PENAL ADUANERO

Infracción y delito. Culpa y dolo

Iniciamos el estudio de la parte penal del Código Aduanero: artículos 860 a 1000.
La parte penal del Código Aduanero reprime todas las violaciones de la ley aduanera es
decir los “ilícitos” aduaneros. Hemos visto, en muchos artículos del Código la frase sin perjuicio de las
sanciones que pudieran corresponder por los ilícitos que se hubieren cometido. De lo cual claramente se
desprende que los ilícitos tienen sanciones. La parte penal del Código consiste justamente en la definición
precisa de dichos ilícitos y en la definición de las sanciones o penas, como también se les llama.-
En primer lugar debemos hacer una clara distinción entre dos clases de ilícitos violaciones de la ley o la
reglamentación aduanera: infracciones y delitos
Ellos se distinguen en cuanto a la naturaleza de los actos en cuanto a la intención o finalidad y en cuanto a las
penas (sanciones) que le corresponden. De un modo general los delitos son violaciones de mayor gravedad
con intención de producir daños (dolo), en los delitos aduaneros el daño es económico y la víctima directa es
el fisco (Estado Nacional) y tienen como sanción principal “pena privativa de la libertad” es decir cárcel
(prisión) además de otras penas accesoria
Las infracciones no presuponen dolo: son contravenciones, es decir violaciones de normas y aunque sus
efectos pueden ser perjudiciales para el fisco (económicamente hablando) son de menor gravedad que los
delitos. Las infracciones son reprimidas con “pena patrimonial” es decir con multa y a menudo con el comiso
(confiscación) de la mercadería involucrada
Comience ahora a leer desde el articulo 860 del Código paralelamente con su lectura de lo que sigue aquí en
este texto
Art 861. El 7 de Diciembre de 1886 la ley 1920 aprobó el proyecto de Carlos tejedor, consagrando el Código
Penal argentino como tal. Sin embargo, ya antes, en 1886 con la aprobación de las primeras Ordenanzas de
Aduana por ley 181, y la segunda en 1876 por ley 810, creaban un derecho penal aduanero independiente. La
sanción del Código Penal de 1886, no modificó este estado de cosas y el derecho penal aduanero se mantuvo,
siendo ya una tradición. El resultado es que las penas “no corporales” (como multas y otras pero no, por
ejemplo la prisión) pueden ser aplicadas por autoridades administrativas como las aduaneras. Las penas
corporales, como la prisión, por ejemplo solamente pueden ser aplicadas por los jueces (el Poder Judicial).
El Código Penal se aplica como ley complementaria y supletoria de posibles vacíos en el Código Aduanero

LOS DELITOS ADUANEROS CONTRABANDO

Ud. debe memorizar las definiciones de contrabando de los artículos 863 a 864, así como las penas. En
particular el artículo 863 debe ser estudiado textualmente de memoria, mientras que demás mencionados
pueden reproducirse en forma aproximada con tal que la versión de usted se ajuste al sentido de lo que dice el
texto legal.
Según el articulo 863, contrabando es “cualquier acto u omisión “que “impidiere o dificultare mediante ardid
o engaño, el adecuado ejercicio de las funciones que las leyes acuerdan al servicio aduanero para el control
sobre las importaciones y las exportaciones”
Observe que se puede incurrir en contrabando por “omisión” es decir, por no hacer por ejemplo: una
declaración.
Observe que las palabras “mediante ardid o engaño” indican una clara intención dolosa, que como hemos visto
es lo que distingue al delito de la infracción.
Por ultimo observemos que contrabando es cualquier tipo de maniobra que tienda a eludir o dificultar el
control aduanero de las operaciones de importación o exportación.
El artículo 864 es más explícito, en cuanto que enumera algunas típicas (“clásicas” podríamos decir) formas
del contrabando.
Observe que las penas en ambos artículos son las mismas un mínimo de dos años de prisión y un máximo de
ocho años.
A partir del artículo 865 y hasta el 867, se “triplica” (se define legalmente) el contrabando calificado que es el
mismo ya definido en los artículos 863 y 864 pero agravado por ciertas circunstancias, que se enumeran en los
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artículos 865 a 867. Como es natural el contrabando calificado tiene penas de prisión más severas: los
mínimos y los máximos son más altos que los del contrabando simple.
El artículo 868 reprime los “actos culposos” que sin ser directamente maniobras de contrabando lo hacen
posible y sugieren una posible complicidad por parte de funcionarios o empleados administrativos aduaneros
(según el inciso a) o no (según el inciso b).
En estos actos se encuentra una “negligencia manifiesta” (inciso a) que hizo posible al contrabando a su
tentativa, o bien “grave inobservancia de las disposiciones legales especificas que regulan el otorgamiento de
autorizaciones especiales, licencias arancelarias o certificaciones “que fuera presentada ante el servicio
aduanero” con el fin de obtener un tratamiento aduanero o fiscal mas favorable al que correspondiere”.-
En ambos casos, a fin de resaltar cierto grado de responsabilidad y excluir las meras inobservancias, se dice
que la negligencia sea “manifiesta” y que la inobservancia de las disposiciones legales específicas sea “grave”.
Observe que la pena es de multa. Se trata pues, de una figura delictiva mas similar a las infracciones, pero aun
así incluida en el capitulo de los delitos.
También se castiga con multa, en el artículo 869, la presentación indebida de documentos. Se presume, como
en el artículo anterior, que hay culpa, pero no dolo. Si hubiese dolo estaríamos meramente frente a un
contrabando calificado “documentado” tipificado en el artículo 865inciso f.-
La actualización de los importes como en general, en otras partes del Código se refieran o no a temas penales
no está siendo realizada, en razón de la ley de Convertibilidad que, desde 1992, prohíbe la actualización de
importes de esta manera, por haber fijado un tipo de cambio y detenido la inflación.-
A partir del artículo 871 tenemos la “tentativa de contrabando”, cuya definición debe ser aprendida de
memoria (artículo 871) Observe que las penas son las mismas que para el delito consumado. Existe también
un “supuesto especial” que es tipificado por cuanto es una maniobra que de ser descubierta no llega a
constituirse en contrabando pero equivale a su tentativa, mercadería que por la manera de marcar los bultos,
pretende pasar de menos o de mas (bultos con numeración melliza o, a la inversa, bultos con numeración no
correlativa) o bien pasar mercadería de otra especie que la de bultos con las que se encuentra mezclada (todos
los envases exteriores son idénticos pero no su contenido) etc.-
El artículo 874 ofrece otra definición a memorizar “encubrimiento de contrabando”.
Es esencial destacar la frase “sin promesa anterior al delito”, pues, quien encubre cumpliendo promesas
anteriores será sancionado de la manera prevista en el artículo 896 apartado 2 sobre “responsabilidad” Este
articulo 896 se refiere a los cómplices instigadores etc. que “co-participan” del delito.-
Observe que el carácter de funcionario público agrava el encubrimiento, elevando la pena de prisión a un
tercio así como para quienes hagan de esto su actividad habitual.-
Se exime no obstante (según el artículo 875ª los que actúan a favor de una persona de su familia o de especial
estima – excepto que se persiga la finalidad de un beneficio económico (apartado 2). Esta es una tradición del
Derecho argentino de proteger la honra de las personal considerada hasta antes del avance de los medios de
comunicación de masas sobre la intimidad de las personas como lo más parecido de una persona más aun que
su patrimonio personal sus talentos habilidades especiales. Hubo una época en que por un agravio al honor los
argentinos se batían a duelo. Los tiempos cambian.-
Las penas accesorias están descriptas abundantemente en el artículo 876. No es necesario reproducirlas
textualmente, si saber cuales son y en especial, observar las de los incisos a, b y c (comiso de la mercadería
del medio de transporte y multa respectivamente) y la de los incisos f y g. Observe las diferencias en la
penalización apartado 2 del artículo para los delitos previstos en los artículos 868 (actos culposos) y 869 (uso
indebido de documentos).-
El inciso c del artículo 876 determina una multa de 4 a 20 veces del valor en plaza de la mercadería objeto del
delito (que será pagado en forma solidaria es decir entre todos los que participaron en la comisión del mismo
delito).-
Al respecto el articulo 877 determina cual será el momento, que se tendrá en consideración para valorar los
elementos que entran en al composición de dicho valor en plaza (todos los elementos cambian de valor de un
día a otro de una semana a otra de un mes a otro los precios de las mercaderías suben y bajan y los derechos
de importación y demás tributos pueden ser modificados por leyes que incrementan o disminuyen las alícuotas
porcentajes de aplicación o modifican la manera de calcular la base imposición, es decir la base de cálculo.
El artículo 878 debe estudiarse con atención con referencia a los artículos 642 (importación) y 735
(exportación) Debemos dar una explicación al respecto, pues el artículo 642 para la valoración en aduana de la

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mercadería importada fue derogado y sustituido por el Código de Valoración del GATT (que Ud. estudiara en
la materia Valoración más adelante en este curso)

EL VALOR EN PLAZA ES EL VALOR:

 en al importación “el valor en aduana” es el valor de compra de la mercadería en origen (valor FOB) y el
seguro de transporte. A este valor dice el artículo 878 inciso a, se le suman para obtener el “valor en plaza”
los derecho de importación, tasa de estadísticas IVA y demás impuestos que corresponden además de los
gastos del despacho aduanero (fotocopiado, gastos de certificaciones, etc. y honorarios des despachante de
Aduana) Es decir el costo total de “nacionalizar” la mercadería que tiene justo antes de ser comercializada
o utilizada de otro modo por el importador.-
 En la exportación el “valor en plaza” es el valor FOB de la mercadería (incluyendo los gastos, si
corresponden definidos por el artículo 736), con mas los impuestos de los que estuviere exenta (IVA,
impuesto internos si corresponde) con motivo de la exportación
En ausencia de la mercadería nos informa el artículo 880 y cuando sea imposible determinar su valor por otros
medios se aplica un importe fijo de multa, de pesos quinientos por bulto por tonelada o fracción o por
contenedor. La actualización del apartado 2 no esta en vigencia, como ya comentamos a causa de la ley de
Convertibilidad.-
El artículo 881 tiende a asegurar que la mercadería sea clasificada en “la posición (del nomenclador) más
fuertemente gravada”. Por lo general, cuando más elaborada una mercadería, más hacia el final se encuentra
en el nomenclador. Por lo tanto, el número de orden de su posición será mayor y también estará mas
fuertemente gravada (con mayores derechos de importación) que otras mercaderías menos elaboradas.-
Según el artículo 882 se otorga un plazo de quince días desde la resolución que condena al pago de una multa,
estas son ordinariamente resoluciones del Administrador de la Aduana. Los quince días se cuentan como
hábiles (es un plazo procesal: ver artículo 1007). Pasados los quince días, se impone un interés -este tipo de
interés se llama “resarcitorio” pues tiende a “resarcir” (es decir, compensar) al acreedor por los días
transcurridos sin haber percibido el pago. La tasa (es decir el porcentaje a utilizar) es una tasa “general” (fijada
para todos estos casos, de antemano y no especialmente para tal o cual deudor) y no podrá exceder del doble
de la que perciba el Banco de la Nación para el descuento de documentos comerciales (que redondea el 12%
anual) según el artículo 794.-
Esos intereses se calculan o bien hasta que deudor de la multa paga la misma (momento del pago) o bien hasta
el momento en que el acreedor – La Aduana “interpone una demanda de ejecución fiscal” ante un Juez en los
Penal Económico o Juez Federal (en las provincias). Es decir el creedor “demanda” exige a la justicia que se
ejecute al deudor es decir se le cobre por la fuerza.
Dado que en este caso el acreedor es un organismo del Estado la “ejecución (cobro forzoso de un deudor) es
una ejecución fiscal que tiene algunas pequeñas diferencias con un procedimiento de ejecución judicial
ordinario entre particulares pero no entraremos aquí en esos detalles. Baste saber que la ejecución se puede
hacer con un oficial de justicia que practica un allanamiento de domicilio y confisca bienes por un valor
equivalente a la deuda con mas “las costas” (el costo del procedimiento) o bien mediante embargo de
propi9dades del deudor o confiscación de los fondos que puede tener depositados en una cuenta bancaria etc.
Si el deudor no paga y la Aduana interpone la demanda de ejecución fiscal dice el apartado 2 del artículo 883
el importe de la multa son los intereses resarcitorio se utiliza como base de cálculo de otros intereses.
Llamados ahora “punitorios” la tasa será fijada según el articulo 797 es decir de manera “general” por la
Secretaria de Estado de Hacienda (del Ministerio de Economía Obras y Servicios Públicos de la Nación) y en
este caso no podrá exceder el triple de la utilizada por el Banco de la Nación para el descuento de documentos
comerciales Fíjese, que el interés punitorio puede ser mayor que le resarcitorio.
El tema de las actualizaciones, de que trata el artículo 884 no esta por ahora en vigencia como ya explicamos
(por la ley de convertibilidad) no obstante, el artículo 884 tiene de interés que bien al comienzo y entre
paréntesis enumera de pasada todas la manera en que puede fijarse una multa según el perjuicio fiscal sobre el
valor en plaza sobre el valor en aduana o valor imponible. Cabe agregar, que puede ser un importe fijo, como
en los casos previstos en el artículo 880.
El artículo 885 tiene importancia solo para los funcionarios aduanero que trabajan en la Sección Contaduría
El artículo 886 fe ya comentado muy brevemente en relación con el tema del encubrimiento, aquí se castiga a
los co-autores o cómplices, de una manera u otra.

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El artículo 887 determina la responsabilidad conjuntos en cuanto a “penas pecuniarias” (multas) entre
cualquier persona y su “dependiente” (empleado). El artículo 888 agrega respecto de las personas “de
existencia ideal” (firmas comerciales como sociedades de responsabilidad limitada, sociedades anónimas,
cooperativas, etc.) que una resolución condenatoria en su contra implicara que de corresponderle pena
pecuniaria deberán hacerse responsable en forma solidaria (entre todos). Lo directores administradores y
socios ilimitadamente responsables “salvo que probaren que a la fecha de la comisión del hecho no
desempeñaban dichas funciones o no revestían tal condición”
Por ultimo el artículo 889 transforme los delitos en la figura de infracción con mera pena de multa para
aquellos que gozan de “inmunidad de jurisdicción” y para los que no hubiere “renuncia hábil a dicha
inmunidad por parte del Estado acreditante”, funcionarios consulares y diplomáticos que Usted ya estudió en
el Régimen de Franquicias Diplomáticas.
Cuando una pena no es impuesta dentro de un cierto tiempo llamado “periodo de prescripción” dicha pena
deja de tener vigencia legal es decir no puede imponerse. También las acciones para imponer las penas como
por ejemplo una demanda de ejecución fiscal también debe realizarse dentro de un periodo de prescripción ,
luego del cual tales acciones ya no pueden realizarse legalmente.-
La razón de la existencia del periodo de prescripción es la de proteger los derechos del damnificado en este
caso, el fisco (el bolsillo del Estado) en razón de que cuenta en un periodo suficientemente largo normalmente,
los periodos de prescripción de las acciones penales por deudas y delitos fiscales son de cinco años y
comienzan a correr recién a partir del 1º de Enero del año siguiente a aquel en el cual se cometió el delito o
infracción o se incurrió en la deuda.-
Ese periodo es suficientemente largo con para que el damnificado tenga oportunidad de reunir pruebas,
presentar sus argumentos, etc. y en fin, realizar todos los trámites y gestiones relativas al caso. Además, por lo
general los actos efectivos que realiza encaminados a promover la imposición de una pena tienen un efecto
especial sobre el periodo de prescripción lo, lo suspenden (es decir, el plazo deja de correr y solo se reanuda la
cuenta después de un tiempo) o bien lo interrumpen (es decir, se anula el tiempo transcurrido y el plazo debe
volverse a contar, desde el comienzo, luego de un cierto tiempo).-
Por ejemplo, al “sustanciar” la ejecución judicial es decir mientras se van reuniendo los datos necesarios que
se incorporan al expediente (éste es la carpeta, que contiene todos los documentos probatorios del caso, los
cuales forman su “sustancia”), la prescripción de la pena se multa por delitos se suspende: artículo 891 y
cuando la sede judicial (el juzgado) toma las medidas para proceder a la ejecución judicial el plazo se
interrumpe. Se reanudará en caso que no tenga éxito la ejecución (el deudor no es encontrado por la justicia
por ejemplo, y la ejecución fracasa).-

DELITOS: A MODO DE RESUMEN

Ud. ha visto, hasta aquí, la diferencia entre delitos e infracciones. Ha visto que, para todo lo no regulado por el
Código Aduanero, se aplica supletoriamente el Código Penal. Los ilícitos “aduanero” son de naturaleza
económica y el perjuicio que producen es un perjuicio fiscal (daño a los intereses económicos del Estado)
además de producir efectos indeseables en la sociedad (daño a los intereses económicos de la sociedad).
El delito aduanero “clásico” es el contrabando. Ud. ha visto que consiste en cualquier forma de evasión del
control aduanero y que puede tener la forma de contrabando “simple” o calificado” según que se constate la
ausencia o presencia respectivamente de cierta circunstancias agravantes.-
Además también se castigan como delitos la tentativa de contrabando y el encubrimiento de contrabando.
Otras figuras delictivas penadas por Código aduanero son: los actos culposos que posibilitan el contrabando y
la presentación indebida de documentos ante el servicio aduanero. En estos casos se presupone negligencia
manifiesta o grave inobservancia, para distinguir estos actos de las meras infracciones.-
Los delitos aduanero están penados con prisión que va de un mínimo de dos años hasta un máximo de doce
años según la gravedad u con penas accesorias que incluyen multa, comiso del medio de transporte y/o de la
mercadería objetos del delito inhabilitación para ejercer el comercio y para ocupar cargos públicos eliminación
de los registros aduanero y otras penas.
La pena de prisión necesita de la intervención del Poder judicial: los jueces del fuero Penal Económico (jueces
Federales en las provincias) son los únicos que pueden imponer estas penas.
Las penas accesorias son impuestas según la jurisdicción correspondiente así, las multas, el comiso de
mercadería y de medios de transporte y la eliminación de los registros aduaneros son penas impuestas por el
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Administrador Nacional de la Administración Nacional de Aduanas. La eliminación del Registro de Comercio
es impuesta por el Juez en lo Comercial e Industrial, o similar de la provincia donde asienta el registro del
condenado. Y así con las demás penas.
A este efecto, la causa es llevada simultáneamente en todas las instancias necesaria, iniciándose dentro de la
Administración Nacional de Aduanas, como un sumario aunque también puede iniciarse en otra instancia por
ejemplo, como consecuencia de un descubrimiento de contrabando por la fuerzas de seguridad o policía lo
cual ocurre a menudo.
La responsabilidad por los delitos se extiende a quienes hubieran actuado como colaboradores, co-autores,
cómplices, facilitadores, etc. excepto en los casos, en que lo hacen sin beneficio económico y para ayudar a
personas familiares cercanos o muy allegadas.
También se extiende la responsabilidad a los profesionales despachantes de Aduana por los actos de sus
apoderados y dependientes: se extiende la responsabilidad a los importadores y exportadores por los actos de
los despachantes que los representan: similarmente, se extiende la responsabilidad a los transportistas por los
actos de los agentes de transporte aduanero que los representan.
Las personas de existencia ideal responden en cabeza de sus socios ilimitadamente responsables directores o
administradores, salvo que probaren que, a la fecha de la comisión del delito no desempeñaban esas funciones.
El momento tenido en cuenta para la aplicación de la norma penal es la fecha de comisión del delito o si no se
la conoce con precisión la fecha de su constatación. Las multas se aplican sobre el valor en plaza de la
mercadería que a tal efecto se calcula como el valor en aduana definido en el propio Código con más los
tributos que graven la importación y gastos de despacho o con más los tributos que graven la mercadería y que
se eximen en virtud de la exportación.
A fin de determinar los tributos aplicables la mercadería debe ser clasificada y valorada por el servicio
aduanero. A este fin se la clasificara en la posición arancelaria mas fuertemente gravada del mismo género o
bien, si se puede clasificar en dos o mas capítulos distintos del nomenclador, en la posición arancelaria de
orden mas alto.
La multa puede ser sustituida por un importe fijo de $500.- por bulto, tonelada, o fracción o contenedor de
veinte pies $5.000 y $ 10.000 para contenedores de cuarenta pies según el caso de acuerdo al tipo de
contenedor de que se trate.
La resolución condenatoria que impone una multa, da comienzo al conteo de un plazo de quince días, luego
del cual se impondrán intereses resarcitorio, que se devengaran hasta que se materialice el pago de la multa o
bien, hasta que el servicio aduanero interponga (ante un juez) una demanda de ejecución fiscal. Desde el
momento de la deuda con mas los intereses resarcitorio devengados.
El código prevé la aplicación de la pena por infracción a los delitos cometidos por persona con inmunidad de
jurisdicción cuando no se logra la renuncia hábil a dicha inmunidad por parte del Estado acreditante.
Las penas y las acciones para imponer las penas por delitos aduaneros prescriben según las reglas del Código
Penal. La prescripción se suspende o se interrumpe según lo que haga el servicio aduanero respecto de la
causa. Veremos mas sobres estos mecanismos al estudiar el tema, otra vez en relación las infracciones: el
próximo tema.-

FIN DEL RESUMEN: nota: este resumen no puede reemplazar la lectura atenta del Código Aduanero.
Recuerde también, que debe memorizar las definiciones de todas las “figuras jurídicas” de delito
(contrabando simple, contrabando calificado, actos culposos, uso indebido de documentos. Tentativa de
contrabando y encubrimiento de contrabando) así como las penas que le corresponden a cada una.

Infracciones Aduaneras
Mientras que el delito supone evadir el control aduanero “mediante ardid o engaño” la
infracción es una “contravención” (Art 892) es decir un hecho acto u omisión” que va en contra de
(transgrede) las disposiciones de la legislación aduanera
El artículo 893 termina agregando que lo que el Código establece para las infracciones se aplica también a los
supuestos que se reprimen en el Código con multas automáticas
Recordemos algunos de esos supuestos propios de la importación, el medio de transporte que no arriba a la
aduana de destino del transito dentro del plazo fijado al respecto, tiene una multa automática del 1 por mil del
valor en aduana por día de retardo, la falta de documentación complementaria, al solicitar destinación: el no
tomar contenido en termino luego que haber solicitado un ignorando contenido.
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No puede calificarse como infracción un hecho no previsto como tal en el Código (Art. 894) y no puede
aplicarse ninguna de estas normas por analogía (por ser parecida) según el articulo 895
Algunas normas pueden tener aplicaciones genéricas, es decir aplicarse a toda una categoría de hechos, pero si
hay una norma que se aplica específicamente a un hecho determinado esta ultima norma será la que debe
aplicarse y no la mas genérica, Art. 896
Una vez que una persona ha sido condenada una vez por una infracción que cometió, no podrá ser condenada
otra vez por el mismo hecho. Este es un principio jurídico universal, Art. 897
Art 898: En cualquier caso en que haya que interpretarse una norma legal y existan dos o más interpretaciones
igualmente validas, se aplicara la que sea más favorable al imputado (el acusado de la infracción)
Los artículos 899 a 901 amplían la aplicación de la norma penal mas benigna (la que aplica una pena menor o
de alguna forma beneficia al imputado) pero no admiten usar una norma que modifica el tratamiento fiscal o
aduanero de la mercadería –esta será siempre la de la fecha en que se cometió la infracción o la fecha en que
la misma fue constatada.
El articulo 901 dice que los efectos de la norma penal mas benigna se operaran de pleno derecho, es decir
deben ser aplicados forzosamente por el juez de la causa y no hay necesidad de tener que pedirlos. Sin
embargo, si la legislación varía y aparece una norma penal más benigna, esta ya no podrá tener efecto cuando
el Administrador hubiese dictado ya una resolución condenatoria –aunque todavía no se cumplió la pena.
El articulo 902 es de especial importancia para todos los profesionales, despachantes de aduana, agentes de
transporte aduanero, importadores/exportadores.
Memorice textualmente la frase original del articulo 902 “cuando hubiese cumplido con todos los deberes
inherentes al régimen, operación, destilación o a cualquier otro acto o situación en que interviniere o se
encontrare, salvo los supuestos de responsabilidad por hecho de otro previsto en este código
Los deberes inherentes “significa simple y sencillamente, la aplicación de todas las normas (leyes, decretos y
resoluciones) que deben aplicarse en cada caso a cada operación de importación, exportación, trasbordo,
arribo o salida de medios de transporte, etc. Si los profesionales despachantes, agentes, etc., han cumplido con
la aplicación de todas las normas pertinentes, no tendrán responsabilidad por eventuales ilícitos por supuesto,
para eso hay que conocer las normas.
Lea atentamente el Art. 908, que contempla este tema y que debe recordar junto con el artículo 902
Ignorar la reglamentación o cometer un error, no son eximentes de sanción es decir no son argumentos que
vayan a impedir que alguien sea sancionado, salvo las excepciones expresamente previstas en el código
La responsabilidad por hechos de terceros, prevista en los artículos 903 y 904 es idéntica a la prevista en el
caso de los delitos (Art. 887 y 888). Se agrega aquí la responsabilidad de los menores de 14 años (Art. 905) y
de los menores de 18 años (Art. 906)
El artículo 907 involucra al importador/exportador en conjunto (solidariamente) con su despachante de
aduana, apoderado o dependiente.
El artículo 908 ya fue mencionado e implícitamente comentado, al analizar el artículo 902 arriba.
El articulo 908 extiende la responsabilidad por loa actos del transportista o “de las personas por las cuales
debiere responder el mismo” (por ejemplo el agente de cargas, los estibadores, los chóferes) también al ATA
que lo representa. En este caso, si el Ata fuese una sociedad no se hará responsable a los socios o directores.
El capitulo ll prevé los casos de “concurso” es decir, cuando un mismo hecho configura simultáneamente
varias infracciones aduaneras (Art. 911) o bien configura simultáneamente un delito y una infracción (Art.
913). Si la misma persona o grupo de persona al cometer un ilícito producen hechos independientes cada uno
de los cuales constituye una infracción (Art. 912) o bien una infracción y un delito se impondrán las penas
correspondientes a todas estas figuras separadamente – salvo disposición en contrario- agrega el articulo 912,
lo cual quiere decir que debe estar previsto de esta manera en la propia ley.
La suma de todas las figuras jurídicas que se produce en el caso señalado en el artículo 911 da lugar a la suma
de las penas –cuando se suman las penas de las infracciones pero nunca mas allá del máximo de la mayor de
las penas. Por ejemplo, si un hecho puede ser categorizado como dos infracciones, penadas con multas de
digamos 1 a 2 veces el valor de la mercadería en aduana y 2 a 4 veces el valor en aduana, la suma de ambas
multas no podrá ser mayor de……… Responda usted
En todos los casos la aplicación de la pena depende de la gravedad del caso, según lo determina el artículo
915, dejando por lo tanto la graduación de la pena al criterio del juez del sumario. Si hay circunstancias
“atenuante”, la multa puede reducirse por debajo de los límites establecidos en el propio Código. Si esto
ocurre, deben darse las dos condiciones expresadas en el artículo 1115 que son……, lea el Art. 1115
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El artículo 917 hace referencia a dos artículos ya estudiados por usted, cuando analizamos las disposiciones
generales relativas a las destinaciones tanto de importación como de exportación. En esa oportunidad vimos
que los artículos 225 y 322 moderaban los artículos inmediatamente precedentes (Art. 224 y 321) que
establecen que la declaración contenida en la solicitud de destinación aduanera es inalterable una vez
registrada y el servicio aduanero no admitirá del interesado rectificación, modificación o ampliación alguna,
salvo las excepciones previstas en este código.”
Ahora bien entre las condiciones que siguen enumerando los artículos 225 y 322 que deben cumplirse para
que sea posible la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera están:
 que la inexactitud fuera comprobable de la simple lectura o de la lectura de los documentos anexos a ella,
debe saltar a la vista que se ha deslizado un error, lo cual descarta la posibilidad de rectificar datos que
solo pueden ser comprobados a través de un examen de la verificación física de la mercadería o la
inspección de los bultos a estos fines, el Despachante cuenta con el mecanismo “Ignorando Contenido”
que incluso le permite extender el plazo otorgado para documentar de los 15 días originales a un total de
25 contados siempre desde el arribo del medio de transporte.
 Que la rectificación, modificación o ampliación que se desea hacer, sea solicitada antes que la inexactitud
(ahora llamada diferencia) sea advertida por los funcionarios aduaneros o antes que comience la
inspección aduanera de la documentación o de los bultos o antes que se inicien la verificación física lo que
sea primero de los tres

¿Qué pasa cuando una solicitud de destinación es registrada y la misma es rectificada, modificada o ampliada
de la manera prevista en los artículos 322 y 225, pero la diferencia a corregir configura una infracción de
declaración inexacta?
Respuesta: Se aplica el artículo 917, es decir, se aplica la multa mínima que corresponda, reducida en un
75%. Además no se abre sumario por la infracción, con lo cual el infractor no crea un antecedente. Este
mecanismo se denomina presentación espontánea o también autodenuncia y es un principio jurídico de
aplicación casi universal que permite atenuar la pena.

El artículo 918 es semejante al artículo 877 de los delitos que ya comentamos y que no presenta ninguna
dificultad. Tampoco el artículo 919 debería presentar dificultades, pues es simular al 878. Sin embargo aquí se
añade el concepto de “Valor en aduana”, para la importación y “Valor imponible” para la exportación.

Los artículos 920 y 921 son prácticamente idénticos al los artículos 880 y 881.

El contenido del artículo 922 es fácil de comprender. La palabra comiso es sinónimo de “decomiso” o
“confiscación” y significa que el estado fundado en una norma legal como el Código Aduanero, se apropia de
un objeto cuyo propietario por haber cometido un ilícito queda de esta manera desprovisto de su titularidad
jurídica.
Si la mercadería que es objeto del ilícito pertenece a una persona que es ajena al hecho, la mercadería no
puede ser apropiada por el Estado y en este caso el culpable del ilícito penado con comiso, deberá pagar una
multa igual al valor en plaza de la mercadería.
Si la mercadería esta fuera del país, se considera que no puede aprehenderse. En este caso también se sustituye
la pena de comiso por una multa igual al valor en plaza.

El artículo 923, subraya que será el servicio aduanero el que fijara el valor a tenerse en cuanta para la
aplicación de las penas por infracciones.

Los artículos 924, 925 y 926 son prácticamente idénticos a los artículos 882, 883 y 884 ya comentados.
El tema de la reincidencia es importante en caso de infracciones en especial en el caso del contrabando menor,
como ya veremos pues agrava la pena – que como usted recordara, debe ser graduada por le juez del sumario.
Solo es considerado reincidente el que ha sido condenado con resolución firme, no el que ha sido meramente
procesado y no fue hallado culpable.

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Sin embargo el antecedente no se tiene en cuanta al efecto de determinar si hay reincidencia cuando han
pasado cinco años desde la resolución condenatoria por infracción o un tiempo igual al de la condena por un
delito -aunque menos de cinco años ni tampoco mas de diez-.

Extinción
Hemos señalado antes que existe lo que se llama “prescripción”, que es un tiempo que transcurre
(normalmente cinco años, contados a partir del 1 de enero del año siguiente a aquel en que se cometió una
infracción o delito) durante el cual es posible todavía:

1) tomar una acción para imponer una pena: hacer una denuncia e instruir un sumario,
2) hacer efectiva la pena: intimar al pago de una multa a un condenado por una infracción o en caso de
que no pague luego de quince días o mas, interponer una demanda de ejecución fiscal.

Luego de transcurrido el plazo de la prescripción la acción para imponer penas o la acción para imponer penas
se “extingue” es decir, ya no es posible tomar esas acciones pues su validez legal es nula.
En el primer caso mencionado, se trata de todas las acciones que llevan a imponerla pena es decir a juzgar y
encontrar culpable a un imputado. Se llama imputado hasta que sea declarado culpable (entonces pasa a ser el
condenado, por sentencia firme con una determinada pena) o hasta que sea declarado inocente. Si es librado de
la presunción de delito o infracción por el juez – luego de ser demandado pero antes que sea necesario llegar a
un fallo – se dice que ha sido “sobreseído”. Este sobreseimiento puede ser provisorio –por una falta de meritos
suficientes – o definitivo – cuando la evidencia demuestra su inocencia-.
Además de ser sobreseído o ser absuelto (declarado inocente por un fallo luego de un proceso o sumario) un
imputado puede ser beneficazo con una amnistía. La amnistía es un perdón colectivo, es decir, dado para todos
los que en un momento dado se encontraban en una misma situación de infracción. Esto lo debe dictar un
organismo con suficiente autoridad, por lo común a través de una ley nacional o provincial o de una ordenanza
municipal; es decir, surge de un cuerpo legislativo (congreso, legislaturas provinciales, consejos deliberantes).
Se han dado casos en que era necesario por ejemplo “blanquear” la situación de muchos infractores, a causa de
una mala administración, para poder comenzar una situación desde cero con la esperanza de tener una mejor
administración.
Una persona que ya ha sido condenada también puede beneficiarse con una amnistía. En general las amnistías
conceden un perdón general, tanto para los infractores y procesados y condenados como para los que están en
proceso y también para los que aun no han entrado en la etapa de proceso.
El indulto en cambio es un perdón a un condenado. El indulto a diferencia de la amnistía es personal, es decir
es otorgado a una persona o personas determinadas, borra la pena ( es decir hace que no se castigue al
condenado que queda de esta forma liberado de la pena) pero no borra la culpa.

En los artículos 929 a 946, el Código Aduanero sintetiza todo lo referente a la extinción de las acciones para
imponer penas y de las acciones para hacer efectivas las penas.

Desde el articulo 929 al 938 inclusive el articulado legal trata de imputado es decir de la extinción de las
acciones para imponer la pena desde el articulo 939 al 946 inclusive trata del condenado es decir que trata de
la extinción de las acciones para hacer efectiva la pena.
La extinción se puede dar por muerte de la persona, prescripción o amnistía. Compare los artículos 929 y 939
entre sí.

Según el articulo 930 el pago voluntario del mínimo de la multa correspondiente a una infracción es
suficiente para “extinguir la acción penal” es decir, para cancelar el sumario.
Siguiendo con el artículo 391, además del pago voluntario del mínimo de la multa para extinguir la acción
penal por infracción cuando esta tiene también pena de comiso es necesario abandonar la mercadería en
cuestión al Estado nacional. El costo de trasladar la mercadería hasta la zona primaria aduanera corre por
cuenta del infractor como queda claro de la redacción del artículo. Si corresponde que se sustituya el comiso
por multa, el pago de esta otra multa también tiene el efecto de extinguir la acción penal.
Los procedimientos de los artículos 930 y 931 solo pueden usarse antes de vencerse los 10 días hábiles que
debe otorgar el administrador (que hace de juez en las infracciones) luego de abrir el sumario de correr vista al
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interesado, es decir permitirle al imputado (el presunto infractor) que vea el sumario, para tomar conocimiento
de lo que se le acusa.
Tampoco se extingue la acción penal con pagos voluntarios de multa cuando se trate de contrabando menor,
Art. 933

Art. 935 y 936, el tiempo de prescripción es de 5 años y corre a partir del 1 de enero del año siguiente al de la
fecha en que se cometió la infracción
Ese plazo puede suspenderse (quedar en suspenso, continuando después de cierto tiempo, contando también el
tiempo transcurrido antes de la suspensión) o puede interrumpirse (quedar anulado continuando después de
cierto tiempo pero sin contar el tiempo antes de la interrupción)
Cuando un administrador ordena la apertura de un sumario contra un presunto infractor dicta una resolución
que tiene el nombre de “auto” y es el primero de los documentos que formaran parte del expediente (es decir
la carpeta, donde se guardaran todos los documentos referidos al sumario). Todos los documentos que forman
el expediente de un sumario se llaman autos. El sumario tiene una carátula que esta escrita en la tapa y explica
la naturaleza del mismo.
El artículo 938 a 941 no debería presentar ninguna dificultad de comprensión para usted si nos ha seguido
bien hasta aquí.

El Art. 942 vuelve a usar una expresión jurídica que ya habíamos comentado antes la de sustanciar una acción
judicial. Cuando se trata de hacer efectiva una pena por la vía judicial significa que el condenado a una multa
por ejemplo no paga y es necesario recurrir a la justicia. En otras palabras la acción judicial que se esta
tomando es una demanda hacha ante un juez para que ejecute al deudor. Esta es la acción judicial promovida
para hacer efectivas.
El Art. 943 inciso B se hace referencia nuevamente a la ejecución fiscal. Los primeros actos de ejecución
fiscal tienen lugar antes que en la sede judicial en la sede administrativa, es decir en la Aduana, porque es allí
–en su Sección Asesoria Legal o Sección Sumarios- donde se toma el primer paso que es preparar el escrito,
que será presentado ante un juez con la demanda de ejecución fiscal del infractor. En el inciso C ya en sede
judicial se ha iniciado la acción al ser presentada la demanda por parte de la Aduana del caso ante el juez.
El Art. 944 dice efecto interruptivo y se refiere por supuesto a la interrupción de la prescripción. Este articulo
es casi idéntico al 938 con la diferencia que el 938 se refiere a la interrupción y suspensión de la prescripción
de una acción para imponer una pena (la acción que significa denunciar y abrir un sumario, procesar y llegar a
una condena firme del infractor) mientras que el 944 se refiere a la suspensión e interrupción de la
prescripción de una acción para hacer efectiva una pena a una infractor ya condenado como tal –por ejemplo a
través de una intimación a pagar una multa o a través de una ejecución fiscal.
El Art. 945 dice simplemente que si la aduana tiene motivos para desistir de una acción judicial que promovió
(que comenzó a hacer) para hacer efectiva una pena esa acción judicial ya no puede ser motivo ni para
suspender ni para interrumpir la prescripción.
Tampoco tendrá efecto suspensivo interruptivo de la prescripción una acción judicial si “se declarare la
caducidad de la instancia” esto solo puede ocurrir cuando un juez se declara “incompetente” para resolver el
caso (porque no esta en su ámbito de jurisdicción por ejemplo) o porque es declarado así a instancia del
abogado de la parte infractora, cuando considera que esa instancia judicial (ese juez) en particular no
corresponde, por algún motivo. O cuando se recurre a una instancia superior, como la Corte suprema – esto
solo puede ocurrir, repetimos, cuando existen fundamentos en todos los procesos judiciales, lo primero que se
considera es si vale la pena por decir así, tomarse el trabajo de procesar esto o aquello. En otras palabras, los
jueces pueden “desestimar” una denuncia por inverosímil, por ejemplo, o pueden “sobreseer” (declarar libre) a
un imputado, por falta de pruebas, sin necesidad de llegar a abrir todo el proceso.
Por último el artículo 946 impide que la prescripción, tanto para imponer como para hacer efectivas las penas,
que transcurra para un imputado se extienda automáticamente a los otros imputados por la misma infracción,
para cada uno corre su propio plazo de prescripción.
Habiendo dado cuenta de una de las porciones mas oscuras del Código – para aquellos que no son estudiante
de derecho, abogados o escribanos- le invitamos a tomarse una merecida pausa y continuar después, con el
tema muchísimo mas simple y rápido de ver, de las infracciones propiamente dichas.

CONTRABANDO MENOR
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Usted ya conoce la figura jurídica del delito de contrabando, en sus variantes de contrabando simple (artículos
863 y 864) y contrabando calificado (artículos 865 866 y 867) Ahora veremos la “infracción” de contrabando
menor, definida el artículo 947
Según ley, 25986, se considera contrabando menor cuando el valor de la mercadería sea inferior a $ 500.000 y
en caso de tabaco $ 160.000. La principal diferencia entre la infracción del contrabando menor y el delito de
contrabando mayor, es el valor de la mercadería objeto de contrabando, este valor debe ser menor de cien mil
pesos.
Esta diferencia es, entonces, de enorme importancia. Ya sabe usted, por ejemplo, que delito de contrabando
esta penado con prisión (el mínimo es de 2 años), mientras que la infracción de contrabando menor no tiene
prisión; como lo dice el propio artículo 947, se aplicará “exclusivamente una multa de dos a diez veces el
valor en plaza de la mercadería y el comiso de esta”. Si no se aprehendiese la mercadería continua el Art. 946
se sustituye el comiso por una multa igual a su valor en plaza.
El que determina el valor en plaza de la mercadería es el Administrador de la aduana.
Sin importar el valor de la mercadería están excluidos del contrabando menor (es decir nunca serán
considerados “contrabando menor”: el contrabando de estupefacientes (Inc. h del Art. 865 y Art. 866) el
contrabando de armas o municiones de guerra y explosivos o cualquiera otra sustancia” que por su naturaleza
cantidad o característica pudieren afectar la seguridad común (Art. 867) y el contrabando bajo cualquiera de
las formas previstas en los incisos b, c, d, e, f y g del Art. 865.
La infracción de contrabando menor deja de ser infracción y pasa a ser delito de contrabando –con la
aplicación de las penas privativas de la libertad y demás penas accesorias correspondientes – cuando según el
artículo 948:
a) la mercadería forma parte de un conjunto cuyo valor superara el valor limite de $ 100.000 o también
cuando
b) b) el imputado es reincidente es decir ya ha sido condenado anteriormente por sentencia firme por
contrabando menor o mayor.

Declaración Inexacta
Después del contrabando menor es una figura jurídica de posición intermedia entre delitos e infracciones
aduaneras, pasamos a la más importante de todas las infracciones propiamente dichas: la declaración inexacta
De esta figura jurídica hemos hablado ya al indicar los casos –para la declaración contenida en la solicitud de
destinación de importación y de exportación – en que la declaración puede y no puede modificarse, una vez
registrada por el servicio aduanero – es decir, modificar un error, después de haber presentado la declaración.
El artículo 954 debe ser estudiado de memoria
No es suficiente con que la declaración sea diferente (difiera) de lo que resulta de la comprobación (es decir de
la verificación física de documentos, bultos y medios de transporte) La diferencia debe poder producir un daño
fiscal, o contra una prohibición u ocasionar ingresos o egresos de importes que no corresponden.
El articulo 956 inciso a) tiene por objeto equiparar las destinaciones tanto de importación como de
exportación con las operaciones a consumo para que pueda determinarse con precisión el perjuicio fiscal: en
efecto en las destinaciones suspensivas el pago de tributos o la devolución de tributos están –como ya
explicamos en suspenso, mientras que en las destinaciones definitivas para consumo los tributos debe ser
pagados o deben ser devueltos.

De esta manera si una persona incurre en una declaración inexacta en un despacho de importación temporaria,
el posible perjuicio fiscal se determina en base a los tributos que debería pagar el importador, si la operación
fuese hecha como destinación definitiva de importación para consumo.
La operación de reembarco requiere su propia explicación esta operación se hace para mercadería importada
que por una razón u otra, no es nacionalizada y que por lo tanto se envía de regreso al país de donde vino. Un
caso típico es la mercadería que viene con fallas inacatables para el importador y es rechazada por este.
Entonces la infracción de declaración inexacta se refiere a la operación de reembarco, esta se considera como
importación y no como exportación ¿Por qué? Pues porque se quiere prever el caso mencionado en el propio
inciso a) del Art. 956 de la comprobación resulta menor cantidad que la declarada. Esto que significa?
Que se esta reembarcando menos cantidad que la que debería embarcarse. Un ejemplo
Se importaron cinco bultos de una mercadería que supongamos por algún caso fue rechazada por el
importador, por no corresponder con la calidad acordada. El ATA que solicita el reembarco declara los cinco
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bultos. Un guarda de aduana verifica y descubre que se están reembarcando solamente 3 bultos: menor
cantidad que la declarada
Que esta ocurriendo? Que dos bultos están quedando en el territorio aduanero son que se solicite destinación
para ellos. Por lo tanto estos dos bultos faltantes deberán tomarse como si efectivamente estuviesen allí.
Desde el artículo 957 al 960 el Código describe los casos en que las declaraciones pueden resultar inexactas,
pero que por diferentes causas no son punibles
El inciso c del articulo 959 es de gran importancia en la practica pues establece una línea divisoria para las
diferencias de cantidad de mercadería que pueden encontrarse en la descarga o en el embarque, sin que esa
diferencia lleve a consecuencias penales. La línea se establece en el 4% para mercadería liquida sólida o
gaseosa y el 6% para el caso del corcho en plancha.

MERCADERÍA A BORDO SIN DECLARAR

Es cuando hay mercadería oculta en lugares de acceso reservado a la tripulación, por ejemplo en la cabina del
avión o en la cabina del camión, y no fue declarada ante la aduana, la pena a corresponder es el comiso de la
mercadería en infracción y multa al transportista igual a su valor en plaza. Si la importación o exportación de
la mercadería en cuestión estuviese sujeta a una prohibición la multa podrá elevarse hasta 2 veces su valor en
plaza.

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