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“AÑO DEL DIALOGO Y DE LA

RECONCILIACION
NACIONAL”
UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTÍN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS


ESCUELA PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD

DOCENTE: CPCC. M.Sc. CARMEN PÉREZ TELLO


ASIGNATURA: AUDITORIA FINANCIERA II
ESTUDIANTES:
 ACHA CASTILLO LLARIQ.
 CUTIPA PIZARRO PATRICIA IRINA.
 SANTA CRUZ VENTURA NOEMI

CICLO: IX
MORALES – PERÚ
INTRODUCCIÓN:

Las auditorías de calidad ofrecen a las organizaciones confianza sobre la eficacia


de su sistema de gestión de la calidad y su capacidad para cumplir los requisitos
del cliente. Igualmente, las organizaciones pueden acceder a la obtención de
certificados de gestión de la calidad a través de un proceso de auditoría de
calidad que lleva a cabo una entidad certificadora.

Las auditorías de calidad son aquellas en las que se evalúa la eficacia del sistema
de gestión de calidad de la organización.

Una auditoría de calidad permite evaluar el grado de cumplimiento de los


requisitos definidos en el manual de la calidad, en el manual de procedimientos
y en la norma adoptada, para detectar aquellas áreas o actividades que no
cumplen los criterios establecidos y si estas disposiciones se llevan a cabo de
forma efectiva y son adecuadas para alcanzar los objetivos establecidos.

La auditoría es una herramienta que determina la eficacia de las acciones


establecidas para alcanzar los objetivos de calidad, evaluando si es necesario
introducir mejoras en las actuaciones.

La firma de auditoría deberá implementar políticas y procedimientos de control


de calidad diseñados para asegurar que todas las auditorías son conducidas de
acuerdo a las NIAs o con normas o prácticas nacionales relevantes.
La naturaleza, tiempos y grado de las políticas y procedimientos de control de
calidad de una firma de auditoría dependen de su tamaño y naturaleza de su
práctica, su dispersión geográfica, su organización y consideraciones sobre un
apropiado costo/beneficio.
APLICACIÓN DEL CONTROL DE CALIDAD EN EL PROCESO DE
AUDITORÍA

¿Qué debemos entender por control de calidad?


Tratar de definir con precisión el concepto de control de calidad implicaría la
búsqueda de un sinnúmero de elementos que puedan describir su esencia; sin
embargo, se puede señalar como un proceso dentro de un sistema, cuyo objetivo
es cumplir satisfactoriamente con todos los requerimientos establecidos para el
adecuado desempeño de un trabajo, con el propósito de darle confiabilidad y
efectividad a los resultados que se busca obtener.
La aplicación del control de calidad en el proceso de la auditoría provee una
seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de auditoría
generalmente aceptadas a fin de lograr una dirección, organización,
ordenamiento y grados de decisión adecuados en la práctica de las auditorías.

CONTROL DE CALIDAD EN EL PROCESO DE AUDITORÍA


Un trabajo de calidad en una auditoría de estados financieros u otros servicios
en los que el Contador Público independiente tenga responsabilidad directa,
contempla la adopción de sistemas y procedimientos adecuados que
proporcionen una seguridad razonable acerca del cumplimiento de las normas
profesionales y regulatorias aplicables a los trabajos realizados, las cuales
deberán ser observadas por el auditor independiente o la firma a la que
pertenezca.
En la implementación de las Normas Internacionales de Auditoría y Control de
Calidad es clave la aplicación de la Norma Internacional de Control de Calidad
número 1, Norma de control de calidad aplicable a las firmas de contadores
públicos que desempeñan auditorías y revisiones de información financiera,
trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados (NICC 1) y de la NIA 220,
Control de calidad de la auditoría de estados financieros.
Estas normas establecen la necesidad de utilizar a una persona o a un grupo de
personas (en adelante revisor de calidad) pertenecientes a la misma firma de
auditoría (o red de firmas) que no forma parte del equipo de trabajo de auditoría
(equipo de trabajo), buscando evaluar objetivamente los juicios significativos
realizados y las conclusiones alcanzadas por el equipo de trabajo a efectos de la
formulación del informe de auditoría. El proceso de revisión de calidad es un
elemento crítico en la ejecución de auditorías de estados financieros de alta
calidad.
UN OBJETIVO FUNDAMENTAL DEL PROCESO DE CONTROL DE CALIDAD

Un objetivo fundamental del proceso de control de calidad es fomentar, construir


y/o consolidar una cultura organizacional orientada a la alta calidad y valores
éticos, por medio de actividades y programas que permiten medir cualitativa y
cuantitativamente dichos objetivos dentro de las firmas de auditoría.

Entre los objetivos específicos que han desarrollado las firmas, además de los
antes expuestos, se encuentran los siguientes:

 Evaluar si el sistema de control de calidad es adecuado, ha sido


apropiadamente diseñado e implementado y opera de manera efectiva.

 Evaluar la eficacia de la aplicación de las políticas de control de calidad a


nivel de las auditorías.

 Evaluar la calidad de las auditorías llevadas a cabo, así como la


documentación de las mismas de acuerdo con las propias políticas de las
firmas, las regulaciones y los estándares profesionales.

 Contribuir a la mejora continua de la calidad de los trabajos por medio de


la identificación de los asuntos, análisis de las causas y desarrollo de los
planes de acción adecuados para atacar las causas de los temas
identificados.

EL PRINCIPIO FUNDAMENTAL

El principio fundamental es que el programa de calidad esté diseñado para medir


el desempeño de los profesionales en los trabajos asignados de manera objetiva
para identificar oportunidades de mejora en la calidad de dichos trabajos.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 220


CONTROL DE CALIDAD PARA AUDITORÍAS DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

Introducción
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas
y dar lineamientos sobre las responsabilidades específicas del personal de la
firma, respecto de procedimientos de control de calidad para auditorías de
información financiera histórica. Incluyendo auditorías de los estados financieros.
Esta NIA se debe leer junto con las partes A y B del Código de Ética para
Contadores Profesionales de IFAC (el Código de IFAC)

El equipo del trabajo deberá implementar procedimientos de control de calidad


que sean aplicables al trabajo particular de auditoría.

Bajo la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC o ISQC) 1, Control de


calidad para firmas que desempeñan auditorías y revisiones de información
financiera histórica, y otros trabajos para atestiguar v servicios relacionados, una
firma tiene la obligación de establecer sistemas de control de calidad diseñados
para proporcionar seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con
las normas profesionales así como con los requisitos legales y de regulación, y
que los informes del auditor emitidos por la firma de socios del trabajo son
apropiados en las circunstancias.

Los equipos del trabajo:


a) Implementan procedimientos de control de calidad que son aplicables al
trabajo de auditoría.
b) Proporcionan a la firma información relevante para facilitar el
funcionamiento de la parte del sistema de control de calidad de la firma
que se refiere a la independencia.
c) Tienen derecho a apoyarse en los sistemas de la firma (por ejemplo, en
relación con las capacidades y competencias del personal durante su
reclutamiento y entrenamiento formal; independencia a través de la
compilación y comunicación de información relevante sobre la
independencia; mantenimiento de relaciones con clientes mediante
sistemas de aceptación y continuación; así como adhesión a los requisitos
de regulación y legales durante el proceso de monitoreo), a menos que la
información proporcionada por la firma u otras partes sugiera lo contrario.

Definiciones

En esta NIA, los siguientes términos tienen los significados que se les atribuyen
a continuación:
a) Socio del trabajo: el socio u otra persona de la firma que es responsable
del trabajo de auditoría y su desempeño, así como del informe del auditor
que se emiten en nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene
la autoridad apropiada de un organismo profesional legal o regulado.
b) Revisión de control de calidad del trabajo: un proceso diseñado para
proporcionar, antes de que se emita el informe del auditor, una evaluación
objetiva de los juicios importantes que el equipo del trabajo haya hecho y
de las conclusiones a las que llegaron al formular el informe del auditor.
Revisor del control de calidad del trabajo: un socio, otra persona de la
firma, persona externa con calificaciones adecuadas, o un equipo
compuesto por estas personas, con experiencia y autoridad suficientes y
apropiadas para evaluar de una manera objetiva, antes de que se emita
el informe del auditor, los juicios importantes que haya hecho el equipo
del trabajo}' las conclusiones a las que llegaron al formular el informe del
auditor.
c) Equipo del trabajo: todo el personal que desempeña un trabajo de
auditoría, incluyendo cualesquier expertos contratados por la firma en
conexión con ese trabajo de auditoría.
d) Firma: un profesionista independiente, sociedad; corporación u otra
entidad de Contadores profesionales.

Requisitos éticos

El socio del trabajo deberá considerar si los miembros del equipo del trabajo han
cumplido con los requisitos éticos.
Los requisitos éticos relativos a trabajos de auditoría ordinariamente comprenden
las partes A y B del Código de IFAC, junto con los requisitos nacionales que sean
más restrictivos. El Código de IFAC establece los principios fundamentales de la
ética profesional, que incluyen:

a) Integridad.
b) Objetividad.
c) Competencia profesional y cuidado debido.
d) Confidencialidad.

Comportamiento profesional.

El socio del trabajo permanece alerta a la evidencia de incumplimiento de los


requisitos éticos. A lo largo del trabajo de auditoría, hay investigación y
observación respecto de asuntos éticos, entre el socio y otros miembros del
equipo del trabajo, según sea necesario. Si surgen a la atención del socio del
trabajo, a través de los sistemas de la firma o de otro modo, asuntos que indiquen
que los miembros del equipo no han cumplido con los requisitos éticos, el socio,
en consulta con otros en la firma, determina la acción apropiada.

El socio del trabajo y, cuando sea apropiado, otros miembros del equipo,
documentan los problemas identificados y cómo se resolvieron.
Independencia

El socio del trabajo deberá elaborar una conclusión sobre el cumplimiento de los
requisitos de independencia que se aplican al trabajo de auditoría. Al hacerlo, el
socio del trabajo deberá:
a) Obtener información relevante de la firma y, cuando sea aplicable, de
firmas de la red, para identificar y evaluar circunstancias y relaciones que
crean amenazas a la independencia.
b) Evaluar información sobre incumplimientos identificados, si los hay, de las
políticas y procedimientos sobre independencia, de la firma, para
determinar si crean una amenaza a la independencia para el trabajo de
auditoría.
c) Emprender la acción apropiada para eliminar estas amenazas o reducirlas
a un nivel aceptable aplicando salvaguardas. El socio del trabajo deberá
informar con prontitud a la firma cualquier falta de resolución del asunto,
para la acción apropiada.
d) Documentar las conclusiones sobre independencia y cualesquier
discusiones con la firma, cine soporten estas conclusiones.

El Socio del trabajo puede identificar una amenaza a la independencia respecto


de la auditoria, que las salvaguardas no puedan eliminar ni reducir a un nivel
aceptable. En ese caso, el socio del trabajo consulta dentro de la firma para
determinar la acción apropiada, que puede incluir eliminar la actividad o interés
que crea la amenaza, o retirarse del trabajo de auditoría. Estas discusiones y
conclusiones deben documentarse.

Aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de trabajos de


auditoría específicos

El socio del trabajo deberá quedar satisfecho de que se hayan seguido los
procedimientos apropiados respecto de la aceptación y continuación de las
relaciones de clientes y de trabajos específicos de auditoría, y dé que las
conclusiones alcanzadas al respecto son apropiadas y se han documentado.

El socio del trabajo puede iniciar, o no el proceso de toma de decisiones para


aceptación o continuación respecto del trabajo de auditoría. Sin importar si el
socio del trabajo inició ese proceso, el socio determina si la decisión más reciente
siendo apropiada.
La aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de trabajos
específicos de auditoría incluyen el considerar:
 La integridad de los dueños principales, de la administración clave y de los
encargados del gobierno corporativo de la entidad.
 Si el equipo del trabajo es competente para desempeñar el trabajo de
auditoría v si tiene el tiempo y los recursos necesarios.
 Si la firma y el equipo del trabajo pueden cumplir con los requisitos éticos.
Cuando surjan problemas por cualquiera de estas consideraciones, el equipo del
trabajo realiza las consultas apropiadas expuestas en los párrafos 30-33, y
documenta cómo se resolvieron dichos problemas.

El decidir si debe continuar una relación con clientes, incluye la consideración de


asuntos importantes que han surgido durante el trabajo de auditoría actual o
previa y sus implicaciones para continuar la relación. Por ejemplo, un cliente
puede haber comenzado a ampliar sus operaciones de negocios a un área donde
la firma no tiene el conocimiento o la pericia necesarios.

Cuando el socio del trabajo obtiene información que hubiese hecho que la firma
declinara el trabajo de auditoría si esos datos hubieran estado disponibles antes,
el socio del trabajo deberá comunicar dicha información con prontitud a la firma,
de modo que la firma y el socio del trabajo puedan emprender la acción
necesaria.

Asignación de equipos del trabajo

El socio del trabajo deberá quedar satisfecho de que el equipo del trabajo, en
conjunto, tenga las capacidades, competencia y tiempo apropiados para
desempeñar el trabajo de auditoría de acuerdo con las normas profesionales y
los requisitos de regulación y legales, así como para facilitar un informe del
auditor que sea apropiado emitir en las circunstancias.

I as capacidades y la competencia apropiadas que se esperan del equipo del


trabajo como un todo, incluyen las siguientes:
 Un entendimiento de, y experiencia práctica en, trabajos de auditoría de
naturaleza y complejidad similares a través del entrenamiento y
participación apropiados.
 Un entendimiento de las normas profesionales y de los requisitos
profesionales y reguladores.
 Conocimiento técnico apropiado, incluyendo conocimiento de tecnología
de la información relevante.
 Conocimiento de industrias relevantes en las que opere el cliente.
 Capacidad para aplicar el juicio profesional.
 Un entendimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad
de la firma.

Desempeño del trabajo


El socio del trabajo deberá asumir la responsabilidad de la dirección, la
supervisión y el desempeño del trabajo de auditoría en cumplimiento con las
normas profesionales y los requisitos reguladores y legales, así como de que el
dictamen del auditor que se emita sea apropiado en las circunstancias.

El socio del trabajo dirige el trabajo de auditoría informando a los miembros del
sobre:
a) Sus responsabilidades
b) La naturaleza del negocio de la entidad
c) Asuntos relacionados al riesgo
d) Problemas que puedan surgir
e) El enfoque detallado para el desempeño del trabajo.
Las responsabilidades del equipo del trabajo incluyen el mantener un estado
mental objetivo y un nivel apropiado de escepticismo profesional, y desempeñar
el trabajo que se les delega de acuerdo con el principio ético de cuidado debido.

Se recomienda a los miembros del equipo del trabajo que consulten con los
miembros más experimentados del equipo. Dentro del equipo del trabajo debe
darse la comunicación apropiada.
Es importante que todos los miembros del equipo entiendan los objetivos del
trabajo que van a desempeñar. Es necesario un trabajo en equipo y un
entrenamiento apropiado para ayudar a los miembros del equipo con menos
experiencia a entender claramente los objetivos del trabajo asignado.
La supervisión incluye lo siguiente:
 Hacer un seguimiento del avance del trabajo de auditoría. Considerar las
capacidades y la competencia de los miembros del equipo del trabajo en
lo individual, si tienen suficiente tiempo para realizar su tarea, si entienden
sus
 instrucciones, y si el trabajo se está realizando de acuerdo con el enfoque
planeado.
 Atender los problemas importantes que surjan durante el trabajo de
auditoría, considerar su importancia y modificar el enfoque planeado, de
manera apropiada.
 Identificar los asuntos para consulta o consideración de miembros más
experimentados del equipo del trabajo durante el trabajo de auditoría.
Revisar que las responsabilidades se determinen con base en que los miembros
más experimentados del equipo. Incluyendo al socio del trabajo, revisen el trabajo
desempeñado por los miembros del equipo con menos experiencia. Los revisores
consideran si:
a) El trabajo se ha desempeñado de acuerdo con las normas profesionales y
los requisitos reguladores y legales.
b) Se han presentado a consideración adicional los asuntos importantes.
c) Ha habido consultas apropiadas y si las conclusiones resultantes se han
documentado e implementado:
d) Ha necesidad de revisar la naturaleza oportunidad y extensión del trabajo
desempeñado.
e) El trabajo desempeñado soporta las, conclusiones que alcanzaron y si se
documenta de manera apropiada.
f) La evidencia que se obtuvo es suficiente y apropiada para apoyar el
dictamen del auditor.
g) Se han logrado los objetivos de los procedimientos del trabajo.

Antes de que se emita el dictamen del auditor, el socio del trabajo, mediante la
revisión de la documentación de la auditoría y discusión con el equipo del trabajo,
deberá quedar satisfecho de que se ha obtenido evidencia suficiente apropiada
de auditoría para soportar las conclusiones alcanzadas y para que se emita el
dictamen del auditor.

El socio del trabajo conduce revisiones oportunas en etapas apropiadas durante


el trabajo. Esto permite que se resuelvan los asuntos importantes de manera
oportuna a satisfacción del socio del trabajo, antes de que se emita el dictamen
del auditor. Las revisiones cubren áreas críticas de juicio, especialmente las que
se refieren a asuntos difíciles o contenciosos identificados durante el curso del
trabajo, riesgos importantes y otras áreas que considere importantes el socio del
trabajo. Éste no necesita revisar toda la documentación de la auditoría.
Sin embargo, el socio documenta la extensión y oportunidad de las revisiones.
Los problemas que surjan de las revisiones se resuelven a satisfacción del socio
del trabajo.

Un nuevo socio del trabajo que asume la auditoría durante el trabajo, revisa el
trabajo desempeñado hasta la fecha del cambio. Los procedimientos de revisión
son suficientes para satisfacer al nuevo socio del trabajo de que el trabajo
desempeñado hasta la fecha de la revisión se ha planeado y desempeñado de
acuerdo con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales.

Cuando más de un socio está involucrado en la conducción de un trabajo de


auditoria es importante que las responsabilidades de los respectivos socios sean
claramente definidas y entendidas por el equipo del trabajo.

Funciones del líder de la revisión

El líder de la revisión normalmente es un socio experimentado, tiene autoridad


para manejar el proyecto y lleva a cabo actividades como:
 Monitoreo de su equipo y asegurarse de que estén suficientemente
entrenados y supervisados.
 Revisa a detalle las conclusiones de los revisores.
 Valida que las conclusiones sean consistentes con los parámetros de
calificación definidos.
 Brinda una perspectiva adicional e independiente sobre alguna situación
compleja identificada en el proyecto revisado.
 Asiste a reuniones de cierre en donde los trabajos serán calificados como
no satisfactorios.
 Revisa los comentarios que surgen de los proyectos revisados y homologa
la ponderación efectuada por el revisor, para asegurar homogeneidad en
el proceso de revisión de todos los proyectos.
 Organiza reuniones con su equipo revisor para intercambiar puntos de
vista de los asuntos identificados que le sean de utilidad para una reunión
de cierre con la firma. Estos comentarios normalmente también incluyen
asuntos detectados como “mejores prácticas” los cuales son aspectos
positivos de la firma.

Aspectos a ser considerados como parte de la revisión

Como parte del proceso de revisión, cuyo objetivo es evaluar el apropiado


enfoque de auditoría, identificación de riesgos y objetivos críticos de auditoría y
asegurar que la evidencia de auditoría sustenta la opinión emitida, se consideran,
entre otros:

 Características del cliente. Subsidiaria de un cliente de auditoría en otro


país, cliente local, cliente público, segmento de mercado al que pertenece,
qué requerimientos de informes se solicitaron (bajo normatividad local,
USGAAP estados financieros o revisión limitada, IFRS estados financieros
o revisión limitada, informes que fueron incorporado a un reporte ante
reguladores como la SEC y la BMV, auditorías integradas, etcétera).

 Periodo del informe emitido. Horas invertidas en dicho proyecto.


 Nombre del socio, gerente y socio de calidad, principalmente, incluyendo
el cumplimiento de los requerimientos técnicos y de experiencia
requeridos por el proyecto.

 Honorarios del trabajo.

 Otros servicios prestados por la misma firma a ese cliente.

 Involucramiento de especialistas de la firma (actuarios, impuestos, TI,


etcétera).

 Existencia de un contrato firmado por el cliente para tener evidencia escrita


de que el cliente está de acuerdo con los términos y condiciones del
trabajo (con cláusulas tales como alcance del trabajo, descripción de los
entregables, fechas compromiso, responsabilidades del cliente,
honorarios, entre otras).

 Niveles de materialidad para el desarrollo del trabajo.

 Aplicación de muestreo.

 Detalle de procedimientos analíticos llevados a cabo, otros procedimientos


sustantivos, eventos subsecuentes, procedimientos de fraude, negocio en
marcha, temas específicos (reconocimiento de ingresos, deterioro,
provisiones, arrendamientos, consolidación, instrumentos financieros,
beneficios a empleados, contratos significativos, estimaciones hechas por
la administración del cliente, conciliación de las cifras auditadas con los
estados financieros).

 Que se cuente con la carta de declaraciones de la administración y, por


supuesto, que la opinión del auditor sea la adecuada en las circunstancias.

Documentación de la revisión

El proceso de revisión se puede documentar en un algún papel de trabajo o


cuestionario diseñado para el propósito específico, que los revisores utilizarán
para asegurar el cumplimiento de los estándares de la firma y las regulaciones
aplicables.
Resultados de la revisión

Cada uno de los trabajos revisados contará con una evaluación la cual estará
asignada por el revisor. Esta calificación es la evaluación del revisor sobre la
calidad del trabajo realizado, el cumplimiento con las políticas y procedimientos
de la firma, juicios clave hechos, entre otros. El líder de la revisión supervisa y se
asegura de que los comentarios del revisor son consistentes con la evaluación
final. Para determinar que la calificación es apropiada, el revisor y el líder
consideran la naturaleza e impacto de los asuntos detectados, así como los
factores mitigantes que se identifiquen.

Es importante señalar que aun cuando se encuentren factores que quizá por sí
mismos no sean tan representativos, la suma de un número importante de ellos
puede impactar la evaluación final del trabajo.

Las evaluaciones pueden estar clasificadas en cuatro: satisfactorio, satisfactorio


con comentarios, requiere mejora y no satisfactorio.

Satisfactorias

La revisión indica que las conclusiones alcanzadas son las apropiadas y el revisor
no tiene comentarios sustanciales del trabajo, en relación con la documentación
o el cumplimiento con los estándares profesionales de la propia firma.

Satisfactorio con comentarios

Los trabajos suelen ser calificados como satisfactorios con comentarios cuando
el revisor identifica asuntos que no impactan la evaluación final del trabajo, pero
que la documentación o los procedimientos llevados a cabo requieren mejora.
Por ejemplo, debilidades u omisiones en la ejecución de procedimientos que
requieren aclaraciones o documentación adicional en los papeles de trabajo, pero
que no son significativos en relación con las conclusiones alcanzadas.
Requiere mejora

Los trabajos suelen ser evaluados como tal cuando el informe está soportado con
el trabajo y los informes no presentan deficiencias materiales. Sin embargo, se
requiere mejorar en uno o más de los siguientes factores:

 El informe del auditor, aunque no está incorrecto, incluye debilidades o


deficiencias en relación con las políticas de la firma, leyes aplicables,
regulaciones o estándares profesionales.

 Hubo explicaciones orales significativas respecto a la ejecución y las


conclusiones alcanzadas para permitirle al revisor concluir que el trabajo
llevado a cabo fue suficiente.

 El equipo de trabajo requiere adicionar documentación a los papeles de


trabajo para aclarar los procedimientos que se llevaron a cabo o las
conclusiones alcanzadas en áreas significativas.

 Hay inconsistencias significativas en el trabajo de auditoría documentado


y las conclusiones alcanzadas.

No satisfactorios

Los trabajos evaluados como no satisfactorios surgen cuando no se llevaron a


cabo o no se emitieron de conformidad con las políticas de la firma de auditoría
y los estándares profesionales en todos los aspectos materiales. Cuando se llega
a dicha conclusión, normalmente se debe llevar a cabo un análisis para
determinar las causas que originaron dicha evaluación con el objeto de identificar
las causas fundamentales y realizar las acciones correctivas correspondientes.
Dentro de estos factores pueden encontrarse los siguientes:

 Cargas de trabajo excesivas para el socio y gerente del proyecto, lo cual


no les permitió realizar una adecuada supervisión del trabajo.
 Rotación del personal clave del equipo de trabajo.
 Fecha en la que se inició el trabajo (muy cercano a la fecha de liberación
para el propósito respectivo).
 Equipo de trabajo inadecuado o inexperto.
 Falta de conocimiento de los estándares profesionales o de las políticas
de la firma.

Asuntos a considerar cuando un trabajo es evaluado como poco


satisfactorio

Cuando los resultados de la revisión indican que un entregable del proyecto era
inapropiado o que hubo procedimientos que no se realizaron, la firma debe
determinar qué acciones son apropiadas para dar cumplimiento a los estándares
profesionales, regulatorios y legales. Asimismo, determinar si se trata de un
hecho aislado o de un factor indicativo de que el resto de los trabajos de ese
socio pudiera estar en condiciones similares.

Seguimiento a trabajos que requieren mejora o no satisfactorios

Es importante señalar que una vez que se identifican aspectos de mejora, se


detonan los siguientes pasos:

 Acciones remediales en relación con el trabajo revisado o a la persona.

 Comunicación de los hallazgos a los responsables de entrenamiento y


práctica profesional.

 Comunicación de algún cambio necesario a las políticas y procedimientos


de control de calidad a los responsables.

 Medidas disciplinarias para quien no cumplió adecuadamente con las


políticas y procedimientos, especialmente para aquellos que incumplan de
manera repetida.

 Desarrollo de un plan de acción de medidas correctivas de las deficiencias


identificadas.

 Comunicación de los hallazgos y los planes de acción a los distintos


niveles profesionales dentro de la firma, lo cual puede incluir
entrenamientos, cambios en los materiales de entrenamiento, así como
reenvío de políticas y procedimientos; esto debe incluir medidas de
seguimiento.

 Evaluación de necesidades de apoyo fuera de la firma cuando no cuenta


con los recursos necesarios o por alguna otra razón, si no es capaz de
ejecutar acciones oportunas para el adecuado cumplimiento de los
asuntos identificados.

El proceso de revisión pudiera resultar complicado para la firma de auditoría, ya


que la duración de las revisiones es directamente proporcional al número de
socios a ser revisados. En muchos casos, la suma de las evaluaciones
individuales genera una evaluación a nivel de firma y esto conlleva a implementar
más o menos acciones o a darles seguimiento, pero, sobre todo, resulta en un
proceso aún más complicado para el socio sujeto a revisión.

Con base en lo ya detallado, se desprenden retos y oportunidades significativas


para el adecuado y oportuno cumplimiento de la norma de calidad y el
compromiso como profesión que tenemos al respecto.

La NICC 1 y la NIA 220 requieren que se ejecute un proceso de revisión de


calidad para las auditorías de entidades listadas en el mercado de valores.
Asimismo, la NICC 1 contempla que deben establecerse criterios para identificar
aquellas otras entidades que deben ser sujetas a un proceso de revisión de
calidad.

Entre los criterios a considerar al seleccionar los compromisos de auditoría que


requieren de una revisión de calidad se encuentran los siguientes:

 La estructura organizacional de la entidad auditada; es decir, si es una


empresa familiar, si es una subsidiaria de una entidad extranjera que la
tenedora se encuentra listada en el mercado de capitales o si la entidad
posee inversiones en países con problemas económicos, entre otros.
 Los indicadores existentes respecto a la continuidad de la entidad auditada
como negocio en marcha.
 Los antecedentes de la entidad auditada de errores materiales que han
llevado a la emisión de informes de auditoría modificados o que se ha dado
una seria consideración a dar este tipo de informes.
 Las operaciones de la entidad auditada son complejas en naturaleza.
 El conocimiento sobre los planes que la entidad auditada tiene para listar
sus acciones o hacer pública su deuda en algún mercado de capitales, en
un futuro cercano.
 La operación de la entidad auditada en una industria que por su naturaleza
pudieran considerarse que presentan un riesgo alto, por ejemplo:
instituciones financieras, casinos, entre otros; y si la entidad auditada es
considerada como una entidad de interés público.

Naturaleza, oportunidad y alcance de una revisión de calidad

A pesar de que la naturaleza, oportunidad y alcance de la revisión de calidad


dependerá, entre otras cosas, de la complejidad del compromiso de auditoría, es
indudable que el revisor debe ejercer su juicio profesional basado en los hechos
y circunstancias particulares de cada trabajo de auditoría, por lo que, al final del
día, quien determinará la naturaleza y extensión de esta revisión siempre será a
discreción del revisor de calidad.

Entre la documentación y situaciones clave que típicamente un revisor de calidad


deberá incluir en el proceso se encuentran:

 Revisar la carta compromiso de auditoría.


 Revisar la documentación relativa a la planeación, incluyendo, entre otros
aspectos, la de:
 Los procedimientos realizados por el equipo de trabajo para evaluar
al equipo y la independencia de la firma con respecto a la entidad
auditada.
 Los riesgos identificados en la decisión de aceptación o continuidad
de la entidad.
 Las bases de juicio hechas por el equipo de la auditoría
considerando la naturaleza, negocios y actividades de la entidad.
 La identificación de los riesgos significativos hecha equipo de
auditoría, donde el revisor deberá evaluar lo apropiado de estos.
 Las consideraciones de riesgos de fraude realizadas por el equipo
de auditoría.
 Las consideraciones del equipo de auditoría sobre la necesidad de
involucrar a algún especialista.
 Los procedimientos seguidos por el equipo de auditoría para
realizar la asignación de alcances en auditorías de grupo, cuando
proceda.
 La determinación de la materialidad, incluyendo los juicios y
supuestos empelados para obtener esta.
 Revisar cualquier incumplimiento en requerimientos contables, fiscales,
legales y de reporte, así como si la implicación que dicho incumplimiento
pudiera tener.
 Verificar la resolución de asuntos significativos notados en el transcurso
del trabajo de auditoría, así como el entender de qué manera se resolvió
cualquier asunto observado por un regulador independiente.
 Revisar las consideraciones dadas por el equipo de auditoría, respecto a
la continuidad de la entidad auditada como negocio en marcha.
 Revisar la documentación de auditoría relativa a:
 Los asuntos importantes identificados por el equipo de auditoría y
si estos han sido apropiadamente resueltos y documentados.
 Los procedimientos realizados y la evidencia obtenida en asuntos
importantes, así como que las conclusiones alcanzadas hayan sido
las adecuadas.
 La razonabilidad de los resultados obtenidos por el equipo de
auditoría en la revisión de los eventos subsecuentes.
 Cuando sea apropiado, la resolución de las consultas que se han
realizado con otros miembros de la firma y si estas consultas han
sido adecuadamente atendidas y documentadas.
 La evaluación del impacto en la opinión, referente a los errores no
ajustados, incluyendo las revelaciones que eventualmente la
entidad no ha realizado en sus estados financieros. De igual forma
la evaluación respecto a los errores ajustados identificados en el
trabajo de auditoría.
 Revisar los estados financieros, incluyendo:
 Los requerimientos de revelación y posibles omisiones.
 Cualquier consideración que deba ser reflejada en los estados
financieros que permitan una adecuada presentación.
 Asegurarse de que los asuntos de importancia se encuentran
adecuadamente reflejados y revelados en ellos.
 Revisar la propuesta del informe de auditoría, asegurándose del
cumplimiento con el lenguaje estándar establecido por las NIA.
 Revisar cualquier otra documentación que contenga los estados
financieros auditados, a fin de verificar que no existan inconsistencias o
discrepancias entre lo mostrado en dichos documentos y los estados
financieros que puedan afectar la credibilidad de los propios estados
financieros y el informe de auditoría.
 Revisar las comunicaciones que se han hecho a los órganos de gobierno
corporativo de la entidad y con reguladores.

Cabe resaltar que en ocasiones es de gran utilidad la revisión de la


documentación de auditoría clave del periodo anterior, a fin de que el revisor de
calidad se familiarice con la entidad auditada.

Respecto a la oportunidad de la revisión de calidad, habrá que recordar que la


NICC 1 y la NIA 220 requieren que el informe del auditor no pueda ser fechado
antes de que se complete el proceso de revisión; por ello, la oportunidad en que
esta se lleve a cabo es fundamental, entendiendo las presiones y limitaciones de
tiempo asociadas en una auditoría, y es recomendable que este proceso se
ejecute durante toda la auditoría, mediante la comunicación oportuna de los
asuntos relevantes que surjan en el trabajo, así como proveer de la
documentación que se necesita revisar lo más temprano en el proceso de
auditoría.
Aunado a lo anterior, es de suma importancia que el equipo de auditoría entienda
que la función del revisor de calidad es y será siempre evaluar de manera objetiva
los juicios significativos realizados y las conclusiones alcanzadas por el equipo
de trabajo, a efectos de la formulación del informe y de ninguna forma
representará que sea el responsable de la auditoría.
CONCLUSIÓN

No cabe duda de que el proceso de revisión de control de calidad juega un papel


relevante en virtud de asegurar la calidad del trabajo de auditoría. Por ello, es
importante que las firmas de auditoría integren sus políticas y procedimientos de
auditoría, así como la figura del revisor de calidad y definan en qué consiste el
proceso de revisión.
LINKOGRAFIA
Fuentes:

 NIIC 1.
 NIA 220.
 Información paper: Engagement Quality Control Reviews: Practical
Considerations, publicado por IFAC y el Foro de Firmas C.P.C. Rafael Yela
Gutiérrez Socio de Auditoría Ernst & Young
 http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/NAFG-Cap-II.pdf
 http://juliotigsilema.blogspot.pe/2012/04/control-de-calidad-en-la-
auditoria.html
 https://www.gestiopolis.com/control-de-calidad-de-la-auditoria-de-
estados-financieros-nia-220/
 http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/MGAG-Cap-
V.pdf

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