EJEMPLOS DE DIFERENCIAS

FIGURA No 1
CONCEPTO TEMPORALES PERMANENTES

PROVISIONES NO DEDUCIBLES (CARTERA,

PRESTACIONES, GARANTIAS, X
DEVOLUCIONES, ETC)
GASTOS CONTABLES QUE NO CUMPLEN
REQUISITOS PARA DEDUCCION FISCAL X
INGRESOS POR INTERESES PRESUNTIVOS
SEGUN LAS NORMAS FISCALES X
INTERESES Y SANCIONES PAGADOS A LAS
AUTORIDADES DE IMPUESTOS X
INGRESOS CONTABLES DEL PERIODO QUE
FISCALMENTE SE DIFIEREN X
PROVISIONES PARA OTRAS CUENTAS CUYA
PERDIDA NO SE ACEPTA FISCALMENTE X
PERDIDAS FISCALES, EXCESO RENTA
PRESUNTIVA SOBRE PERDIDA FISCAL ? ?
1
 RESUMEN EFECTO DE
DIFERENCIAS
Figura No 2

CONCEPTO DIFERENCIAS DIFERENCIAS

TEMPORALES PERMANENTES

SE REVIERTEN EN EL TIEMPO
SI NO
GENERAN IMPUESTO
DIFERIDO
SI NO
AFECTAN TASA EFECTIVA DE
IMPUESTOS
NO SI
2
 ENFOQUES APLICABLES
Figura No 3A
• METODO DEL
DIFERIDO • METODO DEL PASIVO
– APB 11 SUSTITUIDO POR – FASB 109 SUSTITUYO
FASB 96. ELIMINA FASB 96
METODO DIFERIDO
– NIC No 12 LO ACEPTA
– NIC No 12 NO LO ACEPTA
– ART 78 DCTO 2649/93 – PARTE DEL BALANCE
COLOMBIA LO ACEPTA – GASTO DE IMPTO =
– PARTE DE ESTADO IMPTO A PAGAR O
RESULTADOS RECUPERARSE POR
– GASTO DE IMPTO = REEMBOLSO
APLICAR TASA CTE A
UTILIDAD CONTABLE
ANTES DE IMPTOS
EXCLUYENDO DIF
PERMANENTES
3
 ENFOQUES APLICABLES
Figura No 3 B

• METODO DIFERIDO • METODO PASIVO

– IMPTO DIFERIDO – IMPTO DIFERIDO SOLO
SI EXISTE
SOLO SI EXISTE EXPECTATIVA
EXPECTATIVA RAZONABLE DE QUE
RAZONABLE DE SE REVIERTAN
QUE SE REVIERTAN PARTIDAS
PARTIDAS TEMPORALES
TEMPORALES – PROVISION
“VALUATION
– NO NECESARIA ALLOWANCE”
PROVISION REQUERIDA

4
 ENFOQUES APLICABLES
Figura No 3 C

• METODO DEL • METODO DEL

DIFERIDO PASIVO
– DIFERENCIAS DE – DIFERENCIAS
TIEMPO ENTRE TEMPORALES
UTILIDAD ENTRE COSTOS
CONTABLE Y CONTABLES Y
RENTA GRAVABLE FISCALES DE LOS
ACTIVOS Y
PASIVOS

5
 ELECCION DEL METODO
Figura No 4
• APLICAR PCGA • APLICAR PCGA DE
LOCALES USA O INTERNALES
– METODO DEL – METODO DEL PASIVO
DIFERIDO FASB 109 USA Y
– CUMPLIR PUC NORMAS
SUPERSOCIEDADES O INTERNACIONALES NIC
SUPERBANCARIA 12 , OBLIGATORIO
• DIFERENCIAS ENTRE – DIFERENCIAS ENTRE
SALDOS DE REPORTE
LIBROS LOCALES Y EXTERIOR Y SALDOS
SALDOS FISCALES FISCALES
CUENTAS DE PyG
6
 DETERMINAR DIFERENCIAS
Figura No 5
LIBROS SALDOS IMPUESTO
MENOS
LOCALES FISCALES DIFERIDO
DIFERENCIAS
TEMPORALES
MAS-MENOS UNA CIA PUEDE
NECESITAR
AJUSTES
EXTRALIBROS RECONOCER
LOS DOS
IMPUESTO
DIFERIDO
REPORTE SALDOS DIFERENCIAS
MENOS
EXTERIOR FISCALES TEMPORALES
7
 CASO PRACTICO – BASES
Figura No 6

2000 2001 2002

Gasto Depreciación Contable 5.000 5.000 5.000
Reporte al exterior

Gasto depreciación fiscal 9.000 4.000 2.000

Diferencia Temporal 4.000 (1.000) (3.000)

8
 CASO PRACTICO
UTILIDAD CONTABLE
Figura No 7

2000 2001 2002 TOTAL

Utilidad antes de
depreciación 12.000 12.000 12.000 36.000

Gasto Contable
depreciación 5.000 5.000 5.000 15.000
Utilidad antes de
Impuestos 7.000 7.000 7.000 21.000

9
 CASO PRACTICO
CONCILIACION UTILIDAD CONTABLE
VS UTILIDAD FISCAL
Figura No 8
2000 2001 2002 TOTAL
Utilidad antes de depreciación 12.000 12.000 12.000 36.000

Depreciación contable reporte 5.000 5.000 5.000 15.000

exterior
Utilidad antes de Impuestos 7.000 7.000 7.000 21.000

Conciliación con Renta Fiscal

Mayor provisión fiscal
(Mayor) Menor gasto fiscal (4.000) 1.000 3.000 -
Renta Gravable 3.000 8.000 10.000 21.000
10
 CASO PRACTICO
CALCULO IMPUESTO CORRIENTE
Figura No 9

2000 2001 2002 TOTAL

Utilidad antes de depreciación 12.000 12.000 12.000 36.000
Depreciación fiscal 9.000 4.000 2.000 15.000

Renta gravable 3.000 8.000 10.000 21.000

Tasa Impositiva 35% 35% 35%

Impuesto a Pagar 1.050 2.800 3.500 7.350

11
 CASO PRACTICO
CALCULO IMPUESTO DIFERIDO
Figura No 10

2000 2001 2002 TOTAL

Utilidad antes de depreciación 12.000 12.000 12.000 36.000

Depreciación deducible fiscal 9.000 4.000 2.000 15.000

Renta gravable 3.000 8.000 10.000 21.000
Tasa Impositiva 35% 35% 35%
Impuesto a Pagar 1.050 2.800 3.500 7.350
Mayor (menor) gasto Fiscal 4.000 (1.000) (3.000) -
Tasa Impositiva 35% 35% 35%
Impuesto Diferido 1.400 (350) (1.050) -
12
 CASO PRACTICO
ANALISIS DEL ESTADO DE RESULTADOS
SIN IMPUESTO DIFERIDO
Figura No 11

2000 2001 2002 TOTAL

Utilidad antes de depreciación 12.000 12.000 12.000 36.000
Gasto depreciación contable
reporte exterior 5.000 5.000 5.000 15.000
Utilidad antes de Impuestos 7.000 7.000 7.000 21.000

Provisión Impuesto de Renta

(sin impuesto Diferido) 1.050 2.800 3.500 7.350
Utilidad Neta 5.950 4.200 3.500 13.650
13
 CASO PRACTICO
ANALISIS DEL ESTADO DE RESULTADOS
REGISTRANDO IMPUESTO DIFERIDO
Figura No 12
2000 2001 2002 TOTAL

Utilidad antes de depreciación 12.000 12.000 12.000 36.000

Gasto depreciación contable
reporte exterior 5.000 5.000 5.000 15.000
Utilidad antes de Impuestos 7.000 7.000 7.000 21.000
Provisión Impuesto de Renta
Corriente 1.050 2.800 3.500 7.350
Provisión Impuesto de Renta
Diferido 1.400 (350) (1.050) -
Total Provisión imporenta PyG 2.450 2.450 2.450 7.350
Utilidad Neta 4.550 4.550 4.550 13.650
14
 MATRIZ DEL EFECTO EN BALANCE DE
DIFERENCIAS TEMPORALES
Figura No 13
MPUESTO DIFERIDO

DESCRIPCION DE PASIVO - POR ACTIVO

LA DIFERENCIA PAGAR
CREDITO DEBITO
Mayor Gasto Fiscal x
Menor Gasto Fiscal x
Mayor Ingreso Fiscal x
Menor Ingreso Fiscal x
15
 REGISTRO CONTABLE
Figura No 14

Año 2000 Segun PUC Colombia Registro Internacional

Débito Crédito Débito Crédito

I.Renta (PyG)
Corriente 2.450 1.050
Diferido 1.400
I. Por Pagar (Bce) 2.450 1.050

I. Por Pagar (Bce) 1.400

I. Diferido (Bce) 1.400 1.400

16
 REGISTRO CONTABLE
Figura No 15
Año 2001 Según PUC Colombia Registro Internacional

Débito Crédito Débito Crédito

I.Renta (PyG)
Corriente 2.450 2.800
Diferido 350
I. Por Pagar (Bce) 2.450 2.800

I. Por Pagar (Bce) 350

I. Diferido (Bce) 350 350

17
 REGISTRO CONTABLE
Figura No 16
Año 2002 Según PUC Colombia Registro Internacional

Débito Crédito Débito Crédito

I.Renta (PyG)
Corriente 2.450 3.500
Diferido 1.050
I. Por Pagar (Bce) 2.450 3.500

I. Por Pagar (Bce) 1.050

I. Diferido (Bce) 1.050 1.050

18
 RESUMEN CALCULO IMPUESTO RENTA
Figura No 17
Descripción Valores Tarifa Impuesto Tasa
Diferido Efectiva
Utilidad Contable antes de XXX
impuestos
(-)(+) Diferencias permanentes ( ) NO SI
Diferencias temporales ( ) AFECTA AFECTA
con reversión remota _____
35% = Gastos
Base para determinar XXX
gastos (PyG)
(-)(+) 35% = Activo o
Pasivo XXX SI NO
Diferencias Temporales
______ 35% = Pasivo AFECTA AFECTA
XXX
Renta Liquida
_______
19
 ANALISIS TASA EFECTIVA
Figura No 18
• PROVISION IMPORENTA P y G
– UTILIDAD CONTABLE ANTES IMPTOS
• SOLO SE AFECTA POR:
– A) Diferencias permanentes
– B) Diferencias temporales con reversión remota o por
ajuste de periodos anteriores
– C) Ajustes a la provisión de imporenta
• SE PARTE DE TASA NOMINAL 35%
• SUMA O RESTA DE LITERALES A, B y C
MAS 35% DEBE TERMINAR EN TASA
EFECTIVA 20
CONCILIACION UTILIDAD CONTABLE
VS FISCAL
Figura No 19
AÑO 2000

Utilidad antes Impuestos 5.400

Más Diferencia Permanente
Gastos no deducible 1.600
Menos Diferencia Temporal
Mayor gasto fiscal depreciación (4.000)

Utilidad gravable 3.000

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CALCULO IMPUESTO CORRIENTE
Y DIFERIDO
Figura No 20
Impuesto Impuesto Tasa
Corriente Diferido Efectiva
Tasa Nominal 35.0%
Utilidad antes de Impuestos 5.400 10.4%
Diferencia Permanente
Más gasto no deducible 1.600 -
Diferencia Temporal
Mayor gasto depreciación fiscal (4.000) 1.400 -
Utilidad Gravable 3.000
Impuesto corriente (35%) (a)1.050 (b)1.400
Total Impuesto Renta (P y G) (a)+(b) 2.450 45.4%

22
23