ARTICULO 178 DEL CODIGO TRIBUTARIOMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

INFRACIONES Y SANCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS

El artículo 1° del Código Tributario define a la obligación tributaria como el vínculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, pudiendo ser exigible coactivamente. De lo anterior, podemos concluir que
la obligación tributaria está vinculada principalmente en el pago de las obligaciones de carácter
tributario establecido por ley.

En ese sentido el artículo 178° del Código Tributario establece una serie de infracciones
relacionados con el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Dentro de las principales
tenemos las infracciones reconocidas por los numerales 1, 2, 3, 4, 5 y 6. Sin embargo, una de las
infracciones que en los últimos años se ha vuelto un dilema determinar y la que con más
frecuencia se presenta en la establecida en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario,
referida a los comúnmente denominamos “DECLARACION DE CIFRAS O DATOS FALSOS”. Ello como
consecuencia de la poca claridad que establecía la Nota 15 de la Tabla de Infracciones y Sanciones,
aprobada por Decreto Legislativo N° 953 de fecha 05 de febrero de 2004 al momento de definir el
concepto de “TRIBUTO OMITIDO”.

Actualmente, con la modificación del Decreto Legislativo N° 980, cuya vigencia empezó a partir del
01 de abril del 2007, el cual sustituyo las Tablas de Infracciones y Sanciones, la situación descrita
ha variado sustancialmente. En efecto de la lectura de la Nota 21 de la Tabla de Infracciones y
Sanciones podemos observar que el legislador ha definido de forma más o menos clara, el
concepto de Tributo Omitido, considerando adicionalmente situaciones que muchas veces se
presentan en los contribuyentes.

Asimismo, el artículo 179° del Código Tributario establece el denominado Régimen de Incentivos,
el cual consiste en rebajar un porcentaje de la sanción que corresponda a las infracciones
establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178 del Código Tributario.

Según este régimen, la sanción de multa aplicable por las infracciones antes señaladas se a los
siguientes rebajas, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja
correspondiente.

1. SERÁ REBAJADA EN UN NOVENTA POR CIENTO (90%)

Para acogerse a la rebaja del 90%, el deudor tributario debe cumplir con declarar la deuda
tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la
Administración relativa al tributo o periodo a regularizar.

2. SERÁ REBAJADA EN UN NOVENTA POR CIENTO (70%)

 Si la declaración de la deuda tributaria omitida se realiza con prosperidad a la notificación de
un requerimiento de la Administración, la sanción se rebajara en un 70%, solo si el deudor
tributario cumple con declarar la deuda tributaria omitida.

 Antes de cumplir del plazo otorgado por la SUNAT según lo dispuesto en el artículo 75
del Código Tributario.
 De no haberse otorgado el plazo previamente señalado, antes de que surta efecto la
notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación, según corresponda o la
resolución de multa.

Tratándose del primer plazo, es importante mencionar que el artículo 75° del Código
Tributario, señala que concluido el proceso de fiscalización o verificación , la SUNAT emitirá la
correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago, si fuera
el caso, sin embargo, previamente la Administración podrá comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y cuando
corresponda, las infracciones que se les imputa, siempre que a su juicio la complejidad del
caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del plazo que la SUNAT establezca dicha
comunicación, el que no podrá ser a menor a tres (3) días hábiles, el contribuyente o
responsable podrá presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a afectos que la SUNAT las considere, de ser el caso.

En ese sentido, para que el infractor goce de la rebaja del 70% debe regularizar la infracción
antes del plazo antes citado.

3. SERÁ REBAJADA EN UN NOVENTA POR CIENTO (50%)

Si la declaración de la deuda tributaria omitida se realiza con prosperidad al plazo otorgado

por la SUNAT según lo dispuesto en el artículo 75°o, en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, una vez que surta efectos que la notificación de la Orden de Pago o Resolución
de Determinación, de ser el caso, o la resolución de Multa, la sanción será rebajada en un
50% solo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolución de Determinación y
la Resolución de Multa notificadas, con anterioridad al plazo de 7 días hábiles de notificada la
Resolución de Cobranza Coactiva respecto a la Resolución de Multa, siempre que no
interponga medios impugnatorios alguno.

Es preciso indicar que el vencimiento del plazo de 7 días hábiles de notificada la Resolución de
Cobranza Coactiva respecto a la Resolución de Multa o interpuesto medio impugnatorio
contra la Orden de Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso, Resolución de Multa
notificada, procede ninguna rebaja, salvo que el medio impugnatorio este referido a la
aplicación del Régimen de Incentivo.

Tratándose de tributos retenidos o percibidos el régimen de Incentivos será de aplicación

siempre que se presente la declaración del tributo omitido y se cancelen estos o la Orden de
 Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso y Resolución de Multa, según
corresponda.

Es importante precisar que la subsanación parcial determinara que se aplique la rebaja en

función a lo declarado en ocasión de la subsanación.

ARTICULO 178°, NUMERAL 1 DEL CODIGO TRIBUTARIO

“No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y / o retribuciones y/o rentas y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasa o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos , o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinación de la obligación tributaria, y/o que genera aumentos indebidos de saldos o
perdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida
las Notas de Crédito Negociable u otros valores similares ”.

1. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN

En esta infracción las conductas tipificadas son en primeras instancias no incluir en las
declaraciones toda una serie de conceptos que tienen en común el ser susceptibles de
utilizarse como base imponible de alguna obligación tributaria, así se menciona conceptos
como ingresos, remuneraciones retribuciones, rentas, patrimonios y, en general, cualquier
otro tipo de acto gravado.

Asimismo, esta infracción sanciona no incluir en las declaraciones respectivas los tributos
retenidos o percibidos, adviértase que al hacer referencia la norma a TRIBUTOS RETENIDOS O
PERCIBIDOS tiene como presupuesto de hecho que el sujeto en cuestión haya efectuado la
retención o la percepción respectiva al contribuyente, situación distinta seria si el agente de
retención no efectué la retención, en ese caso, estaríamos ante la infracción establecida en el
inciso 13 del artículo 177° del Código Tributario, no ante la infracción materia de comentario.
Asimismo es común confundir la presente infracción con la infracción establecida en el
numeral 4 del presente artículo, que sanciona el no pago de los tributos retenidos o
percibidos dentro del plazo establecido. Cabe indicar que, que ambas infracciones aluden a
situaciones diferentes, la presente infracción alude al hecho de declarar de manera inexacta,
del numeral 4 alude a omitir el pago de tributo retenido.

Otra conducta sancionada por esta infracción consiste en ampliar tasas, porcentajes o
coeficientes distintos a lo que corresponde en la determinación de los pagos a cuenta. Un
ejemplo de este supuesto ocurriría en el caso de un contribuyente que siendo fiscalizado por
la administración rectifica su declaración jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio del
2010por omisión de ingresos, en tal caso, considerando que durante el citado ejercicio se
obtuvo utilidad, la modificación de la declaración anual 2010 implicaría la modificación a su
 vez, del coeficiente que utilizo el contribuyente para determinar sus pagos a cuenta del
ejercicio 2011.
Finalmente, la norma hace referencia a declaraciones de cifras o datos falsos o omitir
circunstancias. Cabe advertir que el término FALSO debe entender como inexacto o no
conforme con la realidad.

Ahora bien, cabe agregar que a fin de que se configure la infracción las mencionadas
conductas tienen que alcanzar alguno de estos tres resultados típicos.

 Incluir en la determinación de la obligación tributaria.

 Generar aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del
deudor tributario.
 Generar la obtención indebida de Nota de Créditos Negociables u otros valores
similares.

En ese sentido, como se puede apreciar no basta el mero hecho de que la declaración jurada
presente diferencias con la realidad o sea inexacta si no que es necesario que haya generado
un resultado determinado. Es decir, que producto al dato falso la correcta declaración se haya
distorsionado de manera que tal que, haya producido un incremento en el saldo a favor del
contribuyente, o de la pérdida o del crédito, generando así la obtención de Notas de Crédito
negociable u otros valores similares.

Respecto a la fecha en que se conecte la información esta será la fecha en que el sujeto
pasivo presento su declaración jurada original conteniendo cifras o datos falsos. En ese
sentido, a partir de dicha fecha deberá actualizarse la sanción de multa respectiva, sea que tal
declaración haya sido presentada antes del día del vencimiento, en dicha fecha o después,
salvo que el contribuyente haya sustituido la misma dentro del plazo establecido para tal
efecto.

2.- DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN.

Sanciones
TABLA I TABLA II personas TABLA III
Personas y naturales que perciban personas y
Norma Inciso Infracción entidades rentas de cuarta entidades que
generadoras de categoría, personas se encuentra
renta de acogidas al RER y otras en nuevo RUS
tercera personas no incluidas
categoría en las tablas I y II
178 1 No incluir en las declaraciones ingresos y/o 50% del Tributo Omitido o 50% del saldo, créditos u otros
remuneraciones y / o retribuciones y/o rentas conceptos similares determinado indebidamente o 15% de la
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o perdida indebidamente declarada o 100% del monto
percibidos, y/o aplicar tasa o porcentajes o obtenido indebidamente de haber obtenido la devolución.
coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinación de los pagos
a cuenta o anticipos , o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la
determinación de la obligación tributaria, y/o
que genera aumentos indebidos de saldos o
 perdidas tributarias o créditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la
obtención indebida las Notas de Crédito
Negociable u otros valores similares ”.

En la nota 21 de las Tablas I y II de infracciones y Sanciones así como en la Nota 13 de la Tabla III se
ha establecido que el tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado
indebidamente o perdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo o saldo,
crédito u otro concepto similar o pérdida del periodo o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidación o en su caso, como producto de fiscalización y el declarado como tributo
resultante o el declarado como saldo, crédito u otro concepto similar de dicho periodo o ejercicio.

Para estos defectos, se establece que no se tomara en cuenta los saldos en favor de periodos
anteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y
compensaciones efectuadas.

Cabe indicar que se entiende por tributo resultante, para el caso del impuesto a la renta, al
impuesto calculado considerando los créditos con o sin derecho a devolución con excepción del
saldo a favor del periodo anterior. En el supuesto que, los referidos créditos excedan al impuesto
calculado, el resultado será considerado saldo a favor.

Tratándose de los pagos a cuenta, tributo resultante es el resultado de aplicar el coeficiente o

porcentaje según corresponda sobre la base imponible.

Con respecto al IGV, el tributo resultante es el resultado obtenido por las diferencias entre el
impuesto bruto (debito fiscal) y el crédito fiscal del periodo. En caso el referido crédito exceda el
impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor.

Con respecto a los contribuyentes del nuevo RUS, el tributo resultante es la cuota mensual, para
los demás casos, será el resultado de aplicar la alícuota a la base imponible establecida en las leyes
correspondientes.

Tributo Supuesto Sanción

Se declara un saldo a favor 50% del crédito omitido y 50% del monto declarado
IGV correspondiendo declarar un resultado indebidamente como saldo a favor
resultante
Se declara un saldo a favor 50% del saldo declarado indebidamente y el 50%
correspondiendo declarar un tributo del tributo omitido
resultante
Si se declara una perdida 15% de la pérdida declarada indebidamente y el
RENTA correspondiendo declarar un tributo 50% del tributo omitido.
resultante.
Si se declara un saldo a favor indebido y 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el
una perdida indebida 15% de la perdida declarada indebidamente
Si se declara un saldo a favor indebido y 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el
una perdida indebida, correspondiendo 15% de la perdida declarada indebidamente y el
 declarar un tributo resultante 50% del tributo omitido

En el caso que se hubiera obtenido la devolución y esta se originara en el goce indebido del
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Venta, el monto de la multa será
el 100% del impuesto cuya devolución se hiera obtenida indebidamente.

a) TRIBUTO OMITIDO EN CONTRIBUCIONES SOCIALES

Tratándose de tributo omitido por anticipaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad

Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario
de Solidaridad e Impuesto a la Renta de Quinta Categoría por trabajadores declarados, el
monto de la multa será el 50% del tributo omitido.

En el supuesto que la omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo

de la Seguridad Social en Salud, Sistema Nacional de Pensiones o tratándose del Impuesto
extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de Quinta Categoría por trabajadores no
declarados

b) SANCIÓN MÍNIMA
Un aspecto que se deberá tomar en cuenta en relación al monto de la sanción que
corresponda por la infracción del numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, es que la
misma no podrá ser menor al 5% de la UIT.

3.- RÉGIMEN DE INCENTIVOS

La multa de la infracción materia de comentario cuenta con un régimen de incentivos establecidos

en el artículo 179° del Código Tributario. Cabe indicar que este régimen no hace referencia a una
subsanación voluntaria o inducida, simplemente establece que para acogerse a este régimen se
deberá cumplir con cancelar la multa con la rebaja correspondiente.

Cabe indicar que, tratándose de tributos retenidos o percibidos, el presente régimen será de
aplicación siempre que se presente la declaración del tributo omitido y se cancelen estos a la
Orden de Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso y Resolución de Multa, según
corresponda. La subsanación parcial determinara que se aplique la rebaja en función a lo
declarado con ocasión de la subsanación.

El régimen de incentivos se perderá si el deudor tributario, luego de acogerse a él, interpone

cualquier impugnación, salvo que el medio impugnatorio este referido a la aplicación del régimen
de incentivos.

CASO PRÁCTICO

La empresa “LAS ESMERALDAS” S.A.C., dedicada a la importación de vehículos deportivos, efectuó

la presentación del PDT 621 del periodo marzo de 2011, determinando un saldo a favor de S/
4000. No obstante, luego de presentada la declaración, verifica que no incluyo una operación de
venta cuyo importe ascendía a S/. 30000 (sin incluir IGV). Al respecto nos piden ayuda para
determinar el monto de la multa.

SOLUCION

En el caso expuesto por la empresa, se incurrió en la infracción establecida en el inciso 1 del

artículo 178° de Código Tributario, según el cual tratándose del IGV, donde se ha declarado un
saldo a favor correspondiendo a declarar tributo resultante, el monto de la multa será la suma del
50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.

En ese sentido, para determinar la multase deberá seguir el siguiente procedimiento:

Declaración inicial Declaración rectificada

Impuesto bruto 6000 11400
Crédito fiscal (10000) (10000)
Saldo a favor indebidamente 4000 --------
declarado
Tributo omitido --------- 1400

Tributo omitido ------------------------------S/. 1400

Saldo declarado indebidamente --------- S/. 4000

Multa= 50% de (S/. 1400) + 50% de (S/. 4000)= S/. 2700

Con respecto al régimen de incentivos, la multa tendrá una rebaja del 90% si el deudor tributario
cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o
requerimiento de la administración relativa al tributo o periodo a regularizar. En este caso, la
rebaja es del 90%.

Multa determinada : S/. 2700

Régimen de incentivos 90% : (S/. 2565)

Multa a pagar : S/. 135

ARTICULO 178, NUMERAL 2 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actualidad distintas de

las que corresponde.

1.- CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN

 Como sabemos que nuestra legislación tributaria establece determinadas exoneraciones o
beneficios tributarios aplicando a ciertos sectores de la economía, cuya finalidad última, en la
mayoría de los casos es que, dicho sector se desarrolle.

En ese sentido, la conducta tipificada en el presente numeral y que es considerada antijurídica

es el hecho que el contribuyente utilice las exoneraciones o beneficios para lo que no fueron
concedidos.

Un ejemplo de ello puede ser el caso de un contribuyente ubicado en la amazonia que goza de
la exoneración del IGV en la venta de bienes que se efectué en la zona para su consumo en la
misma, sin embargo, si efectúa la venta de bienes en la Amazonia pero no se consume en dicha
zona, se estaría incumpliendo lo dispuesto por la ley N° 27037 - Ley de protección de la
inversión en la Amazonia.

2.- DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN.

La sanción aplicable para esta infracción es el comiso de los bienes, el cual consiste en una
sanción pecuniaria regulada por el artículo 184 del código tributario, mediante la cual se afecta,
el derecho posesión o propiedad del infractor, según sea el caso, sobre los bienes vinculados a
la comisión de las infracciones sancionados con comiso según lo provisto en las tablas I, II, III
del código tributario.

La infracción del derecho de posesión o propiedad se produce desde el momento en que el

Fedatario Fiscalizador detecta la comisión de la inflación respectiva, considerándose que desde
dicho momento el bien se encuentra comisado.

Base legal Inciso Descripción Tabla I Tabla II Tabla III

178 2 Emplear bienes o productos que Comiso Comiso Comiso
gocen de exoneraciones o beneficios
en actividades distintas de las que
corresponden

Conforme lo establecido en el artículo 184 del Código Tributario existen dos posibilidades para
el infractor.

1. Puede recuperar los bienes pagando una multa

En este caso, una vez que el funcionario de la SUNAT ha intervenido y comisado los bienes,
el infractor puede recuperar los bienes comisados previo pago de una multa. Para los
efectos, en un plazo de 15 días hábiles (tratándose de bienes no recuperados) de notificada
la resolución de comiso, debe pagar, además de los gastos que origino la ejecución del
comiso, una multa equivalente al 15% del valor de los bienes. En este caso, la multa no
podrá exceder de 6 UITs.
 La mulata se paga para recuperar lo bienes, cuenta con un régimen de gradualidad, la que se
determinara de acuerdo a la frecuencia en que se incurrió en la misma.

Infracción Tabla CRITERIOS DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (multas

rebajadas)
1ra 2da 3ra
Oportunidad Oportunidad Oportunidad
178.2 I, II, 5% VB 10% VB 15% VB
III

2. Pude sustituirse el comiso por una multa

Como un segundo supuesto, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera

depósitos especiales para la conservación y almacenamiento de estos que la SUNAT no
posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervención, esta podrá aplicar una
multa, salvo que pueda realizarse el remate o donación inmediata de los bienes materia
de comiso. En este caso, la multa será equivalente a:

Base legal Descripción Tabla I Tabla II Tabla III

Emplear bienes o productos que 15% del valor 15% del valor 15% del valor
178.2 gocen de exoneraciones o de los bienes de los bienes de los bienes
beneficios en actividades
distintas de las que corresponden

Cabe indicar que el valor de los bienes será determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervención o en su defecto, proporcionando por infractor
en día de la intervención o dentro del plazo de 10 días hábiles de levantada la acta
Probatoria. En este caso, la multa no podrá exceder de 6UITs. En el supuesto que no se
determine el valor del bien, se aplicara una multa equivalente a 6UITs. Para los
contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta, 2UITs para los
contribuyentes del Régimen Especial y 1 UIT para los contribuyentes del Nuevo RUS.

Con respecto al régimen de gradualidad para esta multa que sustituye el comiso es:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA

Tablas 1ra Oportunidad 2da Oportunidad 3ra Oportunidad
Multa rebajada Multa sin rebaja
I, II, III 5% VB 10% VB 15% VB

CASO PRACTICO
La empresa “LOS PINOS SAC” es una empresa que importo tres máquinas, exoneradas de derecho
arancelario, al amparo del beneficio establecido en el artículo de la ley N° 27608.

Sin embargo, dichas maquinarias no se han destinado a la actividad relacionada con el

procesamiento del productor sino que, en definitiva, vienen siendo usadas por una empresa
vinculada dedicada a la comercialización de productos cerveceros. Al respecto nos consulta si
corresponde una pagar una multa o no y cuál sería la infracción.

SOLUCIÓN

Según lo establecido en el artículo 4 de la ley N° 27608, normas que concede beneficios tributarios
para los armadores pesqueros de atún en el caso de importación de bienes destinados a los
establecimiento industriales pesqueros para el procesamiento de atún en conservas o congelados.
Al respecto, a fin de gozar del mencionado beneficio tributario se exige que los bienes o equipos
importados se destinen a la implementación o funcionamiento de los establecimientos
industriales pesqueros dedicados a las actividades de procesamiento de atún en conservas o
congelados.

En ese sentido, la empresa ha destinado las maquinas a una actividad diferente a la mencionada
en la norma; por lo cual, está desvirtuando el beneficio otorgado. Siendo ello así, se ha
configurado la infracción establecida en el numeral 2 del artículo 178 del código tributario,
correspondiendo aplicar la sanción de comiso de los bienes.

No obstante, como el beneficio establecido en el artículo 4 de la ley N° 27608 incide sobre la

materia de derechos aduaneros por especialidad debemos remitirnos al régimen sancionador
especial que pudiera contener la ley General de Aduanas prefiriéndolas a las disposiciones
generales del Código Tributario.

Siendo ello así, conforme lo establecido en el inciso k) del artículo 103 de la ley general de aduanas
- Decreto Legislativo N° 809, la multa para esos casos es la equivalente al doble de los tributos
materia de desgravación.

ARTICULO 178°, NUMERAL 3 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

“Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los

controles fiscales, la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y de más medios de control,
la destrucción o adulteración de los mismos, la alteración de las características de los bienes, la
ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos”.

1.- CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN.

Esta información contiene una serie de supuestos que sanciona hechos destinos pero con una
vinculación común, el buscar engañar al físico a través del uso de determinados medios de
control, comercio clandestino, procedencia o destino falso de bienes, etc. Veamos algunos
ejemplos se puede materializar esta infracción.
  Que existe precintos que se adhieren a determinados productos, donde se demuestra que
se ha cancelado el Impuesto Selectivo al Consumo u otros tributos. Sin embargo, se
demuestra que los precintos adheridos a los bienes materia de comercialización son
falsificados.
 O, puede presentarse situaciones que los precintos adquiridos legalmente señale una
cantidad y se modifiquen o alteren consignado una cantidad mayor, dando a entender,
que se ha pagado la cantidad mayor cuando en realidad ha sido lo contrario.
 Puede darse el caso de una empresa que elabora licores derivados de uva en una destilería
artesanal y comercializarlo sin pagar el Impuesto Selectivo al consumo, no emitir los
comprobantes de pago y venderlos de manera clandestina.

2.- DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN

Base legal Inciso Descripción Tabla I Tabla II Tabla III

178 3 “elaborar o comercializar clandestinamente Comiso Comiso Comiso
bienes gravados mediante la sustracción a los
controles fiscales, la utilización indebida de
sellos, timbres, precintos y de más medios de
control, la destrucción o adulteración de los
mismos, la alteración de las características de
los bienes, la ocultación, cambio de destino o
falsa indicación de la procedencia de los
mismos”.

3.- RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

La multa que se paga para recuperar los bienes es equivalente al 15% del valor de los bienes y
cuenta con un régimen de gradualidad, la que se determinara de acuerdo a la frecuencia en
que se incurrió en la misma.

Infracción Tablas CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (Multa rebaja)

1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad
178.3 I, II y III 5% VB 10% VB 15% VB

Para el caso de la multa que sustituye el comiso, esta será equivalente a:

Base Legal Descripción Tabla I Tabla II Tabla III

178.3 Emplear bienes o productos 15% del valor 15% del valor 15% del valor
que gocen de exoneración o de los bienes de los bienes de los bienes
beneficios en actividad
distintas de las que
corresponde
 Cabe indicar que, el valor de los bienes será determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervención o dentro del plazo de 10 días hábiles de levantada la
Acta Probatoria. En este caso, la multa no podrá exceder de 6 UITs. En el supuesto que no se
determine el valor del bien, se aplicara una multa equivalente a 6 UITs para los contribuyentes
del Régimen General del Impuesto a la Renta, 2 UITs para los contribuyentes del Régimen
Especial y 1 UIT para los contribuyentes del Nuevo RUS.

Con respecto al régimen de gradualidad para esta multa que sustituye el comiso es:

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA

TABLA 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad
Multa rebajada Multa sin rebaja
I, II y III 5% VB 10% VB 15% VB

CASO PRÁCTICO

Un contribuyente comprendido en el régimen general del impuesto a la renta, adquirio bienes en

la Amazonia para ser comercializado en la zona, sin embargo, uno de sus camiones, en que
transporta la mercadería asciende a S/. 80, 000. En ese sentido, nos consulta si existe alguna
manera de sustituir el comiso por una multa y si existe gradualidad.

SOLUCION

En el supuesto plateado si se ha incurrido en la infracción establecida en el numeral 3 del artículo

178° del Codito Tributario ya que en virtud de las disposiciones de la ley N° 27037 – ley de la
Amazonia, la venta de bienes en la Amazonia se encuentra exonerada del IGV siempre que sea
destinado para su consumo en la misma y no fuera de ella.

En ese sentido, la sanción que le corresponde a la empresa será la de comiso, sin embargo, de
manera excepcional y a juicio de la Administración, esta sanción puede ser sustituida por una
multa cuando la naturaleza de los bienes lo amerite. En ese caso suponiendo que estamos ante la
posibilidad de remplazar el comiso por la multa, la sanción ascendería al 15% del valor del bien no
pudiendo exceder de 6UITs. Sin embargo, puede acogerse al régimen de gradualidad y teniendo
cuenta que es la primera vez, la rebaja seria al 5% del valor del bien. Finalmente a dicho importe
se aplicara los intereses moratorios desde la fecha de la comisión de la infracción hasta la fecha de
pago.

DETALLE IMPORTE
Multa S/. 12,000
Rebaja (S/. 8,000)
Multa con gradualidad S/. 4,000