IV Área Contabilidad y Costos IV

C o n t e n i d Lineamientos
INFORME ESPECIAL
o generales para diseñar un sistema de costos IV - 1
Asignacióndedellacosto
Incidencia NIC 2:indirecto fijo en una baja de la producción IV - 5
INFORMES ESPECIALES Existencias
Las notas deen la determinación
crédito de los costos
y su contabilización de laalempresa
de acuerdo (Parte
motivo de I)
su emisión, aplicando IV
IV -- 18
APLICACIÓN PRÁCTICA las cunetas
Estados del PCGEProforma
Financieros (modificado)
(Parte I) IV - 4
Cierre de las cuentas
Contabilización de losde resultados
Programas de-Fidelización
Elemento 8de Saldos Intermediarios
Clientes – CINIIF 13 de Gestión IV - 7
APLICACIÓN PRÁCTICA y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11
Caso práctico, NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias (Parte final) IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
GLOSARIO CONTABLE IV-14

Incidencia de la NIC 2:

Informes Especiales
Existencias en la determinación de los costos de la empresa (Parte I)

Ficha Técnica Reconocimiento del ingreso a produc-

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Incidencia de la NIC 2: Existencias en la
determinación de los costos de la empresa
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 235 - Segunda
Quincena de Julio 2011
1. La Norma Internacional de Contabili-
dad 2: Existencias tiene como objetivo
el tratamiento contable y de costo de
los inventarios a fin de que éstos sean
reconocidos como un activo para que
sea diferido hasta que los ingresos
sean reconocidos en la gestión de la
empresa.
Para el efecto, en el Plan Contable
General Empresarial, existen las cuen-
tas respectivas de registro y control,
entre ellas tenemos la cuenta 21.
Productos terminados que agrupa a
las subcuentas que representan los
bienes manufacturas por la empresa
destinada a la venta.
“Incluye todos los bienes que han sido
fabricados o producidos por la empre-
sa, o lo que es lo mismo, sometidos a
proceso de transformación. Asimismo,
agrupa las existencias de servicios termi-
nados, por las cuales no se ha recibido
el ingreso asociado correspondiente y
los costos de financiación incurridos en
la fabricación de existencias”1.
Existencia de servicios terminados.
Se compone principalmente del costo
de la mano de obra directa y los otros
costos incurridos en la prestación del
servicio que la empresa ha terminado.
1 RODRÍGUEZ NEIRA, Alfredo. (2010). Plan Contable General Empre-
sarial. Lima, página 142.
Caso Nº 1
Ingreso de la producción en proceso a
productos terminados
La empresa Agua Marina S.A.C. ha termi-
nado su proceso de fabricación de un lote
de productos, en el cual se ha consumido
materia prima directa, S/.30,000, mano
de obra directa S/.18,000 y costos indirec-
tos de fabricación, S/.45,000, acumulan-
do un costo de fabricación de S/.93,000.
Con la información anterior, se solicita
reconocer la incorporación a existencias
de los productos terminados.
Solución:
a) Reconocimiento de los productos
terminados
21 Productos terminados
211 Prod. manufact. 93,000
71 Variación de la prod.
almacenada
711 Variac. de prod. term. 93,000
Caso Nº 2
Costos en la industria de la construcción
Una empresa dedicada a la fabricación de
departamentos para vivienda, al terminar
de construir varios departamentos, re-
sumió sus costos incurridos en la forma
siguiente:
Mano de obra de directa S/.2’500,000, su-
pervisión de la obra, S/.900,000, materia-
les de construcción S/,4’800,000, acumu-
lando un total del costo de S/.8’200,000.
tos terminados
21 Productos terminados
214 Prod. inm. 8’200,000
218 Costos de financ.
– Prod. term. 800,000
71 Variac. de la prod. almac.
711 Variac. de prod. term.
7114 Prod. inm. term. 8’200,000
238 Costo de financ. –
Prod. en proceso 800,000
Se debe recordar que los costos de finan-
ciación solamente se acumulan durante
el proceso de construcción, y no cuando
el producto está terminado, de acuerdo
con la Norma Internacional 23: Costos de
financiamiento.
2. La norma indicada en el párrafo an-
terior considera que son activos los
bienes: (a) poseídos para ser vendidos
en el curso normal de la operación,
(b) en proceso de fabricación con
vista a ser vendidos, o (c) en forma
de materiales y suministros para ser
consumidos en el proceso de produc-
ción, o en la prestación de servicios.
3. El valor de los inventarios se miden al
costo o al valor neto realizable, según
cual sea el menor. El costo del inventario
comprende todos los costos derivados
de su compra o transformación, así
como los otros costos incurridos en
el proceso de producción y ubicación
actual.
Reconocimiento y medición de los
productos terminados
El ingreso de productos terminados se
mide al costo de fabricación y otros
costos que fueron necesarios para tener
existencias de productos terminados en su
condición y ubicación actuales. La salida
de productos terminados se reconoce de

N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informes Especiales
acuerdo con las fórmulas de costeo de debe tener especial cuidado en aspectos mente; además, se incurre en costos de
PEPS, promedio ponderado o costo iden- como por ejemplo su almacenamiento, su transporte, los que son distribuidos a
tificado (Rodríguez Neira, Alfredo 2010). transporte, su proceso mismo de adqui- materia prima por S/.8,000 y material
sición, etc. auxiliar, S/.2,500. Los insumos adquiridos
son utilizados en la manufactura de ropa
Nomenclatura de las cuentas
de sport.
Caso Nº 3 241 Materia prima para productos manufact.
242 Materia primas para productos de extrac. Solución
243 Materias primas para productos agrope- a) Reconocimiento de la compra
Costo de fabricación cuarios y piscícolas
Es la suma de la materia prima consumi- 244 Materias primas para inmuebles
249 Materias primas desvalorizadas
da, mano de obra directa utilizada y los 60 Compras
costos indirectos de fabricación: 602 Materias primas
La materia prima y su efecto en la admi- 6021 Materia prima para
Materia prima directa consum. S/.10,500.00 nistración de los costos de producción prod. manufact. 80,000
Mano de obra directa utilizada 5,800.00
El producto final es el resultado de 603 Materiales auxil., suminist.
Costos indirectos de fabricación 25,200.00
Total costos de fabricación S/.41,500.00 aplicarle una serie de procesos a unas y repuestos
materias primas, por lo que en el valor o 6031 Materiales auxil. 25,000
costo final del producto está incluido el 609 Costos vinculad.
costo individual de cada materia prima y con la compra
el valor del proceso o procesos aplicados. 6092 Costos vinculad.
Caso Nº 4 La materia prima es quizás uno de los con las compras
elementos más importantes a tener en de materia prima
cuenta para el manejo del costo final de 609211 Transp.
Costo de producción un producto. El valor del producto final materia prima 8,000
Es la suma algebraica de los inventarios está compuesto en buena parte por el 609212 Transp.
iniciales en proceso, costo de fabricación e valor de las materias primas2 incorpora- material auxil. 2,500
inventario final de productos en proceso. das. Igualmente, la calidad del producto 42 Ctas. por pagar comerc.– Terceros
depende en gran parte de la calidad 421 Fact., boletas y otros
Costo de producción misma de las materias primas. comprob. por pagar
Inventario inicial en proceso S/.8,400,00 Información de la materia prima en- 4211 No emitidas 115,500
(+) Costo de fabricación 41,500,00 viada a la producción
Total en proceso de fabricación 49,900,00
(-) Inventario final en proceso (1,900,00) El inventario periódico o el inventario
perpetuo pueden utilizarse como base de b) Reconocimiento del ingreso de la
Costo de producción S/.48,000,00
información para la contabilización del materia prima al almacén
consumo de la materia prima.
4. El costo de transformación de los
inventarios comprende todos los Inventario periódico. Es un procedi- 24 Materia prima 88,000
desembolsos relacionados con las uni- miento para controlar el movimiento y 241 Materia prima
dades producidas, como por ejemplo costo de la materia prima, lo podemos para productos
la mano de obra directa, los costos in- graficar de la siguiente manera:
25 Materiales auxil.,
directos fijos o variables que se hayan suminist. y repuestos
utilizado para transformar la materia Inventario inicial de materia prima S/.10,000
Más: Compra de materia prima 90,000 251 Materiales auxil. 27,500
prima en productos terminados. 61 Variación de existencias
Total de materia prima disponible 100,000
Materia prima Menos: Invent. final de materia prima 30,000 6121 Materia prima para
Costo materia prima utilizada S/.70,000 prod. manufact. 88,000
Se define como materia prima todos los
6131 Materiales auxil. 27,500
elementos que se incluyen en la elabora-
ción de un producto. La materia prima es
todo aquel elemento que se transforma e
incorpora en un producto final. Un produc- Caso Nº 5 Inventario perpetuo. Es otro procedi-
to terminado tiene incluido una serie de miento para controlar el movimiento y
elementos y subproductos, que mediante costo de la materia prima cuya informa-
un proceso de transformación permitieron Ingreso de la materia prima al almacén
ción se puede acumular y analizar en base
la confección del producto final. Se adquiere materia prima y materiales a una Tarjeta de Registro de Inventario, tal
La materia prima es utilizada principal- por S/.80,000 y S/.25,000, respectiva- como se indica a continuación3.
mente en las empresas industriales que son
las que fabrican un producto. Las empresas Empresa Industrial del Campo SAC
Tarjeta de Registro de Inventario
comerciales manejan mercancías, son las
encargadas de comercializar los productos Artículo: Pieza de metal “A” Descripción: Caja de color naranja rayas
que las empresas industriales fabrican.
Entrada Salida Saldo
La materia prima debe ser perfectamente Fecha Cantidad Valor Fecha Cantidad Valor Fecha Cantidad Valor
identificable y medible, para poder de-
terminar tanto el costo final de producto 06/02 20 10,000 __ __ __ 20 500 10,000
como su composición. 10/2 180 90,000 200 500 100,000
En el manejo de los Inventarios, que bien 15/2 140 70,000 60 500 30,000
pueden ser inventarios de materias primas,
inventarios de productos en proceso e
inventarios de productos terminados, se 2 Ing. Esteban Cáceres. 3 POLIMENI, Ralph. Contabilidad de costos.

IV-2 Instituto Pacífico N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011

 Área Contabilidad y Costos IV
Mano de obra directa o, dicho en otros términos, el esfuerzo El cuadro anterior muestra la forma de
Es el recurso humano que tiene como aportado al proceso de manufactura de distribuir los costos indirectos de fabri-
misión transformar la materia prima en un bien. cación de S/.1,000.00 entre los tres pro-
un producto terminado. ductos A, B y C, habiendo tomado como
Tarjeta de tiempo. Es el documento de base de distribución las 6,000 horas de
Constituye el valor del trabajo directo administración laboral que controla el mano de obra directa.
e indirecto realizado por los operarios, tiempo semanal de trabajo.
6. La distribución de los costos indirectos
Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado fijos al proceso de producción se basa
en la capacidad normal de trabajo
de los medios de producción. Se
entiende por capacidad normal a la
producción que se espera conseguir
en épocas normales. Puede usarse el
Horas regulares: nivel real de producción siempre que
Horas extras: se aproxime a la capacidad normal.
Total horas: El costo indirecto fijo distribuido a
cada unidad de producción no se
Ejemplo de estado de costo de producción aumentará como consecuencia de
Empresa Futuro S.A.C.
un nivel bajo de producción ni por la
Estado de costo de producción existencia de la capacidad ociosa de
Al 31 de diciembre de 20XX la empresa. Debe tener en cuenta que
los costos indirectos no distribuidos se
Costo de materia prima: reconocerán como gastos del período
Inventario inicial de materia prima S/.10,000.00 S/. en que han sido incurridos.
(+) Compra de materia prima 90,000.00
Almacén de materia prima 100,000.00
(-) Inventario final de materia prima (30,000.00)
Costo de materia prima directa 70,000.00 Costo fijo
Costo de mano de obra directa 130,000.00
Costos indirectos de fabricación:
Depreciación 5,000.00
Materia prima indirecta 15,000.00
Mano de obra indirecta 8,400.00
Alquileres 13,000.00
Seguros 14,000.00
Mantenimiento 7,500.00
Suministros 2,500.00
Combustibles 1,800.00
Energía 3,500.00
Otros costos indirectos 1,900.00
Total de costos indirectos 72,600.00 Volumen
Costo de fabricación 272,600.00
(+) Inventario inicial en proceso 25,000.00
Total puesto en proceso 297,600.00
Costo variable
(-) Inventario final en proceso 10,600.00
Costo de producción S/.287,000.00

5. Los costos indirectos fijos permanecen y luego se obtiene una base de distribu-
relativamente constantes con indepen- ción en relación a una causa efecto, por
dencia del volumen de producción por ejemplo:
ejemplo la amortización y manteni- Costo indirectos, S/.1,000,000.00, para
miento de los edificios y equipos de la la fabricación de los productos A, B y C,
fábrica, mientras que los costos indirec- para cuyo efecto se ha tomado como base
tos variables son aquellos desembolsos las horas de trabajo:
o sacrificios que varían directamente Volumen
con el volumen de producción como
el consumo de la materia prima y la Costo a distribuir S/.1,000,000
utilización de la mano de obra. Base de distribución 6,000 h de mano Costo total
obra directa
Distribución de los costos indirectos Tasa S/.1,000,000 / 6,000 = 166.66666666
Para distribuir el costo indirecto de fabri-
cación, se identifica los costos indirectos Distribución de los costos indirectos

Valor Costo Volumen Costo

Producto Tasa %
Base Distribuir Producción Unitario

A 1,000 166.6666 166,667 16.67 10,000 16.6667

B 2,000 166.6666 333,333 33.33 20,000 16.6667 Volumen

C 3,000 166.6666 500,000 50.00 30,000 16.6667

Total 6,000 1,000,000 100.00 60,000

Continuará en la siguiente edición...

N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informes Especiales
Estados Financieros Proforma (Parte I)
Ficha Técnica la proyección de las tendencias
observadas. Así como, a los Estados
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*) Financieros que se formulan con hi-
Título : Estados Financieros Proforma (Parte I) pótesis sobre el pasado o el presente
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 235 - Segunda con objeto de mostrar los resultados
Quincena de Julio 2011 y la situación financiera si tales hi- b)
pótesis se “hubieran realizado” o
“hubieran sucedido”.
1. Introducción Es propio en este caso, asociar los
Desde los inicios de la civilización el ser reportes contables con el término
humano tiene el deseo de saber qué genérico proyecciones.
le depara el futuro; igualmente, en el
ámbito de los negocios, precisa saber de 3. Objetivo
manera antelada cómo le irá si emprende Luego de haber diferenciado las dos clases
una actividad económica, tendrá éxito o de Estados Financieros, como reportes
fracasará. Para ello, suele pronosticar los contables, a continuación se expone
resultados empleando algunas técnicas el objetivo de cada uno respecto a la c)
que le permitan formular información información que han de proporcionar a
financiera proyectada a través de los de- los usuarios.
nominados Estados Financieros Proforma
o Estados Financieros Proyectados 3.1. Estados Financieros Proforma
Los Estados Financieros Proforma son El objetivo de los Estados Financieros
reportes contables que contienen, en Proforma es mostrar retroactiva-
todo o en parte, uno o varios supuestos o mente la situación financiera que se
hipótesis con el fin de mostrar cuál sería la hubiese tenido al incluirse hechos d)
situación financiera o los resultados de las posteriores que se han realizado
operaciones de la empresa si acontecieran en los resultados reales, o bien, cuya
probabilidad de ocurrir es suficiente-
las premisas citadas.
mente cierta a la fecha de la prepa-
ración de los Estados Financieros.
2. Clasificación
Los Estados Financieros Proforma se 3.2. Estados Financieros Proyectados
pueden dividir en dos clases de reportes El objetivo de las proyecciones de
contables: Estados Financieros es mostrar an-
ticipadamente la repercusión que
2.1. Estados Financieros Proforma:
tendrá la situación financiera y el
Denominación propiamente dicha
resultado de las operaciones futuras
para referirse a la información
de la empresa al incluir operaciones
financiera que contiene operacio- que no se han realizado. Es una
nes reales y que muestran además herramienta muy importante para la
hechos posteriores a la fecha en toma de decisiones de la dirección
que están cortadas las cifras de los de la empresa cuando se pretenda
Estados Financieros. llevar a cabo operaciones sujetas a
Los hechos posteriores pueden planeación que motiven un cambio
haber ocurrido ya a la fecha de importante en la estructura financiera.
emisión de los Estados Financieros, Los Estados Financieros Proyectados
o bien, que su posibilidad de ocurrir se suelen formular cuando se planea, e)
es suficientemente cierta. entre otras, las situaciones siguientes:
Se puede decir que este grupo de a) Emisión de Obligaciones: Esta ope-
Estados Financieros considera ope- ración origina recepción de recursos
raciones consumadas. externos y, consecuentemente, su
efecto en la estructura financiera de
2.2. Estados Financieros Proyectados: la empresa que pueden ser inver-
Empleamos tales términos cuando siones en activos, pago de pasivos,
la información financiera elaborada disminuciones de capital, o bien una
tiene como propósito mostrar los combinación de ellos.
resultados de gestión y la situación Resulta de interés, para los posibles
financiera de la empresa basada adquirentes de los títulos, conocer
en proyectos o fenómenos que se el uso de los fondos, el efecto de
supone se realicen como planes o su empleo, así como los bienes que
proyectos futuros, o simplemente constituyen la garantía.
(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Del análisis de estas cifras se des-
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. prenderá la calificación a la emisión, f)
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
dado que se apreciará el margen de
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
IV-4 Instituto Pacífico N° 235
seguridad para su recuperación; y la
oportunidad del pago de intereses.
Elementos que son de primera impor-
tancia para decidir la conveniencia de
suscribir las obligaciones.
Emisión de Acciones: Al planearse
un aumento de capital a través de
una emisión de Acciones para que
sea suscrita por futuros accionistas
se deberá mostrar sus efectos en la
situación financiera de la empresa,
con el fin de dar a conocer la con-
veniencia de suscribir las Acciones; y
juzgar sobre las futuras posibilidades
de rendimiento de Acciones que están
en circulación.
Cancelación de Acciones: Cuando
se planea una reducción del capital
social, el objetivo será determinar
de dónde se dispondrán los recursos
para liquidar las Acciones y conocer
la estructura financiera que se tendrá
después de efectuar la reducción del
patrimonio de la empresa.
Fusión de Sociedades: Cuando se
fusionan dos o más empresas que
han venido operando como entidades
independientes, es necesario conocer
anticipadamente la situación de las
Acciones como resultado de la agru-
pación de los activos y pasivos de las
entidades involucradas.
También es importante conocer
anticipadamente la transformación
que ocurriría en los ingresos, costos,
gastos e impuestos como resultado de
la fusión de las empresas.
Los acreedores y los accionistas debe-
rán analizar la estructura financiera
derivada de la fusión y juzgar la nueva
empresa como organismo sujeto de
crédito y redituabilidad, que merece-
rá un juicio diferente de las empresas
fusionadas que le dieron vida.
Escisión de Unidades o Divisiones:
Contrariamente a la situación anterior,
se presenta este caso cuando bajo
una misma entidad se han agrupado
actividades que tienen un diverso
proceso industrial o comercial, consti-
tuyéndose un conjunto de actividades
heterogéneas, sin embargo, que por
una operación financiera se separa
alguna de estas actividades.
En tal caso deberá segregarse del
todo, cuantificando la situación
financiera y las operaciones de
gestión (ingresos, costos y gastos)
independientemente del resto de la
entidad.
Transformación de un Negocio:
Una entidad manejada como negocio
Segunda Quincena - Julio 2011

personal tiene un régimen jurídico
distinto del de una sociedad; es decir,
el régimen patrimonial sufre un cam-
bio importante, en razón de quedar
desligada de los bienes y responsabi-
lidades del propietario.
Un efecto importante será el cambio
en el régimen fiscal además de otros
cambios en la estructura de los acti-
vos, pasivos y resultados, como son
los sueldos de dirección, impuestos
sobre utilidades, etc; cuyo efecto
anticipadamente es indispensable
cuantificar.
g) Modificación de la Estructura Fi-
nanciera: En general, para adoptar
alguna política que cambie sustan-
cialmente la estructura financiera de
la entidad económica, es necesario
con antelación, medir y cuantificar
sus impactos financieros tanto en las
inversiones obligacionales, como en
el capital y los resultados.
4. Usuarios
Los grupos de personas a quienes intere-
san los Estados Financieros Proforma son
los siguientes:
a) Accionistas y Propietarios: Los due-
ños o accionistas de una empresa se
encuentran interesados en conocer
cuál sería la situación financiera de
la entidad, incluyendo uno o varios
efectos proyectados o hechos ocurri-
dos con posterioridad a la fecha de
los Estados Financieros y, en su caso,
con el fin de aprobar transacciones
que están bajo su decisión.
b) Administradores: Para los admi-
nistradores de empresas que tienen
bajo su responsabilidad el manejo
y los resultados de la entidad, estos
Estados Financieros son un elemento
necesario para la planeación de las
operaciones y la toma de decisiones
presentes y futuras.
c) Acreedores Actuales y Prospectos
de Acreedores: A los primeros les
interesa con el objeto de vigilar la
seguridad de sus créditos, y en su
caso, para oponerse o aceptar la o las
transacciones propuestas (aumentos,
reducciones de capital, fusiones, etc.);
y a los segundos, para evaluar el ries-
go del crédito que propone asumir la
empresa.
d) Prospectos de Inversionistas: A los
inversionistas les interesa estudiar
los cambios sustanciales que sufrirá
la entidad con posterioridad a los
Estados Financieros actuales con el fin
de evaluarlos antes de efectuar una
inversión.
e) Entidades Gubernamentales: En
nuestro país, por ejemplo, le interesa
a la Comisión Nacional Supervisora
de Empresas y Valores – CONASEV
que vigila celosamente los intereses
N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011
Área Contabilidad y Costos
del público sobre todo los valores
que se cotizan en la Bolsa de Valores.
La citada entidad, para autorizar la
suscripción de instrumentos financie-
ros, en la Bolsa, tales como bonos o
acciones solicita estudios especiales,
entre los cuales se incluyen los Estados
Financieros Proforma, con el fin de
juzgar la posible situación financiera
de la entidad al alterarse las propor-
ciones entre los diversos rubros del
Estado de Situación Financiera, así
como su efecto en los resultados de
la empresa.
Es decir, utiliza los Estados Financie-
ros Proforma como un elemento de
medición y análisis para protección
de las inversiones del público.
En el caso de emisión de valores para
ofrecerlos al público, reestructuración
de entidades con títulos cotizados
o fusión de sociedades con valores
inscritos en la Bolsa de Valores,
suele ser un requisito indispensable
preparar proyecciones de Estados
Financieros para que se conozcan los
efectos futuros de las operaciones
propuestas y que de esta manera la
Comisión citada autorice o desestime
su realización.
5. Forma de los Estados Finan-
cieros
Los Estados Financieros deberán señalar
claramente si son estados proforma o
proyectados, según la clasificación antes
descrita.
La forma suele ser muy variada, en
razón a los diversos usos que se les
puede dar; por lo que es recomendable
mostrar comparativamente los Estados
Financieros con saldos a valores reales o
históricos acompañados de los saldos a
valores proforma o de saldos con valores
proyectados, según sea la clasificación
adoptada.
El presente artículo se abocará al desa-
rrollo de los aspectos más característi-
cos relativos a los Estados Financieros
Proforma.
6. Reestructura de Estados Fi-
nancieros
La anterior NIC 8, Utilidad o Pérdida
Neta del Ejercicio; Errores Sustanciales y
Cambios en las Políticas Contables, que
estuvo vigente en el Perú hasta el 31 de
diciembre de 2005, en lo referente al tra-
tamiento contable de un error importante
de años anteriores –que habrá de incidir
en los Estados Financieros– tenía previsto
lo siguiente:
6.1. Tratamiento Referencial
“34. El monto de la corrección de un
error sustancial que se refiere a ejer-
IV
cicios anteriores debe ser informado
ajustado el saldo inicial de utilidades
retenidas. La información comparati-
va debe reestructurarse, a menos que
fuera poco práctico hacerlo”.
6.2. Tratamiento Alternativo Permitido
“38. El monto de la corrección de
un error sustancial debe ser incluido
en la determinación de la utilidad
o pérdida del ejercicio corriente. La
información comparativa debe ser
presentada tal como se reportó en los
Estados Financieros del ejercicio. Debe
presentarse información proforma
adicional preparada de acuerdo al
párrafo 34, a menos que fuera poco
factible hacerlo”.
De lo estipulado en los párrafos citados de
la referida norma contable, se deduce que
durante su vigencia la empresa, de haber
adoptado el Tratamiento Alternativo
Permitido, tendría que formular Estados
Financieros Proforma.
Cabe indicar que la nueva versión de la
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
Estimaciones Contables y Errores, que
entra en vigencia a partir del 1 de enero
de 2006 ha excluido el Tratamiento
Alternativo Permitido, sólo es aplicable
el Tratamiento Referencial para la correc-
ción de errores en los Estados Financie-
ros, es decir, deben ser reestructurados
empleando como contrapartida el rubro
de patrimonio Resultados Acumulados.
Para ilustrar con un ejemplo el deno-
minado Tratamiento Alternativo Per-
mitido, desarrollamos el caso práctico
siguiente:
Caso Nº 1
Error sustancial
En los primeros días del mes de enero del
Año 4, al revisar los Estados Financieros
de la empresa industrial Futuro Diferente,
correspondiente al ejercicio económico
del Año 3, se detectó un error sustancial;
el mismo que consistió en considerar
como gasto del ejercicio, la compra de
un equipo de aire acondicionado en
S/.50,000.
El referido bien fue adquirido y puesto
en funcionamiento el 1 de febrero del
Año 2, cuya vida útil se estimó en diez
años.
Los Estados Financieros comparativos,
al 31 de diciembre, incluido el error,
preliminar por el Año 3 y definitivo por
el Año 2 se presentan a continuación en
los Cuadros 1 al 3:
Actualidad Empresarial IV-5
 IV Informes Especiales
- Por la incorporación del equipo de aire acondicionado
Cuadro 1
Futuro Diferente al Activo Fijo
Estados de Situación Finaciera Comparativos
Al 31 de diciembre ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
(En miles de nuevos soles) 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Año 3 Año 2 336 Equipos Diversos 50,000
Activo 76 INGRESOS EXCEPCIONALES
Efectivo y equivalentes de efectivo 85,000 57,000
769 Otros Ingresos Excepcionales 50,000
Cuentas por cobrar comerciales 100,000 118,000
Existencias 95,000 80,000 Por regularizar el cargo a gastos en el Año 2 del equipo de aire
Activo Corriente 280,000 255,000 acondicionado.
Inmuebles, maquinaria y equipo (*) 50,000 50,000
Depreciación acumulada (*) (10,000) (5,000)
Total Activo 320,000 300,000
Comentario
Cuentas por pagar comerciales 22,390 27,000 Con la nueva NIC 8, en el PCGE vigente el abono será a la cuenta
Otras cuentas por pagar 18,000 23,000 respectiva del rubro 59 Resultados Acumulados (5912).
Pasivo Corriente 40,390 50,000
Capital social 200,000 200,000
- Por la depreciación no considerada (10%)
Resultados acumulados 79,610 50,000
Patrimonio Neto 279,610 250,000 S/.
Total Pasivo y Patrim. 320,000 300,000 Importe del equipo de aire acondicionado 50,000
Año 2, once meses 4,580
(*) Tasa de 10 % anual, no incluye equipo de aire acondicionado. Año 3, doce meses 5,000
9,580
Cuadro 2
Futuro Diferente
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
Estados de Situación Finaciera Comparativos
Del 1 de enero al 31 de diciembre 66 CARGAS EXCEPCIONALES
(En miles de nuevos soles)
669 Otras cargas excepcionales 4,580
Año 3 Año 2 (Depreciación del Año 2)
Ventas netas 112,000 212,000
Costo de ventas (45,000) (85,000) 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
Utilidad Bruta 67,000 127,000 681 Depreciación Inmb., maq. y equipo 5,000
Depreciación (10%) (5,000) (5,000) (Depreciación del Año 3)
Otros gastos operativos (15,000) (60,000)(1) 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA
Utilidad antes de 393 Deprec. acumulada inmb, maq. y equipo _____ 9,580
deducciones de Ley 47,000 62,000
9,580 9,580
Participación de trabajadores (2) (4,700) (6,200)
Impuesto a la Renta (12,690) (16,740) Para regularizar la depreciación del equipo de aire acondicionado
Utilidad Neta 29,610 39,060 por el Año 2 y Año 3.

(1) Incluido S/.50 mil de equipo de aire acondicionado.

(2) En la actualidad integran los gastos operativos del período. - Por las deducciones de Ley no consideradas
(Activo Fijo considerado como gasto en el Año 2)
Cuadro 3
Futuro Diferente S/.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Transferencia de gasto operativo al Balance 50,000
Del 1 de enero al 31 de diciembre Menos: Depreciación once meses del Año 2 (4,580)
(En miles de nuevos soles) Depreciación doce meses del Año 3 (5,000)
Capital Resultados 40,420
Concepto Social Acumulados Total Participación de Trabajadores, 10% (4,042)
Saldo al 31 dic. Año 1 200,000 10,940 210,940 36,378
Utilidad del Año 2 39,060 39,060 Impuesto a la Renta, 30% (10,913)
Saldo al 31 dic. Año 2 200,000 50,000 250,000 Incremento de Utilidades no Distribuidas: 25,465
Utilidad del Año 3 29,610 29,610
Saldo al 31 dic. Año 3 200,000 79,610 279,610
Comentario
Comentarios Con la nueva NIC 8 y el nuevo PCGE, la depreciación del Año
2 será debitada en la correspondiente cuenta del rubro 59
a) En aplicación del Tratamiento Alternativo Permitido, concor- Resultados Acumulados.
dante con lo estipulado en el párrafo 38 de la anterior NIC
8 citada, la corrección del error sustancial debe ser incluida ———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
en la determinación de la utilidad o pérdida del Año 3, 86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE RENTA
ejercicio económico en el cual se detectó el error de haber 861 Participación trabajadores 4,042
considerado como gasto un bien del activo fijo. 88 IMPUESTO A LA RENTA
b) La información financiera, para efectos comparativos, conte- 881 Impuesto a la Renta 10,913
40 TRIBUTOS POR PAGAR
nida en los Estados Financieros del Año 2 no será modificada.
4017 Impuesto a la Renta por pagar 10,913
c) Deberá efectuarse en el cierre del Año 3 los correspondientes 41 REMUNERACIONES Y PARTCP. POR PAGAR
asientos contables de corrección. 413 Participaciones por pagar 4,042
d) Habrá de preparar información proforma adicional teniendo 14,955 14,955
en consideración las pautas del Tratamiento Referencial.
Comentario
e) Se debe revelar –de ser factible– en una nota a los Estados
Financieros la naturaleza del error sustancial. En la actualidad la participación de los trabajadores en la utili-
dad califica como gasto de personal (622) y será destinada a la
Por consiguiente, en el cierre del Año 3 empleando el anterior correspondiente cuenta de gasto operativo en aplicación de la
PCGR procederemos con cuantificar el efecto de error sustancial NIC 19 Beneficios a los Empleados.
y efectuar los asientos de corrección necesarios: Continuará en la siguiente edición...

IV-6 Instituto Pacífico N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011


Contabilización de los Programas de
Fidelización de Clientes – CINIIF 13
Ficha Técnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Título : Contabilización de los Programas de
Fidelización de Clientes – CINIIF 13
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 235 - Segunda
Quincena de Julio 2011
1. Introducción
El incremento de la oferta y la demanda en
el mercado actual de empresas de consumo
y retail ha provocado que muchas entidades
desarrollen programas de fidelización de
sus clientes, ya sea por la compra de bienes
y/o prestación de servicios; hoy en día es
notorio el incremento de establecimientos
farmacéuticos, supermercados, instituciones
financieras, centros comerciales; también la
promoción del turismo nacional o interna-
cional ha incrementado la demanda de los
servicios aéreos, hoteleros, entretenimientos
o relax, negocios que buscan captar y man-
tener un público específico.
Es común actualmente la acumulación
de puntos por productos adquiridos o
servicios utilizados o consumidos, ya
sea para la entrega de bienes o servicios
similares, o para la obtención de otros
distintos, incluso algunos a elección de los
propios clientes de acuerdo a la cantidad
de puntos acumulados.
Siendo que la vigencia del PCGE en el ejer-
cicio 2011, trae de la mano la aplicación
obligatoria de las Normas Internacionales
de Información Financiera, es necesario
que los negocios o entidades comercia-
les apliquen la CINIF 13 referido a la
contabilización o reconocimiento de los
programas de fidelización aplicados; este
informe pretende desarrollar de manera
práctica este evento.
2. Marco referencial de la CINIIF
13
La CINIIF 13 Programa de Fidelización
de Clientes fue aprobada y publicada el
26 de junio de 2007, por el IASB, con la
finalidad u objetivo de plasmar un único
procedimiento o disminuir los diversos
procedimientos aplicados por cada enti-
dad, para el reconocimiento adecuado de
estos acuerdos promocionales o premios
otorgados a los clientes; por tanto, esta
interpretación es aplicable para aquellas
entidades que otorgan créditos acumulables
y valorados relacionados a una transacción
de venta, en calidad de premios. Esta inter-
pretación tiene vigencia internacional para
los períodos anuales que inician el 01.07.08.
En mayo de 2010, el IASB realizó mejoras a
N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011
IV
las NIIF, siendo aplicable dichas mejoras a
partir del 01.01.11.
Siendo que las CINIIF son interpretaciones
de las Normas Internacionales de Infor-
mación Financiera, deberá contemplarse
las siguientes normas contables relaciona-
das al evento desarrollado en la CINIIF 13:
- NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores: Se
aplicará esta norma cuando la entidad
haya establecido una nueva política
de fidelización de clientes, asimismo
de haber incurrido en alguna omisión
u error referida al reconocimiento de
los gastos por fidelización de clientes.
- NIC 18 Ingresos de Actividades Ordi-
narias: Se aplicará esta norma para el
reconocimiento adecuado y oportuno
de los ingresos producto de la trans-
ferencia de los bienes o prestación de
servicios vendidos, los mismos que
están sujetos a la acumulación de
puntos o bonos, para un futuro canje
por premios brindados por la misma
entidad o por un tercero.
- NIC 37 Provisiones, Pasivos Contin-
gentes y Activos Contingentes: Se
aplicará esta norma para el reconoci-
miento de las provisiones contingen-
tes que pudiera provocar o generar a
la entidad un futuro desembolso de
beneficios económicos, producto del
canje de puntos dentro del Programa
de Fidelización de los Clientes.
3. Antecedentes y alcance de la
CINIIF 13
Actualmente las entidades comerciales in-
centivan a sus clientes, proporcionándoles
por sus compras de bienes y/o servicios
realizados, ya sea por marcas, productos
específicos, cantidad de productos, valor
Por cada S/.7.50 en compras en los esta-
blecimientos afiliados a Perumarket, podrá
ganar 1 punto, el mismo que podrá canjear
con otros productos o acceder a ofertas
especiales.
Área Contabilidad y Costos
Aplicación Práctica
de la compra, plazos específicos, entre
otros criterios identificables en la oportu-
nidad de la venta, la entrega de “créditos-
premio” acumulables o no, en forma de
descuentos, canje gratuito de bienes y/o
servicios distintos a los adquiridos, o brin-
dados por establecimientos distintos en los
que se realizó la transacción inicial de la
venta, como un premio por la preferencia.
Siendo que los programas operan según
la diversidad de propuestas marketeras,
aplicables en el mercado local o inter-
nacional por cada sector económico, es
necesario que la entidad aplique esta
interpretación sólo a aquellos incentivos
originados por una transacción de ven-
ta, y por el cual la entidad está obligada
a realizar un desembolso futuro por la
entrega de los premios comprometidos
en la operación inicial de venta.
El alcance de los parámetros de recono-
cimiento contable de los premios com-
prometidos en una transacción de venta,
establecidos en esta interpretación, es de
aplicación para la entidad que concede
dichos créditos-premio.
Esta interpretación tiene vigencia interna-
cional para lo períodos anuales que inician
el 01.07.08. En mayo de 2010, el IASB
realizó mejoras a las NIIF, siendo aplicable
dichas mejoras a partir del 01.01.11.
4. Problemática abordada por la
CINIIF 13
Los problemas abordados en esta Inter-
pretación son:
a) Si la obligación que la entidad tiene
de proporcionar en el futuro bienes o
servicios gratuitos o descuentos sobre
éstos (los “premios”) debe reconocer-
se y medirse:
Canastilla plegable
300 pts. + S/.12
o 580 pts. + S/.0.5
o 230 pts. + S/.16
Aceite Primor
100 pts. + S/.3.50
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicación Práctica
- Asignando parte de la contra-
prestación recibida o por recibir,
derivada de transacciones de ven-
ta, a los créditos-premio y diferir
el reconocimiento del ingreso de
actividades ordinarias (aplicando
el párrafo 13 de la NIC 18); o
P.13. NIC 18 Ingresos - Identificación
de la transacción:
Normalmente, el criterio usado para el
reconocimiento de ingresos de actividades
ordinarias en esta Norma se aplicará por
separado a cada transacción. No obstante,
en determinadas circunstancias, es necesa-
rio aplicar tal criterio de reconocimiento,
por separado, a los componentes identi-
ficables de una única transacción, con el
fin de reflejar la sustancia de la operación.
Por ejemplo, cuando el precio de venta de
un producto incluye una cantidad identi-
ficable a cambio de algún servicio futuro,
tal importe se diferirá y reconocerá como
ingreso en el intervalo de tiempo durante
el que tal servicio será ejecutado.
A la inversa, el criterio de reconocimiento
será de aplicación a dos o más tran-
sacciones, conjuntamente, cuando las
mismas están ligadas de manera que el
efecto comercial no puede ser entendido
sin referencia al conjunto completo de
transacciones.
Por ejemplo, una entidad puede vender
bienes y, al mismo tiempo, hacer un
contrato para recomprar esos bienes más
tarde, con lo que se niega el efecto sustan-
tivo de la operación, en cuyo caso las dos
transacciones han de ser contabilizadas de
forma conjunta.
- Previendo la estimación de los costos
futuros de suministrar los premios
(aplicando el párrafo 19 de la NIC
18); y
P.19. NIC 18 Ingresos – Correlación
gastos con ingresos:
Los ingresos de actividades ordinarias y
los gastos, relacionados con una misma
transacción o evento, se reconocerán de
forma simultánea; este proceso se deno-
mina habitualmente con el nombre de
correlación de gastos con ingresos.
Los gastos, junto con las garantías y otros
costos a incurrir tras la entrega de los
bienes, podrán ser medidos con fiabilidad
cuando las otras condiciones para el reco-
nocimiento de los ingresos de actividades
ordinarias hayan sido cumplidas.
No obstante, los ingresos de actividades
ordinarias no pueden reconocerse cuando
los gastos correlacionados no puedan ser
medidos con fiabilidad; en tales casos,
cualquier contraprestación ya recibida
por la venta de los bienes se registrará
como un pasivo.
b) Si la contraprestación se asigna a los
créditos-premio:
- cuánto debe asignarse entre los mis-
mos;
IV-8 Instituto Pacífico
- cuándo debe reconocerse el ingreso
de actividades ordinarias; y
- si un tercero suministra los premios,
cómo debe medirse el ingreso de
actividades ordinarias.
La cadena de boticas San Miguel de
Arcángel ha establecido el siguiente
programa de fidelización de clientes
para el mes de mayo
5. Procedimientos de reconoci-
miento de los Programas de
Fidelización de Clientes
- La entidad deberá identificar cada
componente de la transacción de
venta y realizar su reconocimiento de
manera separada, con la finalidad de
reflejar la sustancia de la operación de
venta. Esto en aplicación al párrafo 13
de la NIC 18.
Entonces se contabilizará los créditos-
premio por separado como un com-
ponente identificable de las transac-
ciones de venta en las que éstos se
concedan “venta inicial”.
- La entidad deberá distribuir con-
siderando el valor razonable de la
contraprestación recibida o por reci-
bir, respecto de los componentes de
la venta inicial y los créditos-premio
concedidos.
- Los créditos-premio deberán medirse
a su valor justo o razonable, tomando
como referencia el importe por el que
los créditos-premio podrían venderse
por separado.
- En el caso que la misma entidad
suministre los premios, reconoce-
rá la contraprestación asignada a
los créditos-premio como ingreso
de actividades ordinarias cuando
éstos sean canjeados y cumpla con
su obligación de suministrar los
premios. Dicho importe reconocido
por ingresos ordinarios se basará en
el número de créditos-premio que
se hayan canjeado a cambio de los
premios, tomados en relación con
el número total de rescates espera-
dos.
“Al respecto los premios asignados a de-
terminados bienes o servicios vendidos,
deberán ser medidos a su valor justo o valor
razonable”.
Por S/.55.00 en compra de productos de la
línea Naturalys, obtenga un vale para una
sesión de hidromasajes en el Spa Villareyna.
Por S/.65.00 en compra de productos para
bebes, gana un vale para una sesión fotográ-
fica familiar.
Ejemplo 1
Esto quiere decir que en el caso de la enti-
dad Perumarket, concede por cada S/.7.50
de compras en establecimientos propios y
afiliados 1 punto, el mismo que permite
realizar el canje de otros bienes. Cada punto
por canjear está valuado en S/.0.40.
La oferta para clientes que acumulen puntos
es: 1 aceite Primor, valorizado en S/.7.50,
el mismo que puede ser adquirido mediante
el canje de puntos: 100 pts. + S/.3.50.
La Sra. Maritza Martínez Vega, cliente
asidua, tiene acumulado por sus compras
realizadas en Perumarket 350 puntos al
30.04.11; el 05.05.11 realiza sus compras
y accede a la oferta, adquiriendo el aceite
mediante puntos acumulados.
Perumarket deberá reconocer la venta dis-
criminada del producto (aceite Primor),
reconociendo el descuento respectivo
por el canje de 100 puntos acumulados
y valuados cada uno a S/.0.04.
Se sugiere el siguiente reconocimiento
contable:
————— X —————— DEBE HABER
04 DEUDORAS POR EL
CONTRARIO 14.00
08 OTRAS CTAS. DE
ORDEN ACREEDOR 14.00
089 Diversas
0891 Programa de Fideliz.
de Clientes
08911 Puntos 350 pts.
Por la acumulación de puntos en
compras realizadas del cliente Maritza
Martínez Vega (350 pts. * 0.04 =
S/.14.00)
N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011
 Área Contabilidad y Costos IV
Por la venta realizada y canje de puntos acumulados: b) Si la entidad recoge la contraprestación en su propio
nombre:
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER - Medirá su ingreso de actividades ordinarias como la contra-
12 CUENTAS POR COBRAR prestación bruta distribuida entre los créditos-premio y lo
COMERC. - TERCEROS 3.50 reconocerá cuando cumpla con sus obligaciones con respecto
1212 Emitidas en cartera a dichos premios.
12121 Emit. en cartera soles En el caso que la entidad determine que los costos necesarios
70 VENTAS 6.36 para cumplir con las obligaciones de suministrar los premios
701 Mercaderías exceden la contraprestación recibida y pendiente de recibir
7011 Mercaderías manufacturadas por este concepto, deberá reconocer un pasivo por el exceso
70111 Terceros de acuerdo con la NIC 37.
74 DESCUENTOS,REBAJAS La necesidad de reconocer este pasivo podría surgir si los
Y BONIFIC. CONCEDIDOS 3.39 costos esperados por suministrar el premio se incrementan,
741 Descuentos, rebajas y bonific. concedidos por ejemplo si la entidad revisa sus expectativas sobre el
7411 Descuentos número de créditos-premio que se canjearán.
74111Programa de Fidelización de Clientes 100 pts.
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST. PRIV. Ejemplo 2:
DE PENS. Y SALUD 0.53 La cadena de boticas San Miguel Arcángel ha considerado como
401 Gobierno Central parte de su programa de fidelización de clientes, la entrega de
4011 IGV premios, los mismos que serán prestados por un tercero contratado,
40111 IGV-Cta. propia siempre que cumplan con las condiciones requeridas para recibir
Por la venta realizada, y el reconocimiento del descuento dicho premio, y son:
otorgado por canje de 100 puntos acumulados.
- Por S/.55.00 en compra de productos de la línea Naturalys,
obtenga un vale para una sesión de hidromasajes en el Spa
———————————— 2 ———————————— Villareyna.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 3.50 - Por S/.65.00 en compra de productos para bebes, gana un vale
101 Caja para una sesión fotográfica familiar, en Estudios Foto Magic.
10111 Efectivo soles Esta campaña de fidelización se realizará por las compras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 3.50 de nuestros clientes realizadas en el mes de diciembre de
1212 Emitidas en cartera 2010, y los premios se otorgarán hasta febrero de 2011.
12121 Emitidas en cartera soles - Las ventas realizadas en diciembre (no incluye IGV) son:
x/x Por el cobro.
Productos de la línea Naturalys (diciembre) S/.54,890.00
Productos de Bebes (diciembre) S/.128,652.00
———————————— 3 ————————————
8O TRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDOR 4.00 Respecto de los premios que se espera se concederán a los
89 Diversas clientes y los efectivamente concedidos son:
891 Programa de Fidelización de Clientes
Canje de premios realizados por
8911 Puntos Estimación de canjes de premios
clientes
4 DEUDORAS POR EL CONTRARIO 4.00 Línea Línea Línea Línea
Meses Meses
Por el extorno por canje de 100 puntos en venta realizada. Naturalys bebe Naturalys bebe
Dic.-10 100 150 Dic.-10 55 180
Ene.-11 60 100 Ene.-11 70 100
Feb.-11 40 80 Feb.-11 45 70
- En el caso que un tercero suministre los premios, la entidad Total 200 330 Total 170 350
evaluará si recibe la contraprestación asignada a los créditos- Los servicios brindados como premios tienen los siguientes costos:
premio a nombre propio (es decir, como el principal en la
transacción) o a nombre del tercero (es decir, como un agente - Sesión de hidromasajes en el Spa Villareyna c/u S/.25.00
que obra por cuenta del tercero). (incluye IGV)
- Sesión fotográfica familiar, en Estudios Foto Magic c/u
a) Si la entidad recoge la contraprestación en nombre del S/.35.00 (incluye IGV)
tercero:
Los registros contables sugeridos serán:
- Medirá su ingreso de actividades ordinarias como el impor-
te neto retenido a su favor, es decir, la diferencia entre la 1. Reconocimiento de la venta del mes de diciembre de 2010
contraprestación asignada a los créditos-premio y el importe (NIC 18)
por pagar al tercero por el suministro de los premios; y
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
- Reconocerá este importe neto como ingreso de actividades
ordinarias cuando el tercero pase a estar obligado a suminis- 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 218,414.98
trar el premio y tenga derecho a recibir la contraprestación 1212 Emitidas en cartera
por hacerlo. 12121 Emitidas en cartera soles
Estos hechos pueden tener lugar tan pronto como se concedan 70 VENTAS 183,542.00
los créditos-premio. De forma alternativa, si el cliente puede 701 Mercaderías
elegir entre reclamar los premios a la entidad o al tercero, estos 7011 Mercaderías manufacturadas
hechos pueden tener lugar solo cuando el cliente elija reclamar 70111 Terceros
los premios a este último. La entidad deberá estimar aplicando la 701111 Línea Naturalys 54,890.00
NIC 37, los posibles canjes a efectuarse dentro de los plazos conce- 701112 Línea Bebes 128,652.00
Van...
didos, por las ventas devengadas.

N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica

...Viene ———————— 1 ———————————— DEBE HABER ———————————— X ———————————— DEBE HABER

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. 42 GASTOS DE FIDELIZACIÓN DE CLIENTES 16,500.00

DE PENS. Y SALUD 34,872.98 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
401 Gobierno Central 4212 Emitidas
4011 IGV 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 16,500.00
40111 IGV-Cta. propia (19%) 104 Cuentas corrientes e
Por la venta realizada en el mes de diciembre 2010. instituciones financieras
———————————— 2 ———————————— 1041 Ctas. ctes. operativas
Por el pago a Estudio Mágica por los servicios prestados a
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 218,414.98
nuestros clientes en febrero de 2011.
101 Caja
10111 Efectivo soles ———————————— X ————————————
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 218,414.98
1212 Emitidas en cartera 48 GASTOS DE FIDELIZACION
12121 Emitidas en cartera soles DE CLIENTES 630.25
x/x Por el cobro. 489 Otras provisiones
4899 Programa de Fidelizac.
de Clientes-Premios
2. Por el reconocimiento de la provisión de los gastos que la
48991 Linea Naturalys -
entidad incurrirá en la entrega de los premios a sus clientes, Sesión hidromasajes 630.25
deberá estimarse aplicando la NIC 37:
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 630.25
———————————— X ———————————— DEBE HABER 759 Otros ingresos de gestión
68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 13,907.56 7594 Recuperación de provisiones
686 Provisiones Por la reversión de la estimación de desembolsos por entrega
6869 Otras provisiones de premios (30 sesiones de hidromasajes).
68691Programa de Fidelizac. de Clientes- Premios
Línea Naturalys - Sesión
Hidromasajes 4,201.68
Línea Bebes - Sesión fotográf. 9,705.88 Siendo que la entidad provisionó los desembolsos que espe-
48 PROVISIONES 13,907.56 raba incurrir por la entrega de premios a nuestros clientes, en
489 Otras provisiones aplicación al programa de fidelización realizada, como sigue:
4899 Programa de Fidelizac. de Clientes-Premios
- 200 Sesiones de hidromasajes, sólo fueron canjeadas 170
Por la provisión de los premios estimados serán canjeados
por nuestros clientes.
sesiones, debiéndose revertir la estimación de 30 sesiones
no canjeadas, provisionadas inicialmente.
———————————— X ————————————
- 330 Sesiones fotográficas, fueron canjeadas 350 sesiones,
95 GASTOS DE FIDELIZACIÓN DE CLIENTES 13,907.56 debiendo la entidad reconocer el mayor gasto incurrido en
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 13,907.56 el período en el cual se devengó (20 sesiones)
Por el destino del costo o gasto por programas de fidelización. La interpretación desarrollada señala que los premios o
puntos (créditos) deben ser medidos a su valor razonable.

3. Reconocimiento de los gastos incurridos en la entrega de
los premios otorgados a los clientes; este registro se deberá
reconocer en cada mes de devengo; sin embargo, en el caso
planteado estamos considerando el registro resumido para
completar la aplicación práctica. (NIC 37 – CINIIF 13)
———————————— X ————————————
48 PROVISIONES
489 Otras provisiones
4899 Programa de Fidelizac. de Clientes-Premios
48991 Línea Naturalys - Ses. hidromasajes 3,571.43
48992 Línea Bebes - Ses. fotográfica 9,705.88
63 GASTOS POR SERVIC. PRESTADOS POR TERC.
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
6373 Relaciones públicas
63739 Programa de Fidelizac. de Clientes-Premios
Línea Bebes - Sesión fotográfica 588.24
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD
4011 IGV
40111 IGV-Cta. propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
Por 170 sesiones de hidromasajes realizadas por Spa Virre-
yna y 350 sesiones fotográficas realizadas por Estudio Foto
Magic a nuestros clientes.
Medición del valor razonable de los créditos-
premio
Las entidades que practiquen planes de fidelización a sus clientes,
deberán medir tomando como referencia el valor razonable de
la contraprestación asignada al cliente, en calidad de premio
DEBE HABER o crédito.
13,277.31 La asignación del valor razonable de los créditos-premios tomará
en consideración el valor de los premios si éstos se vendieran
por separado.
En el caso en que no pudiera determinarse el valor razona-
ble, deberá estimarse utilizando como referencia el valor
588.24
de canje.
Para la determinación del valor razonable de los créditos-
premio, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) El importe de los descuentos o incentivos que se ofrecerían
2,634.45 en cualquier caso a los clientes que no hayan obtenido
créditos-premio en la fecha de la venta inicial; y
b) La proporción de créditos-premio que no espera que vayan
16,500.00 a ser canjeados por los clientes.
En el caso que los clientes tengan la opción a elegir entre una
variedad de premios diferentes, el valor razonable de los crédi-
tos-premio corresponderá al valor razonable de la variedad de
premios disponibles, ponderados en proporción a la frecuencia
con que se espere que cada premio sea seleccionado.

IV-10 Instituto Pacífico N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011

 IV Área Contabilidad y Costos

Caso práctico, NIC 18 Ingresos

de Actividades Ordinarias (Parte final)
Ficha Técnica 9. Se compra útiles de escritorio para stock por S/.1,800.00
más IGV, a Kin Wan S.A., según Factura N°4652.
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Datos para el cierre
Título : Caso práctico, NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias (Parte final)
- Se tiene en el almacén útiles de escritorio por S/.500.00.
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 235 - Segunda Quincena de Julio 2011
- Se contabiliza el costo de ventas siendo el inventario final
de mercaderías S/.1,600.00.
El Dorado S.A. - Se realiza una depreciación del 10% sobre el saldo de los
Estado de Resultado Integral activos fijos.
(Por Naturaleza)
Del 1 de enero al 31 de diciembre de: - Se distribuyen los gastos en 60% para administración y 40%
para ventas.
Ventas netas 25,700.00
Compra de mercaderías (13,100.00) El Rey S.A.
12,600.00 Diario
Variación de Existencias
Mercaderías (10,000.00) ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
Servicios prestados por terceros (6,600.00)
Valor Agregado (4,000.00) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
Gastos de personal, directores y gerentes (7,630.00) 20 MERCADERÍAS 1,400.00
201 Mercaderías manufacturadas
Excedente (o Insuficiencia)
Bruto de Explotación (11,630.00) 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 15,000.00
335 Muebles y enseres
Valuación del ejercicio y provisiones (2,100.00) 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 3,400.00
Resultado de Explotación (13,730.00)
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
50 CAPITAL 19,000.00
Gastos financieros (1,600.00) 501 Capital social
x/x Por el activo, pasivo y capital al inicio de las operaciones del ejercicio.
Resultado Antes de Partic.
e Impuestos (15,330.00)
Operación 1. Se recibe mercaderías en consignación.
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
Empresa Rey S.A.
06 BIENES Y VALORES 7,800.00
La empresa Rey S.A. inicia sus operaciones con el siguiente 063 Activos, realizables recibidos en consignación
inventario.
04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO 7,800.00
041 Deudoras por el contrario
Efectivo y equivalentes de efect. 6,000.00
Mercaderías 1,400.00 x/x Por las mercaderías recibidas en consignación.
Muebles y enseres 15,000.00
Cuentas por pagar comerc. 3,400.00 Operación 2. Venta del 50% de mercaderías con descuento 10%.
Capital 19,000.00
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

Operaciones 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 12,744.00

121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
1. Se recibe mercadería en consignación por S/.7,800.00.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 12,744.00
2. Vende el 50% de las mercaderías de la primera remesa
468 Otras cuentas por pagar diversas
recibida en consignación a S/.12,000.00 más IGV con un
descuento del 10% al contado depositando en Bancos. 468.1 Consignación de El Dorado S.A.
3. Se ha comprado mercaderías al contado con cheque por x/x Por la venta del 50% de la primera remesa de mercaderías reci-
bidas en consignación con un descuento del 10%.
S/.3,800.00 más IGV a Mary S.A., según Factura N° 1510.
Valor de venta 12,000.00
4. Se ha comprado una computadora al crédito por S/.4,000.00
más IGV, a Delicias S.A., según factura más intereses por 10% dscto. (1,200.00)
S/.2,700.00. Subtotal 10,800.00
5. Se ha vendido mercaderías recibidas en consignación al clien- 18% IGV 1,944.00
te Karito Salvador por S/.9,200.00 más IGV, según Factura Total 12,744.00
N° 1136 al contado, cuyo valor de ingreso registrado es de
S/.2,700.00. ———————————— 4 ————————————
6. Se ha vendido mercaderías propias de la empresa al contado 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12,744.00
por S/.9,000.00 más IGV a la Leo S.A., según Factura N° 2101.
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
7. Se ha enviado el total de dinero al consignante por las mer- 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 12,744.00
caderías vendidas a la fecha cobrándose por concepto de
comisiones el 23% del total de las ventas. 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
x/x Por el cobro a los clientes, depositado en bancos.
8. Se paga con cheque el IGV de acuerdo a liquidación.

N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica

———————————— 5 ———————————— DEBE HABER Operación 5. Venta de mercaderías al contado más comisión 20%.
04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO 3,900.00 ———————————— 12 ———————————— DEBE HABER
041 Deudoras por el contrario 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 10,856.00
06 BIENES Y VALORES 3,900.00 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar.
063 Activos, realizables recib. en consignación 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 10,856.00
Por la salida de las mercaderías recibidas en consignación 50% de 468 Otras cuentas por pagar diversas
la primera remesa. 468.1 Consignación de El Dorado S.A.
———————————— 6 ———————————— x/x Por la venta de mercaderías recibida en consignación.
Valor de venta 9,200.00
06 BIENES Y VALORES 6,000.00
18% IGV 1,656.00
063 Activos, realizables recibidos en consignación Total 10,856.00
04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO 6,000.00
041 Deudoras por el contrario ———————————— 13 ————————————
x/x Por la mercadería recibida en consignación de El Dorado S.A. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,856.00
101 Caja
Operación 3. Compra de mercaderías al contado más IGV. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 10,856.00
———————————— 7 ———————————— DEBE HABER 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
x/x Por la cobranza de las mercaderías vendidas.
60 COMPRAS 3,800.00
601 Mercaderías ———————————— 14 ————————————
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO 2,700.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 684.00
041 Deudoras por el contrario
401 Gobierno Central
06 BIENES Y VALORES 2,700.00
4011 Impuesto General a las Ventas
063 Activos, realizables recibidos en consignación
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 4,484.00
x/x Por la venta de mercaderías en consignación vendida.
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
x/x Por la compra de mercaderías. Operación 6. Venta de mercaderías al contado más IGV.
———————————— 8 ———————————— ———————————— 15 ———————————— DEBE HABER
20 MERCADERÍAS 3,800.00 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 10,620.00
201 Mercaderías manufacturadas 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar.
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,800.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
611 Mercaderías SIST. DE PENSIONES Y DE SAL. POR PAGAR 1,620.00
x/x Por el ingreso a almacén de la compra de mercaderías. 401 Gobierno Central
———————————— 9 ———————————— 4011 Impuesto General a las Ventas
70 VENTAS 9,000.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 4,484.00
701 Mercaderías
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
x/x Por la venta de mercaderías de la empresa.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,484.00
Valor de venta 9,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 18% IGV 1,620.00
x/x Pago de la compra de mercaderías. Total 10,620.00

Operación 4. Compra de activo fijo al crédito más IGV. ———————————— 16 ————————————

———————————— 10 ———————————— DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,620.00

101 Caja
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 4,000.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 10,620.00
336 Equipos diversos
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,206.00 x/x Por la cobranza de lo vendido.
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas Operación 7. Envío el total de dinero al consignante.
67 GASTOS FINANCIERAS 2,700.00 ———————————— 17 ———————————— DEBE HABER
679 Otras cargas financieras 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 23,600.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - 468 Otras cuentas por pagar diversas
TERCEROS 7,906.00
468.1 Consignación de El Dorado S.A.
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 18,172.00
x/x Por la compra de una computadora 101 Caja
Valor de compra 4,000.00 40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
Intereses 2,700.00 SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 828.00
Subtotal 6,700.00
401 Gobierno Central
18 % IGV 1,206.00
Total 7,906.00 4011 Impuesto General a las Ventas
75 INGRESOS DIVERSOS DE GESTIÓN 4,600.00
———————————— 11 ———————————— 752 Comisiones y corretajes
97 GASTOS FINANCIEROS 2,700.00 x/x Por el dinero enviado al consignante por las mercaderías vendidas.
971 Gastos financieros Detalle:
79 CARG. IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 2,700.00 Total valor de ventas 20,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 23% por comisión 4,600.00
24,600.00
x/x Por el destino de los gastos financieros.

IV-12 Instituto Pacífico N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011

 Área Contabilidad y Costos IV
Operación 8. Liquidación del IGV. ———————————— 24 ———————————— DEBE HABER
———————————— 18 ———————————— DEBE HABER 68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIV. Y PROVIS. 1,900.00
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 681 Depreciación
SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 558.00 39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADOS 1,900.00
401 Gobierno Central 391 Depreciación acumulada
4011 Impuesto General a las Ventas x/x Por la depreciación del activo fijo.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 558.00
101 Caja ———————————— 25 ———————————— DEBE HABER
x/x Por el pago del IGV de acuerdo a liquidación.
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,140.00
Detalle:
Total compras y serv. 10,500.00 18% 1,890.00 941 Gastos de administración
Total ventas e ingr. (13,600.00) 18% (2,448.00) 95 GASTOS DE VENTAS 760.00
A pagar (3,100.00) 558.00 951 Gastos de ventas
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 1,900.00
Operación 9. Compra de útiles de escritorio para stock. 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
———————————— 19 ———————————— DEBE HABER x/x Por el destino de los gastos.
60 COMPRAS 1,800.00
601 Mercaderías 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 12 CUENTAS POR COBRAR
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL DE EFECTIVO COMERCIALES - TERCEROS
SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 324.00 6,000.00 4,484.00 12,744.00 12,744.00
401 Gobierno Central 12,744.00 18,172.00 10,856.00 10,856.00
4011 Impuesto General a las Ventas 10,856.00 558.00 10,620.00 10,620.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 2,124.00 10,620.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
40,220.00 23,214.00 34,220.00 34,220.00
x/x Por la compra de suministros diversos.
———————————— 20 ———————————— 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
20 MERCADERÍAS
EQUIPO
25 MATERIALES AUXIL., SUM. Y REPUESTOS 1,800.00 1,400.00 3,600.00 15,000.00
252 Suministros 3,800.00 4,000.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,800.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
x/x Por el ingreso al almacén. 5,200.00 3,600.00 19,000.00 0.00

Datos para el cierre 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y 40 TRIB., CONTR.Y APORT. AL

AGOTAMIENTO ACUMULADOS SIST. DE PENSIONES POR PAGAR
———————————— 21 ———————————— DEBE HABER 1,900.00 684.00 1,620.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,300.00 1,206.00 828.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 558.00
324.00
25 MATERIALES AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 1,300.00
252 Suministros
1,900.00 2,772.00 2,448.00
x/x Por el consumo de suministros
Detalle: 42 CUENTAS POR PAGAR 46 CUENTAS POR PAGAR
Inv. inicial 0.00 COMERCIALES - TERCEROS COMERCIALES - TERCEROS
(+) Compras 1,800.00 4,484.00 3,400.00 23,600.00 12,744.00
(-) Inv. final (500.00)
4,484.00 10,856.00
1,300.00
7,906.00
———————————— 22 ———————————— 2,124.00

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 780.00

4,484.00 17,914.00 23,600.00 23,600.00
941 Gastos de administración
95 GASTOS DE VENTAS 520.00
951 Gastos de ventas 04 DEUDORAS X CONTRA 06 BIENES Y VALORES
79 CARG. IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 1,300.00 3,900.00 6,000.00 6,000.00 3,900.00
2,700.00 7,800.00 7,800.00 2,700.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos.

———————————— 23 ———————————— 6,600.00 13,800.00 13,800.00 6,600.00

69 COSTO DE VENTAS 3,600.00

50 CAPITAL 60 COMPRAS
691 Mercaderías 19,000.00 3,800.00
20 MERCADERÍAS 3,600.00 1,800.00
201 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el costo de lo vendido 19,000.00 5,600.00
Detalle:
Inventario inicial 1,400.00 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 67 GASTOS FINANCIEROS
(+) Compras 3,800.00 1,300.00 3,800.00 2,700.00
Total existencias 5,200.00 1,800.00
(-) Inventario final (1,600.00)
Costo de ventas 3,600.00 1,300.00 5,600.00 2,700.00

N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE El Rey S.A.
69 COSTO DE VENTAS Estado de Situación Financiera
ACTIVOS Y PROVISIONES
1,900.00 3,600.00 Al 31 de diciembre del año xx
(Expresado en nuevos soles)
Activo Pasivo
Efectivo y equiv. y efect. 17,006.00 Ctas. por pag. com. 13,430.00
Otras ctas. por cobrar 324.00
1,900.00 3,600.00 Existencias 2,100.00 Total pasivo corriente 13,430.00
Total activo corriente 19,430.00
Total pasivo 13,430.00
Activo no corriente
79 CARGAS IMPUTABLES A
Inm., maq. y equipo 19,000.00 Patrimonio neto
70 VENTAS (Neto de deprec. acum.) (1,900.00) Capital 19,000.00
CUENTAS DE COSTOS Y GAST. Total activo no corriente 17,100.00 Cap. result. acum. 4,100.00
9,000.00 2,700.00 Total patrim. neto 23,100.00
1,300.00 Total activos 36,530.00 Total pas. y patrim. 36,530.00
1,900.00
El Rey S.A.
Estado de Resultado Integral
(Por Función)
9,000.00 5,900.00
Del 1 de enero al 31 de diciembre de:
Ventas 9,000.00
Otros ingresos operacionales 4,600.00
94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 95 GASTOS DE VENTAS Costo de ventas (3,600.00)
780.00 520.00 Utilidad bruta 10,000.00
Gastos de administración (1,920.00)
1,140.00 760.00 Gastos de ventas (1,280.00)
Utilidad de operación 6,800.00
Otros ingresos y gastos
Gastos financieros (2,700.00)
Utilidad antes de deducciones y participaciones 4,100.00
1,920.00 1,280.00

El Rey S.A.
Estado de Resultado Integral
97 GASTOS FINANCIEROS 75 OTROS INGRESOS DIVERS. (Por Naturaleza)
2,700.00 4,600.00 Del 1 de enero al 31 de diciembre de:

Ventas netas 9,000.00

Otros ingresos operacionales 4,600.00
TOTAL INGRESOS 13,600.00
Compras de mercaderías (3,800.00)
2,700.00 4,600.00 Compra de suministros (1,800.00)
VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
25 MATERIALES AUXILIARES,
Mercaderías 200.00
SUMINISTROS Y REPUESTOS Suministros y repuestos 500.00
VALOR AGREGADO 8,700.00
1,800.00 1,300.00
EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA)
BRUTO DE EXPLOTACIÓN 8,700.00
Valuación del ejercicio y provisiones (1,900.00)
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 6,800.00
Gastos financieros (2,700.00)
Ingresos excepcionales
1,800.00 1,300.00 RESULTADO ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS 4,100.00

Glosario Contable
1. ¿Qué se entiende por parte relacionada, según la NIC 24 Información
a revelar sobre partes relacionadas?
Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con
la entidad que prepara sus estados financieros (en esta Norma denominada
“la entidad que informa”).
(a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada
con una entidad que informa si esa persona:
(i) ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa;
(ii) ejerce influencia significativa sobre la entidad que informa; o
(iii) es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad
que informa o de una controladora de la entidad que informa.
(b) Una entidad está relacionada con una entidad que informa si le son
aplicables cualquiera de las condiciones siguientes:
(i) La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo
grupo (lo cual significa que cada una de ellas, ya sea controla-
dora, subsidiaria u otra subsidiaria de la misma controladora,
son partes relacionadas entre sí).
(ii) Una entidad es una asociada o un negocio conjunto de la otra
entidad (o una asociada o control conjunto de un miembro de
un grupo del que la otra entidad es miembro).
(iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera
parte.
(iv) Una entidad es un negocio conjunto de una tercera entidad y
la otra entidad es una asociada de la tercera entidad.
(v) La entidad es un plan de beneficios postempleo para beneficio
de los empleados de la entidad que informa o de una entidad
relacionada con ésta. Si la propia entidad que informa es un
plan, los empleadores patrocinadores también son parte rela-
cionada de la entidad que informa.
(vi) La entidad está controlada o controlada conjuntamente por
una persona identificada en (a).
(vii) Una persona identificada en (a)(i) tiene influencia significativa
sobre la entidad o es un miembro del personal clave de la
gerencia de la entidad (o de una controladora de la entidad).
2. ¿Qué se entiende por transacción entre partes relacionadas, según la
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas?
Una transacción entre partes relacionadas es una transferencia de recur-
sos, servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte
relacionada, con independencia de que se cargue o no un precio.

IV-14 Instituto Pacífico N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011