Costeo estimado (normal costing)

Los gerentes, incluyendo a los de Robinson, buscan una aproximación cercana de los
costos de las diversas órdenes de trabajo en forma regular durante el año, y no solamente
al final del año fiscal. Los gerentes quieren conocer los costos de manufactura (y otros
costos, como los costos de marketing) para diversos usos continuos, incluyendo la fijación
de precios de las órdenes de trabajo, la supervisión y la administración de los costos, la
evaluación del éxito de la orden de trabajo, el aprendizaje de lo que funcionó y de lo que
no funcionó, la presentación de ofertas sobre nuevos proyectos, y la elaboración de
estados financieros provisionales.
La tasa presupuestada de costos indirectos para cada grupo común de costos se calcula
como sigue:
Costos anuales indirectos presupuestados
𝑡𝑎𝑠𝑎 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑢𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑎𝑑𝑎 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜𝑠 =
Base presupuestada de la cantidad anual para la aplicación del costo

El uso de las tasas presupuestadas de costos indirectos da como resultado el costeo

estimado. El costeo estimado es un sistema de costeo que:
1. atribuye los costos directos a un objeto de costeo, usando las tasas reales de costos
directos multiplicadas por las cantidades reales de los insumos de costos directos.
2. asigna los costos indirectos con base en las tasas presupuestadas de costos indirectos
multiplicadas por las cantidades reales de la base de aplicación de los costos. Ilustraremos
el costeo estimado para el caso de la compañía Robinson con los siguientes siete pasos,
para asignar los costos a una orden de trabajo individual. Este enfoque lo usan a menudo
las compañías en los sectores de manufactura, comercial y de servicios.
Enfoque general para el costeo de las órdenes de trabajo
Paso 1: Identificar la orden de trabajo que sea el objeto de costeo elegido. En el ejemplo
de la compañía Robinson, el objeto de costeo es la orden de trabajo wpp 298, la
manufactura de una máquina para la fabricación de papel para Western Pulp and Paper
(wpp) en 2011. Los gerentes y los contadores administrativos de Robinson recopilan
información para costear los trabajos en sus documentos fuente. El principal documento
fuente para la orden de trabajo wpp 298 es un registro de los costos del trabajo. Un registro
del costo de un trabajo, que también se denomina hoja de costos de una orden de trabajo,
registra y acumula todos los costos asignados a un trabajo específico, y empieza cuando
inicia el trabajo. La ilustración 4-2 muestra el registro de costos de la orden de trabajo
consistente en la máquina para fabricación de papel ordenada por wpp.
Paso 2: Identificar los costos directos de la orden de trabajo. Robinson identifica dos
categorías de costos directos de manufactura: materiales directos y mano de obra directa
Materiales directos: De acuerdo con las especificaciones de ingeniería y los planos que
proporcionó wwp, un ingeniero de manufactura solicitó materiales del almacén. La orden
se coloca usando un documento fuente básico, el cual se denomina registro de requisición
de materiales, y contiene información acerca del costo de los materiales directos que se
utilizan en una orden de trabajo específica y en un departamento determinado. La
ilustración 4-3, panel A, muestra un registro de una requisición de materiales para la
compañía Robinson. Observe la manera en que el registro especifica la orden de trabajo
para la cual se requiere el material (wpp 298), la descripción del material (parte número
MB 468-A, abrazadera de metal), la cantidad real (8), el costo unitario real ($14) y el
costo total real ($112). El costo total real de $112 también aparece en el registro del costo
de la orden de trabajo de la ilustración 4-2. Si agregamos el costo de todas las
requisiciones de material, el costo total real de los materiales directos es de $4,606, lo
cual se muestra en el panel de materiales directos del registro del costo de la orden de
trabajo de la ilustración 4-2.
Mano de obra directa: El documento fuente de la mano de obra directa es una hoja de
tiempo de mano de obra, la cual contiene información acerca del tiempo de mano de obra
utilizada para un trabajo específico en un departamento determinado. La ilustración 4-3,
panel B, muestra una hoja típica del tiempo de mano de obra semanal para cierto
empleado (G. L. Cook). Todos los días, Cook registra el tiempo que ha utilizado en las
órdenes de trabajo individuales (en este caso, wpp 298 y jl 256), así como el tiempo que
ha utilizado en otras tareas, como en el mantenimiento de las máquinas o en su limpieza,
las cuales no están relacionadas con una orden de trabajo específica.
Las 25 horas que Cook utilizó en la orden de trabajo wpp 298 aparecen en el registro de
costos de la orden de trabajo de la ilustración 4-2 a un costo de $450 (25 horas X $18 por
hora). Asimismo, el registro de costos de la orden de trabajo para la orden jl 256 llevará
a un costo de $216 (12 horas X $18 por hora). Las tres horas de tiempo que se utilizaron
en el mantenimiento y la limpieza a $18 por hora son iguales a $54 Los costos totales de
la mano de obra directa de $1,579 para la máquina de fabricación de papel, que aparece
en el panel de mano de obra directa del registro de costos de las órdenes de trabajo en la
ilustración 4-2.
Paso 3: Seleccionar las bases de aplicación de costos que habrán de usarse para asignar
los costos indirectos a la orden del trabajo.
Robinson elije las horas directas de mano de obra de manufactura como la única base de
asignación, para vincular todos los costos indirectos de manufactura con las órdenes de
trabajo. Ello es así porque, en un ambiente que utiliza de manera intensa la mano de obra,
Robinson considera que el número de horas directas de mano de obra de manufactura
impulsa aquellos recursos indirectos de manufactura (como los salarios que se pagan a
supervisores, ingenieros, personal de apoyo a la producción y personal de administración
de la calidad) que requieren los trabajos individuales.

En 2011 Robinson presupuestó 28,000 horas directas de mano de obra de manufactura.

Paso 4: Identificar los costos indirectos asociados con cada base de aplicación de costos.
Ya que Robinson considera que se puede usar una sola base de aplicación de costos —
horas de mano de obra directa—, para asignar los costos indirectos de manufactura a los
trabajos, Robinson crea un solo grupo de costos, al cual denomina costos indirectos de
manufactura. Este grupo de costos representa todos los costos indirectos del departamento
de manufactura que son difíciles de atribuir de una manera directa a las órdenes de trabajo
individuales. En 2011 los costos indirectos presupuestados de manufactura alcanzaron un
total de $1,120,000.
Paso 5: Calcular la tasa por unidad de cada base de aplicación del costo usada para asignar
los costos indirectos a la orden de trabajo.
 Costos anuales indirectos presupuestados
𝑡𝑎𝑠𝑎 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑢𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑎𝑑𝑎 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜𝑠 =
Base presupuestada de la cantidad anual para la aplicación del costo

$1,120,000
= 28,000 horas de mano de obra directa

= $40 por hora de mano de obra directa

Paso 6: Calcular los costos indirectos asignados a la orden de trabajos.Los costos
indirectos de una orden de trabajo se calculan multiplicando la cantidad real de cada base
de aplicación distinta (una base de aplicación para cada grupo de costos) asociada con la
orden de trabajo por la tasa presupuestada del costo indirecto de cada base de aplicación
(la cual se calcula en el paso 5). . Robinson usa 88 horas directas de mano de obra de
manufactura sobre la orden de trabajo wpp 298. Los costos indirectos de manufactura
asignados a wpp 298 son iguales a $3,520 ($40 por hora de mano de obra directa

88 horas), y aparecen en el panel de gastos indirectos de manufactura del registro de

costos de la orden de trabajo wpp 298 que se presenta en la ilustración 4-2.
Paso 7: Calcular el costo total de la orden de trabajo, sumando todos los costos directos e
indirectos asignados al trabajo. La ilustración 4-2 muestra que los costos totales de
manufactura de la orden de trabajo wpp son de $9,705.

Recuerde que Robinson ofreció un precio de $15,000 por la orden de trabajo. A ese nivel
de ingresos, el sistema de costos estimados muestra una utilidad bruta de $5,295 ($15,000
X $9,705) y un porcentaje de utilidad bruta de 35.3% ($5,295 $15,000 0.353)
La ilustración 4-4 presenta un panorama general del sistema de costeo por órdenes de
trabajo de la compañía Robinson. Este cuadro presenta los conceptos que forman los
cinco pilares —objeto de costeo, costos directos de un objeto de costeo, costos indirectos
de un objeto de costeo, grupo de costos indirectos y base de aplicación de los costos— de
los sistemas de costeo que se introdujeron por primera vez al inicio del capítulo. Las
exposiciones generales de los sistemas de costeo como las de la ilustración 4-4 son
importantes herramientas de aprendizaje. Recomendamos delinear un panorama general
de este tipo cuando necesite entender un sistema de costeo en compañías de manufactura,
comerciales o de servicios. Observe el paralelo entre el diagrama general y el costo de la
orden de trabajo wpp 298 que se describió en el paso 7. La ilustración 4-4 muestra dos
categorías de costos directos (materiales directos y mano de obra directa) y una categoría
de costos indirectos (costos indirectos de manufactura) utilizadas para aplicar los costos
indirectos. Los costos que se describen en el paso 7 también tienen tres montos en dólares,
y cada uno de ellos corresponde, respectivamente, a dos categorías de costos directos y a
una categoría de costos indirectos.