ANÁLISIS DE LA NIIF PARA PYMES

Y CASOS PRÁCTICOS APLICANDO EL PCGE

C.P.C.C. Mario Apaza Meza
 ANÁLISIS DE LA NIIF PARA PYMES
Y CASOS PRÁCTICOS APLICANDO EL PCGE
 INTRODUCCIÓN

E
l 9 de julio de 2009, el IASB (International Accounting Standards Board) emi-
tió la NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) para entidades
de tamaño pequeño y mediano. Esta norma ofrece una estructura alternativa
que puede ser aplicada por las entidades elegibles, en lugar del conjunto pleno de las
NIIF que se encuentran actualmente en uso.
La NIIF para PYMES es una norma propiamente tal que incorpora principios de con-
tabilidad que se basan en las NIIF completas pero que ha sido simplificadas para ajus-
tarlas a las entidades que estén dentro de su alcance y que se conocen como PYMES
(Pequeñas y Medianas Empresas).
VIGENCIA DE LA NIIF PARA PYMES EN EL PERÚ
ƒ A través de la Resolución Nº 045-2010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabi-
lidad, determinó la adopción de la Norma Internacional de Información Financiera
para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), a partir del 1 de enero
de 2011.
ƒ Esta Resolución es aplicable a las entidades que no están en la obligación pública
de rendir cuentas, señala el Consejo Normativo de Contabilidad y aclaró que las
pequeñas empresas tiene la opción de adoptar las Normas Internacionales de Infor-
mación Financiera (NIIF completas), oficializadas por dicho Consejo, cuando así lo
requieran, por ejemplo para buscar recursos financieros vía crédito o vía mercados
de valores.
ƒ No serán aplicables las NIIF para PYMES en las siguientes entidades:
a) Las empresas bajo la supervisión y control de la Comisión Nacional Supervi-
sora de Empresas y Valores -CONASEV.
b) Las empresas que obtengan ingresos anuales por ventas de bienes y/o ser-
vicios o tengan activos totales, iguales o mayores, en ambos casos a tres mil
(3 000) Unidades Impositivas Tributarias, al cierre del ejercicio anterior, a las
cuales les son aplicables las NIIF completas, oficializadas por el Consejo Nor-
mativo de Contabilidad - CNC. La Unidad Impositiva Tributaria de referencia
es la vigente al 1 de enero de cada ejercicio.
c) Las empresas bajo la supervisión y control de la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones – SBS, así como
las Cooperativas de Ahorro y Crédito no autorizadas a operar con recursos
del público, las que se sujetarán a las normas que emita dicho órgano de
control y supervisión.
La Resolución No. 234-2006/SUNAT en su Art. 6 dispone que los libros y registros
contables vinculados a asuntos tributarios, deben de llevarse utilizando el Plan Conta-
ble General vigente en el país, a cuyo efecto emplearán cuentas contables desagregadas
como mínimo a nivel de los dígitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicación
de las normas tributarias deba realizarse una desagregación mayor.
La SUNAT no publicará nuevos formatos, los deudores tributarios que lleven su
contabilidad de acuerdo con el PCGE deberán adecuar los formatos y los nombres de las
cuentas, divisionarias y subdivisionarias del PCGR con las cuentas, divisionarias y
subdivisionarias equivalentes (3ra Disposición Complementaria Final de la R. S. No.
239-2008/SUNAT).
En consecuencia, evítese estas multas, diseñe e implemente a tiempo los formatos
de los libros y registros contables concordados con el Nuevo PCGE:
 Supuesto Infracción Sanción

Si los formatos d e los l ibros y re-
gistros contables son llevados sin
observar los requisitos establecidos
en l a R.S. 2 34-2006/SUNAT y m o-
Nuevo PCGE.
Numeral 2.Art. 175 del Código Tributario. Lle-
var los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por R.S. de la SUNAT, el registro almacena- 0.3% de los Ingresos
ble de información básica u otros medios de Netos (tope 12 UIT)
control exigidos por las leyes y reglamentos;
sin observar la forma y condiciones estableci-
das en las normas correspondientes.

Si los modelos d e los formatos de
los libros y registros contables n o
son implementados acordes con los
requisitos establecidos e n la R.S.
partir del 01-07-2010
Numeral 5.Art. 175 del Código Tributario.
Llevar con a traso mayor a l permitido por l as
normas vigentes, los libros d e contabilidad u 0.3% de los Ingresos
otros libros o registros exigidos por las leyes, Netos (tope 12 UIT)
reglamentos o por R. S. de la SUNAT, que se
vinculen con la tributación.

De otro lado, mediante Resolución CNC N° 041-2008-EF/94. (23 Octubre 2008), se apro-
bó el uso obligatorio del PCGE y se oficializó uso obligatorio a partir de 01 de enero del 2010.
Posteriormente mediante, Resolución CNC N° 042-2009-EF/94. (11 Noviembre 2009), se de-
cide postergar el uso obligatorio del Plan Contable General para Empresas hasta el 01 de
enero del 2011, con aplicación optativa en el año 2010.
El 12 de mayo de 2010 fue publicada la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 043-
2010-EF/94, que aprueba la versión modificada del Plan Contable General para Empresas - PCGE.
A través de la Resolución Nº 045-2010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad,
determinó la adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF para las MYPES), a partir del 1 de enero de 2011

Ámbito de aplicación obligatoria en el Perú del PCGE adaptado

a NIIF para PYMES y NIIF Completas.
Vigencia a partir del 01-01-2011

Entidades obligadas Entidades excluidas de

Entidades facultadas a
a aplicar NIIF para NIIF para PYMES
aplicar NIIF completas
PYMES (Aplican NIIF completas)

Empresas que tengan

Empresas que tengan
Ingresos o Activos
Empresas bajo supervisión Ingresos o Activos
totales menores a 3,000
y control de la CONASEV totales menores a 3000
UITs ( Año 2010 S/.
UITs
10,800,000)

Empresas que tengan Posteriormente no

Aplican PCGE adaptado
Ingresos o Activos totales podrán aplicar NIIF para
a NIIF para PYMES
mayores a 3,000 UITs PYMES

Entidades y cooperativas
Aplican PCGE adaptado
bajo supervisión y control
a NIIF Completas
de la SBS

Aplican PCGE adaptado a

NIIF Completas
 En tal sentido todas las empresas obligadas aplicar la NIIF para PYMES en el Perú
a partir de 1 de enero de 2011 deben de preparar y elaborar sus estados financieros
de acuerdo con la NIIF para PYMES, por ende contabilizar sus operaciones conforme al
Nuevo Plan Contable General Empresarial.

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES,

APLICAR NIIF Y PCGE

LIBROS Y REGIS-
TROS CONTABLES, APLICACIÓN
REGIMENES APLICACIÓN
VINCULADOS A DE NUEVO
TRIBUTARIO DE NIIF
ASUNTOS PCGE
TRIBUTARIOS

RUS - Ingresos
anuales no deben
No lleva N/A N/A
superar los
S/. 360,000

RER- Ingresos
anuales no deben Registro compras,
N/A N/A
superar los Registro ventas
S/. 525,000

Registros compras,
Contribuyentes con PCGE adaptado
Registros ventas, NIIF para
ingresos anua- les a NIIF para
Libro diario PYMES
hasta 150 UIT PYMES
simplificado

Contribuyente con
ingresos anuales
que exceden las PCGE adaptado
Contabilidad NIIF para
150 UIT hasta a NIIF para
completa PYMES
3,000 UIT o acti- PYMES
vos totales hasta
3,000 UIT

Contribuyente con
ingresos anueles PCGE adaptado
Contabilidad
o activos totales NIIF Completas a NIIF
completa
mayores a Completas
3,000 UIT
Las NIIF para PYMES consideran las siguientes características:
ƒ La eliminación de algunos tratamientos de contabilidad permitidos según las
NIIF completas;
ƒ La eliminación de asuntos y requerimientos de revelación que generalmente no
son relevantes para las PYMES, y
ƒ Comparando con el conjunto pleno de NIIF, ofrece una simplificación de los
requerimientos para el reconocimiento y la medición. Las NIIF para PYMES re-
duce en más del 90 por ciento el volumen de los requerimientos de contabilidad
aplicables para entidades que aplican NIIF completamente.
Cuando los estados financieros se preparen usando esta norma, la nota sobre la base
de presentación (y, cuando sea aplicable, el reporte del auditor) se referirá al cum-
plimiento con las NIIF para PYMES.
La mejora de las condiciones de acceso a capital es una ventaja reconocida interna-
cionalmente para las empresas pequeñas y medianas que preparan sus estados finan-
cieros aplicando NIIF para PYMES.
Las siguientes son las simplificaciones claves de NIIF para PYMES:
ƒ Se omiten algunos temas contenidos en las NIIF porque no son relevantes
para las PYMES típicas;
ƒ No se permiten algunos tratamientos de las políticas de contabilidad conteni-
dos en las NIIF completas porque para las PYMES está disponible un método
simplificado;
ƒ La simplificación de muchos de los principios de reconocimiento y medición
que se encuentran en las NIIF completas;
ƒ Revelaciones sustancialmente menores;
ƒ Lenguaje y explicaciones simplificadas.
El resultado de esas simplificaciones origina que el tamaño NIIF para PYMES sea
significativamente menor que las NIIF completas.
A continuación, se describen las principales simplificaciones a los principios de
reconocimiento y medición contenidos en las NIIF completas:
a) Instrumentos Financieros
ƒ Los instrumentos financieros que satisfacen el criterio que se especifica
se miden al costo o a costo amortizado. Todos los otros se miden a valor
razonable a través de utilidad o pérdida. Esto evita las complejidades in-
herentes de clasificar los instrumentos financieros en cuatro categorías,
así como valorar las intenciones de la administración.
ƒ Establece un principio sencillo para el desreconocimiento.
ƒ Los requerimientos de la contabilidad de cobertura se simplifican y ade-
cuan para las PYMES.
b) La plusvalía (goodwill) y los otros activos intangibles de vida indefinida
siempre se considera que tienen vidas finitas. En consecuencia, tales activos se
amortizan durante sus vidas útiles estimadas. Si no es posible estimar su vida
útil, se amortizarán durante 10 años.
La prueba por deterioro se aplica solamente si hay un indicador de deterioro, a
diferencia de NIIF completas en los cuales la prueba debe realizarse al menos
anualmente.
c) Las inversiones en asociadas y en negocios conjuntos se pueden medir al
costo, a menos que la cotización de su precio esté publicada en cuyo caso debe
ser usado el valor razonable. Todos los costos de investigación y desarrollo, y
todos los costos por préstamos, se tienen que registrar como gasto.
 d) El valor residual, la vida útil y el método de depreciación para los elementos
de propiedad, planta y equipo, así como el período y método de amortización
para los activos intangibles deben revisarse en la medida que exista un indicador
de que puedan haber cambiado desde la fecha más reciente de emisión de los
estados financieros. Bajo NIIF completas la revisión es requerida anualmente.
e) Planes de beneficio definido:
ƒ La totalidad del costo del servicio pasado se tiene que reconocer inmedia-
tamente en utilidad o pérdida.
ƒ Todas las ganancias y pérdidas actuariales se tienen que reconocer inme-
diatamente, ya sea en utilidad o pérdida o en otros ingresos integrales.
ƒ Para medir la obligación de beneficio definido y el gasto relacionado, so-
lamente se requiere que la entidad use el método de la unidad de crédito
proyectada, si es posible hacerlo sin costo o esfuerzo desmedido.
f) Los requerimientos para los impuestos a las ganancias siguen el enfoque que se
establecen en el borrador para discusión pública de impuestos a las ganan- cias
publicado por el IASB en marzo de 2009, cuya versión definitiva reempla- zará
la actual NIC 12 de impuestos a las ganancias.
g) No existe una clasificación separada para activos mantenidos para la ven-
ta. En lugar de ello, se considera que existe un indicador de deterioro la tenen-
cia de un activo (o de un grupo de activos) para la venta.
h) Las diferencias de cambio reconocidas inicialmente en otros ingresos in- tegrales
no se reclasifican a utilidad o pérdida en la disposición de la inversión
relacionada. Esto elimina la necesidad de rastrear luego del reconocimiento ini-
cial tales ganancias o pérdidas por diferencias de cambio.
i) El modelo del valor razonable a través de utilidad o pérdida es requerido
para los activos biológicos solamente cuando el valor razonable sea fácilmente
determinable sin costo o esfuerzo desmedido. Por lo tanto, las PYMES siguen el
modelo del costo, depreciación y deterioro.
Las siguientes son las simplificaciones claves de NIIF para PYMES:
NIIF para PYMES no aborda los siguientes temas que se tratan en NIIF completas,
dado que esos temas generalmente no son relevantes para las PYMES:
ƒ Ganancias por acción;
ƒ Información financiera intermedia;
ƒ Presentación de reportes sobre segmentos de negocios;
ƒ Seguros (porque las entidades que emiten contratos de seguro no usarán NIIF
para las PYMES); y
ƒ Activos mantenidos para la venta
Tratamientos de contabilidad no reconocidos según NIIF para PYMES
a) Simplificaciones del reconocimiento y la medición NIIF para PYMES no permite
los siguientes tratamientos de contabilidad que están disponibles según NIIF
completas (generalmente porque para las PYMES está disponible un método
simplificado):
ƒ El modelo de revaluación para propiedad, planta y equipo y para los acti-
vos intangibles;
ƒ La consolidación proporcional para las inversiones en entidades controla-
das conjuntamente;
ƒ Para la medición de la propiedad para inversión, la medición está orien-
tada por las circunstancias más que permitir la selección de la política de
contabilidad entre los modelos del costo y del valor razonable. Según NIIF
para PYMES, si la entidad puede medir el valor razonable del elemento
 de propiedad para inversión, haciéndolo confiablemente y sin costo ni es-
fuerzo desmedido, tiene que usar el valor razonable. De lo contrario, debe
aplicar el costo.
ƒ Opciones para las subvenciones del gobierno incluidas en NIC 20 Conta-
bilidad para subvenciones gubernamentales y revelación de ayudas del
Gobierno;
ƒ Capitalización de los costos por préstamos;
ƒ Capitalización de los costos de desarrollo; y
ƒ Diferir las ganancias y pérdidas actuariales de los planes de pensión de
beneficio definido
En relación con los instrumentos financieros, se eliminan las categorías de “dispo-
nibles para la venta” y de “tenido hasta la maduración” descrito en NIC 39. No tiene la
opción del valor razonable y ha simplificado los requerimientos de la contabilidad de
cobertura y del desreconocimiento. No obstante, hay un recurso que les permite a las
entidades escoger aplicar NIC 39 en su totalidad en lugar de los requerimientos de los
instrumentos financieros contenidos en NIIF para PYMES. Esta es la única opción de
recurrir a las NIIF plenos contenida en NIIF para PYMES.
En esta Obra, se analiza las 35 Secciones que contiene la NIIF para PYMES, se pre-
sentan ejemplos ilustrativos desarrollados por el IASB adecuados a cada párrafo de la
Norma, el desarrollo de casos prácticos con sus respectiva contabilización de acuerdo
con el Nuevo Plan Contable General Empresarial Adaptado a NIIF para PYMES.
Con fecha 3 de febrero de 2011 el Consejo Normativo de Contabilidad ha publicado
la Resolución No. 046-2011-EF/ 94, donde precisa, que el reconocimiento de las par-
ticipaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias
deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analogía
con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes, en la Sección 28 y 29 de la NIIF para PYMES se presenta casos
prácticos con la aplicación de este nuevo criterio.
Las NIIF para PYMES traen diferencias sustanciales con las NIIF Completas, en
consecuencia su aplicación contable va a diferir con la estructura de los dígitos con-
tables establecidos en el nuevo PCGE, dado que éste fue diseñado en base a las NIIF
completas. Las empresas obligadas a aplicar las NIIF paras PYMES deben de adecuar
el PCGE a los nuevos criterios de reconocimiento y medición establecidos en la Norma
NIIF para PYMES.
Ante estos nuevos cambios podemos afirmar que la contabilidad nunca será la mis-
ma de antes, el registro del costo histórico ha desaparecido ya en el contexto interna-
cional, porque medía valores del pasado que en ocasiones no eran válidos ni para medir
el presente. Hoy se debe registrar al VALOR ACTUAL O VALOR RAZONABLE, según el
nuevo PCGE adaptado a NIIF para PYMES, es decir los activos y pasivos deben figurar
en los estados financieros a su valor económico.

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