Trabajo de INVESTIGACION PDF

En America Latina:
El estudio de (Tazi & Zee, 2001) nos indica lo siguiente, nos preguntamos por qué
se pagan impuestos?, es que, mientras no surja una idea mejor, la tributación es el único
medio práctico de recaudar ingresos para financiar el gasto público en bienes y servicios
que demanda la mayoría de las personas. Sin embargo, el establecimiento de un sistema
tributario justo y eficiente no es simple, en particular en los países en desarrollo que
procuran integrarse en la economía mundial. En estos países, el sistema tributario ideal
sería recaudar los ingresos esenciales sin un excesivo endeudamiento público, y hacerlo
sin desalentar la actividad económica y sin desviarse demasiado de los sistemas
tributarios de otros países.
En conclusión (Tazi & Zee, 2001) señala que, en los países en desarrollo, la
política tributaria se basa con frecuencia en el arte de lo posible y no tanto en el logro
de los fines óptimos. En consecuencia, no resulta sorprendente que la teoría económica
y especialmente la literatura sobre tributación óptima hayan tenido un impacto
relativamente reducido en el diseño de los sistemas tributarios de estos países.
En suma (Hernandez, Rodriguez, 2011), mientras que en los países desarrollados
el gasto público determinaba el nivel de ingresos tributarios, en los países
subdesarrollados el nivel de recaudo establecía las posibilidades de gasto público e
inducía financiamientos inflacionarios del crec miento.
Sistema Tributario Peruano

Cuando hablamos de Sistema tributario, nos estamos refiriendo al conjunto de normas
jurídicas que establecen tributos y las que regulan los procedimientos y deberes formales
necesarios para hacer posible el flujo de tributos al Estado, así como las que contienen
los principios del Derecho Tributario. En ese escenario, el Sistema tributario es más
amplio que Régimen tributario, qué sólo se refiere a las normas referidas a los tributos.
Las bases normativas de nuestro actual Sistema tributario, se encuentran en la profunda
reforma tributaria llevada a cabo en diciembre de 1 990, cuando a través de los Decretos
Legislativos 617, 619, 620, 621, 622 y 623 se derogaron una exorbitante cantidad de
tributos ineficientes y de baja recaudación. Posteriormente, por Decreto Ley 25988 de
diciembre de 1992, se derogó otro gran grupo de tributos. Este Decreto Ley, a su vez,
mencionó de forma ordenada, cuáles eran los tributos vigentes en el país, fórmula que
fue posteriormente adoptada por el Decreto Legislativo 771 en diciembre de 1994,
vigente hasta nuestros días. No dudamos que en muchos casos, las modificaciones han
sido necesarias, al advertirse defectos o vacíos en las normas y que generaban pérdidas
en la recaudación tributaria. Tan sólo, queremos dejar evidencia que ello no debería
ocurrir en un Sistema tributario adecuadamente concebido, esto es, elaborado como un
todo unitario. Creemos que delineando desde hoy una política tributaria en función a la
cual se elabore el Sistema, y que se proyecte al futuro, a la luz de los cambios que la
economía mundial viene experimentando, como es el caso del comercio electrónico y
sus efectos en la tributación; la doble o múltiple tributación producto de la
internacionalización de las operaciones empresariales, y la tributación como un medio
de disuasión a la contaminación ambiental. (Bravo Cucci, 2001) (no tiene año de
publicación)
Los tributos cumplen funciones importantes en la vida del estado y de la
población, asimismo su recaudación acarrea uno de los principales problemas en países
en vías de desarrollo como es la evasión tributaria.
“La evasión tributaria es uno de los grandes problemas que enfrenta el país, dado
que apenas 12,700 firmas aportan el 75% de la recaudación total, mientras que 1.8
millones de empresas y pequeños negocios aportan el 25%, de acuerdo a cifras de la
SUNAT. Asimismo la SUNAT informo que el Estado peruano deja de percibir alrededor
de S/ 35,000 millones por la evasión y elusión del Impuesto a la Renta, a lo que se suman
otros S/ 20,000 millones por el Impuesto General a las Ventas (IGV)”. (Gestion, 2017)
Ante esta situación la SUNAT, ha implementando reformas de orden tributario
entre el estado y los contribuyentes como es detracciones, retenciones del IGV y
percepciones del IGV, obligando a realizar pagos adelantados para el cumplimiento de
los impuestos; estas medidas no significaron la creación de nuevos impuestos o la
elevación de las tasas vigentes, sino que constituyeron mecanismos por medio de los
cuales se aseguró el pago de las obligaciones tributarias del IGV.
A lo largo de la vigencia de este sistema ( detracciones), se ha evidenciado que el
SPOT a ayudado a ampliar la base tributaria, lo cual se refleja de manera ilustrativa en
las cifras de recaudación publicadas por el BCR del Peru en su memoria 2005.
Este grafico refleja el progresivo aumento de lo recaudado por concepto de IGV,
de acuerdo a las cifras dadas por BCRP, de los tres regímenes especiales de IGV,
retenciones, detracciones y percepciones, sin duda el mas importante ha sido el de
detracciones, al significar un ingreso de S/. 2,400 millones de nuevos soles, en base a
sucesivas nuevas ampliaciones de la lista de bienes y servicios afectos a este régimen.
(Vectigalia, 2006)
Si bien es cierto que la recaudación tributaria ha mejorado a través del uso del
sistema de detracciones; lo que objetamos es la forma prepotente del uso de esta norma
de detracciones, llamada también como anticonstitucional por algunos tributaristas que
daremos a conocer.
1.1.1. Problemática de la Investigacion
El estado peruano a través de la SUNAT, crea regimenes tributarios que son
mecanismos orientados a asegurar la recaudación de impuestos, facilitar el crecimiento
de la base tributaria y evitar la evasión tributaria; asi tenemos: Retensiones de IGV,
Percepciones de IGV y Detracciones; no se cuestiona la intensión, pero al parecer estos
dispositivos, no se han creado para beneficio de las empresas, sino mas bien las han
convertido en recaudadora de impuestos, distorsionandose el verdadero rol en la
comunidad.
Si bien es cierto hasta los años 90, el Peru adolecia de mecanismos, sistemas,
formas de recaudar impuestos, sumado a ello la corrupción, de allí la explicación de la
pobreza extrema en nuestro país. Entonces la creación de estos mecanismoa han
significado un progreso enorme en recaudación de impuestos, pero por sobre todo el
Regimen de detracción, a través de este régimen se ha logrado mayor recaudación de
impuestos, esto a conllevado a realizar cobranzas cohersitiva para lograr el objetivo.
En este sentido, el problema se genera en el uso de la facultad que tiene la SUNAT
de confiscar el saldo de la cuenta de detracciones, lo que la norma llama "ingreso en
forma de recaudación", quitándole al contribuyente la posibilidad de pedir la liberación
de la cuenta de forma indeterminada, afectando la liquidez de las empresas.
LA SUNAT debería evaluar el tratamiento al ingreso como recaudación del
SPOT, considerando un contexto en donde la liquidez de las empresas es cada vez más
importante; asimismo la labor recaudadora de la SUNAT, no debiera pasar a costa de
restarle a las empresas el flujo de caja que requieren para su normal funcionamiento.
Las empresas proveedoras de bienes y/o servicios, pueden utilizar los fondos
depositados en sus cuentas (cuenta de detracción), para el pago de tributos, multas.
Asimismo podemos mencionar algunas causas que ocacionan la falta de liquidez,
rentabilidad y otros problemas financieros en empresas afecta a detracciones, entre ellas
podemos considerar a las políticas tributarias y las elevadas tasas de interés en los
bancos, tal es asi que los costos financieros sumados a las retenciones a sus ingresos que
para efectos de liquidez son sobre costos tributarios que resultan agobiantes para la
empresa y por si fuera poco de haber un saldo libre de impuestos en la cuenta de
detracciones es ingresado de manera confiscatoria a las cuentas del estado como ingreso
como recaudación, disminuyendo la capacidad de inversión y produccion. Sin
considerar los intereses que debiera estar generando.
Tambien a causa del incumplimiento de estas disposiciones tributarias muchas
empresas han sido merecedoras de infracciones o multas, generando esto, más costos
tributarios que no son deducibles tributariamente al momento del pago del impuesto a
la renta debiéndose reparar contablemente y siendo esto una perdida para la empresa.
En el sector de Alquileres, rubro al que se encuentra la empresa MATSUR
E.I.R.L., no es ajena al sucumbir a las dificulatdes financieras, al no poder ajustarse a
las nuevas condiciones tributarias y políticas de Gobierno.
de otro lado, si la empresa no tiene impuestos por pagar, y durante 4 meses
consecutivos no ha realizado pagos de impuestos, puede pedir la liberación de los
fondos. Pero, para lograr ello se debe pasar por el filtro de SUNAT y sus tiempos, lo
cual puede desincentivar al contribuyente a la devolucion de su saldo de la cuenta de
detracciones.
Desde la creación y aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias,
(detracciones), a partir del 2004, el servicio de alquileres de bienes muebles se encuentra
comprendido dentro del sistema, anexo 2. Así que todas las empresas dedicadas a esta
actividad deberían detraer de sus ingresos el porcentaje del 10%, siendo esto el inicio
del problema en la liquidez.
En esta investigacion mostramos el efecto que ocaciona en la liquidez de la
empresa MATSUR EIRL, al habérsele realizado el Ingreso como recaudación en el
periodo 2015 y 2016, en el que la cuenta de detraccion sufrio 04 ingresos como
recaudación en el periodo 2015 y 01 en el periodo 2016, como se indica, los que
ocacionaron molestias financieras originados por la inadecuada política de cobro,
errores en el control de sus operaciones, como errores en el deposito de las detracciones
ocacionadas por sus clientes, los que ocacionaron las inconsistencias que luego
detectaría la SUNAT y que luego realizaria el ingreso como recaudación de la cuenta de
detracción; de allí la necesidad de realizar la investigación de la implicancia financiera
que causaría.
Las empresas dedicadas al arrendamiento de bienes muebles se encuentra afecta
al sistema de pago de obligaciones tributarias o sistema de detraccion, según anexo 3 de
la Resolución de Superintendencia 183-2004-SUNAT y que grava con una tasa del 10%
del importe total de las facturas emitidas de un monto superior a S/.700.00. en ese
sentido MATSUR E.I.R.L., empresa cuya principal actividad es el alquiler de vehiculo
para transporte de personal de empresas privadas; en el que el saldo de su cuenta de
detracciones a sido ingresado como recaudación en las cuentas del estado; de lo cual se
presume problemas financieros, por lo que tiene que acudir a instituciones financieras y
solventar los gastos corrientes, como es planilla, proveedores, etc.; generando también
costos financieros que disminuyen la rentabilidad, agregándole a ello los efectos
negativos que causa el incumplimiento de esta norma, como son infracciones, multas,
intereses, costo y gastos que no son deducibles tributariamente y que reducen la
rentabilidad de la empresa.
Asimismo, los supuestos de Ingreso como recaudación, por las cuales fue
sancionada según el mumeral 9.3 del articulo 9° del Decreto Supremo N° 940 son los
siguientes:
 Las declaraciones juradas PDT 621 presentadas, contienen información no
consistente con los depósitos efectuados en la cuenta de detracciones.
SUNAT, evualua el periodo 01-2015 a 03-2015, en la que indica que existe
inconsistencia entre las ventas o ingresos declarados y las proyectadas en base a los
depósitos en la cuenta de detracciones.
Al respecto, el articulo 79 del código tributario, aprobado por D.S. N° 133-2013-
EF, referido a la Orden de Pago Presuntiva, señala que si los deudores tributarios no
declararan ni determinaran, o habiendo declarado no efecturan la determinación de los
tributos que se determinen en forma mensual, asi como de pagos a cuenta, se tomara
como referencia la suma equivalente al mayor importe de los últimos doce (12) meses
en los que se pago o determino el tributo o el pago a cuenta.
 La empresa es declarada “no habida”

en este caso la empresa no reviso su buzón electrónico del portal de SUNAT, por
lo que no cumplió con declarar o confirmar su domicilio fiscal en el plazo establecido
según el artículo 6° del Decreto Supremo N° 041-2006-EF.
La empresa MATSUR EIRL, con fecha 20/01/2015 es declarada como
contribuyente no habido, siendo que con fecha 01/04/2015 pasa a estar como habido.
Posteriormente, con fecha 18/04/2015 se le notifica el Comunicado N°
09997324463 mediante el cual se le señala que se ingresan sus fondos como
recaudación, teniendo 10 días hábiles para sustentar que no se encuentra incursa en la
causal del literal b) del numeral 9.3 del artículo 9 del TUO del Decreto Legislativo N°
940, esto es, que se encontraba como no habido, siendo que con fecha 03/04/2016 se
verificó que había estado como no habido entre el 20/01/2015 y el 31/03/2015.
Al respecto la empresa solo estuvo como no habida entre el 20/01/2015 y el
31/03/2015. Según lo que establece el literal c) del artículo 26 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004-Sunat, la causal se presentará cuando el titular de la
cuenta tenga la condición de domicilio fiscal no habido a la fecha de la verificación de
dicha situación por parte de la SUNAT.
En ese sentido, siendo que se verificó el estado de la empresa el 03/04/2016, y a
esa fecha la empresa ya se encontraba como habida, la misma no habría incurrido en la
causal del literal b), por lo tanto, se deberá de presentar un escrito señalando que a la
fecha de verificación por parte de la SUNAT la empresa ya se encontraba como habida.

Pero pese a ello SUNAT decide ingresar los fondos como recaudación, podrá
presentarse el recurso de reconsideración y apelación oportunamente.
Asimismo el numeral 6.1 del Artículo 6° del DS N° 041-2006-EF, señala que la
SUNAT procederá a requerir al deudor tributario que adquirió la condición de no
hallado para que cumpla con declarar o confirmar su domicilio fiscal hasta el último día
hábil del mes en el que se le efectúa el requerimiento.
Asi tambien, en el numeral 4.1 del Artículo 4° del DS N° 041-2006-EF se
establecen los requisitos para obtener la condición del “no hallado”, sin que para ello
sea necesaria la emisión y notificación de acto administrativo adicional alguno, si al
momento de notificar los documentos mediante correo certificado o mensajero, o al
efectuar la verificación del domicilio fiscal, se presenta alguna de las siguientes
situaciones: 1. Negativa de recepción de la notificación o negativa de recepción de la
constancia de la verificación del domicilio fiscal por cualquier persona capaz ubicada
en el domicilio fiscal, 2. Ausencia de persona capaz en el domicilio fiscal o éste se
encuentre cerrado, o 3. No existe la dirección declarada como domicilio fiscal.
Precisa el numeral 4.2 del citado artículo, que para determinar la condición de “no
hallado” las situaciones señaladas en los incisos 1 y 2 del numeral 4.1 deben producirse
en tres (3) oportunidades en días distintos.
En Resumen, para que se de la condición de “no habido” debe habérsele notificado
al titular de la cuenta por lo menos 3 veces, y además no haber respondido al
requerimiento de la Administración Tributaria de declarar o confirmar su domicilio.

El inconveniente que podemos notar sobre esta causal, es que una institución
privada denominada “Service” contratada por SUNAT es la que se encarga de efectuar
todas las notificaciones, por lo que muchas veces la condición de “no habido” se
adquiere no porque no se encuentra al contribuyente en su domicilio, sino por una
incorrecta notificación de los “Services”.
Como hemos visto, hay razones, que indican que el Ingreso como recaudación no
procedería; pero ante la facultad que tiene SUNAT, muchas veces son pasadas por alto.
A continuación hablaremos del sistema de detracciones:
El Decreto Legislativo N° 940, promulgado en diciembre del 2003 y modificado
por el D.Leg. 954, creó un nuevo marco legal para la aplicación del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias al Gobierno Central ("SPOT"), llamado Sistema de
Detracciones. Inicialmente el "SPOT" fue creado por el Decreto de Urgencia (D.U.) N°
087-2000 y fue luego regulado por el D.Leg. 917.Durante la vigencia de ambas normas,
la aplicación del SPOT fue muy limitada.El D.Leg. 940 estuvo en suspenso hasta el 15
de setiembre último, en que entró en vigencia la Resolución de Superintendencia Nº
183-2004/SUNAT, publicada el 15 de agosto, que precisa cuáles son los bienes y
servicios comprendidos en el Sistema, el porcentaje aplicable a cada uno, los registros,
forma de acreditación, exclusiones y procedimientos para realizar la detracción y su
depósito en las cuentas del Banco de la Nación, entre otros aspectos.
Mediante decreto supremo N° 109-2000-EF, del 5 de octubre del 2000, se crea el
SPOT (Detracciones), incluyéndose en ese régimen solo la exportación de harina de
pescado, del oro y de sus derivados, asi como la venta de alcohol etilico. Posteriormente,
se unificaron todos los supuestos anteriores en una sola norma; el Decreto Legislativo
N° 940 modificado por D.L. N° 954 cuyo TUO ha sido aprobado por D.S. N° 155-2004-
EF del 14 de noviembre del 2004; posteriormente se incorporaron mas operaciones
sujetas al sistema de detracciones, las cuales están establecidas en el anexo 3 de la
Resolucion de SUNAT N° 183-2004/SUNAT. (Del Carpio Torres, 2010)
Y a través del D.L. 940 publicado el 17 de Diciembre del 2003; en el numeral 9.3
del articulo 9, se encuentra establecido el tema de investigación llamado “Ingreso como
Recaudacion”. La aplicación de los ingresos recaudados ha sido regulada a partir del
01.02.2014 mediante la R.S Nº 375-2013/SUNAT, la R.S Nº 077-2014/SUNAT vigente
desde el 19.03.2014 y la R.S Nº 045-2015/SUNAT vigente desde el 11.02.2015. Y en
ella señala los supuesto del Ingreso como Recaudacion los que son:
9.3. El Banco de la Nación ingresará como recaudación los montos depositados,
de conformidad con el procedimiento que establezca la SUNAT, cuando respecto del
titular de la cuenta se presenten las siguientes situaciones:
a) Las declaraciones presentadas contengan información no consistente con las
operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depósito, excluyendo las
operaciones a que se refiere el inciso c) del artículo 3º.
b) Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
c) No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta lo solicite, siempre que
la comparecencia esté vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta.
d) Haber incurrido en las infracciones contempladas en el numeral 1 del artículo 174º,
numeral 1 del artículo 175º, numeral 1 del artículo 176º, numeral 1 del artículo 177º
y el numeral 2 del artículo 178º del Código Tributario.

1.1.2. Delimitaciones de la Investigacion
La investigación se enfocara al estudio del Impacto que causa el Ingreso como
recaudación del SPOT y su implicancia en la liquidez de la empresa MATSUR EIRL.
1.1 Formulación del Problema
Descrita la problemática del presente trabajo de investigación, es necesario
establecer las siguientes interrogantes:
1.1.1 Problema principal
¿De que manera el ingreso como recaudación de SPOT, impacta en la liquidez de
la empresa de servicios generales MATSUR EIRL, del distrito y provincia de Ilo,
departamento Moquegua, 2016?.
1.1.2 Problemas específicos
a) ¿De que manera impacta la facultad recaudadora de la administración
tributaria en el ingreso como recaudación del SPOT, en la empresa de
servicios generales MATSUR EIRL, del distrito y provincia de Ilo,
b) ¿En qué medida impacta las sanciones e infracciones por el incumplimiento
de las obligaciones formales tributarias en la liquidez de la empresa de
servicios generales MATSUR EIRL, del distrito y provincia de Ilo,

c) ¿En que medida el Ingreso como recaudación ha beneficiado respecto del
capital de trabajo de la empresa servicios generales MATSUR E.I.R.L., del
distrito y provincia de Ilo, departamento Moquegua, 2016?.
1.2 Justificación e Importancia de la Investigación
1.2.1 Justificacion
Uno de los grandes problemas del sistema tributario peruano es su gran
dependencia en los impuestos indirectos, como son el IGV e ISC; es por ello que se crea
las detracciones en el año 2001 y que entra en vigencia en el 2002, con la finalidad de
aumentar y asegurar el pago de los impuestos, evitar la evacion, y llamar a la
formalización de cientos de empresas informales,
Pero esta forma de recaudar dinero por adelantado, bajo presiones al
contribuyente, sin una previa liquidación de impuestos, ya no estariamos hablando de
un mecanismo de formalización, sino de financiar al estado y por ende su naturaleza
para la cual fue creado ha cambiado. Y lo demostramos a través de la evolución
progresiva de los impuestos, ejem. de 03% en el 2002, a 28% en el 2008 y llegó hasta
41% en el 2014, cuando cerca del 49% de lo recaudado por IGV provenían de las
detracciones; a parte de ello, la SUNAT tiene otra herramienta; llamada ingreso como
recaudación que se entiende que toma el saldo de la cuenta de detracciones y las traslada
a una cuenta del estado, ante la inexistencia de una deuda tributaria. Se estima que
SUNAT, ha tomado como recaudación, cientos de millones de soles, dinero que no es
suyo y que no debería tomarse en cuenta. Actualmente es cuestionada la legalidad y la

constitucionalidad, del ingreso como recaudación porque ha caído de ser ilegal e
inconstitucional, violando los derechos constitucionales:
a) Libertad de contratación; a la fecha nos obliga a contratar al Banco de la Nacion,
el contribuyente no puede elegir con que Banco trabajar, eso es lo que se esta
vulnerando.
b) Reconocimiento de intereses por el dinero depositado; refiriéndonos al Ingreso
como Recaudacion; la empresa tiene derecho a su patrimonio osea a su dinero y
por lo tanto a percibir el usufructo de su propiedad.
c) Nadie puede ser sancionado 02 veces por un mismo hecho.
Incluso existen empresas que no tienen deudas tributarias exigibles: empresas en
inicio de operaciones con grandes flujos de inversión en donde su crédito fiscal es mayor
a lo que debe, entre otros, pero por errores mínimos tienen sus fondos ingresados en
“recaudación”, lo cual les resta liquidez para atender los gastos corrientes (pago de
planillas y otros). El costo del dinero en el tiempo es importante, tanto respecto de la
obtención de financiamiento para el pago del gasto corriente (pagarés o deudas a corto
plazo); o que se deja de ganar (interés) por tener un dinero empozado tanto en las cuentas
del Estado como en el banco de la Nación. En algunos casos, como en empresas en etapa
de inversión debería evaluarse la devolución inmediata. La Sunat se asegura el cobro de
una “eventual” acreencia tributaria con los fondos ingresados en “recaudación” frente a
cualquier otro acreedor, incluso, frente a los mismos trabajadores de las empresas.
Que el contribuyente no tenga deuda tributaria pendiente de pago, y lo que es
peor, la proyección de sus deudas tributaras en años sean insuficientes para consumir
todo lo que está ingresado como recaudación por SUNAT. Estas medidas empeoran, y
están incrementando la recaudación tributaria ficticiamente, debido a que este dinero,
aun pertenece al contribuyente.

Asimismo, buscamos demostrar, el Impacto del ingreso como recaudación de
SPOT en la liquidez de la empresa MATSUR EIRL, graficando el hecho, en la caja y
en los estados financieros de la empresa; es asi que se podrá mostrar la liquidez existente
en la Cuenta de Detracciones. A su vez, permitirá a la alta dirección hacer planeación
financiera que permita una mejor utilización de los fondos disponibles; así como la
disminución de los costos financieros implícitos a dichas operaciones.
El Presente estudio de investigación se justifica por estas razones y tambien por
el aporte a la carencia de estudio que se enfoque en analizar y reflexionar sobre esta
norma y su legitimidad social, sobre la facultad confiscatoria del dinero de la empresa y
en el efecto que se refleja en la rentabilidad como en la capacidad de inversión que
podría realizar la empresa.
(El Economista, 2018), señala que La Cámara de Comercio de Lima (CCL) a
través de sus agremiados sostiene que la medida afecta a diversos bienes y servicios
gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV) y lo único que logrará será bajar
la liquidez de las empresas. Según el presidente de esta institución, Mario Mongilardi,
se debe eliminar los tres sistemas de pagos adelantados del IGV (retenciones,
percepciones y detracciones), cuyo fin era combatir la informalidad, pero que en la
práctica se han convertido en tributos adelantados.
1.2.2 Importancia
El estudio de investigación del presente tema, es importante en la aplicación de
la normatividad, en el efecto significativo que limita la administración del capital de
trabajo, y reduce la posibilidad de liberación del ingresos como recaudación, pecando
de unilateral, mostrándose la sumisión del actor empresarial a las reglas de esta. En ese
sentido, el estudio revela como es que en nuestro país, se aprueban normas, sin meditar
las consecuencias inmediatas y mediatas.

Asimismo el resultado de la investigación servira para analizar el efecto positivo
o negativo en la rentabilidad de las empresas y que servirá para que sea revisada
nuevamente esta norma, porque su esencia no estaría apoyando el fin de una empresa,
sobre todo en la liquidez de la empresa que se ve afectada.
Ademas, esta investigación es importante porque nos dara a conocer como
influye significativamente en la liquidez de la empresa puesto que la infraccion tributaria
no es proporcional a la sanción de Ingresar como recaudación de los fondos de la cuenta
de detracción; asimismo en lo financiero afecta en un momento en que se tenga que
hacer una transacción comercial; asu ves en lo contable requiere la valuación, registro y
presentación en la información financiera y económica de la empresa; y.en lo
administrativo porque proporcionan a los directivos, gerentes y administradores de las
empresas a planificar y a tomar decisiones correctas.
1.3 Objetivos
1.3.1 Objetivo general
Determinar el impacto del Ingreso como recaudación en la liquidez de la empresa
de servicios generales MATSUR EIRL, del distrito y provincia de Ilo, departamento
Moquegua, 2016?.
1.3.2 Objetivos específicos

a) Determinar de que manera impacta la facultad recaudadora de la
administración tributaria en el ingreso como recaudación de SPOT, en la
empresa servicios generales MATSUR EIRL, del distrito y provincia de Ilo,
departamento Moquegua, 2016.
b) Determinar en qué medida impacta las sanciones e infracciones por el
incumplimiento de las obligaciones formales tributarias en la liquidez de la
empresa servicios generales MATSUR EIRL, del distrito y provincia de Ilo,
departamento Moquegua, 2016.
c) Determinar en que medida el Ingreso como recaudación ha beneficiado

respecto del capital de trabajo de la empresa servicios generales MATSUR
E.I.R.L., del distrito y provincia de Ilo, departamento Moquegua, 2016
1.4 Variables
1.4.1 Variable Independiente: Ingreso como recaudación
Sistema de pago de Obligaciones tributarias
1.4.2 Variable Dependiente: Liquidez
Capital de trabajo
Liquidez
1.5 Indicadores
1.5.1 Indicadores de la Variable Independiente
i. Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo -
Decreto Supremo N° 055-99-EF
ii. Texto Único Ordenado del Código Tributario - Decreto Legislativo Nº 816
iii. Decreto Legislativo Nº 940 SPOT
iv. Decreto Supremo N° 055-669-EF
v. Decreto Supremo Nº 155-2004-EF
vi. Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT
vii. Resolución de Superintendencia N° 375-2013/SUNAT
viii. Resolución de Superintendencia N° 077-2014/SUNAT
ix. Resolución de Superintendencia N° 184-2017/SUNAT
x. Resolución de Superintendencia N° 105-2018/SUNAT
xi. Sistema de Detracciones
xii. Fondos como recaudación
xiii. Venta de Servicios
1.5.2 Indicadores de la variable dependiente
i. Estados Financieros
ii. Activo corriente
iii. Pasivo corriente
iv. Movimiento de los saldos
v. Declaración y pago de impuestos
vi. Obligaciones tributairas
vii. Flujo de caja
viii. Razones de liquidez
ix. Liquidez absoluta
x. Liquidez corriente
xi. Prueba acida
1.6 Hipotesis
Dado el tipo de investigación Descriptiva correlacional, se contempla la
aplicación de las siguientes Hipotesis:
1.6.1 Hipotesis general
“El ingreso como recaudación de SPOT, impacta en la liquidez de la empresa de
servicios generales MATSUR EIRL”.

1.6.2 Hipotesis especificas
a) La facultad de la administración tributaria, impacta en el ingreso como
recaudación de SPOT, en la empresa servicios generales MATSUR EIRL
b) Las sanciones e infracciones impactan en la liquidez de la empresa servicios
generales MATSUR EIRL por el incumplimiento de las obligaciones
formales tributarias.
c) El Ingreso como recaudación ha beneficiado respecto del capital de trabajo

de la empresa servicios generales MATSUR E.I.R.L., del distrito y
provincia de Ilo, departamento Moquegua, 2016
1.7 Alcances y Limitaciones en la Investigación
1.7.1 Alcances
El presente estudio será de alcance para toda empresa que se vea afectada con la
norma del ingreso como recaudación del SPOT. En tal sentido, el alcance no solo se
extiende a la empresa, sino trasciende a todas las empresas afectadas a nivel nacional.
1.7.2 Limitaciones de la investigacion
Para el desarrollo del presente trabajo de investigación no ha habido mayores
limitaciones, salvo la SUNAT proporciono información parcial a lo solicitado; tambien
la empresa a la cual se le hace el estudio no proporciono toda la información solicitada

por motivos fidedignos; por lo demás se obtuvo lo sufienciente para el logro de la
investigación.
CAPITULO II
MARCO TEORICO
2.1 Antecedentes del Estudio
2.1.1 Antecedentes Internacionales

En el presente estudio enfocaqueremos de manera global los sistemas de pago
anticipado (retencionesm, percepciones) de países latinoamericanos como son:
Argentina, Chile, Costa Rica, Colombia, Ecuador, Mexico, a través de su uso en los dos
impuestos más importantes, como son el Impuesto a la Renta y el Impuesto al Valor
Agregado, contribuyendo de esta forma a mejorar el conocimiento de los distintos
sistemas de pago anticipado utilizados en nuestro continente.
Sin embargo, es necesario recordar que este análisis responde a una circunstancia
temporal de la estructura tributaria de cada país, y en particular de la forma que adoptan
los mecanismos de pago anticipado, la misma que siempre se encuentra en constante
reforma.(pag. 7), (Samanamud, 2013).
La aplicación de los mecanismos en países que se presenta en el Cuadro
Comparativo, indica en que países se utiliza masivamente las retenciones, tanto para
Renta como para IVA, en cambio las percepciones no son aplicadas aun por todos.
Finalmente, las detracciones no son aplicadas en los países en estudio.

Todos los países evaluados aplican mecanismos de pago anticipado tanto en
Impuesto a la Renta como en IVA, impuestos a los que se circunscribe este estudio, sin
embargo cabe anotar que su uso se ha extendido a muchos otros tributos en general.
(Pag. 95). El análisis por país muestra que históricamente los mecanismos de pago
anticipado se vienen aplicando en América Latina desde el siglo pasado, principalmente
en el Impuesto a la Renta, pero que su uso y aplicación masiva, sobretodo en tributos
distintos del Impuesto a la renta, es una tendencia que no tiene más de 15 años.(pag. 80)
(Samanamud, 2013)
(De la Cuadra R., 2015), señala, que en el Sistema Tributario Argentino se
encuentran establecidas las Percepciones que consisten en impuestos adicionales que
son facturados por parte de los proveedores a sus clientes y que éstos están obligados a
pagar; de igual modo, las Retenciones, son sumas que retienen los clientes a sus
proveedores al momento de pagar sus facturas de compra de bienes y/o servicios.
El sistema descansa en tres pilares fundamentales: IVA, Impuesto a las Ganancias
y Contribuciones a la Seguridad Social. Desde hace ya algunos años, Argentina aplica
impuestos a las exportaciones, algo que en la jerga se denominan detracciones o
retenciones. Esos impuestos comenzaron a aplicarse con el objetivo de recaudar fondos
en un contexto de escasez de recursos fiscales, pero fueron cambiando. Luego de varios
años de expansión de la economía, los ingresos del Estado comenzaron a subir

fuertemente, pero las detracciones no se redujeron sino que se fueron incrementando
para financiar un gasto público que crece también a un ritmo muy fuerte. (Rosselli,
2008)
(Garcia, 2015), llega a la conclusión que, Venezuela fue un país en el cual la
evasión fiscal y la desaplicación de las distintas normas por parte de los contribuyentes
era una constante. Ya Venezuela había utilizado la figura de la retención de impuesto
sobre la renta, con resultados positivos y ya había creado la condición de contribuyentes
especiales (actualmente sujetos pasivos especiales) que venían a cumplir una labor de
brazo recaudador del SENIAT; así como con la Providencia por medio de la cual se
designan los Agentes de Retención del IVA.
(Samanamud, 2013), concluye que la estructura tributaria en Chile, esta
constituida por pocos impuestos de alto rendimiento, los principales son IVA y Renta.
El Servicio de Impuestos Internos es responsable de administrar el sistema de tributos
internos, facilitar y fiscalizar el cumplimiento tributario. Los cambios de sujeto son
aquellas disposiciones legales en las que con objeto de cautelar los intereses fiscales, se
establecen otros sujetos de derecho del cumplimiento de las obligaciones tributarias. Así
mediante este mecanismo se establece a los agentes de retención parcial o total del IVA
asociado a las compras (retenciones propiamente dichas) o a las ventas (percepciones)
de determinados productos o a la prestación de determinados servicios.
(Samanamud, 2013), señala que, la ley Reformatoria para la Equidad Tributaria
en el Ecuador de 2007 señala que el sistema tributario ecuatoriano debe procurar que la
base de la estructura impositiva se sustente en aquellos impuestos que sirvan para
disminuir las desigualdades y que busquen una mayor justicia social. La retención es la
obligación que tiene el comprador de bienes y servicios, de no entregar el valor total de
la compra al proveedor, sino de guardar o retener un porcentaje en concepto de

impuestos. Este valor debe ser entregado al Estado a nombre del contribuyente, para
quien esta retención le significa un prepago o anticipo de impuestos. Deben retenerse en
el porcentaje correspondiente, el Impuesto a la Renta y el Impuesto al Valor Agregado;
esta obligación nace directamente de la Ley o del Reglamento. Sin embargo, la
Administración Tributaria puede disponer que una persona se constituya en agente de
retención mediante una autorización o disposición especial.
Como vemos, todos los mecanismos se han convertido en una importante
herramienta de recaudación en ciertos países de America Latina; ampliar la base
tributaria e incrementar la recaudación, através de la reducción de los niveles de evasión
e incumplimiento.
Asi, la presente investigación proporciona una visión global de los mecanismos
de pago anticipado (retenciones, percepciones y otros) en países latinoamericanos, a
través de su aplicación en los dos impuestos más importantes, como son el Impuesto a
la Renta y el Impuesto al Valor Agregado, contribuyendo de esta forma a mejorar el
conocimiento utilizados en nuestro continente para combatir el persistente
incumplimiento tributario.
2.1.2 Antecedente Nacionales
(Rodriguez, 2011), el grado de incidencia en la liquidez de la empresa ELJY SAC,
desde la aplicación del Sistema de Detracciones se ha visto afectada pues el monto
extraído excede a los tributos por pagar, de igual manera el importe detraído en el Banco
de la Nación ha aumentado paulatinamente, lo genera un importe activo (efectivo) no
disponible para el normal desarrollo de las actividades de la empresa.

(Tribunal Fiscal, 2012), la quejosa cuestiona que se hubiera afectado su cuenta de
detracciones, ingresado como recaudación una deuda ascendente a S/. 21,222.00,
proveniente de una supuesta infraccion cometida por haber detectado inconsistencias
que podrían no ser reales en tanto se encuentran en proceso de fiscalización, siendo
además que la administración no le ha puesto en conocimiento valor alguno emitido por
la aludida deuda, lo que le genera un estado de indefensión y le impide pagar sus
obligaciones tributarias con los montos recaudados.
(TribunalFiscal, 2013), que la quejosa alega que la administración ha imputado en
exceso el monto ingresado como recaudacin de la cuenta de detracciones a la deuda por
concepto de Impuesto a la Renta Tercera Categoria Cuenta Propia del periodo julio de
2013, por lo que se solicita que la Administracion efecgtue la reversión de la imputación
efectuada en exceso. Agrega que las imputaciones a la deuda por concepto de Impuesto
a la Renta Tercera Categoria Cuenta Propia del periodo julio 2013 se debio realizar por
S/. 673.00 y no como lo hizo la Administracion por S/. 2,019.00, por lo que se ha
efectuado una imputación en exceso de S/. 1,346.00.
(Quantum, 2013), la Corte Suprema de Justicia, en la Sentencia de Casación N°
3419-2009-Lima, resuelve la controversia surgida entre una empresa (contribuyente) y
la SUNAT consistente en el extorno del “ingreso de fondos en recaudación” (fondos que
mantiene la empresa en su cuenta bancaria abierta en el Banco de la Nación para fines
del Sistema de Detracciones) a fin de que la empresa solicite la libre disposición de los
fondos. La Corte Suprema de Justicia, señaló que carece de toda legalidad la postura
unilateral de la SUNAT de suponer que el saldo pendiente pueda ser aplicado a

obligaciones tributarias futuras, toda vez que la normativa de detracciones faculta a la
empresa – previa autorización de SUNAT- a disponer de los montos depositados -en la
cuenta de detracciones de la empresa - que no hayan sido agotados en tanto no exista
deuda tributaria pendiente.
(Picon, 2013), en un principio, el sistema de retenciones, detracciones y
percepciones tenía como fin luchar contra la informalidad y garantizar el cobro de la
deuda tributaria. La SUNAT tiene una herramienta que se llama Ingresos en Forma de
Recaudación, es una suerte de confiscación de la cuenta. Esta herramienta que se daba
en un principio para evitar la evasión de impuestos, hoy día se ha convertido en la regla
general. Se estima que SUNAT ha tomado estos ingresos en forma de recaudación por
cientos de millones en el 2013, y va a querer repetir la figura en el 2014. Las detracciones
a partir del 2004 se aplica a casi todos los sectores, entonces ya no estamos hablando de
un mecanismo de formalización, sino de un mecanismo de financiar al Estado, la
naturaleza ha cambiado completamente. Hoy te estoy dando dinero por adelantado
contra una deuda que no existe; asimismo, la SUNAT no indica cuándo va a devolver
el dinero por detracciones.
(Mini, 2013), cuestiona y concluye al sistema de detracciones en particular al
Ingreso como recaudación, de la forma siguiente:
 Existe una serie de cuestionamientos al Sistema de detracciones: la complejidad
del sistema, la ausencia de un sistema de tasas uniformes, una alta imprecisión en los
conceptos que se manejan, e incluso un clima de inseguridad jurídica, que obedece a la
permanente modificación de las normas y supuestos implícitos al sistema.

 Si bien con el Sistema de detracciones no se aseguran fines recaudatorios
definitivos, pues, estos se depositan en una cuenta a nombre del proveedor y “existe un
mecanismo de libre disdposicion para los depósitos que no se usan en un determinado
tiempo”, el numeral 9.3 del articulo 9° del D.L. N° 940, faculta a la SUNAT a solicitar
al banco de la Nacion el traslado de los depósitos de las cuentas de detracciones hacia
los fondos de la SUNAT, en calidad de “recaudación”.
 De lo anterior, se deriva que el sistema de detracciones tiene naturaleza tributaria
y en consecuencia, debe someterse a lo dispuesto por el Codigo Tributario aprobado por
D.S. N° 133-2013-EF
 El ingreso como recuadacion de los montos de la cuenta de detracción , incluso
con vencimiento posterior a la fecha del ingreso, es de naturaleza tributaria y, en
consecuencia, tendría que estar regulado por el Codigo Tributario.
(Chavez Y. , 2014), a la mayoría de empresas del sector inmobiliario, el sistema
de detracciones como mecanismo administrativo, afecta significativamente en la gestión
del capital de trabajo toda vez la Administración Tributaria aplica sanciones a los
contribuyentes por no determinar la detracción en forma adecuada.
(Chavez M. , 2016), Como conclusión general se encontró que el sistema de pago
de detracciones del IGV, ha tenido un impacto negativo en la liquidez de la empresa EL
PORTILLO SRL, región Moquegua 2005-2013, que se verifica en tres indicadores de
liquidez capital neto de trabajo, la razón corriente y la prueba acida; pero no en la
liquidez absoluta.
(Quispe R. Y., 2016), En su Tesis titulado, “Ingreso de los Fondos de la cuenta de
detracción como recaudación y su incidencia en el capital de trabajo de la empresa
CEPREMIN PERU E.I.R.L.”, periodo 2013-2014, concluye que LA DISPOSICIÓN DE
INGRESAR LOS FONDOS DE LA CUENTA DE DETRACCIONES COMO
RECAUDACIÓN AFECTA CONSIDERABLEMENTE EN LA LIQUIDEZ DE LA
EMPRESA "CEPREMIN PERU E.I.R.L.", PERIODOS 2013- 2014, debido a que la
empresa no realiza la totalidad de sus obligaciones con imputaciones, generando la
acumulación de esta y disminuyendo la liquidez de la misma, esto a consecuencia del
procedimiento que se realiza para el pago con imputaciones porque estos pagos se tenían
que presentar a través de las oficinas de SUNAT lo que conllevaba a disponer de tiempo
para la realización de los pagos, por lo que la empresa solía no hacer uso de ese medio
de pago sino hacer el pago directo con detracciones lo que le minimizaba el tiempo, pero
generando de esa manera que se vaya acumulando el dinero en su cuenta de ingreso
como recaudación como es en el caso del año 2013 que se tiene S/.96,641.38
representando el 63.93% del efectivo inmovilizado de forma permanente sin poder
solicitar su liberación y en el año 2014 se cuenta con S/.121,791.00 representando el
48.58% de efectivo inmovilizado de manera permanente y disminuyendo la cantidad en
su cuenta de detracciones que sí podrían ser solicitadas su liberación de fondos.
(Quispe D. , 2016), concluye, que de acuerdo con los resultados estadísticos se
evidenció que la el Sistema de Pago de Obligación Tributaria influye significativamente
en la situación económica-financiera de la empresa Pegasus Rent a Car S.A.C. de la
ciudad de Tacna: año 2014, debido a un elevado Sistema de Pago de Obligación
Tributaria que opta por trabarla producción nacional, ocasionar grandes sacrificios al
contribuyente y al ser complicado produce incertidumbre al momento del pago. El

elevado Sistema de Pago de Obligación Tributaria Política puede ocasionar pérdidas de
contribuyentes y perjudicar la situación económica-financiera de las empresas.
Asimismo citamos como ejemplo a 02 empresas que han presentado su recurso de
apelación ante el tribunal fiscal por haberse visto afectadas por el ingreso como
recaudación de los fondos de la cuenta de detracciones.
(Ccapa Huisa Erika & Ccapa Huisa Hajaida, 2017), concluye que mediante el
análisis realizado a las inconsistencias del inciso a), b), c) y d) del numeral 9.3. del
artículo 9º del D. Leg.Nº 940, los cuales dan inicio a denominado ingreso como
recaudación cuando este hecho se origina por la falta de control interno de las
operaciones, errores en los depósitos (cliente-sujeto obligado) y las ventas al crédito los
cuales afectan la situación económica financiera de la empresa considerando el tiempo
de la inmovilización del activo disponible. Los fondos ingresados a Recaudación
muestran un efecto significativo para la empresa limitando la administración del capital
de trabajo y reduciendo la disponibilidad de la liberación, cuyos fondos acumulados le
servirían para afrontar sus deudas con sus proveedores y entidades financieras.
(Zavaleta A., 2018), señala que, gracias al actual esquema de bonos en Sunat, se
fiscalizó y recaudó a contribuyentes formales, así como vía el “procedimiento de
ingresos en recaudación” del dinero de detracciones del Banco de la Nación que los
contribuyentes tienen por cada venta formal que realizan a otro contribuyente formal,
entre 2011 y 2016 (mitad de ejercicio) la Sunat procedía a efectuar ingresos en
recaudación sin resolución normativa que estableciera las causales; recién se
explicitaron dichas causales de “ingreso en recaudación” a posteriori de este periodo

ante nuestras propuestas como especialista tributaria, por ser violatorio de los derechos
de defensa de los contribuyentes. A partir de la norma de flexibilización del sistema de
detracciones, la Administración Tributaria introdujo algunos controles a los “ingresos
como recaudación” cumpliendo con el principio de proporcionalidad.
2.2 BASES TEÓRICAS
La Politica Tributaria
(Smith, 2016), utiliza la analogía de una empresa conjunta para comparar la
tributación a “el gasto de la administración de una gran finca para los copropietarios,
que están obligados a contribuir en proporción a sus intereses respectivos en dicha
finca”. Los contribuyentes son como accionistas. Accionistas más importantes en una
empresa contribuyen más mientras que los accionistas menos importantes contribuyen
menos. Esto suena similar a la teoría de Nozick de un estado privado o a otras propuestas
de libertarios de hacer de las municipalidades algo más parecido a los hoteles. “El
impuesto que cada individuo debe pagar debe ser cierto y no arbitrario. El momento del
pago, la forma del mismo, la cantidad a pagar, todos deben resultar meridianamente
claros para el contribuyente y para cualquier otra persona”. Tener impuestos conocidos
y predecibles permite que la gente calcule y planifique mejor. Las reglas claras del juego
fomentan más inversión, productividad e innovación.
(Pecho , Velayos, & Arias, 2016), Concluyen que; A pesar de que los ingresos
tributarios del Perú se han incrementado en un poco más de seis (6) puntos del producto
bruto interno (PBI) desde 1990, aún representan un limitado esfuerzo tributario. Los
ingresos tributarios del Perú se sitúan ligeramente por debajo del que obtienen en
promedio los países de América Latina y muy por debajo del que obtienen los países de
la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). En el año
2013, el país recaudó 19,1% del PBI, mientras que los países de América Latina
recaudaron en promedio 20,3% del PBI y los países de la OCDE recaudaron en
promedio 34,2% del PBI. Simultáneamente, las finanzas públicas del Perú se han
deteriorado gradualmente desde 2012, debido en gran parte a la desaceleración de la
actividad económica del país, así como a la aplicación de una política fiscal expansiva.
En cuanto a los ingresos tributarios, su evolución reciente está asociada también al
impacto de la reforma tributaria 2014-2015 que, en conjunto, llevaría a los ingresos
tributarios a 17,4% del PBI en 2015, según cifras preliminares, nivel ligeramente
superior al alcanzado en el año 2009, en plena crisis financiera global.(pag. 5)

(Zavaleta A., 2018)
2.2.1 El Ingreso como Recaudacion (SPOT)
2.2.1.1 Concepto
El ingreso como recaudación implica el desplazamiento de los montos
depositados en las cuentas habilitadas en el Banco de la Nación (cuenta detracciones)
hacia la SUNAT. Dicha recaudación es destinada al pago de la deuda tributaria del
proveedor, para lo cual se ha previsto que dicha imputación podrá realizarse incluso
respecto de deudas cuyo vencimiento sea posterior al depósito correspondiente.
(SUNAT, 2018)
En principio el Ingreso como recaudación, es el traslado del dinero de la cuenta de
detracciones del contribuyente a las cuentas de la Sunat, las detracciones nace con el
D.U. N° 056-97; asimismo La aplicación de los ingresos recaudados ha sido regulada a
partir del 15.08.2004 mediante:
Decreto de Urgencia N° 056-97 Regulada por Decreto Supremo 098-97-
EF
Modificado por el D.S. 060-99-EF
Decreto de Urgencia N° 087-2000 Regulada por el D.S. 109-2000-EF

Regulada por el D.S. 116-2000-EF
Decreto Legislativo N° 917 Deroga D.U. 056-97 Y 087-2000
Publicada el 26.04.2001
El SPOT fue muy limitado
Decreto Legislativo N° 940 Reglamento
Publicada el 20.12.2003, anula el D.L. - R.S. N° 183-2004/SUNAT, publicado
917 el 15.08.2004.
Art.9, numeral 9.3 Ingreso como Art. 26, numeral 26.1 al 26.3 Ingreso
Recaudacion. como recaudación.
- R.S. N° 375-2013/SUNAT, publicado
el 27.12.2013
Supuestos, excepcion y flexibilización
de los Ingresos como recaudación que
contempla el SPOT, requisitos y
procediientos para solicitar el extorno
el 18.03.2014.
Modifican el art. 4 de la R.S. 375-
2014/SUNAT.
el 26.07.2017.
Procedimiento para el Ingreso como
Recaudación de las Detracciones

el 20.04.2018.
Modifican extorno de los montos
ingresados como recaudación.
2.2.1.2 Base legal
 Decreto legislativo 940, publicado el 17 de diciembre del 2003
 Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT publicada con fecha 15
de agosto de 2004.
 9.3 del artículo 9º del D. L. N° 940
2.2.1.3 Definiciones
Según el análisis de diversos profesionales, especialistas en el tema:
(Pablo, 2011), el ingreso como recaudación implica el desplazamiento de los
montos depositados en las cuentas habilitadas en el Banco de la Nación (cuenta
detracciones) hacia el erario público. Dicha recaudación es destinada al pago de la deuda
tributaria del proveedor, para lo cual se ha previsto que dicha imputación podrá
realizarse incluso respecto de deudas cuyo vencimiento sea posterior al depósito
correspondiente.
(Mini, 2013), señala que; si bien con el Sistema de detracciones no se aseguran
fines recaudatorios definitivos, pues éstos se depositan en una cuenta a nombre del
proveedor, y existe un mecanismo de libre disposición para los depósitos que no se usen
en un determinado tiempo, el numeral 9.3 del artículo 9º del DL Nº 940 faculta a la
SUNAT a solicitarle al Banco de la Nación el traslado de los depósitos de las cuentas

corrientes de detracciones hacia los fondos de la Administración en calidad de
“recaudación”; para destinarse al pago de deudas tributarias presentes o futuras del
proveedor, por lo que este mecanismo tiene naturaleza tributaria, y en consecuencia,
debe someterse a lo dispuesto por el Código Tributario aprobado por DS Nº 133-2013-
EF.
(Guanilo, 2014), Los tiempos de recuperacion de los fondos a favor de las
detracciones no aplicadas a las obligacioenes tributarian están sujetas a evaluación y son
devueltas a pedido del contribuyente en plazos mayores a los esperados, tenemos que
las causales que impiden la liberación de los fondos de la cuenta de detracciones y de
ingreso como recaudación, constituyen incumplimientos o infracciones tributarias, las
cuales se encuentran reguladas en el Código Tributario y cuya impugnación serán
impugnadas en el procedimiento contencioso tributario, a través del recurso de
reclamación y recurso de apelación, con lo cual nuevamente vemos la vinculación de
dicho régimen administrativo con aspectos tributarios, lo cual es otro factor gravitante
en la liquidez de la empresa.
(Verona, 2014), Ingreso en Recaudación, es sanción de apropiación para el pago
de un tributo ficticio, es decir cuando hay un ingreso de recaudación, la SUNAT saca el
dinero del Banco de la Nación y se la apropia para cancelarlo como el pago de un tributo
ficticio.
(Arias, 2016), experto en temas tributarios, también se refirió a los retos en materia
tributaria, así como a las reformas que están pendientes en el campo tributario. La
SUNAT ha progresado en instrumentos tecnológicos y virtuales, pero los

procedimientos de auditoria, de reclamaciones, de cobranza a través del sistema de
detracciones, han complicado enormemente el sistema tributario. Entonces hay espacio
para hacer una simplificación que contribuya a reducir los costos que asumen los
contribuyentes para pagar impuestos.
2.2.1.4 El Sistema Tributario Nacional
Es el conjunto ordenado, racional y coherente de normas, principios e
instituciones que regula las relaciones que se originan por la aplicación de tributos en
nuestro país. El Estado peruano es el poder político organizado por la Constitución de
1993. El Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional
y local, cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras
de bienes y servicios públicos cuyos costos operativos deben ser financiados
básicamente con tributos. (Logam, 2012)

El sistema tributario nacional, (Sunat, El Sistema Tributario Nacional, 2018), en mérito
a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto Legislativo No. 771 dictó
la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a partir desde 1994, con los
siguientes objetivos: Incrementar la recaudación; brindar al sistema tributario una mayor
eficiencia, permanencia y simplicidad; distribuir equitativamente los ingresos que
corresponden a las Municipalidades. El Código Tributario constituye el eje fundamental
del Sistema Tributario Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos.
De manera sinóptica, el Sistema Tributario Nacional puede esquematizarse de la
siguiente manera:
Asi podemos ver en el cuaddro que el sistema tributario peruano esta compuesto por el
conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Perú.
(Huamani, 2015), concluye que, hay que anotar que para conceptuar y definir los
alcances del sistema tributario, algunos autorores, además de considerar al conjunto de
tributos, han asumido como sus componentes a la normativa tributaria, a la
adiministracion tributria e incluso a la política tributaria.
La situación descrita, aunada a la falta de certeza, plena coherencia y estabilidad

normativa del sistema, hecho que no abonan a la vigencia de la seguridad jurídica, nos
permite sostener que estamos simplem,ente ante un régimen tributario.
2.2.1.5 Ambito de Aplicacion del Ingreso como recaudación de SPOT
El ámbito de aplicación del ingreso como recaudación alcanza a los sujetos
comprendidos en el SPOT, son los adquirentes y proveedores de bien, usuario del
servicio, y quién encarga la construcción o tercero, así como el proveedor del bien o
prestador del servicio; pero por sobre todo a aquellas que incumplan con la disposición
del numeral 9.3 del artículo 9° del citado TUO, en la que señala las causales por las
cuales el Banco de la Nación ingresará como recaudación los montos depositados en las
cuentas de detracciones de conformidad con el procedimiento que establezca la SUNAT,
cuando respecto del titular de la cuenta se presenten cualquiera de las situaciones
descritas en dicha norma.
(Vectigalia, 2006), de acuerdo a las cifras dadas por el BCRP, de los tres
regimenes especiales del IGV - retenciones, detracciones y percepciones, sin duda el
mas importante ha sido el de detracciones al significar un ingreso aproximadamente de
S/. 2,400 millones de nuevos soles. En base a sucesivas ampliaciones de la lista de bienes
y servicios afectos a este régimen; se entima que se encuentran dentro de su ámbito de
aplicación aproximadamente 56,000 contribuyentes.
La R. de S. N° 375-2013/SUNAT, trajo alguns novedades, entre ellas, las reglas
de aplicación o destino de los monto ingresados como recaudación. Como sabemos, el
titular de la cuenta de detracciones debe destinar los montos depositados al pago de
deudas tributarias. Cuando el monto de la cuenta de detracciones ingresa como
recaudación , el contribuyente no lo pierde; sino que, para aplicarlo al pago de sus
deudas tributarias, debe comunicar su imputación a la SUNAT.
Entonces se podria entender que la mayoría de dichos contribuyentes afectos, han
sido afectados en el ingreso como recaudación del SPOT, porque dado el espíritu
confiscatoria de la SUNAT, al no hacer la devolución del saldo de la cuenta de
detracciones, aunque exista un error tributario por mas minimo que sea.
2.2.1.6 Aplicación del Ingreso como recaudación de SPOT
los montos ingresados como recaudación serán destinados al pago de las
deudas tributarias, multas e intereses, costas y gastos a que se refiere el articulo 2 del
D.L. 940, cuyo vencimiento, fecha de comisión de la infraccion o detección de ser el
caso, asi se produzcan con anterioridad o posterioridad a la realizacion de los depósitos
correspondientes.
Asimismo el articulo 4.2 de la R.S. 375/2013, señala que la administración
tributaria sólo podrá imputar los montos ingresados como recaudación al pago de deuda
tributaria contenida en órdenes de pago, resoluciones de multa o resoluciones que
determinen la pérdida del fraccionamiento, cuotas de fraccionamiento vencidas, al saldo
pendiente de deuda fraccionada vigente, a costas y gastos generados dentro del
procedimiento de cobranza coactiva; a cuyo efecto deberá presentar una comunicación
a la administración tributaria. siempre que sean exigibles coactivamente de acuerdo a lo
señalado en el artículo 115º del Código Tributario así como para el pago de costos y
gastos generados en el procedimiento de cobranza coactiva.
2.2.1.7 Causales del Ingreso como recaudación del SPOT:
Segun las causales establecidas en el numeral 9.3 del artículo 9º del Decreto
Legislativo N° 940 que habilita a la SUNAT a pasar como recaudación los montos
depositados en la cuenta de detracciones libre de impuestos, son las siguientes:
operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depósito, excluyendo las operaciones
a que se refiere el inciso c) del artículo 3º (El traslado de bienes fuera del Centro de
Producción, así como desde cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios
hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta.
Se encuentra comprendido en el presente inciso el traslado de bienes realizado por
emisor itinerante de comprobantes de pago).
b) Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas
vigentes.
c) No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta lo solicite,
siempre que la comparecencia esté vinculada con obligaciones tributarias del titular de
la cuenta.
d) Haber incurrido en las infracciones contempladas en el numeral 1 del artículo
173º, numeral 1 del artículo 174º, numeral 1 del artículo 175º, numeral 1 del artículo
176º, numeral 1 del artículo 177º y el numeral 2 del artículo 178º del Código Tributario”.
2.2.1.8 Excepcion del Ingreso como recaudación del SPOT
(Zuñiga, 2014), mediante el articulo 3 del Decreto Legislativo N° 1110, vigente
a partir del 1 de juio de 2012. La SUNAT mediante resolución de superintendencia podrá
establecer los casos en los que se exceptuara del ingreso como recaudación de los
montos depositados o se procederá a su ingreso parcial. Es asi que la dación de la
Resolucion de superintendencia N° 375-2013/SUNAT, se establecen supuestos de
excepción, disposición que entro en vigencia a partir de 1 de febrero de 2014, siendo los
supuestos de excepcion según lo previsto en el articulo 2 de la citada resolución lo
siguiente:
a) Si con anterioridad a la fecha en que el titular de la cuenta se encontraba obligado
a abrir la cuenta de detracciones en el Banco de la Nación por encontrarse sujeto al
sistema:
- Se hubiese verificado la condición de No Habido, excepción que no impedirá
posteriores ingresos como recaudación en caso se verifique luego que se
mantiene la condición de No Habido.
- Tratándose de la causal prevista en el numeral 7 del artículo 177° del Código
Tributario y las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artículo 174°,
numeral 1 del artículo 175° y numeral 1 del artículo 177° del Código Tributario,
se detecta la comisión de la infracción.
b) Tratándose de la causal de inconsistencia, así como las causales referidas a las
infracciones tipificadas en el numeral 1 del artículo 176° y numeral 1 del artículo

178° del Código Tributario, si el periodo tributario al que se refieren es anterior a
la fecha en que el titular de la cuenta se encontraba obligado a abrir la cuenta de
detracciones en el Banco de la Nación por encontrarse sujeto al sistema.
c) Cuando respecto del periodo en que se haya incurrido en la causal, ya se hubiera
efectuado un ingreso como recaudación por cualquier otra causal. No obstante ello,
sí se podrá efectuar más de un ingreso como recaudación respecto de un mismo
periodo cuando la causal se refiera a la condición de No Habido o a la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario; ello sin perjuicio
de la aplicación de las excepciones previstas.
d) Tratándose de la causal de la condición de No Habido, si tal condición se adquirió
dentro de los cuarenta (40) días calendario anteriores a la fecha en que la Sunat
comunica el inicio del procedimiento de ingreso como recaudación.
e) Tratándose de la causal por no comparecer o comparecer fuera del plazo, si el
deudor tributario hubiera comparecido ante la Administración Tributaria hasta la
fecha indicada en el segundo requerimiento en que ello se hubiera solicitado. f)
Tratándose de las causales referidas a las siguientes infracciones:
- Por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174° del
Código Tributario, si a la fecha en que la Sunat comunica el inicio del
procedimiento de ingreso como recaudación la resolución de cierre de
establecimiento que sanciona dicha infracción no se encuentre firme o
consentida.
- Por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 175° del Código
Tributario, si el titular de la cuenta hubiera subsanado la infracción dentro de
un plazo otorgado por la Sunat, el mismo que no podrá ser menor de dos (2)
días hábiles.
Tributario (no llevar libros o registros del Código Tributario), si el titular de la
cuenta hubiera subsanado dicha infracción dentro del plazo otorgado por la
Sunat, el mismo que no podrá ser menor de dos (2) días hábiles.
Tributario (cifras o datos falsos), si el titular de la cuenta subsana dicha
infracción mediante la presentación de la correspondiente declaración
rectificatoria y el pago de la totalidad del tributo omitido, de corresponder:
- En caso de aquellos titulares de la cuenta cuya infracción fuese detectada
mediante un proceso de fiscalización hasta el quinto día hábil posterior al
cierre del último requerimiento.
- En caso de los titulares de la cuenta cuya infracción se determine a partir
de la presentación de una declaración rectificatoria hasta la fecha en que la
Sunat comunica el inicio del procedimiento de ingreso como recaudación.
2.2.1.9 Ingreso como recaudación parcial
En el articulo 3 de la R.S. 375-2013/SUNAT, tenemos supuestos de ingresos
como recaudación parciales, para aquellos casos en los que no operen las excepciones
señaladas anteriormente, por lo que se procederá a ingresará como recaudación un
monto equivalente a:
1. La suma total de los montos depositados por operaciones sujetas al sistema efectuadas
en el periodo, es decir, solo corresponderá al periodo evaluado, respecto del cual el
titular de la cuenta incurrió en la causal, cuando se trate de:
a) La causal de inconsistencia.
b) Las causales referidas a las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artículo 174°
y el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario.
2. La suma total de los montos depositados por operaciones sujetas al sistema,
efectuadas en el(los) periodo(s) vinculado(s) a los documentos cuya exhibición se
requiera, cuando se trate de la causal referida a la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 177° del Código Tributario respecto de no exhibir documentos distintos a
los libros y/o registros solicitados.
3. El ciento cincuenta por ciento (150 %) del tributo omitido, del saldo, crédito u otro
concepto similar determinado indebidamente, de la pérdida indebidamente declarada o
del monto obtenido indebidamente de haber obtenido la devolución más los intereses
moratorios de corresponder generados hasta la fecha en que la Sunat comunica el inicio
del procedimiento de ingreso como recaudación, determinado mediante una declaración
rectificatoria o en el proceso de fiscalización, cuando se trate de la causal referida a la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario (cifras o
datos falsos). En todos los casos, el ingreso como recaudación tendrá como límite el
saldo de la cuenta a la fecha en que se haga efectivo el ingreso.
2.2.1.10 Procedimiento del ingreso como recaudación
(Rocano, 2017), señala, El 31 de julio del 2017 la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria publico la Resolución de
Superintendencia N°184-2017/SUNAT, 2017. Norma que establece la forma y los
plazos que los contribuyentes deben tener en consideración para sustentar las
observaciones de la SUNAT.
Cuando SUNAT detecte que el titular de la cuenta de detracciones ha incurrido en
alguna de las causales establecidas en el D.L. 940 ley que regula el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias (Decreto Supremo Nº 155-2004-EF, 2004) dará inicio al
procedimiento.
Inicio del Procedimiento:
SUNAT podrá iniciar el procedimiento de ingreso como recaudación de dos maneras:
1) mediante comunicación a través de la CLAVE SOL; o, 2) por notificación física de
acuerdo a los incisos a) y c) del artículo 104 del Código Tributario.
1) mediante comunicación a través de la CLAVE SOL
La notificación se realizara hasta el último día hábil de cada semana, de acuerdo con lo
dispuesto en el numeral 4.2 del artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 014-
2008/SUNAT y modificatorias.
Los descargos pueden ser presentados por el titular de la cuenta de detracciones dentro
del plazo de 10 días hábiles contando a partir de la fecha en que surten efecto la
notificación de la comunicación.
En este caso, como la notificación se realiza vía CLAVE SOL, los descargos se deben
presentar en SUNAT Virtual a través de SUNAT Operaciones en Línea, debiendo el
titular ingresar a Trámites utilizando su Código de Usuario y su Clave de Sol, así como
ubicar la opción “Otras declaraciones y solicitudes”, luego acceder a “Descargo de
causales de ingreso como Recaudación” e ingresar al Formulario Virtual N° 4702 –
Solicitud de Descargo de Causales de Ingreso como Recaudación. Se debe registrar el
número de la comunicación y el sustento de la inexistencia de las cuales que dan lugar
al procedimiento.
SUNAT emitirá en respuesta una constancia de presentación, donde se indicará un
correo electrónico al cual los contribuyentes podrán adjuntar archivos en formato PDF.
2) por notificación física de acuerdo a los incisos a) y c) del artículo 104 del Código
Tributario.
El procedimiento se inicia con la notificación física de la comunicación al titular de la
cuenta de detracciones. En este caso, los descargos deben presentarse en cualquier
centro de servicios al contribuyente de la SUNAT.
Conclusión del Procedimiento:
La SUNAT dispone de 20 días hábiles para culminar con la evaluación de los descargos
presentados por los contribuyentes, debiendo emitir los siguientes actos administrativos:
Constancia de resultado: Se emite cuando la evaluación realizada determina la
inexistencia de las causales imputadas, por lo que se declara procedente el descargo y
no se dispone el ingreso como recaudación.
Resolución de Intendencia o Resolución de Oficina Zonal: Se confirma la existencia de
la causal y se dispone el ingreso como recaudación.
Impugnaciones:
La resolución de intendencia que emita la SUNAT disponiendo el ingreso como
recaudación puede ser impugnada de acuerdo a las normas del Procedimiento
Administrativo General (Ley Nº 27444, 2001)
VIGENCIA:
La resolución rige a partir del 7 de agosto de 2017:

a) Para los principales contribuyentes de la Intendencia Lima o principales
contribuyentes nacionales.
b) Para el resto de titulares de cuentas a nivel nacional.
La resolución rige a partir de 1 de octubre de 2017:
Para el caso de los contribuyentes que sean notificados con la comunicación de inicio
de procedimiento de ingreso como recaudación a través de la CLAVE SOL.
2.2.1.11 Procedimiento de extorno de los montos ingresados como recaudación
(Galvez & Dolorier, 2018) refieren que, mediante la Resolución de
Superintendencia N° 105-2018/SUNAT, vigente a partir del 23 de abril de 2018, se
modifica la Resolución de Superintendencia Nº 375-2013-SUNAT que regula, entre
otros, los requisitos y el procedimiento para solicitar el extorno de los ingresos como
recaudación que contempla el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT).
Recordemos que el T.U.O. del Decreto Legislativo Nº 940, que aprueba las normas
relativas al SPOT, establece las situaciones en que ocurrirá el ingreso como recaudación
de los montos depositados en las cuentas de detracciones. Asimismo, establece las
situaciones en las que se podrá solicitar el extorno de los montos ingresados como
recaudación que no hayan sido aplicados contra deuda tributaria:
(a) En el caso de personas naturales, cuando soliciten y obtengan la baja de
inscripción en el RUC.
(b) En el caso de personas jurídicas, cuando se encuentren en proceso de
liquidación.
(c) En el caso de contratos de colaboración empresarial con contabilidad
independiente, cuando ocurra el término del contrato.
(d) Otras que la SUNAT establezca.
Considerando ello, mediante la presente modificación, se agrega expresamente
las siguientes disposiciones al procedimiento de extorno previamente regulado:
(i) Que SUNAT, previa verificación del cumplimiento de los requisitos
establecidos, emitirá y notificará una resolución declarando procedente la solicitud de
extorno o denegando la misma; y
(ii) Que cuando se declare procedente la solicitud, SUNAT dispondrá hacer
efectivo el extorno en la cuenta de origen del Banco de la Nación.
Considerando ello, se establece que abonados el extorno en la cuenta de
detracciones, éstos serán de libre disposición del titular de la cuenta, lo que debe ser
comunicado por SUNAT al Banco de la Nación a más tardar al tercer día hábil siguiente
de notificada la resolución.
2.2.1.12 Imputación de detracciones ingresadas como recaudación
La Administración Tributaria prevé dos tipos de imputación a saber:
a) Imputación realizada por SUNAT
Según lo dispuesto por la Resolución de Superintendencia N° 077-2014-
SUNAT, la Administración Tributaria sólo podrá imputar los montos ingresados como
recaudación al pago de deuda tributaria contenida en órdenes de pago, resoluciones de
determinación, resoluciones de multa o resoluciones que determinen la pérdida del
fraccionamiento siempre que sean exigibles coactivamente de acuerdo a lo señalado en
el artículo 115° del Código Tributario, así como para el pago de costas y gastos
generados en el procedimiento de cobranza coactiva.

La Administración Tributaria también podrá imputar los montos ingresados
como recaudación al pago de deuda tributaria autoliquidada por el propio titular de la
cuenta o contenida en órdenes de pago emitidas de conformidad con el numeral 1 del
artículo 78° del Código Tributario que no hayan sido notificadas así como a las cuotas
de fraccionamiento vencidas, si es que en un plazo de dos (2) días hábiles contados a
partir del día hábil siguiente de realizada la notificación al titular de la cuenta de la
resolución que dispone el ingreso como recaudación, éste no hubiera comunicado a la
SUNAT su voluntad en contra de que se impute los referidos montos al pago de la deuda
tributaria señalada.
En los casos en que el titular de la cuenta hubiera comunicado su voluntad
en contra dentro del plazo de 2 días hábiles antes señalado, la administración tributaria
sólo podrá imputar los montos ingresados como recaudación contra la deuda tributaria
exigible coactivamente.
b) Imputación realizada por el titular de la cuenta de detracciones
El titular de la cuenta respecto de la cual se hubiera efectuado el ingreso como
recaudación podrá solicitar la imputación de los montos ingresados al pago de su deuda
tributaria esté contenida o no en órdenes de pago, resoluciones de determinación,
resoluciones de multa o resoluciones que determinen pérdida del fraccionamiento,
cuotas de fraccionamiento vencidas, al saldo de deuda fraccionada vigente, a costas y
gastos generados dentro del procedimiento de cobranza coactiva.
La Administración Tributaria sólo podrá imputar los montos ingresados como
recaudación que no hayan sido objeto de la solicitud antes señalada.
en el supuesto que la SUNAT haya notificado que los fondos de detracciones
han sido ingresados como recaudación, el deudor tributario podrá solicitar a través de
SUNAT Virtual la imputación del saldo que disponga, para ser aplicados a su deuda
tributaria..
2.2.1.13 Facultades de la Administracion Tributaria
Las facultades de la administración tributaria son las que la ley asigna para identificar
las oblilgaciones tributarias. El Codigo Tributario establece facultades de recaudación,
determinación, de fiscalización y sanción.
 De Recaudacion
Articulo 55 al 58 del C.T. señala que es función de la Sunat de recaudar los tributos,
para ello puede contratar los servicios de las entidades del sistema bancario y
financiero y recibir el pago de la deuda tributaria correspondiente; asimismo la
Sunat podrá trabar con medidas cautelares a fin de asegurar el pago de la deuda,
siempre que existan lo siguientes supuestos:
- Presentar declaraciones o documentos falsos que reduzcan total o parcialmente
la base imponible.
- Ocultar total o parcialmente activos, ingresos, egresos o consignar activos,
bienes, egresos, total o parcialmente.
- Desctruuir u ocultar total o parcialmente los libros de contabilidad
- No exhibir y/o no presentar los libros y/o documentos que sustentes la
contabilidad.
- No entregar al acreedor tributario el monto de la retensiones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo.
 Facultad discrecional
artículo 166 del código tributario, La Administración Tributaria tiene la facultad
discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias.
Una de las facultades que posee la Administración Tributaria para actuar de
manera independiente es la facultad discrecional. Según el Diccionario de Derecho
Usual de CABANELLAS, la palabra discrecional proviene de discreción, pero ¿qué
es discreción?: “sano juicio, sensatez, tino al emplearse o al proceder”. De lo que
se desprende que discrecional es lo que se ejecuta con libertad y sensatez. Lo que
lleva a determinar que discrecionalidad no es lo mismo que arbitrariedad, porque
no es una facultad ilimitada. Siempre debe estar sometida a las reglas de crítica
nacional, por eso deben estar motivadas. Ambas se diferencian en que la primera se
desenvuelve en un contexto de juridicidad y es por principio legítima, mientras que
la segunda es una conducta antijurídica e ilegítima de los órganos del Estado.
 Facultad de Determinacion y Fiscalizacion
De determinación, articulo 59- 81 del C.T.
Se entiende por determiancion de la obligación tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala
la base imponible y la cuantía del tributo.
Articulo 60; La determinación de la obligación tributaria se inicia:
- Por declaración del deudor tributario (base cierta)

- Por la administración tributaria; por propia iniciativa o por denuncia
de terceros (base presunta).
- Hecho generador: identificación del deudor base imponible y cuatia
del tributo.
- Base cierta: cuando se toma como referencia la declaración hecha por
el deudor tributario.
- Base presunta: loa hace la admininstracion por denuncia de terceros o
de oficio. Se realiza cuando no se presenta declaración, la
administración tributaria toma com referencia al hecho generador del
tributo; por ejemplo si el contribuyente es un ingeniero que tiene
oficina de consultoria se basara en función a la actividad que realiza.
Fiscalizacion
La facultad de fiscalización es una atribución otorgada por ley a la
Administración tributaria para comprobar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias que son de cargo de los deudores tributarios. El
primer párrafo del artículo 62 del Código Tributario aprobado mediante
Decreto Supremo N° 133-2013-EF señala “La facultad de fiscalización
de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo
a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar”.
La Norma IV del Título Preliminar del Código tributario, señala que en los
casos en que la Administración Tributaria se encuentra facultada para
actuar discrecionalmente optará por la decisión administrativa que
considere más conveniente para el interés público, dentro del marco que
establece la ley. la Administración dispone, entre otras, de las facultades
discrecionales de requerir a terceros informaciones y exhibición de su

libro, registro, documentos, uso de tarjetas de crédito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen
tributación, y solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o
terceros para que proporcionen la información que se estime necesaria,
incluyéndose la de requerir información destinada a identificar a los
clientes o proveedores. Es decir se ha otorgado la función fiscalizadora a
la Administración Tributaria que incluye: La inspección, La
investigación, El control del cumplimiento de obligaciones tributarias.
(Instituto Pacifico, 2016)
El articulo 61 del C.T., señala que el, ejercicio de la función fiscalizadora
incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios. Para tal efecto; La
fiscalización que realice la SUNAT podrá ser definitiva o parcial. La
fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los
elementos de la obligación tributaria.
2.2.1.14 Constitucion Politica del Peru de 1993
Promulgada el 29 de diciembre de 1993 y vigente desde el 1 de enero de 1994,
es la máxima ley en el Peru, es el que rige, en el esta plasmado los deberes y derechos
de los ciudadanos, fija limites y define la relación entre los poderes del estado
(legislativo, ejecutivo y judicial), y de estas con nosotros los ciudadanos.
El articulo 74, Señala que “los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneración exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de

delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante
decreto supremo. Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y con los limites
que señala la ley".
2.2.1.15 T.U.O. Codigo Tributario
D.Supremo 133-2013-EF, publicado el 22 de junio de 2013
El Código Tributario es un conjunto orgánico y sistemático de las disposiciones y
normas que regulan la materia tributaria en general.
(El Peruano, 2013), El presente Código establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-tributario; rige las relaciones
jurídicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el término genérico tributo
comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en
favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva
por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. Las Tasas,
entre otras, pueden ser: 1. Arbitrios, 2. Derechos, 3. Licencias.

(Bravo Cucci, 2001) (no tiene año de publicación)Indica que, el Código
Tributario no es el Código de la Administración Tributaria, es más bien la norma que
regula las relaciones entre los sujetos que rodean el fenómeno tributario y sus
consecuencias económicas y jurídicas, a los cuales denominamos como operadores del
Sistema Tributario. Los operadores del Sistema Tributario, Administrado y
Administrador, se encuentran ubicados en un plano jurídico de igualdad, estando
sometidos ambos a la misma Ley, la cual si bien es cierto otorga diferentes prerrogativas
a uno y otro, no pretende en modo alguno reconocer una relación de subordinación del
administrado respecto del Administrador, sino la forma de delimitar derechos y
obligaciones a los efectos de dotar al Sistema de seguridad jurídica, sin la cual no
podrían discurrir normalmente las relaciones entre éstos dentro de un Estado de
Derecho. Así las normas contenidas en el Código Tributario y en general en normas que
regulan materia tributaria, no pueden estar a favor de uno u otro de los operadores del
Sistema Tributario.
2.2.1.16 Cuestionamiento de las causales del Ingreso como Recaudación
En este punto vamos a analizar cada uno de los supuestos que motivan el ingreso como
recaudación, asimismo propondremos las modificaciones pertinentes:
operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depósito, excluyendo las
operaciones a que se refiere el inciso c) del artículo 3º.
En este punto, el literal a) del numeral 9.3 del articulo 9 del D.L. 940, precisa que el
Banco de la nación Ingresara como recaudación, los montos depositados de conformidad
con los procedimientos que establezca la SUNAT, si es que hubiera inconsistencias en

las declaraciones juradas de impuestos con los depósitos de detracciones; En ese sentido
el articuclo 79° del Codigo Tributario, el cual fue aprobado por D.S. N° 133-2013-EF,
respecto de la Orden de Pago Presuntiva, indica que, si los deudores tributarios no
declararan ni determinaran, o habiendo declarado no efectuaran la determinación de los
tributos “Tratándose de tributos que se determinen en forma mensual, así como de pagos
a cuenta, se tomará como referencia la suma equivalente al mayor importe de los últimos
doce (12) meses en los que se pagó o determinó el tributo o el pago a cuenta. Lo
dispuesto es de aplicación respecto a cada mes o período por el cual no se realizó la
determinación o el pago.
 Por su parte, el artículo 26º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-
2004/SUNAT que precisa las causales y procedimiento establecidos para el ingreso
como recaudación de los montos que figuran a nombre del titular de la cuenta de
detracciones del Banco de la Nación, dispone que de presentarse cualquiera de los casos
previstos en el numeral 9.3 del artículo 9º del Decreto Legislativo Nº 940, se deben tener
en cuenta las siguientes reglas:
 “a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artículo 9° de la Ley, serán
aquéllas que se produzcan a partir del 15 de setiembre de 2004. Lo dispuesto no se
aplicará a la situación prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9° de la Ley y
a la infracción contemplada en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario a la
que se refiere el inciso d) del citado numeral, en cuyo caso se tomarán en cuenta las
declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido durante los últimos doce (12)
meses anteriores a la fecha de la verificación de dichas situaciones por parte de la
SUNAT.
 b) El titular de la cuenta incurrirá en la situación prevista en el inciso a) del
numeral 9.3 del artículo 9° de la Ley (si las declaraciones presentadas contengan
información no consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el
depósito), cuando se verifiquen las siguientes inconsistencias, salvo que éstas sean
subsanadas mediante la presentación de una declaración rectificatoria, con anterioridad
a cualquier notificación de la SUNAT sobre el particular:
 b.1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en las
declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta y/o
prestación de servicios respecto de las cuales se hubiera efectuado el depósito.
 b.2) El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se
consigne en las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las
operaciones de venta y/o prestación de servicios por los cuales se hubiera efectuado el
depósito.
b.3) El importe de las operaciones exoneradas del IGV que se consigne en las
declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de
venta exoneradas del IGV respecto de las cuales hubiera efectuado el depósito, tal
como lo dispone la Resolución de Superintendencia Nº 249-2012/SUNAT. (Mini,
2013)
 (*) Inciso sustituido por el Artículo 12 de la Resolución de Superintendencia N°
293-2010-SUNAT, publicada el 31 octubre 2010, vigente el 1 de diciembre de 2010,
cuyo texto es el siguiente:
"b) El titular de la cuenta incurrirá en la situación prevista en el inciso a) del
numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley cuando se verifiquen las siguientes inconsistencias,
salvo que éstas sean subsanadas mediante la presentación de una declaración
rectificatoria, con anterioridad a cualquier notificación de la SUNAT sobre el particular:
b.1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en las
declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta,
prestación de servicios o contratos de construcción respecto de las cuales se hubiera
efectuado el depósito.
b.2) El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se
consigne en las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las
operaciones de venta, prestación de servicios o contratos de construcción respecto de
las cuales se hubiera efectuado el depósito.”
Como podemos ver, el Codigo Tributario garantiza el procedimiento para cuando el
contribuyente no hubiere determinado correctamente sus obligaciones tributarias;
entonces resulta cuestionable lo dispuesto por el numeral 9.3 del artículo 9º del Decreto
Legislativo Nº 940, y la Resolucion de SuperIntendencia N° 183-2004/SUNAT, que
autoriza a SUNAT transferir a la cuenta del Estado el dinero de la cuenta de
detracciones obviando las garantías previstas en el Codigo Tributario.
b) Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas
vigentes.
Al respecto el Codigo Tributario establece en el Artículo 11º, respecto del domicilio
fiscal; que Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administración Tributaria de
acuerdo a las normas respectivas tienen la obligación de fijar y cambiar su domicilio
fiscal, conforme ésta lo establezca.
Según SUNAT, La condición de CONTRIBUYENTE NO HALLADO se
adquiere automáticamente, siempre que al momento en el cual la Administración

Tributaria efectúe una notificación de documentos o realice la verificación del
domicilio fiscal, se presente cualquiera de las siguientes condiciones:
a) Exista negativa de la recepción de la notificación o la negativa de la
recepción de la constancia de verificación del domicilio fiscal.
b) No se encuentre en el domicilio del contribuyente una persona capaz, o el
domicilio se encuentre cerrado.
c) La dirección que fue declarada por el contribuyente en la ficha RUC como
domicilio, no existe.
En los casos planteados en los literales a) y b) dichas situaciones deben
producirse en tres oportunidades en días distintos.
El fisco notificará a los contribuyentes no hallados para que cumplan con
declarar o confirmar su domicilio fiscal, indicándoles que de no hacerlo pasarán a la
condición de no habido. Esta forma de notificación puede darse mediante el uso de la
página web de la SUNAT, hasta el décimo quinto día calendario de cada mes, entre
otros medios.
El contribuyente requerido tiene hasta el último día hábil del mes en que se
efectuó la publicación, para declarar o confirmar su domicilio fiscal. Si transcurre este
plazo y el contribuyente no declaró ni confirmó su domicilio fiscal entonces adquiere
la condición de NO HABIDO; según art. 3, R.S. N° 157-2006/SUNAT ( D.S. 041-
2006-EF). (Alva Mateucci, 2011)

El inconveniente que podemos notar, es que al ser notificado por via SUNAT
VIRTUAL, implica revisar todos los días la plataforma SUNAT virtual, ya que al
menor descuido podríamos caer en la desventaja de los plazos otorgados por SUNAT,
para la sustentación de la falta; como notamos no es una via muy segura para que el
deudor tributario se informe de sus obligaciones.
En conclusión, para que se adquiera la condición de “no habido” no debe habérsele
podido notificar al titular de la cuenta cuando menos 3 veces, y además no haber
respondido al requerimiento de la Administración Tributaria de declarar o confirmar
su domicilio.
Por otro lado las services que son Instituciones Privadas contratadas por SUNAT para
que realicen la notificación del dominicilio fiscal, muchas veces la condición de
nohabido se da, no porque no se encuentre el contribuyente en su domicilio, sino por
una incorrecta notificación de las “Services”. (Mini, 2013)
c) No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta lo solicite,
siempre que la comparecencia esté vinculada con obligaciones tributarias del
titular de la cuenta.
Asimismo, el El Codigo Tributario en el articulo 104, señala que las notificaciones son
actos administrativos e indica sus formas de comunicación como son: Por correo
certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia,
por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre que se pueda confirmar

la entrega por la misma vía, Por constancia administrativa, cuando por cualquier
circunstancia el deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las
oficinas de la Administración Tributaria.
En efecto el Codigo Tributario indica que las Notificaciones administrtivas se realizara
indistintamente, por cualquiera de estas formas; es decir se deja a elección, pero no
precisa si la elección es por parte del acreedor tributario o deudor tributario.
Siendo la comunicacion un acto administrativo asi como lo indica el Codigo
Tributario en el articulo 104; en la practica la SUNAT realiza las notificaciones via
plataforma electrónica SUNAT virtual . Al ser un acto administrativo entendemos que
las notificaciones no debería realizarse por SUNAT virtual, ya que se sustenta en el
articulo 20° de la Ley de Procedimiento Administrativo General, (Ley N° 27444), que
señala “que las notificaciones se harán por notificación personal al administrado
interesado o afectado por el acto, en su domicilio; o mediante telegrama, correo
certificado, telefax, o cualquier otro medio que permita comprobar fehacientemente su
acuse de recibo y quien lo recibe, siempre que el empleo de cualquiera de estos medios
hubiese sido solicitado expresamente por el administrado”. En el caso de las
notificaciones via SUNAT virtual no existe una fecha cierta de recepción; asi como
dicha notificación no califica en alguno de los medios señalados en la Ley N° 27444.
Asimismo, se entiende que al haber sido creado la plataforma virtual de SUNAT virtual
para efectos tributarios no podría utilizarse para este tipo de actos, pues se trataría de
actos administrativos no tributarios.
d) Haber incurrido en las infracciones contempladas en el numeral 1 del artículo
173º , numeral 1 del artículo 174º, numeral 1 del artículo 175º, numeral 1 del
artículo 176º, numeral 1 del artículo 177º y el numeral 2 del artículo 178º del
Código Tributario”. Los que detallamos a continuación:
 El numeral 1 del artículo 173º del Código Tributario. No inscribirse en los
registros de la Administración Tributaria, salvo aquellos en que la inscripción
c+onstituye condición para el goce de un beneficio.
 El numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario. No emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía
de remisión.
 El numeral 1 del artículo 175º del Código Tributario. Omitir llevar los libros de
contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.
 El numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario. No presentar las
declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos.
 El numeral 1 del artículo 177º del Código Tributario. No exhibir los libros,
registros u otros documentos que ésta solicite.

 El numeral 2 del artículo 178º del Código Tributario. Emplear bienes o productos
que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que
corresponden.
En este caso, el contribuyente quedara doblemente sancionado, pues dichas multas están
prevista en la tabla de sanciones del Codigo Tributario y también será sometido al
Ingreso como recaudacaion de sus cuentas de detracción., esta doble imposición de
sanción, vulnera el principio de Non bis in ídem, en el que indica no se podrá imponer
sucesiva o simultáneamente una pena y una sanción administrativa por el mismo hecho
en los casos en que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento señalada y
prevista de forma expresa en el numeral 10 del articulo 230 del capitulo II – del
Procedimiento sancionador de la Ley de Procedimiento Adminiastrativo General N°
27444.
Asi como implícitamente se señala en el segun inciso 13) articulo 139° de la
Constitucion Politica del Peru de 1993 que expresa “La prohibición de revivir procesos
fenecidos con resolución ejecutoriada”. Como hemos visto se estaría incumpliendo los
preceptos legales (CPP Y LPAG), ya que no se condeceria con el principio
Constitucional y Legal del Non bis Idem.
Hasta antes de la entrada de vigencia de la R.S. 184-2017/SUNAT, la Administracion
Tributaria cuando ejecutaba el ingreso como recaudación, lo hacia por todo el monto de
la cuenta de detracciones y no sobre el equivalente de la sanción, es decir si se cometio
una infraccion establecida en el articulo 178 numeral 1 del Codigo Tributario donde la
omisión del impuesto es S/.15.00 y el monto Ingresado como recaudación era de

S/.100,000.00, era claramente notoria como una medida excesiva. Pero con esta
Resolucion se regula y se establece una correspondencia entre la causal y el ingreso
como recaudación. Asi mismo consideramos que esta causal desincentiva la
subsanación voluntaria y el consecuente acogimiento al régimen de gradualidad (RS
063-2007/SUNAT y normas modificatorias).
Del procedimiento:
Inadecuada comunicación a través de la notifcacion mediante el buzon electrónico
(Clave Sol)
El Articulo 3 de la R.S. N° 014-2008-SUNAT, señala que “los actos administrativos que
se señalan en el anexo que forma parte de la presente resolución, podrán ser materia de
notificacioines a través de Notificaciones SOL. Asimismo, que la SUNAT incorporara
en el citado anexo, de manera gradual, los actos administrativos que podrán ser
notificados de esta forma.
El articulo 7° de la citada resolución, señala que “La afiliación a Notificaciones SOL
podrá comprender la totalidad o alguno(s) de los tipos de documento que figuren en el
anexo”; mientras que el articulo 8 indica que la desafiliación de Notificaciones SOL
opera respecto de la totalidad de los tipos de documentos por las que registro su
afiliación.
Por lo tanto cuando hablamos de afiliación, entendemos que es un acto voluntario a
aceptar pertenecer a alguna agrupación o grupo de un acto en común. En las citadas

normas claramente se evidencia que el contribuyente tuviera derecho a indicar que
documento quisiera que se le notifique a través de Clave Sol, cuando en la realidad el
Contribuyente solo se afilia y es la SUNAT, quien determina que documentos notificara
por esta via.
El Codigo Tributario en el articulo 104 Formas de Notificacion, establece que: “las
notificaciones de los actos administrativos se realizara, indistintamente, por cualquiera
de las siguientes formas:
inciso b) Por medio de sistemas de comuncicion electrónicos,, siempre que se pueda
confirmar la entrega por la misma via.
Tratándose del correo electrónico u otro medio electrónico aprobado por la SUNAT o
el Tribunal Fiscal que permita la transmisión o puesta a disposición de un mensaje de
datos o documento, la notificación se considerará efectuada al día hábil siguiente a la
fecha del depósito del mensaje de datos o documento.
A lo señalado en el articulo descrito, se entiende que la SUNAT se ha sentido liberada
de tener que acreditar la confirmación de los documentos que notifica a través de los
medios electrónicos, siendo para ellos suficiente que los mismos lleguen a la bandeja de
entrada de la Clave Sol.
Este proceder por parte de la SUNAT, no la compartimos, no solo porque el Codigo
Tributario exige la confirmación como requisito, sino también porque dada la

trascedencia de estos documentos, las notificaciones por este medio no son los mas
viables.
Por otro lado el Articulo 20 de la Ley de Procedimiento Administrativos General
(LPAG) señala que:
Artículo 20.- Modalidades de notificación 20.1 Las notificaciones serán efectuadas a
través de las siguientes modalidades, según este respectivo orden de prelación: 20.1.1
Notificación personal al administrado interesado o afectado por el acto, en su domicilio.
20.1.2 Mediante telegrama, correo certificado, telefax, correo electrónico; o cualquier
otro medio que permita comprobar fehacientemente su acuse de recibo y quien lo recibe,
siempre que el empleo de cualquiera de estos medios hubiese sido solicitado
expresamente por el administrado.
Como vemos el Codigo Tributario como la LPAG establecen la necesidad de confirmar
la recepción de la notificación, requisito que no es recogido en la R.S. 014-2008-
SUNAT y su anexo, amparado en el segundo párrafo del literal b) del articulo 104 del
Copdigo Tributario.
Asimismo encontramos una diferencia sustancial entre el Codigo Tributario como la
LPAG, donde el Codigo Tributario señala que la Notificacion de los acto
administrativos se realizara indistintamente por cualquiera de las siguientes formas,
mientras que la LPAG señala que las notificaciones serán efectuadas a través de las
siguientes modalidades, según el orden de prelación (articulo 20). Notamos que el
Codigo Tributario tendría que adecuarse a los principios contenidos en la LPAG, y
consecuentemente a lo dispuesto por la Constitucion Politica del Peru de 1993; y no

debe quedar a criterio de la Administracion la forma de notificar que se debe usar,
tratándose de notificaciones que van a afectar los recursos económicos del
Contribuyente en este caso del ingreso como recaudación y cuenta de detracciones;
dadas las implicancias de la forma de comunicación de las notificaciones y Resolucion
de Intendencia que dispone el Ingreso como recaudación, debe notificarse a través de
acuse de recibo en el domicilio del contribuyente.
Inadecuada motivación
Sunat vuelve a modificar el régimen de detracciones del IGV para reincorporar bienes
que fueron excluidos del SPOT en el 2015.
El domingo 18 de marzo de 2018, se ha publicado en el diario oficial El Peruano la
Resolución de Superintendencia 082-2018/SUNAT mediante la cual se modifica la
Resolución de Superintendencia 183-2004/SUNAT, que aprueba normas para la
aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, a fin de incorporar bienes
en dicho sistema.
En ese sentido, se reincorpora dentro del Anexo 2 a los siguientes bienes:
 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneración con la tasa del 10%.
 Aceite de pescado con la tasa del 10%.
Con la reciente modificación al régimen de detracciones del IGV, se pone en evidencia
que Sunat busca incrementar la recaudación con mecanismos indirectos de recaudación,
algo que no resulta saludable al cargar con más obligaciones formales a los
contribuyentes. (Carrillo, 2018)

El jefe de la Sunat Víctor Shiguiyama, anunció este martes que la Autoridad Tributaria
enfocará sus esfuerzos en mejorar el sistema de detracciones para incrementar la
recaudación en el país, que actualmente alcanza al 18% del PBI. (El Comercio, 2017)
En este punto, la única salida contemplada por las normas de detracciones para cambiar
dicha situación, es a través del llamado “extorno a la cuenta de origen de los montos
ingresados como recaudación”, el cual es procedente en el caso de personas naturales
cuando se les de baja de inscripción en el RUC, o, en el caso de las personas jurídicas,
cuando se encuentren en proceso de liquidación, esto es, siempre que la existencia
jurídica del contribuyente llegue a su final, lo cual evidentemente contraviene los
intereses de los sujetos que no tienen previsto “desaparecer” y, al contrario, desean tener
disponibilidad de efectivo en el ejercicio de sus actividades.
Y aquí ya podemos ir relacionando mi preocupación con la introducción de la presente
nota. Nunca hubo una muerte tan anunciada para el contribuyente sobre la disposición
del dinero detraído por sus clientes. El ingreso del dinero de los proveedores de bienes
y servicios a la cuenta de detracciones (cuya única posibilidad de recuperación es la
solicitud de libre disposición a SUNAT) y, su potencial posterior ingreso como
recaudación a las cuentas de SUNAT, de presentarse determinados supuestos (cuya
única posibilidad de extorno es “desaparecer”), no hacen más que anunciar a los
propietarios de dichos fondos la “muerte” del ejercicio pleno de su derecho de propiedad
sobre los mismos. (Terrel, 2015)
2.2.1.17 Sistema de Detracciones

Como ya sabemos, el tema de la presente investigación es el ingreso como
recaudación de los fondos de las cuentas de detracciones del Banco de la Nación; El
cual resulta del traslado del dinero de la cuenta de detracción a la cuenta de la Sunat.
Hablaremos de manera general de las detracciones, ya que el tema principal de la
presente investigación es el ingreso como recaudación.
2.2.1.17.1 Base Legal
 Decreto legislativo 940 del 20 de diciembre del 2003, modificado po la Resolución
de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT publicada con fecha 15 de agosto de
2004.
 Decreto Legislativo N° 954, Publicada el 05.02.2004
2.2.1.17.2 Concepto
El sistema de detracciones, comúnmente conocido como SPOT, es un
mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudación de determinados tributos y
consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario
de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas
operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a
nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizará los fondos
depositados en su cuenta del Banco de la Nación para efectuar el pago de tributos, multas
y pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses y la actualización que se efectúe de
dichas deudas tributarias de conformidad con el artículo 33° del Código Tributario, que
sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT. (Sunat, Detracciones, 2018)

2.2.1.17.3 Objetivos del SPOT
Generar fondos para el pago de:
 Tributos
 Multas
 Anticipos y pagos a cuenta
 Intereses
 Aportaciones ESSALUD y ONP
 Costas y gastos
 Procedimiento de cobranzas coactivas
 Aplicación de sanciones no pecuniarias
 Medidas cautelares previa
2.2.1.17.4 Definiciones
Para el desarrollo del presente Proyecto, se ha considerado los conceptos,
teorías y definiciones de diversos autores de cuyos planteamientos se ha tomado nota
para enriquecer la investigación.

(Apaza M. , 2004), señala que, el Sistema de detracciones (Sistema de Pago de
Obligaciones con el Gobierno Central) es un mecanismo mediante el cual el comprador
o usuario de determinados bienes o servicios, deposita en el Banco de la Nación, en una
cuenta corriente a nombre del proveedor o de quien presta el servicio un porcentaje
determinado según lo establecido en los anexos 1,2 y 3 de la R.S. 183-2004/SUNAT,
dichos depósitos servirán para el pago de tributos, multas, costas y gastos que
constituyan ingresos del Tesoro Público.
(Cevasco R. , 2014), mediante este régimen las empresas que adquieren bienes y
servicios detraen (apartan) un porcentaje del pago a sus proveedores para depositarlo en
cuentas del Banco de la Nación (a nombre de estos contribuyentes) como pago
adelantado del IGV. Luego, las empresas proveedoras (de bienes o servicios) pueden
utilizar dichos fondos depositados en sus cuentas, solo para el pago de tributos. Sin
embargo, uno de los problemas que pueden causar la falta de liquidez de la empresa, es
que su margen de error en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias debe ser
“cero”.
(Espinoza, 2016), este sistema se inscribe en el objetivo de reducir la evasión
tributaria en la comercialización de determinados productos que presentan altos índices
de informalidad . Así es que se ha logrado identificar sectores de alta evasión , productos
que presentan grandes niveles de informalidad diversificada en la producción y
comercialización, pero su proceso industrial está concentrado, como es el caso del arroz,
del azúcar y del alcohol etílico.

(Rosales, 2014), las detracciones son una estrategia orientada a asegurar el pago
de los tributos de aquellos contribuyentes que venden bienes o prestan servicios y que
están sujetos al sistema administrativo de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria (SUNAT) denominado detracciones. Con esta estrategia la
SUNAT se asegura que los contribuyentes paguen efectivamente los tributos que le
corresponden, al obligarles a abrir una cuenta denominada detracciones para allí
depositar un porcentaje de los cobros que llevan a cabo de sus clientes. Este sistema,
como el de retenciones y percepciones ha permitido elevar en un 400% la recaudación
de tributos en la SUNAT. Es una buena estrategia de SUNAT para estos fines, además
está autorizada por el código Tributario que en su Artículo 10° posibilita esta situación.
(Paredes, 2014), las detracciones o Sistema de pago de obligaciones tributarias
constituyen un ahorro para las empresas proveedoras de determinados bienes y
servicios. Es una reserva con lo cual aseguran el pago de sus obligaciones tributarias en
primerísimo lugar y luego pueden tener la libre disposición para cumplir con otras
obligaciones de trabajadores, proveedores, acreedores, etc. De esta forma las empresas
que en su mayoría no les importa mucho las obligaciones tributarias, tienen en este
sistema asegurado el cumplimiento correcto y exacto de sus tributos. En todo esto hay
que ser realistas, cuando una empresa cobra una venta, está cobrando el valor de venta,
el margen de utilidad y también el impuesto general a las ventas e impuesto de
promoción municipal; pero ninguna empresa separa estos tributos y los ahorra para
después pagarlos; no lo hacen, no lo piensan hacen, ni lo harán nunca; por eso que si
una empresa como SUNAT, les obliga a tener una cuenta de detracciones en donde
obligatoriamente depositan un porcentaje mínimo del cobro que realizan a sus clientes,
en realidad la SUNAT, les está obligando a ahorrar, a generar un reserva, a tener una
despensa para poder cumplir por todo lo alto sus obligaciones tributarias.
(Alvarez, 2018), Ya hace varios años hay esta obligación y hay varias alternativas
en las cuales estas cuentas se movilizan. Ahora, el destino que tienen los fondos en la
referida cuenta están orientados, en primer lugar, al pago de tributos que administra la
SUNAT. Todos los meses nosotros, al liquidar en los PDT, aplicamos el saldo de
detracciones que aparecen en nuestra cuenta en el Banco de la Nación. Entonces, ese es
el primer destino que tienen los fondos de los depósitos en las cuentas de detracciones;
ahora, en el caso de que no se hubieren utilizado los fondos de las cuentas depositados
en el Banco de la Nación, el titular de la cuenta corriente tiene la opción de solicitar la
libre disposición de los fondos en los plazos establecidos por una resolución de la
SUNAT, la 183-2004. el segundo destino de los fondos efectuado por los titulares de las
mismas, existe un tercer destino o movimiento de los fondos en las cuentas que no es
utilizada por el titular de la cuenta sino por la propia administración tributaria; es decir,
por la SUNAT.
Tribunal Fiscal reconce deficiencias de las Detraccciones
(Terrel, 2015) Indica que, la Resolución del Tribunal Fiscal No. 10053-8-2014
publicada el 22 de abril de 2015 que resuelve un caso en el cual el Tribunal Fiscal ordenó
a la SUNAT proceder con la solicitud de devolución presentada por la empresa por
pagos indebidos correspondientes al IGV de julio de 2013, que fueron realizados por la
empresa contra la cuenta de detracciones que mantenía a su favor en el Banco de la
Nación. Ante esta situación, el Tribunal Fiscal resolvió señalando que si bien las normas
en materia de detracciones indican que los montos depositados en las cuentas bancarias
tienen el carácter de intangibles e inembargables, dichas normas también consideran que
esos montos deberán ser destinados al pago de sus deudas tributarias, en calidad de
contribuyente o responsable. De modo que, dado que en el caso concreto, la empresa
“ha imputado y aplicado dichos recursos con efecto de pago contra tributo y periodo
específico, generándose un pago indebido (…) resulta procedente efectuar la devolución
solicitada”. Será que el Tribunal Fiscal ha querido dar salida a los contribuyentes frente
a una evidente deficiencia legislativa esbozada en las normas de detracciones respecto
de la “intangibilidad e inembargabilidad” de su dinero detraído por sus clientes?.
2.2.1.18 Arrendamiento de bienes sujeto a detracción
Un arrendamiento es una herramienta utilizada por aquellas personas o empresas

que pretenden utilizar o hacer uso de un bien, ya sea mueble o inmueble a cambio de
percibir un pago, sin adquirirlo de manera definitiva. Esta figura esta regulada en el
Codigo civil, el cual establece que el arrendamiento debe formalizarse a través de un
contrato que señale las reglas para cada uno de las partes.
En este caso el rubro de la empresa el cual es arrendamiento de vehículos se

encuentra citado en el Anexo N.° 3 de la Resolución de Superintendencia N.° 183-
2004/SUNAT, está referido a la prestación de servicios, siempre que el importe de la
operación sea mayor a S/. 700.00 soles.
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN % Desde el 01.01.2015 al

01.04.18
Al arrendamiento,
subarrendamiento o cesión en uso
de bienes muebles e inmuebles.
Para tal efecto se consideran bienes
muebles a los definidos en el inciso
b) del artículo 3° de la Ley del IGV.
Se incluye en la presente definición
Arrendamiento de al arrendamiento, subarrendamiento
bienes
10%
o cesión en uso de bienes muebles
dotado de operario en tanto que no
califique como contrato de
construcción de acuerdo a la
definición contenida en el numeral 9
del presente anexo. No se incluyen
en esta definición los contratos de
arrendamiento financiero
2.2.1.19 Monto del deposito
La empresa MATSUR EIRL por el alquiler de sus vehículos, esta afecta a una
tasa del 10%, el cual deberá ser detraído por su cliente del total de la factura y depositado
en la cuenta corriente de detracciones del Banco de la Nacion.
2.2.1.20 Momento para efectuar el deposito
Según el anexo 2, en la que se encuentra la empresa MATSUR EIRL, cuando
se trata de arrendamiento de bienes, mantenimiento y reparación de bienes muebles, de
la Resolución citada, el artículo 11° y 16° de la referida norma precisa que el depósito
se realizará tratándose de operaciones gravadas con el IGV en los siguientes momentos:
 Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5°) día
hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de
pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a
efectuar el depósito sea el adquirente.
 Dentro del quinto (5°) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operación, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el proveedor
Cabe señalar que de acuerdo a lo establecido en el artículo 10° y 15° de la
mencionada Resolución el sujeto obligado a efectuar el depósito será el adquirente o el
usuario del servicio.
Sin embargo, cuando el proveedor o el prestador recibe la totalidad del importe de
la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, el obligado a efectuar dicho
depósito serán estos últimos (sin perjuicio de la sanción que corresponda al adquirente
o usuario que omitió realizar el depósito habiendo estado obligado a efectuarlo).
2.2.1.21 Liberación de Fondos
Es la devolución de los fondos depositado en el Banco de la Nación no utilizado

de la cuenta de detracciones. Es un derecho que Sunat brinda a todos los contribuyentes
una vez que haya cumplido con todas sus obligaciones tributarias y se puede solicitar
dentro de los siguientes procedimientos:
Procedimiento General
Este procedimiento es para el resto de empresas cuyos montos depositados en

las cuentas que no se agoten durante tres meses consecutivos como mínimo.
se solicita como máximo cuatro veces al año dentro de los primeros cinco días
hábiles de los meses de enero, abril, julio y octubre.
La devolución de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta

el último día del mes precedente al anterior a aquél en el cual se presente la solicitud de
devolución
Procedimiento Especial: En los 3 primeros días hábiles de cada quincena. Son
para aquellos contribuyentes que hubiera efectuado el depósito de detracción por sus
operaciones de compra y a su vez por sus operaciones de venta gravadas con el IGV.
Lo antes mencionado, solo aplica para bienes del Anexo 2.
Procedimiento Buenos contribuyentes y Agentes de Retención: En los 5

primeros días hábiles de los meses de Enero, Marzo, Mayo, Julio, Setiembre y
Noviembre. Son para los contribuyentes que tengan la calidad de Buenos
Contribuyentes y Agentes de Retención del IGV.
2.2.1.22 Requisitos de liberación de fondos
Conforme el inciso a) del numeral 9.2 del artículo 9º del DS Nº 155-2004-EF la

SUNAT, evaluará que el solicitante no haya incurrido en alguno de las siguientes
causales:
 Contar con saldo positivo en los últimos tres (3) meses consecutivos como mínimo.
 No tener deuda pendiente de pago (incluye costas procesales y cuotas
fraccionamientos)
 Que se encuentren en condición de domicilio fiscal de Habido
 Cumplir con presentar declaración que contenga la determinación de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos
2.2.1.23 Solicitud de liberación de fondos
La solicitud de liberación de fondos, será presentada a través de:
 Las dependencias de SUNAT: en mesa de partes, presentar documento

publico o privado junto con la solicitud de liberación de fondos.
 SUNAT operaciones en línea: a través de Trámites y Consultas, Otras
declaraciones y solicitud, espresentar el formulario 1697 “solicitud de
liberación de fondo”.
2.2.1.24 Infracciones y sanciones en el incumplimiento del deposito de las
detracciones
Las infracciones y sanciones por deposito extemporáneo en el caso de
detracciones es el 50% del valor no detraído, según el Decreto Legislativo 1110, en la
cual modifica las multas derivadas del Spot.
A partir del 01 de Febrero del 2014, según el anexo de la la Resolución Superintendencia
375-2013, señala que la gradualidad del SPOT es el 100%, si se subsana con el deposito
antes de cualquier notificación de Sunat,
2.2.2 La Liquidez
2.2.2.1 Concepto
Cualidad que tiene un bien, de transformarse de forma inmediata en dinero en
efectivo. En la empresa un activo será más líquido a medida que se transforme en dinero.
La liquidez es uno de los indicadores financieros más importantes, por ello se
utiliza los ratios o razón de liquidez, lo cual mide la capacidad de la empresa.
Dependiendo del grado de liquidez, se juzga la capacidad que tiene la empresa de
cumplir con sus obligaciones de corto plazo. También, permite medir el riesgo de
permanecer solvente en situaciones de crisis.
Hay dos tipos de liquidez: la de financiamiento y la de mercado. La primera es
la capacidad de una empresa o persona de tener recursos frescos para comprar o invertir.
Esa plata puede venir de sus ahorros o de un tercero, típicamente de un banco. Cuando
hay liquidez de financiamiento también hay liquidez de mercado, que es la capacidad
de una empresa o individuo de convertir un activo un terreno o un bono, por ejemplo en
billetes. (Maldonado, 2015)
La liquidez depende de dos factores:
 El tiempo requerido para convertir los activos en dinero
 La incertidumbre en el tiempo y del valor de realización de los activos en
dinero.
2.2.2.2 Definiciones
(KPMG, 2017), concluye que una de las formas más sencillas de calcular la
liquidez de una compañía es la ratio de liquidez, que se define como el activo corriente
dividido por el pasivo corriente. Este ratio mide la capacidad de la empresa (o el efectivo
disponible) para hacer frente a sus obligaciones (deudas y otros compromisos de pago)
de corto plazo.
(Bernstein, 1999), señala que la liquidez es la facilidad, velocidad y el grado de
merma para convertir los activos circulantes en tesorería, es la capacidad de pago a corto
plazo que tiene la empresa, o la capacidad de convertir los activos e inversiones en
dinero, asimismo (Fontalvo, Vergara y De la Hoz, 2012) indican que, para medir la
liquidez de una empresa se utilizan ratios de liquidez, los cuales sirven para establecer
la facilidad o dificultad que presenta una compañía para pagar sus pasivos corrientes
con el producto de convertir a efectivo sus activos corrientes. Se trata de determinar qué
pasaría si a las empresas se les exigiera el pago inmediato de todas sus obligaciones a
menos de un año.
(Castro, 2013), El impacto significativo en la liquidez de la empresa por parte de
la aplicación del sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno central –
SPOT, se aprecia en la disminución significaiva de la liquidez de la empresa para
reinvertir el capital de trabajo, originando un efecto negativo en el costo de oportunidad,
y demás se aprecia en el incremento de los gastos financieros como consecuencia de la
necesidad de financiamiento.
(Sevilla, 2004), la liquidez es la capacidad de un activo de convertirse en dinero
gastable en el corto plazo sin tener que arriesgar a vender ese activo a un precio más
barato. Cuando se dice que un mercado es líquido significa que en ese mercado se mueve
mucho dinero y por lo tanto será fácil intercambiar activos de ese mercado por dinero.
2.2.2.3 Relaciones Financieras
1. Razones de liquidez.- Es la capacidad que tiene la empresa en convertir sus activos
en liquidez, es el conjutno de indicadores cuya finalidad es diagnosticar si la
empresa es capaz de generar rentabilidad.
2. Razones de Gestion.- Son indicadores que miden la eficiencia en la utilización de
sus recursos con la cual cuenta la empresa como en la administración del capital de
trabajo, expresan los efectos de las políticas, respecto a la utilización de sus fondos.
3. Razones de solvencia.- Es la capacidad que tiene la empresa en cumplir todas sus
obligaciones en el menor plazo; asimismo demostrar que podrá conservar dicha
situacion en el futuro.
4. Razones de rentabilidad.- Estas razones permiten evaluar las utilidades obtenidas
por la empresa, frente a la inversión requerida para lograrla; al asumir que el
objetivo es, la obtención máxima del rendimiento del capital invertido.
2.2.2.4 Ratios de liquidez
Los ratios de liquidez se refieren al conjunto de indicadores y medidas cuya
finalidad es diagnosticar si, determinada entidad o empresa, es capaz de generar
tesorería. Esto es, la capacidad de convertir sus activos en liquidez durante el normal
desarrollo de su actividad empresarial o su ciclo de explotación.
es un índice que mide la capacidad de la empresa para afrontar los compromisos
de pago a corto plazo. Es, pues, una herramienta que sirve para controlar la tesorería y
ayuda a prever si se podrán atender a esos pagos con los recursos actuales.
Los indicadores que miden la ratio de liquidez son:

 Ratio de Capital de Trabajo
A la parte del activo circulante de una empresa que es financiada con recursos de
carácter permanente (fuentes de financiación permanentes como préstamos a largo
plazo). A través de el puede conocerse la capacidad de una empresa para continuar con
el normal desarrollo de sus actividades a corto plazo.
Capital Neto de Trabajo = Activo circulante - Pasivos a corto plazo
 Razón Corriente o índice de solvencia
Indica la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones financieras,
deudas o pasivos a corto plazo. Para ello, se utilizann las partidas contables de activo
corriente y pasivo corriente. De modo que el indicador de razón corriente para hallar el
ratio de liquidez es:
Razón corriente = Activo corriente / pasivo corriente
A mayor resultado (positivo), mayor solvencia y capacidad de pago tendrá la
empresa constituyéndose así como una garantía monetaria a corto plazo para la empresa.
Este indicador por sí solo no aporta mucha información, ya que si bien muestra la
cantidad de activos que la empresa tiene en un momento dado para respaldar sus pasivos
a corto plazo, no garantiza que estos activos puedan proporcionar el monto de liquidez
suficiente como para cumplir con sus obligaciones.

 La prueba ácida
También conocida por muchos como prueba de ácido o liquidez seca, responde a
uno de los indicadores de liquidez más utilizados como indicador de la capacidad de la
empresa para hacer frente a sus obligaciones corrientes (a corto plazo) sin contar con la
venta de sus existencias. Tendrá por lo tanto que hacer frente a estas obligaciones a
través de los saldos de efectivo con los que cuenta.
Se trata de un indicador mucho más riguroso que la razón corriente, aunque para
empresas de servicios en los que los inventarios son reducidos, los valores numéricos
que arrojan ambos indicadores son prácticamente iguales.
Prueba ácida = (Activo corriente- inventario)

Pasivo corriente
El resultado ideal de este indicador responde a la razón 1:1, lo cual quiere decir
que la situación ideal será que por un sol que se deba, tengamos un sol para pagar; si
fuese menor a 1, se puede caer en la carencia de recursos para hacer frente a los pagos,
 Liquidez absoluta, ratio de efectividad o prueba superacida
Ratio de liquidez absoluta caracteriza el grado en que las deudas de una empresa
son cubiertas por los activos más líquidos. En otras palabras, este indicador señala el
firme compromiso de devolución inmediata.
Este indicador solo tiene en cuenta el efectivo o disponible, que es el dinero
utilizado para pagar las deudas, y no toma en cuenta la influencia del tiempo ni la
incertidumbre de los precios de las demás cuentas del activo corriente (Arcoraci, 2014).
En otras palabras, no las existencias ni tampoco las cuentas por cobrar (clientes) ya que
es dinero que todavía no ha sido ingresado a la empresa (descuadrando.com, 2013).
= Efectivo y Equivalente de efectivo

Pasivo corriente
 Razón de disponibilidad del efectivo sin las Detracciones
= Efectivo y equivalentes de efectivo - Fondos de detracción

Pasivo Corriente
Interpretacion: Se caracteriza por la disponibilidad inmediata del dinero menos
los fondos de la cuenta de detracciones, (uso exclusivo para pago de tributo) por
lo que la empresa debe tener tener liquidez para afrontar sus deudas de corto
plazo; de no ser asi podría caer en dificultades en el cumplimiento de sus deudas.
 Razón de disponibilidad del efectivo sin Detracción y Recaudación
= Efectivo y equivalentes de efectivo−Fondos detracciones−Recaudación

Pasivo Corriente
Interpretación: Según se muestra en la formula, el fondos de la cuenta de detracciones
fueron trasladados a las cuentas de la SUNAT mediante un procedimiento de ingreso

como recaudación, por lo que la empresa presenta una limitación al momento de asumir
sus deudas de corto plazo, por cuanto el dinero que se encuentra sujeto a
restricción(detracción y recaudación), han significa que la empresa no cuenta con
liquidez suficiente e inmediata para asumir todas sus deudas.
2.2.2.5 Limitaciones de los ratios financieros
No obstante la ventaja que nos proporcionan los ratios, estos tienen una serie
de limitaciones, como son:
 Dificultades para comparar varias empresas, por las diferencias existentes en los
métodos contables de valorización de inventarios, cuentas por cobrar y activo fijo.
 Comparan la utilidad en evaluación con una suma que contiene esa misma
utilidad. Por ejemplo, al calcular el rendimiento sobre el patrimonio dividimos la
utilidad del año por el patrimonio del final del mismo año, que ya contiene la utilidad
obtenida ese periodo como utilidad por repartir. Ante esto es preferible calcular estos
indicadores con el patrimonio o los activos del año anterior.
 Siempre están referidos al pasado y no son sino meramente indicativos de lo que
podrá suceder.
 Son fáciles de manejar para presentar una mejor situación de la empresa.
 Son estáticos y miden niveles de quiebra de una empresa.
2.2.2.6 Estados Financieros y aplicación de los ratios de liquidez
2.3 Definicion de conceptos basicos

1. Costos Financieros: son los que se originan por la obtención de recursos ajenos
que la empresa necesita para su desenvolvimiento y funcionamiento operativo. El costo
financiero es un esfuerzo, consumo de factores, para alcanzar un resultado, un producto.
2. Detracciones: La detracción en términos tributarios se refiere al monto o
porcentaje deducido (detraído) por la persona compradora de un bien o beneficiaria de
un servicio, este monto debe ser depositado en una cuenta particular autorizada por el
banco a nombre del prestador del servicio o vendedor.
3. Impuestos: es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en
favor del acreedor tributario) regido por derecho público. Se caracteriza por no requerir
una contraprestación directa o determinada por parte de la administración hacendaría
(acreedor tributario).
4. Impacto: El término impacto hace referencia a aquel momento en que un objeto
o materia choca de manera violenta y fuerte contra otro objeto o materia.
5. Ingreso: Entendemos por ingresos a todas las ganancias que ingresan al conjunto
total del presupuesto de una entidad, ya sea pública o privada, individual o grupal.
6. Ingreso como recaudación: El ingreso como recaudación implica el
desplazamiento de los montos depositados en las cuentas habilitadas en el Banco de la
Nación (cuenta detracciones) hacia la SUNAT.

7. Liquidez: La liquidez representa la agilidad de los activos para ser convertidos en
dinero en efectivo de manera inmediata sin que pierdan su valor. Mientras más fácil es
convertir un activo en dinero, significa que hay mayor liquidez.
8. Potestad Tributaria: Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o
suprimir unilateralmente tributos.
9. Planeamiento Tributario: es un conjunto coordinado de comportamientos
orientados a optimizar la carga fiscal, ya sea para reducirla o para eliminarla, o para
gozar de algún beneficio tributario. Es una herramienta de gestión empresarial, que tiene
que ver con la toma de decisiones en el presente.
10. Reformas de Orden Tributario: una reforma tributaria cambia uno o varios
aspectos de la estructura tributaria, buscándose, a través de ella, aumentar o disminuir
la cantidad de dinero que recibe el Estado por concepto de impuestos.
11. Sistema de pago de Obligaciones Tributarias (SPOT): conocido como sistema
de detracciones, es un mecanismo de recaudación administrativa e indirecta que utiliza
el estado para garantizar el cumplimiento de obligaciones tributarias.
12. Tributo: son ingresos de derecho público que consisten en prestaciones
pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado, exigidas por una
administración pública como consecuencia de la realización del hecho imponible al que
la ley vincule en el deber de contribuir.

13. Teoría: Es un conjunto de estructuras (conceptos, definiciones y proposiciones)
interrelacionados, que presentan una perspectiva sistematica de los fenomenos
especificando las relaciones. Es el objetivo principal de la ciencia, es una convinación
que se proyecta en una perspectiva sistematica de los fenomenos con el fin de describir,
explicar, predecir y controlar los fenómenos.
14. Estado: Es una institución; dotada de poder Económico y político para imponerel
marco de las regulaciones y restricciones a la vida social y alintercambio
económico.Es una organización con ventajas comparativas sobre otrasorganizaciones.
Tiene el monopolio exclusivo de ciertos poderes clavescomo: Cobrar impuestos, emitir
moneda y regular la propiedad.
15. Domicilio fiscal: domicilio registrado ante las autoridades fiscales a efectos
de impuestos y notificaciones
16. No habido: Adquieres la condición de No Habido si transcurrido el plazo
señalado no cumples con declarar ni confirmar tu domicilio fiscal.
17. No hallado: Es cuando la SUNAT requiera notificar documentos o efectuar la
verificación del domicilio fiscal, y se den alguno de los supuestos: negativa de
recepción de la notificación, ausencia de persona capaz o éste se encuentra cerrado, o la
dirección declarada como domicilio fiscal no exista.
En los dos primeros casos, para que se adquiera la condición de “No Hallado”, las
situaciones mencionadas deben producirse en tres (3) oportunidades en días distintos.

18. Ingreso como recaudación: El ingreso como recaudación implica el
desplazamiento de los montos depositados en las cuentas habilitadas en el Banco de la
Nación (cuenta detracciones) hacia la SUNAT
19. Activo liquido: El dinero, es el recurso más líquido que existe.
20. Crédito fiscal: Importe de tributo a favor del contribuyente en la determinación
de la obligación tributaria.
21. Debito fiscal: Es el Impuesto al Valor Agregado (IGV) recargado en las boletas,
facturas, liquidaciones, notas de débito y notas de crédito emitidas por el concepto de
ventas y servicios efectuados en el período tributario respectivo.
22. Depósitos: Acción mediante la cual una persona física o jurídica deja en una
institución financiera, para su custodia y administración, una serie de valores. Lo más
general son los depósitos de efectivo o cheques.
23. Finanzas: es el área de la administración de la empresa que estudia, evalua,
analiza el funcionamiento de los mercados de dinero y capitales, las instituciones que
operan en ellos, las políticas de captación de recursos, el valor del dinero en el tiempo y
el coste del capital.
24. Finanzas empresariales: Son aquellas que se centran en las decisiones
monetarias o de inversión que toman las empresas (identificación de oportunidades de
inversión y análisis de su viabilidad económica, habitualmente, en términos de
rentabilidad).
25. Recaudacion Tributaria: Es el acto de cobranza de impuestos a los ciudadanos
que realiza el gobierno con el objeto de reunir fondos para invertiro y usarlo en el
desarrollo de obras publicas y al mantenimiento del Estado en general.
26. Acreedor Tributario: es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación
tributaria.
27. Evasión tributaria: Es el uso de medios ilegales, el encubrimieneto total o parcial
del valor de los conceptos económicos gravados, que mediante una acción fraudulenta
se busca evitar el pago de tributos.
28. Controbuyente: Nuestro código define al contribuyente como aquel que realiza
o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria.
CAPITULO III
METODOLOGIA
3.1 Tipo de investigación
La presente tesis es de tipo basica; dado que la misma se basa
fundamentalmente en la observación del fenómeno del Ingreso como Recaudación del

SPOT tal y como se da en el contexto natural de su normatividad para analizarlo con
posterioridad. En este tipo de investigación no hay condiciones ni estímulos las cuales
se expongan los sujetos de estudio; no se controlan la variables independientes y
dependiente, dado que el estudio se basa en analizar eventos ya ocurridos de manera
natural., asimismo es una Investigación Explicativa, el cual pretende conducir a un
sentido de comprensión o entendimiento del fenómeno en el que a traves del uso de los
ratios financieros se determina la incidencia en la liquidez de la empresa. Siendo ello
así, el estudios de esta investigación implica esfuerzos y una gran capacidad de análisis,
síntesis e interpretación. Asimismo para el logro de este propósito, se utilizo como
fuentes de información los registros de la empresa durante el periodo señalado, esta
técnica de investigación se concreta en un instrumento conocida como ficha de registro
documental, asimismo supone el ánimo de contribuir al desarrollo del conocimiento del
fenómeno.
Según el enfoque es:
a) de Tipo cuantitativa: es decir estudiamos la relación entre el Ingreso
como recaudación y el impacto en la liquidez de la empresa, fenómeno que se presentan
tal como se dan en su contexto natural, asimismo busca explicar objetivamente lo que
se observa a través de análisis de documentos, informes, normas, etc.,
b) Por su temporalidad es Longitudinal: Porque, se delimita un tiempo
determinado durante el cual se realizará la investigación, es decir, en un período de
tiempo que cuenta con fecha de inicio y de finalización establecidos. En nuestro caso es
por el periodo 2015 y 2016.
c) Nivel de conocimiento de Investigacion

En cuanto al nivel de investigación, el presente trabajo es descritptiva, pues busca,
describir, medir, evaluar las relaciones de las variables, cuantificándolas y
explicándolas para una investigacion objetiva.
d) Metodo de Investigacion.- Los métodos son:
Análisis documental.- A través de este método se estudio los hechos partiendo
de la descomposición del objeto de investigacion en cada una de sus partes para
estudiarlas en forma individual y luego unificarlas para analizaarlas de manera integral.
Con este método de análisis se verifico, reviso y tomamos conocimientos de los
documentos fuente y textos en materia tributaria, asi como normas contables con la que
pudimos llegar a un mejor entendimiento del problema y también se analizó los estados
financieros y haciendo uso de los ratios financieros se pudo conocer el efecto que el
ingreso como recaudación causo en la liquidez de la empresa,
Por otro lado a través de la Ficha de Observacion Se interactuo con el personal
de la empresa, sobre todo con el área contable y administrativa con la finalidad de tomar
conocimiento si sabían del impacto de este fenómeno.
Con la Indagacion.- la búsqueda de mas información permitio obtener mejores
resultados.
Las Entrevistas.- se realizaron conversaciones con el personal administritivo y
contable. referente al comportamiento del Ingreso como recaudación y sus implicancias
en la liquidez de la empresa,
Encuestas.- se utilizo una formato de cuestionarios para ser respondidos por 06
colaboradores de la empres: Propietario, Asesor Tributario, Contador, Asistente
Contable y secretaria.
. Finalmente, se tuvo como conclusión proponer el anteproyecto de Ley
derogatorio del procedimiento de ingreso como recaudación del SPOT, por ser este
inconstitucional.
3.2 Diseño de investigación
El diseño de investigación es correlacional, estrictamente no experimental, mide
y evalua con precision el grado de relación que existe entre las dos variables del tema
de investigación. En este estudio ya se ha identificado el problema, en base al análisis y
revisión de la información financiera para su posterior intepretacion del efecto del
ingreso como recaudación en la empresa; asimismo se describirá el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias y su implicancia con el Ingreso como Recaudacion en la
liquidez de la empresa.
En el desarrollo de la evaluación y análisis de la información financiera tenemos:
 Se determinara los ratios de liquidez para poder estimar la capacidad de
liquidez de la empresa y pueda solventar sus obligaciones.
 Aplicaremos los ratios de razón corriente para poder evaluar la capacidad
de poder afrontar susobligaciones.
3.3 Población y muestra del Estudio
3.3.1 Población.
(Kerlinger, 2008), señala que la población es el conjunto universal que se estudia
o al grupo más grande de individuos, objetos, cosas o situaciones que puedan ser
agrupados en función de una o más características comunes.

En ese sentido, la población del presente trabajo de investigación, se realizo sobre
el estudio de 02 periodos contables equivalentes a 24 meses, del rubo de arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles de la empresa MATSUR E.I.R.L
3.3.2 Muestra
En este caso la muestra es la misma que la población, es decir que la empresa
adopto el muestreo intensional o muestreo por conveniencia no probabilístico ya que el
investigador selecciona a la empresa en estudio y 02 periodo 2015 y 2016, para el
análisis del efecto del impacto del ingreso como recaudación en la liquidez de la
empresa.
3.4 Variables e Indicadores
3.4.1 Identificacion de las Variables
Las variables identificadas en el presente proyecto de investigación son:
3.4.1.1 Variable Independiente:
Ingreso como recaudación
3.4.1.2 Variable Dependiente
Liquidez de la empresa
3.4.2 Operacionalizacion de Variables
Variables Definicion Conceptual Definicion Operacional Dimensiones Indicadores

Ingreso El ingreso como recaudación el ingreso como  Ingreso Aplicación del D.L. 940,
como implica el desplazamiento de recaudación implica el ART.9.3:
recaudación los montos depositados en las desplazamiento de los  Declaraciones Juradas de
. cuentas habilitadas en el montos depositados en las Impuestos no consistentes
Banco de la Nación (cuenta cuentas de detracciones con el deposito de
detracciones) hacia la hacia el erario público. detracciones
SUNAT. Dicha recaudación Dicha recaudación es  Condicion de domicilio
es destinada al pago de la destinada al pago de la fiscal no habido
deuda tributaria del deuda tributaria presentes y  No comparecer ante la
proveedor, para lo cual se ha futuras; la SUNAT en su adiministracion tributaria
previsto que dicha imputación ámbito de cobranza,  Infraccion contemplada en
podrá realizarse incluso comienza con la emisión de el articulo 176 muneral 1
respecto de deudas cuyo la ocbranza coactiva. del Codigo Tributario libro
vencimiento sea posterior al IV.
depósito correspondiente.
(SUNAT, 2018)  Detraccion  Registro de Ventas
 Importe de detracciones
mensuales
 Análisis de la cuenta de
deposito de detracción.
Liquidez de La liquidez es la capacidad de La liquidez es la capacidad  Capacidad de pago  Razon Corriente
la empresa un activo de convertirse en de pago a corto plazo que  Liquidez Absoluta
dinero gastable en el corto tiene la empresa, o la  Prueba Acida
plazo sin tener que arriesgar a capacidad de convertir los
 Razon de disponibiliad
vender ese activo a un precio activos e inversiones en
menos fondo de detracción
más barato. Cuando se dice dinero, asimismo, para
 Razon de disponibiliad
que un mercado es líquido medir la liquidez de una
menos fondo de detracción
significa que en ese mercado empresa se utilizan ratios
e Ingreso como
se mueve mucho dinero y por de liquidez, los cuales
Recaudacion.
lo tanto será fácil intercambiar sirven para establecer la
activos de ese mercado por facilidad o dificultad que
 Ratio de rentabilidad
dinero. (Sevilla, 2004), presenta una compañía
economica
para pagar sus pasivos  Capacidad de
corrientes con el producto Inversion
de convertir a efectivo sus
activos corrientes.
3.5 Técnicas de Recoleccion de Datos
3.5.1 Técnica
Las técnica de investigación son el conjunto de procedimientos coherentes con el
hecho estudiado y con los recursos disponibles, dirigido a la generación de información
acertada para la investigación.
Para el presente trabajo, durante la etapa de recolección de datos se utilizo la
técnica de Analisis de Documentos; mediante este análisis, se recolectaron datos de
fuentes secundarias. Libros, boletines, revistas, folletos y periódicos; asi como registros
de la empresa durante el periodo señalado.
Asimismo otra de las técnica que se utilizo es la entrevista, esta técnica se aplico
al Gerente/propietario, Contador de la empresa, y cajero, con el fin de recabar
información sobre el tema de investigación; asi como los cuestionarios, por medio del
cual obtuvimos información necesaria acerca del nivel de conocimientos del personal
de la empresa, que se tiene respecto del “Ingreso como recaudación del SPOT.
A través de las herramientas mencionadas; podemos conocer el grado de
afectación de los Ingresos como Recaudación de la cuenta de detracciones en la liquidez
ol capital de trabajo de la empresa.

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En America Latina:

que demanda la mayoría de las personas. Sin embargo, el establecimiento de un sistema

tributario justo y eficiente no es simple, en particular en los países en desarrollo que

procuran integrarse en la economía mundial. En estos países, el sistema tributario ideal

sin desalentar la actividad económica y sin desviarse demasiado de los sistemas

tributarios de otros países.

política tributaria se basa con frecuencia en el arte de lo posible y no tanto en el logro

de los fines óptimos. En consecuencia, no resulta sorprendente que la teoría económica

y especialmente la literatura sobre tributación óptima hayan tenido un impacto

relativamente reducido en el diseño de los sistemas tributarios de estos países.

En suma (Hernandez, Rodriguez, 2011), mientras que en los países desarrollados

el gasto público determinaba el nivel de ingresos tributarios, en los países

subdesarrollados el nivel de recaudo establecía las posibilidades de gasto público e

inducía financiamientos inflacionarios del crec miento.

Sistema Tributario Peruano

Las bases normativas de nuestro actual Sistema tributario, se encuentran en la profunda

tributos ineficientes y de baja recaudación. Posteriormente, por Decreto Ley 25988 de

fue posteriormente adoptada por el Decreto Legislativo 771 en diciembre de 1994,

ocurrir en un Sistema tributario adecuadamente concebido, esto es, elaborado como un

economía mundial viene experimentando, como es el caso del comercio electrónico y

sus efectos en la tributación; la doble o múltiple tributación producto de la

internacionalización de las operaciones empresariales, y la tributación como un medio

de disuasión a la contaminación ambiental. (Bravo Cucci, 2001) (no tiene año de

población, asimismo su recaudación acarrea uno de los principales problemas en países

en vías de desarrollo como es la evasión tributaria.

millones de empresas y pequeños negocios aportan el 25%, de acuerdo a cifras de la

Ante esta situación la SUNAT, ha implementando reformas de orden tributario

entre el estado y los contribuyentes como es detracciones, retenciones del IGV y

percepciones del IGV, obligando a realizar pagos adelantados para el cumplimiento de

los impuestos; estas medidas no significaron la creación de nuevos impuestos o la

cuales se aseguró el pago de las obligaciones tributarias del IGV.

A lo largo de la vigencia de este sistema ( detracciones), se ha evidenciado que el

SPOT a ayudado a ampliar la base tributaria, lo cual se refleja de manera ilustrativa en

retenciones, detracciones y percepciones, sin duda el mas importante ha sido el de

detracciones, al significar un ingreso de S/. 2,400 millones de nuevos soles, en base a

sucesivas nuevas ampliaciones de la lista de bienes y servicios afectos a este régimen.

de detracciones, llamada también como anticonstitucional por algunos tributaristas que

El estado peruano a través de la SUNAT, crea regimenes tributarios que son

mecanismos orientados a asegurar la recaudación de impuestos, facilitar el crecimiento

de la base tributaria y evitar la evasión tributaria; asi tenemos: Retensiones de IGV,

Percepciones de IGV y Detracciones; no se cuestiona la intensión, pero al parecer estos

convertido en recaudadora de impuestos, distorsionandose el verdadero rol en la

formas de recaudar impuestos, sumado a ello la corrupción, de allí la explicación de la

pobreza extrema en nuestro país. Entonces la creación de estos mecanismoa han

significado un progreso enorme en recaudación de impuestos, pero por sobre todo el

Regimen de detracción, a través de este régimen se ha logrado mayor recaudación de

impuestos, esto a conllevado a realizar cobranzas cohersitiva para lograr el objetivo.

En este sentido, el problema se genera en el uso de la facultad que tiene la SUNAT

de confiscar el saldo de la cuenta de detracciones, lo que la norma llama "ingreso en

forma de recaudación", quitándole al contribuyente la posibilidad de pedir la liberación

de la cuenta de forma indeterminada, afectando la liquidez de las empresas.

LA SUNAT debería evaluar el tratamiento al ingreso como recaudación del

importante; asimismo la labor recaudadora de la SUNAT, no debiera pasar a costa de

depositados en sus cuentas (cuenta de detracción), para el pago de tributos, multas.

Asimismo podemos mencionar algunas causas que ocacionan la falta de liquidez,

rentabilidad y otros problemas financieros en empresas afecta a detracciones, entre ellas

empresa y por si fuera poco de haber un saldo libre de impuestos en la cuenta de

como recaudación, disminuyendo la capacidad de inversión y produccion. Sin

considerar los intereses que debiera estar generando.

Tambien a causa del incumplimiento de estas disposiciones tributarias muchas

En el sector de Alquileres, rubro al que se encuentra la empresa MATSUR

E.I.R.L., no es ajena al sucumbir a las dificulatdes financieras, al no poder ajustarse a

las nuevas condiciones tributarias y políticas de Gobierno.