Contabilidad Financiera II – 2016.

2 Sección E – Stefano Rubini

Resumen Impuesto a la Renta

Tercera categoría
 El impuesto a la renta de 3RA Categoría ascendió a 30% hasta el 2014 y 28% para el 2015 y
2016. Esta categoría del IR aplica para las empresas que están registradas en el Régimen
General (también hay otros regímenes como RUS o RER que pagan su IR de forma distinta).
 Es un impuesto anual que se determina al cierre de cada año en diciembre y se paga el
siguiente marzo. No obstante, mensualmente se realizan pagos a cuenta por adelantado y
en marzo solo se efectúa el pago de regularización; es decir, de la diferencia.
 El asiento de provisión o reconocimiento del IR en diciembre se puede registrar de dos
formas:

- 1-
Impuesto a la renta / Resultado del ejercicio X
Impuesto a la renta por pagar X

Conciliación tributaria
 La empresa puede aplicar diversas políticas en su contabilidad aunque no necesariamente
todas ellas estarán de acuerdo con los límites planteados por SUNAT. Por ejemplo, la
empresa puede aplicar depreciaciones aceleradas para sus activos, pero la SUNAT no
acepta estos métodos y solo permite el de línea recta con ciertos topes en las tasas.
 Por ello, la empresa debe realizar una conciliación tributaria para hallar la base imponible
sobre la cual se calculará el Impuesto a la Renta de acuerdo con el siguiente gráfico:

Utilidad contable
(+) Adiciones: gastos no sustentados o aceptados por SUNAT.
(-) Deducciones: ingresos exonerados
Utilidad tributaria
(-) Participación líquida de trabajadores
Base imponible
Impuesto a la Renta = 30% o 28% de la Base Imponible
Utilidad Neta = Utilidad Contable - Impuesto a la Renta

 La participación de trabajadores es el monto de utilidades que las empresas están

obligadas a repartir entre sus empleados por ley. El porcentaje de repartición puede ser
hasta de 10% aunque depende del sector y solo están obligadas a repartir utilidades las
compañías que tengan más de 20 trabajadores en planilla. En caso no haya Utilidad
Tributaria, sino más Pérdida Tributaria tampoco se repartiría utilidad alguna. La
participación de trabajadores es un gasto deducible de IR.
 Nótese que para hallar la Utilidad Neta o Resultado del Ejercicio se toma el IR hallado
mediante la conciliación tributaria y se le resta a la Utilidad Contable, pues la empresa
presenta su información financiera contable según sus políticas pero debe calcular el IR de
acuerdo con los topes establecidos por SUNAT.
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 Solo se paga IR si la empresa logra utilidades en el año; no obstante, si bien puede tener
una pérdida contable luego de realizar la conciliación tributaria podría tener utilidades y
en ese caso si deberá pagar IR.

Límites de deducción de gastos

No es necesario que los sepan todos, pues por lo general se les dice cuál es el exceso no
aceptado o a cuánto asciende el ingreso exonerado. No obstante, los más generales si deberían
saberlos por si les dan los datos para que ustedes en base a los límites de SUNAT calculen las
adiciones y deducciones. Les he puesto los más relevantes y fáciles de entender para que los
sepan por cultura general y solo los que están en negrita son los que considero deberían saber.

 Los gastos de representación no deben exceder el 0.50% de los ingresos brutos con un
máximo de 40 UITs.
 Los gastos sustentados con boletas de venta o tickets solo pueden ser deducidos hasta el
6% de los montos acreditados mediante facturas y que han sido anotados en el Registro
de Compras. Dicho límite no podrá superar las 200 UITs.
 Las pérdidas en ejercicios anteriores son compensables en los siguientes años de
acuerdo a dos posibles regímenes que las empresas se pueden acoger (algunas veces se
ha tomado en los exámenes, pero no se preocupen que ahí les dan la información para no
confundirlos más).
 Las depreciaciones aceptadas por SUNAT son solo bajo línea recta y se establece un
porcentaje máximo anual permitido dependiendo de cada activo, pero ese detalle
debería ser un dato. Como máximo se les pediría a ustedes calcular la depreciación bajo
dos métodos y encontrar el exceso.
 Excesos en la provisión de cobranza dudosa si no se cumple con las condiciones mínimas
para provisionar o castigar una cuenta por cobrar. Estas condiciones las vieron en las
lecturas de Exigible, pero tampoco tienen que saberlas.
 Las multas NO son deducibles de IR.
 Los gastos de capacitación no pueden exceder el 5% del total de gastos deducidos en el
periodo. El resto sí deberá pagar IR y por tanto debería ser parte de las adiciones.
 Los gastos de viáticos tienen topes según cantidad de días y destino de las personas que
viajan por la empresa.

Pagos a cuenta del IR

 Los pagos a cuenta se realizan mensualmente para no tener que cancelar todo el 100% del
IR en marzo repentinamente, sino que solo se paga la diferencia mediante el pago de
regularización.
 Los pagos a cuenta siempre se realizan el mes siguiente aunque por concepto del mes
pasado según el siguiente detalle:
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Pago Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero

 Es decir, el pago a cuenta correspondiente a Enero de determinado año se realiza el mes

siguiente en febrero y así sucesivamente.
 El pago a cuenta se aplica sobre los Ingresos Netos del mes; es decir, las Ventas Netas.
Cabe resaltar que las Ventas Netas son iguales a las Ventas Brutas – Devoluciones y
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Rebajas sobre Ventas. En esta ecuación no influyen los descuentos por pronto pago, pues
son partidas financieras en el Estado de Resultados.
 Para determinar el pago a cuenta se debe comparar dos factores y elegir el mayor entre
ambos para aplicarlo a los Ingresos Netos del mes.
o 1.50%.
o Coeficiente.
 Enero a febrero: La fórmula que se toma para el cálculo es la siguiente:
IR (dos años atrás)
Ingresos netos (dos años atrás)

 Marzo a diciembre: La fórmula varía ligeramente:

IR (año anterior)
Ingresos netos (año anterior)
 Hasta febrero se debe tomar el IR y los IN de hace dos años, pero en marzo una vez que la
empresa ya tiene determinado el IR entonces se aplica con los datos del año pasado.
 No importa si en el año anterior la empresa solo operó algunos meses, pues si tuvo
Utilidad y por tanto IR entonces sí se puede aplicar el coeficiente.
 El 1.50% se aplica siempre en los casos que la empresa sea nueva y por tanto no tenga
datos del año anterior sobre IR e IN o también cuando el año anterior o hace dos años,
según corresponda, tuvo pérdidas y no pagó IR.
 Para los pagos a cuenta del 2015 el coeficiente calculado se debe ajustar con un factor de
28/30 (0.933…). Esto se debe, a que en la fórmula está implícito un IR del 2013 o 2014 que
se pagó con 30% y este año el IR asciende a 28% por lo que corresponde ajustar el factor
calculado de forma proporcional. Para los pagos a cuenta del 2016 se aplica la misma
lógica pero solo para los meses de enero y febrero, pues de marzo en adelante el IR de la
fórmula (2015) sería también de 28% y no se requeriría ajuste alguno.
 El 1.50% debe ser comparado con el coeficiente ajustado en caso sea del 2015 o 2016 y el
que resulte mayor se aplica sobre los ingresos netos del mes. El resultado es el pago a
cuenta de ese mes que realizará la empresa, aunque lo hará recién el mes siguiente.
 El asiento del pago a cuenta es el siguiente:

- 1-
Impuesto a la renta por pagar X
Bancos X

Pago de regularización
 El pago de regularización se efectúa en marzo y es por el IR que falta cancelar de
determinado año descontando los pagos a cuenta efectuados. El asiento es igual al que se
hace en los pagos a cuenta, pero por la diferencia de IR que falta cancelar.
 Por ejemplo el pago de regularización del IR 2014 se realizó en marzo del 2015. Para ello,
se tomó el IR calculado del 2014 y se le restó los pagos a cuenta hechos por enero a
diciembre 2014, pero que se efectuaron durante febrero 2014 y enero 2015. Esto debido a
que como se señaló previamente, los pagos a cuenta se hacen el siguiente mes pero
corresponden al mes anterior.
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Cuarta categoría
 Aplica para los trabajadores independientes; es decir, aquellos que no dependen de una
empresa sino que trabajan con recibos por honorarios.
 En estos casos, los trabajadores independientes brindan sus servicios a las empresas y
éstas están obligadas a retenerles una parte (8% desde el 2015, antes era 10%) por
concepto de pago a cuenta de su Impuesto a la Renta. La retención solo aplica para
recibos por honorarios mayores a S/ 1,500.
 Luego, estas personas deben regularizar su IR anual personalmente, pero el 8% es una
retención obligatoria que la empresa debe realizar a todos sus trabajadores
independientes. Esta retención finalmente se la pagará a SUNAT. Es decir, el 92% de su
gasto se lo paga al trabajador y el 8% restante a la SUNAT por concepto de IR de este
trabajador.
 De esta manera, la empresa registra el 100% del honorario como gasto, el 8% corresponde
a un Tributo por pagar y el 92% restante es el Honorario por pagar que se le abonará al
trabajador independiente. Ejemplo:

Renta de 4ta categoría

Pago Recibido 46,000 92%
Retención de 4ta 4,000 8%
Gasto 50,000

jun-15 ----- 1 -----

Honorarios profesionales 50,000
Tributos por pagar 4,000
Honorarios por pagar 46,000

jun-15 ----- 2 -----

Honorarios por pagar 46,000
Bancos 46,000

Quinta categoría
 El impuesto a la renta de quinta categoría aplica para las personas que trabajan como
dependientes en una empresa; es decir, están en la planilla de la empresa.
 El IR como tal es un impuesto de naturaleza anual, por lo que hay que proyectar los
ingresos que percibiría cada trabajador en todo el año calendario (enero a diciembre).
 Para proyectar los ingresos anuales del trabajador se utilizan los siguientes 4 conceptos:
o Ingresos por meses que faltan: en este concepto se coloca el número de sueldos +
la asignación familiar en caso corresponda por el número de meses que faltan. Por
ejemplo, para una persona que gana S/. 10,000 brutos mensuales y tiene hijos el
monto sería 10,085*12 asumiendo que estamos en enero.
o Gratificaciones ordinarias: se colocan las gratificaciones pendientes de pago,
aunque únicamente las ordinarias que son dos al año y se pagan en Julio y
Diciembre. En la proyección de agosto por ejemplo que ya se pagó una
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gratificación, solo se coloca una y la otra pasa a formar parte de ingresos de meses
anteriores.
o Otros ingresos: en este concepto se incluye cualquier bonificación adicional que
pueda haber recibido el trabajador en los diversos meses. Por ejemplo, bonos por
resultados, horas extra, etc.
o Ingresos de meses anteriores: en enero por ejemplo este concepto siempre
asciende a cero, pero conforme pasan los meses se deben incluir TODOS los
ingresos de meses pasados como sueldos, gratificaciones pagadas u otros ingresos
como bonos, horas extra, etc.
 La suma de estos 4 conceptos me da la Renta Bruta Anual Proyectada (RBAP). A este
monto hay que restarle las 7 Unidades Impositivas Tributarias (UIT’s) y se llega a la
Renta Neta Anual Proyectada (RNAP) sobre la cual el trabajador pagará su Impuesto a la
Renta de 5TA.
 En caso la RNAP sea negativa o cero, entonces el trabajador no pagará IR. Sin embargo, si
esta es positiva se debe aplicar progresivamente la escala del IR por cada intervalo de
ingresos señalado en la tabla de fraccionamiento.
o Solo algunos trabajadores llegarán a pagar la escala del 30%. Esta escala se paga
sobre el exceso de la RNAP y las UIT determinadas como límite en la escala
anterior.
 Finalmente, la suma de todas las escalas tiene como resultado el Impuesto Anual Neto y es
lo que el trabajador pagaría ese año por concepto de IR si sus ingresos no sufren ninguna
variación, aunque claro de forma prorrateada entre los meses.
 Para hallar la retención mensual se debe utilizar el IAN calculado y dividirlo entre 12 si es
Enero, pero para los demás meses se debe revisar la tabla de fraccionamiento que siempre
será un dato en los exámenes.

Aspectos importantes
 Asignación familiar: todos los trabajadores que tengan uno o más hijos que estén
como máximo en edad universitaria reciben además de su sueldo, el 10% de la
Remuneración Mínima Vital (RMV) como parte de su sueldo (S/. 85). En caso se tenga
más de un hijo de igual forma solo se recibe S/. 85. Hasta abril 2016: S/. 75.
 Gratificaciones: cada trabajador en planilla recibe dos gratificaciones al año (Julio y
Diciembre), la gratificación es por el monto total del sueldo incluyendo la asignación
familiar. La primera gratificación se paga en Julio pero corresponde al periodo
trabajado entre Enero y Junio, mientras que la segunda se paga en Diciembre y
corresponde al periodo trabajado entre Julio y Diciembre.
o La gratificación se paga de forma proporcional a los meses trabajados y
SIEMPRE se paga en base al último sueldo del periodo.
o Ejemplo 1: Un trabajador empieza a laborar en febrero con un sueldo de S/.
7,000. Su gratificación del año será la siguiente: 7,000 * 5/6 (primer periodo) +
7,000 * 6/6 (segundo periodo).
o Ejemplo 2: Un trabajador ingresa en enero con S/. 6,000 y le suben el sueldo
en agosto a S/. 8,000: 6,000 (primer periodo que trabaja los 6 meses) y 8,000
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(segundo periodo que también lo trabaja completo y se toma su último sueldo

del periodo).
o Ejemplo 3: Un trabajador ingresa en marzo con S/. 6,000 y le suben el sueldo
en agosto a S/. 8,000: 6,000 * 4/6 (primer periodo proporcional a los meses
trabajados) + 8,000 (segundo periodo que sí lo trabaja completo y se toma su
último sueldo del periodo).
 Cuando los trabajadores no tienen variación en sus ingresos, entonces no es
necesario calcular las retenciones de IR mensuales pues estas serán iguales. Noten
que si la RBAP no cambia, entonces tampoco cambia el IAN y por tanto tampoco la
retención. Siempre fíjense qué mes necesitan calcular para la boleta y solo calculen
hasta el mes que sea necesario según las retenciones que deban restar al IAN según
la tabla de fraccionamiento y considerando que si en un mes no varía el ingreso,
entonces la retención será igual a la del mes pasado. Pueden proyectar ingresos y
solo calcular los meses que les sirva y que tengan variaciones en los ingresos.
 La boleta de pago detalla los ingresos, descuentos, neto a pagar y aportaciones.
o Ingresos: debe figurar el sueldo básico y la asignación familiar por separado
además de cualquier otro ingreso DEL MES. Por ejemplo, en la boleta solo se
incluye la gratificación en los meses de julio y diciembre que es cuando el
trabajador la recibe.
o Descuentos: figura la retención de IR calculada para ese mes, así como el
monto de AFP u ONP (solo uno de ellos, pues el trabajador elige a cuál
aportar). Otros descuentos que puede tener el trabajador, son por ejemplo
préstamos que la empresa le hizo y ahora le descuenta.
o Neto a pagar: es la diferencia entre el total de ingresos y total de descuentos.
o Aportaciones: la empresa corre con este gasto y asciende al 9% del total de
ingresos del trabajador que se destinan a la entidad de salud pública (EsSalud).
En caso el trabajador decida estar en una Entidad Prestadora de Salud (EPS),
entonces la empresa paga 6.75% del total de ingresos a EsSalud y 2.25% a la
EPS elegida. Normalmente, el trabajador también debe pagar un costo
adicional a este 9% asumido por la empresa, pero varía según el plan.
 AFP vs. ONP: el trabajador debe elegir a qué opción se acoge. Si elige la ONP esta se
calcula como 13% del TOTAL DE INGRESOS y la AFP se compone de un 10% del TOTAL
DE INGRESOS + % VARIABLE DE COMISIÓN SOBRE TOTAL DE INGRESOS + % DEL
SEGURO SOBRE EL TOTAL DE INGRESOS O SOBRE EL TOPE INDICADO EN CASO EL
TOTAL DE INGRESOS SUPERE ESTE LÍMITE. Los %s de las AFP varían según cada
empresa, salvo el 10% de aporte obligatorio que es estándar, estos también serán un
dato siempre no se preocupen.
 Revisen el asiento de planillas en los solucionarios porque siempre se les pide.