Ciclo 2017-2

Escuela Profesional de Ciencias Contables y Financieras

0302-03511 DERECHO TRIBUTARIO

Trabajo
Mag (e). CPC. Carlos Reynaldo Leonardo Nota:
académico Docente:
Guzmán Navarro

Ciclo: VIII Sección: 01 Módulo

II
Datos del alumno: Forma de publicación:
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2014148247
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Hasta el Domingo 31
de Diciembre 2017
(23:59 Hora peruana)
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2. Las fechas de publicación de trabajos académicos a través del campus virtual DUED LEARN están definidas
en la plataforma educativa, de acuerdo al cronograma académico 2017-I por lo que no se aceptarán
trabajos extemporáneos.
3. Las actividades de aprendizaje que se encuentran en los textos que recibe al matricularse, servirán para su
autoaprendizaje mas no para la calificación, por lo que no deberán ser consideradas como trabajos
académicos obligatorios.

Guía del Trabajo Académico:

4. Recuerde: NO DEBE COPIAR DEL INTERNET, el Internet es únicamente una fuente de
consulta. Los trabajos copias de internet serán verificados con el SISTEMA
ANTIPLAGIO UAP y serán calificados con “00” (cero).

5. Estimado alumno:
El presente trabajo académico tiene por finalidad medir los logros alcanzados en el desarrollo del curso.
Para el examen parcial Ud. debe haber logrado desarrollar hasta la pregunta 4 y para el examen final
debe haber desarrollado el trabajo completo.

Criterios de evaluación del trabajo académico:

Este trabajo académico será calificado considerando criterios de evaluación según naturaleza del curso:

Presentación adecuada Considera la evaluación de la redacción, ortografía, y presentación del

1 del trabajo
Investigación
2 bibliográfica:
trabajo en este formato.
Considera la revisión de diferentes fuentes bibliográficas y electrónicas
confiables y pertinentes a los temas tratados, citando según la normativa
APA.
Se sugiere ingresar al siguiente enlace de video de orientación:

Situación problemática o Considera el análisis contextualizado de casos o la solución de

3 caso práctico: situaciones problematizadoras de acuerdo a la naturaleza del curso.

Considera la aplicación de juicios valorativos ante situaciones y

4 Otros contenidos escenarios diversos, valorando el componente actitudinal y ético.

Preguntas:

I. Presentación adecuada del trabajo(redacción, ortografía, formato (2 puntos)

II. ¿Cuál es su evaluación crítica con respecto al derecho tributario peruano?

En primer lugar, el Sistema Tributario peruano es el conjunto ordenado de normas,

principios e instituciones que regulan las relaciones procedentes de la aplicación de
tributos en el país. Se rige bajo el Decreto Legislativo N° 771 (enero de 1994),
denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional.

Según la Constitución de 1993, el Estado es el poder político organizado en tres

niveles de gobierno: nacional, regional y local, y cada uno de ellos agrupa diferentes
unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios públicos cuyos costos
operativos deben ser financiados con tributos.

Un Gestor de Orientación es el responsable de asistir a las personas con respecto al

alcance y aplicación de las normas y procedimientos tributarios, también se encarga
de registrar solicitudes y facilitar el uso de los productos virtuales, para promover el
cumplimiento tributario voluntario.

La mayoría de normas tributarias no son aprobadas con la participación de

especialistas del mayor nivel académico, ni se tiene en cuenta las experiencias
propias y de otros países; por tanto, es la elusión se convierte en esa ventana para no
cumplir lícitamente las obligaciones fiscales, lo cual entorpece efectividad del Sistema
Tributario Nacional.

Conclusiones específicas:

 Es evidente que pese a los esfuerzos desarrollados no se cuenta con un

Sistema Tributario Nacional, eficiente, económico y efectivo que limite la
economía de opción de algunos deudores tributarios.

 Si bien es cierto el Sistema Tributario Nacional dispone de un conjunto

de políticas tendentes al cumplimiento de sus metas, objetivos, misión y
visión; sin embargo es necesario dotar de políticas para neutralizar la
conducta antijurídica que conduce a la elusión fiscal de los deudores
tributarios.

 Desde el año 1990, se ha logrado una mejora de la educación tributaria;

sin embargo es insuficiente; esta falta de educación es la madre de
todos los males del Sistema, en este caso de la elusión fiscal.

Considero que es necesario que se produzca una Reforma Tributaria del Estado y se
incluya en ella una reestructuración integral, asimismo, se formule un nuevo Sistema
Tributario Nacional; sin duda que para ello será necesario un cambio de la
Constitución actual, de modo que haya una mayor seguridad jurídica de los
contribuyentes, un mayor equilibrio entre

contribuyente y Estado, un sistema duradero que proporcione los ingresos necesarios

para el Presupuesto General de la República y pueda cumplir su objeto de lograr un
mejor bienestar para toda la sociedad peruana.

III.- Elaborar un cuadro que grafique el sistema tributario peruano (2.puntos)

En mérito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto Legislativo

No. 771 dictó la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a partir desde
1994, con los siguientes objetivos:

 Incrementar la recaudación.
 Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y
simplicidad.
 Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las
Municipalidades.

El Código Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, ya

que sus normas se aplican a los distintos tributos. De manera sinóptica, el Sistema
Tributario Nacional puede esquematizarse de la siguiente manera:
IV.- Explique todo lo referente a los principios tributarios (2.puntos)

Los principios son ideas sintéticas, síntesis geniales que sirven a manera de matrices
generales de todo cosmos o dimensión del conocimiento. En Derecho son conceptos
fuerza, conceptos o proposiciones que explican, dan cuenta, y delimitan un
determinado saber o conocimiento. Son “conceptos o proposiciones que inspiran e
informan la creación, modificación y extinción de las normas jurídicas”. En el Derecho
tributario estos existen por ser límites a la potestad tributaria, es decir existen como
control del poder del Estado para crear, modificar y extinguir tributos. Así, la
determinación del contenido de los principios tributarios tiene un ámbito específico: la
potestad tributaria del Estado. Por consecuencia mediante estos principios se
subordina al propio Estado a la voluntad general de la sociedad, protegiendo a la
sociedad de cualquier arbitrariedad del uso del poder estatal en el ejercicio de su
potestad tributaria.
Por eso los principios tributarios “son el límite del Poder Tributario del Estado, a fin de
que no se vulnere los derechos fundamentales de la persona, ni se colisione con otros
sectores y potestades con las cuales se debe coexistir.” Y estos derechos
fundamentales están preferentemente en, por ejemplo, el derecho a la propiedad
privada y a la riqueza, porque como se sabe, los tributos son una afectación a la
riqueza de las personas.
Según la doctrina existen los siguientes principios tributarios: Legalidad, Justicia,
Uniformidad, Respeto de los Derechos Fundamentales, Publicidad, Obligatoriedad,
Certeza, Economía en la recaudación, Igualdad, No confiscatoriedad, Capacidad
contributiva, Redistribución o Proporcionalidad, Estabilidad económica, Eficacia en la
asignación de recursos. De los cuales desarrollaremos sólo algunos.

 Principio de Legalidad:

En latín este principio es expresado bajo la siguiente frase: “Nullum tributum sine
lege”; que significa “no hay tributo sin ley”. Este principio se explica como un sistema
de subordinación a un poder superior o extraordinario, que en el derecho moderno no
puede ser la voluntad del gobernante, sino la voluntad de aquello que representa el
gobernante, es decir de la misma sociedad representada. Recordemos que es esta
representación lo que le da legitimidad al ejercicio del poder del Estado, y por lo
mismo a la potestad tributaria del Estado. Así el principio de Legalidad, o de Reserva
de la Ley, delimita el campo y legitimidad del obrar del Estado para imponer tributos.
No cualquier órgano puede imponer tributos, sino sólo aquellos que pueden o tienen
la potestad para ello, y sólo la tienen si están autorizados por ley, que resulta decir,
“están autorizados por la sociedad”, puesto que la ley es la voluntad y/o autorización
de la sociedad. Eso es lo que cautela este principio. En un Estado moderno la ley no
es la boca del soberano, sino la boca de la sociedad. Este principio es, pues, un
medio de garantizar cierta estabilidad y respeto por los derechos de toda la sociedad,
fundados en el pacto social, y esta se expresa a través de la ley.
Toda ley, entonces, tiene en la forma, en su forma de creación, un sistema de
seguridad. Es decir, no se acaba en ser representación o boca de la sociedad –como
dijimos-, sino en constituirse en un medio de seguridad, un principio de certeza y
predictibilidad de todo fenómeno jurídico. Así que al lado de la delimitación de los
órganos que tienen la facultad para crear, modificar o extinguir tributos, está el
contenido interno que en sí lleva la ley. Y ¿cuál es ese contenido interno? Que todo
esté conforme a cierta razonabilidad, a cierto método que suponga un determinado
orden social, que responda a una concepción jurídica, a un ordenamiento jurídico
determinado temporal y espacialmente. La legalidad es pues la representación del
sentimiento cósmico, interno, de un tipo de visión social, de cierto paradigma social de
vida. La legalidad responde, pues, a un orden político social e histórico. Lo jurídico en
el principio de legalidad, es aquello que enlaza diversas dimensiones: política,
sociedad, historia y juridicidad. Pero las enlaza a través del derecho positivo. De algo
que puede crear certeza, seguridad, y capacidad de verificación, prueba, revisión, etc.

 Principio de Justicia:

Este principio parece basarse en un razonamiento de orden social, colectivo. Si la

Sociedad es el Estado, entonces, esta sociedad tiene que realizar ciertos hechos que
lleven a la realización de la protección y preservación del Estado y por lo tanto de la
misma colectividad. Por eso se dice que “Todas las personas e integrantes de la
colectividad de todo Estado, tienen el deber y la obligación de contribuir al
sostenimiento del Estado, mediante la tributación, asumiendo la obligación de
contribuir por medio del tributo, en virtud a sus capacidades respectivas, y en
proporción a los ingresos que obtienen, esta carga tributaria debe ser en forma
equitativa.”
Este principio asegura la vida del Estado, pero no asegura la vida del individuo.
Pagar tributos, a costa de nuestra propia vida no es algo que está dentro de lo
conveniente para la sociedad. Resulta que, si tenemos la obligación de dar tributos, el
Estado tiene la obligación de distribuir en forma correcta los tributos aportados por
nosotros. Eso debería suponer que en cuanto el Estado deja de hacer eso -uso
adecuado y correcto de los tributos, para los fines que fueron generados- entonces el
ciudadano se vería liberado de la tributación.
La justicia ha sido un fundamento un poco oscuro, difícil de aprehender, de manejar,
por eso primero habría que determinar qué es lo que constituye algo justo, y justo en
referencia a qué. En el Derecho lo justo, desde Ulpiano, es la “voluntad constante y
permanente de darle a cada cual lo suyo.” Pero ¿qué es de cada quién? ¿Cómo se
puede establecer esto? La constante ha sido determinar lo justo en referencia al
derecho positivo. En Derecho Tributario se trata de ser justo en la distribución de la
carga tributaria en la sociedad, de acuerdo a la capacidad tributaria, para tributar, de
cada persona. La justicia en Derecho Tributario es visto desde la óptica de la
distribución o justicia distributiva. Todos deben tributar, pero no de cualquier manera,
sino de acuerdo a ciertas condiciones, a sus condiciones contributivas, y de acuerdo a
su capacidad de generar, poseer, tener riqueza, patrimonio, etc. Esto establece una
relación entre el Estado y las personas; esta relación es un deber, es decir, un acto
imprescindible, que tiene carácter sistémico (Del incumplimiento de este deber se
sucederían consecuencias sociales de real peligro para el ordenamiento social). Es
decir, es una imputación de carácter social, definido individualmente. Así, si todos
conforman el Estado, si todos somos el Estado, todos tenemos el deber de procurar
su sostenimiento, el sostenimiento del orden social que provoca como función el
Estado.

 Principio de Uniformidad:

El principio de uniformidad pretende darle un mismo tipo de solución a tipos

semejantes de problemas. Por lo mismo puede poner en evidencia otro fenómeno, el
de la igualdad. La igualdad jurídica implica desigualdad contributiva, en materia
tributaria, por eso se escribe que “la Ley establece que, en materia tributaria en lo
atinente al pago de los impuestos, todos somos y tenemos las mismas obligaciones.
La igualdad jurídica implica la desigualdad contributiva, a mayor capacidad
contributiva la aportación tributaria es mayor.”. Este planteamiento es sumamente
trascendente, porque explica y distingue lo que es realmente la igualdad. Y lo explica
como concepto, y no como dogma. Es decir, que deja sustentado que no puede haber
uniformidad si se olvidan los principios primeros de toda relación jurídica, que es
establecer cierto método de organización social, de resolución y administración de los
fenómenos sociales con carácter de exigibles.
La igualdad jurídica significa que todos somos iguales, solo por ficción, sólo como
método para poder armar un esquema de organización social. No significa que todos
somos iguales, sino que todos necesitamos, por igual, ciertas cosas. Necesitamos,
por ejemplo, ciertos servicios, derechos, etc. Y, aun siendo realmente desiguales, hay
algunas iguales necesidades. Por lo tanto, más que igualdad de personas hay
igualdad en las “necesidades prioritarias” de estas personas, por lo que se llaman
“necesidades colectivas”.
Lo que el principio de uniformidad pretende –en el Derecho Tributario- es determinar
por intermedio de la igualdad jurídica cierta uniformidad en el pago, en el tributo, eso
significaría “desigualdad contributiva” justa, es decir: “a mayor capacidad contributiva
la aportación tributaria es mayor”. En términos sencillos: si yo gano más debo pagar
mayores impuestos, o porcentajes mayores de un mismo impuesto general; por
ejemplo, el impuesto a las rentas; si se pasa de un estándar determinado de rentas,
entonces se tendrá que pagar al Estado en proporción directa a esa renta. Eso
significa uniformidad de los actos tributarios.

 Principio de Publicidad:

En Derecho la publicidad nos recuerda a Pomponio, en la Roma de antaño, cuando

se grababa en piedra las leyes de la comunidad. Las leyes eran puestas en el centro
de la plaza para que puedan ser leídas y cumplidas. El efecto deseado no era el de
responder a un principio de concordancia con la voluntad de la sociedad y de respetar
el derecho de esta sociedad -como en el Derecho Moderno-, sino el de obediencia al
soberano. La publicidad de las leyes era un medio de subordinación y no un medio de
control del poder de los soberanos, como hoy.
La publicidad es actualmente un medio de control de la potestad tributaria del
Estado, por medio del cual la sociedad entera tiene la posibilidad de saber, de
antemano, a qué atenerse y cómo actuar en determinados casos. Pero en el Derecho
tributario la publicidad, ese deber del Estado de anunciar, hacer de público
conocimiento las normas emitidas, no es tan clara, por la infinidad de normatividad
existente, y por las muy variadas modificaciones que se hacen. En el Derecho
Tributario las normas parecen cambiar con reiterada frecuencia y la publicidad se
muestra, por ello, como un principio urgente, pero a la vez muy difícil de apuntalar.
Por qué la publicidad de las normas no significa sólo que estas normas salgan
publicadas en el Diario Oficial el peruano, por ejemplo, sino que puedan ser usadas
como “medios de defensa y de actividad jurídica”. Si las normas varían con
demasiada frecuencia y en períodos muy cortos, es imposible que pueda haber cierta
seguridad de usarlas como medios de defensa, e incluso como medios de trabajo. La
multiplicidad de normas emitidas complica el asunto.

 Principio de Obligatoriedad

En Derecho tributario no se trata de un acto voluntario. Sino de una

imposición. En la norma tributaria existe la determinación de una obligación (el deber
es general, para con la sociedad), que consiste en el acto del individuo de hacer
entrega de parte de su patrimonio al Estado. La obligación comporta el
establecimiento y sujeción a realizar un acto también determinado, la tributación.
Obligación es nexo, vínculo, lazo que fuerza la voluntad individual.
Las disposiciones del Derecho tributario son obligatorias no porque exista una
relación entre dos sujetos que responden a la coincidencia de voluntades, sino por
imposición y preeminencia de una de las voluntades: la voluntad del Estado. Es decir,
la voluntad colectiva que se impone sobre la voluntad individual.
José Osvaldo Casas parafrasea a Juan Bautista Alberti, quien escribe
hablando del Tesoro Público: “...En la formación del Tesoro puede ser saqueado el
país, desconocida la propiedad privada y hoyada la seguridad personal; en la elección
y cantidad de los gastos puede ser dilapidada la riqueza pública, embrutecido,
oprimido, denigrado el país”; concluyendo en lo estrictamente tributario: “No hay
garantía de la Constitución, no hay uno de sus propósitos de progreso que no puedan
ser atacados por la contribución” exorbitante, desproporcionada o el impuesto mal
colocado o mal recaudado.”

 Principio de Certeza
 Tiene su base en la posibilidad de proyectarse en el futuro. Pedro Flores Polo,
sin embargo, afirma que este principio viene de Adam Smith, “la certeza en la norma
tributaria es un principio muy antiguo preconizado por Adam Smith en 1767, al
exponer las clásicas máximas sobre la tributación. Como sabemos Smith es conocido
por su libro “La riqueza de las naciones”.

Flores Polo enfatiza que “establecer el impuesto con certeza es obligar al

legislador a que produzca leyes claras en su enunciado, claras al señalar el objeto de
la imposición, el sujeto pasivo, el hecho imponible, el nacimiento de la obligación
tributaria, la tasa, etc.” Por eso es imprescindible que “.no basta a la ley crear el
tributo, sino establecer todos sus elementos esenciales. Solo así podrá haber certeza.

 Principio de Economía en la recaudación

Rubio y Bernales dicen que los constituyentes se referían a “reducir la

tributación a su finalidad de financiamiento. El Derecho tributario regula pues los actos
tributarios en referencia directa a la finalidad de financiamiento. Sin embargo, parece
más bien que el principio presente se amplía por ser un control al exceso de
determinación de tributos por parte del Estado. El Estado no puede imponer a diestra
y siniestra cualquier tributo, basado en su potestad tributaria, sino que tiene que
limitar este poder tributario a sus funciones específicas, es decir a la finalidad de la
propia tributación fiscal: la de financiamiento. Este debería ser el límite, el
financiamiento del Estado para los gastos propios de su función y existencia. Ir más
allá de estos gastos sería incurrir en lo arbitrario, puesto que el Estado no puede
afectar a la riqueza del patrimonio más que en la proporción de su necesidad de
financiamiento para su existencia y cumplimiento de sus fines específicos.

 Principio de Igualdad

La igualdad es un valor jurídico, que Regis Debray resume en la siguiente

frase: “sin discriminación a priori”. Este concepto no alude a la igualdad de los sujetos,
no dice que los seres humanos son iguales, sino que deben ser tratados “sin
discriminación a priori” por su desigualdad racial, sexual, social, etc. El concepto de
igualdad se afianzó en la modernidad, con la Revolución Francesa y alocución a la
Libertad, Igualdad y Fraternidad. Consistía, pues, en una estrategia contra la
discriminación del régimen anterior, de la Monarquía; y contra los privilegios, que
según Friedrich Hayek, tenían los conservadores del régimen anterior a la
independencia. La igualdad, para Hayek habría significado, entonces, sin privilegios a
priori por la condición racial, social, sexual, etc.
Dentro del Derecho Tributario Luis Hernández Berenguel afirma que existen
tres aspectos fundamentales en este principio: a) “Imposibilidad de otorgar privilegios
personales en materia tributaria, es decir ‘la inexistencia de privilegios’”. Nadie puede
pagar menos tributos por cuestiones raciales, sociales, sexuales, sino en relación
directa con su condición económica. Aquí la igualdad está en determinar la condición
económica, y eludir o negar cualquier diferencia política. b) “Generalidad y/o
universalidad de los tributos. Por tal ‘la norma tributaria debe aplicarse a todos los que
realizan el hecho generador de la obligación’”. Otra vez la razón de la imputación
tributaria es en la generación de la riqueza, en las rentas o en actos que tienen que
ver con un factor económico. c) “Uniformidad”. La uniformidad supone que ‘la norma
tributaria debe estructurarse de forma tal que se grave según las distintas
capacidades contributivas, lo que a su vez admite la posibilidad de aplicar el
gravamen dividiendo a los contribuyentes en grupos o categorías según las distintas
capacidades contributivas que posean y que se vean alcanzadas por el tributo.’”. La
relación establecida debe ser entre capacidad contributiva y tributo. Para Marcial
Rubio Correa este principio de la Igualdad se define como “la aplicación de los
impuestos sin privilegios, a todos aquellos que deben pagarlos, según se establezca
en la ley”.

 Principio de no confiscatoriedad:

Este límite a la potestad tributaria del Estado consiste en garantizar que éste
último no tenga la posibilidad de atentar contra el derecho de propiedad. “Se refiere
este principio a que, por la vía tributaria, el Estado no puede violar la garantía de
inviolabilidad de la propiedad establecida en la norma pertinente.” Porque si se viola
esta propiedad se estaría confiscando. Por eso Marcial Rubio escribe: “No
confiscatoriedad, que significa que el Impuesto pagado sobre un bien no puede
equivaler a todo el precio del bien, a una parte apreciable de su valor. Técnicamente
hablando, confiscar es quitar la propiedad de un bien sin pagar un precio a cambio.
Aquí, obviamente, se utiliza el término en sentido analógico, no estricto.
No puede atentarse contra la posibilidad de vida del contribuyente, porque la
propiedad es riqueza, pero esta riqueza tiene su referente en las posibilidades, o
potenciamiento de la vida del ser humano. Cuando se tutela el patrimonio se tutela
también la transferencia de esta, el valor del mismo. Algo es patrimonio, o riqueza, si
tiene una carga de valor, si vale, si puede ser utilizado como instrumento de cambio. Y
este instrumento, este valor, posibilita la vida del ser humano. El patrimonio está,
pues, en conexión directa de la vida del ser humano, y de su superación. La riqueza
no es sólo un lujo, sino una determinación de las posibilidades de vida. Determina
incluso el desarrollo de vida del ser humano. La no confiscatoriedad, por ello, no
resguarda simplemente al patrimonio, sino a la vida, a la posibilidad de vida. Por
consiguiente, no es estrictamente el patrimonio lo fundamental, porque este es sólo
un instrumento de la posibilidad de vida del ser humano. No es el principio de no
confiscatoriedad, pues, una garantía al patrimonio, o riqueza, sino a la posibilidad de
vida.

 Principio de Capacidad Contributiva:

Este principio redefine al ser humano como un sujeto económico, lo define por sus
condiciones económicas y no sociales o culturales. No importa así la calidad
intelectual, etc., sino la capacidad de generar rentas. El ser humano es medido por su
potencia económica, por ser generador de riqueza, y esta es medida por su actividad,
por sus rentas, etc. Esta medida sirve, pues, para lograr cierta conexión con la
imposición tributaria. Por medio de la misma capacidad contributiva el sujeto de
derecho, o persona –natural o jurídica- es afectado en relación directa con su
condición económica, y con las características y elementos adheridos a este sujeto
como generador de riqueza. Principio que se asocia con la desigualdad contributiva
de la que habíamos tratado al referirnos al principio tributario de igualdad.

 Principio de defensa de los derechos fundamentales de la persona:

Los derechos fundamentales de la persona tienen un reconocimiento internacional, y

se disponen como dogmas, o derechos universales que deben ser tutelados siempre
por el Derecho. Hablar, pues, de Derechos Fundamentales es hablar de fundamentos,
es decir de “fuerzas irresistibles y últimas” –según Bobbio-, que actúan como dogmas.
Por eso, los derechos fundamentales son dogmas. Así, la igualdad, la libertad, son
derechos fundamentales porque su validez no está en debate. Lo que puede estar en
duda es el margen de estos derechos, pero no los derechos. Este principio alude,
pues, a la protección o tutela de los Derechos Fundamentales, frente a los tributos, o
 a la potestad tributaria del Estado, que, por tal motivo, no puede agredir estos
derechos fundamentales de la persona.

V.- Investigar todo lo referentes a la clasificación de los tributos, definición, concepto y caso
práctico de cada uno. (2.puntos)

 Impuestos:

Los impuestos son los tributos más importantes, a través de los cuales, se obtiene la
mayoría de los ingresos públicos. Con ellos, el Estado obtiene los recursos suficientes
para llevar a cabo sus actuaciones, como, por ejemplo, la administración,
infraestructuras o prestación de servicios.

Los impuestos pueden clasificarse de varias maneras según sus características. Una
primera clasificación sería la que los diferencia entre impuestos directos e indirectos.

 Impuestos directos: son los que recaen directamente sobre la persona,

sociedad, empresa, etc., ya que se basan en la capacidad económica: posesión
de un patrimonio y obtención de rentas. Entre los impuestos directos tenemos el
impuesto sobre la renta de las personas físicas, el impuesto sobre sociedades o
el impuesto sobre sucesiones y donaciones.

 Impuestos indirectos: en contra de los anteriores, los impuestos indirectos

se imponen a bienes y servicios y a las transacciones que se realizan con ellos,
es decir, cuando se realiza una compra de bienes o servicios, por ejemplo, las
personas están pagando un impuesto de manera indirecta. El impuesto no recae
sobre la persona específica, aunque sea ésta la que lo abona, sino que recae
sobre el bien o servicio que se adquiere. Ejemplos de impuestos indirectos serían
el IVA, el impuesto sobre transmisiones patrimoniales o los impuestos especiales
sobre bebidas alcohólicas.
 Tenemos una segunda clasificación la cual diferencia los impuestos entre
proporcionales, regresivos y progresivos.

 Impuestos proporcionales: la cuota a pagar se calcula a través de un

porcentaje fijo, como por ejemplo el IVA. No se tiene en cuenta la base imponible
o la renta del individuo sujeto al impuesto.

 Impuestos regresivos: a mayor ganancia o renta, menor es el porcentaje de

impuestos que se debe pagar. Un ejemplo sería el IVA a los bienes básicos, ya
que afecta en mayor proporción a los individuos con menores ingresos.

 Impuestos progresivos: a mayor ganancia o renta, mayor es el porcentaje

de impuestos que se debe pagar. Un ejemplo sería el impuesto sobre la renta.

 Tasas y Contribuciones:

Tasa: Proviene imperativamente en relación con algún servicio público reservado al

estado, y que, a diferencia del concepto de impuesto, si se identifican la partida y la
contrapartida de la vinculación tributaria. Por ejemplo: Timbre Fiscal, Registro Público,
Arancel de Aduana, Arancel Judicial, Tasa Aeroportuaria.

Tipos de tasas:

 Por la prestación de servicios públicos, Ejemplos: Abastecimiento de

agua potable y servicio de aseo domiciliario.

 Tasas judiciales, entre las cuales se encuentran las de jurisdicción civil

contenciosa (Ejemplo: por juicios civiles); las de jurisdicción civil
voluntarias (Ejemplo: por juicios sucesorios) y las de jurisdicción penal
(Ejemplo: por procesos de derecho penal común).
 Tasas por poder de policía administrativa (Ejemplo: Por otorgamiento de
licencias y autorizaciones).

Contribuciones Especiales: Por su fisonomía jurídica particular se ubican en

situación intermedia entre los impuestos y las tasas. Esta categoría comprende
gravámenes de diversa naturaleza definiéndose como los tributos obligatorios debidos
en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización
de obras, o gastos públicos, o especiales actividades del Estado. Está destinado a
financiar el costo de alguna actividad estatal, sea un servicio de previsión social con la
contraprestación de obtener un beneficio, generalmente de obras públicas. Dentro de
este grupo están algunas que son denominadas como Ingresos Parafiscales,
considerados como una categoría intermedia entre impuestos y tasas, que actúan
como un recurso que se obtiene por el pago que hacen los usuarios de un servicio
público determinado y con aportes del propio estado, a fin de hacer posible el
autofinanciamiento de algún organismo estatal cuya existencia y servicio interesa a la
ciudadanía. Por ejemplo: Seguro Social Obligatorio, Seguro de Paro Forzoso, INCES,
FAOV, entre otros
Tipos de Contribuciones Especiales:

 Contribución por mejoras: son las que se causan por la ejecución de obras
públicas o prestación de un determinado servicio público de evidente interés
colectivo, siempre que, como consecuencia de esas obras o servicios, resulten
especialmente beneficiadas determinadas propiedades.

 Contribuciones de seguridad social: denominadas también parafiscalidad,

están a cargo de patronos y trabajadores y cuya recaudación se destina a la
financiación de servicios de previsión y asistencia social.

 Tributos del Gobierno Central, Tributos de los Gobiernos locales:

Con el fin de lograr un sistema tributario eficiente, permanente y simple se dictó la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional (Decreto Legislativo N° 771), vigente a partir
del 1 de enero de1994.
La ley señala los tributos vigentes e indica quiénes son los acreedores tributarios: el
Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades con fines específicos.

En aplicación del Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado el 12 de julio del 2002,

se dispone la fusión por absorción de la Superintendencia Nacional de
Aduanas(SUNAD) por la Superintendencia Nacional de Tributos Internos (SUNAT),
pasando la SUNAT a ser el ente administrador de tributos internos y derechos
arancelarios del Gobierno Central. El 22 de diciembre de 2011 se publicó la Ley Nº
29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, estableciéndose la sustitución de la
denominación de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT
por Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT.

Los principales tributos que administra la SUNAT son los siguientes:

 Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en

las operaciones de venta e importación de bienes, así como en la
prestación de distintos servicios comerciales, en los contratos de
construcción o en la primera venta de inmuebles.

 Impuesto a la Renta: Es aquél que se aplica a las rentas que

provienen del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de
ambos.

 Régimen Especial del Impuesto a la Renta: Es un régimen

tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que
obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las
actividades de comercio y/o industria; y actividades de servicios.

 Nuevo Régimen Único Simplificado: Es un régimen simple que

establece un pago único por el Impuesto a la Renta y el Impuesto
General a las Ventas (incluyendo al Impuesto de Promoción
Municipal). A él pueden acogerse únicamente las personas
naturales o sucesiones indivisas, siempre que desarrollen
actividades generadoras de rentas de tercera categoría (bodegas,
ferreterías, bazares, puestos de mercado, etc.) y cumplan los
requisitos y condiciones establecidas.

 Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica

sólo a la producción o importación de determinados productos
como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc.

 Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico

Nacional: Impuesto destinado a financiar las actividades y
proyectos destinados a la promoción y desarrollo del turismo
nacional.
 Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable a los
generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen
general del Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31 de
diciembre del año anterior. La obligación surge al 1 de enero de
cada ejercicio y se paga desde el mes de abril de cada año.

 Impuesto a las Transacciones Financieras: El Impuesto grava

algunas de las operaciones que se realizan a través de las
empresas del Sistema Financiero. Creado por el D. Legislativo N°
939 y modificado por la Ley N° 28194. Vigente desde el 1° de
marzo del 2004.

 Impuesto Especial a la Minería: Creada mediante Ley Nº 29789

publicada el 28 de setiembre de 2011, es un impuesto que grava
la utilidad operativa obtenida por los sujetos de la actividad
minera proveniente de las ventas de los recursos minerales
metálicos. Dicha ley establece que el impuesto será recaudado y
administrado por la SUNAT.

 Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la explotación

de casinos y máquinas tragamonedas.

 Derechos Arancelarios o Ad Valoren, son los derechos aplicados

al valor de las mercancías que ingresan al país, contenidas en el
arancel de aduanas.

 Derechos Específicos, son los derechos fijos aplicados a las

mercancías de acuerdo a cantidades específicas dispuestas por
el Gobierno.

 Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley N° 27334

se encarga a la SUNAT la administración de las citadas
aportaciones, manteniéndose como acreedor tributario de las
mismas el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de
Normalización Previsional (ONP).
  Regalías Mineras: Se trata de un concepto no tributario que grava
las ventas de minerales metálicos y no metálicos. El artículo 7° de
la Ley 28258 - Ley de Regalías Mineras, autoriza a la SUNAT
para que realice, todas las funciones asociadas al pago de la
regalía minera. Se modificó mediante la Ley Nº 29788 publicada
el 28 de setiembre de 2011.

 Gravamen Especial a la Minería: Creado mediante la Ley Nº

29790, publicada el 28 de setiembre de 2011, está conformado
por los pagos provenientes de la explotación de recursos
naturales no renovables y que aplica a los sujetos de la actividad
minera que hayan suscrito convenios con el Estado. El gravamen
resulta de aplicar sobre la utilidad operativa trimestral de los
sujetos de la actividad minera, la tasa efectiva correspondiente
según lo señalado en la norma. Dicha ley, faculta a la SUNAT a
ejercer todas las funciones asociadas al pago del Gravamen.

VI.- Explique todo lo referente al nacimiento de la obligación Tributaria, conceptos

características y nacimiento de la obligación tributaria en los diferentes tipos de tributos
(2.puntos)

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Se dice que estamos ante el nacimiento de la obligación de pagar un tributo cuando

se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación. A
continuación, se detallan las situaciones que dan origen al nacimiento señalado:

Base legal:

Artículo 2° del TUO del Código Tributario - Decreto Supremo N° 135-99-EF y

modificatorias.

EN LA VENTA DE BIENES:
La obligación tributaria nace en la fecha en que se emite el comprobante de pago de
acuerdo con el Reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra
primero. Asimismo, establece que se entiende por fecha de entrega del bien, aquélla
en la cual el bien queda a disposición del comprador.

Ahora bien, existen algunos casos especiales tales como:

Derechos:

Si se trata de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, de llave y

similares, la obligación tributaria nacerá en la fecha o fechas de pago señaladas en el
contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso por el
monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago
de acuerdo con el Reglamento, lo que ocurra primero.

Se entiende por fecha en que se percibe un ingreso o retribución, aquélla en la que se

efectúa el pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada, la fecha de
vencimiento o aquélla en la cual se haga efectivo un documento de crédito, lo que
ocurra primero.

Base legal:

Inciso a) del Artículo 4° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-
99-EF y modificatorias.

Inciso c) numeral 1 del Artículo 3° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto
Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.

COMISIÓN Y CONSIGNACIÓN:

La obligación se originará en la entrega de bienes a comisionistas, cuando éstos

vendan los referidos bienes a terceros realizándose una sola operación de venta. En
el caso de entrega de bienes en consignación, la obligación se originará cuando el
consignatario vende los mencionados bienes, realizándose en ese momento todas las
operaciones de venta.

Base legal:

Inciso a) del numeral 2 del Artículo 3° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
En consecuencia, sólo en la medida que no exista entrega o puesta a disposición del
bien, la obligación tributaria se podrá originar en los diferentes momentos de
realización de los pagos parciales.

No da lugar al nacimiento de la obligación tributaria, la entrega de dinero en calidad

de arras de retractación, antes de que exista la obligación de entregar o transferir la
propiedad del bien, siempre que éstas no superen en conjunto el 15% del valor total
de la venta. En el caso de que supera ese porcentaje, la obligación tributaria nace
solo por el importe entregado.

PAGOS ANTICIPADOS Y ARRAS:

Los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien mueble o puesta a

disposición (separaciones), tributaria por el monto percibido.

En el caso de arras confirmatorias, las entregas de éstas dan lugar al nacimiento de la

obligación tributaria por el importe entregado.

Base legal:

Numeral 3 del Artículo 3° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo
N° 029-94-EF y modificatorias.

EN EL RETIRO DE BIENES:

La obligación tributaria nace en la fecha del retiro del bien o en la fecha en que se
emita el comprobante de pago de acuerdo con el Reglamento, lo que ocurra primero.

Se deberá entender por fecha de retiro de un bien la del documento que acredite la
salida o el consumo del bien.

Base legal:

Inciso b) del Artículo 4° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-
99-EF y modificatorias. Inciso b) numeral 1 del Artículo 3° del Reglamento de la Ley
del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.

EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS:
La obligación tributaria nace en la fecha en que se emite el comprobante de pago de
acuerdo con el Reglamento o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que
ocurra primero.

Base legal:

Inciso c) del Artículo 4° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-
99-EF y modificatorias.

Casos Especiales:

En los servicios realizados por no domiciliados, la obligación nace en la fecha en que

se anote el comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que se
pague la retribución, lo que ocurra primero.

Base legal:

Inciso d) del Artículo 4° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-
99-EF y modificatorias.

En los demás casos de prestación o utilización de servicios, la obligación tributaria

nace en el momento y por el monto que se percibe.

Base legal:

Segundo párrafo del numeral 3 del artículo 3° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC
- Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.

EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN:

La obligación tributaria nace en la fecha de emisión del comprobante de pago de

acuerdo con el Reglamento o en la fecha de percepción del ingreso (por el monto
percibido sea parcial o total), lo que ocurra primero, sea éste por concepto de
adelanto, de valorización periódica, por avance de obra o los saldos respectivos y
también cuando se denomine arras. En el caso de arras de retractación, la obligación
tributaria nace cuando éstas superen el 15% del valor total de la construcción.

Base legal:

Inciso e) del Artículo 4° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-
99-EF y modificatorias.
Numeral 4 del Artículo 3° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo
N° 029-94-EF y modificatorias.

EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES:

La obligación tributaria nace en la fecha de percepción del ingreso, respecto del

monto que se perciba, sea parcial o total, también si éste es denominado arras. De la
misma manera que en el punto anterior, en el caso de arras de retractación, la
obligación tributaria nace cuando éstas superan el 15% del valor total del inmueble.
En todos los casos, las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el impuesto.

Base legal:

Inciso f) del Artículo 4° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-
99-EF y modificatorias. Tercer párrafo del numeral 3 del Artículo 3° del Reglamento de
la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.

EN LA IMPORTACIÓN DE BIENES:

La obligación tributaria nace en la fecha en que se solicita el despacho a consumo de

los bienes. Éste es un trámite por el que se solicita el internamiento de un bien. Se
lleva a cabo mediante la numeración de la Declaración Única de Aduanas (DUA).

Tenga en cuenta que:

En el caso de importación o admisión temporal de bienes, la obligación tributaria nace

en la fecha en que se produzca cualquier hecho que la convierta, en definitiva.

Base legal:

Inciso g) del Artículo 4° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-
99-EF y modificatorias. Inciso b) del numeral 2 del Artículo 3° del Reglamento de la
Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.

VII.- Investigue todo lo referente a: (2.puntos)

 La trasmisión de la obligación tributaria:

La trasmisión de la obligación tributaria es el traslado del titular obligacional sin alterar

su esencia permaneciendo así dicha obligación tributaria en donde vemos dos clases
en nuestro Código Tributario, la primera por transmisión de obligación tributaria
propiamente dicho y la segunda por transmisión convencional.

 Por causa de muerte.

 Por convenio.

1. Nulos.
2. Ineficaces frente 2a la Administración Tributaria, pero válidos entre las partes.
3. Válidos entre las partes y frente a la Administración Tributaria.

 Extinción de la deuda tributaria:

Cuando hablamos de extinción, la entendemos como desaparición de la obligación tributaria.

Es decir, el cese, la terminación del vínculo tributario obligacional que como consecuencia de
un hecho había adquirido el deudor tributario. Para Etchheberry, la extinción es la culminación
de la obligación tributaria. La Realización del mandato impuesto por el acreedor tributario y
que tiene en el pago su forma de extinción por excelencia.

Por este concepto tenemos entonces que los medios de extinción tributaria son por
excelencia:

• El pago.

• La compensación.

• La condonación.

• La consolidación.

• La prescripción.

• Las Resoluciones de la Administración Tributaria sobre deudas de Cobranza dudosa:

– Resoluciones de Determinación.
– Resoluciones de multa.
– Órdenes de pago.

Estas resoluciones deben hacerse agotado todas las acciones complementadas en el Proceso
de Cobranza Coactiva, y que no obstante ello no se haya podido hacer eficaz el cobro de la
deuda y se presuma además la imposibilidad de hacerla realidad. Debemos tener también en
cuenta a los responsables solidarios del pago de la deuda tributaria. Estas formas de extinción
de la obligación tributaria, constituyen el tema de la condonación de la misma, la cual
trataremos en lo que se refiere a condonación.

 Prescripción de la deuda tributaria:

La Prescripción, para algunos tratadista o doctrinarios, es una forma de extinción de la

obligación tributaria, como para otros no lo es.

A) Se dice que sí es una forma de extinción de la obligación tributaria; ya que tal como resulta
en el derecho civil, en el derecho tributario, la prescripción no es otra cosa que la finalización
del transcurso del plazo legal de vigencia de la obligación. Esto ocurre en razón de no
continuar con el animus persecutorio en contra del sujeto obligatorio durante todo el tiempo.
Hay marcados interese que por el tiempo transcurrido hacen que una determinada obligación
deje de ser efectivamente perseguible, como es el caso de la búsqueda de seguridad jurídica.

B) Otro sector importante de la doctrina, sostiene que la prescripción no es una forma de

extinción de la obligación tributaria. Ya que se basan que, en materia de teoría general del
derecho, la prescripción es definida como una modalidad de nacimientos de derechos
(prescripción adquisitiva) o de extinción de acciones (prescripción extintiva), por el transcurso
del tiempo.

Entonces, en materia tributaria, la prescripción es de tipo extintivo o liberatorio, consiste en la

extinción por el transcurso del tiempo, de la acción del acreedor tributario de exigir el
cumplimiento de la obligación tributaria, mas no el derecho de crédito y siempre que la
declaración de prescripción sea solicitada por el sujeto pasivo. Consecuentemente señalan
que lo se extingue no es la obligación, sino las acciones de determinación y cobranza, así como
la facultad de aplicar sanciones.

A diferencia de la caducidad, la prescripción extintiva sólo extingue la acción y no el derecho

subjetivo correspondiente a la misma, lo que ocurriría en un supuesto de caducidad.

PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la
acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6)
años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.

Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no
ha pagado el tributo retenido o percibido.

La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución
prescribe a los cuatro (4) años.

- Arts. 43° al 49° del TUO del CT.

El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales. La prescripción sólo
puede ser declarada a pedido del deudor tributario. La prescripción puede oponerse en
cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. El pago voluntario de la
obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado.

XI.- Explique Ud. Todo lo referente a los derechos y obligaciones de los Administrados (es decir
los administrados por la Administración tributaria), según el código tributario
(2.puntos)

OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

Los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y

determinación que realice la Administración Tributaria y en especial deberán:

1. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria aportando todos los

datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos
establecidos por las normas pertinentes. Asimismo, deberán cambiar el domicilio
fiscal en los casos previstos en el Artículo 11º.

2. Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera y

consignar el número de identificación o inscripción en los documentos respectivos,
siempre que las normas tributarias lo exijan.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los
casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a éstos. Asimismo, deberá portarlos cuando las
normas legales así lo establezcan.

4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas,
programas, soportes portadores de micro formas grabadas, soportes magnéticos y
demás antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan,
registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación
conforme a lo establecido en las normas pertinentes.

Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda

nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión
extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se
establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrán llevar la
contabilidad en dólares de los Estados Unidos de América, considerando lo
siguiente:

a. La presentación de la declaración y el pago de los tributos, así como el de las

sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes, se realizarán en moneda nacional. Para tal efecto, mediante
Decreto Supremo se establecerá el procedimiento aplicable.

b. Para la aplicación de saldos a favor generados en periodos anteriores se

tomarán en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.

Igualmente, el deudor tributario deberá indicar a la SUNAT el lugar donde se

llevan los mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de micro formas grabadas, soportes magnéticos u otros medios de
almacenamiento e información y demás antecedentes electrónicos que sustenten
la contabilidad; en la forma, plazos y condiciones que ésta establezca.

5. Permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar o exhibir,

en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según señale la
Administración, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
 contables y demás documentos relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos,
así como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.

Esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los
programas y los archivos en medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza;
así como la de proporcionar o facilitar la obtención de copias de las declaraciones,
informes, libros de actas, registros y libros contables y demás documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, las
mismas que deberán ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su
representante legal.

Los sujetos exonerados o inafectos también deberán presentar las declaraciones

informativas en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.

6. Proporcionar a la Administración Tributaria la información que ésta requiera, o la

que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o
de terceros con los que guarden relación, de acuerdo a la forma, plazos y
condiciones establecidas.

7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera

manual, mecanizada o electrónica, así como los documentos y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estén relacionadas con ellas, mientras el tributo no
esté prescrito.

El deudor tributario deberá comunicar a la administración tributaria, en un plazo de

quince (15) días hábiles, la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros, de
los libros, registros, documentos y antecedentes mencionados en el párrafo
anterior. El plazo para rehacer los libros y registros será fijado por la SUNAT
mediante resolución de superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la
administración tributaria para aplicar los procedimientos de determinación sobre
base presunta a que se refiere el artículo 64°.

La SUNAT, mediante resolución de superintendencia regulará el plazo por el

cual almacenará, conservará y archivará los libros, registros y documentos
referidos en el párrafo anterior, la forma de acceso a los mismos por el deudor
 tributario respecto de quien opera la sustitución, su reconstrucción en caso de
pérdida o destrucción y la comunicación al deudor tributario de tales situaciones.

8. Mantener en condiciones de operación los sistemas o programas electrónicos,

soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el
plazo de prescripción del tributo, debiendo comunicar a la Administración
Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligación a efectos de
que la misma evalúe dicha situación.

La comunicación a que se refiere el párrafo anterior deberá realizarse en el plazo

de quince (15) días hábiles de ocurrido el hecho.

9. Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea

requerida por ésta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias.

10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o guía

de remisión correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el
traslado de los bienes se realice.

11. Sustentar la posesión de los bienes, mediante los comprobantes de pago que
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la posesión, cuando la
Administración Tributaria lo requiera.

12. Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan tenido acceso,

relacionada a terceros independientes utilizados como comparables por la
Administración Tributaria, como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia.

Esta obligación conlleva la prohibición de divulgar, bajo cualquier forma, o usar,

sea en provecho propio o de terceros, la información a que se refiere el párrafo
anterior y es extensible a los representantes que se designen al amparo del
numeral 18 del Artículo 62º.
13. Permitir la instalación de los sistemas informáticos, equipos u otros medios
utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones
o características técnicas establecidas por ésta.

14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depósitos,

custodia y otros, así como los derechos de crédito cuyos titulares sean aquellos
deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto
mediante Resolución de Superintendencia se designará a los sujetos obligados a
proporcionar dicha información, así como la forma, plazo y condiciones en que
deben cumplirla.

Artículo 88º.- DE LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA

88.1 Definición, forma y condiciones de presentación

La declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la

Administración Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento,
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá constituir la
base para la determinación de la obligación tributaria.

La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podrá autorizar la

presentación de la declaración tributaria por medios magnéticos, fax, transferencia
electrónica, o por cualquier otro medio que señale, previo cumplimiento de las
condiciones que se establezca mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar. Adicionalmente, podrá establecer para determinados deudores la
obligación de presentar la declaración en las formas antes mencionadas y en las
condiciones que señalen para ello.

Los deudores tributarios deberán consignar en su declaración, en forma correcta y

sustentada, los datos solicitados por la Administración Tributaria.

Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaración tributaria es jurada.

88.2 De la declaración tributaria sustitutoria o rectificatoria

La declaración referida a la determinación de la obligación tributaria podrá ser

sustituida dentro del plazo de presentación de la misma. Vencido éste, la declaración
podrá ser rectificada, dentro del plazo de prescripción, presentando para tal efecto la
declaración rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de prescripción no podrá
presentarse declaración rectificatoria alguna.

La presentación de declaraciones rectificatorias se efectuará en la forma y

condiciones que establezca la Administración Tributaria.

La declaración rectificatoria presentada con posterioridad a la culminación de un

procedimiento de fiscalización parcial que comprenda el tributo y período fiscalizado y
que rectifique aspectos que no hubieran sido revisados en dicha fiscalización, surtirá
efectos desde la fecha de su presentación siempre que determine igual o mayor
obligación. En caso contrario, surtirá efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco
(45) días hábiles siguientes a su presentación la Administración Tributaria no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin
perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria de efectuar la verificación o
fiscalización posterior.

Cuando la declaración rectificatoria a que se refiere el párrafo anterior surta efectos, la

deuda tributaria determinada en el procedimiento de fiscalización parcial que se
reduzca o elimine por efecto de dicha declaración no podrá ser materia de un
procedimiento de cobranza coactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto la
resolución que la contiene en aplicación de lo dispuesto en el numeral 2 del artículo
108º, lo cual no implicará el desconocimiento de los reparos efectuados en la
mencionada fiscalización parcial.

Artículo 89º.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS

PERSONAS JURIDICAS

En el caso de las personas jurídicas, las obligaciones tributarias deberán ser

cumplidas por sus representantes legales.

Artículo sustituido por el Artículo 23° de la Ley N° 27038, publicada el 31 de diciembre

de 1998.

Artículo 90º.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS

ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personería jurídica, las obligaciones
tributarias se cumplirán por quien administre los bienes o en su defecto, por
cualquiera de los integrantes de la entidad, sean personas naturales o jurídicas.

Artículo sustituido por el Artículo 23° de la Ley N° 27038, publicada el 31 de diciembre

de 1998.

Artículo 91º.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS

SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS

En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas, las obligaciones tributarias se

cumplirán por los representantes legales, administradores, albaceas o, en su defecto,
por cualquiera de los interesados.

Artículo sustituido por el Artículo 23° de la Ley N° 27038, publicada el 31 de diciembre

de 1998.

X.- Explique Ud. Todo lo referente a: (2.puntos)

 Infracciones y sanciones tributarias

El numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario establece que constituye infracción
tributaria relacionada con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones, el no
presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de
los plazos establecidos. Como se observa de lo anterior, para que se configure esta infracción
se deben cumplir dos condiciones concurrentes:

Que la declaración que no se ha presentado, sea aquella del tipo determinativa, es decir
aquellas que determinan deudas tributarias.

Que la declaración no se haya presentado dentro de los plazos establecidos en el cronograma

de vencimientos aprobado por la Administración Tributaria.
En ese sentido, si uno de los supuestos señalados en el párrafo anterior no se cumple, la
infracción en análisis no se generaría.

– Sanción Aplicable La configuración de la infracción tipificada en este supuesto se

sanciona con una multa equivalente a:

• Se aplicará la sanción pecuniaria (0.6% de los I) cuando el contribuyente efectúe el pago de

la multa antes de la notificación de la resolución de cierre que efectúe la SUNAT. De lo
contrario, se aplicará la sanción de cierre.

• Para estos efectos, debe considerarse que se entiende por “I” a cuatro (4) veces el límite
máximo de cada categoría de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único
Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo
RUS, según la categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.

• En estos casos, la sanción de multa, no podrá ser menor al 5% de la UIT. Ello en aplicación de
la cuarta Nota sin número de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Código Tributario.

– Aplicación del Régimen de Gradualidad En relación a la aplicación del Régimen

de Gradualidad, cabe indicar que la sanción pecuniaria que por esta infracción
correspondiera a los contribuyentes, podría rebajarse en los siguientes porcentajes,
siempre que se cumpla con las siguientes condiciones para tal rebaja:
PORCENTAJE DE REBAJA SUPUESTO PARA OBTENER LA REBAJA

90% Si se presenta la declaración jurada correspondiente antes que surta efecto la notificación
de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción, y siempre que se
efectúe el pago de la multa rebajada más los intereses generados hasta el día en que se realice
la cancelación. 80% Si se presenta la declaración jurada correspondiente antes que surta
efecto la notificación de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en
infracción, y no se efectúa el pago de la multa.

60% Si se presenta la declaración jurada o comunicación omitida dentro del plazo otorgado
por la SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que surta efecto la notificación en
la que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción y siempre que se efectúe el pago
de la multa rebajada más los intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación.
50% Si se presenta la declaración jurada o comunicación omitida dentro del plazo otorgado
por la SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que surta efecto la notificación en
la que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción y no se efectúa el pago de la
multa. No obstante, lo anterior, es importante señalar que si la declaración jurada se consideró
como no presentada, es decir sí se omitió o se consignó en forma errada, el número de RUC o
el período tributario, según corresponda, la sanción que correspondiese será rebajada en un
100% si el infractor presenta el formulario virtual “Solicitud de Modificación y/o Inclusión de
Datos” (formulario Virtual Nº 1693) comunicando tales hechos. Lo antes señalado, podría
resumirse en el siguiente cuadro resumen:

 El interés moratorio

El interés moratorio o punitorio constituye una sanción que afecta al deudor por el
incumplimiento de la obligación de restituir la suma prestada o debida en tiempo.

1. Aplicabilidad para el caso de omisión contractual

Tanto en el CC como en el CCom, los intereses moratorios se deben, aunque no se

pacten. Se deben desde la demanda. El art. 707 dispone:

«En los casos en que la ley no hace correr expresamente los intereses, o cuando
éstos no están estipulados en el contrato, la tardanza en el cumplimiento de la
obligación hace que corran los intereses desde el día de la demanda, aunque ésta
excediera el importe del crédito y aunque el acreedor no justifique pérdida o perjuicio
alguno, y el obligado creyese de buena fe no ser deudor.»

2. Acumulabilidad del interés compensatorio y el interés moratorio

Ambos tipos de interés por su distinta naturaleza, podrían ser acumulables. El interés
compensatorio se debe por la utilización de un crédito de dinero; el llamado interés
moratorio se cobra como una reparación de todos los perjuicios sufridos por el no
pago puntual de la suma debida.

Puede sustentarse una posición opuesta sosteniendo que son de pago sucesivo en el
tiempo. El interés compensatorio se liquida desde la fecha de la concesión del crédito
hasta el vencimiento acordado; el interés moratorio se liquida a partir del vencimiento.

Resulta difícil adoptar posición sobre el tema, aunque nos parece que el interés
moratorio generalmente bastante superior al corriente, cumple la doble función de
compensar el uso del dinero por el tiempo de demora y reparar los perjuicios que
sufre el acreedor. Acumularlos parece excesivo, en especial cuando el interés
moratorio es sensiblemente superior al otro.

C. Interés de plaza o corriente

El art. 713 del CCom dispone:

Esta previsión no está en el CC. El artículo prevé dos hipótesis: a) existen normas
legales que se refieren al interés corriente o de plaza y b) se celebra un contrato en
que no se estipuló tasa, pero se dijo que se pagaría el interés de plaza o intereses
corrientes. La norma interpreta que tal interés será el que cobran los bancos públicos.
Este interés es el que fluctúa según la Ley de la oferta y la demanda de capitales. Es
un medio práctico de determinar los intereses a cobrar.

II. Régimen legal de los intereses

 Capitalización de intereses

Tanto en el CC como en el CCom se admite que por convención especial, los

intereses vencidos produzcan intereses. Esto se llama anatocismo.

El CCom contiene una solución que no está en el CC. El art. 718 establece:

De acuerdo a este texto, aun sin convención especial, los intereses pueden
capitalizarse por cada año corrido (art. 718). De manera que la convención se
requerirá, necesariamente, para la capitalización de intereses por períodos menores.

 Intereses en deudas actualizadas

El Decreto Ley n° 14.500/1976, de 8 de marzo, que establece normas para liquidar el

valor de las obligaciones que se resuelvan en el pago de una suma de dinero, en su
art. 1 establece un régimen de actualización de deudas, cuando son objeto de un
proceso jurisdiccional o arbitral. Se tiene en cuenta la variación del valor de la moneda
desde la fecha de su nacimiento o desde la fecha de su vencimiento o de la condición
pactada y la de su extinción. La variación del valor de la moneda se determina por la
evolución del índice general de los precios del consumo elaborado mensualmente por
el Ministerio de Economía y Finanzas.

De acuerdo con el artículo 3 se puede convenir un índice de liquidación del valor de

las obligaciones que puede ser igual al previsto en la Ley u otro. La Ley establece que
queda comprendida, en las previsiones anteriores, la expresión de la obligación en
moneda extranjera.

Si se pactó la actualización de obligaciones o cuando corresponda por el art. 1 del

Decreto Ley n° 14.500/1976, la tasa de interés establecido en el art. 2207 del CC
queda fijada en el 6 % anual. Entendemos que no puede superarse ese tope.

El art. 2207 se refiere al interés legal, esto es, el impuesto por la Ley, en determinados
casos. En la disposición referida la tasa legal era del 6 % y se elevó al 12 % por Ley
13.355. Con lo establecido en el Decreto Ley n° 14.500/1976, si las obligaciones se
reajustan, sobre el capital reajustado el interés legal será del 6 %.

Si se trata de interés convencional se podrá pactar un interés superior al 6 %, siempre

que con el importe de la revaluación más los intereses pactados no se incurra en
usura penal.

 Regímenes especiales en materia de intereses1

1. Letras de cambio

El art. 59 del Decreto Ley n° 14.701/1977, de 12 de setiembre, de Títulos Valores (DLTV)

dispone:

«En una letra de cambio pagadera a la vista o dentro de cierto plazo después de la
vista, podrá estipularse por el librador que la cantidad correspondiente devengue
intereses. En cualquier otra letra de cambio semejante estipulación se considerará
como no escrita.

El tipo de interés deberá indicarse en la letra y, a falta de esta indicación, esta

cláusula correspondiente se considerará como no escrita.

Los intereses correrán a partir de la fecha que lleve la letra de cambio mientras no se
indique otra fecha al efecto.»

Sólo pueden contener una estipulación de intereses las letras a la vista o a cierto
plazo vista (art. 59). En las letras con vencimientos fijos si contuviere una estipulación
de intereses se tiene por no escrita. En estos casos, en la práctica, se hace el cálculo
de los intereses por el término del vencimiento y se suma el capital. Como tal
estimación no se puede hacer en las letras a la vista o a cierto plazo vista, porque por

1
anticipado no se conoce la fecha del vencimiento, se autoriza a estipular una tasa de
interés. Luego, cuando se paga, se liquida el interés por el tiempo que efectivamente
haya transcurrido entre el libramiento y el pago.

«El portador puede exigir a aquel contra el cual ejercita su acción de regreso:

1. El monto de la letra de cambio no aceptada o no pagada con los intereses, si se

hubiesen estipulado.

2. Los intereses, a partir del vencimiento de la letra de cambio, al tipo fijado en el

título, y si no hubiesen sido estipulados, al tipo corriente bancario en la fecha del
pago.»

El mismo interés se puede cobrar en la acción de reembolso. El art. 101 del DLTV
dispone:

Los intereses de esta suma, calculados al tipo indicado en el inciso 2º del artículo
anterior, desde el día del desembolso.

3. Los gastos que hubiese hecho.»

2. Vales

El art. 125, inc. 2, del DLTV, con redacción dada por la Ley 16.788, admite que se
incluye en los vales el pacto de intereses compensatorios y moratorios. La norma
citada establece:

«Podrán también incluirse en los vales, pagarés y conformes, otras cláusulas, tales
como las que estipulan el pago de intereses corrientes o moratorios; la de
constitución en mora por el solo vencimiento de los plazos estipulados para el pago
de capital e intereses; la de constitución de domicilio y la de atribución de
jurisdicción.»

3. Cheques

En materia de cheques, se prohíbe estipular un interés. Hay previsión para el interés

moratorio, en el art. 42 del Decreto Ley de Cheques n° 14.412 de 1975, que dispone
que se puede reclamar el importe del cheque no pagado y los intereses de tipo
bancario corriente por las operaciones activas en el lugar del pago, a partir del día de
la presentación al cobro.
  Formas de notificación de la administración tributaria

La forma de las notificaciones hace referencia a los medios establecidos por la ley,
por las cuales se hacen efectivas las notificaciones. En nuestra legislación, la Ley del
Procedimiento Administrativo General (para efectos de este trabajo LPAG) regula las
modalidades de notificación y luego el régimen de cada una de estas formas de
notificación. Así señala que las formas de notificación son: i) Personal al administrado,
interesado o afectado en su domicilio, ii) Mediante telegrama, correo certificado,
telefax, correo electrónico entre otros similares, iii) Por publicación en el Diario Oficial.
Debiendo tener que cumplirse necesariamente el orden antes indicado. A diferencia
de la LPAG, que regula aparte el régimen de las formas de notificación, el plazo y
contenido para efectuar las notificaciones, la vigencia de las notificaciones, el Código
Tributario trata conjuntamente los aspectos vinculados con la forma de la notificación
como aquellos aspectos relacionados con el contenido de las notificaciones. Si regula
aparte los efectos de las notificaciones en el artículo 106.

En relación al plazo, la LPAG regula el plazo en que deberá practicarse la expedición

del acto que se va notificar, señalando textualmente que toda notificación deberá
practicarse a más tardar dentro del plazo de cinco días, a partir de la expedición del
acto que se notifica, el Código Tributario regula sólo para algunos casos el plazo de la
notificación, pero guarda silencio en relación al plazo para otros casos, lo cual
obviamente no es conveniente para el Administrado, ya que no se cumple con el
principio de celeridad, tanto es así que culminado un procedimiento de fiscalización
(que ahora tiene plazo), la Administración Tributaria puede emitir la Resolución de
Determinación dentro del plazo rescriptorio, ya que no se ha señalado plazo alguno.

Así, ha señalado que para algunos casos de notificación por correo certificado o por
mensajero en el domicilio fiscal, por medios de sistemas de comunicación electrónica,
mediante publicación en la página web de la Administración, mediante cedulón, el
plazo para efectuar la notificación será de quince días hábiles contados a partir de la
fecha en que se emitió el documento que contiene el acto administrativo materia de la
notificación, con excepción del caso de la notificación de la Resolución de Ejecución
Coactiva para el caso de medidas cautelares previas 1 que contiene un plazo mayor.

2.1. Notificación personal, por correo certificado o por mensajero.

Señala el artículo 20 de la LPAG, que las notificaciones serán efectuadas a través de
varias modalidades, siendo una de ellas la personal, que significa notificar –enterar- al
administrado en su domicilio; es decir que no se entiende a la notificación personal
como aquella efectuada de manera personal al sujeto, sino en el domicilio de la
persona. Así señala el artículo 18 de la LPAG que la notificación personal podrá ser
efectuada a través de la propia entidad, por servicios de mensajería contratados.

2.2. Notificación por correo certificado, correo electrónico, publicación

Señala el artículo 20 de la LPAG, que otra de las modalidades de notificación es

aquella efectuada por telegrama, correo certificado, telefax, correo electrónico, o
cualquier otro medio que permita comprobar fehacientemente su acuse de recibo y
quien lo recibe, siempre que el empleo de cualquiera de estos medios hubiera sido
solicitado expresamente por el administrado.

Por su parte, el Código Tributario en el artículo 104 señala que las notificaciones de
los actos administrativos se realizan por medio de sistemas de comunicación
electrónica, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma vía; por
constancia administrativa cuando por cualquier motivo o circunstancia el sujeto –sea
deudor o representante- se haga presente en las oficinas de la Administración
Tributaria; por publicación en la página web de la Administración Tributaria.

2.3. Notificación por constancia administrativa

Este tipo de notificación procede en aquellos casos en que por cualquier circunstancia
el deudor tributario, su representante o su apoderado se haga presente en las oficinas
de la Administración Tributaria.

Este tipo de notificación 2 debe contener una serie de requisitos mínimos, como el
nombre, denominación o razón de la persona notificada, el número de RUC o número
de documento de identidad que corresponda, la numeración del documento en que
consta el acto administrativo, la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el
monto de estos y el periodo o hecho gravado, y cualquier otro dato a otros actos a
que se refiera la notificación. Asimismo, debe señalar que se utilizó esta forma de
notificación. Administrativa.

2.4. Notificación mediante acuse de recibo o mediante publicación para el caso de

sujetos que tengan la condición de no hallados o no habidos
Asimismo, señala el Código Tributario, que cuando se trate de sujetos que tengan la
condición de no hallado o no habido, o cuando el domicilio del representante de un
sujeto no domiciliado fuera desconocido, se podrá notificar por cualquiera de estos
dos medios:

Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o representante, o

con certificación de la negativa a la recepción, en el lugar en que se ubique la persona
o representante.

Mediante publicación en la página web de Sunat, o en el diario oficial o en el diario de

la localidad encargada de los avisos judiciales. Este tipo de notificación por periódico
3 debe contener una serie de requisitos, como el nombre, denominación o razón de la
persona notificada, el número de RUC o número de documento de identidad que
corresponda, la numeración del documento en que consta el acto administrativo, la
mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o
hecho gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la notificación.

Para este tipo de notificación, se debe tener presente que el legislador ha señalado
que operan en aquellos casos en que el sujeto que tenga la condición de no hallado o
no habido no puedan ser notificados en su domicilio fiscal, esto significa que se
prioriza la notificación en el domicilio, y de manera supletoria se puede utilizar las
formas antes señaladas.

2.5. Notificación por Cedulón

Procede cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviere

cerrado. Así lo señala el artículo 104 numeral f) del Código Tributario vigente, cuando
en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijará un
Cedulón en dicho domicilio, los documentos a notificarse se dejarán en sobre cerrado,
bajo la puerta, en el domicilio fiscal.

2.6. Notificación por periódico

Sobre la notificación mediante publicación, hay algunos supuestos que se regulan en

el Código Tributario, se trata de una publicación supletoria, pero en uno de ellos
regula a un sujeto de manera individual, y en el otro caso a una generalidad de
sujetos.
Esto significa que, para poder efectuar una notificación mediante publicación, primero
se debe agotar la notificación en el domicilio del sujeto a quien se va notificar. Y como
sabemos esta notificación se debe efectuar en primer lugar en el domicilio fiscal del
sujeto a quien se va notificar y la forma es por correo certificado o por mensajero en el
domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificación de negativa a la recepción y
luego por cedulón, cuando no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado el
domicilio fiscal.

2.7. Notificación Tácita

El Código Tributario regula la notificación tácita y señala que aún cuando no se haya
verificado notificación alguna o cuando esta se hubiera efectuado sin cumplir con los
requisitos legales, pero la persona a quien se ha debido notificar efectúa alguna
actuación o acto o gestión que demuestre o suponga que conoce el acto que se debió
notificar, se entenderá que hay una notificación tácita, y se entenderá notificado en la
fecha en que practique o efectúe el acto o gestión que demuestre o suponga que
conoce el acto. Este tipo de notificación no ha sido recogida por la LPAG, de la misma
forma que otras normas de procedimientos administrativos 9.

2.8. Notificación Supletoria en domicilio fiscal

El legislador ha señalado que en el caso el sujeto hubiera señalado un domicilio

procesal, pero no fuera posible efectuar la notificación en este, por encontrarse
cerrado o hubiera negativa de recepción, o no hubiera persona capaz para la
recepción de la notificación, señala el artículo 104 del Código Tributario, se fijará una
constancia de visita en el domicilio procesal y se procederá a notificar en el domicilio
fiscal. Esto significa que como sabemos, cuando en un procedimiento se señala un
domicilio procesal, es aquí donde las notificaciones del procedimiento se deben
efectuar, no obstante, ello, si no es posible notificar en el domicilio procesal, se
notificará válidamente en el domicilio fiscal del deudor tributario.

XI.- Explique Ud. Todo lo referente al: (1.punto)

 Procedimiento de cobranza coactiva,

Artículo 114°. - COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración
Tributaria, se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el procedimiento
de cobranza coactiva con la colaboración de los Auxiliares Coactivos.

El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regirá por las normas

contenidas en el presente Código Tributario.
(Segundo párrafo del artículo 114° sustituido por el artículo 26° del Decreto
Legislativo N° 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de
2007)

La SUNAT aprobará mediante Resolución de Superintendencia la norma que

reglamente el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que
administra o recauda.

Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá cumplir con los siguientes
requisitos:

a. Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;

b. Tener título de abogado expedido o revalidado conforme a ley;

c. No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;

d. No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público o de la

Administración Pública o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni
de la actividad privada por causa o falta grave laboral;

e. Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;

f. Ser funcionario de la Administración Tributaria; y,

g. No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.

Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se deberán reunir los siguientes

requisitos:

a. Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;

 b. Acreditar como mínimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como
Derecho, Contabilidad, Economía o Administración;

c. No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;

d. No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público o de la

Administración Pública o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni
de la actividad privada por causa o falta grave laboral;

e. Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;

f. No tener vínculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de

consanguinidad y/o segundo de afinidad;

g. Ser funcionario de la Administración Tributaria; y

h. No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.

Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrán realizar otras funciones que la
Administración Tributaria les designe.
(Último párrafo del artículo 114° sustituido por el artículo 26° del Decreto Legislativo
N° 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

(Artículo 114° sustituido por el Artículo 52° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el
5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

 Deuda Exigible en Cobranza coactiva,

Artículo 115°. - DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA

La deuda exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza. A este fin
se considera deuda exigible:

a) La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa o la contenida en

la Resolución de pérdida del fraccionamiento notificadas por la Administración y no
reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la resolución de pérdida de
fraccionamiento se mantendrá la condición de deuda exigible si efectuándose la
reclamación dentro del plazo, no se continúa con el pago de las cuotas de
fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa reclamadas fuera
del plazo establecido para la interposición del recurso, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artículo 137°.

c) La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del

plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en el Artículo 146°, o la establecida por Resolución del
Tribunal Fiscal.

d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

e) Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el

Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicación de sanciones no pecuniarias
de conformidad con las normas vigentes.

También es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas

cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artículos 56° al 58°
siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con
lo dispuesto en el primer párrafo del Artículo 117°, respecto de la deuda tributaria
comprendida en las mencionadas medidas. Para el cobro de las costas se requiere
que éstas se encuentren fijadas en el Arancel de Costas del Procedimiento de
Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolución de la Administración
Tributaria; mientras que para el cobro de los gastos se requiere que éstos se
encuentren sustentados con la documentación correspondiente. Cualquier pago
indebido o en exceso de ambos conceptos será devuelto por la Administración
Tributaria.

(Artículo 115° sustituido por el Artículo 8° del Decreto Legislativo N° 969, publicado el
24.12.2006 y vigente desde el 25.12.2006).

 Facultades del Ejecutor Coactivo,

Artículo 116°. - FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

La Administración Tributaria, a través del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de

coerción para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artículo anterior.
Para ello, el Ejecutor Coactivo tendrá, entre otras, las siguientes facultades:

1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de

Cobranza Coactiva.

2. Ordenar, variar o sustituir a su discreción, las medidas cautelares a que se

refiere el Artículo 118°. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejará sin efecto las
medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto
necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, así
como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.

3. Dictar cualquier otra disposición destinada a cautelar el pago de la deuda

tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de
información de los deudores, a las entidades públicas o privadas, bajo
responsabilidad de las mismas.

4. Ejecutar las garantías otorgadas en favor de la Administración por los deudores

tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento
convenido o, en su defecto, al que establezca la ley de la materia.

5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo

dispuesto en el Artículo 119º.

6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el

Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocación de carteles, afiches u otros
similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado,
debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la
medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.

7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.

8. Disponer la devolución de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo

establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artículo 101°,
así como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.
 9. Declarar de oficio o a petición de parte, la nulidad de la Resolución de
Ejecución Coactiva de incumplir ésta con los requisitos señalados en el Artículo
117°, así como la nulidad del remate, en los casos en que no cumpla los
requisitos que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva. En caso del remate, la nulidad deberá ser presentada por
el deudor tributario dentro del tercer día hábil de realizado el remate.

10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan
sido transferidos en el acto de remate, excepto la anotación de la demanda.

11. Admitir y resolver la Intervención Excluyente de Propiedad.

12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los

bienes embargados.

13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza

Coactiva previstas en los Artículos 56° al 58° y excepcionalmente, de acuerdo a
lo señalado en los citados artículos, disponer el remate de los bienes
perecederos.

14. Requerir al tercero la información que acredite la veracidad de la existencia o

no de créditos pendientes de pago al deudor tributario.

Los Auxiliares Coactivos tiene como función colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para
tal efecto, podrán ejercer las facultades señaladas en los numerales 6. y 7. así como
las demás funciones que se establezcan mediante Resolución de Superintendencia.
(Último párrafo del artículo 116° sustituido por el artículo 27° del Decreto Legislativo
N° 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

(Artículo 116° sustituido por el Artículo 54° del Decreto Legislativo N° 953, publicado
el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

 Medida Cautelar,

Artículo 118°. - MEDIDAS CAUTELARES – MEDIDA CAUTELAR GENÉRICA

a. Vencido el plazo de siete (7) días, el Ejecutor Coactivo podrá disponer se trabe
las medidas cautelares previstas en el presente artículo, que considere
necesarias. Además, podrá adoptar otras medidas no contempladas en el presente
artículo, siempre que asegure de la forma más adecuada el pago de la deuda
tributaria materia de la cobranza. Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior
notificará las medidas cautelares, las que surtirán sus efectos desde el momento
de su recepción y señalará cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor
tributario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero.

El Ejecutor Coactivo podrá ordenar, sin orden de prelación, cualquiera de las

formas de embargo siguientes:

1. En forma de intervención en recaudación, en información o en administración

de bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio.

2. En forma de depósito, con o sin extracción de bienes, el que se ejecutará

sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento,
inclusive los comerciales o industriales, u oficinas de profesionales
independientes, aun cuando se encuentren en poder de un tercero, incluso
cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados, para lo cual el
Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrán designar como depositario o
custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la Administración
Tributaria.

Cuando los bienes conformantes de la unidad de producción o comercio,

aisladamente, no afecten el proceso de producción o de comercio, se podrá
trabar, desde el inicio, el embargo en forma de depósito con extracción, así
como cualesquiera de las medidas cautelares a que se refiere el presente
artículo.

Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de producción o

comercio, se trabará inicialmente embargo en forma de depósito sin extracción
de bienes. En este supuesto, sólo vencidos treinta (30) días de trabada la
medida, el Ejecutor Coactivo podrá adoptar el embargo en forma de deposito
con extracción de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o
garantías que sean suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si
no se hubiera trabado el embargo en forma de depósito sin extracción de
bienes por haberse frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, sólo después
de transcurrido quince (15) días desde la fecha en que se frustró la diligencia,
procederá a adoptar el embargo con extracción de bienes.
 Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Públicos, el
Ejecutor Coactivo podrá trabar embargo en forma de depósito respecto de los
citados bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario.

El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podrá sustituir los bienes
por otros de igual o mayor valor.

(Párrafo incorporado por el artículo 28° del Decreto Legislativo N.° 981,
publicado el 15 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de abril de 2007).

3. En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Público u otro

registro, según corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos,
deberá ser pagado por la Administración Tributaria con el producto del remate,
luego de obtenido éste, o por el interesado con ocasión del levantamiento de la
medida.

4. En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos
en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como sobre los derechos
de crédito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en
poder de terceros.

La medida podrá ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o

notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden de la
Administración Tributaria. En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a
poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retención o la imposibilidad de
ésta en el plazo máximo de cinco (5) días hábiles de notificada la resolución,
bajo pena de incurrir en la infracción tipificada en el numeral 5) del Artículo
177°.

El tercero no podrá informar al ejecutado de la ejecución de la medida hasta

que se realice la misma.

Si el tercero niega la existencia de créditos y/o bienes, aun cuando éstos

existan, estará obligado a pagar el monto que omitió retener, bajo
apercibimiento de declarársele responsable solidario de acuerdo a lo señalado
en el inciso a) del numeral 3 del Artículo 18°; sin perjuicio de la sanción
correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 6) del Artículo 177° y de
la responsabilidad penal a que hubiera lugar.
 Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado
por cuenta de aquél, estará obligado a pagar a la Administración Tributaria el
monto que debió retener bajo apercibimiento de declarársele responsable
solidario, de acuerdo a lo señalado en el numeral 3 del Artículo 18°.

La medida se mantendrá por el monto que el Ejecutor Coactivo ordenó retener

al tercero y hasta su entrega a la Administración Tributaria.

El tercero que efectúe la retención deberá entregar a la Administración

Tributaria los montos retenidos, bajo apercibimiento de declarársele
responsable solidario según lo dispuesto en el numeral 3 del Artículo 18°, sin
perjuicio de aplicársele la sanción correspondiente a la infracción tipificada en
el numeral 6 del Artículo 178°.

En caso que el embargo no cubra la deuda, podrá comprender nuevas cuentas,

depósitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado.

(Ver Decreto Supremo N.° 073-2004-EF, publicado el 01.06.2004).

(Ver Decreto Supremo N.° 098-2004-EF, publicado el 22.07.2004).

(Ver Resolución de Superintendencia N.° 201-2004/SUNAT, publicada el

28.08.2004).

b. Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrán hacer uso de medidas como el

descerraje o similares, previa autorización judicial. Para tal efecto, deberán cursar
solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe
resolver en el término de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte,
bajo responsabilidad.

c. Sin perjuicio de lo señalado en los Artículos 56° al 58°, las medidas cautelares
trabadas al amparo del presente artículo no están sujetas a plazo de caducidad.

d. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nºs. 931 y 932, las
medidas cautelares previstas en el presente artículo podrán ser trabadas, de ser el
caso, por medio de sistemas informáticos.

Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, mediante Resolución de

Superintendencia se establecerán los sujetos obligados a utilizar el sistema
 informático que proporcione la SUNAT, así como la forma, plazo y condiciones en
que se deberá cumplir el embargo.

(Párrafo modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo N.º 1117 , publicado el 7 julio
2012 y vigente desde el 8 de julio de 2012).

(Artículo 118° modificado por el artículo 55° del Decreto Legislativo N.° 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y desde el 6 de febrero de 2004).

 Suspensión y Conclusión del Procedimiento de la Cobranza Coactiva

Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni judicial podrá suspender o

concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trámite con excepción del Ejecutor
Coactivo quien deberá actuar conforme a lo siguiente:

a) El Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el Procedimiento de

Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:

1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado

una medida cautelar que ordene la suspensión de la cobranza conforme
a lo dispuesto en el Código Procesal Constitucional.

2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

3. Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, y cuando medien

otras circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser
improcedente y siempre que la reclamación se hubiera interpuesto
dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la Orden de
Pago. En este caso, la Administración deberá admitir y resolver la
reclamación dentro del plazo de noventa (90) días hábiles, bajo
responsabilidad del órgano competente. La suspensión deberá
mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo
establecido en el artículo 115º.

Para la admisión a trámite de la reclamación se requiere, además de los

requisitos establecidos en este Código, que el reclamante acredite que
ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la
fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la
suspensión temporal, se sustituirá la medida cuando, a criterio de la
Administración Tributaria, se hubiera ofrecido garantía suficiente o bienes libres
a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al
monto de la deuda reclamada más las costas y los gastos.

(Inciso a) del artículo 119° sustituido por el artículo 29° del Decreto Legislativo
N° 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de
2007)

b) El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los

embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:

1. Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra

la Resolución de Determinación o Resolución de Multa que contenga la
deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolución que declara la
pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las
cuotas de fraccionamiento.

2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios

señalados en el Artículo 27º.

3. Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.

4. La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago.

5. Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de

pago.

6. Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza

hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas después de la
notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva.

7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.

8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamación o

apelación vencidos los plazos establecidos para la interposición de
 dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en los Artículos 137° o 146°.

c) Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el

Ejecutor Coactivo suspenderá o concluirá el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia.

En cualquier caso, que se interponga reclamación fuera del plazo de ley, la calidad de
deuda exigible se mantendrá aun cuando el deudor tributario apele la resolución que
declare inadmisible dicho recurso.

(Artículo 119° sustituido por el Artículo 9° del Decreto Legislativo N° 969, publicado el
24.12.2006 y vigente desde el 25.12.2006)

XII.- Explique Ud. Todo lo referente al procedimiento contencioso tributario (1. punto)

Artículo 124º.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO

Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:

a) La reclamación ante la Administración Tributaria.

b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.

Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano sometido
a jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico antes de
recurrir al Tribunal Fiscal.

En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.

Artículo 125o.- MEDIOS PROBATORIOS

Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en la vía administrativa son los
documentos, la pericia y la inspección del órgano encargo de resolver, los cuales
serán valorados por dicho órgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas
por la Administración Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas será de treinta (30) días
hábiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamación o
apelación. El vencimiento de dicho plazo no requiere declaración expresa, no siendo
necesario que la Administración Tributaria requiera la actuación de las pruebas
ofrecidas por el deudor tributario. Tratándose de las resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, el plazo
para ofrecer y actuar las pruebas será de cuarenta y cinco (45) días hábiles.
Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan,
el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de cinco (5) días hábiles.

Para la presentación de medios probatorios, el requerimiento del órgano encargado

de resolver será formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de dos (2) días
hábiles.

(Artículo 125° sustituido por el Artículo 60° del Decreto Legislativo N° 953, publicado
el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artículo 126º.- PRUEBAS DE OFICIO

Para mejor resolver el órgano encargado podrá, en cualquier estado del

procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los
informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestión a resolver.

En el caso de la pericia, su costo estará a cargo de la Administración Tributaria

cuando sea ésta quien la solicite a las entidades técnicas para mejor resolver la
reclamación presentada. Si la Administración Tributaria en cumplimiento del mandato
del Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras entidades técnicas o cuando el Tribunal
Fiscal disponga la realización de peritajes, el costo de la pericia será asumido en
montos iguales por la Administración Tributaria y el apelante.
(Segundo párrafo del artículo 126° incorporado por el artículo 32° del Decreto
Legislativo N° 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de
2007)
Para efectos de lo señalado en el párrafo anterior se estará a lo dispuesto en el
numeral 176.2 del artículo 176º de la Ley del Procedimiento Administrativo General,
por lo que preferentemente el peritaje debe ser solicitado a las Universidades
Públicas.
(Tercer párrafo del artículo 126° incorporado por el artículo 32° del Decreto
Legislativo N° 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de
2007)

Artículo 127º.- FACULTAD DE REEXAMEN

El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un nuevo examen

completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los
interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones.

Mediante la facultad de reexamen el órgano encargado de resolver sólo puede

modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalización o verificación que hayan
sido impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos.
(Segundo párrafo del artículo 127° incorporado por el artículo 33° del Decreto
Legislativo N° 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de
2007)

En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, el órgano

encargado de resolver la reclamación comunicará el incremento al impugnante a fin
que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes. A partir del
día en que se formuló los alegatos el deudor tributario tendrá un plazo de treinta (30)
días hábiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que considere pertinentes,
debiendo la Administración Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de
nueve (9) meses contados a partir de la fecha de presentación de la reclamación.
(Tercer párrafo del artículo 127° incorporado por el artículo 33° del Decreto
Legislativo N° 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de
2007)

Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.

Cuarto párrafo del artículo 127° incorporado por el artículo 33° del Decreto
Legislativo N° 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de
2007)
Contra la resolución que resuelve el recurso de reclamación incrementando el monto
de los reparos impugnados sólo cabe interponer el recurso de apelación.
(Quinto párrafo del artículo 127° incorporado por el artículo 33° del Decreto
Legislativo N° 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de
2007)

(Ver Segunda Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N° 981,

publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007, mediante la
cual se regulan temas referidos al Cómputo de Plazos).

Artículo 128º.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY

Los órganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolución por

deficiencia de la ley.

Artículo 129º.- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES

Las resoluciones expresarán los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven
de base, y decidirán sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y
cuantas suscite el expediente.

Artículo 130o.- DESISTIMIENTO

El deudor tributario podrá desistirse de sus recursos en cualquier etapa del

procedimiento.

El desistimiento en el procedimiento de reclamación o de apelación es incondicional e

implica el desistimiento de la pretensión.

El desistimiento de una reclamación interpuesta contra una resolución ficta

denegatoria de devolución o de una apelación interpuesta contra dicha resolución
ficta, tiene como efecto que la Administración Tributaria se pronuncie sobre la
devolución o la reclamación que el deudor tributario consideró denegada.
El escrito de desistimiento deberá presentarse con firma legalizada del contribuyente
o representante legal. La legalización podrá efectuarse ante notario o fedatario de la
Administración Tributaria.

Es potestativo del órgano encargado de resolver aceptar el desistimiento.

En lo no contemplado expresamente en el presente Artículo, se aplicará la Ley del

Procedimiento Administrativo General.

(Artículo 130° sustituido por el Artículo 61° del Decreto Legislativo N° 953, publicado
el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artículo 131º.- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES

Tratándose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores

tributarios o sus representantes o apoderados tendrán acceso a los expedientes en
los que son parte, con excepción de aquella información de terceros que se encuentra
comprendida en la reserva tributaria.

Tratándose de procedimientos de verificación o fiscalización, los deudores tributarios

o sus representantes o apoderados tendrán acceso únicamente a los expedientes en
los que son parte y se encuentren culminados, con excepción de aquella información
de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.

Los terceros que no sean parte podrán acceder únicamente a aquellos expedientes
de procedimientos tributarios que hayan agotado la vía contencioso administrativa
ante el Poder Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del
Artículo 85°.

(Artículo 131° sustituido por el Artículo 62° del Decreto Legislativo N° 953, publicado
el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

CAPITULO II

RECLAMACION

Artículo 132º.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administración
Tributaria podrán interponer reclamación.

Artículo 133º.- ÓRGANOS COMPETENTES

Conocerán de la reclamación en primera instancia:

1. La SUNAT respecto a los tributos que administre

2. Los Gobiernos Locales

3. Otros que la ley señale

(Artículo 133° sustituido por el Artículo 63° del Decreto Legislativo N° 953, publicado
el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artículo 134º.- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACION DE COMPETENCIA

La competencia de los órganos de resolución de reclamaciones a que se refiere el

artículo anterior no puede ser extendida ni delegada a otras entidades.

Artículo 135°.- ACTOS RECLAMABLES

Puede ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la Orden de Pago y

la Resolución de Multa.

También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos, las

resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, y los actos que tengan
relación directa con la determinación de la deuda Tributaria. Asimismo, serán
reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución y aquellas
que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular.
(Párrafo sustituido por el Artículo 64° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
Artículo 136º.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER
RECLAMACIONES

Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, para interponer

reclamación no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamación; pero para que ésta sea aceptada, el reclamante
deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta
la fecha en que realice el pago.

Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago

previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el
pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artículo 119º.
(Párrafo sustituido por el Artículo 64° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artículo 137º.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

La reclamación se iniciará de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes:

1. Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado y autorizado por

letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que además deberá
contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y número de registro
hábil. A dicho escrito se deberá adjuntar la Hoja de Información Sumaria
correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante
Resolución de Superintendencia.

2. Plazo: Tratándose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinación,

Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de
devolución, resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento
general o particular y los actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria, éstas se presentarán en el término
improrrogable de veinte (20) días hábiles computados desde el día hábil
siguiente a aquél en que se notificó el acto o resolución recurrida. De no
interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la
 pérdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados
con la determinación de la deuda dentro del plazo antes citado, dichas
resoluciones y actos quedarán firmes.

Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de

bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, la reclamación se presentará en el plazo de
cinco (5) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en que
se notificó la resolución recurrida.

En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de

bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, de no interponerse
el recurso de reclamación en el plazo antes mencionado, éstas quedarán
firmes.

La reclamación contra la resolución ficta denegatoria de devolución podrá

interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles a que se
refiere el segundo párrafo del artículo 163º.

3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinación y de Multa se

reclamen vencido el señalado término de veinte (20) días hábiles, deberá
acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,
actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis) meses
posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación, con una vigencia
de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por períodos similares dentro del plazo
que señale la Administración.
En caso la Administración declare infundada o fundada en parte la reclamación
y el deudor tributario apele dicha resolución, éste deberá mantener la vigencia
de la carta fianza durante la etapa de la apelación por el monto de la deuda
actualizada, y por los plazos y períodos señalados precedentemente. La carta
fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condiciones señaladas por la Administración Tributaria. Si existiera algún saldo
 a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecución de la carta
fianza, será devuelto de oficio. Los plazos señalados en seis (6) meses
variarán a nueve (9) meses tratándose de la reclamación de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su
presentación serán establecidas por la Administración Tributaria mediante
Resolución de Superintendencia, o norma de rango similar.

(Artículo 137° sustituido por el Artículo 65° del Decreto Legislativo N° 953, publicado
el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

(Artículo 137° sustituido por el Artículo 65° del Decreto Legislativo N° 953, publicado
el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

(Ver Resolución de Superintendencia N° 083-99/SUNAT , publicada el 24 de julio de 1999 y vigente

a partir del 25 de julio de 1999).

(Ver Resolución de Superintendencia N° 106-2005/SUNAT , publicada el 02 de junio de 2005 y

vigente a partir del 03 de junio de 2005).

(Ver Resolución de Superintendencia N° 228-2005/SUNAT , publicada el 11 de noviembre de 2005

y vigente a partir del 12 de noviembre de 2005).

Artículo 138º.- Derogado por el Artículo 100° del Decreto Legislativo N° 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004.

Artículo 139º.- RECLAMACIÓN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA

NATURALEZA

Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deberá

interponer recursos independientes.

Los deudores tributarios podrán interponer reclamación en forma conjunta respecto de

Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa, Órdenes de Pago u otros
actos emitidos por la Administración Tributaria que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria, siempre que éstos tengan vinculación entre sí.

(Artículo 139° sustituido por el artículo 35° del Decreto Legislativo N° 981, publicado el
15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

(8) Artículo 140º.- SUBSANACIÓN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

La Administración Tributaria notificará al reclamante para que, dentro del término de

quince (15) días hábiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de reclamación no cumpla con los requisitos para su admisión a trámite.
Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las que las sustituyan, el término para
subsanar dichas omisiones será de cinco (5) días hábiles.
(Párrafo sustituido por el Artículo 66° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Vencidos dichos términos sin la subsanación correspondiente, se declarará

inadmisible la reclamación, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en
cuyo caso la Administración Tributaria podrá subsanarlas de oficio.

Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o más resoluciones de la

misma naturaleza y alguna de éstas no cumpla con los requisitos previstos en la ley,
el recurso será admitido a trámite sólo respecto de las resoluciones que cumplan con
dichos requisitos, declarándose la inadmisibilidad respecto de las demás.

(8) Artículo sustituido por el Artículo 38° de la Ley N° 27038, publicada el 31 de

diciembre de 1998.

(9) Artículo 141º.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS

No se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido

requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de verificación o
fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario
pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto
reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o
presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por
seis (6) meses o nueve (9) meses tratándose de la reclamación de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia, posteriores de la fecha de la interposición de la reclamación.
(Párrafo sustituido por el Artículo 67° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

En caso de que la Administración declare infundada o fundada en parte la

reclamación y el deudor tributario apele dicha resolución, éste deberá mantener la
vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelación por el mismo monto,
plazos y períodos señalados en el Artículo 137°. La carta fianza será ejecutada si el
Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese
sido renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la Administración
Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de
la ejecución de la carta fianza, será devuelto de oficio.
(Párrafo sustituido por el Artículo 67° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

(10) Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su

presentación, serán establecidas por la Administración Tributaria mediante Resolución
de Superintendencia, o norma de rango similar.

(9) Artículo sustituido por el Artículo 39° de la Ley N° 27038, publicada el 31 de

diciembre de 1998.

(10) Párrafo incorporado por el Artículo 15° de la Ley N° 27335, publicada el 31 de

julio de 2000.

Artículo 142°.- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES

La Administración Tributaria resolverá las reclamaciones dentro del plazo máximo de

nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentación del recurso de reclamación. Tratándose de la reclamación de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios
de transferencia, la Administración resolverá las reclamaciones dentro del plazo de
doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentación del recurso de reclamación. Asimismo, en el caso de las reclamaciones
contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la Administración las
resolverá dentro del plazo de veinte (20) días hábiles, incluido el plazo probatorio,
contado a partir de la fecha de presentación del recurso de reclamación.

(Primer párrafo del artículo 142° sustituido por el artículo 36° del Decreto Legislativo
N° 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

(Ver Tercera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N° 981,

publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007, mediante la
cual se establece que Para las deudas tributarias que se encuentran en
procedimientos de reclamación en trámite a la fecha de entrada en vigencia del
presente Decreto Legislativo, la regla sobre no exigibilidad de intereses moratorios
introducida al artículo 33º del Código Tributario, será aplicable si en el plazo de nueve
(9) meses contados desde la entada en vigencia del presente Decreto Legislativo, la
Administración Tributaria no resuelve las reclamaciones interpuestas).

(Ver artículos 2° y 3° del Decreto Supremo N° 024-2008-EF, publicado el 16 de

febrero de 2008, vigente a partir del 17 de febrero de 2008, mediante la cual se
establecen los procedimientos para la actualización tributaria en función del IPC de
acuerdo con lo establecido en el artículo 33° del Código Tributario).

La Administración Tributaria resolverá dentro del plazo máximo de dos (2) meses, las
reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria
tácita de solicitudes de devolución de saldos a favor de los exportadores y de pagos
indebidos o en exceso.

Tratándose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro

derecho, la Administración Tributaria podrá resolver las mismas antes del vencimiento
del plazo probatorio.

Cuando la Administración requiera al interesado para que dé cumplimiento a un

trámite, el cómputo de los referidos plazos se suspende, desde el día hábil siguiente a
la fecha de notificación del requerimiento hasta la de su cumplimiento.
(Artículo 142° sustituido por el Artículo 68° del Decreto Legislativo N° 953, publicado
el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

CAPITULO III

APELACION Y QUEJA

Artículo 143°.- ÓRGANO COMPETENTE

El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en última instancia

administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive la
relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como las apelaciones sobre
materia de tributación aduanera.

(Artículo 143° sustituido por el Artículo 69° del Decreto Legislativo N° 953, publicado
el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artículo 144.- RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA

RECLAMACIÓN

(Epígrafe modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo N.º 1113, publicado el
05 julio 2012 y vigente a partir del 6 de julio de 2012).

Cuando se formule una reclamación ante la Administración Tributaria y ésta no

notifique su decisión en los plazos previstos en el primer y segundo párrafos del
artículo 142º, el interesado puede considerar desestimada la reclamación, pudiendo
hacer uso de los recursos siguientes:

1. Interponer apelación ante el superior jerárquico, si se trata de una reclamación

y la decisión debía ser adoptada por un órgano sometido a jerarquía.

2. Interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamación y la

decisión debía ser adoptada por un órgano respecto del cual puede recurrirse
directamente al Tribunal Fiscal.
También procede la formulación de la queja a que se refiere el Artículo 155º cuando el
Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo a que se refiere el
primer párrafo del Artículo 150º.

(Primer y segundo párrafos modificados por el artículo 3º del Decreto Legislativo N.º 1113 ,

publicado el 5 julio 2012 y vigente a partir del 6 de julio de 2012).

Artículo 145°. - PRESENTACIÓN DE LA APELACIÓN

El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órgano que dictó la resolución
apelada el cual, sólo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad
establecidos para este recurso, elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los
treinta (30) días hábiles siguientes a la presentación de la apelación. Tratándose de la
apelación de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan,
se elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) días hábiles
siguientes a la presentación de la apelación.

(Artículo 145° sustituido por el Artículo 71° del Decreto Legislativo N° 953, publicado
el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artículo 146°.- REQUISITOS DE LA APELACIÓN

La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal deberá formularse dentro de los

quince (15) días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su notificación,
mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la
defensa fuera cautiva, el cual deberá contener el nombre del abogado que lo autoriza,
su firma y número de registro hábil. Asimismo, se deberá adjuntar al escrito, la hoja de
información sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido
aprobado mediante Resolución de Superintendencia. Tratándose de la apelación de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios
de transferencia, el plazo para apelar será de treinta (30) días hábiles siguientes a
aquél en que se efectuó su notificación certificada.

La Administración Tributaria notificará al apelante para que dentro del término de

quince (15) días hábiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso
de apelación no cumpla con los requisitos para su admisión a trámite. Asimismo,
tratándose de apelaciones contra la resolución que resuelve la reclamación de
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la Administración
Tributaria notificará al apelante para que dentro del término de cinco (5) días hábiles
subsane dichas omisiones.

Vencido dichos términos sin la subsanación correspondiente, se declarará inadmisible

la apelación.

Para interponer la apelación no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la

parte que constituye el motivo de la apelación, pero para que ésta sea aceptada, el
apelante deberá acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la
fecha en que se realice el pago.

La apelación será admitida vencido el plazo señalado en el primer párrafo, siempre

que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada
hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto
de la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la
interposición de la apelación, y se formule dentro del término de seis (6) meses
contados a partir del día siguiente a aquél en que se efectuó la notificación certificada.
La referida carta fianza debe otorgarse por un período de doce (12) meses y
renovarse por períodos similares dentro del plazo que señale la Administración. La
carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
señaladas por la Administración Tributaria. Los plazos señalados en doce (12) meses
variarán a dieciocho (18) meses tratándose de la apelación de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia.

(Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo N.º 1121, publicado el 18 julio 2012,
el mismo que será de aplicación a los recursos de reclamación o de apelación que se
interpongan a partir de la entrada en vigencia de la citada norma, según lo dispone su
Única Disposición Complementaria Transitoria).

Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su presentación

serán establecidas por la Administración Tributaria mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar.

(Artículo 146° modificado por el artículo 71° del Decreto Legislativo N.° 953, publicado
el 5 de febrero de 2004 y vigente desde el 6 de febrero de 2004).

(Ver Resolución de Superintendencia N° 083-99/SUNAT , publicada el 24 de julio de 1999).

(Ver Resolución de Superintendencia N° 106-2005/SUNAT , publicada el 02 de junio de 2005).