Reparticaoreceitas 2005

Sumário
APRESENTAÇÃO – Alexandre Meirelles ...................................................................... IX
NOTA DO AUTOR – 7DEHODVGHFRUUHODomRHQWUHRVWySLFRVGRVSURJUDPDVGH$)5)%

e ATRFB com os capítulos deste livro ........................................................................ XI
CAPÍTULO 1 – PATRIMÔNIO .................................................................................... 1
1. Conceito de contabilidade ......................................................................................... 1

&LrQFLD VRFLDO..................................................................................................... 1
1.1.1 Princípios de contabilidade .................................................................... 1
1.2 Objeto ................................................................................................................. 2
1.3 Objetivo.............................................................................................................. 2
1.4 Finalidade ........................................................................................................... 2
2. Campo de aplicação da contabilidade ...................................................................... 2
3. Componentes patrimoniais......................................................................................... 2
3.1 Bens .................................................................................................................. 2
3.1.1 Bens numerários .................................................................................... 2
3.1.2 Bens de venda ........................................................................................ 3
3.1.3 Bens de renda ....................................................................................... 3
3.1.4 Bens de uso ........................................................................................... 3
3.1.5 Bens materiais ........................................................................................ 3
3.1.6 Bens imateriais ....................................................................................... 3
3.2 Direitos ............................................................................................................. 4
3.3 Obrigações ......................................................................................................... 4
4. Ativo ........................................................................................................................... 4
XVI E S A F • ESCOLA DE ADMINISTRAÇÃO FAZENDÁRIA
5. Passivo ........................................................................................................................ 4
6. Patrimônio líquido ..................................................................................................... 5
7. Equação fundamental do patrimônio ........................................................................ 5
8. Situação líquida.......................................................................................................... 6
8.1 Situação líquida positiva ................................................................................... 6
8.2 Situação líquida nula ......................................................................................... 6
8.3 Situação líquida negativa .................................................................................. 6
9. Duplicata .................................................................................................................... 7
9.1 Triplicata ........................................................................................................... 7
1RWD SURPLVVyULD ...................................................................................................... 7
Questões de provas comentadas .................................................................................... 9
CAPÍTULO 2 – ESCRITURAÇÃO E FATOS CONTÁBEIS ................................ 37
1. Conceito de escrituração............................................................................................ 37
2. Obrigatoriedade da escrituração ................................................................................ 37
3. Métodos de escrituração ............................................................................................ 37
3.1 Método das partidas simples ............................................................................ 37
3.2 Método das partidas dobradas .......................................................................... 38
4. Processos de escrituração .......................................................................................... 38
4.1 Manual ............................................................................................................... 38
4.2 Maquinizado....................................................................................................... 38
4.3 Mecanizado ........................................................................................................ 38
4.4 Informatizado ..................................................................................................... 38
5. Escrituração contábil digital ...................................................................................... 39
6. Lançamento contábil .................................................................................................. 39
)yUPXODV GH ODQoDPHQWR .................................................................................. 39
/DQoDPHQWR GH IyUPXOD ..................................................................... 40
7. Fato contábil............................................................................................................... 41
7.1 Variações patrimoniais ....................................................................................... 42
7.2 Fatos permutativos............................................................................................. 42
7.3 Fatos modificativos ........................................................................................... 44
7.3.1 Fatos modificativos diminutivos ............................................................ 44
7.3.2 Fatos modificativos aumentativos.......................................................... 45
7.4 Fatos mistos ....................................................................................................... 46
7.4.1 Fatos mistos diminutivos ....................................................................... 46
SUMÁRIO XVII
7.4.2 Fatos mistos aumentativos ..................................................................... 48

8. Livros diário e razão ................................................................................................. 49
Resumo das operações ................................................................................................... 56
CAPÍTULO 3 – SISTEMA DE CONTAS E BALANCETE DE VERIFICAÇÃO 57
1. Definição de contas .................................................................................................. 75

1.1 Natureza das contas........................................................................................... 75
2. Teoria das contas ....................................................................................................... 76
2.1 Teoria personalista ............................................................................................. 76
2.2 Teoria materialista ............................................................................................. 76
2.3 Teoria patrimonialista ........................................................................................ 77
3. Contas patrimoniais ................................................................................................... 77
4. Contas de resultado ................................................................................................... 77
4.1 Despesas ............................................................................................................. 77
4.1.1 Despesas operacionais ............................................................................ 78
4.1.2 Outras despesas ..................................................................................... 78
4.2 Receitas .............................................................................................................. 78
4.2.1 Receitas operacionais ............................................................................. 78
4.2.2 Outras receitas ....................................................................................... 78
,QVXEVLVWrQFLD H VXSHUYHQLrQFLD................................................................................. 78
6. Natureza e classificação das contas .......................................................................... 80
6.1 Ativo circulante ................................................................................................ 80
6.2 Ativo não circulante................................................................................................. 82
6.3 Passivo circulante ............................................................................................. 84
6.4 Passivo não circulante ..................................................................................... 85
6.5 Patrimônio líquido ............................................................................................ 86
6.6 Receitas .............................................................................................................. 87
6.7 Despesas ............................................................................................................. 88
7. Plano de contas ........................................................................................................ 91
8. Balancete de verificação ............................................................................................ 95
8.1 Tipos de balancetes ........................................................................................... 96
8.1.1 Balancete de verificação inicial ............................................................. 96
8.1.2 Balancete de verificação final................................................................ 96
XVIII E S A F • ESCOLA DE ADMINISTRAÇÃO FAZENDÁRIA
CAPÍTULO 4– DUPLICATAS DESCONTADAS E OPERAÇÕES FINANCEI-

RAS ............................................................................................................................... 155
1. Duplicatas descontadas .............................................................................................. 155

2. Classificação das duplicatas descontadas ................................................................. 155
3. Registro contábil de duplicatas descontadas ............................................................ 155
4. Operações financeiras ................................................................................................ 158
4.1 Registro dos empréstimos e financiamentos .................................................... 158
4.1.1 Empréstimos e financiamentos prefixados ............................................ 159
(PSUpVWLPRV H ILQDQFLDPHQWRV SyVIL[DGRV .......................................... 160
4.2 Juros a transcorrer ............................................................................................. 162
4.3 Juros transcorridos ............................................................................................. 162
5. Ajustes a valor presente ............................................................................................ 163
5.1 Ativos e passivos ajustados a valor presente................................................... 163
6. Valor presente e valor justo ...................................................................................... 166
7. Mensuração ............................................................................................................... 168
7.1 Ativos e passivos monetários............................................................................ 168
7.2 Ativos e passivos não monetários .................................................................... 168
8. Efeitos fiscais ............................................................................................................. 170
8.1 Efeitos fiscais de ajuste a valor presente de ativos ........................................ 170
8.1.1 Livro de apuração do lucro real eletrônico .......................................... 175
CAPÍTULO 5– REGIMES CONTÁBEIS, DESPESAS E RECEITAS ANTECIPA-

DAS ............................................................................................................................... 197
1. Regimes de contabilização ....................................................................................... 197

5HJLPH GH FRPSHWrQFLD .................................................................................... 197
1.2 Regime de caixa ................................................................................................ 197
2. Conversão do resultado apurado para regimes diferentes ....................................... 199
3. Despesas antecipadas ................................................................................................. 200
4. Receitas antecipadas .................................................................................................. 201
CAPÍTULO 6– FOLHA DE PAGAMENTO .............................................................. 213
1. Salário bruto ............................................................................................................... 213

2. Descontos ................................................................................................................... 214
SUMÁRIO XIX
2.1 Retenções ........................................................................................................... 214

2.2 Compensações.................................................................................................... 215
3. Salário líquido ............................................................................................................ 216
4. Despesas extras do empregador ................................................................................ 216
CAPÍTULO 7 – DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO ................ 229
1. Depreciação ................................................................................................................ 229

2. Métodos de depreciação ............................................................................................ 229
2.1 Método linear ................................................................................................... 229
2.1.1 Depreciação pelo método linear ............................................................ 229
3. Método de cole ou método da soma dos dígitos ................................................... 230
3.1 Depreciação pelo método de cole .................................................................... 230
4. Depreciação acelerada normal................................................................................... 231
'HSUHFLDomR GH EHQIHLWRULDV HP LPyYHLV GH WHUFHLURV ............................................. 231
5.1 Locação por prazo indeterminado .................................................................... 231
5.2 Locação por prazo determinado ....................................................................... 231
5.2.1 Vida útil inferior ao prazo do contrato ................................................. 232
5.2.2 Vida útil superior ao prazo do contrato ................................................ 232
6. Amortização................................................................................................................ 233
6.1 Método de amortização ..................................................................................... 233
6.1.1 Método linear ........................................................................................ 233
7. Exaustão .................................................................................................................... 233
8. Ganhos ou perdas de capital ..................................................................................... 234
CAPÍTULO 8 – OPERAÇÕES COM MERCADORIAS ........................................ 263
1. Definição de mercadoria............................................................................................ 263

2. Operações tributadas com mercadorias .................................................................... 263
2.1 IPI ..................................................................................................................... 264
2.2 ICMS .................................................................................................................. 264
3. Fretes e seguros ......................................................................................................... 266
3.1 Fretes e seguros cobrados pelo fornecedor ...................................................... 266
3.2 Fretes e seguros cobrados pela transportadora ................................................ 266
4. PIS e COFINS cumulativos ...................................................................................... 267
XX E S A F • ESCOLA DE ADMINISTRAÇÃO FAZENDÁRIA
5. PIS e COFINS não cumulativos ............................................................................... 268

6. Aquisição de mercadorias com IPI e ICMS ........................................................... 268
7. Aquisição de mercadorias com IPI e PIS/COFINS não cumulativos ................... 271
8. Operações que afetam uma venda ............................................................................ 274
8.1 Abatimentos sobre vendas................................................................................. 274
8.2 Desconto incondicional concedido ................................................................... 274
8.3 Devolução de vendas ........................................................................................ 276
8.4 Ajustes a valor presente de vendas .................................................................. 278
9. Operações que afetam uma compra.......................................................................... 279
10. Apuração extra-contábil do valor das compras ...................................................... 279
11. Registro das compras nos estoques ........................................................................ 280
CAPÍTULO 9 – ATIVO DIFERIDO, REF E RESERVAS DE REAVALIAÇÃO 923
1. Tratamento do ativo diferido..................................................................................... 329

2. Tratamento do REF ................................................................................................... 330
3. Tributos sobre o lucro ............................................................................................... 334
3.1 Resultado contábil ............................................................................................ 334
3.1.1 Lucro tributável ...................................................................................... 334
3.1.2 Receitas e despesas tributárias............................................................... 334
3.1.3 Tributo corrente ...................................................................................... 334
3.2 Ativo fiscal diferido .......................................................................................... 334
3.2.1 Diferença temporária .............................................................................. 334
3.3 Passivo fiscal diferido ....................................................................................... 335
3.4 Contabilização dos ativos e passivos fiscais diferidos .................................... 335
4. Tratamento das reservas de reavaliação ................................................................... 337
CAPÍTULO 10 – POLÍTICAS CONTÁBEIS, MUDANÇA DE ESTIMATIVA E

RETIFICAÇÃO DE ERRO .................................................................................... 351
1. Objetivo ...................................................................................................................... 351

1.1 Políticas contábeis ............................................................................................. 351
1.2 Mudança em estimativas contábeis .................................................................. 355
1.2.1 Divulgação das mudanças na estimativa contábil ................................ 356
1.3 Erro..................................................................................................................... 358
SUMÁRIO XXI
CAPÍTULO 11 – PARTICIPAÇÕES ESTATUTÁRIAS SOBRE O LUCRO ..... 363
1. Conceito...................................................................................................................... 363
2. Contabilização das participações no balanço patrimonial ....................................... 363
3. Base de cálculo das participações............................................................................. 364
4. Ordem de cálculo das participações ......................................................................... 364
CAPÍTULO 12 – DIVIDENDOS ................................................................................... 377
1. Obrigatoriedade dos dividendos ................................................................................ 377

2. Dividendos fixados pelo estatuto .............................................................................. 377
2.1 Estatuto omisso .................................................................................................. 377
2.1.1 Estatuto omisso e prejuízos acumulados............................................... 378
2.1.2 Estatuto omisso e alteração dos dividendos ......................................... 378
3. Dividendos intermediários ......................................................................................... 378
4. Pagamento de dividendos .......................................................................................... 379
5. Não obrigatoriedade dos dividendos ......................................................................... 379
6. Constituição de reserva especial ............................................................................... 379
7. Dividendos por ação preferencial ............................................................................. 379
7.1 Dividendo fixo de ação preferencial ................................................................ 379
7.2 Dividendo mínimo de ação preferencial .......................................................... 380
8. Dividendo adicional proposto ................................................................................... 380
8.1 Contabilização do dividendo adicional proposto ............................................. 380
CAPÍTULO 13 – LUCRO REAL, PRESUMIDO E ARBITRADO ...................... 399
1. Modalidades de tributação......................................................................................... 399

1.1 Lucro real ......................................................................................................... 399
1.1.1 Adições .................................................................................................... 400
1.1.2 Exclusões ................................................................................................ 400
1.1.3 Compensações......................................................................................... 400
2. Livro de apuração do lucro real eletrônico .............................................................. 401
-XURV VREUH R FDSLWDO SUySULR .................................................................................... 401
7ULEXWDomR GRV MXURV VREUH R FDSLWDO SUySULR ................................................... 401
3.2 Base de cálculo dos JSCP ................................................................................ 402
3.3 Remuneração dos JSCP..................................................................................... 403
XXII E S A F • ESCOLA DE ADMINISTRAÇÃO FAZENDÁRIA
3.4 Limite da remuneração dos JSCP ............................................................ 403

3.5 Tratamento dos JSCP ........................................................................................ 405
3.6 Contabilização dos JSCP................................................................................... 406
3.6.1 Contabilização dos JSCP na empresa que paga ........................................... 406
3.6.2 Contabilização dos JSCP na empresa que recebe ........................................ 407
3.7 Pagamento de JSCP e reflexo tributário .......................................................... 407
CAPÍTULO 14 – PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTO ............................. 433
1. Conceito...................................................................................................................... 433
2. Reconhecimento ......................................................................................................... 434
CAPÍTULO 15 – ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA ..... 443
1. Classificação de ativo não circulante mantido para venda ..................................... 443

2. Ativo não circulante a ser baixado ........................................................................... 443
3. Mensuração de ativo não circulante mantido para venda ....................................... 444
4. Apresentação e divulgação ........................................................................................ 444
5. Apresentação de operação descontinuada ................................................................. 444
6. Ganho ou perda relacionado com operação em continuidade ................................ 444
7. Apresentação de operações descontinuadas na DRE ............................................... 444
8. Ativo qualificável ....................................................................................................... 445
8.1 Custos dos empréstimos de um ativo qualificável .......................................... 446
8.2 Reconhecimento de custos dos empréstimos ........................................... 446
8.3 Custos de empréstimos capitalizados ............................................................... 446
8.4 Início da capitalização ..................................................................................... 446
8.5 Cessação da capitalização ................................................................................. 447
CAPÍTULO 16 – RESERVAS DE LUCROS, DEBÊNTURES E SUBVENÇÕES 754
Reservas de lucros.......................................................................................................... 457

1. Reserva legal .............................................................................................................. 457
2. Reservas estatutárias .................................................................................................. 458
5HVHUYDV SDUD FRQWLQJrQFLDV ...................................................................................... 459
4. Reservas de incentivos fiscais ................................................................................... 459
SUMÁRIO XXIII
4.1 Subvenções governamentais .............................................................................. 459

4.2 Reconhecimento de uma subvenção ................................................................. 464
4.3 Contabilização da subvenção ............................................................................ 464
4.4 Apresentação da subvenção no balanço patrimonial ....................................... 465
4.5 Registro da subvenção em conta específica do passivo ................................. 465
4.6 Registro da subvenção como redução do ativo ............................................... 465
4.7 Apropriação da subvenção para o resultado .................................................... 467
'HErQWXUHV ......................................................................................................... 467
3UrPLRV QD HPLVVmR GH GHErQWXUHV ........................................................ 467
(PLVVmR GH GHErQWXUHV DEDL[R GR SDU ................................................... 468
(PLVVmR GH GHErQWXUHV DR SDU ............................................................... 471
(PLVVmR GH GHErQWXUHV DFLPD GR SDU .................................................... 473
5. Reservas de retenção de lucros ............................................................................... 477
6. Reservas de lucros a realizar .................................................................................... 478
5HVHUYD HVSHFLDO SDUD GLYLGHQGRV REULJDWyULRV......................................................... 478
CAPÍTULO 17 – PATRIMÔNIO LÍQUIDO .............................................................. 505
1. Conceito...................................................................................................................... 505
2. Componentes do patrimônio líquido......................................................................... 505
2.1 Capital social ..................................................................................................... 506
2.2 Capital a realizar .............................................................................................. 506
2.3 Integralização do capital social ........................................................................ 506
2.3.1 Avaliação de bens integralizados ao capital social............................... 506
3. Reservas de capital .................................................................................................... 507
3.1 Ágio na emissão de ações ................................................................................ 507
3.2 Partes beneficiárias ............................................................................................ 509
3.3 Bônus de subscrição .......................................................................................... 512
4. Reservas de lucros ..................................................................................................... 514
5. Pagamento baseado em ações .................................................................................. 514
5.1 Tipos de transações com pagamento baseado em ações ................................. 514
5.1.1 Opções outorgadas reconhecidas ........................................................... 514
5.2 Registro contábil ................................................................................................ 515
6. Ajustes de avaliação patrimonial ............................................................................. 520
7. Ajustes acumulados de conversão ............................................................................. 522
7.1 Variação cambial de investimentos avaliados pelo mep ................................. 523
XXIV E S A F • ESCOLA DE ADMINISTRAÇÃO FAZENDÁRIA
7.2 Taxas de conversão ........................................................................................... 523

7D[D KLVWyULFD .......................................................................................... 523
7.2.2 Taxa corrente .......................................................................................... 523
7.2.3 Taxa média .............................................................................................. 523
7.2.4 Taxa de fechamento................................................................................ 523
7.3 Conversão das demonstrações contábeis ........................................................ 524
7.3.1 Método do câmbio de fechamento ........................................................ 524
8. Gastos com emissão de ações ................................................................................... 527
9. Ações em tesouraria................................................................................................... 529
10. Prejuízos acumulados............................................................................................... 530
11. Adiantamentos para aumento de capital ................................................................. 530
12. Dividendos antecipados .......................................................................................... 531
CAPÍTULO 18 – BALANÇO PATRIMONIAL ......................................................... 539
1. Critérios de avaliação do ativo ................................................................................. 539

1.1 Definição de ativo ............................................................................................. 539
1.1.1 Definição de curto e longo prazo.......................................................... 539
1.1.2 Ativo circulante ...................................................................................... 539
1.1.2.1 Disponibilidades ....................................................................... 539
1.1.2.2 Direitos realizáveis no exercício social subsequente ............. 540
1.1.2.3 Exercício seguinte .................................................................... 540
1.1.2.4 Aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte .. 540
1.1.2.5 Ativo realizável a longo prazo ................................................ 540
2. Avaliação de instrumentos financeiros .................................................................... 540
2.1 Instrumentos financeiros mantidos até o vencimento ..................................... 541
2.2 Instrumentos financeiros destinados à negociação .......................................... 542
2.3 Instrumentos financeiros disponíveis para venda ............................................ 544
3. Avaliação de estoques ................................................................................................ 546
3.1 Custo de aquisição dos estoques ...................................................................... 546
3.2 Custo de estoque de prestador de serviços ...................................................... 547
3.3 Critérios de valoração dos estoques ................................................................. 548
3.3.1 Método peps ........................................................................................... 548
0pWRGR GR FXVWR PpGLR SRQGHUDGR PyYHO ........................................... 550
3.3.3 Método ueps ........................................................................................... 552
3.3.4 Método de varejo ................................................................................... 555
SUMÁRIO XXV
4. Valor realizável líquido.............................................................................................. 557

5. Avaliação de direitos.................................................................................................. 563
5.1 Perdas estimadas para créditos de liquidação duvidosa .................................. 563
&RQVWLWXLomR GD SHFOG FRP EDVH QD PpGLD KLVWyULFD ............................ 563
5.1.2 Constituição da pecld com base no excesso de ajuste ........................ 564
&RQVWLWXLomR GD SHFOG FRP EDVH QD LQVXILFLrQFLD GH DMXVWH................. 565
'HSyVLWRV MXGLFLDLV ..................................................................................................... 566
7. Ativo não circulante imobilizado .............................................................................. 572
7.1 Manutenção e reparos ....................................................................................... 572
7.2 Paradas programadas ......................................................................................... 572
8. Ativo intangível.......................................................................................................... 573
8.1 Ativo identificado .............................................................................................. 573
8.2 Ativo controlado ................................................................................................ 573
8.3 Ativo gerador de benefício econômico futuro ................................................. 573
9. Passivo ...................................................................................................................... 573
9.1 Passivo contingente ........................................................................................... 574
9.2 Passivo circulante ............................................................................................. 574
9.3 Provisão ............................................................................................................ 574
3URYLVmR SDUD FRQWLQJrQFLDV ................................................................... 574
10. Passivo não circulante ............................................................................................. 577
CAPÍTULO 19 – ATIVOS E PASSIVOS ATUARIAIS ........................................... 615
1. Benefícios a empregados ........................................................................................... 615

2. Categorias de benefícios a empregados.................................................................... 615
2.1 Benefícios de curto prazo ................................................................................ 616
2.2 Benefícios de longo prazo ............................................................................... 616
%HQHItFLRV SyVHPSUHJR .................................................................................... 616
%HQHItFLRV UHVFLVyULRV ........................................................................................ 617
3. Planos de contribuição............................................................................................... 617
3.1 Planos de contribuição definida........................................................................ 617
3.1.1 Reconhecimento dos planos de contribuição definida ......................... 617
3.1.2 Contabilização dos planos de contribuição definida ............................ 617
3.2 Planos de benefício definido ............................................................................ 618
3.2.1 Reconhecimento dos planos de benefício definido .............................. 618
3.2.2 Contabilização dos planos de benefício definido ................................. 618
XXVI E S A F • ESCOLA DE ADMINISTRAÇÃO FAZENDÁRIA
3.2.2.1 Custo do serviço ...................................................................... 620

CAPÍTULO 20 – DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ..... 625
1. Introdução ................................................................................................................... 625

2. Estrutura da DRE ..................................................................................................... 625
3. Exclusão dos tributos sobre vendas .......................................................................... 626
CAPÍTULO 21 – DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMU-

LADOS ......................................................................................................................... 663
1. Introdução ................................................................................................................... 663

CAPÍTULO 22 – DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍ-

QUIDO ......................................................................................................................... 683
1. Conceito .................................................................................................................... 683

2. Obrigatoriedade da DMPL ........................................................................................ 683
3. Preparação da DMPL................................................................................................. 684
4. Conjunto completo de demonstrações contábeis...................................................... 684
5. Variação do patrimônio líquido ................................................................................. 685
6. Demonstração do resultado abrangente .................................................................... 688
CAPÍTULO 23 – TESTE DE RECUPERABILIDADE ........................................... 701
1. Conceito...................................................................................................................... 701
2. Valor recuperável ...................................................................................................... 701
2.1 Valor em uso .................................................................................................... 701
2.2 Taxa de desconto ............................................................................................... 701
2.3 Valor líquido de venda .................................................................................... 702
2.4 Despesas estimadas de venda .......................................................................... 702
2.5 Valor justo líquido de despesa de venda ........................................................ 702
3. Valor contábil ............................................................................................................ 702
3.1 Perda por desvalorização ................................................................................. 702
3.2 Provisão para perdas ........................................................................................ 702
SUMÁRIO XXVII
4. Periodicidade do teste de recuperabilidade .............................................................. 703

5. Ativo intangível e goodwill....................................................................................... 704
6. Perda de ativo reavaliado .......................................................................................... 704
7. Perda superior ao valor contábil ............................................................................... 705
CAPÍTULO 24 – ATIVOS INTANGÍVEIS ................................................................. 713
1. Ativos intangíveis contidos em elementos com substância física ........................... 713

2. Origem dos ativos intangíveis................................................................................... 713
3. Ativo intangível gerado internamente ....................................................................... 714
3.1 Fase de pesquisa ................................................................................................ 714
3.2 Fase de desenvolvimento .................................................................................. 714
4. Ativo intangível adquirido de compras .................................................................... 715
4.1 Custo de um ativo intangível adquirido........................................................... 715
5. Gastos com pesquisas e desenvolvimento em andamento adquiridos .................... 717
CAPÍTULO 25 – ARRENDAMENTO MERCANTIL .............................................. 723
1. Conceito...................................................................................................................... 723
2. Arrendamento mercantil financeiro ......................................................................... 723
2.1 Riscos ............................................................................................................... 723
2.2 Benefícios........................................................................................................... 723
3. Arrendamento mercantil operacional ........................................................................ 724
4. Início do arrendamento mercantil .......................................................................... 724
4.1 Começo do prazo do arrendamento mercantil ............................................... 724
5. Transação de venda e leaseback ............................................................................... 725
5.1 Arrendamento financeiro resultante de um leaseback ..................................... 725
CAPÍTULO 26 – DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA ........................... 727
1. Conceito...................................................................................................................... 727
2. Atividades operacionais ............................................................................................. 727
3. Atividades de financiamentos .................................................................................... 728
4. Atividades de investimentos ...................................................................................... 728
XXVIII E S A F • ESCOLA DE ADMINISTRAÇÃO FAZENDÁRIA
5. Formas de apresentação da DFC ............................................................................. 728

5.1 Método direto .................................................................................................... 728
5.2 Método indireto ................................................................................................. 728
6. Variações dos ativos e passivos ................................................................................ 729
6.1 Aumento do ativo .............................................................................................. 729
6.2 Redução do ativo............................................................................................... 729
6.3 Aumento do passivo .......................................................................................... 730
6.4 Redução do passivo........................................................................................... 731
7. Fluxos de caixa em moeda estrangeira .................................................................... 732
8. Juros e dividendos ..................................................................................................... 733
CAPÍTULO 27 – DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO .................... 777
1. Conceito...................................................................................................................... 777
2. Características das informações da DVA.................................................................. 777
$WLYRV FRQVWUXtGRV SHOD HPSUHVD SDUD XVR SUySULR .................................................. 778
CAPÍTULO 28 – INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO MEP ......................... 785
1. Coligadas .................................................................................................................... 785

,QIOXrQFLD VLJQLILFDWLYD ...................................................................................... 786
2. Controladas ................................................................................................................. 788
3. Métodos de avaliação ............................................................................................... 789
3.1 Método do custo ................................................................................................ 789
0pWRGR GD HTXLYDOrQFLD SDWULPRQLDO ............................................................... 790
4. Resultados não realizados ......................................................................................... 790
4.1 Lucros não realizados em operações com coligada ........................................ 790
4.2 Lucros não realizados em operações com controlada ..................................... 793
5. Dividendos de investimentos avaliados pelo custo de aquisição ............................ 795
6. Dividendos de investimentos avaliados pelo MEP .................................................. 796
7. Goodwill ..................................................................................................................... 796
8. Ágio por mais-valia ................................................................................................... 797
9. Ganhos por compra vantajosa ................................................................................... 798
10. Aquisição de investimentos com goodwill, quando o valor justo é igual ao valor
patrimonial ................................................................................................................ 798
SUMÁRIO XXIX
10.1 Aquisição de investimentos com goodwill, quando o valor justo é diferente

do valor patrimonial ........................................................................................ 801
11. Aquisição de investimentos com ganho por compra vantajosa, quando o valor
justo é igual ao valor patrimonial........................................................................... 805
11.1 Aquisição de investimentos com ganho por compra vantajosa, quando o
valor justo é diferente do valor patrimonial .................................................. 808
CAPÍTULO 29 – DEMONSTRAÇÕES CONSOLIDADAS .................................... 859
1. Conceito...................................................................................................................... 859
2. Participação de não controladores ............................................................................ 859
3. Procedimentos de consolidação................................................................................. 859
4. Data das demonstrações contábeis ............................................................................ 859
CAPÍTULO 30 – PRINCÍPIOS DE CONTABILIDADE ........................................ 891
1. Conceito...................................................................................................................... 891
1.1 Princípio da entidade......................................................................................... 891
1.2 Princípio da continuidade.................................................................................. 892
1.3 Princípio da oportunidade ................................................................................. 892
1.4 Princípio do registro pelo valor original .......................................................... 892
3ULQFtSLR GD FRPSHWrQFLD .................................................................................. 893
3ULQFtSLR GD SUXGrQFLD ...................................................................................... 893
CAPÍTULO 31 – ESTRUTURA CONCEITUAL ...................................................... 901
1. IASB e FASB ............................................................................................................ 901

2. Estrutura conceitual ................................................................................................... 901
3. Atualização da estrutura conceitual .......................................................................... 902
4. Alterações na estrutura conceitual ............................................................................ 902
5. Conceito da estrutura conceitual ............................................................................... 903
6. Práticas contábeis brasileiras ................................................................................... 904
7. Alcance da estrutura conceitual ................................................................................ 904
8. Objetivo da estrutura conceitual ............................................................................... 904
9. Características da estrutura conceitual ...................................................................... 905
XXX E S A F • ESCOLA DE ADMINISTRAÇÃO FAZENDÁRIA
9.1 Relevância .......................................................................................................... 905

9.2 Representação fidedigna .................................................................................... 905
9.2.1 Informação completa .............................................................................. 905
9.2.2 Informação neutra ................................................................................... 906
9.2.3 Informação livre de erro ........................................................................ 906
10. Características qualitativas de melhoria.................................................................. 906
10.1 Comparabilidade .............................................................................................. 907
&RPSDUDELOLGDGH H FRQVLVWrQFLD ......................................................... 908
10.1.2 Comparabilidade e uniformidade ......................................................... 908
10.2 Verificabilidade ................................................................................................ 908
10.3 Tempestividade ................................................................................................ 909
10.4 Compreensibilidade ......................................................................................... 909
11. Aplicação das características qualitativas de melhoria .......................................... 910
12. Restrição de custo na elaboração das demonstrações contábeis ........................... 912
13. Elementos das demonstrações contábeis ................................................................ 913
CAPÍTULO 32 – ANÁLISE DE BALANÇOS ........................................................... 919
1. Obrigatoriedade ......................................................................................................... 919

2. Processos de análise de balanços.............................................................................. 919
2.1 Análise vertical .................................................................................................. 920
2.1.1 Análise vertical do ativo ........................................................................ 921
2.1.2 Análise vertical do passivo .................................................................... 921
2.1.3 Análise vertical da demonstração de resultado do exercício ............... 921
2.2 Análise horizontal .............................................................................................. 922
2.2.1 Análise horizontal do ativo .................................................................... 923
2.2.2 Análise horizontal do passivo ................................................................ 923
2.2.3 Análise horizontal da demonstração de resultado do exercício ........... 923
2.3 Análise por quocientes ...................................................................................... 925
2.3.1 Índices de liquidez ................................................................................. 927
2.3.1.1 Liquidez imediata ..................................................................... 928
2.3.1.2 Liquidez corrente ..................................................................... 928
2.3.1.3 Liquidez seca ............................................................................ 928
2.3.1.4 Liquidez geral........................................................................... 928
6ROYrQFLD JHUDO ......................................................................... 929
2.3.2 Indicadores de endividamento ............................................................... 933
SUMÁRIO XXXI
2.3.2.1 Composição do endividamento................................................ 933

2.3.2.2 Grau de endividamento ............................................................ 934
2.3.2.3 Grau de imobilização do patrimônio líquido ......................... 934
2.3.2.4 Grau de imobilização de recursos não correntes ................... 935
2.3.3 Indicadores de rentabilidade .................................................................. 935
2.3.3.1 Giro do ativo ............................................................................ 935
2.3.3.2 Giro do ativo operacional ........................................................ 935
2.3.3.3 Margem bruta ........................................................................... 936
2.3.3.4 Margem operacional................................................................. 936
2.3.3.5 Margem líquida ........................................................................ 936
2.3.3.6 Rentabilidade do ativo ............................................................ 936
2.3.3.7 Rentabilidade operacional do ativo ......................................... 937
2.3.3.8 Rentabilidade do ativo operacional ......................................... 937
2.3.3.9 Rentabilidade do patrimônio líquido ....................................... 937
2.3.3.10 Payback ................................................................................... 937
2.3.4 Indicadores de rotatividade .................................................................... 941
2.3.4.1 Prazo médio de rotação dos estoques ..................................... 941
2.3.4.2 Prazo médio de recebimentos de clientes............................... 941
2.3.4.3 Prazo médio de pagamentos a fornecedores .......................... 941
3. Ciclo financeiro .......................................................................................................... 942
3.1 Ciclo financeiro desfavorável ........................................................................... 942
3.2 Ciclo financeiro favorável ................................................................................. 942
3.3 Giro de caixa ..................................................................................................... 944
4. Ciclo operacional ....................................................................................................... 944
4.1 Ciclo operacional superavitário ........................................................................ 945
4.2 Ciclo operacional deficitário ............................................................................. 945
5. Valor econômico agregado ........................................................................................ 946
5.1 Custo de oportunidade ...................................................................................... 946
5.2 Cálculo do EVA................................................................................................. 947
6. Capital de giro ........................................................................................................... 949
6.1 Necessidade de capital de giro ......................................................................... 951
6.2 Contas cíclicas ................................................................................................... 952
6.3 Contas erráticas ................................................................................................. 952
6.4 Saldo de tesouraria ............................................................................................ 952
6.5 Efeito tesoura ..................................................................................................... 952
7. Custo médio ponderado de capital .......................................................................... 957
8. Grau de alavancagem ................................................................................................ 960
8.1 Grau de alavancagem financeira ..................................................................... 960
8.2 Grau de alavancagem operacional .................................................................. 963
8.2.1 GAO em função das vendas e custos ................................................... 964
8.3 Grau de alavancagem combinada ..................................................................... 966
9. Modelo de dupont ...................................................................................................... 968
9.1 Modelo de dupont para retorno do ativo ......................................................... 969
9.2 Modelo de dupont para retorno do ativo operacional ..................................... 969
0RGHOR GH GXSRQW SDUD UHWRUQR GR FDSLWDO SUySULR ......................................... 970
BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................... 1005

Reparticaoreceitas 2005

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Sumário

APRESENTAÇÃO – Alexandre Meirelles ...................................................................... IX

NOTA DO AUTOR – 7DEHODVGHFRUUHODomRHQWUHRVWySLFRVGRVSURJUDPDVGH$)5)%

CAPÍTULO 1 – PATRIMÔNIO .................................................................................... 1

1. Conceito de contabilidade ......................................................................................... 1

CAPÍTULO 2 – ESCRITURAÇÃO E FATOS CONTÁBEIS ................................ 37

7.4.2 Fatos mistos aumentativos ..................................................................... 48

CAPÍTULO 3 – SISTEMA DE CONTAS E BALANCETE DE VERIFICAÇÃO 57

1. Definição de contas .................................................................................................. 75

CAPÍTULO 4– DUPLICATAS DESCONTADAS E OPERAÇÕES FINANCEI-

1. Duplicatas descontadas .............................................................................................. 155

CAPÍTULO 5– REGIMES CONTÁBEIS, DESPESAS E RECEITAS ANTECIPA-

1. Regimes de contabilização ....................................................................................... 197

CAPÍTULO 6– FOLHA DE PAGAMENTO .............................................................. 213

1. Salário bruto ............................................................................................................... 213

2.1 Retenções ........................................................................................................... 214

CAPÍTULO 7 – DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO ................ 229

1. Depreciação ................................................................................................................ 229

CAPÍTULO 8 – OPERAÇÕES COM MERCADORIAS ........................................ 263

1. Definição de mercadoria............................................................................................ 263

5. PIS e COFINS não cumulativos ............................................................................... 268

CAPÍTULO 9 – ATIVO DIFERIDO, REF E RESERVAS DE REAVALIAÇÃO 923

1. Tratamento do ativo diferido..................................................................................... 329

CAPÍTULO 10 – POLÍTICAS CONTÁBEIS, MUDANÇA DE ESTIMATIVA E

1. Objetivo ...................................................................................................................... 351

CAPÍTULO 11 – PARTICIPAÇÕES ESTATUTÁRIAS SOBRE O LUCRO ..... 363

CAPÍTULO 12 – DIVIDENDOS ................................................................................... 377

1. Obrigatoriedade dos dividendos ................................................................................ 377

CAPÍTULO 13 – LUCRO REAL, PRESUMIDO E ARBITRADO ...................... 399

1. Modalidades de tributação......................................................................................... 399

3.4 Limite da remuneração dos JSCP ............................................................ 403

CAPÍTULO 14 – PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTO ............................. 433

CAPÍTULO 15 – ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA ..... 443

1. Classificação de ativo não circulante mantido para venda ..................................... 443

CAPÍTULO 16 – RESERVAS DE LUCROS, DEBÊNTURES E SUBVENÇÕES 754

Reservas de lucros.......................................................................................................... 457

4.1 Subvenções governamentais .............................................................................. 459

CAPÍTULO 17 – PATRIMÔNIO LÍQUIDO .............................................................. 505

7.2 Taxas de conversão ........................................................................................... 523

CAPÍTULO 18 – BALANÇO PATRIMONIAL ......................................................... 539

1. Critérios de avaliação do ativo ................................................................................. 539

4. Valor realizável líquido.............................................................................................. 557

CAPÍTULO 19 – ATIVOS E PASSIVOS ATUARIAIS ........................................... 615

1. Benefícios a empregados ........................................................................................... 615

3.2.2.1 Custo do serviço ...................................................................... 620

CAPÍTULO 20 – DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ..... 625

1. Introdução ................................................................................................................... 625

CAPÍTULO 21 – DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMU-

1. Introdução ................................................................................................................... 663

CAPÍTULO 22 – DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍ-

1. Conceito .................................................................................................................... 683

CAPÍTULO 23 – TESTE DE RECUPERABILIDADE ........................................... 701

4. Periodicidade do teste de recuperabilidade .............................................................. 703

CAPÍTULO 24 – ATIVOS INTANGÍVEIS ................................................................. 713

1. Ativos intangíveis contidos em elementos com substância física ........................... 713

CAPÍTULO 25 – ARRENDAMENTO MERCANTIL .............................................. 723

CAPÍTULO 26 – DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA ........................... 727

5. Formas de apresentação da DFC ............................................................................. 728

CAPÍTULO 27 – DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO .................... 777

CAPÍTULO 28 – INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO MEP ......................... 785

1. Coligadas .................................................................................................................... 785

10.1 Aquisição de investimentos com goodwill, quando o valor justo é diferente

CAPÍTULO 29 – DEMONSTRAÇÕES CONSOLIDADAS .................................... 859