es de
$ 4.000.000 y el plazo de amortización es de 5 años. Este es el pri-
mer año de amortización
f) En junio se recibió por arriendos anticipados la suma de $ 1.800.000,
correspondientes a un contrato que cubre un año a partir de junio
g) La provisión para gastos de servicios (luz, agua y teléfono) se estima
en $240.000
CAPITULO XI
PREPARACION Y PRESENTACION DEL BALANCE

Y ESTADO DE RESULTADOS
1. Fuente de Datos
2. Hoja de Trabajo, Ajuste y Regularizaciones
3. Presentación del Balance
4. Presentación del Estado de Resultados
5. Notas al Balance y Estado de Resultados
6. Representación Gráfica de los Informes Contables
1. FUENTE DE DATOS
La fuente de datos para preparar el Balance y el Estado de Resultados es

el Libro Mayor. más especificamente los saldos de las cuentas contenidas en
ese libro. ES frecuente; sin embargo, que por razones prácticas y facilidad de
análisis se obtenga la información desde las cuentas y saldos de las hojas de
trabajo que para el efecto se emplean, las que incorporan simultáneamente a
los registros en libros los ajustes y regularizaciones periódicas que completan
los registros del ejercicio y actualizan los saldos.
Estas hojas de trabajo corresponden a una extensión del Balance de

Comprobación y de Saldos que hemos tratado en el Capítulo IV al estudiar el
sistema de contabilidad. En efecto, en él se anotan las cuentas del Mayor con
sus Débitos, sus Créditos v los saldos respectivos; a continuación se re~istran
los cargos y abonos por ajustes y regularizaciones del ejercicio, obteñiendo
de este modo los saldos finales aiustados de lascuentas aue intearan el Balan-
ce y el Estado de Resultados. ~n forma simultánea y paralela ahegistro en la
hoja de trabajo los ajustes son asentados en el Libro Diario y traspasados al
Mayor, actualizando Débitos, Créditos y, consiguientemente, los saldos de las
cuentas.
En la figura que sigue se ilustra lo descrito.
I
Libro )- Libro - 4 - +Balance y Estado
Diario Mayor Trabajo de Resultados
r' +
Balance y Estado de Resultados Contabilidad
2. HOJA DE TRABAJO, AJUSTES Y REGULARIZACIONES Los Débitos, Créditos y saldos de este Balance registran todas las, opera-
ciones del año, excepto las originadas en ajustes y regularizaciones de fin de
La hoja de trabajo para preparar el Balance y el Estado de Resultados es año.
igual en su primeras cinco columnas al formato del Balance de Comprobación
y de Saldos, esto es: primera columna para los nornbresde lascuentas,segun- Ajustes y Regularizaciones Periódícas
da y tercera para los Débitos y Créditos de cada cuenta, y cuarta y quinta para
los saldos. A continuación se agregan dos columnas para los cargos y abonos Las regularizaciones periódicas de nuestro ejemplo se refieren a los seis
de ajustes y regularizaciones, otras dos columnas para los saldos finales de temas estudiados en los Capítulos IX y X, esto es:
las cuentas del Balance y, por último, otras dos para los saldos ajustados de las
cuentas de resultado. - Corrección Monetaria
- Estimación de Deudas Incobrables
En el ejemplo siguiente mostraremos el uso de esta hoja de trabajo, - Depreciaciones
comenzando por los datos del Balance de Comprobacióny de Saldos. segui- - Amortizaciones
dos de los antecedentes sobre regularizaciones periódicas, los asientos de
ajustes y las anotaciones en la hoja de trabajo, para culminar con la distribu-
- Ingresos Diferidos, y
ción de los saldos definitivos en las columnas destinadas al Balance y al Esta-
- Provisiones
do de Resultados.
Además, hay que considerar los ajustes en las cuentas de IVA y el traslado
al pasivo de corto plazo de documentos registrados en el largo plazo cuyo
Balance de Comprobación y de Saldos
vencimiento es inferior al plazo de un año. El detalle de las regularizaoiones y
El Balance de Comprobación y de Saldos siguiente corresponde al ejer- ajustes es el que sigue:
cicio anual terminado el 31 de diciembre de XXX1, de la empresa Nuevos
Conocimientos Ltda. 1) Corrección Monetaria
BALANCE DE COMPROBACION Y DE SALDOS AL 3 1 DE DICIEMBRE DE XXXl a) De las cuentas de Activo

SALDOS
CUENTAS DEUDOR ( ACREEDOR - Valores Negociables
1
caia - Existencias
éako - Seguros Vigentes
valores Negociables
Clientes - Edificio
Estim.Deudas Inc - Vehículo
IVA Cr. Fiscal
Existencias
Seguros vigentes
- Muebles
Edificios - Depreciación Acumulada
Vehiculos
Muebles
- Derecho de Llaves
Deprec. Acumulada
D de Llaves
Proveedores
DOC. por Pagar
IVA Db Fscal
Prov. Imp. Renta b) De las cuentas de Pasivo
Prov. Gastos
lng. Diferidos
DeudaHipotecaria - Deuda Hipotecaria
Doc. por Pagar LP - Doc. por Pagar Largo Plazo
Capital
Reservas
Revaloriz. Cappropio
Costo de Ventas
Remuneraciones
Gtos. Oistribuci6n
Publicidad c) De las cuentas de Patrimonio
Gtos. Generales
Intereses Pagados
Ventas - Capital
Intereses Ganados
- Reservas
TOTALES
d) De las cuentas de Resultado Pérdida 8) Provisiones
- Costo de Ventas 975.000 Para impuesto a la renta se estima en $890.000 y para gastos generales
- Remuneraciones 512.000 (luz, agua, gas y teléfono) se calculan en $ 122.000.
- Gastos de Distribución 71.O00
- Publicidad 163.000 Asientos de Ajustes y Regularizaciones
- Gastos Generales 410.000
- Intereses Pagados 32.000 Los asientos en el Libro Diario por los ajustes y regularizaciones antes
$ 2.163.000 señalados son los siguientes:
e) De las cuentas de Resultado Ganancia

Valores Negociables 17.000
- Ventas 1.511 .O00 Existencias 114.000
- Intereses Ganados 22.000 Seguros Vigentes 120.000
$ 1.533.000 Edificio 420.000
Vehículos 162.000
2) Estimaciones de Deudas Incobrables Muebles 104.000
Derecho de Llaves 60.000
Para este ejercicio la empresa estima como incobrables el 1% del saldo Depreciación Acumulada
de la cuenta Clientes. Corrección Monetaria
3) Ajuste de IVA Corrección monetaria cuentas
de activo
En el Balance debe figurar el pasivo neto a favor del Fisco por el Impuesto
al Valor Agregado, lo que requiere del ajuste de saldos de las cuentas de este
impuesto. Corrección Monetaria 183.000
4) Amortizaciones Deuda Hipotecaria
Documento por Pagar LP
El saldo de Seguro Vigente proviene de un seguro contratado el 1We julio Corrección monetaria cuentas
que vence el 30 de junio del año próximo. El Derecho de Llaves se amor- de pasivo
tiza en 5 años, de los cuales habían transcurrido 3 años al 31 de diciembre
del año anterior.
5) Depreciaciones de Activo Fijo Corrección Monetaria

Capital
La depreciación para el año es:
Resewas
- Edificio $ 102.000 Corrección monetaria cuentas
- Vehículo 366.000 de patrimonio
- Muebles 74.000
Costo de ventas 975.000

Remuneraciones 512.000
6) Ingresos Diferidos
Gastos distribución 71 .O00
Los ingresos diferidoscorresponden a intereses recibidos por adelantado, Publicidad 163.000
de los cuales se ha ganado el 80% al cierre del presente ejercicio. Gastos generales 410.000
Intereses pagados 32.000
7) Pasivos de Largo a Corto Plazo Corrección monetaria
En los documentos por pagar de largo plazo hay $420.000 que vencen Corrección monetaria cuentas
durante el próximo ejercicio. de resultado pérdida
Contabilidad
Balance y Estado de Resultados
- 12-
- 5-
Gastos Generales 122.000
Corrección Monetaria Impuesto Renta 890.000
Ventas Provisión Gastos Generales
Intereses Ganados Provisión Impto. Renta
Corrección monetaria cuentas Provisión de gastos generales
de resultado ganancias e Impuesto a la Renta
- 6- Es preciso advertir que si los informes finales en preparación correspon-

IVA Débito Fiscal den al Balance y Estado de Resultados anual, cuyo ejercicio termina el 31 de
diciembre, estos asientos se registran tanto en la hoja de trabajo como en
IVA Crédito Fiscal
los Libros de Contabilidad. Pero, si se trata de informes de períodos inter-
Ajuste para reflejar el IVA medios: (mensuales, trimestrales, semestrales u otros),los asientos de ajustes
neto a pagar al Fisco y regularizaciones van sólo a la hoja de trabajo y no a los libros, pues se trata
de cálculos parciales para informes de periodos intermedios en los que no pro-
- 7- cede el cierre de las cuentas ni de los libros.
Deudas Incobrables
Estimación Deudas Incob. Hoja de Trabajo
Estimación del 1% sobre saldos
por cobrar a clientes Los cargos y abonos por ajustes y regularizaciones se incorporan en la
columna de ajustes de la hoja de trabajo, en la línea de las cuentas afectadas.
Las nuevas cuentas que surjan de estos ajustes se agregan al final, a conti-
nuación de las que iniciaron la hoja de trabajo.
Amortizaciones
Seguros Vigentes El paso siguiente consiste en actualizar los saldos deudores y acreedores
Derecho de Llaves
con los cargos y abonos de los ajustes y anotar los saldos finales ajustados
Traslado a gastos seguros en las columnas para el Balance y para el resultado, según corresponda.
vencidos y cuota anual de
derecho de llaves Al efectuar la separación entre los saldos de las cuentas del Balance y
de resultado, se observa que la suma del Debe y Haber de las columnas
-9- del Balance son diferentes. Esta misma diferencia se aprecia entre el Debe y
Depreciaciones Haber en las columnas del resultado. Si en las columnas del Balance el Debe
Depreciaciones Acumuladas es mayor que el Haber la diferencia es la utilidad y esta utilidad se verifica en
Depreciación anual del las columnas de resultado en donde el Debe es menor que el Haber, como ocu-
activo fijo rre en la hoja de trabajo de nuestro ejercicio. En caso de pérdida se produce
la situación inversa, o sea. en las columnas del Balance el Debe es menor
- 10- que el Haber y en las de resultado el Debe es mayor que el Haber.
Ingresos Diferidos La utilidad o pérdida así determinada, se anota al final de los nombres de
Intereses Ganados las cuentas y el valor de la misma, si se trata de utilidad, se suma al Haber
80O/0 de interés ganado en de las columnas del Balance y al Debe de las columnas del resultado. En
el presente ejercicio caso de pérdida, su monto se suma al Debe de las columnas del Balance y
al Haber de las columnas del resultado, con lo cual las sumas finales del De-
be y Haber del Balance se igualan, como también se igualan las sumas del
Documentos por pagar LP Debe con el Haber en las columnas del resultado.
Documentos por pagar CP
La hoja de trabajo de la pagina siguiente muestra lo descrito. Los asientos
Traspaso al corto plazo de tienen referencia numérica para identificarlos con los cargos y abonos efec-
documentos con vencimientos tuados en la hoja de trabajo.
en próximo año
Contabilidad
Por último, las cuentas que presentan saldos finales en las columnas
del Balance y del Resultado, deben respaldarse con los análisis de saldos en
los que se indica la composición de los mismos. Estos análisis se reflejan en
los arqueos de dinero y documentos en caja, en las conciliacionesbancarias,
en inventarios de deudas por cobrar y por pagar con identificación de deu-
dores, acreedores, antigüedad, vencimientos y montos; en inventarios físicos
de bienes y su valorización para el rubro existencias, para activos fijos y otras
inversiones físicas; como también en descripciones, relaciones o explicacio-
nes para saldos de cuentas que representan a los demás activos, pasivos y
patrimonio.
Cabe señalar, igualmente, que algunos formatos de hojas de trabajo

para Balance y Estado de Resultados no incluyen los Débitos ni Créditos, ini-
ciándose con las columnas de los saldos. Y en algunos casos se sustituyen
las expresiones debe y haber de las columnas del balance por las de activo y
pasivo respectivamente; o el Debe y Haber de las columnas de resultado por
ias de pérdidas y ganancias. Estos cambios en el formato no alteran el prop6si-
to de la hoja ni modifican las explicaciones aquí contenidas. Son tan sólo for-
mas distintas.
3. PRESENTACION DEL BALANCE
El balance, como ya se sabe. es un informe de Contabilidad que muestra

la situación económica-financierade una emDresa a una fecha determinada.
Tal situación económica-financiera se refleja'en los recursos y obligaciones,
denominados técnicamente: activos, pasivos y patrimonio respectivamente.
Recordando lo estudiado en capítulos anteriores, el activo está constituido

por todos los recursos económicos y financieros con que cuenta un negocio o
empresa para el desarrollo de su obietivo social. El pasivo, en tanto, está for-
mado por' las obligaciones (deudasj de la ernpresa'a favor de terceros. Y, el
patrimonio corresponde a la propiedad neta de el o los dueños de la empresa.
La variedad de recursos que se presenta en el activo, así como la diversi-

dad de obligaciones en el pasivo y los distintos conceptos que integran el
patrimonio, han originado la formulación de diversas clasificaciones para ac-
tivos, pasivos y patrimonio, así como diseños diferentes de fomatos para la
presentación del Balance.
1 01 .
En nuestro caso recurriremos a la clasificación financiera de las partidas
e
U) 0*000000000
S08SS88SSXS
,S,6
O
6o OXgs8
00000
o 02
O0
00 O 00000
n i s z ~ z4
2 Xooo0
O
o
O del Balance, en la que se ordenan los activos de acuerdo a su liquidez o
zz;grzszqqc
.m-
z sx=ñ;r
,"NC
5q -- ~ Ü
Wm -N
GN Ü disponibilidad y los pasivos conforme a su exigibilidad; diferenciando los re-
cursos y obligaciones de corto plazo, representados por el activo circulante
y pasivo circulante, de los de largo plazo, integrados por el activo fijo y otros
activos de largo plazo y por el pasivo de largo plazo y el patrimonio; todo lo
cual da forma a la siguiente estructura del Balance:
RECURSOS OBLIGACIONES
- Activo Circulante - Pasivo Circulante
- Activo Fijo - Pasivo Largo Plazo
-Otros Activos - Patrimonio
Balance y Estado de Resubdos Contabilidad
3) No debe sorprender el valor distinto que tiene el total de activo en el

En cuanto a los formatos para la presentación de este informe el más Balance si se le compara con el total de la columna Debe del Balance en la
usado en nuestro país es el exigido a las sociedades anónimas por la hoja de trabajo, pues en esta última hay dos cuentas de activo con saldo
Superintendencia de Valores y Seguros, contenido en la Circular N" 239 de acreedor: Estimación Deudas Incobrables y Depreciación Acumulada, las
1982 de esa institución. Dicho formato responde al criterio de la clasificación
\ que en su condición de cuentas complementarias del activo se presentan
financiera de activos, pasivos y patrimonio. rebajando a las cuentas principales. En este caso su saldo acreedor rebaja
el saldo deudor de las cuentas Clientes y cuentas del Activo Fijo.
Siguiendo este esquema y tomando los saldos de las cuentas del Balance
en la hoja de trabajo de nuestro ejercicio, ordenadas y clasificadas. obtenemos 4) En ocasiones cuando hay cuentas complementarias en el activo, pasi-
el siguiente Balance. vo o patrimonio, se presentan en el Balance sólo los valores netos; es decir, el
saldo de la cuenta principal rebajado por el saldo de la cuenta complemen-
taria, sin que figure esta Última. Por ejemplo, la cuenta Clientes pudo presen-
NUEVOS CONOCIMIENTOS LTDA. tarse a su valor neto de $ 1.245.420, como resultado de restar al saldo de la
BALANCE cuenta principal (Clientes) el saldo de la cuenta complementaria (Estimación
Al 31 de diciembre de XXXl Deudas Incobrables):
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO 1 Clientes

- Estimación Deudas Incobrables
$ 1.258.000
12.580
CIRCULANTE CIRCULANTE
Caja $ 90.000 Proveedores $ 500.000 Clientes (neto) $ 1.245.420
Banco 96.000 Doc. por Pagar 420.000
Valores Negociables 121.O00 IVA Db. Fiscal 163.000 De similar manera se puede proceder en casos de cuentas de activos
Clientes 1.258.000 Provisión Irnpto. Renta 890.000 diferidos y sus cuentas complementariasde amortizaciones acumuladas, o en
Est. Deudas Incobrables ( 12.580 ) Provisión Gastos 122.000 cuentas de pasivo como Bonos por Pagar y su cuenta complementaria 60-
Existencias 697.000 Ingresos Diferidos --AUDM nos a Emitir, o en el patrimonio de sociedades de personas en que al capital
2.239.000
Seguros Vigentes 300.000 social se restan los saldos de las cuentas obligadas de los socios, o en las
2.549.420 sociedades anónimas en las que se rebaja del capital autorizado el capital
LARGO PLAZO
por suscribir y por pagar que figure en las cuentas complementarias Acciones
FIJO Deuda Hi~otecaria
- - 495.000
por Suscribir o Accionistas.
DOC. por pagar 216.000
Edificio
711.000
Vehículo 5) Es posible también que en las cuentas de activo fijo la depreciación
Muebles acumulada se presente rebajando a cada una de las cuentas principales de
Deprec. Acum. PATRIMONIO
manera individual, a diferencia de la cifra global de presentación por la que
Capital 2.736.000 optamos en nuestro Balance.
Reservas 1.404.000
OTROS Utilidad del Ejerc. 1.599.420
5.739.420 6) Por último, al Balance se llevan sólo las cuentas que tienen saldos, ya
DWe Llaves que estos son los que representan a los recursos o a las obligaciones. Por
consiguiente, las cuentas saldadas no se incluyen, aun cuando hayan teni-
Total Total do movimiento de cargos y abonos durante el ejercicio, como ocurre con la
l cuenta IVA Crédito Fiscal que quedó saldada con los ajustes del término del
ejercicio, o como la cuenta Revalorización del Capital Propio que ya estaba
saldada. Ambas cuentas están en la hoja de trabajo pero no en el Balance.
Algunos comentarios sobre este informe:
4. PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADOS
1) Como se puede observar, el total de activos es igual al total del pasivo
más el patrimonio, lo que responde fielmente a la igualdad en la ecuación Para la presentación del Estado de Resultados hemos optado por la forma
de inventario que antes hemos estudiado. verticaldescrita en el Capítulo II.El formato de esta presentación ofrece más
claramente al lector las dos secciones que muestran el origen y detalle del
resultado obtenido, esto es: el resultado operacional y el resultado no opera-
2) La utilidad reflejada al final de la hoja de trabajo, se ha incorporado al
cional, ambos con sus respectivos ingresos económicos y costos y gastos
patrimonio en este formato de balance, por tratarse del componente que
asociados.
muestra el aumento neto en la propiedad de los dueños.
Como hemos visto en capítulos anteriores, el Estado de Resultados es un nales para no distraer la atención de las partidas más relevantes, sin perjui-
informe de contabilidad que presenta el resultado económico de una empresa cio de acompañar 10s detalles en informes anexos.
correspondiente a un período determinado. El Estado de Resultados tiene
información analítica del resultado obtenido - e l que se presenta en una sola 3)La utilidad operacional es el resultado generado en las actividades
línea en el Balance-, indica los diversos rubros que generaron los ingresos propias del giro del negocio y se obtiene por diferencia entre el margen
económicos del período y los costos y gastos necesarios para producirlos. operacional menos los gastos de las operaciones.
Para la preparación de este informe recurrimos a las columnas de resul- 4) A continuación están las partidas no operacionales o extraordinarias
tado de la hoja de trabajo en donde encontramos las cuentas que, ordenadas con los nombres genéricos más frecuentemente empleados. En ingresos no
y clasificadas en el formato elegido, constituyen el siguiente Estado de Re- operacionales se incluyó el valor de los intereses ganados y en gastos no
sultados para nuestro ejercicio: operacionales, el monto de los intereses pagados, ambas partidas considera-
das como extraordinarias, ajenas al giro habitual del negocio. Figura también
en esta sección la utilidad por corrección monetaria.
NUEVOS CONOCIMIENTOS LTDA.
ESTADODERESULTADOS 5 ) La utilidad antes de impuesto corresponde a la suma de la utilidad
Periodo del 1Qnero al 31 de diciembre de X X X l
operacional más la utilidad no operacional. De ella se rebaja el impuesto a
la renta provisionado para obtener el resultado final, en este caso utilidad, la
Ventas misma que nos entrega la hoja de trabajo.
- Costo de Ventas
5. NOTAS AL BALANCE Y ESTADO DE RESULTADOS
Margen Operacional
- Gastos Operacionales El principio contable de Exposición señala que "los estados financieros
Utilidad Operacional deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que
+ Ingresosno operacionales sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y
- Gastos no operacionales de los resultados económicos del ente a que se refierenu.
+ Corrección Monetaria
No siempre resulta suficiente a los usuarios o lectores de los estados
Utilidad antes de impuesto financieros la información contenida en las cuentas y saldos del Balance y
- Impuesto Renta Estado de Resultados, precisan de información adicional que complemente
adecuadamente las revelaciones informativas de estos, particularmente
Utilidad del Ejercicio 1.599.420
cuando se trata de usuarios externos, tales como: acreedores, inversionistas,
entidades fiscalizadoras y, aun, para los propios miembros de la adminis-
tración del ente.
Algunos comentarios sobre este informe: Esta información adicional se conoce con el nombre de notas a los esta-
dos financieros y forma parte integrante de éstos. El alcance actual de la
1) El margen operacional no es una cuenta sino que se obtiene por dife- expresión contable estados financieros en conjunto supone la existencia de
rencia entre el monto de las ventas y el costo de venta de las mismas. Refleja los tres informes básicos de contabilidad, a saber: Balance, Estado de Resulta-
el excedente bruto de las ventas destinado a absorber los gastos de opera- dos y Estado de Flujo de Efectivo, además de las notas explicativas a los mis-
ciones y a generar el resultado de las actividades del giro del negocio. mos.
2) Bajo la denominación de Gastos Operacionales se incluyen las sumas El numero de notas explicativas es variable entre una y otra empresa,
de los gastos de remuneraciones. distribución, publicidad, generales, deudas como lo son las materias y detalles que cubren; refiriéndose en general a te-
incobrables, amortizaciones, depreciaciones, todos los cuales han sido con- mas como: procedimientos contables en uso, métodos de valorización
siderados como propios de las actividadesoperacionales del negocio. Es posi- empleados en las existencias, en las inversiones, en el activo fijo, en deudas,
ble clasificar y presentar los gastos operacionalesen dosconceptos: gastos de en depreciaciones y amortizaciones; cambios en las prácticas contables;
administración y gastos de comercialización. O bien, presentar la relación indernnizaciones y contingencias; sanciones y hechos posteriores al cierre
completa de conceptos que originan estos gastos. Una u otra forma es acepta- del ejercicio u otras materias que faciliten la comprensión e interpretación de
da, aunque hemos preferido sintetizar la información de los gastos operacio- estos informes.
Sobre el partiiular, la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS), en la Si bien estas instrucciones están dirigidas a las sociedades anónimas y
citada Circular NQ1.50112000, expresa que: "las notas a los estados financieros las demás sociedades inscritas en el registro de valores, su aplicación se ha
representan ladivulgacióndecierta infamaciónque no estádirectamentereflejada extendido a todo tipo de empresa en nuestro país.
en dichos estados y que es de utilidad para que los usuarios de la información
financiera tomen decisiones con una base objetiva. Esto implica que esps notas
explicativas no sean en sí mismas un estado financiero, sino que foman parte Los datos para preparar las notas se obtienen principalmente de los aná-
integral de ellos, siendo obligatoria su presentación". lisis de saldos de las cuentas, además de antecedentes contenidos en la
documentación fuente que respalda las contabilizaciones o documentación
A renglón seguido, entrega una pauta que contiene 41 notas, las que legal y reglamentaria.
transcribimos en su mismo orden, referidas a los siguientes temas:
1) Inscripción en el registro de valores
2) Criterios contables aplicados 6. REPRESENTACION GRAFICA DE LOS INFORMES CONTABLES
3) Cambios contables
4) Valores negociables La Contabilidad como lenguaje de negocios es un conocimiento especia-
5) Deudores corto y largo plazo lizado que no todas las personas dominan -ni tienen obligación de conocer,
6) Saldos y transacciones con entidades relacionadas como sucede con todos los temas técnicos- en razón de sus múltiples tecni-
7) Existencias
cismos, convenciones, principios, metodologías, fórmulas, normas y pro-
8) Impuestos diferidos e impuestos a la renta
9) Contratos de leasing cedimientos. Algunos tienen dominio sobre las materias contables, otros sólo
10) Otros activos circulantes algún conocimiento y otros los ignoran.
11) Compromisos de compra, venta y retrocompra
12) Activos fijos En este universo de disímiles conocimientos, la capacidad de los lec-
13) Transacciones de ventas con retroarrendamiento tores de estados financieros para interpretar la situación económica-finan-
14) Inversiones en empresas relacionadas ciera de las empresas es también disímil, sobretodo tratándose del público o
15) Inversiones en otras sociedades personas no especialistas en materias contables, pero que tienen interés en
16) Menor y mayor valor de inversiones la marcha de los negocios por su condición de accionistas, socios, comuni-
17) lntangibles
cadores sociales o simples observadores de la economía.
18) Otros activos
19) Obligaciones con bancos... CIP
20) Otros pasivos circulantes Por cierto que los grandes inversionistas, bancos, acreedores o el Fisco
21j Obligaciones con bancos... UP no sólo tienen conocimientos suficientes sobre materias contables sino que
22) Obligaciones con el público... disponen también de un grupo de asesores especializados en el análisis e
23) Provisiones y castigos interpretación de los estados financieros.
24) lndemnizaciones al personal por anos de servicios
25) Otros pasivos UP
26) Interés minoritario Con todo, la Contabilidad contempla formas adicionales o complemen-
27) Cambios en el patrimonio tarias a la presentación de los estados financieros y sus notas, para exponer y
28) Otros I y E fuera de !a explotación revelar la situación económica-financiera,el resultado económico y los cambios
29) Corrección monetaria en la situación financiera de los negocios o empresas. Por ejemplo. el uso de la
301 Diferencia de cambios narrativa, mediante la que se describe, explica o compara la información; o el
31j ltemes extraordinarios .
32) Gastos de emisión y colocación de títulos accionaflos y títulos de deuda empleo de gráficos que proporciona la estadística descriptiva, en los que se
33j Estado de flujo de efectivo dibujan los datos e información contable.
34) Contratos de derivados
35) Contingencias y restricciones La forma narrativa es ampliamente usada en las notas a los estados
36) Cauciones obtenidas de terceros financieros, en donde especialistas y no especialistas económicos, financieros
37) Moneda nacional y extranjera o contables encuentran los antecedentes que les hacen comprensibles las
38) Sanciones
39) Hechos posteriores revelaciones informativas de los estados financieros.
40) De las sociedades sujetas a normas especiales
41) Medio ambiente Por su parte, el uso de gráficos para representar informes contables se
aprecia en las memorias anuales de las empresas, en publicaciones de
Concluyen estas instrucciones sobre notas de la SVS agregando: "ade- prensa, en conferencias, en imágenes de TV o en publicaciones de orden
más de las notas a los estados financieros mencionadas anteriormente, se didáctico. Los gráficos de mayor empleo son los de puntos, de barras y los
deberán incluir todas aquellas que proporcionen suficiente información para
comprenderlos e interpretarlos". circulares.
Gráficos de Puntos patrimonio. También se usan para presentar información comparativa como
pueden ser la venta de uno o varios períodos con los costos y gastos de los
Los gráficos de puntos se emplean para representar series continuas de mismos periodos. O bien, representar los diversos componentes del Balance
datos; por ejemplo: saldos mensuales del efectivo, de cuentas por cobrar O por u otros informes.
pagar, de inventarios, de ventas, de remuneraciones u otras cuentas. permiten
ver el cornportarniento ocurrido en un periodo de tiempo, que puede ser del En la figura que sigue se muestran de manera comparativa los compo-
ejercicio contable o de varios ejercicios. En estos gráficos es posible repre- nentes de un Balance, cuyos antecedentes son:
sentar más de una variable o dato, sobretodo si se requiere infomación
comparada.
1) Activo Circulante M$ 290.000 4) Pasivo Circulante M$ 240.000
Por ejemplo, se pueden presentar las ventas y los costos de las ventas 2 ) Activo Fijo 410.000 5) Pasivo Largo Plazo 180.000
mensuales, para observar el comportamiento de uno respecto del otro y las 3) Otros Activos 120.000 6) Patrimonio 400.000
tendencias de ambas variables.
El gráfico siguiente ilustra esta Última situación con los siguientes datos.
MES VENTAS COSTO DE VENTAS

Enero M$ 120.000 M$ 85.000
Febrero 130.000 90.000
Marzo 110.000 80.000
Abril 120.000 100.000
Mayo 110.000 80.000
Junio 110.000 85.000
Activos Pasivos y
Patrimonio
120 - VENTAS BALANCE AL 31 DE DICIEMBRE DE 19x1
110
/\
- - COSTO VENTAS
80
I
/ '
+ A
Gráficos Circulares
/
Ene Feb Mar Abr May Jun
Los gráficos circulares o tortas se encuentran en las presentaciones de
información que muestran las diversas partes de un todo. o los elementos en
que éste se divide. Por ejemplo, la distribución de la utilidad del ejercicio,
los diferentes activos dentro del activo total o la participación de los socios en
VENTAS Y COSTO DE VENTAS DEL PRIMER SEMESTRE
una emDresa.
Gráficos de Barras Una de estas últimas situaciones representamos a continuación con los
datos siguientes.
Este tipo de gráficos se emplea para representar datos a través del
tiempo, como pueden ser los activos de varios ejercicios, las utilidades o el
Participación Patrimonial % de la Participación 4) Señale los asientos estándares empleados en el registro de los ajustes
Socios
y regularizaciones del ejercicio
"AA" M$7.200.000 5) En el caso de ajustes y regularizaciones del activo fijo, los bienes de este
grupo primero se deprecian y luego se corrigen. Comente
"NN" 6.300.000
6) ¿Cómo se determina el resultado (utilidad o pérdida) en la hoja de trabajo?
"zz" 4.500.000
7) ¿Cómo se clasifican los activos en el Balance? ¿Cuál es el criterio em-
pleado?
M$18.000.000
8) ¿Qué significa que los pasivos se ordenen de acuerdo a su exigibilidad?
9) ¿Cuál es la estructura del formato del Balance y del Estado de Resulta-
dos que exige la Superintendencia de Valores y Seguros a las socie-
dades bajo su control?
10) Mencione a lo menos cinco principios de Contabilidad que se identifi-
quen directamente con expresiones o partidas del Balance
11) 'Qué cuentas de activo, de pasivo y de patrimonio tienen o pueden tener
cuentas complementarias?
12) ¿Recomendaría Ud. presentar en el Balance los valores netos en las
cuentas o sugeriría presentar los saldos de las cuentas principales y los
de sus cuentas complementarias restando a los primeros? 'Por qué?
13) ¿Qué significa la presentación Vertical del Estado de Resultados? ¿Qué
ventajas ofrece?
14) ¿A qué se refiere el Principio Contable de Exposición?
15) Explique por qué el resultado (utilidad o pérdida) que se presenta en el Es-
PARTlClPAClON DE LOS SOCIOS EN EL PATRIMONIO tado de Resultados debe ser igual al que figura en el Balance
Otros gráficos empleados son la Ojiva para representar datos acumula- Ejercicios
dos, como la acumulación de ingresos económicos o de gastos en las cuentas
de resultado; los Histogramas para presentar información comparativa; u otros 1) Con la siguiente información del Libro Mayor al 31 de marzo, clasifique
cuadros de similares características a los señalados. las cuentas y saldos y presente el Balance correspondiente
Cuentas Saldos
Naturalmenteque estas formas adicionaleso complementariasde presentar
o representar la información contable no sustituyen ni menos eliminan la - Efectivo M$ 1.800
exposición de cuentas y saldos en los estados financieros, sino más bien es una - Vehículos 4.000
ayuda a usuarios y lectores para interpretar y comprender más fácilmente la - Clientes 700
información. Tampoco por sí solos resuelven la falta parcial o absoluta de - Bienes Raíces 8.000
conocimientos sobre materias de Contabilidad, de negocios o de los asuntos
- Letras por Cobrar 800
que se estén representando.
- Acreedores 900
- Provisión Impuesto Renta 80
- Intereses Recibidos Anticipados 70
7. PREGUNTAS Y EJERCICIOS - Letras en Garantía 900
- Mercaderías 1.800
Preguntas
- Sueldos 1.300
- Seguros 130
1) 'Cuál es la fuente de datos para preparar el Balance?
- Leyes Sociales 40
- Capital 10.000
2) ¿En qué consiste la Hoja de Trabajo empleada para preparar el Estado
de Resultados? 'Sirve también para preparar el Balance?
- Amortizaciones 200
- Ventas 10.300
3) 'Los asientos de ajustes y de regularizaciones se registran simultánea- - Seguros Pagados Anticipados 570
mente en los libros de contabilidad y en la hoja de trabajo cuando se trata - Depreciación Acumulada Muebles 200
de estados financieros de períodos intermedios? 'Por qué? ¿Cuál sería
su recomendación? - Subtotal M$ 41.790
- Continuación M$ 41.790
- Continuación M$ 8.281 7261
- Letras por Pagar 400 - Proveedores

- Vacaciones 250 - Letras por Pagar
200 - Pérdida en Venta de A.F.
- Proveedores
- Gastos de Organización 500 - Ventas
- Estimación Deudas Incobrables 70 - Gastos Comercialización
- Costo de Ventas 5.000 - Costo de Ventas
- Depreciación Acumulada Bienes Raíces 800 - Gastos de Administración
- Revalorización Capital Propio 2.000 - Derecho de Llaves
- intereses Ganados 120
- Letras en Cobranza 300
- Provisión Servicios Básicos 1 O0 Información Adicional
- Gastos Bancarios 80
a) La corrección monetaria determinada al cierre del ejercicio corresponde
- Corrección Monetaria (S.Acreedor) 2.000
700 a los siguientes valores:
- Letras Protestadas
- Depreciaciones 400 - Mercaderias
- Castigo de Mercaderías 40 - Vehículo
- Depreciación Acumulada Vehículo 1 .O00 - Edificio
- Intereses 30 - Deprec. Acumulada Activo
- Impuesto Renta 80 - Deudas Hipotecarias
- Préstamos Bancarios 1 .O00 - Capital (Patrimonio)
- Servicios Básicos 800 - Derecho de Llaves
- Deudas Incobrables 70 - Ventas
- Provisión Vacaciones 250 - Gastos Comercialización
- Muebles 1 .O00 - Costo de Ventas
M$ 58.980 - Gastos de Administración
b) La depreciación del ejercicio es de $ 150 y la amortización de los
2) Con los antecedentes entregados en el punto anterior prepare y presen-
Derechos de Llaves es $70
te el Estado de Resultados del primer trimestre del año.
c) La estimación para deudas incobrables se aumenta en $10
3) Prepare la Hoja de Trabajo y determine la utilidad o pérdida al 31 de
diciembre de XXXO. Para ello utilice los siguientes antecedentes obte- d) Se provisionan gastos de Administración (luz, agua y teléfono) por
$120
nidos en el Libro Mayor y la información adicional que se acompaña
sobre las regularizaciones del ejercicio: e) La provisión para impuesto a la renta es de 15% sobre la utilidad
después de ajustes si la hay)
Cuentas Débitos Créditos 4) Con los saldos finales ajustados de la hoja de trabajo preparada en
- Banco M$ 551 251 respuesta al planteamiento del punto 3). presente el Balance y el Estado
- Caja 350 1 80 de Resultados al 31 de diciembre 19x0
- Clientes 1.100 980 5) Para evaluar la gestión del primer semestre del año, el Director de Con-
- EDI 30 1 O0 tabilidad asistirá el día de mañana a una reunión en la Gerencia General,
- Cuenta Obligada Socio A.A 500 500 por lo que le pide a Ud., en su calidad de Asistente del Area, que prepare
- Cuenta Obligada Socio 6.B 500 300 las respuestas del cuestionario indicado más abajo. Para ello Ud. recurre
- Letras por Cobrar 250 1 50 al Balance de Comprobación y de Saldos al 30 de junio donde obtiene los
- Mercaderias 2.000 500 siguientes datos:
- Vehiculo 600
- Edificios 1.600 Cuentas Débitos Créditos
- Depreciación Acumulada 1O0 300
2.500 - Caja M$ 350 180
- Deuda Hipotecaria - Banco 551 251
- Capital 1 .o00
500 - Deudores por Ventas 1.100 980
- Préstamos Bancarios
- Subtotal M$ 8.281 7261 - Subtotal M$ 2.001 1.41 1
Balance y Estado d e Resultados
- Continuación M$ 2.001 1.411
- Est. Deudores Incobrables 30

- Acciones a Emitir 1 .O00
- Letras por Cobrar 250
- Mercaderías 2.000
- Vehículo 600 CAPITULO XII
- Bienes Raíces 1.600
- Depreciación Acumulada 1O0 TERMINO E INICIO DE EJERCICIOS CONTABLES
- Deuda Bancaria Largo Plazo
- Capital Social 1. Cierre de las Cuentas y de los Libros
- Préstamo Bancario C. Plazo
- Cuentas por Pagar a Proveed. 700 2. Registros en el Libro de lnventarios y Balances
- Letras por Pagar 1 O0 3. Reapertura de las Cuentas y de los Libros
- Pérdidas en Invers. Financieras 500 4. Distribución de los Resultados
- Ventas 5. Preguntas y Ejercicios
- Gastos Ventas 1O0
- Costo de Ventas 400
- Gastos Administración 180 1. CIERRE DE LAS CUENTAS Y DE LOS LIBROS
- Derechos de Marcas 300
M$ 9.861 Algunos autores afirman que el cierre de las cuentas y de los libros, así
como el registro del Balance y su Inventarios en el Libro lnventarios y Balan-
ces es la última fase del proceso contable; otros sostienen que este proceso
CUESTIONARIO
culmina con la formulación de los informes contables proyectados. No obs-
1. 'Cuál es el monto del Capital pagado? tante. todos concuerdan en que el cierre de cuentas y libros es una de las
2. 'Cuánto suma el Debe del Libro Diario? actividades propias del término del ejercicio anual y, por consiguiente, con las
3. 'Cuánto Efectivo tiene disponible? que se concluye cada ejercicio.
4. 'Con qué porcentaje de utilidad sobre el costo se vendieron las merca-
derías? En nuestro país, la legislación tributaria señala que el ejercicio comercial
5. 'Cuánto suma el Activo Circulante? de las empresas es el período de doce meses que termina el 30 de junio o 31
6. 'Cuánto es el monto del Capital por Suscribir y Pagar? de diciembre de cada año (aunque en los últimos años no se ha empleado la
7. 'Cuánto suma el Pasivo Circulante? primera fecha) al cual se ajusta el ejercicio contable anual, salvo que se trate
8. Si la cuenta Deudores por Ventas sólo fue afectada por ventas y pagos 'por
de cierres por término de giro, en que el ejercicio puede ser inferior al año
qué monto se emitieron facturas?
9. 'Cuánto ganó o perdió la empresa? comercial antes señalado.
10. Indique el monto de las obligaciones con terceros (deudas)
11. 'Qué porcentaje de las mercaderías en existencia fueron vendidas? Las empresas consideran períodos más cortos para preparar sus infor-
12. ¿Cuál es el valor del Resultado Operacional (Utilidad o Pérdida)? mes contables internos, idealmente ejercicios mensuales que hemos venido
13. 'Cuánto suma el Patrimonio? recomendando en este texto; pero el cierre de cuentas y libros es preciso tari
14. 'Cuál es el valor del Pasivo a Largo Plazo? sólo al término del ejercicio anual, no siendo necesario al finalizar los perio-
15. ¿Cuál es el valor en Libros del Activo Fijo? dos intermedios: semestrales, trimestrales, mensuales u otros.
16. 'Cuál es el monto del Resultado No Operacional (Utilidad o Pérdida)?
17. 'Cuánto suman los saldos Deudores?
18. Indique el monto del capital de trabajo Recordemos que gran parte de los ajustes y regularizaciones periódicas de
19. Señale el monto neto de los recursos de la empresa ejercicios intermedios son de carácter provisional, no definitivos, registrán-
20. 'Hasta qué monto se podrían girar cheques? dose en algunas ocasiones tan sólo en la hoja de trabajo y no en el Libro
Diario ni en el Mayor. Es precisamente en estos períodos intermedios donde
Finalmente, el Director de Contabilidad le sugiere que para facilitar las res- se aprecia más nítidamente la utilidad de la hoja de trabajo para preparar, a
puestas del cuestionario prepare el Balance y Estado de Resultados Respec- partir de ella, el Balance y el Estado de Resultados; informes que al término del
tivo. ejercicio anual pueden elaborarse indistintamente a partir de la hoja de tra-
Término e Inicio de Ejercicios Contabilidad
bajo o de los saldos de las cuentas del Libro Mayor en donde, ahora sí, deben deudor se produce cuando los saldos de las cuentas de pérdidas son mayores
registrarse todos los ajustes y regularizacionescon el carácter definitivo. que los de las cuentas de ganancias y cuando ello sucede es que se ha pro-
ducido pérdida en el ejercicio. En el caso contrario, es decir, que esta cuenta
presente saldo acreedor, dicho saldo refleja la utilidad del ejercicio, pues
Asientos de Cierre y Cierre del Libro Diario \
los saldos de las cuentas de ganancia son superiores a los de las cuentas de
pérdidas.
Contablemente las actividades comerciales de empresas y negocios se
inician con los asientos de apertura y culminan con los asientos de cierre. Los
Luego, en el tercer asiento, si hay utilidad se carga la cuenta Pérdidas y
primeros los estudiamos en el Capítulo V, señalando que estos son diferentes
Ganancias con abono a la cuenta de patrimonio Utilidad del Ejercicio la que
para negocios unipersonales, para sociedades de personas y para socie-
reflejará el resultado final del ejercicio. Por el contrario, si el ejercicio produjo
dades de capital. Los asientos de cierre, en tanto, son siempre semejantes
pérdidas la cuenta Pérdidas y Ganancias se abonará con cargo a la cuenta
cualesquiera que sea la constitución jurídica de las empresas, lo que varia
de patrimonio Pérdida del Ejercicio, la que mostrará la disminución patrimonial
son las cuentas que intervienen, cuyos nombres y denominaciones dependen
respectiva.
de cada empresa.
Finalmente, en el cuarto asiento se cierran las cuentas de activo, pasivo
Los asientos de cierre tienen una doble finalidad, a saber:
y patrimonio, cargando las cuentas que tengan saldos acreedores y abonando
las que tengan saldos deudores, para dejarlas todas saldadas.
a) Reflejar el resultado del ejercicio en una cuenta de patrimonio que in-
dique adecuadamente si se trata de utilidad o de pérdida del ejercicio.
Para ilustrar lo descrito, efectuaremos a continuación los cuatro asientos
de cierre empleando los datos del ejercicio desarrollado en el capítulo an-
b) Dejar saldadas las cuentas de resultado, eliminando los saldos que die-
terior, tomando específicamente los saldos finales de la hoja de trabajo , los
ron origen a la utilidad o pérdida del ejercicio, ya que en el siguiente
cuales, como hemos indicado, deben ser iguales a los que presentan las
período habrá otros ingresos, costos y gastos que generarán un nuevo
cuentas en el Libro Mayor.
resultado, por lo que se debe partir con las cuentas de resultado en cero.
-xxl -
Adicionalmente. pero más bien desde un punto de vista formal, se cierran
las cuentas de activo, de pasivo y de patrimonio cargando las que tienen Pérdidas y Ganancias
saldos acreedores y abonando las de saldos deudores para dejarlas saldadas. Costo de Ventas
Es un registro formal, porque este mismo asiento es reversado al inicio del Remuneraciones
ejercicio siguiente. Constituye el asiento de apertura de un nuevo ejercicio con Gastos de Distribución
el que los saldos finales de las cuentas del Balance del ejercicio anterior se Publicidad
convierten en iniciales de un nuevo ejercicio. Gastos Generales
lntereses Pagados
La secuencia de los asientos de cierre es la siguiente: Deudas Incobrables
Amortización de Activos
- Un asiento para cerrar las cuentas de resultado pérdida. Depreciaciones
- Un asiento para cerrar las cuentas de resultado ganancia. Impuesto a la Renta
- Un asiento para reflejar la utilidad o pérdida del ejercicio. Cierre de las cuentas de
- Un asiento para cerrar las cuentas del Balance. resultado pérdida
En el primer asiento se carga una cuenta de carácter transitorio que puede

denominarse Pérdidas y Ganancias o Resultado del Ejercicio y se abonan las Ventas
cuentas de resultado pérdida. En el segundo asiento se abona esta misma lntereses Ganados
cuenta transitoria con cargo a las cuentas de resultado ganancia. Corrección Monetaria
Pérdidas y Ganancias
En la cuenta Pérdidas y Ganancias se acumulan los saldos de las cuentas Cierre de las cuentas de
de resultado, de tal forma que su saldo puede ser deudor o acreedor. El saldo resultado ganancia
-xx3- Caja
Banco
Pérdidas y Ganancias 1.599.420
Valores Negociables
Utilidad del Ejercicio 1.599.420
Clientes
Reconocimiento de la utilidad \
del ejercicio Existencias
Seguros Vigentes
Siguiendo la secuencia de cargos y abonos de los dos primeros asientos en Edificios
lacuentaPérdidas y Ganancias, observamosque luegodelcargode$18.925.580 Vehículos
por los saldos de las cuentas de resultado pérdida y el abono de $20.525.000 Muebles
por los saldos de las cuentas de resultado ganancia, esta cuenta presenta un Derecho de Llaves
saldo acreedor de $ 1.599.420 el cual corresponde a la utilidad obtenida en el Cierre de las cuentas del Balance.
ejercicio:
Pérdidas y Ganancias Cierre del Libro Mayor
Por cierre de las Por cierre de las
20.525.000 cuentas de ganancia Por último, con la anotación de estos asientos en el Libro Diario y la suma
cuentas de pérdida 18.925.580
de las columnas Debe y Haber del mismo queda cerrado este libro. Luego, con
Saldo Acreedor de 1.599.420 el traspaso de estos asientos al Libro Mayor se saldan todas las cuentas, lo que
(Utilidad del Ejercicio) implica el cierre de este otro libro.
En el tercer asiento se reconoce esta utilidad la que se registra en la A modo de ejemplo se presenta el cierre de cuatro cuentas en el Libro
cuenta de patrimonio Utilidad del Ejercicio mediante el abono efectuado con Mayor, utilizando los antecedentes del ejercicio del capítulo anterior y los datos
cargo a la cuenta Pérdidas y Ganancias, la que también queda saldada. Esta de los asientos de cierre:
úitima cuenta es de transición y se emplea sólo para establecer contablemente
el resultado del ejercicio, utilidad en este caso.
Cuenta: Caja
Es posible y de cierta frecuencia resumir estos tres asientos de cierre en Haber Saldo
uno solo. En tal evento se cargan las cuentas de resultado con saldos Asiento
acreedores y se abonan las que tienen saldos deudores para dejarlas sal-
XXX XX X X
dadas y la diferencia se carga o abona a las cuentas de Pérdida del Ejercicio nn nn Sumas 815.000 725.000 90.000
o Utilidad del Ejercicio según corresponda, para reflejar la disminución o cierre de cuentas 90.000
aumento patrimonial respectivo. 31.12 xx4 Sumas iguales 81 5.000 815.000
Efectuado el cierre de las cuentas de resultado y registrado el resultado en Cuenta: Documentos .por .paaar
-
la cuenta de patrimonio, empleando los tres asientos u optando por uno sólo,
Fecha NQde Detalle Saldo
se procede al cierre de las cuentas del Balance para dejar también saldadas Asiento
las cuentas de activo, pasivo y patrimonio, como se aprecia a continuación: nn I nn I xxx XXX
XXX XX
-xx4-
Estimación Deudas Incobrables
Proveedores
Documentos por Pagar
12.580
1 .O71.O00
500.000
420.000
11
xx4 1 Sumas
Ajuste de cierre
Cierre de cuenta
Sumas iguales
2.111.000
420.000
o
o
IVA Débito Fiscal 163.000 Cuenta: Costo de Ventas

Provisión Impuesto Renta 890.000 Debe Haber Saldo
Provisión Gastos 122.000 Asiento
Ingresos Diferidos 144.000 XXX
Deuda Hipotecaria 495.000 XXX
XXX
Documentos por Pagar 216.000 Sumas 6.522.000
Capital 2.736.000 Ajuste de cierre 975.000
Reservas 1.404.000 xxl Cierre de cuenta
Utilidad del Ejercicio 1.599.420 Sumas igual&
Término e Inicio de Ejercicios
Cuenta: Ventas BALANCE E INVENTARIO

Fecha Nqe Detalle Debe Haber Saldo
Asiento Detalle Precios Unitarios Subtotal
nn nn xxx XXX XXX
Activo
nn nn xxx XXX XXX
Caja
nn nn xxx XXX 17.h07.000 ...... XXX
Sumas O l7.5O7.OOO XXXX
31.12 5 Ajuste de cierre 1.511.000 Banco -
......
31.12 xx2 Cierre de cuenta 19.018.000 XXX
XXX
Sumas iguales 19.018.000 19.018.000 G o r e s Negociables -
...... XX
XX
-
2. REGISTROS EN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES XX
XX
xx
El Libro de Balances, es el tercer libro que "todo comercianteestá obligado
~sthación
Deudas Incobrables -
XX
a llevar para su contabilidad" según lo dispone el Código de Comercio en el -
U
artículo N V 5 . Los otros dos son el Libro Diario y el Libro Mayor. XXX
XXX
G u r o , Vigentes -
XXX
El mismo Código de Comercio precisa el uso de este libro cuando señala -
XX
en el artículo 29 que "al abrir su giro, todo comerciante hará en el Libro de Ba- XX
lances una enunciación estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como -
XX
inmuebles, y de todos sus créditos activos y pasivos. Al fin de cada año - Muebles -
XX
continúa- formará en este mismo libro un Balance General de todos sus ...... XXX
negocios...". &eciación Acumulada XXX
....,.
-
xx
XX
De lo anterior se desprende que en este libro se registra el Balance Inicial ~ & h o de Uaves -
...... xx
con los activos, pasivos y patrimonio que tienen las empresas al comenzar Total Activo
sus actividades y, al término de cada ejercicio anual, se registra el balance de
Pasivo
fin de año para dejar constancia de los recursos, obligaciones y resultados del Proveedores
.....,
respectivo año, agregando el detalle que respalda a los saldos de las cuentas, ...... XXX
XXX
detalle que -como sabemos-recibe el nombre de inventario de activos y pasi- ~&urnentospor Paga! -
XXX
vos. ...... XX
i6 Mbito Fiscal -XX
XX
El Libro de Inventarios y Balances es de hojas foliadas y debe estar tim- Provisiónimpuesto Renta -
XX
brado por el Servicio de Impuestos Internos, igual que los demás libros de
contabilidad, para su validez legal. El diseño varia según el sistema contablede ...... M
XX
cada empresa. Su formato estandar tiene cinco columnas por página. La pri- Ingresos Diferidos
..... -
XX
mera se destina al detalle de las cuentas y explicaciones del inventario; las XX
-
cuatro columnas que siguen son empleadas para anotar cantidades, precios XX
unitarios, sumas parciales y, finalmente, el total por cuenta el cual corresponde %urnentos por pagar UP - XX
.....
al saldo de las mismas. ..... xx
XX
Total Pasivo -
El registro del Balance y su Inventario se inicia con las cuentas de activo,
se continúa con las de pasivo y finaliza con las de patrimonio, manteniendo XXX
el mismo orden que éstas tienen en la presentación que se da a este informe. -

XXX
XX
%;dad del Ejercicio -
.....
Empleando los datos del ejercicio iniciado en el capitulo anterior, Total Patrimonio
XX
-
específicamente las cuentas del balance, el Libro de Balances queda como se Total Pasivo y Patrimonio
indica a continuación:
Las líneas de puntos y los espacios marcados con equis, son los asig-
nados a los conceptos, cantidades y valores del inventario. Por ejemplo, en la
Caja
cuenta Caja el detalle de inventario correspondería al arqueo de caja; en la
Banco
cuenta Banco serían las conciliaciones bancarias; en los Valores Neqociables Valores Negociables
iría el detalle de las inversiones; en la cuenta Clientes estaría la nómina de Clientes
deudores con los documentos o facturas por cobrar, los vencimientos y va- Existencias
lores respectivos; y, así sucesivamente, estos detalles de inventario continúan Seguros Vigentes
en cada una de las cuentas de este Balance. Edificios
Vehículos
Muebles
3. REAPERTURA DE LAS CUENTAS Y DE LOS LIBROS Derecho de Llaves
Estimación Deudas Incobrables

La reapertura de las cuentas y de los libros está relacionada con el inicio
de un nuevo ejercicio comercial anual en el que, mediante un asiento de aper- Proveedores
tura, se ponen nuevamente en vigencia los saldos de las cuentas de activo, Documentos por Pagar
pasivo y patrimonio con los que se cerró el ejercicio inmediatamente ante- IVA Débito Fiscal
rior. Provisión Impuesto Renta
Provisión Gastos
Recordemos que en las cuentas del Balance. donde figuran los recursos Ingresos Diferidos
(activos) y obligaciones (pasivo y patrimonio), los saldos finales de un ejercicio Deuda Hipotecaria
son los iniciales del próximo. Si, por ejemplo, un ejercicio se termina con un Documentos por Pagar
saldo de cien en caja, el nuevo ejercicio comienza con ese mismo saldo; o si se Capital
Reservas
finaliza con una deuda por pagar a proveedores por mil, el ejercicio que sigue
Utilidad del Ejercicio
se iniciará con la misma deuda de mil.
Inicio del Ejercicio XXX2 con la apertura
Insistamos en que al término de los períodos intermedios (bimestral, tri- de cuentas de activo, pasivo y patrimonio
mestral, mensual u otros) no se efectúan asientos de cierre ni hay cierre de
libros; por consiguiente, tampoco se efectúan asientos de apertura ni reaper- Para las cuentas de resultado no hay asiento de apertura, debido a
tura de cuentas ni de libros, pues se trata sólo de cortes parciales con fines que todas ellas se cancelan al cierre del ejercicio anual para determinar
informativos dentro de un mismo ejercicio anual. contablemente el resultado del ejercicio (la utilidad o la pérdida), iniciándose el
nuevo ejercicio con estas cuentas en cero. En definitiva, las cuentas de
El asiento de reapertura es siempre el primer asiento de un ejercicio, lo resultados no arrastran los saldos del ejercicio anterior, como ocurre con las
que constituye el primer registro en el Libro Diario y en las cuentas del Libro cuentas del Balance, se irán reabriendo a medida que surjan los ingresos
Mayor. En lo formal los datos para este asiento se obtienen del Libro Inventa- económicos, los costos y los gastos del nuevo ejercicio.
r i o ~y Balances en donde quedan registrados los saldos de cierre de las
cuentas de activo, pasivo y patrimonio al término de cada ejercicio anual. Pero, Volviendo al asiento de apertura anterior, su anotación en el Libro Diario
en términos prácticos el asiento de reapertura corresponde a la reversión implica la reapertura de este libro, y su traspaso a las cuentas del Libro Mayor
del asiento de cierre de las cuentas del Balance con el que se pone término supone también la reapertura de éste. A partir de este asiento ambos libros
al ejercicio anterior. recogerán las diversas transacciones del nuevo ejercicio a través de los múl-
tiples asientos y traspasos que ocasionarán.
Considerando una vez más los datos del ejercicio que venimos desarro-
llando para el asiento de cierre de las cuentas del Balance, ahora el asiento de A modo de ejemplo, esquematizando esta reapertura en las cuentas "T"
reapertura para iniciar el nuevo ejercicio anual queda como se indica a del Mayor, la situación de Caja, Banco, Proveedores y Documentos por Pagar
continuación: es la siguiente:
Caja Proveedores hay utilidades que repartir. Las pérdidas, por el contrario, no se reparten sino
que se absorben con utilidades anteriores o futuras y sólo por excepción se
Saldo Inicial 90.000 / 500.000 Saldo Inicial rebajan del capital, ya que esto supone disminuir el capital lo que contable-
mente requiere, en las sociedades, la aprobación de los socios o accionistas
t
Banco Documentos por Pagar y efectuar la modificación del monto del capital mediante escritura pública.
Saldo Inicial 96.000 420.000 Saldo Inicial La distribución de utilidades que incluya retiros del dueño o de los socios
o se decreten dividendos para los accionistas, se efectúa en dos pasos:
Las demás cuentas de activo, pasivo y patrimonio, cargadas o abonadas a) Poner a disposición del dueño, socio o accionista la utilidad que se está
en el asiento de apertura, mostrarán sus saldos iniciales en el Libro Mayor repartiendo.
de manera similar a como lo presentan las cuatro cuentas anteriores con
las que se ha ejemplificado la apertura de este libro. b) Pagar la utilidad asignada previa deducción de los retiros ya efectua-
dos o los dividendos provisorios pagados.
4. DISTRIBUCION DE RESULTADOS
En el primer paso la utilidad se pone a disposición mediante abonos en
Las distribuciones de resultados de ejercicios anuales se efectúan al ini- las Cuentas Corrientes, Cuentas Personales o Cuentas Particulares del dueño
cio del año siguiente. En los negocios de único propietario la distribución se o de los socios, o abonos a la cuenta Dividendospor Pagar a los accionistas. En
decide en cuanto se conoce el resultado obtenido, lo que ocurre generalmente el segundo paso se procede al pago de los saldos a favor del dueño, socios o
en el mes de enero. En las sociedades de personas la distribución la deciden accionistas previa deducción de los retiros ya efectuados a cuenta de las
los socios en reunión o junta de socios que se celebra generalmente en febrero utilidades o de los dividendos anticipados o provisorios que hayan sido paga-
o marzo. Y, en las sociedades de capital, como las sociedades anónimas, la dos. Dichos pagos se efectúan de acuerdo a las disponibilidades de caja o en
decisión corresponde a los accionistas quienes resuelven sobre la base de las fechas que se hayan acordado.
proposiciones que les formula el directorio y en asamblea de accionistas reu-
nida en el primer cuatrimestre del año. Distribución de Resultados en Empresas de Unico Propietario
Los acuerdos y decisiones sobre distribución de resultados en nuestro Se habla de negocios o empresas de único propietario o propiedad uni-
país se producen, por lo general, durante el primer cuatrimestre anual (antes personal cuando la propiedad patrimonial está radicada en una sola persona, a
del vencimiento del plazo para declarar y pagar los impuestos anuales a la la que perienece la totalidad del capital y, por consiguiente, las utilidades o
renta, el que vence el día 30 de abril de cada año), oportunidad en que se decla- pérdidas que se produzcan.
ran y pagan los impuestos correspondientes a los resultados del ejercicio
inmediatamente anterior. En tanto que el pago al dueño, socio o accionista Este propietario único decide libremente, sin restricciones legales, la
(por retiros o dividendos) derivados de la distribución de utilidades se efectúa distribución de los resultados de sus negocios; pudiendo retirar o dejar como
generalmente en fechas posteriores, lo que depende de la situación o disponi- reservas las utilidades, aumentar su capital o, incluso, disminuir su capital
bilidad de caja o las fechas que hayan acordado los socios o accionistas o el con las pérdidas en casos de que no existan reservas o utilidades acumuladas
dueño de un negocio. para absorberlas.
Como sabemos, el resultado de un ejercicio puede ser utilidad o pérdida. Lo frecuente, sin embargo, es que las pérdidas sean absorbidas por re-
La utilidad incrementa el patrimonio y la pérdida lo disminuye. Las empresas servas o utilidades de ejercicios anteriores o se acumulen para absorberlas
distribuyen sus resultados cuando estos han incrementado el patrimonio, es con utilidades futuras, sin modificar el capital. Y, que las utilidades se distri-
decir, cuando se obtienen utilidades. En efecto, se habla de distribución de buyan asignando primeramente la parte destinada a absorber pérdidas
resultados cuando se reparten utilidades, sea que estas se mantengan en la acumuladas si las hubiere y, a continuación, asignar el saldo para los retiros,
empresa, como cuando se destinan a absorber pérdidas acumuladas, o se reservas, aumentos de capital o efectuar distribuciones que combinen retiros
constituyen en reservas o se capitalicen, o bien, cuando salen de la empresa con capitalizaciones; es decir, sacar de la empresa parte de las utilidades y
por la vía de retiros o pago de dividendos. dejar en ella otra parte, en calidad de utilidad acumulada, reservas o aumen-
tos en el capital.
En casos de pérdida, estas se absorben con utilidades acumuladas de
ejercicios anteriores o se acumulan para ser absorbidas con utilidades de Para ilustrar lo descrito, veamos los siguientes ejemplos y sus con-
ejercicios futuros. En concreto, la distribución de resultados procede cuando tabilizaciones:
Ejemplo N" 1: Absorción de Pérdidas a la cuenta Capital.En ambas situaciones la cuenta Pérdida del Ejercicio
quedaría saldada.
Una empresa de propiedad unipersonal obtuvo pérdidas en el año XXX1 Ejemplo N": Distribución de Utilidades
por $ 530.000, decidiéndose absorberlas con reservas de utilidades de años
anteriores que alcanzan a $720.000. En el año XXX5 la misma empresa obtuvo utilidades por $890.000. El nego-
cio no tiene pérdidas que absorber, por lo que su dueño decide retirar la
De acuerdo con estos datos, la decisión de absorber las pérdidas con mitad de la utilidad y dejar el saldo en la empresa en calidad de reservas para
aumentar su patrimonio.
reservas se toma en los primeros meses de XXX2. Al 31 de diciembre de
19x1 la cuenta Pérdida del Ejercicio refleja este resultado negativo en su saldo El asiento que genera la decisión de distribuir de esta forma la utilidad es el
deudor y la cuenta Reservas presenta las utilidades acumuladas en su saldo siguiente:
acreedor. Estos mismos son los saldos vigentes al momento de contabilizar la
absorción de la pérdida.
El asiento que corresponde es: Utilidad del Ejercicio

Cuenta Personal (dueño)
Reservas
Distribución de utilidad del ejercicio
Reservas de Utilidad XXX5 con 50% a propietario y 50%
a reservas.
Pérdida del Ejercicio
Absorción de la pérdida del Con este asiento la cuenta Utilidad del Ejercicio queda saldada. El 50% de
ejercicio 19x1 con reservas la utilidad asignada al dueño se abonó a su Cuenta Personal con lo que ha
de utilidad de años anteriores. quedado a su disposición para su retiro, previa deducción de eventuales re-
tiros ya efectuados. Y, el 50% que permanecerá en la empresa se abonó a la
Luego del registro de este asiento en el Diario y su traspaso al Mayor cuenta de patrimonio Reservas.
la cuenta Pérdida del Ejercicio queda saldada y la cuenta Reservas de
Utilidad reduce su saldo a $ 190.000 como se observa a continuación. Otras alternativas para la distribuciión de esta utilidad por las que pudo
haber optado y sus contabilizaciones son:
Pérdida del Ejercicio Alternativas Asiento Contable
S.I. 530.000 530.000 Absorción de pérdida a) Absorber pérdidas de ejercicios anteriores. Cargo a Utilidad del Ejercicio y abono a
Cuenta Saldada Pérdidas Acumuladas.
b) Dejar la utilidad en la empresa como Cargo a Utilidad del Ejercicio y abono a

Reservas de Utilidad utilidades retenidas o como reservas. Utilidades Retenidas o Reservas.
c) Dejar la utilidad en la empresa Cargo a Utilidaddel Ejercicio y abono a

absorción aumentando el capital. Capital.
de pérdida 530.000 720.000 S.I.
Saldo Acreedor de 190.000 d) Retirar toda la utilidad. Cargo a Utilidad del Ejercicio y abono a
la Cuenta Personal del dueño.
De manera alternativa, esta pérdida pudo dejarse como tal para ser absor-
Volviendo al abono en la Cuenta Personal del propietario en el asiento
bida con utilidades de ejercicios siguientes, o el propietario haber decidido la
de distribución, el valor de $ 445.000 le será pagado -si no hubiera retiros
disminución de su capital. En la primera situación se abonaría la cuenta Pér-
anteriores que deducir- de una vez o en parcialidades, dependiendo de la
dida del Ejercicio con cargo a otra cuenta del patrimonio que puede de-
disponibilidad de caja. En uno u otro caso se carga la Cuenta Personal del
nominarse Pérdidas Acumuladas y en el segundo caso el abono se efectuaría
dueño y se abona el banco por el valor que en cada oportunidad se pague. presas de propiedad unipersonal; esto es: se absorben con utilidades de
Suponiendo el pago total de una sola vez el asiento es: ejercicios anteriores si las hay, o se acumulan para absorbedas con utili-
dades de ejercicios futuros, y muy excepcionalmente se rebajan del capital,
pues esto último requiere disminuir los aportes de los socios y modificar el ca-
pital por medio de escritura pública.
Cuenta Particular (dueño) 445.000
Banco 445.000 Las utilidades en tanto se distribuyen conforme a la decisión de los socios,
Pago de utilidad del año 19x5 pudiendo dejarlas en la empresa, ponerlas a disposición de los socios en sus
cuentas personales o efectuar una combinación de ambas opciones dejando
Si con anterioridad a la distribución del resultado del ejercicio el propie- una parte en la empresa y retirando la otra.
tario hubiera efectuado retiros a cuenta de la utilidad anual, estos se cargan
a su Cuenta Personal. En tal caso la utilidad distribuida y abonada en su Consideremos los siguientes ejemplos: de absorción de pérdidas y dis-
Cuenta Personal se aplica en primer término a cancelar los retiros. Luego, si tribución de utilidades.
los retiros son cubiertos totalmente por la utilidad distribuida, el saldo acree-
dor que presente su Cuenta Personal es el valor a favor que corresponde Ejemplo N" : Absorción de Pérdidas
pagar; pero, si la utilidad puesta a disposición del dueño no alcanza a cubrir
los retiros, el saldo deudor que presente la Cuenta Personal se aplicaráa futuras - La sociedad Arias y Cía. Ltda., de propiedad de los señores Arman-
utilidades. do Arias, Bemardo Bueno y Carlos Campos, tuvo pérdidas en el año
XXX2 por $920.000.
El tratamiento contable de las Cuentas Corrientes, Cuentas Personales o
Cuentas Particulares que se emplean para registrar el movimiento de retiros y - En la junta de socios de marzo de XXX3 deciden absorber la pérdida
utilidades de los propietarios es el siguiente: con las reservas de utilidad, las que tienen un saldo de $650.000, y la di-
ferencia dejarla en pérdidas acumuladaspara absorberlas con utilidades
- Se carga por retiros del dueño (en dinero, mercaderías u otras especies). futuras.
- Se abona por la devolución de los retiros, por préstamos que otorgue a De acuerdo con estos antecedentes, el asiento es:
su propia empresa y por la distribución de las utilidades.
- Puede presentar saldo Deudor o Acreedor.

Reservas de Utilidad 650.000
- El saldo deudor significa deuda del dueño con la empresa y en tal ca- Pérdidas acumuladas año XXX2 270.000
so se clasifica como cuenta de activo. Pérdida del Ejercicio
Absorción de pérdidas del ejercicio
- El saldo acreedor significa deuda de la empresa con el dueño y en este 19x2 con reservas y traspaso a
caso se clasifica como cuenta de pasivo. pérdidas acumuladas del saldo
Distribución de Resultados en Sociedades de Personas Luego de asentar estas partidas en el Libro Diario y efectuar los tras-
pasos al Libro Mayor, la cuenta Reservas de Utilidad queda saldada lo
Las sociedades de personas establecen en la escritura pública de su mismo que la cuenta Pérdidas del Ejercicio. La cuenta Pérdidas Acumuladas, en
constitución la patticipación de los socios en los resultados. Generalmente tanto, refleja en su saldo deudor la pérdida que deberá absorberse con utili-
las participaciones son en proporción al capital pagado. Señalan también, en dades de ejercicios próximos. Los cargos, abonos y saldos deestas cuentas
sus estatutos, la forma y oportunidad para distribuir y pagar a los socios la se observan en los esquemas siguientes:
parte de utilidad que les corresponde o facultan a la junta de socios para que
decida respecto de los resultados de cada año, en reuniones convocadas para Reservas de Utilidad
tal efecto.
Absorción de
Las pérdidas en empresas o negocios de sociedades de personas se
tratan contablemente de manera similar a como lo describimos en las em-
Pérdidas 650.000 1 650.000 S.I.
Pérdidas del Ejercicio En este primer asiento se han saldado las cuentas Utilidad del Ejercicio
y Pérdidas Acumuladas año XXX2, como se aprecia a continuación:
S.I. 920.000 920.000 Absorción y traspaso
de pérdida. Utilidad del Ejercicio
\
Distribución
de Utilidad 1.420.000 1.420.000 S.I.
Pérdidas Acumuladas año XXX2
Saldo de Pérdida Acumulada año 19x2

pérdida XXX2 270.000 S.I. 270.000 270.000 Absorción con
utilidad del ejercicio
19x3.
Ejemplo N": Distribución de Utilidades
- La misma empresa obtuvo en el año XXX3 utilidades por $ 1.420.000

Las cuentas personales de los socios, por su parte, considerando los
retiros efectuados y la utilidad puesta a su disposición con los abonos del
- En febrero de XXX4 la junta de socios acuerda la siguiente distribución: asiento anterior, quedan con los saldos siguientes:
Absorber la pérdida acumulada de $ 270.000
Dejar reservas por 550.000 Cuenta Personal Socio A.A.
Repartir a cada uno de los socios 200.000
Retiro 120.000 200.000 Distribución de
- Al 15 de febrero de XXX4, fecha de la junta, los socios habían efectuado utilidad
S.A. 80.000 (a favor del socio)
los siguientes retiros a cuenta de utilidades, los que fueron cargados a sus
cuentas personales:
Señor Armando Arias $ 120.000
215.000 Cuenta Personal Socio B.B.
Señor Bernardo Bueno
Señor Carlos Campos -0- Retiros 215.000 200.000 Distribución de
utilidad.
S.D. 15.000 (debe a la empresa)
- Acuerdan, igualmente, que el pago de los saldos a favor de los socios se
efectúe en el mes de febrero y los retiros en exceso de la utilidad asigna-
da se consideren retiros a cuenta de futuras utilidades.
Cuenta Personal Socio C.C.
Esta decisión da lugar a los dos asientos siguientes, por la distribución y el 200.000 Distribución de
pago respectivamente: utilidad
S.A. 200.000 (a favor del socio)
En estas cuentas se o b s e ~ aque el abono de la utilidad en las cuentas

Utilidad del Ejercicio 1.420.000 personales de los socios cumple la finalidad de absorber total o parcialmente
Pérdidas acumuladas año XXX2 270.000 los retiros efectuados y reflejar los saldos a favor de los socios (acreedores) o
Reservas 550.000 lo que estos adeudan a la empresa (deudor) por haber efectuado retiros
Cuenta Personal socio A.A. 200.000 superiores a la utilidad asignada.
Cuenta Personal socio 6.6. 200.000
Cuenta Personal socio C.C. 200.000 En nuestro ejemplo corresponde, entonces, pagar al socio A. Arias el sal-
Distribución de Utilidad del año XXX3, do de $80.000 y al socio C. Campos la suma de $200.000. En tanto que el
según acuerdo de la junta de socios socio B. Bueno queda debiendo $15.000 a la empresa, saldo que se aplicará
a utilidades futuras.
de febrero XXX4.
Término e Inicio de Ejercicios
Con el abono de este asiento en la cuenta Dividendos Provisorios ésta

- Durante XXX4 pagó dividendos provisorios por $337.000. queda saldada. Esta cuenta se carga con los dividendos provisorios pagados.
Por su parte, la cuenta Dividendos por Pagar refleja después de este cargo
- En la asamblea anual de accionistas, de marzo de XXX5, se acordó
el saldo neto de los dividendos a favor de los accionistas, todo lo cual se
la siguiente distribución de utilidades a proposición del directorio: puede apreciar en los siguientes esquemas "T"de estas cuentas.
30% para dividendos, y
70% para reservas de utilidades Dividendos Provisorios
S.I. 337.000 ( 337.000 Aplicaciónadividendos
- El pago de los dividendos se efectuará el mismo mes de marzo de I por pagar
XXX5
Dividendos por Pagar

El asiento por esta distribución es:
Dividendo Pro-
visorio pagado
en XXX4 337.000 522.000 por Distribución de
Utilidad del Ejercicio 1.740.000 Utilidades
S.A. $ 185.000 (dividendo por pagar a los accionistas).
Reservas 1.218.000
Dividendos por pagar 522.000 Estos cargos y abonos por la aplicación de los Dividendos Provisorios a
Distribución de utilidades de XXX4 los Dividendos por Pagar pudieron incorporarse al asiento de distribución
según acuerdo de asamblea de ac- de la utilidad, quedando todo en un asiento; en cuyo caso se habría mante-
cionistas: 70% a reservas y 30% a nido el cargo en la cuenta Utilidad del Ejercicio y el abono en la cuenta
dividendos Reservas, sustituyéndose el abono en la cuenta Dividendos por Pagar de
$ 522.000 por dos abonos: Un0 por los $ 337.000 a la cuenta Dividendos
Provisorios y otro por los $ 185.000 a la cuenta Dividendos por Pagar. En una
Luego de este asiento, la cuenta Utilidad del Ejercicio queda saldada con
u otra situación los efectos contables son los mismos, sólo que la aplicación
el cargo efectuado. Con el abono a la cuenta Reservas, esta presenta saldo de los dividendos provisorios en un asiento separado resulta más explicativa.
acreedor el cual corresponde al 70% de la utilidad que la sociedad decidió
dejar en su patrimonio. Y, en la cuenta de pasivo Dividendos por Pagar, Por último, al preparar los cheques a nombre de los diversos accionistas
donde se abonó el 30% de la utilidad, queda reflejado el monto puesto a para el pago del saldo de los dividendos que figuran en el saldo acreedor de la
disposición de los accionistas. cuenta de pasivo Dividendos por Pagar, se produce el siguiente asiento:
eomidetandotuego qte kt C O C diskibuyb ~ durante el añcXXX4 divi-

dendos provisorios a cuenta de las utilidades del mismo año por 337.000, estos Dividendos por Pagar 185.000
deben deducirse de los dividendos acordados en la distribución de la utilidad,
Banco 185.000
quedando en definitiva dividendos por pagar a los accionistas por valor de
$ 185.000 ($522.000 - $ 337.000). Pago de dividendo a los accionistas.
Con este cargo en la cuenta Dividendos por Pagar, esta queda tam-
Contablemente la deduccion de los dividendos provisorios de los dividen- bién saldada, cerrándose el ciclo de la distribución y pago de utilidades
dos por pagar se efectúa mediante el siguiente asiento: obtenidas en el ejercicio de XXX4.
5. PREGUNTAS Y EJERCICIOS
Dividendos por Pagar Preguntas

Dividendos Provisorios
Aplicación de dividendos 1) 'Cuál es la fecha de cierre para los ejercicios comerciales que dispone la
legislación tributaria?
provisorios a dividendos por
2) 'Cuál es la finalidad de los asientos de cierre?
pagar, por utilidades de 19x4
3) Indique la secuencia de los asientos de cierre y explique en qué consisten - Dejar en reservas el 40%
estos asientos El señor Fierro había hecho retiros a cuenta de utilidades por valor de
4) ¿Por qué el cierre de las cuentas del Balance es tan sólo un registro formal? $ 220.000, los que se encuentran cargados en su Cuenta Personal, la
5) Describa el tratamiento contable de la cuenta Pérdidas y Ganancias, en los que tiene un saldo deudor por este monto
siguientes términos:
\
Se pide:
a) Naturaleza o grupo al que pertenece a) Asiento por la distribución de la utilidad
b) Descripción de los cargos b) Asiento por el pago del saldo a su favor
c) Descripción de los abonos 4) La empresa Comercial Rio Bío Bio Ltda. tuvo utilidades por $ 5.400.000
d) Tipo de saldo durante el ejercicio XXXO. En febrero de XXXl la junta de socios acordó
e) Significado del saldo la siguiente distribución de este resultado:
6) ¿A qué cuenta se traspasa el Saldo Acreedor de la Cuenta Pérdidas y - Absorber perdidas de ejercicios anteriores por $ 1.215.000
Ganancias? ¿Por qué? - Dejar en reservas 1.485.000
7) ¿Enqué consiste el Libro de Inventarios y Balances? ¿Cual es su empleo? - Repartir a los socios el saldo, en partes iguales
8) La reapertura de las cuentas de resultado se efectúa cargando las que Los socios han efectuado retiros a cuenta de utilidad, los que se en-
tienen saldo deudor y abonando las que tienen saldo acreedor; es decir, cuentran es sus Cuentas Particulares, de la siguiente manera:
se sigue el mismo procedimiento que para la reapertura de las cuentas - Gregorio Gómez, retiros por $ 540.000
del Balance. Comente - Mercedes Hermosilla, retiros por $ 1.100.000
9) ¿Qué alternativas tiene una empresa para distribuir sus utilidades? Señale - Arela de Gómez no tiene retiros
y explique a lo menos tres de ellas Finalmente, acuerdan pagar a los socios los saldos a favor que resulten
10) ¿En las sociedades de personas y sociedades anónimas las pérdidas de la distribución de la utilidad y considerar como retiros a cuenta de fu-
también se distribuyen? 'Por qué? turas utilidades los saldos deudores posteriores a la distribución
11) Describa el tratamiento contable de las siguientes cuentas: Se pide:
a) Utilidad del Ejercicio a) Asientos por la distribución de la utilidad
b) Pérdidas del Ejercicio b) Asientos por los pagos de saldos a favor de los socios
c) Dividendos por Pagar c) Presentar las Cuentas Particulares de los tres socios (esquemas de
d) Cuenta Personal Socio "A.A." "T), con sus cargos, abonos y saldos y el significado de estos sal-
e) Pérdidas Acumuladas dos.
f) Reservas de Utilidad 5) La empresa maderera CODINSA S.A. tuvo pérdidas en el primer año de
g) Dividendos Provisorios su gestión por $ 8.200.000 y en el segundo año alcanzó una utilidad de
h) Cuenta Obligada Socio "B.B." $ 27.300.000. En la asamblea de accionistas, a proposición del Directo-
12) ¿Cómo se efectúa contablemente la deducción a los dividendos por rio, se aprobó la siguiente distribución del resultado de este segundo
$gar de los dividendos provisorios? año:
13) Las sociedades de personas están obligadas a distribuir a lo menos el - Absorber tas pérdidas M primer qerckb
30% de las utilidades a los socios. Comente - Distribuir dividendos por el mínimo legal (30%)
14) Si una sociedad anónima ha tenido pérdidas en dos ejercicios sucesivos - Crear reservas por la diferencia
y en un tercero obtiene utilidades, sólo puede distribuir, en este Mi- Se pide:
mo ejercicio, dividendos provisorios a sus accionistas. Comente a) Asientos por la distribución de la utilidad
15) La absorción de pérdidas acumuladas con las utilidades del ejercicio pre- b) Asientos por el pago de los dividendos a los accionistas
sente significa una disminución del patrimonio. Comente c) Presentar en el esquema de "T" las cuentas que intervinieron con sus
cargos, abonos y saldos y el significado de estos.
Ejercicios
1) Con las cuentas y saldos del ejercicio 1) del capítulo anterior, efectúe
los asientos de cierre al 31 de diciembre de XXXO
2) Empleando estos mismos antecedentes efectúe el asiento de apertura
(reapertura de ejercicios) para el año XXXl
3) La utilidad del ejercicio XXXl del negocio del Sr. Fernando Fierro fue de
$ 818.000, la que decide distribuir de la siguiente manera:
- Retirar el 60%
En la preparación de este libro se consultaron diversos textos sobre
contabilidad, administración y economía, además de numerosas disposi-
ciones legales y reglamentarias de orden comercial, laboral y tributario
aplicadas en nuestro país. De entre esta bibliografía hemos seleccionado el
material indicado a continuación, para informar a los lectores de esta obra las
fuentes de información más apropiadaspara ampliar0profundizar los temasaquí
tratados.
Textos
ANTHONY, Robert N. Contabilidad en la Administración de Empresas.

Limusa, México, 1995
BOSCH, Julio y VARGAS, Luis.: Contabilidad Básica. Soelco Ltda.,

Santiago, 1986
CHIAVENATO, Idalberto: Introducción a la Teoría General de la

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GARCIA, María Teresa: Contabilidad 11, Edic. Universitarias de Valpa-

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1995.
Revistas, Boletines Técnicos y Circulares
9) Revista Contabilidad, Auditoría e Impuestos, numeros 1 al 118. Editorial

Jurídica ConoSur, Santiago, 1992 - 2002.
10) Colegio de Contadores de Chile A.G, Santiago. Los siguientes Boleti-
nes Técnicos:
- Teoría Básica de la Contabilidad (Principios). BT. N" de 1973.

- Inflación y Corrección Monetaria BT. N 9 de 1974, BT. r\j"3 de
1980, BT. N Q 3 de 1983 y BT. N"8 de 1988.
- Estado de Flujo de Efectivo. BT N%. 50 y 53 de 1996.
11) Superintendencia de Valores y Seguros. Santiago,. Las siguientes
Circulares:
- Normas sobre Contenido y Forma de los Estados Financieros. Circu-

lar N" ,501 de 2000.
- Normas sobre Valorización de Inversiones. Circular N"68 de 1983.
Códigos, Leyes y Decretos
12) Código de Comercio, República de Chile: Decreto N" ,239 de 1967,

Ed. Jurídica de Chile, Santiago.
13) Código del Trabajo, República de Chile.: Ley NV8.620 de 1987, Ed.
Jurídica de Chile, Santiago.
14) Código Tributario, República de Chile: Decreto ley N"30 de 1974, Ed.
Jurídica de Chile, Santiago.
15) Ley de Impuesto a la Renta: Decreto ley N-24 de 1974, Diario Oficial del
31.12.1974.
16) Ley de lmpuesto al Valor Agregado (IVA): Decreto ley N Q 2 5 de 1974,

Diario Oficial del 31.12.1 974 y 03.12.1976.
17) Ley de Letras de Cambio y Pagarés: Ley N" 8.092 de 1982, Diario Ofi-cial
del 14.01.1982.
18) Ley de Timbres y Estampillas: Decreto ley N3.474 de 1980,Diario Ofi-cial

del 29.08.1980.
19) Ley sobre Sociedades Anónimas: Ley N" 18.046de1981. Diario Oficial del
22.10.1981, actualizada al 15.10.90 en publicación de la Super-intendencia
de Valores y Seguros.

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Gabriel Torres Salazar

Es propiedad del Autor

O Gabriel Torres Calazar

Registro de Propiedad Intelectual N 81.969

Primera Edición en 1992

Contador Público y Auditor por la Universidad

Consultor y asesor de importantes empresas

Profesor en la Universidadde Santiago. Antes

Autor del libro Manual del Contador (2000) y

Los lectores en quienes ante todo y principalmente he pensado al proyec-

El contenido del libro se encuentra armonizado en tres partes, con doce

Muchas situaciones y personas me estimularon y contribuyeron para elabo-

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1. Cierre de las Cuentas y de los Libros.................................................. 295

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