Método de último recurso valoración aduanera.

YBELLIDO
APLICACIONES EN LAS Fernando
MOQUILLAZA, ORGANIZACIONES
Alejandro

lX

Noche
Operaciones de Comercio Internacional

GRIMALDO DONAYRE, Anthony

MAMANI CCAMA; Alex Rodrigo
MONROY QUEVEDO; Jordy
RAMOS SANCHEZ; Víctor
VALDEZ VILCA; José Andrés
 “Universidad Privada San Juan Bautista”
Administración De Negocios

DEDICATORIA
Dedicamos este trabajo en especial a
Dios y a nuestros padres que nos ayudan
en esta etapa de nuestra vida y a nuestra
docente por sus enseñanzas que nos
brinda.

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Administración De Negocios

INTRODUCCIÓN
El valor en aduana constituye el dato más importante de la declaración aduanera, ya
que en base a él se determinan los impuestos a cancelar en concepto de intercambio
comercial a nivel internacional, razón por la cual se hace tan importante conocer el
Acuerdo relativo a la Aplicación del Artículo VII del GATT de 1994, de
la Organización Mundial del Comercio (OMC), que hace referencia a reglas detalladas
para la correcta determinación del precio realmente pagado o por pagar de las
mercancías objeto de importación.

Derivado de la importancia que tiene este tema a nivel mundial, se hace necesario
contar con aduanas organizadas y capacitadas, que conozcan los métodos de valoración
y su correcta aplicación, para no caer en arbitrariedades o bien, la utilización
de datos ficticios con el fin de lograr percibir mayor cantidad de impuestos por
las importaciones, así como también contar con operadores de comercio exterior con
buen manejo de las normas de valoración, que no caigan en declarar el valor en aduanas
de manera incorrecta, buscando la manera de cancelar cantidades menores de
impuestos que las que le corresponde.

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MÉTODO DE ÚLTIMO RECURSO DE VALORACIÓN ADUANERA

Si el valor en aduana de las mercancías importadas no puede determinarse por los métodos
anteriores dicho valor se determinará sobre la base de los datos disponibles en el país de
importación, aplicando criterios razonables que implican una de las siguientes alternativas:

 Uso de antecedentes, puede utilizarse valores en aduana determinados por el método

1, sin restricción alguna.
 Flexibilidad, se refiere a la nueva aplicación de los artículos 1 al 6, pasando por alto
algunos requisitos que impidieron aplicar alguno de ellos en su orden, pudiendo utilizar
periodos superiores a 180 días, pero no mayores a 365 días cuando se trate de
establecer el momento aproximado, para la aplicación de los art. 2, 3 y 5 del Acuerdo.
 Otros criterios razonables, se refiere a casos especiales de valoración, en base a criterios
sencillos y equitativos, conforme a los usos comerciales que tengan las mercancías,
conformando así los casos especiales.

¿CUÁL ES LA IMPORTANCIA DEL VALOR ADUANERO?

La determinación del valor aduanero es importante, entre otros aspectos, por los siguientes:

Es la base imponible para el cálculo de los derechos Ad Valorem.

Corresponde a una justa recaudación.
Evita la evasión
Evita la subvaluación
Evita la competencia desleal
Protege a la industria nacional.
Orienta nuestras importaciones a mercados más favorables.

DERECHOS ADUANEROS:
 Específico: Se recauda una suma concreta por unidad de medida de la
mercadería.
 Ad-Valorem: Se recauda en base a un porcentaje del valor de la mercadería.
INSTITUCIONES QUE FORMAN PARTE DE LA VALORACIÓN ADUANERA:

Comité de Valoración en Aduana. - En virtud del Acuerdo se establece un Comité de

Valoración en Aduana compuesto de representantes de cada uno de los Miembros, para
darles la oportunidad de consultarse sobre cuestiones relacionadas con la
administración del sistema de valoración en aduana por cualquiera de los Miembros o
con la consecución de los objetivos del Acuerdo.

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Comité Técnico de Valoración en Aduana. - El Acuerdo también establece un Comité

Técnico de Valoración en Aduana, bajo los auspicios de la Organización Mundial de
Aduanas, con objeto de asegurar, a nivel técnico, la uniformidad de la interpretación y
aplicación del Acuerdo. Es una función del Comité Técnico suministrar asesoramiento
sobre cuestiones técnicas concretas, si así lo solicitan los Miembros o un grupo especial
en el marco de una diferencia.

CRITERIOS DE VALORACIÓN QUE NO HAN DE APLICARSE:

Con arreglo al método de última instancia, el valor en aduana no deberá basarse en:

 El precio de venta de mercancías en el país de importación (es decir, el precio de venta

de mercancías fabricadas en el país de importación).
 Un sistema que prevea la aceptación, a efectos de valoración en aduana, del más alto
de dos valores posibles (deberá utilizarse el más bajo).
 El precio de mercancías en el mercado interno del país de exportación (la valoración
sobre esta base sería contraria al principio enunciado en el preámbulo del Acuerdo de
que “los procedimientos de valoración no deben utilizarse para combatir el dumping”).
 Un costo de producción distinto de los valores reconstruidos que se hayan determinado
para mercancías idénticas o similares (la valoración debe realizarse sobre la base de los
datos disponibles en el país de importación).
 El precio de mercancías vendidas para exportación a un tercer país (dos mercados de
exportación han de tratarse siempre como separados y el precio establecido para uno
no debe controlar el valor en aduana en el otro).
 Valores en aduana mínimos (a menos que un país en desarrollo se haya acogido a la
excepción que permite la utilización de valores mínimos).
 Valores arbitrarios o ficticios (esta prohibición se refiere a sistemas que no basen sus
valores en lo que en realidad ocurre en el mercado, reflejado en los precios, ventas y
costos reales; han de excluirse también los motivos de la importación o venta de las
mercancías).

DECLARACIÓN DEL VALOR:

En la aplicación concreta de la determinación del valor en aduana de una mercancía importada,
se ha observado que el importador o comprador de la mercancía debe ser capaz de establecer
y declarar el valor real y efectivo de la compraventa, que constituye el valor en aduana de la
mercancía al momento de ingreso al país de destino, debiendo prevalecer el método del valor
de transacción sobre los demás métodos secundarios.

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Para estos efectos, se hace necesario tener una guía para declarar adecuadamente los
elementos de hecho y las circunstancias comerciales que inciden en la valoración, a fin de
calcular correctamente el valor en aduana por el Método de Valor de Transacción, dicha guía se
denomina Declaración del Valor en Aduana DVA.

Este instrumento es de suma utilidad para las Aduanas a nivel mundial, puesto que en base a los
datos en ella consignados, pueden efectuar los controles a los que están obligadas, de igual
forma constituye una fuente de información importante para alimentar los sistemas de datos
que corresponden a valores de transacción previamente aceptados por la Aduana, los cuales se
denominan Base de Datos del Valor Aduanero.

Cabe mencionar que la Declaración del Valor en Aduana debe presentarse al servicio aduanero
juntamente con la Declaración Única Aduanera de las Mercancías DUA, como complemento de
la misma, ya que la DUA se utiliza para el despacho de la carga y la DVA para la correcta
determinación del valor en aduana, sin olvidar el anexo de la misma, ya que constituye la fuente
de información para la base de datos del Valor aduanero, puesto que enumera a detalle las
mercancías declaradas en la Declaración Única Aduanera.

IMPORTANCIA DE LA DECLARACIÓN DEL VALOR

Debido a la importancia que tiene la Declaración del Valor en Aduanas y su Anexo, los datos que
contengan deben ser veraces y exactos, ya que en base a ellos se elaboran estadísticas, se
alimentan bancos de datos para ser utilizados en valoraciones futuras, fijar contingentes o
restricciones a la importación, concesión de licencias y otros asuntos de Estado como la balanza
comercial y la balanza de pagos. Sin embargo, pueden presentarse datos en los que puedan
encontrarse discrepancias o sean considerados factores de riesgo que generen duda justificada,
como a continuación se detallan.

 Precios evidentemente bajos, resultado de prácticas presumiblemente fraudulentas, en

este caso se exigirá la constitución de garantías en forma de fianza, depósito bancario
en efectivo u otro medio apropiado para otorgar el levante de las mercancías.
 Descuentos o rebajas aplicados sobre el precio de las mercancías u otro elemento del
valor en aduana, como transporte, por ejemplo, se solicitarán documentos de
descuentos otorgados por transacciones anteriores.
 Partes vinculadas, personas con antecedentes de prácticas fraudulentas de otras
importaciones o importadores ocasionales, solicitar medio de pago.
 Facturación fraccionada, pagos anticipados que no figuran en la factura comercial, con
anotación "pago según contrato"," pago parcial", o bien dentro de los embalajes se
encuentra otra factura con precios diferentes de la misma mercancía; en estos casos si
se tienen datos objetivos y cuantificables se debe llevar a cabo el desglose
para poder determinar correctamente el valor en aduana por el método del valor de
transacción y en caso contrario procede su descarte.

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FINALIDAD DE LA DECLARACIÓN DEL VALOR:

Con la finalidad de detectar las discrepancias que anteriormente se detallaron, las aduanas a
nivel internacional, deben administrar el riesgo tomando como punto de partida el momento,
en varias etapas:

 Gestión de riesgo en el control previo al despacho, se lleva a cabo antes de la llegada de

las mercancías a través del examen de los manifiestos de carga.
 Gestión de riesgo en el momento del despacho, verificación documental en especial a
la declaración del valor, evaluando concordancias con el examen físico de las
mercancías.
 Gestión de riesgo posterior al despacho, en base a programas diseñados con base a
criterios de riesgo considerados relevantes por parte de las dependencias encargadas
de ese control.

Una vez la Base de Datos del Valor Aduanero se encuentre constituido con datos veraces y
exactos, puede permitirse el acceso a la información por parte de los funcionarios aduaneros,
que la utilizaran como herramienta de control de riesgos para verificar el valor en aduana de las
mercancías, con el fin de buscar elementos que justifiquen sus dudas en el momento que se
realice el examen de valor aduanero.

LÍMITES EN LA APLICACIÓN DEL MÉTODO

 No existe discrecionalidad absoluta o arbitraria.
 Existe una “barrera infranqueable”: el valor “se determinará según criterios razonables,
compatibles con los principios y las disposiciones generales de este Acuerdo y el artículo
VII del GATT de 1994, sobre la base de los datos disponibles en el país de importación”.
Estos “principios y disposiciones generales” son, a saber: neutralidad, equidad, no
discriminación y compatibilidad con las prácticas comerciales; prohibición de recurrir a
un método teórico; prohibición de recurrir a valores “arbitrarios o ficticios”; prohibición
de recurrir a otros precios que no sean el de importación.
 La Nota al artículo 7 indica a las autoridades aduaneras que deberán permanecer lo más
cerca posible de los métodos y datos que los artículos 1 a 6 indican deben ser
examinados y utilizados.
 En adición a ello, el artículo 7.2 limita la aplicación del método, mediante la prohibición
de aplicación de ciertos criterios.

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REQUISITOS PARA SU APLICACIÓN:

Si el valor aduanero no puede determinarse de acuerdo con los primeros cinco métodos, de
conformidad con el número 1 del artículo 7 del Acuerdo, debe utilizarse una metodología basada
en criterios razonables:

- Compatibles con los principios y disposiciones que sustentan los cinco métodos o
criterios anteriores
- Sobre la base de datos disponibles en nuestro país.

FLEXIBILIDAD RAZONABLE:
Algunos ejemplos orientarán sobre lo que debe entenderse por flexibilidad razonable:

A) Mercancías Idénticas: El requisito de que las mercancías idénticas hayan sido exportadas
a Chile en el mismo momento que las mercancías objeto de valoración o en un momento
aproximado, podría interpretarse de manera flexible.
La base para la valoración podría estar constituida por mercancías importadas idénticas,
producidas en un país distinto del que haya exportado las mercancías objeto de
valoración.
Podrían utilizarse los valores aduaneros ya determinados para mercancías idénticas
importadas conforme a los Nºs. 4.4 y 4.5.
B) Mercancías Similares: El requisito de que las mercancías similares hayan sido
exportadas al país en el mismo momento que las mercancías objeto de valoración o en
un momento aproximado, podría interpretarse de manera flexible; la base para la
valoración podría estar constituida por mercancías importadas similares, producidas en
un país distinto del que haya exportado las mercancías objeto de valoración; podrían
utilizarse los valores aduaneros ya determinados para mercancías similares importadas
conforme a los N º s. 4.4 y 4. 5.
C) Método Deductivo: Es de que las mercancías deban haberse vendido "en el mismo
estado en que se importan" podría interpretarse de manera flexible; el requisito de los
90 días de tolerancia podría exigirse con flexibilidad.

CASOS ESPECIALES:
A. Mercancías usadas: En la práctica, un importador puede adquirir en el mercado
internacional mercancías usadas que le pueden resultar más baratas que si las obtuviera
nuevas. Si la legislación nacional le autoriza su ingreso, tales mercancías pueden ser
valoradas aplicando el Método del Valor de Transacción de conformidad con lo previsto

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en los Temas 4 a 8 de la Unidad Didáctica 1, si se cumplieran todos los requisitos

previstos para el mismo.
B. Mercancías reparadas, reacondicionadas, transformadas o reconstruidas: Al igual que
sucede con las mercancías usadas, se pueden adquirir en el mercado internacional
mercancías que se encuentren reparadas, reacondicionadas, transformadas o
reconstruidas y el precio negociado consignado en la factura comercial, es el
correspondiente a las mercancías en ese estado.
C. Mercancías averiadas, dañadas o deterioradas: Salvo que la mercancía se haya
adquirido en estado de avería, daño o deterioro, en cuyo caso se puede aplicar el primer
método como vimos en los casos precedentes, para la valoración de las mercancías que
han adquirido el estado de que trata este literal, habrá que considerar un procedimiento
especial una vez descartados uno a uno los demás métodos.
D. Mercancías transportadas a granel, que sufren variaciones en cantidad o peso durante
su transporte: Las posibilidades de variación en cantidad o peso no son únicamente para
los casos de compraventa. En cualquier caso, se debe tomar en cuenta a efectos de la
valoración, la cantidad o peso efectivamente presentado al momento de la valoración.
E. Mercancías importadas sin valor comercial: Aunque las mercancías no tengan valor
comercial, tienen valor aduanero y éste debe establecerse. En defecto del método
principal por ausencia de venta, se aplicarán los métodos secundarios
F. Mercancías importadas en alquiler o en arrendamiento financiero con o sin opción de
compra: En estos casos no se configura la venta como requisito para aplicar el método
del Valor de Transacción, por lo tanto, una vez descartados los métodos secundarios en
su orden, procede la aplicación de un procedimiento especial basado en el valor actual
de la sumatoria de alquileres o cánones de arrendamiento, con la inclusión del valor de
la opción de compra cuando haya lugar.
G. Mercancías reimportadas después de un perfeccionamiento pasivo: Al respecto hay
que insistir sobre lo que se ha repetido en varias oportunidades, las mercancías deben
valorarse en el estado en que se encuentran al momento de la valoración, y por ende,
el valor de las mismas debe ser tomado tal y como son reimportadas. Es decir, siempre
habrá que valorar un producto terminado.
H. Mercancías importadas temporalmente para perfeccionamiento activo con
suspensión del pago de los derechos e impuestos a la importación, que
posteriormente son sometidas al consumo: El procedimiento es el mismo explicado

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para el literal anterior, es decir, el valor en aduana se determinará en el momento de la

aceptación de la declaración en aduana de las mercancías importadas, para el régimen
de admisión temporal, según las circunstancias que rodean la negociación que dio lugar
a la importación.

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CASO PRACTICO
Se presentan a importación 10 000 pantalones denominados “ Element”, 112 con
aplicaciones especiales de fibras luminiscentes”, fabricados en Honduras por ZAGA-
HONDURAS LTD, a un valor FOB Puerto Castilla de US$ 22 000. Para dicha importación,
previamente, el importador ZAGA-PERÚ S.A., envió 10 800 m2 de tela denim mediante
una exportación para perfeccionamiento pasivo, cuyo valor declarado en la DUA de
exportación es de FOB US$ 12 000; el importador declara que existe vinculación y que
esta ha influido en el precio de la compra venta internacional.

De otro lado, requerido el importador para que suministre información, se tiene

documentación que establece lo siguiente:

Por el envío de las telas, se pagó como flete desde el Callao a Puerto Castilla en
Honduras el monto de US$ 2 000, además de seguro por US$ 250 y como flete
de regreso de la mercancía desde Honduras al Perú de US$ 2 500 y seguro de
US$ 500. El importador, además, presenta como gasto efectuado por el
perfeccionamiento pasivo el valor de US$ 22 000.

En el SIVEP no se tiene antecedentes de estas confecciones; así mismo, estos pantalones

se venderán recién a partir de febrero de 2012. Así mismo, no está dispuesto a requerir
ni suministrar mayor información de su proveedor en Honduras. Se pide:

a) ¿Qué método de valoración debe aplicarse? Sustente su respuesta.

b) Determinar el valor en aduana.

RESPUESTA:

a) Es de aplicación el método del último recurso, ya que no es posible aplicar el VT

porque la vinculación afecta el valor declarado. De otro lado, los Métodos 2 y 3 no son
aplicables porque no existen referencias de este tipo de mercancía; adicionalmente, por
el hecho que la mercancía no se venderá pronto, no es aplicable el Método 4, menos
aún el Método 5 porque no hay disposición del importador a suministrar información
para aplicar la reconstrucción del valor, quedando el sexto método como el aplicable a
la presente importación.

b) VT = valor agregado (PPP del perfeccionamiento + valor de materiales + valor de

transporte y seguro de envío y regreso), de acuerdo con la Resolución N° 961 de la
Comunidad Andina.

VT = (22 000 + 12 000 + 2 250 + 3 000) = US$ 37 250

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CONCLUSIÓN
Como conclusiones se puede decir que la valoración aduanera es quizás la materia que
más desarrollo ha tenido en la normativa comunitaria dentro del Proyecto de
Cooperación referenciado.

Al mismo tiempo, concluimos que con los métodos utilizados en la valorización de

aduanas es garantizar la uniformidad, transparencia y trato no discriminatorio ni
arbitrario a todas las importaciones realizadas en principio a cada uno de los territorios
aduaneros de los países andinos y luego al Territorio Aduanero Comunitario, una vez se
perfeccione la Unión Aduanera.

Una incorrecta declaración del valor de las mercancías, acarrea el cobro de tributos y/o
medidas.

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RECOMENDACIONES
 Evitar pasar de método en método y quedarse con el 1°Metodo (Valor de
transacción) para que de esta manera evitar pagar impuestos adicionales y
excesivos sea el caso.
 Derivado de la confianza que se tiene en que el importador proporcionará datos
verídicos al determinar el valor en aduana de las mercancías, en base al método.

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BIBLIOGRAFÍA
http://comunidad.todocomercioexterior.com.ec/profiles/blogs/metodos-de-valoracion. (s.f.).

https://es.scribd.com/presentation/181705599/Metodo-del-Ultimo-Recurso. (s.f.).

https://prezi.com/q_2bin1clxjd/metodo-del-ultimo-recurso/. (s.f.).

https://www.aduana.cl/capitulo-2-valoracion-de-las-mercancias/aduana/2007-02-
15/153316.html. (s.f.).

https://www.hacienda.go.cr/docs/559d929728db9_Resumen%20Valoracion%20Aduanera%20
de%20las%20Mercancias.pdf. (s.f.).

https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/XXXVII_dcho_aduanero_2014.pdf. (s.f.).

https://www.wto.org/spanish/tratop_s/cusval_s/cusval_info_s.htm. (s.f.).

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