Vous êtes sur la page 1sur 8

‫ﺩﻳﺴﻤﱪ ‪2010‬‬ ‫†‪IV@@M@@òîÛb¾a@òjba@À@‘ëŠ‬‬ ‫‪@ @òÜÓŠë@òÈßbu‬‬

‫‪@ @‡í‡§a@ïÛb¾a@ba@âbÄäÛa@ky‬‬ ‫×‪@ @òíŠbvnÛaë@òí†b—nÓüa@âìÜÈÛa@òîÜ‬‬


‫ﻣﺪﺍﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‬ ‫@‪@înÛa@âìÜÇë‬‬
‫‪òíŠb¤@âìÜÇ@@M @înÛa@âìÜÇ@@@M@òí†b—nÓa@âìÜÇ@@Z@¶ëc‬‬

‫ﺃﻭﻻ ‪ -‬ﺍﳊﺴﺎﺏ ﻭﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪:‬‬

‫ﺗﻨﺺ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﺭﻗﻢ ‪ 16‬ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ 11 – 07‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ 25‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ 2007‬ﻭﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ )‪(SCF‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﻭﺟﻮﺏ ﺗﺴﺠﻞ ﺍﻟﻘﻴﻮﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺍﳌﺰﺩﻭﺝ‪ ،‬ﻭﳝﺲ ﻛﻞ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺣﺴﺎﺑﲔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻞ ﺃﺣﺪﳘﺎ ﻣﺪﻳﻦ ﻭﺍﻷﺧﺮ ﺩﺍﺋﻦ‪ ،‬ﰲ ﻇﻞ‬
‫ﺍﺣﺘﺮﺍﻡ ﺍﻟﺘﺴﻠﺴﻞ ﺍﻟﺰﻣﲏ ﰲ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪ .‬ﻭﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﳌﺪﻳﻦ ﻣﺴﺎﻭﻳﺎ ﻟﻠﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ‪ .‬ﳛﺪﺩ ﻛﻞ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﳏﺎﺳﱯ ﻣﺼﺪﺭ ﻛﻞ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﻭﻣﻀﻤﻮ‪‬ﺎ ﻭﲣﺼﻴﺼﻬﺎ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻣﺮﺟﻊ ﻭﺛﻴﻘﺔ ﺍﻹﺛﺒﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﺴﺘﻨﺪ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻛﻤﺎ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﺴﺘﻨﺪ ﻛﻞ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﳏﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ ﻭﺛﻴﻘﺔ ﺇﺛﺒﺎﺕ‬
‫ﻣﺆﺭﺧﺔ ﻭﻣﺜﺒﺘﺔ ﻋﻠﻰ ﻭﺭﻗﺔ ﺃﻭ ﺃﻱ ﺩﻋﺎﻣﺔ ﺗﻀﻤﻦ ﺍﳌﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﻭﺍﳊﻔﻆ‪.‬‬

‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺘﻌﺪﺩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ‪‬ﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺗﻌﻘﻴﺪﻫﺎ ﻭﻧﺘﻴﺠﺔ ﻻﺳﺘﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺮﺟﻮﻉ ﺇﱃ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﰲ ﻛﻞ ﻣﺮﺓ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺣﺮﻛﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺬﻣﺔ‪ ،‬ﰎ‬
‫ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺃﺩﺍﺓ ﳌﺘﺎﺑﻌﺔ ﺣﺮﻛﺔ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﻛـﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺬﻣﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺩﺍﺓ ﻫﻲ ﺍﳊﺴﺎﺏ – ‪ Compte‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺘﱪ ﻧﻈﺮﻳﺎ‬
‫ﲟﺜﺎﺑﺔ ﺑﻄﺎﻗﺔ ﲜﺎﻧﺒﲔ )ﻣﻮﺟﺐ ‪ -‬ﺳﺎﻟﺐ(‪ ،‬ﺗﺴﺠﻞ ﰲ ﻛﻞ ﺟﺎﻧﺐ ﺣﺮﻛﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ])ﺧﺮﻭﺝ ‪-‬‬
‫ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ‬ ‫ﺍﺳﻢ ﺍﳊﺴﺎﺏ‬ ‫ﺍﳌﺪﻳﻦ‬
‫ﺩﺧﻮﻝ( ‪) /‬ﺯﻳﺎﺩﺓ ‪ -‬ﻧﻘﺼﺎﻥ([ ﺍﻟﱵ ﺗﻄﺮﺃ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻋﻨﺼﺮ‪ .‬ﻭﲤﻜﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺒﻄﺎﻗﺔ ﰲ ﺃﻱ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ‬
‫ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﲢﺪﻳﺪ ﺭﺻﻴﺪ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ )ﺍﳊﺴﺎﺏ( ﺍﻟﺬﻱ ﳝﺜﻞ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﲔ‬
‫ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳌﻮﺟﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ﳍﺬﺍ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﲟﻌﲎ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﻣﺎ ﺯﺍﺩ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﻭﻣﺎ ﻧﻘﺺ‬
‫ﻣﻨﻪ‪ ،‬ﺃﻱ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﲔ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺪﻳﻦ ﻭﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ‪.‬‬

‫ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﻣﺴﻚ ﺩﻓﺎﺗﺮ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺸﻤﻞ ﺩﻓﺘﺮ ﻟﻠﻴﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺩﻓﺘﺮ ﺃﺳﺘﺎﺫ ﻭﺩﻓﺘﺮ‬
‫ﻟﻠﺠﺮﺩ‪ .‬ﲝﻴﺚ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺩﻓﺘﺮ ﺍﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﺣﺮﻛﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﻭﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭﻳﺘﻀﻤﻦ ﺩﻓﺘﺮ ﺍﻷﺳﺘﺎﺫ ﳎﻤﻮﻉ ﺣﺮﻛﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‬
‫ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺳﻨﻮﻳﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻞ ﻭﻫﻲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ؛ ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ؛‬
‫ﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ؛ ﺟﺪﻭﻝ ﺗﻐﲑ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ؛ ﻭﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻼﺣﻖ ﺍﻟﱵ ﺗﺒﲔ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻭﺗﻮﻓﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻜﻤﻠﺔ‬
‫ﻋﻦ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﺟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻮﻓﺮ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺈﺟﺮﺍﺀ ﻣﻘﺎﺭﻧﺎﺕ ﻣﻊ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﲝﻴﺚ ﳚﺐ ﺃﻥ‬
‫ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ ﺃﻗﺴﺎﻣﻬﺎ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﻘﺴﻢ ﺍﳌﻘﺎﺑﻞ ﻟﻪ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﳌﻼﺣﻖ ﻓﻴﺠﺐ ﺃﻥ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺗﺄﺧﺬ ﺷﻜﻞ ﺳﺮﺩﻱ ﻭﺻﻔﻲ ﻭﻋﺪﺩﻱ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ -‬ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻸﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺬﻣﺔ ‪:‬‬

‫ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﻧﺼﺖ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﺭﻗﻢ ‪ 03‬ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ 11 – 07‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ 25‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ 2007‬ﻭﺍﳌﺘﻀﻤﻦ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ )‪ " (SCF‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻧﻈﺎﻡ ﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺘﺨﺰﻳﻦ ﻣﻌﻄﻴﺎﺕ ﻗﺎﻋﺪﻳﺔ ﻋﺪﺩﻳﺔ ﻭﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﻭﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ‬
‫ﻭﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻭﻋﺮﺽ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﻜﺲ ﺻﻮﺭﺓ ﺻﺎﺩﻗﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﳑﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﻭﳒﺎﻋﺘﻪ ﻭﻭﺿﻌﻴﺔ ﺧﺰﻳﻨﺘﻪ ﰲ ‪‬ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺼﺒﺢ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﺪﺓ ﻭﻇﺎﺋﻒ ﺃﳘﻬﺎ ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ‪ :‬ﻹﻇﻬﺎﺭ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﺃﺻﻮﻝ ﻭﺧﺼﻮﻡ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ )ﺣﺮﻛﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺬﻣﺔ( ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺇﻇﻬﺎﺭ ﺣﻘﻮﻕ ﻭﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﲡﺎﻩ ﺍﻟﻐﲑ ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ‪:‬ﻹﻇﻬﺎﺭ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺯﻣﻨﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺃﻥ ﲢﺪﻳﺪ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﺍﻟﺬﻣﺔ )‪ (La situation patrimoniale‬ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺟﺮﺩ ﻟﻜﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺬﻣﺔ ﺍﺑﺘﺪﺍﺀ ﻣﻦ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﻣﻌﲔ‬
‫ﺃﻭ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﻭﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﱵ ﻏﲑﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺬﻣﺔ‪ .‬ﻭﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻫﺎﺗﲔ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺘﲔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﺻﺤﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺘﺎﺑﻌﺔ‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻌﺪ ﻣﻘﺎﺭﻧﺘﻬﻤﺎ ﻣﻊ ﺑﻌﻀﻬﻤﺎ ﺍﻟﺒﻌﺾ‪ .‬ﻭﺗﺘﻤﺜﻞ ﺫﻣﺔ ﺃﻱ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﰲ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺇﲨﺎﱄ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﻌﻴﻨﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﺍﻷﺭﺍﺿﻲ‪ ،‬ﺍﳌﺒﺎﱐ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺪﺍﺕ ﻭﺍﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺸﻬﺮﺓ‪ ،‬ﺑﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻻﺧﺘﺮﺍﻉ‪،‬‬
‫ﺍﳌﺴﺎﳘﺎﺕ ﻭﺍﳊﻘﻮﻕ ﺇﺫ ﳝﺜﻞ ﺇﲨﺎﱄ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ؛‬

‫‪ -2‬ﺇﲨﺎﱄ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻐﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻛﺎﳌﺴﺎﳘﲔ ﻭﺍﳌﻘﺮﺿﲔ‪ ،‬ﻭﳝﺜﻞ ﺇﲨﺎﱄ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺧﺼﻮﻡ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻋﻠﻴﻪ ﳝﻜﻦ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﲟﺜﺎﺑﺔ ﺻﻮﺭﺓ ﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺫﻣﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ )ﺃﺻﻮﻝ ﻭﺧﺼﻮﻡ( ﰲ ﻓﺘﺮﺓ ﺯﻣﻨﻴﺔ ﳏﺪﺩﺓ ﻭﺗﻌﻄﻲ ﻭﺻﻔﺎ ﺩﻗﻴﻘﺎ ﳌﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭﻣﺎ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﲡﺎﻩ ﺍﻟﻐﲑ ﻣﻊ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﱃ ﺃﻥ ﺇﲨﺎﱄ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﻻ ﻳﺸﻤﻞ ﺑﺎﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﻛﻞ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺘﻌﻤﻠﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻵﻥ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺬﻣﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﲣﺘﻠﻒ ﻋﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺬﻣﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﲝﻴﺚ ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﺆﺟﺮﺓ ﺃﻭ ﻣﺴﺘﺄﺟﺮﺓ ﳌﺒﺎﱐ‪ ،‬ﻣﻌﺪﺍﺕ ﺃﻭ ﺁﻻﺕ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﻮﺛﻴﻘﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﻤﺢ ﰲ ﺃﻱ ﳊﻈﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺰﻣﻦ ﻣﻦ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﳎﻤﻮﻉ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﱵ ﲢﺼﻠﺖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﳎﻤﻮﻉ‬
‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﺎﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺃﻱ ﻭﺟﻬﺘﻬﺎ‪ .‬ﻭﻳﺴﻤﻰ ﺟﺎﻧﺐ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺑﺎﳋﺼﻮﻡ ﺃﻣﺎ ﺟﺎﻧﺐ ﺍﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻣﺎﺕ ﻓﻴﺴﻤﻰ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪ .‬ﻭﲤﻜﻦ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻣﻦ‬
‫ﻭﺻﻒ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺫﻣﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺗﻮﺯﻳﻌﻬﺎ ﻭﺇﻇﻬﺎﺭﻫﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻭﻣﺮﺗﺐ ﺿﻤﻦ ﺃﺑﻮﺍﺏ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﻮﺿﺢ ﰲ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﱄ ‪:‬‬

‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬


‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳋﺼﻮﻡ‬ ‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬
‫ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ؛‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻏﲑ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ؛‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﺍﻟﻌﻴﻨﻴﺔ ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﳌﻮﺭﺩﻭﻥ ﻭﺍﻟﺪﺍﺋﻨﻮﻥ ﺍﻵﺧﺮﻭﻥ ؛‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻹﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺧﺼﻮﻡ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ )ﻣﻊ ﲤﻴﻴﺰ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ( ؛‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﳌﺴﺎﳘﺎﺕ ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﳌﻤﺎﺛﻠﺔ )ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻣﺜﺒﺘﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ( ؛‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ﻭﻣﺎ ﻋﺎﺩﳍﺎ‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺃﻭﺻﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ )ﻣﻊ ﲤﻴﻴﺰ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ( ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ﻭﺍﳌﺪﻳﻨﲔ ﺍﻵﺧﺮﻳﻦ ﻭﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺍﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﳌﻮﺟﺒﺔ ﻭﻣﺎ ﻋﺎﺩﳍﺎ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪2‬‬
‫ﺃﻋﺘﻤﺪ ﻣﻌﺪﻭ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﰲ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ )‪ (Eléments courants‬ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﲑ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‬
‫)‪ .(Eléments non courants‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻋﺘﱪﺕ ﻋﻠﻰ ﺃ‪‬ﺎ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ )‪ (Ressources contrôlées‬ﻣﻦ ﻃﺮﻑ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺍﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﺃﺣﺪﺍﺙ ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻭﻫﻲ ﻣﻮﺟﻬﺔ ﺇﺣﺪﺍﺙ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﻭﺗﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺃﺻﻮﻝ ﺟﺎﺭﻳﺔ ﻭﺃﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺟﺎﺭﻳﺔ ‪:‬‬

‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺗﻠﻚ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﻮﺟﻬﺔ ﻟﻼﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﺪﺍﺋﻢ ﻭﺍﳌﺴﺘﻤﺮ ﰲ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﻧﺸﺎﻁ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﺜﻞ ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﺍﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻭﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ ؛ ﺃﻭ ﺗﻠﻚ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﱵ ﲤﺖ ﺣﻴﺎﺯ‪‬ﺎ ‪‬ﺪﻑ ﺗﻮﻇﻴﻔﻬﺎ ﰲ ﺍﻵﺟﺎﻝ ﺍﻟﻄﻮﻳﻠﺔ ﺃﻭ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﱵ ﻻ ﳝﻜﻦ ﲢﻘﻴﻘﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﳒﺎﺯﻫﺎ ﰲ ‪ 12‬ﺷﻬﺮ‬
‫ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻣﻦ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻹﻗﻔﺎﻝ‪.‬‬

‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﳒﺎﺯﻫﺎ‪ ،‬ﺑﻴﻌﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﺳﺘﻬﻼﻛﻬﺎ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ‪ .‬ﺃﻭ ﺗﻠﻚ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﶈﺎﺯﺓ ﺃﺳﺎﺳﺎ ‪‬ﺪﻑ ﺗﺪﺍﻭﳍﺎ ﺃﻭ ﺍﻹﺑﻘﺎﺀ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻟﻔﺘﺮﺍﺕ ﻗﺼﲑﺓ )‪ 12‬ﺷﻬﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻛﺜﺮ( ﻣﺜﻞ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‪ .‬ﻭﳝﻜﻦ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺃﺻﻮﻻ ﺟﺎﺭﻳﺔ‪،‬‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺎﺕ ﺃﻭ ﺃﺷﺒﺎﻩ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺎﺕ‪.‬‬

‫ﳕﻮﺫﺝ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺃﺻﻮﻝ‬


‫ﺍﻟﺴﻨﺔ ‪N-1‬‬ ‫ﻣﺒﺎﻟﻎ ﺻﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ‪N‬‬ ‫ﺇ–ﺥﻕ‬ ‫ﻣﺒﺎﻟﻎ ﺇﲨﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬ ‫ﺍﳊﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‬
‫ﺗﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ‬
‫ﺗﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﻋﻴﻨﻴﺔ‬
‫ﺗﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﺟﺎﺭﻱ ﺍﳒﺎﺯﻫﺎ‬
‫ﺗﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺃﺧﺮﻯ‬

‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‬

‫ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﻭﺍﳌﻨﺘﻮﺟﺎﺕ ﻗﻴﺪ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‬


‫ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ )ﺣـ‪ – 41/‬ﺍ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﺮﺍﺑﻌﺔ(‬
‫ﺍﳌﺪﻳﻨﻮﻥ ﺍﻵﺧﺮﻭﻥ‬
‫ﺍﳌﺘﺎﺣﺎﺕ‬

‫ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬
‫ﺇ – ﺥ ﻕ = ﺍﻹﻫﺘﻼﻛﺎﺕ – ﺧﺎﺋﺮ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‬

‫ﺃﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻓﺈ‪‬ﺎ ﲤﺜﻞ ﻣﺼﺪﺭﺍ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﳝﻜﻦ ﲝﺴﺐ ﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﻓﻴﻬﺎ ﺑﲔ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺍﺳﺘﺜﻤﺮﻫﺎ ﺍﳌﻼﻙ ﺃﻭ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﻭﺗﻠﻚ ﺍﻟﱵ ﰎ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻫﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﻘﺮﺿﲔ ﻏﲑ ﻣﻼﻙ )‪ ،(Prêteurs non propriétaires‬ﻭﳝﻜﻦ ﺗﻌﺮﻳﻔﻬﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃ‪‬ﺎ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺣﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻧﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﺃﺣﺪﺍﺙ ﺳﺎﺑﻘﺔ ﳝﺜﻞ ﺑﻠﻮﻏﻬﺎ ﺍﻷﺟﻞ ﺍﻧﺘﻬﺎﺀ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﳌﻮﻟﺪﺓ ﻟﻠﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ .‬ﲣﻀﻊ ﻋﻨﺎﺻﺮ‬
‫ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻋﻨﺪ ﺗﻘﺴﻴﻤﻬﺎ ﺃﻳﻀﺎ ﺇﱃ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺟﺎﺭﻳﺔ ﻭﻏﲑ ﺟﺎﺭﻳﺔ ‪:‬‬

‫ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ‪ :‬ﺗﺼﻨﻒ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺳﺎﺱ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻨﺘﻈﺮ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﳌﻌﲏ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ )ﺧﻼﻝ ‪12‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺷﻬﺮﺍ( ﻣﺜﻞ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ‪ .‬ﺃﻭ ﻳﻜﻮﻥ ﻭﺍﺟﺐ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺴﻨﺔ )‪ 12‬ﺷﻬﺮ( ﺍﻟﱵ ﺗﻠﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺇﻗﻔﺎﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﻣﺜﻞ ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ ؛‬

‫‪3‬‬
‫ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻏﲑ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ‪ :‬ﻭﺗﺘﻀﻤﻦ ﺑﺎﻗﻲ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﻌﺘﱪ ﺟﺎﺭﻳﺔ ﲟﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻀﻤﻦ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻓﺎﺋﺪﺓ ﺣﱴ ﻭﻟﻮ ﲤﺖ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺴﻨﺔ )‪ 12‬ﺷﻬﺮ( ﺍﻟﱵ ﺗﻠﻲ ﺇﻗﻔﺎﻝ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪.‬‬

‫ﳕﻮﺫﺝ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺧﺼﻮﻡ‬


‫ﺍﻟﺴﻨﺔ ‪N-1‬‬ ‫ﻣﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﺴﻨﺔ ‪N‬‬ ‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳋﺼﻮﻡ‬ ‫ﺍﳊﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ‬
‫ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ‬
‫ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬

‫ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻏﲑ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‬
‫ﻗﺮﻭﺽ ﻭﺩﻳﻮﻥ‬
‫ﻣﺆﻭﻧﺎﺕ ﻭﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻣﺜﺒﺘﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ‬

‫ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻏﲑ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‬
‫ﻣﻮﺭﺩﻭﻥ )ﺣـ‪ – 40/‬ﺍ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﺮﺍﺑﻌﺔ(‬
‫ﺩﻳﻮﻥ ﺃﺧﺮﻯ‬
‫ﺧﺰﻳﻨﺔ ﺳﺎﻟﺒﺔ‬

‫ﳎﻤﻮﻉ ﺍﳋﺼﻮﻡ‬

‫‪ -2‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺣﱴ ﻻ ﺗﻀﻄﺮ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﻠﺮﺟﻮﻉ ﺇﱃ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﰲ ﻛﻞ ﻣﺮﺓ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺎﳒﺎﺯ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻭﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ )ﻧﻈﺮﺍ ﻟﺘﻌﺪﺩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﻛﺜﺮ‪‬ﺎ( ﻭﻣﻦ‬
‫ﰒ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺃﺛﺮﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺬﻣﺔ‪ ،‬ﻓﺈ‪‬ﺎ ﺗﻘﻮﻡ ﲟﺘﺎﺑﻌﺔ ﺣﺮﻛﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺬﻣﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎ‪‬ﺎ ﻭﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﻫﺬﻩ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﲟﺜﺎﺑﺔ )ﻋﺪﺍﺩﺍﺕ –‬
‫‪ (Compteurs‬ﺗﺴﺠﻞ ﻓﻴﻬﺎ ﺣﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﺧﻮﻝ ﻭﺍﳋﺮﻭﺝ ﻭﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﻘﺼﺎﻥ ﻟﻜﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺬﻣﺔ‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﺗﺴﺠﻞ ﺣﺮﻛﺔ ﺍﻟﺪﺧﻮﻝ‬
‫ﻭﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﺟﺎﻧﺐ )ﺍﳌﺪﻳﻦ ﺃﻭ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ( ﻭﺣﺮﻛﺔ ﺍﳋﺮﻭﺝ ﻭﺍﻟﻨﻘﺼﺎﻥ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﻘﺎﺑﻞ )ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ ﺃﻭ ﺍﳌﺪﻳﻦ( ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻛﻞ ﺣﺴﺎﺏ‪ .‬ﻭﲟﺎ ﺃﻧﻪ‬
‫ﻟﻠﻤﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺟﺎﻧﺒﲔ ﳐﺘﻠﻔﲔ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﳕﻴﺰ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺑﲔ ﻧﻮﻋﲔ ﻣﻦ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺫﺍﺕ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻣﺪﻳﻨﺔ ﻓﺄﻱ ﺣﺮﻛﺔ ﺩﺧﻮﻝ ﺃﻭ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺗﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺪﻳﻦ ﻭﺑﺎﳌﻘﺎﺑﻞ ﺃﻱ ﺣﺮﻛﺔ‬
‫ﺧﺮﻭﺝ ﺃﻭ ﻧﻘﺼﺎﻥ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺗﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ ؛‬

‫‪ -2‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺼﻮﻡ ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺫﺍﺕ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺩﺍﺋﻨﺔ ﻓﺄﻱ ﺣﺮﻛﺔ ﺩﺧﻮﻝ ﺃﻭ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺗﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ ﻭﺑﺎﳌﻘﺎﺑﻞ ﺃﻱ ﺣﺮﻛﺔ ﺧﺮﻭﺝ‬
‫ﺃﻭ ﻧﻘﺼﺎﻥ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺗﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺪﻳﻦ‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ‪Bilan -‬‬

‫ﺍﳋﺼﻮﻡ ‪Passifs -‬‬ ‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ‪Actifs -‬‬

‫‪+‬‬ ‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺼﻮﻡ‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬ ‫‪+‬‬


‫ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ‬ ‫ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺪﻳﻦ‬ ‫ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ‬ ‫ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺪﻳﻦ‬

‫ﳎﻤﻮﻉ ﺍﳋﺼﻮﻡ‬ ‫=‬ ‫ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬

‫ﻭﻫﻜﺬﺍ ﻳﺘﻢ ﻓﺘﺢ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺣﺴﺐ ﺍﳊﺎﺟﺔ )ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭﺣﺠﻢ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ( ﻭﺍﻟﺮﺻﻴﺪ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﻜﻞ ﺣﺴﺎﺏ )ﻣﺒﻠﻎ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﳌﺪﺓ ‪+‬‬
‫ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺍﺕ – ﺍﻟﻨﻘﺼﺎﻥ( ﻫﻮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻈﻬﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻭﳝﺜﻞ ﰲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻘﺎﺩﻣﺔ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺡ‪ .‬ﻭﺑﺬﻟﻚ ﻳﺼﺒﺢ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻬﻞ ﺗﻮﻇﻴﻒ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﰲ‬
‫ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﻟﺬﻣﺔ ﺑﻌﺪ ﻛﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﻮﺽ ﺗﺘﺒﻊ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻄﺮﺃ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﺗﺼﺒﺢ ﻋﻨﺪﺋﺬ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪‬ﺎﺋﻴﺔ )ﺗﺘﻢ ﰲ ‪‬ﺎﻳﺔ ﺍﳌﺪﺓ(‪ ،‬ﻭﻻ ﳝﻜﻦ‬
‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺑﺄﻱ ﺣﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﻷﺣﻮﺍﻝ ﺇﻻ ﺑﻌﺪ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺩﻓﺘﺮ ﺍﻷﺳﺘﺎﺫ ﻟﻜﻞ ﺣﺴﺎﺏ ﺃﻱ ﲢﺪﻳﺪ ﺭﺻﻴﺪ ﻛﻞ ﺣﺴﺎﺏ ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬
‫ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﰲ ‪‬ﺎﻳﺔ ﺍﳌﺪﺓ‪.‬‬

‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺍﳌﺰﺩﻭﺝ ‪ :‬ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺎﻋﺪﺓ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﳌﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﱵ ﲤﺜﻞ ﺗﺴﺎﻭﻱ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻣﻊ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻭﻋﻤﻼ ﲟﺒﺪﺃ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺍﳌﺰﺩﻭﺝ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﻀﻲ ﺑﺄﻥ ﺗﺴﺠﻞ ﻛﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﰲ ﺟﺎﻧﺒﲔ ﺍﻷﻭﻝ ﻣﺪﻳﻦ ﻭﺍﻟﺜﺎﱐ ﺩﺍﺋﻦ‪ .‬ﻟﺬﻟﻚ ﻓﺈﻥ ﺃﻱ ﺗﻐ‪‬ﻴﺮ ﻳﻠﺤﻖ ﺑﺄﺣﺪ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺬﻣﺔ ﺃﺻﻮﻝ‬
‫)ﺧﺼﻮﻡ( ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻘﺎﺑﻠﻪ ﺇﻣﺎ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﻐﻴ‪‬ﺮ ﺑﻨﻔﺲ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﻷﺣﺪ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺬﻣﺔ ﺧﺼﻮﻡ )ﺃﺻﻮﻝ( ؛‬


‫‪ -‬ﺗﻐﻴ‪‬ﺮ ﺑﻌﻜﺲ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﻷﺣﺪ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺬﻣﺔ ﺃﺻﻮﻝ )ﺧﺼﻮﻡ( ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻐﻴ‪‬ﺮ ﻣﺰﺩﻭﺝ ﺑﻨﻔﺲ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﻷﺣﺪ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ )ﺍﳋﺼﻮﻡ( ﻭﺑﻌﻜﺲ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﻷﺣﺪ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳋﺼﻮﻡ )ﺍﻷﺻﻮﻝ( ﰲ ﺁﻥ ﻭﺍﺣﺪ‪.‬‬

‫ﻭﻣﺎ ﺩﺍﻡ ﻟﻜﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺬﻣﺔ ﺣﺴﺎﺏ )ﺩﻓﺘﺮ ﺃﺳﺘﺎﺫ( ﲜﺎﻧﺒﲔ ﻭﺍﺣﺪ ﻣﺪﻳﻦ ﻭﺍﻵﺧﺮ ﺩﺍﺋﻦ ﻓﺈﻥ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻛﻞ ﺯﻳﺎﺩﺓ )ﻧﻘﺼﺎﻥ( ﰲ ﻗﻴﻤﺔ ﺃﺣﺪ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺬﻣﺔ ﺃﺻﻮﻝ ﻳﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺪﻳﻦ )ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ( ﻟﻠﺤﺴﺎﺏ ﺍﳋﺎﺹ ﺑﺎﻟﻌﻨﺼﺮ ؛‬
‫‪ -‬ﻛﻞ ﺯﻳﺎﺩﺓ )ﻧﻘﺼﺎﻥ( ﰲ ﻗﻴﻤﺔ ﺃﺣﺪ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺬﻣﺔ ﺧﺼﻮﻡ ﻳﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ )ﺍﳌﺪﻳﻦ( ﻟﻠﺤﺴﺎﺏ ﺍﳋﺎﺹ ﺑﺎﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﳌﻌﲏ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺫﺍﺕ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻣﺪﻳﻨﺔ ﻛﻞ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﻓﻴﻬﺎ ﺗﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺪﻳﻦ ﻭﻛﻞ ﻧﻘﺼﺎﻥ ﻳﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺫﺍﺕ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺩﺍﺋﻨﺔ ﻛﻞ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﻓﻴﻬﺎ ﺗﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ ﻭﻛﻞ ﻧﻘﺼﺎﻥ ﻳﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺪﻳﻦ‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫‪ -3‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ‪:‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﳕﻴﺰ ﰲ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺑﲔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ‪‬ﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﺄﺛﲑﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺬﻣﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﺍﳚﺎﰊ ﺃﻭ ﺳﻠﱯ ﺃﻱ ﺑﺎﺣﺪﺍﺙ ﺍﺭﺑﺎﺡ ﺃﻭ‬
‫ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻭﻋﻤﻮﻣﺎ ﻫﻨﺎﻙ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﲢﺪﺙ ﻧﺘﺎﺋﺞ )ﺳﻠﺒﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﳚﺎﺑﻴﺔ – ﺧﺴﺎﺭﺓ ﺃﻭ ﺭﺑﺢ( ؛‬


‫‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻻ ﲢﺪﺙ ﻧﺘﺎﺋﺞ )ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻣﻌﺪﻭﻣﺔ(‪.‬‬

‫ﻋﻠﻰ ﺍﳋﻼﻑ ﻣﻦ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻈﻬﺮ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻋﻨﺪ ﺇﻗﻔﺎﻝ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺃﻱ ﰲ ﺃﺧﺮ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺣﺮﻛﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ‬
‫ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﳌﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﻄﻮﺭ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺑﺸﻜﻞ ﺩﻭﺭﻱ ﻭﻣﺴﺘﻘﻞ ﻋﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺬﻣﺔ‪ ،‬ﻭﺗﺮﺻﺪ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﰲ ‪‬ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﰲ‬
‫ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ )ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺭﻗﻢ ‪ (12‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺫﻟﻚ ﺃﻥ ﺃﺭﺻﺪﺓ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﺮﺻﺪ ﻛﻠﻴﺎ ﻣﻊ ‪‬ﺎﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﻓﻬﻲ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﻏﲑ ﻣﺴﺘﻤﺮﺓ ﰲ ﺍﻟﺰﻣﻦ )ﺗﻔﺘﺢ ﻣﻊ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﻭﺗﻐﻠﻖ ﻣﻊ ‪‬ﺎﻳﺘﻬﺎ( ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻜﺲ ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﺴﺘﻤﺮﺓ ﰲ ﺍﻟﺰﻣﻦ‪.‬‬

‫ﺟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ – ‪Tableau des résultats‬‬

‫ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ‪Produits -‬‬ ‫ﺍﻷﻋــﺒﺎﺀ ‪Charges -‬‬

‫‪+‬‬ ‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‬ ‫‪+‬‬


‫ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ‬ ‫ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺪﻳﻦ‬ ‫ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ‬ ‫ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺪﻳﻦ‬

‫ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ‬ ‫‪-‬‬ ‫ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‬


‫=‬
‫ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‬
‫ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ < ﺃﻛﱪ < ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ =< ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺭﺑﺢ‬
‫ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ > ﺃﺻﻐﺮ > ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ =< ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺧﺴﺎﺭﺓ‬
‫ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ = ﺗﺴﺎﻭﻱ = ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ =< ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻣﻌﺪﻭﻣﺔ‬

‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺍﳌﺰﺩﻭﺝ ‪ :‬ﺗﺘﻜﻮﻥ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻣﻦ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ )ﺍ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﺴﺎﺩﺳﺔ( ؛‬


‫‪ -‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ )ﺍ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻌﺔ(‪.‬‬

‫ﲤﻜﱢﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻣﻦ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﻭﲢﻠﻴﻞ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻣﺜﻞ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ‪ ،‬ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ‪ ،‬ﺗﺴﺪﻳﺪ‬
‫ﺍﻷﺟﻮﺭ‪ ،‬ﺗﺴﺪﻳﺪ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪ ،‬ﲟﺎ ﻳﺴﻤﺢ ﲝﺴﺎﺏ ﻭﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﺻﺤﻴﺢ‪ .‬ﻭﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﰲ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻼﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳌﺨﺘﻠﻒ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﻨﺸﺄ ﻋﻨﻬﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻧﺸﺎﻁ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ )ﺃﻭ ﺍﻟﺬﻣﺔ( ﺑﺸﻜﻞ ﺳﻠﱯ ﺃﻭ ﺍﳚﺎﰊ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺘﻘﺎﺑﻞ ﻣﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻟﻀﻤﺎﻥ‬

‫‪6‬‬
‫ﺗﺴﺎﻭﻱ ﻭﺗﻌﺎﺩﻝ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﶈﺴﻮﺑﺔ ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﺟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ )‪ .(Résultat du Bilan = Résultat du TCR‬ﻟﺬﻟﻚ ﻓﺈﻥ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻋﺪﺓ ﺍﻟﱵ ﲢﻜﻢ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻫﻲ ﻧﻔﺴﻬﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻓﺈﻥ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻛﻞ ﺯﻳﺎﺩﺓ )ﻧﻘﺼﺎﻥ( ﰲ ﻗﻴﻤﺔ ﺃﺣﺪ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻳﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺪﻳﻦ )ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ( ﻟﻠﺤﺴﺎﺏ ﺍﳋﺎﺹ ﺑﺎﻟﻌﻨﺼﺮ ؛‬
‫‪ -‬ﻛﻞ ﺯﻳﺎﺩﺓ )ﻧﻘﺼﺎﻥ( ﰲ ﻗﻴﻤﺔ ﺃﺣﺪ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻳﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ )ﺍﳌﺪﻳﻦ( ﻟﻠﺤﺴﺎﺏ ﺍﳋﺎﺹ ﺑﺎﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﳌﻌﲏ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺫﺍﺕ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻣﺪﻳﻨﺔ ﻛﻞ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﻓﻴﻬﺎ ﺗﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺪﻳﻦ ﻭﻛﻞ ﻧﻘﺼﺎﻥ ﻳﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺫﺍﺕ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺩﺍﺋﻨﺔ ﻛﻞ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﻓﻴﻬﺎ ﺗﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ ﻭﻛﻞ ﻧﻘﺼﺎﻥ ﻳﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺪﻳﻦ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻜﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﺫﻣﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺑﻘﻴﺪ ﺃﺣﺪ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺪﻳﻦ‬
‫)ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ( ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻗﻴﺪ ﺃﺣﺪ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ )ﺍﳌﺪﻳﻦ( ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻞ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ‪ -‬ﺍﳌﺪﻭﻧﺔ ﻭﺍﳍﻴﻜﻠﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﳌﺨﻄﻂ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ‪:‬‬

‫ﺃﻋ‪‬ﺘ ‪‬ﻤﺪ ﰲ ﺑﻨﺎﺀ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺟﺎﺀ ‪‬ﺎ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻌﺸﺮﻱ ﻭﺣﺪﺩﺕ ﻷﺟﻞ ﺫﻟﻚ ﺳﺒﻊ ﳎﻤﻮﻋﺎﺕ ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺍ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ﺍﻷﻭﱃ ‪ -‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ‪ :‬ﻭﺗﺸﻤﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺴﺎﳘﺎﺕ ﰲ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﶈﺘﺠﺰﺓ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺍﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ ﻭﻛﻞ‬
‫ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ ﺍﻷﺧﺮﻯ ؛‬
‫‪ .2‬ﺍ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ – ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ )‪ (Immobilisations‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪ :‬ﻭﺗﺸﻤﻞ ﻛﻞ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻭﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﳌﻮﺟﻬﺔ ﻟﻠﺒﻘﺎﺀ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﺩﺍﺋﻢ ﻭﺩﻭﻥ ﺗﻐﻴﲑ ؛‬
‫‪ .3‬ﺍ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ – ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ – ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻗﻴﺪ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ )‪ (Stocks et en cours‬ﻭﺗﺸﻤﻞ ﻫﺬﻩ ﺍ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ﳐﺰﻭﻥ ﺍﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‪ ،‬ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺍﳌﻮﺍﺩ ﻭﺍﻟﻠﻮﺍﺯﻡ‪ ،‬ﺍﻟﻔﻀﻼﺕ‪ ،‬ﺍﳌﻨﺘﺠﺎﺕ ﻧﺼﻒ ﺍﳌﺼﻨﻌﺔ‪ ،‬ﺍﳌﻨﺘﺠﺎﺕ ﻭﺍﻷﺷﻐﺎﻝ ﻗﻴﺪ ﺍﻻﳒﺎﺯ ﻭﺍﻟﻐﻼﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‪ .‬ﺷﺮﻳﻄﺔ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻠﻜﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ؛‬
‫‪ .4‬ﺍ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﺮﺍﺑﻌﺔ – ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻐﲑ )‪ : (Comptes de tiers‬ﻭﺗﺸﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﻭﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﻏﲑ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﱵ ﰎ ﺗﺮﺗﻴﺒﻬﺎ ﺿﻤﻦ‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺃﻭ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﺪﺍﺋﻤﺔ ﺃﻭ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﱵ ﲝﺴﺐ ﻃﺎﺑﻌﻬﺎ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻟﻐﺎﻟﺐ ﺗﺮﺗﺐ ﻣﻊ ﺍ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ﺍﳋﺎﻣﺴﺔ ؛‬
‫‪ .5‬ﺍ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ﺍﳋﺎﻣﺴﺔ – ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ : (Comptes financiers‬ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻫﺬﻩ ﺍ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﺣﺮﻛﺔ ﺍﻟﻘﻴﻢ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲤﺖ ﻣﻊ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺎﺕ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ ؛‬
‫‪ .6‬ﺍ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﺴﺎﺩﺳﺔ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ )‪ : (Charges‬ﻭﺗﺸﻤﻞ ﻛﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻭﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﱵ ﲢﻤﻠﺘﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﻘﺎﺀ ﻣﺰﺍﻭﻟﺘﻬﺎ‬
‫ﻟﻨﺸﺎﻃﻬﺎ ؛‬
‫‪ .7‬ﺍ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻌﺔ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ )‪ : (Produits‬ﻭﺗﺸﻤﻞ ﻛﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻌﺎﺋﺪﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺣﻘﻘﺘﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﳌﺰﺍﻭﻟﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬

‫ﻣﺎ ﻳﻼﺣﻆ ﺃﻧﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﳋﻼﻑ ﻣﻦ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪ PCN‬ﲢﺘﻮﻱ ﺍ‪‬ﻤﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻀﻤﻨﺘﻬﺎ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﻟﻸﺻﻮﻝ ﻭﺃﺧﺮﻯ ﻟﻠﺨﺼﻮﻡ ﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻮﻗﺖ )ﺍ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﺮﺍﺑﻌﺔ ‪ :‬ﺣـ‪ 41 /‬ﺯﺑﺎﺋﻦ ﻭ ﺣـ‪40 /‬‬
‫ﻣﻮﺭﺩﻳﻦ (‪.‬‬

‫‪7‬‬
‫ﻟﻺﺷﺎﺭﺓ ﺃﻧﻪ ﺃﻋ‪‬ﺘﻤﺪ ﰲ ﻫﻴﻜﻠﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﲝﻴﺚ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺃﻋ‪‬ﺘﱪ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺍﻟﺮﻗﻢ ‪ 8‬ﰲ ﺍﳌﺮﺗﺒﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻷﺣﺪ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﺍ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ‪ 2‬ﲟﺜﺎﺑﺔ ﺍﻫﺘﻼﻙ )ﺣـ‪ 28 /‬ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ‪-‬‬
‫‪ (Amortissement des immobilisation‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﺼﺒﺢ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﳉﺪﻳﺪ )ﺣـ‪ (28 /‬ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ ﺩﺍﺋﻨﺔ ﳐﺎﻟﻔﺔ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﳊﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻷﺻﻠﻲ )ﺍ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ‪ (2‬ﺍﳌﺪﻳﻨﺔ ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ؛‬

‫‪ -‬ﺃﻋ‪‬ﺘﱪ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺍﻟﺮﻗﻢ ‪ 9‬ﰲ ﺍﳌﺮﺗﺒﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﲟﺜﺎﺑﺔ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﻢ )‪ (Pertes de valeur‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﺼﺒﺢ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ ﺩﺍﺋﻨﺔ‬
‫ﳐﺎﻟﻔﺔ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺻﻠﻴﺔ ﻭﻫﻲ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﺪﻳﻨﺔ ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﻮﺿﺢ ﺃﺩﻧﺎﻩ ‪:‬‬

‫ﺣـ‪ 29/‬ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ )‪ (Pertes de valeur sur immobilisations‬؛‬ ‫ƒ‬


‫ﺣـ‪ 39/‬ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ) ‪ (Pertes de valeur sur stocks‬؛‬ ‫ƒ‬
‫ﺣـ‪ 49/‬ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻐﲑ ﺍﳌﺪﻳﻨﺔ ) ‪ (Pertes de valeur sur comptes de tiers‬؛‬ ‫ƒ‬
‫ﺣـ‪ 59/‬ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ) ‪(Pertes de valeur sur actifs financiers courants‬‬ ‫ƒ‬

‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﺼﺒﺢ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﳉﺪﻳﺪ )ﺣـ‪ - 29/‬ﺣـ‪ - 39/‬ﺣـ‪ – 49/‬ﺣـ‪ (59‬ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ ﺩﺍﺋﻨﺔ ﳐﺎﻟﻔﺔ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﻷﺻﻠﻲ ﻣﻦ‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ )ﺍ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ‪ (5 - 4 – 3 – 2‬ﺍﳌﺪﻳﻨﺔ ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ؛‬

‫‪ -‬ﺃﻋ‪‬ﺘﱪ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺍﻟﺮﻗﻢ ‪ 9‬ﰲ ﺍﳌﺮﺗﺒﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﲟﺜﺎﺑﺔ ﻋﻜﺲ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺮﺗﺒﺔ ﰲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻨﺘﻬﻴﺔ ﺑﺎﻷﺭﻗﺎﻡ ﻣﻦ ‪ 8-1‬ﻣﺜﻞ ‪:‬‬

‫ƒ ‪ 101‬ﺭﺃﺱ ﻣﺎﻝ ﻣﻜﺘﺘﺐ )ﺩﺍﺋﻦ ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻪ( ==< ‪ 109‬ﺭﺃﺱ ﻣﺎﻝ ﻣﻜﺘﺘﺐ ﻏﲑ ﻣﻄﻠﻮﺏ )ﻣﺪﻳﻦ ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻪ( ؛‬
‫ƒ ‪ 60‬ﻣﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﻣﺴﺘﻬﻠﻜﺔ )ﻣﺪﻳﻦ ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻪ( ==< ‪ 609‬ﲣﻔﻴﻀﺎﺕ )ﺩﺍﺋﻦ ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻪ( ؛‬
‫ƒ ‪ 401‬ﻣﻮﺭﺩﻳﻦ )ﺩﺍﺋﻦ ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻪ( ========< ‪ 409‬ﻣﻮﺭﺩﻳﻦ ﻣﺪﻳﻨﲔ )ﻣﺪﻳﻦ ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻪ(‪.‬‬

‫‪8‬‬

Vous aimerez peut-être aussi