¿Qué es el IVA?

El Impuesto sobre el Valor Añadido es sin duda uno de los impuestos más conocidos y
“sufridos” del sistema tributario español, por cuanto, como consumidores, nos encontramos con
él prácticamente a diario, cada vez que adquirimos un producto o un servicio.

Desde el punto de vista técnico, se trata de un impuesto de naturaleza indirecta que recae
sobre el consumo y grava las siguientes operaciones:

 Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o

profesionales.
 Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
 Importaciones de bienes, tanto de profesionales y empresarios como de particulares.

El IVA se configura como un impuesto instantáneo y objetivo, esto es, se genera cada vez
que realizamos alguna de las operaciones que grava el impuesto (hecho imponible) y no tiene
en cuenta las características personales del contribuyente.

En cualquier caso, un abogado podrá ofrecer asesoramiento sobre todas las cuestiones que se
detallan a continuación a la vista de las particularidades que presente cada supuesto concreto.

¿En qué territorios se aplica el IVA?

El IVA se aplica en la Península e Islas Baleares, quedando al margen las Islas Canarias, en
las que se aplica el IGIP, y las ciudades de Ceuta y Melilla.

Por su parte en el País Vasco y Navarra, el régimen de aplicación del impuesto, goza de
algunas particularidades.

¿A qué operaciones afecta el IVA?

Están sujetas al IVA las operaciones realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio
de su actividad habitual y que suelen consistir en entregas de bienes o prestaciones de
servicios.

Tienen la consideración de entregas de bienes:

 Las ejecuciones de obra en las que el empresario aporte la totalidad de los materiales
utilizados y aquellas en que aporte sólo una parte si su coste supera el 20% de la base
imponible.
 Las cesiones de bienes en ventas a plazos o contratos de arrendamiento o venta.
 La transmisión de bienes inmuebles entre empresarios y profesionales. Las que se
realizan entre particulares están sujetas al Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados.
 El suministro de productos informáticos fabricados en serie.
 Las aportaciones no dinerarias realizadas a sociedades o comunidades de bienes y las
adjudicaciones de esta naturaleza en caso de disolución o liquidación de aquellas.
Tienen igual tratamiento los contratos de arrendamiento con opción de compra, a partir
del momento en que el arrendatario se comprometa a ejercer la opción de compra.

Por su parte, tienen la consideración de prestación de servicios:

 El ejercicio independiente de una profesión u oficio; este seria el caso, por ejemplo, de
un comerciante detallista, de un médico, arquitecto… etc.
 El arrendamiento de bienes o negocios (pisos, locales…)
 Las cesiones de uso o disfrute de bienes.
 Las cesiones de derechos de autor y derechos de la propiedad intelectual e industrial.
  Los traspasos de locales de negocio.
 El transporte.
 Préstamos y créditos.

¿Quiénes pueden ser considerados empresarios y profesionales?

A efectos del impuesto lo serán quienes realicen habitualmente actividades empresariales o

profesionales así como las sociedades mercantiles, e incluso, los arrendadores de bienes y
quienes urbanicen terrenos o promuevan, construyan o rehabiliten una edificación para su
venta o cesión, aunque realicen estas actividades de forma aislada.

También está sujeto al IVA el autoconsumo de bienes y servicios en sus diversas

modalidades, esto es, los que se destinan al consumo particular o al de terceros, sin obtener a
cambio ninguna contraprestación.

¿Cómo funciona el impuesto? El IVA soportado y el repercutido

En la aplicación del impuesto por los empresarios y profesionales pueden distinguirse dos
fases:

 Por la venta de sus productos o por la realización de servicios, cobran o repercuten la

cuota correspondiente de IVA a sus clientes que después están obligados a ingresar en
Hacienda.
 Por sus adquisiciones (materiales, herramientas… ) soportan o pagan una cuota de
IVA.

En cada liquidación de IVA, éste se calcula restando del IVA repercutido a los clientes, el IVA
soportado en las compras a proveedores.

Si el resultado es positivo, la cantidad resultante debe ingresarse en Hacienda; si es

negativo, la cantidad se descontará de la cuota positiva del siguiente trimestre.

Si la cuota ha resultado negativa a lo largo de todo el año, podrá optarse por solicitar la
devolución o reservar las cantidades abonadas para deducirlas en el siguiente ejercicio fiscal.

Los sujetos pasivos del impuesto

Los sujetos pasivos, es decir, los contribuyentes del impuesto son:

 Los empresarios y los profesionales que entregan bienes o prestan servicios.

 Los empresarios o profesionales que realizan adquisiciones de bienes.
 Los particulares, empresarios o profesionales que realizan cualquiera de las
actividades que están sujetas al pago del impuesto.

¿Qué operaciones no están sujetas a IVA?

No es necesario liquidar el Impuesto, en los siguientes casos:

 Transmisiones de bienes y derechos del patrimonio empresarial o profesional.

 Las entregas de muestras de mercancías sin valor comercial estimable (artículos de
propaganda) así como la prestación de servicios de demostración.
 La entrega sin contraprestación de impresos u objetos de carácter publicitario.
 Las relaciones de trabajo de carácter especial.
 Los servicios prestados a las cooperativas por sus socios de trabajo.
 El autoconsumo de bienes o servicios.
 Las concesiones y autorizaciones administrativas.
  Las prestaciones de servicios a título gratuito obligatorias para el sujeto pasivo por
normas jurídicas o convenios colectivos.

¿Qué operaciones están exentas del IVA?

Son entregas de bienes o prestaciones de servicios en las que, aunque se realiza el hecho
imponible del impuesto, la ley establece expresamente que no deben someterse al gravamen
del mismo.

Existen dos tipos de exenciones:

 Plenas: Son operaciones en las que al empresario o profesional que entrega el bien o
presta el servicio se le exime no sólo de repercutir el impuesto al cliente sino que
además se le permite deducirse el IVA soportado en las adquisiciones relacionadas
con la actividad.
 Limitadas: En estos casos la entrega del bien está exenta de tributación por IVA pero
al empresario o profesional no se le permite descontarse el IVA soportado en la
producción del bien o servicio.

Están exentas de IVA las siguientes actividades:

 Servicios médicos y sanitarios.

 Educación.
 Sociedades culturales y deportivas.
 Operaciones financieras y de seguros.
 Operaciones inmobiliarias: arrendamientos rústicos y de viviendas, salvo que se trate
de arrendamiento de locales de negocio.

Los tipos imponibles del IVA

Se aplican tres tipos diferentes de IVA, el general del 18 %, el reducido del 8 % y el súper
reducido del 4 %.

Con carácter general se aplica el tipo del 18 %.

El tipo reducido del 8 % se aplica a los siguientes bienes y servicios:

 Bienes
o Las sustancias o productos, que por sus características puedan ser utilizados
para el consumo humano o animal. Se exceptúan las bebidas alcohólicas y el
tabaco.
o Los animales destinados a su engorde antes de ser utilizados en el consumo
humano o animal y los animales reproductores de los mismos o de aquellos
otros a que se refiere el párrafo anterior.
o Los bienes que por sus características puedan ser utilizados en la realización
de actividades agrícolas, forestales o ganaderas tales como semillas,
fertilizantes, herbicidas, plaguicidas y los plásticos para cultivos en acolchado,
en túnel o en invernadero. Se exceptúan la maquinaria, utensilios y
herramientas.
o Las aguas aptas para el consumo humano o animal, y para el riego.
o Los medicamentos para uso animal.
o Aparatos y complementos para la corrección de minusvalías humanas y
animales, incluidas las gafas y las lentillas, que se destinen a suplir las
deficiencias físicas de hombres y animales, así como los productos sanitarios,
equipos e instrumental que se utilicen para prevenir, diagnosticar, tratar, aliviar
o curar las enfermedades o dolencias del hombre o de los animales. Se
exceptúan los cosméticos y los productos de higiene personal.
 o Las viviendas y plazas de garaje.
o Los vehículos de dos o tres ruedas cuya cilindrada sea inferior a 50
centímetros cúbicos y cumplan la definición jurídica del ciclomotor.
o Las flores, las plantas, las semillas, bulbos y esquejes.
o El gas licuado del petróleo, envasado.
 Servicios
o Los transportes de viajeros y de sus equipajes, así como los servicios de
utilización de autopistas.
o Los servicios de hostelería, acampamento y balneario, los de restaurante y, en
general, el suministro de comidas y bebidas.
o Los servicios de plantación, siembra, injertado, abonado, cultivo y recolección;
embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza,
descascarado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfección de los
productos; cría, guarda y engorde de animales; nivelación, explanación de
tierras de cultivo; asistencia técnica; la eliminación de plantas y animales
dañinos y la fumigación de plantaciones y terrenos; drenaje; tala, entresaca,
astillado y descortezado de árboles y limpieza de bosques; y servicios
veterinarios.
o Prestaciones de servicios realizados por las cooperativas agrarias a sus
socios como consecuencia de su actividad y en cumplimiento del objeto social,
incluida la utilización por los socios de la maquinaria en común.
o Los prestados por intérpretes, artistas, directores y técnicos, que sean
personas físicas, a los productores de películas cinematográficas susceptibles
de ser exhibidas en salas de espectáculos y a los organizadores de obras
teatrales y musicales.
o Los servicios de limpieza de vías públicas, parques y jardines públicos.
o Los servicios de recogida, almacenamiento, transporte, valorización o
eliminación de residuos, limpieza de alcantarillados públicos y desratización
de los mismos y recogida o tratamiento de las aguas residuales. Se incluyen
también los servicios de recogida y tratamiento de vertidos en aguas interiores
o marítimas.
o La entrada a teatros, circos, parques de atracciones, conciertos, bibliotecas,
museos, parques zoológicos, salas cinematográficas y exposiciones.
o Los servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte o la
educación física.
o Los servicios funerarios y las entregas de bienes relacionadas con los mismos
efectuados por las empresas funerarias y los cementerios.
o La asistencia sanitaria, dental y curas termales.
o Los espectáculos deportivos de carácter aficionado.
o Las exposiciones y ferias de carácter comercial.
o Los servicios de peluquería.
o Las entregas de obras de arte.
o Las ejecuciones de obras de albañilería realizadas en edificios o partes de los
mismos destinados a viviendas, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
o Que el destinatario sea una comunidad de propietarios o una persona física
que no actúe como empresario o profesional y utilice la vivienda de forma
particular.
o Que la construcción o rehabilitación de la vivienda a que se refieren las obras
haya concluido al menos dos años antes del inicio de estas últimas.
o Que la persona que realice las obras no aporte materiales para su ejecución o,
en el caso de que los aporte, su coste no exceda del 20 por 100 de la base
imponible de la operación.

Por su parte el tipo “súper reducido” del 4 %, se aplica a la adquisición de los siguientes
productos y bienes:

 El pan común, así como la masa de pan común congelada y el pan común congelado.
 Las harinas panificables.
  Los siguientes tipos de leche producida por cualquier especie animal: natural,
certificada, pasterizada, concentrada, desnatada, esterilizada, UHT, evaporada y en
polvo.
 Los quesos.
 Los huevos.
 Las frutas, verduras, hortalizas, legumbres, tubérculos y cereales que tengan la
condición de productos naturales.
 Los libros, periódicos y revistas, así como álbumes, las partituras, mapas, cuadernos
de dibujo y los objetos que, por sus características, sólo pueden utilizarse como
material escolar, excepto los artículos y aparatos electrónicos.
 Los coches de minusválidos así como los vehículos destinados a ser utilizados como
auto-taxis o turismos especiales para el transporte de personas con minusvalía en silla
de ruedas, bien directamente o previa su adaptación.
 Las viviendas calificadas como de protección oficial, de régimen especial o de
promoción pública, incluidos los garajes y anexos.

Tipos de regímenes de IVA

A título meramente enunciativo, existen los siguientes regímenes de IVA:

 General u ordinario.
 Especiales
o Simplificado
o Agricultura, ganadería y pesca.
o De bienes usados, de objetos de arte, antigedades y objetos de colección.
o Regímenes especiales del comercio minorista
 De determinación proporcional de las bases imponibles.
 Recargo de equivalencia.

OPERACIONES EXENTAS DEL IVA.-

Son entregas de bienes o prestaciones de servicios en las que, aunque
se realiza el hecho imponible del impuesto, la ley establece expresamente que
no deben someterse al gravamen del mismo.

Existen dos tipos de exenciones:

 Plenas: Son operaciones en las que al empresario o profesional que

entrega el bien o presta el servicio se le exime no sólo de repercutir el
impuesto al cliente sino que además se le permite deducirse el IVA
soportado en las adquisiciones relacionadas con la actividad.
 Limitadas: En estos casos la entrega del bien está exenta de tributación
por IVA pero al empresario o profesional no se le permite descontarse el
IVA soportado en la producción del bien o servicio.

Están exentas de IVA las siguientes actividades:

 Servicios médicos y sanitarios.

 Educación.
 Sociedades culturales y deportivas.
 Operaciones financieras y de seguros.
  Operaciones inmobiliarias: arrendamientos rústicos y de viviendas, salvo
que se trate de arrendamiento de locales de negocio.

LA REGLA DE PRORRATA.-
En cuanto a la deducción del IVA soportado, a las empresas se les pueden
presentar las siguientes situaciones:
 Realizar exclusivamente operaciones que dan derecho a deducir: son
las operaciones sujetas y no exentas de él. En este caso, se llevará
a cabo la deducción de la totalidad del IVA soportado.
 Realizar únicamente operaciones que no tengan derecho a deducir:
esto supondrá:
- No poder repercutir el IVA a sus clientes, al estar exenta la
actividad.
- No poder, por tanto deducir el IVA correspondiente a las
adquisiciones de bienes y servicios.
- No efectuar ingreso alguno por IVA en Hacienda, pero, a
cambio, no poder exigir que Hacienda la devuelva el IVA
soportado al adquirir bienes y servicios.

 Realizar simultáneamente operaciones que dan derecho a deducción

y operaciones que no dan derecho a deducción. Puede ser el caso
de un hospital que factura a sus pacientes sin IVA –operación exenta
limitada-, pero a los acompañantes emite facturas por los servicios
prestados -alimentación y hospedaje-. Por otro lado, el hospital
adquiere bienes y servicios que son utilizados de forma conjunta por
pacientes y acompañantes. Con la aplicación de la regla de
prorrata, la normativa fiscal permite conocer qué parte del IVA
soportado por las adquisiciones son deducibles.

Clases de prorrata: la regla de prorrata tiene dos clases: especial y

general. La regla especial se aplicara cuando:
 El sujeto pasivo opte por su aplicación.
 El total de las cuotas deducibles en el año aplicando la prorrata
general excede en un 20% del que tendría por aplicación de la
prorrata especial.

La regla de prorrata general, se aplicará cuando no se aplique la regla

especial.
Prorrata general: el porcentaje a aplicar se obtendrá de la siguiente
fórmula:
Importe de las operaciones con derecho a deducción
X 100
Importe total de las operaciones

Prorrata especial: la aplicación de esta prorrata implica que:

  Las cuotas soportadas en los bienes y servicios utilizados
exclusivamente en las operaciones con derecho a deducción podrán
deducirse íntegramente.
 Las cuotas soportadas en los bienes y servicios utilizados
exclusivamente en las operaciones sin derecho a deducción no
podrán deducirse.
 Las cuotas soportadas en las adquisiciones de bines y servicios
utilizados en operaciones con o sin derecho a deducción serán
deducibles en parte.

CASOS PRÁCTICOS.-
1º- Empresa ha realizado durante el año las siguientes operaciones:
Ventas interiores con derecho a deducción 1000.000
Ventas interiores sin derecho a deducción 90.000
Exportaciones 400.000
Venta de inmovilizado 120.000

Determinar el porcentaje de prorrata:

1.400.000
Prorrata = X 100 = 94%
1.490.000

2º.- Una empresa ha realizado durante el año las siguientes operaciones:

TRIMESTRES TOTALES

CONCEPTOS 1º 2º 3º 4º
Ventas total 40.000 50.000 30.000 60.000 180.000
V.derecho 25.000 38.000 18.000 40.000 121.000
deduc.
IVA reper. 4.000 6.080 2.880 6.400 19.360
IVA soport. 1.800 3.000 1.100 3.100 9.000
IVA deducib. 1.422 2.370 869 -- --
79%s/IVA
soportado

Se sabe que el porcentaje definitivo de la prorrata del año anterior es del 79%

 Determinar la cuota a ingresar del cuarto trimestre del año en curso.

SOLUCIÓN: durante los tres primeros trimestres se efectúa la liquidación

correspondiente, teniendo en cuenta el porcentaje de prorrata del año
anterior (79%)

TRIMESTRES
CONCEPTOS 1º 2º 3º
 IVA repercutido 4.000 6.080 2.880
IVA soportado 1.422 2.370 869
IVA a ingresar 2.578 3.710 2.011

121.000
Prorrata definitiva del año en curso = x100= 67,22%
180.000
El IVA soportado deducible del 4º trimestre es :

3.100 x 0,67 = 2.108 €

La regularización de los tres primeros trimestres es:

Porcentaje definitivo ejercicio: 67,22 – porcentaje aplicado 3 primeros
trimestres:79 = -11,78% (Diferencia a regularizar en 4º.trimestre)
1.800 + 3.000 + 1.100 x (-11,78)
= -695,02€

100

La empresa ha deducido durante los tres trimestres el 11,78% más del IVA
soportado, por que en el cuarto trimestre tendrá que ingresarlo. Por lo
tanto, la cuota a ingresar del 4º trimestre será:

IVA repercutido 6.400,00

IVA soportado deducible -2.108,00
Regularización +695,02
IVA a ingresar 4.987,02

EL IVA EN LOS BIENES DE INVERSIÓN.-

Con carácter general, las empresas que adquieren bienes de inversión se
deducen el IVA íntegramente soportado en el año en el que se produce la
adquisición. No obstante, cuando el empresa está sometida a la regla de
prorrata, será necesario regularizar durante cuatro años esta deducción,
siempre que el índice de prorrata de cada año, en relación con el del año en
que se realizó la adquisición, tenga una diferencia superior a diez puntos
porcentuales.
En el caso de terrenos o construcciones, la regularización se efectuará
durante los nueve años siguientes a la adquisición.

CASOS PRÁCTICOS.-
En el año 2000 se adquiere una máquina por valor de 30.000 €, y el índice de
prorrata definitiva es del 83%, y la de los años posteriores como se detalla en la
siguiente tabla:
AÑO 2001 75%
AÑO 2002 70%
 AÑO 2003 83%
AÑO 2004 95%

Regularizar la situación.

SOLUCIÓN:
 En el año 2000: 16% s/ 30.000 € = 4.800€

IVA deducible: 4.800 x 0,83 = 3.984 €

 En el año 2001: No procede la regularización, ya que no superan en los
10 puntos porcentuales necesarios (83 – 75) < 10

 En el año 2002: Porcentaje año 2000: 83; porcentaje 2002; 70 (83 –

70 > 10 ) ; procede regularización 4.800 x 0,70 = 3.360€

IVA deducible año 2000 :3.984 – IVA deducible año 2002: 3.360 =
5
= 124,8 € (cuota a ingresar)
 En el año 2003: Los índices coinciden, por lo tanto no procede
regularización.

 En el año 2004: La diferencia entre porcentaje supera los 10 puntos,

cabe por tanto regularización. Cuota deducible año 2004: 4.800 x 0,95 =
4.560€

3.984 – 4.560
= -115,20€
5

REGIMEN SIMPLIFICADO.-

Los sujetos pasivos acogidos a este régimen han de determinar las cuotas de IVA a ingresar
calculando el importe total de las cuotas devengadas por operaciones corrientes, imputando a
su actividad los índices y módulos que, por el período anual, haya fijado la AEAT, deduciendo
del importe anterior las cuotas derivadas de las adquisiciones o importaciones de bienes y
servicios, así como las correspondientes a los activos fijos que se hayan destinado a la
actividad y el 1% de las cuotas devengadas, como cuotas soportadas de difícil justificación. La
diferencia obtenida es el importe a ingresar; se establece un importe mínimo a ingresar que se
calcula aplicando un porcentaje (que varía según la actividad) a la cuota devengada anual.
No podrán deducirse las cuotas derivadas de los servicios de desplazamiento o viajes,
hostelería y restauración, así como las cuotas soportadas fuera del ejercicio.
En las tres primeras declaraciones trimestrales, los sujetos pasivos cumplimentan el modelo
310 y el modelo 311 en el cuarto trimestre.
Las tres primeras declaraciones se calculan con los datos base del día 1 de enero, o bien del
día de inicio de la actividad. Cuando no pueda determinarse algún dato o se trate de
actividades de temporada, se tomarán las del año anterior, a la cuota obtenida se aplica el %
trimestral que corresponda según actividad desarrollada.
En cuanto al cómputo anual de cada trabajador se considera que a jornada completa se
trabaja 1800 horas. Para cada trabajador menor de 19 años se computa solamente el 60% del
módulo.

CASOS PRÁCTICOS.-

Actividad: albañilería y pequeños trabajos de construcción en general (IAE 5013.). En la

empresa trabajan el titular y dos personas asalariadas, una tiene 18 años; dispone de un local
de 70 m2 y un vehículo de 15CVF.
En el mes de julio contrata a un nuevo trabajador computándose 900 horas de trabajo.
Las cuotas soportadas en el ejercicio por adquisición de bienes y servicios corrientes
ascienden a 1610€. Adquirió una perforadora y el IVA satisfecho supone 752€,
Módulos Cuotas devengadas
Personal asalariado …………… 2.307,88€/persona
Superficie local …………………………. 15,63€/m2
Potencia fiscal de vehículos ……… 51,69€/CVF
Cuota mínima: 9% de la cuota devengada por operaciones corrientes; 2% trimestral.

SOLUCIÓN:
A) CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES CORRIENTES (DATOS BASE):
 Personal asalariado = 2307,88 x 2 + 2307,88 x 0,60 = 6.000,49
 Superficie local = 70 x 15,63 = 1.094,10
 Potencia fiscal CV = 15 x 51,69 = 775,35
Total cuota devengada ................................................. 7.869,94
B) DECLACARACIONES DE LOS TRES PRIMEROS TRIMESTRES:
7.869,94 X 2% = 157,40 € a ingresar en cada uno de tres los trimestres primeros del
ejercicio.
B) REGULARIZACIÓN:
1.- Cálculo de las cuotas devengadas por operaciones corrientes del ejercicio:
 Personal empleado: (2307,88 x 2) + (2307,88 x 0,60) + (2307,88:1800 x 900) =
........................... 7154,43 €
 Superficie local ........................................ 1094,10 €
 Potencia fiscal .............................................. 775,35 €
Total cuota devengada ........................ 9.023,88 €
Cuotas soportadas ............................. –1.610,00 €
Gastos difícil jut. 1% s/ 9023,88 -90,23 €
Diferencia ................................. 7.323,64 €

Cuota mínima 9 % s/ 9023,88 = 812,15

La cuota anual devengada es la mayor de las dos anteriores, por lo tanto será la que se tome
como la correspondiente al ejercicio.
2.- Declaración del cuarto trimestre:
Cuota devengada anual .............................7.323,64
Cuotas ingresadas (3 trimestres) ......... –472,20

IVA soportado en activo fijo ................. –752,00

A ingresar ...................................... 6.099,44 €