Ch20 - La Régularisation Des Cession D'elements Actifs PDF

Série 4 : Les opérations d’inventaire (Suite) - Chapitre 20 : La régularisation des cessions d’éléments d’actif
UV 104 Comptabilité
Série 4 : Les opérations d’inventaire (Suite)
Chapitre 20 : La régularisation des cessions d’éléments d’actif
Auteur : Didier CHADOURNE
Nous étudierons dans ce chapitre, les cessions d’éléments d’actif réalisées en dehors du cycle
d’exploitation, il s’agit donc des :
• cessions d’immobilisations incorporelles ;
• cessions d’immobilisations corporelles ;
• cessions d’immobilisations financières (titres de participation, titres immobilisés, titres
immobilisés de l’activité de portefeuille) ;
• cessions de valeurs mobilières de placement.
Une cession d’immobilisation est une opération de désinvestissement ; elle présente donc
un caractère exceptionnel qui peut être motivé par diverses raisons :
• cession d’immeubles pour réaliser une plus-value et/ou un rééquilibrage de la situation

financière ;
• cession de matériels en vue de son renouvellement ou d’une réorientation de la production ;
• cession de titres de participations ou d’autres titres immobilisés pour réaliser une plus-
value et/ou un rééquilibrage de la situation financière ;
• cession de titres de participation pour abandonner une stratégie de croissance externe.
Une cession de valeurs mobilières de placement est une opération courante de cession de
titres spéculatifs dans le but de réaliser une plus-value à court terme pour optimiser la trésorerie.
Une cession d’immobilisation ou de valeurs mobilières de placement peut intervenir à tout moment
de l’année ; nous avons cependant choisi d’en faire l’étude dans la présente série dédiée aux
travaux d’inventaire car la régularisation de ces cessions se fait le plus souvent à l’inventaire en
raison des amortissements, des dépréciations ou des provisions qui peuvent leur être attachés.
Le découpage du cours se fera de la sorte :
Cessions
d’éléments d’actif
Cessions
d’immobilisations Cessions
incorporelles et de titres
corporelles
Son contenu est à jour au regard de la nouvelle réglementation comptable applicable à partir du 1er
janvier 2005.
© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -1-

I Les cessions d’immobilisations incorporelles et corporelles
Plusieurs cas de figure doivent être envisagés. L’arborescence ci après permet d’en donner une vue
d’ensemble :
Cessions
d’immobilisations
incorporelles et
corporelles
Non amortissables Amortissables
Faisant éventuellement En cours

Totalement
l’objet d’une d’amortissement
amorties au
dépréciation au moment de la
moment de la
cession cession
Faisant éventuellement
l’objet d’une subvention
d’investissement
L’amortissement concerné peut L’amortissement concerné peut L’amortissement concerné peut

être calculé selon des être calculé selon des modalités être calculé selon des modalités
modalités prévues à la fois par prévues uniquement par le prévues uniquement par la
le PCG et par la législation PCG : législation fiscale :
fiscale :
• amortissement décroissant, • amortissement dégressif,
• amortissement linéaire.
• amortissement décroissant, • amortissement exceptionnel
(dérogatoire).
• amortissement par référence
à une unité d’œuvre
Faisant éventuellement l’objet d’une dépréciation
Faisant éventuellement l’objet d’une subvention d’investissement

1°) Cas où l’immobilisation est non amortissable

La comptabilisation d’une telle opération se fait en deux étapes :
Première étape : il faut enregistrer la transaction en comptabilité le jour même de la cession ; la

comptabilisation du règlement peut intervenir plus tard si celui-ci est décalé.
Deuxième étape : au plus tard à l’inventaire, il faut sortir de la comptabilité, pour sa valeur
d'origine 1, le bien cédé ainsi que la dépréciation éventuelle le concernant.
Remarque : en cas de cession d’un bien ayant bénéficié d’une subvention d’investissement, la
fraction de subvention non encore rapportée au résultat, doit être reprise au plus tard à l’inventaire
de l’exercice au cours duquel a eu lieu la cession.
Rappel : lorsqu’une immobilisation non amortissable fait l’objet d’une subvention d’investissement ,
le rapport de la subvention au résultat doit se faire :
• par fractions égales sur la durée d’inaliénabilité 2 du bien ;
• en dix fractions égales en cas d’absence de clause d’inaliénabilité du bien.
Important : la valeur comptable d’une immobilisation non amortissable cédée est égale à sa valeur
brute.
Exemple 1 : le 20/03/N l'entreprise DUPONT a cédé au prix de 50 000 € payables le 30/03/N, un

fonds commercial acheté 55 000 € le 20/01/N-8. L’acquéreur a versé les fonds par virement
bancaire à la date prévue. Au 31/12/N-1, ce fonds faisait l'objet d'une dépréciation de 7 000 €.
• L’opération de cession sera enregistrée de la sorte :
20/03/N
462 Créances sur cession d’immobilisation 50 000,00
775 PCEA (1) 50 000,00
Facture n°…………
30/03/N
512 Banque 50 000,00
462 Créances sur cessions 50 000,00
d’immobilisations
Virement reçu n°…………………
(1) PCEA = produits des cessions d’éléments d’actif

NB : les cessions de fonds commercial ne sont pas soumises à la TVA.
1
Valeur d’origine = coût d’acquisition hors taxes = valeur brute inscrite au bilan
2
Une clause d'inaliénabilité a pour effet d'interdire les actes de disposition (vendre, donner) portant sur le bien concerné
mais n’interdit pas les actes d’administration

• Au 31/12/N au plus tard, on régularisera de la sorte :
31/12/N
675 VCEAC (2) 55 000,00
207 Fonds commercial 55 000,00
Sortie d'actif
d°
2907 Dépréciation du fonds commercial 7 000,00
7816 Reprise sur dépréciations des 7 000,00
immobilisations incorporelles et
corporelles
Selon inventaire (dépréciation sans objet)
(2) VCEAC = Valeur comptable des éléments d’actif cédés.
Exemple 2 : un terrain à bâtir a été vendu le 08/10/N pour 180 000 € hors taxes (TVA 19,60 %) à
un marchand de biens (règlement reçu le jour même par chèque). Il avait été acheté pour 140 000
€ hors taxes le 04/03/N-3. Une subvention d’investissement de 70 000 € avait permis de contribuer
au financement de l’opération. Le contrat d’octroi de la subvention ne prévoyait pas de clause
d’inaliénabilité du terrain, la subvention a donc été rapportée au résultat par 10ème.
08/10/N
512 Banque 215 280,00
775 PCEA 180 000,00
44571 TVA collectée 35 280,00
Facture n°………… Chèque reçu n°………
31/12/N
675 VCEAC 140 000,00
211 Terrains 140 000,00
Sortie d'actif
d°
139 Subventions d’investissement inscrites au compte de 49 000,00
résultat
777 Quote-part des subventions 49 000,00
d’investissement virée au
résultat de l’exercice
Pour régularisation : 70 000 × 7/10 (1)
d°
131 Subventions d’équipement 70 000,00
139 Subventions d’investissement 70 000,00
inscrites au compte de résultat
Pour soldes des comptes concernés
(1) Le bien ayant été cédé courant N, à l’inventaire du 31/12/N, il reste 7/10ème de la subvention à rapporter au résultat.

2°) Cas où l’immobilisation cédée est amortissable
Remarque préalable : la cession d’un bien meuble d’investissement est soumise à la TVA à
condition que la TVA ayant grevé son acquisition ait pu être déduite (ce qui exclut a priori les
véhicules de tourisme pour lesquels il existe cependant un régime particulier).
La cession d’un immeuble bâti (bâtiment, construction) est soumise à un régime fiscal particulier qui
peut éventuellement conduire au reversement d’une partie de la TVA initialement déduite.
a) L’immobilisation cédée est totalement amortie
Première étape : il faut enregistrer la transaction en comptabilité le jour même de la cession. (Si le
règlement est décalé, on utilisera le compte 462 « Créances sur cessions d’immobilisations »).
Deuxième étape : quelles que soient ses modalités d’amortissement, il faut, au plus tard à
l’inventaire, sortir de la comptabilité, pour sa valeur d'origine, le bien cédé ainsi que les
amortissements cumulés et la dépréciation éventuelle le concernant.
Remarque : le fait que le bien ait fait l’objet d’un amortissement dérogatoire et/ou ou d’une
subvention d’investissement ne pose pas de problèmes car les comptes concernés sont soldés dès la
fin du plan d’amortissement, donc antérieurement à la cession.
Important : la valeur comptable d’une immobilisation amortissable cédée est égale à sa valeur
brute diminuée des amortissements cumulés et de la dépréciation éventuelle la concernant.
Exemple 1 : un véhicule de tourisme acheté 12 500 € TTC le 01/05/N-7 et amorti sur 5 ans en
linéaire (valeur résiduelle considérée comme nulle) a été cédé le 20/02/N pour 800 €. Règlement
reçu par chèque le bancaire le jour même.
20/02/N
512 Banque 800,00
775 PCEA 800,00
Facture n°……… Chèque reçu n°………
On notera que la cession n’est pas soumise à la TVA car il s’agit d’un véhicule de tourisme.
• Au 31/12/N au plus tard, on régularisera ainsi :
31/12/N
28182 Amortissements du matériel de transport (1) 12 500,00
2182 Matériel de transport (2) 12 500,00
Sortie d'actif
(1) Amortissements cumulés du véhicule cédé

(2) Valeur d’origine du véhicule cédé

Exemple 2 : une machine - outil achetée et mise en service pour 14 000 € hors taxes le 10/02/N-6
a été cédée le 15/09/N pour 900 € hors taxes (TVA 19,60 %). Règlement reçu par chèque le jour
même. Elle faisait l’objet d’un amortissement proportionnel aux nombre de pièces fabriquées. Sa
valeur résiduelle était estimée à 10 % de sa valeur brute (valeur d’acquisition hors taxes). Au
31/12/N-1, son plan d’amortissement était arrivé à son terme.
15/09/N
512 Banque 976,40
775 PCEA 900,00
44571 TVA collectée 176,40
Valeur résiduelle estimée = 14 000 × 10 % = 1 400

Base amortissable = 14 000 – 1 400 = 12 600
31/12/N
28154 Amortissements du matériel industriel (1) 12 600,00
675 VCEAC (14 000 – 12 600) (2) 1 400,00
2154 Matériel industriel 14 000,00
Sortie d'actif
(1) car le bien est totalement amorti au moment de la cession

(2) ce qui correspond à la valeur résiduelle estimée au départ
Exemple 3 : une machine - outil achetée et mise en service pour 40 000 € hors taxes le 25/06/N-6,
a été cédée le 14/09/N pour 950 € hors taxes (TVA 19,60 %). Le règlement a été reçu par chèque le
jour même. Elle faisait l’objet d’un amortissement croissant sur 5 ans et sa valeur résiduelle était
considérée comme nulle. L’existence d’indices de dépréciation avait conduit l’entreprise à réaliser un
test de dépréciation à chaque fin d’exercice. Au 31/12/N-1, au terme de son plan d’amortissement,
cette machine faisait l’objet de 39 150 € d’amortissements cumulés et de 850 € de dépréciation.
14/09/N
512 Banque 1 136,20
775 PCEA 950,00
31/12/N
28154 Amortissements du matériel industriel 39 150,00
29154 Dépréciation du matériel industriel 850,00
Sortie d'actif

Exemple 4 : une machine - outil achetée et mise en service pour 21 000 € hors taxes le 01/03/N-6,
a été cédée le 15/10/N pour 1 100 € hors taxes (TVA 19,60 %). Le règlement a été reçu par chèque
le jour même. Elle faisait l’objet d’un amortissement linéaire sur 5 ans et sa valeur résiduelle était
estimée à 1 000 €. L’existence d’indices de dépréciation avait conduit l’entreprise à réaliser un test
de dépréciation à chaque fin d’exercice. Au 31/12/N-1, au terme de son plan d’amortissement,
cette machine faisait l’objet de 19 300 € d’amortissements cumulés et de 700 € de dépréciation.
15/10/N
512 Banque 1 315,60
775 PCEA 1 100,00
31/12/N
29154 Dépréciation du matériel industriel 700,00
675 VCEAC (21 000 – 19 300 - 700) (1) 1 000,00
Sortie d'actif
(1) ce qui correspond à la valeur résiduelle estimée au départ
b) L’immobilisation cédée est en cours d’amortissement linéaire
La comptabilisation d’une telle opération se fait en trois étapes :
règlement est décalé, on utilisera le compte 462 « Créances sur cessions d’immobilisations »).
Deuxième étape : au plus tard à l’inventaire, il faut constater une dotation linéaire complémentaire
aux amortissements en appliquant un prorata allant du premier jour de l’exercice de cession
jusqu’au jour de cession.
Troisième étape : au plus tard à l’inventaire, il faut sortir de la comptabilité, pour sa valeur
d'origine, le bien cédé ainsi que les amortissements cumulés (y compris la dotation complémentaire)
et la dépréciation éventuelle le concernant.
Exemple : un véhicule utilitaire acheté et mis en service pour 14 000 € hors taxes le 01/10/N-3 et
amorti sur 5 ans en linéaire (valeur résiduelle considérée comme nulle), a été cédé le 15/05/N pour
5 000 € hors taxes (TVA 19,60 %). Règlement reçu le jour même par chèque bancaire.
15/05/N
512 Banque 5 980,00
775 PCEA 5 000,00
Facture n°…… Chèque reçu n°………

Le bien cédé fait l’objet d’un amortissement linéaire sur 5 ans, soit un taux de 100 % / 5 = 20 %
31/12/N
6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations 1 050,00
incorporelles et corporelles
28182 Amortissements du matériel de 1 050,00
transport
Dotation complémentaire (14 000 × 20 % × 135/360)
d°
28182 Amortissements du matériel de transport (1) 7 350,00
675 VCEAC (2) 6 650,00
2182 Matériel de transport 14 000,00
Sortie d'actif
(1) Amortissements cumulés jusqu'au jour de la cession :
Dotation N-3 : 14 000 × 20 % × 90/360 : 700

+ Dotation N-2 : 14 000 × 20 % : 2 800
+ Dotation N-1 : 14 000 × 20 % : 2 800
+ Dotation complémentaire N : 1 050
= Amortissements cumulés jusqu'au jour de la cession : 7 350
Remarque : autre mode de calcul possible : (14 000 × 20 % × 810 /360) + 1 050 = 7 350
ou encore : 14 000 × 20 % × 2,25) + 1 050 = 7 350
(2) Valeur d’origine – Amortissements cumulés jusqu'au jour de la cession = 14 000 – 7 350 = 6 650
b) L’immobilisation cédée est en cours d’amortissement décroissant
règlement est décalé on utilisera le compte 462 « Créances sur cessions d’immobilisations »).
Deuxième étape : au plus tard à l’inventaire, il faut constater une dotation complémentaire aux
amortissements en appliquant un prorata allant du premier jour de l’exercice de cession jusqu’au
jour de cession. Le taux utilisé doit être celui qui était prévu pour l’exercice de cession.
Exemple : une machine - outil acquise et mise en service le 01/01/N-2 pour 30 000 € hors taxes a
été cédée le 01/09/N pour 11 000 € hors taxes (TVA 19,60 %). Le règlement à été reçu le jour
même. Ce bien faisait l’objet d’un amortissement décroissant sur 5 ans et sa valeur résiduelle était
considérée comme nulle. Les taux d’amortissements retenus étaient les suivants :
Années Taux
N-2 30 %
N-1 25 %
N 20 %
N+1 15 %
N+2 10 %

01/09/N
512 Banque 13 156,00
775 PCEA 11 000,00
31/12/N
6811 Dotations aux amortissements des immobilisations 4 000,00
28154 Amortissements du matériel 4 000,00
industriel
d°
[(30 000 × 55 %) + 4 000]
675 VCEAC (30 000 – 20 500) 9 500,00
Sortie d’actif
c) L’immobilisation cédée est en cours d’amortissement croissant
Les règles à appliquer sont identique à celles de l’amortissement décroissant
d) L’immobilisation cédée est en cours d’amortissement par référence à une unité

d’œuvre
amortissements proportionnelle au nombre d’unités d’œuvre concernée par la période allant du 1er
jour de l’année de cession au jour de cession.
même par chèque. Ce bien faisait l’objet d’un amortissement par référence aux nombre de pièces
fabriquées. Sa valeur résiduelle est considérée comme nulle. Les prévisions de fabrication étaient les
suivantes :
Années Nombre de
pièces
fabriquées
Les prévisions N-2 et N-1 ont été réalisées.
N-2 15 000 Du 01/01/N au 15/01/N, 3 240 pièces ont été
N-1 15 000 fabriquées.
N 10 000
N+1 10 000
N+2 10 000
Total 60 000
15/05/N
512 Banque 22 724,00
775 PCEA 19 000,00
31/12/N
industriel
Dotation complémentaire (40 000 × 3 240 / 60 000)
d°
[(40 000 × 30 000 / 60 000) + 2 160]
675 VCEAC (40 000 – 22 160) 17 840,00
Sortie d’actif
e) L’immobilisation cédée est en cours d’amortissement dégressif
amortissements en appliquant un prorata allant du premier jour de l’exercice de cession jusqu’au
premier jour du mois de cession. (Attention aux changements de taux en dégressif)
Exemple : un matériel industriel acheté 80 000 € hors taxes le 26/09/N-2 a été cédé le 12/03/N
pour 32 000 € hors taxes (TVA 19,60 %). Règlement reçu le jour même par chèque. Ce bien faisait
l’objet d’un amortissement dégressif sur 5 ans (coefficient 1,75) car l’entreprise avait estimé que ce
mode d’amortissement fiscal était, pour son cas, économiquement justifié. La valeur résiduelle du
bien était considérée comme nulle.
12/03/N
512 Banque 38 272,00
775 PCEA 32 000,00
Facture n°… Chèque reçu n°……
© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC - 10 -

• Au 31/12/N au plus tard on régularisera ainsi :
Sachant que le bien cédé était amorti en dégressif, il est préférable de reconstituer partiellement le
tableau d'amortissement le concernant afin de disposer de la base de calcul de la dotation
complémentaire :
100 %
Taux dégressif = ⎯⎯⎯⎯ × 1,75 = 35 %
5
Tableau (partiel) d’amortissement dégressif

Annuité
Années Base de calcul VNC fin d'exercice
d'amortissement
N-2 80 000,00 (1) 9 333,33 70 666,67
N-1 70 666,67 (2) 24 733,33 45 933,34
N 45 933,34
(1) 80 000,00 × 35 % × 4/12 = 9 333,33 (2) 70 666,67 × 35 % = 24 733,33
Les écritures comptables de régularisation se présenteront alors comme suit :
31/12/N
28154 Amortissements du 2 679,45
matériel industriel
Dotation complémentaire (45 933,34 × 35 % × 2/12)
d°
28154 Amortissements du matériel industriel (3) 36 746,11
675 VCEAC (4) 43 253,89
Sortie d'actif
(1) Amortissements cumulés jusqu’au premier jour du mois de cession : 9 333,33 + 24 733,33 + 2 679,45 = 36 746,11
(2) Valeur d’origine – Amortissements cumulés jusqu’au premier jour du mois de cession = 80 000 - 36 746,11 = 43 253,89
f) L’immobilisation cédée fait l’objet d’amortissements dérogatoires
La comptabilisation d’une telle opération se fait en quatre étapes :

amortissements économiquement justifiés.
d'origine, le bien cédé ainsi que les amortissements cumulés économiquement justifiés (y compris la
dotation complémentaire) et la dépréciation éventuelle le concernant
Quatrième étape : il faut reprendre les amortissements dérogatoires comptabilisés avant la
cession du bien concerné.
Exemple : l’entreprise CHARPENTIER a cédé le 20/09/N pour 5 200 € hors taxes, un matériel
industriel acheté 10 000 € hors taxes le 10/04/ N-2 et mis en service le 15/05/N. Règlement le jour
même. L’entreprise avait estimé que l’amortissement économiquement justifié était l’amortissement
linéaire ; elle avait cependant décidé de bénéficier des avantages de l’amortissement dégressif en
pratiquant le mécanisme des amortissements dérogatoires.

20/09/N
512 Banque 6 219,20
775 PCEA 5 200,00
Facture n°… Chèque reçu n°…….
• Au 31/12/N au plus tard on régularisera ainsi :
Il est préférable de reconstituer partiellement le tableau de synthèse des amortissements du bien

concerné :
100 % 100 %
Taux linéaire = ⎯⎯⎯⎯⎯ = 20 % Taux dégressif = ⎯⎯⎯⎯ × 1,75 = 35 %
5 5
Tableau de synthèse permettant de calculer les amortissements déjà pratiqués
Amortissement fiscalement Amortissement

Amortissements
déductible économiquement justifié
dérogatoires
(Dégressif) (Linéaire)
Années
Base Taux Montant Base Taux Montant Dotations Reprises
N-2 10 000,00 35 % (1) 2 625,00 10 000,00 20 % (2) 1 250,00 (3) 1 375,00
N-1 7 375,00 35 % 2 581,25 10 000,00 20 % 2 000,00 (4) 581,25
(1) 10 000,00 × 0,35 × 9/12 = 2 625,00 (3) 2 625,00 – 1 250,00 = 1375,00

(2) 10 000,00 × 0,20 × 225/360 = 1 250 (4) 2 581,25 – 2000 = 581,25
31/12/N
28154 Amortissements du 1 444,44
matériel industriel
Dotation complémentaire (10 000,00 × 0,20 × 260/360 )
d°
(1 250 + 2 000 + 1 444,44) 5 305,56
675 VCEAC (10 000 - 4 694,44)
Sortie d'actif
d°
145 Amortissements dérogatoires 1 956,25
78725 Reprises sur amortissements 1 956,25
dérogatoires
Pour solde du compte débité (1 375,00 + 581,25)

g) L’immobilisation cédée fait l’objet d’une dépréciation
Les règles sont celles qui s’appliquent aux cessions compte tenu du système d’amortissement choisi
par l’entreprise. Il faut par ailleurs, en procédant à la sortie d’actif, annuler également la
dépréciation.
Rappels :
• lorsqu’un bien amortissable fait l’objet d’une dépréciation, sa base amortissable est modifiée ;
• la valeur comptable d’une immobilisation amortissable cédée est égale à sa valeur brute
diminuée des amortissements cumulés et de la dépréciation éventuelle la concernant.
même. Ce bien faisait l’objet d’un amortissement linéaire sur 5 ans et sa valeur résiduelle était
considérée comme nulle. L’évolution technologique de ce genre de matériel étant très rapide,
l’entreprise a réalisé à chaque fin d’année un test de dépréciation qui a conduit à la détermination
des valeurs actuelles suivantes :
• Fin N-2 : la valeur actuelle était estimée à 16 500 €
• Fin N-1 : la valeur actuelle était estimée à 12 800 €
01/06/N
512 Banque 11 960,00
775 PCEA 10 000,00
Facture n°…… Chèque reçu n°………
Pour disposer de toutes les données nécessaires, il est préférable de reconstituer partiellement le
plan d’amortissement initial ainsi que le tableau de suivi comptable de cette immobilisation :
Plan d’amortissement initial (Extrait)
Amortissements
VNC fin
Années Base de calcul
Dotations Cumuls d’exercice
N-2 20 000 (1) 3 000 3 000 17 000

N-1 20 000 4 000 7 000 13 000
(1) 20 000 × 20 % × 9/12 = 3 000

Suivi comptable de la machine – outil :
Rappel Amortissements Dépréciation

Valeur Valeur VNC
Années VNC fin
amor- actuelle Bilan au
plan Dotations (+)
tissable Dotations Cumuls estimée Cumul 31/12
d’origine Reprises (-)
N-2 17 000 20 000 3 000 3 000 16 500 500 500 16 500

N-1 13 000 16 500 (1) 3 882 6 882 12 800 (2) - 182 318 12 800
(3) Il reste [(5 ×12)– 9] = 51 mois d’amortissement à constater.

D’où : dotation 2004 = 16 500 × 12/51 = 3 882 (montant arrondi à l’euro le plus proche).
(4) La VNC qui doit figurer au bilan est la valeur actuelle car elle est moins élevée que la VNC du plan d’origine.
La dépréciation cumulée au 31/12/2004 doit donc être de : 20 000 – 6 882 – Dépréciation = 12 800
D’où : Dépréciation = 318. Il est donc nécessaire de faire une reprise de 500 – 318 = 182 pour ajuster la dépréciation.
Écritures de régularisation :
31/12/N
industriel
Dotation complémentaire (12 800 × 12/39 × 5/12)
d°
(6 882 + 1 641)
29154 Dépréciations du matériel industriel 318,00
675 VCEAC (20 000 - 8 523 - 318) 11 159,00
Sortie d’actif
h) L’immobilisation cédée fait l’objet d’un financement par subvention d’investissement
En cas de cession d’un bien ayant bénéficié d’une subvention d’investissement, la fraction de
subvention non encore rapportée au résultat, doit être reprise au plus tard à l’inventaire de
l’exercice au cours duquel a eu lieu la cession.
Rappel : lorsqu’une immobilisation amortissable fait l’objet d’une subvention d’investissement, quel
que soit son mode d’amortissement, le rapport de la subvention au résultat doit se faire sur la
même durée et au même rythme que l’amortissement pratiqué pour l’immobilisation concernée.
Exemple : l’entreprise a cédé le 01/03/N au prix de 2 000 € hors taxes (TVA 19,60 %), un matériel
acquis et mis en service le 01/06/N-2 pour 6 000 € hors taxes. Le règlement a été reçu le jour
même. Ce bien, amorti en linéaire sur 5 ans, a fait l’objet d’un financement partiel à hauteur de 70
% par subvention d’investissement. Sa valeur résiduelle est considérée comme nulle. Le rapport de
la subvention au résultat se fait proportionnellement aux amortissements.
01/03/N
512 Banque 2 392,00
775 PCEA 2 392,00
Facture n°…

Il peut être utile de reconstituer partiellement le tableau d'amortissement du bien cédé :
Tableau (partiel) d’amortissement linéaire

Annuité Rapport de la
Années Base de calcul VNC fin d'exercice
d'amortissement subvention au
résultat
N-2 6 000,00 (1) 700,00 5 300,00 (3) 490
N-1 6 000,00 (2) 1 200,00 4 100,00 (4) 840
N 6 000,00
(1) 6 000 × 20 % × 7/12 = 700 (2) 6 000 × 20 % = 1 200
(3) 700 × 70 % = 490 (4) 1 200 × 70 % = 840
Montant de la subvention d’investissement (6 000 × 70 %) = 4 200,00

- Fraction déjà rapportée au résultat (490 + 840) = 1 330,00
⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
= Fraction de la subvention restant à rapporter = 2 870,00
31/12/N
6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations 200,00
28154 Amortissements du matériel industriel 200,00
Dotation complémentaire (6 000 × 20 % × 2/12 )
d°
(700 + 1 200 + 200)
675 VCEAC (6 000 – 2 100) 3 900,00
Sortie d'actif
d°
139 Subventions d’investissement inscrites au compte de 2 870,00
777 Quote-part des subventions 2 870,00
d’investissement virée au résultat de
l’exercice
Pour régularisation
d°
131 Subventions d’équipement 4 200,00
139 Subventions d’investissement 4 200,00
inscrites au compte de résultat
Pour soldes des comptes concernés

i) Cas particulier de la cession à un négociant en biens d’occasion d’un bien mobilier exclu
du droit à déduction
Au moment de la cession, le cédant peut bénéficier d’un complément de déduction s’il remplit les
trois conditions suivantes :
• la cession doit avoir lieu dans un délai de régularisation de 5 ans ;
• la cession doit être soumise à la TVA ;
• la TVA ayant grevé le bien à l’acquisition ne doit pas avoir été déduite.
Le montant de la déduction complémentaire est égale au montant de la TVA ayant grevé le bien
diminué de 1/5ème par année civile écoulée ou fraction d’année civile écoulée depuis l’année
d’acquisition. Le montant de ce complément de déduction ne peut excéder la TVA collectée sur la
cession.
Exemple : l’entreprise DUPOND a réalisé l’opération suivante :
MIDI AUTOS Montpellier, le 01/10/N

Concession Citroën
DOIT :
DUPOND
Facture n° 8 574
Citroën tourisme C1 Pack Sensodrive 5p Neuf 10 100,00

Reprise Citroën tourisme SAXO 1,5 SX 5p 2002 - 3 400,00
Total hors taxes 6 700,00
TVA 19,60 % + 1 313,20
Total TTC 8 013,20
Carte grise + 180,00
Plein d’essence + 50,00
Net à payer TTC 8 243,20
Règlement comptant ce jour par chèque bancaire n° 000583
Le véhicule repris (Citroën tourisme SAXO) avait également était acheté chez le concessionnaire
MIDI AUTOS pour 10 166 € TTC, lequel s’était engagé à l’époque à le reprendre pour 3 400 € hors
taxes (TVA 19,60 %) à la double condition que :
• le véhicule soit en bon état et n’ait pas dépassé un certain kilométrage à l’issue de 3 années
d’utilisation à compter de sa mise circulation.
• et que l’entreprise s’engage à acheter un véhicule neuf de la même catégorie ou d’une catégorie
supérieure.
L’entreprise avait accepté l’offre et amorti ce véhicule de tourisme sur 3 ans en linéaire à compter
de sa mise en circulation (01/10/N-3) sur la base de sa valeur brute diminuée de sa valeur
résiduelle ; la valeur résiduelle retenue étant égale au prix de reprise proposé par le
concessionnaire.
Le véhicule neuf fera l’objet d’un amortissement linéaire sur 5 ans. Sa valeur résiduelle est estimée
à 1 000 €.

• L’opération d’acquisition et cession simultanée sera enregistrée de la sorte :
01/10/N
2182 Matériel de transport (10 100 × 1,196) 12 079,60
6354 Droits d’enregistrement et de timbre 180,00
6061 Fournitures non stockables 50,00
775 Produits des cessions d’éléments 3 400,00
d’actif
44571 TVA collectée (3 400 × 0,196) (1) 666,40
512 Banque 8 243,20
Facture n° 8 574 Chèque n° 000583
(1) Bien qu’il s’agisse d’un véhicule de tourisme, la transaction est soumise à la TVA car la vente est faite à un professionnel
de l’automobile neuve et d’occasion.
31/12/N
28182 Amortissements du matériel de transport 6 766,00
(10 166 – 3 400)
44562 TVA sur immobilisations (1) 333,20
675 VCEAC (10 166 - 6 766 – 333,20) 3 066,80
2182 Matériel de transport 10 166,00
Sortie d’actif
(1) Complément de déduction de TVA plafonné = TVA collectée sur la cession = 666,40
Complément de déduction de TVA théorique = 1 666 – (1 666 × 4/5) = 333,20 (inférieur au plafond)
D’où : complément de déduction réel = 333,20
Remarque : le véhicule neuf (Citroën tourisme C1) devra par ailleurs être amorti :
31/12/N
6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations 553,98
28182 Amortissements du matériel de 553,98
transport
Dotation complémentaire :
[(12 079,60 – 1 000)× 0,20 × 90/360]

j) Cas particulier de la cession d’un immeuble bâti
La revente d’un immeuble bâti conduit à envisager les cas suivants :
Revente d’un immeuble
Première revente dans un Revente avant le

délai de 5 ans suivant Autres cas
commencement de la 9ème
l’achèvement de l’immeuble année qui suit celle de
l’acquisition
(19ème année pour les
immeubles acquis à partir de
1996)
La revente est soumise à la La revente est soumise à un La revente n’est pas soumise
TVA reversement de TVA la TVA
n
TVA à reverser = TVA initialement déduite - (TVA initialement déduite × ⎯⎯⎯⎯⎯ )
10 ou 20
n = nombre d’années civiles ou de fractions d’années civiles écoulées entre la date d’acquisition et la date de cession.
Exemple : le 15/10/2005 l’entreprise DUPONT cède pour 170 000 € à l’entreprise DURAND, un
entrepôt acquis le 01/07/1999 pour 150 000 € hors taxes et amorti sur 20 ans en linéaire.
Il est précisé que le taux normal de TVA était de 20,60 % en 1999.
Il convient de procéder aux calculs préalables suivants :
• TVA initialement déduite : 150 000 × 19,60 % = 30 900 ;

• Nombre d’années civiles ou fractions d’années civiles écoulées de 1999 à 2005 = 7 ;
• TVA à reverser au trésor public : 30 900 – (30 900 × 7/20) = 20 085 ;
100 %
• Taux d’amortissement linéaire = ⎯⎯⎯⎯⎯ = 5 %.
20

15/10/2005
512 Banque 170 000,00
775 PCEA 170 000,00
Facture n° …………
d°
675 VCEAC 20 085,00
44551 TVA à décaisser 20 085,00
TVA à reverser
• Au 31/12/2005 au plus tard, on régularisera de la sorte :
31/12/2005
2813 Amortissements des constructions 5 937,50
d°
2813 Amortissements des constructions (1) 47 187,50
675 VCEAC (2) 102 812,50
213 Constructions 150 000,00
Sortie d'actif
(1) Amortissements cumulés jusqu’à la cession :
• du 01/07/1999 au 31/12/2004 il faut compter 5,5 annuités d’amortissement linéaire

• d’où : amortissements cumulés jusqu’à la cession : [(150 000 × 5 %) × 5,5}] + 5 937,50 = 47 187,50
(2) Valeur d’origine – Amortissements cumulés jusqu’à la cession = 150 000 – 47 187,50 = 102 812,50
Remarque : on peut noter qu’en majorant la valeur comptable de l’entrepôt cédé, le reversement
de TVA permet de minorer le résultat de cession.
k) Cas particulier de la cession d’un emballage récupérable identifiable
Exemple : un client a manifesté son intention de conservé un conteneur qui lui avait été consigné
pour 1 500 €. Une facture de vente ferme lui a donc été adressée le 10/10/N, fixant le prix de
consignation comme prix de cession TTC (TVA 19,60 %).
Ce conteneur avait été acquis 2 500 € hors taxes ; il avait été mis en service le 01/04/N-2 et faisait
l’objet d’un amortissement linéaire sur 5 ans. Sa valeur résiduelle à l’issue de son plan
d’amortissement était considérée comme nulle.
10/10/N
4196 Clients – Dettes sur emballages consignés 1 500,00
775 PCEA (1 500 / 1,196) 1 254,18
44571 TVA collectée (1 500- 1 254,18) 245,82
Facture n°…

Remarque : si le prix de consignation avait été considéré comme un prix de cession hors taxes en
cas de non retour, il aurait alors fallu passer l’écriture ci-après :
10/10/N
411 Clients 294,00
4196 Clients – Dettes sur emballages consignés 1 500,00
775 PCEA 1 500,00
Facture n°…
Cette solution présente un inconvénient majeur : il faut réclamer le montant de la TVA au client.
31/12/N
6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations……… 388,89
28186 Amortissements des emballages 388,89
récupérables
d°
28186 Amortissements des emballages récupérables 1 263,89
[(2 500 × 20 % × 21/12) + 1 160]
675 VCEAC (8 000 – 4 360) 1 236,11
2186 Emballages récupérables 2 500,00
Sortie d'actif
l) Cas particulier de la sortie d’actif par mise au rebut
Exemple : une machine-outil a été mise au rebut le 20/02/N suite à une panne rendant son coût
de réparation supérieur à sa valeur vénale. Ce matériel industriel avait été acquis et mis en service
le 01/08/N-3 pour 12 000 € hors taxes et faisait l’objet d’un amortissement linéaire sur 5 ans. Sa
valeur résiduelle était considérée comme nulle.
Écritures consécutives à la mise au rebut :
31/12/N
6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations……… 333,33
28183 Amortissements du matériel de 333,33
bureau et informatique
d°
6871 Dotations aux amortissements exceptionnels des 1 005,56
immobilisations
28183 Amortissements du matériel de 1 005,56
bureau et informatique
Dotation (12 000 × 20 % × 905/360) (1)
d°
28183 Amortissements du matériel de bureau et informatique 2 000,00
2183 Matériel de bureau et informatique 2 000,00
Sortie d’actif
(1) Du 20/02/N+3 (Date de la mise au rebut) au 01/08/N+3 (Date de fin du plan d’amortissement), il reste 905 jours
d’amortissements à constater

II Les cessions de titres
L’étude des cessions de titres conduit à envisager l’ensemble des cas ci-après :
Cessions de titres
Titres immobilisés Titres

Titres de immobilisés de Valeurs mobilières
participation l’activité de de placement
portefeuille (TIAP)
(Titres classés dans la catégorie comptable des immobilisations

financières)
Important : en cas de cession partielle d’un ensemble de titres de même nature achetés à des
dates et des prix différents, la valeur d’acquisition (valeur d’origine) des titres cédés est calculée soit
au coût d’achat moyen pondéré (CMP) soit au coût calculé selon la méthode du « premier entré,
premier sorti » (PEPS). Il s’agit d’une disposition du PCG.
Remarque : pour l’administration fiscale, les sorties de titres de participation doivent être évaluées
selon l’une ou l’autre méthode. A contrario, les sorties d’autres titres doivent être évaluées
obligatoirement selon la méthode du « premier entré, premier sorti ».
Pour résoudre cette divergence entre les dispositions du PCG et celles de la fiscalité et éviter ainsi
les retraitements, il peut être préférable d’utiliser systématiquement la méthode du « premier entré,
premier sorti » quelle que soit la catégorie de titres. Dans la pratique le choix d’une méthode est le
plus souvent guidé par le volonté de concilier respect des dispositions fiscales et minimisation de
l’impôt dû.
Lorsque, les titres sont cédés en bourse, un impôt de Bourse (droit de timbre) peut
éventuellement grever le montant de la vente.
Rappel : un impôt de Bourse est dû lors de l’achat ou de la vente de certains titres :

• actions et produits assimilés, cotés sur le Premier Marché ou le Second Marché) ;
• obligations échangeables ou convertibles en actions, ou assorties d’une clause d’indexation
ou de participation.
En sont notamment exonérées les transactions sur des valeurs négociées au Nouveau Marché, les
titres participatifs, les opérations portant sur des actions de SICAV, ainsi que les opérations
boursières effectuées par les non-résidents.
L’impôt de Bourse est calculé au taux de 0,3 % jusqu’à 153 000 € et 1,5 ‰ au-delà. Le montant
des droits dus à l’occasion de chaque opération est diminué d’un abattement de 23 € et plafonné à
610 €. Les opérations d’un montant inférieur ou égal à 7 667 € en sont donc exonérées.

1°) Les cessions de titres classés dans les immobilisations financières

La cessions de titres classés dans la catégorie comptable des immobilisations financières est une
opération de désinvestissement ; elle a donc un caractère exceptionnel.

Deuxième étape : au plus tard, à l’inventaire il faut sortir les titres cédés de la comptabilité, pour
leur valeur d’origine, ainsi que la provision éventuelle les concernant.
a) La cession des titres de participation
Les titres concernés figurent dans le compte « 261 Titres de participation ».
Exemple : l’entreprise BELMONT a décidé de céder la plus grande partie de sa participation dans la
société BMG SA en raison d’un changement de stratégie de croissance :
Banque Populaire du Midi

Agence de Montpellier Comédie
14/03/N
Avis de crédit n° AC00024124
Compte n° 00327 05726142 24

BELMONT
Titulaire :
Votre ordre de vente :

500 actions BMG SA à 75 € l’unité 52 500,00
Frais sur opération 1,5 % - 787,50
TVA 19,60 % sur frais - 154,35
Net au crédit de votre compte 51 558,15
La participation de l’entreprise BELMONT dans la société BMG SA (16 % du capital) a été constituée
comme suit :
• 200 actions achetées au prix unitaire de 70 € en février N-2 ;
• 200 actions achetées au prix unitaire de 72 € en février N-1 ;
• 400 actions achetées au prix unitaire de 74 € en avril N-1.
La valeur d’utilité de ces titres est estimée à 76 € l’unité au 31/12/N-1. La valeur d’utilité au
31/12/N est toujours estimée à 76 € l’unité car le titre reste relativement rentable.
L’entreprise utilise la méthode du coût moyen pondéré pour valoriser les sorties de titres de
participation.
14/03/N
512 Banque 51 558,15
627 Services bancaires 787,50
44566 TVA sur autres biens et services 154,35
775 PCEA 52 500,00
Selon avis de crédit n° AC00024124

31/12/N
675 VCEAC 50 750,00
261 Titres de participation 50 750,00
Sortie d'actif (700 × 72,50) (1)
(1) La valeur d’acquisition des titres de participation cédés est calculé au coût moyen pondéré :
(200 × 70) + (200 × 72) + (400 × 74)

Coût unitaire moyen pondéré = ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ = 72,50
200 + 200 + 400
Remarque : Les titres cédés n’étaient pas provisionnés car, au 31/12/N-1, leur valeur d’utilité était
supérieure à leur valeur moyenne d’acquisition.
À l’issue de l’opération l’entreprise ne possède plus que 100 titres BMG SA, représentant
[(0,16/800) × 100] = 2 % du capital de cette société. Ces titres ne peuvent donc plus être
considérés comme des titres de participation. Il faut donc passer l’écriture suivante :
31/12/N
271 Titres immobilisés 7 250,00
261 Titres de participation 7 250,00
Selon inventaire (100 × 72,50)
Par ailleurs, il n’y a pas lieu de provisionner ces titres car leur valeur d’utilité reste supérieure à leur
coût moyen d’acquisition.
b) La cession des titres immobilisés
Les titres concernés figurent dans les comptes « 271 Titres immobilisés (droit de propriété) » et
« 272 Titres immobilisés (droit de créance) ».
Exemple : le 25/06/N, l'entreprise BELMONT a cédé les titres suivants :
Banque Populaire du Midi

Agence de Montpellier Comédie
25/06/N
Compte n° 00327 05726142 24 BELMONT

Titulaire :

1 200 actions STORAX à 10 € l’unité 12 000,00
TVA 19,60 % sur frais - 35,28

Il est précisé que les actions STORAX détenues en portefeuille par l’entreprise BELMONT ont été
acquises, pour être conservées durablement, en deux temps : 900 actions achetées au prix unitaire
de 11 € en juillet N-2 et 700 actions achetées au prix unitaire de 12 € en mars N-1. Cette entreprise
utilise la méthode du « premier entré, premier sorti » pour évaluer les sorties de titres.
Le cours moyen de décembre N-1 pour les actions STORAX s’élevait à 9,5 € l’unité ; celui de
décembre N est de 9 € l’unité.
25/06/N
512 Banque 11 784,72
775 PCEA 12 000,00
31/12/N
675 VCEAC 13 500,00
271 Titres immobilisés (droit de 13 500,00
propriété)
Sortie d'actif (900 × 11) + (300 × 12)= 9 900+ 3 600 = 13 500
d°
2971 Provisions pour dépréciation des titres immobilisés (droit de 1 900,00
propriété)
78662 Reprise sur provisions pour 1 900,00
dépréciation des immobilisations
financières
Selon inventaire (1)
d°
(1) Provision au 31/12/N-1 : [(900 × 11) + (700 × 12)] – (1 600 × 9,5) = 18 300 – 15 200 = 3 100
Provision nécessaire au 31/12/N : (12 – 9) × 400 = 1 200
Il est donc nécessaire de faire une reprise de 3 100 – 1 200 = 1 900
Remarque : il faut ensuite procéder à l’ajustement éventuel de la provision sur les titres restant.
On suppose donc que le cours moyen des actions Wanadoo pour le mois de décembre N est de 9 €
l’unité. Il faudra donc procéder à l’ajustement suivant :
• provision nécessaire au 31/12/N sur les titres restant : (12 – 9) × 400 = 1 200 ;
• provision antérieure sur les titres restant 3 100 – 2 325 = 775 ;
• ajustement nécessaire : dotation de 1 200 – 775 = 425.
31/12/N
68662 Dotations aux provisions pour dépréciation des titres 425,00
immobilisés (droit de propriété)
2971 Provisions pour dépréciation des 425,00
titres immobilisés (droit de
propriété)
Selon inventaire

c) Les cessions de titres immobilisés de l’activité de portefeuille (TIAP)
Les titres concernés figurent dans le compte « 273 Titres immobilisés de l’activité de portefeuille
(TIAP) ».
Exemple 1 : le 18/09/N, l’entreprise PAULHAN cède des titres aux conditions suivantes :
Société Générale
Agence de Montpellier Facultés
18/09/N
Compte n° 00534 03653456 32 PAULHAN

Titulaire :

50 actions CGIP à 610 € l’unité 48 800,00
TVA 19,60 % sur frais - 143,47
Ces titres avaient été achetés pour 600 € l’unité en février N-1 pour réaliser un placement durable
tout en ayant de sérieuses perspectives de rentabilité. Au 31/12/N-1, leur valeur d’inventaire était
de 605 € l’unité.
18/09/N
512 Banque 47 924,53
675 VCEAC 48 800,00
31/12/N
675 VCEAC 49 600
273 TIAP 49 600
Sortie d'actif (80 × 620) = 49 600
Remarque : lorsque la cession de TIAP débouche sur une perte, le compte 675 doit être crédité du
montant du prix de cession et débité du montant de la valeur d’acquisition des TIAP cédés.
Le solde du compte 675 représente alors la moins value de cession : 49 600 – 48 800 = 800.

Exemple 2 : l’entreprise PAULHAN a également réalisé l’opération suivante :
Société Générale
Agence de Montpellier Facultés
12/10/N
Compte n° 00534 03653456 32 PAULHAN

Titulaire :

250 actions ACCOR à 42 € l’unité 10 500,00
TVA 19,60 % sur frais - 16,46
Droit de timbre - 8,50
Ces titres avaient été achetés pour 40,75 € l’unité en mars N, pour en retirer, à plus ou moins
longue échéance, une rentabilité satisfaisante.
12/10/N
512 Banque 10 391,04
6354 Droits d’enregistrement et de timbre 8,50
775 PCEA 10 500,00
31/12/N
775 PCEA 10 187,50
273 TIAP 10 187,50
Sortie d'actif (40,75 × 250)
Remarque : lorsque la cession de TIAP débouche sur un bénéfice, le compte 775 doit être crédité
du montant du prix de cession et débité du montant de la valeur d’acquisition des TIAP cédés.
Le solde du compte 775 représente alors la plus-value de cession : 10 500 – 10 187,50 = 312,50

2°) Les cessions de valeurs mobilières de placement (VMP)

La cession de valeurs mobilières de placement est une opération courante de trésorerie à caractère
spéculatif.
Première étape : il faut enregistrer en comptabilité, le jour même de la cession, la transaction et la

sortie d’actif des titres cédés ; la comptabilisation du règlement peut intervenir plus tard si celui-ci
est décalé. (La créance alors être enregistrée au débit du compte « 465 Créances sur cessions de
valeurs mobilières de placement »).
Deuxième étape : au plus tard, à l’inventaire il faut sortir de la comptabilité la provision éventuelle
concernant les VMP cédées.
Exemple 1 : le 05/05/N, l’entreprise FLORENTIN cède les titres suivants :
Crédit du Nord
Agence de Montpellier Millénaire
05/05/N
Compte n° 00237 06638974 28

Titulaire : FLORENTIN

100 actions EXOTEX à 270 € 27 000,00
TVA 19,60 % sur frais - 79,38
Ces actions, qui représentent l’ensemble des titres EXOTEX possédés par l’entreprise FLORENTIN,
avaient été achetées 300 € l'unité dans un but spéculatif en juillet N-1.
Au 31/12/N-1, ces titres faisaient l'objet d'une provision de 30 € par titre.
• Le 05/05/N on passera l'écriture suivante :
05/05/N
512 Banque 26 515,62
667 Charges nettes sur cessions de VMP (300 – 270) × 100 3 000,00
503 Actions (100 × 300) 30 000,00
31/12/N
5903 Provisions pour dépréciation des VMP (actions) 3 000,00
78665 Reprises sur provisions pour 3 000,00
dépréciation des VMP
Selon inventaire : provision sans objet (100 × 30) = 3 000

Exemple 2 : le 20/07/N, l’entreprise FLORENTIN cède les titres suivants :
Crédit du Nord
04/07/N
Avis d’opération n° AOP0052523
Compte n° 00237 06638974 28 FLORENTIN

Titulaire :

100 actions SIPROSA à 300 € 30 000,00
TVA 19,60 % sur frais - 88,20
Net sur opération 29 461,80
La banque a viré la somme correspondante le 07/07/N
Les actions SIPROSA détenues par l’entreprise FLORENTIN avant la cession ont été achetées dans
un but spéculatif aux dates et conditions suivantes :
• 80 actions achetées au prix unitaire de 280 € l’unité en mars N ;
• 40 actions achetées au prix unitaire de 282 € l’unité en avril N.
Au 31/12/N le cours moyen des actions SIPROSA est de 288 € l’unité.
04/07/N
465 Créances sur cessions de VMP 29 461,80
503 Actions (1) 28 040,00
767 Produits nets sur cessions de (2) 1 960,00
VMP
Selon avis d’opération n° AOP0052523
(1) Valeur d’acquisition des titres cédés (méthode du PEPS) : (80 × 280) + (20 × 282) = 22 400 + 5 640 = 28 040
(2) Plus-value de cession = 30 000 – 28 040 = 1 960
• Le 07/07/N le virement reçu sera comptabilisé ainsi :
07/07/N
512 Banque 29 461,80
465 Créances sur cessions de VMP 29 461,80
Virement reçu n°……
• Au 31/12/N, il n’y aura pas d’écriture de régularisation car les titres cédés ne sont pas
provisionnés et les titres restant ne font pas l’objet d’une moins value latente, leur valeur
d’acquisition étant inférieure au cours moyen de décembre N.

3°) Cas particulier des cessions d’obligations

Quelle que soit sa catégorie comptable (Titre immobilisé, TIAP ou VMP), le prix de cession d’une
obligation comprend le prix de vente de l’obligation elle-même et la fraction des intérêts courus.
Les intérêts courus sont calculés sur la valeur nominale de l’obligation en appliquant le taux propre à
l’obligation et un prorata calculé à partir de la date du dernier coupon encaissé, jusqu’au jour de
cession.
Exemple : le 01/08/N, l’entreprise FLORENTIN a réalisé l’opération suivante :
Crédit du Nord
01/08/N
Compte n° 00237 06638974 28 FLORENTIN

Titulaire :

15 obligations convertibles STRATOS 5 % à 90 € 1 350,00
Intérêts courus du 01/10/N-1 au 01/08/N 55,00
10 obligations IGOS 6 % à 103 € 1 030,00
Intérêts courus du au 01/10/N-1 au 01/08/N 50,00
20 Obligations ASAPROD 6,25 % à 120 € l’unité 2 400,00
Intérêts courus du 01/07/N au 01/08/N 11,67
Commission 0,8 % - 39,17
TVA 19,60 % sur frais - 7,68
Les obligations STRATOS avaient été achetées pour en retirer, à plus ou moins longue échéance,
une rentabilité satisfaisante. Prix d’achat unitaire : 88 €, échéance du coupon au 1er octobre de
chaque année.
Les obligations IGOS avaient été achetées pour être conservées durablement. Prix d’achat
unitaire :100 €, échéance du coupon au 1er octobre de chaque année.
Les obligations ASAPROD avaient été achetées à dans un but. Prix d’achat unitaire : 112 €,
échéance du coupon au 1er juillet de chaque année.
Les intérêts courus figurant sur l’avis de crédit ont donc été calculés ainsi :
• Obligations STRATOS : 88 × 15 × 5 % × 10/12 = 55
• Obligations IGOS : 100 × 10 × 6 % × 10/12 = 50
• Obligations ASAPROD : 112 × 20 × 6,25 % × 1/12 = 11,67

01/08/N
512 Banque 4 849,82
775 PCEA (1 350 + 1 030) 2 380,00
506 Obligations (20 × 112) 2 240,00
767 Produits nets sur cessions de 160,00
VMP [(120 – 112) × 20]
7621 Revenus des titres immobilisés 105,00
(55 + 50)
764 Revenus des VMP 11,67
31/12/N
775 PCEA 1 320,00
273 TIAP 1 320,00
Sortie d'actif (88 × 15)
d°
675 VCEAC 1 000,00
272 Titres immobilisés (droit de 1 000,00
créance)
Sortie d'actif (100 × 10)

III Les cessions et les documents de synthèse

1°) Au niveau du compte de résultat
Les comptes de charges et de produits concernés par les opérations de cessions apparaissent à tous
les niveaux du compte de résultat :
Rubrique du compte de résultat Compte concerné
Au niveau des charges d’exploitation : Compte 6811 (Comptabilisation des dotations

complémentaires aux amortissements des
immobilisations amortissables cédées)
Au niveau des produits d’exploitation : Compte 7816 (Comptabilisation des reprises sur
dépréciations devenues sans objet en raison de la
cession d’immobilisations incorporelles ou corporelles
non amortissables mais faisant l’objet d’une
dépréciation)
Au niveau des charges financières : Compte 667 (Comptabilisation des charges nettes sur
cessions de VMP)
Au niveau des produits financiers : Compte 767 (Comptabilisation des produits nets sur
cessions de VMP)
Compte 786662 (Comptabilisation des reprises sur
provisions devenues sans objet en raison de la cession
de titres ayant le caractère d’immobilisation financière)
Compte 786665 (Comptabilisation des reprises sur
provisions devenues sans objet en raison de la cession
de valeurs mobilières de placement)
Au niveau des charges exceptionnelles : Compte 675 (Comptabilisation de la valeur comptable

des immobilisations cédées et des moins-values sur
cessions de TIAP (compte 675).
Au niveau des produits exceptionnels : Compte 775 (Comptabilisation des produits de

cessions d’immobilisations et de plus-values sur
cessions de TIAP)
Compte 777 (Comptabilisation des quotes-parts de

subventions d’investissement restant à rapporter au
résultat suite à une cession d’immobilisation
Compte 78725 (Comptabilisation des amortissements

dérogatoires restant à reprendre suite à une cession
d’immobilisation)
Le résultat comptable d’une cession d’immobilisation non amortissable se calcule ainsi :
Prix de cession de l’immobilisation (enregistré dans le compte 775 PCEA)

- Valeur comptable de l’immobilisation cédée (enregistrée dans le compte 675 VCEAC)
⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
= Plus-value ou moins-value de cession
Le résultat comptable d’une cession d’immobilisation amortissable se calcule ainsi :
Prix de cession de l’immobilisation (enregistré dans le compte 775 PCEA)

- Valeur comptable de l’immobilisation cédée (enregistrée dans le compte 675 VCEAC)
- Amortissements dérogatoires repris à l’occasion e la cession
⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
= Plus-value ou moins-value de cession

Le résultat comptable d’une cession de TIAP se calcule ainsi :
En cas de plus-value :
Prix de cession des TIAP (enregistré dans le compte 775 PCEA)

- Valeur comptable des TIAP cédés (enregistrée dans le compte 775 PCEA)
⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
= Plus-value de cession (Solde du compte 775)
En cas de moins-value :
Prix de cession des TIAP (enregistré dans le compte 675 VCEAC)

- Valeur comptable des TIAP cédés (enregistrée dans le compte 675 VCEAC)
⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
= Moins-value de cession (Solde du compte 675)
Le résultat de cession de VMP apparaît directement :
• au crédit du compte 767 produits nets sur cessions de VMP en cas de plus-value ;
• au débit du compte 667 Charges nettes sur cessions de VMP en cas de moins-value.
2°) Au niveau du bilan

Les biens cédés ainsi que les amortissements, les dépréciations et les provisions éventuelles les
concernant ne figurent plus au bilan de fin d’exercice de cession.
3°) Au niveau de l’annexe

Les tableaux de l’annexe renseignent sur les mouvements relatifs aux cessions :
La valeur d’acquisition (valeur d’origine) des immobilisations cédées est portée dans cette
colonne.
Tableau des immobilisations au 31/12/N

SITUATIONS
A B C D
ET MOUVEMENTS
VALEUR BRUTE VALEUR BRUTE
RUBRIQUES A L'OUVERTURE AUGMENTATIONS DIMINUTIONS A LA CLOTURE
DE L'EXERCICE DE L'EXERCICE
Immobilisations incorporelles ................. ×

Immobilisations corporelles ................... ×
Immobilisations financières.................... ×
TOTAL ......................................
La valeur brute à la clôture de l'exercice est la somme algébrique des colonnes précédentes (A + B - C = D).

Les amortissements cumulés des immobilisations cédées sont portés dans cette colonne
Tableau des amortissements au 31/12/N

SITUATIONS
A B C D
ET MOUVEMENTS
AMORTISSEMENTS AUGMENTATIONS : DIMINUTIONS AMORTISSEMENTS
RUBRIQUES CUMULES AU DOTATIONS D'AMORTISSEMENTS CUMULES A LA FIN
DEBUT DE L'EXERCICE DE L'EXERCICE DE L'EXERCICE
DE L'EXERCICE
Immobilisations incorporelles ............... ×

Immobilisations corporelles ................. ×
Immobilisations financières.................. ×
TOTAL ....................................
Les amortissements cumulés à la fin de l’exercice sont égaux à la somme algébrique des colonnes précédentes (A + B - C =
D).
Les dépréciations des immobilisations incorporelles ou corporelles reprises suite à une cession
sont portées dans cette colonne
Tableau des dépréciations au 31/12/N

SITUATIONS
A B C D
ET MOUVEMENTS
DEPRECIATIONS AUGMENTATIONS : DIMINUTIONS DEPRECIATION
RUBRIQUES AU DEBUT DOTATIONS REPRISES A LA FIN
DE L'EXERCICE DE L'EXERCICE DE L'EXERCICE DE L'EXERCICE
Immobilisations corporelles ................. ×

Immobilisations incorporelles ............... ×
TOTAL ....................................
Le montant des dépréciations à la fin de l’exercice est égal à la somme algébrique des colonnes précédentes (A + B - C = D).

Les amortissements dérogatoires repris suite à une cession d’immobilisation incorporelle ou

corporelle, sont portés à ce niveau :
Tableau des provisions au 31/12/N

SITUATIONS
A B C D
ET MOUVEMENTS
PROVISIONS AUGMENTATIONS : DIMINUTIONS PROVISIONS
RUBRIQUES AU DEBUT DOTATIONS REPRISES A LA FIN
DE L'EXERCICE DE L'EXERCICE DE L'EXERCICE DE L'EXERCICE
Provisions réglementées...................... ×
Provisions pour risques .......................
Provisions pour charges ......................
Provisions pour dépréciations ...............
×
TOTAL ....................................
Le montant des provisions à la fin de l’exercice est égal à la somme algébrique des colonnes précédentes (A + B - C = D).
Les provisions pour dépréciation reprises suite à une cession de titres, sont portées à ce
niveau :

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Série 4 : Les opérations d’inventaire (Suite) - Chapitre 20 : La régularisation des cessions d’éléments d’actif

Auteur : Didier CHADOURNE

• cession d’immeubles pour réaliser une plus-value et/ou un rééquilibrage de la situation

Le découpage du cours se fera de la sorte :

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -1-

I Les cessions d’immobilisations incorporelles et corporelles

Non amortissables Amortissables

Faisant éventuellement En cours

L’amortissement concerné peut L’amortissement concerné peut L’amortissement concerné peut

Faisant éventuellement l’objet d’une dépréciation

Faisant éventuellement l’objet d’une subvention d’investissement

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -2-

1°) Cas où l’immobilisation est non amortissable

Première étape : il faut enregistrer la transaction en comptabilité le jour même de la cession ; la

Exemple 1 : le 20/03/N l'entreprise DUPONT a cédé au prix de 50 000 € payables le 30/03/N, un

• L’opération de cession sera enregistrée de la sorte :

(1) PCEA = produits des cessions d’éléments d’actif

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -3-

• Au 31/12/N au plus tard, on régularisera de la sorte :

(2) VCEAC = Valeur comptable des éléments d’actif cédés.

• L’opération de cession sera enregistrée de la sorte :

• Au 31/12/N au plus tard, on régularisera de la sorte :

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -4-

2°) Cas où l’immobilisation cédée est amortissable

a) L’immobilisation cédée est totalement amortie

La comptabilisation d’une telle opération se fait en deux étapes :

• L’opération de cession sera enregistrée de la sorte :

• Au 31/12/N au plus tard, on régularisera ainsi :

(1) Amortissements cumulés du véhicule cédé

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -5-

• L’opération de cession sera enregistrée de la sorte :

• Au 31/12/N au plus tard, on régularisera ainsi :

Valeur résiduelle estimée = 14 000 × 10 % = 1 400

(1) car le bien est totalement amorti au moment de la cession

• L’opération de cession sera enregistrée de la sorte :

• Au 31/12/N au plus tard, on régularisera ainsi :

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -6-

• L’opération de cession sera enregistrée de la sorte :

• Au 31/12/N au plus tard, on régularisera ainsi :

(1) ce qui correspond à la valeur résiduelle estimée au départ

b) L’immobilisation cédée est en cours d’amortissement linéaire

La comptabilisation d’une telle opération se fait en trois étapes :

• L’opération de cession sera enregistrée de la sorte :

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -7-

• Au 31/12/N au plus tard, on régularisera ainsi :

(1) Amortissements cumulés jusqu'au jour de la cession :

Dotation N-3 : 14 000 × 20 % × 90/360 : 700

b) L’immobilisation cédée est en cours d’amortissement décroissant

La comptabilisation d’une telle opération se fait en trois étapes :

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -8-

• L’opération de cession sera enregistrée de la sorte :

• Au 31/12/N au plus tard, on régularisera ainsi :

c) L’immobilisation cédée est en cours d’amortissement croissant

Les règles à appliquer sont identique à celles de l’amortissement décroissant

d) L’immobilisation cédée est en cours d’amortissement par référence à une unité

La comptabilisation d’une telle opération se fait en trois étapes :

• L’opération de cession sera enregistrée de la sorte :

• Au 31/12/N au plus tard, on régularisera ainsi :

e) L’immobilisation cédée est en cours d’amortissement dégressif

La comptabilisation d’une telle opération se fait en trois étapes :

• L’opération de cession sera enregistrée de la sorte :

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC - 10 -