UNIVERSIDAD PERUANA UNION

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y GESTION TRIBUTARIA

“PLANEAMIENTO TRIBUTARIO COMO HERRAMIENTA PARA

EVITAR CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS EN LA EMPRESA
DISTRIBUIDORA SUVAHI SAC.”

PRESENTADO POR:

Mayumi Mamani Palli

Villa Chullunquiani, Juliaca – Perú 2018

 Capítulo II

Revisión Bibliográfica

2.1 Marco histórico

“La historia de los impuestos es tan antigua. Desde las primeras sociedades

humanas, los impuestos eran aplicados por los soberanos en forma de tributos,

muchos de los cuales eran destinados para asuntos ceremoniales y para las

clases dominantes” (Gómez Velázquez , 2011).

2.2 Antecedentes de la investigación

2.2.1 Antecedentes Locales.

Tenemos el trabajo de investigación de, (Aucapuri , Caviedes , Chura , &

Zanabria, 2018), la tesis realizada lleva por titulo “Planeamiento Estratégico del

Distrito de Juliaca”, en la cual se planteó el objetivo de: Estas están a alineados

con la visión planteada en el Capítulo II. Se ha analizado el entorno y los

intereses de desarrollo del distrito, enfocados en los siguientes sectores: (a)

turismo, (b) agroindustria, (c) ambiente, (d) economía, (e) tecnología, (f)

transporte, (g) salud y (h) seguridad. Para poder alcanzar los OLP, es

trascendental precisar que los distritos referentes sean ciudades con las cuales

se busca herramientas e intercambios que permitan el avance tecnológico e

industrial, para lo cual utilizo la siguiente metodología: El diseño de la

investigación que tomaron los autores son de corte transversal no

experimental, cuyo tipo de investigación es descriptiva correlación con dos

variables de esta manera llegando a la siguiente conclusión, con la proposición

de los objetivos, se busca que Juliaca logre mejorar permanentemente y de

forma sostenible en el tiempo. Se ha reconocido que proyectos como el

desarrollo de un clúster comercial turístico y de producción que agrupe a las

mypes va a permitir el progreso colateral en términos de infraestructura

moderna y adecuadamente acondicionada.

2.2.2 Antecedentes Nacionales.

Tenemos el trabajo de investigación de los siguientes autores, (Santos &

Barrantes, 2013), en su tesis titulada: “El planeamiento tributario y la

determinación del impuesto a la renta en la empresa Ingeniería de Sistemas

Industriales S.A. en el año 2013”, el objetivo que los autores tuvieron en cuenta

fue demostrar que el Planeamiento Tributario (Pt) incide de gran manera y

sobre todo de una manera realmente positiva lo cual se ve en tanto económica

como financieramente en la determinación del Impuesto a la Renta en la

empresa Ingeniería de Sistemas Industriales S.A. en el año 2013, y el diseño

de investigación corresponde al explicativo correlacional en una misma

muestra. En la que se demostró que la empresa de Ingeniería de Sistemas

Industriales S.A. con la ayuda del Planeamiento Tributario efectuado en el

periodo enero a julio de 2013, ha realizado sus operaciones comerciales,

contables y tributarias en la forma correcta y en concordancia con las Normas

tributarias vigentes. A la vez sugiere que sería importante que toda empresa

debe poner en marcha la aplicación de un Planeamiento Tributario dado el

impacto positivo, tanto económico como financiero, que se ha demostrado que

genera disminuyendo significativamente la carga fiscal para la misma.

Por otra parte se tiene el trabajo de investigación del siguiente autor, (Blaz,

2017), en su tesis titulada: “El planeamiento tributario y su incidencia en los

resultados económicos de la empresa Avícola Elta E.I.R.L. de la ciudad de

Trujillo – La Libertad año 2013” realizo esta tesis para obtener su título de

Pregrado, el objetivo que se propuso el autor es: Determinar en qué medida la

propuesta de un planeamiento tributario como herramienta repercute

positivamente en la prevención de futuras contingencias de la empresa

Corporación Agrícola La Quinta S.A.C., de la ciudad de Trujillo, periodo 2015. Y

el diseño de investigación correlacional de dos variables, y a la conclusión que

llego el autores que el identifico que los impuestos declarados obtenidos por el

ente fiscalizador en los meses de mayo, junio, julio, agosto y septiembre del

periodo 2013, comprobamos que si existe infracciones tributarias relacionadas

con las declaraciones mensuales del impuesto IGV – RENTA, libros contables

atrasados y legalizados fuera de plazo, lo cual generó multas por declarar

datos o cifras falsas que repercuten significativamente en el incremento de

gastos innecesarios, situación que la empresa debió evitar si es que hubiese

aplicado correctamente la norma tributaria.

Según, (Castillo, Elizabet, & Lizbeth, 2016) en su tesis titulada “El

planeamiento tributario para evitar el uso indebido del crédito fiscal en la

empresa I & G SRL ubicada en el distrito de los olivos, año 2013 (caso de I & G

SRL), (tesis para optar el título profesional de contador público) cuyo objetivo,

describir los beneficios de un planeamiento Tributario para evitar el uso

indebido del crédito fiscal en la Empresa I & G SRL del distrito de Los Olivos.

“Por otra parte la metodología que utilizo es METODOLOGÍA – CASUÍSTICA

Mediante la resolución del caso práctico, se va a tratar de explicar de una

manera concisa de qué forma se puede realizar el planeamiento tributario para

evitar el uso indebido del crédito fiscal en la empresa I & G SRL ubicada en el

distrito de Los Olivos, año 2013.” Finalmente, a las conclusiones que llegaron al
hacer esta investigación es “La empresa presenta deficiencias en el área

contable ya que no cuenta con un personal contable permanente, por ello, en

muchos casos el gerente de la empresa se encarga de la recepción y

cancelación de la factura lo cual en algunos casos puede conllevar a que se

originen errores ya que no tiene conocimientos tributarios.”

Según, (Maslucan, 2015) en su tesis titulada “ Implementación del plan

estratégico tributario como instrumento para prevenir contingencias tributarias

durante el ejercicio fiscal al 2015 de la empresa MOLINOTE SAC“. (Tesis para

obtener el título de contado público) la investigación tuvo como objetivo general

determinar el impacto de la “determinación del plan estratégico tributario para el

ejercicio fiscal 2015 en la prevención de contingencias tributarias, en la

presente investigación se empleó el siguiente método ANALITICO-SINTETICO,

como conclusión de esta investigación se puede decir que al comparar el antes

y el después de la implementación de un plan estratégico tributario”

Por otra parte, concordando con (Bernabe, 2015) en su tesis titulada “La

cultura tributaria y su relación con el incumplimiento de las obligaciones

tributarias en las empresas del sector ferreterías del Pueblo de Virú, Distrito de

Virú, año 2015” por otra parte de la metodología que se utilizo es

CORRELACIONAL con diseño no EXPERIMENTAL, de CORTE

TRANSVERSAL. Finalmente llego a la “conclusión de que el nivel de cultura

que tienen cada uno de los empresarios del Pueblo de Viru es bajo con un total

de 6 empresas ferreteras representando el 55%, esto se debe a la ausencia de

la conciencia tributaria, pues no permite cumplir con el cumplimiento de las

obligaciones tributarias, el desconocimiento de materia tributaria, puede ser

peligroso para empresarios que tienen la proyección de crecimiento.”

2.2.3 Antecedentes Internacionales.

El autor (Bautista, 2011) en su tesis titulada “Equidad o inequidad

tributaria: la distribución del impuesto a la renta en Colombia: 1990-2002” el

objetivo de este proyecto es de “mostrar la forma en que se distribuye el

impuesto de renta entre los diferentes grupos sociales en el período 1990-

2002, al hacer acopio de las clasificaciones usadas por la Dirección de

Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, para administrar el cobro del

tributo y señalar la equidad o inequidad en la asignación final de la carga

tributaria.” El trabajo desarrolla una METODOLOGÍA PARA EVALUAR Y

CARACTERIZAR los agentes que pagan el impuesto de renta, con el

objetivo de estimar el tamaño de la contribución para cada uno de ellos,

finalmente se llega a una conclusión " Se concluye la manifiesta inequidad

de la contribución del impuesto de renta, lo que constituye un indicador del

carácter regresivo de la estructura tributaria colombiana. Estas conclusiones

encuentran soporte en otros trabajos desarrollados desde la economía.”

Según, (Lupera, 2013) en su tesis titulada “ planificación tributaria aplicada

al segmento económico del transporte aéreo internacional de pasajeros y

carga” para obtener su (MAESTRIA EN TRIBUTACIÓN) por otra parte el

objetivo principal fue “investigar la situación tributaria, fiscal y de seguridad

social de la empresa para detectar, corregir y estructurar de la mejor forma

posible las operaciones, documentaciones y registros que minimicen

situaciones de riesgo fiscal.” La metodología que se utilizo es aplicada

estuvo dirigida a la revisión documental-bibliográfica, sustentada en la

comparación de criterios de diversos autores, y vivencias del investigador en

la vida profesional” finalmente se concluyó:

- “En Ecuador se aprecian muy pocas empresas las cuales operan en la

difícil actividad del transporte aéreo Internacional, sin embargo, a pesar

de la dificultad se ha podido encontrar que se han influido de gran manera

y notoriamente en el desarrollo de las exportaciones y del turismo en el

país”

- “Cabe recalcar que el transporte aéreo internacional en el Ecuador es un

segmento de la economía que posee una característica muy peculiar en

su forma de tributar, puesto que deben pagar el impuesto a la renta

tomando en cuenta que su base imponible no es la utilidad, sino el 2% de

sus ingresos brutos y sobre esta base se aplica la tarifa del impuesto a la

renta, de esta forma pese a que una de estas empresas refleje perdida en

sus resultados financieros, deberá igualmente hacer el pago aplicando la

base imponible analizada.”

Por otra aprte este autor afirma, (Ortega & Castillo, 2012) en su tesis

titulada: “Contingencias Tributarias y Laborales”, Universidad Ricardo

Palma, Perú, Para su proyecto la recolección de información se utilizó

instrumentos como un cuestionario lo cual se procedio a llenar por cada

uno de los trabajadores tambien se lleno la técnica del fichaje, por otra parte

tambien se utilizo un procedimiento con un diseño de contrastación

descriptivo correlacional, el análisis de las variables y el procedimiento

estadístico correspondiente, finalmenteentre sus conclusiones se puedo

encontramos el tratamiento tributario de las principales transacciones

comerciales que con mayor frecuencia tienden a generar contingencias. En

uno de sus capítulos muestra el tratamiento tributario de los reparos

 frecuentes relacionados con el impuesto a la renta, originados poraquellos

gastos que no cumplen con el principio de causalidad.

2.3 Marco Teorico.

2.3.1 Planeamiento Tributario.

“El Planeamiento Tributario es una obligación para toda empresa, empresa

que no realiza un planeamiento tributario, tienen un corto tiempo de existencia

o sera un cliente asiduo de la sunat. Un planeamiento tributario te ayudara a

evitar errores muy comunes” (Torres, 2015) :

 Pago en exceso de impuestos.

 Pago de multas innecesarias.

 Pago por embargos de cuenta.

 Desconocimiento y reparos de gastos.

 Realizar delitos tributarios para mejorar la carga fiscal.

Por otra parte el autor (Yataco, 2017), enfatiza que el “Planeamiento

Tributario, es un conjunto de comportamientos orientados a optimizar la carga

fiscal, ya sea para reducirla o para eliminarla, o para gozar de algún beneficio.

Así, se constituye como una herramienta de gestión empresarial que tiene que

ver con la toma de decisiones”.

2.3.2 Elementos del planeamiento tributario.

“En todo proceso de planificación Tributaria es muy importante tener en

cuenta ciertos elementos que tienen el objetivo de minimizar la carga

impositiva, para de esta manera descartar todas las acciones constitutivas de

evasión y elusión”.
 Son 9 elementos del planeamiento tributario las cuales se presentan a:

a) La existencia real de una empresa o actividad que se proyecte en el

tiempo.

b) Revisión de las distintas formas legales que se puedan contemplar en la

Ley de compañías.

c) Incluir a la empresa en su conjunto: empresa, dueños, administradores,

tomando en cuenta el concepto de unidad económica.

d) Considerar los tributos que estén estipulados en las leyes, sean estos

impuestos, tasas o contribuciones, independientemente de su obligatoriedad

seccional o estatal.

e) Revisar las características específicas del contribuyente: residencia,

domicilio; origen de los ingresos o beneficios; naturaleza de las operaciones o

transacciones.

f) Incentivos fiscales, exenciones, deducciones de la base imponible,

diferimiento del impuesto, créditos a impuestos calculados, ámbito de

incentivos (general, regional, internacional). Conflicto de leyes, en la legislación

aplicable a cada país. 29

g) Así también se considera la doble tributación internacional, que en este

sentido tendrían en cuenta las empresas transnacionales e internacionales.

h) Finalmente, la planificación debe contener una óptica global en el tiempo

2.3.3 Economía de Opción.

Según, (Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL), 2013) “Se basa

en la facultad que tienen los individuos de configurar transacciones legales de

la mejor manera y del modo más eficiente y menos gravoso posible.”

 2.3.4 Elusión Tributaria.

Según, (Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL), 2013) “Por elusión

tributaria se refiere, normalmente al fenómeno que consiste en evitar la

realización del presupuesto de hecho de las normas tributarias utilizando una

forma o configuración jurídica que no corresponde con la finalidad perseguida.

Se utiliza el derecho en contra del derecho”.

2.3.5 Evasión Tributaria.

Según, (Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL), 2013) “Llamada

por algunos defraudación tributaria, que es delito tipificado en los Códigos

Penales, y que por ende , ocasiona el encausamiento penal del evasor. Se

distingue de la elusión tributaria, por ser una violación directa de la norma.”

2.3.5 Cobranza Dudosa.

De acuerdo con, (Alva , 2009) “Deuda de cobranza dudosa es aquella

respecto de la cual no existe certeza o seguridad en su posible recuperación,

ya sea porque el deudor no se acerca a cancelar su obligación con el acreedor

o porque este se encuentra en una mala situación económica que le impide

cualquier tipo de pago de deudas, en perjuicio del acreedor obviamente”

2.3.6 Provisión.

Concordando con, (El Ministerio de Economía y Finanza (MEF), 2017) en el

párrafo 10 de la Norma Internacional de Contabilidad N° 37 (o NIC 37), “se

define a una provisión como un pasivo sobre el cual existe incertidumbre

acerca de su cuantía o vencimiento. La provisión será aquel monto registrado

contablemente para hacer frente a probables gastos que aún no se han

determinado de manera efectiva, pero que su realización es altamente probable

que ocurra en un futuro mediato”

2.3.7 Contingencias Tributarias.

“Se define como el riesgo permanente en la actividad económica desarrollada

por una empresa, tiene su origen en el incumplimiento de las obligaciones

tributarias y la correcta interpretación de las normas sin contar con el adecuado

fundamento jurídico”. (Chávez, 2016)

2.3.8 Administración Tributaria.

“Administra los tributos internos y tributos aduaneros tales como el Impuesto

a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo,

Impuesto Especial a la Minería, Régimen Único Simplificado y los derechos

arancelarios derivados de la importación de bienes. Mediante la Ley N° 27334”

(SUNAT, 2017).

Por otra parte según el autor (Revilla , 2000) “ La administración Tributaria

tiene de suma importancia tanto para asegurar la estructura y operación del

estado como para quienes resultan ser sujetos de los tributos establecidos por

las leyes respectivas”

Sin embargo el Abogado (Zegarra, 2012) “La Administración Tributaria es la

entidad de derecho público encargada por Ley del desempeño de las funciones

relativas a la aplicación y cumplimiento de determinado tributo. En tal sentido,

cuando un determinado sujeto incurre en alguna de las hipótesis generadoras de

obligaciones tributarias en el mismo momento se genera la relación jurídico

tributaria la que tiene como acreedor al Estado1 y como deudor a contribuyente.”

 2.3.9 Deudor Tributario.

Según, (Del Pilar, 2010) “Para nuestro sistema tributario, la deuda tributaria,

de acuerdo al artículo 28º del Código Tributario, es la suma adeudada al acreedor

tributario, por los tributos, multas e intereses, así señala que: “La administración

Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida por i) el

tributo ii) las multas y iii) los intereses”

Según,(Macen, Dspace Unitru, 2015) “Deudor tributario es la persona

obligada al cumplimiento de la prestación tributaría como contribuyente o

responsable.”

Según, (Carrillo, 2014) “Deudor tributario es la persona obligada al

cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable.

Pueden ser designados los sujetos que, por razón de su actividad, función o

posición contractual estén en posibilidad de retener o percibir tributos y

entregarlos al acreedor tributario.”

2.3.10 Comisión de infracciones

Para (SUNAT, 2004) “ Una infracción tributaria, toda acción u omisión que

importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada

como tal en el presente título o en otras leyes legislativas”

- “Por lo tanto, el incumplimiento, cumplimiento parcial, incorrecto o tardío

de las obligaciones tributarias acarrea el nacimiento de una infracción

tributaria. Recordemos que la Infracción Tributaria será determinada de

forma objetiva.”
 2.3.11 Tipos de Sanciones

Según, (SUNAT, 2016)

- “Multa

- Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales

independientes

- Comiso de bienes

- Internamiento temporal de vehículos

- Suspensión de licencias, permisos, concesiones

- Colocación de carteles y otras que determinen la ley”

2.3.12 infracciones y sanciones

Según, (SUNAT, 2018) “Puede ocurrir que, en el desarrollo de tus actividades

empresariales, sea como persona natural con negocio o como persona jurídica

(empresa), debido a una acción u omisión, no cumplas con alguna de tus

obligaciones tributarias, de ser así podrías encontrarte ante una infracción

tributaria sancionable por la SUNAT.”

Podemos agrupar a las infracciones tributarias más frecuentes de la siguiente

manera:

 Infracciones vinculadas al RUC

 Infracciones vinculadas a los comprobantes de pago

 Infracciones vinculadas a declaraciones

El artículo 172º del Código Tributario establece lo siguiente: “Las

infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones

siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y otros documentos.

3. De llevar libros y7o registros o contar con informes u otros documentos.

4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer

ante la misma.

6. Otras obligaciones tributarias”.

2.3.13 Castigo de las deudas de cobranza dudosa.

“En caso se confirme que no se logrará o es imposible el cobro de las

deudas que fueron provisionadas como cobranza dudosa, se producirá el

castigo a efectos de poder retirar de la contabilidad esa cuenta pendiente de

cobro que existe, lo que representará finalmente la desaparición de la deuda

del activo del contribuyente”. (Rivas, 2017).

 “Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta

establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se

demuestre que es inútil ejercitarlas o que el monto exigible a cada

deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. La

exigencia de la acción judicial alcanza, inclusive, a los casos de

deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo seguírseles la

acción judicial prescrita por el Código Procesal Civil.”

 “Cuando se trate de créditos condonados o capitalizados por

acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley General del

Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor deberá abrir una cuenta

de control para efectos tributarios, denominada “Acciones recibidas

con ocasión de un proceso de reestructuración”

 2.3 Marco Filosófico

Jesús proporcionó la fórmula que regiría la conducta del cristiano frente al

Estado romano, o mejor dicho, frente a todo otro gobierno, al decir: “Paguen a

César las cosas de César, pero a Dios las cosas de Dios”. (Mateo 22:21.)

Había un marcado contraste entre este consejo dado a los seguidores de Jesús

y la actitud de muchos judíos nacionalistas que odiaban la dominación romana

e impugnaban el pago de impuestos a una potencia extranjera.

Más tarde, Pablo dijo a los cristianos que habitaban en Roma: “Hay, por lo

tanto, razón apremiante para que ustedes estén en sujeción, no solo por causa

de esa ira, sino también por causa de su conciencia. Pues por eso ustedes

también pagan impuestos; porque ellos [las “autoridades superiores”

gubernamentales] son siervos públicos de Dios que sirven constantemente con

este mismo propósito. Den a todos lo que les es debido: al que pide impuesto,

el impuesto; al que pide tributo, el tributo”. (Romanos 13:5-7.) Si bien los

cristianos no eran parte del mundo, estaban obligados moralmente a ser

ciudadanos honrados y a cumplir con sus deberes fiscales, pagando así al

Estado los servicios prestados. (Juan 17:16.)

¿Se limitaban las palabras de Jesús al pago de impuestos? Dado que él

no definió exactamente qué es del César y qué es de Dios, se dan casos

dudosos en los que hay que decidir según el contexto o según el entendimiento

que se tenga de toda la Biblia. En otras palabras: a fin de determinar qué debe

pagarse al César, el cristiano ha de recurrir a veces a su conciencia iluminada

por los principios bíblicos.

Cuidadoso equilibrio entre dos demandas enfrentadas

Muchas personas tienden a olvidar que después de que Jesús mandó que se

pagaran las cosas que competen al César, añadió: “Pero [paguen] a Dios las

cosas de Dios”. El apóstol Pedro mostró qué es prioritario para los cristianos.

Inmediatamente después de recomendar sumisión al “rey”, o emperador, y a

sus “gobernadores”, exhortó: “Sean como personas libres, y, sin embargo,

tengan su libertad, no como disfraz para la maldad, sino como esclavos de

Dios. Honren a hombres de toda clase, tengan amor a toda la asociación de

hermanos, estén en temor de Dios, den honra al rey”. (1 Pedro 2:16, 17.) El
apóstol señaló que los cristianos son esclavos de Dios, no de ningún

gobernante humano. Aunque deben mostrar la honra y el respeto debidos a los

representantes del Estado, han de hacerlo en el temor de Dios, cuyas leyes

son supremas.

Unos años antes, Pedro había indicado claramente que la ley de Dios tiene

preeminencia sobre la del hombre. Cuando el Sanedrín judío, organismo

administrativo al que los romanos habían otorgado autoridad civil y religiosa,

ordenó a los seguidores de Jesús que cesaran de enseñar en el nombre de

Cristo, Pedro y los demás apóstoles contestaron con respeto y firmeza a la vez:

“Tenemos que obedecer a Dios como gobernante más bien que a los

hombres”. (Hechos 5:29.) Evidentemente, los primeros cristianos tuvieron que

mantener un cuidadoso equilibrio entre la obediencia a Dios y la sumisión

apropiada a las autoridades humanas. Tertuliano lo expresó así a principios del

siglo III: “Si todo es del César, ¿qué le queda a Dios?”.

 VARIABLE DIMENSION INDICADOR

1. PLANEAMIENTO 1. Administración Cumplimientos de normas tributarias.

TOMANDO tributaria.
COMO
HERRAMIENTA
PARA PODER 2. Deudor Control de los pagos según cronogramas de Sunat
EVITAR tributario.
CONTIGENCIA
TRIBUTARIAS
EN LA EMRPESA
SUVAHI SAC 3. Comisión de Evaluación riesgos de sanciones tributarias
infracciones.