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formatos y
casuísticas
Libros y Registro de Costos
Información mínima, formatos y casuística
ÍNDICE
1. Introducción: ................................................................................................................................. 2
2. Doctrina de Costos: ...................................................................................................................... 2
2.1 Definición de Costo: ................................................................................................................ 3
2.2 Costo de los Inventarios: ......................................................................................................... 3
2.2.1. Costo de adquisición........................................................................................................ 3
2.2.2. Costo de Producción o Transformación. .......................................................................... 4
2.2.3. Otros Costos .................................................................................................................... 4
2.3 Conceptos que no son considerados “costo” ........................................................................... 5
2.4 Clasificación de los Costos de Producción: ............................................................................. 5
3. Marco Tributario............................................................................................................................ 6
4. Registro de Costos: .................................................................................................................... 11
4.1. Información mínima: ............................................................................................................. 12
4.2. Formatos del Registro de Costos: ........................................................................................ 12
5. Casuística: .................................................................................................................................. 14
Libros y Registro de Costos – Información mínima, formatos y casuística.
(Formatos 10.1; 10.2 y 10.3 de la R.S. Nº 234-2006/SUNAT)
1. Introducción:
Mediante el desarrollo presente , nos enfocaremos a la obligación que tienen los contribuyentes en
relación a los libros y registros vinculados a asuntos tributarios señalados en la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, cuya finalidad es el desarrollo del llevado y llenado del
Registro de Costos, para cumplimiento tributario, el mismo que está supeditado a la actividad
económica que desarrolle el contribuyente; así como a alcanzar un nivel de ingresos brutos anuales
señalado en el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta1.
Es necesario precisar que para fines gerenciales el control de los inventarios y la determinación del
costo de los inventarios, resulta una labor prioritaria, ya que dicha información es vital para la toma
de decisiones vinculadas al crecimiento empresarial y estrategias competitivas.
2. Doctrina de Costos:
Los primeros fundamentos y doctrinas publicadas de “costos” surgen con el desarrollo de las
empresas industriales a fines del Siglo XIX2, dentro de estas publicaciones tenemos a:
JOHN COLLINS publicó una obra en que preconizaba la diferencia entre el costo de
fabricación y los costos comerciales, 1697.
WARDHAUGH THOMPSON, publicó una obra en que preconizaba una completa
descripción de los costos por proceso en una fábrica de medias, estableciendo la forma
para determinar el costo de los productos, 1777.
M.GORDARD.: Tratado de Contabilidad Industrial – 1827
FLORENCE EDLER ROOVER, Cost Accounting in the 16th. Century, Accounting Review,
1935.
GARNER, S. P.: Historical Development of Cost Accounty, The Accounting Review, New
York, 1947.
DODSON, JAMES: In the Accountant or The Method of Book-Keeping, Deduced from clear
Principles and Illustrated by a Variety of Examples, London, 1750.
ULAEMMINCH, J.: Historia y Doctrinas de la Contabilidad, Madrid, 1961.
VAZQUEZ, J. C.: Tratado de Costes, Aguilar, Buenos Aires, 1978.
Debido a que una entidad, tiene la necesidad de identificar los costos incurridos a fin de medir los
beneficios que estos costos hubieren generado (margen de contribución o valor agregado); se
concluye que los costos representan un factor importante en la gestión empresarial y toma de
decisiones.
En ese sentido las entidades que compran mercaderías manufacturadas para su posterior venta,
denominadas comerciales, controlan el costo de la adquisición de sus mercaderías mediante su
Kardex3 (control de inventarios), aplicando uniformemente una fórmula de costeo (PEPS,
Promedio, etc).
Los costos son definidos por Ralph Polimeni, como “el valor sacrificado para obtener bienes y
servicios. El sacrifico es medido en unidades monetarias mediante la reducción de activos o el
aumento de los pasivos en el momento en que se obtienen beneficios”
Otro criterio señala que el costo representa el precio de cambio convenido entre el comprador y el
vendedor en una economía relativamente libre, es decir, el valor de mercado de las cosas
adquiridas por la empresa en la fecha de dicho acto (adquisición). El costo corriente, que
representa el importe que una empresa habría tenido que pagar hoy para obtener el bien, es igual
al costo histórico.
De acuerdo a la Ley del Impuesto a la renta (I.R), la conceptualización del costo computable se
encuentra supeditada a la esencia de la operación que genera la incorporación de tales bienes a la
propiedad de la empresa.
3 Tributariamente denominado Registro de Inventario Permanente (en unidades físicas y/o valorizadas).
4 Son aquellos costos incurridos para dar a los inventarios las condiciones y ubicaciones actuales,
carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: flete, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo
las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos
notariales, impuestos, derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios
para colocar a los bienes en las condiciones de ser usados, enajenados y aprovechados
económicamente.
En el caso que las existencias hayan sido obtenidas a través de un proceso de transformación
efectuada por la propia empresa, sea que esta se haya encargado su producción total o parcial, de
acuerdo al párrafo 12 de la NIC 2, se prescribe que los costos de transformación de los inventarios
comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como
la mano de obra directa, así como también comprenderá una parte calculada de forma sistemática,
de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar la materia
prima en productos terminados.
Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en
ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Tal es el caso de los costos
financieros, siempre que se trate de activos aptos, se podrán incluir en el costo de los
inventarios (NIC 23 Costos por Préstamos).
Asimismo si estos Costos por Préstamo han sido solicitados en moneda extranjera la diferencia
de cambio que se origine solo de los intereses por financiamiento del activo apto serán capitalizados
o formaran parte del costo de los inventarios.
“Párrafo 6
Los costos por préstamos pueden incluir:
a)….
b)….
c)….
d)….
e) Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la medida
en que se consideren como ajustes de los costos por intereses;”
Estos conceptos no podrán incluirse como costo de los inventarios, por tanto, se reconocerán
como gastos en el periodo en que se incurre en ellos:
Los costos de producción o transformación, se clasifican como Costos Directos y Costos Indirectos.
Costos Indirectos: Son aquellos costos difíciles de identificar en relación con las unidades
producidas, y pueden ser fijos o variables.
‾ Costos indirectos fijos, son los que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y
administración de la planta.
Se debe considerar además que los costos indirectos fijos distribuido a cada unidad
de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de
producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.
5
Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o
temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
‾ Costos indirectos variables, son los que varían directamente, o casi directamente,
con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra
indirecta.
Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han
sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto
distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera de que no se valoren los
inventarios por encima del costo.
3. Marco Tributario
La LIR señala en su artículo 62°que las entidades6 en razón a la actividad económica que desarrollen,
deberán de practicar la toma de sus inventarios, además de valuar sus existencias aplicando un
método de valuación uniforme.
c) Identificación específica.
e) Existencias básicas.
Como podemos observar las entidades (contribuyentes) en razón a la actividad que desarrolle,
deberán valuar sus existencias por su costo de adquisición o producción. Sobre este primer
párrafo debemos de recordar el artículo 33º del Reglamento de la LIR, norma que señala que la
contabilización de las operaciones se realizadas bajo la aplicación de Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, puede determinar diferencias temporales o permanentes, por cuanto a
menos que el reglamento condicione el registro contable7, la forma de contabilización de las
operaciones no originará la pérdida de una deducción, para fines de determinar la renta neta.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros
contables, en la declaración jurada.
Ahora bien, el artículo 223º de la Ley General de Sociedades, señala que los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, son las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIC, SIC, NIIF, CINIIF). En merito a ello es que el reconocimiento, medición y presentación en los
estados financieros, se realizarán bajo los lineamientos de la NIC 2 INVENTARIOS.
a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en
curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya información deberá
ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado.
b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores
o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en
curso, sólo deberán llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso,
sólo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio.
ii. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artículo,
de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus
existencias, los resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador o
persona responsable de su ejecución y aprobados por el representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los
registros establecidos en el presente Artículo, las unidades producidas durante el ejercicio,
así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema de
Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del
impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores
tributarios deberán proporcionar el informe y los estudios técnicos necesarios que
sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
Ingresos
Brutos De 500 a 1,500 Registro de Inventario Permanente
Ejercicio UIT en Unidades Físicas
Precedent
es
¿Existe la obligación o no de llevar el registro de costos para una empresa que no tiene
proceso productivo?
Es mucha la discusión con respecto al llevado del registro de costos en el caso de una empresa
que no cuenta con proceso productivo, sino que es una empresa que se dedica a comercializar.
La discusión parte en el inciso a) del artículo 35° del reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta que establece que aquellos contribuyentes que se encuentren superando el monto de
1500 UIT de ingresos brutos anuales, deben llevar un sistema de contabilidad de costos cuya
información debe ser registrada en el Registro de costos, el registro de inventario permanente
en unidades físicas y el registro de inventario permanente valorizado, no haciendo distinción
alguna respecto al tipo de actividad que realiza la empresa.
Sin embargo cuando nos referimos al proceso de producción de la empresa nos referimos a las
etapas del proceso productivo: consumo de los insumos, materiales, suministros, identificación del
bien o servicio y control de la producción.
El proceso productivo de la gestión de la empresa tiene que ver directamente con la infraestructura
de la empresa, es decir, con la planta, maquinarias y equipo de producción y además el
conocimiento técnico en la fabricación del producto. Asimismo, podemos indicar que el costo se
encuentra conformado por tres elementos: mano de obra, materiales y los costos indirectos de
fabricación (CIF), cabe precisar que toda empresa que cuente con cualquiera de estos elementos
deberá llevar contabilidad de costos incluyendo las empresas que brindan servicios.
Muchas empresas tienen la percepción errada de que una empresa de servicios no tiene la
obligación de llevar el registro de costos puesto que estos no cuentan con un inventario físico,
sin embargo el párrafo 19 de la NIC 2 establece las empresas que presten servicios y que
tengan inventarios los medirán por los costos que suponga su producción (mano de obra y otros
costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de
supervisión y otros costos indirectos atribuibles).
Como podemos apreciar, la norma tributaria sí nos da visos de que el llevado del Registro de
Costos, se encuentra en función de la naturaleza de la empresa. Es por ello que cuando hagamos
una lectura del inciso a) del artículo 35° del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, debemos entender que la exigibilidad de llevar el registro para aquellos que cuenten
con más de 1,500 UIT de ingresos brutos anuales es solo si desde el punto de vista contable
el sujeto se encuentra en la obligación a llevar o no el registro. Es decir, el universo son todos
los sujetos que cuenten con un proceso productivo y que, por lo tanto, deben por la propia
naturaleza de la empresa llevar este registro. De ese universo, desde el punto de vista tributario,
solo se encuentran en la obligación de llevar el registro de costos aquellos que superen las 1,500
UIT de ingresos brutos anuales.
“Por otro lado, en el caso del Registro de Costos, de acuerdo con el numeral 10 del artículo 13° de la citada
resolución, se advierte que su propósito principal es la determinación del costo de ventas así como
del costo de producción, ambos referidos a la valuación de los bienes tangibles corpóreos obtenidos de
una actividad productiva. En efecto, respecto del costo de ventas, esto es, el costo computable del
bien enajenado, corresponde al importe de los bienes que se transfieren en propiedad
(bienes físicos). Asimismo, en el caso del costo de producción, se hace referencia bienes que son
objeto de una transformación física.
Como se aprecia de las características de los Registros de Inventario Permanente en Unidades Físicas,
de Inventario Permanente Valorizado de Costos, éstos están destinados la contabilización o registro
del movimiento de bienes de carácter físico (tal como se aprecia de la misma denominación "Registro de
Inventario Permanente en Unidades Físicas' ). Por tanto, señalar que los sujetos, empresas
sociedades que sólo mantienen cuentan con inventarios que no tienen· una forma física material
que no se encuentran contenidos en un soporte físico están obligados cumplir los deberes formales
previstos por el artículo 35º del reglamento de la Ley del Impuesto la Renta, implica que éstos cuenten
con un registro legalizado pero en el que no figure anotación alguna, lo que es contrario la esencia de
la definición de "llevar inventarios" la que se ha hecho referencia, entendida como la acción de mantener
una lista, esto es, utilizar un registro para reflejar el inventario que se ha practicado en forma actualizada
y en orden, esto es, lo opuesto mantener un libro y/o registro en blanco.”
“CONCLUSIÓN (SUNAT):
No existe la obligación de llevar Registro de Costos tratándose de empresas de servicios,
comercialización u otra actividad que no implique la producción de bienes”
Con esta aclaración se pone fin a las divergencias originadas por una difusa normativa fiscal.
Es claro que en general las empresas de servicios y comerciales no están obligadas a llevar el
Registro de Costos a si las empresas de servicios utilicen bienes materiales para su proceso o
en cuanto a las comerciales por el hecho de no realizar proceso productivo.
4. Registro de Costos:
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, se establecen los formatos e
información mínima de los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios, dentro
de los cuales se encuentra el registro de costos y señala lo siguiente:
El Registro de Costos debe contener la información mensual de los diferentes elementos del costo,
según las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del período y que determinan
el costo de producción respectivo.
Como observamos, los formatos que integran este registro deberán ser llevados de manera mensual,
y la información requerida en ellos corresponde a aquella relacionada al proceso productivo.
4.1. Información mínima:
La información del presente formato podrá agruparse optativamente por proceso productivo, línea
de producción, producto o proyecto.
AJUSTES DIVERSOS
COSTO DE VENTAS
PERÍODO:
RUC:
1- Materiales y Suministros
Directos
2- Mano de Obra Directa
3- Otros Costos Directos
PERÍODO:
RUC:
COSTO DE PRODUCCIÓN
5. Casuística:
Caso N° 1 – Determinación del Costo de Producción aplicando Producción en Proceso
Equivalente
Unidades Proceso 02
Unidades Proceso 03
543,000
El inventario Inicial de P.T . es S/150,040
Asimismo al final del periodo se realizo el inventario final concluyendo con el siguiente importe S/ 85,124
Al final de la producción se muestran los siguientes datos referidos al consumo para los productos terminados .
100%
Se solicita elaborar:
Los costos incurrdios en cada proceso y el precio unitario de los productos terminados y en proceso
El Registro de Costos
Desarrollo
PROCESO 01
Control de Producción
Puestas en Producción 45,000
Terminadas y Transferidas al Proceso 02 30,000
En Proceso 15,000
MP S/. 250,000
MOD S/. 80,000
CIF S/. 35,000
S/. 365,000
Costo Unitario
MP 250,000 / 45,000 = 5.55556
MOD 80,000 / 37,500 = 2.13333
CIF 35,000 / 37,500 = 0.93333
365,000 8.62222
PROCESO 02
Costo Unitario
MOD 70,000 / 28,000 = 2.5000
CIF 25,000 / 28,000 = 0.8929
Unidades en Proceso
MOD 2,000 x 2.5000 = 5,000
CIF 2,000 x 0.8929 = 1,786
Costo de Arrastre 4,000 8.6222 = 34,489
41,275
PROCESO 03
Costo Unitario
MOD 65,000 / 26,000 = 2.5000
CIF 18,000 / 26,000 = 0.6923
Costo Unitario Proceso 02 3.1923
(+) Costo de Arrastre 12.0151
Total 15.2074
Unidades en Proceso
MOD 5,000 x 2.5000 = S/.12,500
CIF 5,000 x 0.6923 = S/.3,462
Costo de Arrastre 5,000 x 12.0151 = S/.60,075
S/.76,037
Tota Costo Unidades Terminadas S/.319,355
Total Costo Unidades en Proceso S/.223,645
Total Costo Incurrido S/.543,000
Para efectos de comprobación el total Costo Incurrido S/ 543,000 debe ser igual al Costo Incurrido del Cuadro (***)
Notas: (*) De acuerdo a la séptima disposición complementaria final de la R.S. Nº 234-2006/SUNAT; señala que la
utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, exce pto,
cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas. Los deudores tributarios no obligados a incluir
determinada información en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado
con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información. En merito a ello, en el caso
planteado, se ha elaborado el formato 10.2 REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL
correspondiente al mes de enero 2014; y se ha omitido las columnas correspondientes a los meses febrero a diciembre,
ello siempre que emita sus libros mediante hojas sueltas o continúas.
(**) En el caso del caso planteado la prestación de servicios se desarrolla en un solo acto ó proceso.
FORMATO 10.1 "REGISTRO DE COSTOS ESTADO DE COSTOS DE VENTAS ANUAL"
PERIODO 2014
RUC:20125469412
ANTARES SAC
AJUSTED DIVERSOS
PERIODO:ENERO-2014
RUC:20125469412
ANTARES SAC
PERIODO 2014
RUC:20125469412
ANTARES SAC
Departamento Departamento
Elementos del Costo A B
Los costos incurridos en los productos en proceso por cada departamento representan el
siguiente consumo:
Unidades en Proceso
Departamento Departamento
Elementos del Costo A B
Materiales Directos 100% 100%
Mano de Obra Directa 30% 45%
Gastos Indirectos de
Fabricación 30% 45%
Al inicio de Enero, se tiene como inventario inicial 13,000 unidades del artículo “X” valorizadas
en S/ 14,950. Y el Inventario al final de enero, del artículo “X” fue de 72,500 unidades.
Se pide:
iv. Determinar los costos incurridos en cada Departamento de Producción
v. Elaborar el Registro de Costos
Desarrollo:
a.1. Departamento A:
Con esta información determinamos los costos incurridos en el proceso productivo durante el
mes de enero correspondiente al Departamento A:
Costo Costo
Producción Equivalente Dpto. A - Artículo "X" Total Unitario
163,500 0.62
a.2 Departamento B:
Cantidad
Unidades recibidas del Dpto
A 220,500
Unidades adicionales 55,000
Total Unidades 275,500
Unidades Terminadas 250,000
Unidades en Proceso 25,500 275,500
Ahora determinamos los costos incurridos en el proceso productivo durante el mes de enero
correspondiente al Departamento B:
Costo
Producción Equivalente Dpto B - Artículo "X" Costo Total Unitario
261,47 Unidade
Mano de Obra Directa (MOD) 250000+(25500*45%)= 5 s 55,600 0.21
162,300 0.60
‘* Comprende los costos de producción incurridos en el mes tanto del departamento A y B (terminados y en
proceso).
PERÍODO: 2014
RUC: 20131312955
PEPITO S.A.C
PERIODO : 2014
RUC : 20131312955
Empresa: Pepito SAC.
consumo en la
producción
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic total
1.- M.P 6000 5400 4800 5000 6200 6890 12350 7425 5500 5615 6900 15890 87,970
2.- M.O.D 3800 3650 3270 3750 4010 4750 7690 4520 3460 3780 4450 7100 54,230
3.- C.I.F 0
3.1 Mat y sumin 720 675 607.5 684 922.5 1625 2340 1035 652.5 1080 1215 1710 13,266
3.2 MOI 560 525 472.5 532 717.5 1264 1820 805 507.5 840 945 1330 10,318
3.3 gastos produc. 320 300 270 304 410 722 1040 460 290 480 540 760 5,896
TOTAL CONSUMO 11400 10550 9420 10270 12260 15250 25240 14245 10410 11794 14050 26790 171680
PERÍODO: 2014
RUC: 20131312955
PEPITO SAC