Normas

contables y
de auditoría

Auditoría I

1
Normas contables y de
auditoría
Normas contables en vigencia
Las normas contables profesionales están formadas por las reglas para la
medición del patrimonio y su evolución y las reglas para la revelación de los
estados contables.

Para llevar adelante la auditoría y cumplir con sus objetivos, el auditor

deberá conocer detalladamente las normas contables profesionales en
vigencia. En Argentina, los encargados de dictar las normas contables
profesionales son los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (CPCE)
de cada provincia o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Estos consejos
se agruparon y forman actualmente la Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE), que se ocupa de elaborar
las normas contables para su posterior aprobación y puesta en vigencia por
cada CPCE.

A continuación, recordaremos cuáles son las normas contables y de

auditoría en vigencia y destacaremos las de mayor importancia práctica para
el desarrollo de esta materia. Las normas contables en vigencia a la fecha
son las siguientes:

Marco conceptual

 RT (Regulación Técnica) 16: Marco

Conceptual de las Normas Contables
Profesionales (modificada por RT 28
Impracticabilidad-Presentación de
Información Comparativa).

Normas contables generales

 RT 17: Normas Contables Profesionales:

Desarrollo de Cuestiones de Aplicación
General, modificada por la RT 30.

Normas contables particulares

 RT 6: Estados Contables en Moneda

Homogénea, coloque mayúscula inicial en

2
 sustantivos y adjetivos, modificada por la RT
39.
 RT 14: Información Contable de
Participación en Negocios Conjuntos.
 RT 18: Desarrollo de Algunas Cuestiones de
Aplicación Particular.

 RT 21: Valor Patrimonial Proporcional-

Consolidación de Estados Contables-
Información a Exponer sobre Partes
Relacionadas.
 RT 22: Actividad Agropecuaria.
 RT 23: Beneficios a los Empleados
Posteriores a la Terminación de la Relación
Laboral y Otros Beneficios a Largo Plazo.
 RT 24: Aspectos Particulares de Exposición
Contable y Procedimientos de Auditoría
para Entes Cooperativos.
 RT 26: Adopción de Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) del
Consejo de Normas Internacionales (IASB),
modificada por las RT 29 y 38.
 RT 27: Modificaciones a las Resoluciones
Técnicas 6, 8, 9, 11, 14, 16, 17, 18, 21, 22,
23 y 24.
 RT 31: Modificación RT 9, 11, 16 y 17.
Introducción del Modelo de Revaluación de
Bienes de Uso Excepto Activos Biológicos
 RT 36: Balance Social.
 RT 38: Modificación de la Resolución
Técnica Nº 26
 RT 39: Modificación de las Resoluciones
Técnicas Nº 6 y 17. Expresión en moneda
homogénea
 RT 41: Desarrollo de Cuestiones de
aplicación general: Aspectos de
reconocimiento y medición Para Entes
Pequeños y Entes Medianos.
 RT 42: Normas Contables Profesionales.
Modificación de la Resolución Técnica N° 41
para incorporar aspectos de
reconocimiento y medición para Entes
Medianos
 RT 43: Modificación de la Resolución
Técnica Nº 26. Adopción de las Normas

3
 Internacionales de Información Financiera
(Niif) del Consejo De Normas
Internacionales De Contabilidad (IASB) y de
la Norma Internacional De Información
Financiera Para Pequeñas Y Medianas
Entidades (Niif Para Las Pymes).
 RT 44: Modificación de la Resolución
Técnica N° 36: Balance Social.
 RT 46: Nuevo texto de la Resolución Técnica
Nº 22: Normas Contables Profesionales:
Actividad Agropecuaria, Modificaciones a la
Resolución Técnica N° 17 Normas Contables
Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de
aplicación general y a la Resolución Técnica
N° 9 Normas Particulares de Exposición
Contable para Entes Comerciales,
Industriales y de Servicios
 RT 47: Certificación de Informes sobre
Precios de Transferencia
 RT 48: Remedición de activos
 RT 49: Plan de Negocios

Normas contables de exposición

 RT 8: Normas Generales de Exposición de

Estados Contables (modificada por RT 28
Impracticabilidad – Presentación de
Información Comparativa).
 RT 9: Normas Particulares de Exposición de
Estados Contables para Entes Comerciales,
Industriales y de Servicios.
 RT 11: Normas Particulares de Exposición
de Estados Contables para Entes sin Fines
de Lucro, modificada por la RT 25.
 RT 40: Normas Contables Profesionales:
Modificación de las Resoluciones Técnicas
N° 9 y 11.

Normas de auditoría

4
  RT 32: Adopción de las Internacionales de
Auditoría del IAASB (en inglés, International
Auditing and Assurance Standards Board
[Comité de Normas Internacionales de
Auditoría y Aseguramiento]) del IFAC (en
inglés, International Federation of
Accountants [Federación Internacional de
Contadores]).
 RT 33: Adopción de las Normas
Internacionales de Encargos de Revisión del
IAASB de IFAC.
 RT 34: Adopción de las Normas
Internacionales de Control de Calidad y
Normas sobre Independencia.
 RT 35: Adopción de las Normas
Internacionales de Encargos de
Aseguramiento y Servicios Relacionados.
 RT 37: Normas de Auditoría, Revisión, Otros
Encargos de Aseguramiento, Certificación y
Servicios Relacionados.

Las primeras cuatro se refieren a la adopción de las Normas Internacionales

de Información Financiera en la Argentina. Estas tienen el carácter
obligatorio para las entidades que hacen oferta pública de sus títulos
valores, de capital o de deuda. Esta decisión de adopción ha sido confirmada
y respaldada por la Comisión Nacional de Valores (CNV), como organismo
regulador de dichas sociedades.

El Banco Central de la República Argentina (BCRA), organismo regulador de

las entidades financieras, estableció el marco general para la adopción de
Normas Internacionales de Información Financiera, aplicables a partir de
2018.

El resto de las entidades está regulada por la RT 37, y para ellas es opcional
la aplicación de las NIIF.

Normas de actuación profesional

 RT 15: Normas sobre Actuación del

Contador Público como Síndico Societario.

5
  RT 45: Modificación de la Resolución
Técnica N° 15: Normas sobre la actuación
del Contador Público como Síndico
Societario

De las normas anteriormente mencionadas, las más relevantes para el

desarrollo de la materia son las siguientes:

1. La Resolución Técnica N.° 37, sobre la cual se basa el desarrollo de

Auditoría I.
2. En lo referente a normas de valuación contable, las RT 17, 18, 21 y
31.
3. En lo referente a normas de exposición contable, las RT 8, 9 y 21.

Normas de auditoría en vigencia

Las normas de auditoría están contenidas en la RT N.° 37, emitida por la

FACPCE, y constituyen el marco dentro del cual el auditor debe realizar su
labor. Esta resolución viene a reemplazar a la antigua RT N.° 7, ya que, según
indica la FACPCE en la primera parte del texto de la resolución, era menester
incorporar a la norma anterior servicios profesionales que no estaban
previstos o que, en su defecto, tenían distinto tratamiento al que establecían
las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) aprobadas por las
Resoluciones Técnicas N.° 32, 33 y 35.

Las normas de auditoría contenidas en la RT N.° 37, emitida por la FACPCE,

tratan tres cuestiones esenciales. Estas son:

i) Condición básica para el ejercicio de la auditoría

La condición básica a la que refiere la RT N.° 37 es la independencia

del contador público. Esta norma nos indica que el profesional debe
tener independencia en relación con el ente al que se refiere la
información contable y enumera de forma taxativa, y sin admitir
prueba en contrario, las situaciones en las que deja de existir esta
característica.

La independencia del auditor es la esencia de la auditoría, ya que

otorga a su informe el grado de credibilidad necesario para que pueda
ser utilizado por los usuarios de los estados contables. Dicho concepto
de independencia presenta 2 facetas:

6
1. La independencia real es la actitud mental del auditor que asegure la
imparcialidad y objetividad de sus juicios. Debido a que este tipo de
independencia es de carácter subjetivo y de difícil probanza, no es
regulada por las normas de auditoría.

2. La independencia aparente es la que regula la RT N° 37 y se refiere a

situaciones que, en caso de existir, significan falta de independencia
del contador público sin admitir prueba en contrario. Estas
situaciones son:

 Relación de dependencia laboral: respecto del ente o con los entes

que estuvieran económicamente vinculados a aquel o lo hubieran
estado en el ejercicio que es objeto de auditoría. La norma aclara
que no se toma como relación de dependencia a aquellos casos en
los que los contadores llevan los registros de documentación
contable ni los que preparan sus estados contables o realizan tareas
remuneradas con honorarios, siempre que no coincidan con
funciones en la dirección, gerencia o administración de la
organización.

 Parentesco: se considera en tal relación al cónyuge/equivalente o

pariente por consanguinidad hasta el cuarto grado inclusive o por
afinidad hasta el segundo grado de propietarios, directores y
gerentes/administradores del ente o de los entes vinculados
económicamente a él.

 Socio, asociado, director o administrador: tanto del ente como de

los entes vinculados económicamente o que lo hubieran estado
durante el ejercicio que es objeto de auditoría. Sobre este punto, la
norma aclara que el profesional no pierde la independencia cuando
es socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro ni de
sociedades corporativas.

 Intereses significativos: respecto del ente o los entes que

estuvieran económicamente vinculados a aquel o lo hubiesen
estado durante el ejercicio que es objeto de auditoría. Algunos
ejemplos de este tipo de relaciones entre auditores y su cliente son:
cliente o proveedor por montos significativos, deudor o acreedor
financiero, entre otros.

 Remuneración contingente al resultado de la auditoría: esta

situación se configura cuando los honorarios se fijan de manera
contingente o dependiente de la conclusión de la auditoría o los
resultados de la tarea realizada. No se considera violación de la

7
 independencia a las disposiciones sobre aranceles que fijan su
monto mínimo tomando como base el activo, el pasivo o las ventas
del ente.

Asimismo, la Resolución Técnica N.° 37 de la FACPCE establece que

los requisitos de independencia aplican tanto para el contador
como para todos los integrantes del equipo de trabajo que
intervienen en la auditoría, ya fueran estos profesionales en
ciencias económicas, de otras disciplinas o no profesionales.
Resolución Técnica 37 Normas de Auditoría, Revisión, Otros Encargos
de Aseguramiento, Certificación y Servicios Relacionados. Federación
Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas.
(Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas s.f. Recuperado de: https://goo.gl/rM5SkR)

ii) Normas para el desarrollo de la auditoría

Estas normas indican qué tareas debe realizar el auditor para

obtener elementos de juicio válidos y suficientes para emitir su
informe, el cual variará de acuerdo con el tipo de trabajo que
deba realizar el auditor. Así, pueden existir los siguientes:

1. Informe de auditoría sobre la razonabilidad de la información

presentada por los estados contables.
2. Informe de revisión limitada de estados contables de períodos
intermedios.
3. Certificaciones.

Estas normas establecen, además, disposiciones respecto de los

papeles de trabajo que constituyen la prueba de la tarea que efectuó
el auditor y el respaldo de sus opiniones. Estos papeles de trabajo,
según la RT N.° 37, deben conservarse por el plazo de 10 años o lo
que fijen las normas legales, el que sea mayor.

iii) Normas sobre informes

Este tema será desarrollado extensamente en la materia

Auditoría II. Por eso, en esta materia solo debemos considerar
que el informe constituye el medio por el cual el auditor
comunica las conclusiones obtenidas sobre la materia
examinada. Los informes del auditor deben ser escritos y deben
evitar vocablos o expresiones ambiguas o que puedan inducir a
un error a los interesados en el informe. Asimismo, se debe
considerar lo siguiente:

8
 a. Está dirigido a quien contrata al auditor (generalmente, la
asamblea de accionistas o el directorio).

b. Las normas de auditoría tratan los siguientes tipos de informe:

 Informe breve: El informe breve sobre los estados contables (para

ser presentados a terceros) es el que emite un contador, basado
en el trabajo de auditoría realizado, mediante el cual éste expresa
su opinión o declara que se abstiene de emitirla sobre la
información que contienen dichos estados.

 Informe extenso.

 Informe sobre estados contables “preparados de conformidad

con un marco de información con fines específicos”1.

 Informe sobre un solo estado contable o un elemento, cuenta o

partida específica de un estado contable.

 Informe sobre estados contables resumidos.

 Informe de revisión limitada de estados contables de períodos

intermedios.

 Informe sobre actividades de control de los sistemas

examinados.

 Certificación.

 Otros informes especiales (incluye informes sobre información

contable prospectiva).

c. El contenido del informe breve, que es el principal tipo de informe

que emite el auditor, es el siguiente:

 Título del informe.

 Destinatario.
 Apartado introductorio.

1
Resolución Técnica 37 (2013). Normas de Auditoría, Revisión, Otros Encargos de
Aseguramiento, Certificación y Servicios Relacionados. Federación Argentina de Consejos
Profesionales en Ciencias Económicas. Recuperado de https://goo.gl/rM5SkR

9
  Responsabilidad de la dirección con relación a los estados
contables.
 Responsabilidad del auditor.
 Fundamentos de la opinión modificada, en caso de que
corresponda.
 Dictamen u opinión sobre los estados contables en su
conjunto o la manifestación expresa que se abstiene de
hacerlo.
 Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones y/o párrafo
sobre otras cuestiones, en caso de que correspondan.
 Información especial requerida por leyes o disposiciones
nacionales, provinciales, municipales o de los organismos
públicos de control o de la profesión, en caso de que
corresponda. Si el auditor debe incluir este párrafo,
incorporará en el informe como subtítulo “Informe sobre
los estados contables” antes del contenido del apartado
introductorio.
 Lugar y fecha de emisión.
 Identificación y firma del contador.2

d. Un informe breve puede incluir la siguiente conclusión del auditor en

el párrafo del dictamen:

 Una opinión no modificada o favorable sin salvedades sobre los

estados contables en su conjunto por cuanto el profesional obtuvo
suficientes elementos de juicio y puede manifestar que la
información objeto del encargo se presenta razonablemente en
todos sus aspectos significativos.

 Una opinión modificada, dentro de la cual podemos encuadrar las

siguientes opciones:

i) Opinión favorable con salvedades sobre los estados contables,

dado que la opinión está modificada por salvedades o excepciones.
El profesional identifica incorrecciones/desvíos en la aplicación del
marco de información contable o no puede obtener suficientes
elementos de juicio de alguna aseveración en particular (limitación
en el alcance de la auditoría). En cualquiera de estos casos, los
efectos sobre los estados contables de las limitaciones o desvíos son
significativos para los estados contables, pero no generalizados

2
Resolución Técnica 37 (2013). Normas de Auditoría, Revisión, Otros Encargos de
Aseguramiento, Certificación y Servicios Relacionados. Federación Argentina de Consejos
Profesionales en Ciencias Económicas. Recuperado de https://goo.gl/rM5SkR

10
 como para justificar una opinión adversa o una abstención de
opinión.

ii) Una abstención de opinión, porque el auditor no pudo aplicar una

parte importante de los procedimientos exigidos por las normas de
auditoría o una parte importante de la información depende de
hechos futuros y, ante estas limitaciones, no puede concluir si los
estados contables exponen o no, en forma razonable, la situación
patrimonial y los resultados de las operaciones de la sociedad. Otro
caso es cuando el auditor entendiera que, a pesar de haber obtenido
evidencia suficiente, existen múltiples incorrecciones y que si las
estas interactuaran podrían tener un efecto acumulativo en los
estados contables.

iii) Una opinión adversa por cuanto el profesional obtuvo suficientes

elementos de juicio y concluyó que los estados contables en su
conjunto no exponen razonablemente la situación patrimonial y los
resultados de las operaciones de la sociedad. Esto se debe a que el
auditor concluye, como resultado de su trabajo, que las
incorrecciones individualmente o en forma agregada son
significativas y generalizadas en los estados contables.

Normas legales y de entes de control

En Argentina, el Estado, a través de los poderes Legislativo y Ejecutivo, regula
las actividades que se desarrollan en su territorio mediante la sanción de
leyes, decretos, resoluciones, etcétera. Siempre que estos traten temas
contables, nos encontramos frente a una norma contable que regulará a los
entes que se encuentren bajo el ámbito de aplicación de ella.

Asimismo, existen organismos creados por el Estado que regulan las

actividades de determinados tipos de entes que tienen algunos aspectos en
común.

Las normas legales de mayor importancia que se vinculan con el área

contable son, entre otras, el Código Civil y Comercial de la Nación3 y la Ley
General de Sociedades N.° 195504.

Los principales organismos de control son:

3
Ley 26994. (2014). Código Civil y Comercial de la Nación. Honorable Congreso de la
Nación Argentina. Recuperado de https://goo.gl/83JcDd
4
Ley 19550. (1972). Ley General de Sociedades. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de
https://goo.gl/sUKbgX

11
Inspección General de Justicia (su ámbito de jurisdicción es la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires y existen direcciones de inspección de
personas jurídicas en cada provincia): tiene la función de fiscalizar a las
sociedades por acciones ‑excepto las sometidas al control de la CNV‑ a las
sociedades de responsabilidad limitada comprendidas en el inciso 2°) del
artículo 299, de la Ley General de Sociedades, a las sociedades extranjeras
que hagan ejercicio habitual en el país de actos comprendidos en su
objeto social, a las sociedades que realicen operaciones de capitalización
y ahorro, y a las asociaciones civiles y fundaciones, en la medida que fijen
su domicilio legal en el ámbito de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
Extraído de http://www.jus.gob.ar/igj/la-igj/institucional.aspx.

 Comisión Nacional de Valores: tiene la función de fiscalizar a las

sociedades que emiten títulos valores para ser colocados de forma
pública. Las sociedades bajo su órbita deben confeccionar sus
estados contables de acuerdo con las NIIF, adoptadas por la
Resolución Técnica N.° 26 de la FACPCE.

 Banco Central de la República Argentina: tiene la función de fiscalizar

a las entidades financieras alcanzadas por la Ley N° 215265. El Banco
Central tiene sus normas independientes de las normas contables
profesionales, a las cuales deben sujetarse todas las entidades que
se encuentran bajo su órbita.

 Superintendencia de Seguros de la Nación: tiene la función de

fiscalizar a los entes aseguradores cualquiera sea su forma jurídica.

 Instituto Nacional de Acción Cooperativa y Mutual: tiene la función

de fiscalizar a las cooperativas y mutuales.

Estos organismos tienen la capacidad de emitir normas obligatorias para

aquellos entes que se encuentran bajo su ámbito de aplicación y control, y,
si esas normas abordan temas contables, se trata normas contables legales.

5
Ley 21526. (1977). Entidades Financieras. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de
https://goo.gl/2UmEDC

12
Referencias
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
(2016). Normas profesionales argentinas. Recuperado
de http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1
. Incluye Resolución Técnica 37 (2013). Normas de Auditoría, Revisión, Otros
Encargos de Aseguramiento, Certificación y Servicios Relacionados.
Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas.
Recuperado de
https://www.facpce.org.ar/web2011/Noticias/noticias_pdf/rt_37.pdf

Lattuca, A. J. (2011). Compendio de auditoría. Buenos Aires, Argentina.

Temas Grupo Editorial.

Ley 19550. (1972). Ley General de Sociedades. Poder Ejecutivo Nacional.

Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=25553

Ley 21526. (1977). Entidades Financieras. Poder Ejecutivo Nacional.

Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=16071

Ley 26994. (2014). Código Civil y Comercial de la Nación. Honorable

Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/235000-
239999/235975/norma.htm

13