Renta Anual 2018

TERCERA CATEGORÍA
Temario

I. Obligados a declarar
II. Medios para presentar la declaración
III. Balance de Comprobación
IV. Cronograma
V. Tasas del Impuesto
VI. Esquema General del Impuesto a la Renta de 3era categoría
VII. Principales Gastos Deducibles
Base Legal

• T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta: D.S. N° 179-2004-EF y normas

modificatorias

• Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: D.S. N° 122-94-EF y normas

modificatorias

• Resolución de Superintendencia N.° 015-2019/SUNAT

I. Obligados a declarar

Deberán declarar:

Hayan generado rentas o pérdidas de tercera categoría y que estén comprendidos en el

Régimen General del impuesto a la Renta o en el Régimen MYPE Tributario - RMT, durante
todo o parte del año 2018.
Las empresas que realizaron operaciones gravadas con el ITF por efectuar pagos de más del
15% de sus obligaciones, sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago a que se refiere la
Ley de Bancarización.
I. Obligados a declarar
II. Medios para declarar

Renta Empresarial
Formulario Virtual 708

PDT 708
II. Medios para declarar

1. El Formulario Virtual N° 708 - Renta Anual 2018 – Tercera Categoría

Debe ser utilizado por los sujetos que durante el ejercicio gravable 2018 hubieran generado rentas o pérdidas de tercera categoría
como contribuyentes del Régimen General del Impuesto o del Régimen MYPE Tributario, salvo que en dicho ejercicio se
encuentren en alguno de los siguientes supuestos:

•Sus ingresos netos superen las 1 700 UIT, que equivale a S/ 7´055,000 soles.
•Gocen de algún beneficio tributario.
•Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.
•Estén obligados a presentar la declaración jurada anual informativa Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País.
•Pertenezcan al sistema financiero.
•Hayan presentado el anexo a que se refiere el artículo 12° del Reglamento del ITAN, aprobado por Decreto Supremo Nº 025-2005-EF,
mediante el cual se ejerce la opción de acreditar los pagos a cuenta del Impuesto contra las cuotas del ITAN.
•Hayan intervenido como adquirentes en una reorganización de sociedades.
•Deduzcan gastos en vehículos automotores asignados a actividades de dirección, representación y administración, de conformidad con lo
dispuesto en el inciso w) del artículo 37° de la Ley.
•Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF, conforme a lo previsto en el inciso g) del artículo 9° de la Ley del ITF.
•Sean contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
II. Medios para declarar

2. El PDT N° 708 - Renta Anual 2018 – Tercera Categoría e ITF.

Los contribuyentes que durante el ejercicio gravable 2018 hubieran generado rentas o pérdidas de tercera
categoría en el Régimen General o en el Régimen MYPE Tributario, y que no les corresponda utilizar el
Formulario Virtual 708.
II. Medios para declarar
Formulario Virtual 708
Para contribuyentes del Régimen General o del RMT
• Información Personalizada: Saldo a favor,
Pagos a Cuenta, Retenciones.
• En línea a través de SOL.
• 30% menos casillas que el PDT
• Mayor información de detalle
PDT 708
Únicamente para contribuyentes que:
- Tengan ingresos netos que superen las 1700 UIT
(S/ 7´055,000).
- Pertenezcan al Sistema Financiero.
- Tengan Convenios de estabilidad.
- Presenten Reporte Local, Maestro y/o País por País.
- Entre otros.
II. Medios para declarar

Información personalizada que puede ser utilizada en la presentación del

Formulario Virtual N.° 708

• Se cargará de forma automática, ingresando a partir del 18 de febrero de 2019.

• La información referencial de:
– Saldo a favor.
– Pagos a cuenta.
– Retenciones del Impuesto.
– ITAN efectivamente pagado que no haya sido aplicado como crédito contra los
pagos a cuenta del Impuesto.
• La información personalizada estará actualizada al 31 de enero de 2019.
III. BALANCE DE COMPROBACIÓN

El Balance de Comprobación representa las sumas del Debe y del Haber del Libro Diario, las cuales tienen
que ser equivalentes a las sumas del Debe y del Haber del Libro Mayor, es decir, mediante el Balance de
Comprobación se verifica si los importes de ambos libros coinciden correctamente.

Los contribuyentes que al 31 de diciembre del 2018, hubieran obtenido en dicho ejercicio, ingresos iguales
o mayores a 300 UIT (S/ 1'245,000 Soles), deberán presentar como información adicional un balance de
comprobación en el Formulario Virtual N° 708 o en el PDT Nº 708.
III. BALANCE DE COMPROBACIÓN

• El monto de los ingresos se determinará por la suma de los importes consignados en las siguientes casillas

(En este caso sólo se

considerará el monto
de los ingresos
gravados)
III. BALANCE DE COMPROBACIÓN-NO OBLIGADOS
Empresas bancarias

Empresas financieras

Empresas de arrendamiento financiero

Empresas de transferencia de fondos

Empresas de transporte, custodia y administración de numerario

Empresa de servicios fiduciarios

Almacenes generales de depósito

•Las empresas supervisadas por la Empresas de seguros
Superintendencia de Banca y Seguros y AFP: Cajas y derramas

Administradoras privadas de fondo de pensiones

Cajas rurales de ahorro y crédito

Cajas municipales

Entidades de desarrollo a la pequeña y microempresa (EDPYME)

Empresas afianzadoras y de garantías

El Fondo MIVIVIENDA S.A.

•Las cooperativas.
•Las entidades prestadoras de salud.
•Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos y de distribución de gas por red de ductos.
•Las empresas administradoras de fondos colectivos sólo por las operaciones registradas considerando el plan de
cuentas del Sistema de Fondos Colectivos.
III. BALANCE DE COMPROBACIÓN-ARCHIVO
IV. CRONOGRAMA
V. TASAS DEL IMPUESTO

• Contribuyentes del Régimen General determinarán aplicando a la renta neta anual la

tasa del 29.5%
• Contribuyentes del Régimen MYPE Tributario - RMT, determinarán aplicando a la renta
neta anual la siguiente escala progresiva acumulativa:
Hasta 15 UIT 10%
Más de 15 UIT 29.5%

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA 2018 = S/ 4,150

V. Esquema determinativo del RG y RMT
VI. Esquema General del IR – 3ra. Categoría

Renta Neta
Ingresos Brutos
(+) Adiciones

(-) Costo Computable

(-) Deducciones

Renta Bruta (-) Pérdidas tributarias compensables

(-) Gastos Renta Neta Imponible/Pérdida

Impuesto Resultante
(+) Otros Ingresos
(-) Créditos
Renta Neta
Impuesto a la renta por regularizar o
saldo a favor del contribuyente
Renta Neta y Gastos deducibles

Renta Renta
Gastos
Neta Bruta

• Gastos:
– Necesarios para producir y mantener su fuente
generadora de renta. (Principio de causalidad).
– Vinculados con la generación de ganancias de capital.
– Cuya deducción no esté expresamente prohibida por la
LIR. (Art. 44° LIR).
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
CRITERIOS DE CAUSALIDAD
VII. Principales Gastos Deducibles
Gastos Deducibles con Límite
Gastos Deducibles con Límite
Gastos Deducibles con Límite
➢ Gastos recreativos

Los gastos recreativos serán deducibles en la parte que no exceda del 0.5 % de
los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 UIT (40 x S/ 4,150 = S/
166,000).
Recordemos que de acuerdo al artículo 20º de la LIR se considera ingresos
netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la
plaza.

Base Legal: Inciso ll) del artículo 37° de la Ley

➢ Gastos recreativos

Son los realizados por la empresa para agasajar a sus trabajadores en determinadas
fechas:
- Día del trabajo
- Día del padre
- Día de la madre
- Aniversario de la empresa
- Navidad
Con la finalidad de motivarlos para el mejor desempeño de sus funciones.

No son renta de quinta categoría (numeral 3 inciso c) artículo 20 RLIR):

“Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor
del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores, a
que se refiere el inciso II) del artículo 37 de la Ley.”
➢ Gastos recreativos

DIRECTIVA N° 009-2000/SUNAT

Sin perjuicio de lo ya expresado, cabe considerar que existen determinados gastos que
en principio parecen no guardar en estricto una relación causal directa con la generación
de renta gravada ni el mantenimiento de la fuente productora, tal es el caso de los
desembolsos que efectúa la empresa para prestar servicios asistenciales, culturales,
educacionales y recreativos a sus trabajadores; pero que tienen una clara finalidad
motivadora de la fuerza laboral que es indispensable para la generación de la renta
gravada; por lo cual la propia legislación admite la deducibilidad de dichas erogaciones,
entendiéndose que sí existe una relación causal gasto-renta.

En efecto, Roque García Mullín afirma que las empresas hacen dichos gastos en procura de
motivar al personal para el mejor desempeño de sus obligaciones, sea brindándole
ventajas adicionales que los interesen en el mantenimiento de sus puestos y en un
adecuado rendimiento.
➢ Gastos recreativos

DIRECTIVA N° 009-2000/SUNAT
Los gastos efectuados por la empresa con motivo de agasajar a sus trabajadores, pueden
ser deducibles para efecto de la determinación de la renta neta de tercera categoría,
siempre que se encuentre debidamente acreditada la relación de causalidad entre el
destino del gasto realizado y el motivo de la celebración.

A tal efecto, la acreditación debe encontrarse sustentada, entre otros:

a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago.
b) Con otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y, de ser el
caso, su beneficiario.
c) Teniendo en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos, esto es si
corresponden al volumen de operaciones del negocio.
➢ Gastos recreativos

La empresa “ARRIBA PERÚ SAC” ha realizado gastos recreativos para sus trabajadores con
ocasión del día del trabajo, navidad y año nuevo por la suma de S/ 29,642 (Sin IGV). En el ejercicio
2018, la empresa tiene registrado los siguientes ingresos:

Valor Venta Ingresos

Mes Descuentos Devoluciones
Bruto Netos
Enero 10.000,00 10.000,00
Febrero 80.000,00 80.000,00
Marzo 120.000,00 18.650,00 101.350,00
Abril 300.000,00 300.000,00
Mayo 60.000,00 60.000,00
Junio 40.000,00 40.000,00
Julio 57.000,00 8.954,00 48.046,00
Agosto 62.000,00 62.000,00
Septiembre 59.000,00 59.000,00
Octubre 20.000,00 20.000,00
Noviembre 101.000,00 6.500,00 94.500,00
Diciembre 150.000,00 9.600,00 140.400,00

Total S/ 1.059.000,00 1.015.296,00

➢ Gastos recreativos

Concepto S/

Ingresos netos del ejercicio 2018 1, 015,296

Gastos recreativos contabilizados 29,642

Es deducible el importe que resulte menor entre:

El 0.5% de los ingresos netos de: (5,076)

- S/ 1, 015,296 x 0.5 % = S/ 5,076 ó

- 40 UIT = 40 x 4,150 = S/ 166,000
24,566
Adición por Gastos Recreativos:
Los Gastos de Viaje por concepto de
transporte y viáticos

La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra

documentación pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.

Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador
a un lugar distinto al de su residencia habitual en razón del servicio que presta.

Los viáticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los

cuales no podrán exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.

Cabe recordar que este tipo de gastos sólo se pueden hacer a favor de los
trabajadores de la empresa.

Base Legal: Inciso r) del artículo 37° de la Ley e inciso n) del artículo 21° del
Reglamento.
Los Gastos de Viaje por concepto de
transporte y viáticos

INFORME N° 046-2007-SUNAT/2B0000

CONCLUSIONES:
1.Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artículo 37° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a
un lugar distinto al de su residencia habitual, por asuntos del servicio que presta.

2.Los gastos de movilidad a que se refiere el aludido inciso, son aquellos en los que se
incurre cuando, siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de su residencia
habitual, la persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.
Los Gastos de Viaje por concepto de
transporte y viáticos

GASTOS DE TRANSPORTE
Boleto de viaje
GASTOS DE VIAJE

Alimentación

Al exterior En el país VIÁTICOS Alojamiento

Movilidad
GASTOS DE VIAJE

GASTOS DE
Solo comprobantes de pago
VIAJE
AL INTERIOR

ALOJAMIENTO
Deberá sustentarse con comprobante de pago.

GASTOS DE
VIAJE ALIMENTACION Y MOVILIDAD
AL EXTERIOR ▪ Con comprobante de pago.
▪ Con Declaración Jurada- 30% del doble que, por concepto de
viáticos, concede el gobierno Central a sus funcionarios de
mayor jerarquía.
GASTOS DE VIAJE

INFORME N° 022-2009-SUNAT/2B0000

CONCLUSIÓN:

No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto

por los viáticos que requiere el personal desplazado para el cumplimiento de sus
funciones mediante la anotación en la planilla de remuneraciones del pago de una
cantidad con el detalle del concepto y días del desplazamiento efectuado por el
personal.
GASTOS DE VIAJE

Escala vigente de viáticos deducibles

para el ejercicio 2018
➢ GASTOS DE VIAJE

Escala de viáticos por

día y por zona
geográfica
➢ GASTOS DE VIAJE

SIEMPRE UNIDOS S.R.L., desea contactar a un proveedor en Brasil para comprar maquinarias para
su producción textil, por lo cual a fin de verificar que la maquinaria cumpla los requisitos según los
estándares de producción, conviene en enviar al supervisor de calidad, quien incurre en los
siguientes gastos por concepto de viáticos:

Tipo de
Viaje a Brasil (21 al 24 de setiembre de 2018) S/
cambio
Límite por día*:
Día 21 : US$ 740 3.240 2,397.60
Día 22 : US$ 740 3.240 2,397.60
Día 23 : US$ 740 3.239 2,396.86
Día 24 : US$ 740 3.238 2,396.12
Límite acumulado (A) 9,588.18
Gastos contabilizados (B) 17,540.00
Adición por exceso de viáticos
7,951.82
realizados al exterior (B - A)
➢ Gastos de movilidad de los trabajadores

Serán deducibles los gastos por concepto de movilidad de los

trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeño de sus
funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa
de los mismos. Asimismo, estos gastos podrán ser sustentados con
comprobantes de pago o con una planilla de gastos de movilidad.

Por cada día, se podrá sustentar los gastos por concepto de movilidad
respecto de un mismo trabajador únicamente con una de las formas
previstas en el párrafo anterior.

Base Legal: Artículo 37º a1) de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso v) del artículo
21º del Reglamento.
➢ Gastos de movilidad de los trabajadores

En el caso, que dichos gastos no se sustenten, únicamente con una planilla de gastos
de movilidad, sólo procederá la deducción de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con comprobantes de pago.

Necesario No sea un
Cuente con
para la beneficio
Sustento
empresa personal
➢ Gastos de movilidad de los trabajadores

Decreto Supremo N° 005-2016-TR

Dispuso que a partir del 1 de mayo de 2016 la Remuneración
Mínima Vital es de S/ 850. Hasta el 30 de abril de 2016 fue de
S/ 750.
Decreto Supremo Nº 004-2018-TR
Dispuso que a partir del 1 de abril de 2018 la Remuneración
Mínima Vital es de S/ 930. Cabe referir, que el incremento de
la Remuneración Mínima Vital se aplica desde el 1 de mayo de
2018 a las microempresas inscritas en el Registro Nacional de
la Micro y Pequeña Empresa – REMYPE.
➢ Gastos de movilidad de los trabajadores

La empresa de servicios Los Amigos SAC, ha registrado gastos por

concepto de movilidad de sus trabajadores la suma de S/ 693.00,
correspondiente al ejercicio 2018, los mismos que se encuentran
sustentados únicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de
acuerdo a la forma señalada por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. Cabe referir que la empresa no se encuentra inscrita en el REMYPE.
➢ Gastos de movilidad de los trabajadores

Fecha Nombres y apellidos Importe Límite Gasto Exceso

del trabajador S/ máximo deducible S/
S/

27.01.2018 Luis Flores 60.00 34.00 34.00 26.00

11.02.2018 Carlos Pérez 45.00 34.00 34.00 11.00

03.03.2018 Juan Chávez 50.00 34.00 34.00 16.00

Modificación de la RMV* (D.S Nº 004-2018-TR vigente desde el 01.04.2018)

20.04.2018 Enrique Delgado 25.00 37.20 25.00 -
19.05.2018 Alberto Peña 60.00 37.20 37.20 22.80
14.06.2018 José Vílchez 70.00 37.20 37.20 32.80
26.07.2018 Gustavo Espinoza 65.00 37.20 37.20 27.80
04.08.2018 Hugo Loayza 80.00 37.20 37.20 42.80
15.09.2018 Pedro Jimenez 75.00 37.20 37.20 37.80
24.10.2018 Arturo Delgado 88.00 37.20 37.20 50.80
17.11.2018 Francisco Vasquez 55.00 37.20 37.20 17.80
20.12.2018 Eduardo Ortiz 20.00 37.20 20.00 -
TOTALES 693.00 436.80 407.40 285.60

*Se aplica desde el 1 de mayo de 2018 a las microempresas inscritas en el Registro Nacional de la Micro y
Pequeña Empresa – REMYPE
➢ Gastos de movilidad de los trabajadores

Determinación del reparo por exceso de movilidad:

Concepto S/

Monto cargado a gastos según planilla de 693.00

movilidad

(-) Gastos de movilidad deducible (407.40)

Adición por exceso de gastos de 285.60

movilidad
➢ Deducción adicional sobre las remuneraciones
pagadas a personas con discapacidad

Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a una

deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas
personas en un porcentaje que será fijado por decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas.

Base legal: inciso z) del artículo 37º de la LIR e inciso x) del artículo 21º del RLIR
➢ Deducción adicional sobre las remuneraciones
pagadas a personas con discapacidad

El porcentaje de deducción adicional será el siguiente:

El monto adicional deducible anualmente por cada persona con discapacidad no podrá
exceder de 24 remuneraciones mínimas vitales. Tratándose de trabajadores con menos de
un año de relación laboral, el monto adicional deducible no podrá exceder de 2
remuneraciones mínimas vitales por mes laborado por cada persona con discapacidad.
➢ Deducción adicional sobre las remuneraciones
pagadas a personas con discapacidad

El generador de rentas de tercera categoría deberá

acreditar la condición de discapacidad del trabajador con
Se tomará la remuneración mínima el certificado correspondiente que aquél le presente,
vital vigente al cierre del ejercicio. emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del
Interior a través de sus centros hospitalarios, y por el
Seguro Social de Salud - ESSALUD

El porcentaje de personas con discapacidad El empleador deberá conservar una copia

que laboran para el generador de rentas de
del citado certificado, legalizada por notario,
tercera categoría se debe calcular por cada
durante el plazo de prescripción.
ejercicio gravable.
➢ Deducción adicional sobre las remuneraciones
pagadas a personas con discapacidad

EJEMPLO:
La empresa comercializadora LOS ANGELITOS SAC, por el mes de enero 2018 cuenta con 45
trabajadores a su cargo, dentro de los cuales 5 son discapacitados, en el mes de febrero
contrata a 3 trabajadores discapacitados. Las remuneraciones de los trabajadores
discapacitados con más de un año de servicios es de S/ 2,550 mensuales y la de los
trabajadores contratados en el mes de febrero de 2018 asciende a S/ 1,950 Soles.
 Trabajador(es) antigüedad:
Concepto
> a 1 año S/ < a 1 año S/
1. Determinación del porcentaje de trabajadores discapacitados:
a) número de trabajadores durante el ejercicio 2018:
(45 x 1) + (48 x 11) = 45 + 528 = 573
b) número de trabajadores discapacitados:
(5 x 1) + (8 x 11) = 5 + 88 = 93
c) porcentaje de trabajadores discapacitados:
93 x 100 = 16.23 %
573
Corresponde un porcentaje de deducción adicional de 50%

Deducción adicional 2. Remuneraciones pagadas:

5 trabajadores discapacitados con más de un año de servicios:
sobre las 5 x S/ 2,550 x 14 = 178,500
Bonificación Extraordinaria: (5 x 2,550 x 2) (9%) = 2,295 180,795

remuneraciones 3 trabajadores discapacitados con menos de un año de servicios:

3 x S/ 1,950 x 11 meses = 64,350

pagadas a personas más gratificación de Julio (1,950 x 3 x 5)/6

más gratificación de Diciembre 3 x 1,950
=
=
4,875
5,850
Bonificación Extraordinaria: (4,875 + 5,850) x 9% = 965 76,040
con discapacidad 3. Deducción adicional: 50%*

a) 50% de S/ 180,795 90,398

b) 50% de S/ 76,040 38,020
4. Límite máximo deducible como deducción adicional:

• Trabajadores discapacitados con más de un año de servicios:

De enero a diciembre de 2018

5 x 24(930**) 111,600

• Trabajadores discapacitados con menos de un año de servicios:

De febrero a diciembre de 2018
61,380
3 x (2 x 930**) x 11

Deducción adicional por trabajador

90,398 38,020
(menor valor entre “deducción adicional” y “límite máximo”)
TOTAL DEDUCCIÓN ADICIONAL S/ 128,418
➢ Los gastos por concepto de donaciones

Los gastos por concepto de donaciones de alimentos en buen estado que hubieran perdido
valor comercial y se encuentren aptos para el consumo humano que se realicen a las
entidades perceptoras de donaciones, así como los gastos necesarios que se encuentren
vinculados con dichas donaciones.

Hasta el 31.12.17 A partir 01.01.18

La deducción para estos casos no podrá exceder
del 10% de la renta neta de tercera categoría.
Tratándose de contribuyentes que tengan
pérdidas en el ejercicio, la deducción no podrá
exceder del 3% de la venta neta del ejercicio.
La deducción para estos casos no podrá exceder
del 1.5% del total de las ventas netas de
alimentos del ejercicio que realice el
contribuyente, entendiéndose por alimentos
para estos efectos a cualquier sustancia
comestible apta para el consumo humano.

Base legal : Inciso x.1) del Artículo 37° de la Ley e inciso s.1) del Artículo 21° del Reglamento
➢ Los gastos por concepto de donaciones

• Donaciones de Alimentos

La deducción para estos casos no podrá exceder

del 1.5% del total de las ventas netas de alimentos
del ejercicio que realice el contribuyente,
entendiéndose por alimentos para estos efectos a
cualquier sustancia comestible apta para el
consumo humano.

( A partir 01.01.18)

Inciso x.1) del art. 37° de la Ley e inciso s.1) del art. 21° del Reglamento
➢ GASTOS POR CONCEPTO DE DONACIONES

Mecenazgo Deportivo – Ley 30479

Hasta 10%
de Renta
Neta
➢ Las remuneraciones de los directores de sociedades
anónimas

Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los

directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del
seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta.

Base legal : Inciso m) del Artículo 37° de la Ley e inciso l) del Artículo 21° del Reglamento
➢ Las remuneraciones de los directores de
sociedades anónimas

INFORME N.° 087-2013-SUNAT/4B0000

En relación a lo dispuesto en el inciso m) del artículo 37° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, se consulta lo siguiente:
1. ¿La remuneración asignada a los directores será deducible si la asignación percibida es diferente
entre ellos, entiéndase que ganen o perciban sumas diferentes, aun cumpliendo el límite que
dispone la referida norma?
2. ¿La asignación de la remuneración tendrá que ser dispuesta por acuerdo de Directores, por la Junta
General de Accionistas y/o por ambos, para que el gasto sea deducible?

CONCLUSIÓN:
Son deducibles las remuneraciones asignadas a los directores sólo en la parte que en conjunto no
excedan el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta, no
habiéndose establecido como requisito adicional para su deducción que dichas remuneraciones deban
ser iguales en monto entre sí, o que hayan sido fijadas por determinado órgano de la sociedad anónima.
➢ Las remuneraciones de los directores de sociedades anónimas

La RTF de Observancia Obligatoria Nº 7719-4-2005 (14.01.06), el Tribunal Fiscal

estableció que: “El requisito del pago previsto en el inciso v) del artículo 37º de
la LIR no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos
del referido artículo 37º que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categoría”.
➢ Las remuneraciones de los directores de sociedades
anónimas

Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos

de administración, ascienden a S/ 798,600.

A) Utilidad según el balance al 31.12.2018 11,011,750

B) (+) Remuneraciones a directores cargadas a gastos 798,600
Total Utilidad S/ 11’810,350

C) Deducción aceptable como gasto: 6% de S/ 11’810,350 = 708,621

Monto no deducible (B - C) =89,979
Gastos Deducibles no sujetos a Límite
Gastos sujetos a condición
➢ Los gastos o costos que constituyan para su perceptor
renta de segunda, cuarta o quinta categoría

Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo

De acuerdo a la RTF OO N° 7719-4-2005, el requisito del pago previo previsto en el inciso

v) del artículo 37° de la Ley, no resulta aplicable a otros gastos regulados en el
mencionado artículo.

En caso que dichos gastos no hayan sido deducidos en el ejercicio al que correspondan,
serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se
encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior, de acuerdo a lo
dispuesto en la Cuadragésimo Octava Disposición Complementaria y Final de la Ley.

Base Legal: Inciso v) del artículo 37° de la Ley

➢ Los gastos o costos que constituyan para su
perceptor renta de segunda, cuarta o quinta categoría

Ejemplo:
La empresa comercial “LA PRADERA SAC”, ha registrado en su contabilidad como gasto de
administración al 31.12.2018, los siguientes recibos por honorarios, los mismos que se
encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración
jurada anual del Impuesto.

Recibo por honorarios pendientes de pago a la fecha

S/
de presentación de la declaración jurada anual

Nº E-00445 6,540
Nº E-00531 1,877

Importes a ser adicionados 8,417

➢ Las asignaciones destinadas a constituir provisiones
para beneficios sociales

Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,

establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.

¿Se requiere el pago de la CTS para la deducción del gasto en la

determinación de la renta neta de tercera categoría?

Base Legal: Inciso j) del artículo 37° de la Ley

➢ Gastos por premios

Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin
de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos
premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales, el sorteo de los
mismos se efectúe ante Notario Público y se cumpla con las normas legales vigentes
sobre la materia.

Base Legal: Inciso u) del artículo 37° de la Ley

➢ Gastos por premios

INFORME N.° 167-2009-SUNAT/2B0000

MATERIA:
Se consulta si, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso u) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de
la deducción del gasto por promociones, bastaría la entrega del premio en presencia de Notario Público, en los casos que
la promoción no suponga un sorteo.

(…)
Así pues, en aquellas ocasiones en las cuales las promociones no se efectúen a través de sorteos, la presencia del Notario
Público no constituye un requisito para la deducción del gasto).
En tal sentido, para efecto de la deducción del gasto por premios a que se refiere el inciso u) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta, no es requisito la presencia de un Notario Público cuando la promoción no suponga un sorteo.

CONCLUSIÓN:
Para efecto de la deducción del gasto a que se refiere el inciso u) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no es
requisito la presencia de un Notario Público cuando la promoción no suponga un sorteo.
“Hacia un servicio de clase mundial”

GRACIAS