CONTABILIDAD

Y CONTROL EN
LAS EMPRESAS

GABIUELT0RRESSALAWR

f CONTABILIDAD 7
INFORMACI~NY CONTROL
ENLASEMPRESAS
GABRIEL M R W SALAZAR
Formato 183 x 26 m.324 págs.
- LexisNexk Chile

tabilidad y de finanzas.
 Gabriel Torres Salazar

CONTABILIDA
D
INFORMACION Y CONTROL
EN LAS EMPRESAS

QUINTA EDlClON
 A mis hijos,
Claudio y Alejandra
que bregan en el estudio
de la ingenie^ y el Diseño
1992

Es propiedad del Autor

O Gabriel Torres Calazar

Registro de Propiedad Intelectual N 81.969 Q

CONTABIUDAD
Información y Control en las
Empresas

Primera Edición en 1992

Segunda Edición 1997
Tercera Edición 1998
Cuarta Ediaón 2000
Quinta Edición 2002

@LexisNexisChile
SANTIAGO: Miraflores 383
(Torre Centenario) Pisa: 11 Santiago. Chile.
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IMPRESO EN CHILE 1 PRINTED IN CHILE
 EL AUTOR

Contador Público y Auditor por la Universidad

de Santiago de Chile y Universidad Externado de
Colombia, Diplomado en Informática por la Escuela de
Organización Industrial de Madrid, España y Magíster
en Ciencia por la Universidad de Chile.

Consultor y asesor de importantes empresas

nacionales. Perito en materias de Contabilidad y
Auditoríade los Tribunales de Justicia. Se ha desempe-
ñado como contralor en laboratorio multinacional y
auditor y consultor de Naciones Unidas.

Profesor en la Universidadde Santiago. Antes

lo fue en la Universidad Central de Colombia, Universi-
dad Externado de Colombia, Universidad Diego Porta-
les, además de profesor invitado en diversas institucio-
nes de educación superior del país.

Autor del libro Manual del Contador (2000) y

Estados Financieros (1 995), coautor de Diccionario de
Términos Financiero Contables (1997), del libro La
Contabilidad de Gestión en Latinoamérica (1 996) y de
Leasing Operativo y Financiero (1994). Director .de la
Revista Contabilidad, Auditoría e Impuestos; además
de autor de numerosos artículos y material docente.
 PRESENTACION

Este libro se dirige a los jóvenes y adultos de ambos sexos que se inician
en el estudio de la Contabilidad o se encuentran en niveles intermedios, tam-
bién a los profesionales de esta disciplina y a los técnicos y profesionales que a
diario la emplean en su trabajo. Su propósito es servir de apoyo en las activi-
dades docentes en el ámbito de la educación superior del país:universidades e
institutos profesionales, incluyendo los centros de formación técnica.

Los lectores en quienes ante todo y principalmente he pensado al proyec-

tar y escribir este texto, son los estudiantes -pudiéramos decir alumnos y
profesores-de muy diversas carreras en las que se forman técnicos y profesio-
nales de la Contabilidad y de otras especialidades en las que esta disciplina es
de conocimientoobligado, imprescindible diríamos,como sucede en carreras de
ingeniería,de economía,de administración; aún de derecho o periodismo.

El contenido del libro se encuentra armonizado en tres partes, con doce

capítulos en los que se complementa lo teórico y conceptual con ejemplos y
situaciones paraejercitación. En algunoscapítulosse presentananálisiscompa-
rados decontenidos y autores para mejor reflejar similitudes y diferencias,
por
ejemplo, entre nomias técnicas, legales o reglamentarias o de otros puntos
específicos.En otros capítuloshay aportes conceptuales basados en la Teoría
General de Sistemas que tanto favorece la configuración, explicación y com-
prensión de la Contabilidad como sistema y su relación con otras disciplinas.
Y, en todos los capítulos se incluyen preguntas y ejercicios: más de 180 pre-
guntas y alrededor de 55 situaciones para análisis y desarrollo de ejercicios.

Muchas situaciones y personas me estimularon y contribuyeron para elabo-

rar este libro y sus actualizaciones hasta esta 5"dición. El espacio no
alcanza
para mencionarlas a todas, si diré que entre las primeras hay una combinación
de razones profesionales y académicasque fácilmente se comprenden al revelar
mis coincidenciascon la generalizada inquietud por la escasez -sino carencia-
en nuestro medio, de textos nacionales sobre los temas aquí tratados.

En cuanto a las personas, deseo expresar mi gratitud a los profesores de la

Universidadde Santiago y de la Universidad Diego Portales que generosamente
opinaron y criticaron el texto. específicamente a losprofesores Ramón Ramos.
Jaime Contreras y Héctor Peña que revisaron y me entregaronsugerencias sobre
buena parte del libro. Agradezco también a las secretarias que digitaron los
borradores de la primera edición, entre ellas, a la señorita Clara Aravena que
se encargó de la última parte. Y por ultimo. mi reconocimiento a los
editores que hacen posible que este libro llegue a quienes está dirigido.

G.T.S.
2002
PRIMERA PARTE
TEORIA Y CONCEPTOS BASICOS DE CONTABILIDAD
Esta 5Qdición conserva la estructura original del libro. con algunas
actua-lizaciones y la incorporación definitiva. desde la 4Qdición. del
Estado de Flujo de Efectivo. informe que sustituyó al Estado de Cambios CAPITULO I
en la Posición Financie-ra en 1996. CONTENIDO Y ALCANCE DE LA CONTABILIDAD
Página
1 . Función y Objetivos de la Contabilidad ...............................................
2. La Empresa o Unidad Económica .......................................................
3. Ubicación y Rol de la Contabilidad en la Empresa ..............................
4. Usuarios de la Información Contable ..................................................
5. Requisitos y Limitaciones de la Información Contable ........................
6. Definiciones y Campo de Aplicación de la Contabilidad......................
7. Contabilidad y Teneduríade Libros .....................................................
8. El Profesional de la Contabilidad.........................................................
9. Preguntas ............................................................................................

CAPITULO II
INFORMES DE CONTABILIDAD
1. Periodo o Ejercicio Contable ...............................................................
2. Estados Económicos-Financieros .......................................................
3. Balance ................................................................................................
4. Estado de Resultados .........................................................................
5. Estado de Flujo de Efectivo .................................................................
6. Otros Informes Contables....................................................................
7. Característicasde los Informes Contables ..........................................
8. Preguntas y Ejercicios .........................................................................

CAPITULO III

TEORIA Y FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD

Teoría Básica de Contabilidad ............................................................

Principios Contables ............................................................................
Aplicación de los Principios ..................................................................
Ecuación de Inventarios ......................................................................
Invariabilidad del Capital: Pérdidas y Ganancias ................................
La Cuenta ............................................................................................
Análisis de Transacciones .........................................................:........
Asiento Contable .................................................................................
Preguntas y Ejercicios .........................................................................
lndice Preguntas y Ejercicios
.........................................................................

CAPITULO IV
SISTEMA DE CONTABILIDAD

1. Estructura y Elementos de los Sistemas .............................................

2. Manual de Contabilidad .......................................................................
3. Plan de Cuentas ..................................................................................
4. Documentación Mercantil y Aspectos Legales ....................................
5. Comprobantes de Contabilidad ...........................................................
6. Libros de Contabilidad y Aspectos Legales .........................................
7. Informes ...............................................................................................
8. Normas y Procedimientos ...................................................................
..
9. Sistemas de Contabilidad ....................................................................
10. Preguntas y Ejercicios .........................................................................

CAPITULO V
PROCESO CONTABLE

1. Fases del Proceso Contable................................................................

2. Flujo de las Transacciones ..................................................................
3. Inventario Inicial ...................................................................................
4. Asientos de Apertura ...........................................................................
5. Registro de Transacciones en los Libros .............................................
6. Balance de Comprobación y de Saldos ..............................................
7. Análisis de Saldos, Ajustes y Correcciones ........................................
8. Balance Tabular ...................................................................................
9. Informes Finales ..................................................................................
10. Preguntas y Ejercicios .........................................................................

SEGUNDA PARTE

TRATAMIENTO CONTABLE DE MERCADERIAS.

LETRAS Y REMUNERACIONES

CAPITULO VI
CONTABILIDAD DE LAS MERCADERIAS

Clasificación de las Mercaderías.........................................................

Cuentas para el Registro y Control .....................................................
Impuesto al Valor Agregado (IVA) .......................................................
Libros Auxiliares de Compras y de Ventas ..........................................
Sistemas de Control de lnventarios.....................................................
Mayor Auxiliar de Mercaderías............................................................
Métodos de Valorización de Mercaderías...........................................
 CAPITULO VI1
OPERACIONES CON DOCUMENTOS
(Letras y Pagarés)

Tipos de Documentos ..................................................................... 167

Documentos en Cartera ................................................................... 169
Endoso de Documentos ...................................................................... 172
Operaciones con Letras ....................................................................... 174
Protesto de Documentos ..................................................................... 185
Castigo y Recuperación de Documentos
Protestados.................................................................................... 189
Preguntas y Ejercicios ...................................................................... 192

CAPITULO Vill
CONTABILIDAD DE LAS REMUNERACIONES

Concepto y Tipos de Remuneraciones ...............................................

Remuneraciones de Trabajadores Dependientes ...............................
Proceso de Liquidación y Pago de Remuneraciones ..........................
Costo para la.Empresa ........................................................................
.
Contabilizacion ....................................................................................
Pago de Remuneraciones y de Retenciones .......................................
Tratamiento de los Honorarios ............................................................
Preguntas y Ejercicios .........................................................................

TERCERA PARTE
AJUSTES DE CIERRE. ESTADOS FINALES Y
DlSTRlBUClON DE RESULTADOS

CAPITULO IX
CORRECCION MONETARIA

Inflación y Corrección Monetaria .........................................................

Finalidad y Metodología.......................................................................
Valores Monetarios y No Monetarios ..................................................
Factores o Indicadores de Corrección .................................................
Normas sobre Corrección Monetaria Financiera y
Tributaria .............................................................................................
Resumen de Grupos de Cuentas con sus Factores de
..
Correccion ...........................................................................................
Aplicación de la Corrección Monetaria ................................................
Preguntas y Ejercicios .........................................................................
lndice

CAPITULO X
REGULARIZACIONES Y AJUSTES DE CIERRE

1. Concepto y Tipos de Ajustes...........................................................243

2. Estimación y Castigos de Deudas Incobrables...............................244
3. Depreciaciones................................................................................247
4. Amortizaciones................................................................................258
5. Ingresos Diferidos...........................................................................263
6. Provisiones....................................................................................... 265
7. Preguntas y Ejercicios.....................................................................269

CAPITULO XI
PREPARACION Y PRESENTACION DEL BALANCE
Y ESTADO DE RESULTADOS PRIMERA PARTE
1. Fuente de Datos..............................................................................273
2. Hoja de Trabajo. Ajustes y Regularizaciones..................................274 TEORIAY CONCEPTOS BASICOS DE
3. Presentación del Balance................................................................281
4. Presentación del Estado de Resultados..........................................283 CONTABILIDAD
5. Notas al Balance y Estado de Resultados......................................285
6. Representación Gráfica de los Informes Contables........................287
7. Preguntas y Ejercicios.....................................................................290

CAPITULO XII
TERMINO E INICIO DE EJERCICIOS CONTABLES
1. Cierre de las Cuentas y de los Libros..............................................295
2. Registros en el Libro de lnventarios y Balances..............................300
3. Reapertura de las Cuentas y de los Libros.....................................302
4. Distribución de Resultados..............................................................304
5. Preguntas y Ejercicios.....................................................................315
 CAPITULO I
CONTENIDO Y ALCANCE DE LA CONTABILIDAD

0 Función y Objetivos de la Contabilidad

1 La Empresa o Unidad Económica
2 Ubicación y Rol de la Contabilidad en la Empresa
3 Usuarios de la Información Contable
4 Requisitos y Limitaciones de la Información Contable
5 Definiciones y Campo de Aplicación de la Contabilidad
6 Contabilidad y Teneduríade Libros
7 El Profesional de la Contabilidad
8 Preguntas

0 FUNCION Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

En las tres últimas décadas, más rápidamente que antes, la Economía y

la Administración han venido desarrollándose a través de nuevas teorías y
aplicaciones prácticas en la búsqueda de solución a la diversidad de proble-
mas socioeconómicos de los hombres en la sociedad. Estrechamente re-
lacionada a ellas, la Contabilidad también ha experimentado un significativo
avance, particularmente en la medición y registro de los hechos económicos
para proveer de información a sus múltiples usuarios.

Antes, la contabilidad se orientaba hacia el cálculo de.resultados y a seMr

de base para la determinación de impuestos. Hoy, en cambio, se la considera
un sistema de información al servicio de la Administración; es decir, una herra-
mienta de uso y consulta diaria para apoyar el proceso de toma de decisiones,
ampliándose de este modo su inicial propósito: calculo de utilidades o pérdidas
y determinación de los impuestos.

En este contexto de innovaciones, cobra significativa importancia el con-

cepto de información en Contabilidad, el cual se ha venido arraigando en
esta disciplina, desde fines de los años 50, siendo el elemento motivador en h
comentada transformación del objetivo inicial de la Contabilidad, sobre el cual
iremos profundizando en cada uno de los capítulos siguientes. Comenza-
remos ahora precisando la relación que existe entre Economía y Contabili-
dad y entre Administración y Contabilidad. Y, más adelante, se evidenciarán
otras, como la relación de la Contabilidad con las Matemáticas y Estadísfi-
ca, con el Derecho u otras disciplinas.
Contenido y Alcance
Noción básica de Economía
La Economía es la ciencia que se ocupa del estudio de los problemas
que debe enfrentar el hombre para satisfacer sus necesidades múltiples y
crecientes, con recursos que son relativamente escasos y limitados. Las
necesidades aquí referidas son las que requieren bienes y servicios econó-
micos para ser satisfechas, los cuales no siempre están disponibles libre-
mente en la naturaleza. Para conseguirlos se precisa del esfuerzo humano y
de este esfuerzo resulta el hecho económico, acción que puede ser realiza-
da individual o colectivamente.
Hay otras necesidades vitales que para ser satisfechas se emplean
satisfac-tores oue están dis~oniblesen la naturaleza para uso o
consumo, no se les ha asigna'doun precio y no exigen
mayores'esfuerzos para obtenerlos. En alguna medida son recursos más
abundantes e ilimitados que los de tipo económico. Por ejemplo, la
necesidad primaria de luz y calor se satisface con la luz y el calor natural
del sol, la necesidad de oxígeno se satisface aspirando aire.
Mientras el hombre se autoabasteció, es decir, produjo para su
propio sustento, todo el proceso económico estuvo centrado en él o
circunscrito tan sólo a su grupo familiar. A medida que la comunidad fue
creciendo, am-pliándose el círculo de relaciones entre familias, pueblos
y paises, la activi-dad económica fue poco a poco diferenciando etapas,
hasta llegar a lo que hoy reconocemos como etapas de producción, de
circulación, de distribu-ción y de consumo de los bienes y servicios.
El desarrollo de la humanidad ha exigido e impulsado el desarrollo de la
economía. Los múltiples avances e innovaciones en el modo de vida de las
personas, de convivencia de la humanidad, han dejado atrás a las economías
autárquicas donde prevaleció el autoabastecimiento, dando paso a las econo-
mías interdependientes caracterizadas por los beneficios recíprocos del in-
tercambio de bienes, servicios y hasta de culturas.
En la actualidad, la actividad económica, en sus diversas etapas, es
cumplida por las organizaciones que combinan la naturaleza, el trabajo,
la tecnologíay el capital para la obtención de los bienes y servicios que
satisfa-gan, al menos parcialmente, las necesidades humanas.
Estas organizaciones son las denominadas unidades económicas o
em-presas, cuyo objetivo puede o no estar orientado por el ánimo de
lucro, y para cuyo logro utilizan los factores productivos antes señalados
para producir bie-nes y servicios.
Noción básica de Administración
La Administración, por su parte, es la ciencia que norma, regula y orienta
a la empresa en su creación, crecimiento, desarrollo y logro de objetivos a
través de un proceso que involucra las fases de: planeación, organización,
dirección, ejecución y control, sin excluir las acciones de coordinación.
Contabilidad
En una pequeña empresa, todo este proceso está centrado,
"generalmen-te", en un único propietario, quien, conociendo la naturaleza de
las actividades y el volumen reducido de operaciones, está en condiciones
-aunque no siempre- de decidir sobre la vida de la empresa. A medida que
la empresa cre-ce, la administración de la misma se toma más compleja por
lo que el o los dueños ya no pueden actuar por sí solos como
administradores: se produce una división casi natural del trabajo en donde
la información y el control se constituyen en requisitos insustituibles para los
encargados de la dirección y ejecución de los proyectos empresariales.
La Contabilidad: relación con la Economía y la Administración
La Contabilidad, por su parte, si se la identifica por su función y
objetivo, diremos que es una disciplina que mide, registra e informa de
los hechos económicos ocurridos en la unidad económica que hemos
denominado em-presa.
¿Qué mide y registra la Contabilidad? Hechos económicos es la res-puesta.
He ahí la relación entre Contabilidad y Economía. Esta relación se encuentra
vinculada a la acción de medición y registro de hechos de carácter económico y
que constituyen la función que cumple la Contabilidad.
¿Para qué la Contabilidad mide y registra estos hechos económicos? Para
proveer de información y posibilitar el control a quienes deben tomar decisio-nes
acerca de la empresa; es decir, a los administradores de ella y a usuarios
externos interesados en la marcha de la empresa. He ahí la relación entre
Contabilidad y Administración. Una decisión razonada requiere de informa-ción.
Esta es considerada la materia prima en el proceso de toma de decisio-nes. La
relación está, entonces, vinculada al objetivo principal de la Conta-bilidad:
proveer de información acerca de los hechos económicos, para que los directivos
formulen sus decisiones de gestión (acciones diarias) y de planea-ción (acciones
periódicas de proyección).
En resumen, es posible sintetizar la relación de la Economía con la
Con-tabilidad a través de la función de esta última; es decir, la medición
y registro de los hechos económicos. Y la relación de la Administración
con la Contabi-lidad se da a través del objetivo principal de ésta; esto
es, proveer de información acerca de los hechos económicos
registrados, como se aprecia en el esquema siguiente:
FUNCIONES Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
1
Funci6n de la Contabilidad Objetivo de la Contabilidad
1I
1
MEDIR Y REGISTRAR INFORMACION Y CONTROL
Hechos Económicos de los Hechos Económicos para apoyar
las decisiones de los administradores.
I
/
1
Relación con la Emnomia Relación con la Adrninklracibn
1
Contenido y Alcance Contabilidad

0 LA EMPRESA O UNIDAD ECONOMICA
La empresa, que a los fines de este capítulo podemos considerar
como sinónimo de entidad, organismo o institución, es la organización
donde pre-ferentemente se utiliza la Contabilidad. Por consiguiente,
conviene presentar algunas clasificaciones que contribuyan a precisar la
importancia de la Conta-bilidad en la empresa.
y las sociedades; es decir, las integradas por más de un miembro. Las
sociedades se dividen en sociedades de personas y sociedades de
capital. Las sociedades de personas se subdividen, a su vez, en
sociedades de responsabilidad limitada, sociedades colectivas y
sociedades en comandita simple. Las sociedades de capital se
subdividen en sociedades anónimas (cerradas y abiertas), sociedades
en comandita por acciones y sociedades cooperativas.

Las sociedades de personas privilegian la calidad de las personas

En una primera clasificación, sin que el orden signifique jerarquíao impor-
tancia de una sobre otra, considerandoel tamaño o magnitud de la empresa, en
función de sus inversiones, ventas, utilidades, número de trabajadores u otro
indicador, se distinguen la pequeña, mediana y gran empresa.
En una segunda clasificación, de acuerdo al sector económico al que
pertenezcan, se identifican las empresas del sector primario, el sector
secun-dario, el sectorterciario y el sectorcuatemario. Al sector primario
de la economía corresponden las empresas extractivas relacionadas con
recursos agrícolas, mineros y del mar; al sector secundario, las
empresas manufactureras en donde se elaboran productos a partir de la
adecuación o transfonación de materias primas; al sector terciario
corresponden las empresas relacionadas con el comercio y los servicios
y al sector cuaternario, corresponden las em-presas relacionadas con la
información y las comunicaciones (informática, telemática).
que la integran; en cambio, en las sociedades de capital lo que más
interesa es el capital, sin importar de manera fundamental la identidad
personal de quienes adquieren los títulosrepresentativos del capital.
Estas clasificaciones no son excluyentes entre si; por ejemplo, puede ha-ber
una empresa mediana y privada, además de ser colectiva y pertenecer al sector
primario; o bien, ser una gran empresa, mixta, anónima, del sector terciario, o
cualquiera otra combinación. Lo significativo de ellas, es que sin excepción,
requieren de la Contabilidad como disciplina que mide, registra e informa de los
hechos económicos para una adecuada administración.
En el cuadro siguiente se resumen las clasificaciones descritas.
CLASlFlCAClON DE EMPRESAS

Una tercera clasificación, de acuerdo al giro u objeto social del negocio, l . Según -pequeña empresa
permite identificar a las empresas en cuatro grupos: las manufactureras,
dedicadas a la transformación o adecuación de materias primas en tamaño o -mediana empresa
magnitud -gran empresa
productos elaborados o semi elaborados; las comerciales, dedicadas a la
compra y venta de bienes de consumo o durables; las de servicios,
!
2. Según -sector primario (agricultura,minería y pesca)
dedicadas al co-mercio de intangibles y prestación de servicios; y las sectores - sector secundario (manufacturas)
económicos -sector terciario (comercio y servicios)
financieras, grupo de característicascomerciales y de servicios a la vez que,
- sector cuatemario (información y comunicación)
por su importancia e incidencia en la economíade los países, se las ha u objeto -comerciales
separado de las anteriores, siendo su función la interrnediación financiera y
prestación de servicios finan-cieros y de negocios.
social -dese~cios

La cuarta clasificación, atendiendo a la identidad de los propietarios del - financieras

4. Según la -privadas -cooperativas
capital, señala tres grupos de empresas. Las empresas privadas, que son de
- autogestionadas
propiedad de particulares, las publicas cuyos capitales son de propiedad del
- concesionarias
Estado, y las mixtas, semipublicas o semiprivadas que integran capitales
privados y del Estado, cualquiera sea su proporción. Como derivaciones de 5. Según su - individuales - responsabilidadlimitada
esta clasificación, hoy también se habla de empresas cooperativas, de auto- constitución - en comandita simple
gestión y concesionarias, en las que hay una suerte de propiedad colectiva jurídica
en las dos primeras y una propiedad temporal en las concesionarias. - anónima (cerradas y abiertas)
- en comandita por acciones
Finalmente, en una quinta clasificación, atendiendo el carácter individual -cooperativas
o social de la empresa y la constitución jurídica de estas últimas, se distin-
guen dos grupos: las empresas individuales, de propiedad de un sólo dueño
Contenido y Alcance
USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE

0 USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE -Administradores

- Ejecutivos Contabilidad
administrativa o
La función básica de la Contabilidad es la medición y registro de los Sector gerencia1
hechos económicos, en tanto que su objetivo principal es informar de - Personal operativo ]
estos hechos a personas e instituciones que usan la información interno
contable en sus decisio-nes. - Trabajadores

Usuarios - Inversionistas
Los usuarios de la información contable se pueden clasificar de muy
diver-sas maneras. Nosotros los dividiremos en dos grupos: los usuarios de la
información
internos y los usuarios externos. contable
I - Banqueros
Contabilidad
financiera

Usuarios Internos Sector - Acreedores

externo - Clientes
Pertenecen a este grupo todas las personas que trabajan en la empresa.
Entre ellas puede distinguirse a los administradores, ejecutivos y personal
operativo; a las organizaciones sindicales; a inversionistas y propietarios,
cuando actúan directamente en la gestión de las empresas.
5888 REQUISITOS Y LIMITACIONES DE LA INFORMACION
Usuarios Externos CONTABLE

En este grupo se incluye a todos los que tienen alguna vinculación
comer-cial, económica o de control sobre la empresa. Por ejemplo
clientes y provee-dores, banqueros, entidades financieras, el Fisco, a
través de diversos orga-nismos de fiscalización o control.
Esta identificación permite establecer el tipo y grado de detalle con que debe
presentarse la información a cada sector de usuarios. Debe reconocerse que los
usuarios internos emplean información más detallada que los usuarios externos.
Pero, lo que en definitiva define el mayor o menor grado de desagre-gación de la
información, es el tipo de decisión que ellos deben adoptar y, esto,
0 su vez, depende de la posición que ocupen al interior de la empresa o
fuera de ella.
En la figura que sigue, se puede observar esta clasificación de
usuarios, efectivos y potenciales, bajo la doble identificación señalada:
internos y externos. Además se agregan denominaciones específicasde
Contabilidad a estos grupos de usuarios, según sea la responsabilidad o
grado de vinculación e interés de éstos en la situación económica
financiera de la empresa de la cual se informa.
La información contable, en su condición de materia prima de las deci-siones,
debe cumplir algunos requisitos de calidad para servir efectivamente a los
usuarios a quienes está dirigida. De la calidad de la información depende en gran
medida la decisión que se adopte y el resultado de la misma. Esto significa que
con información de baja calidad lo más probable es que se in-duzca a decisiones
incorrectas y se obtengan resultados negativos respecto de lo esperado, cuestión
que se evitaríacon información de mejor calidad.
Los requisitos básicos de la información contable que consideraremos
obligan a que ésta sea significativa, completa, económica y oportuna.
Significativa implica que la información sea verdadera, refleje la
realidad de los hechos económicos; exacta, para evitar ambigüedades;
clara, para favorecer su comprensión; y, esté referida a un nivel
determinado para pro-porcionar la información que realmente necesita
el usuario, no otra, sino la que utiliza. Completa, para proveer los
elementos necesarios sin omisiones respecto de la situación informada.
Económica, en cuanto a que el costo de obtenerla no resulte superior al
beneficio esperado por su utilización. Y, opor-tuna, para que esté
disponible en el momento en que efectivamente se nece-site.
Cuando la información cumple los tres primeros requisitos, esto es,
ser significativa, completa y económica se tiene información razonable.
Cuando, además, es oportuna, se trata de información óptima.

Gráfico en página siguiente.


REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE
Significativa
verdadera.
clara
exacta
referida a un nivel
Completa
Razonable 1 económicos que de él se derivan; eventuales desabastecimientos,
Optima
Económica
Oportuna
La información razonable es empleada, generalmente, para decisiones de
planeación, es decir, en acciones periódicas de proyección de actividades en
que no es estrictamente necesario el requisito de la oportunidad, pudién-dose
emplear información histórica: del día, semana, mes o año anterior. En
cambio, para decisiones de gestión, que correspondena las acciones diarias
de resolver situaciones inmediatas, es siempre necesaria la
informaciónóptima. El requisito de oportunidad debe estar aquí presente. La
información extempo-ránea no es útil a este último tipo de decisiones.
Estos requisitos son de carácter copulativo. Sin embargo, en ocasiones,
algunos de ellos adquieren mayor relevancia que otros. Por ejemplo, es casi
común que en algunas decisiones, particularmente en las decisiones de ges-
tión, se enfatice el requisito de la oportunidad por sobre el de exactitud u otro
de estos requisitos, pero este hecho no invalida la importancia de los demás.
Junto con los requisitos de calidad de la información contable, suele tra-
tarse el tema de las limitaciones que presentaríaesta información. En nuestra
opinión, tales limitaciones surgen de un error conceptual, pues en la práctica
éstas no existen. Cuando se afirma su existencia se parte del supuesto,
equivocado que la Contabilidad mide, registra e informa todo hecho
económico de la empresa. En rigor, de acuerdo con las normas de
Contabilidad, las que se estudian más adelante, lo que se mide, registra e
informa son aquellos hechos económicos posibles de cuantificar en dinero o,
más específicamente,los que se expresan monetariamente.
Hay hechos económicos que por su naturaleza o características no es posible
cuantificar monetariamente. Estos y aquellos otros hechos económicos que
corresponden al entorno de la unidad económica, empresa, no son, por lo tanto,
medidos ni registrados por la Contabilidad y, por consiguiente, no son parte de la
información que procesa y entrega el sistema contable.
Algunas situaciones que ilustran lo dicho se encuentran por ejemplo en la
enfermedad sufrida por el dinámico gerente de una empresa que debió ausen-
Contabilidad
tarse. Esta enfermedadque deriva en ausencia laboral no es medida,
registrada ni informada por la Contabilidad, no obstante todos los hechos
económicos que ella genera: posible baja en las ventas, negociaciones
diferidas, debilita-miento en la dirección de la empresa. Un terremoto
ocurrido en una ciudad tampoco es registrado en la Contabilidad, por lo
tanto, no es parte de la información contable, a pesar de todos los hechos
interrupción de la jornada laboral, calamidades públicas. De igual manera, la
Contabilidad de una determinada empresa no registra ni informa los precios,
costos ni gastos, de la competen-cia, por ser ésta parte de su entorno, por
estar fuera del ámbito de la empresa en cuestión.
6. DEFINICIONES Y CAMPO DE APLlCAClON DE LA CONTABILIDAD
Nos hemos referido a la Contabilidad y su relación con la Economía,
y con la Administración, a su función y objetivos; pero, aún no la hemos
definido, 'qué es, entonces, la Contabilidad?
La Asociación lnteramericana de Contabilidad (AIC), organismo represen-
tativo de la profesión contable en el continente americano, al describir sus
objetivos la señala como "la doctrina contable" y "rama contable".
Los autores Finney y Miller, en el tomo I del texto "Curso de Contabilidad
Intermedia" citan la definición que formuló el Comité de Terminologíadel Ins-tituto
Estadounidense de Contadores Públicos Titulados, que dice: "la Con-tabilidad es
el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de
dinero, las operaciones y los hechos que son, cuando menos en parte, de
carácter financiero, así como de interpretar sus resultados".
R.N. Anthony en su libro La Contabilidad en la Administración de
Em-presas, dice: "a la Contabilidad se le ha llamado el lenguaje de los
negocios y aunque algunos se oponen a esta definición, encontraremos
que la tarea de aprender Contabilidad viene a ser esencialmente la
misma que implica el estudio de un nuevo idiomau.
Otros autores se refieren a la Contabilidad como "una técnica
auxiliar de la Administración" o "la técnica auxiliar de la Economía".
Algunos van más allá y señalan que "la Contabilidad es la ciencia...".
En nuestro país, el reglamento de la ley N" 3.011 del 29 de septiembre
de 1958 sobre el Colegio de Contadores (hoy derogado) entregó la defini-
ción siguiente: "Contabilidad, la ciencia que trata de la información y control
de hechos económicos y financieros, procurando los medios de
organización y administración más adecuados para llevar cuenta clara y
exacta de las ope-raciones que se realizan y de sus resultados".
Por último, en el Boletín Técnico N Q ldel Colegio de Contadores de Chile,
A.G., se expresa que la "Contabilidad es proveer información cuantitativa y
Contenido y Alcance Contabilidad

oportuna en forma estructurada y sistemática sobre las operaciones de una nes compuestas, las referidas a: Contabilidad de seguros, de bancos,
entidad, considerando los eventos económicos que la afecten para permitir a agrí-colas, mineras, constructoras, hospitalarias y comerciales.
ésta y a terceros la toma de decisiones sociales, económicas y políticas".
7. CONTABILIDAD Y TENEDURIA DE LIBROS
Comoquiera que se inicie una definición de Contabilidad, con las expresio-
nes disciplina, doctrina, rama, lenguaje de negocios, técnica de adminis-tración,
En ocasiones, quienes tienen poco conocimiento de lo que es la
técnica de economía, ciencia o arte, lo significativo y común es su función:
Conta-bilidad la confunden con teneduríade libros, expresión antigua
registro de hechos económicos, y su objetivo: información de esos hechos
que se refiere al proceso de registro de las transacciones económicas y
económicos, de lo cual se deriva un segundo objetivo que es el control.
financieras efectuado en forma manual, mecánica o electrónica
(automatizada),o si se prefiere, es el procesamiento de datos de esas
Resulta pertinente, también, referirse en este punto a las diversas acep-
transacciones, cualquiera que sea la forma en que se efectúe.
ciones que recibe la expresión Contabilidad debido a la diversidad empresa-
rial, por una parte; y a la finalidad múltiple que cumple, por otra. La teneduría de libros es parte de la Contabilidad. Hoy, más que ayer, se le
conoce como procesamiento de datos. Pero, la Contabilida'dno es tan sólo eso,
Así, encontramos la Contabilidad Administrativa o Gerencia1para es más que eso. Si pudiéramos configurar la Contabilidad como una recta
señalar con el apellido que el énfasis está puesto en el uso interno de la horizontal sobre una sólida base y efectuar una división de ella, diríamosque la
Contabilidad y su producto: la información. La expresión Contabilidad teneduríade libros ocuparía el tercio central. Antes, encontraríamosel primer
Financiera es em-lead da Dara indicar aue el énfasis está dado en usuarios tercio que se ocupa del diseño, normas y procedimientos que harán posible el
externos, terceros interesados en la empresa. Este es el enfoque utilizado en
procesamiento de datos; es decir, la teneduríade libros. Después, estaría el
la figura sobre clasificación de usuarios. O bien, de Contabilidad Tributaria
tercio destinado al análisis e interpretación de la información.
para especificar que su orientación principal es considerarla como base en la
determinación y cálculo de impuestos.
Los autores Meigs, Johnson y Meigs puntualizan en su libro titulado
Contabilidad, Base para Decisiones Gerenciales, que la "teneduríasignifica el
Igualmente, se habla de Contabilidad Pública o Gubernamental para refe-
registro de transacciones, la fase que se ocupa de anotar los hechos conta-bles
rirse con ello a las entidades de carácter gubernamental y hacer la diferencia
El registro de transacciones tiende a ser mecánico y de repetición; representa
con la empresa privada, basada en el hecho de que, no obstante la similitud
sólo una pequeña parte del campo de la Contabilidad y probable-mente la más
de transacciones (hechos económicos), las Úitimas privilegian el lucro y
simple. La Contabilidad incluye el diseño de sistemas contables, la preparación
solvencia de la empresa; en tanto que las primeras orientan sus objetivos a
de estados financieros, la preparación de presupuestos, estu-dios de costo,
la prestación de servicios sociales a la comunidad. En Chile la expresión utili-
auditoría (control y evaluaciones) trabajo sobre impuesto de renta, aplicaciones
zada es de Contabilidad Gubernamental.
de computadoras a procesos contables y el análisis de la información contable
como elemento para tomar decisiones comerciales".
De similar manera, se trata de identificar al interior de las empresas, por
efecto de la complejidad de los procesos productivos, de comercialización o
En una perspectiva histórica el registro de transacciones se hizo
de prestación de servicios, lo que se denomina como Contabilidad de Cos-
primera-mente, y durante muchos años, sólo en forma manual; luego, y no
tos y que se define como la fase de la Contabilidad que particularmente se
desde hace mucho tiempo, se efectúa en forma mecanizada; hoy, desde
ocupa de la recolección, proceso, informes e interpretación y presentación de
hace menos tiempo, se efedúa de manera automatizada. Estas formas de
los datos cuantitativos expresados en volúmenes y valores de la produc-ción,
registro, siguiendo el orden de las etapas citadas, es lo que se denomina
comercialización y de los servicios.
procesamiento manual de datos, procesamiento mecanizado de datos y
Unido a este concepto de Contabilidad de Costos se aplica el de Conta- procesamiento automati-zado (o electrónico) de datos.
bilidad Presupuestaria, que constituye la cuantificación o expresión financiera
El primero de ellos se identifica por el uso de Libros de Contabilidad, el
de planes, programas y actividades para el futuro, cuya ejecución será, ge-
segundo, por el empleo de Tarjetas de Contabilidad y el tercero, con el for-
neralmente, medida por la Contabilidad de Costos, de la misma manera
como en su formulación se utiliza información histórica de costos. mulario continuo de computación, cintas y discos magnéticos. Lo anterior, no
significa, sin embargo, que una etapa haya desplazado absolutamente a la
Frente a la diversidad y especialización empresarial, existirán tantas ex- anterior, pues hoy coexisten las tres formas de procesamiento. Lo que sí es
presiones compuestas, en que cada una tienda a referirse a tipos específicos preciso considerar en forma categórica es la tendencia que se marca. Vamos en
de Contabilidad, pero que tienen un fundamento común: la teoría contable. camino -sin duda- hacia el uso pleno del procesamiento automatizado de datos,
Sólo para ejemplificar lo dicho, podemos mencionar, entre estas expresio- con el empleo de ordenadores en todo tipo de procesos.
Contenido y Alcance
Es posible que el italiano, Fray Lucas Paccioli, al desarrollar el principio
básico de Contabilidad: la Partida Doble, y publicar en Europa en la Última dé-
cada del siglo XV (alrededor de 1494) un tratado sobre la estructura completa de
la Contabilidad basado en la Partida Doble, no imaginara la relevancia que
alcanzaríaen nuestro tiempo dicho principio y con él la disciplina contable.
Es improbable que se pensara, en ese tiempo, en la automatización
de los sistemas de información en general y de los sistemas de
Contabilidad en particular, y, por consiguiente, en el procesamiento de
datos contables en pe-queños (físicamente)computadores, de gran
capacidad (de memoria, opera-ciones, rapidez y exactitud).
Por último, cabe reconocer que la Contabilidad, como todas las discipli-
nas, evoluciona sin pausa: a veces lenta, a veces más aceleradamente. Es
posible que en los últimos cincuenta años se haya avanzado más que en los
cuatro y medio siglos que median entre la formulación del principio de la
parti-da doble por Lucas Paccioli, hasta el primer tercio del presente siglo. Y,
no es aventurada tampoco la afirmación de que con el uso de computadoras
y su apli cación a los diversos procesos contables, se haya avanzado en las
últimas dos décadas más que en todos los años anteriores juntos; cuando
menos en lo referente al procesamiento de datos y en las bases para
reformulaciones y puntualizaciones teóricas y conceptuales. Asimismo, ha
contribuido al desa-rrollo de la Contabilidad el surgimiento de diversos
negocios y empresas, que implicaron normalizar esta disciplina para operar
con información comparable y confiable, y facilitar los procesos de
consolidación y Contabilidad en diver-sas monedas. Tampoco ha sido ajeno
el proceso de integración económica de paísesy regiones.
23 EL PROFESIONAL DE LA CONTABILIDAD
Por último, en este capítulo introductorio, conviene referirse también
al profesional que estudia y se dedica a esta disciplina desde una doble
perspec-tiva: formación y funciones.
La denominación internacional del profesional dedicado a esta disciplina
es de Contador Público. En nuestro país, aun cuando se reconoce esta de-
nominación, su empleo depende de la universidad o instituto profesional en
el que se estudia. Así se tiene: Contadores Públicos, Contadores Auditores,
Contadores Públicos y Auditores u otras denominaciones similares. Sin em-
bargo, y no obstante la diferencia que pudieran indicar, estas denominacio-
nes nacionales para un mismo profesional, desaparecen si se concuerda en
que su formación universitaria fluctúa entre cuatro y cinco años, dependiendo
de la universidad o instituto de educación superior de que se trate y del hora-
rio diurno o vespertino que se elija.
De igual manera, la distinción de nombre se obvia al considerar las áreas
de estudio que les son comunes. En síntesis, estas áreas de estudio son:
23 Contabilidad y Auditoría
24 Administración y Finanzas
25 Economia y comercio mundial
Contabilidad
5888 Sistemas de Información
5889 Matemáticas y Estadísticas
5890 Derecho Aplicado (comercial, laboral, tributario)
5891 Humanidades (ética, sicologíasocial, comunicación).
El Contador Público es un profesional del amplio campo de los
sistemas de información y control, cuyo desempeño lo sitúa
particularmente en los sistemas de información económico -financieros,
en áreas de control y de evaluación, y en asesorías y consultoría de
empresas en materias de su especialidad.
Se le considera, por su formación académica, experiencia y práctica
laboral, como un profesional de alto nivel, capacitado para actuar
eficiente-mente en diversas funciones, cargos y empresas.
Su amplio campo laboral lo lleva a prestar servicios profesionales en
la empresa privada, en entidades oficiales del sector público y en el
ejercicjo profesional independiente. En la empresa privada está
presente en las distin-tas ramas industriales (primaria, secundaria y
terciaria), sin excluir ninguno de los niveles relativos de magnitud: gran
empresa, mediana empresa y pe-queña empresa, y sin distinción del
giro social ni de la constitución jurídica de la empresa.
En las entidades oficiales está vinculado a las empresas del Estado,
reparticiones públicas y organismos fiscalizadores y co&oladores. Y en el
ejercicio profesional independiente, actúa en forma individual o asociado a otros
contadores públicos, o a profesionales de otras disciplinas, constituyendo grupos
multiprofesionales y multidisciplinarios de asesoríasy consultorias.
La función que cumple en cada una de estas empresas y organismos,
considerando su formación académica y experiencia, lo lleva a destacarse
en áreas de diseño, desarrollo e implementación de sistemas, en
contabilidad, en costos, en presupuestos, en auditorías interna y externa, en
consultorias tributarias, laborales y asesoríasgerenciales.
.Participando junto a otros profesionales, en equipos multidisciplinarios, el
horizonte que alcanzan sus actividades cubre todas las instancias que
afectan a las organizaciones en lo legal, económico y administrativo.
Es en definitiva, un profesional de alto nivel que, según sea su
cargo, actúa como un generalista integrador, o bien, como un
especialista en las diversas materias de su conocimiento, sin excluir, por
cierto, su participación en la gestión empresarial.
La Contabilidad, sin embargo, no es un conocimiento exclusivo de
un sólo tipo de profesional. Como disciplina del saber universal es
estudiada por téc-nicos y profesionales de diversas especialidades. En
particular, es conoci-miento necesario imprescindible diríamos,de todo
técnico o profesional vincu-lado a la Administración o a la Economia.
Contenido y Alcance

256 PREGUNTAS

256¿Cuál es la función de la Contabilidad?

257 ¿Cuál es el o los objetivos de la Contabilidad?
258 ¿Qué relación existe entre Contabilidad y Economía?
259 ¿Qué relación existe entre Contabilidad v Administración? CAPITULO II
260 ' ~ uesé una empresa?
261 ¿Desde un punto de vista sistémico en cuál de los sistemas que INFORMES DE CONTABILIDAD
conforman la empresa se ubica la Contabilidad? ¿Por qué?
262 La Contabilidad 'sirve también a las empresas que no tienen 0 Periodo o Ejercicio Contable
ánimo de lucro? ¿Por qué? 1 Estados Económicos Financieros
263 'Quiénes sonlos usuarios de la información contable? 2 Balance
Clasifíquelos y señale dos ejemplos de cada sector 3 Estado de Resultados
264 Señale los requisitos de la información contable y refiérase a dos de ellos. 0 Estado de Flujo de Efectivo
265¿Cuál es su definición de Contabilidad? 1 Otros Informes Contables
11) 'A qué se refiere la expresión limitaciones de la información contable? 2 Característicasde los Informes Contables
0 ¿Qué se entiende por información contable significativa? 3 Preguntas y Ejercicios
1 ¿Cuándo y por qué la información contable se considera razonable?
y ¿cuándo y por qué óptima?
2 ¿Qué significa información oportuna? 0 PERIODO O EJERCICIO CONTABLE
3 Explique qué es la Teneduríade Libros y su relación con la Contabilidad
La medición y registro de los hechos económicos y la emisión de
informes - función y objetivo de la Contabilidad que hemos tratado en el
capítulo ante-rior- requieren de un proceso sistemático para transformar
los datos de entrada en información de salida.

Este proceso se inicia con la recolección de los datos, sigue con su

clasificación, registro y finalmente se preparan los resúmenes a través
de los cuales se informa de la situación económica-financiera a los
usuarios in-ternos y externos.

Para este propósito, la vida de la empresa se divide en

períodosiguales de tiempo, a los que se da el nombre de ejercicio
contable. Su duración depende de:

0 la periodicidad con que se desea obtener información estructurada,

1 el ciclo operacional relacionado con el objeto social del negocio y
2 el cumplimiento de disposiciones legales, reglamentariasy estatutanas.

Hay empresas que preparan sus informes sólo una vez en el año, al tér-mino
del mismo, satisfaciendo de esta forma exigencias legales de orden tributario y
otras de carácter reglamentario; pero la mayoríade las organizacio-nes, además,
prepara informes trimestrales y aun mensuales, proveyendo constantemente de
información oportuna para el proceso de toma de de-cisiones. También la
información producida con esta frecuencia sobre re-cursos y deudas, ingresos y
gastos, crecimiento o deterioro económico, fa-cilita el control, la
evaluaciónperiódica de las negociacionesy el conocimiento del estado de la
empresa en espacios de tiempo relativamente cortos que permite corregir
eventuales desviaciones de los planes.
Informes
Según sea el períododefinido como más conveniente para cada
empre-sa, se adecua el sistema contable de tal forma que la información
esté en la oportunidad requerida por los diversos usuarios, siendo
aconsejable el uso de periodos contables mensuales.
2. ESTADOS ECONOMICO-FINANCIEROS
Los informes que se elaboran al término de cada período contable,
repre-sentan los medios a través de los cuales se lleva a los usuarios
internos y externos la información económica-financiera de la empresa.
Representan el resumen de los hechos económicos ocurridos en un
cierto período de tiempo, son el producto final del proceso contable.
Los informes más usuales, considerados como estados básicos de
con-tabilidad son tres:
0 Balance,
1 Estado de Resultados y
2 Estado de Flujo de Efectivo (desde 1996 sustituyó al Estado de
Cambios en la Posición Financiera)
Desde un punto de vista sistémico, los estados básicos de
Contabilidad son el producto de salida del sistema, el cual tiene como
datos de entrada a los hechos económicos (transacciones comerciales)
los que luego de un proceso de registro y medición se convierten en
informes de salida, como se puede observar en la figura siguiente:
- Estado de Resultados
ENTRADA 1-
Medición - Estado de Flujo de
Económicos Efectivo
Registro - Otros informes
Estos informes, sin perjuicio de otros informes contables o extracontables,
resumen la información contenida en gran cantidad de documentos, com-
probantes, libros y registros que comprende el sistema contable de una em-presa.
Por su contenido, son complementarios y en conjunto presentan la situación
económica-financiera (Balance), el resultado económico (Estado de Resultados) y
los flujos de caja (Estado de Flujo de Efectivo).
Lo más frecuente es que se elabore mensualmente el Balance junto
al ES-tado de Resultados y trimestralmente se prepare el Estado de
Flujo de Efectivo. Sólo por el año 1996 este último se presenta
conjuntamente con el Estado de Cambios en la posición financiera, por
instrucciones de la Superintendencia de Valores y Seguros.
Contabilidad
0 BALANCE
El Balance es un informe de contabilidad que muestra la situación
econó - mica-financiera de una empresa a una fecha determinada. Su
contenido corresponde a un resumen de los recursos económicos,
técnicamente denominados activos y de las deudas a favor de terceros y
de los propietarios, técnicamente denominados pasivo y patrimonio,
respectivamente, como se indican a continuación :
CREACIONES COMERCIALES LTDA.
BALANCE
Al 31 de enero de 2001
ACTIVO PASIVO Y PATRIMON~O
RECURSOS DEUDAS
1
/ 1
I
ACTIVO =I PASIVO + PATRIMONIO I
Fecha y Contenido
Los recursos económicos (activos) y las deudas (pasivo y patrimonio)
que muestra un Balance son los existentes a una fecha determinada, una
fecha precisa, la de su emisión. En el Balance de la empresa Creaciones
Comercia-les, se trata de activos, pasivos y patrimonio al día 31 de enero. Un
día anteso un díadespués de esta fecha la situación es distinta por efecto de
las diversas operaciones comerciales y consiguientes modificaciones de los
recursos y deudas. De ahí, que se considere al Balance como un informe
estático, el cual se asemeja a una fotografía instantánea tomada a una
organización en marcha.
En cuanto a su contenido, la situación económica que se muestra, está
referida básicamente a losactivos que posee unaempresa. De ellos
depende, en gran medida, la capacidad de una organización para generar
sus ingresos económicos. La situación financiera se refiere, por una parfe, a
los pasivos y patrimonio, es decir, a las deudas y obligaciones que se tiene
y, de otra parte, a la capacidad de pago de esas deudas, lo que se conoce
relacionando los ac-tivos y su liquidez con los pasivos y sus vencimientos.
En otras palabras, la situación económica-financiera de una empresa,
mostrada en el Balance, se orienta a saber cuánto tengoy cuánto debo.
Cuánto tengo para generar ingresos económicos en el futuro y cuánto debo
y tengo disponible para pagar esas deudas.
Desde una perspectiva externa a la empresa el pasivo y patrimonio mues-
tran las fuentes de donde se han obtenido los recursos, y el activo, la forma de
Informes
como estos mismos recursos se han invertido. Esta misma visión permite
comprender, más fácilmente, por qué siempre existe una igualdad entre
re-cursos y deudas o como figura en la ecuación, por qué:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
En efecto, todos los activos están asociados a una fuente. Cuando
los recursos provienen de aporte de los dueños, la fuente de recursos es
el patrimonio y cuando estos provienen de terceros, la fuente de
recursos es el pasivo.
Veamos un ejemplo. Si un empresario aporta $ 100.000, en efectivo
para constituir un negocio, se tienen en este negocio recursos por $
100.000, y deuda con el propietario por igual suma. Ello se expresa en:
ACTIVO = PATRIMONIO
$ 100.000 $100.000
Luego, si se compra un escritorio al crédito en $ 80.000, los recursos
aumentan a $ 180.000, el patrimonio se mantiene en $ 100.000 y surge
una deuda con terceros por los $80.000 del crédito obtenido.
La igualdad queda :
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
$180.000 $80.000 $100.000
Aun en aquellos casos en que aumenta el activo sin que haya nuevos
aportes de capital o créditos, la igualdad de la ecuación persiste. En estos
casos se trata de la generación de recursos por efecto de las operaciones
comerciales efectuadas. Estos nuevos recursos son las utilidades que incre-
mentan el patrimonio, es decir, la deuda del negocio con su dueño, o lo que
es lo mismo, aumentan los derechos del propietario. Consiguientemente,
siempre se mantendrá la igualdad entre el activo con el pasivo más el
patrimonio, porque los recursos siempre serán igual a los derechos que sobre
ellos tienen ter-ceros y los propietarios.
Activo
Los activos son recursos económicos. Comprenden todos los bienes
y derechos sobre terceros con que cuenta una empresa para desarrollar
sus actividades.
Entre estos recursos o bienes y derechos se encuentran el efectivo dispo-
nible, representado por el dinero en caja, en cuentas corrientes bancarias, en
depósitos de fácil liquidación; derechos sobre terceros, tales como cuentas y
documentos a cobrar a clientes; las existencias de productos para transforma-ción
y venta, como las mercaderías,las materias primas, productos en proceso de
producción; algunas inversiones que resguardan bienes de eventuales
Contabilidad
siniestros, como las primas por contratosde seguros; las inversionestransitorias
Ȁ⸀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀȀĀȀ⸀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀ0 permanentes, como
los depósitos a plazo, acciones, bonos; los bienes de uso, aquellos comprados
con el ánimo de ser usados en la explotación social, tales como edificios,
maquinarias, muebles; derechos de marcas, patentes, licencias para producir,
vender o representar productos o empresas.
Pasivo
Los pasivos son deudas. Están constiiuidosportodaslas deudas u
obligaciones a favor de terceros, es decir, a favor de personas (naturales
o jurídicas)distintas de losdueños. Son también, como está dicho,
unafuente extemadefinanciamiento de los recursos.
Entre estas deudas se encuentran las originadas en la obtención de créditos
de institucionesfinancieras, talescomo préstamos bancarios; originadas en
créditos comerciales, como las cuentas y documentospor pagar a acreedores y
proveedores; deudas de origen impositivo y previsional, como los impuestos por
pagar y cotizaciones previsionales; estimaciones de gastos, como las provisiones
para pago de servicios, remuneraciones; algunos ingresos recibi-dos
anticipadamente, como los ingresos diferidos.
Patrimonio
El patrimonio corresponde a las obligaciones de la empresa con el o los
propietarios. Representa la propiedad neta de éstos en la empresa. De aquí
que, suele expresarsecomo la diferencia entre el activo y el pasivo. Siguiendo
la ecuación activo = pasivo + patrimonio, lo descrito quedaría:
PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO
Por ejemplo, si una empresa tiene activos por 8 millones y pasivos por 5
millones, el patrimonio es, necesariamente, de 3 millones. Esto significa que
la propiedad neta que tienen los dueños en la empresa alcanza a este último
valor. Los dueños son considerados Acreedores Residuales.
Al igual que el pasivo, el patrimonio es una fuente de financiamiento
de los recursos. Está formado por el capital aportado por el o los dueños
y por los aumentos o disminuciónes que, durante la vida del negocio,
experimente este capital social, esto es: por la utilidad del ejercicio, las
reservas de utilidades, las pérdidas del ejercicio o acumuladas, las
revalorizaciones técnicas o mo-netarias.
Clasificación de Activos, Pasivos y Patrimonio
Para facilitar la lectura, análisis e interpretación del Balance, la diversidad de
partidas que lo integran se agrupan o clasifican. De hecho, el haber agru-pado los
recursos y las deudas en activo, pasivo y patrimonio, constituye una clasificación
del contenido general del Balance, atendiendo la naturaleza de estos conceptos.
Se trata ahora, de adoptar el criterio más adecuado para
Informes Contabilidad

definir subgrupos en el activo y el pasivo, teniendo en cuenta que no NOVEDADES INDUSTRIALES S.A.
existe una clasificación única.
BALANCE
a131 de diciembre de 2001
A los efectos de este capítulo, diremos que la clasificación más ACTIVO
- -

.común - mente empleada para el Balance, es la financiera. Consiste en PASIVO Y PATRIMONIO

distinguir, primeramente, los recursos y las deudas de corto plazo de las CIRCULANTE CIRCULANTE $
de largo pla-zo y, luego, ordenar los recursos de acuerdo a su liquidez y
Caja Préstamos Bancarios 177.000
las deudas, con-forme a su exigibilidad.
Banco del Pais Letras por Pagar 211 .000
En cuanto a los recursos, el corto plazo comprende a los fondos dispo- Cuentas por Cobrar Proveedores 333.000
Mercaderías Impuestos por Pagar 85.000
nibles y a todos los otros recursos que deben cobrarse, venderse o Seguros Obligaciones Previsionales .193.000
consumirse dentro del plazo de un año, a contar de la fecha del Balance. Prov. de Gastos 128.000
Respecto de las deudas, son de corto plazo todas aquellas cuyo vencimiento
1.127.000
este dentro de un año, a contar de la fecha del Balance. El largo plazo, por
FIJO A LARGO PLAZO
su parte, está inte-grado por todos los recursos y deudas que exceden de un
año plazo, desde la fecha del Balance. Maquinaria Documentos por Pagar 121.500

Muebles Deuda Hipótecaria 945.000

Los recursos y deudas de corto plazo se denominan activo circulante Vehiculos
y pasivo circulante, respectivamente. En cuanto al largo plazo, los Depreciación Acumulada
-

recursos reciben el nombre de activo fijo y las deudas, el de pasivo a

1.066.500
largo plazo. El patrimonio se mantiene como tal.
OTROS PATRIMONIO

Lo anterior se resume en : Gastos de Organización Capital Social 400.000

Derechos. de Marcas Reservas de Utilidades 390.000

ACTIVO =
PASIVO + PATRIMONIO Utilidad del Ejercicio 180.000
- Circulante - Circulante 524.000 970.000

- Fijo - A Largo Plazo TOTAL ACTIVO 3.163.500 TOTAL PASIVO Y PATRIM. 3.163.500

- Patrimonio

Esta clasificación, con el agregado de un tercer grupo de activos

(otros activos), es la empleada en Chile por la Superintendencia de
La estructura de este Balance corresponde a la presentación
Valores y Se-guros, entidad reguladora de las sociedades anónimas y de
horizontal o como cuenta. Los activos se ubican al lado izquierdo y los
otras empresas inscritas en sus registros. También, es la clasificación
pasivos y patrimonio al lado derecho. Es la presentación más
reconocida por las organizaciones profesionales de contadores en
frecuentemente empleada en nuestro medio.
nuestro pais. Es, en general, la de mayor uso en nuestro medio.

Formas de Presentación Otra forma de presentación es la vertical o como informe. En esta

En relación al ordenamiento de los bienes y derechos que integran el
activo, estos se presentandesde losmás líquidos,dinero en cajao bancos,
hasta los menos líquidos, patente o derechos de marca. Las deudas, a
su vez, se ordenan de acuerdo al grado de exigibilidad o vencimientos
más próximos, en primer lugar; por ejemplo, deudas con proveedores o
acreedores; hasta las menos exigibles, como el capital social.
En el Balance de la página siguiente se ejemplifica esta clasificación:
rno-dalidad se listan los activos y, a continuación de ellos, los pasivos y
el patri-monio.
Una modalidad muy útil por lo analítica, es la que presenta en primer tér-
mino el activo circulante y restando a éste se presenta el pasivo circulante; la
diferencia es el capital de trabajo, al cual nos referiremos más adelante. Al capital
de trabajo se le suma el activo de largo plazo y se le resta el pasivo de largo
plazo, obteniendo el patrimonio. Si se prefiere, según el detalle que se desee;
esta presentación puede reducirse tan sólo a los titulos de la división del
Informes Contabilidad

activo. pasivo y patrimonio. Esta presentación, con los mismos datos Fecha y Contenido
anterio-res, quedaríacomo sigue:
Los ingresos económicos (ganancias) y los costos y gastos (pérdidas) que se
NOVEDAD INDUSTRIALES S.A. presentan en el Estado de Resultados, corresponden a todos los de un
BALAN C E períodocontable. En la ilustración anterior, se trata de ganancias y pérdidas
A131 de Diciembre de 2001 producidas (devengadas)entre el 01 y e1 31 de enero; es decir, de todo el mes;
por consiguiente, el resultado corresponderá al períodoque cubre este infor-me.
Activo Circulante Aquíse constata una diferencia con el Balance, en cuanto aquél presenta la
Menos: Pasivo Circulante (1.127.000) información "a una fecha determinada", la del fin del ejercicio; y el Estado de
Capital de trabajo Resultados se refiere a "un períododeterminado".
Más: Activo Fijo
Si bien ambos informes se preparan en la misma fecha, 31 de enero en
Otros Activos
Menos: Pasivo a Largo Plazo nuestro ejemplo, y suponiendo que el período contable sea mensual, el Ba-
1

Patrimonio lance refleja la situación existente al término del ejercicio; en cambio, el

Estado de Resultados se refiere a la acumulación de todo el mes.

En razón de esta característicay en contraste con el carácter estático del

Balance, se dice que el Estado de Resultados es dinámico y que se asemeja
0 ESTADO DE RESULTADOS al cuenta kilómetros de un autómovil, por su carácter acumulativo.

El Estado de Resultados es un informe de Contabilidad que muestra el A modo de ejemplo, tomando ejercicios contables anuales, la situación se
resultado económico de una empresa, producido en un periodo determinado. puede graficar de la siguiente manera:
Su contenido corresponde a la acumulación de ingresos económicos, costos
expirados y gastos incurridos. La diferencia entre ingresos menos cos-tos y
Balance al Balance al Balance al
gastos, corresponde al resultado del ejercicio contable. Si los ingresos son
31.12.2001 31.12.2002
mayores que los costos y gastos, hay utilidad, y si son menores, hay pérdida. I
I

I
Genéricamente los costos expirados y gastos incurridos reciben el nombre de I
I

pérdidas y los ingresos económicos, el nombre de ganancias. Las año 2001 año 2002 año 2003
expresiones en cursivas son sólo denominaciones convencionalesempleadas I
I

en Contabilidad y no tienen otro significado más que el antes indicado. Estado de Estado de Estado de
Resultados 1.1 Resultados 1.1 Resultados 1.1
La ilustración siguiente sintetiza lo explicado. al 3l.12.2001 al 31.12de 2002 al 31.12de 2003

El Estado de Resultados es un informe complementario del Balance

CREACIONES COMERCIALES LTDA.
ESTADO DE RESULTADOS en cuanto informa en detalle la utilidad o pérdida que en el Balance
figura en una sola línea.
Entre el 1" el 31 de Enero de 2001
Su objetivo es presentar información analíticaacerca de las operaciones
/

0 rubros que han generado ingresos económicos durante cada período con-
PERDIDAS GANANCIAS table y los costos y gastos asociados a dichos ingresos, explicando de esta
COSTOS INGRESOS manera cómo y por qué se obtuvo una utilidad o se produjo una pérdida.

El Estado de Resultados es, en definitiva, un informe económico, porque

Y se refiere al resultado económico de un ejercicio, a través de la presentación
GASTOS de los ingresos económicos con sus respectivos costos y gastos.

. Se le considera también como el desdoblamiento de la Cuenta Capital del

Balance, porque muestra detalladamente las variaciones del capital ex-
RESULTADO = INGRESOS - (COSTOS + GASTOS)
Informes
presadas en términos de utilidad (aumento del capital) o pérdida
(disminu-ción del capital).
Ganancias
En Contabilidad y a los fines del Estado de Resultados, a los
ingresos económicos se les da el nombre genérico de Ganancias. Las
ganancias comprenden a todos los ingresos económicos provenientes
directa o indirectamente de la explotación o giro social. Así, son
ganancias o ingresos económicos el producto de las ventas en una
empresa comercial, el valor de los servicios prestados en una empresa
de servicios, los cánones de arrendamiento en una empresa de
propiedades, o los intereses por colocacio-nes en una financiera.
En general, el ingreso económico corresponde al precio de venta de
un bien o de un servicio. Como tal se forma del costo y gasto, más un
margen de beneficio. Por ejemplo, pensemos en un comerciante de
electrodomésticos que compra una lavadora en $185.000 e incurre en
gastos de adquisición y posterior comercialización por $15.000 (flete,
comisiones de ventas, gastos de administración, etc.). Tiene costo y
gasto por $200.000. Si su margen de beneficios esperado es de 20%
sobre este costo total, el precio de venta será de $240.000, o sea:
P (precio) = C y G (costo y gastos) + B (beneficio)
$240.000 = $200.000 $40.000
El beneficio aquí señalado, es lo que corresponde a una utilidad par-
cial. Cuando la negociación de venta, de producción o prestación de
servicios es por un valor inferior al de los costos y gastos, no hay utilidad,
hay pérdida; pero no por ello el precio de venta así determinado deja de
ser ingreso económico. Lo habitual, sin embargo, es que el precio de
venta se forme con el valor de costo y gasto más el beneficio esperado.
En ocasiones se confunden el ingreso económico o ganancias con el
in-greso financiero o entrada de dinero. Para diferenciar diremos que el
primero afecta siempre al Estado de Resultados y el segundo, al
Balance. Hay ingreso económico cuando se trata de la realización de
ventas o prestaciones de servicios, independiente del momento del pago.
En cambio, hay ingreso fi-nanciero sólo cuando se producen entradas
efectivas de dinero, cualquiera sea su naturaleza u origen.
Siauiendo con el eiemplo de la lavadora, si ésta se vende al crédito, en el
momentode la venta se produceun ingreso económico por $240.000, porque
en ese instante se afecta el EstadodeResultados. El ingreso financiero se
producirá cuando se reciba el pago en dinero, es decir, cuando se afecte el
Balance con el ingreso a caja por los $240.000, o por los pagos parciales.
Si la venta es al contado se produce simultaneámente un ingreso econó-
mico y un ingreso financiero. Pero, no significa que un ingreso financiero vaya
a producir, a su vez, un ingreso económico, pues hay ingresos que silo
son financieros, nunca económicos, como las entradas de dinero por
préstamos recibidos o devoluciones de préstamos o anticipos.
En sintésis, el ingreso financiero se identifica con los flujos de dinero,
cualquiera que sea su origen y el ingreso económico se relaciona con
las operaciones de venta o prestación de servicios, independiente del
momento del pago.
Pérdidas
Los costos y gastos, igual que los ingresos económicos, tienen su
denominación genérica: Pérdidas. La acepción de la expresión pérdidas
se refiere a todos los costos y gastos necesarios para producir el ingreso
eco-nómico. Los costos a los que se hace referencia al hablar del Estado
de Re-sultados son los costos expirados o costos del producto vendido o
servicios prestados; y en cuanto a los gastos, se trata de aquellos en
que se ha incurri-doosehancausado.
Esta precisión permite distinguir estos costos y gastos de aquellos
costos de productos que están en stock, o son parte de existencias
disponibles para ventas, del costo de recursos que permanecen en el
activo en calidad de inversiones; y de aquellas inversiones que figuran
bajo denominaciones de gastos en activo, como por ejemplo las
inversiones en gastos de organiza-ción.
El costo de un bien se obtiene a partir del valor de adquisición o de
fabrica-ción más todos los gastos incurridos para que el bien quede en
disposición de uso o de ser vendido. De esta manera, si se compran
mercaderías parala venta en $2millones y se pagan $200 mil en fletes y
seguros, para transportarlas al lugar de destino, el costo de esta
mercaderíaserá de $2,2 millones. Luego, al producirse la venta, este
último valor será el costo que figure en el Estado de Resultados.
Asociados a los costos están los gastos en que se ha incurrido para cum-plir
con el objeto social de la empresa. Esto es, poder efectuar las ventas en una
empresa comercial o poder prestar servicios en una organización dedi-cada a
ello. Estos gastos, que son necesarios para producir el ingreso econó-mico, se
pueden clasificar según la naturaleza del gasto o por función.
Atendiendo a su naturaleza, los gastos recibirán el nombre de las opera-
ciones que los originan. Por ejemplo: sueldos, salarios, teléfono, arriendo,
publicidad, combustibles, correspondencia, depreciación, interés, impuestos.
Según la función, los gastos se pueden agrupar en: gastos de
administración, gastos de comercialización y gastos financieros. Los de
administración com-prenden a todos los que se originan en las diversas
áreas de apoyo admi-nistrativo, los de comercialización se refieren a los
gastos vinculados a la gestión de venta del producto o servicio y los
financieros incluyen a todos las gastos originados en la obtención y uso de
créditos financieros o comercia-les.
Informes Contabilidad

En la práctica estas clasificaciones se combinan, siendo frecuente
encon-trar estados de resultados en los que bajo las denominaciones de
gastos por función se detallan los gastos según su origen.
Formas de Presentación
plo pérdida- la utilidad antes de impuesto, no están a la vista en un
Estado de Resultados horizontal; pues, como ya se sabe, en esa
presentación se listan todos los costos y gastos al lado izquierdo del
informe y los ingresos econó-micos al lado derecho. Se conoce el
resultado final pero no los resultados intermedios.

Existen varias formas de presentar el Estado de Resultados. Una forma Como se puede observar, en la presentación vertical, los ingresos econó-
horizontalo comocuenta, en la que los costos y gastos se ubican al lado izquierdo micos están asociadosdirectamentecon loscostos y gastosque los
0 los ingresos económicos al lado derecho. Si se produce utilidad, esta se produjeron. Para determinar el margen de operaciones, también denominado
suma a los costos y gastos para que igualen a los ingresos, y si hubo utilidad bruta, se restó a los ingresos económicos, representados por las
pérdida, ésta se suma a los ingresosconsimilar propósito. Laestructura que ventas, el costo de ventas. Aqui, las ventas representan el precio total de las
muestrala ilustración al inicio de este punto obedece a esta presentación. mercade-rias vendidas, el costo de ventas corresponde al valor directamente
asociado a la cantidad de mercaderías vendidas, y el margen de operaciones
Otra forma de presentar el Estado de Resultados es vertical o corno
es el beneficio parcial al que antes nos hemos referido.
in-forme. El siguiente ejemplo muestra esta estructura.
Los gastos se han agrupado por función, aunque perfectamente pudo
haberse empleado la clasificación por naturaleza del gasto o una combinación de
NOVEDADES INDUSTRIALES S.A. ambas. En todo caso, el monto seguiríasiendo el mismo. A diferencia de los
ESTADO DE RESULTADOS costos, que se asignan directamente a las unidades vendidas, los gastos
incurridos son asignados al ejercicio sin vincularlos directamente con las
Entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 2001 unidades vendidas. Si fueron efectuados en el desarrollo del objeto social de la
empresa, se les da el nombre de gastos de operaciones y su deducción del
$ $
margen de operaciones determina el resultado operacional; en el
VENTAS ejemplo que venimos citando, pérdida operacional por $ 179.000.
MENOS: COSTO DE VENTAS
Hasta aquí se está mostrando el resultado de las operaciones propias
MARGEN DE OPERACIONES del giro de una empresa. La sección siguiente del Estado de Resultados,
muestra el resultado no operacional a través de los ingresos y gastos no
MENOS:
Gastos de Administración operacionales, es decir, aquellos que no dicen relación directa con el giro de
Gasos de Comercialiación actividades de la empresa. La resta o suma de su valor neto al resultado de
Gastos Financieros operaciones determina el resultado antes de impuesto a la renta.

PERDIDA DE OPERACIONES Por último, si la empresa ha tenido utilidades se calcula el impuesto

MAS (MENOS) Ingresos (Gastos) a fa-vor del Fisco y se deduce del resultado anterior para obtener el
no Operacionales: resultado del ejercicio, utilidad de $ 180.000 en la empresa Novedades
Donaciones Industriales de nuestro ejemplo.
Corrección Monetaria

UTILIDAD ANTES DE IMPTO. A L A 234.000 Conviene precisar que el impuesto a la renta se calcula sobre la
RENTA Impuesto a la Renta (54.000) utilidad tributaria, técnicamente denominada renta imponible, que no
siempre coin-cide con la utilidad contable presentada en el Estado de
Resultados.
UTILIDAD DEL EJERCICIO 180.000
Un punto donde no siempre hay acuerdo entre los profesionales y espe-
cialistas de Contabilidad es en la ubicación que debe darse a los gastos
Esta ~resentaciónes la más empleada en nuestro medio. Ofrece infor- financieros: si como gastos de operaciones o como gastos no operacionales.
mación que en otras presentaciones no se muestra directamente al lector,
sino que hay que obtenerla mediante relación de conceptos y valores. Por Nuestra opinión es que forman parte de los gastos de operaciones, cuando
ejemplo, el margen de operaciones, el resultado operacional -en este ejem- los créditos que generan la carga financiera (intereses, comisiones, etc.), han
Informes
sido invertidos en recursos propios del giro de las actividades a que se
dedique la empresa. Sólo si estos préstamos son invertidos en
actividades ajenas al giro operacional, los gastos financieros que de ellos
se deriven deben clasifi-carse como gastos no operacionales o gastos
fuera de la explotación, como también se les denomina.
5. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Origen y vigencia
En noviembre de 1987, en los Estados UnidosdeNotteamérica el Comité
de Normas de Contabilidad Financiera (Financia1 Accounting Standards
Board, FASB) publicó la Declaración N-5, conocida como FASB 95, en la que
se dispuso la sustitución del Estado de Cambios en la Posición Financiera
(ECPF) por el Estado de Flujo de Efectivo (EFE), el cual se incorporó a los
estados financieros básicos a contar del 15 de julio de 1988.
El Estado de Flujo de Efectivo, es exigido en Chile desde enero de 1996,
fecha en la que fue incorporado formalmente a los estados financieros
básicos (Balance, Estado de Resultados), (ver Boletín Técnico N%50 y 53 del
año 1996 del CCCH y Oficio Circular NQ38 y Circular NQ1312de enero 1997
de la SVS). Pero las filiales en nuestro país de compañías estadounidenses y
empresas chilenas que trancan sus valores en los mercados
bursátilesnorteamericanos ya lo presentaban junto a otros informes, por
requerimiento de la Comisión de Cambios y Valores (Secutitiesand Exchange
Commision, SEC) equivalente en EE.UU. de nuetra SVS. Por instruccionesde
la SVS se presenta conjuntamente con el ECPF durante el ario 1996.
Finalidad y objetivos
El propósito del Estado de Flujo de Efectivo se orienta a presentar
infor-mación de los flujos de efectivos (ingresos y egresos) de una
empresa, ocurridos durante un períododeterminado.
En el plano de los objetivos específicosla información contenida en este
estado presentada y empleada en.conjunto con la del Balance y Estado de
Resultados ayuda a inversionistas, acreedores u otros usuarios a:
512 Determinar la capacidad de la empresa para generar futuros flujos
de efectivos positivos.
513 Evaluar la habilidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones,
pagar dividendos y satisfacer sus necesidades de financiamientoexterno.
514 Precisar las razones de las diferencias entre el resultado (utilidad o
pérdida) de un ejercicio con el flujo neto de efectivo del mismo período.
514.0 Establecer los efectos sobre la posición financiera por sus transac-
ciones de operación, financiamiento e inversión que requieren de
efectivo y las que no lo emplean.
Contabilidad
Adicionalmente, un objetivo no explicitado pero muy presente es que
este informe contribuye a evaluar la gestión y resultados de la ejecución
de pro-yectos a través de la verificacióny comparación de los flujos de
efectivoprevistos en la propia evaluación económica del proyecto con los
flujos efectivamente alcanzados y que proporciona este informe.
Definiciones
En el Estado de Flujo de Efectivo se emplean los términos de efectivo y
de equivalente de efectivo por considerarlos expresiones más precisas que
el término fondos. El significado específicoque se les da es:
Efectivo: recursos líquidos disponibles sinrestricciones en caja y bancos.
Equivalente de efectivo: comprende a las inversiones de fácil liquidación,
a los depósitos a plazo con vencimientos hasta 90 días u otras inversiones
similares: (acciones, pagarés, bonos o depósitos hasta tres meses).
Características
Este informe tiene diferencias y semejanzas con el Estado de Cambios
en la Posición Financiera, algunas de las cuales se desprendende las
características propias que posee; entre ellas se destacan:
0 Es un informe eminentemente financiero, complementario del Balance y del
Estado de Resultados que ofrece información diferente a la de estos.
1 Muestra el flujo de efectivo ocurrido durante el ejercicio.
2 Clasifica el movimiento de ingresos y de egresos en las actividades
operacionales, actividades de financiamiento y actividades de
inversión e indica el aumento o disminución neto de efectivo.
3 Incorpora los conceptos de efectivo y equivalente de efectivo (caja,
bancos, inversiones de fácil liquidación, depósitos de corto plazo u
otros) por ser términos más descriptivos, en vez de emplear
expresio-nes genéricas como la de fondos.
4 La fuente de datos para su preparación está incorporada en el
movi-miento de cargos y abonos de las cuentas de efectivo y
equivalente de efectivo más que en el saldo de las mismas.
5 Su presentación va acompañada de un informe anexo con las
activi-dades del períodoque no requirieron de efectivo.
Contenido
El Estado de Flujo de Efectivo presenta los flujos de efectivo brutos y
netos ocurridos durante un período, provenientes o empleados en activid=-
des operacionales, de financiamiento o de inversión, además de la variación
neta (aumento o disminución) de efectivo de la empresa, esto es:

0 Flujos de Efectivo de Actividades Operacionales
1 Flujos de Efectivo de Actividades de Financiamiento
2 Flujos de Efectivo de Actividades de Inversiones
3 Aumento o disminución neto del Efectivo.
LOSflujos de efectivo generados en el período semuestran
separando las corrientes de ingresos de las de egresos para cada uno
de los tres grupos de actividades señaladas.
Separadamente se presenta un anexo con las actividades de
financia-mientos e inversiones que no emplearon efectivo, y otro anexo
con la concilia-ción del resultado con el flujo neto de efectivo de las
actividades operacio-nales.
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES OPERACIONALES
Los flujos de efectivo de actividades operacionales son los que están
relacionados principalmentecon las transacciones propias del giro y que
sirven de base para determinar la utilidad o pérdida. Entre estos flujos
están los generados en procesos de compras, producción y venta de
bienes y servicios, los desembolsos por pagos al personal, pagos de
impuestos, y gastos operacionales y, con menos frecuencia, algún
ingreso o egreso extraordinario o no operacional.
Los ingresos operacionales más frecuentes son:
0 Ingresos de efectivo provenientes de la venta de bienes y servicios.
1 Ingresos de efectivo provenientes del cobro de cuentas y
documentos originados en operaciones de ventas o prestaciones
de servicios e intereses.
2 Otros ingresos de efectivo por operaciones extraordinarias
distintas a las de financiamiento e inversión (por ejemplo:
donaciones, indern-nizaciones en juicios legales o siniestros).
Los egresos operacionales más frecuentes son:
0 Pagos por compras de mercaderías,materias primas o servicios.
1 Pagos de cuentas y documentos en favor de proveedores y
acreedores, e intereses.
2 Pagos al personal por remuneraciones.
0 Pagos de impuestos, aranceles u otros gravámenes.
1 Otros egresosde efectivo ocurridosen
operacionesextraordinariasdistintas de las de financiamiento o
inversión (reembolsos a clientes, donaciones, juicios).
Contabilidad
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Las actividades de financiamiento incluyen los flujos de efectivo origina-dos
en aportes, devoluciones de capital y pago de dividendos y en la obtención y
pago de préstamos, créditos de terceros o deudas con el público.
Los ingresos por financiamientomás frecuentes son:
0 Los ingresos de efectivo provenientes de aumentos de capital.
1 Los ingresos de efectivo originados en la obtención de préstamos
y créditos de terceros.
2 Los ingresos de efectivo obtenidos en la emisión de bonos u otros
instrumentos de deuda con el publico.
Los egresos por financiamiento más frecuentes son:
Ȁ⤀ԀЀĀȀĀ⤀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀ㨀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀ0 P
ago de dividendos y devoluciones de capital.
Ȁ⤀ԀЀĀȀĀ⤀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀ㨀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀ1 R
eembolso de préstamos obtenidos o créditos recibidos de terceros.
Ȁ⤀ԀЀĀȀĀ⤀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀ㨀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀ2 D
esembolsos por pago de bonos de propia emisión o por pago de
otras deudas con el publico.
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSION
Las actividades de inversión se refieren a la aplicación de efectivo en
inversiones financieras de largo plazo o con el carácter de permanentes,
su reembolso y rendimiento; y a la inversión física en bienes durables,
planta y equipos u otros activos fijos o productivos y al producto de sus
eventuales enajenaciones.
Los ingresos de inversión más frecuentes son:
23 Ingresos de efectivo originados en la cobranza de préstamos otorgados.
24 Ingresos de efectivo obtenidos en la venta de instrumentos
finan-cieros en los que se había invertido yel rendimiento de tales
inversio-nes.
25Ingresos de efectivo producidos en la venta de propiedades,
plantas o equipos u otros activos fijos o productivos.
Los egresos de inversión más frecuentes son:
0 Egresos de efectivo por préstamos otorgados.
1 Desembolsos de efectivo por pago en la adquisicion de
instrumentos financieros de largo plazo o derechos en sociedades.
2 Pagos en efectivo en la adquisición de bienes durables, activos fijos u otros activos
productivos.
 Contabilidad

Formas de Presentación y Anexos 0 Cobranza de cuentas y documentos de clientes y deudores

1 Otros ingresos operacionales o extraordinarios, si hubieren.
El formato de presentación del Estado de Flujo de Efectivo es el siguiente:
Egresos efectivos por:
CREACIONES COMERCIALES LTDA.
-Compras de mercaderías, materiasprimas y servicios
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO 0 Pago de cuentas y documentos a proveedores y acreedores
Períododel 01 de enero al 31 de diciembre de 2001 1 Pago de remuneraciones al personal
- -
XXX 2 Pago de impuestos, aranceles u otros gravámenes
Efectivo de Actividades Operacionales 3 Otros egresos operacionales extraordinarios que hubieren.

A esta forma de presentación debe acompañarse el informe anexo con

la conciliación entre el resultado neto del ejercicio y el flujo neto de efectivo
del mismo período. Laconciliación puede tener el siguiente formato:

Efectivo de Actividades de Financiamiento XXX ANEXO

- XXX
- XX
- XXX
- (XX)
- Más (menos) cargos a resultado que
Efectivo de Actividades de Inversión
- X
- XX
- XXX
- (XXX)
- -
Aumento (Disminución) neto de Efectivo
Efectivo y equivalente de efectivo al inicio del periodo
Efectivo y equivalente de efectivo al final del periodo
CONClLlAClONDEL RESULTADO DEL EJERCICIO CON EL
FLUJO NETO DE EFECTIVO
Utilidad (perdida) del ejercicio XXX
XX
no representan egresos de efectivo XXX
Menos (más) abonos a resultado que
no representan ingresos de efectivo XXX
Más (menos) disminuciones de activo
circulante y aumentos de pasivo circulante XXX
XXX Menos (más) aumentos de activo
-XX circulante y disminuciones de pasivo circulante XXX
XXX
Total del Flujo Neto de las Actividades
-

-
Operacionales XXX

Este informe debe ir acompañado de un anexo con las actividades de

financiamiento e inversión que no requirieron de efectivo, tales como: ca-
pitalizaciones de deudas, inversiones en activos fijos con créditos
directos, operacione-Sde leasing financiero u otras similares. Y, cuando
se opta por el uso del método de presentación directa -que se explica
más adelante- se debe incluir otro anexo con la conciliación del resultado
neto del ejercicio con el flujo de efectivo neto del mismo.
En efecto, el flujo de efectivo de las actividades operacionales se
puede presentar de dos maneras, de ahí que se hable de método directo
y método indirecto.
En el método directo se presentan los flujos tal como los describimos al
referirnos a los flujos de efectivo de actividades operacionales, es decir:
Cuando se adopta el método indirecto para presentar el Estado de
Flujo de Efectivo, a diferencia del método directo, se parte del resultado
del ejer-cicio (utilidad o pérdida) al que se le agregan o deducen las
operaciones que lo afectaron pero que no requirieron de efectivo; y,
también se le suman o restan las variaciones que presenten las cuentas
del activo circulante v del pasivo circulante que sean distintas a las
empleadas para el efectivo y eqÚiva-lente de efectivo, obteniendo
finalmente el fluio neto de efectivo de las activi-dades operacionales.
Lo anterior, es equivalente del contenido y formato descrito para la
conci-liación del resultado con el flujo neto.
Metodología de Preparación

Ingresos de efectivo por: La secuencia metodológica que se sugiere en la preparación del Estado de
Flujo de Efectivo es similar a la empleada en la construcción del ECPF, con
-Ventas al contado
las diferencias naturales marcadas por los distintos contenidos de estos in-
formes.
El punto de partida se encuentra al disponer del Balance Inicial y final del
ejercicio y del Estado de Resultados del mismo periodo. Se necesita también
información adicional acerca de las principales transacciones efectuadas,
gran parte de la cual se encuentra en los cargos y abonos de las cuentas del
Mayor, en los análisis de cuentas y saldos del Balance y Estado de Resulta-
dos y en las propias notas que acompañan a estos informes.
A partir de estos antecedentes, los pasos que continúan son los siguien-
tes:
0 Comparar los saldos iniciales con los finales para conocer los aumen-
tos o disminuciones netos por rubro o cuenta.
1 Analizar las variaciones y los movimientos que las originaron e identi-
ficar las partidas que produjeron flujos de efectivo y las que no requi-
rieron de efectivo. Ello es posible mediante:
0 Análisis individual por cuenta.
1 Empleo de hojas de trabajo con columnas.
2 Uso de esquema de cuentas "T" para agrupar las operaciones de
efec-tivo y equivalente de efectivo.
1 Determinar el flujo de efectivo de las actividades de operación.
0 Determinar el flujo de efectivo de las actividades de financiamiento.
1 Determinar el flujo de efectivo de las actividades de inversión.
2 Conciliar el resultado del ejercicio con el flujo neto de las actividades
operacionales.
3 Presentar el EFE en el formato indicado y el método por el que se opte.
4 Preparar y adjuntar el anexo con las actividades de financiamiento e
inversiones más significativas que no requirieron de efectivo, pero que
en el futuro generan flujos de efectivo; y en el caso de emplear el mé-
todo directo acompañar también el anexo con la conciliación del
resultado con el flujo neto de las actividades operacionales.
Preparación del Estado de Flujo de Efectivo
Para ilustrar la preparación y presentación de este informe, considere-
mos los siguientes antecedentes obtenidos del Balance y Estados de
Resulta-dos e información adicional del segundo semestre de XXXl
correspondientes a la empresa Novedades Industriales S.A.
0 El rubro efectivo presenta un saldo de M$ 420 al 30 de junio y de
M$380 al 31 de diciembre.
1 Las ventas del período son M$1.500. Los cobros al contado y durante
el primer trimestre de XXX2 son el 60%.
2 Los gastos de administración, ventas y remuneraciones del semestre
son M$ 300. Incluye amortizaciones y depreciaciones, además de pro-
visiones de largo plazo por el 10% de dicho monto.
3 Pago de dividendos por M$120.
4 Préstamos obtenidos por M$250 con un año de gracia.
5 Ventas a 60 días de activo fijo en M$ 140, cuyo valor neto en libro era
de M$90.
6 Compras de mercaderias y pagos a proveedores en el semestre
M$500.50% al contado, 20% a 60 dias y el 30% a más de 90 días.
7 Pago de pasivo por sorteo de debentures por M$590.
NOVEDADES INDUSTRIALES S.A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Entre el 01 de julio y el 31 de diciembre de 2001
Efectivo de Operaciones
Ventas y Cobros a Clientes
Gastos de Administración. Ventas Netas y
Remuneraciones
Compras y Pagos a Proveedores
Efectivo de Financiamiento
Pago de Dividendos
Préstamos Obtenidos
Pago de Pasivos
Efectivo de Inversiones
Venta de Activo Fijo
Disminución Neta de Efectivo
Efectivo y Equivalente al Inicio del Ejercicio
Efectivo y Equivalente al Final del Ejercicio
0 OTROS INFORMES CONTABLES
El Sistema de Contabilidad, como todo sistema de información, produce
o debe producir constantemente información para alimentar el proceso de
las decisiones, de acuerdo a como se diseñe.
Informes Contabilidad

Un buen sistema de control de gestión, por ejemplo, se nutre diariamente comprensión al estudiante y lectores de este texto, sin perjuicio de otras
de información contable. La administración moderna de empresas y negocios que puedan agregarse.
siempre está planteando requerimientos de información contable. Los
ejecuti-vos, personalde gerenciasy de otras áreas de las organizacionescada
día están empleando más información en sus decisiones diarias. CARACTERISTICADE LOS INFORMES CONTABLES
INFORMES BALANCE ESTADO DE
Precisamente, lo que caracteriza hoy más que antes a la Contabilidad, CARACTERISTICAS DE RESULTADOS FLUJODEEFECTIVO

particularmente debido al enfoque sistémico con que actualmente se estudia 0 Fecha

y aplica, es la posibilidad de disponer de información en cualquier instante
del proceso contable o cualquier momento del ejercicio contable, sin que sea
necesario esperar el término del ejercicio para conocer, en los informes 0 Contenido - Recursos. derechos - y Ingresos económ!. - Ingresos y Egresos
fi-nales y en sus análisis, la síntesisde las operaciones o el detalle de las deudas u obliga- cos. costos Y pastos. de Efectivo de:

mismas; sino que, en todo momento disponer de información puntual o nones. - Pérdidas y Ganan- Operación. Fimn-
0 Activos. P ~ S I V O cias. aamiento e Inver-
del avance ge-neral de las negociaciones. S . Patnrnonio sión.

Además de los informes básicos de contabilidad estudiados: Balance, Estado

23 Tipo de informe 1 Economico-Finan- ¡ -
EconMnm 1 - F~rtawm

de Resultados y, Estado de Flujo de Efectivo -producto final de los sistemas de A lo menos una vez
5888 Fre 2 A lo m 8 ( una~~vez - - Alornenosunavez
contabilidad-, son numerososlos informes que se pueden obtener. cuencia en al año. al año. al año Recome*
elaboración 3 Recmendable: c m - Recanewja!&: con- dable: confección
En realidad. todo dato que entre al sistema se convertirá en feccion mensual de lecciai menwiil.
acuerdo a nece.
trimestral.

información, luego del proceso al que sea sometido. sidades de i-domia-

En este sentido, es habitual el empleo de información, por lo tanto de 5 Usuanos

- Internos y Extems - Imemos y Edemos. - Ime-yExtem.
informes, sobre el movimiento diario de fondos: saldo al inicio del día, ingresos y 0 Fundameruahnentela - Fundamentalmente
egresos del díay saldos al final del día; sobreestado de las cuentas por co-brar a 1
1 - adMnistraCion de la la administ&on de
1

empresa. la empresa.
los clientes: antigüedad, vencimientos futuros, cuentas vencidas; sobre la
6 Fuente de datos Ubm Mayor a
disponibilidad, de mercaderíaspara la venta: stock en bodegas, costos, ro-tación; - IAmMayw.
1-
acerca de montos y vencimientos de documentos por pagar y por cobrar; sobre el para Elaboración
Sah2esdelasCuentas -
SslúxdelasCueotas
- Cargmyabonosde
valor de las ventas diarias y acumuladas u otros informes. CUenIaSdeefeCt~o

Másaún, cada registro contable (libro, cintamagnética, disco u otro mediode

almacenamiento) es una fuente de información. Al final, los informes que se
elaboren, su contenido, periodicidad, grado de síntesis o detalle, fecha de 8. PREGUNTAS Y EJERCICIOS
entrega, dependerán de las necesidades de los propios usuarios.
Preguntas
7. CARACTERISTICASDE LOS INFORMES CONTABLES
0 'Cómo se determina el periodo o ejercicio contable?
1 ¿Qué importancia tiene la división de la vida de las empresas en
Quizás la primera característicanecesaria de destacar, sea la de que
perio-dos?
los informes básicos de Contabilidad son complementarios entre sí.
2 Señale los informes financieros más conocidos
La idea, reiterada, de que en conjunto permiten a los usuarios 4) ¿,Qué es el Balance?
conocer la situación económica -financiera, el resultado económico y los 5) ¿Cuál es el nombre técnico de los recursos de una empresa, de las
deudas con terceros y de las deudas con los dueños?
cambios en la posición financiera, realza una segunda característica:la
fecha y período al que están referidos los datos debe ser la misma. 23 ¿Qué es el activo? Señale cinco ejemplos
24 ¿Qué es el pasivo? Señale tres ejemplos
En la ilustración siguiente, se resumen algunas de las características 25 ¿Qué es el patrimonio? Señale dos ejemplos
comunes y diferencias más citadas en este capítulo, las que facilitarán la 26 Indique y explique la clasificación de activos y de pasivos
27 ¿Qué es el Estado de Resultados?

23 ¿A qué se refieren las expresiones de pérdidas y de ganancias en el Es-
tado de Resultados?
24 ¿Qué son los costos y gastos? Señale cinco ejemplos
25 'Que son los ingresos económicos? Señale tres ejemplos
26 Explique la relación que existe entre el Balance y el Estado de'Resulta-
dos
27 Setiale y explique dos diferencias y dos semejanzas entre el Balance, el
Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Efectivo
Contabilidad
23 Determine su patrimonio personal o el de su grupo familiar con los recur-
sos (activos) y deudas (pasivos) y prepare el Balance respectivo.
24 Determine el superavit o déficit mensual (expresiones equivalentes de
utilidad o pérdida en las empresas) de su grupo familiar con los ingresos
y gastos, y prepare el Estado de Resultados correspondiente.

Ejercicios

512 Determine el valor solicitado en cada caso, conociendo el valor de dos de

los tres componentes del Balance
0 Activo 1.000, pasivo cero, ¿patrimonio?
1 Activo 5.500, pasivo 5.500, ¿patrimonio?
2 Activo 4.000, pasivo 2.000, ¿patrimonio?
3 Pasivo 10.000, activo 10.000, ¿patrimonio?
4 Pasivo 8.000, activo 15.000, ¿patrimonio?
5 Patrimonio 7.000, pasivo 7.000, ¿activo?
0 Patrimonio 9.000, pasivo cero, ¿activo?

512.1 Determine el valor solicitado en cada caso, empleando los componentes

del Estado de Resultados
0 Ventas 19.000, costos y gastos 10.000, ¿resultado?
1 Ventas 10.000, costos y gastos 19.000, ¿resultado?
2 Ventas 15.000, costos y gastos 15.000, ¿resultado?
3 Costos y gastos 17.000, utilidad 5.000, ¿ventas?
4 Costos y gastos 11.000, pérdida 10.000, ¿ventas?
0 Utilidad 5.000, ventas 13.000, ¿costos y gastos?
1 Pérdida 4.000, ventas 17.000, ¿costos y gastos?

0Prepare el Balance y el Estado de Resultados del comerciante sehor

Armando Arias, correspondiente al primer trimestre del año, con los si-
guientes antecedentes de su negocio:
Dinero en Caja M$ 1.180
Cuentas por cobrar a los clientes
Camisas para la venta
Furgón de reparto
Muebles de oficina
Préstamo por pagar al banco
Letras por pagar del furgón
Capital aportado al negocio
Utilidad del primer trimestre
Venta de mercaderías
Costo de la mercaderíavendida
Gastos de remuneración y administración
Gastos de distribución y ventas
 CAPITULO III

TEORIA Y FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD

23 Teoría Básica de Contabilidad

24 Principios Contables
25 Aplicación de los Principios
26 Ecuación de Inventario
27 Invariabilidad del Capital: Pérdidas y Ganancias
23 La Cuenta
24 Análisis de Transacciones
25 Asiento Contable
26 Preguntas y Ejercicios

23TEORIA BASCA DE CONTABILIDAD

Gran parte de la Teoría Básica de Contabilidad está contenida en los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Estos principios son
proposiciones amplias adoptadas como reglas de conducta o práctica para
servir de guía enlos asuntos contables. También se les da el nombre de axio-
mas, postulados o normas. Los diferentes términos utilizados para describirlos
reflejan los intentos efectuados para mejor exponer la teoría contable en
permanente desarrollo. Quizás los términos de postulados y normas sean los
que más satisfactoriamente representen lo que con ellos se quiere significar.

Comparativamente, los Principios de Contabilidad, frente a los de otras

disciplinas. son pocos y han sido formulados en términos generales. Esto im-
plica, por ejemplo, que no son tan abundantescomolos principios legales en que
se basan los abogados y no detallan exactamente cómo debe tratarse cada
acontecimiento de un negocio. Son, como está dicho, proposiciones amplias.

La expresión de generalmente aceptados, se refiere al reconocimientomás

o menos universal de la existencia de estos principios, mas no necesa-
riamente a su obse~anciay aplicación uniforme en todo lugar geográfico y
negocio. Así,la contabilidad de un país difiere, en algunos aspectos, de la de
otros; como también sucede entre empresas. Algunas de estas diferencias
son inevitables, ya que un conjunto de reglas detalladas no podría, siempre,
aplicarse a todas las empresas de un pais ni de todos los países. Las diferen-
cias reflejan el margen que los principios dejan al criterio profesional y al
empleo de procedimientos específicospara mejor registrar un acontecimiento
o informar acerca del mismo.
Teoriay Fundamentos
Forman también parte de la teoría contable, la adopción en aumento,
desde hace dos o tres décadas, de fundamentos y nuevos conceptos que
provienen de la teoría general de sistemas, de la teoría de decisiones y
de aquellos surgidos del mayor desarrollo y complejidad de la
economíay, por lo tanto, de negocios y empresas.
En otro nivel, el de la práctica, la Contabilidad ha hecho suyo
conceptos y modelos desarrollados en otras disciplinas. No es casual,
por ejemplo, que se empleen gráficos estadísticos parapresentar el
Balance, Estado de Resul-tados u otros informes contables.
La teoría contable, entonces, es más que los principios. Es el
conjunto sistematizado de conocimientos en permanente evolución que
gobiernan el quehacer de la disciplina contable.
Posiblemente la autoridad más ampliamente reconocida sobre esta ma-
teria en el continente americano sea la Asociación lnteramericana de Conta-
bilidad (AIC). A ella, constantemente, concurren los académicos con su saber
teórico y los profesionales con su saber práctico. De esta institución y estos
conocimientos han surgido los pronunciamientos y opiniones que hoy consti-
tuyen la TeoríaContable, incluidas muchas normas y procedimientos de orden
práctico. Esta organización es la que regula el quehacer profesional a nivel
del continente americano y es la que se vincula a otros organismos
internaciona-les de Contabilidad. De ella forman parte los profesionales de la
Contabilidad de los diversos países de América, a través de las
organizaciones nacionales que los agrupan o, directamente.
5888 PRINCIPIOS CONTABLES
En nuestro país la organización que más se ha encargado del
estudio, difusión y aplicación de la teoría contable, en particular de los
principios, es el Colegio de Contadores de Chile A.G.
Esta organización de profesionales inició en 1973 la publicación de
una serie de boletines técnicos, en los que se dan a conocer opiniones y
pronunciamientos por los cuales se rige la Contabilidad en el país, a fin
de establecer pautas de referencia para contadores y demás personas
interesa-das en la Contabilidad.
El BoletínTécnico N", de enero de 1973, contiene dieciocho Principios
Contables y otras tantas normas generales y específicas, así como procedi-
mientos de uso habitual. Los principios han sido adaptados y ajustados a
nuestra realidad, a partir de las diversas recomendaciones técnicas efectua-
das por la AIC a los diversos países delcontinente.
En la actualidad estos principios están en revisión, nacional e inter-
nacionalmente; no obstante, siguen siendo una buena base de partida para el
estudio de los fundamentos de la Contabilidad. En este punto se transcriben los
dieciocho principios del Colegio de Contadores de Chile AG. y sus defini-
Contabilidad
ciones. En el punto siguiente se comentan algunas de sus aplicaciones y,
en lo que sigue del texto se verá el uso de otras normas y procedimientos.
0 Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación cons-tante
en Contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables,
pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particu-lares se hallen
en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse
de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una
entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado básico o principio
fundamental al que está subordinado el resto.
0 Entidad contable
Los estados financieros se refieren a entidades económicas
específicas que son distintas al dueño o dueños de la misma.
3) Empresa en marcha
Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad opera-
cional de la entidad económica y, por consiguiente, las cifras presentadas
no están reflejadas a sus valores estimados de realización. En los casos en
que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deberá dejarse
cons-tancia de este hecho y su efecto sobre la situación financiera.
0 Bienes económicos
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones
económicos susceptibles de ser valorizados en términos monetarios.
5) Moneda
La Contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir to-
dos sus componentes heterogóneos a un común denominador.
6) Período de tiempo
Los estados financieros resumen la información relativa a períodos
determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal
de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
7) Devengado
La determinación de los resultados de operación y la posición financiera
deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del
período. aunque estos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto
que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente
relacionados con los respectivos ingresos que generan.
Teoríay Fundamentos
8) Realización
Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados,
23 sea, cuando la operación que los origina queda perfeccionada
desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales
aplicables y se hayan pon-derado fundadamente todos los riesgos
inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que
el concepto "realizado" participa del concepto de devengado.
23Costo histórico
El registro de las operaciones se basa en costos históricos
(producción, adquisición o canje), salvo que para concordar con otros
principios se justi-fique la aplicación de un criterio diferente (valor de
realización). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la
moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes
a la expresión numeraria de los respectivos cos-tos.
23 Objetividad
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser
contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.
23 Criterio prudencial
La medición de recursos y obligaciones en la Contabilidad, requiere que
sean incorporadas estimaciones, para los efectos de distribuir costos, gastos
e ingresos entre periodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas
actividades. La preparación de estados financieros, por lo tanto, requiere que
un criterio sano sea aplicado en la selección de la base a emplear para lograr
una decisión prudente. Esto involucra que ante dos o más alternativas, debe
elegirse la más conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la pre-
sunción que los estados financieros podrían ser preparados en base a una
serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser su-
ficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento
que se aplicó.
23 Significación o importancia relativa
Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, debe
necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan
situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que,
sin embargo, no presentan problemas, debido a que el efecto que producen
no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde
lue-go, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no
es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que
correspon-da en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en
cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos,
patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable.
Contabilidad
23 Uniformidad
Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente
aplicados de un períodoa otro. Cuando existan razones fundadas para cam-biar
de procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto.
5888 Contenido de fondo sobre la forma
La Contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos,
aun cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente.
15) Dualidad económica
La estructura de la Contabilidad descansa en esta premisa (partida
doble) y está constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los
objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de éstos, las cuales
también son demostrativas de los diversos pasivos contraidos.
0 Relación fundamental de los estados financieros
Los resultados del proceso contable son informados en forma integral
mediante un estado de situación financiera y por un estado de cuenta de re-
sultados, siendo ambos necesariamente complementarios entre si. (Poste-
riormente se agregó a éstos el Estado de Flujo de Efectivo).
0 Objetivos generales de la información financiera
La información financiera está destinada básicamente a servir las
necesi-dades comunes de todos los usuarios.También se presume que
los usuarios están familiarizados con las prácticas operacionales, el
lenguaje contable y la naturaleza de la información presentada.
18) Exposición
Los estados financierosdeben contener toda la información y discriminación
básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la
situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
0 APLlCAClON DE LOS PRINCIPIOS
Al examinar los estados económicosfinancierosen relación con los
principios antes presentados, se aprecia más claramente el empleo de los
mismos. Tomemos como base de este análisis los informes de la empresa
NOVEDADES INDUSTRIALES descritos en el capítuloanterior.
0 El Balance, el Estado de Resultados y, el Estado de Flujo de Efectivo
tienen un encabezamiento que se inicia con el nombre de la empresa,
esto indica que la información en ellos contenida corresponde a esa
Teoríay Fundamentos
entidad, la que, de acuerdo con el principio de Entidad Contable
(2), es distinta del dueiio o sus propietarios. En el caso de
sociedad esta distinción es tan evidente que en nuestro país
tienen su propioRol Unico Tributario (RUT).
0 Todos los valores están expresados en pesos, de donde se
comprue-ba que el principio aplicado es el de la Moneda Común
Denomina-dor(5) de dichos registros.
1 El principio del Período de Tiempo (6) se observa también en el
encabezamiento, pues, como todo informe, tienen la fecha o
períodoque cubre la información ahípresentada.
2 El Principio de Devengado (7) se refleja en las cuentas por cobrar del
activo y por pagar del pasivo. LO contrario a este principio es la
Conta-bilidad de caja o a base de efectivo, cuyo empleo implica el
registro de las transacciónes recién en el momentó del cobro o pago,
no informán-dose las cuentas por cobrar ni las cuentas por pagar.
0 El Costo Histórico (9) está presente en el valor con que se
registran los bienes, derechos y obligaciones; y, por tratarse de
una Empresa en Marcha (3),no en fase de liquidación o
término, los recursos y deudas no reflejan su valor estimado de
liquidación (venta), sino, precisamente, el valor de costo.
1 El principio de Dualidad Económica (15) o Partida Doble se hace
evi-dente en la igualdad del activo con el pasivo y patrimonio del
Balan-ce, igualdad que debe existir, no a veces, sino siempre.
2 El principo de Equidad (l), el de Objetivos Generales de la Informa-ción
Financiera (17) y el de Exposición (18), se orientan hacia la infor-
mación que requieren los usuarios de la información contable.
0 El principio de Bienes Económicos (4) se relaciona con la función
de la Contabilidad: oportuno registro y medición de los hechos
económicos posibles de cuantificar monetariamente.
1 El principio de Realización (8) se vincula a los ingresos
económicos y a los costos expirados y gastos, en cuanto obliga a
precisar el mo-mento o período en que debe afectarse el Estado de
Resultados. Por ejemplo, las ventas se entienden realizadas, para
efectos de conta-bilizarlas, en el momento en que se emite la factura
o se hace entrega de la mercadería.
0 El principio de Objetividad (10) se refiere a la oportunidad en que
deben ser reconocidos e informados los cambios en la estructura
eco-nómica financiera de la empresa con prescindencia de intereses
particulares, lo que ocurre en tanto es posible medir monetariamente
esos cambios.
Contabilidad
0 El principio del Criterio Prudencial(l1) o Conservador, se aplica como
solución conservadora frente a la elección entre varias alternativas.
Por ejemplo, registrar el gasto cuando se conoce y el ingreso econó-
mico cuando se produce. En definitiva, no adelantar utilidades.
1 El principio de Significación o Importancia Relativa (12). es
emplea-do para discriminar, por ejemplo, si un recurso debe
activarse o tratar-se inmediatamente como gasto; o, enfatizar los
procedimientos por sobre valores o cantidades.
2 La Uniformidad (13) es aplicable para hacer posible la comparación
de valores entre los ejercicios; es decir, mantener en lo posible los
procedimientos seleccionados sin producir cambios a otros con lo
que se pueda alterar la consistencia de cifras y resultados.
0 El principio de Contenido de Fondo sobre la Forma (1 4), es
empleado para distinguir entre la técnica contable y la norma
legal o reglamen-taria, enfatizando la solución económica del
problema por sobre ins-trucciones alternativas, y
1 El principio de Relación Fundamental de los Estados Financieros
(16), que explica por si sólo la complementariedad de los
informes de con-tabilidad; como la del Balance con el Estado de
Resultados y de estos con el Estado de Flujo de Efectivo o con
los múltiples informes conta-bles.
0 ECUACION DE INVENTARIO
La Ecuación de Inventario es la fórmula con que se expresa la
igualdad entre recursos y deudas y de la cual se deriva el principio de
dualidad eco-nómica o Partida Doble, es decir:
RECURSOS = DEUDAS
Como ya se sabe, los recursos se denominan activos y las deudas
se di-viden en: deudas con terceros, llamadas pasivo; y deudas con los
dueños, conocidas como patrimonio. Tomando estas denominaciones,
la ecuación queda:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Esta igualdad permanece durante toda la vida de la empresa,
aunque sus componentes cambien constantemente de valor.
Teoríay Fundamentos Contabilidad

Por ejemplo, supongamos que se inician las actividades de una empresa sentan a los diversos componentes del activo, pasivo y patrimonio. Por
con: ejem-plo, los ingresos y egresos de dinero se registran bajo el concepto de
caja, el mobiliario de oficina se anota bajo el títulode muebles, las deudas
0 Un aporte de capital por $ 450.000 en dinero efectivo. El dinero cons- contraí-das por compra de bienes se registra bajo el nombre de
tituye un activo para la empresa y el aporte de capital se convierte en proveedores, el movimiento de dinero en cuentas corrientes bancarias se
su patrimonio. Luego, la igualdad queda: anota bajo el nom-bre de banco; así, para cada tipo de transacción hay
expresiones que per-miten clasificar estas mismas transacciones.
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Desarrollando el mismo ejemplo anterior, la situación será:
$450.000 = $0 + $450.000 23Al iniciar las actividades con $450.000 de aporte en efectivo.

23Si se compra el mobiliario de oficina al crédito en $820.000, la igual- ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
dad mostrará un aumento de los recursos a $ 1.270.000, un incre- o Capital
mento en las deudas con terceros, de cero a $820.000 y el patrimonio Caja $ 450.000
= Capital $450.000
se mantendrá. Esto es:
2) Luego de la compra de muebles al crédito por $820.000.
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
ACTIVO = PASIVO PATRIMONIO
+
$ 1.270.000 = $820.000 + $450.000 Caja $ 450.000 Acreedores $ 820.000
Muebles $ 820.000 Capital 450.000
5888 A continuación, digamos que la empresa decide abrir una
cuenta co-rriente en el Banco del País,para mejor administrar sus $ 1.270.000 $1.270.000
fondos de caja, depositando $ 400.000 del dinero en efectivo. En este
caso sólo se produce un cambio interno en el activo -el dinero pasa de 3) Luego del depósito de dinero en el banco por $400.000.
la caja al ban-co-, manteniéndose sin modificaciones el pasivo y
patrimonio, por tanto la igualdad se conserva en los mismos valores ACTIVO = PASIVO + PATRlMONlO
anteriores. Caja $ 50.000 Acreedores $ 820.000
Banco 400.000 Capital 450.000
5888 Luego se aceptan 5 letras por $ 500.000 para cancelar Muebles 820.000
parte de la deuda por la compra de mueble a los acreedores. Aquí se $ 1.270.000 $1.270.000
produce tan solo un cambio en la composición del pasivo; esto es: se
crea una deuda documentada por $ 500.000 (letras por pagar) y
disminuye a $ 320.000 la deuda no documentada con los acreedores. 23 Luego de documentar parcialmente la deuda con los acreedores
Los demás conceptos y valores se mantienen, conservándose la por $500.000 con letra.
igualdad con los mismos valores anteriores. ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Caja $ 50.000 Letras por Pagar $ 500.000
5888 Ahora, pensemos que la empresa paga con cheque por $
Banco 400.000 Acreedores 320.000
200.000, parte de la deuda de los muebles. En tal evento se produce Muebles 820.000 Capital 450.000
una dis-minución en el activo por $200.000, dinero que salió del
$ 1.270.000 $ 1.270.000
banco; y, a la vez, una disminución de la deuda: de $ 820.000 a $
620.000. Esta situación implica la siguiente igualdad:
5888 Y, luego del pago parcial por la compra de muebles con cheque
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO por $200.000.
$1.070.000 = $620.000 + $450.000 ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Caja $ 50.000 Letras por Pagar $ 500.000
Estos ejemplos demuestran que una determinada transacción puede
Banco 200.000 Acreedores 120.000
aumentar, disminuir o mantener los valores totales de la ecuación, pero la Muebles 820.000 Capital 450.000
igualdad entre ellos siempre subsiste.
$ 1.070.000
Para identificar cuáles son los recursos y deudas que se modifican en
cada miembro de la igualdad, se emplean conceptos específicosque repre-
.Teoríay Fundamentos
El valor frente al concepto de caja representa el dinero disponible en la
empresa, el valor en el banco indica el dinero disponible en poder del banco
y frente al concepto de mueble, está el valor de los mismos. El capital es la
denominación usual de los aportes de dueños o socios del negocio. El con-
cepto de acreedores, corresponde al nombre genérico de quienes otorgan
créditos y a los cuales se les adeudan valores y en el concepto de letras por
pagar, está el valor de las deudas documentadas.
Como se observa en el ejemplo anterior, al inicio de las actividades la
igualdad es Activo = Patrimonio. A medida que se van desarrollando las
actividades se adquieren deudas, en cuyo caso la ecuación se amplíacon el
pasivo, quedando Activo = Pasivo + Patrimonio.
Algunos negocios se inician con el aporte de recursos y también de deu-
das. Veamos este ejemplo:
Aportes: -Saldo en Cuenta Corriente del Banco del País $ 87.000
- Una camioneta de reparto 1.300.000
- 6 letras por pagar por saldo de la camioneta 600.000
- Mercaderías paraVenta, al precio de costo 320.000
- Factura adeudada por las mercaderías 115.000
Aquí hay que determinar el monto del capital aportado. Para ello es pre-
ciso conocer el monto del activo y del pasivo. Luego empleando la fórmula:
Ac-tivo = Pasivo + Patrimonio, podemos encontrar el capital, que a estos
efectos coincide con el Patrimonio, o sea:
PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO
Siguiendo este procedimiento, los activos son:
Saldo en Cuenta Corriente del Banco del Paíspor $ 87.000
Una camioneta de Reparto 1.300.000
Mercaderíaspara Venta 320.000
Total Activo
Y los pasivos son:
En cuanto a las variaciones de la ecuación, sabiendo que la igualdad
entre recursos y deudas siempre se mantendrá, podemos concluir, siguiendo
este mismo ejemplo, que:
23Cuando en una transacción interviene un concepto de activo asocia-
do a otro de pasivo o patrimonio, ambos aumentan (transacciones 1 y
2). o ambos disminuyen (transacción 5).
24 Cuando en una transacción intervienen sólo dos conceptos de
activo, uno aumenta y el otro, necesariamente, disminuye (transacción
3).
25 Cuando en una transacción intervienen sólo dos conceptos de
pasivo, uno aumenta y el otro, necesariamente, disminuye
(transacción 4). Lo propio ocurre tratándose del Patrimonio, o de este
asociado al Pasivo.
Gráficamente las variaciones de un activo en relación a otro activo, al
pa-sivo o al patrimonio, podemos representarlas de la siguiente manera:
CAUSA EFECTO CAUSA EFECTO
-Activo Disminuye - Activo Aumenta
Este mismo esquema se puede iniciar con el pasivo o el patrimonio para
representar las variaciones en los otros componentes.
5. INVARIABILIDAD DEL CAPITAL: PERDIDAS Y GANANCIAS
Desde un punto de vista económico, las pérdidas de un neaocio dismi-
nuyen su capital y las ganancias lo aumentan. En Contabilidad, po;razones
de información, estas variaciones no se registran directamente en el capital,
sino en conceptos complementarios a este.

6 letras por pagar, de la camioneta Para ilustrar, tomemos los datos del último ejemplo y agreguemos que
Factura adeudada por la mercadería se paga arriendo con cheque por $50.000. La situación queda:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

En consecuencia, el capital aportado es de $ 992.000 Banco del País $ 37.000 Letras por Pagar $ 600.000

Utilizando la estructura de presentación del Balance, tenemos: Vehículo 1.300.000 Proveedores 115.000
Mercaderías 320.000 Capital 992.000
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO Pérdida (50.000)
Banco del País $ 87.000 Letras por pagar $ 600.000
Vehículo 1.300.000 Proveedores 115.000
Mercaderías 320.000 Capital 992.000
$ 1.707.000 $ 1.707.000 Los dos conceptos que han intervenido son Banco del País yPérdida. Co-mo
el pago fue con cheque disminuyeron los recursos del activo, dinero en el
Teoria y Fundamentos
banco en $ 50.000. A su vez, el patrimonio disminuyó en igual monto.
Esta disminución pudo haberse hecho directamente al concepto de
capital, pero se ha preferido mantenerlo invariable, con el propósito que
siga represen-tando únicamente el valor inicial. En consecuencia, la
expresión Pérdida tiene por objeto registrar, indirectamente, las
disminuciones del capital, origi-nadas por transacciones que representan
los costos expirados o gastos para la empresa.
Expresando lo anterior en la ecuación y sustituyendo la denominación
genérica de Patrimonio, por los conceptos que lo integran, esta queda:
ACTIVO = PASIVO + (CAPITAL - PERDIDA)
Ahora, digamos que se vende el 50% de la mercadería en $230.000
al contado. Las variaciones que esta transacción produce se reflejan de
la siguiente manera:
ACTIVO - PASIVO Y PATRIMONIO
Caja $230.000 Letras por Pagar $ 600.000
Banco del País 37.000 Acreedores 115.000
Vehículo 1.300.000 Capital 992.000
Mercaderías 160.000 Pérdida (50.000)
Ganancia 70.000
En este caso intervinieron tres conceptos: Caja en el activo, aumentó de
cero a $230.000 por el precio de venta de las mercaderías,Mercaderías,en el
activo, disminuyó en $ 160.000 por el valor de costos de las mercaderías,
produciéndose un aumento neto de $ 70.000 en el activo, resultante del pre-
cio de venta menos el costo ya indicado.
A su vez, en el Patrimonio figura este aumento neto de activo bajo el
nom-bre de ganancia, que como tal aumenta el capital, pero que para no
perder el valor inicial de este, se registra separadamente. Incorporando
este hecho a la ecuación, esta queda:
ACTIVO = PASIVO + (Capital + Ganancia - Pérdida)
Pudo haberse registrado estas variaciones en el Capital. En tal caso, el
valor final del mismo sería de $ 1.012.000 (Capital inicial $ 992.000 más ga-
nancia $ 70.000 menos perdida $ 50.000). Bajo este supuesto, no sólo se
habría perdido el valor inicial del capital, también se ignoraríael monto de las
ganancias (ingresos económicos) y de las pérdidas (costos y gastos). La utili-
dad o pérdida final sólo se podría obtener por la diferencia entre el capital
final menos el capital inicial. En definitiva, se estaría perdiendo o dificultando
la obtención de información.
Contabilidad
En consecuencia, el concepto de invariabilidad del capital surge de
la conveniencia de tener información acerca del monto de los ingresos
econó-micos y de los costos y gastos asociados a ellos e, igualmente,
conocer el monto del resultado y cómo ha sido generado, además de
conservar la in-formación del valor inicial del capital.
En la práctica y ya empleando los informes de contabilidad, sucede que el
Estado de Resultados muestra cómo se ha generado el resultado, a través de la
exposición de los ingresos económicos menos los costos y gastos. Y en el
Balance se muestra en una sola línea dicho resultado, bajo el nombre de uti-
lidad o pérdida del ejercicio. De aquíque se diga que el Estado de Resultados es
complementario del Balance, porque muestra y explica las variaciones en el
capital; o que este informe surge del concepto de invariabilidad del capital para
explicar las variaciones del capital en cada ejercicio.
5888 LA CUENTA
En los ejemplos utilizados para explicar la ecuación de inventario y la
invariabilidad del capital, empleamos la estructura del Balance para mostrar
los cambios que se producían luego de cada transacción. Fácilmente se
comprenderá que las empresas no preparan un Balance después de cada
transacción que realizan, sino que lo hacen periódicamente, al término de
cada ejercicio contable. En la práctica no sólo ocurren miles de transaccio-
nes en muy corto tiempo, sino cada día, lo que obliga a sustituir esta meto-
dología explicativa, por una de aplicación práctica, pero sin que se alteren
los principios que la orientan.
Así surge el concepto de Cuenta. Durante el ejercicio contable, las
varia-ciones de activo, pasivo Y patrimonio se van acumulando Dor
se~arad0en los diversos conceptos que representan a los recursos y a
la~obli~acionescada. concepto asume la representación de una Cuenta.
La Cuenta, es la agrupación sistemática de transacciones
relacionadas con un mismo asunto o persona, bajo un titulo apropiado.
Por ejemplo, los ingresos y egresos de dinero se agrupan en una
cuenta, que bien puede denominarse Caja; las transacciones
relacionadas con deudas Dor comma de rnercaderías-alcrédito y sus
posteriores pagos, pueden denominake -Proveedores. Así, se hablará
de la cuenta Caja, de la cuenta Proveedores y de otras cuentas.
Diseño y Técnicismo en las Cuentas
El diseño (formato) de las cuentas dependerá del sistema de
contabilidad empleado por la empresa, pero, en general, este tiene las
siguientes colurn-nas.
FECHA DETALLE DEBE HABER SAUIO
Teoríay Fundamentos

El tratamiento de las cuentas se refiere al conocimiento de las reglas

De buen uso~prácticoresulta también la esquematización de la cuenta como establecidas para su empleo, lo que implica:
la figura de la letra "T", particularmente, porque las posibles variaciones en los
componentes del activo, del pasivo y del patrimonio son aumentos o 23 Identificar el grupo al que pertenece la cuenta.
disminuciones, lo que se puede representar perfectamente en este esquema de 24 Cuándo y por qué se carga.
"T". Un lado para los aumentos y otro para las disminuciones. 25 Cuándo y por qué se abona.
26 Qué tipo de saldo presenta.
A continuación se muestra en este esquema de cuentas los 27 Explicar el significado del saldo.
tecnicismos que se emplean.
El tratamiento de los cargos y de los abonos tiene un fundamento
DEBE (NOMBRE DE LA CUENTA) HABER de ca-rácter matemático, derivado de la ecuación de inventario.
1
Recordando la ecuación, sabemos que:
Cargar Abonar o
Adeudar o Acreditar ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Debitar
Débito Crédito 5888 que las posiblesvariacionessonde aumento o de
disminuciones,entonces:
Como se observa, el lado izquierdo de la cuenta se llama Debe, el lado
derecho, Haber y al centro se ubica el nombre de la cuenta. Las anotaciones Aumentos de Pasivo o de Patrimonio
al Debe implican Cargar o Debitar la cuenta y las anotaciones al Ha-ber Aumento de Activo - Disminuciones = - Disminuciones de Pasivo o de
implican abonar o acreditar la cuenta. La suma de los cargos se de-nomina de Activo Patrimonio
Débito y la suma de los abonos se llama Crédito.
Luego, para dejar sólo términos semejantes en cada miembro de la
La diferencia entre el débito y el crédito de una cuenta recibe el nombre ecua-ción, los aumentos y disminuciones quedan así:
de Saldo. Cuando el débito es mayor que el crédito el saldo se llama Deudor
y cuando el débito es menor que el crédito el saldo se denomina Acreedor. Si Aumentos de Activo + Disminuciones Aumentos de Pasivo + aumentos de
el débito es igual al crédito se dice que la cuenta está Saldada, no tiene de Pasivo + Disminuciones de + Disminuciones de
= Patrimonio
saldo. Patrimonio Activo

Debito > Crédito : SALDO DEUDOR Trasladando ahora estos aumentos y disminuciones al esquema de
Débito Crédito : SALDO ACREEDOR la cuenta "T", llegamos a:
Debito = Crédito : CUENTA SALDADA
Aumentos de Activo + Disminuciones Aumentos de Pasivo + Aumentos de
Es preciso señalar que los distintos términos empleados, corresponden a de Pasivo + Disminuciones de Patrimonio + Disminuciones de
expresiones propias de la técnica contable y no tienen otro significado más que el Patrimonio Activo
aquíasignado, aun cuando en el lenguaje común tengan otra acepción.
Y. por Último, separando los conceptos de activo, de pasivo y de patri-
Clasificación y Tratamiento de las Cuentas monio y volviendo a la igualdad de la ecuación, concluimos en el siguiente
tratamiento general de cuentas:
Cinco son los grupos más usuales en los que se clasifican las cuentas:
cuentasde activo, cuentas de pasivo, cuentas de patrimonio, cuentas de Acr = + pATRIM~Nlo
pérdida y cuentas de ganancia. A los tres primeros grupos se les conoce Aumentos Disminuciones Disminuciones Aumentos Disminuciones Aumentos
como Cuentas del Balance y a los dos últimos, como Cuentas de Resultado.

Un sexto grupo corresponde a las Cuentas de Orden. Estas cuentas no

afectan a la ecuación de inventario ni a sus componentes. Se emplean para re-
flejar responsabilidades o contingencias, es decir, situaciones que pudieran
afectar la estructura económica-financiera de la empresa en el futuro. En nuestro
medio se han venido reemplazando por las "notas a los estados económicos
financieros", práctica que no ha sido aceptada totalmente.
En efecto, de aquí se concluye en las siguientes reglas generales
para el tratamiento de las cuentas:
0 Las cuentas de activo se cargan por los aumentos y se abonan
por las disminuciones.

0 Las cuentas de pasivo se cargan por las disminuciones y se abonan
por los aumentos.
1 Las cuentas de patrimonio se cargan por las disminuciones y se abo-
nan por los aumentos.
De lo anterior se deduce que el límite máximo de disminución de una
cuenta es llegar a estar saldada, es decir, sin saldo, porque el débito es igual
al crédito. En razón de ello, las cuentas presentan los siguientes saldos, si
no están saldadas.
0 Las cuentas de activo tienen saldo deudor. El débito es siempre ma-
yor que el crédito.
1 Las cuentas de pasivo tienen saldo acreedor. El débito es siempre
menor que el crédito.
2 Las cuentas de patrimonio tienen saldo acreedor. El débito es siempre
menor que el crédito.
Respecto de las cuentas de pérdidas, su tratamiento es similar al de las
cuentas de activo y el de las cuentas de ganancias es similar al de las de
pasivo y patrimonio. La justificación la encontramos en la ecuación de in-
ventario. Al estudiar la invariabilidad del capital, concepto del cual surgen las
cuentas de resultado, expresamos la igualdad de la siguiente manera:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS - PERDIDAS
Luego, para homogeneizar los términos de igual signo podemos
trasladar a la izquierda de la ecuación las pérdidas, con ello los términos de
ambos miembros quedan con signo positivo, así:
ACTIVO + PERDIDA = PASIVO + CAPITAL + GANANCIA
De donde concluimos que (por la posición de las pérdidas junto al activo
y las ganancias junto al pasivo y el capital o patrimonio inicial) las pérdidas
si-guen el tratamiento de las cuentas de activo, como las ganancias. el de
las de pasivo y patrimonio, esto es:
0 Las cuentas de resultado pérdida se cargan por los aumentos y se
abonan por las disminuciones. Su saldo es deudor y representa el va-
lor de los costos expirados y gastos de un período.
1 Las cuentas de resultado ganancia se cargan por las disminuciones y
se abonan por los aumentos. Su saldo es acreedor y representa el va-
lor de los ingresos económicos de un período.
Contabilidad
0 ANALISIS DE TRANSACCIONES
Con el propósito de ejercitar el uso y tratamiento de cuentas analizare-mos
las 12 siguientes transacciones, sigÜiendo el razonamiento general que debe
cumplirse frente a cualquiera transacción para determinar: a) Las cuentas que
intervienen, b) El grupo al que pertenecen, c) Cómo varían, aumentos o
disminuciones y d) Dónde se anota el valor, al Debe o al Haber. A continua-ción
emplearemos las cuentas esquemáticas para agrupar el movimiento de cada una
de ellas. Y, finalmente, con base en estos últimos antecedentes, prepararemos el
Balance y Estado de Resultados correspondiente.
0 Armando Arias inicia actividades comerciales con un aporte de ca-
pital de $600.000 en dinero.
2 ) Compra mobiliario para las oficinas en $ 420.000 al crédito
23 Para mejor administrar el dinero, abre una cuenta corriente en el
Ban-co del País,depositando $580.000 del dinero en caja.
24 Acepta dos letras a 30 y 60 díaspor $180.000 cada una, en pago de
parte del mobiliario de oficina.
25 Compra mercaderías por $300.000, pagando con cheque.
26 Vende el 50% de la mercadería en $200.000 al crédito.
27 Paga con cheque los servicios de luz, agua y teléfono por $27.000.
23 Recibe los siguientes abonos de clientes: $70.000 en dinero y
$80.000 en cheque.
24 Se emplean $10.000 de caja para propaganda.
25 El Banco del País le envía nota de débito por cargo en Cuenta Co-
rriente por el valor del talonario de cheque $ l .000.
26 Paga la primera letra con cheque.
27 Paga remuneraciones a su personal por $32.000, con cheque.
Para ilustrar el razonamiento que debe seguirse en cada transacción y
efectuar las anotaciones, emplearemos el cuadro de análisis siguiente. Tome-
mos la primera transacción: Armando Arias inicia actividades comerciales con un
aporte de capital de $600.000 en dinero. Las cuentas que intervienen son Caja,
para registrar el ingreso de dinero y Capital, para reflejar el aporte del Sr. Arias.
La cuenta Caja representa el recurso dinero, por lo tanto, es cuenta de activo, en
tanto que Capital pertenece al patrimonio, por reflejar las deudas con el
propietario. ¿Cómo varían estas cuentas? La Caja aumenta, porque está
ingresando dinero y el Capital también aumenta, porque se está creando una
 Contabilidad

obligación. El monto del aporte se anota al Debe de la Caja, en razón de que

A continuación tomaremos los cargos (anotaciones en el Debe) y abonos
las cuentas de activo se cargan por los aumentos, y al Haber de la cuenta (anotaciones en el Haber) y los registraremos en las diversas cuentas que
Capital, debido a que los abonos aumentan las cuentas de patrimonio. han intervenido. Para ello empleamos el esquema de cuentas "T". (en M$).

De esta manera se ha procedido con cada una de las doce transacciones

D CAJA H
para completar el cuadro siguiente. Este cuadro no corresponde a ningún D CAPITAL H
formato de libro o registro formal de contabilidad, se trata solamente de un
di-seño para el análisis de transacciones, tal como se ha realizado.

CUADRO DE ANALlSlS DE TRANSACCIONES (en M$)

rransacciones Cuentas que Naturaleza Variación Debe Haber
D ACREEDORES H
Intervienen de la Cuenta
(4) 360 420 (2)
l. Aporte de Caja Activo Aumenta
D BANCO H
Capital en Capital Patrimonio Aumenta D LETRASPOR PAGAR H
Efectivo
2. Compra de Muebles Activo Aumenta
I
Muebles al Acreedores Pasivo Aumenta (11) 180 360 (4)
Crédito D CLIENTES H
3. Deposito en Banco Activo Aumenta
el Banco del Caja Activo Disminuye
País
4. Pago parcial Acreedores Pasivo Disminuye
D VENTAS H
de muebles Letras por Pasivo Aumenta
con letras Pagar
5. Compra mer- Mercadería Activo Aumenta

caderías con Banco Activo Disminuye

cheque 200 (6)
6. Venta del 50% Clientes Activo Aumenta
D COSTO DE VENTA
de mercaderla Venta Ganancia Aumenta
en $200.000 Costo de Pérdida Aumenta
al crédito Venta

-
Mercadería Activo Disminuye
7. Pago de servi- Gtos. Sew. Pérdida Aumenta

cios con Banco Activo Disminuye

cheque
8. Abonos de Caja Activo Aumenta
D GASTOSBANCARIOS H
Clientes Clientes Activo Disminuye
9. Propaganda Propaganda Pérdida Aumenta
(10) 1
en efectivo Caja Activo Disminuye
10. Valor de ta- Gto. Bancario Pérdida Aumenta

lonario de Banco Activo Disminuye D REMUNERACIONES H

cheque
11. Pago de letra Letras por Pagar Pasivo Disminuye

con cheque Banco Activo Disminuye

12. Pago de re- Remuneraciones Pérdida Aumenta

muneraciones Banco Activo Disminuye Como se puede observar, en estas cuentas esquemáticas se han agru-
con cheque pado los movimientos de cargos y abonos que a cada una pertenecen, con-
virtiéndose en fuentes de información específica, si se las analiza individual-

63
Teoríay Fundamentos Contabilidad

mente. De ellas se extraerán los antecedentes para preparar los El concepto y valor de Pérdida del Ejercicio por $ 20.000 que figura
estados eco-nómicos financieros u otros informes de mayor detalle. en el patrimonio, corresponde a la variación negativa del capital, la que
se ha regis-trado en las cuentas de resultado, esto es, Cuentas de
En cuanto al tratamiento contable, tomando como ejemplo la cuenta Caja. Ganancia (Venta por $200.000) menos Cuentas de Pérdida (Costo de
corresponde al siguiente: Ventas $150.000, Gastos de Servicios $27.000, Gastos Bancarios
$1.000, Propaganda $10.000 y Remu-neraciones $32.000).
5888Grupo al que pertenece 0 Activo Lo anterior lo podemos presentar empleando la estructura vertical
5889Por qué se carga 1 por los ingresos de dinero
del Es-tado de Resultados así:
5890Por qué se abona 2 por los egresos de dinero
5891 Qué saldo tiene 3 saldo deudor.
5888 Cuál es el significado del 4 representa los recursos disponibles
saldo en dinero que hay en caja, en un ESTADO DE RESULTADOS
momento deteminado.
VENTAS
Otro ejemplo, la cuenta Acreedores: MENOS : COSTO DE VENTAS

0 Cuenta de pasivo. MARGEN DE OPERACIONES 50

1 Se carga por los pagos de las deudas. MENOS : Gastos de Servicios 27
2 Se abona por las deudas contraídas.
3 Tiene saldo acreedor. Gastos Bancarios 1
4 El saldo representa el monto de las deudas en un momento Gastos Propaganda 10
determi-nado. Gastos Remuneraciones 32 (70)
Pérdida del Ejercicio (20)
Conociendo, entonces, que los cargos y los abonos representan flujos de
transacciones y que los saldos representan a los recursos, deudas, pér-didas o -
ganancias, según sea el grupo al que pertenezca la cuenta, sólo se consideran
dichos saldos para elaborar el Balance y el Estado de Resultados. En el capítulo próximo, al estudiar el proceso contable, veremos que
los registros en las cuentas son sometidos a análisis de consistencia
De acuerdo con estos saldos, el Balance queda: como pa-sos previos a la elaboración del Balance y Estado de
Resultados y que para ello se emplean informes intermedios y diversas
hojas de trabajo para presentar los débitos, créditos y saldos de cada
BALANCE
cuenta, así como losajustes que resulten de los análisis.
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
0 ASIENTO CONTABLE
Caja M$ 160 Acreedores M$ 60
El asiento contable es un tecnicismo empleado para registrar las
Banco 40 Letras por Pagar 180 tran-sacciones en el Libro Diario, de acuerdo con el principio de Partida
Clientes 50 Capital 600 Doble y dejando constancia de la siguiente información:
Mercaderías 150 Pérdida del Ejercicio (20)
0 Número de Referencia: Corresponde a la numeración cronológica
Muebles 420
de las transacciones, generalmente es mensual y permite
820 identificar cada uno de los asientos.
-
1 Fecha: Señala el día,mes y año del asiento contable,
independiente de la fecha del documento o comprobante fuente
que ha servido de base para el registro de la transacción.
A esta misma presentación habríamos llegado con el Balance N"2 de haber
seguido el procedimiento explicativo de elaborar un Balance luego de cada 2 Cuentas deudoras o que se cargan y cuentas acreedoras o que se abo-
transacción. Sólo que ahora con el empleo de cuentas lo hemos hecho con una nan: Para facilitar la lectura de los asientos, las cuentas deudoras se
ventaja adicional: dejar constancia del movimiento en cada una de las cuentas, anotan junto al margen izquierdo y las cuentas acreedoras se anotan en
movimiento que sirve para diversos análisis específicos. las lineas siguientes, separadas del margen izquierdo.
Teoríay Fundamentos Contabilidad

Ȁ⸀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀⴀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀ0 Valores 9. PREGUNTAS Y EJERCICIOS

de-cargos y de abonos: Los primeros se anotan en el debe y los
Preguntas
segundos, en el haber frente a las respectivas cuentas. Aquí se veri-
fica el cumplimiento de la Partida Doble en el sentido que el o los valo-
res de cargos deben ser iguales a el o los valores de abonos. 0 ¿Qué se entiende por Principios de Contabilidad?
1 ¿A qué se refiere el principio de Entidad Contable?
2 Explique el significado de los siguientes principios
5888Glosa: Se trata de un resumen o breve descripción de la 0 Empresa en Marcha
transacción efectuada que, por sísola, debe ser suficiente para 1 Devengado
interpretar el asiento y la transacción registrada. 2 Significación o Importancia Relativa
3 Partida Doble
Como fácilmente se comprenderá, el razonamiento que se sigue 4 Exposición
para preparar los asientos es el mismo que hemos explicado en el 1 ¿Cuál es el principio que se refiere a la unidad de medidaque se
Análisis de Transacción del punto anterior. emplea para el registro de los hechos económicos?
2 ¿Qué es la Ecuación de lnventario y cuáles son sus componentes?
En este análisis se determinan las cuentas que se emplearán en el 3 Escriba de tres formas diferentes la Ecuación de lnventario
asiento. Si intervienen dos cuentas, una de cargo y otra de abono, se 4 ¿En qué consiste la Invariabilidad del Capital?
dice que es un asiento simple. Cuando intervienen más de una cuenta 5 ¿Qué es una Cuenta en Contabilidad y cuáles son sus componentes?
deudora o más de una cuenta acreedora o, simultáneamente, más de 6 ¿En qué consiste el Tratamiento de Cuentas?
una deudora y más de una acreedora, se habla de asiento compuesto. 7 Las cuentas de activo tienen saldo deudor y las de pasivo saldo
acreedor. Comente
Para ejemplificar, veamos las dos siguientes transacciones y sus 8 ¿Qué es un Asiento Contable? y ¿para qué sirve?
respec-tivos asientos en una hoja del Libro Diario: 9 Explique el significado de los siguientes términos
a) Debe f) Cargo
0 El 02 de enero de 199x se deposita en cuenta corriente del Banco b) Abono g) Cuenta Deudora
Nacional la suma de $ 185.000 en dinero de la Caja. c) Débito h) Activo Circulante
d) Crédito i) Cuenta Acreedora
1 El mismo día se paga una deuda a proveedores, factura 1021 Rozas y e) Haber j) Pasivo Circulante
CíaLtda., por $240.000, con 50% en cheque y 50% en letra. 0 Señale el tratamiento contable general de las cuentas del Balance
1 Señale el tratamiento contable general de las cuentas de Resultado
FECHA DETALLE DEBE HABER 2 Si una cuenta tiene saldo deudor, es de activo y si tiene saldo
acreedor es de ganancia. Comente

02.01.9X Banco Ejercicios

Caja 185.000
Depósito de 23 Describa el tratamiento contable (naturaleza o grupo de la cuenta,
cargos, abonos, saldo y significado del saldo) de las siguientes cuentas:
dinero en caja
a) Caja f) Banco
02.01.9X Proveedores
b) Clientes g) Vehículo
c) Proveedores h) Letras por Pagar
d) Remuneraciones i) Costo de Ventas
Banco 120.000 e) Ventas j) Intereses Ganados
Letras por pagar 120.000 5888 Indique los principios contables con los que se relacionan las
Pago Factura 1021 siguientes situaciones y expresiones:
a Rozas y Cía Ltda. 23 Fecha del Balance
50% con cheque y 24 Nombre de la Empresa
50% con letra 25 Igualdad entre el activo con el pasivo y patrimonio
 23 Los gastos se registran al momento de conocerse
24 La empresa es un ente diferente de su dueño o propietario
5888 Señale los cambios en la estructura del Balance, luego de cada una de
las transacciones siguientes y prepare en cada ocasión un nuevo Balance
5888 Balance inicial
CAPITULO IV
Activo Pasivo y Patrimonio
Caja M$ 280 Proveedores M$ 80
Mercaderías 800 Capital -1.O00 SISTEMA DE CONTABILIDAD
-
1 .O80 1 .O80 Estructura y Elementos de los Sistemas
Manual de Contabilidad
1536⤀ĀЀĀȀĀ⤀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀ‫܀‬ĀȀ⤀ऀऀĀȀĀ⤀਀ĀȀȀ⤀਀ĀȀȀ⤀ĀЀĀȀЀ⤀ЀЀĀȀԀ⤀Ā Plan de Cuentas
ᜀĀᜀĀᜀĀĀȀ⤀ĀЀĀȀĀ⤀ЀЀĀȀȀ⤀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀԀЀĀȀ⤀‫܀‬ЀĀȀĀ⤀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀ D Documentación Mercantil y Aspectos Legales
epósito del dinero de Caja en una cuenta corriente bancaria Comprobantes de Contabilidad
1537⤀ĀЀĀȀĀ⤀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀ‫܀‬ĀȀ⤀ऀऀĀȀĀ⤀਀ĀȀȀ⤀਀ĀȀȀ⤀ĀЀĀȀЀ⤀ЀЀĀȀԀ⤀Ā Libros de Contabilidad y Aspectos Legales
Informes
ᜀĀᜀĀᜀĀĀȀ⤀ĀЀĀȀĀ⤀ЀЀĀȀȀ⤀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀԀЀĀȀ⤀‫܀‬ЀĀȀĀ⤀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀ P
Normas y Procedimientos
ago de la deuda a proveedores con cheque Sistemas de Contabilidad
1538⤀ĀЀĀȀĀ⤀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀ‫܀‬ĀȀ⤀ऀऀĀȀĀ⤀਀ĀȀȀ⤀਀ĀȀȀ⤀ĀЀĀȀЀ⤀ЀЀĀȀԀ⤀Ā Preguntas y Ejercicios
ᜀĀᜀĀᜀĀĀȀ⤀ĀЀĀȀĀ⤀ЀЀĀȀȀ⤀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀԀЀĀȀ⤀‫܀‬ЀĀȀĀ⤀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀ C
ompra de muebles para las oficinas al crédito simple por M$ 150 0 ESTRUCTURA Y ELEMENTOS DE LOS SISTEMAS
1539⤀ĀЀĀȀĀ⤀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀ‫܀‬ĀȀ⤀ऀऀĀȀĀ⤀਀ĀȀȀ⤀਀ĀȀȀ⤀ĀЀĀȀЀ⤀ЀЀĀȀԀ⤀Ā
ᜀĀᜀĀᜀĀĀȀ⤀ĀЀĀȀĀ⤀ЀЀĀȀȀ⤀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀԀЀĀȀ⤀‫܀‬ЀĀȀĀ⤀Ā El sistema de contabilidad está inserto en el sistema empresa y éste, en
ᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀ Venta del 50% de la mercadería en M$700, la mitad al un sistema mayor. Dependiendo de la posición desde donde se estudien los
contado y la mi-tad al crédito simple sistemas se descubrirá, sobre el nivel del sistema, a los macro y suprasiste-
0 Pago de los sueldos al personal por M$200 en efectivo mas; y, bajo el nivel del sistema, a los micro y subsistemas.
0 Los clientes pagan sus deudas aceptando letra
Situados en el sistema de contabilidad de una empresa, podemos
1 Pago de la deuda de los muebles con cheque por M$50 y con
apreciar sistemas mayores a él, como el sistema de información general
letra por $100
de toda la empresa o la empresa misma como sistema; y sistemas
2 Compra de mercaderíasal crédito simple por M$500 menores, como el de control de inventarios, sistemas de ventas u otros.
3 Devolución del 20% de las mercaderíascompradas
23 Con las operaciones del punto anterior prepare lo siguiente: Estructura de los Sistemas
23 Un cuadro de análisis de transacciones indicando para cada operación:
23 Las cuentas que intervienen Independiente de la magnitud de los sistemas, la estructura que estos
24Naturaleza o grupo al que pertenecen tienen es la misma, tratándose de sistemas abiertos. Esta estructura está
25 La variación de aumento o disminución
26 La anotación de los valores al Debe o al Haber caracterizada por cinco componentes: entrada, proceso, salida, retroalimen-
24 Agrupe los cargos y abonos en el esquema de las cuentas "T" y tación y entorno, como se puede observar en la figura siguiente:
determine los saldos
25 Prepare y presente el Balance COMPONENTES DE UN SISTEMA
24 Efectúe los asientos que corresponda con las operaciones del punto 3)

- --- ----

{ENTRADG PROCESO ,SALIDA )

Sistemas O o n t a b i l i d a d

En el sistema empresa las entradas corresponden a las demandas por bienes
y servicios; el proceso, a la elaboración de las demandas, y la salida, a la entrega
del bien o del servicio. El grado de satisfacción de la demanda producirá una
retroalimentación de nuevas entradas al sistema para mantener, aumentar,
disminuir o cesar la producción de bienes o satisfactores. Toda esta secuencia se
da en el entorno o medio ambiente integrado por otras empresas y productos de la
competencia, proveedores de materias primas y de sewicios,
0 consumidores; entomo que influye sobre la empresa como ésta influye
so-bre él.
En cuanto al sistema de contabilidad, el medio ambiente o entorno es la
empresa y los demás sistemas de la empresa. Las entradas corresponden a
los hechos económicos (transacciones), el proceso, a la medición y registro
de estas transacciones, y las salidas, a la entrega de información económica
financiera. Con esta información se toman decisiones generándose nuevas
transacciones que retroalimentan el sistema.
En el cuadro que sigue se muestra, en forma comparativa, los
compo-nentes del ~istema'em~resaylos del sistema de contabilidad.
En el sistema de contabilidad los elementos que lo integran, además del
recurso humano, se agrupan en dos categorías:elementos materiales y ele-
mentos normativos. Corresponden a los elementos materiales las máquinas
y equipos; ladocumentación, comprobantes e impresos; los libros y registros
y los informes. A los elementos normativos corresponden los métodos, las
normas y los procedimientos establecidos para hacer funcionar el sistema.
Los elementos normativosasícomola descripción de loselementos
materialesestán contenidos en los Manuales del Sistema.
La interrelación de los elementos del sistema se logra mediante la
aplicación de las instrucciones contenidas en los manuales y por la
interacción del personal a cargo del sistema.
Concordante con el objetivo de la Contabilidad: (información y control), la
finalidad del sistema de contabilidad es proporcionar información. Agregando
esta finalidad a la noción de sistema, podemos precisar que la Contabilidad
es un sistema de información y si a ello adicionamos la función que cumple,
podemosconcluir que la Contabilidad es un sistema deinformación
económica financiera que, mediante un proceso de registro y medición de
hechos econó-micos y en consulta a unos archivos, transforma datos de
entrada en informa-ción de salida.

COMPONENTE DE SISTEMA SISTEMA DE 0 MANUAL DE CONTABILIDAD

LOS SISTEMAS EMPRESA CONTABILIDAD
- Hemos anticipado que los elementos normativos y la descripción de los
Entradas Demandas de Hechos económicos
elementos materiales están contenidos en los Manuales del Sistema.
Bienes y Servicios (transacciones)
Dependiendo de la envergadura y complejidad del sistema habrá tantos ma-
Proceso Elaboración de Medición y Registro nuales como sea necesario para el buen funcionamiento del sistema. Por
las demandas de los hechos Económicos
ejemplo, podrá haber un manual para las normas y procedimientos adminis-
Entrega de Información trativo-contables; otro para las nomas y procedimientos técnico-contables; otro
Salidas para el diseño y uso de formularios, comprobantes e informes. O todo este
Bienes y Servicios económica financiera
contenido puede estar en un solo manual, además de tener un manual de
Afecta a las entradas Afecta a las entradas y de-
Retroalimentación Organización y Funciones en donde se describa la estructura orgánica. los
0 determina la vigen- termina la vigencia del
sistema cargos y funciones del personal responsable del sistema; y, eventualmente, otro
cia del sistema
para la descripción del diseño lógico y físico, si el sistema es informática.
Entorno El Mercado- La Empresa
Reconociendo, entonces, la existencia o posibilidad de que existan
varios manuales, aquí nos referiremos tan sólo al Manual de Contabilidad en
Elementos y Noción del Sistema de Contabilidad el cual consideraremos el conjunto de instrucciones necesarias sobre y para
el funcionamiento contable de la empresa y en el que, con mayor o menor
IJn-. sistema---. en su noción más básica, es un conjunto de elementos detalle, suele incluirse el siguiente contenido:
interrelacionados para cumplir una finalidad. Y un sistema de información es
un conjunto de elementos interrelacionados que mediante un proceso trans- - Plan de Cuentas
forma datos en información. La noción de sistema, así como la estructura -Documentación Mercantil
antes descrita, es aplicable a toda unidad que se estudie desde un punto de -Comprobantes
vista sistémico, e involucra tres ideas centrales: elementos, interrelación y -Libros de Contabilidad
finalidad. En la noción de sistema de información, respecto de la noción Ȁ⸀ĀĀĀĀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀⴀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀ0Informes
básica de sistema, lo que se hizo fue sólo expiicitar la finalidad. Contables
Ȁ⸀ĀĀĀĀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀⴀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀ1Normas y
Procedimientos
sistema^'^ Contabilidad

31PLAN DE CUENTAS El ejemplo siguiente ilustra esta explicación:

El Plan de Cuentas es propio de cada empresa y debe corresponder a las
1. Activo 2. Pasivo
necesidades de información y control que ella tenga. Consiste en la relación o
11 Activo Circulante 21 Pasivo Circulante
nómina de las cuentas que utiliza la empresa, las que se establecen en función de
111 Caja Préstamos Bancarios
tres consideraciones fundamentales: a) giro social y transaccio-nes que realiza la
112 Bancos Proveedores
empresa, b) niveles de información y control deseados y c) cumplimiento de
112.1 Banco Chile 212.1 Del País
disposiciones legales, especialmente tributarias.
112.2 Banco Español 212.2 Proveedores
El orden y clasificación de las cuentas que integran el plan, generalmente se
Extranjeros
113 Clientes Letras por Pagar
efectúa siguiendo la misma ubicación con que se presentan en los estados
económico-financieros. Esto facilita la elaboración de dichos estados y el análisis
e Y
Y Y
de los mismos. Con estos fines, es común encontrar las cuentas ordenadas en los
Y Y
grupos de activo. pasivo, patrimonio, pérdidas y ganancias, y subdivisiones al
12 Activo Fijo Pasivo Largo Plazo
interior de cada grupo.
121 Terrenos Deuda Hipotecaria
Y Y
El Plan de Cuentas se crea al momento de diseñarse el sistema. Esto significa
Y Y
que las cuentas no van surgiendo a medida que se realizan las transacciones,
Y Y
sino que están previamente definidas. Sin embargo, el Plan de Cuentas debe ser
suficientemente flexible para incorporar las nuevas cuen-tas que surjan por efecto
de la dinámica de los negocios y empresas. Normas de Uso de las Cuentas

Si bien no existe un único plan aplicable a todas las empresas por Las normas de uso de las cuentas tienen el propósito de establecer có-mo y
igual, la Superintendencia de Valores y Seguros ha formulado un plan cuándo deben registrarse los hechos económicos en cada cuenta. En otras
general de cuentas debidamente codificado para uso de las sociedades palabras, estas normas explican el tratamiento de las cuentas, esto es:
bajo su control, el que, en la práctica, ha servido de modelo o pauta
general a otro tipo de empresas. (1) 0 El grupo al que pertenece
1 Cuándo y por qué se carga
Empleo de Códigos 2 Cuándo y por qué se abona
3 Qué saldo presenta
Con frecuencia, al adoptarse un Plan de Cuentas, las cuentas se 4 Cuál es el significado del saldo
codifican. La ventaja del código. por sobre el nombre de la cuenta, es que
ocupa menos espacio de registro, se logra mayor facilidad y rapidez en Veamos los siguientes ejemplos:
las anotaciones, es de fácil memorización y constituye una expresión
mucho más comprensible que las palabras, para máquinas y equipos CUENTA BANCO
cuando los sistemas son mecani-zados o automatizados.'
Grupo : Activo (activo circulante).
El código puedeseralfabético,numéricoo alfanumérico. De estasopcio- nes, la Cargos : Depósitos y Notas de Créditos del Banco.
más usual es la codificación numérica y, dentro de esta, la codificación décima1 o Abonos : Giros de Cheque y Notas de Débito del Banco.
de Dewey. Aplicando esta modalidad al Píande Cuentas, se puede identificarel Saldo : Deudor.
Significado del Saldo : Dinero Disponible en Cuenta Corriente Bancaria.
grupo de cuentasconun dígito,otrodigitoa laderecha parael subgrupo, otro para la
cuenta y otros dígitos a la derecha para identificar los distintos niveles de
desagregación de la cuenta, o sea, subcuentas y cuentas individuales.
CUENTA LETRAS POR PAGAR

Grupo : Pasivo (pasivo circulante).

Cargos : Pago parcial o total de las letras.
Abonos : Aceptación de letras a terceros.
(1) Ver Ficha Estadística Codificada Uniforme,FECU, en Circular N" .501/2000de S.V.S Saldo : Acreedor.
Significado del Saldo : Letras pendientes de pago.
 Contabilidad

- Las normas de uso de las cuentas aseguran la consistencia en la

clasifi-cación de los diversos hechos económicos y la mantención de un Empleados en declaraciones de
criterio uniforme para el registro de transacciones, especialmente, Previsión e Impuestos
cuando son muchas las personas que intervienen en la clasificación, 0 Inicio de Actividades
imputación y codificación contable. 1 Cambios de domicilio
2 Término de giro
3 Formularios de declaración y
En ocasiones suele agregarse a los cinco conceptos descritos para el pago mensual de impuestos.
tratamiento de las cuentas, las relaciones entre las cuentas o las contracuen- 4 Formularios de declaración y
tas de una u otra y glosas estandarizadas para los asientos contables. pago anual de impuestos
5 Formularios de declaración
de cotizaciones previsionales.
0 DOCUMENTACION MERCANTIL Y ASPECTOS LEGALES
Para fines legales, la documentación de respaldo de lastransacciones de
La documentación mercantil incluye a los documentos, las empresas sigue la suerte de los libros de contabilidad; es decir, debe
comprobantes, formas e impresos que dan respaldo legal a las conservarse durante el tiempo que indican las disposiciones legales. El Có-
transacciones comerciales y que emplean las empresas para formalizar digo de Comercio, en su artículo 44 establece que "los comerciantes deben
sus transacciones, dejando en ellas la evidencia de las mismas. conservar los libros de su giro hasta que termine de todo punto la liquidación
de sus negocios". El Código Tributario, por su parte, señala en su artículo 17
La documentación mercantil tiene un doble origen: interno y externo. inciso 2" 'Loslibrosde Contabilidad deben ser conservados por los
Corresponden al primer grupo todos los impresos que han sido diseñados por la contribuyen-tes, junto con la documentación correspondiente, mientras esté
empresa; por ejemplo, las facturas de venta. Y, corresponden al segundo grupo la pendiente el plazo que tiene el Servicio de Impuestos Internos para la
documentación que proviene desde fuera de la empresa y sobre la cual ésta no revisión de las declaraciones". Estos plazos de prescripción están contenidos
ha tenido injerencia alguna; por ejemplo, facturas de compra. en articulo 200 de este mismo Código y son:

Desde el punto de vista del sistema contable, a esta documentación 0 Como norma general, 3 años desde el vencimientodelimpuestorespectivo.
con-siderada en conjunto con los diversos comprobantes de uso intemo
1 b) 6 años, si la declaración de impuestos no se presentó o fuese maliciosamente falsa
en las empresas, se les denomina documentación fuente, porque de (dolosa).
ellos se ex-traen los antecedentes para ingresarlos al sistema. Son la
fuente de datos para alimentar el sistema. 0 10 años, si la prescripción se interrumpe mediante reconocimiento
es-crito de la obligación tributaria por parte del contribuyente.
En la Hsta siguiente se mencionan algunos de estos documentos fuentes:
Otras disposiciones, como el articulo 19 de la Ley de Bancos,
establecen que estas entidades deben conservar los libros y
Empleados en Compras Medios de Pago
documentación 10 años, salvo que la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras autorice su destrucción con anterioridad.
- Facturas de compra - Cheques
- Boletas de compra - Tarjetas de crédito La validez legal para usos comerciales de la documentación y libros
- Notas de débito -Tarjetas de débito de contabilidad se satisface con el cumplimiento de la obligación que
- Notas de crédito - Letras tienen todas las empresas de timbrar y registrar en el Servicio de
- Pagarés Impuestos Internos dicha documentación y libros, pagando -cuando
procede- el impuesto de timbre establecido en el D.L. N"3.75 de 1980.
Empleados en Venta Empleados en Remuneraciones
5. COMPROBANTES DE CONTABILIDAD
- Facturas de venta - Contratos de trabajo
- Boletas de venta - Liquidaciones de remuneración En la actualidad muchos sistemas contables contemplan entre sus for-
- Notas de débito - Finiquitos mularios e impresos de uso intemo a los comprobantes de contabilidad, los
- Notas de crédito - Contratos de honorarios
- Guíasde despacho - Boletas de honorarios
 Contabilidad

quese emplean para iniciar el registro y proceso de los datos contables. En

ellos se ordenan, clasifican y codifican las diversas transacciones para luego legalmente y están contenidos en el Código de Comercio (2). El
registrarlas en los libros de contabilidad. Quizás la clasificación más común artículo25 de este cuerpo legal expresa:
sea la que establece el uso de tres tipos de comprobantes: comprobantes de
ingreso, para las transacciones relacionadas con ingresos de fondos; com- "Todo comerciante está obligado a llevar para su contabilidad y
probantes de egresos, relacionados con los egresos de fondos y comproban- corres-pondencia:
tes de traspaso, para las demás transacciones, es decir, para aquellas que no
representan ingresos ni egresos de fondos. La secuencia siguiente muestra
lo descrito. 1 VI Libro Diario;
2-1 Libro Mayor o de Cuentas Corrientes;
3-1 Libro Balance;
4" El Libro Copiador de Cartas".

TRANSACCIONES 4 El Libro Copiador de Cartas se ha sustituido, en la práctica, por los

archi-vos de correspondencia y documentación mercantil que contienen
las tran-sacciones realizadas por las empresas.

Respaldadas por de ingresos Registro Los libros auxiliares, a su vez, los podemos dividir en auxiliares del
los documentos de egresos de las Diario y auxiliares del Mayor. Algunos de los auxiliares del Diario son
fuentes de traspasos transacciones exigidos por disposiciones legales, tales como:

Libro de Compras D.L. 825 , de 1974 (Ley de IVA).

Libro de Ventas D.L. 825, de 1974 (Ley de IVA).
La tendencia, sin embargo, es que este paso intermedio, entre la do-
Libro de Remuneraciones Ley 18.620 de 1987 (Código del Trabajo).
cumentación fuente y el registro en los libros de contabilidad,
Libro de Letras por Cobrar D.L. 3.475 de 1980 (Ley de Timbre).
desaparezca y con ello, el uso de estos comprobantes; pues, la
incorporación en aumento de computadores al tratamiento de datos e
información contables, permite captar los datos directamente de los Otros de estos libros son de uso discrecional por las empresas, los
documentos fuentes, para ello tan sólo se debe compatibilizar el diseño que se emplean de acuerdo con sus necesidades de información y
del documento fuente con el formato de entrada de los datos al sistema. características del sistema de contabilidad diseñado. Entre ellos puede
estar el Libro de Caja, Libro de Banco, u otros.
23 LIBROS DE CONTABILIDAD Y ASPECTOS LEGALES
Los libros auxiliares del Mayor, por su parte, están parcialmente
Forman también parte del Manual de Contabilidad la relación y prescritos como obligatorios; su empleo depende más bien de las
explica-ción de los libros que se emplean para anotar las transacciones. necesidades de información, tipo de sistema contable y niveles de
A estos libros de contabilidad se les da el nombre genérico de registros desagregación de las cuentas principales o del Mayor.
contables en razón a que no se trata sólo del modelo convencional del
libro, sino que, sin perder su condición, pueden ser hojas sueltas, tarjetas
individuales, listados de computador o medios magnéticos de registro,
como cintas, discos u otros mecanismos empleados en equipos
mecánicos o electrónicos para almacenar datos e información.

Los libros de contabilidad se pueden clasificar en dos categorías: a) libros

principales y b) libros auxiliares. En nuestro país, los primeros son exigidos
(2) El Código de Comercio está contenido en el decreto N" .239 de 1967.
 Contabilidad

oib 4x0descrito puede observarse en la ilustración siguiente:

El diseño de este libro, como el de todos los libros de Contabilidad,
- varía según el sistema contable y la empresa de que se trate. Para
efectos de ilus-tración veamos el siguiente diseño, con los datos del
INFORMES Balance e inventario de un negocio de propietario Único. Este inventario
T al 31 dediciembre de X X X l, será el inventario inicial del
de compras períodosiguiente, es decir, del ejercicio que se inicia el 0 1 de enero.
de ventas
Contabildad del Diano de remuneraciones
mi de letras por cobrar BALANCE E INVENTARIO

1 Auxiliares 1 I
de caja

otros
Al 31 de diciembre de XXXl
CANTIDAD PRECIO SUBTOTAL TOTAL '
1 del Mayoi
de clientes
de mercaderías
UNITARIO
de proveedores 9CTIVO
I otros
Saja
TRANSACCIONES - Efectivo
- Cheques
Mercaderías
Libro Balance - ArtículoA 1.o00
- ArtículoB 500
- ArtículoC 200
Este libro está destinado al registro de los recursos y de las deudas
Muebles
que tienen las empresas al iniciar sus actividades y al cierre de cada
ejercicio anual (31 de diciembre de cada año); por consiguiente, es un - Escritorio 1
libro en el que se registra sólo una vez en el año. - Sillas 3
- Estantes 2
De acuerdo a lo señalado en el artículo 29 del Código de Comercio, "al
abrir su giro, todo comerciante hará en el Libro de Balances una enunciación
estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos PASIVO
sus créditos activos y pasivos. Al fin de cada año formará en este mismo libro Proveedores
un balance general de todos sus negocios ..." 0 Visión Ltda.
Factura 120
1 Atlas S.A.
En rigor, en este libro se registra no sólo el Balance, sino también el Factura 531
de-talle correspondiente al activo y al pasivo. Este detalle se conoce con
el nom-bre de inventario y se trata de la relación detallada de todos los Letras por Pagar
recursos que posee una empresa y de las deudas contraídas, todo a una - Orion S.A. venci-
fecha determina-da. miento 15.09.19~~
- Ariel Ltda. venci-
El primer inventario que se practica en las empresas recibe el nombre de miento 30.10.19~~
inventario inicial y se efectúa al iniciar el giro comercial. Al finalizar cada pe-
ríodo contable se debe practicar un recuento físico de los bienes, de los de-
rechos, de las deudas y obligaciones, con el objeto de determinar el CAPITAL
inventario final, el cual constituye el inventario inicial del ejercicio siguiente. Aporte del Sr.
Armando Arias
Al recuento físicode los bienes se le denomina "inventario físico" y
consis-te en contar, medir o pesar los recursos que la empresa tiene. El
inventario fisico debidamente valorizado pasa a ser el inventario final que Tratándose de empresas de único propietario los datos para el balance
da respaldo a las cuentas y valores de dichos bienes en el Balance. e inventario inicial se obtienen de la declaración de inicio de actividades que

79
Sistemas
deben hacer los comerciantes. En el caso de sociedades de personas y
sociedades de capital, los datos de activo, pasivo y capital con que
inician sus operaciones, se obtienen de las escrituras públicas de
constitución de las empresas.
Libro Diario
Al Libro Diario se le conoce también con el nombre de Libro de
Primera Entrada, porque es el que primero se emplea en el registro
regular de las transacciones. Su objeto es la anotación cronológica de
todas las transac-ciones de una organización.
Conforme a lo establecido en el articulo 27 del Código de Comercio
"en el Libro Diario se asentarán por orden cronológico y día por día las
operaciones mercantiles que ejecute el comerciante, expresando
detalladamente el carácter y circunstancias de cada una de ellas".
La expresión "asentarán" se refiere al registro técnico de las transac-
ciones mediante los asientos contables. Al registrar los asientos se deja
constancia en el Libro Diario de la siguiente información:
0 Fecha de registro de la transacción.
1 Número de referencia o control del asiento.
-Cuentas que se cargan y que se abonan.
2 Valores que se anotan al Debe y al Haber.
3 Resumen de la transacción registrada, que recibe el nombre de glosa.
El diseño de este libro puede ser diferente de una empresa a otra, o de
un sistema a otro, pero en esencia debe tener los espacios y columnas nece-
sarios para la información enunciada en los asientos contables.
Veamos un ejemplo: compra de mercaderíasel día11 de enero de
19XX por $ 240.000 a Plásticos Ltda., según la factura NV715. El pago se
efectúa aceptando letra a 90 días.
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER
l I
-15-
Mercadería
Letras por Pagar
Compra con Letra
a Plásticos Ltda.
Fact. 1715
En este ejemplo y diseño de una hoja de Libro Diario se puede observar
que la primera columna se destina a la fecha; la segunda, de detalle. se des-
80
Contabilidad
tina al NQde referencia o control del asiento, a las cuentas que han intervenido y
a la glosa; en la tercera columna se podrá referenciar la página del Libro Ma-yor
donde más tarde se traspasarán estas transacciones; en la cuarta co-lumna,
Debe, se anota el cargo frente a la cuenta correspondiente; y en la quinta
columna, Haber, se hizo lo propio frente a la cuenta que se abona.
El primer asiento que se registra en el Libro Diario es el asiento de
aper-tura o asiento inicial. LOSdatos para este asiento se obtienen del
Libro Balance, en donde está contenido el inventario de recursos y
deudas con que se inician las actividades de un negocio o el inventario
final de un ejercicio, el cual pasa a ser el inicial del siguiente, cuando las
empresas están en funcionamiento.
A continuación de este primer asiento se registran cronológicamente me-
diante otros asientos, cada una de las diversas transacciones que se efectúan
hasta el cierre del ejercicio contable. Al completar cada hoja del libro, deben
sumarse las columnas del Debe y del Haber. Estas sumas siempre deben
coincidir entre si, pues ahí se verifica el cumplimiento de la partida doble me-
diante esta cuadratura numérica. Los valores de cada hoja se van arrastrando
(sumando) a las siguientes hasta concluir cada ejercicio contable.
Las transacciones registradas en este libro se traspasan luego al
Libro Mayor. Dependiendo del volumen el traspaso se hará cada día,
cada semana o, a lo menos, una vez al mes, para agrupar el movimiento
de cargos y abonos en cada una de las cuentas afectadas, como se
indica en las secuencias siguientes:
TRANSACCIONES jCUENTAS DEL LIBRO
MAYOR
Registro cronológico
de transacciones
mediante asientos
Libro Mayor
Al Libro Mayor se le da el nombre de libro de segunda entrada,
porque en él se registran las transacciones una vez que han pasado por
el Libro Diario. Su objeto es clasificar y agrupar las transacciones
efectuadas, según la natura-leza de éstas, en las cuentas respectivas.
El traspaso del Libro Diario al Libro Mayor consiste en anotar en el Debe de
cada cuenta lo registrado en el Debe del Diario y en el Haber de la cuenta lo
registrado en el Haber del Diario, agregando los conceptos y referencias
Sistemas Contabilidad

contenidos en los asientos. La diferencia entre los registros del Diario y
los del Mayor radica en que en el primero están las transacciones en
orden cronoló-gico (se registran a medida que se van sucediendo); en el
Mayor, en cambio, el movimiento de cada cuenta que se encuentra
disperso en el Diario, se or-dena en forma tal que se reúnen todos los
cargos y todos los abonos que afectaron una determinada cuenta.
Al igual que el Libro Diario, el diseño del Libro Mayor, difiere de un
sistema a otro, y de una empresa a otra. Lo esencial, sin embargo, es que
para cada cuenta se disponga de los espacios y columnas requeridos. A
continuación se muestra un diseño con los datos básicos, para la cuenta
Mercaderías y cuenta Letras por Pagar, donde se ha traspasado el asiento
de compras he-cho anteriormente en el Libro Diario:
Cuenta: Mercaderías.
Fecha N Asiento Detalle Ref. Debe Haber
Q
En cada cuenta del Mayor, entonces, se irá acumulando el
movimiento que de manera dispersa se encuentra registrado en el
Diario. El saldo debe determinarse luego de cada transaccion y al
término del ejercicio debe su-marse la columna del Debe y Haber para
obtener el Débito y el Crédito en cada cuenta. La suma del débito y la
suma del crédito de todas las cuentas del Mayor deben ser iguales entre
sí y, a su vez, éstas ser iguales a la suma del Debe y Haber del Libro
Diario. Si así no fuera es que hay algún error de su-ma en el Mayor o
algún error de traspaso, de cargos o abonos, del Diario al Mayor.
El Libro Mayor es una de las instancias de información del sistema con-
table a la que con mayor frecuencia se recurre, particularmente al Débito, al
Crédito y al saldo de las cuentas. Por ejemplo, para preparar el Balance y el
Estado de Resultados se emplean los saldos de la cuentas, pues ellos
repre-sentan los recursos y deudas en el caso de las cuentas del activo, del
pasivo y del patrimonio; y los costos, gastos e ingresos económicos en el
Saldo
caso de las cuentas de resultado pérdidas y ganancias. En el Débito y en el

Deudor Acreedor
Crédito, por su parte, están los flujos representativos de las transacciones
11.01 15 Compra a que han afectado a cada cuenta. De ahí,por ejemplo, que si se desea saber
Plasticos Ltda. 240.000 240.000 cuánto es el mon-to de los ingresos de dinero habidos en un determinado
Factura 1715
período,se recurre al Débito de la cuenta Caja; o si se quiere conocer el
monto de las compras de mercaderías alcrédito en un determinado período,
se recurrirá al Crédito de h cuenta Proveedores.

Cuenta: Letras por Pagar Al cierre del ejercicio, o durante el ejercicio, se debe comprobar el
1 NQAs¡ento 1 Detalle 1 Ref 1 Debe 1 Haber Saldo1DeudorAcreedor cumpli-miento de la partida doble y el correcto traspaso de los valores del
Diario al Mayor, para tal efecto. Antes de elaborar los estados económicos
financieros y registrar el balance con su detalle (el inventario) en el Libro
Letra a
Plásticos Ltda.
Balance, se preparan hojas de trabajo o informes intermedios, tales como el
Vencimiento Balance de Compro-bación y de Saldos o Balance Tabular, cuyos datos se
240.000 obtienen del Mayor, como se observa en la ilustración siguiente:

LIBRO LIBRO HOJAS DE

En estos formatos se puede apreciar una primera columna para la fecha,
la misma del asiento; otra para el N V e l asiento; la tercera para el detalle o
glosa de las transacciones; la cuarta para referencia, puede ser la página o
folio del Libro Diario; la quinta para el Debe; la sexta para el Haber; una
DIARIO

Asientos
1 MAYOR

Agrupación de
h TRABAJO

Balances de Saldos
séptima para el saldo deudor y la última para el saldo acreedor.
Contables Transacciones Balance Tabular
Para efectos de ejercitación se emplea la estructura ya comentada
por cuentas
de la cuenta "Tu.la que sintetiza esquemáticamente cualquier diseño de
cuenta de Mayor. De acuerdo a esta forma, la cuenta Mercaderías y la
cuenta Letras por Pagar quedan así:
Libros Auxiliares
n MERCADERIAS D LETRAS POR PAGAR
H H Respecto de los libros auxiliares hemos dicho que los hay para el Diario v
para el Mayor. Los auxiliares del Diario se emplean ~ o r n o ~ r ~ ~ i sdetr olas
transacciones en foma previa al asiento de estas en el Diario General. Estos
libros se crean para registrar en detalle transacciones de igual naturaleza y

83
Sistemas
por acumulación traspasarlas al Libro Diario. Por ejemplo, el Libro de Ventas
es un auxiliar del Diario destinado al registro de todas las facturas y boletas,
una a una con sus correspondientes detalles; luego se totalizan y en base a
estos totales -que pueden ser del día, de la semana o al menos una vez al
mes, según el volumen de las transacciones- se asientan en el Libro Diario.
En el punto 9 de este capítulo nos referiremos nuevamente a estos
libros, al tratar los sistemas centralizadores de contabilidad.
En cuanto a los auxiliares del Mayor, avanzaremos diciendo que surgen
de la división de las cuentas del Mayor o cuentas principales. En efecto, con
fines informativos y de control las cuentas del Mayor se dividen internamente
creándose niveles más detallados. Por ejemplo, el Mayor Auxiliar de Clientes
consiste en que a cada cliente se le asigna una cuenta de manera de llevar el
movimiento comercial de sus compras, pagos y deudas, debidamente in-
dividualizado. En otras palabras, la Cuenta Mayor de Clientes tiene tantas
cuentas individuales como clientes tiene la empresa.
Al estudiar, más adelante, el control de existencia de mercaderías pro-
fundizaremos en la importancia práctica de los Mayores Auxiliares teniendo
presente que toda Cuenta de Mayor puede tener su Mayor Auxiliar.
7 . INFORMES
Como ya se sabe, los informes de contabilidad son múltiples, con
distinta información y periodicidad de elaboración y son empleados por
diferentes usuarios. En razón de ello, en el Manual de Contabilidad debe
establecerse la relación de ellos y precisarse, junto a los diseños, los
siguientes datos para cada tipo de informe:
0 Nombre del Informe
1 Contenido
2 Fecha de Elaboración
3 Fecha de Presentación
0 Nombre de el o los Usuarios
1 Responsable de su presentación
2 Otros datos necesarios
La fuente principal, pero no única ni exclusiva, de datos para la prepara-
ción de los informes es el Libro Mayor. En atención a ello la información ahí
contenida debe ser constantemente sometida a comprobación y análisis para
determinar su calidad y consiguiente confiabilidad. Con este fin, dependiendo
del volumen de las transacciones se preparan cada día,semana o como míni-
mo una vez al mes, hojas de trabajo para efectuar los cuadres numéricos
(verificar sumas, correcta aplicación de la partida doble) y, a partir de estos
cuadres, efectuar los análisis de saldos de cada cuenta.
En el caso del Balance y Estado de Resultados, como paso previo a su
elaboración, se prepara la hoja de trabajo denominada Balance de Comproba-
ción y de Saldos, la que da también origen al informe intermedio
denomi-nado Balance Tabular o de Ocho Columnas.
Al estudiar los informes de contabilidad, en el Capítulo II, nos referimos
al Balance, al Estado de Resultados y al Estado de Flujo de Efectivo.
También, mencionamos la existencia de otros informes que se preparan al
cierre de cada ejercicio o durante el mismo, tales como: informes de caja y
bancos, de cuentas con proveedores, de cuentas de clientes. En
conocimiento de estos informes, en este punto nos abocaremos al estudio de
las hojas de trabajo e informes intermedios antes indicados.
Balance de Comprobación y de Saldos
Esta hoja de trabajo se emplea, como su nombre lo indica, para
comprobar la corrección en el registro de las transacciones conforme al
principio de la Partida Doble; es decir, verificar si el total de cargos del
ejercicio es igual al total de abonos del mismo. Luego, a partir de este
cuadre matemático, se analizan los saldos de las cuentas con el fin de
asegurarse que las transac-ciones hayan sido correctamente
contabilizadas en las cuentas correspon-dientes.
Si bien esta hoja se prepara al cierre de cada ejercicio, como paso previo
para confeccionar el Balance y el Estado de Resultados, en muchas empresas se
hace un balance de comprobación y de saldos al término del día, de la se-mana o
del mes, en razón al elevado número de transacciones y para verificar
fundamentalmente el cuadre matemático en el registro de las transacciones.
A continuación se muestra un diseño de esta hoja de trabajo, en la
que se han incorporado los datos correspondientes a las cuentas
Mercaderías y Letras por Pagar que vienen del Libro Mayor y que
inicialmente empleamos para el ejemplo de asiento en el Libro Diario.
BALANCE DE COMPROBACION Y DE SALDOS
Código Cuentas
Débitos CréditosS, ios 1
DeudorAcreedor
... ...
Mercaderías 240.000
... ...
Letras por Pagar
...
Sumas iguales XX
Como puede observarse, el Balance de Comprobación y de Saldos es
una lista de las cuentas del Mayor con sus respectivos Débitos, Créditos y
saldos. En este diseño figura una primera columna para el código de la
85
Sistemas
cuenta;la segunda columna es para los nombres de las cuentas, la
tercera para los débitos, la cuarta para los créditos, la quinta para los
saldos deudo-res y la sexta para los saldos acreedores.
En cuanto a la comprobación de la Partida Doble podemos señalar que:
5888 La suma de los débitos y créditos deben ser iguales entre
sí y deben coincidir con las sumas del Debe y Haber del Libro Diario
y,
23 Como consecuencia de lo anterior, los saldos deben ser también
igua-les entre sí, debido a que, desde un punto de vista
aritmético, son tan sólo diferencias entre el Débito y Crédito
Si no se cumple esta igualdad entre débitos y créditos, podría
deberse, entre otras razones, a las siguientes:
23 Error de suma en el Debe o Haber de las cuentas del Mayor
24 Traspaso parcial de asientos del libro Diario al Mayor o del Mayor
a la Hoja de Balance
25 Duplicidad de traspasos del Diario al Mayor o del Mayor a la Hoja
de Balance.
26 Errores de transcripciones númericas de las cifras del Diario al
Mayor o del Mayor a la Hoja de Balance
23 Anotaciones inveriidas del Debe en el Haber o viceversa, en los
tras-pasos del Diario al Mayor o del Mayor a la Hoja de Balance
Por el contrario, cuando se cumple la igualdad entre Débitos y
Créditos hay certeza de la corrección aritmética en el registro de las
transacciones, pero esta comprobación no asegura por sí sola que todas
las transacciones hayan sido contabilizadas ni que estas hayan sido bien
contabilizadas. En efecto, a pesar de la igualdad comentada pueden
existir otros errores que no se detectan por el cuadre numérico, sino que
se descubren mediante el análisis de los saldos. Entre estos posibles
errores podemos anotar los siguien-tes:
0 Omisión de asientos en el Libro Diario. En tal caso, habiéndose
omi-tido cargos y abonos, se mantendría la igualdad entre
Débitos y Créditos, pese al error por omisión.
1 Errores compensados. Por ejemplo, la coincidencia entre el
menor valor de cargo o abono registrado en un asiento, con el
mayor valor registrado en otro asiento.
2 Cargos o abonos hechos a una cuenta distinta de la que
correspondía, sea en el asiento registrado en el Diario o en el
traspaso del Diario al Mayor
0 Asiento por valores distintos a los que correspondía.Por ejemplo,
un pago por $180.000 considerado por $18.000.
Contabilidad
En resumen, podemos concluir que en el Balance de Comprobación y de
Saldos se detectan directamente algunos errores. Los de aplicación de la Par-tida
Doble y otros, como los indicados anteriormente, se descubren a partir del
análisis de los saldos de las cuentas, análisis que debe efectuarse a con-
tinuación de la comprobación de la igualdad entre los Débitos y los Créditos.
Una vez que se ha comprobado el cuadre numérico y se han
analizado los saldos, deben efectuarse las correcciones que de esta
comprobación y análisis resulten, teniendo presente que en contabilidad
todo error cometido en el Libro Diario debe corregirse mediante asiento
de contabilidad. Las correcciones se incorporan al Diario, luego se
pasan al Mayor y, finalmente, se verifica el cuadre aritmético en un
nuevo Balance de Comprobación y de Saldos. En el capítulo siguiente
profundizaremos en el análisis de saldos y formas de corregir errores.
Balance Tabular
El Balance Tabular es una continuación del Balance de Comprobación y de
Saldos. Su objetivo es distinguir las cuentas cuyos saldos integran el Balance de
aquellas cuyos saldos forman parte del Estado de Resultados y revelar la utilidad
o pérdida del ejercicio. De esta manera, el Balance Tabular permite una visión de
conjunto de todas las cuentas que fueron empleadas en el ejercicio, el Débito, el
Crédito y el saldo de cada una, la separación entre las cuentas del Balance y
cuentas de resultado y, por último, la utilidad o pérdida. La sepa-ración de los
saldos de las cuentas del Balance respecto de los que integran el Estado de
Resultados, facilita la preparación de los informes finales.
La hoja de trabajo del Balance Tabular o de ocho columnas es
también conocida con el nombre de Balance Tributario en razón a que
durante mu-chos años, por disposiciones tributarias de nuestro país, fue
exigido y debía presentarse al Servicio de Impuestos Internos y otras
entidades de fiscaliza-ción junto a la declaración de renta anual de los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad, es decir, los señalados en
el artículo 25 del Código de Comercio.
Prolongando el diseño de Balance de Comprobación y de Saldos
con la adi-ción de otras cuatro columnas se llega a la hoja de trabajo del
Balance Tabular, la que se muestra a continuación:
BALANCE TABULAR
Esrado de Reruttados
Mercaderia240 000 240 000 240 000
Letras por
Pagar 240 000 240 000 240 000
1
Sumas XXX XXX XXX
l
Utilidad XX XX
1
1
Totales 1 1 XXX XXX
I XXX I XXX 1
 0 Con relación a esta hoja de trabajo podemos comentar lo siguiente:
Ȁ⸀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀЀĀȀ⤀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀ0 El
formato en sus cinco primeras columnas es idéntico al del Balance de
Comprobación y de Saldos y contiene la misma infonacion.
La secuencia de la página siguiente ilustra lo
comentado para la hoja de trabajo del Balance de
Comprobación y de Saldos y para el Balance Tabular:

Ȁ⸀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀЀĀȀ⤀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀ1 En las
dos siguientes columnas se anotan los saldos de las cuentas que
integran el Balance. distinguiendo las del activo de las del pasivo
y pa-trimonio.

Ȁ⸀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀЀĀȀ⤀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀ2 En las
dos últimas columnas se registran los saldos de las cuentas que
conforman el Estado de Resultados, o sea, cuentas de pérdidas y
cuen-tas de ganancias.

ᜀĀⴀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀ̀ȀĀȀ⸀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀ0 Al sumar
las columnas del Balance y comparar la suma de las cuen-tas de
activo con las de pasivo y patrimonio se observará una dife-rencia.
Esta diferencia representa la utilidad o pérdida del ejercicio. Si la
suma del activo es mayor que la del pasivo y patrimonio el resultado
es utilidad, en el caso inverso será pérdida.

0.0 De igual manera, al sumar las columnas del Estado de

Resultados y comparar la suma de la columna ganancia con la
suma de la columna pérdida se observará la misma diferencia.
Dicha diferencia representa el resultado económico del ejercicio.
Si la suma de la co-lumna ganancia es mayor que la suma de la
columna pérdida el resultado es utilidad, en la situación inversa se
tratará de una pérdi-da.

0 La diferencia que se produzca en los saldos de las cuentas del

Balance siempre será igual a la diferencia que se produzca en los
saldos de las cuentas de resultado. Para fines de presentación se
totalizan las colum-nas ubicando la utilidad en las columnas del pasivo
y patrimonio y de las pérdidas, como se indica en la hoja de trabajo de
este ejemplo; si hubo pérdida, esta se suma a la columna de activo y
a la columna ga-nancia. En ambos casos esta presentación es con el
fin de revelar la utilidad o pérdida del ejercicio.

A partir de los datos de esta hoja de trabajo, debidamente cuadrada en

términos de sumas y totales, se pueden preparar sin dificultad alguna el
Balance y Estado de Resultados u otros informes. De igual modo se pueden
emplear los datos del Balance de Comprobación y de Saldos, o bien los
antecedentes contenidos en el Libro Mayor, pues en todas estas fuentes de
datos están exactamente los mismos antecedentes, a saber: las cuentas y
sus saldos, elementos del Balance y del Estado de Resultados.
 I
LIBRO +
MAYOR Y DE SALDOS
Cuentas con Cuadre y análisis Visión de - Balance

sus Débitos, de saldos conjunto y - Estado de

Créditos y revelación Resultados
saldos del resultado - Otros informes

0 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS

Las normas son reglas de conductas y los procedimientos son guíaspara la acción. Los
procedimientos van precedidos de las normas. Ambos son medios de control y como tales
deben formar parte del Manual de Contabi-lidad.

Los procedimientos se orientan a resolver el cómo hacer de los trabaja-dores de una

empresa, en ellos se definen las secuencias en que se deben cumplir las operaciones de
manera de optimizar el empleo de recursos, el tiempo y el esfuerzo de las personas. Al mismo
tiempo facilitan el control, en el sentido de hacer posible la verificación de las actividades, que
estas se cum-plan y se efectúen de acuerdo a lo establecido. De aquíque los procedimien-tos
deben formularse siempre en un sentido positivo, es decir, para que se haga el trabajo, para que
se cumplan las actividades, evitando la negación de acciones o expresar lo que no se debe
hacer.

Los procedimientos pueden ser presentados y descritos en flujogramas. En ellos se muestra el

flujo de operaciones y documentos, así como loscargos o unidades encargadas de cada función; o
bien, a través de la narración, consistente en la descripción secuencia1 de lo que se debe hacer y
cómo hacerse. Lo usual es encontrar una combinación de estas dos opciones.

A diferencia de las normas, que pueden servir por igual a varios tipos de empresas o
sistemas contables diferentes, los procedimientos son más bien específicos,particulares
para cada empresa y sistema. Por consiguiente, deben formularse atendiendo las
particularidades y característicasde cada empresa y sistema contable, pudiendo, eso si,
adaptarse algunos de otras empresas que les sean aplicables o diseñarse a partir de
modelos estanda-rizados de orden general.

0 SISTEMAS DE CONTABILIDAD

Los sistemas de contabilidad se pueden clasificar desde varios puntos de vista. Según los
medios usados en el procesamiento de datos podemos distinguir a los sistemas manuales,
sistemas mecanizados y sistemas au-
Sistemas
tomatizados. En los primeros se emplean libros convencionales de registro
manual de las transacciones; en los segundos, se emplean tarjetas individua-
les y máquinas para registrar las transacciones; y, en los últimos, los datos
se procesan en equipos automáticos (computadores) y los registros, son
discos, cintas magnéticas u hojas en las que se imprimen los datos e
información almacenados en estos medios magnéticos.
Otra clasificación, según los contenidos, permite diferenciar a los
sistemas de contabilidad de costos, contabilidad presupuestaria y
contabilidad general. Considerando el sector económico al que
pertenezcan las empresas, se ha-bla, por ejemplo, de contabilidad
agrícola, contabilidad minera, de seguros, hospitalaria o manufacturera.
Asíy todo, casi siempre la expresión sistema de contabilidad se
encuentra referida a la clasificación de estos según la secuencia en el
registro de las transacciones, distinguiéndose los tres siguientes tipos de
sistemas a los cua-les nos referimos.
0 Sistema Jornalizador
1 Sistema Centralizador
2 Sistema Diario Mayor
Sistema Jornalizador
Este sistema consiste en el registro cronológico en el Libro Diario de
las transacciones, día a día, a medida que se van realizando, y su
traspaso pos-terior al Libro Mayor. Esta secuencia de registro se puede
0 b s e ~ a ren la ilustración que sigue.
TRANSACCIONES >-
DIARIO MAYOR
El Sistema Jornalizador ha sido la base para otras modalidades de re-
gistro que se emplean en Contabilidad. En la actualidad, sin embargo. tienen
poco uso, empleándose en empresas pequeñas o de poco movimiento.
Las propias disposiciones legales que exigen a los comerciantes llevar
libros auxiliares, para cautelarel interés fiscal (impuesto), han restringido el
uso, antes generalizado, de este sistema. De manera similar, el orden
secuencia1 en el registro de las transacciones en el Diario y la ausencia de
Diarios Auxi-liares, dificulta la división del trabajo, particularmente en los
sistemas ma-nuales, cuestión que también limita su empleo.
Sistema Centralizador
El Sistema Centralizador es el de mayor uso en la actualidad, en nues-
tro medio. Se caracteriza por el empleo de diversos libros auxiliares del
Diario, de ahíque se le denomine también sistema de Diarios Múltiples.
Contabilidad
Los libros auxiliares se emplean para agrupar las transacciones repetiti-vas y
de igual naturaleza. Por ejemplo, se usa un Libro de Compras para anotar las
diferentes compras, un Libro de Ventas para el movimiento de las mercaderías
vendidas,un Libro de Caja para registrar el movimiento de fondos.
El número y tipo de libro que se emplee, varía según la empresa, el vo-
lumen de operaciones, las necesidades de información y el cumplimiento de
obligaciones legales; llevándose, en general, un libro para cada una de las
principales transacciones -o grupo de transacciones-que se efectúen.
Como ya está dicho, algunos de estos libros deben llevarse
obligatoriamen-te en confomidad con disposiciones legales. Por ejemplo, el
Libro de Com-pras y el de Ventas están establecidos en D.L. 825 de 1974 y
son empleados como medio de información y control del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) por parte de la entidad fiscalizadora; en este caso el Servicio
de Impuestos Internos. El Libro de Remuneraciones está establecido en el
Código del Tra-bajo, se les exige a todas las empresas que tienen cinco o
más trabajadores y a través de él se controlan las retenciones de impuesto
único a la renta de los trabajadores, las retenciones previsionales, en
general, los haberes, des-cuentos y remuneración líquida. ElLibro de Letras
por Cobrar está contenido en la Ley de Timbre, debe ser llevado por todas
las empresas que emiten es-tos documentos de pago, cautelando a través
de él, el impuesto de timbre que afecta a las letras y pagarés.
Otros libros auxiliares del Diario son de uso discrecional de las
empresas, van de acuerdo al sistema diseñado y las necesidades de
control e informa-ción. Entre ellos es frecuente encontrar el libro auxiliar
de Caja, para el movi-miento de efectivo; el auxiliar de Banco, para los
flujos de fondos en las cuentas corrientes bancarias.
El Sistema Centralizador, a diferencia del Jornalizador facilita la división del
trabajo al poder encargar a personas distintas el registro de las transacciones en
uno u otro libro auxiliar. Periódicamente, los totales acumulados en los libros
auxiliares se centralizan en el Libro Diario. Esta centralización en el Diario se
hace mediante asientos de centralización y la frecuencia depende del volu-men
de transacciones, pudiendo ser diaria, semanal o mensual.
La contabilización de transacciones especiales, ocasionales o de
ocurren-cia poco frecuente, se asienta directamente en el Libro Diario,
no siendo necesario para ellas libros auxiliares. La figura que sigue
resume lo antes expuesto.
TRANSACCIONES LIBRO. LIBRO
DIARIO
-
MAYOR
 Sistema Diario-Mayor
Este sistema, denominado también Sistema Americano, consiste en
la fusión del libro Diario con el Libro Mayor. Como hemos visto
anteriormente, tanto el Diario como el Mayor contienen las mismas
transacciones, sólo que están ordenadas de manera distinta. En el Libro
Diario prima el orden cronoló-gico de las transacciones, mientras que en
el Mayor se agrupa en cada cuenta el movimiento de cargos y abonos
que de manera dispersa se puede encon-trar en el Diario, sin perjuicio
de mantener dentro de ellas el correspondiente orden cronológico.
Este hecho común de que el Diario y el Mayor contengan las mismas
transacciones, ha conducido a adoptar un solo libro destinado a cumplir
las funciones de ambos. El diseño de este libro, en cuanto a columnas
básicas, puede tener la siguiente estructura:
LIBRO DIARIO-MAYOR
Fecha &iaüe Control caia Capnal vanos
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Respecto de este diseño podemos comentar lo siguiente:
23 La primera columna se destina a la fecha.
24 La segunda, detalle, para la glosa correspondiente a cada transacción.
25 La tercera, control, equivale al Debe y Haber, simultáneamente,
del Li-bro Diario. Aquí se anota el valor total de las transacciones,
el que luego se distribuirá en las cuentas que se afecten.
23 Las siguientes columnas se habilitan para cada una de las cuentas
que se hayan considerado en el Plan de Cuentas, con su respectivo
De-be y Haber. En este ejemplo, sólo por razones de espacio se
ejem-plifica con las cuentas Caja y Capital, dejándose un espacio sin
llenar para representar que pueden haber otras muchas columnas.
23 Al final, el concepto varios se destina para las cuentas que tienen
es-caso movimiento, considerándose espacios para el Debe, el
Haber y para el nombre de la cuenta que no haya tenido una
columna especí-fica.
Para efectos de control de la partida doble, las sumas de las columnas del
Debe y del Haber siempre deben ser iguales entre sí y además ser iguales a
la suma de la columna control; si no lo fuera puede ser que se haya
considerado un valor distinto entre lo anotado en el Debe respecto de lo
registrado en el Haber; o bien, que el valor anotado en la columna de
control haya sido anota-do al Debe de una cuenta sin anotar al Haber.
En todo caso, los errores de cuadre se detectan fácilmente remitiéndose
a la columna de control y los va-lores ahíregistrados.
Este sistema, igual que el Centralizador, puede tener Libros
Auxiliares, en tal caso los totales de los Libros Auxiliares se
centralizarán periódicamente en el Diario-Mayor. De acuerdo con esta
opción, la secuencia de registro de las transacciones quedaríaasí:
BALANCE
TRANSACCIONES
- MAYOR
Nanbre
El sistema Diario-Mayor ofrece la ventaja de concentrar en un solo libro las
transacciones en orden cronológico y analítico ala vez, simplifica el registro de los
asientos, reduce los márgenes de errores en las anotaciones y facilita su
detección. En este sistema no es necesario hacer un Balance de Compro-bación
y de Saldos para verificar el cumplimiento de la partida doble, en razón de lo ya
explicado, y el análisis de saldos se efectúa a partir del propio Libro Diario-Mayor,
por ello, una vez cumplido con el proceso de cuadre, análisis de los saldos y
efectuadas las correcciones, se puede pasar directamente a preparar un Balance
Tabular o incluso el Balance y Estado de Resultados.
Las simplificaciones que se logran en este sistema, lo han convertido en
una modalidad de registro de amplio uso, especialmente en empresas de
poco movimiento, en la pequeña empresa y aun en la mediana empresa.
Por último, en relación a estos tres sistemas estudiados, es necesario
señalar que el procesamiento computacional de datos e información contable
tiende a obviar las diferencias y característicasque para el Sistema Jornalizador,
Centralizador y Diario-Mayor, hemos venido comentando. En efecto, las tran-
sacciones que entran al sistema son procesadas de manera automática, sin
intervención manual, obteniendo en las salidas del sistema los informes y
simultáneamente, si se desea. los listados de las transacciones que se alma-
cenan en cintas, discos u otros medios magnéticos que sustituyen a los libros
Sistemas Contabilidad

convencionales de contabilidad empleados en los sistemas manuales. De 5888 Describa las normas que estableceríapara el uso de las
este modo, con procesamiento automatizado, desaparece todo vestigio de la siguientes cuen-tas en su Manual de Contabilidad:
se-cuencia en el registro de las transacciones que en los sistemas manuales 5888Caja
es fácilmente observable y con la que hemos caracterizado a estos sistemas. 5889 Clientes
5890Letras por Pagar
En consecuencia, las características de estos tres sistemas serán rele- 5891Gastos de Arriendos
vantes para aplicaciones en sistemas manuales y en alguna medida en sis- 5892 Ventas
temas mecanizados. Así y todo, los sistemas computacionales tienden a 5889 Prepare un Balance de Comprobación y de Saldos, con los
seguir la secuencia del Sistema Jomalizador, particularmente en cuanto a las datos del punto 4) letra b) del Capítulo anterior.
secuencias cronológicas del registro de las transacciones.

5888 PREGUNTAS Y EJERCICIOS

Preguntas

23 ¿Qué es un Sistema y cuáles son sus componentes?

24 'En qué consiste el Sistema de Contabilidad?
25 'Cuál es el contenido de un Manual de Contabilidad?
26 'Qué importancia le atribuye al Plan de Cuentas?
27 'Por qué son necesarias las normas de uso de las cuentas?
28 Refiérase a la documentación mercantil y señale algunos ejemplos
23 'En qué cuerpo legal están contenidas las normas legales sobre
Conta-bilidad y Libros de Contabilidad?
24 Señale la secuencia (orden) con que se registran las operaciones
comer-ciales en los Libros de Contabilidad
25 Indique dos diferencias y dos semejanzas entre el Libro Diario y el
Libro Mayor
23 Mencione tres libros auxiliares del Diario y dos libros auxiliares del
Mayor y explique su uso
24 ¿En que consiste el Sistema Jornalizador y cuáles son sus
diferencias con el Sistema Centralizador?
25 'Qué es un Balance Tabular?
26 'Cuál es la finalidad del Balance de Comprobación y de Saldos?
27 'Por qué en el Balance de Comprobación y de Saldos la suma de las
co-lumnas del Débito y Crédito deben ser iguales?
28 Señale tres ejemplos de errores que se detectan en el Balance de
Com-probación y de Saldos

Ejercicios

5888 Dibuje la secuencia que sigue el registro de las transacciones en

los Libros de Contablidad, desde el documento fuente hasta los
informes de contabi-lidad
5889 Confeccione un Plan de Cuentas para una empresa comercial
del rubro de vestuario
5890 Codifique el Plan de Cuentas solicitado en el punto anterior
 CAPITULO V

PROCESO CONTABLE

0 Fases del Proceso Contable

1 Flujo de las Transacciones
2 Inventario Inicial
3 Asientos de Apertura
0 Registro de Transacciones en los Libros
1 Balance de Comprobación y de Saldos
2 Análisis de Saldos, Ajustes y Correcciones
3 Balance Tabular
4 Infomes Finales
5 Preguntas y Ejercicios

0 FASES DEL PROCESO CONTABLE

El proceso contable comprende varias fases en su desarrollo. Parte desde

la recopilación o captura de los hechos económicos que van a ser medidos
y
registrados por la Contabilidad, hasta la entrega de la información a los di-
versos usuarios. Con fines didácticos distinguiremos las siguientes fases:

0 Recopilación de los hechos económicos

1 Análisis y clasificación de los hechos económicos
2 Registro
3 Elaboración de los informes contables
4 Análisis e interpretación de la linformación
5 Proyección de los informes contables.

Recopilación de los Hechos Económicos

En esta primera fase del proceso, se conocen los diversos hechos econó-
micos susceptibles de ser cuantificados monetariamente y, por consiguiente.
posible de ser medidos y registrados contablemente. La fuente de datos está
constituida por la documentación mercantil y comprobantes de uso interno en
las empresas. Por ejemplo, facturas y boletas de compras y de ventas.
comprobantes de depósitos en cuentas corrientes bancarias, constanaa de
cheques girados, liquidaciones de remuneraciones, contratos de arriendo y de
servicios.
Procesos
Análisis y Clasificación de los Hechos Económicos
Esta segunda fase tiene por objeto analizar las transacciones contenidas
en la documentación fuente y proceder a su clasificación. Del ,análisis y
clasificación queda constancia en los comprobantes de contabilidad que para
tal efecto se preparan. Ello supone la identificación de:
0 Tipo de comprobante a emplear según la naturaleza de la transacción
(por ejemplo, comprobante de ingreso, de egreso o de traspaso)
1 Las cuentas que se utilizarán, de acuerdo con las denominaciones que
estas tienen y el uso que debe dárseles conforme al plan de cuentas
0 Los valores de cargos y de abonos
1 Las glosas para resumir el contenido de las transacciones.
Registro de las Transacciones
La tercera fase de este proceso consiste en el registro de las
transac-ciones en los libros de contabilidad. El registro debe ser
sistemático y cronoló-gico, siguiendo la secuencia descrita en el capitulo
anterior, empleando los libros principales (Inventarios y Balances, Diario
y Mayor) y Libros Auxiliares (del Diario y del Mayor), que se hayan
definido como parte integrante del siste-ma contable y cuya forma,
diseno y orden de registro dependerá del tipo de procesamiento de los
datos, el que puede ser manual, mecánico o auto-mático.
Elaboración de los Informes Contables
Los informes contables se preparan en base a los antecedentes conte-
nidos en los registros o libros de contabilidad en donde se han anotado las
múltiples y diversas transacciones efectuadas en cada periodo contable.
Como ya se sabe, los informes contables son de variado tipo, puesto
que su contenido y periodicidad dependen de las necesidades
especificas de información de cada usuario. En todo caso, ciertos
informes de uso interno en la empresa y también de terceros, se
preparan regularmente en todas las empresas; entre ellos está el
Balance, el Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Efectivo.
Análisis e Interpretación de la Información
Esta quinta fase del proceso es de máxima importancia, puesto que aquí se
verifica el cumplimiento de los objetivos de la Contabilidad; es decir, proveer
Contabilidad
de información Útil para el proceso de adopción de decisiones y facilitar
el control de las actividades económica-financieras de la empresa.
Hemos dicho que la información está orientada a su empleo en el proce-
so de adopción de decisiones, por lo tanto, el usuario que la recibe y emplea
debe estar capacitado para comprender el significado de esta información,
mediante un adecuado análisis que derive en una clara interpretación de
contenidos para adoptar las decisiones más convenientes a los propósitos
de la empresa o de terceros, si se trata de usuarios externos.
Con todo, sin excluir la necesaria capacidad del usuario para
compren-der la información. es conveniente que los encargados de la
preparación de los informes incorporen a éstos algunos análisis que
faciliten la interpretación de su contenido.
Proyección de los Informes Contables
Muchas veces se piensa que el proceso contable culmina con la
prepa-ración y presentación de los estados financieros o informes
finales básicos o, cuando más, con algún análisis de los contenidos.
Esta es una visión par-cial del proceso. En efecto, la Contabilidad no
termina al finalizar un ejercicio contable, ni la empresa deja de funcionar
al término del mismo. Como la empresa sigue en marcha, es tan
importante conocer la información histó-rica como la información
contable proyectada, la que informará sobre la situación futura del
negocio u organización conforme a las actividades pla-neadas.
En resumen, los informes contables sirven para conocer los hechos
económicos ocurridos en el pasado, lo que está sucediendo en el presente
y, también, sobre la base de esta información pasada y presente, unida a
las actividades que para el futuro se planeen, prever la situación futura de la
empresa. En esta perspectiva, muchas empresas emplean sistemas pre-
supuestarios los que llegan hasta la proyección de los informes contables
básicos, o sea, el Balance Proyectado, el Estado de Resultados Proyectado
y el Estado de Flujo de Efectivo Proyectado. Todo, con el propósito de
observar ahora, en el presente, la probable situación económica -financiera
futura e ir controlando lo planeado con lo ejecutado.
0 FLUJO DE LAS TRANSACCIONES
El flujo de las operaciones comerciales o transacciones contables
sigue, en términos generales, la secuencia de las fases del proceso
contable antes descrito, y al que nos referimos en forma porrnenorizada
al describir los libros de contabilidad en el capitulo anterior.
Ahora, sintetizando, y sin que ello signifique omitir algunos pasos inter-
medios, podemos concluir que el flujo de las transacciones se inicia con la
Procesos Contabilidad

identificación de las transacciones posibles de medir y registrar en términos 0 INVENTARIO INICIAL

monetarios, sigue con la clasificación en comprobantes, luego el registro en los
diversos libros, continúa con los informes dirigidos a los usuarios, los que
adoptan decisiones que van a generar nuevas transacciones. ,
La secuencia de este flujo global se muestra en la figura que sigue:
FLUJO DE TRANSACCIONES EN EL PROCESO CONTABLE
IECISIONES USUARIOS
- Internos
El inventario inicial es el punto de partida del proceso contable.
Cuando la empresa está en marcha el inventario final de un ejercicio es
el inventario inicial del siguiente. Por ejemplo, si el 31 de diciembre de
un año se termina con $ 100.000 en la caja, el siguiente, que se inicia el
01 de enero del año pró-ximo, comienza con los $ 100.000 de caja.
El inventario consiste en el detalle de todos los recursos y deudas que tiene
una empresa en un momento determinado. Esto significa que foman parte del
inventario todos los componentes del Balance, es decir, activo. pasi-vo y

J=
- Externos
de caja y bancos patrimonio. Los componentes del Estado de Resultados de cada ejercicio no se
arrastran a los ejercicios siguientes. Así, cada períodotiene sus propios ingresos
de clientes económicos, costos y gastos asociados. Luego la diferencia entre es-tos
ingresos menos costos y gastos, o sea, la utilidad o pérdida de cada ejerci-cio,
/

hojas de trabajo
INFORMES de comprobación y de saldos
de balance tabular
balance
se trasladará, al finalizar el ejercicio anual, al patrimonio, como un aumento del
patrimonio, si es utilidad o como una disminución, si es pérdida.
4. ASIENTOS DE APERTURA

- Finales estado de resultados Formalmente el inventario inicial de una empresa que está en
estado de cambios marcha se encuentra registrado en el Libro Inventario y Balance, de tal
- Principales Inventanos y Balance modo que de este libro se obtienen los datos para el asiento de
apertura del ejercicio que se inicia, el cual se registra en el Libro Diario.
LIBROS DE Diario
CONTABILIDAD

(Registros)
1
1
*Mayor

del Diario
\:z Letras
Tomando como base los datos del inventario inicial indicados en el
ejemplo de la página 79 el asiento de apertura es:

Clientes

x.x.x Caja

7
Mercaderías
Muebles
Proveedores
-Ingresos Letras por Pagar
COMPROBANTES - Egresos Capital
-Traspasos Apertura del ejercicio
que se inicia el 01 de
- Compras enero de 19XX.
-Ventas

/
- Cobros
L TRANSACCIONES ) - Pagos
- Dep5sitos
A este asiento de apertura se irán agregando los demás asientos
correspondientes a las diversas transacciones que se efectúen para
-Giros de cheques
0 Remuneraciones pos-teriormente traspasarlos al Libro Mayor.
1 Arriendos
2 Otros
Cuando recién se inician las actividades de una empresa, los asientos de
apertura son diferentes. Las cuentas que se emplean dependen del tipo de
Procesos
empresa de que se trate y la forma en que el capital sea pagado. A
continua-ción, distinguiremos los asientos de apertura que usualmente
son empleados en las empresas de un solo propietario, en sociedades
de personas y en las sociedades de capital.
Asientos de Apertura en Empresas Individuales
En la situación de empresas de un único propietario, los
antecedentes para el asiento de apertura son los que figuran en la
declaración de inicio de actividades que todo comerciante o empresario
debe presentar al Servicio de Impuestos Internos.
En esta declaración, además del nombre o razón social del negocio,
do-micilio, objeto social, está el monto del capital con que se inician las
activi-dades y los recursos -y eventualmente deudas- en que está
representado dicho capital.
Veamos los dos siguientes ejemplos:
0 El señor Armando Arias inicia sus actividades comerciales el 20
de ju-lio de 19XX, con un aporte en efectivo de $450.000 .
1 El señor Bernardo Briones inicia sus actividades el 02 de enero de
19XX, aportando una camioneta avaluada en $ 1.900.000 y 7
letras por pa-gar con vencimientos mensuales (último díade cada
mes) por $100.000 cada una. Estas letras corresponden al saldo
del crédito obtenido para comprar la camioneta.
En ambos casos los aportes deben registrarse primeramente en el
Li-bro de lnventario y Balance en calidad de inventarios iniciales y a
conti-nuación hacer el asiento de apertura en el Libro Diario.
En el primer ejemplo intervienen las cuentas Caja y Capital. En la
cuenta Caja se registra el ingreso de dinero y en la cuenta Capital se
refleja el monto de dicho aporte. El asiento es :
x.x.x Caja
Capital
Armando Arias inicia
actividades con aporte
en efectivo.
En el ejemplo dos, interviene una cuenta de activo para registrar la ca-
mioneta, una cuenta de pasivo, para registrar las letras por pagar y la cuenta
Contabilidad
Capital, que es de patrimonio, para registrar el valor neto del aporte; es
decir, el activo menos el pasivo. El asiento queda como sigue:
x.x.x Vehículo
Letras por pagar
Capital
Bemardo Briones inicia
actividades con aporte
indicado en detalle
anexo
Asiento de Apertura en Sociedades de Personas
La apertura en las sociedades de personas implica dos instancias:
0 Registro de capital acordado y comprometido por los socios, y
1 Registro del pago del aporte comprometido por cada uno.
Al igual que en las empresas de propietario único, el capital se obtiene de la
declaración de inicio de actividades y, en las sociedades, también de la es-critura
pública de constitución de la sociedad. En estos documentos están los
antecedentes acerca del nombre y razón social de la empresa, el domicilio, el
representante legal, giro de actividades, monto del capital s'ocialAdemás,. en la
escritura están los datos sobre el aporte comprometido por cada socio, la forma
y plazos de pago, la distribución de la utilidad y de la pérdida.
El aporte comprometido por cada socio da origen al capital social, el
cual se registra en el Libro de lnventario y Balance en calidad de
inventario inicial y luego se procede a registrar los asientos en el Libro
Diario. Para ello con-sideremos el siguiente ejemplo:
Con fecha 25 de septiembre de 19XX, se constituye la sociedad de per-
sonas denominada Ilustración Ltda., con tres socios. Según extracto de la
escritura, el capital social es de $2.000.000. El socio Domingo Diaz se
compro-mete a aportar el 50%, el socio ElíasEspinoza, el 20% y el socio
Francisco Flo-res se compromete con el 30%.
a) Registro del Capital
De acuerdo a estos datos en el asiento de apertura de la sociedad
Ilus-tración Ltda. debe quedar el capital social y la obligación de cada
socio por el monto del aporte que han comprometido.
 Para el registro de los aportes comprometidos por los socios se usa el 0 Pago de Aportes Comprometidos
concepto de "Cuenta Obligada Socio ..." incluyendo el nombre de cada
socio; consiguientemente, el asiento es: b-1) Pago del Aporte del Socio Domingo Díaz

Este socio efectúa el pago en efectivo al momento de constituirse la

sociedad. Luego, el dinero entra a la caja y disminuye a cero su cuenta obli-
gada por el cumplimiento total de su compromiso. El asiento queda:
x.x.x Cuenta Obligada Socio D. Díaz 1 .OOO.OOO
Cuenta Obligada Socio E. Espinoza 400.000
Cuenta Obligada Socio F. Flores 600.000
Capital x.x.x Caja 1 .OOO.OOO

Constitución de la sociedad Ilustración

Cta. 0blig.Socio D. Diaz 1.000.000
Ltda. según detalle de capital en escri-
tura pública. Pago total en efectivo del
aporte comprometido del
socio D. Díaz
Las Cuentas Obligadas de los socios son cuentas del patrimonio y
complementarias de la cuenta Capital. El carácter complementario de estas
Luego de este asiento y suponiendo que no han habido otras transac-
cuentas indica que tienen un tratamiento inverso a la cuenta principal, en este
ciones, la situación de esta sociedad, mostrada en el esquema del Balance,
caso, a la cuenta Capital. En general, aumentan con los cargos, disminuyen con
sería:
los abonos y su saldo es deudor. Comparativamente el tratamiento espe-cífico de
estas cuentas con la cuenta Capital es el siguiente:
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Caja 1.000.000 Capital 2.000.000
CUENTA OBLIGADA CUENTA CAPITAL
- Grupo al que pertenece : Patrimonio Patrimonio
Cuentas Obligadas Socios (1.000.000)
Total Total Pasivo y Patrimonio 1.000.000
- Cargos : Aporte comprometido Devoluciones de
por los socios. Capital
- Abonos : Pago del Aporte Aporte de Capital
Activo 1.000.000

comprometido.
- Saldo : Deudor Acreedor Como puede observarse, en este momento la empresa tiene recursos
- Significado del Saldo : Monto del aporte Monto del Capital por $ 1.000.000 en caja y un capital pagado por igual monto, lo que hace la
por enterar Social igual-dad que siempre debe existir en la ecuación de inventario, esto es:
Activo = Pasivo + Patrimonio.

Como ambas cuentas son del patrimonio, al preparar el Balance, los

saldos deudores de las Cuentas Obligadas se presentan rebajando el saldo
acreedor de la Cuenta Capital. Esto equivale a tener un patrimonio igual a
cero en la situación que analizamos. O tan sólo tener un capital nominal por
los $2.000.000.
Aun cuando, en este caso, no hay capital real o efectivo, la sociedad pue-de
empezar sus operaciones comerciales, comprando al crédito u obteniendo
préstamos mientras los socios pagan sus aportes obligados, conforme a como lo
hayan establecido en la escritura de constitución de la sociedad.
b-2) Pago del aporte del Socio Elias Espinoza
Este socio aportó el 20% del capital social, o sea, $400.000, los que paga
entregando un furgón avaluado en $ 1.100.000 y una deuda documentada con
letras por el saldo de pago del vehículo por $800.000. Esta forma de pa-go
significa que el socio Espinoza quedará debiendo $100.000. puesto que el
recurso que aporta vale $ 1.100.000 y la deuda asociada al vehículo es de
$800.000, lo que da un aporte neto de $300.000 y su compromiso de aporte de
capital es de $ 400.000. Las cuentas que intervienen en el asiento son: Vehículo,
para registrar el valor del furgón, Letras por Pagar, para la deuda
 Contabilidad

documentada y la Cuenta Obligada, por el monto neto del aporte. El Como el aporte que este socio se comprometió a efectuar es de
asiento queda:
$600.000 y el capital del negocio que aporta alcanza a $ 850.000, la
diferencia de $ 250.000 constituye un mayor valor por sobre el aporte
comprometido que la empresa debe devolver al socio; por consiguiente, se
trata como un pasivo en la empresa Ilustración Ltda. Para el registro de este
X.X.X. Vehículo 1.1 00.000 pasivo se emplean generalmente las denominaciones de Cuenta Personal o
Letras por pagar Particular del so-cio.
Cuenta Obligada socio Espinoza
De acuerdo a lo expresado, el asiento queda:
Pago parcial del socio Espinoza
con aporte de vehículo y deuda
asociada.
x.x.x Muebles
A continuación de este asiento y suponiendo que no hay otras transac- Mercaderías
ciones, el Balance reflejaríalo siguiente a la fecha de este pago parcial: Clientes
Préstamo Bancario
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO Proveedores
Caja 1 .OOO.OOO Letras por Pagar 800.000
Cuenta Particular Socio F. Flores
Vehículo 1.100.000 Capital 2.000.000 Cuenta Obligada Socio F. Flores
Cuentas Obligadas Soc. ( 700.000) Pago total del aporte del socio F. Flores
Total Activo Total Pasivo y Patrimonio según inventario de negocio en marcha.
2.100.000 2.100.000
Una vez registrado este asiento y suponiendo ausencia de otras
transac-ciones, el Balance mostraría la situación siguiente de la
Aquí se observa que el activo aumentó a $ 2.100.000 debido al sociedad Ilustra-ción Ltda.:
aporte del vehiculo; aparece un pasivo por las Letras por Pagar y las
Cuentas Obli-gadas disminuyen a $ 700.000. Este último valor ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
corresponde al saldo del socio E. Espinoza por $ 100.000 y el aporte de Caja 1.000.000 Préstamo Bancario 430.000
3OoA del capital social com-prometido por el socio F. Flores que está
pendiente de pago. Clientes 400.000 Letras por Pagar 800.000
Mercaderías 280.000 Proveedores 200.000
b-3) Pago del Aporte del Socio Francisco Flores Muebles 800.000 Cuenta Paiticular Socio F. Flores 250.000
Vehículos 1.100.000 Capital 2.000.000
El socio F. Flores paga su aporte comprometido entregando su propio Cuenta Obligada Socio E. Espinoza (100.000)
negocio en marcha, el cual tiehe el siguiente resumen de inventario: Total Activo 3.580.000 Total Pasivo y Patrimonio 3.580.000
- Muebles de Oficinas y Sala de Ventas $ 800.000
- Mercaderíasal Costo 280.000
En este Balance se puede observar que con el pago del aporte del
- Cuentas por Cobrar a Clientes 400.000
socio F. Flores, el activo aumentó a $ 3.580.000, el pasivo a $ 1.680.000 y el
- Saldo de un Préstamo por Pagar al Banco 430.000
patri-monio llegó a $ 1.900.000.
- Deudas pendientes por compra de las mercaderías 200.000
Luego de registrar los pagos de estos tres socios, sólo el socio E.
En este caso hay que determinar el monto de los recursos (Activos) Espino-za adeuda $ 100.000 de sus aportes comprometidos. Este mismo
y las deudas con terceros (Pasivos), para llegar a conocer el capital del es el valor que figura rebajando el capital social de $ 2.000.000. Conviene
so-cio F. Flores. Los activos son: Muebles, Mercaderías y Clientes por recordar que el capital social de las sociedades sólo se puede modificar
un total de $ 1.480.000; y, los pasivos son: Préstamos Bancarios y por acuerdo de los socios y el consiguiente cambio en la escritura social.
Proveedores por $630.000 en total. lo que indica un capital de $850.000.
Procesos
Asiento de Apertura en Sociedades de Capital
Entre las sociedades de capital la más conocida en nuestro medio es
la Sociedad Anónima. Por ello, en este punto, los asientos de apertura
se refe-rirán a la iniciación de actividades de este tipo de sociedad,
considerando la siguiente secuencia:
11520 Autorización del Capital
11521 Suscripción del Capital
11522 Pago del Capítal
Esta secuencia tiene relación directa con la normativa que rige a las
sociedades anónimas. Los antecedentes acerca del capital se encuentran, al
igual que las sociedades de personas, en la escritura pública de constitu-ción
de la sociedad y en la declaración de inicio de actividades que se pre-sentan
al Servicio de Impuestos Internos, pero, muy particularmente, en el dictamen
de la Superintendencia de Valores y Seguros mediante el cual se autoriza la
proposición de capital que hacen los accionistas fundadores y la forma de
como éste va a ser suscrito y pagado.
Para ilustrar esta situación, consideremos el siguiente ejemplo:
0 Se constituye una sociedad anónima con un capital autorizado de
$ 40.000.000, dividido en 10.000 acciones de un valor nominal de
$4.000 cada una.
1 Se suscribe el 60% del capital autorizado.
0 Los accionistas pagan en efectivo el 40% del capital suscrito.
0 Autorización del Capital
De acuerdo a los datos del ejemplo, el asiento de apertura de la sociedad
anónima registrará el monto del capital autorizado y la representación que
éste tiene en las acciones, quedando de la manera siguiente:
Acciones
Capital
Constitución de S.A. con capital
autorizado de 10.000 acciones
con un valor nominal de $4.000
cada una
La cuenta Acciones aqui empleada, es del grupo de patrimonio, en
consecuencia, complementaria de la cuenta Capital. Esto significa que tiene
Contabilidad
un tratamiento inverso a la cuenta principal. Luego, hasta este instante,
la sociedad no tiene patrimonio, puesto que lo registrado en el asiento
de aper-tura corresponde sólo al capital nominal. En el Balance, de
hacerse en este momento, figuraría el saldo deudor de la cuenta
Acciones rebajando el saldo acreedor de la cuenta Capital, lo que indica
un capital real o efectivo igual a cero.
b) Suscripción del Capital Autorizado
El segundo paso consiste en ofrecer y colocar las acciones en el mercado.
La colocación de las acciones implica el compromiso de personas naturales o
jurídicas de comprar parte del capital accionario. La suscripciórr se puede
efectuar a través de corredores de la Bolsa de Valores, por intermedio de una
entidad bancaria o directamente por la sociedad anónima en formación.
Cuando la venta de las acciones a los accionistas se efectúa al valor no-
minal que éstas tienen, se habla de colocaciones a la par. Cuando se cobra
un precio mayor al nominal se trata de colocaciones con prima. Y cuando el
valor cobrado es inferior al valor nominal son colocaciones con descuentos.
La prima en la colocación de acciones, desde el punto de vista del
patrimonio de la sociedad, es un mayor valor patrimonial que no se
distribuye a los accio-nistas, sino que permanece en la sociedad. Por su
parte, el descuento en las colocaciones, es un menor valor del patrimonio.
La adopción de una u otra de estas tres alternativas, dependerá del
tipo de sociedad, la mayor o menor demanda por la compra de
acciones, la prontitud en disponer del capital pagado u otra variable
propia de la sociedad anónima que se esté constituyendo.
En el asiento por la suscripción del 60% del capital autorizado, o
sea, por $ 24.000.000, intervienen la cuenta Acciones y la cuenta
Accionistas, que-dando el asiento de la manera siguiente:
x.x.x Accionistas 24.000.000
Acciones
Suscripción del 60% del
capital autorizado, a la par.
La cuenta Accionistas es, al igual que la cuenta Acciones, del grupo de
cuentas del patrimonio y complementaria de la cuenta Capital. Representa
el compromiso adquirido en la compra de acciones por el público
inversionista, al que para estos efectos se le da el nombre de accionistas.
Luego de la suscripción de capital, la sociedad del ejemplo sigue con
patrimonio igual a cero, puesto que al saldo acreedor de la cuenta Capital
 de $ 40.000.000 se le restan los saldos deudores de las cuentas comple- El tratamiento contable de las cuentas Acciones y Accionistas se podrá
mentarias: $ 16.000.000 de la cuenta Acciones y $ 24.000.000 de la cuenta apreciar más claramente en el siguiente esquema de cuentas "T" y el movi-
Accionistas. miento que han tenido:

ԅǽ䓒筺Ꝭ袜48250 Pago del Capital ACCIONES ACCIONISTAS

40.000.000 24.000.000 24.000.000

Los pagos del capital suscrito los recibe la sociedad en forma secuencial,
siguiendo el orden de las colocaciones de acciones o en función de los
plazos de pago previamente convenidos con los accionistas o establecidos al
del Capital
mo-mento de la autorización del capital.
Saldo deudor 16.000.000 Saldo deudor 14.400.000
En el caso de nuestro ejemplo hay un pago en efectivo por el 40% del Capital autorizado Capital suscrito
capital suscrito, lo que equivale a $ 9.600.000. En la práctica puede ocurrir por suscribir por pagar
que también se efectúen pagos entregando bienes y deudas a la vez, inclu-
so negocios en marcha; especialmente cuando se trata de transformaciones
En ocasiones, en el Balance figura tan sólo el capital pagado y en notas
de sociedades o fusiones de sociedades.
a los estados financieros se proporcionan las explicaciones acerca de cómo
se llega a ese valor. En nuestro ejemplo la nota seríala siguiente:
Siguiendo con el ejemplo, en este pago inte~ienenla cuenta Caja donde
ingresa el dinero y la cuenta Accionistas que disminuye con este pago
COMPOSlClON DEL PATRIMONIO
parcial, por lo que el asiento queda:
Capital autorizado $ 40.000.000
- Capital por Suscribir (16.000.000)
Capital Suscrito
x.x.x Caja
- Capital por pagar
Accionistas
Capital Autorizado, Suscrito y
Pago del 40% del capital
suscrito, en efectivo. Pagado (o patrimonio neto) $ 9.600.000

A continuación de estos asientos y bajo el supuesto de que no han El capital autorizado corresponde al saldo acreedor de la cuenta Capital;
habido otras transacciones, la estructura del Balance indicaría la siguiente el capital por suscribirse es el saldo deudor de la cuenta Acciones; el capital
situación de esta S.A. suscrito corresponde al crédito de la cuenta Acciones y al Débito de la
cuenta Accionistas. El capital por pagar es el saldo de la cuenta Accionistas
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO y el Capi-tal Autorizado, Suscrito y Pagado es la diferencia neta entre el
Caja 9.600.000 Capital 40.000.000 saldo acreedor de la cuenta Capital menos los saldos deudores de las
cuentas Acciones y Accionistas.
Acciones (16.000.000)
Accionistas (14.400.000)
5. REGISTRO DE TRANSACCIONES EN LOS LIBROS
Total Pasivo y Patrimonio
Total Activo 9.600.000 9.600.000
Para ilustrar el registro de las transacciones en los libros de contabilidad,
emplearemos el Sistema Jomalizador, es decir, la secuencia: TRANSAC-
Como se puede observar en este Balance, los recursos en Caja de la CIONES - DIARIO - MAYOR, con los ejemplos que utilizamos en el análisis
sociedad son $ 9.600.000, valor que es igual al del patrimonio o Capital Pa- de transacciones presentado en el punto 7 del CapítuloIII.Suponiendo,
gado. Igualmente, se ve que el capital autorizado de $ 40.000.000 está sien- además, que las transacciones se realizan durante el año 19XX y que la
do rebajado por los saldos deudores de las cuentas Acciones y Accionistas. empresa en cuestión es Ilustraciones Comerciales Ltda..
Procesos

FECHP DETALLE DEBE

Libro Diario
M$
(DE LA HOJA N") 2.610
Recordemos que la función de este libro es el registro cronológico, median-te
asientos contables, de todas las transacciones realizadas en una entidad. -7-
XXX Gastos de servicios 27
FECHA DETALLE REFERENCIADEBE HABER
Banco
M$ M$
Pago de servicios con
XXX Caja cheque.
-8-

Capital 600 XXX Caja 150

Armando Arias inicia
actividades con aporte Clientes
en efectivo. Abono de clientes
-9-

XXX Propaganda 10
0 Muebles
Acreedores 420 Caja
Compra muebles a Pago de propaganda
crédito. en efectivo.
XXX Banco - 10-

XXX Gastos Bancarios 1

Caja 580 Banco

Depósito en el Banco Valor talonario cheque.
del País. - 11 -
XXX Acreedores
<XX Letras por Pagar 180
Banco
Letras por pagar 360 Pago de letras
Pago parcial de los :on cheque.
muebles con letra. -12-
XXX Mercaderías
(XX qemuneraciones 32
Banco
Banco 300 'agode remuneraciones
Compra mercaderías :on cheque.
con cheque.
-6- TOTALES

0 Clientes
Costo de Ventas
Ventas200 En el registro de estos asientos en el Libro Diario se puede otisewar el
Mercaderías 150 cumplimiento de la Partida Doble: los valores de cargo son iguales a los valores
Venta del 50% de la de abono en cada uno de los asientos. Al término de cada hoja hay que su-mar
mercaderíaal crédito. las columnas del Debe y del Haber, sumas que deben ser iguales entre sí al
iniciar la nueva hoja con las sumas que se van arrastrando. Al termino de cada
ejercicio se totalizan dichas columnas, las que deben mantenelrla igual-dad.
(A LA HOJA N") 2.610

0 113
Procesos
CAPITAL

II
D CAJA H
(1) 150 580 (3)
Libro Mayor (8)
1

2(9)
750 590
Una vez que se han registrado las transacciones en el Libro Diario deben
Saldor Deudor 160 Saldo Acreedor 600
efectuarse los traspasos al Libro Mayor. Recordemos que el objetivo de este
libro es clasificar y agrupar el movimiento de cargos y abonos en cada una
de las cuentas que se han empleado al confeccionar los asientos contables. D MUEBLES H D ACREEDORES H
Así, por ejemplo, los cargos y abonos por ingresos de dinero que se 0 420 (4) 360 420 (2)
encuentran en los diversos asientos dispersos en el Libro Diario, serán Saldo Deudor 420 Saldo Acreedor 60
reunidos en la cuenta Caja del Libro Mayor, lo que permitirá determinar el
Débito y el Crédito, o sea, el monto total de ingresos y de egresos habidos en
D BANCO H D LETRAS PORPAGAR H
el período yel dinero disponi-ble en Caja al término del mismo u otras fechas
intermedias, el cual queda reflejado en el saldo de esta cuenta.

Para estos efectos, se abren en el Libro Mayor tantas cuentas como

las empleadas en los asientos registrados en el Diario. Utilizando un 580 1 -
7 (11)180360(4)
Saldo Acreedor 180
540
diseño convencional para el Libro Mayor y siguiendo con el movimiento
Saldo Deudor 40
de la cuenta Caja, se apreciarán las siguientes anotaciones, luego de los
traspasos del Mayor:

-rl
D CLIENTES H
CUENTA CAJA (6) 200 150 (8)
Saldo eudor 50

FECHA N V E TALLE HABER SALDO D MERCADERIAS H D VENTAS H

ASIENTO (5) 300 150 (6)
200 (6)
xxx 1 Aporte de capital Saldo Deudor 150 Saldo Acreedor 200
en efectivo
0 3Depósito en Banco 0 COSTO DEVENTAH 0 GASTOS SERVICIOS H
xxx 8 Abono de clientes 0 150
Pago de propaganda
0 27
xxx 9
l I I

TOTAL
Saldo Deudor 150 Saldo Deudor 27

D PROPAGANDA H 0 GASTOSBANCARIOS H
0 10 0 1
Saldo Deudor 10 Saldo Deudor 1
Aquí se puede observar como el movimiento de dinero disperso en
los asientos del Libro Diario, asientos 1, 3, 8 y 9, se encuentran
agrupados bajo el titulo de la cuenta Caja con los respectivos valores de D REMUNERACIONES H
cargos, abonos, débitos, créditos y saldos además de la fecha de las 0 32
transacciones y las glo-sas correspondientes. Saldo Deudor 32
Una forma alternativa para registrar las transacciones en el Mayor,
muy frecuentemente empleada en el plano de la ejercitación, es el uso
del esque-ma de las cuentas 'Tel. que, como ya se sabe, corresponde a Los traspasos del Diario al Mayor deben efectuarse tan pronto como sea
una reducción simple del díseño convencional del Libro Mayor. posible: inmediatamente después del registro del asiento en el Diario o al
término del día. La idea es mantener permanentemente actualizadas las cuen-
A continuación, registraremos en este esquema los traspasos del tas en el Libro Mayor, puesto que, como ya hemos venido adelantando, este
Diario, incluyendo para fines comparativos del lector la cuenta Caja: libro es una fuente de información a la que con mayor frecuencia se recurre,
 Contabilidad

en razón a la clasificación y agrupación de transacciones de igual o similar estos valores son iguales al Debe y Haber del Libro Diario. Esto demuestra
naturaleza y debido al carácter analítico de la información que Contiene. que todo el movimiento registrado en el Diario fue traspasado al Mayor y que
no hay errores de cuadre numérico. La igualdad entre los saldos es,
0 BALANCE DE COMPROBACION Y DE SALDOS claramente, una consecuencia de la igualdad entre el Débito y el Crédito,
que no requiere ex-plicaciones adicionales.
Reiterando lo señalado en el Capítulo II respecto de la hoja de trabajo para el
Balance de Comprobación y de Saldos, su objetivo es comprobar si las tran-
0 ANALISIS DE SALDOS, AJUSTES Y CORRECCIONES
sacciones registradas en las diversas cuentas cumplen con el principio de la
Partida Doble, y a partir de este cuadre efectuar el análisis de los saldos.
Efectuado el cuadre numérico, corresponde hacer el análisis de los sal-dos,
a través de los cuales es posible detectar aquellos errores que de mane-ra
Lo primero que se verifica es la igualdad que debe existir entre el Débito y el
directa no se observan en la hoja del Balance de Comprobación y de Saldos.
Crédito, los cuales corresponden al total de los cargos y total de abonos
efectuados. Lo segundo, o sea, el análisis de los saldos, permite determinar la
razonabilidad y correspondencia que debe existir entre los valores infor-mados Análisis de Cuentas y Saldos
por la Contabilidad con lo que realmente existe en la empresa, mate-rializado en
el inventario físicode bienes y derechos debidamente valorizados. Para las cuentas empleadas en el ejercicio en desarrollo y con las limita-
ciones de la información disponible, el análisis correspondería alsiguiente:
En la hoja de trabajo siguiente se resume el movimiento de Débitos,
Cré - ditos y saldos de las diversas cuentas que presenta el Libro Mayor: Caja

Es una cuenta de activo. Su saldo deudor de $ 160 representa el dinero

BALANCE DE COMPROBACION Y DE SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 19XX disponible en efectivo. Este saldo se comprueba mediante arqueo de los fon-dos,
CUENTAS SALDOS el cual consiste en contar y reconocer los valores existentes en caja.
>ODIGO DEUDOR
Capital
Caja 160
Capital Cuenta de patrimonio. El saldo acreedor de $ 600 corresponde al
Muebles 420 aporte inicial hecho por el propietario. Se verifica en las declaraciones
Acreedores por inicio de actividades o escrituras de constitución de sociedades.
Banco 40
Letras por Pagar Muebles
Clientes 50
Mercaderías 150 Pertenece al activo. El saldo deudor de $ 420, indica el valor del mobi-
Ventas 150
Costo de Ventas liario existente. La comprobación de este saldo se efectúa por medio de un
Gastos de Servicios 27 inventario físico, verificando ocularmente los distintos tipos de bienes que
Propaganda 10 integran este inventario y comparándo las unidades físicasy sus valores con
Gastos Bancarios 1 lo registrado en contabilidad (inventario contable).
Remuneraciones 32
Acreedores
Sumas
Es cuenta de pasivo. Su saldo acreedor de $ 60 representa el monto
adeudado a terceros. Para com~robareste saldo. se deben identificar las
deu-das a favor de cada acreedor en base a la documentación de respaldo.
La periodicidad con que se prepara esta hoja de trabajo depende del
volumen de transacciones, pudiendo ser diaria, semanal o, a lo menos, Banco
hacer-se una vez al mes.
Cuenta de activo y su saldo deudor de $ 40 indica el dinero disponible
En el caso de nuestro ejemplo, la cuadratura numérica de la Partida Do- en cuenta corriente bancaria. Se comprueba mediante la conciliación
ble se obseiva en la igualdad entre la suma del Débito y el Crédito y en que bancaria, que consiste en comparar el saldo del Libro Mayor con el saldo de
la car-tola bancaria en la que figura el movimiento registrado por el banco.
Procesos
Letras por Pagar
Corresponde al pasivo y su saldo acreedor de $ 180 indica el monto
de las letras aceptadas por pagar. El saldo se comprueba mediante
arqueo de los documentos.
Clientes
Pertenece al activo. Su saldo deudor de $ 50 representa el total
adeu-dado por los clientes. Para comprobar el saldo se debe identificar
las deudas de cada cliente, información que se obtiene, generalmente,
de registros y li-bros auxiliares.
Mercaderías
Se trata de una cuenta de activo y su saldo deudor de $ 150 corresponde al
costo de la mercaderíaen existencia que está disponible para la venta. Este saldo
se verifica mediante un inventario físico; contando, midiendoo pesando las
mercaderías en existencia y luego valorizar estas cantidades de acuerdo al
procedimiento particular que se emplee. A estos procedimientos de valori-zación
nos referimos en el Capitulo sobre tratamiento de las mercaderías.
Cuentas de Resultado
La cuenta Ventas es de resultado (Ganancia), el saldo acreedor de $ 200
representa el monto de las mercaderías vendidas a los precios de venta. Las
demás cuentas presentadas en la hoja de trabajo son de resultado (Pérdida),
sus saldos son deudores y el significado de estos corresponde a los costos y
gastos acumulados en el período, siendoidentificables con el nombre de cada
cuenta así: Costos de Ventas, saldo deudor de $ 150; Gastos por Servicios,
saldo deudor de $27; Propaganda, saldo deudor de $10; Gastos Bancarios,
saldo deudor de $ 1 ; y Remuneraciones, saldo deudor de $32.
Procedimiento General para el Análisis
Generalizando sobre el análisis de cuentas y de saldos, es posible
reco-nocer actividades y secuencias para llegar a formular un
procedimiento que sirva de referencia para aplicaciones particulares. En
este sentido se seña-lan los siguientes pasos:
0 Determinar el saldo de cada cuenta, el cual se obtiene de la
diferencia entre el Débito menos el Crédito.
1 Identificar, en el caso de las cuentas del Balance, las partidas de
car-gos y abonos que se anulan entre sí, procediendo a
eliminarlas del saldo. En las cuentas de resultado, el análisis debe
efectuarse aten-diendo a la naturaleza del cargo o abono con el
registro adecuado en la cuenta que los represente.
Contabilidad
0 Establecer la composición del saldo, listando en detalle, uno a
uno, los cargos y abonos que forman parte del saldo.
1 Verificar que las partidas de cargos y abonos que componen el
saldo, correspondan a la naturaleza de la cuenta objeto del
análisis e iden-tificar a aquellas que no correspondan a la cuenta.
2 Efectuar, en base a estas últimas, los asientos de ajustes y correc-
ciones para registrarlos en el Libro Diario y traspasarlos al Mayor, su-
perando con ello los errores y dejando saldos finales correctos.
Los saldos finales correctos deben coincidir con el inventario general
de los recursos y deudas debidamente valorizados, el cual constituye el
respaldo a los saldos de cada cuenta.
Localización de Errores Numéricos
Debido a la multiplicidad de situaciones que pueden originar errores
nu-méricos. resulta imposible formular un procedimiento que pueda
seguirse invariablemente para localizarlos en la hoja de trabajo de
balances, en el Diario, en el Mayor o, aun, en los Libros Auxiliares. En
este sentido la expenen-cia es la mejor guía, pero suelen ser de utilidad
algunas indicaciones, como las siguientes:
a) Uso de Marcas de Verificación
Toda vez que se esté haciendo un pase de un Libro a otro o verifican-do las
anotaciones traspasadas, debe ponerse una marca al lado del importe en uno y
otro libro, registro u hoja de trabajo. Terminada una serie, se debe buscar en los
Libros las partidas que aparezcan sin marcas, las cuales indi-carán los importes
que han sido pasados dos veces o que no han sido tras-pasados o que, por
alguna razón, no debieran aparecer en uno u otro de los Libros; en definitiva,
muy probablemente ahí se encontrará la causa del error.
b) Dividir la Diferencia Encontrada
Al considerar un cargo como un abono, o viceversa, se produce una
diferencia igual al doble de la partida que se ha tratado incorrectamente. Al
dividir la diferencia hallada por dos se conocerá el valor anotado de más al
debe, de menos al haber, o viceversa. Por lo tanto , para localizar el error
hay que buscar este último valor y no el importe de la diferencia hallada.
C)Inversión de Números
Es posible que al traspasar o, simplemente anotar, cantidades y valores se
confundan los números y se inviertan al escribirlos. Por ejemplo, en vez de anotar
960 se anote 690, lo que produce una diferencia de. 270. Cuando la suma de los
dígitosde la diferencia hallada es, como en este caso, nueve o múltiplo de nueve
se trata de una inversión numérica; por lo tanto, el error que
Procesos Contabilidad

hay que localizar no es un valor por la diferencia encontrada, sino que un Este error se detectaríaen el análisis de los saldos de las cuentas y la rectificación
i
mayor valor del cual es sólo consecuencia la diferencia. suplementaria sería:

Correcciones y Asientos de Rectificación

En la detección de los errores y omisiones contables es preciso diferen-ciar

Banco
los que se han producido en el Libro Diario, en el Libro Mayor o en la hoja de
trabajo del Balance de Comprobación y de Saldos. De esta identificación Caja
dependerá el tipo de rectificación o corrección que se aplicará. A continuación
analizaremos algunos de los errores más comunes y la forma de corregirlos. Valor omitido en el asiento
N"......... de fecha ..........
a) Rectificaciones en el Libro Diario
2) Rectificación Suplementaria por Omisión Total del Asiento.
Sobre el particular el Código de Comercio en su artículo 32 señala:
"Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento se Esto supone que la omisión del asiento se detectó en la revisión de
salvarán en otro nuevo en la fecha que se notare la falta". Esta los saldos de las cuentas, por lo tanto, hay que contabilizarlo dejando
disposición concuerda plenamente con las normas de la técnica contable constancia en la glosa de la fecha en que debió haberse registrado.
y en tal sentido se proce-de.

Si bien los errores de asientos en el Libro Diario pueden ser corregidos 3) Rectificación Suplementaria por error en un Valor de Cargo o Abono.
mediante la anulación por reversión total del asiento incorrecto y la confec-
ción de un nuevo asiento correcto, es frecuente que las rectificaciones se Este error produciria un descuadre entre las sumas del Debe con el
efectúen mediante alguno de los siguientes tipos de asientos: Haber en el Libro Diario, que se detectaríaal totalizar este Libro.
Supongamos que el asiento fue:
0 Asientos Suplementarios: para complementar partidas anotadas
por menor valor al que corresponde.

1 Asiento de Reversión: para disminuir total o parcialmente valores Banco

regis-trados de más.
Caja
2 Asientos de Traspaso: cuando se trata de corregir partidas
anotadas en cuentas que no corresponden. La rectificación se efectuaríasólo por el valor y en la cuenta que se
anotó de menos, o sea:
Ilustremos esta situación a partir del ejemplo siguiente: Depósito de dinero de
caja en cuenta corriente bancaria por $200.000. El asiento correcto es:

Banco
Banco Caja
Caja
Valor omitido en el Asiento
0 Rectificación Suplementaria por Omisión Parcial del Valor, suponien- N" ........ de fecha ..........
do que la contabilización se haya efectuado por un menor valor, así:

0 Rectificación de Reversión por Asiento Registrado dos veces.

Banco Este error se descubre en el análisis de saldos y se corrige mediante un

Caja asiento de reversión que anule la duplicidad, indicando en la glosa el número
0 fecha del asiento que se está anulando.
 Contabilidad

0 5) Rectificación de Reversión por Valores Superiores a los Reales.

La rectificación se efectúa traspasando el cargo de la cuenta mal em-
Esto puede ocurrir alterándose los valores de cargo y de abono pleada a la cuenta correcta, es decir :
simultá-neamente, por lo que sólo se detectaríamediante el análisis de
los saldos. Por ejemplo:

Banco
Préstamos Bancarios
Banco
Caja Rectificación cuenta Préstamos
Bancarios, cargada por error en
La corrección se efectuará reversando el exceso anotado, o sea: asiento N9 ...... de fecha ........

b) Rectificaciones en el Libro Mayor

Caja Los errores identificados en el Libro Mayor pueden provenir de
Banco
asientos que no cumplen con el principio de la Partida Doble; en tal
caso las rectifica-ciones se efectuarán mediante algunos de los asientos
Valor contabilizado de más en
antes descritos, si-guiendo la secuencia de: asiento de rectificación,
Asiento N". .... de fecha .......
registro en el Libro Diario y traspaso al Libro Mayor.
Si el mayor valor registrado afecta a una sola cuenta, el error se Pero, puede ocurrir que estando correcto el asiento, el error se
detecta al sumar el Diario. Si se hubiera contabilizado: produzca al efectuar el traspaso al Mayor. Por ejemplo, anotar un cargo
en vez de un abono o viceversa, registrar un mayor o menor valor de
cargo o abono. En es-tos casos y, en general, cuando hay errores
numéricos, se detectan en el cua-dre de valores que se efectúa con la
Banco preparación de la hoja del Balance de Comprobación y de Saldos.
Caja
Si el error proviene de un cargo o abono traspasado a una cuenta
La rectificación de reversión sería: distinta en el Mayor, no se detectará como error numérico, sino que
aparecerá al hacerse el análisis de los saldos de las cuentas. En esta
situación y en las descritas en el párrafo anterior, las correcciones y
rectificacionesse hacen directamente en la cuenta del Libro Mayor afectada,
Caja mediante anotaciones suplementarias, contrapartidas o traspasos.
Banco
Para ilustrar algunos de estos errores y su corrección, supongamos que
Reversión de mayor valor en
se debe traspasar al Librohiayor el siguiente asiento del Libro Diario:
Asiento N" ..... de fecha ....

6) Rectificaciones por Medio de Asientos de Traspasos.

Proveedores
Se emplean cuando se ha cargado o abonado una cuenta que no Letras por Pagar
corres-ponde. Este error se detecta en el análisis de saldos de las
cuentas. Si la contabilización en el asiento fue: 0 Rectificacionescon Anotaciones Suplementarias.

Se emplea cuando se ha traspasado un valor inferior al que figura en el

asiento del Diario. Imaginemos que el cargo a la cuenta Proveedores se hu-biese
Préstamos Bancarios hecho por $ 58.000. La diferencia producida en la inversión de número significa
Caja un menor abono de $ 27.000; el cual, una vez detectado, debe car-garse en
dicha cuenta como una partida suplementaria, dejando constancia de
Procesos Contabilidad

ello en la misma cuenta afectada y señalando el número y fecha del
asiento original.
0 Rectificaciones Mediante Contrapartidas.
Cuando se registra un mayor valor al del asiento, este se corrige
mediante una contrapartida. Por ejemplo, si el abono en la cuenta Letras
por Pagar se hubiera hecho por $95.000, al detectar el error, este mayor
abono de $10.000 se anota al Haber de la cuenta Letras por Pagar en
rojo o entre paréntesis para significar con ello que se trata de una
contrapartida que está restando a una partida anotada por mayor valor,
con la indicación del número y fecha del asiento inicial.
3) Rectificación Mediante Traspaso.
Sucede cuando el traspaso al Mayor se hace a una cuenta distinta
de la empleada en el asiento del Diario. En tal caso se anula la
anotación inco-rrecta mediante el procedimiento empleado para las
contrapartidas y se procede a efectuar la anotación correcta en la cuenta
que corresponda según el asiento del Diario.
columnas, y el de Balance Tributario debido a que hasta hace algunos
años era exigido por disposiciones tributarias nacionales para ser
presentado junto a la declaración anual de impuestos de las empresas.
En su forma, esta hoja de trabajo, corresponde a una extensión de la
hoja de trabajo del Balance de Comprobación y de Saldos, a la cual se le
agregan cuatro columnas a las cuatro ya existentes. La quinta y sexta
columna se des-tinan a los saldos de las cuentas del Balance y la séptima y
octava se emplean para los saldos de las cuentas de resultado.
Su objetivo es entregar una visión de conjunto de todas las cuentas que
han tenido movimiento durante el ejercicio con sus respectivos débitos,
créditos y saldos; y, revelar el resultado del periodo mediante la distinción y
separa-ción de los saldos y cuentas del Balance (activo, pasivo y patrimonio)
y de las de resultado (cuentas de pérdidas y de ganancias).
Continuando con el ejercicio que venimos desarrollando, esta hoia
de tra-bajo presentaríael siguiente formato y contenido:

HOJA DEL BALANCE TABULAR

c) Rectificación en la Hoja del Balance de Comprobación y de Saldos Al 31 de diciembre 19XX

Los errores detectados en esta hoja de trabajo pueden provenir de :Mdo 1 Saldos 1 Balance Resuilados
errores del Libro Diario, de errores del Libro Mayor o de errores Acreedw Activo Pawvo y
4
Perdida Gana-
cometidos al efectuar las anotaciones en la hoja de trabajo o errores Patnmonno
cometidos en la propia hoja de trabajo.
Muebles
En los dos primeros casos las correcciones se efectúan segun lo expli- Acreedores

cado para las rectificaciones en el Diario y en el Mayor. Y en las dos Últimas Letras por Pagar
Clientes
situaciones se deben corregir mediante la revisión de sumas, verificación de
Mercaderias
valores, columnas utilizadas; hasta producir el cuadre numérico, sin que ello Ventas
implique rectificaciones de orden contable, pues se trata más bien de in- Costo de Ventas
Gastos de SeMcios
correcciones en las anotaciones, que de errores como los descritos. Propaganda
Gastos Bancarios
Remuneraciones
Conviene señalar, en todo caso, que ante cualquier error numérico detec-tado
en la hoja de este Balance o a través del análisis de saldos, el procedimiento que Perdidas M Eiprcho
debe seguirse para detectar y verificar la naturaleza del error incurrido, consiste Sumas Iguales
en recorrer el camino inverso al que se siguió para registrar la transacción; es
decir, se parte de los datos de la hoja del Balance, se vuelve al Libro Mayor, luego
al Diario, hasta llegar a la documentación fuente si es necesario. De esta manera En este ejemplo, el resultado obtenido es una pérdida que, sólo para fines
se evita pasar dos o más veces por el mismo error sin detectarlo, cuestión que de presentación, se agrega en la columna de activo y de para establecer sumas
suele suceder con frecuencia cuando se sigue la misma dirección del recorrido iguales. Cuando hay utilidad ésta se agrega en las columnas de pasivo y patrimonio y de
empleado al cometerse el error.
pérdidas, con igual propósito.

0 BALANCE TABULAR
Como se sabe, la hoja de trabajo del Balance Tabular se conoce también
por el nombre de Balance de Ocho Columnas en razón al número de sus
Uno de los aportes importantes de esta hoja de trabajo, en una fase inicial de
aprendizaje de la Contabilidad, es que permite explicar y com~endermás
fácilmente por qué el resultado (utilidad o pérdida) que fisura en el Balance
siempre debe ser igual a( que se presenta en el Estado de Resultados.
Procesos
En efecto, al separar los saldos deudores de las cuentas del activo y
de pérdida y compararlos con los saldos acreedores de las cuentas de
pasivo y patrimonio y ganancias se obtiene por una doble víael resultado
del ejercicio, lo que implica:
saldo de las cuentas de pérdidas es mayor que el saldo
de las cuentas de ga-nancias, por lo tanto, verificamos la
misma pérdida de $ 20, pero ahora por comparación
entre las cuentas de resultado.
Recordando la ecuación de inventario, podemos
concluir que esta de-mostración es simplemente la
consecuencia de la igualdad a la que obliga

RESULTADO = ACTIVO - (PASIVO + PATRIMONIO)

RESULTADO = PERDIDA - GANANCIA

Debiendo, en ambos casos, llegar al mismo resultado.

Veamos lo dicho en la siguiente figura, con los datos y el resultado

obte-nido en nuestro ejercicio en desarrollo:

DETERMINACION DE RESULTADOS
Resultado Saldos Saldos
-
Deudores Acreedores
Pérdida ( Pasivo 1

$20

P
é
r
d
i
d
a
$
2
0

Un análisis vertical nos permite observar claramente que la suma de los

saldos deudores es igual a'la suma de los acreedores, 6 sea, $ 1.040. Al
separarlos y comparar horizontalmente los saldos de las cuentas del Balan-
ce, vemos que hay más deudas (pasivo y patrimonio) que recursos (activos),
lo que implica una pérdida por $ 20. De similar manera constatamos que el
 Contabilidad

dicha ecuación y la aplicación del principio de Partida Doble o Dualidad Económica, esto
es:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO f RESULTADO

(inicial)

o. lo que es lo mismo,

ACTIVO + PERDIDA = PASIVO + PATRIMONIO + GANANCIA (Inicial)

9. INFORMES FINALES

A partir de la información contenida en la hoja de trabajo del Balance Ta-bular, se

pueden preparar muy fácilmente, entre otros informes de fin del ejercicio, el Balance y el
Estado de Resultados, teniendo el cuidado de orde-nar y clasificar los diferentes conceptos
y valores (cuentas y saldos) en la forma que se haya establecido al diseñar dichos
informes.

Continuando con el ejercicio, el Balance queda como sigue:

ILUSTRACIONES COMERCIALES
BALANCE
Al 31 de diciembre de 19XX

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Caja $ 160 Acreedores $ 60
Banco 40 Letras por Pagar 180
Clientes 50 Capital 600
Mercaderías 150 Pérdida del ejercicio (20)
Muebles 420 -
-
Total Activo $ 820 Total Pasivo y Patrimonio $ 820
-
-

Y, el Estado de Resultados queda como se indica a continuación:

ILUSTRACIONES COMERCIALES ESTADO DE RESULTADOS Entre el 01

de enero y el 31 de diciembre de 19XX
Ventas Costos de Ventas (150)
Menos: $
-
Margen de Operaciones 50
Menos: Gastos por Servicios 27
Propaganda 10
Gastos Bancarios 1
Remuneraciones 32 (74
Pérdida del ejercicio $ 20
-
Procesos
Este Balance y Estado de Resukados responden completamente a lo
estudiado en los Capítulos II y III acerca de los informes de contabilidad, SU-
brayando el hecho de que en el encabezamiento de cada informe, además
de ir el titulo que lo identifica, debe ir el nombre de la empresa a,la cual perte-
nece la información y la fecha o períodoque cubre.
0 PREGUNTAS Y EJERCICIOS
Preguntas
'Cuáles son las fases del proceso contable y a qué se refieren?
¿Qué se entiende por flujo de operaciones?
¿Qué es un inventario? y ¿A qué se refiere el inventario inicial y el inven-tario
final?
¿De dónde se obtiene la información para los asientos de apertura?
Los asientos de apertura tienen característicascomunes y diferenciales,
según se trate de negocios de propiedad unipersonal, sociedades de
personas o sociedades anónimas ¿Cuáles son éstas?
Explique el tratamiento contable de las siguientes cuentas (naturaleza o
grupo, cargos, abonos, saldo y significado del saldo):
Capital
Cuenta Obligada Socio A.A.
Acciones (o Acciones a Emitir)
Accionistas
¿Qué relación existe entre la cuenta Capital y la Cuenta Obligada Socio A.A.
en una sociedad de personas?
¿Qué relación existe entre la cuenta Capital y la cuenta Acciones a Emitir en
una sociedad anónima?
'Para qué sirve el Libro Diario?
¿Cuál es la función que cumple el Libro Mayor?
Explique la relación que existe entre el Libro Diario y el Libro Mayor
En el Balance de Comprobación y de Saldos se registran todas las cuen-tas
del Libro Mayor, aunque estén saldadas ¿Por qué?
Mencione dos tipos de errores que no se detecten con el Balance de
Comprobación y de Saldos.
'Por qué es necesario analizar las cuentas y sus saldos?
¿En qué consiste el Balance Tabular y cuál es su finalidad?
Ejercicios
Efectúe los siguientes asientos de apertura:
Don Bernardo Bueno inicia actividades comerciales de compra y venta
de productos lácteos, con los siguientes recursos y deudas:
- Dinero en efectivo $ 1 .OOO.OOO
- Una camioneta para reparto $ 5.000.000
- Deuda por pagar de la camioneta $ 3.500.000
Se constituye la Sociedad Comercial ABC Ltda., con un capital de
$8.000.000, el cual se distribuye en tres socios con los montos siguien-
tes:
- Señor Ariel Aros aporte de $2.400.000
- Señor Benjamín Bustos aporte de $4.000.000
- Señor Carlos Campos aporte de $1.600.000
El señor Aros paga su aporte comprometido en efectivo.
El señor Bustos entrega a cuenta de su aporte los siguientes
recursos y deudas de un negocio personal que tenia:
- Mercaderíaspor $ 1.800.000
- Muebles de oficina 2.600.000
- Deudas por los muebles 1.500.000
El señor Campos paga su aporte transfiriendo un local comercial de
su propiedad, avaluado en $ 4.700.000 y una deuda hipotecaria por
$2.900.000.
Se constituye la Sociedad Anónima Bío-BíoS.A. con un capital de $
10.000.000 distribuido en 20.000 acciones de un valor nominal de
$500 c/u, de las cuales se suscriben y pagan los siguentes valores:
Suscripción del 50% del capital autorizado
Pago del 60% del capital autorizado y suscrito
Contabilice (asientos) en el Libro Diario las siguientes transacciones:
El señor Dario Diaz aporta a la creación de un negocio personal, la suma
de $500.000 en efectivo.
Abre una cuenta corriente en el Banco del País,depositando el dinero en
caja.
Compra mercaderías por$420.000, la que se cancelará en un plazo de
60 días.
Paga un mes de arriendo con cheque por $140.000.
Compra muebles de oficina por $680.000. Firma letra a 90 días.
Vende el 50% de la mercaderíaen $ 360.000. El 60% al contado, el 30%
al crédito simple y el saldo con letra.
Paga sueldos al personal por $160.000 con cheque.
Deposita en el banco el saldo de dinero en caja.
El banco le informa el cobro de talonario de cheque por $3.000.
El cliente paga el 30% de su deuda aceptando letra a 60 días.
Traspase los asientos del punto anterior al Libro Mayor (use esquema de
cuentas "T"), prepare el Balance de Comprobación y de Saldos, el
Balan-ce Tabular, el Balance Clasificado y el Estado de Resultados
Con los siguientes Débitos y Créditos de las cuentas del Mayor prepare el
Balance de Comprobacion y de Saldos y determine la utilidad o pérdida
preparando el Balance Tabular
Procesos
Cuentas Débitos Créditos

Caja M$ 400 300

Banco 600 300
Clientes 2.500 1 .SO0
Letras por Cobrar 220 220
Mercaderías 1.500 800
Maquinaria 500
Gastos de Organización 200
Proveedores 400 1 .o00
Letras por Pagar 300
Préstamos Bancarios 750
Capital 1.200
Ventas 4.000
Costo de Ventas 200
Gastos de Administración SEGUNDA PARTE
Gastos de Comerciaiización
Cuentas Obligadas Socios 400
10.970

Con los siguientes saldos obtenidos de las cuentas del Mayor presente el
TRATAMIENTO CONTABLE DE MERCADERIAS,
Balance Clasificado al 31.12.19Xl y el Estado de Resultados por el LETRAS Y REMUNERACIONES
año terminado en esa fecha:
Cuentas Saldos
Caja M$ 5
Préstamos Bancarios 4
Clientes 40
Proveedores 155
Banco 10
Letras por Pagar 25
Existencias 25
Acreedores 12
Edificios 2.190
Deuda Hipotecaria 130
Seguros Vigentes 60
Capital 2.300
Gastos de Organización 40
Reservas 250
Vehículos 220
Ventas 1.267
Letras por Cobrar 90
Intereses Ganados 150
Inversiones en Acciones 40
Derecho de Llaves 30
Costo de Ventas 480
Honorarios 55
Sueldos 550
Gastos de Administración 68
Gastos de Ventas 390
 CAPITULO VI

CONTABILIDAD DE LAS MERCADERIAS

Clasificación de las Mercaderías

Cuentas para el Registro y Control
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Libros Auxiliares de Compras y de Ventas
Sistemas de Control de lnventarios
Mayor Auxiliar de Mercaderias
Métodos de Valorización de las Mercaderías
Preguntas y ejercicios

CLASIFICACION DE LAS MERCADERIAS

El tratamiento contable de las mercaderias es uno de los temas de Con-

tabilidad que mayor atención y tiempo de estudio demanda. La razón es
simple: las mercaderías están vinculadas directamente con la actividad del
negocio, más precisamente, son el objeto del negocio o giro comercial. De
aquí también la especial preocupación de empresarios, contadores y de otros
profesionales y técnicos por estudiar los procedimientos de control contables,
aplicables a este importante rubro del activo.

Las mercaderías,en cuanto existencias físicas y contables, son parte del

activo. Se clasifican como activo circulante, en razón a que han sido compra-
das o producidas para ser vendidas y, por consiguiente, están en permanente
rotación.

El concepto de mercaderias, o de existencia como también se le conoce,

incluye diversos rubros, los cuales dependen del tipo de empresa, del tipo de
producto, o bien según como se organicen y clasifiquen.

Por ejemplo, una empresa comercial dedicada a la compra y venta de

refrigeradores tiene como mercaderias a los refrigeradores. En cambio en
una empresa manufacturera de refrigeradores existirán bajo el nombre de
existencias a lo menos tres expresiones distintas para señalar el estado del
producto. En primer lugar estará la materia prima que se emplea en la fabri-
cación del producto; en segundo lugar estarán los productos en proceso de
elaboración, es decir, el refrigerador en la fase de construcción.~armado; y,
en tercer lugar figurará el producto terminado, el cual constituye la mer-
cadería disponible para la venta, o sea, el refrigerador.
Mercaderías
Con frecuencia se observa que empresas comerciales dedicadas a la
compra y venta de bienes en el país yen el extranjero, dividen sus
mercaderías en nacionales e importadas. Es habitual también que
empresas comerciales cuyas ventas las efectúen a través de terceros
(consignatarios), empleen subcuentas para diferenciar las mercaderías
que están disponibles para la venta en sus propios locales de aquellas
que han sido entregadas en con-signación.
Existen, también, empresas que no emplean cuentas de existencia o de
mercaderías, sencillamente porque el giro del negocio no es la compra y venta de
mercaderíani la producción de bienes para la venta, sino la comer-cialización de
intangibles o venta de servicios. En estos casos pueden citarse, por ejemplo, a
empresas dedicadas a las asesorías, consultoríaso venta de seguros. Obviamente
que estas empresas no tienen en su plan de cuentas el rubro de mercaderías,
porque ellas no existen en sus respectivos negocios.
En definitiva, el concepto de Existencia de mercaderías puede
abarcar, entre otros rubros, los siguientes:
Mercaderias
Mercaderíasen Consignación
Mercaderias en Tránsito
Mercaderias Nacionales
Mercaderias Importadas
Materias Primas
Productos en Proceso
Productos Terminados
Otros.
Todo depende de la naturaleza y giro de actividades de las empresas
y de la clasificación que mejor represente la situación de origen o estado
de dichas existencias.
A partir de este reconocimiento y para simplificar la exposición del
tema, en este capítulo nos limitaremos al estudio de las mercaderias
conside-rando operaciones de empresas comerciales, es decir,
transacciones de bie-nes que han sido comprados con el ánimo de
venderlos en el mismo estado en que fueron adquiridos.
CUENTAS PARA EL REGISTRO Y CONTROL
Al tratar algunas operaciones de compras y ventas de mercaderias,
se puede seguir el procedimiento de cargar los costos de compra en la
cuenta Mercaderías y abonarla por el costo de las mercaderias vendidas,
luego el saldo representará el valor de las existencias. Simultáneamente
la diferencia entre el precio de venta menos el costo, o sea, la utilidad o
pérdida, se puede abonar a la cuenta Utilidad en Venta o cargar Pérdida
en Venta según cual sea el resultado.
Ilustremos lo dicho con los dos ejemplos siguientes, suponiendo una
ven-ta con utilidad.
Compra de mercaderias por $150.000, al contado
Venta al contado del 80% de las existencias en $160.000
Los asientos de contabilidad quedarían así:
- 1-
Mercaderías 150.000
Caja 150.000
Compra de mercaderias
pagando al contado
-2 -
Caja 160.000
Mercaderías 120.000
Utilidad en Venta 40.000
Venta del 80% de las
existencias. al contado
Al traspasar estos asientos a las cuentas del Libro Mayor, éstas
presen-tan los siguientes movimientos y saldos (sólo para ejemplificar
usamos el esquema de las cuentas 'T",sabiendo que su diseño es más
completo en los sistemas contables reales):
Mercaderias Utilidad en Ventas
40.000 (2)
Al proceder de esta forma, separamos los conceptos de Activo y de
Resultado. El saldo deudor de la cuenta Mercaderías representa el costo de
las existencias (Activo). A su vez, la cuenta Utilidad en Ventas, tendrá sal-do
acreedor y muestra la ganancia obtenida en la venta (Resultado).
No obstante la ventaja explicativa que ofrece este procedimiento, en la
práctica presenta serios inconvenientes para su aplicación. Uno de ellos es que
en la cuenta Utilidad en Ventas se presentan sólo valores netos, es decir la
diferencia entre la venta menos el costo (utilidad en este caso). No se informa por
tanto el monto de las ventas ni el costo asociado a las mismas (ventas $ 160.000,
costo de venta $ 120.000). Tampoco es expedito determi-nar el resultado en cada
una de las ventas, en atención al elevado número de operaciones y a la
diversidad de artículoscon que puede trabajar una em-presa. Piénsese tan sólo
en la cantidad de productos y ventas que tiene un supermercado, una farmacia o
una ferretería, y lo laborioso que resultaría
 Contabilidad

el ejercicio contable de estos cálculos y registros si se efectuaran individual- lor sumado al saldo acreedor ($ 30.000 más $ 10.000) corresponde a la uti-
mente en cada operación. lidad en la venta, o sea, $40.000 de utilidad.

Mercadería Unica Como se ve, el uso de la Cuenta Unica tampoco revela de forma ade-
cuada el monto de las ventas ni de los costos de las mismas, porque los car-
Algunos autores, en un avance secuencia1sobre el tratamiento contable gos y abonos son indistintamente efectuados a precios de costo y a precios
de las mercaderías, emplean una sola cuenta que denominan Mercadería de venta. Esta mezcla de valores de costos v de ventas en una misma cuenta - - -

Unica para registrar al Debe el costo de las compras y al Haber las ventas a
precio de venta, mezclando así conceptos de activo y de resultado a la vez,
por lo que esta cuenta adquiere el carácter de mixta (activo/resuitado).
En tal caso, esta cuenta podría tener saldodeudor o saldo acreedor. Si en
un instante hubiera cero existencia, el saldo deudor representaríauna pérdida
y el saldo acreedor una ganancia. En ambos casos se comportaría como una
cuenta de Resultado. Por el contrario, si se mantiene cierto nivel de existen-
cias, el saldo deudor o acreedor no tendría más significadoque la diferencia
entre el Débito y el Crédito si no se asocia dicho saldo con las mercaderíasen
existencia.
Tomando las transacciones de compra y de ventas anteriores, los asien-
tos serían:
-1-
Mercaderías 150.000
se hace más compleja con el registro de poSibles devoluciones de compras
y de ventas, dificultándose aún más el análisis e interpretación del saldo.
Estas limitaciones hacen poco recomendable el uso de esta Cuenta
Unica, aun en el caso de negocios pequeños o comercio minorista, en
donde encuen-tra su mayor aplicación. En último término, puede servir para
explicar como no se deben hacer las cosas.
Desdoblamiento de la Cuenta Mercaderías
Con el objeto de obviar las limitaciones y objeciones de carácter técnico
que suele hacerse a los procedimientos anteriores, es aconsejable emplear
cuentas separadas para reflejar los conceptos de activo (existencia de
merca-derías) y de resultado (ventas y costo de ventas). Para ello
seguiremos el procedimiento empleado en capítulos anteriores sobre el
tratamiento de las compras y las ventas de mercaderías, al cual se le da el
nombre de desdo-blamiento de la cuenta Mercaderias.

Caja Esta modalidad consiste en abrir una cuenta, que puede llamarse Mercade-
rías,para reflejar las existencias; otra cuenta para registrar las ventas, cuyo nom-
Compra de mercaderías bre puede ser Ventas; y una tercera cuenta en la que se vayan acumulando los
pagando al contado costos de las mercaderíasvendidas, que puede denominarse Costo de Ventas.

-2 - Utilizando las mismas operaciones del ejemplo anterior, la

Caja 160.000 contabilización de la compra, de la venta y del costo, seríanlas siguientes:
Mercaderías 160.000
-1-
Venta del 80% de las Mercaderías 150.000
existencias, al contado Caja 150.000
Compra de mercaderías
Luego, la cuenta Mercaderías reflejaría el siguiente movimiento y saldo pagando al contado
en el Libro Mayor.
-2-
Mercadería Unica Caja 160.000
(1) 150.000 160.000 (2)
/
Ventas
Venta de mercaderías
al contado
-3-
En este caso particular, el saldo acreedor de $ 10.000 en la cuenta Costo de Ventas 120.000
MercaderíasUnica no indica nada concreto; sólo muestra la diferencia entre Mercaderías
los cargos y abonos. Para encontrar su significado hay que relacionarlo con
Costo de la
la mercaderíaen existencia. que en el ejemplo alcanza a $ 30.000. Este va- mercaderíavendida
Mercaderías
sólo de las necesidades de información y control de la empresa, lo que
está ligado a la frecuencia y volumen de este tipo de operaciones.
Pasando estos asientos al Libro Mayor (esquema de Cuentas 'T", las
cuentas relacionadas con las mercaderíaspresentan el movimiento y En nuestro desarrollo continuaremos las explicaciones sobre la base
saldos siguientes: de estas tres cuentas, cuyos cargos, abonos y saldos con las
operaciones más frecuentes, son los siguientes:
Mercaderías Ventas
(1) 150.000 1 120.000 (3) 160.000 (2) D MERCADERIAS H

50 30.000

Inventario Inicial Costo de las mercaderías

Compras a precio de compra vendidas
Costo de Ventas Fletes, embalajes y Devolución de compra a precio
seguros (FES) de compra.
Devolución de ventas a precio Retiros de los dueños o socios
de costo a precio de costo
Corrección Monetaria Donaciones, muestras gratis,
a precio de costo
Pérdidas y castigos a precio
El saldo deudor de la cuenta Mercaderias representa la existencia dispo- de costo
nible para la venta (Activo). El saldo acreedor de la cuenta Ventas, muestra el
monto de las ventas a precio de venta (Resultado Ganancia). Y, el saldo
deudor de la cuenta Costo de Ventas, indica el costo de la mercadería SALDO DEUDOR:
ven-dida (Resultado Pérdida). Monto de las mercaderíasen existencia para la venta

Con esta modalidad podemos distinguir fácilmente los conceptos de D VENTAS H

1
ac-tivo y de resultado. De igual forma esta modalidad de contabilizar
tiene la ventaja de ofrecer mayor información que los procedimientos Devolución de ventas a Precio 11. Ventas a precio de venta
antes descri-tos, puesto que es posible conocer el monto de las Ventas de venta
(cuenta Ventas), el costo de dichas ventas (cuenta Costo de Ventas) y,
por diferencia, revelar el resultado obtenido, además, de exhibir
claramente las existencias en la cuenta Mercaderías.
SALDO ACREEDOR: Monto acumulado de las ventas
De este modo, en lugar de presentar en el Estado de Resultados
sólo la utilidad obtenida en la venta (en la cuenta Utilidad en Venta o por
D COSTO DE VENTAS H

1
asociación del saldo de la cuenta Mercadería Unica con el saldo en 6. Costo de las mercaderías
Existencia) se pue-de ampliar la información de la manera siguiente: 4. Devolución de ventas a precio
Ventas $ 160.000 vendidas de costo.
Menos: Costo de Ventas 120.000
$
SALDO DEUDOR: Monto de los costos de las mercaderías vendidas
Utilidad en Ventas 40.000
Recuérdese que la cuenta Mercaderías es de Activo, la cuenta
Ventas es de Resultado Ganancia y la cuenta Costo de Ventas es de
Tratamiento de Cuentas Resultado Pér-dida.

Algunas empresas emplean, adicionalmente a las tres cuentas en estudio, IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
otras tantas para registrar operaciones como devoluciones de compras, de-
voluciones de ventas, descuentos en compras, descuentos en ventas, Esta mayor El Decreto Ley N V 2 5 del año 1974, sobre Impuesto al Valor Agregado
desagregación del movimiento de la cuenta Mercaderias depende tan (IVA), establece diversas normas acerca del impuesto que grava la transfe-
Mercaderías
rencia de bienesmuebles y la prestación de servicios. En este punto resumi-
remos las disposiciones de este Decreto que más directamente se relacionan
con la contabilización de las compras y ventas de mercaderías.
Este Decreto Ley establece un impuesto a beneficio fiscal con tasa de
18% (tasa vigente desde 1990), que debe aplicarse al valor de las
compras y ventas de bienes muebles y a la prestación de servicios.
Este impuesto es de cargo de los consumidores finales de los bienes
y servicios, pero deben pagarlo los compradores, tengan o no
esta con-dición. En efecto, el monto del impuesto es un costo
para el consu-midor final junto al valor de la mercadería o servicio
recibido, no así cuando el comprador tiene la condición de
comerciante, quien puede deducir el impuesto pagado en sus
compras del impuesto incluido en las ventas por él efectuadas.
De esta forma, las empresas (comerciantes) actúan de intermediarios
del cobro y pago de este impuesto entre el Fisco y los
consumidores finales.
El Impuesto al Valor Agregado debe recargarse al valor de la venta o
servicio e identificarse separadamente en la factura que se
extienda al comprador. Tratándose de la emisión de Boletas de
Ventas, dicho impuesto debe incluirse en el precio de venta.
El vendedor está obligado a registrar las ventas y servicios prestados
en un Libro de Ventas y debe contabilizar el impuesto en una
cuenta denominada "IVA Débito Fiscal".
Tratándose de compras, el comerciante debe registrarlas en un Libro
de Compras y contabilizar el IVA en una cuenta denominada "IVA
Cré-dito Fiscal".
Mensualmente el comerciante debe declarar los impuestos incluidos en sus
compras y los recargados en sus ventas (dentro de los doce primeros
días del mes siguiente al de generado el impuesto). Cuando el impuesto
de las ventas (IVA Débito Fiscal) es superior al de las compras (IVA
Crédito Fiscal) el comer,cjante debe pagar la diferencia al Fisco. En el
caso inverso, el comerciante reclamará al Fisco el re-manente a su favor
o lo aplicará como Crédito Fiscal al mes siguiente.
Siguiendo con el ejemplo de la compra y de la venta empleado en el
pun-to anterior e incluyendo a esos valores el IVA que les corresponde,
las conta-bilizaciones quedan como sigue:
-1-
Mercaderías 150.000
IVA Crédito Fiscal 27.000
Caja
Compra de mercaderías
pagando al contado
-2-
Caja 188.800
Ventas
IVA Débito Fiscal
Venta de mercaderías
al contado
El asiento por el costo de la mercadería vendida no sufre
modificacio-nes. Luego, si suponemos que éstas son las únicas
operaciones de compra y de venta de un determinado mes, la empresa
de que se trate deberá declarar y pagar al Fisco, en el plazo ya
indicado, la suma de $ 1.800, valor que corresponde a la diferencia
entre el Débito Fiscal ($ 28.800), menos el Cré-dito Fiscal ($ 27.000).
La contabilización de este pago, suponiendo que se efectúe con
cheque, y el ajuste de las cuentas de IVA es el siguiente:
-3-
IVA Débito Fiscal 28.800
IVA Crédito Fiscal
Banco
Declaración y pago del IVA
del mes xxx con cheque 214
Efectuados estos asientos, la cuenta IVA Crédito Fiscal e IVA Débito
Fis-cal quedan saldadas; es decir, con saldo igual a cero, como se
indica a con-tinuación:
IVA Débito Fiscal IVA Crédito Fiscal
La cuenta IVA Crédito Fiscal, es una cuenta de activo cuyo saldo
deudor representa el monto de los impuestos incluidos en las compras,
que el Fisco le debe a la empresa. La cuenta IVA Débito Fiscal, en
tanto, es de pasivo y refleja con su saldo acreedor el monto del
impuesto recargado en las ventas a favor del Fisco.
Cuando se preparan mensualmente los estados financieros, entre
ellos el Balance, es recomendable que al fin de mes se efectúe un
asiento de ajus-te en las cuentas de IVA para reflejar en una sola de
ellas el valor neto a pa-gar al Fisco (pasivo) o el remanente a favor de
la empresa (activo), con el objeto de no sobrevalorar ni el activo ni el
pasivo con el monto de los impuestos por débitos y créditos, los que en
definitiva corresponden a deudas recrpro-cas entre la empresa y el Fisco.
Mercaderías
o bien
En nuestro ejemplo el asiento será: Valor de la mercadería $ 2.500 x 18% (0,18) =
$450
-X-
IVA Débito Fiscal 27.000
Si estos valores estuvieran contenidos en una factura, figurarían
IVA Crédito Fiscal como sigue:
Ajuste por traslado del
IVA Crédito Fiscal a la cuenta Mercadería $ 2.500
IVA Débito Fiscal del 18% IVA 450
mes xxx Total Factura $ 2.950

Luego, la cuenta IVA Crédito queda saldada y la cuenta IVA Débito al
re-cibir el cargo por los $ 27.000 queda con un saldo acreedor de $
1.800, valor que representa la deuda neta a favor del Fisco, la que debe
ser pagada den-tro de los doce primeros días del mes que sigue. La
contabilización de este pago corresponde a :
-
En cambio, si fueran parte de una Boleta, figuraríasólo el precio de
ven-ta, en este caso los $ 2.950, sin individualizar el valor de la
mercaderia ni el del impuesto.

-X- Esta distinción entre los valores de Factura y Boleta tiene importancia
IVA Débito Fiscal 1.800 en cuanto a que el Decreto Ley N"25 establece como Crédito Fiscal sólo
Banco al im-puesto que se presenta en Facturas y separado del valor de las
Pago del IVA del mes mercaderías. Por el contrario, el IVA incluido en Boletas no es deducible
xxx, con cheque 215 del Débito Fiscal (impuesto incluido en las ventas), constituyéndose en
costo o gasto para el comprador, sea consumidor final o consumidor
intermedio (por ejemplo comerciante).
De esta forma la cuenta IVA Débito Fiscal también se ha saldado. Y,
en el próximo y sucesivos meses, se repetirá la misma secuencia.
LIBROS AUXILIARES DE COMPRAS Y DE VENTAS
Cuando el IVA (18%) se encuentra incluido en el precio de venta de los
productos, para conocer el valor de las mercaderías separadamentedel valor del Al estudiar los Sistemas de Contabilidad en el Capitulo IV, nos referi-
impuesto, basta con dividir por 1,18 dicho precio. El cuociente será el va-lor de la mos en el punto 6 a los Libros de Contabilidad, entre ellos, a los Libros
mercadería, en tanto que el monto del impuesto corresponderá a la diferencia Auxi-liares de Compras y de Ventas. Lo propio hicimos en el punto 9 del
entre el precio de venta menos el valor de la mercadería; o, lo que es igual, el mismo Capítuloal hablar del Sistema Centralizador de Contabilidad. Y,
valor así determinado de la mercadería multiplicado por la tasa de impuesto, o en el punto anterior de este Capítulo, resumiendo algunas disposiciones
sea, por 18%. del Decreto Ley N-25 nos encontramos con la obligación que tienen los
comerciantes de llevar un Libro de Compras y un Libro de Ventas para
Ilustremos lo dicho con un producto cuyo precio de venta al público registrar las operacio-nes de esta naturaleza.
es de $2.950 (IVA incluido):
La obligación legal es absolutamente compatible -en este caso- con
las razones técnicas que sustentan el empleo de estos mismos libros.
a) Cálculo del valor de la mercadería Más bien el uso de estos Auxiliares del Libro Diario sirven por igual a los
Precio de venta $ 2.950 = $2.500 Valor de la mercaderia propósitos de la norma fiscal en cuanto se trata de cautelar el interés
fiscal a través de dichos libros; y, a la conveniencia técnica de agrupar
1,18 operaciones repetitivas y de si-milar naturaleza en registros destinados
b) Cálculo del impuesto a las compras y a las ventas, con la ventaja adicional de favorecer la
división del trabajo, principalmente, en los sistemas manuales.
Precio de venta $ 2.950
Libro de Compras
Valor de la mercadería 2.500
Como está dicho, este libro es Auxiliar del Libro Diario y propio del Sis-tema
Valor del impuesto 450 Centralizador de Contabilidad. Los datos que en él se registran se en-
Mercaderías Contabilidad

cuentran en las Facturas de Compras, en las Notas de Débito y en las 12 de junio: compra a Cia Lobos S.A., según Factura 518
Notas de Crédito emitidas por los proveedores (a los que se les compra). 200 unidades artículoN" a $900 C/U
16% de IVA
La Factura es un documento mercantil mediante el cual se perfeccionan las
operaciones de compra, de venta y prestación de servicios. La Nota de Débito es Total Factura
un documento complementario y de similares características a la Factura que
aumenta el valor de las negociaciones, usándose con frecuencia en el cobro de
15 de junio: compra a Rozas y Rozas Ltda., según Factura
114
intereses, cobro de reajustes de precio o incremento de los pre-cios de ventas, la
200 unidades artículo No1 a $2.300 c/u
Nota de Crédito también es un documento complementario a la Factura, pero que
disminuye los valores de ésta, empleándose para efec-tuar descuentos de precios 300 unidades artículoN" a $ 1 .O00 c/u
o devoluciones de mercaderías.

Los datos que se anotan en el Libro de Compras, según el 16% de IVA

Reglamento del Decreto ley N-25, son los siguientes: Total Factura
Fecha y número del documento (Factura, Nota de Débito o Nota de
Crédito) emitido por el proveedor 18 de junio: diferencia de precio en compra del 12
Nombre o razón social del proveedor junio a CíaLobos, según Nota de Débito 23
Número de Rut o Run del proveedor 10% sobre venta de 180.000
Monto de la compra o servicio exento de IVA
Monto de la compra o servicio afecto a IVA 16% de IVA
Valor del I.V.A.
Total del documento. Total Nota de Débito
Adicionalmente a estos datos, las empresas pueden diseñar 30 de junio: devolución de compra del 15 junio a
formatos incluyendo todos los otros antecedentes que estimen Rozas y Rozas Ltda., según Nota de Crédito 98
convenientes para sa-tisfacer sus necesidades de información y 100 unidades artículoNQ2 a $ 1 .O00 c/u
control, así como facilitar la ob-tención de los datos para la confección de 16% IVA
los asientos de centralización que periódicamente se deben preparar
para el registro en el Libro Diario (a lo me-nos una vez al mes). Total Nota de Crédito

A continuación presentamos una serie de operaciones de compra y

devo-luciones de compras para efectuar las respectivas anotaciones en
el Libro Auxiliar de Compras, suponiendo una tasa del 16% para el IVA.
5 de junio: compra a A. Arias y Cía, según Factura 8320
100 unidades artículo N" a $2.000 c/u
150 unidades artículo N* 2 a $ 800 C/U
16% de IVA
Los datos que se anotan en el Libro Auxiliar de Compras son los
que corresponden a la fecha de la operación, el número de la factura,
Nota de Dé-bito o Nota de Crédito, el tipo de operación y el proveedor,
el monto de la mercadería, el IVA correspondiente y el total del
$ 200.000
120.000 documento; todo lo cual se observa en el registro siguiente:
LIBRO DE COMPRAS

Total Factura $ 371.200 Proveedor Total

10 de junio: compra a La Florida Ltda., según Factura 0180 Compra A. Arias y Cia.
Compra La Florida Ltda.
300 unidades artículo N" a $ 2.200 c/u $ 660.000 Compra Cía.Lobos S.A.
16% de IVA 105.600 Compra a Rozas y Rozas
Dif. precio Cía Lobos
Total Factura Dev. compra a R. y R.

Sumas
 El empleo de este libro permite concentrar todas las operaciones de com- Esta segunda modalidad, manteniendo la igualdad de los saldos, propor-
pra en un sólo registro. A su vez, ya no es necesario confeccionar un asiento ciona mayor información que la anterior pues señala al Debe el total de las
por cada compra y hacer tantas anotaciones en el Libro Diario como asientos compras, al Haber, las devoluciones y la compra neta en el saldo. Recuérdese
se efectúen; basta con sumar las columnas de este libro auxiliar al,fin del día, que las cuentas del Libro Mayor es una de las fuentes de información más
de la semana o del mes (a lo menos), dependiendo del volumen de operacio- frecuentemente requeridas por los usuarios y para la preparación de los es-tados
nes, para preparar el asiento de centralización que resume el movimiento financieros, por lo tanto no deberian ocultar información por la vía de netear
detallado en el Libro de Compras. valores; es decir, registrar valores netos. En razón de lo anterior, la modalidad
que se adopte al confeccionar los asientos es de mucha importan-cia, pues de
En el asiento de centralización, siguiendo los datos de este ejemplo, de- estos registros depende la información que figure en el Mayor.
be cargarse la cuenta Mercaderías y la cuenta IVA Crédito Fiscal con los va-
lores de las sumas de las columnas mercaderías e IVA respectivamente. La En cuanto al diseño del Libro de Compras empleado en estas explicacio-'
cuenta que se abona puede denominarse Proveedores; al Haber de ella se nes, es preciso señalar que es un formato para estudiar tan sólo el tratamien-
anota el monto de la columna total, quedando el asiento de la siguiente ma- to de la compra de mercaderíascon el IVA respectivo. Pero, como también
están afectas a este impuesto las compras de bienes que pueden emplearse
nera:
como Activos Fijos; también los útiles de oficina que generalmente son trata-
dos como gastos; y aun servicios recibidos que por lo general son costos o
- 30 - gastos; es preciso considerar estas variables al momento de diseñar el for-
Mercaderías 1.838.000
mato del Libro de Compras. Por ejemplo, puede tener no sólo una columna
IVA Crédito Fiscal 294.080 para mercaderías, sino tantas otras como cuentas vayan a ser afectadas por
Proveedores 2.132.080 las diversas compras y conceptos de éstas, con el fin de que exista un ade-
Compra de mercaderias, cuado detalle y, al mismo tiempo, facilitar la obtención de datos para efectuar
según Libro de Compras de junio los cargos en las cuentas que corresponda en el asiento de centralización,
manteniéndose las columnas para el IVA y el total.
Si se desea que en las cuentas del Libro Mayor queden registrados por
separado los valores de compras y de devoluciones, pueden prepararse dos Libro de Ventas
asientos como se indica a continuación:
Este libro es también auxiliar del Libro Diario y tiene similares caracterís-
- 30a - ticas al Libro de Compras; responde al mismo origen, propósitos y nonas
legales y técnicas de aquél, sólo que el registro de las operaciones está
Mercaderías 1.938.000
refe-rido a la venta de bienes y servicios,
IVA Crédito Fiscal 310.080
Proveedores Los antecedentes que se anotan en este libro se encuentran en las
Compra de mercaderías, Factu-ras de Venta, en las Notas de Débito y en las Notas de Crédito
según Libro de Compras extendidas a los clientes (a los que se les vende).
de junio
modo de ejemplo, supongamos las siguientes transacciones de ventas y
devoluciones de venta para efectuar su registro en este Libro Auxiliar,
-30b-
manteniendo el supuesto que la tasa de impuesto es de 16%.
Proveedor& 1 16.000
Mercaderías 8 de junio: venta a B. Barrios Ltda., según Factura 441
IVA Crédito Fiscal 80 unidades artículo N" a $2.500 c/u $ 200.000
Devoluciones de mercaderías, 16/96 de IVA 32.000
según Libro de Compras de junio Total Factura $ 232.000
11 de junio: venta a El Roble y Cía., según Factura 442
En este caso, en la cuenta Mercaderías del Libro Mayor figurará un cargo
por $1.938.000 y un abono por $100.000, por consiguiente, un Saldo Deudor 320 unidades artículo N" a $ 2.600 c/u $ 832.000
de $ 1.838.000. Este valor coincide con el saldo que tendría esta cuenta de 150 unidades artículo N" a $ 1 .O00 c/u 150.000
haberse hecho un solo asiento. En efecto, se habría registrado un cargo por 16% de IVA
$ 1.838.000, no tendría abonos, luego el saldo sería el mismo valor del car-
go. Esta explicación es igualmente válida para las cuentas IVA Crédito Fiscal
Total Factura $ 1.139.120
y Proveedores, empleando los valores que a ellas las afectan.
Mercaderías Contabilidad
14 de junio: venta a Comercial Andina, según Factura 443 $ 210.000

columnas contienen datos similares a los del Libro de Compras, sólo que
150 unidades artículo N" a $1.400 c/u -como está dicho- los datos están referidos a operaciones de ventas.
16% de IVA 33.600
Total Factura El asiento de centralización del Libro de Ventas, suponiendo que no hu-
bo otras transacciones de ventas en el mes de junio, queda así:
16 de junio: venta a González Hnos., según Factura 444
- 31 -
150 unidades artículoN" a $2.500 C/U Clientes 2.079.880
100 unidades artículo N" a $1.300 C/U Ventas 1.793.000
16% de IVA IVA Débio Fiscal 286.880
Venta de mercaderías
Total Factura según Libro de Ventas de junio

20 de junio: devolución de venta del 16 junio a González El cargo a la cuenta Clientes corresponde a la suma de la columna Total
del Libro de Ventas. El abono a la cuenta Ventas sale de la suma de la co-
Hnos., según No-ta de Crédito 111 lumna Mercaderíasy el abono a la cuenta IVA Débito Fiscal viene de la co-
50 unidades artículo N" a $2.500 c/u lumna /VA.
16% IVA
Total Nota Crédito Este asiento de centralización, al igual que el de las compras, es un
$ 145.000 asien-to estándar, el cual también puede dividirse en dos: uno para reflejar
30 de junio: recargo a venta del 14 junio a Comercial An- las ventas y otro para las devoluciones, con el objeto de mostrar en las
cuentas del Mayor lo más fielmente la realidad de las ventas y sus
dina, según Nota de Débito 37 por mayor plazo en el pago. devoluciones; en tal caso estos asientos son:
10% sobre venta de $210.000 $ 21.000
16% de IVA 3.360 -31 a -
$ 24.360 Clientes 2.224.880
Total Nota Débito Ventas 1.918.000
IVA Débio Fiscal 306.880
El Libro de Ventas del mes de junio presenta estas operaciones de la si- Ventas de mercaderías,
guiente manera: según Libro de Ventas de junio
- 31 b -
LIBRO DE VENTAS Ventas 125.000
Fecha NWoc. Clientes Mercader. IVA Total IVA Débito Fiscal 20.000
08 F. 441 Venta a B. Barrios Ltda. 200.000 32.000 232.000 Clientes 145.000
Devoluciones de ventas,
11 F. 442 Venta a El Roble Ltda. 982.000 157.120 1.139.120 según Libro de Ventas de junio
14 F. 443 Venta a C. Andina S.A. 210.000 33.600 243.600
16 F. 444 Venta a González Hnos. 505.000 80.800 585.800 Luego de estos asientos, las cuentas del Mayor registrarán los siguien-
20 NC. 1 1 1 Devol. Vta. González H. (125.000) (20.000) (145.000) tes cargos, abonos y saldos:
30 ND.37 Recargo a Vta. C. Andina 21 .000 3.360 24.360
Sumas 1.793.000 286.880 2.079.880 Clientes

Como se ve, el diseño de este libro es similar al Libro de Compras. Al

observar la columna N" docto. se aprecia la correlatividad de la numera-ción
de las facturas, la que siempre debe mantenerse en razón a que es una serie IVA Débito Fiscal
continua y particular de cada empresa. El Libro de Compras, en cam-bio,
registra diversas numeraciones de facturas, debido a que estas provienen de
distintos emisores (proveedores). Aparte de esta diferencia, las demás
Mercaderías
Si se hubiera optado por hacer un sólo asiento, los saldos de las
cuen-tas serían los mismos que aquí se indican. Sin embargo, al emplear
esta se-gunda modalidad, hay más información en cada cuenta del
Mayor. Así, tenemos que la cuenta Clientes muestra al Debe las deudas
por ventas, al Haber indica las devoluciones de los clientes, y su saldo
deudor representa las cuentas por cobrar netas a los clientes.
La cuenta Ventas, en tanto, indica al Haber el monto de las ventas, al
Debe el valor de las mercaderias devueltas y su saldo acreedor refleja
las ventas netas. La cuenta IVA Débito Fiscal, por su parte, muestra al
Haber el IVA incluido en las ventas, al Debe el IVA de las devoluciones y
el saldo acreedor representa el IVA neto de las ventas.
El tratamiento contable de estas cuentas nos indica que la cuenta
Clien-tes es de Activo, tiene saldo deudor, el cual representa las cuentas
por co-brar a los clientes. La cuenta Ventas es de Resultado Ganancia.
su saldo acreedor muestra el monto de las ventas netas acumuladas. Y,
la cuenta IVA Débito Fiscal es de Pasivo, tiene saldo acreedor y significa
el monto neto del impuesto incluido en las ventas.
Como se ha explicado, los Libros de Contabilidad no tienen un único di-
seño. Cada empresa adopta aquel que mejor satisfaga sus necesidades de
información y control, a partir de que tal diseño incluya los datos mínimos
señalados en disposiciones legales. Luego el Libro de Ventas puede presen-
tar variantes de una empresa a otra y del modelo aquíempleado.
Por ejemplo, puede subdividir la columna de mercaderías para clasificar las
ventas por líneas de productos, por departamentos u otras categorías.Po-dría
tener también columnas separadas para registrar las ventas afectas de aquellas
exentas de impuesto, si acaso tuviera esta situación de ventas; o bien, agregar
otras columnas para anotar el costo de las mercaderíasvendidas.
Libro de Ventas Diarias con Boletas
Adicionalmente al Libro de Ventas que venimos estudiando las
empre-sas dedicadas al comercio minorista o aquellas que además de
Facturas emiten Boletas de Ventas, llevan un Libro de Ventas Diarias
con Boletas pa-ra registrar las operaciones de este tipo.
Este Libro de Ventas, complementario del anterior, tiene una columna
para la fecha, donde están todos los días del mes, una segunda columna
para los números de las boletas emitidas en cada día (desde - hasta), y
una columna para el valor total de las ventas del día. Al fin del mes se
suma la columna total de ventas la que arroja el monto de las
mercaderias ven-didas incluido en este valor el IVA.
Contabilidad
Para obtener el valor de las ventas, se divide este total por el factor
1.16 (si la tasa de impuestos es de 16%, o por 1.18 si la tasa es 18%).
Y, para co-nocer el monto del impuesto, se resta dicho valor al total de
ventas. Para comprobar la exactitud del impuesto así determinado,
conviene aplicar al valor de las ventas el porcentaje de IVA (16% o 18%
o la tasa que esté vi-gente) cuyo resultado debe ser igual al monto del
impuesto antes determi-nado, por diferencia.
Los valores finales (de la mercaderíavendida, del IVA y del total) de
este Libro de Ventas Diarias con Boletas deben traspasarse al Libro de
Ventas antes descrito. Las anotaciones de estos valores se efectúan en
la última lí-nea de éste. De esta forma se incorporan las ventas con
boletas a las ventas con facturas para luego hacer el asiento de
centralización correspondiente al período.
5. SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS
El inventario de mercaderias consiste en una nómina detallada de los
productos o artículos que están disponibles para la venta, los que están en
proceso de producción y aquellos que van a ser empleados en la fabricación
de otros productos. Esta relación contiene el nombre de la mercadería, el
número de unidades de existencia, el valor unitario y el valor total por cada
tipo de producto (cantidad por valor unitario), a una fecha determinada.
Para el control contable de los inventarios existen dos métodos,
conoci-dos con los nombres de: sistema de inventarios periódicos y
sistema de in-ventario permanente. El uso de uno u otro depende,
generalmente, del tipo de empresa y tipo de mercadería.
Sistema de Inventarios Periódicos
Este sistema, en su condición de periódico, carece de mecanismos
permanentes que permitan disponer a diario de la información sobre las
mercaderías en existencia y de sus respectivos costos. Para obtener
estos datos se hace -al término del período o en fechas intermedias- un
conteo de las mercaderías en existencia (inventario físico) para conocer
el número de unidades por artículo; las que, luego, se multiplicarán por
sus respectivos costos unitarios para determinar el valor de costo de las
existencias (valua-ción de inventario).
Bajo este sistema, el costo de las mercaderíasdisponibles para la venta
durante el período se determina sumando el valor de las compras del
ejercicio al valor del inventario existente al inicio del mismo. A su vez, el
costo de las mercaderías vendidas durante el período se calcula restando el
inventario final al costo de las mercaderías disponiblespara la venta.
Mercaderías Contabilidad
La ilustración siguiente resume lo aquídescrito:

en unidades y valores. Es preciso, no obstante, a pesar del cuidado que

Inventario Inicial $ 20.000 (1) se tenga al registrar el movimiento del inventario y determinar los saldos
de mercaderías en existencia, verificar la exactitud de estas cantidades
Más: Compra del periodo $ 130.000 (2) y valo-res contables (valores en libro) mediante la toma de inventarios
fisicos por lo menos una vez al año, al término del mismo, o de manera
Costo de las mercaderías disponiblespara la venta $150.000 selectiva durante cada período contable. El objetivo es comparar los
Menos: Inventario Final 10.000 (1) saldos contables con las cantidades reales en existencia y corregir las
diferencias que existan, previo estudio de las causas que las originan.
Costo de la mercadería vendida $140.000
El empleo del sistema de inventario permanente, comparado con el
sis-tema periódico, ofrece la ventaja de conocer adicionalmente y en
Determinado por conteo físicoy luego valorizado. todo momento:
Según registros de las compras.
Las existencias disponibles para la venta
Las cantidades y costos de la mercadería vendida, y
Frente a las ventajas que ofrece este sistema, particularmente por la sen- El margen operacional (resultado bruto) al comparar las cifras de
cillez en su aplicación, presenta algunas deficiencias informativas en cuanto ven-tas con los costos de las mismas.
a las mercaderías vendidas. En efecto, como lo vendido se obtiene por dife-
rencia entre lo disponible para la venta menos la existencia al término del El funcionamiento específico de este sistema de información y
periodo, cualquier error en la toma del inventario físico o en su valuación, control de inventario se verá más claramente en las descripciones de
afecta la cantidad y costo de la mercadería vendida. las tarjetas de con-trol de existencias en los puntos que siguen.
Además, en ocasiones no se identifica adecuadamente ni se separan
aquellas salidas de mercaderías que, si bien disminuyen las existencias, no
MAYOR AUXILIAR DE MERCADERIAS
corresponden a ventas. Por ejemplo: eventuales mermas, pérdidas, o aun
Para el registro y control de las mercaderíasen el Sistema de
retiro de mercaderías por los dueños o socios. Cuando esto sucede, las
lnventario Permanente, se emplean tarjetas de control de existencia,
cantidades y costos resultantes de estas operaciones pasan a engrosar las denominadas tam-bién Mayores Auxiliares de la Cuenta Mercaderías.
cifras de cantidades y costos de la mercadería vendida, distorsionando los
resultados operacionales e inducen a errores en múltiples decisiones rela- Veamos los siguientes movimientos del articulo Alfa para ilustrar lo
cionadas con los inventarios, ventas, costos o márgenes de beneficios. des-crito en el punto anterior y observar el registro en un modelo de
mayor auxi-liar:
Sin embargo, si se tiene en cuenta la existencia de operaciones como las
descritas y el cuidado de segregarlas para presentarlas separadas del costo lnventario inicial 100 unidades a $20 c/u
de ventas, en cuentas que reflejen los conceptos que las originan, este Compra de 300 unidades a $20 c/u
sistema es considerado de utilidad para aquellas empresas en las que la Venta de 350 unidades
naturaleza de los inventarios no requiere controles tan exhaustivos. En ge- Compra de 200 unidades a $20 c/u
neral alcanza su mayor empleo, bajo estas condiciones, en empresas con Venta de 150 unidades
bajos volúmenes de compras y ventas o que requieren mínimos niveles de
inventarios o en situaciones similares.
PRODUCTO "ALFA"
Sistema de lnventario Permanente Precio 1
Unidades 1
Valores
--
Compra :ost
Esta modalidad de control, a diferencia del sistema de inventarios perió- Unitar. Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo Jnd.
dicos, utiliza registros detallados de contabilidad que continuamente reflejan
100
--
la cantidad y costo de las mercaderias en existencia, a la vez que proporcio- 20 300 2.000 20
400 6.000 8.000 20
1

nan información sobre las entradas y salidas de mercaderías delinventario. 350

20 200 50 1 .o00 20
150 250 4.000 5.000 20
Por cada tipo de artículose lleva un registro que indica en todo momento 100 2.000 20
el inventario inicial, los aumentos, las disminuciones y las existencias finales
-
Mercaderías

El diseño de esta tarjeta, como casi todos los formatos empleados en

Contabilidad, no es único, existen diversos modelos. Aquí se ha DETALLE >
preferido uno de los modelos más estandarizados. AUXILIAR
MERCADERIAS

En este diseño, de diez columnas, la primera se destina a la fecha, la

segunda a detallar el tipo de operación, la tercera es para el precio unitario
de compra, las tres siguientes son para el registro de las unidades, con es-
pacios para las entradas, las salidas y los saldos; las tres columnas siguien-
tes se emplean para los valores, también de entradas, de salidas y de
saldos; y la última columna se destina al costo unitario de las existencias.

El registro en esta tarjeta, se inicia con la anotación del inventario

inicial cuya cantidad y valor constituyen el saldo inicial. Las operaciones 1 VENTAS 1
de compra se anotan en la columna de entradas de unidades y de I
valores, sumándose al saldo inmediatamente anterior para su respectiva \L 4,
actualización. Las ven-tas, en tanto, se registran en la columna de Facturas. (1) Registro Asientos de Traspaso Detalle de '
salidas asignadas a unidades y valores, luego se restan al saldo anterior Notas Crédito. detallado e centralización del Diano rnovtrnlento
para reflejar el nuevo saldo de uni-dades y de valores. En cuanto al Notas Débito, individualizado de compras a la Cta. y enstenaa 1
costo unitario del producto, se anota en la última columna. Guias, etc. de cada y ventas del Mercaderias de Mayor 1
producto de periodo y y a otras del aux y la cta. 1
Mayor pnnapal
Una operación de control sobre la exactitud en los registros consiste en
los doc. de
compras y
del costo
de ventas ,
multiplicar el saldo de unidades por el costo unitario para obtener el valor del de ventas l
saldo o costo de las existencias. De aquí se deduce que cuando hay dife-rentes (2) Registro
precios unitarios de compra y se trabaja con costos promedios, el costo unitario de totales de
se obtiene dividiendo el saldo de valores sobre el saldo de unidades. Con el costo documentos
unitario así determinado se van valorizando las mercaderías vendidas (salidas) y de compras
las que quedan en existencia. El costo promedio se mo-difica cuando ocurre una y de ventas
nueva entrada a precio unitario de compra distinto del costo unitario de las
existencias; en tal caso, el nuevo costo unitario pro-medio se calcula dividiendo
nuevamente el último valor de la columna saldo
En la ilustración se observa que los mismos documentos fuentes. de
con la última cantidad de la columna saldo de unidades y así sucesivamente.
compras y de ventas (entradas y salidas) de mercaderías alimentanpor igual a
los Libros Auxiliares del Diario como al Mayor Auxiliar de Mercaderías; sólo que
Una columna significativamente importante de esta tarjeta de control es en los primeros se registran los totales de cada documento, es decir, el valor de
la correspondiente a la salida de valores, pues de la suma de los valores la mercadería, el IVA y el total del documento; en tanto que las tar-jetas de
registrados en ella se obtiene el costo de las mercaderías vendidas de un control reciben el detalle de las operaciones de compras y ventas de estos
período determinado (exceptuando salidas por conceptos diferentes a las mismos documentos. Existiendo una tarjeta por cada artículo,se ano-ta el
ventas); siendo la fuente de información para preparar el asiento de centrali- movimiento de unidades y valores con sus respectivos precios y cos-tos
zación por el costo de la mercaderíavendida. unitarios, además de la actualización de los saldos de unidades y valores.

La Cuenta Mercaderíasdel Libro Mayor recibe, entonces, cargos por

En la figura siguiente se ilustra el empleo de la tarjeta de control de
existencias o Mayor Auxiliar de Mercaderias, precisando la fuente de
datos para los registros e indicando la secuencia de operaciones para
las anotacio-nes en el Mayor Auxiliar y en los Libros Principales hasta la
preparación del Balance de la cuenta Mercadería.
La figura se presenta en la página siguiente:
las compras registradas en el Diario General en el cual se han
centralizado las múltiples operaciones de compras. Los abonos, a su
vez, provienen también del Diario General donde se han asentado
mediante centralización las ventas a precio de costo.
El valor del costo de las mercaderíasvendidas se obtiene del Mayor Auxdiar
de Existencia, sumando los diversos valores contenidos en la columna salida de
Mercaderías
valores de aquellas tarjetas de control que tuvieron movimiento en el
perío-do, como se indica en la ilustración anterior.
De esta manera, en la cuenta Mercaderías del Libro Mayor se
registran las operaciones de entrada (compras) y salidas (ventas a
precio de costo) en términos globales y con valores totales, mientras que
en el Mayor Auxiliar de esta cuenta se anota el detalle pormenorizado de
estas mismas opera-ciones.
El Balance de la cuenta Mercaderías probará que la suma de los
Débitos de las diversas tarjetas de control, correspondiente a cada uno
de los pro-ductos del inventario, es igual al Débito de la cuenta
Mercaderías del Mayor. Lo propio ocurre con el Crédito y con el saldo, el
que siempre es deudor y cuyo significado se refiere a la cantidad de
unidades de mercaderias en existencia con sus respectivos valores de
costos unitarios y por tipo de pro-ducto.
Por último , es conveniente seguir la práctica de uso generalizado de veri-
ficar la exactitud del inventario contable y valores en libros de las mercade-
rías con elinventario físico, medianteel procedimiento de contar, medir o
pesar y valorizar los diversos productos, de manera selectiva y rotativa
durante cada período contable, procediendo a efectuar los ajustes de las
diferencias encontradas con la oportunidad debida, previo el análisis de las
causas que las originan. De este modo se dispondrá permanentemente de
información confiable sobre el inventario de mercaderías.
METODOS DE VALORIZACION DE MERCADERIAS
En el ejemplo empleado en el punto anterior, para explicar el uso de la
tar-jeta de control de existencias, partimos del supuesto de que todas las
compras se efectúan a un mismo precio unitario. Si esto fuera siempre así, no
habría dificultad alguna paraestablecer el costo de la mercaderíavendida, ni
tampoco el costo de las unidades que quedan en existencia.
Siguiendo este supuesto, si se compra a $ 20 la unidad y se repite
este valor en las demás compras, el costo unitario de las existencias
viene a ser el mismo de las compras; por consiguiente, al vender, el
costo unitario de la venta será también de $ 20, independientemente del
precio de venta que se fije.
En la práctica y realidad de los negocios, aun cuando haya estabilidad
económica, los precios de las mercaderías son fluctuantes; lo que plantea el
problema de cómo valorizar las existencias y cómo determinar el costo de las
mercaderíasvendidas cuando existen diferentes precios de compras.
Estas interrogantes quedan bien representadas en las cuentas
afecta-das, empleando el esquema de las cuentas 'T",así:
Contabilidad
Mercaderías Costo de Ventas
diferentes ¿costo deb-* ¿costo de
Saldo Deudor = ? Saldo Deudor = ?
Las causas de las fluctuaciones de precios de las mercaderíasson
de variada naturaleza. Sin profundizar en este tema, más relacionado
con estu-dios de economía y mercados,podemos mencionar algunas de
estas causas, como las siguientes:
Cambios en los niveles de precio ocurridos por razones de oferta o
demanda.
Fluctuaciones de precios por lo vólumenes de compras (Descuentos por
Volumen: a mayor cantidad de compra, menor precio unitario).
Variaciones de precio por razones financieras y de plazos de pago
(Descuentos por Pronto Pago: las compras al contado tienen más
ba-jo precio que compras a plazo).
Modificaciones en los niveles de precio debido a razones inflaciona-rias.
(Tendencia generalizada y sostenida al aumento en los precios).
Para resolver los efectos del problema técnico que plantea la fluctuación
de los precios de compra en la valorización de las mercaderías en existen-
cia y en la determinación del costo de las ventas, estudiaremos a continua-
ción tres métodos de valorización, conocidos por las siglas FlFO o PEPS,
LlFO o UEPS y PMP; todos los cuales responden adecuadamente al prin-
cipio contable del Costo como Base de Valuación.
A estas herramientas de contabilidad, en ocasiones, se les denomina
métodos de valorización de existencia, lo que sugiere su utilidad para valo-
rizar sólo el stock de mercaderias, restándole importancia a la valorización y
costeo de aquellas que han sido vendidas.
En este texto, preferimos emplear la expresión de métodos de valonza-
ción de mercaderías,porque esta expresión refleja mejor, en nuestra opinión,
el doble propósito de estos métodos: valorizar las mercaderíasque están en
existencia (stock), como las que han sido vendidas; asignándoles a ambas
los costos obtenidos mediante la aplicación de uno u otro método de cálculo.
Método FlFO
La sigla FlFO corresponde a la expresión inglesa first in first out que en
español equivale a primeras en entrar, primeras en salir. Este significado ha
Mercaderías Contabilidad

dado lugar a la abreviatura PEPS con la que también se conoce este mé-
todo de valorización de mercaderías.
El método FlFO o PEPS considera, para efectos de costo, que los pre-
cios unitarios de las primeras unidades recibidas son los que primero se utili-
zan, por tanto, el costo de salida o costo de venta corresponde a los precios
más antiguos; mientras que las unidades que quedan en existencia se valo-
rizan a los últimos precios de compra.
Si, por ejemplo, se efectúa una compra a $ 100 la unidad, luego otra a $
110 la unidad y una tercera compra a $ 120 por unidad; al vender debe
emplearse el precio de la primera compra para valorizar las unidades que
salen, es decir, $ 100 por unidad. Este valor se utilizará hasta agotar las exis-
tencias de la primera partida comprada; luego, las ventas siguientes se valo-
rizarán con el precio que le sigue en antigüedad, en este caso $ 110, hasta
agotar stock a este precio. A continuación se empleará el precio que sigue y
así sucesivamente se continuará con las demás salidas. Las unidades que se
mantienen en existencia, por su parte, deben valorizarse a los precios de las
últimas compras, o sea, a $ 120 la unidad. Y, si quedan productos de las
compras anteriores se valorizarán con los precios de esas compras, en este
caso, con $110 por unidad, o incluso con el precio de $100.
A modo de ejemplo planteamos el funcionamiento de este método con
las siguientes transacciones de compras y de ventas del producto XYZ y el
empleo de la tarjeta de control de existencias antes estudiada.
Compras
2 julio 800 unidades a $10
5 julio 900 unidades a $12
15 julio 500 unidades a $ 13
20 julio 400 unidades a $14
Ventas
Como puede observarse, para dar salida a las 300 unidades de venta se
empleó el precio unitario de $1O por ser el primer precio de compra (recuérdese
la expresión del método FIFO primeras en entrar, primeras en salid. Luego de
esta venta, las 1.400 unidades que quedan en existencia al 10 de julio, tie-nen un
costo de $ 15.800, el que se compone de 900 unidades a $ 12 c/u ($ 10.800) más
500 unidades a $ 10 c/u ($5.000). Estos valores indican que las existencias
quedan valorizadas a los precios más recientes.
El costo de las existencias de los días15 y 20 de julio corresponde al va-
lor de $ 15.800 antes explicado más la suma de las nuevas compras
efectua-das en las citadas fechas.
En cuanto a la venta de 1.500 unidades del día 30 de julio, se les asignó los
precios más antiguos de compras para determinar su costo, esto es: 500
unidades a $ 10 ($5.000) más 900 unidades a $ 12 ($ 10.800) y más 100
unidades a $ 13 c/u ($ 1.300) completando así el costo de $ 17.100 con que se
les dio salida. Las 800 unidades en existencia, a ese mismo día quedan con un
costo de $10.800, desglosado en 400 unidades a $ 13 ($5.200) más 400
unidades a $ 14 ($ 5.600). De esta manera se cumple el procedimiento de costeo
de este método en cuanto a valorizar las salidas de mercaderíasa los primeros
precios de compra (precios más antiguos) y las unidades que quedan en
existencia a los Últimos precios de compra (precios más recientes).
Método LlFO
La abreviatura LlFO con que se identifica a este método corresponde a
la expresión inglesa last in - first out. La traducción o expresión en español
viene a ser últimas en entrar, prirneras en salir y cuya abreviatura es UEPS.
Con este metodo, las salidas de mercaderías se valorizan a los últimos
precios de compra y las existencias en inventario se valorizan a los primeros
precios; procediéndose de manera inversa al funcionamiento del método FIFO.

10 julio 300 unidades en $ 6.000 Empleando el mismo ejemplo anterior, la tarjeta de existencia reflejará
30 julio 1.500 unidades en $30.000 los siguientes valores con este método:
PRODUCTO XYZ Método FlFO
PRODUCTO XYZ - Método LlFO
l Fec. Detalle Precio Unidades Valores
Detalle Unidades l
Unit. Xst
Entrada comp. Entrada Salida Saldo Saldo Unit.
8.000 10 800 800 8.000

12 900 1.700 10.800

1 .7OO 10.800
300 1.400 3.600
Venta 6.500
13 500 1.900 6.500
Compra 1.900 14 400 2.300 5.600
Compra 400 2.300 5.600
1.500 800 19.300
Venta
Detalle de los costos unitarios en explicaciones siguientes.
Detalle de los costos unitarios en explicaciones siguientes.

1S8
Mercaderías Contabilidad
PRODUCTO XYZ Método PMP

Como se observa en esta tarjeta, el método de valorización LlFO no pre-

senta diferencia alguna con los datos del método FlFO sino hasta la colum-
LJL-E
Precio JnidadesValores
na salida de valores.
1
Entrad.
comp. l~ntrada Salida I Saldo Unit.
En efecto, el costo de venta aquí es diferente porque las salidas de Compra 10 800
mercaderías,con este método, se valorizan al último precio que habia Compra 12 900 1.700
ingresa-do, es decir, las 300 unidades de venta se valorizaron a $12 c/u Venta
resultando el costo de $3.600 para dicha venta. Las 1.400 unidades que se Compra 13 500 1.900 11,569
mantienen en existencia, luego de esta venta, quedan valorizadas a los Compra 14 400 2.300 11,992
precios unitarios más antiguos, en este caso 800 unidades a $ 1 0 ($8.000) Venta 11,992
más 600 unidades a $ 12 ($7.200), lo que explica el costo de $15.200 para
dichas 1.400 unida-des.
Obsérvese que las diferencias en el ordenamiento de los datos al
A los saldos de estas existencias (unidades y valores) se van sumando emolear el método PMP de valorización, respecto de los otros dos métodos,
las compras siguientes. obteniéndose nuevos saldos como se aprecia en las se presen-tan sólo a partir de la columna salidas de valores, manteniéndose
transacciones del día15 y 20 de julio iguales todas las anteriores.

Nótese también, que el costo de las 300 unidades vendidas el día 10 no

Con la venta del día 30, se disminuyen las unidades en existencia a 800 y
las 1.500 que salen se valorizan a partir del último precio de compra, o sea a
$ 14 por unidad. Agotada esta partida se recurre al precio inmediata-mente
anterior y así sucesivamente hasta completar las unidades vendidas con su
respectivo costo. Esto es: 400 unidades a $ 14 ($ 5.600) más 500 unidades a
$ 13 ($6.500) y más 600 unidades a $ 12 ($7.200), lo que totaliza el costo de
$19.300 para las 1.500 unidades vendidas.
El costo de venta así determinado se rebaja al saldo anterior para mos-
trar un nuevo saldo de existencia: $ 8.000, el cual corresponde a las 800
unidades que permanecen en stock, valorizadas, según este método, al pre-
cio de entrada más antiguo, o sea, a $ 10 por unidad.
Método PMP
Esta abreviatura se refiere al precio medio ponderado que constituye el
tercer método de nuestro estudio. Con este método se valorizan las salidas y
las existencias a un mismo precio unitailo, el precio promedio.
El PMP se obtiene al dividir el costo total de las existencias por el nú-
mero total de unidades en existencia (saldo de valores sobre el saldo de
unidades). El precio promedio se modifica cuando hay nuevas compras a
precios unitarios diferentes a los del promedio que tienen las unidades en
existencia, debiéndose calcular un nuevo PMP de la manera antes indica-da.
Ilustremos lo dicho en la tarjeta de existencia, siguiendo los datos del
ejem-plo anterior:
es de $ 10 ni de $ 12 por unidad como ocurrió al aplicar los anteriores mé-
todos; ni tampoco es el promedio simple entre los precios unitarios de las
compras anteriores a esta venta (10 + 12 : 2 = $ 11).
El costo unitario, calculado y empleado en el caso del PMP, es de
$11.O59 y corresponde al cuociente de la división 18.800: 1.700 (saldo de
valores divi-dido por el saldo de unidades). Con este precio medio,
debidamente ponde-rado. se determinó el costo de las 300 unidades
vendidas;el que asciende a $ 3.318 (300 unidades x $ 11,059). De igual
manera, con este mismo pre-cio medio ponderado, se valorizaron las 1.400
unidades que permanecen en existencia al día10 de julio (1.400 unidades x
$ 11,059 = $15.482). Como el PMP es el cuociente de la división descrito,
para efectos de exactitud en la aplicación del costo unitario así determinado,
es recomendable usar no menos de tres decimales en dicho precio unitario.
Este costo promedio se fue modificando con las siguientes compras,
pues los precios unitarios de éstas fueron diferentes al promedio anterior, así
se observa en la tarjeta de control para los dias 15 y 20. Al momento de la
venta del día 30 el precio promedio vigente es de $ 11,992 y con él se valo-
rizan las 1.500 unidades que salen por concepto de la venta; empleándose
este mismo precio promedio en la valorización de las 800 unidades que que-
dan en existencia.
Tratamiento de las Devoluciones de Compras y de Ventas
Las devoluciones de compras constituyen salidas de mercaderíaslas
que se registran en las tarjetas de control de existencia al valor .que señale
la nota de crédito del proveedor, valor que puede o no coincidir con el precio
al que había sido inicialmente ingresada.
 Las salidas por devoluciones de compras se anotan en las columnas
de salida para unidades y para valores de la tarjeta; o bien, se pueden
tam-bién anotar con signos negativos o entre paréntesis en las columnas
de entradas, con el fin de reflejar en estas columnas las entradas netas
de mer-caderías.
Las devoluciones de ventas, en tanto, son reingresos de mercaderías,las
que deben registrarse al valor de salida que tuvieron al efectuarse la venta, o
si no es posible identificar la devolución con la venta, se pueden valorizar
con el ultimo valor de costo unitario que figure en la tarjeta de control.
Los reingresos de mercaderías que ocasionan las devoluciones de
ven-tas, se anotan en las columnas de entradas para unidades y
valores; o también se pueden anotar con signos negativos o entre
paréntesis en las columnas de salidas, porque en definitiva constituyen
menores salidas de mercaderías.
Estos criterios para valorizar y anotar en la tarjeta las devoluciones
de compras y de ventas son igualmente válidos para los tres métodos de
valo-rización comentados. (PEPS, PMP y UEPS) y no ofrecen ningún
tipo de di-ferenciaciones.
Efectos Comparativos de los Métodos FIFO, LlFO Y PMP
Para la adopción de uno u otro de estos métodos de valorización de
las mercaderías es preciso tener cierta claridad acerca de los efectos
que cada uno produce, particularmente en cuanto a:
El costo de la mercadería vendida,
El margen operacional, por ser el resultado de los ingresos por ven-
tas menos el costo de las mercaderíasvendidas, y
El costo de la mercaderíaque permanece en existencia.
Considerando estas tres variables y el valor de $ 36.000 indicado
ante-riormente para la venta de las 1.800 unidades, en el siguiente
cuadro com-parativo con los datos de los métodos descritos,
obtenemos la siguiente información:
FlFO
--
LlFO PMP
Ventas (1.800 unidades) 36.000 36.000 36.000
- Costo de Ventas 20.100 22.900 21 .306
Margen- operacional.
15.900 13.100 14.694
Costo de la mercaderíaen existencia 10.800 8.000 9.594
Teniendo presente, como premisa de este análisis, la tendencia
incre-mental de los precios de compra de nuestro ejemplo, veamos los
efectos en las tres variables objeto de este análisis.
Costo de la Mercadería Vendida. Observando la línea del costo de
venta y el valor bajo cada método de valorización se aprecia que el
costo más bajo lo presenta el método FIFO, el más alto lo muestra el
LlFO y ocu-pando un valor intermedio entre éstos se encuentra el PMP.
La razón de ello se debe a que con el método FIFO se valorizaron
las sa-lidas a los primeros precios de compra y como estos son los más
bajos re-sulta obvio que el costo de las ventas, con este método, sea el
menor de los tres valores. Por la razón inversa es que con el método
LlFO se produjo el más alto costo: se valorizaron las salidas a los
últimos precios (ultimas entra-das, primeras salidas), los cuales son
mayores que los valores de las prime-ras compras.
El precio medio ponderado, a su vez, proporcionó valores intermedio
entre los del FlFO y el LIFO, suavizando las diferencias entre valores extre-
mos, pues -como está dicho- no se emplearon de manera excluyente los
primeros ni los últimos precios de las compras, sino que se calcularon cos-
tos promedios de acuerdo a los diversos precios de compra existentes.
Margen de Operaciones. En cuanto a esta segunda variable, sa-bemos
que corresponde a la diferencia entre el valor de ventas menos el costo de
las mismas, por lo que el costo es un factor determinante en el mar-gen que
se obtenga. Sobre la base de lo anterior, el método FlFO produce el mayor
margen, en razón a que los costos de ventas son mas bajos. Me-nor margen
ofrece el método LlFO pues con este método el costo fue de mayor monto.
El PMP, en tanto, presenta un margen cuyo valor se ubica entre el del FlFO
y el del LIFO, debido a que el costo de ventas obtenido con el método PMP
fue un valor promedio que también se situó entre los valores de costos de
venta de los otros dos métodos.
Costo de las Mercaderías en Existencia. Respecto de esta ultima va-
riable, lasituación es inversa al resultado obtenido en el análisis del costo de
ventas. En efecto, las mercaderíasen stock quedaron a mayor valor con el
método FIFO, a menor valor con el LlFO y nuevamente el PMP presentó
valo-res intermedios. La causa de ello se encuentra en que con el método
FlFO las existencias se valorizaron a los últimos precios de entrada, los
cuales en situaciones inflacionarias o simplemente de alzas constantes
-como en este caso- son más altos que los precios de las primeras compras;
en tanto que el método LlFO valorizó el stock a los precios más antiguos los
cuales eran los más bajos.
-- El PMP, por su parte, al promediar los diversos precios de compra
--
- -
se situó nuevamente en una posición intermedia entre los valores de
costos de los dos métodos anteriores.
Mercaderías Contabilidad

Los tres métodos estudiados anteriormente dan cumplimiento al principio
contable del Costo como Base de Valuación, por consiguiente, desde el punto de
vista de la técnica contable no habríarestriccionespara el empleo de uno u otro,
dependiendo tan sólo del tipo de negocio y características dela mercade-ría, la
elección del más conveniente a los propósitos de información: conside-rando, eso
sí, los efectos distintos que producen en el costo de ventas, en el margen
operacional y en el costo de las existencias. La decisión por tanto debería incluir,
entre otros elementos, las tres variables aquíestudiadas.
Otros Métodos de ~alorización
Existen otros métodos de valorización y costeo de las mercaderíasque, si
bien se apartan del principio del Costo como Base de Valuación por pertene-cer a
criterios basados en la Contabilidada valores corrientes o actuales, sue-len
emplearse más con propósitos financieros que para registros contables.
'Qué razones legales y técnicas obligan a llevar los libros auxiliares de
Compras y Ventas?
¿En qué consiste el Sistema de lnventario Permanente y qué
diferencias existen con el Sistema de lnventarios Periódicos?
¿Qué importancia le atribuye al Mayor Auxiliar de Mercaderías?
Describe el método de valorización de mercaderías PEPS (FIFO)
Señale las diferencias que existen entre el método UEPS (LIFO) y el
PMP
En las economíasinflacionarias 'Cual de los métodos de valorización de
mercaderias presenta mayores costos de ventas? ¿Por qué?
¿Con cuál de los métodos de valorización de existencias se obtendría
mayor utilidad, si se vendieran todas las mercaderíasy no quedara
inven-tario final?
¿Qué cuentas emplearía para registrar la devolución de una compra de
mercaderias al crédito y por qué?

Entre estos métodos está el NlFO (next in - first out), cuya traducción Ejercicios
corresponde a próximo en entrar, primero en salir, lo cual supone
valorizar el costo de venta a los precios de compras futuras y las Los siguientes datos corresponden a las compras y ventas de mercade-
existencias en bo-dega se valorizaríana los primeros precios de compra. ríasde una empresa en el mes de marzo:
Otro de estos métodos es el denominado Costo de Reposición, mediante
- Compras $350.000, agregar IVA
el cual el costo de las ventas se valoriza a precios históricos y las - Ventas (5O0/0 de las compras) $531.000, IVA incluido
mercaderías que quedan en existencia se valorizan con los precios que Tasa de IVA es de 18%
habríaque pagar al renovar cada unidad del inventario en el futuro inmediato. Determine:
Aunque también es posible valorizar los costos de ventas con este método. a) IVA Crédito Fiscal
b) IVA Débito Fiscal
Remanente a favor de la empresa o valor a pagar al Fisco
PREGUNTAS Y EJERCICIOS Utilidad o pérdida del mes
Asientos de compras, de ventas, de ajuste de IVA y de pago al
Preguntas Fisco, si corresponde
Un comerciante en trigo emplea el Sistema de Inventarios Periódicos.
Mencione cinco cuentas del rubro Existencias Durante el año 19x2 tuvo el siguiente movimiento de este grano en
¿En qué consiste la cuenta Mercadería Unica? 'Recomendaríasu uso? sus cuentas:
'Por qué? - inventario final de 19x1 $ 14.200.000
¿Qué es el desdoblamiento de la cuenta Mercaderías? - Compras del año 19x2 39.1 00.000
Señale el tratamiento contable de las siguientes cuentas (naturaleza o - Devoluciones de compras 1.300.000
grupo, cargos, abonos, saldos y significado del saldo): - Ventas en 19x2 78.000.000
Mercaderías - Devoluciones de ventas 7.400.000
Ventas El lnventario Final es de 230 toneladas a $ 110.000
Costo de Ventas c/u Se pide:
IVA Crédito Fiscal Costo de la mercaderíavendida
IVA Débito Fiscal Monto de la Utilidad o Pérdida
Explique brevemente en qué consiste el Impuesto al Valor Agregado Una empresa distribuidora de vestuario tuvo el siguiente movimiento en
(IVA) y qué rol cumple la empresa en este impuesto su producto Corbatas durante el mes de abril
lnventario Inicial 1 .O00 unidades a $2.000 c/u
¿Qué razones hay para efectuar el asiento de ajuste en las cuentas del Compra 3.000 unidades a $2.100 c/u, sin IVA
IVA al término de cada mes? Compra 2.000 unidades a $2.596 c/u, IVA incluido (18%)
¿Qué condiciones debe cumplir el IVA de compras para que se le Venta 3.000 unidades a $3.000 c/u, sin IVA
conside-re Crédito Fiscal?
Mercaderías Contabilidad

Se pide:
Libro de Compras
Libro de Ventas
Mayor Auxiliar de Existencias (con método UEPS)
Asientos de Centralización, ajustes de IVA y pago al Fisco, si corres-
ponde)
Utilidad o Pérdida en las ventas CAPITULO VI1
Valor del inventario final si hubiera utilizado el método PEPS (FIFO)
Valor del costo de las mercaderíasvendidas si se hubiera empleado OPERACIONES CON DOCUMENTOS
el método PMP Letras y Pagarés
Los dos productos principales de un negocio de perfumeríason: Cremas
Tipos de Documentos
de manos Hand y cremas de noche Nighi. Para ambos se emplea el
Documentos en Cartera
Sis-tema de Inventario Permanente. Durante el mes de marzo el Endoso de Documentos
movimiento fue el siguiente: Operaciones con Letras
- 28 de febrero, inventario producto HAND 4.800 unidades a $940 C/U Protesto de Documentos
inventario producto NIGHT 3.200 unidades a $1.200 Castigos y Recuperación de
c/u - 5 de marzo, compra factura 1820: Documentos Protestados
Producto HAND 10.000 unidades a $970 c/u Preguntas y Ejercicios
Producto NIGHT 5.000 unidades a $1.250 c/u
10 de marzo, compra factura 2021:
TIPOS DE DOCUMENTOS
Producto HAND 8.000 unidades a $990 c/u
Producto NIGHT 11 .O00 unidades a $1.300 c/u Existen en los mercados financieros, bursátiles y comerciales de este tiempo
15 de marzo, devolución de compra del 5 de marzo diversos instrumentos empleados como medios de pago, para obtener
Producto HAND 1 .O00 unidades financiamiento u otorgar créditos. Estos van desde el antiguo trueque y sis-tema
20 de marzo, venta factura 102411: de canje de productos hasta el empleo de bonos de deuda extema emi-tidos por
Producto HAND 12.000 unidades a $1.250 c/u los paises que han ideado esta fórmula para pagar a sus acreedores o transferir
Producto NIGHT 11 .O00 unidades en $12.100.000 deudas; pasando por formas convencionales como el uso del papel moneda,
25 de marzo, devolución de venta del 20 de marzo: cheques, letras, pagarés y otros más recientemente incorporados como las
Producto NIGHT 1 .O00 unidades operaciones de leasing, las tarjetas de crédito o las transferencias electrónicas
Se pide: en las redes del sistema bancario.
Libro de Compras
Libro de Ventas De entre estos medios de pago nos ocuparemos de las letras de
Mayor Auxiliar de Existencias para: cambio, las cuales tienen un tratamiento contable múltiple en razón a su
Producto HAND, método PMP variado uso y, por asimilación a estas, nos referiremos también al pagaré.
Producto NIGHT, método PEPS Ambos fornlatos se presentan a continuación:
Asientos de centralización, ajustes de IVA y pago al Fisco, si corres-
ponde
Formato de Letra de Cambio
Esquema "T" de las cuentas empleadas, con sus respectivos movi-
mientos y saldos
Utilidad o Pérdida por productos 1 LETRA DE CAMBIO N*....................... JJJJJ.JJ..JJ.JVence.......................................
Con los datos del ejercicio anterior efectúe un análisis comparativo de cos-to de
ventas, resultados y valor de las existencias finales, empleando los tres
métodos de valorización estudiados (PEPS, UEPS y PMP).

CIUDAD
COMUNA RUT.
Documentos: Letras y Pagarés
Formato de Pagaré
I Y, que:
coNMQ.d.vMni6.I
EmnOintiCOYWr
SAN SEBISTIAY m
RUT. l.453.0009
UfCQlDES
CAPITAL M E U O U X )
......... .de .........................................
En la contabilidad de las empresas, más precisamente en sus Balances,
las letras de cambio y los pagarés pueden existir en el activo como recur-sos
(documentos por cobrar) o en el pasivo como obligaciones (documentos por
pagar). Las primeras se generan en los créditos comerciales otorgados por la
empresa, mientras que los segundos surgen de los créditos recibidos.
En efecto, el grueso de las operaciones comerciales entre empresas
tie-ne incorporado sistemas de créditos y pagos a plazos. Los ejemplos
de transacciones con pago al contado se radican más en operaciones de
ventas a consumidores finales, como las efectuadas por supermercados,
estaciones de servicios de combustibles, transporte urbano de pasajeros
o entradas a cines, entre otras. Y, con menos frecuencia se encuentran
ejemplos de tran-sacciones al contado entre empresas productoras,
distribuidoras o mayoris-tas y casas comerciales.
Estas prácticas comerciales de ventas al crédito o a plazos han
generali-zado el uso de las letras de cambio y de los pagarés; pues el
empleo más difundido de estos documentos es, precisamente, el de
instrumentos de pago a plazo -aun cuando se pueden extender a la vista
(pagaderos de inmedia-to)-, con lo cual se garantiza el cobro futuro de
las ventas al crédito, disminu-yendo el riesgo de pérdidas por eventual
incobrabilidad de estos créditos o cuentas por cobrar.
En dicho sentido, las letras de cambio y pagarés cumplen un doble
pro-pósito; a) respaldar las operaciones comerciales de ventas a plazos
y b) servir de instrumentos financieros cuando son empleados para la
obtención de créditos, pagar deudas o servir de garantía mediante el
endoso a terceros, como veremos más adelante.
Estos conceptos y propósitos recogen en gran medida los de las defini-
ciones originales que entregaba el Código de Comercio en su art. 632 para
las letras y en el art. 766 para los pagarés, en los cuales se expresaba que:
"La letra de cambio es un mandato escrito, revestido de las formas
pres-critas por la ley, por el cual el librador ordena al librado pague una
cantidad de dinero a la persona designada o a su orden".
Contabilida
d
"El pagaré es un escrito por el que la persona que lo firma se confie-
sa deudora a otra de cierta cantidad de dinero y se obliga a pagarla a su
orden dentro de un determinado plazo".
La actual Ley de Letras de Cambio y Pagarés, NV8.092, de 1982, se-
ñala, entre otras características, que la letra es "la orden" y el pagaré 'la
promesa", "no sujeta a condición de pagar una cantidad determinada o
deter-minable de dinero... a la vista... o en la fecha de su vencimiento".
Agregan-do que "son aplicables al pagaré las mismas normas relativas a
la letra de cambio" y que a diferencia de la letra "el pagaré puede tener
también venci-mientos sucesivos" (cuotas de pago).
En nuestro país las normas legales sobre letras de cambio y
pagarés están contenidas en la ley ya indicada NQ18.092, de 1982, y
en el DL N"3.75, de 1980, conocido como Ley de Timbre y Estampillas.
En este decreto se establece un impuesto de cargo del emisor de la
letra o pagaré del 0,1% sobre el monto del documento por cada mes o
fracción que medie entre la emisión del documento y la fecha de
vencimiento, con una tasa má-xima de 1,2%.
También, por facultad de este decreto, el Director del Servicio de Im-
puestos Internos, en la Circular N V 2 , de 1980 de ese Servicio, dispuso
la obligatoriedad para las empresas emisoras de letras y pagarés de
llevar un Libro de Registro y Control de Letras de Cambio y Pagares, el
cual tiene para la Contabilidad el carácter de libro auxiliar del Libro
Diario, tal como lo es el de Compras y el de Ventas antes estudiados.
DOCUMENTOS EN CARTERA
Como hemos dicho, las letras de cambio y pagarés las podemos encon-
trar en el activo en el rubro documentos por cobrar o en el pasivo en el rubro
documentos por pagar. En lo que sigue de este capítulonos situaremos en el
activo para efectuar el análisis y describir el tratamiento que el emisor les da
a estas letras y pagarés, a partir de los documentos en cartera.
Antes, para evitar confusiones con los nombres de las personas que
in-tervienen en estos documentos, digamos que en las letras de cambio,
de& el punto de vista legal. son tres: el librador, el beneficiario y el
aceptante o li-brado. El librador es quien emite el documento, el
beneficiario es el destina-tario de la letra y el aceptante es el que se
obliga a pagar una suma de dinero en una fecha generalmente futura.
En cuanto al pagaré, existen dos personas: el beneficiario, a cuya
orden se extiende el documento, frecuentemente es el mismo emisor; y
el suscrip-tor, el cual se compromete a pagar el monto convenido,
cumpliendo igual rol que el aceptante en las letras.
Doc~imentos:Letras y Pagarés

Mientras los documentos por cobrar estén en poder de la empresa,

Como en la práctica muchas veces el librador de la letra se confunde en es-pera de sus vencimientos, ésta tiene documentos en cartera, o
en uno con el beneficiario de la misma y el suscriptor del pagaré, cumple dicho de otro modo, una empresa tiene documentos en cartera cuando
igual papel que el aceptante de la letra, podemos emplear para los las letras, pagarés u otros documentos por cobrar permanecen en su
efectos de nuestro estudio sólo las expresiones de beneficiario y
aceptante, en el enten-dido de que el primero es el que emite el poder, sin que hayan sido transferidos a terceros.
documento y el segundo, el que se compromete a pagar.
Llegado el vencimiento del documento en cartera, pueden
Para ilustrar la generación de los documentos por cobrar, presentarse las situaciones siguientes:
supongamos una venta al crédito de mercaderíaspor $ 150.000. El
asiento por esta venta agregando el 18% IVA será:
Que el documento sea pagado
- X- Que se solicite y otorgue prórroga
Clientes 177.000 Que el documento no sea pagado

Ventas 150.000 En el primer caso se contabiliza el ingreso a Caja con abono a la

IVA Débito Fiscal 27.000 cuenta en que se encuentre registrado el documento, culminando así el
ciclo de dicho documento. El asiento es:
Venta de mercaderías al crédito
Si la negociación hubiera sido al crédito simple, la deuda del cliente
se mantendría en la cuenta de ese mismo nombre, hasta la fecha de
cobro o vencimiento del plazo otorgado. Al producirse el pago dicha Caja 177.000
cuenta se abo-na, para quedar saldada, con cargo a la cuenta de Letras por Cobrar 177.000
efectivo que se emplee (Caja, Banco u otra similar). Pago de letras de clientes
Pero, si la venta fuese al crédito documentado, por ejemplo con letra
a 60 días, el cliente pagará a la empresa vendedora el monto de la
compra más el IVA con la aceptación de la letra, es decir, pagará con En la segunda situación, la prórroga puede ser por el total o una parte
letra. A partir de ese momento ya no deberá las mercaderías, sino el del documento más los intereses por el mayor plazo, los que generalmente
documento que aceptó. La empresa, por su parte, no tendrá cuentas por son cobrados en el momento de acordarse la prórroga. Supongamos, en
cobrar a sus clientes sino letras por cobrar aceptadas por éstos. De esta nuestro ejemplo, que se prorroga el 50% del valor del documento y se cobra
manera la letra cumple el primero de los dos objetivos que antes el otro 5O0I0más intereses por 3.200. El asiento es:
indicamos; esto es, servir de respaldo a una ope-ración de crédito.
Al vendedor le resulta más seguro otorgar un crédito documentado
que uno no documentado y en la fecha de vencimiento le será más
expedito el cobro de la deuda documentada que de una sin documentar. Caja 91.700
Letras por Cobrar
La recepción de las letras en la empresa vendedora se anota en el Intereses Ganados
libro auxiliar de Registro y Control de Letras y Pagarés (1) y luego, Pago de 50% de letra de
periódica-mente, mediante asiento de centralización se incorporan al clientes más intereses
Libro Diario, asiento en el que se carga la cuenta del activo (Documentos
por Cobrar,. Le-tras por Cobrar, Letras en Cartera u otra similar) con de prórroga
abono a la cuenta Clientes, lo que en este ejemplo sería:
La cuenta Letras por Cobrar, luego de estos asientos, registra un
- X- cargo por $ 177.000, un abono por $ 88.500, y un saldo deudor de $
Letras por Cobrar 177.000 88.500, el cual representa el monto por cobrar correspondiente a la
prórroga, como se aprecia a continuación:
Clientes
Pago de clientes con letra Letras por Cobrar
I

Las letras y pagarés están gravadas con el impuesto de timbre y estampillas, cuya tasa
es de 0.1%del montodeldocumento porcada mescontope de 1,2%. Dicho impuesto debe
declararse y pagarse el mes siguiente al de emisión del documento.

170
Documentos: Letras y Paga&

En la fecha del nuevo vencimiento, el pago que se produzca se

abonará a esta cuenta Letras por Cobrar para diminuir su saldo o dejarla
saldada, se-gún se efectúe un pago parcial o se cancele la totalidad, con
el cargo corres-pondiente a la cuenta de efectivo que se esté empleando.

Si por el contrario, ocurre la tercera situación planteada, el aceptante de

la letra no la paga, el beneficiario o tenedor del documento procederá a efec-
tuar el protesto del mismo, alternativa que se explica en el punto N".
El Endoso en Garantía incluye al endoso en Cobranza y "faculta al por-
ENDOSO DE DOCUMENTOS tador para ejercer todos los derechos emanados de la letra, cobrarla judicial
y extrajudicialmente y aplicar sin más trámite su valor al pago de su crédito,
con obligación de rendir cuenta al endosante". Se emplea en la obtención de
El endoso, definido en términos generales, es la forma legal para préstamos con garantia de letras, en operaciones comerciales con provee-
trans-ferir un documento a un tercero. La ley NV8.092 en su art. 17 dores a los cuales se les entregan estos documentos en prenda o garantia.
respecto del endoso de letras de cambio setiala que "es el escrito por el
cual el tenedor legítimo transfiere el dominio de la letra, la entrega en
cobro o la constituye en prenda".

Desde un punto de vista comercial y financiero el endoso es el meca-

nismo que permite a las empresas o tenedores de letras y pagarés
efectuar con estos documentos diversas operaciones para obtener
créditos, pagar deudas o emplearlos como garantia o prenda,
cumpliendo de este modo el segundo propósito que le hemos asignado a
estos documentos: servir de instrumentos financieros.
El Endoso Traslaticio de Dominio. por su parte, incluye también el endoso en
Cobranza. Por medio de él, el endosante cede al endosatario todos los derechos
El endoso debe estamparse al dorso de la letra o de una hoja de
inherentes al documento. Se efectúa al reverso de la letra bastan-do sólo la firma
prolon-gación adherida a ella mediante la firma del endosante, firma que
del que endosa (todo endoso en blanco es Endoso Traslaticio de Dominio). Es
puede ser la del beneficiario inicial o de un tenedor que recibió el
muy empleado en operaciones financieras de descuentos y como medio de pago
documento en virtud de algún endoso anterior. La persona que recibe el
de deudas con proveedores y acreedores.
documento endosado (en-dosatario) puede volver a endosar el
documento, salvo expresión en contra-rio del endosante. En este endoso el o los endosantes son solidariamente responsables
por el incumplimiento o falta de pago del aceptante. Esto significa que el
De la definición antes citada se desprende la existencia de tres tipos docu-mento con Endoso Traslaticio de Dominio que no es pagado por el
de endosos, los cuales responden a fines distintos: aceptante a su tenedor, lo debe cancelar el Último endosante del
documento; éste, a su vez, debe cobrarlo al aceptante o al endosante
Endoso en Cobranza anterior si tampoco logra el pago del aceptante y así debe continuarse
Endoso en Garantía exigiendo el pago, en el mismo orden que sucedieron los endosos.
Endoso Traslaticio de Dominio

El Endoso en Cobranza es un mandato especial que el tenedor del

docu-mento confiere a un tercero para que éste lo cobre al aceptante en
la fecha de su vencimiento y le reembolse el valor cobrado. Se efectúa al
reverso del documento empleando la expresión endoso en cobro
seguida de la firma del endosante. Su aplicación se observa en las
operaciones de cobranza de letras y puede facultar al endosatario para
que realice las acciones de pro-testo en caso de no pago del documento.
Documentos: Letras y Pagarés
4. OPERACIONES CON LETRAS
Las operaciones con letras corresponden a las transacciones
comercia-les y financieras que los tenedores de estos documentos
efectijan. Las más frecuentes son las siguientes:
Letras en Cobranza
Letras en Garantía
Letras en Descuento
Letras Endosadas en Pago
Estas operaciones se realizan con las letras recibidas de clientes o
deu-dores que permanecen en cartera, o sea, en calidad de documentos
por cobrar.
Letras en Cobranza
Las letras en cobranza, como fue dicho en el endoso en cobro, corres-
ponden a un mandato para que un tercero cobre el monto de las letras a su
vencimiento y reembolse su valor a quien le confirió tal mandato.
La cobranza de letras es un servicio que las empresas que operan con
documentos encuentran en los bancos, entidades financieras u otras empre-
sas especializadas en el cobro de documentos. Generalmente las letras se
envían a las mismas instituciones en donde se tienen cuentas corrientes, por
ello los bancos comerciales son los más requeridos en este tipo de servicios.
Este servicio presenta ventajas en relación al cobro directo de
documen-tos que pueda hacer algún beneficiario, entre ellas:
Otorga mayor seriedad al cobro, pues el aceptante es notificado por el
banco o institución financiera encargado de la cobranza para que
concurra a sus oficinas en la fecha de vencimiento a efectuar el pago.
Disminuye el trabajo administrativo y de control, el cual es absorbido
por el banco.
Produce economías al sustituir gastos de transporte,
comunicaciones y pagos a personal por comisión de cobranza.
Facilita el cobro en lugares distantes al domicilio y ciudad del benefi-
ciario.
Para ilustrar el tratamiento contable de letras en cobranza, veamos
el siguiente ejemplo:
Envío de letra al Banco Pacíficosurpor $ 230.000.
Comisión de cobranza del banco de 1% del valor de la letra.
Contabilidad
El envío del documento se efectúa en formularios del banco que
otorga el servicio. Este acusa recibo en un comprobante denominado
Estado al Cedente, indicando el valor de la comisión y su cargo en la cuenta
corriente de la empresa que encargó la cobranza, la que con este Estado al
Ce-dente procede a la contabilización respectiva: Carga una cuenta de activo
por el valor de la letra en cobranza y una cuenta de gasto por el valor de la
co-misión; abona la cuenta de activo donde estaba registrada la letra en
cartera y abona la cuenta Banco o Efectivo por el valor de la comisión, como
se muestra en el asiento siguiente:
Letras en Cobranza 230.000
Gastos Bancarios 2.300
Letras por Cobrar
Banco
Envío de letras en cobranza al
banco y gastos de cobranza
Como se puede apreciar en este asiento, el envíode letras para
cobranza no disminuye el monto del activo de la empresa, tan sólo
cambia la situación de los documentos. Antes había letras en cartera y
ahora estas letras están en cobranza. El activo de $ 230.000 se
mantiene, pues hubo cambio en su composición no en su monto.
Recepcionado el documento en el banco, éste informa al aceptante
que tiene el documento en su poder y lo notifica para que concurra el día
de vencimiento a sus oficinas a efectuar el pago. Para tal efecto, las
institucio-nes que efectúan cobranzas de documentos solicitan que los
documentos se los envíen con antelación suficiente al vencimiento para
efectuar a tiempo las notificaciones a los aceptantes (a lo menos 30 días
antes del vencimien-to).
En la fecha de vencimiento del documento, se puede repetir alguna de las
tres situaciones vistas en los vencimientos de las letras en cartera, esto es:
Que el documento sea pagado
Que se solicite y otorgue prórroga
Que el documento no sea pagado.
En el primer caso, que es el esperado, el aceptante debe efectuar el pago el
día de vencimiento del documento o el día hábil siguiente si este fuera feriado.
Recibido el pago, el banco informa a la empresa en el formulario Es-tado al
Cedente la situación de pago y depósito directo efectuado en la cuenta corriente
del monto cobrado. Con esta información la empresa con-tabiliza: Cargo al banco
u otra cuenta que emplee para el efectivo y abono a
Documentos: Letras y Pagarés
la cuenta en que registró la letra en cobranza. Con los datos de nuestro
ejemplo, el asiento queda:
Banco 230.000
Letras en Cobranza 230.000
Cobranza de letra
efectuada por el banco
En la segunda situación, la prórroga sigue siendo facultad exclusiva de
quien envía la letra para cobranza y no del banco o institución a la que se
encargó la cobranza. En tal sentido, si el beneficiario le concede la prórroga
al aceptante este debe concurrir al banco para aceptar mediante su firma el
nuevo vencimiento y monto de la letra y efectuar el pago parcial que se hu-
biera convenido, acciones que el banco informa a la empresa, la que conta-
bilizará los pagos parciales de manera similar a como registramos el pago en
el asiento anterior, pero por el monto de lo efectivamente pagado, quedando
reflejado el valor por cobrar en el saldo de la cuenta Letras en Cobranza.
Al vencimiento del nuevo plazo el banco ejercerá nuevamente las
accio-nes de cobro e informará de los resultados a la empresa en el
Estado al Cedente, la que contabilizará los ingresos por el cobro con
cargo a la cuen-ta Banco y abono a la cuenta Letras en Cobranza.
Si se produce la tercera alternativa planteada, que el documento no
sea pagado, el banco o institución encargada del cobro procede a
efectuar el pro-testo del documento o a devolverlo a la empresa sin
protestar, según las instrucciones que haya recibido de ésta. Las
situaciones de protesto se ana-lizan en el punto N" siguiente.
Letras en Garantía
En este tipo de operaciones las letras en cartera se emplean para
ob-tener préstamos o conseguir créditos de pioveedores para asegurar
el su-ministro de materias primas, mercaderías o servicios.
Tratándose de préstamos bancarios o de otras entidades financieras
el procedimiento empleado consiste en la entrega de las letras que se
tiene en cartera a cambio del préstamo solicitado. El banco o institución
finan-ciera queda encargado de efectuar la cobranza del documento y
de aplicar su valor a la cancelación del préstamo y de los intereses que
devengue, reem-bolsando a la empresa los valores excedentes.
De similar forma actúa el acreedor o proveedor que recibe letras en ga-
rantía: la empresa le endosa las letras a cambio de las mercaderías o sumi-
nistros; éste efectúa la cobranza de los documentos y aplica el valor cobrado
a la cancelación de las deudas generadas por la venta de las
mercaderías o servicios, devolviéndole los valores excedentes.
Tanto en las operaciones de préstamos como en las líneas de
créditos comerciales el monto de las letras que se entregan en garantía
es ligera-mente superior al valor del préstamo o del crédito. La razón es
simple y muy comprensible: con la diferencia se cubre los intereses que
en estas ne-gociaciones son generalmente de plazo vencido; es decir,
se pagan al ven-cimiento del préstamo o crédito.
El tipo de endoso que se aplica es el endoso en garantía o endoso en
prenda el que, como lo indicamos anteriormente, faculta al endosatario para
que cobre el documento a su vencimiento, aplique su valor al piéstamo o
crédito y remita los excedentes al endosante.
Ilustremos lo dicho con los siguientes ejemplos:
Ejemplo NQ1
Envíode letra en garantíaal banco, con vencimiento a 60 díaspor
valor de $450.000.
Comisión de cobranza del banco del 1% del valor de la letra. (2)
Préstamo recibido del banco por el 80% del valor de la letra.
La tasa de interés aplicable al préstamo es de 12% anual.
Ejemplo N"
Entrega de letra en garantíaa proveedores, con vencimiento a 90
días por valor de $715.000.
Mercaderias recibidas y facturadas por el proveedor en el período
(in-cluido IVA) $708.000.
En el primer ejemplo la contabilización por el envío de las letras para
ga-rantía del préstamo y su respectiva comisión de cobranza se efectúa
sobre la base del formulario que entrega el banco, denominado Estado
al Ceden-te, originándose el siguiente asiento:
Letras en Garantía 450.000
Gastos Bancarios 4.500
Letras por Cobrar
Banco
Envíode letras en garantía
de préstamo al banco y comisión
por gastos de cobranza
Las comisiones de cobranza están gravadas con el IVA, impuesto que se
obvia por simplificación en estos ejemplos.
 El préstamo es depositado directamente en la cuenta corriente del
en-dosante de las letras, en este caso por valor de $ 360.000 (80% del
valor de la letra, $ 450.000). lo que origina un cargo en la cuenta Banco
y el surgi-miento de un pasivo que se abona en la cuenta Préstamos
Bancarips, como se puede observar en el asiento que sigue:
Banco 360.000
360.000
Préstamos Bancarios
Préstamo recibido del
banco con garantíade letras
Un análisis de esta operación indica que la empresa tiene una deuda por
$ 360.000 por el préstamo recibido del banco (saldo acreedor de la cuenta de
pasivo, Préstamos Bancarios), la cual está respaldada por las letras que quedaron
en garantíapor valor de $ 450.000 (saldo deudor de la cuenta de activo Letras en
Garantía). Las letras siguen siendo de propiedad de la em-presa que las endosó,
sólo que ahora estos recursos tienen cierta restricción en cuanto a su
disponibilidad, ya que en su condición de documento en garan-tíasu valor se
aplicará al pago del préstamo que se está respaldando.
El endosante de letras entregadas en garantia muy rara vez otorga
prórro-gas para el pago, debido a que si el aceptante no cancela en su
oportunidad la letra, no se podrá aplicar el valor de ésta al pago del
préstamo debiendo asumir el propio endosante su cancelación con otros
de sus recursos. Por ello, lo más frecuente es que a la fecha de
vencimiento se pague o proteste la letra. Esta ultima situación la
tratamos junto a los demás protestos en el punto N".
Al producirse el cobro en la fecha de vencimiento, el banco envía al
en-dosante una liquidación en la que figura el monto de la letra que ha
sido co-brado, la aplicación de este valor al pago del préstamo y de los
intereses devengados y el depósito directo del excedente en la cuenta
corriente del endosante. Dicha liquidación se incluye en el Estado al
Cedente, el que en este caso tendria los siguientes datos:
Valor de la Letra en Garantíacobrada $ 450.000
- Préstamo otorgado $ 360.000
- Intereses (2% sobre $360.000) 7.200 367.200
Saldo a favor de la empresa depositado
directamente en su cuenta corriente $ 82.800
El interés se calculó sobre el monto del préstamo con la tasa proporcio-
nal a los dos meses de vigencia del préstamo. Luego, con esta información
se contabiliza el cobro de la letra, el pago del préstamo, el pago de los
in-tereses y el ingreso al banco, así:
Banco 82.800
Préstamos Bancarios 360.000
Intereses Bancarios 7.200
Letras en Garantía
Pago de préstamo e intereses
al banco con valor de letra
en garantia
De esta manera se saldan la cuenta de pasivo Préstamos Bancarios,
que traíasaldo acreedor y la cuenta de activo Letras en Garantíaque
presen-taba saldo deudor.
En el segundo ejemplo, el endoso de la letra en cartera al proveedor
para garantía en el suministro de mercaderias se contabiliza con cargo a
la cuenta Letras en Garantíay abono a la cuenta Letras por Cobrar,
como se in-dica a continuación:
Letras en Garantía 715.000
Letras por Cobrar 715.000
Entrega a proveedores
letras en cartera en garantía
No siempre hay, en los casos de endoso de letras a proveedores,
pagos por comisiones de cobranzas; aquí no lo hemos considerado,
pero si los hubiere se cargarían a una cuenta de resultado pérdida con
abono a la cuenta Caja o Banco si fuesen pagados, o a la cuenta del
Proveedor si que-daran pendientes de pago.
Sobre la base de esta garantía la empresa que endosó las letras efec-
tuará los pedidos de mercaderias, las que a medida que se vayan reci-
biendo junto a las facturas respectivas se contabilizaran cargando la cuenta
Mercaderías y la de IVA Crédito Fiscal, y se abona la cuenta Proveedo-res.
Suponiendo que la empresa endosante haya recibido mercaderias por $
600.000 más IVA por $ 108.000 (18%), le estará debiendo al proveedor la suma
de $708.000 (saldo acreedor en la cuenta Proveedores).
Llegado el vencimiento de la letra el proveedor la cobra (los protestos
por falta de pago los vemos más adelante), aplica su valor al pago de la
deuda existente a ese momento e informa de ello a la empresa endosante,
devol-viéndole el valor del excedente que hubiere quedado, lo que da origen
al siguiente asiento en la contabilidad del endosante.
Documentos: Letras y Pagarés
Proveedores 708.000
Caja o Efectivo 7.000
Letras en Garantía
Pago a proveedores con valor
cobrado de letra en garantía
y devolución de excedente
Antes de esta contabilización la empresa que endosó la letra
registraba un pasivo por $ 708.000 (saldo acreedor en la cuenta
Proveedores por el monto de las facturas de mercaderías) y un activo de
$ 715.000 (saldo deu-dor en la cuenta Letras en Garantía). Estos saldos
se cancelan con el cargo hecho a la cuenta Proveedores y el abono a la
cuenta Letras en Garantíaen el asiento anterior, registrándose en la
cuenta Caja o Efectivo el ingreso del excedente por $7.000.
Si el proveedor cobrara intereses por la línea de crédito, extendería
una Nota de Débito por el monto del interés más el IVA y el total, cuyos
valores se cargarían a una cuenta de resultado Pérdida por los intereses,
a la cuenta IVA Crédito Fiscal por el IVA de los intereses y el total se
abonaría a la cuenta Proveedores, en la que se acumularía la deuda
total (Valor de fac-turas por mercaderías más el valor de las Notas de
Débito por gastos de cobranza, intereses u otros gastos), cuenta que en
definitiva se cancela con la aplicación de los valores de las letras
pagadas por los aceptantes de las mismas al proveedor.
Letras en Descuento
Las operaciones de descuentos consisten, por una parte, en la
obtención anticipada del valor de las letras menos una cierta tasa de
interés de descuen-to que representa el valor del dinero a través del
tiempo y, por otra parte, en la cesión de todos los derechos inherentes al
documento, mediante el endoso traslaticio de dominio.
El que entrega una letra para descuento pierde el derecho de propiedad
sobre la misma a cambio de recibir en el acto el monto que recibiría en el fu-
turo si el documento permaneciera en cartera o estuviera en cobranza.
Por ejemplo, una letra con vencimiento a 60 días de plazo por valor
de $ 400.000 y suponiendo una tasa de descuento mensual de 3%, tendría
un valor descontado de $376.000 ($400.000 - $24.000). La suma de $
376.000 de hoy es equivalente de los $ 400.000 en 60 días más y el monto
de $ 24.000 ($ 400.000 - $ 376.000) por intereses, corresponde al valor del
di-nero (los $376.000) durante los 60 días.
Las empresas que descuentan sus letras en cartera lo hacen con el fin
de obtener dinero fresco para sus operaciones actuales. en el entendido de
Contabilidad
que el costo que absorben por los intereses del descuento es perfectamente
recuperable a través del uso que den a estos nuevos recursos y en el mismo
tiempo que cubría el plazode vencimiento del documento.
La clara finalidad financiera de las operaciones de descuento de
letras muestra nítidamenteel rol atribuido a estos documentos como
instrumentos financieros, rol que junto al de servir de respaldo en las
operaciones de cré-dito y ventas a plazos configuran los dos grandes
propósitos que les hemos asignado.
El descuento de las letras es una operación habitual que se efectúa con
bancos e instituciones financieras. Al momento de aceptar el descuento el
banco cobra la comisión de cobranza, autorización implícita en el endoso
traslaticio de dominio, cobra también los intereses del descuento y pone a
disposición del endosante el monto líquidodel documento.
En el tratamiento contable de las letras en descuento se contemplan
tres instancias sucesivas:
Envío de la letra para efectuar el descuento
La aceptación o rechazo del descuento
El cobro o protesto del documento en la fecha de su vencimiento
En la primera instancia se registra el envío de la letra que se quiere
des-contar en formulario del propio banco o institución financiera donde
se rea-lizará la operación, lo que origina el siguiente asiento,
suponiendo que el valor de la letra es de $380.000.
Letras en Descuento 380.000
Letras por Cobrar 380.000
Envío de letras para
descuento bancario
Hasta aquí la letra no ha perdido su condición de activo para la
empresa, ha cambiado su situación únicamente. El valor del activo ya
no está bajo el nombre de Letras por Cobrar, pues con el abono a esta
cuenta y el cargo en la cuenta Letras en Descuento se trasladó a esta
Última que también es de activo.
Durante la segunda fase el banco estudiará el documento y de
acuerdo a la solvencia financiera o económica del aceptante de la letra y
del propio endosante procederá a efectuar o rechazar el descuento. En
esta segunda situación lo devolverá al endosante quien reversará el
asiento hecho por el envío. En algunas ocasiones las letras no
descontadas quedan en garantía de operaciones de crédito o préstamos o,
en última instancia, se dejan en cobranza.
Documentos: Letras-y.PagaréS
Si la letra es descontada, el banco informa a la empresa tal situación en
el formulario Estado al Cedente, indicando el vencimiento y monto de la letra,
los gastos por comisión de cobranza, la deducción por los intereses del
descuento y el monto líquido que pone a disposición del endosante o lo de-
posita en la cuenta corriente que tenga en la institución.
Siguiendo nuestro ejemplo de la letra por $ 380.000 agreguemos
los siguientes datos:
Comisión de cobranza de 1% sobre el valor de la
letra -Tasa de interés de descuento es de 2,5%
mensual(3) -Vencimiento es de 90 días plazo
Con la adición de estos datos, la liquidación de descuento del banco
quedaría:
Valor de la letra descontada
Comisión de cobranza
(lolosobre 380.000)
Intereses de descuento
($380.000 x 2.5% x 3 meses)
Monto Iíquidoa disposición del endosante
La contabilización de esta liquidación es:
Banco 347.700
' Gastos Bancarios 3.800
Intereses Bancarios 28.500
Letras en Descuento
Descuento de letra por el banco
según liquidación en Estado al
Cedente
El cargo en la cuenta Banco corresponde al valor Iíquido del
descuento, el cargo-en la cuenta Gastos Bancarios es por la comisión de
cobranza, el cargo en la cuenta Intereses Bancarios corresponde a los
intereses del des-cuento y con el abono en la cuenta Letra en Descuento
se produce la salida contable de la letra del activo, saldándose dicha
cuenta. En algunas oportu-nidades, cuando no se efectúa asiento alguno
por el envío de la letra en descuento, se abona directamente la cuenta
Letras por Cobrar al contabili-zarse el descuento de la misma.
Junto al asiento por el descuento debe efectuarse un asiento de orden
para reflejar la responsabilidad que tiene el endosante respecto del docu-
En este ejercicio y los siguiente se usa interés simple sólo para evitar
dificultades de cálculos a los lectores, advirtiendo que en la práctica es
más empleado el interés compuesto.
mento descontado, el cual, si no es pagado al vencimiento por el aceptante
debe pagarlo el endosante que recibió el beneficio del descuento, sin perjui-
cio de su derecho a exigir el pago al aceptante o al endosante de quien hu-
biera recibido el documento si aquél tampoco le efectúa el pago.
En nuestro ejemplo el asiento de orden es:
Letras Descontadas 380.000
Responsabilidad por
Letras Descontadas
Responsabilidad por letras
descontadas por el banco
Las cuentas que intervienen en este asiento se denominan cuentas de
orden y constituyen el sexto grupo de cuentas junto a las de activo, pasivo,
patrimonio, resultado pérdida y resultado ganancia. No reflejan recursos ni
obligaciones ni tampoco resultados: reflejan la responsabilidad latente que
mantendrá la empresa hasta el vencimiento del documento, fecha en la que
se extingue la responsabilidad por el pago que efectúe el aceptante de la
letra o por asumir ella misma la cancelación del documento ante el
incumplimiento del aceptante, dando origen al protesto correspondiente del
documento. Contablemente la extinción de la responsabilidad se refleja re-
versando el asiento de las cuentas de orden.
La tercera y última instancia sucede en la fecha de vencimiento del
do-cumento. Si este no es pagado se protesta, situación que
estudiaremos más adelante. Por el contrario, si el documento es
cancelado, el banco informa a la empresa de tal hecho en el documento
Estado al Cedente, información con la que la empresa contabiliza el
cese o término de su responsabilidad. En nuestro ejemplo el asiento es:
Responsabilidad por Letras
Descontadas 380.000
Letras Descontadas 380.000
Cese o término de responsabilidad
por descuento de letras
Con este asiento quedan saldadas las cuentas de orden. En el
último tiempo algunas instrucciones de entidades como la
Superintendencia de Va-lores y Seguros han sustituido los asientos en
cuentas de orden por las notas a los estados financieros.
Documentos: Letras y Pagarés
Letras Endosadas en Pago
Las letras en cartera también son medios de pago cuando, mediante
endoso traslaticio de dominio, se emplean para pagar o extinguir, parcial o
totalmente deudas y obligaciones con proveedores y acreedores.
Aquí, igual que en el caso de las letras descontadas, la empresa que
endosa el documento transfiere todos los derechos inherentes al mismo, la
letra deja de ser un activo al aplicarse su valor al pago de deudas y la
responsabilidad ante eventuales incumplimientos del aceptante se contabili-
za también en cuentas de orden.
Siguiendo esta explicación, supongamos que una empresa conviene con
un proveedor pagarle una deuda por $ 290.000 endosándole una de sus
letras en cartera por igual valor. El asiento por esta operación es:
Proveedores 290.000
Letras por Cobrar 290.000
Pago a proveedores endosando
letras en cartera
Con el cargo a la cuenta Proveedores disminuye el pasivo quedan-do
cancelada la deuda y disminuye, a su vez, el activo con el abono a la cuenta
Letras por Cobrar. Para reflejar la responsabilidad que mantendrá el
endosante de la letra hasta el vencimiento, se efectúa un asiento similar al de
la responsabilidad por las letras descontadas, empleando cuentas de orden.
En este caso es:
Letras Endosadas 290.000
Responsabilidadpor
Letras Endosadas
Responsabilidadpor letras
endosadas en pago a proveedores
Al cumplirse el plazo de vencimiento del documento el propio proveedor
requerirá directamente o a través de un tercero el pago de la letra al acep-
tante. Si este no paga, la letra se protesta haciéndose efectiva la responsa-
bilidad del endosante, es decir. la empresa que endosó el documento debe
asumir su pago, situación que veremos junto a los demás protestos.
Por el contrario, si el documento es pagado por el aceptante, el proveedor
informará de ello a la empresa que le endosó la letra, quien pondrá término
Contabilidad
su responsabilidad sobre el documento en cuestión, reversando el asien-to
de orden y saldando con ello las cuentas empleadas, esto es:
-X-
Responsabilidad por
Letras Endosadas 290.000
Letras Endosadas 290.000
Cese o término de la responsabilidad
por letras endosadas a proveedores
En los casos de letras descontadas y letras endosadas en pago, igual
como ocurre con las letras en garantía,es muy improbable que el endosante
del documento conceda prórroga a los aceptantes, ya que ello le signifi-caría
asumir el pago de los documentos en virtud de la responsabilidad solidaria
de pago que implica el endoso traslaticio de dominio. razón por la que es
mucho más frecuente que el documento se pague por el aceptante o se
proteste por falta de pago.
5. PROTESTO DE DOCUMENTOS
El protesto por falta de pago es la acción legal mediante la cual un mi-
nistro de fe (Notario u Oficial de Registro Civil en ausencia del primero) deja
constancia al dorso de la letra o en una hoja de prolongación adherida a ella
del incumplimiento de pago del documento por parte del aceptante.
A este respecto, la Ley de Letras de Cambio y Pagarés expresa que "si
no se realiza en tiempo y forma el protesto por falta de pago, cadu-carán las
acciones cambiarias (de cobro) que el portador pueda tener en contra del
librador, endosantes y los avalistas de ambos".
El protesto es, en consecuencia, un requisito indispensable para poder
ejercer las acciones personales y judiciales de cobro de los documentos
vencidos no pagados. El documento puede presentarse a protesto hasta el
segundo día hábil siguiente al del vencimiento. 0, si la letra hubiera sido pa-
gada con cheque y este fuera rechazado por el banco, el protesto de la letra
"podrá realizarse dentro de los treinta dias de vencida".
El encargado de presentar el documento impago al Notario para su res-
pectivo protesto es el tenedor o portador de la letra o pagaré. Asi, las letras
en cartera las presenta a protesto la propia empresa, las letras que están en
cobranza bancaria, en garantía o hayan sido descontadas, las presenta el
banco o institución al que se hubieran enviado; y las letras endosadas en
pago las presenta el último endosatario (proveedor o acreedor).
Documentos: Letras y Pagarés
El esquema que sigue, muestra la secuencia del protesto, las accio-
nes posteriores de cobro y sus posibles resultados, a partir de los
diferentes estados en que éstas se puedan encontrar.
LETRAS EN
CARTERA
COBRANZA
PERSONAL O JUDICIAL
RECUPERACION positiva negativa CASTIGO DEL PROTESTO
----- (PERDIDA)
En nuestro país existe un boletín mensual que publica la Cámara de
Comercio con ; 1 relación de todos los documentos protestados del mes, en
donde figura el valor, el vencimiento y el nombre del aceptante moroso. La
publicación de un protesto permanece en el tiempo aun cuando en boletines
posteriores se aclare el protesto; es decir, se informe que el aceptante pa-gó
con posterioridad el documento objeto del protesto. Naturalmente que el
protesto de documentos y su publicación constituye información comercial
financiera negativa para la persona o empresa que por causa explicable
o no haya incumplido sus compromisos de pago.
El tratamiento contable empleado para el registro de las letras protes-
tadas es semejante en todos los casos, en cuanto a que cualesquiera
que sea el estado en que éstas se encuentren (en cartera, en cobranza u
otra forma) el valor del documento más los gastos de protesto se debitan
en una cuenta de activo que puede denominarse Letras Protestadas;
diferencián-dose en las cuentas de abono que se empleen, lo que
depende, ahora sí, de la situación en que estaban al momento del
protesto (en cartera, cobranza u otra forma).
Contabilidad
Para ilustrar lo explicado, veamos las cinco situaciones de protesto
si-guiente, empleando este mismo ejemplo:
- Protesto por no pago de letra por valor de $ 185.000
- Gasto de protesto $ 4.300
Protesto de Letra en Cartera
Suponiendo que el protesto del ejemplo correspondiera a una letra que
permanecia en cartera, la contabilización se efectúa con cargo a la cuenta
Letras Protestadas por el valor de la letra más los gastos del protesto, esto
es, por $ 189.300 y abono a la cuenta donde estaba registrada la letra al
momento del protesto, en este caso, a la cuenta Letras por Cobrar porel
valor del documento y abono a la cuenta Banco por el pago de los gastos
del protesto, tal como se observa en el asiento siguiente:
Letras Protestadas 189.300
Letras por Cobrar
Banco
Protesto de letras
en cartera
Con el abono a Letras por Cobrar se salda esta cuenta, pero el
activo por cobrar permanece, sólo que el documento ya no está por
cobrar en espera de su vencimiento sino que está protestado, porque
no fue pagado en la fecha de su vencimiento. Sigue existiendo un
activo aunque de más difícilrecuperación.
Por otra parte, en la cuenta Letras Protestadas se cargó tanto el valor
de la letra como los gastos de protesto en razón a que el deudor (aceptante
inicial o endosante que dio el documento a la empresa) debe absorber y
pagar ambos valores, más los intereses que se devenguen y demás gastos
que se puedan generar en las acciones de cobranza personal o judicial.
Protesto de Letras en Cobranza
Si la letra del ejemplo hubiera estado en cobranza bancaria, el
banco habría presentado el documento para protesto e informado a la
empresa en el formulario Estado al Cedente del protesto, de los gastos
del protesto y de la devolución de la letra, antecedentes con los cuales
la empresa efectuaría el asiento siguiente:
Letras Protestadas 189.300
Letras en Cobranza 185.000
Banco 4.300
Protesto de letra que
estaba en cobranza bancaria
Documentos: Letras y Pagarés

Protesto de Letras Endosadas en Pago

Como se puede apreciar, la única diferencia de este asiento con la con-
tabilización efectuada de la letra que estaba en cartera, radica en la cuenta
de abono que se emplea. En el primer caso fue Letras por Cobrar y en este
la cuenta Letras en Cobranza.
Protesto de Letras en Garantía
Finalmente, si la letra hubiera sido endosada en pago a un proveedor la
empresa que la endosó debe pagar a éste el valor del documento más los
gastos del protesto y reversar el asiento por la extinción de la responsa-
bilidad al hacerse efectivo dicho pago, lo que se muestra en los dos siguien-
tes asientos:

En el caso que esta misma letra hubiera estado en garantía de un prés-

tamo bancario, el asiento por el protesto sería: Letras Protestadas 189.300
Banco
Pago de letra protestada
Letras Protestadas 189.300 que habíasido endosada
Letras en Garantía 185.000
en pago
Banco 4.300
Protesto de letra que
estaba en garantía Responsabilidad por
Letras Endosadas 185.000
Como la letra que estaba en garantia fue protestada por falta de pago, ha Letras Endosadas 185.000
dejado de ser garantía, en consecuencia, la empresa debería enviar una Término de la responsabilidad
nueva letra en garantíapara sustituir la que fue protestada; o bien, pagar con por letras endosadas
otros recursos la parte del préstamo que ha quedado sin garantía. En todo
caso la institución con la que se ha efectuado la operación le impondrá una u Una opción alternativa, pero menos frecuente, es que la letra endosada
otra opción a la empresa endosante. en pago que fue protestada se sustituya por otra de las letras en cartera de
igual valor, en cuyo caso en vez de abonar la cuenta Banco se abona la
Protesto de Letras Descontadas cuenta Letras por Cobrar; o bien, que la letra protestada quede pendiente de
pago en la empresa endosante, lo que originaría un abono a 'lacuenta del
Tratándose del protesto de letras que han sido descontadas, la empre-sa Proveedor. La opción que se emplee dependerá de lo que acuerden las
beneficiaria del descuento debe pagar el valor de la letra más los gastos de partes involucradas.
protesto al banco o institución con la que efectuó la operación, lo que origina
el siguiente asiento:
CASTIGO Y RECUPERACION DE DOCUMENTOS PROTESTADOS

Letras Protestadas 189.300 En el gráfico presentado en el punto anterior sobre la secuencia se-
Banco 189.300 guida en el protesto de letras y acciones posteriores de cobro, se observa
que a continuación de las acciones legales del protesto siguen las de cobro
Pago de letra protestada directo o judicial las que culminan con la recuperación parcial o total de las
que habíadescontado el banco deudas, o con el reconocimiento de la pérdida por incobrabilidad del docu-
mento protestado.
Además, en estos casos, debe reversarse el asiento de orden por la
responsabilidad que tenía, la que se extingue con el pago efectuado. Dicho La circunstancia del protesto no cierra, por tanto, el proceso de cobro de
asiento se hace por el valor del documento, esto es: la letra, manteniéndose en el activo el documento protestado hasta agotar
las acciones de cobranza, la que de ser positivas generarán ingresos de
recur-sos o de resultar negativas significarán pérdida, que se reconocerá
Responsabilidad por contable-mente con el castigo del valor del documento protestado.
Letras Descontadas 185.000
Supongamos que se logró el pago de una letra por valor de $ 215.000
Letras protestada en su oportunidad por falta de pago, más los gastos de protesto
Descontadas
por $ 2.800. Agreguemos que ambos valores fueron cargados en la cuenta
Término de responsabilidad
por letras descontadas
Documentos: Letras y Pagarés Contabilidad

de activo Letras Protestadas. Luego el ingreso que ocasiona esta recu-peración - Un año para las acciones de cobro contado desde el día de venci-
se carga a la cuenta de activo que refleja el efectivo recibido (puede ser la cuenta miento del documento.
Efectivo, la cuenta Caja, la cuenta Banco), con abono a la cuenta Letras
Protestadas, cancelándose de esta manera el cargo efectuado al Estos plazos son efectivos cuando el documento de que se trate fue
\
protestado oportunamente, y se interrumpen en las cobranzas judiciales con la
momento del protesto.
notificación al deudor. Se agrega igualmente que, "en lo demás, la prescrip-ción
El asiento en cuestión es: de las acciones provenientes de las letras de cambio y pagarés, se rige por las
reglas generales del Código de Comercio"; es decir, por lo establecido en el art.
N-22 de dicho Código, el cual señala que el plazo de prescripción es de cinco
años contados desde el vencimiento del documento.
Caja 217.800
Letras Protestadas 217.800
Adicionalmente a la situación de recuperación o castigo de los
ingreso por Recuperación documen-to, ya explicado, puede ocurrir que se produzcan
de letra protestada más combinaciones de estas dos posibilidades, es decir, pagos parciales y
gastos del protesto por consiguiente castigos par-ciales. Frente a esta posibilidad se
ingresan los valores recuperados y se castiga la diferencia constitutiva
Imaginemos ahora que agotadas las acciones de cobro se decide de pérdida. Por ejemplo, si en la letra del ejemplo se recuperarán $
cas-tigar el documento por irrecuperabilidad de su monto. En esta 100.000 el castigo se efectuaríapor los $ 117.800 de diferencia.
situación el valor de la letra protestada más los gastos de protesto y los
demás gastos que se hubieren generado durante el proceso de El asiento en tal caso sería:
cobranza, constituyen una pérdida para la empresa, pérdida que se
registra con cargo a una cuenta de resultado que represente el concepto
de la pérdida y con abono a la cuenta Letras Protestadas. Caja 100.000
Castigo de Letras Protestadas 117.800
En nuestro ejemplo, el asiento es:
Letras Protestadas 217.800
-X-
Recuperación y castigo parcial
Castigo Letras Protestadas 217.800 de letras protestadas.
Letras Protestadas
Castigo de letras protestadas Por último, es posible, aunque no frecuente, encontrar situaciones de
por irrecuperabilidad de su pago de documentos protestados aun después que han sido castigados. En
valor tal eventualidad los valores recuperados constituyen una utilidad no opera-
cional para la empresa la que debe contabilizarse en una cuenta de
El castigo de un documento protestado se efectúa después de cumplir resultado que refleje esta utilidad extraordinaria de carácter no operacional.
un período prudencial de tiempo dedicado a las acciones de cobranza y
luego de que la evidencia recogida indique la irrecuperabilidad de los valores Siguiendo el ejemplo de nuestra letra protestada y castigada,
adeu-dados. El plazo más frecuentemente considerado es de un año a partir digamos que se recupera totalmente su valor y se cobran intereses de
de la fecha de vencimiento del documento. mora por $ 31.500 lo que produce un ingreso de $ 249.300. El asiento por
este pago es:
En todo caso, es preciso tener en cuenta los plazos de prescripción
es-tablecidos en la Ley de Letras de Cambio y Pagares (Ley NV8.092,
Arts. N s. 98 al 101), los que indican:
Q
Caja 249.300
Recuperación de Letras Protestadas 217.800
6 meses para las acciones de reembolso desde el día del pago cuyo Intereses Ganados 31 500
reembolso se reclama (aplicado principalmente en operaciones de co-
branza y garantíaen el que el endosatario debe reembolsar al Recuperación de letra protestada
endosan-te los valores cobrados). y castigada más intereses.
Documentos: Letras y Pagarés Contabilidad

Las dos cuentas acreditadas en este asiento son de ganancia y se clasifi-
can en el rubro de utilidades (o ingresos) no operacionales del Estado de
Resultados, por corresponder a eventos extraordinarios distintos del giro ha-
bitual de las operaciones.
PREGUNTAS Y EJERCICIOS
Preguntas
¿Qué significa la expresión las letras de cambio y los pagarés son
medios de pago?
Las letras de cambio cumplen una doble finalidad o propósito. ¿Cuáles
son éstas?
¿Qué son los Documentos en Cartera?
¿En qué consiste el Endoso? Cuántos tipos de Endoso conoce?
¿El envío de letra en cartera a un banco para que las cobre disminuye el
activo? Comente
¿Qué son las Cuentas de Orden? ¿Cuándo se hace un Asiento de
Orden? Cómo se extingue contablemente la responsabilidadde una
empresa por el descuento de letras?
¿Por qué en las operaciones de préstamos garantizados con letras no se
hac.-e Asiento de Orden?
- $1.400 de gastos de cobranza
¿En qué consiste el Protesto de Documentos y qué diferencias tiene con el
Las cobranzas judiciales efectuadas por una empresa le permitieron re-
cuperar lo siguiente:
Valor de dos letras protestadas por $391.500, incluido gasto de protesto y
cobranza por $31.500 en efectivo
Valor de una letra protestada y castigada por $ 119.000 en un cheque
Se pide: efectuar los asientos que corresponda
Una sociedad compra una camioneta por $ 8.100.000, incluido IVA de 18%,
pagando de la siguiente forma:
Endosa letras de clientes por $ 2.800.000
Acepta letras de su propia firma por $1.200.000
Entrega como parte de pago un furgón avaluado en $2.100.000
El saldo queda al crédito no documentado para pagarlo con merca-
derías
Se pide: Efectuar los asientos que corresponda
Para garantizar el suministro de materias primas un comerciante envia a su
proveedor letras de clientes en garantía de dichos suministros, por valor
de $ 251.000. El proveedor le envió y facturó mercaderías por $280.000
incluido IVA de 18%
Se pide: Efectuar los asientos que corresponda
Una empresa recibió el 5 de abril las siguientes letras de sus clientes:
L NW15 por $140.000
L NW32 por $220.000
L NW37 por $190.000
L NW41 por $250.000
El día 10 de abril envía la letra NQ015 en cobranza al banco, pagan-do
En la misma fecha envia la letra N 032 y N 037 en descuento al banco.
Q Q

Castigo de Documentos? El 15 de abril el banco le comunica que aceptó la operación de

'RecomendariaUd. que los gastos de protesto de letras se carguen junto al descuento de la letra NW32, y que los gastos de cobranza e intereses
valor de la letra en una cuenta de activo o preferiríacargarlos directamen- son $ 2.200 y $ 7.900 respectivamente y que el saldo lo abonó en la
te a pérdidas. 'Por qué? cuenta corriente. La letra NW37 la devuelve a la empresa
Señale el tratamiento contable de las siguientes cuentas: El 20 de abril obtiene un préstamo por $ 230.000 del banco y deja la
a) Letras por Cobrar f) Letras en Descuento letra N"41 en garantíapor la que el banco le cobra $ 2.500 de comi-
b) Letras por Pagar g) Responsabilidad por Letras Endosadas siones de cobranza
c) Letras en Cartera h) Letras Protestadas Al vencimiento de la letra N"l5, el banco le informa que fue protes-tada
d) Letras en Garantía i) Castigo de Letras Protestadas por falta de pago y que cargó en cuenta corriente los gastos del
Letras Descontadasj) Recuperación de Doc. Protestados protesto por $3.700
Igualmente, el banco comunica que la letra NW32 que había descon-
¿Cuálesson los plazos en que deben efectuarse los protestos de documen- tado fue pagada oportunamente por el aceptante. Y, que la letra
tos? N9041 también fue pagada al vencimiento cuyo valor el banco lo apli-
Mencione las disposiciones legales sobre letras de cambio y pagarés, có al cobro del préstamo y de los intereses por $ 8.200, abonando el
citadas en este capítulo saldo en la cuenta corriente de la empresa
En los Endosos Traslaticios de Dominio el endosatario pierde los dere-chos Se pide:
sobre los documentos que endosa, pero mantiene una responsa-bilidad Los asientos que corresponda
solidaria con el aceptante o endosatarios antetiores respecto del pago de Monto de las letras en cartera al 9 de abril
la letra. Comente Valor de activos en letras al 21 de abril

Ejercicios

Una empresa pagó a un proveedor una deuda endosándosele letra de

clientes por valor de $ 550.000. Al vencimiento el proveedor le informa
que el aceptante canceló oportunamente el documento. Efectúe los
asien-tos que corresponda
 Contabilidad

CAPITULO Vlll

CONTABILIDAD DE LAS REMUNERACIONES

Concepto y Tipos de Remuneraciones

Remuneración de Trabajadores Dependientes
Proceso de Liquidación y Pago de Remuneraciones
Costo para la Empresa
Contabilizaciones
Pago de Remuneraciones y de Retenciones
Tratamiento de los Honorarios
Preguntas y Ejercicios

CONCEPTO Y TIPOS DE REMUNERACIONES

En un sentido amplio el término Remuneración se emplea para designar a

la retribución económica que recibe un trabajador por sus s e ~ i c i opersonales
prestados a otra persona o empresa.

Desde un punto de vista más específico, el Código del Trabajo chileno

expresa que "se entiende por Remuneración las contraprestaciones en dinero
y las adicionales en especies avaluables en dinero que debe percibir el
trabajador del empleador por causas del contrato de trabajo". (1)

Esta definición permite distinguir a los trabajadores dependientes que

perciben sueldos de los trabajadores independientes que tienen honorarios.
Los primeros, tienen subordinación laboral, cumplen horario preestablecido
de trabajo, integran la nómina permanente de personal de las empresas y su
Remuneración se identifica con los conceptos de sueldos y similares. Los
trabajadores independientes, en cambio, prestan servicios técnicos o pro-
fesionales a las empresas sin formar parte de su nómina, porque no tienen
subordinación laboral ni cumplen horarios predeterminados de trabajo. Sus
honorarios constituyen el todo de la Remuneración al que sólo se les retiene
un porcentaje por concepto de impuesto.

El proceso de control y tratamiento contable es diferente en uno y otro

caso. Por ello, en los puntos que siguen nos referimos a las remuneraciones
de los trabajadores dependientes o a sueldos y en el ultimo punto de este ca-
pítulotratamos el caso de los honorarios de trabajadores independientes.

(1) El Código del Trabajo chileno está Contenido en la Ley N" 8.620. de 1987.
Remuneraciones
Igualmente, nos centrarnos en el estudio de las remuneraciones
regu-ladas por disposiciones laborales y tributarias de orden general, sin
abordar el régimen particular o especial por el que se rigen las de los
funcionarios de la Administración Pública o de Instituciones del Estado;
o, por ejemplo, de municipalidades, policía uniformada, fuerzas armadas
u otras, 1% que, en todo caso, no difieren substancialmente en el
tratamiento contable de las de régimen general, sino en la configuración
de los haberes y tipos de descuen-tos.
REMUNERACIONDE TRABAJADORES DEPENDIENTES
Las remuneraciones de estos trabajadores contemplan tres compo-
nentes principales: los Haberes, los Descuentos y la Remuneración Líquida.
Los Haberes son los distintos conceptos que asumen los sueldos y asigna-
ciones que forman parte de la Remuneración. Los Descuentos son retencio-
nes de orden legal y voluntario que efectan a los Haberes; y la Remuneración
Líquidacorresponde a la diferencia entre Haberes menos los Descuentos.
HABERES
Los Haberes corresponden a las diversas denominaciones de la re-
muneración y a las asignaciones, todo lo cual se encuentra establecido
en el contrato individual o colectivo de trabajo. Entre ellas figuran: el
sueldo y sobresueldo, las comisiones, participaciones y gratificaciones,
además de las asignaciones y otros Haberes de pago ocasional.
Siguiendo las definiciones del Código del Trabajo, se entiende por:
Sueldo: "el estipendio fijo, en dinero, pagado por períodos iguales,
de-terminado en el contrato de trabajo, que recibe el trabajador por la
presta-ción de sus servicios, sin perjuicio de... los beneficios adicionales
que suminis-trará el empleador en forma de casa habitación, luz,
combustible, alimento u otras prestaciones en especies o servicios".
Sobresueldo: "consiste en la remuneración de horas extraordinarias de
trabajo... Se entiende por jornada (u hora) extraordinaria la que excede del
máximo legal (48 horas semanales) o de la pactada contractualmente, si
fuese menor... Las horas extraordinarias se pagarán con un recargo del
cincuenta por ciento sobre el sueldo convenido para la jornada ordinaria". (*)
Comisión: "es el porcentaje sobre el precio de venta o compra, o
sobre el monto de otras operaciones (cobranzas), que el empleador
efectúa con la colaboración del trabajador".
Participación: "es la proporción en las utilidades de un negocio
determi-nado o de una empresa o sólo de una o más secciones o
sucursales de la misma".
Gratificación: "corresponde a la parte de las utilidades con que el emplea-
dor beneficia el sueldo del trabajador". Estas pueden ser de tres tipos: Legal,
Fórmula de cálculo de Factor [ 1:48 x 1,5 x 7:30 ]= 0.00729167 para jornada de
48 horas semanales.
la que está establecida en disposiciones legales; Contractual, la que acuerdan
las partes; y Voluntaria, la que otorga la empresa por propia decisión.
Adicionalmente, existen otros Haberes de tipo ocasional como los
bo-nos, aguinaldos o premios, los que pueden ser de carácter
contractual o voluntario.
Finalmente, están las asignaciones, las cuales forman parte de los Habe-res,
pero no constituyen remuneración para los efectos de descuentos irnpo-sitivos ni
previsionales según disposiciones del Código del Trabajo y leyes tributarias.
Entre ellas figuran 'lasasignacionesde movilización, de pérdida de caja, de
desgaste de herramientas y de colación" hasta por ciertos montos. Se incluyen
también "los viáticos, las prestaciones (asignaciones) familiares...
indemnizaciones por años de servicios... y las demás que proceda
pagar al extinguirse la relación contractual..."
En la práctica, la Remuneración del trabajador está constituida por una
combinación de los componentes aquí expuestos; se pacta por períodosdia-
rios, semanales o mensuales, siendo este último el más frecuente; puede
ser fija o variable dependiendo de si los componentes son constantes o
fluctúan de un período a otro; y, puede existir una parte de la remuneración
que sea imponible y tributable y otra que esté exenta, lo que depende de los
conceptos que la integren y los montos respectivos.
Como hemos indicado, estos Haberes o remuneración bruta se encuen-
tran en el contrato individual o colectivo de trabajo. Sus montos son de libre
pacto entre empleador y trabajador a partir de valores mínimos fijados en
disposiciones legales. Por ejemplo, la legislación chilena dispone que la re-
muneración pactada no debe ser "inferior al ingreso mínimo mensual", el
cual es de $105.500 en la actualidad (2). Establece valores que van de cero
a $3.452 por carga familiar reconocida, la que se paga de acuerdo al monto
de la remuneración mensual y es deducible de los aportes previsionales de
cargo del empleador.
DESCUENTOS (3)
Los Descuentos son retenciones que el empleador efectúa a las remu-
neraciones de los trabajadores en cumplimiento de disposiciones legales y
por mutuos acuerdos. Los primeros, los descuentos legales, son de carácter
obligatorio y están destinados a fondos previsionales, al pago de impuestos
y al cumplimiento de retenciones judiciales en favor de la familia del
trabajador. Los descuentos por mutuo acuerdo o descuentos voluntarios,
por su parte, son los aceptados libremente por empleador y trabajador.
En el cuadro de la página siguiente se pueden ver los diversos tipos
de descuentos.
Valores vigentes desde junio de 2001
Ver arts. 57 y 58 ley 18.620, de 1987 (Código del Trabajo).
 TIPOS DE DESCUENTOS
Fondo de Pensiones
r siguiente manera:
Seguro de Invalidez,
Fondo de Salud
1. Descuentos Impuestos : Impuesto Unico a la Renta
Legales
Judiciales : Retenciones Judiciales
Anticipos de sueldos y préstamos
2. Descuentos Cuotas sindicales, dividendo de vivienda
Voluntarios Otros descuentos voluntarios
Descuentos Previsionales (4)
Los descuentos o cotizaciones previsionales están dirigidos a la protec-
ción social del trabajador y de su grupo familiar (cónyuge, hijos y padres
cuando éstos han sido reconocidos como cargas familiares), mediante apor-
tes al fondo de pensiones, al fondo de salud y a un seguro de supervivencia.
El fondo de pensiones está destinado a la acumulación de los aportes
mensuales del trabajador con el objeto de que este pueda disponer de una
pensión de jubilación (al cumplir 65 años de edad el hombre y 60 años la
mujer o, excepcionalmente, jubilar de manera anticipada). El fondo de salud
le permite el acceso a los beneficios de salud para sí y los miembros de su
grupo familiar. Y, el seguro de supervivencia le otorga subsidios o pensiones
en casos de incapacidades a causa de accidentes.
Estos descuentos se efectúan sobre la remuneración imponible del tra-
bajador, es decir, sobre el total de haberes, menos las asignaciones y conside-
rando como base el valor del 'ingresomínimolegal" con un tope máximo de 60
Unidades de Fomento (UF). Por ejemplo, si un trabajadortiene haberes por
$940.000 excluidas las asignaciones que no sean imponibles, y suponiendo que
el valor mensual de la UF fuera de $13.500, la remuneración imponible sobre la
que se efectúa el descuento es de $810.000 (60 UF x $13.500). El va-lor que
excede de este monto no forma parte de la base imponible.
La Legislación Previsional chilena está contenida principalmente en los D.L
N%. 3.500 y 3.501, de 1980 y modificaciones posteriores.
El porcentaje de descuento para cotizaciones previsionales es de
alre-dedor de 20% sobre la remuneración imponible, distribuido de la
Al Fondo de Pensiones: 10 % (porcentaje fijo)
Al Fondo de Salud: 7 % (porcentaje fijo)
Al Seguro de Supervivencia: entre 2,09 y 2.55% (porcentaje variable
en-tre una AFP y otra).
Las retenciones por estos conceptos deben ser pagadas por el empleador
las entidades de previsión dentro de los 10 primeros díasdel mes
siguiente al cual se efectuó el descuento. Por ejemplo, los descuentos
de enero se pa-gan dentro de los 10 primeros díasde febrero; los de
febrero, en los 10 prime-ros díasde marzo y así sucesivamente.
En el plano general, la administración de los recursos previsionales está a
cargo de las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP) que son em-presas
del sector privado de la economía, organizadas como sociedades anónimas y
creadas con la finalidad de administrar el fondo de pensiones y el seguro de
supervivencia. El Fondo de Salud está a cargo del Fondo Nacional de Salud
(FONASA), entidad del sector público o, alternativamente, de las Instituciones de
Salud Previsional (ISAPRES) que pertenecenal sector privado.
La decisión acerca de las entidades de previsión en que el empleador
debe depositar las retenciones por los descuentos previsionales es de
facultad exclusiva del trabajador, quien puede elegir la AFP de su
preferencia y optar entre el FONASA o alguna de las ISAPRES.
Descuentos de impuesto a la renta
La Ley de Impuesto a la Renta, (5) al referirsea las rentas del
trabajo, senala en su art. 42 que "se aplicara, calculará y cobrará un
impuesto..., sobre las siguientes rentas".
"Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, par-
ticipaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumen-
ten la remuneración pagada por servicios personales..., exceptuadas las
imposiciones obligatorias que se destinen a la formación de fondos
previsio-nales ..."
En el art. 17 se precisa, en tanto, que "no constituyen renta", entre otras
partidas, "la asignación familiar, los beneficios previsionales y la indemniza-ción
por desahucio y la de retiro hasta un máximo de un mes de remunera-ción por
cada año de servicio o fracción superior a seis meses", además de "la
alimentación, movilización o alojamiento ..., o la cantidad que se pague en dinero
por esta misma causa", siempre que su monto sea 'razonable juicio del Director
Regional del Servicio de lmpuestos Internos; lo que también se aplica a las
asignaciones de traslación y viáticos y becas de estudio.
(5) La Ley de Impuesto a la Renta está contenida en el D.L. 824. de 1974
Remuneraciones Contabilidad

El impuestoquegravaaeste tipo de remuneraciones tieneelcarácterdeúnico,
esto significaqueel trabajadordependiente que sólo tenga rentas provenientesde
sueldos y similares no declarani paga otros impuestos sobre dichas rentas; de
ahí, que se le denomine lmpuesto Unico a los Trabajadores. (IUT).
\
El IUT es un impuesto progresivo por tramos. Progresivo, porque la tasa de
impuesto aumenta a medida que aumenta la renta y es por tramos, porque las
rentas se dividen para aplicar las tasas a los diversos tramos que ellas cubren.
La escala que forman estos tramos de rentas y tasas contiene, actual-mente,
ocho tramos y siete tasas distintas(6). El primer tramo -el de las rentas más bajas-
está exento de este impuesto. Las rentas en esta escala -sueldos
similares- se expresan en Unidades Tributarias (UT), que son unidades de
medida más constantes que el peso, pues incorporan mensualmente la infla-
ción medida por el lndice de Precios al Consumidor (IPC).
Los tramos y tasas de esta escala son los siguientes:
1"as rentas que no exceden de 133UTM Exentas
2"obre la parte que excede de 13,5 UTM hasta 30 UTM 5%
3"obre la parte que excede de 30 UTM hasta 50 UTM 10%
4QSobre la parte que excede de 50 UTM hasta 70 UTM 1 5%
5"obre la parte que excede de 70 UTM hasta 90 UTM 25%
6"obre la parte que excede de 90 UTM hasta 120 UTM 33%
73obre la parte que excede de 120 UTM hasta 150 UTM 39%
8 V Ysobre, la parte que excede de 150 UTM 43%
Para facilitar los cálculos del IUT se emplea una tabla que considera es-tos
tramos, tasas y el valor mensual de la unidad tributaria, incorporando ade-más la
rebaja como crédito a este impuesto equivalente a un 10% de la UTM, que la
propia Ley de la Renta señala para cada trabajador afecto a este tributo.
A modo de eiemplo. la tabla del IUT del mes de enero de 2002, conside-
rando el valor de la UTM de ese mes en $28.524, es la siguiente:
Al calcular el impuesto que corresponde a una remuneración mensual se
determina primeramente la remuneración afecta al impuesto o renta impo-
nible la que, en términos generales, corresponde al total de haberes
deducidas las asignaciones y partidas no constitutivas de renta y el
descuento previsional por leyes sociales. Luego, el valor resultante, o sea, la
renta líquidaimponible, se ubica en el tramo de la tabla de IUT que le
corresponda; a continuación se multiplica por el factor del tramo en que se
ubicó y, finalmente, al producto de la multiplicación se le resta la cantidad a
rebajar señalada en la tabla para el mismo tramo, obteniendo de este modo
el monto del impuesto que se des-cuenta.
Veamos el siguiente ejemplo: Un trabajador tiene haberes por $150.000
excluidas las asignaciones no imponibles ni tributables y, el valor de la cotización
previsional alcanza a $30.000 (20% sobre $150.000). En este caso la renta
líquida imponiblees de $120.000 ($150.000 - $30.000),'laque situada en la tabla
de IUTcorrespondeal primertramo, de cero a $385.074, quedando exenta de
impuesto, por consiguiente. no tiene descuento por este concepto.
En otro ejemplo, un trabajador tiene haberes totales por $990.000,
asignaciones exentas por $10.000 y descuentos previsionales por $194.736
(20% sobre $973.681. Recuerde que el tope imponible de cotizaciones
previsionales es de 60 UF y aquí estamosconsiderando la UF del mes enero en
$16.228,02). Con estos datos y la tabla de impuesto de enero, el descuento por
IUT alcanza a $20.008 el cual se determinó de la siguiente manera:
Total de Haberes $ 990.000
Asignaciones ( 10.000 )
Total lmponible y Tributable $ 980.000
Descuento Previsional 194.736
(20% de tope 60 UF x $973.681)

Total afecto a Impuesto $ 785.264

TABLA DE IUT MES ENERO 2002
(Renta LíquidaImponible)
Renta lmponible UTM $28.524 Esta última cantidad corresponde al siguiente tramo:
Tramo Monto de la Renta lmponoble Factor Cantidad
Desde Hasta a rebajar De $385.074 a $855.720 x 0,05 menos $19.254
1 0,oo 385.074,OO Exento
Luego, se multiplica $785.264 por el factor 0,05 = $ 39.262
2 385.074,Ol 855.720,00 0.05
3 855.720.01 1.426.200.00 0,lO Se resta la cantidad a rebajar señalada ( 19.254 )
4 1.426.200.01 1.996.680,OO 0.15
Resultado: monto del impuesto que debe descontarse $
5 1.996.680,Ol 2.567.760.00 0.25 20.008
6 2.567.1 60.01 3.422.880,00 0,33
7 3.422.880,Ol 4.278.600.00 0.39
8 4.278.600,Ol y más 0.43
Los descuentos por impuesto único deben ser pagados por el empleador al
Fisco, a través de bancos o entidades financieras, dentro de los 12 primeros días
(6) Ver art. 42 N" del D.L. 824 actualizado. del mes siguiente al cual se efectuó el descuento. Por ejemplo, los descuentos

200
Remuneraciones
de enero se pagan en los primeros 12 díasdel mes de febrero, los de
febrero, dentro de los 12 primeros díasde marzo y así sucesivamente.
En la tabla de IUT de enero que hemos empleado, se agregó la
quinta columna en la que figuran las tasas de impuesto efectivas
máximas por tra-mos sólo con fines ilustrativos para mejor comprensión
de la progresividad por tramos que tiene este impuesto.
Descuentos Judiciales
Los descuentos judiciales corresponden a la retención de una parte
de la remuneración ordenada por los Tribunales de Justicia en
cumplimiento de fallos a beneficio de la familia directa del trabajador (la
cónyuge y descendien-tes del trabajador).
Este descuento o retención judicial que efectúa el empleador al
trabajador puede alcanzar hasta el 50% de la remuneración líquida,
considerando como tal el total de haberes menos los descuentos
previsionales y de impues-to único a la renta.
El empleador debe depositar esta retención en los tribunales o pagar
directamente el valor descontado a lacónyuge en el plazo que el propio
tribunal disponga.
Descuentos Voluntarios
A diferencia de los tres tipos de descuentos legales comentados: previ-
sional, tributario y judicial, los que tienen el carácter de obligatorio, los
descuen-tos voluntariosson aquellos que se efectúan por mutuo acuerdo del
empleador y del trabajador o por el expreso consentimiento de este último.
Entre estos descuentos figuran, en primer término, los correspondientes
a anticipos de remuneración y de préstamos otorgados; en segundo término
están los descuentos por cuotas sindicales, dividendos por adquisición de
viviendas y obligaciones con organismos públicos; y, en tercer término, se
encuentran los descuentos destinados a otros pagos "de cualquier natura-
leza", los que no pueden 'excederdel 15% de la remuneración total del tra-
bajador", según lo dispone el Código del Trabajo.
Los descuentos voluntarios, exceptuando los efectuados por
anticipos y préstamos, deben ser pagados por el empleador a los
beneficiarios en los pla-zos que en cada caso se convengan. Por lo
general, estos plazos son los mismos establecidos para el pago de las
cotizaciones previsionales o pago del impuesto único, esto es, entre los
10 ó 12 primeros díasdel mes siguiente al del descuento o retención.
REMUNERACION LIQUIDA
La remuneración Iíquida, como ya se anticipó, corresponde al total de
haberes menos los descuentos, la que, de acuerdo con las normas del CÓ-
Contabilidad
digo del Trabajo, debe pagarse al trabajador por períodosque no excedan de un
mes, en moneda de curso legal y entregando al trabajador un compro-bante con
indicación del monto pagado, de la forma como se determinó y de las
deducciones efectuadas, o sea, una liquidación de remuneración.
3. PROCESO DE LlQUlDAClON Y PAGO DE REMUNERACIONES
La liquidación de remuneraciones forma parte de un proceso que se
inicia con la disposición de los datos permanentes del trabajador y
culmina con el pago de las retenciones y descuentos.
ETAPAS DEL PROCESO
Este proceso se resume en las siguientes siete etapas:
Datos Permanentes
Novedades del Personal
Cálculos
Preparación de la Liquidación
Registro en el Libro de Remuneraciones
Contabilización
Pagos
El primer paso del proceso de liquidación y pago corresponde a la reu-
nión de los Datos Permanentes del trabajador, los que se encuentran en los
contratos individuales o colectivos de trabajo, en fichas, carpetas u hojas de
vida laboral. De estos archivos y documentos se extraen los datos corres-
pondientes a la identificación del trabajador (nombre y número del Rol Uni-
co Tributario -RUT-), los tipos y monto de remuneraciones y asignaciones, la
afiliación previsional y los descuentos a que está afecta la remuneración.
En segundo término se requiere conocer las Novedades del
Personalen la que figuran los antecedentes destinados a actualizar los
Datos Permanen-tes y otros acerca de nuevos antecedentes del
período de liquidación. Por ejemplo, se informa de los retiros,
promociones y nuevas contrataciones; modificaciones a las
remuneraciones o asignaciones, existencia de horas extraordinarias,
anticipos otorgados, conceptos y valores para descuento, actualización
de tablas de impuesto y de porcentajes para cotizaciones previsionales.
El tercer paso del proceso se refiere a los Cálculos que deben efectuar-
se, teniendo en cuenta los Datos Permanentes y las Novedades del
Personal. En esta fase se determinan los haberes, la remuneración afecta a
leyes so-ciales y afecta a impuesto, se efectúan los cálculos de descuentos
previ-sionales, por impuestos, así como los agregados por asignaciones y
re-muneraciones no imponibles y las deducciones por descuentos legales y
voluntarios, hasta determinar la remuneración líquida apagar al trabajador.
Remuneraciones Contabilidad

Esta renta imponible se ubica en la tabla del IUT, correspondiéndole
el tramo:
$ O,a 385.074 exento \
Si la renta imponible hubiera sido superior al equivalente de 13,5UTM, o
sea, $385.074 (13,5UTM x $28.524),habríaquedado en el tramo de
rentas afectas y, en tal situación, habíahabido descuento por este concepto.
La liquidación se encabeza con la identificación del trabajador y el
mes o periodo al que corresponde, sigue con los datos y valores de la
liquidación misma y concluye con la fecha de pago y la firma del
trabajador, indicando haber recibido conforme el pago respectivo. El
original se entrega al trabajador y, generalmente, se guarda una copia o
más en los archivos del empleador con la firma de éste.
COSTO PARA LA EMPRESA

Presentación de la Liquidación
Efectuados loscálculos anteriores, se procede a llenar o imprimir el
formato correspondiente a la liquidación de remuneraciones. El formato
que se emplee puede tener variados diseños, dependiendo del interés
de cada empresa y si el procesamiento es manual o computacional.
Es frecuente, sin embargo, que se presenten separadamente los Habe-
res de los Descuentos y como diferencia entre ambos figure la Remune-
ración Líquida. En otras formas se ordenan primeramente los haberes
imponibles y tributables a los que se les restan los descuentos legales: pre-
visional y tributario, se le suman las asignaciones y remuneraciones no
imponibles y se le restan los descuentos voluntarios, hasta finalizar con la
Remuneración Líquida,como se puede observar en el formato siguiente:
LlQUlDAClONDE REMUNERACIONES
Trabajador Mes
El costo de las remuneraciones para la empresa está formado por los va-
lores consignados en el contrato individual o colectivo de trabajo más los aportes
previsionales por leyes sociales a que están obligados los empleadores y toda
otra erogación directa en beneficio del trabajador y su grupo familiar.
Los posibles valores de remuneraciones según el contrato de trabajo, ya los
hemos analizado al estudiar los haberes de la remuneración. En cuanto a los
aportes previsionales patronales, están actualmente en vigencia los es-tablecidos
en la Ley de Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales
(7)'la que dispone una "cotización básica general de 0,95% de las remunera-
ciones imponibles de cargo del empleador" y una "cotización adicional diferen-ciada en
función de la actividad y riesgo de la empresa o entidad empleadora, la que ... no
podrá exceder de 3,4% de las remuneraciones imponibles".
Esto significa que los empleadores deben pagar a lo menos la cotización
básica, cuyo porcentaje se aplica al mismo monto empleado en el cálculo del
aporte previsional del trabajador, esto es, sobre el ingreso mínimo con tope de
60 unidades de fomento. Esta cotización base se incrementa con la adi-cional,
en caso de riesgo, en los siguientes porcentajes: 0,85%,1,70%,2,55%
3,4%.

Sueldo En cuanto a otras erogaciones que forman parte del costo, se

Comisiones pueden mencionar a los beneficios para adquirir o mejorar viviendas,
para estudios del trabajador y de su grupo familiar, para recreación y
Haberes imponibles y tributables vacaciones, entre otras. No obstante, en algunas ocasiones estas
Menos: Cotización Previsional erogaciones son tratadas fuera del costo directo de remuneraciones, porque
(19,5% sobre $275.000)
se encuentranformando parte de los beneficios y ayudas incorporados a los
Impuesto Unico
sistemas de bienestar a los que concurren con aportes los trabajadores, los
Subtotal empleadores y las entidades.de previsión.
' Más: Asignación movilización
El aporte patronal por leyes sociales no forma parte de la liquidación de
Asignación colación
Asignación familiar remuneración que se entrega al trabajador, pero se le incluye como gasto al
contabilizar las mismas y se paga a la entidad de previsión que los admi-
Subtotal nistra (AFP, Mutuales de Seguridad u otras) en el mismo plazo en que se
Menos: Descuento de anticipas entera el descuento previsional hecho al trabajador, es decir, dentro de los
Cuota Sindical 12 pri-meros días del mes siguiente al cual corresponde la remuneración.

Remuneración Líquidaa Pagar

(7)Ley NV6.744,de 1986 y modificaciones posteriores.
Fecha Firma .
 Contabilidad

Continuando con los datos del ejemplo, el aporte patronal básico es de

$2.475, según el cálculo siguiente: En este asiento se aprecian los cargos en las cuentas de gastos, cuya
suma corresponde al costo de las remuneraciones para la empresa, o sea,
0.95% sobre $275,000 = $2.613 Aporte patronal por leyes sociales. los $ 496.334, el cual queda registrado en el mes al que corresponden las
5
remuneraciones, aun cuando algunos pagos se efectúan en el mes
En definitiva, una fórmula que resume el cálculo del costo por remunera- siguiente. Los abonos, por su parte, por las retenciones y liquido a pagar
ciones para la empresa, cuando se excluyen de estos a los beneficios constituyen el pasivo correspondiente, mientras que el descuento por
sociales y sobre la base del ejercicio en desarrollo, es la siguiente: anticipo de sueldo se abonó a la cuenta de activo de ese mismo nombre,
quedando debidamente saldada.
Total de Haberes $ 294.100
- Asignación Familiar ( 2.188)
En la cuenta de pasivo Entidades de Previsión se abonó el valor neto a
+ Aporte Patronal 2.613
pagar por cotizaciones previsionales, o sea, el monto resultante de
Costo para la Empresa $ 294.525 considerar el descuento efectuado al trabajador, más el aporte patronal y
menos la asignación familiar pagada al trabajador por cuenta del Fisco y que
se com-pensa al efectuar esta deducción, como se indica a continuación:
La resta de los valores pagados por asignación familiar se debe a que
estos los hemos incluido en los haberes, pero no son de cargo del
empleador, sino de cargo del Fisco y deducibles, por tanto, de las Descuentos Previsionales del Trabajador $ 53.625
imposiciones que la empresa debe pagar a la entidad de previsión. La + Aporte del Empleador 2.613
empresa actúa tan sólo como intermediaria entre el Fisco y el trabajador al - Asignación Familiar Pagada (2.1 88)
pagar a éste el valor por las asignaciones familiares y deducirlo luego de las Valor por Pagar a la Entidad de Previsión
imposiciones previsio-nales. $ 54.050

Las cuatro cuentas de pasivo que fueron abonadas: Entidades de Pre-

La contabilización de las remuneraciones implica dos pasos: el registro
de las liquidaciones en el Libro de Remuneraciones, el que como hemos
dicho es auxiliar del Libro Diario, y el asiento de centralización con los datos
totali-zados en dicho libro auxiliar.
Siguiendo con nuestro ejemplo y suponiendo que los valores de la an-
terior liquidación corresponden al total de las liquidaciones registradas en el
Libro de Remuneraciones, el asiento de centralización será el siguiente:
visión, Impuesto Unico Renta, Cuota Sindical y Remuneración por Pagar,
presentan saldos acreedores, los cuales representan los valores por pagar
de las remuneraciones contabilizadas. Estos saldos se extinguiráncon los
cargos que se efectúen al momento de producirse los respectivos pagos.
PAGO DE REMUNERACIONES Y DE RETENCIONES

El primer pago que se efectúa es el que corresponde a la Remunera-ción

Sueldos Líquidaa favor de los trabajadores. Según lo dispone el Código del Tra-bajo (art.
Comisiones 64) "las remuneraciones deberán pagarse en día de trabajo, entre lunes y
Asignación Movilización viernes, en el lugar en que el trabajador preste sus servicios y dentro de la hora
Asignación Colación siguiente a la terminación de la jornada. Las partes podrán acordar otros dias u
Leyes Sociales Patronales horas de pago", pero los períodos de dichos pagos 'nopodrán exceder de un
mes". Por consiguiente, en el caso de remuneraciones men-suales el pago debe
Entidades de Previsión
efectuarse a más tardar el último díadel mes.
Impuesto Unico Renta
Anticipo Sueldo
Cuota Sindical Luego, en los primeros 10 días del mes siguiente, debe pagarse a las
Remuneración por Pagar entidades de previsión los descuentos y aportes por este concepto. A continua-
ción, dentro de los primeros 12 díasdel mes siguiente se debe pagar al Fisco, a
través de las entidades bancarias o financieras, el impuesto a la renta rete-nido.
Remuneraciones de Enero 2001,
Y, finalmente, en los plazos convenidos con las organizacionessindicales y otros
según Libro de Remuneraciones
beneficiarios, se pagan las demás retenciones efectuadas.
Remuneraciones Contabilidad

Estos pagos dan origen a los siguientes asientos: Las empresas no tienen que preparar ni entregar al trabajador una liqui-
dación de honorarios, más bien, es el trabajador el que debe emitir una
Boleta de Honorarios a nombre de la empresa a la que prestó sus servicios,
-X- en la que indica el monto de los honorarios, la retención del 10% de
Remuneración por Pagar impuesto y el Ií-quido que debe pagársele. Por excepción la empresa emite
Banco Boletas de Ho-norarios cuando el trabajador carece de ellas.
Pago de remuneraciones de No es tampoco necesario el Libro de Remuneraciones, basta llevar
enero 1997 un registro que le permita a la empresa presentar anualmente (antes del
15 de marzo de cada año) un informe al Servicio de Impuestos Internos
(art. 101 D.L. 824)en el que se indiquen los nombres y domicilio de las
-X- personas a las que durante el año anterior se les pagó honorarios y
Entidades de Previsión retuvo impuestos y el monto de éstos.
Banco
El impuesto retenido en los honorarios debe pagarse al Fisco, a
Pago de cotizaciones previsionales través de las entidades bancarias y financieras, en el mismo plazo en
de enero 1997 que se entera el impuesto único, es decir, en los primeros 12 días
delmes siguiente al cual se efectuó la retención.

-X- Las contabilizaciones que procede efectuar en remuneraciones de este tipo,

Cuota Sindical se ilustran con el siguiente ejemplo de un trabajador que prestó servi-cios de
Banco "asesoríalaboral", pactando sus honorarios en la suma de $470.000.
Pago de cuotas sindicales En el primer asiento queda registrado el gasto por honorario y el
retenidas en enero 1997 pasivo por la retención de impuesto y el liquido a pagar, así:

Con estos pagos se cargan las cuentas de pasivo donde se encontra-ban

registradas las obligaciones derivadas de las liquidaciones de remune- Honorarios 470.000
raciones, quedando debidamente saldadas, y se abona la cuenta Banco. Impuesto Retenido 47.000
Honorario por Pagar 423.000
Si la empresa lleva un Libro Auxiliar de Banco, se efectúa un solo Honorario profesional por
asiento por la centralización de los cheques girados, en sustitución de un servicio de asesoría laboral
asiento por cada pago, cargando igualmente las cuentas de pasivo con
abono al Banco. En el segundo asiento se refleja el pago de los honorarios líquidos,
sal-dando la cuenta de pasivo por dicho concepto, así:
TRATAMIENTO DE LOS HONORARIOS
Honorario por Pagar 423.000
El proceso contable de liquidación y pago de remuneraciones en hono-
Banco
rarios es bastante más breve y simple que el de las remuneraciones de los
trabajadores dependientes estudiada en los puntos anteriores. Pago de honorarios
profesionales
El honorario es la remuneración de los trabajadores independientes que Y, en el tercer asiento, se registra el pago al Fisco por el impuesto rete-
no tienen subordinación laboral ni cumplen horarios predeterminados. A di- nido, quedando saldada la cuenta de pasivo correspondiente:
ferencia de las remuneraciones por concepto de sueldos y similares los ho-
norarios no tienen descuentos previsionales, ni de impuesto único, ni judicia- -X-
les; tampoco tienen deducciones por descuentos voluntarios; les afecta tan Impuesto Retenido 47.000
sólo una retención de impuesto (Impuesto de 2Wategoríasobre ingresos de Banco
"profesiones liberales o de cualquier otra profesión u ocupación lucrativa") Pago de impuesto retenido
que tiene tasa de lo%, según la Ley de la Renta. sobre honorarios
Remuneraciones Contabilidad

8. PREGUNTAS Y EJERCICIOS Efectúe una investigación de terreno sobre los porcentajes de descuen-tos
previsionales vigentes en la actualidad en las Administradoras de Fon-
Preguntas dos de Pensiones, construya una tabla de impuesto unico a la renta con
el valor de la UTM de este mes e indique el monto tope de remune-
1) Defina las Remuneraciones ración imponible vigente en el mes anterior, en el presente mes y en el
2) ¿Qué condiciones son las que diferencian a los trabajadores dependien- próximo mes
tes de los independientes? Prepare la liquidación de remuneración mensual de un trabajador que tiene
3) Mencione algunos ejemplos de componentes de remuneraciones de los siguientes haberes y descuentos:
trabajadores dependientes con sus explicaciones correspondientes - Sueldo $ 245.000
4) 'Cómo se denominan las remuneraciones de los trabajadores indepen- - Horas extras 85.000
dientes y en qué consisten? - Bono de producción 120.000
5) Explique los siguientes conceptos: - Asignación de mov. y colac. 30.000
a) Haberes - Asignación familiar 880
b) Sobresueldos
- Anticipo de sueldo otorgado 100.000
c) Honorarios - Descuento por cuota sindical 5.000
d) Gratificación Contractual
e) Descuentos Judiciales - Descuento para leyes sociales 20.2%
6) Indique los tipos de descuentos y su clasificación Descuento impuesto unico: emplee tabla del punto 1)
¿Remuneración liquida a pagar ?
7) ¿Qué significa la expresión Renta lmponible y Tributable?
8) i-.Cómo se determina la remuneración para los descuentos previsionales El Libro de Remuneraciones de una empresa constructora registra los
, siguientes valores en el mes de junio, correspondientes a una nómina de
y cuáles son los topes? 180 trabajadores:
-
9) i.Cómo se determina la remuneración para el cálculo del impuesto único -, - Haberes: Sueldos $ 6.400.000
y cuáles son los topes? Salarios 7.690.000
¿Qué son rentas exentas? Señale algunos ejemplos Horas extraordinarias 220.000
¿Qué significa que el impuesto unico sea progresivo por tramos? Asignaciones familiares 90.000
'Cuál es el costo de las remuneraciones para el empleador? ¿Cómo se Asignaciones de movilización
determina?
y colación 1.800.000 16.200.000
13) 'Todas las empresas deben llevar el Libro de Remuneraciones? ¿Por qué?
- Descuentos: Previsionales 2.862.000
14) ¿Cuáles son las fases del proceso de liquidación y pago de las remune-
Impuesto único 715.000
. -

raciones? Explique tres de ellas

15) Indique el tratamiento contable de las siguientes cuentas: Retenciones judiciales 1.530.000
a) Sueldos f) Impuesto Unico Anticipos de sueldos 5.000.000
b) Remuneracionespor Pagar g) Retenciones Judiciales Cooperativa de consumo 208.000
c) Leyes Sociales o Apotte Patronal h) Comisiones de Ventas Cuotas sindicales 36.000 (lO.35l.OOO)
d) Anticipo de Sueldos i) Descuentos Sindicales - Remuneraciones líquidas 5.849.000
e) Entidades de Previsión j) Asignación de Movilización - Aporte Patronal por Leyes Sociales 272.000
Se pide:
Ejercicios Asiento de centralización
Determinar costo para la empresa
Construya una tabla de impuesto único a los trabajadores sobre la base de Asientos por el pago de las remuneraciones líquidas y por los des-
los tramos y tasas estudiadas en este capítulo y suponiendo que la cuentos y retenciones. Todos los pagos con cheques.
Unidad Tributaria Mensual (UTM) es de $23.531.
Determine el monto de la remuneración imponible sabiendo que el valor de la
Unidad de Fomento (UF) es de $ 14.500 y determine el descuento de
leves sociales considerando una tasa de 20,5%, para las siguientes
situaciones
Sueldo Mensual $520.000 más asignaciones por $ 12.000
Sueldo y comisiones por $480.000 incluida asignaciones por $18.000
Sueldo y gratificación por 180.000 más anticipo por $ 50.000
Total de haberes por $610.000 incluida asignación familiar por $2.500
Sueldo por $315,000 más bono de producción por $200.000
 TERCERA PARTE

AJUSTES DE CIERRE, ESTADOS

FINALES
Y DlSTRlBUClON DE RESULTADOS
 CAPITULO IX
CORRECCION MONETARIA

Inflación y Corrección Monetaria

Finalidad y Metodología
Valores Monetarios y no Monetarios
Factores o lndicadores de Corrección
Normas sobre Corrección Monetaria Financiera y Tributaria
Resumen de Grupos de Cuentas con sus Factores de Corrección
Aplicación de la Corrección Monetaria
Preguntas y Ejercicios

l . INFLACION Y CORRECCION MONETARIA

El primer tema que en Contabilidad se estudia bajo el titulo de Regulariza-

ciones Periódicas y Aiustes de Cierre es el de Corrección Monetaria. Los otros
que analizaremos son: Estimaciones de Deudas Incobrables, Depreciaciones,
Amortizaciones, Ingresos Diferidos y Provisiones. Sólo en razón de la amplitud
de este primer tema, es que le dedicamos este capítuloseparado de las demás
regularizaciones, las cuales tratamos en el capítulosiguiente bajo.eltítulo antes
indicado, manteniendo, eso si. la ilación que requiere su estudio a partir del
conocimiento previo y necesario de la corrección monetaria.

La corrección monetaria es la técnica empleada para corregir los efectos

inflacionarios que afectan a las diversas partidas de los informes contables o,
dicho de otro modo, es la respuesta contable que se aplica al término de cada
ejercicio para resolver los problemas inflacionarios que afectan la situación
económica-financiera y de resultados de las empresas.

En efecto, al cierre de un ejercicio en el cual ha habido inflación los diversos

saldos de las cuentas que se presentan en los informes y estados financieros
muestran valores heterogéneos que se expresan en moneda de distinto poder
adquisitivo, produciendo distorsión en la información sobre el valor de los
activos, pasivos y patrimonio y en la exposición de resultados que en muchos
casos resultan ser utilidad o pérdida inflacionarias, además de dificultar los
análisis y comparaciones con cifras de ejercicios anteriores.

La inflación, por su parte, se define como el incremento sostenido y

generalizado en el nivel de precios ocurrido en un lugar o país durante un
periodo determinado. Esto significa alzas en el precio de bienes y servicios y
por tanto el empleo de mayor cantidad de unidades monetarias para adquirir
iguales productos; o bien, con las mismas unidades monetarias se puede
Corrección Monetaria

adquirir tan sólo parte de dichos bienes o servicios. De esto último se CUENTAS DEL BALANCE
desprende la afirmación de que la inflación produce pérdida en el poder
adquisitivo de la moneda.

La pérdida de poder adquisitivo de la moneda afecta directamente a la

Contabilidad, particularmente al principio de la Moneda Común
----l-
Denominadordel registro de los hechos económicos, ya que, como se sabe,
los hechos económi-cos que se registran en Contabilidad son sólo aquellos
posibles de cuantificar monetariamente. También afecta de manera
Activo 1 Pasivo

importante al principio del Costo como Base de Valuación, pues la pérdida de

poder adquisitivo de la moneda va reduciendo el valor de costo histórico a
simples guarismos alejados de valores actuales o corrientes.

FINALIDAD Y METODOLOGIA
Patrimonio
En el contexto antes descrito, la finalidad de la corrección monetaria
se orienta al cumplimiento de los dos siguientes objetivos:

Eliminar el efecto inflacionario en el resultado (utilidad o pérdida) para:

tributar sobre resultado no inflacionario, y CUENTAS DE RESULTADO
reflejar incrementos o decrementos más reales en el patrimonio.

Presentar los valores de activos, pasivos y patrimonio y de las cuentas de

resultado corregidos de los efectos inflacionariosal cierre del ejerci-
I
cio; es decir, todo en moneda de igual poder adquisitivo. (1)
Pérdidas Ganancias
Para lograr estos objetivos, la secuencia metodológica que debe
seguirse incluye los siguientes pasos generales:

Diferenciar los valores monetarios de los valores no monetarios en

las cuentas del Balance y cuentas de Resultado.

Corregir los valores no monetarios con los indicadores o factores CORRECCION MONETARIA
respectivos.

Actualizar con la corrección determinada los valores no monetarios de las 'P 1'
cuentas del Balance y cuentas de Resultado, con cargo o abono a la
cuenta de Resultado Corrección Monetafla.

Corregir y actualizar la utilidad o perdida del ejercicio sumando o res-tándole

el saldo deudor o acreedor de la cuenta Corrección Monetaria. VALORES MONETARIOS Y NO MONETARIOS

En la figura siguiente se puede apreciar de manera esquematizada la
actualización de valores no monetarios del activo, del pasivo, del
patrimonio y de las cuentas de Resultado, con los cargos y abonos a la
cuenta de resultado Corrección Monetaria.
(1 ) El Estado de Flujo de Efectivo se actualiza de manera extracontable,en forma
similar a la corrección de las cuentas de resultados, para cumplir con este objetivo.
Los valores monetarios son los que están desprotegidos de la
inflación y no son reajustables. Los valores no monetarios, en cambio,
son los que están protegidos de la inflación y son reajustables.
En la práctica sucede que los activos monetarios producen pérdidas en tanto
que los pasivos monetarios producen utilidad. Esto se explica al consi-derar, por
ejemplo, el dinero en Caja. Este rubro del Balance es un activo monetario que
pierde valor con la inflación. Si hay inflación. el dinero pierde su

218
Corrección Monetaria
poder adquisitivo, por consiguiente, a medida que pasa el tiempo su valor real es
menor, su poder de compra disminuye y alcanza para menos productos que
antes. Lo contrario sucede con los pasivos monetarios. Su tenencia produce
utilidad porque al no ser reajustables el valor real de la deuda va disminuyendo
por efecto de la inflación y en el momento del pago, si bien se cancelan los
mismos montos originales de la deuda, esto se hace con dinero de menor poder
adquisitivo, es decir, en términos reales se paga menos de lo que se debía.
Entre los valores monetarios del activo tenemos: el dinero en Caja, los
saldos en cuentas corrientes bancarias, las cuentas por cobrar a clientes que
no sean reajustables. Son valores no monetarios, en tanto, las cuentas por
cobrar reajustables o en moneda extranjera, las inversiones, las existencias
de merca-derías, los activos fijos, los cargos diferidos e intangibles.
En el pasivo, por su parte, son valores monetarios todas las deudas no
reajustables: por ejemplo, cuentas con proveedores.acreedores u otros
créditos no reajustables. Y, son pasivos no monetarios las deudas que tienen
cláusulas de reajustabilidad o están expresadas en monedas extranjeras,
como los préstamos bancarios, créditos reajustables de proveedores y
acreedores o deudas en moneda extranjera y algunas provisiones.
Las partidas que integran el patrimonio, junto a las cuentas de
resultado son consideradas valores no monetarios y por tanto sujetas a
actualización como los activos y pasivos no monetarios.
FACTORES O INDICADORES DE CORRECCION Cuatro
son los factores de corrección más empleados:
lndice de Precios al Consumidor
Costo de Reposición
Variación en el Tipo de Cambio de Monedas Extranjeras
Reajustes Pactados
lndice de Precios al Consumidor (IPC)
El lndice de Precios al Consumidor (IPC) se emplea para corregir
monetariamente las cuentas del activo fijo, de otros activos, del patrimonio,
de las cuentas de resultado y, ocasionalmente, se usa para la actualización
de algunas cuentas del activo circulante y del pasivo de corto o largo plazo.
El IPC indica la inflación mensual medida a través de la variación de precios
de una serie de productos que componen una canasta familiar. Estavariación de
precios se expresa en porcentajes de inflación para cada período mensual.
Para conocer la Variación del lndice de Precios al Consumidor (VIPC) de un
mes, por ejemplo de enero de 19XX, es preciso disponer del índice del mes
anterior y el del presente mes, en este caso el de diciembre y el de enero.
Suponiendo que estos fueran 95,94 y 97,OO respectivamente, la variación del
Contabilidad
IPC es de 1 ,O6 puntos. El índicese incrementó en 1 ,O6 puntos durante enero
(97,OO - 95,94), lo que porcentualmente equivale a 1,1% (1,06:95,94).
Las fórmulas directas para calcular el porcentaje de VlPC y el factor
de corrección son:
lndice lndice
mes actual - mes base
- x 100 lndice mes base
lndice mes actual
b) Factor de Corrección =
lndice mes base
9594
En nuestro paíselcálculodeIPC es de responsabilidaddel InstitutoNacional de
Estadísticas(INE). Mensualmente, dentro.delos tres primeros díasdel mes, el INE
informa las variacionesdeesteíndiceocurridas en el mes anterior. Como el índice
de un mes se conoce los primeros días del siguiente, el factor de corrección se
determina y aplica con un mes de desfase.
Esto significa que, en el caso de balances y demás informes
contables terminados al 31 de diciembre de un año, la variación del IPC
se determina con el índicedel 30 de noviembre del año anterior y el del
30 de noviembre del año actual, pues el 31 de diciembre, fecha del
balance, no se conoce todavíala inflación ni el índicede ese mes.
Para las operaciones ocurridas durante el ejercicio, también se aplica la
VlPC con un mes de desfase, sea que el ejercicio se cierre en diciembre u otro
mes como ocurre con los Balances semestrales, trimestrales y, aun, mensua-les.
Tomemos por ejemplo un balance al 31 de diciembre y una transacción
efectuada el 20 de junio. Para calcular la VlPC con que se corregirá esta
operación se requiere del índicedel 30 de mayo y el del 30 de noviembre.
En todos los casos en que el factor de corrección que se emplee
sea el IPC, se debe considerar que la operación fue realizada el último
díadel mes en que ocurrió, en razón a que no hay IPC ni variaciones
diarias, desestimándose las fracciones de mes o díasdel mes.
En la siguiente tabla se muestra el IPC y sus variacionesocurridas durante
1990 y aplicable al ejercicio terminado el 31 de diciembre de ese año.
Corrección Monetaria Contabilidad

TABLA DE IPC Y VARIACIONES: Noviembre 2000 a diciembre 2001 corrección monetaria de mercaderías,de uso también generalizado,
incluso en informes contables con fines financieros. En ella se considera
INCLUIDO MES DE DESFASE el costo de reposición como una combinación del costo histórico, la
% de fecha de compra y la variación del IPC para las mercaderias nacionales
IPC Variac. % acum. % de reaj. Factorde y la variación en el tipo de cambio de la moneda extranjera (VTC MIE),
Mes Mensual X mes en 2000 al 31.1 2 actualiz. para las mercaderias impor-tadas, como se indica a continuación:
Noviembre2000 106,82 0,3 1,031
Diciembre2000 106,94 0,l 31 COSTO DE REPOSlClONTRIBUTARIO
Enero2001 107,30 0,3 03 30 1,030 Procedencia de las mercancías Costo de reposición
Febrero 106,97 -0,3 0,O 2,6 1,026
Marro 107,98 0,5 OS 23 1,029
Abril 107,97 0,5 1,o 2,4 1,024 NACIONALES
Mayo 108,44 0,4 1,4 2,o 1,020 Mercaderías que vienen del ejercicio : Precio del año anterior más la
el VlPC año presente .
Junio 108,50 0,l 1.5 1.5 1,015
Julio 108,29 -0,2 1,3 1,5 1,015 Compras durante el primer semestre : Precio de compra más alto del semes-
Agosto 109,16 0.8 2,1 1,7 1,017 tre, más la VlPC del segundo semestre
~é~tiembre 109,96 0,7 2,8 03 1,m Compra durante el segundo semestre Precio de compra más alto del año
Octubre 110,11 0.1 3,O 0,1 1,001
Noviembre 110,lO 0,O 3,O 0,o 1,000 IMPORTADAS
Diciembre 109.76 -0,3 26 1,000
a) Mercaderías que vienen del ejercicio : Precio del año anterior más la VTC de
anterior MIE del año presente
En esta tabla se puede apreciar que la inflación del año 2001 fue de 2,6% b) Importaciones dd primer semestre : Preciode la última importación del semes-
(tomando el índicede diciembre de 2000 y diciembre de 2001). Pero, como al tre. más la VTC M/E delsegundo semestre
31 de diciembre, fecha de cierre y de término del ejercicio y del balance, no
c) lmportaciones del segundo semestre : Precio de la Última importación
se conoce todavía elíndicede ese mes, la variación del IPC se determinó con
el desfase comentado de un mes, es decir, se tomó de noviembre a
noviembre, lo que en este caso da variación de 3,1% para el año. Variación en el Tipo de Cambio de Monedas Extranjeras (VTC M/E)
En la últimacolumna están los indicadores para actualización directa de los
Este indicador es usado para corregir los activos Y pasivos
valores no monetarios, los cuales ya tienen incorporado el mes de desfase, por lo
exmesados en moneaa extranjera, como préstamos por cobrar o
que bastará identificar el mes en que ocurrió la operación y aplicar directamen-te
pÓr'pagaren dólares y, en general, créditos otorgados u obtenidos que
el factor señalado en latabla paratener el valor actualizadoal 31 de diciembre.
se hayan pactado en monedas distintas del peso (moneda nacional).
Costo de Reposición (CR)
El tipo de cambio de las monedas extranjeras empleado en nuestro país en
Este factor se emplea para corregir exclusivamente el saldo del rubro lacorrección monetaria es el informadoperiódicamente por el Banco Centralde
existencias, comprendiendo bajo esta denominación a las mercaderíasdisponi- Chile. En el caso de la correcciónmonetaria de activos y pasivos en dólares se usa
bles para la venta, las materiasprimas, los productos en procesodeelaboración, el valor del dólar observado, tipo comprador, en razón a que en nuestra
los productos terminados u otros componentes incluidos en este rubro. economíaexisten varios tipos de cambio para una misma moneda extranjera. El
tipo de cambio de las monedasextranjerasesfluctuanteenrelación al peso. Esta
El costo de reposición -en su acepción financiera- se refiere al costo fluctuación, generalmente incremental como característica de procesos
que implica renovar cada unidad de mercadería enexistencia. Esto inflacionarios, es la variación con la que se actualizan las deudas o cuentas por
significa que el inventario de mercaderíassevalorizaal precio que se cobrar o por pagar que están expresadas en monedas extranjeras.
pagaríasi en ese momento se repusieran las unidades en stock. En otros
términos, el costo de reposición corresponde al valor próximo de compra. Reajuste Pactado (RP)
En lo que sigue del texto emplearemos esta acepción del costo de repo- Este factor de corrección incluye una combinación muy variada de me-
sición por ser la expresión financiera de mayor empleo, sin perjuicio de reco-
canismos de indexación los que surgen como resultado de negociaciones y
nocer el significado dado a esta expresión por normas tributarias sobre
Corrección Monetaria
acuerdos entre deudores y acreedores respecto de préstamos, créditos
o negociaciones diversas de compras y de ventas.
El reajuste pactado puede asumir variadas formas, según lo que
acuerden las partes. Una deuda por cobrar o por pagar puede
expresarse en Bnidadesde valor distintas del peso o unidades de poder
adquisitivo más constante que la moneda nacional. Por ejemplo,
unidades de fomento (UF), unidades tributarios (UT) o bien índicede
precios al por mayor (IPM) o índices sectorialespor ramas industriales.
También es frecuente que deudores y acreedores negocien y convengan
los créditos y préstamos por cobrar y por pagar con cláusulas de
reajustabilidad en función del IPC, del IPC más una determinada tasa de
interés o tasas de interés nominal que incluyan la inflación.
En definitiva, en la corrección monetaria de activos y pasivos con
reajuste pactado se emplean los índices yfactoresque las partes hayan
convenido y que se encuentren en las cláusulas de los contratos que
respaldan los préstamos, créditos u otras negociaciones.
NORMASSOBRE CORRECCIONMONETARIA FINANCIERAYTRIBUTA-
RIA
Las normas técnicas, legales y reglamentariassobre corrección monetariaen
nuestro país, provienende tres fuentes distintas y parcialmentecomplementarias.
Las normas técnicas están contenidas principalmente en los Boletines Técnicos
NY3yN" 3de 1974 y 1979, respectivamentedel Colegio de ContadoresdeChi1eA.G.
El art. 41 de la Ley de la Renta (D.L. NV24,de 1974) tiene las disposiciones
legales sobre el tema. Y, en lascirculares N%. 36811983 y N9
1.501/2000respectivamente, ambasde la SuperintendenciadeValoresy
Seguros(SVS), están las disposiciones reglamentarias sobre la materia, aplicables
a las sociedades anónimas y otras sociedades inscritas en el Registro de Valores.
Las normas emanadas del Colegio de Contadores y de la Superintendencia
tienen un carácter de orden financiero, porque su propósito está orientado a
corregir y presentar información contable en los estados financieros, sin las
distorsiones inflacionariasa usuarios internos y externos, sin fines impositivos; aun
cuando las disposiciones de la SVS centran más su atención en la forma de
presentación de la información en los estados financieros que en instrucción sobre
metodología deaplicaciónde la corrección monetaria.
El D.L. N"24, en cambio, establece en el art. 41 las normas de corrección
monetaria con fines tributarios, es decir, estas disposiciones son de carácter
impositivo y su cumplimiento es obligatorio para todas las empresas que
tengan la calidad de contribuyente y que deban declarar sus impuestos sobre
la base de contabilidad fidedigna. En realidad, las normas sobre corrección
monetaria tributaria (CMT) se formulan con el ánimo de cautelar la
determina-ción correcta de los resultados que sirven de base para el cálculo
del impuesto a la renta que deben declarar y pagar las empresas.
Contabilidad
Un resumen que integre las normas y procedimientos de estas
tresfuentes, permite conocer las similitudes y diferencias entre las mismas,
las cuales se derivan de los propósitos distintos ya comentados. Pero, al
mismo tiempo, facilita la aplicación y comprensión del concepto de
Corrección Monetaria Integrala los estados financieros, el cual se refiere a la
actualización no sólo de las partidas del Balance, como lo disponen las
normas sobre corrección monetaria tributaria, sino también a la corrección de
las cuentas del Estado de Resultados y otras partidas del Balance.
Corrección Monetaria Comparada
A continuación, siguiendo el orden del art. 41 del D.L. N"24, y bajo el
concepto de corrección monetaria integral, presentamos de manera relacio-
nada los rubros objeto de corrección y los factores de corrección que les son
aplicables, precisando las diferenciasque en algunoscasos se presentan
entre las normas de corrección monetaria tributario (CMT) y las normas
decorrección monetaria financiera (CMF).
1 Capitalpropio
Para la Ley de la Renta se entiende como tal a la diferencia entre el
activo menos el pasivo al inicio del ejercicio, rebajándose de esta
diferencia losvalores INTO (intangibies, nominales, transitorios y de
orden) que no representen inversión efectiva.
En términos financieros, en cambio, el capital propio es equivalente del
patrimonio y lo componentodas las cuentas incluidas bajo este rubro; entre ellas,
la cuenta capital, reservas, pérdidas acumuladas, utilidades acumuladas.
El capital propioopatrimonio se actualiza empleando el IPC. El capital
propio inicial se reajusta con la VlPC de todo el año (o de todo el
ejercicio, si éste es distinto de un año) y los aumentos o disminuciones
de patrimonio se actualizan de acuerdo a su períodode permanencia, es
decir, por la VlPCentre la fecha del aumento o disminución y la fecha de
cierre del ejercicio. Recordemos que en todos los casos en que se
emplea el IPC. la variación del mismo se aplica con un mes de desfase.
No hay diferencias entre la CMT y la CMF en el índicede corrección
que se aplica, pero sí en la determinación del capital propio y en las
partidas que se consideran aumentos o disminuciones de éste.
PQActivoinmovilizado
Esta es la expresión empleada por la norma tributaria para designar al activo
fijo. Los componentesdel activo fijo se corrigen con el IPC. El valor de los bienes
que vienen del ejercicio anterior se actualizan con la VlPC del atio y los
adquiridos durante el ejercicio se corrigen con la VlPC que hubo entre la fecha de
compra o puesta en servicio del bien y la fecha de cierre del ejercicio.
No hay diferenciasentre la CMF y la CMT en este rubro, salvo en que la
CMT excluye los activos en leasing y las retasaciones de activos fijos.
Corrección Monetaria
3"Activo realizable
Con esta denominaciónla Ley de la Renta designa al rubro de las
existencias o mercaderías,señalando que éstas se valorizan al cierre del
ejercitio con el Costo de Reposición, el cual consiste en una combinación
de tres variables, a saber: la fecha de adquisición, el precio de compra
unitario y la VlPC o VTC de las monedas extranjeras. Distinguiendo,
además, entre compras nacionales, mercaderías adquiridasen el
extranjero y artículosen proceso de fabricación y terminados.
La norma financiera, en tanto, dispone que las mercaderias se
corrigen también con el costo de reposición; pero, entiende como tal al
precio unitario de compra en el que se incurriríaal reponer cada unidad
en existencia,es decir, las mercaderías en stock alcierre del ejercicio se
valorizan al precio próximo de compra.
rlQCréditoso derechos en moneda nacionalo extranjera
El art. 41 de D.L. NQ824designade esta maneraa losactivoscorrespondien-
tes a las cuentas y documentos por cobrar, a los préstamos otorgados, a los
créditos y derechos por cobrar y otras cuentas por cobrar que tengan cláusulas de
reajustabilidad o estén expresados en monedas extranjeras.
Estos créditos y derechos se actualizande acuerdo al reajuste pactado o
con la cotización de la moneda extranjera en que se hayan pactado. Los
saldos de créditos y derechos que vienen del ejercicio anterior se actualizan
con el reajuste pactado o la VTC del ejercicio y los nuevos créditos
ocurridosdurante el ejercicio se corrigen con el reajustepactado o la VTC de
acuerdo a su permanencia(entre fecha de operación y fecha de cierre).
No hay, por tanto, diferencias en este grupo.
5"Monedas extranjerasy de oro
Los activos de esta naturaleza en poder de laempresa alcierre del
ejercicio, se ajustan de acuerdo con el tipo de cambio de la moneda
extranjera y de oro, ambas tipocomprador, informadas por el Banco
Centralde Chile, lo que es válido en CMT y CMF.
6"Derecho de llaves y similares
Este recurso y otros activos similares clasificados bajo el grupo Otros
Activos, tales como las pertenencias y concesiones mineras, derechos
de fabricación, derechos de marca, patentes de invención y derechos de
usufructo, se reajustan con el IPC, aplicando la VlPC que corresponda al
período de permanencia de estos activos.
La Ley de la Renta excluye los intangibles reconocidos y no pagados de
la CMT, lo que no sucede en la CMF. Por ejemplo, los Derechos de Llaves.
7QGastosde organizacióny similares
Este tipo de activos y otros similares, como gastos de puesta en
marcha, investigación y desarrollode proyecto y en generallos activos
diferidos y gastos anticipados que van a ser amortizados en ejercicios
próximos, se corrigen con el IPC, aplicando la VlPC que corresponda a
su períodode permanencia, sin diferencias en la CMF.
8"Acciones de sociedadesanónimas
Las inversiones en acciones de sociedades anónimas se actualizan
con el IPC, conformea la norma tributaria, considerando el períodode
permanencia de las inversiones para aplicar la VlPC que corresponda.
Las normas financieras en cambio, distinguen entre inversiones temporales
(corto plazo) e inversiones permanentes (de largo plazo). Las primeras se
valorizan al menor valor entre el costo corregido con el IPC y el valor de la
cotización bursátil de las acciones. Y las segundas se actualizan siguiendo el
método de Valor PatrimonialProporcional(VPP), el cual consiste en registrar la
inversión en el valor que resulte de aplicar el porcentaje de participación del
inversionista al patrimonio de la sociedad emisora de las acciones.
SQAportea sociedades depersonas
Estas inversiones se corrigen tributariamentecon el IPC, considerando la
variación del mismo y el período de permanencia de la inversión. El criterio
financiero, en tanto, indica que deben corregirse siguiendo el mismo procedi-
miento empleado en la corrección de las inversionesen acciones; es decir,
IPC, cotización del aporte en el mercado de valores y VPP.
10Weudasu obligaciones en moneda extranjera o reajustable
Los pasivos de esta naturaleza se actualizan de acuerdo a la cotización
de la respectiva moneda extranjera a la fecha del balance o con el reajuste
que se haya pactado. Quedancomprendidosen este número lascuentasy
documentos por pagar en moneda extranjera o reajustables. los créditos o
préstamos otorgados y demás deudas u obligacionescontraídas en
monedasextranjeras o con cláusulas de reajustabilidad.
En este rubro tampoco se presentan diferencias entre la CMT y CMF.
1 1"Otros bienes y deudas
Esta norma de corrección monetaria tributaria señala, finalmente, que las
situaciones no previstas en el art. 41 del D.L. N"24 para reajustar, actualizar
corregir otros bienes y derechos (activos) o deudas u obligaciones (pasivos)
serán resueltas por la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos.
Con ello se abre la posibilidad de incorporar procedimientos
financieros en la corrección de algunas partidas o, incluso, sustituir o
simplificar los procedi-mientos tributarios de corrección.
Co~~ecciónMonetaria
El procedimiento que se sigue en la corrección monetaria de las
12QContabilizaciónyuso de cuentas cuentas de resultado es el siguiente:

En este número, el citado art. 41 establece la forma de contabilizar la Los saldos de las cuentas de ingresos, costos y gastos del ejercicio
corrección monetaria del patrimonio, del activo y del pasivo, asicomo lascuentas se actualizan con el IPC usado para corregir las cuentas del
que se deben emplear, todo lo cual se resume seguidamente: \
Balance, suponiendo que las transacciones se efectuaron el
último díadel mes y considerando la VlPC entre los diferentes
CapitalPropio meses del ejercicio y la fecha de cierre del mismo.
La corrección monetaria del capital propio y de sus aumentos se carga en El montode ingresos, costos y gastosprovenientesde regularizaciones
la cuenta de resultado "Corrección Monetaria" y se abona a la cuenta de periódicas y ajustes de cierre del ejercicio, tales como deudas incobra-
patrimonio denominada "Revalorización del Capital Propio". Lacorrección de bles, protección de inventarios, depreciaciones, amortizaciones de gastos
las disminucio-nes de capitalpropio se carga a la cuenta "Revalorizacióndel anticipados e ingresos diferidos, provisiones u otras partidas similares, no
Capital Propio" y se abona a la cuenta 'CorrecciónMonetaria".
se corrigen monetariamente, pues el cargo o abono a resultados por la
regularización o ajuste se efectúa después de corregir los activos y
La norma tributaria y la norma financiera permiten
distribuirposteriormente la correcciónmonetaria del capital propio y sus pasivos de los cuales se derivan estas regularizaciones.
variaciones,acumulada en la cuenta Revalorización del Capital Propio, en las
respectivas cuentas que integran el patrimonio y que se consideraron en la La corrección monetaria de las cuentas de ingresos se carga a la
determinación del capitalpropioobjeto de la corrección monetaria. cuenta Corrección Monetaria y se abona a las respectivas
cuentas de ganan-cias.
b) Activo
La corrección monetaria de las cuentas de costos y gastos se carga
La corrección monetaria de los bienes y derechos del activo (números 2 a las respectivas cuentas de pérdidas y se abona a la cuenta
al 9) se carga a las respectivas cuentas del activo y se abona a la cuenta de Corrección Monetaria.
resultado Corrección Monetaria.
Por último, los cargos y abonos a las diversas cuentas que intervienen en el
c)Pasivo
proceso decorrección monetaria integral se pueden observar a continuación:
La corrección monetariadelas deudas y obligaciones (número 10) se cargaen
la cuenta Corrección Monetaria y se abona a las respectivascuentas del pasivo. CUENTAS DE ACTIVO CUENTAS DE PASIVO
(1) CM Activo (2) CM Pasivo
Hasta aquílo señalado por las normas tributarias, lo cual es aplicado
en su mayoríaen lacorrección monetaria financiera, excepto en
loscasosenque se hizo mención de alguna diferencia al describir
conceptos o precisar el uso de factores de corrección.

Normas de CMF Complementarias a la CMT de aumentos

CUENTAS DE PERDIDAS CUENTAS DE GANANCIAS
Las nomasfinancieras, por su parte, complementan lo descrito para la
CMT agregandola corrección monetaria de lascuentasdel Estado de (5) CM Costos (6) CM de In-
Resultados y de algunas otras partidas del Balance no consideradas por la y Gastos gresos
disposición tributaria, tales como: retasacionestécnicas registradas en el CORRECCION MONETARIA
activo y patrimonio; algunos activos reconocidos financieramentepero que no
representaninversión efectiva para la Ley de la Renta, como el Derecho de
(2) CM Pasivo (1) CM Activos
Llaves no pagado; algunos pasivos originados en provisiones de gastos. CM Capital Propio ini- (4) CM Disminución de
cial y de aumentos Capital Propio
(6) CM Ingresos (5) CM Costos y Gastos
En cuanto a la CMF de las cuentas de resultado, su efecto es neutro en
el resultado del ejercicio (que ya ha sido actualizado con el valor neto de la
En el proceso de corrección monetaria surgen dos nuevas cuentas:
corrección monetaria del activo, pasivo y patrimonio); permitiendo sí, presen-
Revalorización del Capital Propio, que corresponde al grupo de cuentas de
tar los saldos de las cuentas de ingresos, costos y gastos a valores de cie-
rre, en moneda de igual valor adquisitivo, posibilitando la comparación de patrimonio; los cargos y abonos se aprecian en los números (3) y (4) y tiene,
éstas con otras cifras y facilitando el análisis de los resultados.
Corrección Monetaria Contabilidad

generalmente, saldo acreedor, el cual representa la corrección monetaria APLlCAClON DE LA CORRECCION MONETARIA
neta del capital propio inicial y de sus variaciones. Este saldo se distribuye
en las cuentas del patrimonio que dieron origen a la corrección monetaria. Ilustremos acontinuaciónlo descrito en los puntos anterioresconun
ejercicio sencillo de un período anual que termina el 31 de diciembre de
Laotranuevacuentaes Corrección Monetaria, pertenece al grupo de cuentas XXX1 y cuyo Balance y Estado de Resultados antes de la corrección
de Resultado, su tratamiento contable de cargos y abonos es el indicado en los monetaria sean los siguientes:
números (1) al (6). Puede tener saldo deudor o acreedor. El saldo deudor significa
pérdida por corrección monetaria y aumenta la pérdida del ejercicio o disminuye la
utilidad del ejercicio; el saldoacreedor, a su vez, significa utilidadpor corrección PRE - BALANCE
monetaria y se suma a la utilidad del ejercicio o resta a la pérdida del ejercicio. al 31.12.XXXl
Con la suma o resta de este saldo al resultado del ejercicio se está eliminando el
efecto inflacionario en el resultado, lo cual constituye uno de los objetivos de la
1 ACTIVO M$ PASIVO Y PATRIMONIO M$
corrección monetaria. El otro objetivo se cumple con la actualización de los saldos
Caja y Bancos 2.800 Préstamo Bancario
de las cuentas del Balance y de resultado.
Ctas. y Doc. por Cobrar 14.000 Ctas. y Doc. por Pagar
RESUMEN DE GRUPOS DE CUENTAS CON SUS FACTORES DE CO- Mercaderías 7.200 Deuda Hipotecaria
RRECCION Terreno 6.700 Capital
Gtos. de Organización 1.300 Reservas
-
En el cuadro que. sique se resumen los grupos de cuentas y los
Util. del Ejercicio
factores de corrección que les son aplicables:
Total Activo
32.000 Total Pasivo y Patrim.
3RUPOSDECUENTAS FACTORES DE CORRECCION
1. Capital Propio IPC de todo el ejercicio
- Inicial IPC de acuerdo a permanencia
- Aumentos IPC de acuerdo a permanencia ESTADO DE RESULTADOS
Disminuciones Entre el 1. 1 y el 31.12.XXXl
Activos M$
- Activo Fijo IPC de acuerdo a permanencia
- Existencias Costo de Reposición Ventas 94.000
Créditos y Derechos, por cobrar - Costo de Ventas 56.400
en Moneda Nacional Reajuste Pactado
- Créditos y Derechosporcobraren Tipo de cambio de la MIE Margen Operacional 37.600
Moneda Extranjera
- Monedas Extranjeras y de Oro Tipo de cambio de la MIE y cotización del - Gastos 35.000
Oro
-Gastos de Organización y similares IPC de acuerdo a permanencia Utilidad Operacional 2.600
- Derecho de Llaves y similares IPC de acuerdo a permanencia
- lnversiones en Acciones IPC de acuerdo a penan. para CMT e I Corrección Monetaria
- lnversiones en Aportes de Sacie- IPC, cotización bursátil o VPP para CMF
IPC de acuerdo a penan. para CMT e Utilidad antes de Impuesto 2.600
dades de Personas
IPC cotización de mercado o VPP Para
3. Pasivos CMF
- Deudas u Obligaciones en Mone- Reajuste Pactado Consideremos, además, la siguiente información adicional:
da Nacional
- Deudas u Obligaciones en Mone- Tipo de cambio de la MIE La VlPC para el año de 19x1 fue de lo%, incluido el mes de desfase y de
da Extranjera
4. Cuentas de Pérdidas
4% para el segundo semestre.
IPC entre el mes que se efectuó y la fecha
- Costos y Gastos de cierre 2 ) Las mercaderías en existencia son 720 unidades a M$ 10 c/u. Los
5. Cuentas de Ganancias IPC entre el mes que ocurrió y la fecha de precios unitarios de compra del año 19x1 fueron de M$ 8, M$ 10 y
- Ventas y demás ingresos cierre M$12. Se estima que los precios de compra futuros serán de M$11
6. Flujos de Efectivo por unidad.
- Saldo inicial de efectivo IPC de todo el año
- Ingresos y Egresos del período IPC de acuerdo a permanencia 3) El terreno es una inversión que viene del ejercicio anterior.
 Los Gastos de Organización se efectuaron en el mes de junio de 19x1 Terreno

El Préstamo Bancario corresponde a una deuda de 10.500 dólares, contraídaen El terreno, como todos los activos fijos, es un valor no monetario sujeto
marzo de 19x1. En esa fechael tipo de cambio era de $400 por dólar y al a corrección. En este caso se corrige considerando la VlPC de todo el año
cierre del ejercicio el tipo de cambio es de $457,) 4 por dólar. 19x1, o sea, 10%. A partir de esta variación el factor de corrección es de 1,1,
el que se aplica como sigue:
La Deuda Hipotecaria corresponde al saldo de un préstamo por 400
Unidades de Fomento que viene del ejercicio anterior y valorizada en
$12.500 por UF. Al cierre del presente ejercicio la UF alcanza el valor Valor corregido (6.700 x 1.1) = M$ 7.370
de $ 15.000. Valor libro 6.700
Corrección Monetaria M$ 670
El capital propio al inicio del ejercicio era de M$9.400 (8.000 de capital y
1.400 de reservas). En junio de 19x1 hubo un retiro de capital por
M$1.000 y en diciembre se hizo un aporte por M$3.000, quedando el
capital en M$ 10.000 y en M$ 1.400 las reservas, como se puede Gastos de Organización
observar en el pre-balance.
Los Gastos de Organización también se corrigen por el IPC. Como el
La corrección monetaria de las cuentas de resultado, calculadas con el gasto ocurrió en junio de 19x1 se le aplica la VlPC entre esa fecha y la de
procedimientode CMFes de M$6.000para las ventas, de cierre. En este ejemplo la variación es de 4% y el factor de corrección es
M$3.600para los costos y de M$ 1 .O00 para los gastos. Los cálculos 1 ,O4 por lo que la corrección queda:
se efectuaron considerando el mes en que se efectuó la venta y se
produjo el costo y gasto y la VlPC entre cada uno de los meses y la
Valor corregido (M$1.300 x 1,04) = M$ 1.352
fecha de cierre de este ejercicio.
Valor libro - 1.300
Análisis y Cálculos en las Cuentas de Activo Corrección Monetaria M$ 52

Caja y Bancos
Análisis y Cálculos de las Cuentas de Pasivo
Los saldos en Caja y Bancos no se corrigen por ser valores monetarios.
Habría corrección si en Caja existieran monedas extranjeras cuyo valor de Préstamos Bancarios
cambio sea distinto del peso o si en Banco hubieran depósitos en monedas
extranjeras, lo que no ocurre en nuestro ejemplo. El préstamo es en dólares por lo que se actualiza con el tipo de cambio
vigente a la fecha de cierre, es decir, $457,14 por dólar al 31 de diciembre
Cuentas y Documentos por Cobrar
de 79x1, lo que se traduce en:
Se trata de Cuentas y Documentos por Cobrar no reajustables, portanto.
son valores monetarios. Cuando estas cuentas incluyen algún reajuste
Valor corregido M$ 10.500~ $ 457,14= M$ 4.800
pactado entre deudores y acreedores, se corrigen.
Valor libro 10.500~ 400,OO 4.200
Mercaderías Corrección Monetaria
M$ 600
Este es un valor no monetario que se valoriza al costo de reposición, en
este caso a M$11 por unidad. La diferencia entre el valor corregido y el valor
en libros es la corrección monetaria: Cuentas y Documentos por Pagar

Valor corregido (720 x 11) M$ 7.920 En los antecedentes adicionales nada se sehala acerca de la
Valor libro (720 x 10) 7.200 reajustabilidad de este pasivo. el cual se corregiríasi hubiese algún reajuste
Corrección Monetaria 720 pactado con los acreedores de los mismos o estuviese en moneda
extranjera, situación que no se presenta en este caso.
 Deuda Hipotecaria Análisis y Cálculos de las Cuentas de Resultado

Esta deuda de largo plazo fue pactada en Unidades de Fomento, de tal forma Ventas
que debe valorizarse al precio que tiene la UF al cierre del ejercicio, esto es,
$15.000por UF, lo que se expresa:
\
Los antecedentes adicionales señalan que el cálculo de la
corrección de las ventas ya se efectuó y asciende a M$6.000,por lo
Valor corregido 400 UF x $ 15.000 = M$6.000 que la actualización del rubro queda:
- Valor libro 400 x 12.500 = 5.000
Valor libro M$ 94.000
Corrección Monetaria M$ 1.000 + Corrección Monetaria 6.000
Valor actualizado M$ 100.000
Análisis y Cálculos de Cuentas de Patrimonio - Costos
Capital Propio

El patrimonio o capital propio se corrige con el IPC. En este ejemplo hay que También se entrega en los antecedentes adicionales el monto de la
determinar el capital propio inicial y sus variaciones y corregir separadamenteel correc-ción de costos, lo que se expresa:
capital propio inicial, el aumento y la disminución, pues la VlPC que se les aplica
corresponde a períodosdistintos, como se indica a continuación:
Valor libro
Capital inicial M$ 8.000 Corrección Monetaria
+ Reservas 1.400 Valor actualizado
Capital propio inicial 9.400 x 1 ,l M$ 10.340
Gastos
Valor libro 9.400
940 La corrección de los gastos según la información adicional es de M$
Corrección Monetaria M$
1.000. por lo que no es necesario efectuar otros cálculos, tan sólo
Disminuciones de C.P. M$ 1.000 x 1,04 M$ 1.040 efectuar la suma siguiente para obtener el valor actualizado de gastos:
Valor libro 1 .O00 Valor libro M$ 35.000
Corrección Monetaria M$ 40
+ Corrección Monetaria 1 .O00
Aumento de C.P. M$ 3.000 x 1,O M$ 3.000 Valor actualizado M$ 36.000
Valor libro 3.000
Corrección Monetaria Contabilización de la Corrección Monetaria
-0-
La contabilización de la corrección monetaria de las cuentas del Balance y
El capital propio inicial se corrigió con la VlPC de todo el ejercicio que del Estado de Resultados, siguiendo lo explicado en los puntos anteriores y
fue de 10%. A la disminución se le aplicó la VlPC de acuerdo a la fecha en empleando los valores obtenidos en los cálculos precedentes. es la siguiente:
que ésta ocurrió y la fecha de cierre que fue de 4%. El aumento de capital
propio que se produjo en diciembre no tiene corrección puesto que, como Contabilización en Cuentas de Activo
está dicho, el IPC se aplica con un mes de desfase, de ahíque el factor de
corrección sea de 1 ,O,el cual no registra variación inflacionaria ninguna. -X-
Mercaderías 720
Utilidad del Ejercicio Terreno 670
Gastos de Organización 52
La utilidad del ejercicio no se corrige con ningún factor, sino que se Corrección Monetaria 1.442 Corrección
actualiza con el saldo de la cuenta Corrección Monetaria donde se acumula Monetaria de las
la corrección de las cuentas del Balance y de las cuentas de Resultado. cuentas de activo
Corrección Monetaria
Contabilización en Cuentas de Pasivo
X-
Corrección Monetaria
Prkstamos Bancarios
Deuda Hipotecaria
Corrección Monetaria de las
cuentas de pasivo
Corrección monetaria 4.600
Corrección Monetaria
de cuentas de pérdidas
1.600 Efectuados estos asientos en el Libro Diario y los traspasos
al Libro Mayor -pasos que aquíobviarnos para facilitar la
presente explicación-, las cuentas del Balance y del Estado de
Resultados presentarán los saldos actualizados con los que se
confeccionarán los informes finales o de cierre del ejercicio.

Contabilización en Cuentas de Patrimonio Lacuenta Corrección Monetaria, por su parte, mostrará

-X- la siguiente informa-ción en el Libro Mayor:
Corrección Monetaria 940
CORRECCION MONETARIA
Revalorización Capital Propio
Corrección Monetaria del CM Pasivo 1.600 1.442 CM Activo
c CM CPI 940 40 CM Disminución de CPI
a CM Ganancias 6.000 4.600 CM Pérdidas
p -
i 8.540 6.082
-
t SALDO DEUDOR 2.458
a
l

p
r
o
p
i
o

i
n
i
c
i
a
l
-

-
Revalorización Capital Propio 40
Corrección Monetaria
Corrección Monetaria de la
disminución de capital propio inicial
Contabilización en Cuentas de Resultado
X-
Corrección Monetaria 6.000
Ventas
Corrección Monetaria de
cuentas de ganancias
-X-
Costos 3.600
Gastos 1 .O00
cuentas de ganancias para determinar el resultado final, el que en nuestro ejemplo es una
utilidad de M$ 1.542.

Balance y Estado de Resultados Corregidos

Finalizado el proceso de ajustes por corrección monetaria, se puede verifi-car,

observando el Balance y Estado de Resultados, el cumplimiento de los objetivos de esta
técnica para eliminar los efectos inflacionarios en los informes contables. A continuación y con
este propósito se presentan de manera compa-rada las cifras del Balance y del Estado de
Resultados antes y después de la corrección monetaria:

BALANCE
al 31.1 2.XXX1 I

l
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO '
I SICM CICM S/CM CICM

Caja y Bancos 2.800 2.800 Prest. Bancario 4.200 4.800

Cuentas y Docum. Cuentas y Docum.
por Cobrar 14.000 14.000 por Pagar 8.800 8.800
Mercaderías 7.200 7.920 Deuda Hipotecaria 5.000 6.000
Terreno 6.700 7.370 Capital 10.000 10.000
Gtos. de Organiz. 1.300 1.352 Reservas 1.400 1.400
Revaloriz. del
capital propio O 900
Utilidad del

1
ejercicio 2.600 1.542
-- --
Total Activo M$ 32.000 33.442 Total Pasivo 32.000 33.442
-- Patrimonio --

ESTADO DE RESULTADOS
Entre el 1.1 y el 31.12.XXXl
CICM.
Ventas 100.000
-Costo de Ventas 60.000
Margen Operacional 40.000
-Gastos 36.000
Utilidad Operacional
4.000
- Corrección Monetaria 2.458
Utilidad antes de Impuesto M$ 2.600 1 .M2
Corrección Monetaria Contabilidad

Obsérvese, en primer término, que se ha eliminado el efecto
inflacionario en el resultado. Antes de corrección monetaria la utilidad era
de M$2.600 y luego de la corrección ésta quedó en M$1.542. De esta
manera, si hubiera que pagar impuestos, estos se calcularíansobre una
utilidad no inflacionaria y, ,al mismo tiempo, una eventual distribución de
la utilidad a los socios no tendríalos riesgos de la descapitalización del
negocio como ocurriría al distribuir utilidades inflacionarias.
Y, en segundo término, las cifras del Balance y Estado de Resultados
están todas a valores de cierre con igual valor adquisitivo, lo que
responde plenamente al segundo objetivo que se plantea en la
corrección monetaria, es decir, presentar todas las cifras de los estados
financieros en moneda de igual poder adquisitivo al cierre del ejercicio.
Describa el tratamiento contable de las siguientes cuentas:
Corrección Monetaria
Revalorización Capital Propio
Retasación Técnica de Activo Fijo
¿La cuenta Caja representa siempre valores monetarios? ¿Por qué?
La corrección monetaria de las cuentas de resultado no es necesaria
porque la utilidad o pérdida del ejercicio se actualiza con la
corrección monetaria de las cuentas del Balance. Comente
Señale las diferencias más significativas entre las normas de corrección
monetaria tributaria (CMT) y las normas de corrección monetaria
financiera (CMF)
Ejercicios

Efectúe una investigación documental para conseguir la siguiente

PREGUNTAS Y EJERCICIOS información sobre la corrección monetaria aplicable a los estados
financieros cerrados el 31 de diciembre del año recién pasado:
Preguntas Indices mensualesde IPC, las variaciones mensuales y acumuladas
por meses y del año
¿Cuáles son los objetivos de la Corrección Monetaria y cuál es su Valor del dólar, libras esterlinas y en japonés a1 01 de enero, 30 de
metodo-logía? junio y 31 de diciembre
¿Qué son los Activos Monetarios? Señale tres ejemplos Valor diario durante todo el año de la Unidad de Fomento (UF)
¿Qué son los Pasivos no Monetarios? Indique tres ejemplos Valor mensual durante todo el año de la Unidad Tributaria (UT)
Mencione los indicadores o factores de corrección empleados en la Determine y contabilice (asientos) la corrección monetaria de las
correc-ción monetaria siguientes partidas al 31 de diciembre de XXX2. Emplee los
Describa el procedimiento para corregir los siguientes rubros: indicadores obtenidos en el punto anterior:
Activo Fijo Caja
MercaderíasNacionales - Saldo en pesos $ 520.000
Letras por Pagar en UF b) Mercaderías
Patrimonio
Cuentas de ~esultado
Uno de los factores de corrección monetaria es el lndice de Precios al - 1 .O00 unidades a $200 c/u Producto "AA" $ 200.000
Consumidor (IPC) ¿En qué consiste? ¿Cómo se aplica? ¿Qué rubros - 1 50 unidades a $3.000 c/u Producto "ZZ" 450.000
se corrigen con este indicador? $ 650.000
Señale el significado de los siguientes términos y expresiones: c) Vehículos
a) Inflación f) Costo de Reposición - Inventario inicial $ 5.100.000
b) Valores Monetarios g) Reajuste Pactado - Compra camioneta 30 de junio 3.000.000
c) Valores no Monetarios h) Activo no Monetario $ 8.100.000
d) Valores Heterogéneos i) Pasivo Monetario d) Préstamo bancario por pagar en MIE
e) Corrección Monetaria j) Corrección Monetaria Integral - Viene del ejercicio anterior por US$2.000 640.000
La tenencia de Activos Monetarios produce pérdidaseconómicas, en cambio, la
e) Patrimonio
tenencia de pasivos monetarios produce utilidades. Comente
'Están siempre protegidas de la inflación las deudas expresadas en moneda - Inicia $ 8.000.000
extranjera? ¿Por qué? - Aumento 30 junio 500.000
10)¿Cuáles son las fuentes de las que provienen las normas técnicas, legales - Disminución 15 diciembre (100.000)
y reglamentarias sobre corrección monetaria? $ 8.400.000
Desde un punto de vista tributario ¿qué. es el Capital Propio? ¿qué lo Con los datos del punto 2) determine:
diferencia del Capital Propio Financiero o Patrimonio? Saldo de la cuenta corrección monetaria y su significado
Corrección Monetaria Contabilidad

Saldo en la cuenta Revalorización Capital Propio y su significado Los índicesde inflación, según el IPC, y el valor de la UF y el dólar
son los siguientes:
Los siguientes informes y antecedentescorresponden al año terminado
el 31 de diciembre de XXXO antes de la corrección monetaria
\
Mes lndice IPC Valor UF Valor Dólar
BALANCE --
Noviembre
Efectivo 1.500 Proveedores 35.200 Diciembre
Enero
Clientes 18.200 Prestamos Bancarios 22.400 Febrero
EDI (1.300) Deuda Hipotecaria 2.380 Marzo
Mercaderías 55.700 Capital 4.720 Abril
Terreno 4.200 Reservas 18.100 Mayo
Muebles y Utiles 1.920 Pérdida del ejercicio (764) Junio
Dep. Acumulada (384) Julio
M$ 82.036 Agosto
Gastos de l. y D 2.200
M$ 82.036 Septiembre
Octubre
ESTADODERESULTADOS Noviembre
Diciembre
Ventas
Costos de Ventas
Se pide:
Margen Operacional Cálculo de Corrección Monetaria
Gastos Administración Contabilizaciones (asientos)
Gastos Comercialización Movimiento y saldo en la Cuenta Corrección Monetaria
Resultado final del ejercicio (Utilidad o Pérdida)

Utilidad Operacional
Gastos Financieros Con los datos actualizados del ejercicio anterior prepare y presente el
Corrección Monetaria Balance y Estado de Resultados, corregidos.

Pérdida del Ejercicio M$ (764)

Datos adicionales
El saldo de la mercaderíacorresponde a un producto y se compone de: 10
unidades a M$300 c/u M$3.000, viene del ejercicio anterior
40 unidades a M$350 c/u M$14.000, compras del 28 de abril
100 unidades a M$ 387 c/u M$ 38.700, compras del 22 de noviembre
El terreno viene del ejercicio anterior. De los muebles M$ 420 son compras
del 18 de marzo, lo demás viene del ejercicio anterior
Los gastos de Investigación y Desarrollo son erogaciones
efectuadas en agosto
El préstamo bancario corresponde a deuda de US$70.000
La deuda hipotecaria es por 340 UF
f\ En diciembre hubo un incremento de capital. .por M$320
Las ventas, costos y gastos operacionales se efectuaron
uniformemente durante los doce meses del año. Los gastos
financieron son del mes de diciembre

240
 Contabilidad

CAPITULO X
REGULARIZACIONES Y AJUSTES DE CIERRE

Concepto y Tipos de Ajustes

Estimaciones y Castigos de Deudas Incobrables
Depreciaciones
Amortizaciones
Ingresos Diferidos
Provisiones
Preguntas y ejercicios

CONCEPTO Y TIPOS DE AJUSTES

Los ajustes de cierre o regularizaciones periódicas se refieren a la

contabilización de aquellos hechos económicos que por su naturaleza o por
razones prácticas se registran sólo al término de cada ejercicio, aun cuando
se hayan producido a lo largo del períodoque cubre el ejercicio contable.

Por ejemplo, el desgaste de los bienes del activo fijo, denominado téc-
nicamente depreciación, ocasionado por el uso y transcurso del tiempo sucede
cada día y a cada hora; si se quiere, minuto a minuto o segundo a segundo.
pero no se contabiliza a medida que se va produciendo ni tampoco todos los
días, sino que al término de cada período. La corrección de los efectos infla-
cionario~,como hemos visto. tampoco se efectúa día a día, sino al finalizar
cada ejercicio, a pesar de que la inflación es un fenómeno de orden acumula-
tivo que ocurre a diario y hora tras hora.

En estos ejemplos, como en muchos otros, la naturaleza de los mismos los

ubica como hechos económicos de ocurrencia continuada en el tiempo, pero
no es práctico ni útil dedicar personal y efectuar trabajo alguno para determinar,
por ejemplo, el desgaste diario por el uso del mobiliario de oficina o contabilizar
todos los díasla corrección monetaria para eliminar los efectos de la inflación.
La información que se obtendría si así se procediera no es relevante, siendo
mayores los costos de tales trabajos que los beneficios informativos que
reportaría.

La periodicidad con que se registran estas partidas está asociada a la

periodicidad con que se preparan los estados financieros y ello depende de
Regularizaciones y Ajustes Contabilidad

las necesidades de información y control de cada empresa, como
tambien de las exigencias legales sobre plazos de presentación de los
informes contables. En general, las regularizaciones periódicas y ajustes
deben contabilizarse por lo menos al término del ejercicio anual, siendo
recomendable que ello se cum-pla tambien al finalizar los periodos
intermedios: semestrales, trimestrales e idealmente, al cierre mensual.
Las regularizaciones y ajustes que estudiaremos en este capitulo,
luego de haber tratado la corrección monetaria en el anterior,
corresponden a los siguientes cinco temas:
Estimación de Deudas lncobrables
Depreciaciones
Amortizaciones
Ingresos Diferidos
Provisiones
Para estos efectos y con el propósito de facilitar las asociaciones
entre estos ajustes con las partidas del Balance y del Estado de
Resultados, iremos ejemplificandolas explicaciones de cada tema en
relación al efecto que producen en estos informes.
ESTIMACIONES Y CASTIGOS DE DEUDAS INCOBRABLES
La contabilizaciónmás común en los castigos directos es:
Deudas Incobrables xxx
Clientes xxx
Castigo de deudas incobrables
de clientes
El castigo de las deudas incobrables debe efectuarse en el mismo
ejercicio en que se otorgó el crédito y contabilizarse en la forma
indicada cuando se conoce con precisión el deudor y monto incobrable.
Si ello no es posible. pero la empresa puede razonablemente estimar el
monto de lo incobrable. la contabilización es con cargo a una cuenta de
resultado pérdida y abono a una cuenta complementaria que rebajará
indirectamente a la Cuenta por Cobrar (Clientes, Deudores u otra).
Supongamos la siguiente situación:
Saldo de Cuentas por Cobrar a Clientes, al termino del ejercicio
$5.300.000.
Se estima que las Deudas lncobrables alcanzan al 1,2% de dicho
saldo.

En la actualidad la mayoría de las empresas efectúan las ventas de sus

La Contabilización es:
productos al crédito. No son muchos los negocios que hoy venden sólo al
contado, cuando menos una parte de las mercaderías es colocada al cré-
dito. Esta difundida práctica comercial se verifica en la contabilidad del ven-
dedor en el rubro de activo denominado Cuentas por Cobrar. Deudas Incobrables 63.600
Estimación Deudas Incobrables (EDI) 63.600
Las Cuentas por Cobrar incluyen los valores registrados en las Estimación del 1 2 % de deudas
cuentas Clientes o Deudores por Ventas cuando se trata de ventas al incobrables sobre saldo por cobrar
crédito simple no documentadas, o en las cuentas Letras o Documentos a clientes
por Cobrar cuando existen documentos que respalden la deuda tales
como pagarés o letras, o en otras cuentas de similar denominación.
La presentación en el Balance de la cuenta Clientes y de su cuenta
Las ventas al crédito o a plazos, junto con aumentar el volumen de ventas complementaria es:
e incrementar los saldos de las Cuentas por Cobrar, tienen asociado el riesgo
de incobrabilidad, es decir, la deuda puede convertirse en pérdida. Por ACTIVO
ejemplo, si alguno de los clientes no cumple el compromiso de pago se pro- Clientes 5.300.000
duce una pérdida por el crédito otorgado. En tal situación y una vez que se
han agotado las acciones de cobranza, se debe castigar la cuenta por cobrar - EDI 63.600 5.236.400
impaga, contabilizando un cargo en cuenta de resultado pérdida (Créditos
lncobrables o Deudas lncobrables o Cuentas Incobrables) y un abono a la En el ejercicio comercial siguiente se conocerá con exactitud cuánto
cuenta de activo correspondiente (Clientes, Deudores, Cuentas por Cobrar u es lo realmente incobrable, es decir, si la pérdida real es igual, superior
otra semejante). o inferior a la estimación, para proceder a saldar la cuenta EDI.

En el primer caso, o sea, pérdida igual a la estimación, se cargará la
estimación con abono a la cuenta Clientes:
- X-
\ resultado neto de las operaciones de ventas, deducidas las pérdidas por
EDI 63.600
Clientes 63.600
Castigo de clientes incobrables
Si la pérdida real ha sido mayor que la estimación, por ejemplo $
75.000, se carga la estimación por los $ 63.600, se abona Clientes por
los $75.000, y la diferencia se carga a pérdida como ajuste de ejercicios
anteriores, como se indica a continuación:
- X-
EDI 63.600
Ajuste Ejercicio Anterior 11.400
Clientes 75.000
Castigo de clientes incobrables y ajustes de EDI.
En el caso de que la pérdida real sea inferior a la estimación, por ejemplo de
$ 60.000, se carga la EDI por el valor de lo estimado, se abona la cuenta Clientes
por la pérdida real y la diferencia de $3.600 se abona a una cuenta de resultado
ganancia como ajuste de ejercicios anteriores. El asiento es:
- X-
EDI 63.600
Clientes 60.000
Ajuste Ejercicio Anterior 3.600
Castigo de clientes incobrables y ajuste de EDI
La cuenta Estimación Deudas Incobrables es de Activo, complementaria
de la cuenta Clientes, en tal situación tiene un tratamiento inverso al de su
cuenta principal, es decir, se abona por la estimación, se carga por el
castigo, tiene saldo acreedor el cual significa el valor estimado de las deudas
incobra-bles a una fecha determinada. En el Balance se presenta rebajando
el saldo de la cuenta Clientes como ya se indicó.
La cuenta Ajuste a Ejercicios Anteriores es de Resultado. Con saldo
deudor es pérdida y con saldo acreedor es ganancia. Se carga por la
subesti-mación de deudas incobrables y se abona por la sobrestimación
de las mismas. En el Estado de Resultados se presenta bajo el rubro
Otros Ingresos o Egresos.
Al efectuar la estimación se pueden emplear otras bases de cálculo,
ade-más del saldo por cobrar a Clientes, considerando en esta
explicación, como el monto total de las ventas, el monto de las ventas al
crédito o el monto de la cartera vencida, a los cuales se les aplican los
porcentajes de pérdidas re-sultantes de ejercicios anteriores.
Contabilidad
Los castigos directos por deudas incobrables así como las estimacio-
nes, tienen por objeto presentar en el Balance los activos netos que se
espera cobrar en ejercicios próximos y reflejar en el Estado de Resultados el
aquella parte de las ventas al crédito que resultan o se estiman incobrables.
En aquellos casos en que haya recuperación parcial o total de
cuentas o deudas que se declararon incobrables y se castigaron,
abonando la cuenta Clientes u otra cuenta de activo; el valor
recuperado constituye una ganancia que se acredita a una cuenta de
resultado ganancia con cargo a la cuenta Caja o Efectivo.
3. DEPRECIACIONES
Las depreciaciones afectan a los bienes del activo fijo y se definen
como el menor valor que sufren estos bienes por efecto del uso y
transcurso del tiempo. Este menor valor, disminuye el monto del activo
fijo y constituye un gasto operacional.
Recordemos que el activo fijo comprende a todos los bienes de uso
dura-ble, adquiridos para ser empleados en la explotación económica u
objeto social de las empresas, sin el ánimo de venderlos.
La característicade uso durable de estos bienes indica que su vida útil
de servicio abarca varios ejercicios o cuando menos más de uno. Esto se
aprecia en bienes tales como edificios, vehículos, maquinarias,muebles y
equipos de oficina, todos integrantes del activo fijo.
La vida útil es independiente para cada bien y particular para cada em-
presa, aunque muchas veces se consideran y emplean las especificaciones
generales contenidas en normas técnicas de fabricación o construcción o en
disposiciones legales con fines impositivos (tributarios). En todo caso la vida
útil debe adoptarse o estimarse al entrar en servicio el bien, para ir calculan-
do al término de los ejercicios la depreciación correspondiente y distribuir
equitativamente el costo del bien en los diversos períodos que se benefician
con su utilización.
Se exceptúan de depreciación los terrenos, por cuanto estos bienes
del activo fijo no se desgastan con el uso y su vida útil es
indeterminada. Tampoco se deprecian los activos fijos en fase de
construcción o aquellos que no han entrado en servicio; por ejemplo:
una máquina comprada pero no instalada aún.
Cálculo y Contabilización
La cuota de depreciación de un ejercicio se obtiene dividiendo el costo
del activo (valor de adquisición más los costos incurridos para ponerlo en

servicio: fletes, seguros, instalaciones, pruebas), sobre la vida útil; lo
que se representa en la fórmula siguiente:
DEPRECIACION - Costo del Activo Fijo
Vida Util
DEL EJERCICIO
Para ilustrar lo anterior, consideremos el siguiente ejemplo:
-compra de una máquina el 2 de enero en $ 2.300.000
- se incurrió en costos de traslado e instalación por 700.000
- la vida Útil se estimó en 10 años
- la máquina entró en servicio el mismo 2 de enero
El valor de adquisición de la máquina y los costos de traslado e instalación se
cargan a la cuenta Maquinaria, cuyo saldo deudor indica el costo de este bien.
Con estos antecedentes la depreciación del primer año es:
$3.000.000
$300.000 Depreciación Anual
o cuenta principal. Los cargos que la afectan se producen cuando hay ventas,
Para la contabilización de la depreciación existen dos posibilidades: en
forma directa o indirecta. La forma directa consiste en cargar una cuenta de
resultado pérdida que puede denominarse Depreciación Maquinaria y
rebajar directamente del activo el monto de la depreciación, abonando la
cuenta Maquinaria en la que se encuentra registrado dicho bien, esto es:
-X-
Depreciación Maquinaria 300.000
Maquinaria 300.000
Depreciación anual de maquinarias
En el Balance al 31 de diciembre del mismo año, la cuenta
Maquinaria presenta un saldo de $ 2.700.000 (cargos por $ 3.000.000 y
abonos por $ 300.000) el cual representa el valor en libros de la máquina
después de un año de operaciones. Y, en el Estado de Resultados del mismo
año figura la cuenta Depreciación Maquinaria en el rubro de gastos
operacionales del ejercicio.
En la forma indirecta, a su vez, se mantiene el cargo a resultado
pérdi-da en la cuenta Depreciación Maquinaria; pero se emplea una
cuenta com-plementaria del activo fijo para abonar el monto de la
depreciación, cuyo nombre puede ser Depreciación Acumulada
Maquinaria, como se aprecia en el asiento que sigue:
-X-
Depreciación Maquinaria 300.000
Depreciación Acumulada Maquinaria
Depreciación anual de maquinaria
Contabilidad
En la práctica se ha generalizado el uso de esta segunda forma de
contabilizar la depreciación, porque ofrece mejor infomación de las cuentas
de activo fijo. Por una parte, se mantiene el valor original del bien en la
cuenta principal y, por otra, se refleja el monto de las depreciaciones
acumuladas en la cuenta complementaria, expresándose el valor en libros
como diferencia entre el saldo deudor de la cuenta principal (Maquinaria)
menos el saldo acreedor de su cuenta complementaria (Depreciación
Acumulada Maqui-naria), lo que figura en el Balance así:
Activo Fijo:
Maquinaria $ 3.000.000
Depreciación Acumulada
de Maquinaria 300.000 $ 2.700.000
La cuenta Depreciación Acumulada Maquinaria, como toda cuenta
complementaria, tiene un tratamiento inverso a su cuenta principal. Es una
cuenta de activo, complementaria de la cuenta Maquinaria, se abona por la
depreciación de cada ejercicio, su saldo es acreedor, significa las
depreciacio-nes acumuladas del bien y se presenta rebajando el saldo de la
bajas o retiros del activo fijo respectivo como veremos más adelante.
Vida Util, Valor a Depreciar y Métodos de Cálculo
La vida útil -para mejor reflejar la distribución del costo del activo en los
diversos ejercicios que se benefician- se puede expresar en diversas
formas. Así, la vida útil de un vehículo se puede fijar en kilómetros de
recorrido o toneladas transportadas, la de una máquina industrial, en
unidades de produc-ción u horas de funcionamiento, la de un edificio, en
aiios de servicios, la de muebles de oficina también en años de servicios; o
emplear otras medidas de acuerdo al tipo y características de los bienes
que estén integrando el activo fijo. No obstante, lo más frecuente es
encontrar la vida útil expresada en años de servicios o en porcentaje de
desgaste (conversión de los años en porcentaje; por ejemplo: la vida útil de
un edificio en 50 años es equivalente al 2% de depreciación anual, la vida
útil de un mueble en 20 años equivale a 5% de depreciación anual; la vida útil
de una maquinaria de 10 años corres-ponde a 10% de depreciación anual).
Respecto del valor a depreciar, hasta hace algunos años éste se
deterrni-naba restando al costo del bien cierto valor residual o de desecho,
empleán-dose la siguiente fórmula de cálculo de la depreciación:
Valor de Costo - Valor Residual
DEPRECIACION =
Vida Util
El valor residual es el que tendríael bien al finalizar su vida útil y conespon-
deria al monto que se obtendría con la ventadel activo como tal, en partes o
Regularizacionesy Ajustes Contabilidad

convertido en chatarra. Este valor se estimaba al entrar en servicio el Cálculo de la Corrección Monetaria (CM)
bien y por tratarse de un valor final, eventualmente recuperable, se
excluía del valor a depreciar. Este vehículo se comge por el tiempo que estuvo en servicio
durante el año, es decir. desde la fecha de adquisición hasta la fecha de
cierre del ejer-cicio con la VlPC desfasada en un mes, esto es:
Como este valor residual se puede establecer también y de mejor forma
al término de la vida útil del activo, actualmente en la mayoría de los cálculos
Costo del bien $ 3.400.000
periódicos de depreciación no se le considera al inicio. MASbien, en el último
+ CM (15% sobre 3.400.000) 510.000
ejercicio o año de servicio del activo, al registrar la depreciación final, se deja
aquella parte del valor del bien que se estime como valor residual. Para efec- Costo corregido al 31.12.XXXO
$ 3.910.000
tos impositivos y de control, el valor residual se estima en un peso. (1) 2) Cálculo de la Depreciación

En cuanto a los procedimientos de cálculos de la depreciación, igual que

para la valorización de las existencias de mercaderías o tratamientode otras La depreciación se calcula considerando sólo el tiempo de uso que tuvo
partidas, existen diversos métodos alternativos. Entre ellos se encuentran el la camioneta durante 19x0, o sea por 6 meses, contados del mes siguiente
método creciente, el método decreciente, el método lineal o constante, los al de su empleo hasta el mes de término del ejercicio anual, lo que implica:
cuales pueden ser empleados indistintamente, según las necesidades de
información y propósitos de quien los aplique.
3.910.000
= $391.O00 Depreciación por un año,
El método creciente permite bajos montos de depreciación en los pri- 1o
meros años de servicios del activo, los que aumentan a la medida que
avanza la vida útil del bien. El método decreciente. en cambio, ofrece luego para obtener la depreciación proporcional a su uso durante el año
altos montos de depreciación al comienzo de la vida útil los que van se divide este valor por 12 meses y se multiplica por los 6 de servicio:
disminuyendo en los años siguientes. Y, el método lineal asigna un valor
constante a cada ejercicio o año de vida útil del bien. Con este último 391 .O00
método continuaremos las ejemplificaciones. x6 = 195.500 Depreciación proporcional
12
por los 6 meses de XXXO.
Depreciación y Corrección Monetaria 3) Contabilización

En períodos inflacionarios los activos fijos se corrigen monetariamente y Siguiendo estos cálculos, la contabilización por la corrección
luego se deprecian. La corrección monetaria antecede a la depreciación. Si monetaria y por la depreciación arriba determinadas es:
bien estos son dos fenómenos económicos de ocurrencia simultánea,
calcular la depreciación sobre el costo corregido de los activos fijos permite - X-
cargar a resultados el gasto por depreciación debidamente actualizado. Vehículo 510.000
Corrección Monetaria
Veamos el siguiente ejemplo:
CM de vehículo por segundosemestre 19x0
30.06.19~0:se compra y pone en servicio una
camioneta por valor de $3.400.000 - X-
- La VlPC del segundo semestre de 19x0 es 15% Depreciación Vehículo 195.500
- La vida útil estimada es 10 años Deprec. Acumulada Vehículo(DAV)
- Sin valor residual - Deprec. de vehículopor segundo semestre 19x0

Presentación del Activo Fijo

Las cuentas del activo fijo al 31 de diciembre de XXXO, presentarán

(1) D.L. 824, de 1974, art. 31 NQ5. el siguiente movimiento y saldos:

250 251
Regularizacionesy Ajustes
Vehículo Depreciación Acum. Vehículo
ejercicio con la VlPC para llegar al mismo valor en libro que hemos
determi-nado. Esto es:
Compra 3.400.000 195.500 Depreciación
CM 19x0 510.000 1 XXXO \

Costo 3.910.000 195.500 DAV al 31.12.XXXO Cálculo de la Depreciación

Corregido
a131 .lZ.XXXO Al incorporar la corrección monetaria al costo del activo y mantener
el método lineal de depreciación es preciso modificar la fórmula de
En el Balance de fin de año se refleja el valor en libro del activo por cálculo de la depreciación, considerando ahora en el dividendo de
$3.714.500, así: dicha fórmula al costo corregido del bien menos la depreciación
acumulada corregida del mismo, y en el divisor de la fórmula sustituir la
Activo Fijo: vida útil por el saldo de vida útil (años en el ejemplo), es decir:

Vehículo 3.910.000
Costo correqido AF- DAV Corregida
- DAV 195.500 DEPRECIACION =
3.71 4.500 Saldo de Vida Util
DEL EJERCICIO
En el Estado de Resultados, por su parte, figura el abono a resultado
por la corrección monetaria del activo y el cargo por la depreciación,
ambas partidas se incluirán en el rubro de gastos operacionales. Con esta nueva (y definitiva) fórmula la depreciación del año XXXl
es la siguiente:
La situación de esta misma camioneta, en el período anual siguiente,
suponiendo que la VlPC sea de 20% para el año, será la siguiente: 4.692.000 - 234.600
$469.200 Depreciación del
Cálculo de la Corrección Monetaria 9,5 (años) ejercicio XXXl

Utilizando el criterio financiero de corrección monetaria, se deben corregir las Contabilización

dos cuentas del activo involucradas, lo que da el siguiente resultado:
El asiento por la Corrección Monetaria es:
CM VEHICULO
Costo corregido hasta el 31.12.XXXO 3.91 0.000 -X-
CM de XXX1 (2O0I0sobre 3.910.000) 782.000 Vehículo 782.000
DAV 39.1 O0
Costo corregido al 31.12.XXX1 4.692.000 Corrección Monetaria 742.900
CM del activo por el año XXXl
CM DAV El asiento por la Depreciación es:
Saldo al 31.1 2.XXXO
CM de XXXl (20% sobre 195.500) 195.500 -X-
39.100
Depreciación Vehículo 469.200
DAV corregida al 31.12.XXXl 234.600 DAV 469.200
Depreciación anual de vehículo
VALOR EN LIBRO DEL ACTIVO FIJO
al 31.12.XXXl antes de Depreciación 4) Presentación del Activo Fijo

En caso de haber seguido el criterio de corrección monetaria tribu-taria, El movimiento y saldo de las cuentas del activo fijo al 31 de diciembre de
hubiera bastado actualizar el valor neto del activo existente al inicio del XXXl es:
Regularizacionesy Ajustes Contabilidad
Vehículo DAV

Estas erogaciones capitalizables, incorporadas al costo del activo fijo, quedan

195.500 Saldo entonces sometidas a las reglas de corrección monetaria y deprecia-ción a contar
Saldo
de la fecha en que se efectuaron. Por consiguiente, el costo del activo para fines
a1 31.12.XO 3.910.000 a1 31.12.XXXO de corrección monetaria lo componen: el valor de adquisición del bien más los
CM 19x1 782.000 39.100 CM XXXl
469.200 Deprec. XXX1 costos incurridos hasta ponerlo en funcionamiento más las erogaciones
Costo
4.692.000 703.800 DAV capitalizables y más la corrección monetaria de los períodos anteriores. El valor a
corregido al depreciar, a su vez. se obtiene restando a dicho costo corregido la depreciación
31.12.Xl conegidaal31.12.Xl acumulada corregida y el eventual valor residual.

Para ilustrar lo anterior, veamos el siguiente ejemplo:

En el Balance de 31 de diciembre se reflejará el nuevo valor en libro por
$ 3.988.200, de la manera siguiente: Costo corregido de una máquina al lgdeenero $ 1.300.000
- Depreciación acumulada al 1Qe enero 130.000
Activo Fijo: - Reparación mayor efectuada el 30 de junio 220.000
Vehículo 4.692.000 - Saldo de vida útil al 1"e enero 9 años
VlPC del año: 22% y del segundo semestre 10%
- DAV 703.800 3.988.200 No hay valor residual
Se pide determinar la corrección y depreciación al 31 de diciembre (por
Y, en el Estado de Resultados de este año XXX1, figurará el abono a un año)
resultados por la corrección monetaria neta de la camioneta y su deprecia-
ción acumulada y el cargo por la depreciación del ejercicio.
Cálculo de Corrección Monetaria
En los ejercicios siguientes se actualizan nuevamente las cuentas del
activo con la corrección monetaria del período y luego se deprecia, conside- Al 31 de diciembre, antes de corregir y depreciar, la cuenta maquinaria
tiene un saldo de $ 1.520.000 ($ 1.300.000 de saldo inicial más $220.000 de
rando el saldo de vida útil o vida útil restante del bien, hasta el término de la
la reparación). Estos valores se corrigen de acuerdo a su permanencia, así:
misma, oportunidad en la que se estimará el valor residual o de control que
se asigne al activo.
a) Maquinaria CM Costo Corregido
l. Inicial 1.300.000 x ( 22% = 286.000 ) = 1.586.000
Si se preparan balances o estados de resultados intermedios durante el
año (mensuales, trimestrales, semestrales u otros períodos), se debe
calcular y contabilizar la corrección monetaria y depreciación al finalizar cada Reparación 220.000 x ( 10% = 22.000) = 242.000
uno de ellos, siguiendo los mismos procedimientos descritos para los b) Depreciación Acumulada
ejercicios anua-les aquí explicados.

Depreciación y Reparaciones
l. Inicial 130.000 x (22% = 28.600 ) = 158.600
Los bienes del activo fijo requieren de constantes servicios de manteni-
miento y reparaciones para mantenerse en buen estado de funcionamiento,
siendo necesario, en algunas ocasiones, efectuarles reparaciones mayores,
hacerles adiciones o introducirles mejoras. 2) Cálculo de la Depreciación

Las erogaciones por los servicios de mantenimiento, reparaciones y Para la depreciacion se asume en este ejemplo que la reparación tiene
otros trabajos relacionados con gastos de funcionamiento normal, la misma vida útil que la que le resta al bien, por consiguiente la
constituyen gas-tos del ejercicio en que se efectúan, los que se cargan a depreciación del ejercicio anual es la siguiente:
resultados en tal condición.
1.828.000 - 158.600
En cambio, las reparaciones mayores, adiciones, mejoras u otras eroga- 185.489 Depreciación del
ciones que aumenten el valor del activo o le prolonguen su vida útil se capi-
9 ejercicio anual
talizan, es decir, el valor de ellas se incorpora al costo del activo.
Regularizaciones y Ajustes Contabilidad

3) Contabilización Depreciación y Retiros

Los cálculos anteriores dan origen a los siguientes asientos: El retiro de servicio de los bienes del activo fijo puede producirse por di-
versas causas, entre las cuales está el término de la vida útil, la eventual
-X- venta, posibles siniestros o bajas.
Maquinaria 308.000
Depreciación Acumulada 28.600 En estos casos u otras situaciones análogas, se deben saldar las
cuentas del activo respectivo para eliminar el valor de estos bienes de los
Corrección Monetaria 279.400 registros contables.
CM anual del activo fijo
-X- Así, al momento de retirar una máquina que haya terminado su vida útil,
su costo corregido será igual al valor acumulado de la depreciación y su
Depreciación Maquinaria 185.489 valor neto en libro será igual a cero. La eliminación de los registros
contables se efectúa abonando la cuenta Maquinaria con cargo a la cuenta
Depreciación Acumulada 185.489
Depreciación Acumulada respectiva, saldándose ambas cuentas.
Depreciación anual de maquinaria
Si el bien que se retira tuviera o se le asignara algún valor residual o de
4) Presentación control, porque a pesar de haber cumplido su vida útil estimada de servicio
continúa en funcionamiento o se estima que tiene algún valor de liquidación,
Luego de estos asientos, las cuentas registran el siguiente movimiento y su valor neto en libros será igual al valor residual o de control, puesto que el
saldos: bien se habría depreciadototalmente, excepto en su valor residual o de con-
trol.
Maquinaria
En estos casos, también se saldan ambas cuentas de activo y el valor
residual o de control se carga en otra cuenta de activo que represente a los
Reparación 220.000 bienes totalmente depreciados o fuera de servicio.
CM anual 308.000
Saldo corregido 1.828.000 Supongamos que se retira una máquina cuyo costo corregido es $
al 31.dic. 720.000, que su depreciación acumulada sea $ 670.000 y su valor residual
Depreciación Acumulada de $ 50.000. La contabilización es:

1 130.000 l Inicial
Activos Depreciados
28.600 CM del año
Depreciación Acumulada
185.489 Depreciación del ario
344.089 Saldo actualizado al Maquinaria
l 31. dic. Retiro de activo fijo por
En el Balance de fin de año figura: término de vida Útil

Al quedar en cero la cuenta Maquinaria y la cuenta Depreciación

Activo Fijo: Acumu-lada ya no se incluyen en el Balance, tan sólo figura la cuenta que
hemos denominado Activos Depreciados segregada de los demás activos
Maquinaria 1.828.000 fijos que permanezcan en servicio.
- Depreciación acumulada 344.089 1.483.911
Otro caso de retiro de activo fijo se produce con las eventuales ventas
de estos bienes. Aquí se debe corregir y depreciar el bien hasta la fecha de
Y, en el Estado de Resultados estará el abono por la corrección moneta- su venta para determinar su actual valor en libros, el que comparado con el
ria neta del activo y el cargo por la depreciación del ejercicio anual. precio de venta indicará una utilidad o pérdida no operacional (no del giro).
Regularizaciones y Ajustes Contabilidad

Veamos la contabilización de un retiro con la siguiente venta:
- Venta al contado de un vehkulo en $ 2.400.000
- Costo corregido a la fecha de venta 3.500.000
- Depreciación acumulada a la fecha de venta I.~~O.OOO
De acuerdo con estos datos, considerando que la corrección monetaria y
depreciación hasta la fecha de venta ya han sido contabilizadas, corres-
ponde determinar el valor en libro y la utilidad o pérdida en la venta:
los ejercicios que se estimase benefician. Y, se cargan a resultado a
medida que se agota su vida de servicio o concluye su utilidad o efecto
de beneficio esti-mado.
Aunque muchas veces se considera que la distinción entre estos
activos - ambos de naturaleza intangible, como está dicho-, no es de
importancia, hemos preferido explicar separadamente su tratamiento
contable en lo que sigue de este punto en razón a la presentación
diferente que tienen en el Ba-lance.

precio de venta del vehículo $ 2.400.000 Gastos Pagados por Adelantado

Costo Corregido $ 3.500.000
- Depreciación Acumulada 1.200.000 Entre los gastos pagados por adelantado tenemos a las primas de
Valor en libros 2.300.000 se-guros, los arriendos, intereses, suministros y materiales de oficina en
stock. Todos tienen vida útil específica; son de montos inferiores a los
Utilidad en Venta de Activo Fijo $ 100.000 cargos dife-ridos; y, se clasifican en el activo circulante por ser
convertibles en efectivo ante eventuales rescisiones de contratos,
agotables por consumos en cortos plazos o de venta ocasional.
Luego, el asiento para saldar las cuentas del activo y reflejar
contable-mente el retiro, a la vez de mostrar el ingreso a Caja y la En los contratos de seguros para proteger bienes o mercaderías, por
utilidad extraor-dinaria, es: ejemplo, el valor de las primas erogadas constituye un activo durante la
vigencia del contrato, período quesuele ser de uno o más años. El
- X- traslado a gasto de este recurso se efectúa periódicamente, al término
Caja 2.400.000 de los ejercicios que cubre el contrato.
Depreciación Acumulada 1.200.000 Lo propio ocurre con el valor de los contratos de arriendo de oficinas,
Vehículo 3.500.000 instalaciones o locales comerciales, cuando el arrendatario sufraga anti-
Utilidad en Venta de Activo Fijo 100.000 cipadamente -al inicio del contrato- el monto que cubre el períodocompleto
Venta de activo fijo (vehículo) con utilidad del contrato. Al término de cada mes o ejercicio contable se carga a resul-
tado la parte vencida o consumida del arriendo.
Si el precio de venta fuera inferior al valor en libros se produciríauna
pér-dida en la venta, la que se cargaría en una cuenta de resultado Similar situación se presenta a los deudores de préstamos o créditos
pérdida en sustitución del abono por utilidad, manteniéndose las demás con el pago o reconocimiento contable anticipado de los intereses, los
cuentas del asiento. cuales se registran inicialmente en el activo y se convierten en pérdida a
medida que van devengándonse en favor del acreedor, es decir, a medida
AMORTIZACIONES que vencen las cuotas o períodosde pago de la deuda.

El término amortización lo emplearemos para describir el proceso de
traslado periódico a resultado de los activos denominados gastos
pagados por adelantado y cargos diferidos que son, por lo general, de
naturaleza intangible (carecen de sustancia o componentes físicos).
La amortización de los activos intangibles se basa esencialmente en
el mismo principio en que se fundamenta la depreciación de los activos
fijos fí-sicos, esto es, la distribución equitativa del costo del activo en los
diversos ejercicios que se benefician.
En efecto, los gastos pagados por adelantado y los cargos diferidos son
inversiones que se mantienen en el activo mientras dura su vida útil o durante
En el caso de los suministros como: útiles de oficina, repuestos o
simi-lares, se registran y permanecen en el activo mientras están en
stock, cargán-dose a gastos a medida que son consumidos o utilizados.
El asiento contable que se acostumbra para registrar la amortización de los
gastos pagados por anticipado consiste en un cargo a una cuenta de resultado
pérdida que puede llamarse Gastos de Amortizaciones, Amortización de
Intangible o tener nombres más específicos relacionadoscon los concep-tos
amortizables y un abono directo a la cuenta de activo en que se en-cuentre
registrado. NO olvidar que, igual que en la depreciación de activos fijos, primero
se corrige monetariamente el activo y luego se amortiza.
Regularizaciones y Ajustes
Ejemplo:
- Se contrata un seguro contra incendio para protección de instalacio-nes
y mercaderías por un año con vigencia a contar del 1: de sep-tiembre.
El valor de la prima pagada es $360.000, la que se debitó en la
cuenta de activo Seguros Vigentes.
La VlPC del último cuatrimestre del año es de 10°/& por lo que al 31
de diciembre se abonó la cuenta Corrección Monetaria con cargo
a la cuen-ta Seguros Vigentes.
De acuerdo con estos datos la amortización de este seguro es de
$33.000 por mes (360.000 + 36.000: 12) y de $ 132.000 al 31 de
diciembre (4 meses, de septiembre a diciembre), quedando vigente para
el año siguiente (enero a agosto) la suma de $264.000 (33.000 x 8).
Al cierre del ejercicio anual, el asiento por la amortización de los
cuatros meses vencidos es:
Seguros Vencidos
Seguros Vigentes
Amortización de 4 meses
de contrato de seguro
En el Balance al 31 de diciembre, luego de contabilizada la amortización,
la cuenta Seguros Vigentes mostrará en el activo circulante el monto actua-
lizado que está vigente por $ 264.000 y en el Estado de Resultados figura el
gasto por la parte vencida de $ 132.000 en la cuenta Seguros Vencidos.
Al preparar balances mensuales debe seguirse este mismo procedimientoy
efectuarse iguales asientos con los valores de la amortización mensual,
cumpliéndose idénticos propósitos a los indicados en el párrafo anterior.
Cargos Diferidos
Los cargos diferidos, a diferencia de los gastos pagados por
adelantado, tienen una vida útil indeterminada debiendo estimarse el
número de ejercicios o períodos en que se amortizan; son de montos
significativamentesuperiores a los gastos anticipados y se clasifican en el
rubro Otros Activos, ubicándose casi al final del Balance.
Forman parte de los cargos diferidos las inversiones tales como:
gastos de organización, gastos de puesta en marcha, gastos de
investigación y desarrollo de nuevos productos; los derechos de marca,
patentes y otros intangibles que hayan de rendir beneficios durante
varios períodos conta-bles.
Contabilidad
Las erogaciones por gastos de organización, de puesta en marcha o
de investigaciones en desarrollo de nuevos productos, no siempre se
sufragan de una sola vez, sino que se van efectuando de acuerdo a los
requerimientos que tales proyectos y acciones demandan, obteniéndose
el valor objeto de amortización al finalizar el proceso de acumulación de
los diversos cargos registrados en la cuenta de activo respectiva.
El valor de los derechos de marca o patentes es de similar
acumulación, excepto cuando se trata de la adquisición de marcas o
patentes ajenas, en cuyo caso el valor de tales derechos se encuentra
en contratos de concesión o usufructo. Con todo, en unos y otros casos,
el monto de estas inversiones es siempre cuantioso.
El tiempo o periodo de duración en que estas inversiones se amortizan
depende de las expectativas que sobre ellas exista en cuanto al número de
ejercicios futuros que serán beneficiados. Por ejemplo, en la organización o
reorganización de una empresa se puede estimar que el esfuerzo económico
efectuado le permitirá un adecuado funcionamiento durante los próximos cinco
años; en tal situación, el gasto de organización se amortiza en dichos cinco años.
0, si el resultado de investigaciones de nuevos productos permite obtener un
artículo que se venderá durante diez años, la amortización de los gastos
erogados por dicho concepto se realiza en igual número de años.
En resumen, no teniendo, entonces, vida útil específicaestas inversiones
y siendo disímiles las formas para estimar los ejercicios que se benefician
con tales cargos diferidos, el problema se resuelve en cada empresa
conforme a su particular experiencia y, en algunos casos, con apoyo de
normas legales que opcionalmente permiten cargar a resultado estos gastos
o diferirlos para ser amortizados entre tres y seis años (2), siendo estos los
parámetros de amortización generalmente aplicados.
La contabilización de la amortización de los cargos diferidos es similar a
la forma indirecta con que se contabilizan las depreciaciones. Aquí se debita
una cuenta de resultado pérdida por la cuota de amortización del periodo y
se acredita una cuenta complementaria del activo diferido en la que se va
acumu-lando la amortización y cuyo saldo acumulado rebaja indirectamente.
el valor de la cuenta de activo que se amortiza.
Veamos el ejemplo siguiente:
Una empresa efectuó gastos de organización que registró en cuenta
del mismo nombre por un monto actualizado al 31 de diciembre
de $3.400.000
Estimó como periodo amortizable los cinco años siguientes, a partir
del año próximo.
D.L.824, del 31.12.74, art. 31 N%. 9, 10 y 11.
Regularizaciones y Ajustes Contabilidad

La VlPC del primer año de amortización es 20%. AAGO

I
Cálculo de la amortización
816.000 amortización del año
Primeramente se corrige el valor al 31 de diciembre con la varihción del amortización
I.P.C. al consumidor del año que es de 20%. 816.000 acumulada al 31.12.

Valor Gastos de Organización En el Balance al 31 de diciembre de este primer año de amortización se

CM (20% sobre 3.400.000) refleja el valor en libros del activo diferido así:
Valor corrregido
Otros Activos:
A continuación se determina la cuota de amortización anual dividiendo el
valor corregido por el número de periodos estimado: Gastos de Organización $ 4.080.000
Amortización Acumulada de
4.080.000 Gastos de Organización 816.000 3.264.000
816.000 cuota de amortización anual
5 Y, en el Estado de Resultados del ejercicio terminado este mismo año
figu-rará el abono a resultado por la corrección monetaria del activo diferido
2) Contabilización y el cargo a pérdidas por la amortización del año.

En los años siguientes se actualizan nuevamente las cuentas de activo con

Con los cálculos anteriores se contabiliza la corrección monetaria y la
amortización.
- X-
Gastos de Organización
Corrección monetaria
Corrección monetaria anual de 20%
- X-
Amortización Gastos de Organización
Amortización Acumulada de
Gastos de Organización (AAGO)
Amortización de primera cuota
anual de Gastos
la VlPC de cada año y luego se calcula la amortización, dividiendo el valor
actualizado de la cuenta Gastos de Organización menos el saldo acumulado y
actualizado de la cuenta complementaria (AAGO) sobre el saldo de años
amortizable en cada período anual. Si hubiera presentación de estados fi-
nancieros en períodosintermedios (mensual, trimestral o semestral)se procede
680.000 de igual manera: primero se corrige y a continuación se amortiza.
680.000 Al término del periodo amortizable, en este caso de los cinco años, el
saldo acreedor de la cuenta complementaria debe ser igual al saldo deudor
de la cuenta principal que complementa, debiendo saldarse ambas cuentas
me-diante el asiento que sigue:
816.000
816.000 Amortización Acumulada de
Gastos de Organización XXXX
Gastos de Organización XXXX

Cierre de las cuentas por

3) Presentación amortización total de Gastos

Las cuentas del activo: Gastos de Organización y su cuenta complemen-

taria Amortización Acumulada Gastos de Organización (AAGO), luego de 5. INGRESOS DIFERIDOS
estos asientos, presentan el siguiente movimiento y saldos:
Los ingresos diferidos o ingresos cobrados por adelantado
Gastos de Organización corresponden a las cantidades recibidas, no devengadas, en operaciones
comerciales y de créditos, que se contabilizan en el pasivo, por constituir
l. Inicial obligaciones mientras no se devenguen o realicen.
CM anual 680.000
De acuerdo con los Principios de Contabilidad, el ingreso económico que
Saldo corregido 4.080.000
afecta al Estado de Resultados se reconoce (abona en cuenta de ganancia) en
al 31.dic.
Regularizaciones y Ajustes
el período en que se realiza o devenga, aceptándose como fecha de la
realización la entrega de la mercadería o de la prestación del servicio o
la del vencimiento de plazos previamente estipulados.
A semejanza de los gastos pagados por anticipado que se cargah a
gas-tos sólo cuando se devengan, los ingresos diferidos se abonan a
resuitado cuando se realizan o devengan.
Aqui tiene mucha aplicación el Criterio Conservador, en cuanto a que los
ingresos diferidos deben registrarse en el pasivo y permanecer en el mientras no
se devenguen para no anticipar utilidades con ingresos aún no ganados. Sólo a
medida que se devenguen se rebajan del pasivo para incorporarlos a los ingresos
del período en el Estado de Resultados.
Los conceptos por los cuales se contabilizan con mayor frecuencia
in-gresos diferidos se relacionan con el cobro anticipado de arriendos o
intereses, además de los que se generan en las operaciones corrientes
de ventas o prestaciones de servicios.
Consideremos el siguiente ejemplo de contabilización de ingreso
diferido y realización parcial del mismo.
El 1-e diciembre una empresa entrega en arriendo una bodega, por
la que cobra anticipadamente un año de arriendo, a razón de
$100.000 por mes.
La VlPC fue de cero en diciembre.
El asiento por el cobro del ingreso diferido es:
-X-
Caja 1.200.000
Arriendo Cobrado Anticipado 1.200.000
Arriendos cobrados anticipadamente
por un año
Como la VlPC es de cero en este mes de diciembre, no hay corrección
monetaria para este pasivo, la que en todo caso debe efectuarse de manera
previa a la contabilización de la parte que se devenga. Este último asiento es:
Arriendo Cobrado Anticipado 100.000
Arriendo Ganado 100.000
Arriendo devengado en el
mes de diciembre
La cuenta Arriendos Cobrados Anticipados es de pasivo, se abona al re-cibir
los ingresos por arriendo, se carga por las cuotas devengadas de dichos
Contabilidad
ingresos; tiene saldo acreedor, el cual representa los ingresos aún no deven-
gados constitutivos de una obligación, generalmente, de corto plazo.
Como se observa en este Último asiento la contabilización de la
parte del ingreso que se devenga es directa, es decir, no se emplean
cuentas com-plementarias, pues el abono a resultado se efectúa con
cargo a la cuenta del pasivo directamente.
En el Balance del 31 de diciembre la cuenta Arriendos Cobrados por
Anticipado muestra en el pasivo circulante el saldo de $ 1.100.000, el
cual representa los ingresos no devengados a esa fecha, y en el Estado
de Resul-tados de ese mismo año figura en la cuenta de ganancia
Arriendos Ganados los $100.000 devengados en el mes.
En los períodos siguientes se procede de igual manera para contabilizar
lo devengado, hasta la extinción del pasivo, teniendo presente efectuar la
corrección monetaria en forma previa al registro de lo devengado (cargo a la
cuenta Corrección Monetaria según la VlPC y abono a la cuenta de ingresos
diferidos). En el tratamiento de ingresos diferidos por otros conceptos se si-
guen estos mismos procedimientos.
PROVISIONES
Las provisiones corresponden a compras, gastos o compromisos con-traídos
en un ejercicio cuyo pago se efectúa en el periodo siguiente. Ge-neralmente no
se conoce su monto con exactitud o no se dispone de la documentación de
respaldo. Por estas razones se dice que las provisiones son gastos efectivos y
pasivos ciertos de cálculos estimados.
Entre los casos más comunes de provisiones están las que se efectúan por
el valor estimado de seivicios recibidos o utilizados (uso de energia eléc-trica,
teléfono, consumo de agua, gas u otros servicios), cuyas cuentas y fac-turas
llegan en el período siguiente al del consumo. Otro caso se produce con las
vacaciones del personal, las que se devengan en un ejercicio y se pagan en
ejercicios siguientes. Situación similar es lo que ocurre con las provisiones por
indemnizaciones por años de servicios-(PIAS), las que se van recono-ciendo
periódicamente como gastos devengados en cada ejercicio y se acu-mulan en el
pasivo para su pago en el ejercicio en que el trabajador deja de pertenecer a la
empresa.
También se provisiona el impuesto a la renta con que se grava a las uti-
lidades obtenidas por las empresas en cada ejercicio comercial. Su pago se
efectúa al Fisco dentro del primer cuatrimestre del año siguiente. Al final de este
punto lo estudiamos como un caso particular de provisión en Chile.
La contabilización de las provisiones se efectúa al cierre del ejercicio con el
propósito de reflejar en el Estado de Resultados todos los gastos efecti-vamente
realizados en el período que se informa y al mismo tiempo mostrar en el pasivo
del Balance las obligaciones que estos generan.
Regularizaciones y Ajustes
Fácilmente se comprenderá la gran aplicación que en las provisiones tiene el
principio de contabilidad Devengado y el Criterio Conservador en cuanto a que los
gastos son del ejercicio en que se efectúan, independiente
de la fecha de pago. \ Pago de gastos provisionados y
Contabilización y Ejemplos
En el asiento contable que se acostumbra para contabilizar las provi-
siones se debita una cuenta de gasto a la que se da el nombre que
mejor identifique el concepto del gasto y se acredita una cuenta de
pasivo cuyo nombre se inicia con la palabra provisión. Al efectuarse el
pago de la obliga-ción en el ejercicio siguiente, se carga la cuenta de
provisión respectiva para dejarla saldada.
Como el valor contabilizado en la provisión es generalmente un valor
estimado, al momento del pago puede ocurrir que el gasto real según las
fac-turas sea igual, superior o inferior a la provisión. En los dos últimos
casos, la diferencia que se produzca debe cargarse o abonarse
respectivamente a una cuenta de resultado en calidad de pérdida o
ganancia por ajuste del ejercicio anterior.
Desarrollemos el siguiente ejemplo:
El 31 de diciembre se estima que los gastos por consumo de luz,
agua y teléfono del mes son $320.000
En enero llegan las facturas respectivas por un total de $345.000
El pago se efectúa en enero con cheque
El asiento de la provisión al 31 de diciembre es:
-X-
Gastos de Servicios 320.000
Provisión Gastos Servicios 320.000
Provisión de gastos por consumos
de luz, agua y teléfono en diciembre
Esta contabilización incorpora los gastos por servicios del mes de
diciem-bre al Estado de Resultados del ejercicio terminado en esa fecha
y, al mismo tiempo, se incorpora al pasivo del Balance del 31 de
diciembre la obligación generada con la provisión.
En el mes de enero del año siguiente debe efectuarse, junto con el
pago, un ajuste por la diferencia producida entre el valor de la provisión
y el gasto real de facturas. El asiento queda:
Provisión Gastos Servicios 320.000
Ajuste Ejercicio Anterior 25.000
Banco 345.000
ajuste de subestimación de provisión
La cuenta Provisión Gastos de Servicios se carga por el mismo valor
con que se efectuó el abono al provisionar, quedando saldada. La
subestimación de $25.000 en la provisión se debita en la cuenta de
resultado pérdida Ajuste Ejercicio Anterior, pues dicho valor no es gasto
del ejercicio en que se efectúa el pago, sino una pérdida del periodo
anterior, en el que se devengó dicho gasto.
Si, por el contrario el monto de las facturas por los gastos reales
hubiera sido de $310.000, se habríaproducido una sobreestimacion de la
provisión de $ 10.000. En tal caso la cuenta de la provisión se carga por el
valor provisio-nado (para que siempre quede en cero, saldada), la diferencia
por la sobreestimación se abona a la cuenta de resultado Ajuste de Ejercicio
Anterior, constituyendo ahora una ganancia en vez de pérdida; y, se abona el
banco por el valor de $310.000.
Una práctica confusa cuando hay diferencia entre la provisión y el valor a
pagar de facturas, que por lo mismo no debe seguirse, consiste en cargar la
cuenta Provisión, al momento del pago, no por el valor provisionado sino que por
el monto que se está pagando. Este criterio lleva al error de presentar la cuenta
de la provisión, que es de pasivo, con saldo deudor por la subestima-ción
producida, o, la deja con saldo acreedor por la sobreestimación a pesar de que
ya se extinguió la obligación con el pago.
Provisión de Impuesto a la Renta
Como hemos anticipado, un caso particular se presenta en Chile con la
provisión por impuesto a la renta. En efecto, ello se produce por la necesaria
compatibilidad que hay que buscar entre el punto de vista fiscal y el punto de
vista contable para el registro del impuesto a la renta.
La ley chilena sobre impuesto a la renta (contenida en el D.L. 824 de
1974 y modificaciones posteriores) grava las utilidades de las empresas con
un impuesto de declaración y pago anual, debiéndose efectuar antici-pos
mensuales durante el año, denominados Pagos Provisionales Mensuales
(PPM).
De acuerdo con estas disposiciones las empresas tienen al cierre del
ejercicio anual (31 de diciembre) en sus activos los PPM pagados durante el
Regularizaciones y Ajustes Contabilidad

año. Luego, si el ejercicio comercial arroja pérdida tributaria el Fisco le de- saldo acreedor muestra el monto neto del impuesto a pagar al Fisco
vuelve los PPM debidamente reajustados a la empresa o este puede imputar- (provi-sión neta), se abona por el impuesto a pagar y se carga por el
los a otros impuestos. Por el contrario, si hay utilidad tributaria (no siempre pago que debe efectuarse en el año siguiente (primer cuatrimestre) con
coincide el resultado contable con el resultado tributario) la empresa debe el cual se sal-da.
calcular el impuesto correspondiente, al cual debe imputar los PPM,\reajusta-
dos con la VlPC entre el mes de pago y el cierre del ejercicio. La imputación de los PPM al impuesto determinado es con el fin de
evitar la presentación de activos y pasivos inflados o abultados (PPM
Luego de la imputación de los PPM reajustados al impuesto determinado pagados en el activo e impuesto determinado en el pasivo) y, más bien,
puede producirse un remanente de impuesto a favor de la empresa o un valor a reflejar el remanente en el activo o el impuesto neto a pagar en el
pagar al Fisco. El remanente se presenta cuando los PPM son mayores al pasivo, luego de la imputación correspondiente.
impuesto determinado, diferencia que el Fisco le devuelve a la empresa. Y cuando
los PPM son inferiores al impuesto determinado, la diferencia es impuesto a favor
Si por alguna causa excepcional, no se hubieran efectuado los PPM
del Fisco el que debe pagarse dentro del primer cuatrimestre del año siguiente.
duran-te el año, el impuesto determinado junto con ser el monto cargado
Como la devolución del remanente o el pago al Fisco se efectúa en el año
a resultado seria el pasivo presentado en el Balance a la fecha de cierre
siguiente, al 31 de diciembre del año presente debe quedar el valor del remanente
y el valor a pagar por los impuestos del año.
en el activo o el valor del impuesto a pagar en el pasivo, según los PPM hayan o
no cubierto el impuesto determinado.
Volviendo a nuestro ejemplo, en el año siguiente, en la fecha de
declara-ción y pago del impuesto, el asiento será:
A modo de ejemplo veamos la siguiente situación:
- Utilidad tributaria del ejercicio $ 5.666.667
-X-
- PPM efectuados durante el año incluido su reajuste 720.000 Impuesto a la Renta por Pagar 130.000
-Tasa de impuesto a la renta 15% Banco 130.000
Pago de Impuesto a la Renta
En este ejemplo, el impuesto a la renta determinado es de $850.000 (1
Con este asiento queda saldada la cuenta lmpuesto a la Renta por
5% de 5.666.667). Como los PPM del año más su reajuste suman $ 720.000
Pagar. Al contabilizar este pago hemos supuesto que la VlPC por inflación
la empresa debe pagar al Fisco la diferencia de $ 130.000 (impuesto de-
entre la fecha de cierre del ejercicio y la fecha de pago del impuesto es de
terminado $850.000 menos los PPM reajustados $720.000), laque debe
cero. Si así no fuera el impuesto por pagar debe cancelarse con el reajuste
quedar registrada en el pasivo como la provisión neta del impuesto a la renta.
correspon-diente y cargar a gasto el valor de dicho reajuste.
La cuenta PPM se abona luego de la imputación quedando saldada y el valor
del impuesto determinado se carga a una cuenta de gasto del ejercicio la que
se presenta rebajando a la utilidad contable en el Estado de Resultados. PREGUNTAS Y EJERCICIOS

El asiento para reflejar esta situación es: Preguntas

¿Qué significado tiene la expresión RegulanzacionesPeriódicas?

Impuesto a la Renta 850.000 ¿Cuáles son los temas que cubren las Regularizaciones Periódicas?
¿En qué consisten las Estimaciones de Deudas lncobrables y cuales
Pagos Provisionales Mensuales 720.000 son las bases de cálculos que se emplean?
Impuesto a la Renta por Pagar 130.000 ¿Qué es el Castigo de Deudas Incobrables y cuáles son sus diferencias
Provisión de impuesto a la renta con las Estimaciones de Deudas Incobrables?
e imputación de PPM. 5 ) ¿Cuál es la finalidad de las Estimaciones y de los Castigos de
Deudas Incobrables?
El tratamiento contable general de estas cuentas es el siguiente: Impues-to a Explique el significado de los siguientes términos y expresiones:
la Renta es una cuenta de resultado pérdida que refleja los impuestos que en Activo Fijo
calidad de gastos se rebajan a la utilidad del ejercicio. La cuenta PPM es de Depreciación
activo, se carga por los pagos mensuales, se abona por la imputación anual, tiene Depreciación Acumulada
saldo deudor el cual significa los PPM acumulados o el remanente a fa-vor de la Vida Util
empresa. La cuenta lmpuesto a la Renta por Pagar es de pasivo, su Valor Residual
Regularizaciones y Ajustes Contabilidad

¿Por qué es necesario determinar o asignar vida Útil de servicio a los bie-nes Resuelva y contabilice (asientos) la siguiente situación de ajustes
del activo fijo? En 19x1 se efectuó y contabilizó una estimación para deudas inco-
¿En qué consiste la contabilización directa de la depreciación y qué di- brables por $ 311.000. En XXX2 se estableció como definitivamente
ferencias tiene con la forma indirecta? incobrable la suma de $328.000
Mencione los métodos de cálculo de las depreciaciones y expliqlie el de La provisión para vacaciones del personal efectuada en XXXO fue de $
mayor uso en nuestro país 935.000. En XXXl el cálculo y pago efectivo por este concepto fue de
Defina los términos siguientes: $884.000
Amortización Al cierre del ejercicio la cuenta Gastos de Investigación y Desarrollo
Gastos pagados por anticipado tiene un saldo de $ 2.520.000 y la cuenta complementaria por la
Cargos diferidos amortización acumulada tiene un saldo por igual monto.
Seguros vigentes La utilidad de un ejercicio anual fue de $ 2.150.000, la que coincide con la
Gastos de organización utilidad tnbutaria. La tasa de impuesto a la renta de primera categoría es
¿De qué forma se contabilizan las amortizaciones de los gastos antici-pados de 15%. Durante el año se efectuaron pagos provisionales mensuales
y de los cargos diferidos? (PPM) por valor de $301 .O00
¿Qué son las provisiones? Indique tres ejemplos Se pide:
¿Qué tratamiento contable daría a una sobreestimación en una provi-sión Monto del impuesto a la renta (gasto)
para gastos de servicios? Valor a pagar por impuesto (pasivo)
¿A qué se refieren los ingresos diferidos? Mencione tres ejemplos Asiento por la provisión del impuesto a la Renta
Describa el tratamiento contable de las siguientes cuentas: Saldo final de la cuenta Pagos Provisionales Mensuales
a) Clientes j) Amortización Acumulada de El l de octubre se pagaron $240.000 por un contrato de arriendo por un año
Q

b) Deudas Incobrables Gastos de Puesta en Marcha con vigencia desde este mismo mes; el valor se cargó directamente a
c) Estimación de Deudas Incobrables k) Provisión Impuesto Renta gastos. Igualmente, el 30 de noviembre se recibieron intereses cobra-
d) Vehículo 1) Ingresos Diferidos dos por anticipado por $ 180.000, correspondiente a un crédito que
e) Depreciación Maquinaria m) Intereses Ganados vence el 31 de mayo. Este valor fue abonado directamente a la cuenta
f) Depreciación Acumulada de Edificio n) Arriendos Recibidos Antici- de resultado Intereses Ganados
g) Seguros Vencidos pados Se pide: Efectuar el análisis que corresponda y responder lo siguiente:
h) Derecho de Marcas o) Pagos Provisionales Mensua- Monto de los arriendos devengados al 31 de diciembre
i) Arriendos Pagados por Adelantado les Valor de los intereses no devengados (pasivo) al 31 de diciembre
Asientos de ajustes por el arriendo y por los intereses
Ejercicios El 31 de marzo se vende un camión cuyos datos al 31 de diciembre del año
anterior son: Vehículo por $ 9.850.000, depreciación acumulada de
$4.100.000 y le restan 3 años de vida útil
Efectuar los cálculos y asientos que corresponda por las siguientes re-
La inflación del primer trimestre alcanza al 5%. El precio de venta es de
gularizaciones y ajustes de cierre del ejercicio anual:
$6.600.000, el cual lo pagan con 10% en efectivo, 40% con cheque,
Castigo de cuentas por cobrar a clientes por $220.000
30% con una letra y el 20% restante queda al crédito simple
Estimación para deudas incobrables del 1 % sobre el saldo de la cuen-ta
Se pide: Efectuar los cálculos que corresponda y responder lo siguiente:
Clientes que asciende a $5.915.000
Valor actualizado de la cuenta Vehículo al 31de marzo
Depreciación de muebles por valor de $ 4.800.000, comprados y puestos
Depreciación acumulada y actualizada al 31 de marzo
en servicio el 30 de marzo. Sin valor residual y con vida útil de 10
Valor libro de camión a1 31 de marzo
años Monto de la utilidad o pérdida en la venta
Amortización de un seguro contra incendios cuya prima pagada es de Contabilización de la corrección monetaria, de la depreciación del
$360.000. Cubre un año, a contar del 1"e septiembre trimestre y de la operación de venta
Amortización de gastos de organización cuyo monto inicial es de $
4.000.000 y el plazo de amortización es de 5 años. Este es el pri-mer
año de amortización
En junio se recibió por arriendos anticipados la suma de $ 1.800.000,
correspondientes a un contrato que cubre un año a partir de junio
La provisión para gastos de servicios (luz, agua y teléfono) se estima en
$240.000
 CAPITULO XI

PREPARACION Y PRESENTACION DEL BALANCE

ESTADO DE RESULTADOS

Fuente de Datos
Hoja de Trabajo, Ajuste y Regularizaciones
Presentación del Balance
Presentación del Estado de Resultados
Notas al Balance y Estado de Resultados
Representación Gráfica de los Informes Contables
Preguntas y Ejercicios

FUENTE DE DATOS
La fuente de datos para preparar el Balance y el Estado de Resultados es
el Libro Mayor. más especificamente los saldos de las cuentas contenidas en
ese libro. ES frecuente; sin embargo, que por razones prácticas y facilidad de
análisis se obtenga la información desde las cuentas y saldos de las hojas de
trabajo que para el efecto se emplean, las que incorporan simultáneamente a
los registros en libros los ajustes y regularizaciones periódicas que completan
los registros del ejercicio y actualizan los saldos.
Estas hojas de trabajo corresponden a una extensión del Balance de
Comprobación y de Saldos que hemos tratado en el Capítulo IV al estudiar el
sistema de contabilidad. En efecto, en él se anotan las cuentas del Mayor con
sus Débitos, sus Créditos v los saldos respectivos; a continuación se re~istran
los cargos y abonos por ajustes y regularizaciones del ejercicio, obteñiendo
de este modo los saldos finales aiustados de lascuentas aue intearan el Balan-
ce y el Estado de Resultados. ~n forma simultánea y paralela ahegistro en la
hoja de trabajo los ajustes son asentados en el Libro Diario y traspasados al
Mayor, actualizando Débitos, Créditos y, consiguientemente, los saldos de las
cuentas.

En la figura que sigue se ilustra lo descrito.

I
Libro )- Libro - 4 baj
Diario o
Mayor T

'r r
a
+
- +Balance y Estado de Resultados
Balance y Estado de Resultados Contabilidad

HOJA DE TRABAJO, AJUSTES Y REGULARIZACIONES Los Débitos, Créditos y saldos de este Balance registran todas las,
opera-ciones del año, excepto las originadas en ajustes y
La hoja de trabajo para preparar el Balance y el Estado de regularizaciones de fin de año.
Resultados es igual en su primeras cinco columnas al formato del
Balance de Comprobación y de Saldos, esto es: primera columna para los Ajustes y Regularizaciones Periódícas
nornbresde lascuentas,segun-da y tercera para los Débitos y Créditos de
cada cuenta, y cuarta y quinta para los saldos. A continuación se agregan Las regularizaciones periódicas de nuestro ejemplo se refieren a los
dos columnas para los cargos y abonos de ajustes y regularizaciones, otras seis temas estudiados en los Capítulos IX y X, esto es:
dos columnas para los saldos finales de las cuentas del Balance y, por Corrección Monetaria
último, otras dos para los saldos ajustados de las cuentas de resultado. Estimación de Deudas Incobrables
Depreciaciones
En el ejemplo siguiente mostraremos el uso de esta hoja de trabajo, Amortizaciones
Ingresos Diferidos, y
comenzando por los datos del Balance de Comprobación y de Saldos. Provisiones
segui-dos de los antecedentes sobre regularizaciones periódicas, los
asientos de ajustes y las anotaciones en la hoja de trabajo, para culminar Además, hay que considerar los ajustes en las cuentas de IVA y el
con la distribu-ción de los saldos definitivos en las columnas destinadas traslado al pasivo de corto plazo de documentos registrados en el largo
al Balance y al Esta-do de Resultados. plazo cuyo vencimiento es inferior al plazo de un año. El detalle de las
regularizaoiones y ajustes es el que sigue:
Balance de Comprobación y de Saldos
Corrección Monetaria
El Balance de Comprobación y de Saldos siguiente corresponde al
ejer-cicio anual terminado el 31 de diciembre de XXX1, de la empresa
Nuevos Conocimientos Ltda. De las cuentas de Activo

BALANCE DE COMPROBACION Y DE SALDOS AL 3 1 DE DICIEMBRE DE XXXl Valores Negociables

SALDOS Existencias
CUENTAS DEUDOR (ACREEDOR Seguros Vigentes
1 Edificio
caia Vehículo
éako Muebles
valores Negociables Depreciación Acumulada
Clientes
Estim. Deudas Inc Derecho de Llaves
IVA Cr. Fiscal
Existencias
Seguros vigentes
Edificios
Vehiculos
Muebles
De las cuentas de Pasivo
Deprec. Acumulada
de Llaves Deuda Hipotecaria
Proveedores
DOCpor. Pagar Doc. por Pagar Largo Plazo
IVA Db Fscal
Prov. Imp. Renta
Prov. Gastos
lng. Diferidos
Deuda Hipotecaria De las cuentas de Patrimonio
Doc. por Pagar LP
Capital
Reservas Capital
Revaloriz. Cappropio Reservas
Costo de Ventas
Remuneraciones
Gtos. Oistribuci6n
Publicidad
Gtos. Generales
Intereses Pagados
Ventas
Intereses Ganados
TOTALES
Balance y Estado de Resultados Contabilidad
d) De las cuentas de Resultado Pérdida

8) Provisiones
- Costo de Ventas 975.000
Para impuesto a la renta se estima en $890.000 y para gastos generales
- Remuneraciones 512.000 (luz, agua, gas y teléfono) se calculan en $ 122.000.
- Gastos de Distribución 71 .O00
- Publicidad 163.000 Asientos de Ajustes y Regularizaciones
- Gastos Generales 410.000
- Intereses Pagados 32.000 Los asientos en el Libro Diario por los ajustes y regularizaciones antes
$ 2.163.000 señalados son los siguientes:
e) De las cuentas de Resultado Ganancia

- Ventas 1.511 .O00 Valores Negociables 17.000

Existencias 114.000
- Intereses Ganados 22.000
Seguros Vigentes 120.000
$ 1.533.000 Edificio 420.000
Vehículos 162.000
2) Estimaciones de Deudas Incobrables Muebles 104.000
Derecho de Llaves 60.000
Para este ejercicio la empresa estima como incobrables el 1% del saldo Depreciación Acumulada
de la cuenta Clientes. Corrección Monetaria
Corrección monetaria cuentas
3) Ajuste de IVA
de activo
En el Balance debe figurar el pasivo neto a favor del Fisco por el Corrección Monetaria 183.000
Impuesto al Valor Agregado, lo que requiere del ajuste de saldos de las
cuentas de este impuesto.
Deuda Hipotecaria
4) Amortizaciones
Documento por Pagar LP
El saldo de Seguro Vigente proviene de un seguro contratado el 1We julio Corrección monetaria cuentas
que vence el 30 de junio del año próximo. El Derecho de Llaves se amor-tiza de pasivo
en 5 años, de los cuales habían transcurrido 3 años al 31 de diciembre del Corrección Monetaria
año anterior.

5) Depreciaciones de Activo Fijo

Capital
La depreciación para el año es: Resewas
- Edificio $ 102.000 Corrección monetaria cuentas
- Vehículo 366.000 de patrimonio
- Muebles 74.000 Costo de ventas 975.000

Remuneraciones 512.000
6) Ingresos Diferidos Gastos distribución 71 .O00
Los ingresos diferidoscorresponden a intereses recibidos por adelantado, Publicidad 163.000
de los cuales se ha ganado el 80% al cierre del presente ejercicio. Gastos generales 410.000
Intereses pagados 32.000
7) Pasivos de Largo a Corto Plazo Corrección monetaria
Corrección monetaria cuentas
En los documentos por pagar de largo plazo hay $420.000 que vencen
de resultado pérdida
durante el próximo ejercicio.
Balance y Estado de Resultados
-5-
Corrección Monetaria
Ventas
Intereses Ganados
Corrección monetaria cuentas
de resultado ganancias
-6-
IVA Débito Fiscal
IVA Crédito Fiscal
Ajuste para reflejar el IVA
neto a pagar al Fisco
-7-
Deudas Incobrables
Estimación Deudas Incob.
Estimación del 1% sobre saldos
por cobrar a clientes
Amortizaciones
Seguros Vigentes
Derecho de Llaves
Traslado a gastos seguros
vencidos y cuota anual de
derecho de llaves
-9-
Depreciaciones
Depreciaciones Acumuladas
Depreciación anual del
activo fijo
- 10 -
Ingresos Diferidos
Intereses Ganados
80O/0 de interés ganado en
el presente ejercicio
Documentos por pagar LP
Documentos por pagar CP
Traspaso al corto plazo de
documentos con vencimientos
en próximo año
Contabilidad
-12-
Gastos Generales 122.000
Impuesto Renta 890.000
Provisión Gastos Generales
Provisión Impto. Renta
Provisión de gastos generales
e Impuesto a la Renta
Es preciso advertir que si los informes finales en preparación correspon-
den al Balance y Estado de Resultados anual, cuyo ejercicio termina el 31 de
diciembre, estos asientos se registran tanto en la hoja de trabajo como en los
Libros de Contabilidad. Pero, si se trata de informes de períodos inter-
medios: (mensuales, trimestrales, semestrales u otros),los asientos de
ajustes y regularizaciones van sólo a la hoja de trabajo y no a los libros, pues
se trata de cálculos parciales para informes de periodos intermedios en los
que no pro-cede el cierre de las cuentas ni de los libros.
Hoja de Trabajo
Los cargos y abonos por ajustes y regularizaciones se incorporan en la
columna de ajustes de la hoja de trabajo, en la líneade las cuentas
afectadas. Las nuevas cuentas que surjan de estos ajustes se agregan al
final, a conti-nuación de las que iniciaron la hoja de trabajo.
El paso siguiente consiste en actualizar los saldos deudores y acreedores
con los cargos y abonos de los ajustes y anotar los saldos finales ajustados en
las columnas para el Balance y para el resultado, según corresponda.
Al efectuar la separación entre los saldos de las cuentas del Balance y de
resultado, se observa que la suma del Debe y Haber de las columnas del Balance
son diferentes. Esta misma diferencia se aprecia entre el Debe y Haber en las
columnas del resultado. Si en las columnas del Balance el Debe es mayor que el
Haber la diferencia es la utilidad y esta utilidad se verifica en las columnas de
resultado en donde el Debe es menor que el Haber, como ocu-rre en la hoja de
trabajo de nuestro ejercicio. En caso de pérdida se produce la situación inversa, o
sea. en las columnas del Balance el Debe es menor que el Haber y en las de
resultado el Debe es mayor que el Haber.
La utilidad o pérdida asídeterminada, se anota al final de los nombres de
las cuentas y el valor de la misma, si se trata de utilidad, se suma al Haber
de las columnas del Balance y al Debe de las columnas del resultado. En
caso de pérdida, su monto se suma al Debe de las columnas del Balance y
al Haber de las columnas del resultado, con lo cual las sumas finales del De-
be y Haber del Balance se igualan, como también se igualan las sumas del
Debe con el Haber en las columnas del resultado.
La hoja de trabajo de la pagina siguiente muestra lo descrito. Los
asientos tienen referencia numérica para identificarlos con los cargos y
abonos efec-tuados en la hoja de trabajo.
Balance y Estado de Resultados Contabilidad

Por último, las cuentas que presentan saldos finales en las columnas del
Balance y del Resultado, deben respaldarse con los análisis de saldos en los que
se indica la composición de los mismos. Estos análisis se reflejan en los arqueos
de dinero y documentos en caja, en las conciliaciones bancarias, en inventarios
de deudas por cobrar y por pagar con identificación de deu-dores, acreedores,
antigüedad, vencimientos y montos; en inventarios físicos de bienes y su
valorización para el rubro existencias, para activos fijos y otras inversiones
físicas; como también en descripciones, relaciones o explicacio-nes para saldos
de cuentas que representan a los demás activos, pasivos y patrimonio.

Cabe señalar, igualmente, que algunos formatos de hojas de trabajo

para Balance y Estado de Resultados no incluyen los Débitos ni
Créditos, ini-ciándose con las columnas de los saldos. Y en algunos
casos se sustituyen las expresiones debe y haber de las columnas del
balance por las de activo y pasivo respectivamente; o el Debe y Haber
de las columnas de resultado por ias de pérdidas y ganancias. Estos
cambios en el formato no alteran el prop6si-to de la hoja ni modifican las
explicaciones aquícontenidas. Son tan sólo for-mas distintas.

3. PRESENTACION DEL BALANCE

El balance, como ya se sabe. es un informe de Contabilidad que muestra la

situación económica -financierade una emDresa a una fecha determinada. Tal
situación económica-financiera se refleja'enlos recursos y obligaciones,
denominados técnicamente: activos, pasivos y patrimonio respectivamente.

Recordando lo estudiado en capítulosanteriores, el activo está constituido

por todos los recursos económicos y financieros con que cuenta un negocio o
empresa para el desarrollo de su obietivo social. El pasivo, en tanto, está for-
mado por'las obligaciones (deudasj de la ernpresa'afavor de terceros. Y, el
patrimonio corresponde a la propiedad neta de el o los dueños de la empresa.

La variedad de recursos que se presenta en el activo, asícomo la

diversi-dad de obligaciones en el pasivo y los distintos conceptos que
integran el patrimonio, han originado la formulación de diversas
clasificaciones para ac-tivos, pasivos y patrimonio, así como diseños
diferentes de fomatos para la presentación del Balance.
U) 0*000000000 O 00000 00 O 00000 o En nuestro caso recurriremos a la clasificación financiera de las partidas
e S08SS88SSXS,S,6 6o OXgs8o 02O0 O O
1 01 . .m- ,"NC -- 2 Xooo0nisz
Wm
~ z4
-N del Balance, en la que se ordenan los activos de acuerdo a su liquidez o
zz;grzszqqc z sx=ñ;r 5q ~ Ü GNÜ
disponibilidad y los pasivos conforme a su exigibilidad; diferenciando los re-
cursos y obligaciones de corto plazo, representados por el activo circulante y
pasivo circulante, de los de largo plazo, integrados por el activo fijo y otros
activos de largo plazo y por el pasivo de largo plazo y el patrimonio; todo lo cual
da forma a la siguiente estructura del Balance:

RECURSOS OBLIGACIONES
- Activo Circulante - Pasivo Circulante
- Activo Fijo - Pasivo Largo Plazo
-Otros Activos - Patrimonio
Balance y Estado de Resubdos Contabilidad

En cuanto a los formatos para la presentación de este informe el más
usado en nuestro país es el exigido a las sociedades anónimas por la
Superintendencia de Valores y Seguros, contenido en la Circular N" 239 de
1982 de esa institución. Dicho formato responde al criterio de la clasificación
\
financiera de activos, pasivos y patrimonio.
Siguiendo este esquema y tomando los saldos de las cuentas del Balance
en la hoja de trabajo de nuestro ejercicio, ordenadas y clasificadas.
obtenemos el siguiente Balance.
NUEVOS CONOCIMIENTOS LTDA.
BALANCE
1
No debe sorprender el valor distinto que tiene el total de activo en el
Balance si se le compara con el total de la columna Debe del Balance en la
hoja de trabajo, pues en esta última hay dos cuentas de activo con saldo
acreedor: Estimación Deudas Incobrables y Depreciación Acumulada, las
que en su condición de cuentas complementarias del activo se presentan
rebajando a las cuentas principales. En este caso su saldo acreedor rebaja
el saldo deudor de las cuentas Clientes y cuentas del Activo Fijo.
En ocasiones cuando hay cuentas complementarias en el activo, pasi-vo
o patrimonio, se presentan en el Balance sólo los valores netos; es decir, el
saldo de la cuenta principal rebajado por el saldo de la cuenta complemen-
taria, sin que figure esta Última. Por ejemplo, la cuenta Clientes pudo
presen-tarse a su valor neto de $ 1.245.420, como resultado de restar al
saldo de la cuenta principal (Clientes) el saldo de la cuenta complementaria

Al 31 de diciembre de XXXl (Estimación Deudas Incobrables):

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Clientes $ 1.258.000
CIRCULANTE
CIRCULANTE - Estimación Deudas Incobrables 12.580
Caja $ 90.000 Proveedores $ 500.000 Clientes (neto) $ 1.245.420
Banco 96.000 Doc. por Pagar 420.000
Valores Negociables 121 .O00 IVA Db. Fiscal 163.000 De similar manera se puede proceder en casos de cuentas de activos
Clientes 1.258.000 Provisión Irnpto. Renta 890.000
diferidos y sus cuentas complementariasde amortizaciones acumuladas, o en
Est. Deudas Incobrables ( 12.580 ) Provisión Gastos 122.000
Ingresos Diferidos --AUDM cuentas de pasivo como Bonos por Pagar y su cuenta complementaria 60-
Existencias 697.000 nos a Emitir, o en el patrimonio de sociedades de personas en que al capital
300.000 2.239.000
Seguros Vigentes social se restan los saldos de las cuentas obligadas de los socios, o en las
2.549.420 LARGO PLAZO
sociedades anónimas en las que se rebaja del capital autorizado el capital
FIJO Deuda Hi~otecaria
- -
495.000 por suscribir y por pagar que figure en las cuentas complementarias
Edificio DOC. por pagar 216.000 Acciones por Suscribir o Accionistas.
Vehículo 711.000
Es posible también que en las cuentas de activo fijo la depreciación
Muebles PATRIMONIO
acumulada se presente rebajando a cada una de las cuentas principales de
Deprec. Acum.
Capital 2.736.000 manera individual, a diferencia de la cifra global de presentación por la que
Reservas 1.404.000 optamos en nuestro Balance.
OTROS Utilidad del Ejerc. 1.599.420
DWe Llaves 5.739.420 Por último, al Balance se llevan sólo las cuentas que tienen saldos, ya
que estos son los que representan a los recursos o a las obligaciones. Por
Total Total
consiguiente, las cuentas saldadas no se incluyen, aun cuando hayan teni-
do movimiento de cargos y abonos durante el ejercicio, como ocurre con la
l cuenta IVA Crédito Fiscal que quedó saldada con los ajustes del término del
ejercicio, o como la cuenta Revalorización del Capital Propio que ya estaba
saldada. Ambas cuentas están en la hoja de trabajo pero no en el Balance.
Algunos comentarios sobre este informe:
PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADOS
Como se puede observar, el total de activos es igual al total del pasivo
más el patrimonio, lo que responde fielmente a la igualdad en la ecuación de Para la presentación del Estado de Resultados hemos optado por la
inventario que antes hemos estudiado. forma verticaldescrita en el Capítulo II.El formato de esta presentación
ofrece más claramente al lector las dos secciones que muestran el origen y
La utilidad reflejada al final de la hoja de trabajo, se ha incorporado al detalle del resultado obtenido, esto es: el resultado operacional y el
patrimonio en este formato de balance, por tratarse del componente que resultado no opera-cional, ambos con sus respectivos ingresos económicos
y costos y gastos asociados.
muestra el aumento neto en la propiedad de los dueños.
Balance y Estado de Resultados
Como hemos visto en capítulosanteriores, el Estado de Resultados es un
informe de contabilidad que presenta el resultado económico de una empresa
correspondiente a un período determinado. El Estado de Resultados tiene
información analíticadel resultado obtenido - e l que se presenta en una sola
línea en el Balance-, indica los diversos rubros que generaron los ingresos
económicos del período y los costos y gastos necesarios para producirlos.
Para la preparación de este informe recurrimos a las columnas de
resul-tado de la hoja de trabajo en donde encontramos las cuentas que,
ordenadas y clasificadas en el formato elegido, constituyen el siguiente
Estado de Re-sultados para nuestro ejercicio:
NUEVOS CONOCIMIENTOS LTDA.
ESTADODERESULTADOS
Periodo del 1Qnero al 31 de diciembre de XXX l
Ventas
Costo de Ventas
Margen Operacional
Gastos Operacionales
Utilidad Operacional
Ingresos no operacionales -
Gastos no operacionales
Corrección Monetaria
Utilidad antes de impuesto
Impuesto Renta
Utilidad del Ejercicio 1.599.420
Algunos comentarios sobre este informe:
El margen operacional no es una cuenta sino que se obtiene por dife-
rencia entre el monto de las ventas y el costo de venta de las mismas.
Refleja el excedente bruto de las ventas destinado a absorber los gastos de
opera-ciones y a generar el resultado de las actividades del giro del negocio.
Bajo la denominación de Gastos Operacionales se incluyen las sumas de los
gastos de remuneraciones. distribución, publicidad, generales, deudas
incobrables, amortizaciones, depreciaciones, todos los cuales han sido con-
siderados como propios de las actividades operacionales del negocio. Es posi-ble
clasificar y presentar los gastos operacionales en dosconceptos: gastos de
administración y gastos de comercialización. O bien, presentar la relación
completa de conceptos que originan estos gastos. Una u otra forma es acepta-da,
aunque hemos preferido sintetizar la información de los gastos operacio-
Contabilidad
nales para no distraer la atención de las partidas más relevantes, sin
perjui-cio de acompañar 10s detalles en informes anexos.
3)La utilidad operacional es el resultado generado en las actividades
propias del giro del negocio y se obtiene por diferencia entre el margen
operacional menos los gastos de las operaciones.
A continuación están las partidas no operacionales o extraordinarias con
los nombres genéricos más frecuentemente empleados. En ingresos no
operacionales se incluyó el valor de los intereses ganados y en gastos no
operacionales, el monto de los intereses pagados, ambas partidas
considera-das como extraordinarias, ajenas al giro habitual del negocio.
Figura también en esta sección la utilidad por corrección monetaria.
5 ) La utilidad antes de impuesto corresponde a la suma de la utilidad
operacional más la utilidad no operacional. De ella se rebaja el impuesto a la
renta provisionado para obtener el resultado final, en este caso utilidad, la
misma que nos entrega la hoja de trabajo.
5. NOTAS AL BALANCE Y ESTADO DE RESULTADOS
El principio contable de Exposición señala que "los estados financieros
deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que
sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y
de los resultados económicos del ente a que se refierenu.
No siempre resulta suficiente a los usuarios o lectores de los
estados financieros la información contenida en las cuentas y saldos del
Balance y Estado de Resultados, precisan de información adicional que
complemente adecuadamente las revelaciones informativas de estos,
particularmente cuando se trata de usuarios externos, tales como:
acreedores, inversionistas, entidades fiscalizadoras y, aun, para los
propios miembros de la adminis-tración del ente.
Esta información adicional se conoce con el nombre de notas a los
esta-dos financieros y forma parte integrante de éstos. El alcance actual
de la expresión contable estados financieros en conjunto supone la
existencia de los tres informes básicos de contabilidad, a saber:
Balance, Estado de Resulta-dos y Estado de Flujo de Efectivo, además
de las notas explicativas a los mis-mos.
El numero de notas explicativas es variable entre una y otra
empresa, como lo son las materias y detalles que cubren; refiriéndose
en general a te-mas como: procedimientos contables en uso, métodos
de valorización empleados en las existencias, en las inversiones, en el
activo fijo, en deudas, en depreciaciones y amortizaciones; cambios en
las prácticas contables; indernnizaciones y contingencias; sanciones y
hechos posteriores al cierre del ejercicio u otras materias que faciliten la
comprensión e interpretación de estos informes.
Balance y Estado de Resultados Contabilidad

Sobre el partiiular, la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS), en la
citada Circular NQ1.50112000, expresa que: "las notas a los estados financieros
representan ladivulgacióndecierta infamación que no estádirectamente reflejada en
dichos estados y que es de utilidad para que los usuarios de la información
financiera tomen decisiones con una base objetiva. Esto implica que esps notas
explicativas no sean en sí mismas un estado financiero, sino que foman parte
integral de ellos, siendo obligatoria su presentación".
A renglón seguido, entrega una pauta que contiene 41 notas, las que
transcribimos en su mismo orden, referidas a los siguientes temas:
Si bien estas instrucciones están dirigidas a las sociedades
anónimas y las demás sociedades inscritas en el registro de valores, su
aplicación se ha extendido a todo tipo de empresa en nuestro país.
Los datos para preparar las notas se obtienen principalmente de los
aná-lisis de saldos de las cuentas, además de antecedentes contenidos
en la documentación fuente que respalda las contabilizaciones o
documentación legal y reglamentaria.

Inscripción en el registro de valores

Criterios contables aplicados REPRESENTACION GRAFICA DE LOS INFORMES CONTABLES
Cambios contables
Valores negociables
La Contabilidad como lenguaje de negocios es un conocimiento
Deudores corto y largo plazo
Saldos y transacciones con entidades relacionadas especia-lizado que no todas las personas dominan -ni tienen obligación
Existencias de conocer, como sucede con todos los temas técnicos- en razón de
Impuestos diferidos e impuestos a la renta sus múltiples tecni-cismos, convenciones, principios, metodologías,
Contratos de leasing fórmulas, normas y pro-cedimientos. Algunos tienen dominio sobre las
Otros activos circulantes materias contables, otros sólo algún conocimiento y otros los ignoran.
Compromisos de compra, venta y retrocompra
Activos fijos En este universo de disímiles conocimientos, la capacidad de los lec-
Transacciones de ventas con retroarrendamiento
tores de estados financieros para interpretar la situación económica-finan-
Inversiones en empresas relacionadas
Inversiones en otras sociedades ciera de las empresas es también disímil, sobretodo tratándose del público o
Menor y mayor valor de inversiones personas no especialistas en materias contables, pero que tienen interés en
lntangibles la marcha de los negocios por su condición de accionistas, socios, comuni-
Otros activos cadores sociales o simples observadores de la economía.
Obligaciones con bancos... CIP
Otros pasivos circulantes Por cierto que los grandes inversionistas, bancos, acreedores o el
21j Obligaciones con bancos... UP
Fisco no sólo tienen conocimientos suficientes sobre materias contables
Obligaciones con el público... sino que disponen también de un grupo de asesores especializados en
Provisiones y castigos
lndemnizaciones al personal por anos de servicios el análisis e interpretación de los estados financieros.
Otros pasivos UP
Interés minoritario Con todo, la Contabilidad contempla formas adicionales o complemen-
Cambios en el patrimonio tarias a la presentación de los estados financieros y sus notas, para exponer
Otros I y E fuera de !a explotación y revelar la situación económica-financiera,el resultado económico y los
Corrección monetaria cambios en la situación financiera de los negocios o empresas. Por ejemplo.
301 Diferencia de cambios
el uso de la narrativa, mediante la que se describe, explica o compara la
31j ltemes extraordinarios . información; o el empleo de gráficos que proporciona la estadística
Gastos de emisión y colocación de títulosaccionaflos y títulosde deuda descriptiva, en los que se dibujan los datos e información contable.
33j Estado de flujo de efectivo
Contratos de derivados
Contingencias y restricciones La forma narrativa es ampliamente usada en las notas a los estados
Cauciones obtenidas de terceros financieros, en donde especialistas y no especialistas económicos,
Moneda nacional y extranjera financieros o contables encuentran los antecedentes que les hacen
Sanciones comprensibles las revelaciones informativas de los estados financieros.
Hechos posteriores
De las sociedades sujetas a normas especiales
Medio ambiente Por su parte, el uso de gráficos para representar informes contables
se aprecia en las memorias anuales de las empresas, en publicaciones
Concluyen estas instrucciones sobre notas de la SVS agregando: de prensa, en conferencias, en imágenes de TV o en publicaciones de
"ade-más de las notas a los estados financieros mencionadas orden didáctico. Los gráficos de mayor empleo son los de puntos, de
anteriormente, se deberán incluir todas aquellas que proporcionen barras y los circulares.
suficiente información para comprenderlos e interpretarlos".
Balance y Estado de Resultados Contabilidad

Gráficos de Puntos patrimonio. También se usan para presentar información comparativa como
pueden ser la venta de uno o varios períodos con los costos y gastos de los
Los gráficos de puntos se emplean para representar series continuas de mismos periodos. O bien, representar los diversos componentes del Balance
datos; por ejemplo: saldos mensuales del efectivo, de cuentas por cobrar O u otros informes.
por pagar, de inventarios, de ventas, de remuneraciones u otras cuentas.
permiten ver el cornportarniento ocurrido en un periodo de tiempo, que puede En la figura que sigue se muestran de manera comparativa los compo-
ser del ejercicio contable o de varios ejercicios. En estos gráficos es posible nentes de un Balance, cuyos antecedentes son:
repre-sentar más de una variable o dato, sobretodo si se requiere infomación
comparada.
1) Activo Circulante M$ 290.000 4) Pasivo Circulante M$ 240.000
Por ejemplo, se pueden presentar las ventas y los costos de las ventas 2 ) Activo Fijo 410.000 5) Pasivo Largo Plazo 180.000
mensuales, para observar el comportamiento de uno respecto del otro y las 3) Otros Activos 120.000 6) Patrimonio 400.000
tendencias de ambas variables.

El gráfico siguiente ilustra esta Última situación con los siguientes datos.

MES VENTAS COSTO DE VENTAS

Enero M$ 120.000 M$ 85.000

Febrero 130.000 90.000

Marzo 110.000 80.000
Abril 120.000 100.000
Mayo 110.000 80.000
Junio 110.000 85.000

Activos Pasivos y

120 Patrimonio
- VENTAS
110 BALANCE AL 31 DE DICIEMBRE DE 19x1
/\ - - COSTO VENTAS
80 / +
I 'A

Gráficos Circulares

/ Los gráficos circulares o tortas se encuentran en las presentaciones de

información que muestran las diversas partes de un todo. o los elementos en
Ene Feb Mar Abr May Jun
que éste se divide. Por ejemplo, la distribución de la utilidad del ejercicio, los
diferentes activos dentro del activo total o la participación de los socios en
VENTAS Y COSTO DE VENTAS DEL PRIMER SEMESTRE
una emDresa.

Gráficos de Barras Una de estas últimas situaciones representamos a continuación con los
datos siguientes.
Este tipo de gráficos se emplea para representar datos a través del
tiempo, como pueden ser los activos de varios ejercicios, las utilidades o el
Balance y Estado de Resultados

Socios Participación Patrimonial % de la Participación Señale los asientos estándares empleados en el registro de los ajustes y
regularizaciones del ejercicio
En el caso de ajustes y regularizaciones del activo fijo, los bienes de este
"AA" M$7.200.000 grupo primero se deprecian y luego se corrigen. Comente
¿Cómo se determina el resultado (utilidad o pérdida) en la hoja de trabajo?
"NN" 6.300.000
"zz" 4.500.000 ¿Cómo se clasifican los activos en el Balance? ¿Cuál es el criterio em-
pleado?
M$18.000.000 ¿Qué significa que los pasivos se ordenen de acuerdo a su exigibilidad?
¿Cuál es la estructura del formato del Balance y del Estado de Resulta-dos
que exige la Superintendencia de Valores y Seguros a las socie-dades
bajo su control?
Mencione a lo menos cinco principios de Contabilidad que se identifi-quen
directamente con expresiones o partidas del Balance
'Qué cuentas de activo, de pasivo y de patrimonio tienen o pueden tener
cuentas complementarias?
¿Recomendaría Ud. presentar en el Balance los valores netos en las
cuentas o sugeriría presentar los saldos de las cuentas principales y los
de sus cuentas complementarias restando a los primeros? 'Por qué?
¿Qué significa la presentación Vertical del Estado de Resultados? ¿Qué
ventajas ofrece?
¿A qué se refiere el Principio Contable de Exposición?
Explique por qué el resultado (utilidad o pérdida) que se presenta en el Es-
tado de Resultados debe ser igual al que figura en el Balance
PARTlClPAClON DE LOS SOCIOS EN EL PATRIMONIO
Ejercicios
Otros gráficos empleados son la Ojiva para representar datos acumula-
dos, como la acumulación de ingresos económicos o de gastos en las Con la siguiente información del Libro Mayor al 31 de marzo, clasifique las
cuentas de resultado; los Histogramas para presentar información cuentas y saldos y presente el Balance correspondiente
comparativa; u otros cuadros de similares características a los señalados.
Cuentas Saldos
- Efectivo M$
Naturalmenteque estas formas adicionales o complementariasde 1.800
presentar o representar la información contable no sustituyen ni menos - Vehículos 4.000
eliminan la exposición de cuentas y saldos en los estados financieros, sino - Clientes 700
más bien es una ayuda a usuarios y lectores para interpretar y comprender - Bienes Raíces 8.000
más fácilmente la información. Tampoco por sí solos resuelven la falta parcial - Letras por Cobrar 800
o absoluta de conocimientos sobre materias de Contabilidad, de negocios o - Acreedores 900
- Provisión Impuesto Renta 80
de los asuntos que se estén representando.
- Intereses Recibidos Anticipados 70
- Letras en Garantía 900
7. PREGUNTAS Y EJERCICIOS - Mercaderías 1.800
- Sueldos 1.300
Preguntas - Seguros 130
- Leyes Sociales 40
'Cuál es la fuente de datos para preparar el Balance?
- Capital 10.000
¿En qué consiste la Hoja de Trabajo empleada para preparar el Estado de
- Amortizaciones 200
- Ventas 10.300
Resultados? 'Sirve también para preparar el Balance? - Seguros Pagados Anticipados 570
'Los asientos de ajustes y de regularizaciones se registran simultánea-mente
en los libros de contabilidad y en la hoja de trabajo cuando se trata de
- Depreciación Acumulada Muebles 200

estados financieros de períodos intermedios? 'Por qué? ¿Cuál sería su - Subtotal M$ 41.790
recomendación?
Balance y Estado de Resultados
- Continuación M$ 41.790 - Continuación M$ 8.281 7261

Proveedores
- Letras por Pagar 400 Letras por Pagar
- Vacaciones 250 Pérdida en Venta de A.F.
- Proveedores 200 Ventas
- Gastos de Organización 500 Gastos Comercialización
- Estimación Deudas Incobrables 70 Costo de Ventas
- Costo de Ventas 5.000 Gastos de Administración
Depreciación Acumulada Bienes Raíces 800 Derecho de Llaves
- Revalorización Capital Propio 2.000
- intereses Ganados 120
- Letras en Cobranza 300 Información Adicional
- Provisión Servicios Básicos 1 O0 a) La corrección monetaria determinada al cierre del ejercicio corresponde
- Gastos Bancarios 80 a los siguientes valores:
- Corrección Monetaria (S.Acreedor) 2.000
- Letras Protestadas 700 - Mercaderias
- Depreciaciones 400 - Vehículo
- Castigo de Mercaderías 40 - Edificio
- Depreciación Acumulada Vehículo 1 .O00 - Deprec. Acumulada Activo
- Intereses 30 - Deudas Hipotecarias
- Impuesto Renta 80 - Capital (Patrimonio)
- Préstamos Bancarios 1 .O00 - Derecho de Llaves
- Servicios Básicos 800 - Ventas
- Deudas Incobrables 70 - Gastos Comercialización
- Provisión Vacaciones 250 - Costo de Ventas
- Muebles 1 .O00 - Gastos de Administración
M$ 58.980
b) La depreciación del ejercicio es de $ 150 y la amortización de los
Derechos de Llaves es $ 70
Con los antecedentes entregados en el punto anterior prepare y presen- c) La estimación para deudas incobrables se aumenta en $ 10
te el Estado de Resultados del primer trimestre del año. d) Se provisionan gastos de Administración (luz, agua y teléfono) por
Prepare la Hoja de Trabajo y determine la utilidad o pérdida al 31 de $120
diciembre de XXXO. Para ello utilice los siguientes antecedentes e) La provisión para impuesto a la renta es de 15% sobre la utilidad
obte-nidos en el Libro Mayor y la información adicional que se después de ajustes si la hay)
acompaña sobre las regularizaciones del ejercicio:
Cuentas Débitos Créditos 4) Con los saldos finales ajustados de la hoja de trabajo preparada en
Banco M$ 551 251 respuesta al planteamiento del punto 3). presente el Balance y el Estado
Caja 350 1 80 de Resultados al 31 de diciembre 19x0
Clientes 1.100 980
EDI 5) Para evaluar la gestión del primer semestre del año, el Director de Con-
30 1 O0 tabilidad asistirá el día de mañana a una reunión en la Gerencia General,
Cuenta Obligada Socio A.A
Cuenta Obligada Socio 6.B
500 500 por lo que le pide a Ud., en su calidad de Asistente del Area, que prepare
Letras por Cobrar 500 300 las respuestas del cuestionario indicado más abajo. Para ello Ud. recurre
Mercaderias 250 1 50 al Balance de Comprobación y de Saldos al 30 de junio donde obtiene los
Vehiculo 2.000 500 siguientes datos:
Edificios 600
Depreciación Acumulada 1.600 300
Deuda Hipotecaria - Caja Cuentas Débitos Créditos
Capital
1 O0
2.500 M$ 350 180
Préstamos Bancarios
1 .o00 - Banco 551 251
Subtotal
500 - Deudores por Ventas 1.100 980
M$ 8.281 7261 - Subtotal M$ 2.001 1.41 1
Balance y Estado d e Resultados
M$ 2.001 1.411
- Continuación
- Est. Deudores Incobrables 30
- Acciones a Emitir 1 .O00
- Letras por Cobrar 250
- Mercaderías 2.000
- Vehículo 600 CAPITULO XII
- Bienes Raíces 1.600
- Depreciación Acumulada 1O0 TERMINO E INICIO DE EJERCICIOS CONTABLES
- Deuda Bancaria Largo Plazo
- Capital Social Cierre de las Cuentas y de los Libros
- Préstamo Bancario C. Plazo Registros en el Libro de lnventarios y Balances
- Cuentas por Pagar a Proveed. 700 Reapertura de las Cuentas y de los Libros
- Letras por Pagar 1 O0 Distribución de los Resultados
- Pérdidas en Invers. Financieras 500 Preguntas y Ejercicios
- Ventas
- Gastos Ventas 1 O0
- Costo de Ventas 400 CIERRE DE LAS CUENTAS Y DE LOS LIBROS
- Gastos Administración 180
- Derechos de Marcas 300 Algunos autores afirman que el cierre de las cuentas y de los libros, así como
M$ 9.861 el registro del Balance y su Inventarios en el Libro lnventarios y Balan-ces es la
última fase del proceso contable; otros sostienen que este proceso culmina con la
CUESTIONARIO formulación de los informes contables proyectados. No obs-tante. todos
concuerdan en que el cierre de cuentas y libros es una de las actividades propias
'Cuál es el monto del Capital pagado? del término del ejercicio anual y, por consiguiente, con las que se concluye cada
'Cuánto suma el Debe del Libro Diario? ejercicio.
'Cuánto Efectivo tiene disponible?
'Con qué porcentaje de utilidad sobre el costo se vendieron las merca- En nuestro país, la legislación tributaria señala que el ejercicio
derías?
comercial de las empresas es el período de doce meses que termina el
'Cuánto suma el Activo Circulante?
'Cuánto es el monto del Capital por Suscribir y Pagar? 30 de junio o 31 de diciembre de cada año (aunque en los últimos años
'Cuánto suma el Pasivo Circulante? no se ha empleado la primera fecha) al cual se ajusta el ejercicio
Si la cuenta Deudores por Ventas sólo fue afectada por ventas y pagos contable anual, salvo que se trate de cierres por término de giro, en que
'por qué monto se emitieron facturas? el ejercicio puede ser inferior al año comercial antes señalado.
'Cuánto ganó o perdió la empresa?
Indique el monto de las obligaciones con terceros (deudas) Las empresas consideran períodos más cortos para preparar sus infor-mes
'Qué porcentaje de las mercaderíasen existencia fueron vendidas? contables internos, idealmente ejercicios mensuales que hemos venido
¿Cuál es el valor del Resultado Operacional (Utilidad o Pérdida)? recomendando en este texto; pero el cierre de cuentas y libros es preciso tari
'Cuánto suma el Patrimonio?
sólo al término del ejercicio anual, no siendo necesario al finalizar los perio-dos
'Cuál es el valor del Pasivo a Largo Plazo?
intermedios: semestrales, trimestrales, mensuales u otros.
¿Cuál es el valor en Libros del Activo Fijo?
'Cuál es el monto del Resultado No Operacional (Utilidad o Pérdida)?
'Cuánto suman los saldos Deudores? Recordemos que gran parte de los ajustes y regularizaciones periódicas de
Indique el monto del capital de trabajo ejercicios intermedios son de carácter provisional, no definitivos, registrán-dose
Señale el monto neto de los recursos de la empresa en algunas ocasiones tan sólo en la hoja de trabajo y no en el Libro Diario ni en el
'Hasta qué monto se podrían girar cheques? Mayor. Es precisamente en estos períodos intermedios donde se aprecia más
nítidamente la utilidad de la hoja de trabajo para preparar, a partir de ella, el
Finalmente, el Director de Contabilidad le sugiere que para facilitar Balance y el Estado de Resultados; informes que al término del ejercicio anual
las res-puestas del cuestionario prepare el Balance y Estado de
pueden elaborarse indistintamente a partir de la hoja de tra-
Resultados Respec-tivo.
Término e Inicio de Ejercicios Contabilidad

bajo o de los saldos de las cuentas del Libro Mayor en donde, ahora sí, deben deudor se produce cuando los saldos de las cuentas de pérdidas son
registrarse todos los ajustes y regularizaciones con el carácter definitivo. mayores que los de las cuentas de ganancias y cuando ello sucede es
que se ha pro-ducido pérdida en el ejercicio. En el caso contrario, es
decir, que esta cuenta presente saldo acreedor, dicho saldo refleja la
Asientos de Cierre y Cierre del Libro Diario \
utilidad del ejercicio, pues los saldos de las cuentas de ganancia son
superiores a los de las cuentas de pérdidas.
Contablemente las actividades comerciales de empresas y negocios
se inician con los asientos de apertura y culminan con los asientos de
Luego, en el tercer asiento, si hay utilidad se carga la cuenta
cierre. Los primeros los estudiamos en el Capítulo V, señalando que
Pérdidas y Ganancias con abono a la cuenta de patrimonio Utilidad del
estos son diferentes para negocios unipersonales, para sociedades de
Ejercicio la que reflejará el resultado final del ejercicio. Por el contrario,
personas y para socie-dades de capital. Los asientos de cierre, en tanto,
si el ejercicio produjo pérdidas la cuenta Pérdidas y Ganancias se
son siempre semejantes cualesquiera que sea la constitución jurídica de
abonará con cargo a la cuenta de patrimonio Pérdida del Ejercicio, la
las empresas, lo que varia son las cuentas que intervienen, cuyos
que mostrará la disminución patrimonial respectiva.
nombres y denominaciones dependen de cada empresa.
Finalmente, en el cuarto asiento se cierran las cuentas de activo, pasivo
Los asientos de cierre tienen una doble finalidad, a saber:
y patrimonio, cargando las cuentas que tengan saldos acreedores y
abonando las que tengan saldos deudores, para dejarlas todas saldadas.
Reflejar el resultado del ejercicio en una cuenta de patrimonio que in-
dique adecuadamente si se trata de utilidad o de pérdida del ejercicio.
Para ilustrar lo descrito, efectuaremos a continuación los cuatro
asientos de cierre empleando los datos del ejercicio desarrollado en el
Dejar saldadas las cuentas de resultado, eliminando los saldos que die-ron
capítulo an-terior, tomando específicamente los saldos finales de la hoja
origen a la utilidad o pérdida del ejercicio, ya que en el siguiente
de trabajo , los cuales, como hemos indicado, deben ser iguales a los
períodohabrá otros ingresos, costos y gastos que generarán un nuevo
que presentan las cuentas en el Libro Mayor.
resultado, por lo que se debe partir con las cuentas de resultado en cero.

-xxl -
Adicionalmente. pero más bien desde un punto de vista formal, se cierran
las cuentas de activo, de pasivo y de patrimonio cargando las que tienen Pérdidas y Ganancias
saldos acreedores y abonando las de saldos deudores para dejarlas Costo de Ventas
saldadas. Es un registro formal, porque este mismo asiento es reversado al Remuneraciones
inicio del ejercicio siguiente. Constituye el asiento de apertura de un nuevo Gastos de Distribución
ejercicio con el que los saldos finales de las cuentas del Balance del ejercicio Publicidad
anterior se convierten en iniciales de un nuevo ejercicio. Gastos Generales
lntereses Pagados
La secuencia de los asientos de cierre es la siguiente: Deudas Incobrables
Amortización de Activos
Un asiento para cerrar las cuentas de resultado pérdida. Depreciaciones
Un asiento para cerrar las cuentas de resultado ganancia. Impuesto a la Renta
Un asiento para reflejar la utilidad o pérdida del ejercicio.
Un asiento para cerrar las cuentas del Balance. Cierre de las cuentas de
resultado pérdida
En el primer asiento se carga una cuenta de carácter transitorio que
puede denominarse Pérdidas y Ganancias o Resultado del Ejercicio y se
abonan las cuentas de resultado pérdida. En el segundo asiento se abona Ventas
esta misma cuenta transitoria con cargo a las cuentas de resultado ganancia. lntereses Ganados
Corrección Monetaria
En la cuenta Pérdidas y Ganancias se acumulan los saldos de las cuentas de Pérdidas y Ganancias
resultado, de tal forma que su saldo puede ser deudor o acreedor. El saldo Cierre de las cuentas de
resultado ganancia
Término e Inicio de Ejercicios Contabilidad

-xx3- Caja
Banco
Pérdidas y Ganancias 1.599.420
Valores Negociables
Utilidad del Ejercicio 1.599.420
\ Clientes
Reconocimiento de la utilidad
Existencias
del ejercicio
Seguros Vigentes
Siguiendo la secuencia de cargos y abonos de los dos primeros asientos Edificios
en lacuentaPérdidas y Ganancias, observamos que Vehículos
luegodelcargode$18.925.580 por los saldos de las cuentas de resultado Muebles
pérdida y el abono de $20.525.000 por los saldos de las cuentas de Derecho de Llaves
resultado ganancia, esta cuenta presenta un saldo acreedor de $ 1.599.420 Cierre de las cuentas del Balance.
el cual corresponde a la utilidad obtenida en el ejercicio:
Pérdidas y Ganancias Cierre del Libro Mayor
Por cierre de las Por cierre de las
cuentas de pérdida 18.925.580 20.525.000 cuentas de ganancia Por último, con la anotación de estos asientos en el Libro Diario y la
suma de las columnas Debe y Haber del mismo queda cerrado este libro.
Saldo Acreedor de 1.599.420 Luego, con el traspaso de estos asientos al Libro Mayor se saldan todas las
(Utilidad del Ejercicio) cuentas, lo que implica el cierre de este otro libro.

En el tercer asiento se reconoce esta utilidad la que se registra en la A modo de ejemplo se presenta el cierre de cuatro cuentas en el Libro
cuenta de patrimonio Utilidad del Ejercicio mediante el abono efectuado con Mayor, utilizando los antecedentes del ejercicio del capítulo anteriory los
cargo a la cuenta Pérdidas y Ganancias, la que también queda saldada. Esta datos de los asientos de cierre:
úitima cuenta es de transición y se emplea sólo para establecer
contablemente el resultado del ejercicio, utilidad en este caso.
Cuenta: Caja
Es posible y de cierta frecuencia resumir estos tres asientos de cierre en Asiento Haber Saldo
uno solo. En tal evento se cargan las cuentas de resultado con saldos
nn nn XXX XX X X 90.000
acreedores y se abonan las que tienen saldos deudores para dejarlas sal-
dadas y la diferencia se carga o abona a las cuentas de Pérdida del Ejercicio Sumas 815.000 725.000

o Utilidad del Ejercicio según corresponda, para reflejar la disminución o cierre de cuentas 90.000
aumento patrimonial respectivo. 31.12 xx4 Sumas iguales 81 5.000 815.000
Cuenta: Documentos por paaar
Efectuado el cierre de las cuentas de resultado y registrado el resultado en la
. . -
cuenta de patrimonio, empleando los tres asientos u optando por uno sólo, se
Fecha NQde Detalle Saldo
procede al cierre de las cuentas del Balance para dejar también saldadas las Asiento
cuentas de activo, pasivo y patrimonio, como se aprecia a continuación: nn I nn I xxx XXX
XXX XX
-xx4-
Estimación Deudas Incobrables
Depreciación Acumulada
12.580
1 .O71.O00
1 1

xx4
1
Sumas
Ajuste de cierre
Cierre de cuenta
2.111.000
420.000
o
o

Proveedores 500.000 Sumas iguales

Documentos por Pagar 420.000 Cuenta: Costo de Ventas
IVA Débito Fiscal 163.000
Provisión Impuesto Renta 890.000 Asiento Debe Haber Saldo
Provisión Gastos 122.000
Ingresos Diferidos 144.000 XXX
Deuda Hipotecaria 495.000 XXX
Sumas XXX
Documentos por Pagar 216.000 6.522.000
Capital 2.736.000 xxl Ajuste de cierre 975.000
Reservas 1.404.000 Cierre de cuenta
Utilidad del Ejercicio 1.599.420 Sumas igual&
Término e Inicio de Ejercicios
Cuenta: Ventas
BALANCE E INVENTARIO
Detalle Precios Unitarios
Fecha Nqe Detalle Debe Haber Saldo Subtotal
Asiento XXX Activo
nn nn xxx XXX Caja
nn nn xxx XXX XXX ...... XXX
nn nn xxx XXX 17.h07.000 Banco XXXX
-
Sumas O l7.5O7.OOO ...... XXX
31.12 5 Ajuste de cierre 1.51 1.000 XXX
31.12 xx2 Cierre de cuenta 19.018.000 Gore s Negociables -

Sumas iguales 19.018.000 19.018.000 ...... XX

XX
-
XX
XX
2. REGISTROS EN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ~sthació nDeudas Incobrables xx
-
XX
El Libro de Balances, es el tercer libro que "todo comerciante está obligado a -
U
llevar para su contabilidad" según lo dispone el Código de Comercio en el XXX
Guro , Vigentes XXX
artículoN V 5 . Los otros dos son el Libro Diario y el Libro Mayor. -
XXX
-
El mismo Código de Comercio precisa el uso de este libro cuando XX
XX
señala en el artículo29 que "al abrir su giro, todo comerciante hará en el -
Libro de Ba-lances una enunciación estimativa de todos sus bienes, XX
XX
tanto muebles como inmuebles, y de todos sus créditos activos y Muebles -
- ...... XXX
pasivos. Al fin de cada año continúa- formará en este mismo libro un &eciación Acumulada XXX
-
Balance General de todos sus negocios...". ....,. xx
XX
~ & h o de Uaves -

De lo anterior se desprende que en este libro se registra el Balance ...... xx

Total Activo
Inicial con los activos, pasivos y patrimonio que tienen las empresas al Pasivo
comenzar sus actividades y, al término de cada ejercicio anual, se Proveedores
....., XXX
registra el balance de fin de año para dejar constancia de los recursos, ...... XXX
obligaciones y resultados del respectivo año, agregando el detalle que ~&urnentospor Paga! XXX
-
respalda a los saldos de las cuentas, detalle que -como sabemos-recibe ...... XX

el nombre de inventario de activos y pasi-vos. i6 Mbito Fiscal -

XX

XX
Provisión impuesto Renta
-
El Libro de Inventarios y Balances es de hojas foliadas y debe estar tim- XX
M
brado por el Servicio de Impuestos Internos, igual que los demás libros de ......
XX
contabilidad, para su validez legal. El diseño varia según el sistema contable Ingresos Diferidos -

..... XX
de cada empresa. Su formato estandar tiene cinco columnas por página. La XX
pri-mera se destina al detalle de las cuentas y explicaciones del inventario; -
XX
las cuatro columnas que siguen son empleadas para anotar cantidades, %urnentos por pagar UP -
XX

precios unitarios, sumas parciales y, finalmente, el total por cuenta el cual ..... xx
..... XX
corresponde al saldo de las mismas. Total Pasivo
-
XXX
El registro del Balance y su Inventario se inicia con las cuentas de activo, se
continúa con las de pasivo y finaliza con las de patrimonio, manteniendo el mismo XXX
-
orden que éstas tienen en la presentación que se da a este informe. %;dad del Ejercicio XX
-
..... XX

Total Patrimonio -
Empleando los datos del ejercicio iniciado en el capitulo anterior, Total Pasivo y Patrimonio
específicamentelas cuentas del balance, el Libro de Balances queda
como se indica a continuación:
Término e Inicio de Ejercicios Contabilidad

Las líneas de puntos y los espacios marcados con equis, son los asig-
nados a los conceptos, cantidades y valores del inventario. Por ejemplo, en la
Caja
cuenta Caja el detalle de inventario correspondería al arqueo de caja; en la
Banco
cuenta Banco serían lasconciliaciones bancarias; en los Valores Neqociables Valores Negociables
iría el detalle de las inversiones; en la cuenta Clientes estaría la nómina de Clientes
deudores con los documentos o facturas por cobrar, los vencimientos y va- Existencias
lores respectivos; y, así sucesivamente, estos detalles de inventario Seguros Vigentes
continúan en cada una de las cuentas de este Balance. Edificios
Vehículos
Muebles
REAPERTURA DE LAS CUENTAS Y DE LOS LIBROS Derecho de Llaves

Estimación Deudas Incobrables

La reapertura de las cuentas y de los libros está relacionada con el Depreciación Acumulada
inicio de un nuevo ejercicio comercial anual en el que, mediante un Proveedores
asiento de aper-tura, se ponen nuevamente en vigencia los saldos de Documentos por Pagar
las cuentas de activo, pasivo y patrimonio con los que se cerró el IVA Débito Fiscal
ejercicio inmediatamente ante-rior. Provisión Impuesto Renta
Provisión Gastos
Recordemos que en las cuentas del Balance. donde figuran los recursos Ingresos Diferidos
(activos) y obligaciones (pasivo y patrimonio), los saldos finales de un Deuda Hipotecaria
ejercicio son los iniciales del próximo. Si, por ejemplo, un ejercicio se termina
Documentos por Pagar
Capital
con un saldo de cien en caja, el nuevo ejercicio comienza con ese mismo
Reservas
saldo; o si se finaliza con una deuda por pagar a proveedores por mil, el
Utilidad del Ejercicio
ejercicio que sigue se iniciará con la misma deuda de mil.
Inicio del Ejercicio XXX2 con la apertura
Insistamos en que al término de los períodos intermedios (bimestral, tri- de cuentas de activo, pasivo y patrimonio
mestral, mensual u otros) no se efectúan asientos de cierre ni hay cierre de
libros; por consiguiente, tampoco se efectúan asientos de apertura ni reaper- Para las cuentas de resultado no hay asiento de apertura, debido a que
tura de cuentas ni de libros, pues se trata sólo de cortes parciales con fines todas ellas se cancelan al cierre del ejercicio anual para determinar
informativos dentro de un mismo ejercicio anual. contablemente el resultado del ejercicio (la utilidad o la pérdida), iniciándose el
nuevo ejercicio con estas cuentas en cero. En definitiva, las cuentas de
El asiento de reapertura es siempre el primer asiento de un ejercicio, resultados no arrastran los saldos del ejercicio anterior, como ocurre con las
lo que constituye el primer registro en el Libro Diario y en las cuentas del cuentas del Balance, se irán reabriendo a medida que surjan los
Libro Mayor. En lo formal los datos para este asiento se obtienen del ingresos económicos, los costos y los gastos del nuevo ejercicio.
Libro Inventa-r i o ~y Balances en donde quedan registrados los saldos
de cierre de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio al término de Volviendo al asiento de apertura anterior, su anotación en el Libro Diario
cada ejercicio anual. Pero, en términos prácticos el asiento de reapertura implica la reapertura de este libro, y su traspaso a las cuentas del Libro
corresponde a la reversión del asiento de cierre de las cuentas del Mayor supone también la reapertura de éste. A partir de este asiento ambos
Balance con el que se pone término al ejercicio anterior. libros recogerán las diversas transacciones del nuevo ejercicio a través de
los múl-tiples asientos y traspasos que ocasionarán.
Considerando una vez más los datos del ejercicio que venimos
desarro-llando para el asiento de cierre de las cuentas del Balance, A modo de ejemplo, esquematizando esta reapertura en las cuentas
ahora el asiento de reapertura para iniciar el nuevo ejercicio anual queda "T" del Mayor, la situación de Caja, Banco, Proveedores y Documentos
como se indica a continuación: por Pagar es la siguiente:
Término e Inicio de Ejercicios
Caja Proveedores
Saldo Inicial 90.000 / 500.000 Saldo Inicial
Banco Documentos por Pagar t
Saldo Inicial 96.000 420.000 Saldo Inicial
Las demás cuentas de activo, pasivo y patrimonio, cargadas o
abonadas en el asiento de apertura, mostrarán sus saldos iniciales en el
Libro Mayor de manera similar a como lo presentan las cuatro cuentas
anteriores con las que se ha ejemplificado la apertura de este libro.
DISTRIBUCION DE RESULTADOS
Las distribuciones de resultados de ejercicios anuales se efectúan al ini-
cio del año siguiente. En los negocios de único propietario la distribución se
decide en cuanto se conoce el resultado obtenido, lo que ocurre
generalmente en el mes de enero. En las sociedades de personas la
distribución la deciden los socios en reunión o junta de socios que se celebra
generalmente en febrero o marzo. Y, en las sociedades de capital, como las
sociedades anónimas, la decisión corresponde a los accionistas quienes
resuelven sobre la base de proposiciones que les formula el directorio y en
asamblea de accionistas reu-nida en el primer cuatrimestre del año.
Los acuerdos y decisiones sobre distribución de resultados en nuestro
país se producen, por lo general, durante el primer cuatrimestre anual (antes
del vencimiento del plazo para declarar y pagar los impuestos anuales a la
renta, el que vence el día30 de abril de cada año), oportunidad en que se
decla-ran y pagan los impuestos correspondientes a los resultados del
ejercicio inmediatamente anterior. En tanto que el pago al dueño, socio o
accionista (por retiros o dividendos) derivados de la distribución de utilidades
se efectúa generalmente en fechas posteriores, lo que depende de la
situación o disponi-bilidad de caja o las fechas que hayan acordado los
socios o accionistas o el dueño de un negocio.
Como sabemos, el resultado de un ejercicio puede ser utilidad o pérdida.
La utilidad incrementa el patrimonio y la pérdida lo disminuye. Las empresas
distribuyen sus resultados cuando estos han incrementado el patrimonio, es
decir, cuando se obtienen utilidades. En efecto, se habla de distribución de
resultados cuando se reparten utilidades, sea que estas se mantengan en la
empresa, como cuando se destinan a absorber pérdidas acumuladas, o se
constituyen en reservas o se capitalicen, o bien, cuando salen de la empresa
por la víade retiros o pago de dividendos.
En casos de pérdida, estas se absorben con utilidades acumuladas de
ejercicios anteriores o se acumulan para ser absorbidas con utilidades de
ejercicios futuros. En concreto, la distribución de resultados procede cuando
Contabilidad
hay utilidades que repartir. Las pérdidas, por el contrario, no se reparten sino que
se absorben con utilidades anteriores o futuras y sólo por excepción se rebajan
del capital, ya que esto supone disminuir el capital lo que contable-mente
requiere, en las sociedades, la aprobación de los socios o accionistas y efectuar
la modificación del monto del capital mediante escritura pública.
La distribución de utilidades que incluya retiros del dueño o de los socios o
se decreten dividendos para los accionistas, se efectúa en dos pasos:
Poner a disposición del dueño, socio o accionista la utilidad que se
está repartiendo.
Pagar la utilidad asignada previa deducción de los retiros ya
efectua-dos o los dividendos provisorios pagados.
En el primer paso la utilidad se pone a disposición mediante abonos en
las Cuentas Corrientes, Cuentas Personales o Cuentas Particulares del
dueño o de los socios, o abonos a la cuenta Dividendospor Pagar a los
accionistas. En el segundo paso se procede al pago de los saldos a favor
del dueño, socios o accionistas previa deducción de los retiros ya
efectuados a cuenta de las utilidades o de los dividendos anticipados o
provisorios que hayan sido paga-dos. Dichos pagos se efectúan de acuerdo
a las disponibilidades de caja o en las fechas que se hayan acordado.
Distribución de Resultados en Empresas de Unico Propietario
Se habla de negocios o empresas de único propietario o propiedad
uni-personal cuando la propiedad patrimonial está radicada en una sola
persona, a la que perienece la totalidad del capital y, por consiguiente,
las utilidades o pérdidas que se produzcan.
Este propietario único decide libremente, sin restricciones legales, la
distribución de los resultados de sus negocios; pudiendo retirar o dejar
como reservas las utilidades, aumentar su capital o, incluso, disminuir
su capital con las pérdidas en casos de que no existan reservas o
utilidades acumuladas para absorberlas.
Lo frecuente, sin embargo, es que las pérdidas sean absorbidas por
re-servas o utilidades de ejercicios anteriores o se acumulen para
absorberlas con utilidades futuras, sin modificar el capital. Y, que las
utilidades se distri-buyan asignando primeramente la parte destinada a
absorber pérdidas acumuladas si las hubiere y, a continuación, asignar
el saldo para los retiros, reservas, aumentos de capital o efectuar
distribuciones que combinen retiros con capitalizaciones; es decir, sacar
de la empresa parte de las utilidades y dejar en ella otra parte, en
calidad de utilidad acumulada, reservas o aumen-tos en el capital.
Para ilustrar lo descrito, veamos los siguientes ejemplos y sus con-
tabilizaciones:
Término e Inicio de Ejercicios Contabilidad

Ejemplo N" 1: Absorción de Pérdidas
Una empresa de propiedad unipersonal obtuvo pérdidas en el año XXX1
por $ 530.000, decidiéndose absorberlas con reservas de utilidades de años
anteriores que alcanzan a $720.000.
De acuerdo con estos datos, la decisión de absorber las pérdidas con
reservas se toma en los primeros meses de XXX2. Al 31 de diciembre de
19x1 la cuenta Pérdida del Ejercicio refleja este resultado negativo en su
saldo deudor y la cuenta Reservas presenta las utilidades acumuladas en su
saldo acreedor. Estos mismos son los saldos vigentes al momento de
contabilizar la absorción de la pérdida.
a la cuenta Capital.En ambas situaciones la cuenta Pérdida del Ejercicio
quedaríasaldada.
Ejemplo N": Distribución de Utilidades
En el año XXX5 la misma empresa obtuvo utilidades por $890.000. El
nego-cio no tiene pérdidas que absorber, por lo que su dueño decide retirar
la mitad de la utilidad y dejar el saldo en la empresa en calidad de reservas
para aumentar su patrimonio.
El asiento que genera la decisión de distribuir de esta forma la utilidad
es el siguiente:

El asiento que corresponde es: Utilidad del Ejercicio

Cuenta Personal (dueño)
Reservas
Distribución de utilidad del ejercicio
Reservas de Utilidad XXX5 con 50% a propietario y 50%
Pérdida del Ejercicio a reservas.
Absorción de la pérdida del Con este asiento la cuenta Utilidad del Ejercicio queda saldada. El 50%
ejercicio 19x1 con reservas de la utilidad asignada al dueño se abonó a su Cuenta Personal con lo que
de utilidad de años anteriores. ha quedado a su disposición para su retiro, previa deducción de eventuales
re-tiros ya efectuados. Y, el 50% que permanecerá en la empresa se abonó
Luego del registro de este asiento en el Diario y su traspaso al Mayor la a la cuenta de patrimonio Reservas.
cuenta Pérdida del Ejercicio queda saldada y la cuenta Reservas de Utilidad
reduce su saldo a $ 190.000 como se observa a continuación. Otras alternativas para la distribuciión de esta utilidad por las que pudo
haber optado y sus contabilizaciones son:

Pérdida del Ejercicio

Alternativas Asiento Contable
S.I. 530.000 530.000 Absorción de pérdida
Absorber pérdidas de ejercicios anteriores. Cargo a Utilidad del Ejercicio y
Cuenta Saldada abono a Pérdidas Acumuladas.
Reservas de Utilidad
Dejar la utilidad en la empresa como Cargo a Utilidad del Ejercicio y abono
utilidades retenidas o como reservas. a Utilidades Retenidas o Reservas.

absorción Dejar la utilidad en la empresa Cargo a Utilidad del Ejercicio y

aumentando el capital. abono a Capital.
de pérdida 530.000 720.000 S.I.
Saldo Acreedor de 190.000 Retirar toda la utilidad. Cargo a Utilidad del Ejercicio y abono
a la Cuenta Personal del dueño.

De manera alternativa, esta pérdida pudo dejarse como tal para ser absor-
Volviendo al abono en la Cuenta Personal del propietario en el asiento
bida con utilidades de ejercicios siguientes, o el propietario haber decidido la
de distribución, el valor de $ 445.000 le será pagado -si no hubiera retiros
disminución de su capital. En la primera situación se abonaría la cuenta Pér-dida
anteriores que deducir- de una vez o en parcialidades, dependiendo de la
del Ejercicio con cargo a otra cuenta del patrimonio que puede de-nominarse
disponibilidad de caja. En uno u otro caso se carga la Cuenta Personal del
Pérdidas Acumuladas y en el segundo caso el abono se efectuaría
Término e Inicio de Ejercicios
dueño y se abona el banco por el valor que en cada oportunidad se pague.
Suponiendo el pago total de una sola vez el asiento es:
Cuenta Particular (dueño) 445.000
Banco 445.000
Pago de utilidad del año 19x5
Si con anterioridad a la distribución del resultado del ejercicio el
propie-tario hubiera efectuado retiros a cuenta de la utilidad anual, estos
se cargan a su Cuenta Personal. En tal caso la utilidad distribuida y
abonada en su Cuenta Personal se aplica en primer término a cancelar
los retiros. Luego, si los retiros son cubiertos totalmente por la utilidad
distribuida, el saldo acree-dor que presente su Cuenta Personal es el
valor a favor que corresponde pagar; pero, si la utilidad puesta a
disposición del dueño no alcanza a cubrir los retiros, el saldo deudor que
presente la Cuenta Personal se aplicará a futuras utilidades.
El tratamiento contable de las Cuentas Corrientes, Cuentas
Personales o Cuentas Particulares que se emplean para registrar el
movimiento de retiros y utilidades de los propietarios es el siguiente:
Se carga por retiros del dueño (en dinero, mercaderías uotras especies).
Se abona por la devolución de los retiros, por préstamos que otorgue
a su propia empresa y por la distribución de las utilidades.
Puede presentar saldo Deudor o Acreedor.
El saldo deudor significa deuda del dueño con la empresa y en tal
ca-so se clasifica como cuenta de activo.
El saldo acreedor significa deuda de la empresa con el dueño y en
este caso se clasifica como cuenta de pasivo.
Distribución de Resultados en Sociedades de Personas
Las sociedades de personas establecen en la escritura pública de su
constitución la patticipación de los socios en los resultados.
Generalmente las participaciones son en proporción al capital pagado.
Señalan también, en sus estatutos, la forma y oportunidad para distribuir
y pagar a los socios la parte de utilidad que les corresponde o facultan a
la junta de socios para que decida respecto de los resultados de cada
año, en reuniones convocadas para tal efecto.
Las pérdidas en empresas o negocios de sociedades de personas se
tratan contablemente de manera similar a como lo describimos en las em-
Contabilidad
presas de propiedad unipersonal; esto es: se absorben con utilidades
de ejercicios anteriores si las hay, o se acumulan para absorbedas con
utili-dades de ejercicios futuros, y muy excepcionalmente se rebajan del
capital, pues esto último requiere disminuir los aportes de los socios y
modificar el ca-pital por medio de escritura pública.
Las utilidades en tanto se distribuyen conforme a la decisión de los
socios, pudiendo dejarlas en la empresa, ponerlas a disposición de los
socios en sus cuentas personales o efectuar una combinación de
ambas opciones dejando una parte en la empresa y retirando la otra.
Consideremos los siguientes ejemplos: de absorción de pérdidas y
dis-tribución de utilidades.
Ejemplo N" : Absorción de Pérdidas
- La sociedad Arias y Cía. Ltda., de propiedad de los señores Arman-do
Arias, Bemardo Bueno y Carlos Campos, tuvo pérdidas en el año
XXX2 por $920.000.
En la junta de socios de marzo de XXX3 deciden absorber la pérdida
con las reservas de utilidad, las que tienen un saldo de $650.000,
y la di-ferencia dejarla en pérdidas acumuladas para absorberlas
con utilidades futuras.
De acuerdo con estos antecedentes, el asiento es:
Reservas de Utilidad 650.000
Pérdidas acumuladas año XXX2 270.000
Pérdida del Ejercicio
Absorción de pérdidas del ejercicio
19x2 con reservas y traspaso a
pérdidas acumuladas del saldo
Luego de asentar estas partidas en el Libro Diario y efectuar los tras-
pasos al Libro Mayor, la cuenta Reservas de Utilidad queda saldada lo
mismo que la cuenta Pérdidas del Ejercicio. La cuenta Pérdidas
Acumuladas, en tanto, refleja en su saldo deudor la pérdida que deberá
absorberse con utili-dades de ejercicios próximos. Los cargos, abonos y
saldos deestas cuentas se observan en los esquemas siguientes:
Reservas de Utilidad
Absorción de
Pérdidas 650.000 1 650.000 S.I.
Término e Inicio de Ejercicios Contabilidad

Pérdidas del Ejercicio En este primer asiento se han saldado las cuentas Utilidad del Ejercicio y
Pérdidas Acumuladas año XXX2, como se aprecia a continuación:
S.I. 920.000 920.000 Absorción y traspaso
de pérdida. Utilidad del Ejercicio
\
Distribución
de Utilidad 1.420.000 1.420.000 S.I.
Pérdidas Acumuladas año XXX2 Pérdida Acumulada año 19x2

Saldo de
pérdida XXX2 270.000
S.I. 270.000 270.000 Absorción con
utilidad del ejercicio
19x3.
Ejemplo N": Distribución de Utilidades

La misma empresa obtuvo en el año XXX3 utilidades por $ 1.420.000

Las cuentas personales de los socios, por su parte, considerando los
En febrero de XXX4 la junta de socios acuerda la siguiente distribución: retiros efectuados y la utilidad puesta a su disposición con los abonos del
Absorber la pérdida acumulada de $ 270.000 asiento anterior, quedan con los saldos siguientes:
Dejar reservas por 550.000
Repartir a cada uno de los socios 200.000 Cuenta Personal Socio A.A.
Retiro 120.000 200.000 Distribución de
Al 15 de febrero de XXX4, fecha de la junta, los socios habían efectuado los utilidad
siguientes retiros a cuenta de utilidades, los que fueron cargados a sus S.A. 80.000 (a favor del socio)
cuentas personales: Cuenta Personal Socio B.B.
Señor Armando Arias $ 120.000
Señor Bernardo Bueno 21 5.000
Señor Carlos Campos -0- Retiros 215.000 200.000 Distribución de
utilidad.
Acuerdan, igualmente, que el pago de los saldos a favor de los socios se S.D. 15.000 (debe a la empresa)
efectúe en el mes de febrero y los retiros en exceso de la utilidad asigna-
da se consideren retiros a cuenta de futuras utilidades.
Cuenta Personal Socio C.C.
Esta decisión da lugar a los dos asientos siguientes, por la distribución y 200.000 Distribución de
el pago respectivamente: utilidad
S.A. 200.000 (a favor del socio)

En estas cuentas se o b s e ~ aque el abono de la utilidad en las cuentas

Utilidad del Ejercicio
Pérdidas acumuladas año XXX2
Reservas
Cuenta Personal socio A.A.
Cuenta Personal socio 6.6.
Cuenta Personal socio C.C.
Distribución de Utilidad del año XXX3,
según acuerdo de la junta de socios
de febrero XXX4.
1.420.000 personales de los socios cumple la finalidad de absorber total o parcialmente
270.000
los retiros efectuados y reflejar los saldos a favor de los socios (acreedores)
550.000 o lo que estos adeudan a la empresa (deudor) por haber efectuado retiros
200.000 superiores a la utilidad asignada.
200.000
200.000 En nuestro ejemplo corresponde, entonces, pagar al socio A. Arias el
sal-do de $80.000 y al socio C. Campos la suma de $200.000. En tanto que
el socio B. Bueno queda debiendo $15.000 a la empresa, saldo que se
aplicará a utilidades futuras.
Término e Inicio de Ejercicios

Con el abono de este asiento en la cuenta Dividendos Provisorios ésta

Durante XXX4 pagó dividendos provisorios por $337.000. queda saldada. Esta cuenta se carga con los dividendos provisorios
pagados. Por su parte, la cuenta Dividendos por Pagar refleja después de
En la asamblea anual de accionistas, de marzo de XXX5, se acordó este cargo el saldo neto de los dividendos a favor de los accionistas, todo lo
la siguiente distribución de utilidades a proposición del cual se puede apreciar en los siguientes esquemas "T"de estas cuentas.
directorio: 30% para dividendos, y
70% para reservas de utilidades Dividendos Provisorios
S.I. 337.000 ( 337.000 Aplicación adividendos
El pago de los dividendos se efectuará el mismo mes de marzo de I por pagar
XXX5

Dividendos por Pagar

El asiento por esta distribución es:
Dividendo Pro-
visorio pagado
337.000 522.000 por Distribución de Utilidades
Utilidad del Ejercicio 1.740.000
Reservas 1.218.000 S.A. $ 185.000 (dividendo por pagar a los accionistas).
Dividendos por pagar 522.000 Estos cargos y abonos por la aplicación de los Dividendos Provisorios a los
Distribución de utilidades de XXX4 Dividendos por Pagar pudieron incorporarse al asiento de distribución de la
según acuerdo de asamblea de ac- utilidad, quedando todo en un asiento; en cuyo caso se habría mante-nido el
cionistas: 70% a reservas y 30% a cargo en la cuenta Utilidad del Ejercicio y el abono en la cuenta Reservas,
dividendos sustituyéndose el abono en la cuenta Dividendos por Pagar de $ 522.000 por dos
abonos: Un0 por los $ 337.000 a la cuenta Dividendos Provisorios y otro por los $
185.000 a la cuenta Dividendos por Pagar. En una u otra situación los efectos
Luego de este asiento, la cuenta Utilidad del Ejercicio queda saldada contables son los mismos, sólo que la aplicación de los dividendos provisorios
con el cargo efectuado. Con el abono a la cuenta Reservas, esta en un asiento separado resulta más explicativa.
presenta saldo acreedor el cual corresponde al 70% de la utilidad que la
sociedad decidió dejar en su patrimonio. Y, en la cuenta de pasivo Por último, al preparar los cheques a nombre de los diversos accionistas
Dividendos por Pagar, donde se abonó el 30% de la utilidad, queda para el pago del saldo de los dividendos que figuran en el saldo acreedor de la
reflejado el monto puesto a disposición de los accionistas. cuenta de pasivo Dividendos por Pagar, se produce el siguiente asiento:

eomidetandotuego qte kt C O C diskibuyb~ durante el añcXXX4 divi-

dendos provisorios a cuenta de las utilidades del mismo año por 337.000, Dividendos por Pagar 185.000
estos deben deducirse de los dividendos acordados en la distribución de Banco 185.000
la utilidad, quedando en definitiva dividendos por pagar a los accionistas
Pago de dividendo a los accionistas.
por valor de $ 185.000 ($522.000 - $ 337.000).
Con este cargo en la cuenta Dividendos por Pagar, esta queda tam-
Contablemente la deduccion de los dividendos provisorios de los bién saldada, cerrándose el ciclo de la distribución y pago de utilidades
dividen-dos por pagar se efectúa mediante el siguiente asiento: obtenidas en el ejercicio de XXX4.

PREGUNTAS Y EJERCICIOS

Dividendos por Pagar Preguntas

Dividendos Provisorios
'Cuál es la fecha de cierre para los ejercicios comerciales que dispone
Aplicación de dividendos la legislación tributaria?
provisorios a dividendos por 'Cuál es la finalidad de los asientos de cierre?
pagar, por utilidades de 19x4
Término e Inicio de Ejercicios Contabilidad

Dejar en reservas el 40%

Indique la secuencia de los asientos de cierre y explique en qué consisten
El señor Fierro había hecho retiros a cuenta de utilidades por valor de $
estos asientos
220.000, los que se encuentran cargados en su Cuenta Personal, la
¿Por qué el cierre de las cuentas del Balance es tan sólo un registro formal?
que tiene un saldo deudor por este monto Se pide:
Describa el tratamiento contable de la cuenta Pérdidas y Ganancias, en los
\
siguientes términos:
Asiento por la distribución de la utilidad
Naturaleza o grupo al que pertenece
Asiento por el pago del saldo a su favor
Descripción de los cargos
La empresa Comercial Rio Bío Bio Ltda. tuvo utilidades por $ 5.400.000
Descripción de los abonos
durante el ejercicio XXXO. En febrero de XXXl la junta de socios acordó
Tipo de saldo
la siguiente distribución de este resultado:
Significado del saldo
- Absorber perdidas de ejercicios anteriores por $ 1.215.000
¿A qué cuenta se traspasa el Saldo Acreedor de la Cuenta Pérdidas y
- Dejar en reservas 1.485.000
Ganancias? ¿Por qué?
- Repartir a los socios el saldo, en partes iguales
¿Enqué consiste el Libro de Inventarios y Balances? ¿Cual es su empleo?
Los socios han efectuado retiros a cuenta de utilidad, los que se en-
La reapertura de las cuentas de resultado se efectúa cargando las que
cuentran es sus Cuentas Particulares, de la siguiente manera:
tienen saldo deudor y abonando las que tienen saldo acreedor; es decir,
- Gregorio Gómez, retiros por $ 540.000
se sigue el mismo procedimiento que para la reapertura de las cuentas
- Mercedes Hermosilla, retiros por $ 1.100.000
del Balance. Comente
- Arela de Gómez no tiene retiros
¿Qué alternativas tiene una empresa para distribuir sus utilidades? Señale y
Finalmente, acuerdan pagar a los socios los saldos a favor que resulten
explique a lo menos tres de ellas
¿En las sociedades de personas y sociedades anónimas las pérdidas de la distribución de la utilidad y considerar como retiros a cuenta de fu-
también se distribuyen? 'Por qué? turas utilidades los saldos deudores posteriores a la distribución Se
Describa el tratamiento contable de las siguientes cuentas: pide:
Utilidad del Ejercicio Asientos por la distribución de la utilidad
Pérdidas del Ejercicio Asientos por los pagos de saldos a favor de los socios
Dividendos por Pagar Presentar las Cuentas Particulares de los tres socios (esquemas de "T),
Cuenta Personal Socio "A.A." con sus cargos, abonos y saldos y el significado de estos sal-dos.
Pérdidas Acumuladas La empresa maderera CODINSA S.A. tuvo pérdidas en el primer año de su
Reservas de Utilidad gestión por $ 8.200.000 y en el segundo año alcanzó una utilidad de $
Dividendos Provisorios 27.300.000. En la asamblea de accionistas, a proposición del Directo-
Cuenta Obligada Socio "B.B." rio, se aprobó la siguiente distribución del resultado de este segundo
año:
¿Cómo se efectúa contablemente la deducción a los dividendos por $gar de
Absorber tas pérdidas M primer qerckb
los dividendos provisorios? Distribuir dividendos por el mínimolegal (30%)
Las sociedades de personas están obligadas a distribuir a lo menos el 30% Crear reservas por la diferencia
de las utilidades a los socios. Comente
Se pide:
Si una sociedad anónima ha tenido pérdidas en dos ejercicios sucesivos y en
Asientos por la distribución de la utilidad
un tercero obtiene utilidades, sólo puede distribuir, en este Mi-mo
Asientos por el pago de los dividendos a los accionistas
ejercicio, dividendos provisorios a sus accionistas. Comente
Presentar en el esquema de "T" las cuentas que intervinieron con sus
La absorción de pérdidas acumuladas con las utilidades del ejercicio pre-
cargos, abonos y saldos y el significado de estos.
sente significa una disminución del patrimonio. Comente

Ejercicios

Con las cuentas y saldos del ejercicio 1) del capítulo anterior, efectúe los
asientos de cierre al 31 de diciembre de XXXO
Empleando estos mismos antecedentes efectúe el asiento de apertura
(reapertura de ejercicios) para el año XXXl
La utilidad del ejercicio XXXl del negocio del Sr. Fernando Fierro fue de $
818.000, la que decide distribuir de la siguiente manera:
- Retirar el 60%
 En la preparación de este libro se consultaron diversos textos sobre
contabilidad, administración y economía, además de numerosas disposi-
ciones legales y reglamentarias de orden comercial, laboral y tributario
aplicadas en nuestro país. De entre esta bibliografía hemos seleccionado el
material indicado a continuación, para informar a los lectores de esta obra las
fuentes de información más apropiadas para ampliar0profundizar los temasaquí
tratados.

Textos

ANTHONY, Robert N. Contabilidad en la Administración de Empresas.

Limusa, México, 1995

BOSCH, Julio y VARGAS, Luis.: Contabilidad Básica. Soelco Ltda.,

Santiago, 1986

CHIAVENATO, Idalberto: Introducción a la Teoría General de la

Administración. McGraw-Hill, 2%d., en español, Bogotá, 1981

GARCIA, María Teresa: Contabilidad 11, Edic. Universitarias de Valpa-

raíso, 2qeimpresió1-1,Valparaíso, 1986

MASSAD, Carlos: Microeconomía, Introducción, FAE-USACH, Santia-

go, 1986

MEIGS, Robert y Otros: Contabilidad: La Base para las Decisiones

Gerenciales. McGraw-Hill, Bogotá, 2000

NICOLINI, Mario y SOTO, Raúl: Contabilidad l. Edic. Universitarias de

Valparaíso, 3qeimpresió1-1,Valparaíso,1991

TORRES, Gabriel. Estados Financieros, Edit. JurídicaConoSur, Santiago.

1995.

Revistas, Boletines Técnicos y Circulares

Revista Contabilidad, Auditoría e Impuestos, numeros 1 al 118. Editorial

JurídicaConoSur, Santiago, 1992 - 2002.
Colegio de Contadores de Chile A.G, Santiago. Los siguientes Boleti-nes
Técnicos:

Teoría Básica de la Contabilidad (Principios). BT. N" de 1973.

Inflación y Corrección Monetaria BT. N 9 de 1974, BT. r\j"3 de
1980, BT. N Q 3 de 1983 y BT. N"8 de 1988.
Estado de Flujo de Efectivo. BT N%. 50 y 53 de 1996.

Superintendencia de Valores y Seguros. Santiago,. Las siguientes Circulares:

Normas sobre Contenido y Forma de los Estados Financieros. Circu-

lar N" ,501 de 2000.
Normas sobre Valorización de Inversiones. Circular N"68 de 1983.

Códigos, Leyes y Decretos

Código de Comercio, República de Chile: Decreto N" ,239 de 1967, Ed. Jurídica de
Chile, Santiago.

Código del Trabajo, República de Chile.: Ley NV8.620 de 1987, Ed. Jurídica de
Chile, Santiago.

Código Tributario, República de Chile: Decreto ley N"30 de 1974, Ed. Jurídica de
Chile, Santiago.

Ley de Impuesto a la Renta: Decreto ley N-24 de 1974, Diario Oficial del 31.12.1974.

Ley de lmpuesto al Valor Agregado (IVA): Decreto ley NQ25 de 1974, Diario Oficial
del 31.12.1 974 y 03.12.1976.

Ley de Letras de Cambio y Pagarés: Ley N" 8.092 de 1982, Diario Ofi-cial del
14.01.1982.

Ley de Timbres y Estampillas: Decreto ley N3.474 de 1980,Diario Ofi-cial del

29.08.1980.

Ley sobre Sociedades Anónimas: Ley N" 18.046de1981. Diario Oficial del
22.10.1981, actualizada al 15.10.90 en publicación de la Super-
intendencia de Valores y Seguros.