LA CONTABILIDAD: SUS PROCESOS Y ESPECIALIDADES

Por: Fausto Mercado Philco*

Resumen

La definición más exacta que puede englobar a la contabilidad es de ciencia social, la cual se
encarga de estudiar, medir y analizar el patrimonio y situación financiera de la empresa u
individuo, con el fin de servir en la toma de decisiones y control de los actores públicos o
empresariales. Considerando ello, es sabido que la contabilidad respalda su aporte de ciencia
social en cuatro especialidades o grandes pilares, hablamos de; los costos, la tributación, las
finanzas y la auditoria. Todo ello de la mano del soporte de los sistemas de información
tecnológicos. El presente artículo elaborado para la revista “Gestión Contable” de la Facultad
de Contabilidad y Finanzas de la Universidad Tecnológica del Perú (UTP), busca articular en
total consistencia a la contabilidad con los procesos contables y sus especialidades. Para
llegar a este objetivo versaremos sobre la Ciencia Contable y sus principales procesos,
dentro de un marco integral para la toma de decisiones en la gestión pública y empresarial.

LA CONTABILIDAD Y SUS PROCESOS CONTABLES

La contabilidad se encarga de estudiar, medir y analizar el patrimonio y situación financiera

de la empresa, contribuyendo a la toma de decisiones de los actores públicos o
empresariales. Si lo viéramos a través de una analogía diríamos que la contabilidad es
equivalente a la medicina humana, en este caso vela por la salud pública o privada del ente
económico o empresa, un médico es el encargado de velar por la salud del ser humano, el
contador es el encargado de velar por la salud de la persona natural o entidad. A través de la
sangre es que un ser humano puede vivir y desarrollarse, a través del dinero, es que una
empresa puede crecer y desarrollarse. Para la presente explicación de la definición, me
gustaría mencionar sobre las etapas del proceso contable, para ver el impacto de estos,
dentro de nuestra sociedad.

La primera etapa y /o proceso contable; Es clasificar las operaciones económicas /

comerciales en cuentas deudoras (ingresos) y acreedores (egresos), este es el comienzo de
todo proceso contable y si no se clasifica correctamente, el registro de estas será erróneo.

Segunda etapa consistirá en el registro de las operaciones contables/ económicas en

sistemas electrónicos (ejemplo el Concar- software contable) o en registros físicos (los libros
contables: diarios y mayores). Pero aquí quiero hacer la primera atingencia, diciendo que
estas primeras etapas son técnica contable o teneduría de libros, no es la Ciencia Contable,
la que ingresa en estas primeras etapas y se puede referenciar a través de la siguiente
analogía. El edifico Westín (Av. Javier Prado- Lima), perteneciente a una cadena de hoteles,

Contador Público Colegiado, Máster en Administración de negocios, Doctorado en Ciencias Políticas, Profesor ordinario e
investigador de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la Universidad Tecnológica del Perú.fmercado@utp.edu.pe /
faustomercadophilco@yahoo.com

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Resulta ser el edifico más alto del Perú, para su construcción se necesitó de materiales,
insumos, mano de obra y aquí tenemos a los obreros supervisores, arquitectos e ingenieros.
Un contador será el equivalente a un ingeniero o arquitecto, es decir el profesional que diseña
la política financiera, económica y comercial del ente económico, al igual que el ingeniero civil
o el arquitecto diseñan los planos del edificio y quien los construye son los obreros, que
vendrían a ser los asistentes contables o tenedores de libros.

Tercera etapa. A partir de esta etapa es que se empieza a enrumbar el compromiso

profesional de la ciencia contable y se manifiesta ello a través de la estructuración de los
estados financieros, expresado mediante el Balance de Comprobación, máximo exponente
de los movimientos contables del ente y manifestamos este equilibrio contable a través del
siguiente registro:

CUENTA MOVIMIENTO MOVIMIENTO MOVIMIENTO SALDOS

ANTERIOR MES ACUMULADO

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Deudor Acreedor

10. Caja y bancos 500 300 600 300 1100 600 500

42. Proveedores 300 500 300 600 600 1100 500

Cuarta etapa comienza con el análisis e interpretación de estados financieros: Balance

General, Ganancias y Pérdidas (estado integral), Cambio en el Patrimonio Neto y Flujo de
Efectivo, es decir diagnosticar y analizar la situación financiera y lo resultados del ente, para
luego pasar a la interpretación de estos mediante los ratios financieros como son la liquidez
(activo corriente/pasivo corriente), Solvencia (Total pasivo/Total activo), Rentabilidad (Utilidad
/ventas), todo ello nos llevara a la emisión de opiniones razonable y coherentes para la toma
de decisiones.

Quinta etapa a través de la auditoria de los estados financieros, que es considerada como la
etapa de la retroalimentación, del feed back e impacto de los estados financieros en el ente
económico, donde el ojo clínico del auditor de la mano de las normas, procedimientos y leyes
en materia será el complemento de esta etapa.

En cada una de estas etapas se encuentran presentes las especialidades definidas de la

contabilidad como son los costos, la tributación las finanzas y la auditoria, que a continuación
trataremos.

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LA CONTABILIDAD Y SUS ESPECIALIDADES

Los COSTOS y la toma de decisiones gerenciales

Como su nombre lo indica, tiene que ver con optimización y minimización de recursos,
con impactos en su estructura de procesos de producción y comercialización de
productos o servicios. Los costos se alimentan y nutren principalmente de la
contabilidad interna y está a la vez de las operaciones, del día a día, de los hechos
generados de ganancia o pérdida para el ente, valuados en los estados financieros. En
ese sentido resaltamos a la contabilidad de costos, como la técnica o método que
determina el costo de un proyecto, proceso o producto utilizado. Los costos de
acuerdo a su naturaleza se clasifican en costos directos (recaen directamente en la
producción o comercialización) y en costos indirectos (son costos que no dependen de
la producción o del giro directo del negocio), de igual manera de acuerdo a su función
en costos de producción (planta), costos de distribución (ventas), y costos de
administración (recursos). La pregunta más frecuente que se hace en gestión
empresarial frente a estos temas es: ¿Sabemos diferenciar los costos de los gastos?,
generalmente cometemos el error de considerar a un costo (inversión- giro del
negocio) como si fuera un gasto y a la inversa, y esto es erróneo. Todo costo produce
siempre recuperación tributaria para el ente económico, por ser considerado inversión,
está sujeto a una compensación, contable de acuerdo a la norma internacional de
contabilidad NIC 12, el costo será sujeto a una diferencia temporal, y esto significa que
generara una compensación para el contribuyente, ejemplo una depreciación de
activos, producirá una compensación. En el caso de los gastos, estos no producen
ningún beneficio ni recuperación, forman parte de las diferencias permanentes,
ejemplo un gasto de representación. Tanto la diferencia permanente como temporal se
contabilizan a través del método del diferimiento y/o el método pasivo. Precisamos
también la importancia de los costos de oportunidad, como aquellos que nos permiten
ganar, priorizando acciones, se encuentra en función a los tiempos y a beneficios
futuros, es decir que tan importante por ejemplo es que mi tiempo del domingo lo
dedique a trabajar o a estudiar. Dentro de los que es costos técnicas que han sido
utilizadas con resultados fabulosos como el método Deming y sus 14 puntos para la
administración de producción, el método ABC, basada en la rentabilidad por
agrupación o centros de productos y/o servicios, el método ABM, basado en la gestión
de actividades, el método TQM, basado en costos de mejoramiento continuo.
Guardando relación con lo anteriormente esbozado diríamos que el proceso contable
de los costos de producción/ comerciales/ gerenciales; identifican, miden, acumulan,
analizan e interpretan la información contable financiera y de gestión para poder de
esta manera comunicar la información financiera a los usuarios que la requieran como
son: los accionistas, clientes y directorio. Presenta componentes como la creación de
valor para el ente, la valuación cuantitativa y cualitativa de los estados financieros,
expresados en razones y ratios financieros. Para el diagnóstico y análisis de gestión
de planeamiento financiero del ente económico, tenemos como herramienta de
análisis al Cuadro del Mando Integral - Balanced Score Card (BSC), así como la
gerencia estratégica, son medios e instrumentos de acción utilizados para una mejor
toma de decisiones.

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El análisis contable, mediante la contabilidad de COSTOS, como lo vimos, es un
sistema de información integrado dentro del sistema general de la información
financiera, proporcionando información fresca y oportuna a la gerencia a una fecha
determinada, y no a una fecha “A- Posteriori”. Actualmente, los directivos a nivel
interno, necesitan disponer información para la toma de decisiones y la planeación de
su gestión. El incremento en la dimensión de las empresas ha obligado a la gerencia a
delegar funciones y responsabilidades entre sus colaboradores más cercanos, es así
que el inversionista necesita saber si la situación de la empresa y sus resultados,
expresados generalmente en dinero están siendo honestamente utilizados y
redistribuidos en transacciones por las que se obtenga rentabilidad.
En la práctica los costos de producción se conforman de la siguiente manera:

Materia prima (MP)

Combustible y energía directa (CED)

Mano de obra directa (MOD)

COSTO PRIMO O PRIMER COSTO +

Gastos de fabricación (GF)

Embasado del producto (EP)

COSTO DE FABRICACION O PRODUCCION +

Gastos de operación (GO)

COSTO DE HACER O VENDER +

Porcentaje de utilidad % (%)

Valor de venta (VV)

Impuesto general a las ventas (IGV)

PRECIO DE VENTAS +

Porcentaje de distribución (%)

PRECIO FINAL O DE VENTA AL CONSUMIDOR

La TRIBUTACION y su incidencia pública y privada

La tributación es la afectación, gravamen o carga, recaída sobre el contribuyente, por

el poder tributario (potestad de estado de imponer cargas a los ciudadanos, ejercidas a
través de la ley), sus orígenes se remontan desde la antigüedad, nace cuando el
hombre se empieza a organizar en sociedades y empieza a obtener ganancias, las
cuales en determinados porcentajes, son retenidos por la potestad ingerida al estado o
formas representativas de este. Manifestamos que la tributación se basa en principios
tributarios constitucionales como son: Reserva de Ley (solo por ley se crean los
tributos), Igualdad (en bese a tres aspectos, en la ley, por la ley, ante la ley), no
confiscatoriedad (en base al desarrollo personal de los particulares), respeto a los
derechos fundamentales de las personas (en base a no sobrepasar la potestad
tributaria de estado).De la misma manera dentro de la clasificación tripartita del

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derecho tributario, se clasifican los tributos en: Impuestos (regidos por el principio de la
capacidad contributiva), Contribuciones (regidos por el principio del beneficio), y las
Tasas (regidos por el principio de la contraprestación y redistribución), no olvidemos
que todo tributo tiene un hecho generador, el cual lo genera y una hipótesis que lo
ampara. En la teoría de la imposición ello se encuentra desdoblado en la hipótesis de
incidencia tributaria que vendría a ser la ley, la norma, la cual obedece a una
interpretación legal y el hecho imponible, que es la cuantía , el costo y gasto del hecho
imponible, esta acción es manejada contablemente.

Así mismo los impuestos se clasifican en impuesto directos (los cuales son
trasladables, como el impuesto a la renta) y los impuestos indirectos (que no son
trasladables, es el caso del impuesto general a las ventas, IGV). Resaltamos que la
pirámide de Kelsen, determina la jerarquía en materia legal tributaria, teniendo a la
constitución, tratados internacionales, las leyes, decretos legislativos y decretos leyes,
decretos supremos, decretos extraordinarios y de urgencia, así como las resoluciones
ya sean ministeriales, de sector y jefaturales hasta llegar a los reglamentos como los
conductos y las jerarquías a considerar en materia tributaria.

En cuanto a su incidencia publica, la tributación se encuentra regulada y administrada

por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), la cual
administra por la potestad tributaria conferida por el estado peruano los tributos
(impuestos, contribuciones y tasas) y los aranceles (sobre las mercancías que se
importan), todo ello forma parte de la política económica de nuestro estado, no
olvidemos que ella se encuentra conformada por la política monetaria (tipo de cambio,
moneda, tasa de interés encajes fiscales- regulada por el Banco Central de Reservas-
BCR), la política fiscal- presupuestaria (donde el principal rubro recaudatorio proviene
de la recaudación de tributos internos (impuestos), y ello se refleja en los recursos
ordinarios) y la política comercial ( a través de la balanza comercial; equilibrio entre
importaciones (aranceles) y exportaciones (divisas).Gracias a la recaudación tributaria
es que se afrontan principalmente los gastos corrientes (ejm pago de planillas para
trabajadores públicos), gastos de inversión como escuelas, hospitales, carreteras entre
otros gastos de infraestructura. Todo ello canalizado en el presupuesto de la republica
de cada año. En cuanto a la incidencia privada la tributación recae como vimos en el
sujeto pasivo (contribuyente) y es el estado (sujeto activo) el cual afecta y grava
directamente o por intermedio de los agentes de retención y o percepción los
impuestos directos e indirectos principalmente. Mencionamos el débito fiscal y el
crédito fiscal como parte de este modelo tributario, porque es la manera del
contribuyente, principalmente persona jurídica de compensar y/o deducir – reparar
tributo. En el caso del débito fiscal, este no produce recuperación y /o compensación
para el contribuyente, y esto lo veremos a través del siguiente ejemplo: tenemos una
empresa que su giro del negocio es venta de vestidos y su registro de compras
mensuales es de S/ 30,000 nuevos soles un equivalente a $11,000 dólares
americanos y su registro de ventas es de S/ 60,000 nuevos soles ($22,000 dólares
americanos), esta empresa se encuentra en marcha y la naturaleza como toda
empresa es ganar dinero y rentabilizar sus inversiones, en tal sentido esta acción
tributariamente es conocida como debito fiscal, porque la naturaleza de toda empresa
es vender y ganar por encima de sus compras. En el caso del crédito fiscal

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(compensación para el contribuyente) podríamos poner el mismo ejemplo, pero con
una salvedad, las ventas son menores que las compras, es decir la empresa compra
más de lo que vende, generando perdida, en esos casos la SUNAT, genera un crédito
fiscal, una especie de colchón o escudo tributario para el contribuyente siempre y
cuando este cumpla con una serie de requisitos como la habitualidad de tributar
durante cuatro ejercicios entre otros.

Precisamos que en el Perú el impuesto que más recauda es el aplicado al valor

agregado (IVA), en este caso es el Impuesto General a las Ventas (IGV), el que más
recauda, la naturaleza de ello se debe a que el IGV recae entre todo los sujetos
pasivos por compra, venta o prestación de servicios, entonces diríamos que nadie se
escapa de las facturas o boletas de ventas (donde se encuentra presente el IGV), en
segundo lugar de recaudación esta los impuestos a la renta, es decir los que recaen
sobre capital (impuesto a la renta de primera y segunda categoría), trabajo impuesto a
la renta de cuarta y quinta categoría) y la combinación de capital y trabajo que es por
negocios y/o actividades empresariales (impuesto a la renta de tercera categoría).

Otro punto que también debemos considerar en tributación es que tenemos un

universo tributario en el Perú de contribuyentes domiciliados es decir los que por
fuente (ingresos, rentas, capital, IVA), domicilio o nacionalidad contribuyan con el fisco
peruano, los cuales representan más del 90% de la recaudación tributaria peruana,
pero que ocurre con los no domiciliados (es decir los extranjeros que pueden ser
personas naturales o jurídicas) que por el criterio de vinculación fuente deban tributar
en Perú, por domicilio en México y por nacionalidad en Argentina, originando
problemas de doble o múltiple imposición tributaria. En esos casos surgen los
convenios internacionales de doble o múltiple imposición, el uso de los precios de
transferencias, las incidencias a favor o en contra de los paraísos fiscales. Todo ello es
importante mencionar, pues el Perú como Hub de inversiones internacionales,
mantiene un sistema tributario acorde a su actual realidad. Considerando estos
aspectos mencionamos también la importancia de la tributación para lograr la
sostenibilidad del país, sin embargo surgen las evasiones tributarias, las cuales ponen
freno al desarrollo de nuestro país. La evasión viene de engaño de premeditación, de
hacerlo si se quiere con alevosía, sabiendo cuales son las consecuencias de estos
actos, en tributación esto significa engañar y sorprender al fisco. La evasión es
considerada como una actividad ilícita, delito por impago voluntario de tributos.

Siguiendo con la importancia de la tributación y su incidencia tanto pública como

privada, referenciaremos a través del presente ejemplo como el valor agregado se
puede aplicar bajo un enfoque económico y también contable.

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Mes 1: compra de la mercancía Mes 2: venta de mercancía
Valor de compra S/ 100.00 Valorde venta S/ 200.00
IGV de compra S/ 18.00 IGV de venta S/ 36.00

---------- ---------
Precio de compra S/ 118.00 Precio de venta S/ 236.00

Contadores y el valor agregado Economistas y el valor agregado

IGV de venta S/ 36.00 Valor de venta S/ 200.00

(-) IGV de compra S/18.00 (-) Valor de compra S/ 100.00

----------- ------------

Valor agregado S/ 18.00 Diferencia S/ 100.00

IGV 18% S/ 18.00 (Valor agregado)

Vemos como el valor agregado está presente en toda transacción y/o operación
comercial, de negocios, sin embargo el contador y el fisco desarrollan sus estrategias
de cálculo tributario en función al IGV de compra y venta, expresado en los registros
contables de compra y de venta, en tal sentido los economistas calculan su valor
agregado en las transacciones comerciales, a través de su valor de compra y de
venta. En ambas formas se determinan el valor agregado, sin embargo para el fisco-
SUNAT la forma útil de medir esta es diferenciado el IGV de sus registros contables.

Las FINANZAS y su incidencia pública, privada y empresarial

Como profesor de Finanzas Públicas e Internacionales he tenido la oportunidad y en

muchos caso la obligación de presentar trabajos sobre la materia. Algunos aluden a
cuestiones específicas que interesaron en su momento otros son percibidos como
temas complejos y difíciles de tratar, ya que en algunos casos lo conceptualizamos
como un cúmulo de fórmulas matemáticas y en otros lo minimizamos como un aspecto
que solo requiere el uso del sentido común y de la experiencia. Las finanzas públicas
por ejemplo buscan equilibrar el ingreso con el gasto público, las finanzas
internacionales enfatizan su campo de acción en tres grandes campos de acción; los
instrumentos y derivados financieros, los mercados de capitales y el comercio
internacional. En tal sentido la gestión financiera, tiene un suerte de causa- efecto con
los estados financieros de ahí la importancia de que estos deban estar correctamente
valuados y la información que provenga de estos debe ser fresca y oportuna, a una
fecha determinada y no en una fecha a- posteriori.

De igual manera las finanzas las cuales buscan la maximización de las utilidades y la
riqueza, así como la optimización de los costos, se encuentran referenciadas a través
de sus actividades de operación (estructura de costos), actividades de inversión y
financiamiento de uso generalmente externo a través del recurso dinero. Una

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empresa, entidad o los mismos estados soberanos son esencialmente un cierto
número de fondos lo que los contables lo conocen como activos, que no es otra cosa
que los derechos que tiene el ente y son medidos a través de lo tangible (material), o
intangible (inmaterial), y por otro lado se encuentran los pasivos, que son las
obligaciones con las que cuenta el ente, para valuar ello la empresa o entidad,
necesita de las normas y leyes que rigen al lenguaje de los negocios como es la
contabilidad, como son principalmente los PCGA (principios de contabilidad
generalmente aceptados), las NIF´S (normas de información financiera) y las NIC’S
(normas internacionales de contabilidad).Por otro lado, existen tres pilares sobre los
cuales se sostiene las finanzas, como son el tiempo, los activos y el riesgo, si
queremos expresa a través de un ejemplo diríamos cuando solicitamos un préstamo
bancario, tomaríamos un tiempo, que generalmente es el plazo del pago del
préstamo, el activo estaría determinado por el bien físico, y el riesgo estaría medido
por la tasa de interés.

C (1+ i)n -1

V.P =--------------

(1+ i)n (i)

Donde el capital, representa a los activos, el plazo o tiempo, está representado por n, y
el riesgo por el interés (i) o la tasa de interés.

Lo que hace compleja la situación financiera es que tenemos que ser buenos en tres
aspectos:
a) Determinar la estructura financiera y de inversión; expresado a través del balance
general, con preguntas tales como: ¿es satisfactoria la mezcla de activos?, ¿es el
“cocktail” de recursos utilizados por la compañía el correcto o no?.
b) Manejar la rentabilidad; (estado de ganancias y pérdidas), con preguntas tales como
¿cómo medimos la rentabilidad de la empresa?, ¿Qué opinamos de esta?.

c) Proyectarse con la liquidez; (estado de flujo de efectivo o cash flow), con preguntas
tales como ¿cuál es la generación del flujo de efectivo de la empresa? ¿Cómo
podemos mejorarla?..., de esta manera optimizar la rentabilidad y liquidez de la
empresa con la mejor estructura financiera posible es la regla del juego, el “Kid de la
cuestión”. Muchas empresas como dijimos son bastante buenas en uno o dos de estos
tres aspectos fundamentales, es decir valúan o internamente - externamente, pero no
de las dos maneras, y en un mundo competitivo lo que se quiere es que la empresa
sea realmente la mejor de su actividad - giro (lo que se conoce como Benchmarking
Financiero, que no es otra cosa que compararte con el mejor de tu especialidad)., hoy
en día no solo es importante el KNOW- HOW (saber cómo), si no también debemos
saber el HOW TO DO (saber hacerlo).

Gracias a las finanzas podemos estudiar la asignación de recursos a través del

tiempo, mediante estrategias se consigue que el dinero no falte y cumpla con las
obligaciones, mediante la liquidez, rentabilidad, solvencia, solidez y utilidad, para todo
este proceso las Finanzas toman como fuente de información dos áreas de vital

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importancia, por un lado se encuentra la economía, (a través de la macro y micro
economía) y por el otro a la contabilidad, (analizando los sistemas de información
contables – financieros por medio de los estados financieros). Es importante
mencionar que las finanzas estudian la maximización y valuación de los recursos
financieros (lo que se conoce como maximización de utilidades, expresado
principalmente por el capital de trabajo o efectivo y la maximización de riqueza
expresado por el capital físico o capacidad instalada, es decir, contablemente sería por
inmueble, maquinaria y equipo, y el capital financiero, expresado por acciones,
dividendos, bonos, entre otros, estos están representados por el tiempo y el dinero.
Mediante estrategias de costos, mediano y largo plazo, se consigue que el dinero no
falte y cumpla con sus obligaciones, (optimización o minimización de costos) mediante
una aceptable liquidez, rentabilidad, solvencia y solidez; para de esta manera poder
ser expresada en utilidad para la empresa y dividendos para sus socios o accionistas.
En este proceso (de desarrollo y crecimiento para la empresa), influyen una serie de
factores, como son las decisiones financieras, las cuales se encuentran estructuradas
a nivel mundial por un sistema financiero, que tiene dos ámbitos de aplicación el local -
nacional, y el global - internacional, pero la sustancia que les da vida a estos es la
misma, un conjunto de mercados en los cuales se realizan los contratos financieros
(con los conocidos y nuevos instrumentos financieros), y el intercambio de los activos
y riesgos., donde las bolsa de valores, la banca de primer piso (banca comercial) y
segundo piso (banca de colocaciones indirectas), serán los catalizadores de los
mercados, todo ello de la mano de los reguladores financieros ( en el caso del Perú el
Banco Central de Reserva, la Superintendencia de Banca y Seguros, la
Superintendencia de Mercado y Valores, entre otros), esta dinámica de las finanzas
tomando como ejemplo el mercado de capitales donde se compra o venda acciones
de las empresas más significativas, compartiendo riesgos positivos o negativos, de
acuerdo circunstancias de mercado coyunturales (a corto plazo), o estructurales (a
largo plazo), tienen como objeto dar un valor agregado al dinero pasivo. Como
manifestamos, las finanzas estudian la correcta asignación de recursos escasos, como
son el tiempo y el dinero, en un determinado momento y lugar, para el logro de este
objetivo se debe considerar las razones o ratios financieros cuantitativos como son:

Liquides corriente: Activo corriente / pasivo corriente

Prueba acida: Caja- activo corriente- gastos pagados por anticipados/ pasivo corriente

Independencia financiera: Pasivo corriente/ activo total

Solvencia financiera: Pasivo +patrimonio/activo corriente

Endeudamiento patrimonial: Pasivo corriente/ activo total

Rentabilidad: Utilidad neta /activo Total

Gestión: Ventas/cuentas por cobrar

Solidez: Patrimonio/pasivo

Es importante precisar que en cuanto a la teoría financiera, los mismos conceptos

básicos se aplican a todos los niveles en cuanto a la toma de decisiones, desde
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alquilar un automóvil o iniciar un negocio, hasta la decisión de un director financiero de
una gran empresa de entrar en un gran negocio., los recursos financieros controlados
por la empresa permiten la capacidad general efectiva del negocio o su equivalente
debido a que se permite contar con herramientas financieras, capaces de predecir las
necesidades de financiamiento y/o la distribución de excedentes en el futuro., de esta
manera podríamos mencionar que las decisiones financieras, se encuentran
estructuradas por:
a).Decisiones de consumo y ahorro: en base al trabajo y al patrimonio o capital se
consigue afrontar los gastos diarios y tener un margen de ahorro.
b).Decisiones de inversión: sabiendo en qué momento utilizar el dinero ahorrado,
¿cómo y cuándo?,

c).Decisiones de financiamiento: sabiendo cómo y cuándo utilizar el dinero ajeno o

propio, para poder satisfacer el consumo o la inversión.

d).Decisiones de operación: en base a la redistribución de utilidades, y

recircularización de la riqueza.

e). Decisiones de administración del riesgo: estos se dan de acuerdo a las reducciones
o aumentos de las incertidumbres financieras.

Articulando las finanzas con su eje transversal que es el análisis e interpretación de los
estados financieros, vienen a ser la piedra angular en el que se sostiene la profesión
contable; es decir mediante las actividades de inversión, financiamiento y operaciones
expresados en los principales estados financieros como son: el balance general, el
ganancias y pérdidas el cambio en el patrimonio neto, el flujo de efectivo aluden a
cuestiones específicas que interesan a la gestión pública y privada /empresarial.

Precisamos que la economía mundial se desarrolla en base a las negociaciones

internacionales, a través de los mercados de capitales y del comercio internacional
(leyes aduaneras), es por ello que a diario el incremento del flujo de capitales,
conversión de monedas y tasas de interés, reservas encajes hacen que se den
fluctuaciones en el mercado. La globalización de los mercados, la competitividad de
los estados y empresas, dentro de sus áreas de influencia y en los mercados
ampliados que hoy constituyen, son temas del día a día, donde los gobiernos y las
empresas se encuentran inmersos. En estos tiempos, vemos que las finanzas y las
negociaciones internacionales forman parte del proceso galopante que nos toca vivir.
Desde los lugares más recónditos del planeta hasta la mecasde la negociación y de
las finanzas internacionales como son las ciudades de New York, Tokio, Beijing o
Frankfurt, la dinámica internacional se llega a concretar, mediante el ancestral rito de
la compra y venta, esta vez de productos, servicios, acciones y bonos. Es por ello
cuando hablamos de mercados de capitales, nos estamos refiriendo a los mercados
de valores, donde se negocian las bolsas mundiales, a través de acciones,
participaciones y representaciones de las principales empresas o sectores del mundo,
tenemos el caso del Don Jones, norteamericano para las empresas industriales o el
Nasdaq, para las empresas electrónicas e informáticas, como es el caso del gigante
de Microsoft. También en el mercado de capital tenemos a la bolsas de productos,

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donde se negocian lo commodities, que son la materia prima e insumos, como el café,
el trigo, el maíz, el cobre, el crudo de petróleo, oro, los minerales etc .

Para manifestar esta posición financiera como manifestamos en párrafos anteriores

tome en cuenta aquellos aspectos que en mi opinión como Contador Público, tienen
mayor vocación de estabilidad por estar referidos a principios y doctrinas básicas, o
versar sobre aspectos significativos de la teoría financiera.

La AUDITORIA y su incidencia en la empresa y la sociedad

Cuando hablamos de auditoría contable lo hacemos a través de la auditoría financiera,

auditoria administrativa, auditoria tributaria, auditoria de sistemas de información y la
auditoria operativa (producción/ servicios), campos de acción y especialización del
Contador Público. La auditoría se nutre principalmente de los estados financieros de los
entes económicos, para de esta manera poder ser analizados y presentar un informe con
las características propias del estudio realizado, con opiniones favorables, desfavorables,
con abstención de opinión sobre la situación financiera de la entidad a una fecha
determinada. Para ello necesitara de técnicas, estrategias, procedimientos para lograr el
objetivo requerido, estas principalmente se encuentran sustentadas en los papeles de
trabajo. La auditoría, la cual se encuentra normada por procedimientos y normas,
expresadas en las NAGAS, en el COSO, COBIT, entre otras, obedecen a un trabajo
planificado la cual tiene incidencias tanto públicas como privadas, digo ello porque
púbicamente su impacto está en función a los exámenes practicados por los órganos de
control interno (contraloría) y externamente a través de la praxis de las sociedades de
auditoría. En el caso privado, por ley las empresas deben ser auditadas una vez al año (por
el ejerció contable-tributario anterior), y los resultados de estos exámenes son de
conocimiento de los socios, accionistas y la sociedad civil en su conjunto, todo ello se
encuentra regulado por la Superintendencia de Mercados y Valores (SMV). Hoy en día uno
de los campos de acción de importancia gravitante es el de la auditoria tributaria,
entendiendo a ella como el conjunto de técnicas y procedimientos destinados a verificar el
cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes. Las
obligaciones formales están en función a la operatividad sobre la cual recaen los tributos,
es decir las diferencias permanentes (aquellas que no son recuperables) y diferencias
temporales, eventuales o circunstanciales (aquellas que se pueden recuperar). Las
obligaciones sustanciales en función al sistema tributario (recaen en los impuestos,
contribuciones y tasas). Precisamos que la auditoria tributaria Determina la veracidad de la
información consignada en las declaraciones juradas. Son facultades de la administración
tributaria el de recaudar, fiscalizar y determinar la sanción, la auditoria tributaria cumplirá su
cometido, mediante la fiscalización. Alguno de los objetivos de la auditoria tributaria estará
en establecer la fehaciencia de la contabilidad con fines tributarios, a través del análisis de
libros, registros, documentos y operaciones involucradas. Estudiar la aplicación de las
prácticas contables sustentadas en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA), para establecer las diferencias temporales y permanentes al conciliarlas con la ley
vigente del ejercicio a ser auditado. La auditoría tributaria se practica en equipo, constituido
por un jefe de equipo, los especialistas ó Auditores que pueden ser Senior o Junior, y los
asistentes. Su funciones son determinantes y se alimentan de los libros obligatorios y
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auxiliares contables, registros de compras y ventas, diario, mayor y del balance de
comprobación en base a métodos descriptivos y provisionales, la tarea es detectar el
incumplimiento de las obligaciones substanciales y/o formales si las hubieran, para evitar
así las contingencias tributarias, sanciones por infracciones formales, como son las
resoluciones de multa, decomiso de bienes y cierre de locales. Los trabajos se hacen en
base a acotación, sobre base cierta o base presunta. En si el objetivo de la auditoria
tributaria es vencer a el paradigma erróneo “hecha la ley, hecha la trampa”

Opinión.

En el presente artículo hemos tratado de ingresar al fabuloso mundo de la

contabilidad, a través de sus procesos y sus especialidades más definidas,
considerando aspectos relevantes de sus etapas y cuatro grandes pilares en los que
se sostiene las ciencias contables como son los costos, la tributación las finanzas y la
auditoria. El tratar de integrar en forma transversal estos pilares puede dar origen a un
trabajo más amplio, pero creo que el presente artículo justifica la naturaleza del
presente aporte. No olvidemos que la propuesta de valor de la profesión contable es el
equilibrar los derechos y obligaciones de las sociedades públicas y /o privadas, todo
ello ahora de la mano de los sistemas de información tecnológico (sistemas,
plataformas, paquetes, redes, Web), entre otros aportes de este mundo innovador y
tecnológico, por lo que se exhorta a los aspirantes, estudiantes y profesionales
contables a estar en constante capacitación y actualización de esta la profesión que
estudia la incidencia del lenguaje de los negocios con gran demanda en los mercados
locales e internacionales.

Fuentes Bibliográficas:

1. Materiales, ensayos y artículos del libro Cartas de un académico- primera generación- 2011- Lima
Perú, Prof. Fausto Mercado Philco.
http://faustomercadop.files.wordpress.com/2011/11/cartas-de-un-academico-pese.pdf
http://issuu.com/faustomp/docs/cartas_de_un_academico-_pese

2. Libros; La evasión en la tributación de no domiciliados, las finanzas y el análisis de estados financieros

y finanzas internacionales, Edit FECAT 2001, 2003- 2004, Prof. Fausto Mercado Philco.
http://www.librosperuanos.com/autores/autor/3673/Mercado-Philco-Fausto

3. Portal del Estado Peruano,http://www.peru.gob.pe/

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