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Série

 exercices  en  Fiscalité  des  entreprises     cours  :  TVA    


S5    
Série exercice fiscalité
Exercice 1 :
Soit une entreprise ayant effectué auprès de l’un de ses fournisseurs, des achats de meubles au cours du
1er trimestre 2017. Les montants (TTC) de ces achats taxables au taux de 20% sont réglés en espèces
au cours du 1er trimestre 2017 comme suit:
Janvier Février Mars
3/1/2017 : 12300 5/2/2017 : 12300 1/3/2017: 7800
5/1/2017 : 6700 6/2/2017 : 14500 2/3/2017: 2400
10/1/2017: 12800 8/2/2017 : 10000 7/3/2017: 9000
12/1/2017 : 7000 12/2/2017 :8700 10/3/2017: 12000
15/1/2017 : 8900 18/2/2017 : 6500 17/3/2017: 14000
20/1/2017 : 16000 20/2/2017 :20000 20/3/2017: 8000
22/1/2017 : 8000 22/2/2017 :7800 28/3/2017: 9000

Travail à faire :
Calculer le montant des achats réglés en espèces ouvrant droit à déduction et en déduire la TVA
déductible.
Corrigé :
La TVA déductible est limité en cas de règlement en espèce à 10000 dh par jour et 100000 dh par
Mois

Janvier Base Février Base Mars Base imposable


imposable imposable TTC
TTC TTC
3/1/2017 : 12300 10000 5/2/2017 : 10000 1/3/2017: 7800 7800
12300
5/1/2017 : 6700 6700 6/2/2017 : 10000 2/3/2017: 2400 2400
14500
10/1/2017: 12800 10000 8/2/2017 : 10000 7/3/2017: 9000 9000
10000
12/1/2017 : 7000 7000 12/2/2017 8700 10/3/2017: 10000
:8700 12000
15/1/2017 : 8900 8900 18/2/2017 : 6500 17/3/2017: 10000
6500 14000
20/1/2017 : 16000 10000 20/2/2017 10000 20/3/2017: 8000
:20000 8000
22/1/2017 : 8000 8000 22/2/2017 7800 28/3/2017: 9000
:7800 9000
Total 60600 63000 56200
TVA déductible (60600/1,2) x 63000/1,2) x (56200/1,2) x
20% 20% 20%
=10100 = 10500 = 9366,67

Exercice 2 :
Soit une entreprise ayant effectué auprès de l’un de ses fournisseurs, des achats de meubles au cours du
1er trimestre 2017. Les montants (TTC) de ces achats taxables au taux de 20% sont réglés en espèces
au cours du 1er trimestre 2017 comme suit:

Janvier Février Mars


13/1/2017 : 1300 4/2/2017 : 22300 11/3/2017: 17800
15/1/2017 : 16700 5/2/2017 : 12500 12/3/2017: 12400
20/1/2017: 1800 8/2/2017 : 12000 17/3/2017: 9000
22/1/2017 : 17000 14/2/2017 :18700 20/3/2017: 2000
25/1/2017 : 81900 16/2/2017 : 16500 21/3/2017: 14000
26/1/2017 : 10000 21/2/2017 :15000 23/3/2017: 18000
28/1/2017 : 6400 28/2/2017 :17800 27/3/2017: 19000

Professeur  :  hassan  aachaach  


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Travail à faire :
Calculer le montant des achats réglés en espèces ouvrant droit à déduction et en déduire la TVA
déductible.

Exercice 3 :
La société « GP MOTORS » fabrique et vend des moteurs de diésel. Elle a vendu (livré et facturé) le
25 mars 2017 un moteur dont le prix est déterminé par les éléments suivants, les montants indiqués
étant exprimés en Dirhams Hors Taxe :

Prix catalogue du Moteur 500.000


Remise sur prix catalogue 10%
Pièces pour montage 3.000
Emballage récupérable 2.000
Frais de transport (assuré et facturé par le 2.000
vendeur)
Installation 3.000
La société a reçu de son client, le 22 janvier 2017, un acompte de 54.000 Dhs.
Le client verse le montant restant dû le 1 juin 2017.
Travail à faire

1. Déterminer la base imposable à la TVA


2. Calculer les montants de TVA dus en précisant leurs dates d’exigibilité selon le régime de
l’encaissement et le régime des débits, la déclaration de la TVA étant mensuelle.
Corrigé
Prix catalogue net de la réduction : 500000 x (1-10%) = 450000
Puisque le transport est réalisé par le vendeur è le taux est 20%
La base imposable = 450000+3000+2000+3000 = 458.000
La TVA déductible = base imposable x 20% = 458000x20% = 91600

La régularisation de la TVA

Régime des débits : Régime de l’encaissement :


La TVA est régularisée à la date de la facturation La TVA est régularisé à la date de l’encaissement
sauf les avances et acomptes
le 22 janvier 2017èacompte de 54000 le 22 janvier 2017è acompte de 54000
l’acompte est tjrs versé en TTC l’acompte est tjrs versé en TTC
TVA exigible TVA exigible
Montant TVA = (54000/1,2) x 20% = 9000 Montant TVA = (54000/1,2) x 20% = 9000
le 25 mars 2017 (livraison+facturation)è
TVA exigible le 25 mars 2017 (livraison + facturation) è
TVA à régulariser è le reste de la TVA facturée TVA exigible.
Montant : (458000-54000/1,2) x20% =82600 (ou le 1 juin 2017 : règlement du restant dûè
458000x20% - 9000 =82600) TVA exigible :
le 1 juin 2017 : règlement du restant dûè Montant = (458000-54000/1,2) x20% =82600 (ou
la TVA est déjà régularisée en MARS 458000x20% - 9000 =82600)
pas de TVA exigible

Exercice 4:
La société « CEDAR » fabrique et vend des Rideaux électriques. Elle a vendu (livré et facturé) le 25
mars 2017 des leviers dont le prix est déterminé par les éléments suivants, les montants indiqués étant
exprimés en Dirhams Hors Taxe :

Prix catalogue 200.000


Remise sur prix catalogue 1000
Pièces pour montage 1300
Emballage perdus 800
Frais de transport (port arrivé par un tiers) (HT) 2.500
Installation 2000

Professeur  :  hassan  aachaach  


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La société a reçu de son client, le 20 janvier 2017, un acompte de 40.000 Dhs.
Le client verse le montant restant dû le 1 juin 2017.
Travail à faire
1. Déterminer la base imposable à la TVA
Corrigé :
Base imposable : prix catalogue – remise + pièces+ frais d’installation + emballages + transport
200000-1000 +1300+800+2000 +2500
= 205600
TVA = base imposable x taux
TVA = (205600-2500) x 20% + 2500x20%
= 40970

2. Calculer les montants de TVA dus en précisant leurs dates d’exigibilité selon le régime de
l’encaissement et le régime des débits, la déclaration de la TVA étant mensuelle.
La régularisation de la TVA
Régime des débits : Régime de l’encaissement :
La TVA est régularisée à la date de la facturation La TVA est régularisé à la date de l’encaissement
sauf les avances et acomptes
le 20 janvier 2017è acompte de 40000 le 20 janvier 2017è acompte de 40000
l’acompte est tjrs versé en TTC l’acompte est tjrs versé en TTC
TVA exigible TVA exigible
Montant TVA = (40000/1,2) x 20% = 6667 Montant TVA = (40000/1,2) x 20% = 6667

Le 25 mars 2017 ( livraison + facturation)è TVA


exigible le 25 mars 2017 (livraison + facturation) è
TVA à régulariser è le reste de la TVA facturée TVA exigible. Mais pas d’encaissement è TVA = 0
Montant : 40970-6667 =34303

le 1 juin 2017 : règlement du restant dûè


la TVA est déjà régularisée en MARS le 1 juin 2017 : règlement du restant dûè
pas de TVA exigible è TVA = 0 TVA exigible :
Montant = 40970-6667 =34303

Exercice 5 :
L’entreprise « Size Points S.A. » est une société marocaine spécialisée dans la fabrication et la
commercialisation des outillages

Travail à faire :
À partir de l’information fournie, correspondant à Mars et Avril 2017 (voir ci-dessous):
1- Quel est le montant de la TVA due par la société au titre du mois d’Avril sachant qu’elle
est soumise au régime de l’encaissement et à la déclaration mensuelle ?
2- Quel serait le montant de la TVA due au titre du mois d’Avril si la société avait a opté
pour le régime des débits?

Attention: pour les questions 1 et 2 préciser pour chaque opération la TVA correspondante au
titre du mois d’Avril (TVA collectée, facturée ou déductible, selon le cas)

Remarques importantes
Toutes les opérations ont été réglées par virement bancaire, sauf lorsqu’un autre moyen
de paiement est explicitement indiqué.
Appliquer le taux normal de TVA à toutes les opérations imposables.
La date de facturation coïncide avec la date de vente.
A chaque opération correspond une seule facture.

Au cours du mois de Mars 2017 elle a réalisé les opérations de vente suivantes:
Op. 1- Vente des outillages à une entreprise installée au Maroc pour une somme de 150.000 Dh
(HT). Le client a réglé au comptant la moitié le mois courant, le reste après deux mois.
Mois d’avril è TVA collectée = 0 (on a encaissé au mois de mars et on va encaisser en Mai)

Professeur  :  hassan  aachaach  


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Op. 2- Vente pour une somme de 100.000 DH (HT). Le client, installé au Maroc, a bénéficié d’un
délai de paiement d’un mois sur 60% de la somme due, le reste ayant été réglé au comptant.
Délai 1 mois è avril 100000x60% x20% = 12000 ; (100000x60% /5 = 12000)
Les opérations réalisées pendant le mois de Mars ayant généré des dépenses concernent:
Op. 3- Achat de matières premières : 200.000 DH (HT). Le fournisseur a accordé un délai de
paiement d’un mois sur 80% de ce montant. Le reste a été réglé au comptant.
Délai de paiement d’un mois è TVA est récupérable au titre d’avrilè 200000x80% x20%
= 32000
Op. 4- Achat d’une machine pour 50.000 DH (HT), réglée au comptant.
Règlement au comptant è mars
Avril è pas de règlement è TVA =0
Au cours du mois d’Avril 2017 l’entreprise a réalisé les opérations de vente suivantes:
Op. 5- Vente à un client installé au Maroc. Le prix catalogue est de 150.000 Dh (TTC) (attention
le montant TTC !!!). Le client a bénéficié d’une réduction de 12000 DH HT sur le prix catalogue
et a réglé la totalité de la somme due au comptant.
((150000/1,2) - 12000) x 20% = 22600
Op. 6- Vente à un client installé à BALI (Etranger) pour une somme de 500.000 DH (HT), réglée au
comptant.
Client installé à l’étranger è TVA = 0
Op. 7- Vente à un client installé au Maroc pour un montant de 60.000 (HT). Le client avait versé
une avance de 30.000 Dh (Une avance !!!) en Février. Le reste du montant facturé à régler en Mai
2017.
Avance est réglée en Février è (30000/1,2) x 20% =
Avril pas d’encaissement è TVA = 0
Mai è restant 60000-(30000/1,2)) =

Les opérations réalisées pendant le mois d’Avril ayant généré des dépenses
concernent :
Op. 8- Paiement en espèce de la réparation d’un camion de l’entreprise: 20.000 Dh (HT)
Le règlement en espèce ne doit pas dépasser 10000 par jours et 100000 par mois ;
Or le règlement en espèce a dépassé le plafond journalier
On prend seulement (10000/1,2) x 20% = 1667
Op. 9- Frais de réparation et entretien de la voiture du directeur général : 5.000 Dh (HT)
La voiture de tourisme est exclue de la TVA
TVA è 0
Op. 10- Achat de matières premières pour 120000 TTC ; dont 20000 réglé en espèce et le reste est payé
au comptant: 100.000 Dh (TTC) (Attention: montant TTC)

Pour les 20000 TTC on va prendre 10000 TTC seulement è (10000/1,2) x 20% = 1667
100000/6 = 16667
Op. 11- Achat de cadeaux remis aux visiteurs du stand de l’entreprise à une foire: 11.100 DH (HT)
Les cadeaux sont exclus de la TVA
TVA è = 0

TVA collectée en AVRIL = 12000+22600 = 34600


TVA récupérable : elle concerne toutes les opérations d’achats et de
dépenses
32000+1667+1667+16667 = 52001
TVA DUE :
TVA collectée – TVA récupérable = 34600 - 52001
= -17401

Professeur  :  hassan  aachaach  


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Exercice 6 :
« ERA SA » est une entreprise opérant dans la fabrication et commercialisation des petits
outillages. Son chiffre d’affaires de l’année 2016 s’est composé des éléments suivants, en Dh (HT)
:
-Chiffre d’affaires réalisé au Maroc : 1.300.000
-Chiffre d’affaires réalisé à l’export : 500.000
-Location d’immeubles nus : 300.000
-Redevance sur brevet cédé à fabricant marocain :100.000
Au cours du mois de mars 2017, l’entreprise a réalisé les opérations suivantes :
• Ventes au Maroc : 180.000 dh (HT)
• Ventes à l’export : 95.000 dh (HT)
• Loyer des immeubles nus : 60.000 dh (HT)
• Achat de matières premières : 55.000 dh (HT)
• Achat de fournitures diverses : 36.000 dh (HT) (les fournitures diverses sont
affectées à raison de 40% à l’entretien des immeubles loués) ;
• Acquisition de meubles de bureau, pour équiper le service comptable de l’entreprise, pour
50.000 Dh (HT) dont 60% est payée au comptant par virement bancaire, le reste étant payable
le 15 mai.

Information complémentaire :
L’entreprise accorde à ses clients un délai de paiement d’un mois sur 50% de ses ventes, le
reste étant payé au comptant
Ses fournisseurs de matières premières lui accordent un délai de paiement d’un mois sur 50%
des achats, le reste étant payé au comptant
Toutes les autres opérations, sauf indication contraire, sont réalisées au comptant et par
chèque
Travail à faire
1-Quel est le prorata applicable en 2017 ?
2- Etablir la déclaration T.V.A. de la société pour le mois de mars 2017 sachant qu’elle est soumise au
régime de l’encaissement et à la déclaration mensuelle.
3-Quels seraient les montants dus au titre du mois de mars si la société avait opté pour le régime des
débits?

Exercice 7:
La société « FIR SA » est une société spécialisée dans la production et la commercialisation des
caisses.
On vous livre les informations relatives aux achats et ventes réalisés pendant les mois de janvier et
février 2017.

En janvier elle a réalisé les opérations suivantes (prix HT) :


- Vente de produits finis :
• Au Maroc : 450.000 Dh
• A l’export : 350.000 Dh

Les clients marocains règlent 60% au comptant et bénéficient d’un délai de paiement de 30 jours
pour le reste. Les clients étrangers bénéficient d’un délai de 30 jours sur la totalité de leurs achats.

La société a perçu les montants suivants (HT):

- Redevances sur concession d’un brevet pour l’utilisation de deux de ces designs:
A une société marocaine : 300.000 Dh
A une société installée en Jordanie : 200.000 Dh
Elle a payé les charges suivantes (HT) :
Matières premières : 350.000 Dh
Electricité : 18.000 Dh
En février, elle a réalisé les opérations suivantes :
Ventes au Maroc : 700.000 Dh
Ventes à l’export : 600.000 Dh

Professeur  :  hassan  aachaach  


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Les mêmes modalités de règlement que le mois de janvier sont appliquées en Février.

L’entreprise a aussi perçu les mêmes montants relatifs aux redevances de concession sur brevet.
Elle a fait l’acquisition au comptant des immobilisations suivantes (HT) :
Une voiture de tourisme (pour le commercial) : 300.000 Dh
Un micro-ordinateur (pour le comptable) 19.000 Dh
Une machine-outil (pour un atelier) 50.000 Dh

Les autres dépenses réglées en février sont les suivantes (HT) :


Achat de matières premières : 200.000 Dh
Frais de traiteur : 20.000 Dh
Cadeaux pour visiteurs ; 24.000 Dh
Réparation d’une machine-outil : 2.000 Dh
Réparation de la voiture du PDG : 8.500 Dh
Gasoil pour chauffage : 3.000 Dh
Les frais de traiteur et les cadeaux pour visiteurs correspondent à une réception célébrée à
l’occasion de l’obtention d’un prix d’excellence en design.
Informations complémentaires
Toutes les dépenses ont été réglées par chèques barrés non endossables, sauf le micro-
ordinateur et les frais de traiteur qui ont été payés en liquide.
Tous les montants sont exprimés Hors Taxes.
Travail à faire
Etablir la déclaration T.V.A. de la société pour le mois de février sachant qu’elle est soumise au
régime de l’encaissement et à la déclaration mensuelle.
Quels seraient les montants dus au titre du mois de février si la société avait opté pour le régime des
débits?

Professeur  :  hassan  aachaach