IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
Informes de costos y de eficacia que sirven de base para el mejor control de los
costos (Parte final) IV-1
InformES especialES
Diseño de un sistema de costos estándar en un laboratorio farmacéutico que
se dedica a la producción de jarabes para la tos IV-2
Revisando las NIIF: NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
actividades interrumpidas (Parte I) IV-5
aplicación práctica
Libro Mayor Electrónico (PLE) Archivo txt (Parte final) IV-8
Aplicación Práctica NIC 41: Agricultura IV-11

Informes de costos y de eficacia que

sirven de base para el mejor control de

Informes Especiales
los costos (Parte final)
Operaciones del periodo:
Ficha Técnica
3,500 kilos a S/.10.00
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo 3,800 kilos a 9.60
Título : Informes de costos y de eficacia que sirven de base para el mejor control
1. Compras 4,000 kilos a 10.20
de los costos (Parte final) 3,200 kilos a 10.50
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 289 - Segunda Quincena de Octubre 2013 2,000 horas a S/.3.60
1,200 horas a 3.50

2. Costo de mano de obra directa 850 horas a 4.00
Compañía Manufacturera Nacional S.A.C. 700 horas a 3.80
Informes de operaciones octubre 201X
Informe Nº 11 3. Costos indirectos reales, S/.12,680
Análisis de los productos terminados dañados en el curso de las 4. Materia prima directa utilizada 13,200 kilos.
operaciones de fabricación
Daños en el Daños
5. Costos indirectos presupuestados fueron S/.10,000.00 y
Valor de la Daños en el tejido acabado totales se presupuestan 5,000 horas de mano de obra directa de
Telar producción
% de la % de la % de la trabajo en la fábrica. El presupuesto real fue S/.12,680.00.
Nº del costo
Valor produc- Valor produc- produc-
estándar 6. No hay existencia de productos en proceso al comienzo ni
ción ción ción
1 S/.14,000 300 2.1 2.1 al final del periodo. Se terminaron 5,900 unidades.
2 14,000 315 2.2 2.2 7. Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/.60.00 la unidad.
3 15,000 573 3.8 200 1.3 5.1
4 13,000 400 3.1 168 1.2 4.3 8. Los gastos de venta y administración ascendieron a S/.44,
5 14,000 300 2.1 28 0.01 2.1 800.
Total 70,000 1,888 2.66 396 0.84 3.16
Costo total de productos dañados 2,284
Se solicita: Formular el estado de resultados

Solución

Caso Nº 1 Cálculo de variaciones estándares

Variaciones del estándar
Detalle
favorable desfavorable
Variación de la materia prima S/. S/.
Cálculo de las variaciones estándar Precio = (precio estándar – precio real)
La empresa manufacturera La Perla S.A.C. fábrica un solo pro- x cantidad real
ducto en lotes de 100 unidades cada orden. Durante los seis (S/.10,00 - S/.10.00) x 3,500 nada
próximos meses se requiere producir 60 lotes o 6,000 unidades. (S/.10.00 – S/.9.60) x 3,800 1,520.00
La hoja de costo estándar para la producción de 100 unidades (S/.10.00 – S/.10.20) x 4,000 800.00
es como sigue: (S/.10.00 – S/.10.50) x 3,200 1,600.00
Cantidad = (cantidad estándar – cantidad
Costo estándar unitario
real) x precio estándar
200 Kilos de materia prima a S/.10.00 S/.2,000.00 (11,800 – 13,200) x S/.10.00 14,000.00
75 horas de mano de obra directa a S/.3.60 270.00 59 lotes x 200 kilos = 11,800 kilos
75 horas de costos indirectos a S/.2.00 150.00 estándar
Total costo estándar de 100 unidades S/.2,420.00 Variación de la mano de obra

N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informes Especiales
Variaciones del estándar
Detalle Compañía Manufacturera La Perla S.A.C.
favorable desfavorable
Estado de resultados
Tasa = (tasa estándar – tasa real) x horas
Venta (5,600 a S/.60.00 cada una) S/.336,000.00
reales
Menos: Costo de venta estándar:
(S/.3.60 – S/.3.60) x 2,000 nada Costo de materia prima (59 lotes a S/.2,000 c/u) S/.118,000.00
(S/.3.60 – S/.3.50) x 1,200 120.00 Costo de mano de obra (59 lotes a S/.270.00 c/u) 15,930.00
(S/.3.60 – S/.4.00) x 850 340.00 Costos indirectos (59 lotes a S/.150.00 c/u) 8,850.00
Total 142,780.00
(S/.3.60 – S/.3.80) x 700 140.00
Menos: inventario final productos terminados
(300 unidades a S/.24.20) (7,260.00)
Eficiencia = (horas estándares – horas Costo de venta estándar (135,520.00)
reales) x tasa estándar Utilidad bruta estándar 200,480.00
= (4,425 – 4,750) x 3.60 1,170.00 Menos: Gastos de administración y venta (44,800.00)
59 lotes x 75 horas = 4,425 horas Utilidad neta estándar S/.155,680.00
estándar Menos: Variaciones sobre el estándar:
Variación de la cantidad de la materia prima S/.14,000.00
Variación del precio de la materia prima 880.00
Variación de los costos indirectos Variación del costo de la mano de obra 360.00
Eficiencia =(cantidad estándar – cantidad Variación de la eficiencia de la mano de obra 1,170.00
real) x tasa estándar Variación de la eficiencia del costo indirecto 650.00
=(4,425 – 4,750) x S/.2.00 650.00 Variación del presupuesto del costo indirecto 2,680.00
Variación de la capacidad del costo indirecto 500.00
59 lotes x 75 horas = 4,425 horas
Total variaciones desfavorables S/.(20,240.00)
estándar
Utilidad neta del periodo antes de distribución 135,440.00
Presupuesto = Presupuestado – Ejecutado Participación de los trabajadores, 10% (13,544.00)
= S/.10.000 – S/.12,680 2,680.00 Monto imponible impuesto a la renta 121,896.00
Capacidad = (horas presupuestadas – Impuesto a la renta, 30% 36,568.80
horas reales) x tasa estándar Utilidad neta S/.85,327.20
=(5,000 – 4,750) x S/.2.00 500.00
Bibliografía consultada
Para el desarrollo del presente caso fue necesario, calcular las va- - Neuner, Jhon : Contabilidad de costos
riaciones del costo estándar, con la finalidad de determinar cuáles - Backer Jacobsen : Contabilidad de costos
fueron las variaciones favorables y desfavorables que formarán - Shim, James : Contabilidad de costos
parte del estado de resultados que se indica a continuación: - Horngren, Charles : Contabilidad de costos

Diseño de un sistema de costos estándar en

un laboratorio farmacéutico que se dedica a la
producción de jarabes para la tos
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Diseño de un sistema de costos estándar en
un laboratorio farmacéutico que se dedica
a la producción de jarabes para la tos
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 289 - Segunda
Quincena de Octubre 2013
1. La industria farmacéutica1
En la época actual, las industrias farma-
céuticas que se dedican a la producción de
jarabes para la tos, están sujetas a cambios
debido a la globalización de los mercados,
a los tratados de libre comercio, a las eli-
minaciones arancelarias y la fluctuación
de precios de la materia prima, aspectos
que pueden ser analizados mediante
el diseño e instalación de sistemas que
mejoren el control de sus procesos de
producción.
Los grandes adelantos alcanzados en
diferentes áreas de la humanidad se han
destacado por su evolución, esto ha sido
1 ROSAS LÓPEZ, Guillermo Roderico. Diseño de un sistema de costos
estándar en una empresa farmeceutica que se dedica a la producción
de jarabes para la tos. Universidad de San Carlos de Guatemala, (2008)
posible por el respaldo de la medicina,
que no solamente ha permitido extender
las expectativas de vida, sino mejorarla
con calidad.
Es la industria farmacéutica, la actividad
económica que proporciona al hombre
más y mejores medicamentos que le
ofrecen nuevas oportunidades de vida
saludable y productiva.
Los esfuerzos para mejorar la salud
siempre serán punto de partida hacia la
integración de un mundo mejor.
Dentro de los objetivos de este tipo de
industrias está lograr la reducción de los
costos mediante el diseño de un sistema
de costos que le permita lograr un ade-
cuado control, de la materia prima, mano
de obra y gastos de fabricación y para
conocer también el nivel de capacidad
instalada de la industria, costo de cada
producto, márgenes de utilidad, equipo
y personal necesario, y precios de venta.
A principios del siglo XIX, los boticarios,
químicos o los propietarios de herbo-
larios obtenían partes secas de diversas
plantas, recogidas localmente o en otros
continentes. Estas últimas se compraban
a los especieros, que fundamentalmente
importaban especias pero como negocio
secundario también comerciaban con pro-
ductos utilizados con fines medicinales,
entre ellos el opio de Persia o la ipeca-
cuana y la corteza de quina de Suramérica
Los boticarios y químicos fabricaban
diversos preparados con estas sustancias,
como extractos, tinturas, mezclas, locio-
nes, pomadas o píldoras. Algunos profe-
sionales confeccionaban mayor cantidad
de preparados de la que necesitaban para
su propio uso y los vendían a granel a
sus colegas.
Algunas medicinas, como las preparadas
a partir de la quina, de la belladona, de la
digital, del cornezuelo del centeno o del
opio eran realmente útiles, pero su activi-
dad presentaba variaciones considerables.
La Industria farmacéutica de nuestros días
es un sector fundamental dedicado a la
fabricación y preparación de productos
químicos medicinales para la prevención
o tratamiento de las enfermedades.

IV-2 Instituto Pacífico N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013


La mayor parte de las empresas farma-
céuticas tienen carácter internacional
y poseen filiales en muchos países. El
sector tecnológicamente muy avanzado,
da empleo a muchos profesionales uni-
versitarios, como biólogos, bioquímicos,
químicos, ingenieros microbiólogos,
farmacéuticos, médicos, físicos y veterina-
rios, así como contadores públicos y audi-
tores y diplomados en enfermería. Estos
profesionales trabajan en investigación y
desarrollo, producción, control de calidad,
mercadotecnia, representación médica,
relaciones públicas o administración ge-
neral. Entre las empresas farmacéuticas
más grandes del mundo están la británica
Glaxo y la estadounidense Merck & Co.
Cada una proporciona empleo a unas
50,000 personas en todo el mundo, de
las que unos 7,000 son profesionales
universitarios. Destaca también la ale-
mana Bayer.
1.1. Definición de jarabe
Es una bebida compuesta de agua azúcar
y sustancias medicinales utilizada como
expectorante. Los jarabes son soluciones
concentradas de sacarosa en agua o
líquidos acuosos. En la elaboración de la
solución de sacarosa, si se emplea solo
agua purificada, la preparación se llama
simplemente jarabe o jarabe simple,
pero si al líquido acuoso se le agregan
sustancias medicinales, se le denomina
jarabe medicinal.
El jarabe saborizante no tiene propieda-
des medicinales, sino contiene diferentes
sustancias aromáticas o de sabor agrada-
ble y sirve de vehículo para la preparación
de recetas.
2. La industria de jarabes
Los jarabes fueron introducidos por los
árabes en la farmacopea del siglo XIII y
consistían en soluciones acuosas concen-
tradas de azúcar con un saborizante o con
ingredientes saborizantes y medicinales y
eran una de las tres categorías principales
de las medicinas compuestas.
3. Descripción del proceso pro-
ductivo
El proceso de producción comienza cuan-
do se prepara y mezcla la materia prima
necesaria para la producción del jarabe en
el centro de preparado y mezclado, para
luego trasladarla al centro de llenado, de
donde se traslada finalmente al centro
de etiquetado y empaque en donde el
producto queda terminado.
Los centros productivos que intervienen
en la industria de jarabes, la cual es objeto
de investigación, son los siguientes:
• Preparado y mezclado
• Llenado
• Etiquetado y empaque
N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
3.1. Preparado y mezclado
Este centro productivo se encarga de la
preparación de líquidos; es decir, la mez-
cla de agua y azúcar, luego se le agrega
uno de los ingredientes activos, después
se disuelve con saborizantes, aparte se
disuelve un poco de alcohol con otro
saborizante y se agrega a la mezcla ante-
rior. Se mezcla por aparte otro poco de
alcohol y se disuelve con los preservantes
y se agrega otro ingrediente activo, se
calienta glicerina y se agrega a la mezcla
anterior. Esta mezcla se deja enfriar y se
agrega al tanque de fabricación a una
olla con agua purificada, se disuelve otro
de los saborizantes y se agrega al tanque
de fabricación, se agrega más agua al
tanque de fabricación hasta llevarlo casi
al volumen final de fabricación; luego se
agrega ácido cítrico al tanque de fabrica-
ción hasta ajustar el pH (escala que mide
la concentración del Ion Hidrógeno).
3.2. Llenado
Del tanque de fabricación se conecta con
la llenadora la cual dosifica la cantidad
que se desea en cada frasco, se le coloca
una tapa sin apretar y se aprieta con la
taponadora; luego sale por la transporta-
dora para su empaque
3.3. Etiquetado y empaque
En el centro de empaque se le pone una
etiqueta, un vasito dosificador y una cajita
al frasco, luego se empaca la cantidad
deseada en una caja de cartón corrugado
y se traslada al almacén de productos
terminados, finalmente se le codifica con
un número de lote y fecha de vencimiento
a cada caja.
En este centro se utiliza para ponerle
etiquetas a los frascos una engomadora
automática y una engrapadora de pedal
para el cerrado del corrugado
4. Costo estándar
Es el procedimiento costos predetermi-
nados basado en estudios técnicos sobre
la base de la experiencia y experimentos
controlados que comprenden, una selec-
ción minuciosa de la materia prima, un
estudio de tiempos y movimientos de las
operaciones, un estudio de ingeniería
industrial sobre la maquinaria y otros
medios de fabricación de los bienes que
elabora la empresa farmacéutica.
La evaluación de estos estándares en
unidades monetarias constituye los costos
estándar atribuibles a cada producto que
se descomponen en sus tres elementos
básicos y referidos también a cada etapa
de fabricación y departamento de manu-
factura del producto.
La fijación de metas u objetivos de
este sistema irá encaminada al empleo
adecuado de la maquinaria y la mano de
obra directa, a la utilización de energía,
combustible, lubricantes, accesorios,
IV
herramientas y al empleo de la capacidad
de la planta en sus distintas áreas, al
nivel presupuesto por el volumen de
unidades y productos, a la minimización
de los desperdicios y de la producción
defectuosa dentro de márgenes de
tolerancia predeterminadas
Los estándares de la materia prima y
mano de obra directa serán representati-
vos de los consumos que deberán tenerse
en la manufactura de los productos elabo-
rados por la empresa ajustados a normas
de eficiencia preestablecidas, que serán
tanto más o menos rígidas de acuerdo
con las circunstancias en que se procesan.
La fijación de los estándares para cargos
indirectos requerirá de la predetermina-
ción de los volúmenes de producción para
cada departamento donde se elaboran los
productos expresándose generalmente
en horas fábrica, horas hombre y horas
máquina según sea el grado de menor o
mayor mecanización de la industria y en
función de una capacidad normal.
Las variaciones estándares indican el
grado en que se ha logrado un determi-
nado nivel de estándar establecido por
la gerencia. Las variaciones pueden agru-
parse por departamento, por costo o por
elemento del costo, como por ejemplo,
precio y cantidad.
5. Clasificación de los costos
estándar
Los costos estándar aplicables al caso
que nos ocupa en este artículo pueden
ser: Costos estándar básico o fijo y costos
estándar circulantes o ideales.
5.1. Costos estándar básicos o fijos
Son aquellos que una vez realizados
los estudios y pruebas necesarias para
determinar el estándar de los elementos
del costo, se fijan y no cambian, es decir,
sus bases permanecen constantes durante
periodos largos. Sirven como índice de
comparación a través del tiempo.
5.2. Costos estándar circulante o idea-
les
Se refieren a los niveles de costos en que
se incurriría en las condiciones de ope-
ración más eficientes, representan metas
por alcanzar en condiciones normales de
la producción, sobre bases de eficiencia
y de la gestión de la calidad los cuales se
comparan con los costos reales a fin de
determinar las variaciones de los elemen-
tos del costo.
6. Organización de la planta
Para que el diseño de un sistema de cos-
tos estándar pueda funcionar de manera
eficiente, la planta debe estar organizada
de tal manera que las diferentes escalas
jerárquicas se hallen debidamente de-
finidas y divididas en departamentos y
centros productivos
Actualidad Empresarial IV-3
 IV Informes Especiales

7. Hoja técnica del costo están-
dar de producción
El archivo de hojas técnicas o planillas
de costos estándar constituye una parte
importante del sistema de costos están-
dar, en virtud que la industria hace uso
de este documento para formular planes
de precios.
químicos y mecánicos o por operaciones
de ensayo.
Materia prima, precio: La fijación de es-
tándares de precios para materias primas,
es un aspecto diferente que es basado en
el juicio de los gerentes financieros y res-
paldados mediante un sistema de control
y previsión presupuestario.
9. Variaciones estándar
Son las diferencias o desvíos entre el costo
estándar y el real, en unidades y precio. Se
calculan por elemento e informan sobre
aspectos o factores vinculados con cada
uno de ellos.
Elementos Variación Fórmula

En el siguiente ejemplo se muestra como Los precios de materias primas están Materia pri- Precio (PE – PR) x CR
está estructurada la Hoja Técnica del Cos- ma Cantidad (CE – CR) x PE
sujetos a variadas fluctuaciones, aún para
to Estándar de producción para un litro de productos estándar y establecer para el M a n o d e Tarifa (TE – TR) x HR
jarabe para la tos, en la misma se indican periodo del presupuesto un precio están- obra Eficiencia (HE – HR) x TE
las partes que la integran. dar de materias primas que sea superior o Eficiencia (HE – HR) x TE
Laboratorio Perú S.A.C. inferior al precio real de mercado.
Costos indi- Presupuesto –
Hoja técnica del costo estándar de produc- Presupuesto
Una solución práctica del problema de rectos Ejecución
ción de jarabe para la tos fijar estándares de precios para materias Capacidad (HP – HR) x TE
Departamento de preparado y mezclado
primas, es la de considerar los precios
Can-
Unidad Costo Costo actuales de las diversas clases de materias
Descrip-
ción
de me-
tidad
están-
están- de un primas, las economías que se pueden 10. Diseño del sistema de costos
dida
dar
dar litro
lograr comprando en cantidad y las pro- estándar
I Materia pri- kilo
ma bables tendencias del mercado por un Para el diseño de un sistema de costos
Alcohol con kilo periodo de tiempo definido, el cual en estándar es necesario realizar los estudios
sorbitol
la mayoría de los casos comprenderá el siguientes: (a) Estudios preliminares,
Azúcar es- kilo
pecial refi- periodo del presupuesto. (b) Planeación del sistema (c) Diseño y
nada
Sabor de kilo Mano de obra, Horas estándar: En el supervisión.
maple establecimiento de los costos estándar de
Bromexina kilo
mano de obra, el problema consiste en a) Estudios preliminares de la empre-
Glicerina kilo
desarrollar, para cada producto manufac- sa en relación a sus costos
C.P 99 %
pura turado, una planilla de costos estándar Estos estudios consisten en tener un
Guayane- kilo
sina que señale la cantidad de tiempo estándar conocimiento completo de la estructura
Mentol kilo de cada operación multiplicado por la o diseño de la planta productiva y del
Sabor de kilo tarifa estándar a ser pagada. medicamento que se producirá, en el pre-
vainilla
sente caso del jarabe para la tos. Dentro
Ácido cí- kilo Mano de obra, tarifa: Para determinar
trico de los estudios preliminares se debe de
normas de tasas salariales es necesario
Metil para- kilo considerar lo siguiente:
ben conocer las operaciones que se van a
Propil para- kilo realizar, la calidad de la mano de obra 1. Conocimiento completo del jarabe
ben
Efedrina kilo que se desea, y la tasa promedio por hora a producirse: En la presente inves-
Clorfenina- kilo que se desea pagar.
mina
tigación se obtuvo un conocimiento
Agua desio- Litro Costos indirectos de fabricación, completo de la materia prima nece-
nizada eficiencia: Para el establecimiento de saria que se utiliza para la producción
II M a n o d e
obra
la cantidad de los gastos de fabricación del jarabe para la tos, la cual se detalla
H o r a s d e HMOD estándar, el procedimiento que se sigue con mayor precisión en el desarrollo
trabajo es el siguiente las horas hombre de cada del caso práctico.
III Gastos de
fabricación centro se divide entre la capacidad de
Horas mano HMOD producción estandarizada de cada cen- 2. Observar con cuidado el proceso
de obra tro y se obtiene el tiempo necesario de productivo: En el presente estudio se
Costo es- observó la secuencia de elaboración
tándar de producción, el que se multiplica por la
producción producción real de cada centro productivo del jarabe para la tos, desde su inicio
y se obtiene la cantidad estándar total de hasta la finalización del mismo.
8. Estándares de la materia pri- horas hombre por centro, que se compa-
ra con las horas hombre reales de cada 3. Gráfica del proceso de la materia
ma, mano de obra y costos prima hasta su conversión en pro-
centro productivo.
indirectos2 ducto terminado: Durante la visita a
Costos indirectos de fabricación tasa: la planta de producción se verificó que
Materia prima, cantidad Para la determinación de la tasa de los el proceso que se realiza a la materia
Para el caso de las materias primas, el costos indirectos de fabricación estándar, prima, para convertirla en producto
propósito es establecer un costo unitario se debe de conocer las horas fábrica de terminado se lleva a cabo en tres
estándar para el material, siendo este un la planta, las que se establecen sobre la centros productivos.
cálculo que comprende una lista completa base de los días de trabajo por el número
de materias primas utilizadas y la cantidad de horas diarias luego estas se multiplican 4. Observar la división departamental
estándar multiplicada por el precio están- por el número de obreros de cada turno de la fábrica: Se tuvo una permanen-
dar de cada una de las materias primas. de donde se obtiene las horas de mano cia dentro de la planta por un tiempo,
Los estándares de cantidades de materias de obra directa de cada producto. Lo con el propósito de familiarizarse
primas son basados en especificaciones indicado es una opción pudiendo haber con todos los aspectos operativos del
técnicas, verificadas mediante análisis otras bases de distribución de los costos proceso productivo del jarabe para la
2 NEUNER, John. Contabilidad de costos. indirectos de fabricación. tos.

IV-4 Instituto Pacífico N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013


b) Planeación del sistema de costos estándares
Este aspecto representa el programa de trabajo a desarrollarse
y que se resume en los siguientes puntos:
1. Formulación del plan de cuentas.
2. Formas para la organización y control de almacenes de
materiales y productos terminados.
3. Personal necesario para cubrir el diseño del sistema planea-
do.
c) Diseño y supervisión del sistema de costos
El diseño del sistema de costos requiere la presencia constante
del personal técnico que ha hecho los estudios mencionados
anteriormente, a fin de ajustar aquellos aspectos que por circuns-
tancias especiales no puedan operarse como fueron diseñadas.
Adicionalmente, es útil estar en contacto con el personal de
la empresa a fin de evitar los malos entendidos que siempre
resultan cuando se trata de cambiar las formas de trabajo esta-
blecidas, es decir cambiar las rutinas de trabajo empírico a las
de carácter técnico.
11. Estudio detallado de la gestión de costos de
la empresa
Al diseñar un sistema de costos estándar se iniciará el estable-
cimiento de las operaciones técnicas de la producción, o sea
la determinación de los estándares físicos y posteriormente
proceder a la evaluación de los mismos para que en esa forma
se establezca el costo estándar.
Para el diseño de la fijación de estándares físicos es indispensable
la estandarización (reducción o simplificación de la capacidad
de la planta, al centro productivo que tiene menos capacidad)
y de los métodos y procedimientos de producción, incluyendo
a ellos el control de la materia prima, de mano de obra y de
cargos indirectos de fabricación, de la industria de jarabes, de
la demarcación de rutinas, del movimiento de materias primas
y suministros de producción así como de la producción en pro-
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
ceso y artículos terminados, de no contar con la estandarización
(reducción o simplificación) no podrá lograrse el objetivo de fijar
estándares adecuados.
12. Procedimientos para diseñar el sistema de
costos estándar
1. Tener conocimiento de la empresa (por medio de entrevistas,
visitas, etc.).
2. Datos de la empresa.
3. Informes que se elaborarán.
4. Preparar nomenclatura contable y manual de procedimientos.
5. Diseñar formularios para las operaciones de costos.
6. Preparar la información financiera, teniendo en cuenta el
PCGE y las NIIF.
13.Formatos que son necesario utilizarse en el pro-
ceso de control de la producción en la industria
productora de jarabes para la tos
El diseño de los formatos a utilizarse en el ciclo de fabricación
de un artículo comienza, desde la compra de materias primas
y su registro en contabilidad, las fases de transformación a
través de los centros de producción y, su ingreso al almacén de
productos terminados.
A continuación se indican los formatos que se consideran nece-
sarios en el proceso de producción del jarabe para la tos.
1. Orden de compra.
2. Requisición de materiales al almacén.
3. Ingreso al almacén.
4. Control de existencias.
5. Orden de producción.
6. Nota de devolución de materiales al almacén.
7. Nota de envío de producto terminado al almacén.

Revisando las NIIF:

NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la
Aplicación Práctica
venta y actividades interrumpidas (Parte I)
Ficha Técnica 2. Objetivos
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea - Establecer el tratamiento contable de los Activos no co-
Título : Revisando las NIIF: NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta rrientes mantenidos para la venta
y actividades interrumpidas (Parte I) - Determina la presentación y revelación de las Actividades
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 289 - Segunda Quincena de Octubre 2013 interrumpidas o discontinuadas

Activos no corrientes mantenidos para la venta

1. Reemplazo y vigencia • Expresarse al menor importe entre valor en libros y su
1.1. Reemplazo valor razonable menos los costos de venta.
• Se suspende la DEPRECIACIÓN o AMORTIZACIÓN del
activo inmovilizado.
NIC 35 Operaciones Discontinuadas o
NIIF 5
Interrumpidas • Se presentan por SEPARADO en el estado de situación
financiera integrando el activo corriente.

1.2. Vigencia Actividades interrumpidas

- Internacional : 1 enero 2005 • Se presentan SEPARADAMENTE en el estado del
- Perú : 1 enero 2006 resultado integral.

N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica

3. Alcance - Cuando se espera vender después del año los gastos de

ventas se miden al valor actual.
Los criterios de medición se aplican Normas
- Los incrementos por actualización del valor son GASTOS
Propiedades de Inversión (al costo) NIC 40 FINANCIEROS en el estado de resultados
Propiedades, Planta y Equipo NIC 16 - Reconocimiento de las pérdidas por desvalorización:
Activos Intangibles NIC 38 • Se reconocen hasta el importe del valor razonable ME-
Activos Biológicos (al costo) NIC 41 NOS los gastos de venta.
- Reversión de las pérdidas por desvalorización:
4. Excepciones • Las recuperaciones serán hasta el límite de la desvalo-
rización y se aplicarán a resultados del periodo en que
Los criterios de medición no se aplican : Normas sucede.
Activos Financieros NIC 39
Activos Diferidos Tributarios NIC 12 7. Presentación
Propiedades de Inversión (a valor razonable) NIC 40
7.1. Activos no corrientes mantenidos para la venta
Activos Biológicos (a valor razonable) NIC 41
Estado de situación financiera
- Se presentarán por separado
5. Clasificación
- Las partidas no se podrán compensar

Activo no
Estado del resultado integral
- Importe en libros será recuperado
corriente mediante su venta y no por su uso - Se presentarán separadamente los ingresos o gastos atribui-
mantenido continúo. dos directamente a resultados.
para la - Deberá estar disponible para una
venta venta inmediata y probable.

Altamente probable la venta

Caso Nº 1
• La Gerencia lo tiene decidido (existe plan de ventas)
• Inicio de gestión para conseguir comprador. Inversion inmobiliaria reclasificada para la venta
• Tiene precio razonable con su valor actual. Empresa Inmobiliaria Real dispone desde hace cinco años
• Se espera vender en un plazo máximo de un año de un edificio –alquilado a terceros– en la ciudad de Tarma,
Junín destinado al servicio de alojamiento denominado Hotel
La ampliación justificada del plazo no impide su clasificación Andino catalogado de cuatro estrellas. El citado inmueble está
como MANTENIDO PARA LA VENTA cuando: contabilizado como Inversiones Inmobiliarias medido en el
modelo del costo con los valores siguientes :
• El alargue no depende de la empresa.
• La empresa no ha cambiado su decisión de vender. Cuentas Concepto S/.
• El interesado no ha cambiado su decisión de comprar. (3111) Terrenos 50,000
- Reconocimiento de las pérdidas por desvalorización (3121) Edificio 130,000
Cuando se adquiere un ACTIVO INMOVILIZADO con el único (3911) Deprec. Acumulada (19,500) 110,500
propósito de POSTERIOR VENTA debe ser clasificado como Valor en Libros 160,500
MANTENIDO PARA LA VENTA (siempre que reuna los requi-
sitos antes indicados). El 1 de enero del Año 6, la empresa prepara un plan de acción
con el propósito de vender su local de Tarma por lo que será
medido a valor razonable:
No se clasifican Tasación del inmueble S/. S/.
Activos no corrientes que van
a ser abandonados Como mantenidos (valor razonable)
para la venta
- Terreno 53,000

Calificar en
- Edificio 117,000 170,000

Operación discontinuada No se consideran

• Estado de resultados y temporalmente Menos:
fuera de uso como
• Flujos de efectivo abandonados Gastos estimados para vender
- Avisos diarios y TV 2,800

- Comisiones vendedores, 6% 10,200 (13,000)

6. Medición Valor razonable neto: 157,000

Considerar:
Al 31 de diciembre del Año 6, el valor razonable del Hotel An-
- El menor importe entre el VALOR EN LIBROS y su VALOR dino deducidos de los costos incurridos para su venta asciende
RAZONABLE menos los gastos de ventas. a S/.161,000.

IV-6 Instituto Pacífico N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Finalmente, la empresa logra concretar con el comprador del 5. Recuperación de deterioro (dic. Año 6)
inmueble al precio aceptable de S/.175,000 transacción que se
concreta en febrero del Año 7. ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable? PARA LA VENTA
2711 Terrenos 1,085
Solución 2712 Edificaciones 2,415
1. Transferencia para la venta (ene. Año 6) 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
6613 Activos no corrientes mantenidos
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
para la venta _____ 3,500
27 ACTIVOS NO CORRIENTES 3,500 3,500
MANTENIDOS PARA LA VENTA
2711 Terrenos 50,000
2712 Edificaciones 130,000 6. Venta del inmueble (feb. Año 7)
2752 Deprec. Acumulada - Inv.Inmobiliaria 19,500
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS
3911 Inversiones Inmobiliarias 19,500 165 Venta de activo inmovilizado
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1652 Inversión inmobiliaria 206,500
3111 Terrenos 50,000 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
3121 Edificaciones (para saldar las cuentas) 130,000 756 Enajenación de activos inmovilizados
199,500 199,500 7562 Inversiones inmobiliarias 175,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
2. Determinación de nuevos valores (ene. Año 6) DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar _______ 31,500
Valor Valor 206,500 206,500
PCGE Concepto % Variación
libros razonable
(311) Terreno 31 50,000 53,000 3,000 7. Costo de venta del inmueble (feb. Año 7)
(3121) Edificio (neto) 69 110,500 117,000 6,500
——————————— 5 ——————————— DEBE HABER
100 160,500 170,000 9,500
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
655 Costo neto de enajenación de activos
Menos: inmovilizados y operaciones discontinuadas
65511 Inversiones inmobiliarias 160,500
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
Gastos estimados para vender
PARA LA VENTA
- Avisos (2,800) 272 Inmuebles, maquinaria y equipo
- Comisión (10,200) (13,000) 2721 Terrenos 50,000
Valor razonable neto: 157,000
2722 Edificaciones 130,000
2752 Deprec. Acumul – Inv. Inmobiliaria 19,500
Desvalorización de inmueble (3,500) (para saldar las cuentas) ______ _______
- Terreno (31%) (1,085) 180,000 180,000
- Edificio (69 %) (2,415)
(3,500) Comentario
a) En concordancia con la NIIF 5 Activos no Corrientes Dis-
3. Reconocimiento de desvalorización (ene. Año 6) ponibles para la Venta y Operaciones Interrumpidas, a la
fecha de presentación de los estados financieros se efectuará
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER el reconocimiento de la desvalorización del inmueble.
b) Los citados bienes inmovilizados –terreno y edificio– serán
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
expuestos en el Estado de situación financiera integrando
el activo corriente; por consiguiente, según la mencionada
6613 Activos no corrientes mantenidos
para la venta 3,500 NIIF, la depreciación acumulada del edificio queda suspen-
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS dida
PARA LA VENTA c) En lugar de calcular la depreciación del edificio aplicable al
2711 Terrenos 1,085 periodo se procederá a determinar el valor razonable del
2712 Edificaciones _____ 2,415 bien, incluso del terreno.
3,500 3,500 d) Por los gastos estimados, para la venta del inmueble, una
vez incurridos, se harán los correspondientes asientos por
4. Determinación de deterioro a recuperar (dic. Año 6) naturaleza y por destino mediante las cuentas del Elemento
6 Gastos por naturaleza y del Elemento 9 de la Contabilidad
(Importe neto de gastos para vender) S/. analítica.
Valor razonable al cierre 161,000 e) De producirse la recuperación del deterioro en año posterior
Valor razonable al inicio (157,000) se efectuará el abono en la cuenta 7571 Recuperación de
Recuperación: 4,000 deterioro de inversiones inmobiliarias.
Deterioro reconocido (máximo por recuperar ) 3,500 Continuará en la siguiente edición.

N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica

Libro Mayor Electrónico (PLE)

Archivo txt (Parte final)
Ficha Técnica b.3. Generación del archivo txt
La información de los campos debe estar separada por el palote
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores (|), como se puede observar en el gráfico3.
Título : Libro Mayor Electrónico (PLE) Archivo txt (Parte final)
La nomenclatura del archivo es como sigue:
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 289 - Segunda Quincena de Octubre 2013
LE 20401959748 20130600 060100 00 1 1 1 1
a b c d e f g h i
Continuando con el desarrollo de la aplicación práctica propuesta
en la revista Nº 285 y Nº 287, correspondiente a la segunda Donde:
quincena de agosto 2013 y segunda quincena de setiembre 2013. a. Identificador Fijo de Libro Electrónico
b. RUC del generador
b.2. Considerando sobre la estructura del archivo txt
c. Periodo (Año, Mes ,Día)
- La elaboración de la estructura del archivo txt, se desarrolla d. Código Identificador del Libro (Libro Diario es 5.1)
sobre la base de la información consignada en el Libro Mayor e. Oportunidad de presentación del EE.FF. aplica al Libro de Inv. y
según R.S. Nº 234-2006/Sunat (Formato 6.1); como pode- Balances, para los demás consigne ‘00
mos observar comprende los saldos iniciales de las partidas f. Indicador de operaciones (operativa o cierre)
contables y su movimiento en el mes. El saldo final no se g. Indicador del contenido del libro o registro (1. Con Información / 0
requiere consignar en el archivo txt, ya que el PLE lo totaliza. Sin Información)
- Otro detalle que se debe tener en consideración al elaborar el h. Moneda
archivo txt del Libro Mayor, es que los campos 6 y 7 (Saldos i. Indicador de libro electrónico generado por el PLE (Fijo)
y movimientos deudor y acreedor) no pueden ser “0.00” a
la vez; de darse el caso le remitirá la siguiente inconsistencia
“Los montos deben ser excluyentes”. Siendo que la ca-
suística planteada no contempla dato de los saldos iniciales;
por ende sus saldos deudores o acreedores son cero; en el
archivo txt elaborado no contiene líneas de saldos iniciales;
de haberlos consignado, generaría la inconsistencia indicada.
- Podemos observar que los tres primeros campos contienen
llave única, esta característica implica que la conjunción de
estos tres campos “Periodo + CUO + Cta. Contable”, no
puede volverse a repetir en otra línea del archivo; en el caso
sucediera; el PLE le generará un mensaje de inconsistencia
por error de duplicidad; siendo que la información utilizada
para la elaboración del Libro Mayor se obtiene del Libro
Diario; retomamos la solución brindada por Sunat desarro- Una vez validado el archivo txt, el PLE emite el siguiente reporte,
llada en la Revista Nº 283 informe “Libro Diario Electrónico finalmente se procederá al envío de la información:
(PLE) Archivo txt (Parte final)1”. En el sexto considerando de
este informe, señalamos la sugerencia brindada por Sunat,
en preguntas frecuentes de libros electrónicos (pregunta
352), que es consignar un correlativo o número secuencial
adicional en el “Código único de Operación - CUO” en todas
la líneas del asiento contable.
En el ejemplo planteado del mencionado informe (página IV-
9); se deberá tener en consideración la fe de errata siguiente:
Ejemplo:
20130600|101|01|42121|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES |1250.0|0.00|1|

20130600|102|01|42121|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES |850.00|0.00|1|

20130600|103|01|42121|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES |1650.00|0.00|1|

20130600|104|01|10411|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES |0.00|3750.00|1|

CUO

Sobre la base de este ejemplo, la mayorización de la divi- Fe de erratas

sionaria 4212 en el libro mayor electrónico será:
20130600|101|42121|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES |1250.0|0.00|1|
20130600|102|42121|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES |850.00|0.00|1|
20130600|103|42121|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES |1650.00|0.00|1|
Le informamos a nuestros sucriptores que en el informe deno-
minado “Libro Diario Electrónico (PLE) Archivo txt (Parte
final)” publicado en la Revista N° 283 correspondiente a la
segunda quincena de julio 2013, por error de diagramación
se ha consignado un formato errado en el campo 5 correspon-

1 Páginas IV-6 al IV-9. 3 La gráfica del archivo txt, muestra visualmente las primeras 16 líneas, las subsiguientes líneas se visualizan
2 Ingresar a la web de Sunat (www.sunat.gob.pe), en Orientación Tributaria, en la sección de Libros y Registros con la acción del arrastre de la barra espaciadora, en el archivo original. La fórmula “CONCATENAR” del
(Libros y Registros electrónicos). Excel, es una herramienta muy útil para la elaboración de los archivos txt.

IV-8 Instituto Pacífico N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
diente a la Fecha de la Operación del punto b.1. Estructura Dato adicional; en el libro mayor del mes de mayo 2013,
del archivo txt: el último CUO o Nº correlativo imputado es el 455.
Dice: “dd.mm.aaaa” (este formato les generará inconsistencia Se pide:
en el archivo de envío del PLE). - Resolver las dudas planteadas por la empresa Luces S.A.
Debe decir: “dd/mm/aaaa” - Desarrollar el Libro Mayor electrónico
Solución:
a. Absolución de las dudas planteadas por la empresa Luces
Caso Nº 2 S.A.:
i. ¿Debo remitir información de enero a junio en mi
libro diario y mayor?
La empresa Luces S.A. ha sido designada principal contribuyente La información a considerar en el archivo TXT del Libro
en diciembre 2012; por cuanto tiene la obligación de remitir a Diario electrónico corresponde a los registros contables
partir del mes de junio, información del Libro Diario y Mayor incurridos e imputados contablemente a partir del mes
electrónico. de JUNIO en adelante. Por cuanto, no hay obligación
a. La empresa Luces S.A. tiene las siguientes dudas: de remitir información de los registros contables de los
meses de enero a mayo 2013 de manera electrónica.
i. ¿Debo remitir información de enero a junio en mi libro
diario y mayor? En el caso del Libro Mayor electrónico, de igual manera
este comprenderá los saldos y los movimientos del mes
ii. ¿Debo realizar un cierre contable al finalizar el mes de junio en adelante.
de mayo, para generar un asiento de apertura en el
mes de junio y poder elaborar el archivo txt del LD4 (Disposiciones Complementarias Finales – 1º y 2º de la
o LM5? R.S. Nº 248-2012/SUNAT)
iii. ¿Cómo presento los totales en el Libro Diario electrónico? ii. ¿Debo realizar un cierre contable al finalizar el mes
de mayo, para generar un asiento de apertura en
iv. ¿Cómo informo los saldos en el Libro Mayor electrónico? el mes de junio y poder elaborar el archivo TXT del
b. En el mes de junio, su libro mayor contiene la siguiente LD o LM?
información6 y requiere elaborar el archivo txt. NO, recuerde que el cierre contable se realiza en merito a
la emisión de los estados financieros anuales, por cuanto;
no corresponde realizar cierre contable alguno para la
N° Saldos y movimientos
elaboración del archivo TXT del LD o LM; recuerde que
Descripción
Cod. Denominac. Fecha de la correl.
o glosa de la
hasta el mes de mayo deberá llevar su Libro Diario y
cta. cta. operación l. diario
(2)
operación Deudor Acreedor Mayor de manera física (esto es ya sea, manual o en
hojas sueltas o continuas); y a partir del mes de Junio
Caja general
10111
M.N.
01/06/2013 SI Saldo inicial 1,525,630.20 1,486,954.00 deberá llevarlos de manera electrónica.
Caja general Cobranzas FC
10111
M.N.
05/06/2013 15
1550
8,650.00 En el artículo 6º de la R.S. Nº 248-2012/SUNAT, señala
10111
Caja general
09/06/2013 50
Cobranzas FC
12,900.00
como una obligación del contribuyente afiliado o in-
M.N.
Caja general
1555
Depósito en
corporado al PLE, la de realizar el cierre del libro y/o
10111
M.N.
14/06/2013 76
cta
21,550.00
registro contable; ello se refiere a realizar un trazo
Caja general Cobranzas FC
10111
M.N.
21/06/2013 135
1556
15,800.00 diagonal en el último folio del libro o registro contable en
10111
Caja general
28/06/2013 164
Depósito en
15,800.00
el cual se ha consignado información, pudiendo repetirse
M.N. cta
Totales 1,562,980.20 1,524,304.00
este mismo trazo en los folios en blanco siguientes o en
su defecto colocar un sello de “ANULADO”; dicho cierre
N° Descripción Saldos y movimientos del libro y/o registro contable, NO requiere realizarse
Cod Denominac. Fecha de la correl. o glosa de ante notario público.
cta. cta. operación l. diario la opera-
(2) ción Deudor Acreedor Ejemplo:
Emitidas en
12121 01/06/2013 SI Saldo inicial 1,125,680.00 1,069,396.00
cartera M.N.
Emitidas en Por venta FC
12121 02/06/2013 3 12,900.00
cartera M.N. 1555
Emitidas en Cobranzas FC
12121 05/06/2013 15 8,650.00
cartera M.N. 1550
Emitidas en Cobranzas FC
12121 09/06/2013 50 12,900.00
cartera M.N. 1555
Emitidas en Por venta FC
12121 15/06/2013 88 15,800.00
carterA M.N. 1556 iii. ¿Cómo presento los totales en el Libro Diario Elec-
Emitidas en Cobranzas FC
12121
cartera M.N.
21/06/2013 135
1556
15,800.00 trónico?
Emitidas en Por venta FC
12121
cartera M.N.
28/06/2013 185
1557
35,900.00 De acuerdo a la estructura del Libro Diario Electrónico,
Totales 1,190,280.00 1,106,746.00 se consigna los registros contables; por cuanto no debe
consignarse los totales en el libro diario electrónico.
Fecha de
N°
Descripción Saldos y movimientos Otro detalle a tener en consideración es que la opción
Cód Denominac. correl.
cta. cta.
la opera-
l. diario
o glosa de la de validación del PLE emite un reporte de consistencia,
ción
(2)
operación Deudor Acreedor en el cual consigna información siguiente:
6353
Maq. y equipos
01/06/2013 SI Saldo inicial 30,000.00 - - Total Debe
de explotación
Maq. y equipos
Alquiler mayo - Total Haber
6353 01/06/2013 5 (FC 002-000560 5,000.00
de explotación
30/05/13) - Cantidad de Filas
Maq. y equipos Alquiler junio - FC
6353
de explotación
30/06/2013 220
002-0000635
5,000.00 iv. ¿Cómo informo los saldos en el Libro Mayor elec-
Totales 40,000.00 - trónico?
En el libro mayor electrónico se informará el saldo inicial
4 LD = Libro Diario
5 LM= Libro Mayor
de la partida contable y los movimientos del mes que
6 Para fines didácticos se desarrolla solo tres partidas contables. hubiera tenido dicha partida contable.

N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
Respecto al CUO o Nº correlativo para este fin, la en- ii) El Estado 8 “cuando la operación corresponde a un pe-
tidad podrá asignarle un código o correlativo que le riodo anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo”:
permita identificar el Saldo Inicial, en el caso planteado
se asigna “SI”, también podríamos asignar un código En la casuística planteada, se ha registrado en el mes de
diferenciando el tipo de saldo, ejemplo: “SID” = Saldo junio, el gasto de alquiler correspondiente al mes de mayo;
Inicial Deudor o “SIA” = Saldo Inicial Acreedor. y cuyo registro contable en el mes de junio se ha realizado
en el número de asiento “5”.
b. Elaboración del archivo txt:
Con la información del libro mayor que posee la entidad, En consideración a la estructura del archivo txt, deberá
elaboramos la estructura del archivo txt, para su remisión tenerse en cuenta lo siguiente:
mediante el PLE: Campo 1 Periodo, deberá consignar el periodo al que
1 2 3 4 5 6 7 8 9 al 16 corresponda la operación (esto es cuando “devengo” la
Nº o
CUO Cta. Saldos y Saldos y
Campos operación), en este caso el gasto por alquiler devengo en
Periodo L. Conta-
Fecha de la
operación
Glosa movimien- movimientos
Esta- de libre
do utiliza-
mayo, el mismo que fue omitido en dicho mes y registrado
Dia- ble
rio
tos Deudor Acreedor
ción. en junio; por cuanto en este campo se consignará: 20130500
Saldo inicial
20130600 SID 10111 01/06/2013
deudor
1525630.20 0.00 1 Campo 2 CUO, si el campo 8 Estado es igual a ‘8’, consignar
20130600 SIA 10111 01/06/2013
Saldo inicial
0.00 1486954.00 1 el correlativo que corresponda al periodo en que se omitió la
acreedor
Cobranzas FC anotación. Para modificaciones posteriores se hará referencia
20130600 15 10111 05/06/2013 8650.00 0.00 1
1550 a este correlativo.
Cobranzas FC
20130600 50 10111 09/06/2013 12900.00 0.00 1
20130600 76 10111 14/06/2013
1555
Depósito en cta. 0.00 21550.00 1 Bajo esta exigencia deberá de tenerse en consideración el
20130600 135 10111 21/06/2013
Cobranzas FC
15800.00 0.00 1 último CUO o Nº correlativo utilizado en el mes de mayo,
1556
20130600 164 10111 28/06/2013 Depósito en cta. 0.00 15800.00 1 siendo el registro 455 el último utilizado; para esta opera-
20130600 SID 12121 01/06/2013
Saldo inicial
1125680.00 0.00 1 ción omitida en mayo e informada en junio se asignará en
deudor
Saldo inicial el campo 2 el 456.
20130600 SIA 12121 01/06/2013 0.00 1069396.00 1
acreedor
20130600 3 12121 02/06/2013
Por venta FC
12900.00 0.00 1
Campo 4 Fecha de la operación, se consignará la fecha al
1555
Cobranzas FC que corresponda la operación omitida; en el caso planteado
20130600 15 12121 05/06/2013 0.00 8650.00 1
1550 corresponde consignar “30/05/2013”.
Cobranzas FC
20130600 50 12121 09/06/2013 0.00 12900.00 1
1555
Por venta FC
Campo 9 Campos de libre utilización, este campo se
20130600 88 12121 15/06/2013
1556
15800.00 0.00 1 podrá utilizar para consignar el CUO o N° correlativo del
20130600 135 12121 21/06/2013
Cobranzas FC
1556
0.00 15800.00 1 registro contable de esta operación omitida en mayo y
20130600 185 12121 28/06/2013
Por venta FC
35900.00 0.00 1
anotada en junio, cuyo registro en su libro diario en el mes
1557
Saldo inicial de junio es 5.
20130600 SID 6353 01/06/2013 30000.00 0.00 1
deudor
Alquiler Finalmente, obtenemos el archivo txt y validamos:
20130600 220 6353 30/06/2013 junio - FC 002- 5000.00 0.00 1
0000635
Alquiler
mayo (FC
20130500 456 6353 30/05/2013 5000.00 0.00 8 5
002-000560
30/05/13)

Observaciones:
i) De la información de los saldos iniciales:
En la elaboración, hemos tenido en consideración la ca-
racterística de “excluyentes” para los campos 6 Saldos y
Movimientos Deudor y 7 Saldos y Movimientos Acreedor;
ello suguiere que cada fila no podría mostrar importe en
ambos campos, debiendo reflejar un importe deudor o
acreedor, pero no ambos.
En la casuística, hemos considerado necesario establecer una
codificación que permita identificar el saldo inicial deudor (SID)
y el saldo inicial acreedor (SIA); pudiendo también ingresarse
en una sola línea el saldo inicial (SI) de manera neta.
En el caso que hubiéramos ingresado importes tanto en
el campo 6 y 7 correspondiente a una fila, nos genera la
siguiente inconsistencia:
Ejemplo: 20130600|SI|10111|01/06/2013|SALDO
INICIAL |1525630.20|1486954.00|1|
El mensaje que le remitirá el PLE será:

IV-10 Instituto Pacífico N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013

 IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Aplicación Práctica NIC 41:

Ficha Técnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : Aplicación Práctica NIC 41: Agricultura
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 289 - Segunda Quincena de Octubre 2013
Agricultura
6. A la fecha la totalidad del costo del activo biológico en de-
sarrollo ha llegado a su etapa de producción, por un total
de S/.46.005.00.
7. Se ha determinado que el total del activo biológico en
su etapa de producción tiene un valor razonable de
S/.190,000.00.

Saldo inicial 155,600.00

Caso Nº 1 Produccion del ejercicio 46,005.00
Valor total 201,605.00

Valor total 201,605.00

Empresa agricola
Valor razonable 190,000.00
La empresa Los Angeles S.A. es una empresa agricola situada en
11,605.00
Pichanaqui - Junin, que se dedica a la produccion de naranja,
para ser vendidos en el mercado nacional al inicio del ejercicio
tiene el siguiente inventario:
8. En la fecha se ha realizado la cosecha de los productos
——————————— x ——————————— DEBE HABER agricolas cuyo valor estimado de ventas es de S/.85,600.00,
considerando ademas gastos de embalajes S/.8,200 y gastos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,500.00
de ventas por S/.4,200.
101 Caja
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - Valor estimado de ventas 85,600.00
TERCEROS 23,000.00 menos: gastos de terminación 8,200.00
121 Facturas, boletas y comprobantes por cobrar menos: gastos de ventas 4,200.00
24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00 Valor neto realizable 73,200.00
243 Materias primas para producctos agropecuarios
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 578,700.00
331 Terrenos 520,500.00 9. Se ha vendido la mitad de los productos agricolas a los
333 Maquinaria y equipos de
explotación 58,200.00
clientes del país por S/.120,000.00 más IGV al contado.
35 ACTIVOS BIOLóGICOS 155,600.00
Desarrollo:
351 Activos biológicos en producción
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00 Diario
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar Por el inventario inicial del ejercicio:
50 CAPITAL 755,700.00
501 Capital social ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00
1. Se compran semillas para la siembra por S/.25,000.00 más 101 Caja
IGV al crédito, que se ingresan a los almacenes.
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
2. Se registra una planilla de salarios de los obreros por
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
S/.14,500.00 más cuotas patronales y descuentos de ley.
TERCEROS 23,000.00
3. Se envía las semillas a los terrenos donde son sembrados
121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar
para su desarrollo por S/.20,200.00.
24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00
4. Se registra los siguientes gastos, en la preparacion y abono
de los terrenos agricolas: 241 Materias primas para producctos agro.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 578,700.00
Agua de regadio 3,100.00 más IGV. 331 Terrenos 520,500.00
Electricidad 1,500.00 más IGV. 333 Maquinarias y equipos de
Otros servicios 1,950.00 más IGV. explotación 58,200.00
6,550.00 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 155,600.00
351 Activos biológicos en producción
5. Se registra la depreciación del activo fijo por S/.8,900.00, 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00
se distribuye el gasto de la siguiente manera:
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar

Al costo de la producción 50% 50 CAPITAL 755,700.00

Gastos administrativos 25% 501 Capital social
Gastos de ventas 25% x/x Por el inicio de las operaciones del ejercicio.

N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica
Operación 1. Compra de semilla para la siembra.
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
60 COMPRAS 25,000.00
602 Materias primas
6023 Materias primas para prod. agro. y piscícolas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 4,500.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 29,500.00
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de las semillas más IGV.
——————————— 3 ———————————
24 MATERIAS PRIMAS 25,000.00
243 Materias primas para prodts. agro. y piscícolas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 25,000.00
612 Materias primas
6123 Materias primas para prodts. agro. y piscícolas
x/x Por el ingreso de las semillas al almacén.
Operación 2. Registro de la planilla de sueldos.
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES 15,805.00
621 Remuneraciones 14,500.00
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras
contribuciones 1,305.00 7342 Act. biológico en desarrollo de origen vegetal
6271 Régimen de prestaciones
de salud
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,190.00
403 Instituciones públicas
4031 Essalud 1,305.00
4032 ONP 1,885.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 12,615.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
Por el registro de la planilla de sueldos de acuerdo al
siguiente detalle:
Sueldo 14,500.00
Essalud 1305.00
ONP 1,885.00
Total 3,190.00
——————————— 5 ———————————
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 15,805.00
352 Activos biológicos en desarrollo
35212 Costo
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 15,805.00
724 Activo biológico
7242 Act. biológ. en desarrollo de origen vegetal
Por el destino de los gastos de la planilla.
Operación 3. Envío de las semillas a la producción.
——————————— 6 ——————————— DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20,200.00
612 Materias primas
6123 Materias primas para prodts. agro. y piscícolas
24 MATERIAS PRIMAS 20,200.00
243 Materias primas para prodts. agro. y piscícolas
x/x Por el envío de las materias primas a la producción.
IV-12 Instituto Pacífico
——————————— 7 ——————————— DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLóGICOS 20,200.00
352 Activos biológicos en desarrollo
35212 Costo
72 PRODUCCIón DE ACTIVO INMOVILIZADO 20,200.00
724 Activo biológico
7242 Act. biológico. en desarrollo de origen vegetal
Operación 4. Registro de los gastos por servicios básicos y otros.
——————————— 8 ——————————— DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 5,550.00
636 Servicios básicos 3,100.00
6363 Agua 3,100.00
639 Otros servicios prestados a terceros 2,450.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 999.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 6,549.00
421 Facts., boletas y otros comprobantes por pagar
Por los pagos pendientes de los servicios publicos más IGV.
——————————— 9 ———————————
35 ACTIVOS BIOLóGICOS 5,550.00
352 Activos biológicos en desarrollo
35212 Costo
72 PRODUCCIóN DE ACTIVO INMOVILIZADO 5,550.00
734 Activo biológico
Por el destino de los gastos prestados por terceros y otros gastos
——————————— 10 ———————————
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
TERCEROS 6,549.00
421 Facts., boletas y otros comprobantes por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,549.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
Por la cancelación a los proveedores por los diversos
servicios recibidos.
Operación 5. Por la depreciación del ejercicio.
——————————— 11 ——————————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 8,900.00
681 Depreciación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOT. ACUMULADO 8,900.00
391 Depreciación acumulada
Asiento para contabilizar las depreciaciones del activo fijo.
——————————— 12 ———————————
35 ACTIVOS BIOLóGICOS 4,450.00
352 Activos biológicos en desarrollo
35212 Costo
94 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 2,225.00
95 GASTOS DE VENTAS 2,225.00
72 PRODUCCIón DE ACTIVO INMOVILIZADO 4,450.00
734 Activo biológico
7342 Act. biológico en desarrollo de origen vegetal
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS
Y GASTOS 4,450.00
Por el destino de los gastos por depreciación de activos fijos.
N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Operación 6. Por el cambio de la etapa de desarrollo a la etapa ——————————— 18 ——————————— DEBE HABER
de produccion.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 141,600.00
——————————— 13 ——————————— DEBE HABER 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 46,005.00 TERCEROS 141,600.00
351 Activos biológicos en producción 121 Facts., boletas y otros comprobantes por cobrar
3512 De origen vegetal 1212 Emitidas en cartera
35122 Costo
Por la cobranza efectuada, derivada de las ventas al contado.
35 ACTIVOS BIOLóGICOS 46,005.00
352 Activos biológicos en desarrollo ——————————— 19 ———————————
3522 De origen vegetal
35222 Costo
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
Para contabilizar el cambio de etapa del activo biológico. GERENTES 7,027.25
622 Otras remuneraciones
Operación 7. Por el registro del valor razonable del activo 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR 7,027.25
biológico. 413 Participacion de los trabajadores por pagar
——————————— 14 ——————————— DEBE HABER Por las participaciones de los trabajadores de acuerdo a
la NIC 19 Beneficios de los trabajadores
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 11,605.00 ——————————— 20 ———————————
662 Activo inmovilizado
6622 Activos biológicos 94 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 7,027.25
35 ACTIVOS BIOLóGICOS 11,605.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS
Y GASTOS 7,027.25
351 Activos biológicos en producción
3512 De origen vegetal Asiento por destino de las participaciones a los trabajadores.
35122 Costo
MAYOR (1)
Para registrar el ajuste del valor razonable del activo
biológico. 10 EFECTIVO DE EQUI- 12 CUENTAS POR CO-
21 PRODUCTOS TERMI-
VALENTES DE EFEC- BRAR COMERCIALES
NADOS
TIVO - TERCEROS
1,500.00 6,549.00 23,000.00 141,600.00 73,200.00 36,600.00
Operación 8. Por el valor neto de los productos agrícolas. 141,600.00 141,600.00
143,100.00 6,549.00 164,600.00 141,600.00 73,200.00 36,600.00
——————————— 15 ——————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQ.Y
21 PRODUCTOS TERMINADOS 73,200.00 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 24 MATERIAS PRIMAS
EQU.
213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 155,600.00 46,005.00 8,900.00 20,200.00 578,700.00
15,805.00 11,605.00 25,000.00
2132 De origen vegetal 20,200.00
76 GANANCIAS POR MEDICIóN DE ACTIVOS NO 5,550.00
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 73,200.00 4,450.00
46,005.00
761 Activos realizables 247,610.00 57,610.00 33,900.00 20,200.00 578,700.00
7611 Mercaderias
7612 Productos terminados 39 D E P R E C I A C I Ó N , 40 TRIBUTOS, CONTRA- 41 REMUNERACIONES
AMORTIZ. Y AGOTA- PREST. Y APORTES AL Y PARTICIPACIONES
Para registrar el valor neto realizable de los productos MIENTO ACUMUL. SIST. DE PENS. POR PAG.
agrícolas. 8,900.00 4,500.00 3,190.00 12,615.00
999.00 21,600.00
0.00 8,900.00 5,499.00 24,790.00 12,615.00
Operación 9. Por la venta de los productos agrícolas más IGV.
42 CUENTAS POR PA-
GAR COMERCIALES 50 CAPITAL 602 MATERIAS PRIMAS
——————————— 16 ——————————— DEBE HABER - TERCEROS
6,549.00 12,000.00 755,700.00 25,000.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - 29,500.00
TERCEROS 141,600.00 6,549.00
6,549.00 48,049.00 755,700.00 25,000.00 0.00
121 Facts., boletas y otros compr. por cobrar
1212 Emitidas en cartera 62 GASTOS DE PERSO- 63 GASTOS DE SERVI-
61 VARIAC. DE EXISTEN- NAL, DIRECTORES Y CIOS PRESTADOS
70 VENTAS 120,000.00 CIAS GERENTES POR TERC.
702 Productos terminados 20,200.00 25,000.00 15,805.00 5,550.00
7023 Productos agro. piscícolas terminados 20,200.00 25,000.00 15,805.00 5,550.00

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 68 VALUACIÓN Y DETE-

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 21,600.00 RIORO DE ACTIVOS Y 69 COSTO DE VENTAS 70 VENTAS
401 Gobierno central PROVISIONES
4011 Impuesto general a las ventas 8,900.00 36,600.00 120,000.00
8,900.00 36,600.00 120,000.00
Por la venta de productos agrícolas al contado más IGV.
76 GANANCIAS POR ME- 79 CARGAS IMPUTA-
72 PRODUCCIÓN DE
——————————— 17 ——————————— DICIÓN DE ACTIVOS BLES A CTAS. DE
ACTIVO INM.
NO FINANC. AL V. COSTOS Y GASTOS
69 COSTO DE VENTAS 36,600.00 73,200.00 4,450.00 15,805.00
692 Productos terminados 20,200.00
5,550.00
6923 Prod. agropecuarios terminados 4,450.00
21 PRODUCTOS TERMINADOS 36,600.00 73,200.00 0.00 4,450.00 0.00 46,005.00

213 Produ. agropecuarios piscícolas terminados 94 GASTOS ADMINIS- 95 GASTOS DE VENTAS 66 PÉRDIDAS POR ME-
2132 De origen vegetal TRAT. DICIÓN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS
Por el costo de ventas de los productos agrícolas 2,225.00 2,225.00 11,605.00
terminados. 2,225.00 2,225.00 11,605.00

N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
Balance General (Hoja de Trabajo)
Sumas del mayor Saldos Cargas transferidas Cuentas del balance Resultado por naturaleza Resultado por función
Concepto
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdidas Ganancias Pérdidas Ganancias
10 Efectivo y equivalentes
143,100.00 6,962.00 136,138.00 136,138.00 0.00
de efectivo
12 Ctas. por cobrar co-
164,600.00 141,600.00 23,000.00 23,000.00
merciales - Terceros
21 Productos terminados 73,200.00 36,600.00 36,600.00 36,600.00
35 Activos biológicos 247,610.00 57,610.00 190,000.00 190,000.00
24 Materias primas 33,900.00 20,200.00 13,700.00 13,700.00
25 Materiales auxiliares,
0.00 0.00
Suministros y Rep.
33 Inmuebles, maquinaria
578,700.00 578,700.00 578,700.00
y equipo
39 Depreciación, amorti-
0.00 8,900.00 8,900.00 8,900.00
zación y agotamiento
40 Tributos, contrapresta-
5,499.00 24,790.00 19,291.00 19,291.00
ciones y aportes al Sist.
41 Remunerac y participa-
12,615.00 12,615.00 12,615.00
ciones por pagar
42 Ctas. por pagar comer-
6,962.00 48,049.00 41,087.00 41,087.00
ciales - Terceros
50 Capital 755,700.00 755,700.00 755,700.00
602 Compras de materias
25,000.00 25,000.00 25,000.00
primas
61 Variación de existen-
20,200.00 25,000.00 4,800.00 0.00 4,800.00
cias
62 Gastos de personal,
15,805.00 15,805.00 15,805.00
directores y gerentes.
63 Gastos de servicios
5,550.00 5,550.00 5,550.00
prestados por terceros
64 Gastos tributos 0.00 0.00
66 Pérdida por medición
11,605.00 11,605.00 11,605.00 11,605.00
de act. no financiero
68 Valuación y deterioro
8,900.00 8,900.00 8,900.00
de activos y prov.
69 Costo de ventas 36,600.00 36,600.00 36,600.00 36,600.00
70 Ventas 120,000.00 120,000.00 120,000.00 120,000.00
71 Variacion de la produc-
36,600.00 36,600.00
ción almacenada
76 Ganancias por medi-
73,200.00 73,200.00 73,200.00 73,200.00
ción de activos no F.
72 Producción de activo
46,005.00 46,005.00 46,005.00
inmovilizado
79 Cargas imputables a
4,450.00 4,450.00 4,450.00
ctas. de costos y gastos
90 Costo de producción 0.00 0.00 0.00
94 Gastos de administra-
2,225.00 2,225.00 2,225.00 2,225.00
ción
95 Gastos de ventas 2,225.00 2,225.00 2,225.00 2,225.00
0.00
1,381,681.00 1,381,681.00 1,086,048.00 1,086,048.00 41,050.00 41,050.00 978,138.00 837,593.00 103,460.00 244,005.00 52,655.00 193,200.00
140,545.00 140,545.00 140,545.00
978,138.00 978,138.00 244,005.00 244,005.00 193,200.00 193,200.00
Resultados antes de participaciones e impuestos 140,545.00
5 % de participacion de utilidades para los trabajadores 7,027.25
133,517.75
Impuesto a la renta 30 % 40,055.33
Resultado del ejercicio 93,462.43

BALANCE GENERAL ESTADO POR NATURALEZA

Los Ángeles S.A. Los Ángeles S.A.

Estado de situación financiera Estado de resultado integral
(Al 31 de diciembre del año 1 (Por naturaleza)
expresado en nuevos soles) Por el año 1

Ventas netas de productos 120,000.00

Activo Pasivo y patrimonio Producción almacenada (o desalmacenada) (36,600.00)
Producción inmovilizada 46,005.00
Activo corriente Pasivo corriente Total producción 129,405.00
Consumo:
Efectivo y equivalente Cuentas por pagar co- Compra de materias primas (25,000.00)
136,138.00 41,087.00 Compra de suministros diversos
de efect. merciales
Cuentas por cobrar co- Variación de:
23,000.00 Otras cuentas por pagar 78,988.58
merciales Materias primas 4,800.00
Existencias 50,300.00 Total pasivo corriente 120,075.58 Suministros diversos
Total activo corriente 209,438.00 Servicios prestados por terceros (5,550.00)
Valor agregado 103,655.00
Gastos de personal (22,832.25)
Activos no corrientes Patrimonio neto
Tributos
Activos biológicos 190,000.00 Capital 755,700.00 Excedente (o insuficiencia) 80,822.75
Inmuebles, maquina- Bruto de explotación
578,700.00 Resultados acumulados 93,462.42
rias y equipo Estimación del ejercicio (8,900.00)
(Depreciación acumu-
(8,900.00) Total patrimonio neto 849,162.42 Resultado de explotación 71,922.75
lada)
Ganancia por medición de act. no financ. 73,200.00
Pérdidas por medición de act. no financ. (11,605.00)
Total activos no co-
759,800.00 Resultado antes de participaciones
rrientes
e impuestos 133,517.75
Total pasivos y patri- Impuesto a la renta 30 % (40,055.33)
Total activos 969,238.00 969,238.00 Resultado del ejercicio 93,462.43
monios

IV-14 Instituto Pacífico N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013