Universidad Nacional de Tumbes: Facultad de Derecho Y Ciencias Politicas

Universidad Nacional de Tumbes
Facultad de Derecho y Ciencia Política
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS
TEMA
 RUS (REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO)
ASIGNATURA
 Derecho Tributario II Y Derecho Procesal
Tributario.
DOCENTE
 Alcántara Mio, Carmen Rosa.
ESTUDIANTE
 Ortega Barreto, Anggy Mabel
 Portocarrero Rocha, Celeste
TUMBES-PERÚ
Derecho Tributario II y Derecho Procesal Tributario Página 1

Dedicatoria
Principalmente a Dios y a nuestros
padres, por ser el motivo de la lucha de cada
día, por anhelar el profesionalismo de
nosotros sus hijos.
A esta casa de estudio que nos acobija en
educación, en conocimientos y en saberes
diarios. A los docentes por inculcarnos
experiencias para lograr la meta, ser unos
distinguidos abogados.

INDICE
INTRODUCCION………………………………………………………………….......4
MARCO TEORICO
REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO………………………………………....5
 IMPUESTOS QUE COMPRENDE EL NUEVO RUS
 OBJETIVOS DEL NUEVO RUS
 BENEFICIOS
 REQUISITOS
 EL NUEVO RUS COMPRENDE A
 PERSONAS NO COMPRENDIDAS
 TAMPOCO PODRAN ACOGERSE AL PRESENTE RÉGIMEN
LAS PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS
QUE:
 COMO SE PUEDEN ACOGER AL NUEVO RUS
 VIGENCIA DEL ACOGIMIENTO
 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE ORIGINA
 COMPROBANTES DE PAGO QUE SE DEBEN ENTREGAR
 VENTAJA QUE OFRECE
 FORMAS DE PAGO
 RE CATEGORIZACION
 CAMBIO DEL NUEVO RUS AL REGIMEN ESPECIAL DE RENTA
Ó AL REGIMEN GENERAL
 CATEGORIA ESPECIAL
 OBLIGACION FORMAL DE ENTREGAR COMPROBANTE DE
PAGO
 OBLIGACIONES FORMALES EN CUANTO A SU COMPRA
 LIBROS CONTABLES
REGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA ………………..….15
REGIMEN ESPECIAL DE RENTA………………………………………....25
OBJETIVOS…………………………………………………………………..47
CONCLUSIONES…………………………………………………………….47
BIBLIOGRAFIA……………………………………………………………….48
ANEXOS………………………………………………………………………49

INTRODUCCIÓN
Desde hace algunos años, en nuestro país, se han venido emitiendo una
serie de normas orientadas a ensanchar la base tributaria y lograr que
las micro y pequeñas empresas se formalicen en el aspecto tributario,
tenemos por ello diversos regímenes de impuestos, por ejemplo el RUS
(Régimen Único Simplificado), el NUEVO RUS, el RER (Régimen
Especial de Impuesto a la Renta) y el régimen general, el objetivo de
ellos es hacer más fácil la determinación del impuesto a pagar y para
ello se indica en el caso del RUS “QUE NO ES NECESARIO LLEVAR
LIBROS CONTABLES”.

MARCO TEÓRICO
RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
Se creó el nuevo Régimen Único Simplificado (nuevo RUS), con la finalidad de

formalizar masivamente a las pequeñas y micro empresas, el cual les permite
el pago de una cuota mensual fijada en función a sus compras y/o ingresos,
con la que se reemplaza el pago de diversos tributos.
A continuación detallamos las principales características de este nuevo

Régimen, bajo el formato de preguntas y respuestas.
El nuevo RUS se creó mediante el Decreto Legislativo N° 937, publicado el 14

de noviembre del 2003, y su entrada en vigencia es el 1 de enero del 2004.
Esta norma derogó el Texto Único Ordenado de la Ley del Régimen Único
Simplificado, aprobado mediante el Decreto Supremo N° 057-99-EF.
- Impuestos que comprende el nuevo rus
Este Régimen comprende el Impuesto a la Renta, el Impuesto

General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal que
deben pagar, en su calidad de contribuyentes, los sujetos que se
hayan acogido al nuevo RUS.
- Objetivo del nuevo rus
a. Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los

pequeños contribuyentes.
b. Propiciar que los pequeños contribuyentes aporten al fisco de

acuerdo con la realidad de sus negocios.
- Beneficios
a. No tienen obligación de llevar libros contables.

b. No deben declarar ni pagar: Impuesto a la Renta, IGV ni Impuesto de

Promoción Municipal.
c. Accesibilidad al Sistema SOL.
- Requisitos
El ingreso bruto anual no debe superar los 360 000 nuevos soles, así
como también, el monto anual de las compras no será mayor a los
360 000 nuevos soles.
- El nuevo rus comprende a:
a. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el

país, que exclusivamente obtengan rentas por la realización de
actividades empresariales.
b. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que

perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de
oficios.
c. La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.
- Personas no comprendidas
1. No están comprendidas en el presente Régimen las personas

naturales y sucesiones indivisas que incurran en cualquiera de los
siguientes supuestos:
a) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

ingresos brutos supere los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y
00/100 Nuevos Soles) o cuando en algún mes tales ingresos excedan
el límite permitido para la categoría más alta de este Régimen. Esto
último, no será de aplicación a los sujetos a que se refieren los incisos
a) y b) del numeral 7.2 del artículo 7°, en tanto se encuentren ubicados
en la “Categoría Especial”.

Se considera como ingresos brutos a la totalidad de ingresos obtenidos

por el contribuyente por la realización de las actividades de este
Régimen, excluidos los provenientes de la enajenación de activos fijos.
Al efecto entiéndase por enajenación la venta, permuta, cesión

definitiva, expropiación, aporte a sociedades y en general, todo acto de
disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso.
b) Realicen sus actividades en más de una unidad de explotación, sea

ésta de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesión.
Se considera como unidad de explotación a cualquier lugar donde el

sujeto de este Régimen desarrolle su actividad empresarial, entre otros,
el local comercial o de servicios, sede productiva, depósito o almacén,
oficina administrativa.
c) El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepción de

los predios y vehículos, supere los S/. 70,000.00 (setenta mil y 00/100
Nuevos Soles).
d) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00
(trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algún
mes dichas adquisiciones superen el límite permitido para la categoría
más alta de este Régimen. Esto último, no será de aplicación a los
sujetos a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 7.2 del artículo
7°, en tanto se encuentren ubicados en la “Categoría Especial”.
Las adquisiciones a las que se hace referencia en este inciso no

incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y las adquisiciones de bienes y/o

servicios se sñ, encuentran afectados a la actividad cuando sean
necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente.

2. Tampoco podrán acogerse al presente Régimen las personas

naturales y sucesiones indivisas que:
a) Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre

que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2
TM (dos toneladas métricas).Presten el servicio de transporte
terrestre nacional o internacional de pasajeros.
b) Efectúen y/o tramiten cualquier régimen, operación o destino

aduanero; excepto se trate de contribuyentes:
b.1. Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que

realicen importaciones definitivas que no excedan de US$ 500
(quinientos y 00/100 dólares americanos) por mes, de acuerdo a lo
señalado en el Reglamento.
b.2. Que efectúen exportaciones de mercancías a través de los

destinos aduaneros especiales o de excepción previstos en los
incisos b) y c) del artículo 83° de la Ley General de Aduanas, con
sujeción a la normatividad específica que las regule.
b.3. Que realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través

del despacho simplificado de exportación, al amparo de lo dispuesto
en la normatividad aduanera.
c) Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
d) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes

corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores
especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
e) Sean titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas y/u

otros de naturaleza similar.
f) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

g) Realicen venta de inmuebles.
h) Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos

y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y
otros productos derivados de los Hidrocarburos.
i) Entreguen bienes en consignación.
j) Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de

almacenamiento.
k) Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto

Selectivo al Consumo.
l) Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del Arroz

Pilado.
- Cómo se pueden acoger al nuevo rus
a) Los sujetos que hubieran iniciado sus operaciones antes del 1 de

enero de cada año, se deberán acoger con ocasión de la declaración
y pago correspondiente al período enero de cada ejercicio gravable y
siempre que lo hagan hasta la fecha de su vencimiento, de acuerdo
con las categorías previstas.
Asimismo:
Si dichos sujetos provienen del Régimen General o del Régimen

Especial, deberán haber declarado y pagado, hasta la fecha de
vencimiento correspondiente al periodo enero, sus obligaciones
tributarias por concepto de IGV e Impuesto a la Renta
correspondientes al período diciembre del año anterior.
También deberán dar de baja a los comprobantes de pago que den

derecho a crédito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto

tributario que tengan autorizados, como máximo hasta la fecha de

vencimiento del periodo enero.
Si dichos sujetos provienen del RUS, deberán haber pagado hasta la

fecha de vencimiento del periodo enero, la cuota correspondiente al
período diciembre del año anterior.
En el caso de cumplirse lo señalado, el acogimiento surtirá efecto a

partir del primer día calendario del año en que se acogieron.
b) Los sujetos que inicien sus operaciones en el transcurso de un año,

únicamente se podrán acoger con ocasión de la declaración y pago
correspondiente al mes en que iniciaron sus operaciones y siempre
que dicho pago sea efectuado hasta la fecha de su vencimiento, en
alguna de las categorías establecidas.
En este caso, el acogimiento surtirá efecto a partir del primer día

calendario del mes en que iniciaron sus actividades.
- Vigencia del acogimiento
El acogimiento a este Régimen sólo tendrá vigencia hasta el 31 de

diciembre de cada año. Los contribuyentes podrán optar por acogerse
nuevamente al nuevo RUS de acuerdo con lo señalado anteriormente.
De no ejercitar esta opción; es decir, sino cumplen con la declaración y

pago correspondiente, la SUNAT de oficio los incluirá en el Régimen
General a partir del 1 de enero de cada año.
- Obligaciones tributarias que origina
Los contribuyentes incorporados a este régimen deben:
a. Inscribirse en el RUC.
b. Solicitar autorización de impresión y entregar comprobantes de pago.

c. Conservar en la unidad de explotación los comprobantes de pago que

sustenten las compras y ventas de bienes o prestación de servicios en
forma cronológica mes a mes.
d. Pagar la cuota mensual.
- Comprobantes de pago que se deben entregar
Los sujetos del nuevo RUS sólo deberán emitir y entregar (por las
operaciones comprendidas en este Régimen) boletas de venta, tickets o
cintas emitidas por máquinas registradoras que no permitan ejercer el
derecho al crédito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para
efectos tributarios, u otros documentos que expresamente les autorice el
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
En ese sentido, están prohibidos de emitir y/o entregar (por las operaciones
comprendidas en este Régimen) facturas, liquidaciones de compra, tickets o
cintas emitidas por máquinas registradoras que permitan ejercer el derecho
al crédito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos
tributarios, según lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de
Pago aprobado por la SUNAT.
La emisión de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinará la

inclusión inmediata del sujeto en el Régimen General. Asimismo, estos
comprobantes de pago no se admitirán para efecto de determinar el crédito
fiscal del IGV ni como costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta por
parte de los sujetos del Régimen General que los obtuvieron.
La inclusión en el Régimen General operará a partir del mes de emisión del

primer comprobante no autorizado, sin perjuicio de las sanciones
correspondientes según el Código Tributario.
- Ventajas que ofrece:
a. Sólo debe efectuar un pago al mes.

b. No tiene la obligación de presentar declaración mensual por el IGV ni

por el Impuesto a la Renta, ni presentar declaración jurada anual por el
Impuesto a la Renta - Tercera Categoría.
c. No está obligado a llevar libros contables
TABLAS DE CATEGORÍAS MENSUALES
Categorías Total Total Cuota

ingresos adquisiciones mensual
brutos mensuales (S/.)
mensuales (hasta S/.)
(hasta S/.)
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
3 13,000 13,000 200
4 20,000 20,000 400
5 30,000 30,000 600
- Forma de pago
El pago de las cuotas establecidas para el presente Régimen se

realizará en forma mensual, de acuerdo a la categoría en la que los
sujetos se encuentren ubicados, en la forma, plazo y condiciones que la
SUNAT establezca.
- Re categorización
Si en un mes ocurre alguna variación en los ingresos o adquisiones el

contribuyente se encontrará obligado a pagar su cuota mensual en su
nueva categoría a partir del mes en que se produjo la variación.

- CAMBIO DEL NUEVO RUS AL REGIMEN ESPECIAL DE RENTA

ó AL REGIMEN GENERAL
Podrán optar por acogerse voluntariamente en cualquier mes del año,

mediante la presentación de las declaraciones juradas que
correspondan a dichos regímenes.
En dichos casos, las cuotas pagadas por el Nuevo RUS tendrán carácter
cancelatorio, debiendo tributar según las normas del Régimen Especial o
del Régimen General, a partir del cambio de régimen.
- Categoría especial
Los sujetos podrán ubicarse en una categoría especial, siempre que el

total de sus ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales no exceda
de S/. 60,000:
a) Que se dedican únicamente a la venta de frutas, hortalizas,

legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes detallados en el
Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizado en mercados de abastos.
b) Que se dedican exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y

que vendan sus productos en estado natural.
Los contribuyentes deberán presentar anualmente una declaración

informativa señalando sus 5 principales proveedores
CUOTA MENSUAL: CERO Nuevos soles (S/.0.00).
Los contribuyentes que cumplan con los requisitos para ubicarse en la

categoría especial deberán presentar el formulario 2010 en las
siguientes fechas:
 Si inicia actividades en el ejercicio – En el período que corresponde el

inicio de actividades
 Si proviene de otras categorías del Nuevo RUS – En el período que se

produce el cambio
 Si proviene del Régimen General o Régimen Especial – En el período

que se produce el cambio hasta la fecha de vencimiento respectivo.
- Obligación formal de entregar comprobante de pago
a. Deberán emitir y entregar boletas de venta, tickets o cintas emitidas

por máquinas registradoras.
b. No permitirá ejercer el derecho a crédito fiscal.
c. No será utilizada para sustentar gasto y/o costo para efecto tributario.
- Obligaciones formales en cuanto a sus compras
Sólo deberán exigir facturas y/o ticket o cintas emitidas por máquinas
registradoras u otros documentos autorizados por el Reglamento de
Comprobantes de Pago que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal
o para sustentar costo o gasto para el Impuesto a la Renta.
- Libros contables
No están obligados a llevar libros contables, las personas que se

encuentran en el Régimen Único Simplificado (RUS) no tienen la
obligación de llevar registros contables. En el caso que se contrate
personal en relación de dependencia, deberán llevar el libro de planillas
y cumplir con las obligaciones propias del empleador.

REGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA
- ¿Qué es el Régimen General del Impuesto a la Renta?
Es un régimen tributario que comprende las personas naturales y jurídicas que

generan rentas de tercera categoría (aquéllas provenientes del capital, trabajo
o de la aplicación conjunta de ambos factores). Aquellos contribuyentes que
deseen incorporarse al Régimen General, pueden realizarlo en cualquier
momento del año.
- ¿Quiénes son los contribuyentes al impuesto?
a. Las personas naturales
b. Las personas jurídicas: como por ejemplo la sociedad anónima,

sociedad de responsabilidad limitada, sucesiones indivisas.
c. Las sociedades conyugales que opten tributar como tales.
d. Las asociaciones de hecho profesionales y similares
- ¿Quiénes están comprendidos?
Están comprendidos aquellas personas que realicen actividades

empresariales o de negocios, entre ellas: personas naturales, personas
jurídicas, sucesiones indivisas, sociedades conyugales que opten
tributar como tal y las asociaciones de hecho de profesionales y
similares.
- ¿Qué obligaciones debo cumplir?
a. Llevar libros contables (Si los ingresos son menores a 100 UIT,
deberá llevar Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras,
Libro de Inventario y Balances, Libro de Caja y Bancos y Registro de
Activos Fijos. De ser mayores a 100 UIT, deberá llevar contabilidad
completa.

b. Emitir comprobantes de pago en las ventas o servicios y solicitarlos

en las compras que realice. Puede emitir los siguientes
comprobantes de pago: Facturas, boletas de venta, tickets,
liquidación de compra, notas de crédito, notas de débito, guías de
remisión, entre otros.
c. Presentar la declaración pago mensual y la declaración jurada anual

del Impuesto a la Renta en la forma, plazo y lugar que la SUNAT
establezca.
d. Efectuar las retenciones a sus trabajadores (dependientes e

independientes) y otras acciones que señale le ley.
- ¿Cómo declaro y pago el impuesto?
La declaración y el pago del Impuesto a la Renta deberán ser

efectuados dentro de los tres primeros meses del año siguiente,
utilizando el Programa de Declaración Telemática (PDT) que aprueba la
SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.
Los pagos a cuenta mensuales pueden realizarse utilizando el Programa

de Declaración Telemática (PDT) que, igualmente aprueba la SUNAT
mediante Resolución de Superintendencia.
Cabe señalar que este régimen comprende el cumplimiento de dos

impuestos, el impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas.
- IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto se determina al finalizar el año. La declaración y pago se

efectúa dentro de los tres primeros meses del año siguiente, teniendo en
cuenta el cronograma de vencimientos aprobado por SUNAT.
Cabe señalar que DEBE realizar PAGOS A CUENTA mensuales, los

cuales serán deducibles de la regularización anual explicada en el
anterior párrafo.

Estos pagos a cuenta mensuales podcrá realizarse utilizando cualquiera

de los dos sistemas existentes:
a. Sistema a – de coeficientes: Mediante este sistema el importe del

pago a cuenta se calcula aplicando un coeficiente al total de ingresos
de cada mes, en caso haya tenido impuesto calculado el año
anterior.
Cálculo del coeficiente = impuesto calculado del año anterior *

Ingresos netos del año anterior
b. Sistema b – de porcentaje: Si no tuvo impuesto calculado el año

anterior, o si inicia actividades, el importe del pago a cuenta se
calcula aplicando el 2% sobre sus Ingresos Netos mensuales.
- ¿Qué comprobantes de pago debe exigir por la adquisición de

insumos y bienes o al recibir prestación de servicios?
Cuando adquiera bienes y/o reciba la prestación de servicios necesarios

para generar sus rentas, debe exigir que le otorguen facturas, recibos
por honorarios, o tickets que den derecho al crédito fiscal y/o que
permitan sustentar gasto o costo para efectos tributarios, pudiendo emitir
liquidaciones de compra. También están considerados los recibos de
luz, agua, teléfono, y recibos de arrendamiento.
- ¿Qué comprobante debe emitir por la venta de sus mercaderías?
a. Si su cliente tiene RUC debe extenderle una factura. Si es

consumidor final y no tiene RUC, debe emitirle una boleta de venta,
ticket o cinta emitida por máquina registradora que no otorgue
derecho a crédito fiscal o que sustente gasto o costo para efectos
tributarios.
b. Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00, no es

necesario emitir comprobante de pago, salvo que el comprador lo
exija. En estos casos, al final del día, debe emitir una boleta de venta
que comprenda el total de estas ventas menores, conservando el

original y copia de dicha Boleta para control de la SUNAT.
c. Para sustentar el traslado de mercadería debe utilizar guías de

remisión.
- Libros de Contabilidad exigibles en el Régimen General
De acuerdo con las modificaciones introducidas por el Decreto

Legislativo N° 1086 (Ley de Promoción de la Competitividad,
Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso
al Empleo Decente, publicada el 28 de junio de 2008), Los perceptores
de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no
superen las 150 UIT deberán llevar, como mínimo:
Si los ingresos por ventas son menores a 150 UIT
Deberá llevar como mínimo:
- Libro de Ventas
- Registro de Compras
- Libro Diario en formato simplificado
Si los ingresos por ventas son mayores a 150 UIT
En este caso debe llevar contabilidad completa:
- Libros societarios
- Libro de Actas
- Registro de Acciones
- Libros contables

- Libro de Inventarios y Balances
- Libro Diario
- Libro Mayor
- Libros y registros auxiliares
- Libro Caja y Bancos
- Libro de Remuneraciones (sueldos y/o salarios)
En caso de tener trabajadores dependientes
- Libro de Retenciones
- Registro de Inventarios Permanente en Unidades Físicas, en

caso de superar las 500 UIT de ingresos brutos anuales
- Registro de Compras
- Registro de Ventas
En ambos casos los libros deberán estar legalizados por un notario y

de no ser posible por el Juez de Paz Letrado y/o Jueces de Paz y las
circunstancias lo ameritan.
- ¿A qué tributos están afectos y que retenciones debe efectuar?
TRIBUTOS AFECTOS
a. Por su actividad económica:
IGV: 19% de las ventas mensuales con derecho a deducir

crédito fiscal.

RENTA :
Declaración y pagos a cuentas mensuales, de acuerdo con

alguno de los siguientes sistemas de cálculo:
Sistema A): Método del Coeficiente sobre los Ingresos

Netos mensuales
Sistema B): Método del 2% de los Ingresos Netos
mensuales.
Declaración anual y pago de regularización: 30% sobre la

renta neta imponible.
Adicionalmente, de corresponderle, debe realizar el pago

del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).
ISC: Sólo si estuviera afecto. La tasa del impuesto, es de

acuerdo con las tablas anexas de la Ley del IGV e ISC.
Si tiene trabajadores dependientes:
Contribuciones al ESSALUD: 9%
RETENCIONES A EFECTUAR:
De ser el caso, debe cumplir con efectuar las retenciones correspondientes

a las rentas que abone por segunda, cuarta y quinta categoría, aportes a la
ONP, así como a los contribuyentes no domiciliados.
- ¿Cuáles con los métodos para el cálculo de los pagos a cuenta del
Régimen General?
Son dos (02): el método de coeficientes y el método del 2% de los ingresos

netos. Estos sistemas no son optativos, sino obligatorios ya que cada
contribuyente debe determinar cuál le corresponde aplicar de acuerdo con
lo que establece la Ley del Impuesto a la Renta.

a. Método del Coeficiente:
Se determina aplicando un coeficiente sobre los ingresos netos devengados

en el mes.
Dicho coeficiente se obtiene dividiendo el impuesto calculado entre los

ingresos netos del ejercicio anterior (ingresos gravables luego de deducir
las devoluciones, bonificaciones, descuentos, etc.), redondeando el
resultado a cuatro decimales.
b. Método del Porcentaje del 2%:
Se determina aplicando el 2% sobre los ingresos netos obtenidos durante el

mes.
Sólo pueden acogerse a este método aquellos contribuyentes que inician

sus actividades durante el ejercicio o que no hubieran obtenido renta
imponible en el ejercicio anterior.
- ¿Medios y lugar para presentar la declaración y pago de tributos?
Debe presentar sus Declaraciones Pago IGV - Renta todos los meses, a
través del PDT N° 621 o el Formulario N° 119, según corresponda, de
acuerdo con la fecha que señala el cronograma de pagos, según su último
dígito del RUC.
Asimismo, de tener trabajadores dependientes, debe presentar sus

Declaraciones Pago retenciones del impuesto a la renta de 4ta y/o 5ta
categoría, contribuciones al ESSALUD y aportaciones a la ONP a través del
PDT Planilla Electrónica – Formulario Virtual N° 601. En el caso de las
contribuciones al ESSALUD, podrá usar el Formulario N° 402, siempre que
no se encuentre obligado a usar el PDT.

Lugares de presentación y pago:
a. Principales Contribuyentes:
En la dependencia que la SUNAT le ha designado para la presentación de

sus declaraciones.
A través del módulo SUNAT Operaciones en Línea- SOL de SUNAT Virtual,

para la presentación y pago mediante el PDT.
b. Medianos y Pequeños Contribuyentes:
En las sucursales y agencias de la red bancaria autorizadas, para la

presentación y pago mediante el PDT o Formulario.
A través del módulo SUNAT Operaciones en Línea- SOL de SUNAT Virtual,

para la presentación y pago mediante el PDT. Para ello, es necesario que
previamente haya solicitado su Clave SOL en los Centro de Servicios al
Contribuyente de la SUNAT a Nivel Nacional.
- IMPUESTOS AFECTOS AL RÉGIMEN GENERAL
1. Impuesto a la Renta:
El cálculo del Impuesto a la Renta Anual se efectúa aplicando la tasa del

30% a la utilidad generada al cierre de cada año. Esta utilidad es calculada
por cada empresa y es alcanzada a SUNAT por un contador Público
Colegiado a través de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
la cual se presenta dentro de los tres primeros meses del año siguiente al
ejercicio, de acuerdo con el cronograma de pagos que dispone la SUNAT.
La no presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
dentro del cronograma establecido por SUNAT amerita una sanción
económica.

Si bien es cierto que terminado el ejercicio (no interesa cuando inicie su

actividad, si termina el año y solo lleva su actividad un mes igual tendrá que
realizar su Declaración Jurada Anual de Impuesto a la Renta), recién se
sabrá cuanto ha ganado la empresa, en razón de lo estipulado en los libros
contables, se deben hacer pagos por adelantado del impuesto a la renta.
Si es un empresario que recién inicia su actividad tendrá que abonar el 2%

de la utilidad mensual obtenida, una vez terminado el ejercicio y si la
empresa a obtenido utilidades cuyo 30% es mayor a la sumatoria de pagos
realizados entonces se abonará la diferencia , de lo contario puede solicitar
la diferencia y/o mantenerlo como crédito fiscal.
2. Impuesto General a las ventas (IGV):
El IGV es el tributo que pago por las ventas o servicios que realizo. Grava
también las importaciones y la utilización de servicios prestados por no
domiciliados.
La tasa del IGV es de 16% que con el 2% correspondiente al Impuesto de

Promoción Municipal, hace un total de 18%* .
El IGV a pagar en cada mes se determina restándole al impuesto bruto el

crédito fiscal originado en las compras realizadas en dicho periodo.
Tratándose de importaciones y utilización de servicios en el país prestados
por sujetos no domiciliados, el impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
La declaración y pago del IGV se realiza mensualmente hasta la fecha

indicada en el cronograma de SUNAT , en base al último dígito del RUC.
Por ejemplo:
Si Antonio tiene un pequeño negocio y vende un producto a 100 nuevos

soles y para vender dicho producto ha tenido que realizar pagos de 50

nuevos soles con documentos que le han otorgado crédito fiscal, Cuanto
pagará de IGV?
Si tenemos en cuenta que Antonio pagó una cantidad X que sumada con el
18% del IGV da un total de 50 Nuevos Soles, entonces 50 – X es el crédito
fiscal y Antonio pagará 100x0.18=18 nuevos soles (Impuesto bruto) menos
(50-(50/1.18))=7.6 Nuevos Soles, lo que daría un total de 10.4 Nuevos
Soles que Antonio tendrá que cancelar como impuesto a SUNAT.
3. Impuesto Selectivo al Consumo
El Impuesto Selectivo al Consumo grava la venta en el país a nivel de

productor y la importación de bienes tales como combustibles, vehículos,
cervezas, cigarrillos, bebidas alcohólicas, agua gaseosa y mineral, otros
artículos de lujo, combustibles, juegos de azar y apuestas. Ver apéndices
III y IV de la Ley del IGV E ISC.

RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA
- Normatividad que regula el régimen especial del impuesto a la renta
Al efectuar una revisión a la legislación del Impuesto a la Renta,

observamos que específicamente se regula el Régimen Especial del
Impuesto a la Renta – RER en los artículos 117 hasta el 124-A de la
Ley del Impuesto a la Renta.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se puede observar

la regulación del Régimen Especial del Impuesto a la Renta en los
artículos 76 al 84.
Al iniciar nuestro comentario apreciamos que la regulación del Régimen

Especial del Impuesto a la Renta se encuentra contenida en una Ley del
Impuesto a la Renta.
- ¿Quiénes están en el régimen especial del impuesto a la renta?
El texto del artículo 117º de la Ley del Impuesto a la Renta precisa qué
sujetos se encuentran comprendidos en el Régimen Especial del
Impuesto a la Renta.
Allí se menciona que podrán acogerse al Régimen Especial:
1. Las personas naturales.
2. Las sociedades conyugales
3. Las sucesiones indivisas
4. Las personas jurídicas.
- ¿Actividades que pueden desarrollar los sujetos acogidos al

régimen especial del impuesto a la renta?

Además que se cumpla la condicionante que los nombrados en el punto

anterior sean domiciliados en el país, se determina que además
obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las siguientes
actividades:
a. Actividades de comercio5 y/o industria6, entendiéndose por tales a la

venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así
como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la
cría y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra

actividad no señalada expresamente en el inciso anterior.
Las actividades antes señaladas podrán ser realizadas en forma conjunta. Lo

cual determina que puede presentarse el caso en el cual una persona acogida
al RER realice actividades de comercio, por ejemplo en la comercialización de
juguetes y a la vez ofrezca servicios de empaque de los mismos en cajas de
cartón plastificadas.
- ¿Sujetos que no están comprendidos en el régimen especial del

impuesto a la renta?
Conforme lo determina el texto del literal a) del artículo 118º de la Ley

del Impuesto a la Renta, se aprecia que los sujetos que no podrán estar
comprendidos en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta son las
personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y
personas jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera
de los siguientes supuestos:
1. No se debe superar los s/. 525,000 de ingresos netos anuales
El acápite (i) del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la
Renta determina que cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable
el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos
Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos soles), será una causal para dejar de

pertenecer al Régimen Especial del Impuesto a la Renta,

correspondiendo su pase al Régimen General del Impuesto a la Renta.
Lo antes mencionado determina que si en el ejercicio gravable el sujeto

acogido al RER no supera la cantidad señalada anteriormente indicada
permanecerá en dicho régimen, en caso que supere dicha cantidad se le
considerará que está en el Régimen General del Impuesto a la Renta.
Es pertinente mencionar que se considera como ingreso neto al

establecido como tal en el cuarto párrafo del artículo 20º de esta Ley
incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artículo 28º de la
misma norma, de ser el caso.
Debido a la modificatoria realizada al texto del artículo 20º de la Ley del

Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo Nº 1112, el cuarto párrafo
que hace mención en el párrafo anterior es actualmente es el sexto
párrafo del artículo 20º, el cual determina lo siguiente: “El ingreso neto
total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo
del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza”.
La concordancia reglamentaria la ubicamos en el acápite (i) del literal a)

del numeral 1 del artículo 76º del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, cuando hace referencia al ingreso neto al establecido como tal
en el cuarto párrafo8 del artículo 20° de la Ley, independientemente de
la actividad por la que se obtenga rentas de tercera categoría.
La renta neta a que hace referencia el literal h) del artículo 28 de la Ley

del Impuesto a la Renta es “aquella derivada de la cesión de bienes
muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o
amortización admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes
generadores de renta de tercera categoría, a título gratuito, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a
otros contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a

entidades comprendidas en el último párrafo del Artículo 14° de la

presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha
cesión genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del
valor de adquisición producción, construcción o de ingreso al patrimonio,
ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no
se admitirá la deducción de la depreciación acumulada”.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta la concordancia en

este punto está señalada en el acápite (ii) del literal a) del numeral 1 del
artículo 76º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando
hace referencia que a efecto de determinar dicha renta, será de
aplicación lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del
artículo 13º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Para tal
efecto, el valor tomado en base al costo de adquisición, costo de
producción o construcción o al valor de ingreso al patrimonio del cedente
deberá actualizarse de acuerdo a la variación del Índice de Precios al
Por Mayor, experimentada desde el último día hábil del mes anterior a la
fecha de adquisición, construcción, producción o ingreso al patrimonio,
hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aquél en el
que se efectúe el cálculo del límite de los ingresos netos.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisición,

construcción, producción o ingreso al patrimonio, deberá actualizarse de
acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por Mayor,
experimentada desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de la
cesión, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a
aquél en el que se efectúe el cálculo del límite de los ingresos netos.
La renta neta así determinada se incluirá a razón de un doceavo (1/12)

dentro los ingresos netos mensuales del contribuyente de este Régimen.
Sobre el tema del cálculo del límite anual de los ingresos netos anuales
el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa en su literal b)
del numeral 1 del artículo 76º dos reglas:
(i) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás

conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza, serán deducidas, en el mes en el
que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el

valor de las operaciones, éstos se considerarán en el
período en el que se realicen.
(ii) Están incluidos el total de ingresos netos de tercera

categoría de los sujetos que provengan del Régimen
General o del Nuevo Régimen Único Simplificado,
correspondientes a los períodos anteriores a su
acogimiento al Régimen Especial, comprendidos dentro del
mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento”.
2. El valor de los activos fijos afectados no debe superar los s/.

126,000
El acápite (ii) del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la
Renta determina que el valor de los activos fijos afectados a la actividad,
con excepción de los predios y vehículos, supere los S/. 126,000.00
(Ciento Veintiséis Mil y 00/100 Nuevos Soles).
En esta categoría podrían estar a manera de ejemplo bienes que no

superen la cantidad mencionada anteriormente:
• Unas balanzas en el caso de una bodega de venta de abarrotes.
• Una fresadora en el caso de un taller de mecánica.
• Una máquina de revelado de fotografías en el caso de un foto estudio.
• Las computadoras que se utilizan en una cabina de internet.
• Un tornillo de banco en el caso de una carpintería.
• El horno industrial utilizado en una panadería.

• Una compresora de aire en el caso de un taller de parchado de llantas.
Recordemos que por expresa mención de la norma se excluyen de esta

limitación a los vehículos y a los predios, lo cual determina que aun cuando
estos bienes que están asignados al activo del negocio superen los S/. 126,000
Nuevos Soles no será causal para el retiro del contribuyente del RER.
Al revisar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta apreciamos que en

el numeral 2 del artículo 76º se indican ciertas reglas aplicables9 a los activos
fijos. Particularmente se indica que se consideran activos fijos afectados a la
actividad a los bienes tangibles que:
a) Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenación.
b) Su utilización esté prevista para un lapso mayor a doce (12) meses.
Sobre el valor de los bienes que integran el activo fijo el texto del literal b) del
artículo 76º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina que
“el valor de los bienes que integran el activo fijo del contribuyente del Régimen
Especial, se calculará en función al costo de adquisición, producción o
construcción o al valor de ingreso al patrimonio, a que se refiere el artículo 20°
de la Ley, actualizado de acuerdo con la variación del Índice de Precios al Por
Mayor experimentada desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de
adquisición, construcción, producción o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre del ejercicio gravable precedente a aquél en el que se efectúe el
cálculo del límite de los activos fijos. Al resultado obtenido, se aplicará el
porcentaje anual máximo de depreciación previsto en el presente Reglamento
según el tipo de bien del que se trate.
Lo dispuesto en el párrafo anterior se efectuará siempre que el contribuyente

cuente con documentación sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la
fecha de adquisición, construcción, producción o ingreso al patrimonio. En caso
contrario, el valor de los bienes será el valor de mercado a que se refiere el
numeral 3 del segundo párrafo del artículo 32° de la Ley”.

3. Las adquisiciones en el ejercicio gravable no superen el valor de

s/. 525,000 nuevos soles
El acápite (iii) del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la
Renta determina que en el transcurso de cada ejercicio gravable el
monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas no
deben superar los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y 00/100
Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los

activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios

se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para
producir la renta y/o mantener su fuente.
Si bien en el Régimen Especial no se realiza la deducción de gastos

para efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría,
como si sucede en el Régimen General. La mención expresa de esta
parte alude al denominado “Principio de Causalidad”, el cual
necesariamente deberá cumplirse en el caso de la adquisición de bienes
y/o servicios destinados a producir la renta o mantener la fuente
productora del negocio o actividad.
Al concordar este texto con el Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta, observamos lo dispuesto por el numeral 3) del artículo 76º del
referido reglamento, donde indica con respecto a las adquisiciones lo
siguiente:
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluirá los

tributos que graven las operaciones12.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de

naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, serán
deducidas, en el mes en el que se realicen.

De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las

adquisiciones, éstos se considerarán en el período en el que se realicen.
c. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o

del Nuevo Régimen Único Simplificado, para efecto del cálculo del límite
anual de las adquisiciones afectadas a la actividad, se considerará las
adquisiciones correspondientes a los períodos anteriores a su
acogimiento al Régimen Especial, comprendidos dentro del mismo
ejercicio en que se produce dicho acogimiento, con excepción de las
adquisiciones de activo fijo.
4. Se desarrollen actividades generadoras de tercera categoría con mas

de diez personas
El acápite (iv) del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta
determina no se debe desarrollar actividades generadoras de rentas de tercera
categoría con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas.
Tratándose de actividades en las cuales se requiera más de un turno de
trabajo, el número de personas se entenderá por cada uno de estos. Mediante
Decreto Supremo se establecerán los criterios para considerar el personal
afectado a la actividad.
- ¿Actividades que no pueden desarrollar los sujetos acogidos al

régimen especial del impuesto a la renta?
De acuerdo a lo dispuesto en el literal b) del artículo 118º de la Ley del

Impuesto a la Renta se señalan las actividades que los sujetos que quieran
acogerse al Régimen Especial del Impuesto a la Renta no pueden
desempeñar.
El mencionado literal b) indica las siguientes actividades prohibidas para el

RER, las cuales son:

1. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de

construcción según las normas del impuesto general a las ventas,
aun cuando no se encuentren gravadas con el referido impuesto.
Cabe indicar que en la Ley del Impuesto a la Renta ni tampoco en el

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no existe una definición
de las actividades de construcción, por ello tiene parte de justificación
que se mencione la calificación de actividades de construcción que
menciona la legislación del Impuesto General a las Ventas.
El TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto

Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF
y normas modificatorias, contiene en su artículo 3º una serie de
definiciones para efectos de la aplicación del IGV. Así, es posible
encontrar definiciones de los siguientes términos: venta, bien mueble,
servicios, constructor. Sin embargo, al revisar el literal d) del referido
artículo 3º de la Ley del IGV apreciamos que no existe propiamente una
definición del término “Construcción”, sino una mera remisión a la
Clasificación Internacional Industrial Uniforme – CIIU, elaborado por las
Naciones Unidas, lo cual calificaría en técnica legislativa como una
norma de referencia.
Al revisar el contenido del Reglamento de la Ley del Impuesto General a

las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 136-96-EF y normas modificatorias, se observa que no
contiene una norma que haga referencia al significado del término
“construcción”, por lo que debemos remitirnos necesariamente al texto
contenido en el CIIU.
El Clasificador Internacional Industrial Uniforme – CIIU es una norma de

referencia elaborada por las Naciones Unidas, con la finalidad de
uniformizar criterios de clasificación de todas las actividades
económicas a nivel mundial.

Es interesante revisar la información publicada por la Universidad

Católica acerca del CIIU, dicha institución precisa lo siguiente:
“Cada país tiene, por lo general, una clasificación industrial propia, en la

forma más adecuada para responder a sus circunstancias individuales y
al grado de desarrollo de su economía. Puesto que las necesidades de
clasificación industrial varían, ya sea para los análisis nacionales o para
fines de comparación internacional. La Clasificación Internacional
Industrial Uniforme de todas las Actividades Económicas (CIIU rev. 3)
permite que los países produzcan datos de acuerdo con categorías
comparables a escala internacional.
La CIIU desempeña un papel importante al proporcionar el tipo de

desglose por actividad necesario para la compilación de las cuentas
nacionales desde el punto de vista de la producción.
La CIIU tiene por finalidad establecer una clasificación uniforme de las

actividades económicas productivas.
Su propósito principal es ofrecer un conjunto de categorías de

actividades que se pueda utilizar cuando se diferencian las estadísticas
de acuerdo con esas actividades”.
2. Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre

que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a
2 tm (dos toneladas métricas), y/o el servicio de transporte
terrestre nacional o internacional de pasajeros
En este punto también existen algunos cuestionamientos en cuanto a la

prestación de servicios.
En el caso de la normatividad de la Ley del Impuesto a la Renta que

hace expresa mención a la prohibición de aquellas personas que
presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que
sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor a las dos (2)

toneladas métricas, ello determina que si alguna persona presta el

servicio de transporte de carga mayor a ese límite de manera
indiscutible no debe estar en el RER sino más bien en el Régimen
General del Impuesto a la Renta.
Donde sí pueden existir problemas es en el caso de la prestación del

servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. En
este rubro por ejemplo no podrían estar incluidas en el RER empresas
de transporte interprovincial. Sin embargo, surge una duda si las
empresas que prestan el servicio de taxi pueden estar prohibidas de ser
incorporadas al Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
Al efectuar una Revisión del Reglamento Nacional de Administración del

Transporte, aprobado por el Decreto Supremo Nº 017-2009-MTC, se
observa en su artículo 3º las definiciones aplicables, dentro de las
cuales se encuentra el servicio de taxi, a que se refiere el numeral
3.63.6 indicando de manera expresa que dicho servicio es:
“El Servicio de transporte especial de ámbito provincial, prestado en

vehículos de la categoría M1 de la clasificación vehicular, que tiene por
objeto el traslado de personas de un punto de origen hasta uno de
destino. La tarifa a cobrar por este servicio puede estar determinada
mediante sistemas de control (taxímetros), precios establecidos, el libre
mercado o cualquier otra modalidad permitida por Ley. Añade que el
servicio de taxi se regula por la Ley y los Reglamentos nacionales de
Transporte y Tránsito Terrestre, así como por las normas
complementarias que determine la autoridad competente”.
Si se observa, el servicio de taxi está dentro de la categoría el Servicio

de Transporte Especial de Personas, el cual no se encuentra dentro de
la categoría del servicio de “Transporte regular de pasajeros de ámbito
nacional, regional y provincial”.

Por ello, cuando en el caso de la prohibición de la norma del RER hace

mención al “Servicio de Transporte Terrestre Nacional o Internacional
de Pasajeros”, ésta no incluiría al Taxi, por estar éste servicio en otra
categoría.
3. Organicen cualquier tipo de espectáculo público
La norma establece prohibiciones a toda aquella persona o sujeto que

sea el organizador de cualquier modalidad e espectáculo público. Sin
embargo, en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no existe
una definición de lo que debe entenderse como tal. Por ello, dentro de
un proceso de integración jurídica realizamos la consulta a lo señalado
por el artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 250-
2012/SUNAT, el cual menciona en el literal b) lo siguiente:
“ESPECTÁCULO PÚBLICO: Al espectáculo público no deportivo en vivo

a que se refiere el artículo 54° del TUO de la Ley de Tributación
Municipal18 , aprobado por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF y
normas modificatorias, salvo que esté comprendido en el inciso a) o b)
del artículo 57° de esa ley. Los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de música clásica, ópera , opereta , ballet , circo y folclore
nacional no están incluidos en la presente definición cuando sean
calificados como culturales de acuerdo con el numeral 4 del Apéndice II
de la Ley del IGV”.
4. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes

corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores
especiales que realizan actividades en la bolsa de productos;
agentes de aduana y los intermediarios de seguros
Esta prohibición está relacionada con el tipo de actividad relacionada

con las actividades de comercio y por el mayor control que corresponde
aplicar por parte del fisco.

Las actividades descritas en este parágrafo tienen naturaleza

empresarial pese a que son desarrolladas por personas naturales.
5. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de

naturaleza similar
Al igual que en el caso anterior el fisco necesita un mayor control de las

actividades de casinos y/o tragamonedas, motivo por el cual se les
prohíbe entrar en el RER.
6. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad
En este punto estarían prohibidas de participar dentro del RER las

agencias que realizan la venta de pasajes, las que organizan tours de
viajes, programaciones de vuelo, entre otros temas relacionados.
Tampoco estarían en este esquema las agencias que realicen algún

tipo de propaganda y/o publicidad. En este sentido, no podrían estar en
el RER las empresas que realizan la producción de comerciales de
televisión, radio o medios escritos. Ello quiere decir que necesariamente
estarán en el Régimen General del Impuesto a la Renta.
7. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles

líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de
acuerdo con el reglamento para la comercialización de
combustibles líquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos
En esta prohibición estarían los grifos de combustible donde al

comercializar petróleo y/gasolina, además de otros combustibles
líquidos. Sin embargo, es el propio texto del artículo 1º del Reglamento
para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos
Derivados de los Hidrocarburos, aprobado por el Decreto Supremo Nº
030-98-EM19, determina que el presente Reglamento se aplicará a
nivel nacional a las personas naturales o jurídicas que realicen

Actividades de Comercialización de Hidrocarburos, a excepción del gas

licuado de petróleo y del gas natural, por ser materia de una regulación
especial en cada caso.
Bajo los alcances antes descritos, por ejemplo un vendedor que

comercializa balones de gas licuado de petróleo para uso y/o consumo
personal puede incorporarse al Régimen Especial del Impuesto a la
Renta – RER.
Situación distinta sería la de una empresa que administra una estación

de servicios que comercializa combustibles como diésel, gasolina de
diversos octanajes, lubricantes, entre otros. En este caso no podría
estar en el RER sino en el Régimen General del Impuesto a la Renta.
8. Realicen venta de inmuebles
Aquellos contribuyentes que realicen la venta de bienes inmuebles no podrán

incorporarse al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, toda vez que solo lo
podrán hacer a través del Régimen General.
Distinto sería el caso de una persona natural que no tenga naturaleza

empresarial y que realice la venta de un inmueble, ya que en este último caso
se trataría de una venta que genera una ganancia de capital de segunda
categoría.
9. Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de

almacenamiento
En este supuesto el legislador ha establecido una prohibición de

incorporación al RER de una actividad muy compleja, sobre todo por el
tema de los controles que se deben llevar a cabo.
Por esta razón, en caso de un contribuyente que preste servicios de

depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento, solo podrá
incorporarse al Régimen General del Impuesto a la Renta.

10. Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la

clasificación industrial internacional uniforme – ciiu aplicable en el
Perú según las normas correspondientes:
En este punto se aprecia que el legislador ha establecido una lista de

actividades económicas que no pueden incorporarse en el RER, ya que
solo les corresponderá prestarlas de manera empresarial bajo la
modalidad del Régimen General del Impuesto a la Renta. Las
actividades prohibidas para el RER son las siguientes:
10.1. Actividades de médicos y odontólogos
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el código 8620 y contiene

las siguientes actividades:
8620 Actividades de médicos y odontólogos
8620 1 Clínicas médicas, excepto de estética corporal
8620 2 Servicios odontológicos
8620 3 Clínicas médicas de estética corporal
8620 9 Otras actividades médicas
10.2. Actividades veterinarias

7500 0 Actividades veterinarias
N Actividades administrativas y servicios de apoyo
10.3. Actividades jurídicas


En esta clase se incluyen el asesoramiento y la representación en

casos civiles, penales y de otra índole, a saber, la representación de
los intereses de una parte contra los de otra, sea o no ante
tribunales u otros órganos judiciales. En general estas actividades
son realizadas o supervisadas por abogados. Los casos civiles
pueden consistir en violaciones de los derechos privados o civiles de
personas naturales o jurídicas, como por ejemplo casos de
responsabilidad civil, divorcios, etc.
Las acciones penales suponen delitos contra el Estado y suelen ser

iniciadas por éste. Otras actividades consisten en la prestación de
asesoramiento en general y en relación con conflictos laborales, la
preparación de documentos jurídicos distintos de los relacionados
con pleitos, como escrituras de constitución, contratos de sociedad
colectiva y documentos similares para la formación de sociedades.
Se incluyen también actividades relacionadas con patentes y
derechos de autor, como la preparación de escrituras, testamentos,
fideicomisos, etc., y las actividades de escribanos, mediadores,
examinadores y arbitradores.
Exclusión: Las actividades de los tribunales de justicia se incluyen

en la clase 7523 (Actividades de mantenimiento del orden público y
de seguridad).
Conforme a la revisión 4 del CIIU el código será el 6910 que abarca

lo siguiente:
Esta clase comprende las siguientes actividades:
– Actividades de representación de los intereses de una parte contra otra, sea

o no ante tribunales u otros órganos judiciales, realizadas por abogados o bajo
la supervisión de abogados: asesoramiento y representación en procedimientos
civiles; asesoramiento y representación en procedimientos penales; y
asesoramiento y representación en relación con conflictos laborales.

– Prestación de asesoramiento en general, preparación de documentos

jurídicos: escrituras de constitución, contratos de sociedad y documentos
similares para la formación de sociedades; patentes y derechos de autor; y
escrituras, testamentos, fideicomisos, etcétera.
– Otras actividades de notarios públicos, ejecutores judiciales, árbitros y

examinadores.
10.4. Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría,

asesoramiento en materia de impuestos

Esta clase abarca las actividades de registro contable de

transacciones comerciales para empresas y otras entidades, la
preparación de estados de cuentas, el examen de dichos estados y
la certificación de su exactitud, y la preparación de declaraciones de
ingresos para personas y empresas.
Se incluyen las actividades de asesoramiento y representación

conexas (excepto la representación jurídica) realizadas en nombre
de clientes ante las autoridades fiscales.
Exclusiones: Las actividades de procesamiento y tabulación de

datos se incluyen en la clase 7230 (Procesamiento de datos).
Las actividades de asesoramiento en materia de administración de

empresas realizadas por unidades que no prestan servicios de
contabilidad y auditoría, como por ejemplo las de diseño de sistemas
de contabilidad, programas de contabilidad de costos,
procedimientos de control presupuestario, etc., se incluyen en la
clase 7414 (Actividades de asesoramiento empresarial y en materia
de gestión).

La cobranza de cuentas se incluye en la clase 7499 (Otras

actividades empresariales n.c.p.)
10.5. Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas

de asesoramiento técnico

En esta clase se incluyen las actividades de arquitectura, ingeniería

y agrimensura, y de exploración, y prospección geológicas, así como
las de prestación de asesoramiento técnico conexo. Las actividades
de arquitectura tienen que ver con el diseño de edificios, el dibujo de
planos de construcción y, a menudo, la supervisión de las obras, así
como con la planificación urbana y la arquitectura paisajista. Las
actividades técnicas y de ingeniería abarcan actividades
especializadas que se relacionan con la ingeniería civil, hidráulica y
de tráfico, incluso la dirección de obras, la ingeniería eléctrica y
electrónica, la ingeniería de minas, la ingeniería química, mecánica,
industrial y de sistemas, la ingeniería especializada en sistemas de
acondicionamiento de aire, refrigeración, saneamiento, control de la
contaminación y acondicionamiento acústico, etc. Las actividades
geológicas y de prospección, que se basan en la realización de
mediciones y observaciones de superficie para obtener información
sobre la estructura del subsuelo y la ubicación do yacimientos de
petróleo, gas natural y minerales, y depósitos de aguas
subterráneas, pueden incluir estudios aerogeográficos, estudios
hidrológicos, etc. Se incluyen también las actividades de cartografía
y las actividades de agrimensura conexas.
Exclusiones: Las perforaciones de prueba relacionadas con la

extracción de petróleo y de gas se incluyen en la clase 1120
(Actividades de servicios relacionadas con la extracción de petróleo
y gas, excepto las actividades de prospección).
Las actividades de investigación y desarrollo se incluyen en la

división 73.
Los ensayos técnicos se incluyen en la clase 7422.
La decoración de interiores se incluye en la clase 7499 (Otras

actividades empresariales n.c.p.).
10.6. Actividades de informática y conexas
721 Consultores en equipos de informática (supone el análisis de las

necesidades y los problemas de los usuarios y la presentación a
estos de la solución más apropiada). (Las actividades similares en
unidades de producción y venta de computadores, se incluyen en la
clase 3000).
722 Consultores en programas de informática y suministro de

programas de informática. Incluye el análisis, el diseño y la
programación de sistemas listos para ser utilizados. (La
reproducción de programas se incluye en la clase 2230. La reventa
de programas de informática se incluye en la clase5239. Cuando la
actividad de consultores en equipos se haga conjuntamente con la
de consultores en programas de informática, se incluyen en la clase
7210).
723 Procesamiento de datos (digitación, lectura óptica, tabulación,

informes).
724 Actividades relacionadas con bases de datos: armado de las

bases, almacenamiento y suministro de datos con arreglo a un cierto
orden.
(El suministro computarizado de documentación realizado por

bibliotecas o archivos, se incluye en la clase 9230).
725 Mantenimiento y reparación de máquinas de oficina,

contabilidad e informática.
729 Otras actividades de informática n.c.p.
Lo antes señalado es con la Revisión 3.
10.7. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de

gestión
Esta clase comprende la prestación de asesoramiento, orientación y

asistencia operativa a las empresas. Esta: actividades abarcan las
relaciones pública; por ejemplo pueden consistir en la creación de
una imagen o la formación de una opinión ¿a acerca del cliente para
mejorar sus relaciones con el público, los medios de información y
otros sectores sin recurrir a anuncios pagados, actos de
beneficencia, obras de caridad, actividades políticas y de cabildeo.
También se incluyen las actividades de planificación, organización,
funcionamiento, control, información administrativa, etc.; de
asesoramiento y gestión combinados, como por ejemplo la: de
ingenieros y economistas agrónomos, etc.; de arbitraje y conciliación
entre la gerencia y el personal; y de gestión de sociedades de
cartera.
Exclusiones: Las actividades de informática se incluyen en la división

72.
El asesoramiento y la representación jurídicos se incluyen en la

clase 7411 (Actividades jurídicas).
Las actividades de contabilidad, teneduría de libros, auditoria y

asesoramiento en materia de impuestos se incluyen en la clase
7412. El estudio de mercados y la realización de encuestas de
opinión pública se incluyen en la clase 7413.
Las actividades de asesoramiento técnico se incluyen en la clase

7421 (Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas
de asesoramiento técnico).

Las actividades de publicidad se incluyen en la clase 7430.
- Obligación de ingresar al régimen general
De acuerdo con lo dispuesto en el texto del artículo 122º de la Ley del

Impuesto a la Renta existe la obligación de ingresar al Régimen General
del Impuesto a la Renta, si en un determinado mes, los contribuyentes
acogidos al Régimen Especial incurren en alguno de los supuestos
previstos en los incisos a) y b) del artículo 118°, ingresarán al Régimen
General a partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto por el Régimen

Especial tendrán carácter cancelatorio, debiendo tributar según las
normas del Régimen General a partir de su ingreso en éste.
- ¿Están obligadas las que se encuentran en el Régimen Especial a la

Renta (RER) llevar libros contables?
Sí, deben llevar Registro de Compras y Registro de Ventas e Ingresos.

Además, deberán llevar un Libro de Planillas de Sueldos o Salarios, si
contratan personal en relación de dependencia y un Libro de
Retenciones señalado en el inciso e) del Artículo 34°- Decreto
Legislativo 774, cuando contratan los servicios de trabajadores
independientes con contratos de locación de servicios normados por la
Legislación civil.
- Acogimiento
El acogimiento al presente régimen se efectuará de acuerdo a lo

siguiente:
a. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el

transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración

y pago de la cuota que corresponda al período de inicio de

actividades declarado en el Registro Único de Contribuyentes, y

siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento, de
acuerdo a lo señalado en el artículo 120º de esta Ley.
b. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o

del Nuevo Régimen Único Simplificado:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración

y pago de la cuota que corresponda al período en que se efectúa el
cambio de régimen, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de
su vencimiento, de acuerdo a lo señalado en el artículo 120º de esta
Ley.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del párrafo precedente, el

acogimiento surtirá efecto a partir del período que corresponda a la fecha
declarada como inicio de actividades en el Registro Único de Contribuyentes o
a partir del período en que se efectúa el cambio de régimen, según
corresponda.
El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter permanente, salvo que el

contribuyente opte por ingresar al Régimen General o acogerse al Nuevo
Régimen Único Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Régimen
General de conformidad con lo previsto en el artículo 122° de la presente
norma.
- La Cuota aplicable
a) Los contribuyentes que se acojan al Régimen Especial pagarán

una cuota ascendente a 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus
ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera
categoría).
b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto

en el presente artículo, tiene carácter cancelatorio. Dicho pago deberá

efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT

establezca.
Los contribuyentes de este Régimen se encuentran sujetos a lo

dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas
OBJETIVOS
- Conocer quiénes pueden o no acogerse al Nuevo RUS y que obligaciones

tributarias tienen.
- Conocer y entender las funciones que cumple cada libro contable y su
grado de importancia para una empresa.
- Explicar quienes se acogen al Régimen Especial del Impuesto a la Renta
(RER); y que libros llevan.
- Desarrollar un caso práctico registrando operaciones en los libros
contables.
CONCLUSIÓNES
 El nuevo régimen simplificado es un régimen promocional de las

MYPES que consiste en el pago de una cuota única en forma
mensual.
 El régimen único simplificado es un régimen tributario dirigido a
personas naturales y sucesiones indivisas que realizan actividades
de comercio, servicio, oficio cuyos ingresos brutos no excedan de
360000 en un ejercicio grabable.
 El régimen especial es un tributo que se paga mensualmente
dependiendo de la actividad que se realice, 1.5% en actividades de
comercio y/o industria y 2.5% actividades de servicios.

BIBLIOGRAFIA
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-
renta-empresas/regimen-especial-del-impuesto-a-la-renta-empresas/2937-
empresas-no-comprendidas-en-el-regimen-especial
renta-empresas/regimen-especial-del-impuesto-a-la-renta-empresas/2945-
calculo-del-monto-a-pagar-en-el-regimen-especial
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capxv.pdf
renta-empresas/regimen-general-del-impuesto-a-la-renta-empresas
https://www.sunat.gob.pe/ol-ti-itmoddatruc/RTA3RA.html
http://www.deperu.com/contabilidad/regimen-general-del-impuesto-a-la-
renta-336
http://www.seg-
social.es/Internet_1/Trabajadores/Afiliacion/RegimenesQuieneslos10548/Re
gimenGeneraldelaS10562/Quienesestanincluid4072/index.htm

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FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

Derecho Tributario II y Derecho Procesal Tributario Página 1

Derecho Tributario II y Derecho Procesal Tributario Página 2

Derecho Tributario II y Derecho Procesal Tributario Página 3

Derecho Tributario II y Derecho Procesal Tributario Página 4

Se creó el nuevo Régimen Único Simplificado (nuevo RUS), con la finalidad de

A continuación detallamos las principales características de este nuevo

El nuevo RUS se creó mediante el Decreto Legislativo N° 937, publicado el 14

- Impuestos que comprende el nuevo rus

Este Régimen comprende el Impuesto a la Renta, el Impuesto

- Objetivo del nuevo rus

a. Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los

b. Propiciar que los pequeños contribuyentes aporten al fisco de

a. No tienen obligación de llevar libros contables.

Derecho Tributario II y Derecho Procesal Tributario Página 5

b. No deben declarar ni pagar: Impuesto a la Renta, IGV ni Impuesto de

c. Accesibilidad al Sistema SOL.

- El nuevo rus comprende a:

a. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el

b. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que

c. La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.

1. No están comprendidas en el presente Régimen las personas

a) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

Derecho Tributario II y Derecho Procesal Tributario Página 6

Se considera como ingresos brutos a la totalidad de ingresos obtenidos

Al efecto entiéndase por enajenación la venta, permuta, cesión

b) Realicen sus actividades en más de una unidad de explotación, sea

Se considera como unidad de explotación a cualquier lugar donde el

c) El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepción de

d) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

Las adquisiciones a las que se hace referencia en este inciso no

Se considera que los activos fijos y las adquisiciones de bienes y/o

Derecho Tributario II y Derecho Procesal Tributario Página 7

2. Tampoco podrán acogerse al presente Régimen las personas

a) Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre

b) Efectúen y/o tramiten cualquier régimen, operación o destino

b.1. Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que

b.2. Que efectúen exportaciones de mercancías a través de los

b.3. Que realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través

c) Organicen cualquier tipo de espectáculo público.

d) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes

e) Sean titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas y/u

f) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

Derecho Tributario II y Derecho Procesal Tributario Página 8

g) Realicen venta de inmuebles.

h) Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos

i) Entreguen bienes en consignación.

j) Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de

k) Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto

l) Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del Arroz

- Cómo se pueden acoger al nuevo rus

a) Los sujetos que hubieran iniciado sus operaciones antes del 1 de

Si dichos sujetos provienen del Régimen General o del Régimen

También deberán dar de baja a los comprobantes de pago que den

Derecho Tributario II y Derecho Procesal Tributario Página 9

tributario que tengan autorizados, como máximo hasta la fecha de

Si dichos sujetos provienen del RUS, deberán haber pagado hasta la

En el caso de cumplirse lo señalado, el acogimiento surtirá efecto a

b) Los sujetos que inicien sus operaciones en el transcurso de un año,

En este caso, el acogimiento surtirá efecto a partir del primer día