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Cierre contable y tributario:

Principales modificaciones en el
Impuesto a la Renta 2019
Dr. Jesús A. Ramos Angeles
09-02-2019
Conociendo al expositor:
Jefe del Área del área tributaria en Thorne, Echeandía &
Lema Abogados. Asesor experto en tributación
empresarial e internacional, planificación fiscal y
optimización patrimonial.
Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo con Mención
en Tributación Empresarial por ESAN. Especialización en
Finanzas y Derecho Europeo por la Universidad Carlos III
de Madrid (España). Estudios en Tributación Internacional
por la Universidad de Leiden (Holanda). Especialidad en
Planeamiento Tributario Estratégico por la Universidad de
Lima.
Galardonado en 2018 en los Legal Awards en Reino Unido
como mejor Abogado en Tributación Internacional del año
para el Perú (Revista Acquisition International).
Es docente y autor de artículos académicos en Perú,
España, Brasil y Colombia y coautor de libros de su
especialidad.

Msc. Jesús A. Ramos Angeles


jaramosangeles@thelemabogados.pe
Devengo tributario de ingresos
y gastos 2019
Hablemos sobre el devengado

• Devengado tributario
• Devengado financiero
• Devengado fiscal
“contable vs. jurídico”
• D. Leg. 1425
• NIIF 15
Reconocimiento de ingresos

• El devengo es definido como el


Devengado momento en que surge el derecho a
percibir la renta, se perciba o no.

• Las rentas deberán reconocerse cuando


sean pagadas o puestas a disposición
Percibido de su perceptor, aun cuando en este
último caso no las haya cobrado.
Criterio del devengado
• Requiere que se hayan RTF N° 11911-3-2007
producido los hechos
sustanciales generadores del A efectos de reconocer un determinado ingreso,
rédito o gasto; debe tenerse en cuenta: (i) el grado de
incertidumbre o la probabilidad del beneficio
• Requiere que el derecho de económico ligado al mismo; así como (ii) la
ingreso o compromiso no posibilidad de efectuar una medición confiable, y
esté sujeto a condición que asimismo, este reconocimiento, en atención al
pueda hacerlo inexistente; principio del Devengado, debía realizarse en el
periodo en que dicho “ingreso” ocurriese.

• No requiere actual
RTF N° 2812-2-2006
exigibilidad o determinación
o fijación en término preciso
para el precio, ya que puede El concepto del devengado implica que se hayan
ser obligación a plazo y de producido los hechos sustanciales generadores del
monto no determinado. ingreso y/o gasto y que el compromiso no esté
sujeto a condición alguna, no siendo relevante que
el pago se haya hecho efectivo.
Devengado tributario “contable” vs.
“jurídico”
• Atiende al mismo tipo de reconocimiento tributario pero basado en enfoques de
distintas fuentes o disciplinas que, aunque muchas veces coinciden en la práctica, en
algunos casos difieren, generando contratiempos y contingencias.
• Esto origina una serie de situaciones de inseguridad jurídica y de falta de certeza
tributaria que se acentúan ante la falta de contenido en la legislación, al menos hasta el
FY 2018.
• Desde el punto de vista contable, el devengado no es un concepto necesariamente
asociado a la existencia de un derecho de crédito.

Devengado jurídico Devengado contable

Las ganancias se devengan, en una perspectiva Las ganancias se devengan cuando haya certeza de
puramente obligacional (devengado jurídico), la ocurrencia de hechos indicadores que, como
cuando existe un derecho de crédito o de cobro, producto de la transacción, fluirán hacia la empresa
aunque no se pague o no sea exigible aún la beneficios económicos futuros, lo cual puede
prestación debida. suceder en la práctica, antes o después del
surgimiento del derecho de crédito.
La ausencia de contenido del concepto
del devengado hasta el FY 2018

¿Puede aplicarse
¿Qué norma tributaria una definición por
podría aplicar si la LIR contrario sensu con
no dice nada la definición de
actualmente sobre el percibido?
devengado?

¿Debo aplicar las


¿Cuál es el estado
NIIF (NIC)
del reconocimiento
supletoriamente?
fiscal al día de hoy?
Ejemplo de la diferencia entre devengado
tributario “contable” y “jurídico”

• La empresa “Los Portones” S.A. celebra un contrato de


arrendamiento por el que alquila uno de sus edificios a
otra empresa.

• La particularidad de dicho contrato es que el


arrendador está de acuerdo en otorgar un período de
alquiler gratuito denominado período de gracia
durante el primer año, con el fin de lograr que el
contrato de arrendamiento tenga un plazo de vigencia
de 20 años, a una renta fija de S/50,000.00 por año a
partir del segundo año hasta el vigésimo año.
• Veamos el tratamiento fiscal del devengo.
Distribución del ingreso en el plazo del
contrato vía SIC 15 (Arrendamientos
Operativos)
D. Legislativo No. 1425 - Se incorpora
una definición de devengado
• Implementa una definición legal de devengo para el reconocimiento de ingresos y
gastos. Así, por regla general, las rentas de tercera categoría se entienden
devengadas:

Cuando se hayan producido los hechos sustanciales generadores del


ingreso y el derecho al mismo no se encuentra sujeto a una condición
suspensiva.

Además, se establece que el devengo del ingreso se generará


independientemente de la oportunidad en que se cobre y aun cuando no
se hubieran fijado los términos precisos para su pago.

Cuando la contraprestación o parte de ésta se fije en función de un hecho o


evento que se producirá en el futuro, el ingreso se devengará cuando
dicho ello ocurra.
Elementos a considerar al establecer el
devengo

Documentación Segmentación Simetría

• Los términos • Deben individualizarse y • Las reglas aplicables a


contractuales, las segmentarse las los ingresos también son
condiciones pactadas en operaciones que tengan de aplicación a los
acuerdos preparatorios o más de una prestación. gastos.
definitivos y, en general, • Se deben discriminar los
la documentación que valores de los bienes y
sustente la operación, servicios que comprende
son fundamentales para la transacción con el fin
determinar la oportunidad de clarificar la
del devengo. oportunidad y forma del
devengo.
Reglas “adicionales” para el devengo
en la venta de bienes

El enajenante ha
El adquirente tenga el transferido al
control sobre el bien adquirente el riesgo
transferido. de la pérdida de los
bienes.

El devengo del ingreso se determinará por lo que ocurra primero.


Condiciones “adicionales” a la definición
de devengo en la transferencia de bienes
Para determinar el control del bien se tomará Para analizar el control sobre el bien no se
en cuenta: tomarán en cuenta:
Habrá control cuando se den conjuntamente dos a) La existencia de pactos entre el transferente y
situaciones: (a) el adquirente tiene el derecho a el adquirente que otorguen a uno de ellos el
decidir sobre el uso del bien; y (b) obtener derecho a adquirir o transferir el bien, o
sustancialmente los beneficios del mismo. establezcan la obligación de uno de ellos de
adquirir o transferir el bien.
Se establece como regla interpretativa “estática” b) El derecho del adquirente de resolver el
el concepto que la NIIF 15 prevé sobre el control contrato o exigir al transferente que se efectúen
del bien (aplica la NIIF vigente al 13/09/2018). las correcciones correspondientes cuando los
Esta NIIF 15 es supletoriamente aplicable a todo bienes materia de la transferencia no reúnan las
lo no previsto por la norma y siempre que no la condiciones pactadas.
desnaturalice o contradiga.
Habrá transferencia de control (y devengo), si el c) La existencia de una o más prestaciones que
transferente ya ha transferido al adquirente el deban ser contabilizadas en forma conjunta a la
riesgo de la pérdida de los bienes. transferencia del bien.
Devengo de servicios

Servicios de ejecución inmediata

Ejecución continuada - por tiempo


determinado

Ejecución continuada - por plazo


indeterminado
Reglas “adicionales” para el devengo
de servicios
• El devengo de los ingresos por servicios se determina en función al
grado de realización del mismo. Los métodos para medir el grado de
realización son los siguientes:

% de los costos
incurridos (por la
parte ejecutada) con
% de lo ejecutado con el costo total de la
el total a ejecutar prestación del
Inspección de lo servicio (ejecutado y
ejecutado por ejecutar).

• El método que se adopte es el que mejor se ajuste a la naturaleza y


características de la prestación.
Método para servicios de ejecución continuada (a
plazo determinado e indeterminado)

• Para servicios a plazo determinado, los ingresos se devengan en forma proporcional al tiempo
pactado para su ejecución, salvo que exista un mejor método de medición de la ejecución del
servicio, en cuyo caso se deberá atender a la naturaleza y características de la prestación.
• En el caso de servicios a plazo indeterminado, los ingresos se devengan considerando el mejor
método de medición de su ejecución conforme a la naturaleza y características de la prestación.
Normas complementarias al devengo
servicios
Métodos de devengo en servicios

- Existe un deber de - El costo comprende: los


acreditar la pertinencia del materiales directos
- Para variar el método se
método. utilizados, la mano de obra
debe solicitar autorización a
SUNAT. - Si se omite sustentar la directa, así como otros
aplicación del método, costos directos o indirectos
- 45 días de trámite de la prestación del
SUNAT puede aplicar el que
(silencio administrativo). servicio.
considere conveniente.
- Cambio de método opera - Dichos costos deben
- Debe considerarse la
al ejercicio siguiente. guardar correlación con los
naturaleza y características
de la prestación. ingresos.
Imputación de gastos
• Las normas establecidas para ingresos son de aplicación para la imputación de
los gastos (en parte).
• Tratándose de gastos de tercera categoría, se imputan en el ejercicio gravable en
que se produzcan los hechos sustanciales para su generación, siempre que la
obligación de pagarlos no esté sujeta a una condición suspensiva
(independientemente de la oportunidad en que se paguen, y aun cuando no se
hubieren fijado los términos precisos para su pago).
• No obstante, cuando la contraprestación o parte de ésta se fije en función de un
hecho o evento que se producirá en el futuro, los gastos de tercera categoría se
devengan cuando dicho hecho o evento ocurra.
• Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al
contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categoría
oportunamente, y siempre que la SUNAT compruebe que su imputación en el
ejercicio en que se conozca no implica la obtención de un beneficio fiscal, se
puede aceptar su deducción en ese ejercicio, en la medida que dichos gastos
sean provisionados contablemente y pagados íntegramente antes de su cierre.
Devengado Vs. NIIF 15
• Utilidad tributaria vs. utilidad contable

Reconocimiento Reconocimiento
Contable Vs. Tributario
NIIF 15 – Ingresos de contratos con
clientes
1 ¿Cuándo se emitió? Finales de mayo de 2014

1.1.2019 (se postergó su vigencia inicialmente planeada a


¿Desde cuándo es
2 aplicable?
1.1.2018), pero puede ya ser adoptada en forma voluntaria
(desde 2017 inclusive).

¿Hay adopción
3 anticipada?

NIC 11 – Contratos de construcción


NIC 18 – Reconocimiento de ingresos ordinarios
¿Qué normas CINIIF 13 – Programas de fidelización de clientes
4 reemplaza? CINIIF 15 – Acuerdos para la construcción de inmuebles
CINIIF 18 – Transferencias de activos procedentes de clientes
SIC 31 – Ingresos – permutas de servicios de publicidad
Cambio de modelo

Transferencia de Transferencia de
riesgos control
Pasos para el reconocimiento
1

5 Reconocer los
Identificar
ingresos cuando
contratos con
cada OD se haya
clientes
alcanzado
Conclusiones del
análisis de cada
Asignar el Identificar 2 contrato es
precio a las obligaciones de vinculante a los
obligaciones de desempeño de similares.
desempeño cada contrato

Determinar el
4 valor o precio
de la
transacción
3
Pasos para el reconocimiento
Conflictos entre la NIIF 15 y el
devengado tributario – FY 2019

Diferencias temporales en el reconocimiento

Devengado fiscal basado en normas legales Impacto de aplicación


pero con remisión a la contabilidad hasta el FY de la NIIF 15 en base a
2018. estimaciones

Distorsión de la renta ¿Es requisito fiscal la Criterio de SUNAT


por las estimaciones contabilización del frente a aplicación de
contables gasto? NIIF en lo tributario
Gastos financieros
Gastos financieros / subcapitalización

• Se modifica regla de subcapitalización (37 – a).


• Regla anterior solo aplicaba a vinculados, ahora es general.
• Antes: Solo intereses por préstamos entre partes
vinculadas estaban sujetos al límite de sub-capitalización,
por el cual aquellos eran deducibles si los créditos no
excedían la tres veces el patrimonio.
Gastos financieros / subcapitalización
Regla 1 Regla 2 Regla 3
• Endeudamiento no • El patrimonio neto a • Aplica tanto a
debe exceder el considerar es el del endeudamientos
triple del patrimonio cierre del ejercicio con vinculados
neto del anterior (2018 para como con no
contribuyente. al 2019) vinculados.
cierre del ejercicio • Si recién se
anterior. constituyeron, su
patrimonio inicial es
el que se tomará en
cuenta.

• Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de


la aplicación del coeficiente no serán deducibles.
• Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento excede el monto
máximo determinado, sólo serán deducibles los intereses que
proporcionalmente correspondan a dicho monto máximo de endeudamiento.
Gastos financieros / subcapitalización

• El procedimiento previsto en el Reglamento supone:

• IDM = (MME/ MTE) X MID

• IDM: Interés deducible máximo


• MME: patrimonio neto del contribuyente x 3
• MTE: Monto total de endeudamiento, independientemente del tipo de
endeudamiento así como de la fecha de su constitución o renovación y
cuyos intereses cumplan con el principio de causalidad.
• MI: Monto de intereses que cumplan con el principio de causalidad y
que correspondan a endeudamientos sujetos al límite.
Gastos financieros / subcapitalización

Importante:

• El cálculo se debe efectuar desde la fecha en que el MTE supere el MME


y por el período en que se mantenga dicha situación.
• El cálculo debe realizarse con independencia de la periodicidad de la
tasa de interés.
• El cálculo debe reflejar las variaciones del monto total de
endeudamiento que se produzcan durante el ejercicio gravable.

¿Entonces, el análisis es anual, mensual o diario?


Gastos financieros / subcapitalización

Conforme a las nuevas normas:


• Para deudas constituidas o renovadas hasta el 13.09.2018: se aplica el límite de
deducción de intereses existente sólo para préstamos otorgados por partes
vinculadas.
• Para deudas constituidas o renovadas desde el 14.09.2018: a partir del
01.01.2019 se aplicará el límite también a créditos otorgados por partes no
vinculadas económicamente.
• A partir del 01.01.2021: se aplica – en todos los casos – un nuevo límite para la
deducción de intereses netos (gastos por intereses menos intereses gravables)
que excedan del 30% del EBITDA (renta neta luego de compensar pérdidas más
intereses netos, depreciación y amortización) del año anterior; pudiendo ser
arrastrados a los 4 años inmediatos siguientes.
Gastos financieros / subcapitalización

Se excluye de la aplicación de los nuevos límites a los siguientes sujetos:


a) Bancos y empresas financieras reguladas por la Ley de Banca, Ley
26702,
b) Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales no excedan las 2,500 UIT
(aproximadamente, S/ 10.3 MM).
c) Contribuyentes que, mediante Asociaciones Público Privadas (APP),
desarrollen proyectos de infraestructura pública, servicios públicos,
servicios vinculados a éstos, investigación e innovación.
Servicios con vinculados
(intragrupo, domiciliados o no
domiciliados)
Test de beneficio

• Según Acción 8-10 Plan BEPS, en aplicación del principio de plena competencia,
la cuestión de si se ha prestado o no un SI depende de si la actividad realizada
por un miembro del grupo a favor de otro proporciona valor económico o
comercial para dicho miembro, que mejora o mantiene su posición comercial.

• Según BEPS, el TB se trata de una prueba de la ocurrencia del servicio


intragrupo. Es decir, a efectos de PT, solo surge la obligación de pagar un SI si
éste cumple el TB. Como consecuencia de ello, si no se pasa el TB, no se puede
deducir ningún gasto.
Test del beneficio

Para pasar el test, debe responderse la pregunta de si, en circunstancias


comparables, un tercero independiente hubiera estado dispuesto a pagar a
otro independiente por la ejecución de dicho servicio o si la hubiera
ejecutado internamente.

• Si la respuesta es que no hubiera estado dispuesta a pagar a un tercero ni


tampoco a ejecutarla por ella misma, entonces no debe considerarse dicha
actividad como un SI.

• Caso de las regalías por licencia de Marca en Polonia y Alemania.


• Caso de asistencia técnica en gestión de software creado por tercero que
no es la matriz.
¿En qué consiste la norma del test del beneficio
contenida en el 32-A de la LIR?

Servicio
Vinculado
X
Dom o No
DOM Paga rentas) Dom

Para que el gasto o costo sea


deducible para X
El servicio debe proporcionar valor económico o
Análisis material (TB) comercial (sustancia), mejorando o manteniendo
su posición comercial, tal como ocurre si hubiera
sido entre partes independientes (necesidad del
servicio).
Son concurrentes
Debe constar en la documentación / información entregada
Análisis formal (TB)
a SUNAT
¿Qué dice la EM de la norma modificatoria?

• La E. de M. del DL 1312, señala que el TB consiste en determinar si el


servicio prestado por un miembro del grupo genera un beneficio o
utilidad para la usuaria vinculada, en el sentido de que ésta hubiera
satisfecho una necesidad identificada, ejerciendo ella misma el servicio
o recurriendo a un tercero.

• Es decir, si contratar el servicio con la vinculada genera un beneficio que


satisface una necesidad que igualmente podría haber satisfecho
contratando a un independiente o haciéndolo ella misma, entonces
procede la deducibilidad.
¿Cómo sustentar el TB?

• Sustentar documentariamente la
contratación del SI: • Medios probatorios:

• Que se evidencie la prestación – Contratos (redacción)


efectiva del servicio. – Cartas comerciales o mails
• Naturaleza del servicio prestado. – Órdenes de compra
• Necesidad real del servicio. – Informes de uso del servicio y repercussion
• Análisis de comparabilidad de en procesos productivos / ventas /
contratación del servicio por rentabilidad
independiente (¿Está dispuesto a
pagar o hacerlo internamente?) – Informe tributario de si es o no de bajo valor
añadido
• Costos o gastos incurridos por el
prestador del servicio. – Informe tributario de comparabilidad de
• Criterios razonables de asignación contratación del servicio
de gastos y costos.
Valoración de Servicios Intragrupo

Monto a deducir:
Si cumple el BT:
Deducción del Costos + Gastos + Markup (margen), todos
gasto para X conforme a VM / arm’s lenght (estructura del
valor del servicio a PT según los otros métodos)

Si es servicio de bajo valor añadido, el margen


de beneficio es 5% de costos y gastos incurridos
por X en tal servicio.

S de BVA : Servicios valorados bajo el método


simplificado.

Norma aún no reglamentada.


Contingencias y riesgos fiscales asociados

• Servicios “agregados” (contratos no deslindan entre servicios y la venta, cesión o licencia


de intangibles, bienes o tecnología). A veces ni los cuantifican separadamente.
• Servicios “implícitos” (contratos que tienen servicios accesorios a otros principales, sin
deslindarlos ni en naturaleza, ni facturacion, ni contraprestación) por ejemplo comisiones
por servicios disintos a la comisión mercantil o servicios colaterales al financiamiento. La
retribución por los servicios está implícita en las retribuciones que se pactan en total, sin
discriminación.
• Riesgo fiscal:
• Riesgo de no poder diferenciarlos y darles tratamiento distinto de BVA / AVA.
• En caso de no ser deducible el SI, se comprometería toda la operación y no solo ese
servicio.
• Recomendación: Revisar contratos bajo un enfoque preventivo
Cambios fiscales DL 1369

• La norma ahora solo incluye bajo el espectro del TB a las servicios con
vinculados, antes hacia referencia al inciso a) del 32-A de la LIR, esto es, antes
incluía también operaciones desde, hacia o a través de territorios o países de
baja o nula imposición.
• La norma ahora señala que tratándose de servicios de bajo valor añadido, la
deducción del costo o gasto por el servicio recibido se determina sobre la base
de la sumatoria de los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio así
como de su margen de ganancia, el cual no puede exceder el cinco por ciento
(5%) de tales costos y gastos (¿significa que no aplica el TB a bajo valor
añadido?, NO).
• ¿el TB no le sería de aplicación a los servicios de bajo valor añadido?, a los
cuales, para su deducción como gasto o costo, se deberá determinar sobre los
componentes del valor del mismo y a que su margen de utilidad no supere el
tope de 5%.
Cambios fiscales DL 1369

• Se incluye que se considera como servicios de bajo valor añadido aquellos que
cumplen con las siguientes características:

• Tienen carácter auxiliar o de apoyo;


• No constituyen actividades principales del contribuyente o del grupo
multinacional, según corresponda;
• No requieren el uso de intangibles únicos y valiosos, ni conducen a la
creación de intangibles únicos y valiosos;
• No conllevan asumir o controlar un nivel alto o significativo de riesgo, ni
generan un nivel de riesgo significativo para el proveedor del servicio
Modificación reglamentaria (DS 337-2018-EF)

Test de beneficio

• Se entiende que un servicio prestado proporciona valor económico o comercial


para el destinatario del servicio, mejorando o manteniendo su posición
comercial, cuando dicho servicio aporta un beneficio o un beneficio esperado al
destinatario del servicio, lo cual se verifica si partes independientes hubieran
satisfecho la necesidad del servicio, ejecutándolo por sí mismas o a través de
un tercero.

• A manera referencial, un servicio no cumple con el test de beneficio cuando


este es realizado por la matriz u otro miembro del grupo o grupo multinacional
únicamente por su propio interés o beneficio.
Modificación reglamentaria (DS 337-2018-EF)

Costos y gastos incurridos por el prestador del servicio

• Para la deducción del costo o gasto, el contribuyente debe identificar la relación


existente entre el servicio recibido y la contraprestación, a fin de determinar si el
valor convenido por las partes es el que corresponde a los costos y gastos incurridos
por el prestador del servicio y al margen de ganancia de este.
• Tratándose de servicios prestados conjuntamente a favor de algunos o todos los
miembros de un grupo o grupo multinacional, en donde no es posible individualizar
los servicios recibidos o determinar la cuantificación de la contraprestación, el
contribuyente debe identificar los costos y gastos que le asignó el prestador del
servicio, así como acreditar que la asignación de aquellos se realizó en base a
criterio(s) razonable(s).
• Para tal efecto, se entiende que un criterio es razonable cuando la asignación de los
costos y gastos relacionados al servicio se efectúe atendiendo, entre otros, a la
naturaleza del servicio, las circunstancias en que este se presta y la utilización de
aquel.
Modificación reglamentaria (DS 337-2018-EF)

Documentación e información: La documentación e información para acreditar el TB debe


contener como mínimo lo siguiente:

1. Para acreditar (i) Descripción del servicio prestado y detalle de los destinatarios del servicio.
que el servicio
prestado cumple (ii) Las razones que justifican que el servicio prestado cumple con el test de beneficio.
con el test de
(iii) Justificación de la prestación del servicio en el contexto del negocio del grupo o
beneficio:
grupo multinacional.
2. Las razones por las que el servicio prestado califica como de alto valor o de bajo valor añadido.

(i) El detalle de los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio.
3. Para determinar (ii) El criterio elegido para la asignación de los costos y gastos al destinatario del servicio
el valor de la y su justificación.
contraprestación:
(iii) El margen de ganancia aplicado y su justificación.
(iv) Cualquier otra documentación o información relevante que sea útil para determinar
la valoración de las transacciones.
Modificación reglamentaria (DS 337-2018-EF)

No califican como servicios de bajo valor añadido, salvo que cumplan con la nueva
definición legal de BVA:

• Servicios que constituyen la actividad principal del contribuyente, del grupo o del
grupo multinacional.
• Servicios de investigación y desarrollo.
• Servicios de fabricación y producción.
• Actividades de compra relacionadas con materias primas u otros materiales que se
utilicen en el proceso de fabricación o producción.
• Actividades de venta, distribución y comercialización.
• Transacciones financieras.
• Extracción, exploración o transformación de recursos naturales.
• Seguros y reaseguros.
• Servicios de alta dirección de empresas.
Servicios con no domiciliados
(vinculados o no)
Nueva regla para deducir como gasto servicios
con sujetos no domiciliados

Se condiciona
Se elimina

Deducción de los gastos por


Obligación de abonar el monto
operaciones con sujetos no
equivalente a la retención en
domiciliados al pago de
operaciones con sujetos no
contraprestación antes del
domiciliados en relación al
vencimiento de la declaración
registro contable.
jurada.
Establecimiento Permanente
Establecimientos permanentes (DL 1424)

• OJO: se consideran domiciliados las sucursales, agencias y otros


Establecimientos Permanentes de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
• Se incorpora la definición de “establecimiento permanente” en la Ley del
Impuesto a la Renta (originalmente estaba en el Reglamento de dicha Ley) y se
amplían los supuestos en los cuales se configura el mismo. De acuerdo con la
nueva norma, se entiende por “establecimiento permanente”:

Todo lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa unipersonal,


sociedad o entidad constituida en el exterior desarrolla, total o parcialmente,
sus actividades, tales como, sedes de dirección, sucursales, agencias, oficinas,
fábricas, talleres, almacenes, tiendas, minas, pozos de petróleo o gas,
canteras, o instalaciones fijas o móviles utilizadas en la exploración,
explotación o extracción de recursos naturales.
Establecimientos permanentes (DL 1424)

Obras o proyectos de construcción, instalación o montaje, así como


actividades de supervisión relacionadas con aquellos, cuando su
duración supere los 183 días en un periodo cualquiera de 12 meses
(salvo que se haya establecido un plazo menor en los Convenios para
Evitar la Doble Imposición (CDI) suscritos por el Perú, en cuyo caso ese
menor plazo será aplicable).

Nuevos tipos Prestación de servicios en el país, cuando se realicen para un mismo


proyecto u otro relacionado, por un plazo que exceda los 183 días en un
de EP por periodo cualquiera de 12 meses (salvo que se haya establecido un plazo
servicios menor en los CDI suscritos por el Perú, en cuyo caso ese menor plazo
será aplicable).
Cuando una persona actúa en el país por cuenta de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad constituida en el exterior y celebra
habitualmente contratos en su nombre (o desempeña habitualmente el
rol principal en la conclusión de contratos) para la transferencia de
propiedad o cesión de uso de bienes o para la prestación de servicios.
Crédito indirecto por IR
abonado en el exterior
Crédito indirecto por impuesto a la renta
pagado en el extranjero
MATRIZ
País A
NO DOM
Dividendos  Retención en la fuente (país A)

País B Sociedad de
2do nivel
Dividendos  Retención en la fuente (país B
Sociedad de
País C
1er nivel
Dividendos  Retención en la fuente (país C)
Domiciliada
Perú
beneficiaria
Doble imposición jurídica / Doble imposición
económica
Crédito indirecto por impuesto a la renta
pagado en el extranjero
• La domiciliada que reciba el dividendo tendrá dos derechos al crédito por el impuesto
soportado en el exterior:
• Un derecho al crédito DIRECTO por la retención que sufre ella directamente en el
país que paga el dividendo (alivio de doble imposición jurídica).
• Un derecho al crédito INDIRECTO por el impuesto corporativo que soporta la
empresa que le paga el dividendo, como alivio a la doble imposición económica.
• Crédito directo: El impuesto retenido en el extranjero por una “Sociedad de Primer Nivel”
(la que distribuye directamente al domiciliado) cuando distribuya dividendos a favor de
una persona jurídica domiciliada.
• Crédito indirecto: El impuesto pagado en el extranjero por las Sociedades de Primer y
Segundo Nivel (la que distribuye a la de primer nivel). Téngase en cuenta que el impuesto
pagado en el extranjero sobre las utilidades de Sociedades de Tercer (aquella que
distribuye utilidades a la Sociedad de Segundo Nivel) o más niveles no genera derecho a
crédito alguno.
Crédito indirecto por impuesto a la renta
pagado en el extranjero
• Requisitos:

• La persona jurídica domiciliada en el país debe haber mantenido en los últimos 12


meses, 10% o más de las acciones con derecho a voto de la Sociedad Primer Nivel e
indirectamente, de la Sociedad de Segundo Nivel.

• Si solo existen Sociedades de Primer Nivel, éstas deben generar rentas por
actividades operativas (solo rentas operativas o también pasivas??).

• En caso también existan Sociedades de Segundo Nivel, serán éstas las únicas
obligadas a generar rentas por actividades operativas.

• Además, esta debe domiciliar en países con convenio de intercambio de


información con Perú o en el mismo país en que domicilia la Sociedad de Primer
Nivel.
Crédito indirecto por impuesto a la renta
pagado en el extranjero
MATRIZ
NO DOM País A

Sociedad de
País B
Perú es propietario 2do nivel 20% de propiedad
de + del 10% accionarial C
indirectamente de B Sociedad de respecto de B
País C
1er nivel
50% de propiedad
Perú es propietario
accionarial de Perú
de + del 10% de C
Domiciliada con C
beneficiaria Perú
Crédito indirecto deducible
• Es el importe que resulte menor entre (i) el impuesto efectivamente pagado en
el exterior y (ii) el impuesto que hubiese correspondido pagar en Perú por la
renta total del exterior.
• El crédito se deducirá en el año en el que se imputa la renta de fuente
extranjera correspondiente a los importes distribuidos al sujeto domiciliado.
• Solo se deducirán los impuestos pagados o retenidos en el extranjero dentro del
plazo de vencimiento para presentar la declaración jurada de dicho año.
• El monto del crédito que no se utilice en el año no puede compensarse en otros
años ni da derecho a devolución alguna.
• No se ha establecido que los límites de deducción/acreditamiento se deban
calcular y aplicar país por país.
Requisitos adicionales para el crédito

• La participación accionarial de la persona jurídica domiciliada en las


sociedades de Nivel 1° y 2° debe acreditarse con documento
fehaciente.
• Los dividendos o utilidades distribuidas deban informarse a la SUNAT,
debe identificarse la participación accionaria del contribuyente sobre las
sociedades no domiciliadas de Nivel 1° y 2°, el año al que corresponden
dichos dividendos o utilidades, los montos y las modificaciones
posteriores.
• No otorgan crédito, aquellos impuestos pagados sobre rentas sujetas a
un régimen fiscal preferencial o por una persona jurídica domiciliada en
un país o territorio de baja o nula imposición y/o No cooperante.
Rentas del trabajo 2019
Rentas del trabajo

Trabajo independiente, es decir, sin


• Rentas de cuarta vínculo laboral (y otros conceptos,
como dietas de directores)

Trabajo dependiente, es decir, hay


• Rentas de quinta
vínculo laboral.
Determinación anual del IR

Ingreso 20% Renta Renta bruta del


neto de
4ta
- deducción
(no dietas)
= bruta de
4ta
trabajo

+ - 7 UIT
Fijas (S/ 29,400)
Renta
bruta de
5ta 3 UIT
- Adicionales
______________

Mínimo exento 2019: Renta neta del


S/ 29,400) trabajo
Determinación anual del IR

Tasa en escala Créditos (IR IR a pagar


Renta neta Impuesto exterior,
del trabajo
X acumulativa = a la Renta - retenciones, = o saldo a
progresiva saldos a favor, etc. favor

RNT + RFE Tasa


Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%
Deducción de 3 UIT adicionales

• Arrendamiento y/o subarrendamiento destinado para vivienda


o vivienda y actividades empresariales conjuntamente.
3 UIT ejercicio • Honorarios (4ta) de médicos y odontólogos por servicios
2019 prestados en el país (incluyendo hijos menores o hijos
(S/. 12,600) mayores con discapacidad inscritos en la autoridad
competente).
• Honorarios (4ta) por servicios prestados vinculados a toda
Si consideramos profesión, arte, ciencia u oficio, excepto las señaladas en el
las primeras 7 UIT, inciso b) del artículo 33° de la Ley del Impuesto a la Renta
el total máximo (directores, síndicos, mandatario, albacea, etc.).
deducible de • Aportaciones a ESSALUD a favor de trabajadores del hogar.
rentas de 5ta • Los importes pagados por alojamiento en hoteles y consumos
sería hasta S/. en restaurantes.
42,000 • Intereses de créditos hipotecarios de primera vivienda (aplica
para DJ 2018 a presentarse en marzo 2019, pero está
derogado para el ejercicio 2019).
Deducción de 3 UIT / FY 2019
Requisitos para tomar el gasto
Gasto Condición Monto deducible Acreditación

Arrendamiento y/o - Inmuebles situados en Perú Hasta el 30% Recibo de


subarrendamiento - No totalmente destinados a actividad empresarial renta convenida arrendamiento SUNAT
(incluye IGV)
Gastos de salud (médicos - Prestados en el país Hasta el 30% de Recibo por honorario
y odontólogos) - En beneficio del contribuyente, cónyuge (concubina), honorarios electrónico
hijos menores de edad o mayores pero con
discapacidad.
- Sólo parte no reembolsable por seguro.
- El profesional debe emitir Recibo por Honorarios (4ta
categoría)
Servicios (menos - Prestados en el país Hasta el 30% de Recibo por honorario
directores, síndicos, - Prestador debe emitir RH (rta cat.). retribución electrónico
mandatario, albacea, etc.)
Aportaciones a ESSALUD - Solo de aportes por trabajadores del hogar 100% deducible Form. Virtual 1676 o
Form. 1076
Consumos en hoteles, - Consumos de varios pagados por uno entran. Boleta de Venta
hospedajes, restaurantes, - Por montos menores a S/ 700 la inclusión del DNI es 15% deducible Electrónica.
bares y/o cantinas necesaria si es que se quiere tomar el gasto (por Ticket POS
(incluyendo delivery) encima de ese monto es obligatorio). Ticket monedero
electrónico
Muchas gracias por su atención