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Ingresos fiscales no contables

Existen algunos ingresos que de acuerdo a la normatividad


vigente, solo son aceptados fiscalmente pero nunca llegan a
figurar como un ingreso contable, es decir que no “afectan”
de forma directa los Estados Financieros. Algunos de ellos
indicados en la norma son:

 Ingresos sujetos al Régimen de Precios de Transferencia: Es


importante aclarar lo que indica el parágrafo del artículo 260-
2 del Estatuto Tributario:
“…Los precios de transferencia a que se refiere el presente
título, solamente producen efectos en la determinación del
impuesto sobre la renta y complementarios.”
Lo que quiere decir, que no aplica para ningún otro impuesto.
Los contribuyentes que realizaron negociaciones con
vinculados económicos (como su mismo nombre lo dice
tienen una vinculación, una relación económica), como
venderles un producto o prestar un servicio, tuvieron que
someter estas negociaciones a Precios de Transferencia
como indican los artículos 260-1 hasta el artículo 260-11 del
Estatuto tributario. El contribuyente debe exponer que si
estas negociaciones se hicieran con un no vinculado en el
exterior se manejarían los mismos precios o márgenes de
utilidad. Al comprobar que las negociaciones no se realizaron
con los mismos precios o márgenes, se da lugar a la
diferencia de ingreso y se realizan los ajustes para aumentar
fiscalmente los ingresos.

 Intereses Presuntivos: La base de este ingreso fiscal y no


contable, será la indicada en el artículo 35 del Estatuto
Tributario y al igual que el punto anterior, solo se tendrá en
cuenta para declaración de renta.
“Para efectos del impuesto sobre la renta…”
Si el contribuyente realizo prestamos en dinero a los socios o
viceversa, pero como suelen hacer muchos, no cobran
intereses, deben incluir en la declaración de renta el total de
los intereses presuntivos, sin estar estos contabilizados en
los libros. Ahora, si se cobró interés, está contabilizado en los
libros pero con una tasa inferior a la presuntiva, y de igual
forma dicha diferencia debe tenerse en cuenta en la renta
fiscal.

 Compensación pérdidas fiscales: Se tendrá en cuenta frente


a lo indicado en el artículo 147 del Estatuto Tributario. Su
tratamiento solo será para renta y no para CREE, ya que
para éste último no existe ningún tipo de compensación.
Cuando se solicita la compensación de pérdidas fiscales y
contablemente ya se ha registrado dicha compensación, es
muy probable que la DIAN realice una revisión y detecte una
disminución en dicha pérdida que ya se ha venido
compensando, así que para no entrar en correcciones de las
declaraciones, lo que se hace es tomar el mayor valor de la
pérdida como una renta líquida por recuperación de
deducciones en la corrección a la declaración que la DIAN
estaría revisando.
En conclusión, estos son algunos ingresos que podemos
justificar de acuerdo al Estatuto Tributario, como fiscales y no
contables los cuales al momento de realizar los anexos de
declaración de renta, estarán sumando, o sea aumentando la
utilidad antes de impuestos.

Ingresos contables no fiscales


Familiarizar esta cifra con los costos y gastos no
deducibles será más sencillo. Los ingresos contables son
aquellos contabilizados, reflejados en los libros, que afectan
los Estados Financieros, pero algunos de estos no serán
deducibles fiscalmente por las mismas exigencias de la
normatividad, es más, ni siquiera se deben llevar a ingresos
no gravados. Observe algunos de ellos y que indica la norma:
 Recuperación de provisiones: De acuerdo al Concepto No.
046501 de 2009, cuando se efectúa una provisión por
desvalorización de activos fijos, esta no es deducible
fiscalmente. Lo mismo sucederá para provisiones de
inventarios o de alguna clase de pasivos, en el año que se
reversen estas provisiones que afectaron los gastos y no son
deducibles, dichos ingresos que se generan, tampoco serán
tomados como un ingreso fiscal.
 Ingresos por años anteriores: En ocasiones por error, por
desconocimiento, por olvido, no se reconoce un ingreso en el
año correspondiente, ni contable ni fiscalmente, por ende, se
reconoce en el período siguiente, en otras palabras se
contabiliza. El Código de Comercio en el artículo 57 indica lo
siguiente sobre las prohibiciones en los libros:
“…Alterar en los asientos el orden o la fecha de las
operaciones a que éstos se refieren…”
De acuerdo a lo anterior, para renta se debe corregir la
declaración del año en el cual se dio realmente el ingreso y
de esta forma pagar el impuesto a que dé lugar después de
dicha corrección, e igualmente la sanción y los intereses de
mora.

 Método participación patrimonial: Artículo 61 Decreto 2649 de


1993, si las subordinadas no han realizado distribución de
dividendos o participaciones, no existe ingreso fiscal para la
sociedad matriz, así contablemente el ingreso por método de
participación patrimonial ya se haya contabilizado en la
matriz. Ni en Renta ni en CREE.
Note que no todos los ingresos que han sido contabilizados y
afectan el estado de resultados, se tendrán en cuenta para
realizar la declaración de renta. Estos ingresos al momento
de realizar los anexos de declaración de renta, estarán
restando, o sea, disminuyendo la utilidad antes de impuestos.
Estas deducciones si se encuentran en la contabilidad en el estado de resultados, pero deben
excluirse :

 Depreciación y amortización contable


 Gastos no deducibles y multas
 Provisiones contables
 PTU e ISR del ejercicio

Se obtiene de la balanza de comprobación junto con partidas que juegan en la conciliación


fiscal
Estas deducciones no se encuentran dentro de la contabilidad, pero se deben de incorporar en
la conciliación:

 Deducción de inversiones (Depreciación y amortización fiscal)


 Ajuste anual por inflación deducible
 Pérdida fiscal en venta de activos y acciones
 Cuentas incobrables, que reúnen requisitos de deducibilidad

Surge la base nueva en el ISR


En ese momento existe un divorcio entre el resultado:

 Fiscal
 Contable

Parte del resultado contable, lo ideal es tenerlo en formato comparativo, como ejemplo:
Estos ingresos no aparecen en la contabilidad y se deben de incluir:

 Ajuste anual por inflación


 Anticipos a clientes
 Utilidad fiscal por venta de activo fijos y acciones

OTRAS DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES


Por: Adolfo Gutiérrez Reséndiz
Son ingresos que se encuentran en el estado de resultados, que no se incluyen para efectos
fiscales:

 Utilidad contable en venta de activos fijos y acciones


 Ingresos por actualización de contribuciones a favor
 Ingresos que se acumularon como anticipos de clientes

Deducciones Contables, No Fiscales


Conciliación Fiscal
Ingresos Contables, No fiscales
Ingresos Contables, No Fiscales
Deducciones Fiscales, No contables
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