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FACULTE DES SCIENCES JURIDIQUES ECONOMIQUES ET SOCIALES -AGDAL-
Titre : LA GESTION BUDGETAIRE : UN OUTIL DE

CONTROLE DE GESTION IMPACTANT LA PERFORMANCE DES
ENTREPRISES
Mémoire de fin d’études
En vue de l’obtention de la licence en sciences de gestion
Promotion : 2017- 2018
Présenté par :
EL FARJI BADR-EDDIN
EL KHAIAT MOHAMED AMINE
Encadrement par:
Mr. EL HADDAD MOHAMED YASSINE
Mlle: RAZAQ BASMA

2017/2018-FSJES-RABAT/AGDAL
REMERCIEMENTS,
En préambule à ce mémoire nous remerciant ALLAH qui nous aide et nous donne
la patience et le courage durant ces langues années d’étude.
Nous souhaitant adresser nos remerciements les plus sincères aux personnes qui
nous ont apporté leur aide et qui ont contribué à l’élaboration de ce mémoire ainsi
qu’à la réussite de cette formidable année universitaire.
Ces remerciements vont tout d’abord au corps professoral et administratif de la
Faculté (–) des Sciences Economiques, Juridiques et sociales, pour la richesse et la
qualité de leur enseignement et qui déploient de grands efforts pour assurer à
leurs étudiants une formation actualisée.
Nous tenant à remercier sincèrement Monsieur, El HADDAD MOHAMED YASSINE

et Mademoiselle RZAQ BASMA, qui, en tant que Directeurs de mémoire, se sont
toujours montrés à l’écoute et très disponible tout au long de la réalisation de ce
mémoire, ainsi pour l’inspiration, l’aide et le temps qu’ils ont bien voulu nous
consacrer et sans qui ce mémoire n’aurait jamais vu le jour.
On n’oublie pas nos parents pour leur contribution, leur soutien et leur patience.
Enfin, nous adressons nos plus sincères remerciements à tous nos proches et amis,
qui nous ont toujours encouragés au cours de la réalisation de ce mémoire.
Merci à tous et à toutes.
Dédicace
On dédie ce modeste travail nos mères sources de tous nos bonheurs et réussites et les plus
chères à nos yeux pour avoir fait de nous ce que nous somme. A toutes nos familles sans
exception, A tous nos amis pour leurs aides, leurs temps, leurs encouragements, leurs assistance
et soutiens.
BADR-EDDIN et MOHAMED AMINE

SOMMAIRE
INTRODUCTION GENERALE
• le contexte et l'intérêt de la recherche
• Problématique
CHAPITRE 1 : LE CONTROLE DE GESTION DANS L’E/SE
• section 1 : les fondements du contrôle de gestion
• section 2 : le contrôle de gestion dans l’organisation
• section 3 : processus du contrôle de gestion
CHAPITRE 2 : OUTILS ET INSTRUMENTS DU CONTROLE DE GESTION AU SERVICE

DE LA PERFORMANCE DE L’E/SE
• section 1 : les outils prévisionnels
• section 2 : les outils suivis de la réalisation
• section 3 : autres outils de CDG
CHAPITRE 3 : LA GESTION BUDGETAIRE, OUTILS ET FONCTIONS
• section 1 : notion de la gestion budgétaire
• section 2 : la gestion budgétaire et l’organisation de l’e/se
• section 3 : élaboration des budgets
CHAPITRE4 : DES NOUVEAUX INDICATEURS POUR PILOTER LA PERFORMANCE
• section 1 : essais de dynamisation des budgets
• section 2 : les méthodes de gestion pour implique les acteurs
• section 3 : des procédures budgétaires basses sur les activités et le processus
CHAPITRE 5 : LA MISE EN PLACE DU CDG : CAS PRATIQUE

Encadré par :
Mr EL HADDA Mohammed Yassine, Sous la tutelle de :
Mme Rzaq Basma
CODE : BR010894
Introduction
L’entreprise est une organisation sociale, indépendante et provisoire, qui se fixe comme but
primordial d’assurer sa vie et son épanouissement à travers la commercialisation de produits et
services de son activité.
Le contrôle de gestion est au cœur du fonctionnement de l’activité, car lorsqu’il n’ya pas de
contrôle, il n’ya ni performance ni compétitivité.
En effet, le contrôle de gestion cherche à comparer les réalisations des actions menées aux
objectifs fixés par l’entreprise. Donc, il doit définir les règles de choix de ses actions et mettre
en évidence des méthodes pour évaluer les résultats. Le contrôle de gestion va donc traiter les
informations à l’aide du système d’information afin de calculer les écarts entre les réalisations
et les prévisions.
La gestion budgétaire correspond à une vision technicienne du contrôle de gestion et est
considérée comme l’outil de gestion le plus répandu et adéquat dans le processus de
planification des activités de l’organisation ; elle est définie comme l’ensemble des techniques
mises en œuvre pour l’établissement des prévisions à court terme, généralement un an,
applicable à la gestion d’une organisation.
Le budget est considéré comme un outil de base de la gestion budgétaire. C’est la traduction
chiffrée des orientations stratégiques sur un exercice, ainsi qu’il est un instrument de gestion
aidant au pilotage.
L’absence de la gestion budgétaire dans la gestion des organisations est à l’origine des déficits
financiers constatés, car il n’ya pas de confrontation entre prévisions et réalisations.
Notre préoccupation est de nous interroger : Est-ce qu’il existe une matérialité de la gestion
budgétaire dans les entreprises marocaines ?
Pour répondre a cette problématique, nous sommes mènes a répondre a ces questions :
 qu’est-ce qu’un contrôle de gestion ? et quels sont ses outils ?
 qu’elle est la signification de la gestion budgétaire ? et
comment la pratiquer ?
 quels sont les nouveaux indicateurs pour piloter la
performance d’une entreprise ?
Pour mener à bien notre travail, nous suggérons les hypothèses suivantes :
 La gestion budgétaire est un outil de gestion qui permet
de se faire une opinion sur la situation de l’entreprise
La Gestion Budgétaire Page 1

 La gestion budgétaire est importante au sein de l'e/se

pour le pilotage et la prise de décision
Pour mieux traiter notre thème de recherche, nous allons le diviser en 5 chapitres :
Dans le premier chapitre, nous avons mis l’accent sur le contexte général de notre travail, celui
du contrôle de gestion, qui exposera la définition du contrôle de gestion, énumérera ses formes
et sa fonction et expliquera son processus
Dans le second chapitre, on développera les outils du contrôle de gestion (outils prévisionnels,
outils de suivi de la réalisation et d’autres outils de CDG)
Le troisième chapitre intitule, la gestion budgétaire, outils et fonctions, touchera le centre de
notre sujet ``la gestion budgétaire ‘’ ou nous présenterons sa notion, et son impact dans
l’organisation de l’entreprise ainsi que l’élaboration des budgets
Dans le quatrième chapitre intitule « les nouveaux indicateurs pour piloter la performance >>,
nous mettrons l’accent sur les essais de dynamisation des budgets, les méthodes de gestion
impliquant les acteurs ainsi que les procédures budgétaires basées sur les activités et les
processus
Dans le cinquième et dernier chapitre, nous allons étudier le contrôle de gestion dans une e/se:
X par l’analyse de ses couts réels et préétablis ainsi que l’analyse de ses budgets (budget de
vente, budget d’approvisionnement, budget de décaissement ainsi que son budget de trésorerie

Chapitre 1 : cadre théorique du contrôle de gestion
Nous vivons actuellement dans un monde évolutif, ouvert et incertain. Toute organisation doit
être soucieuse de son évolution interne et celle de son environnement externe pour assurer sa
pérennité face à la concurrence accrue.
La mise en place d’un système de contrôle de gestion s’avère être une condition fondamentale
pour survivre et s’épanouir.
Afin de mieux envelopper la portée du contrôle de gestion, nous allons présenter dans ce
chapitre :
 Les fondements du contrôle de gestion
 Le contrôle de gestion dans l’organisation
 Le processus du contrôle de gestion
Section 1 : Les fondements du contrôle de gestion

 Historique
Historiquement, le contrôle de gestion a émerge dans les grandes entreprises américaines au
début des années 30 répondant a une problématique d’organisation liée a l’accroissement de la
décentralisation des décisions
Grace au contrôle de gestion, les dirigeants ont maintenaient l’efficacité et le dynamisme de
leurs entreprises par la coordination de l’ensemble des structures décentralisées
L’apparition officielle du contrôle de gestion a eu lieu aux états unis en 1939 lorsque se créa la
CIA << Controller institut of American >>
Dans les années 70, c’était l’émergence du processus de pilotage du couple objectif-moyen
Aujourd’hui la mise en place des outils et procédures du contrôle de gestion change selon les
entreprises
Même si les objectifs sont vraisemblables, puisqu’il n’ya pas de modèle type a suivre.
 Définition du contrôle de gestion
Le contrôle de gestion a une mission plus étroite et plus complexe a la fois : une mission qui se
définit comme la participation active au pilotage global de l’organisation dans une perspective
d’amélioration de la performance économique.
Selon BURLAUD, le contrôle de gestion est l’un des rouages fondamentaux à la régulation
interne et du pilotage. Il a pour objectif de :
 Mettre sous tension les ressources humaines de l’organisation
 Rendre cohérentes les activités des différents acteurs a la réalisation de

l’objectif commun
Cette définition souligne le rôle du contrôle de gestion. On peut dire que l’objet est la
maitrise de la performance.

Selon R.ANTHONY : << le contrôle de gestion est un processus destine à motiver les
responsables et a les inciter à exécuter des activités contribuant a l'atteinte des objectifs de
l'organisation >>
Le CDG est donc un processus par lequel les piloter d'une organisation influencent ses acteurs
pour mettre en évidence des stratégies de manière efficace et efficiente et dans des délais
compatibles avec les besoins de la marche.
A propos des techniques, le CDG utilise fondamentalement les outils suivants :
 la comptabilité analytique
 La gestion budgétaire
 Le tableau de bord de gestion
 Missions du CDG
Le CDG a pour mission de définir les objectifs et les finalités globaux de l'organisation a long
terme d'une part , d'autre part adopter une stratégie d'orientation de la gestion vers la
réalisation des objectifs fixes dans des meilleurs délais et au cout minimum et avec une qualité
maximale conforme aux prévisions ( efficience ) .
Le CDG doit assurer plusieurs étapes : la prévision, le conseil, le contrôle, ainsi que la mise au
point des procédures
 concernant la prévision : le CDG doit élaborer les objectifs, définir les
moyens qui permettent de les atteindre et préparer des plans de rechange an
cas de perte des plans préétablis. Le CDG doit également s'assurer de la
comptabilité des budgets émergeant de différents services.
 au niveau du conseil : le CDG doit fournir aux centres de responsabilités les
informations fondamentales pour la mise en œuvre d'un ensemble de moyens
permettant l'amélioration de leur gestion
 Au niveau du contrôle : le CDG doit préciser les responsabilités et assurer le
suivi permanent de l'activité de l'e/se tout en gardant la compatibilité entre eux
par le biais de bord
 Au niveau de la mise au point des procédures : la mission du CDG consiste à
élaborer des indicateurs et les uniformiser pour assurer une bonne
comparaison de l'e/se avec son environnement.
Section 2 : Le contrôle de gestion dans l'organisation de l'e/se
 les formes du contrôle dans l'e/se
Plusieurs auteurs se sont mis d'accord sur un processus organisationnels en 3 niveaux qui
distinguent la stratégie : la stratégie, la gestion courante et les opérations élémentaires.

On distingue entre :
 Le contrôle opérationnel :
Forme de processus et systèmes garantissant aux responsables ses actions relevant de leur
autorité ; sont conformes à leurs finalités confies
 le contrôle de gestion
Forme d'un ensemble de processus et de systèmes permettant aux piloter des organisations
d'avoir la certitude que les choix stratégiques et les actions sont cohérents.
Le CDG doit permettre l'apparition d'une stratégie construite à partir des observations faites
dans l'action de la routine.
 Le contrôle stratégique
Forme de systèmes et processus permettant à la direction d'arrêter et ajuster le choix des
missions et métiers, domaines d'activités et facteurs clés de succès.
 La fonction du CDG dans l'organisation de l'e/se

Le rattachement hiérarchique de service du contrôle de gestion diffère selon l'organisation dont
on s'y trouve. (Direction générale, direction financière, secrétariat général, direction
administrative ...).
Dans le cas de grandes firmes, il existe souvent une chaine de contrôleurs situes a tous les
niveaux de la hiérarchie des opérationnels ; deux cas se présentent :
Le contrôleur local attache avec hiérarchie a la direction (service central) du CDG qui entretient
une relation fonctionnelle avec le dirigeant de l'unité dans laquelle il exerce (directeur d’usine,
responsable de business)
Figure n° 1 : le contrôle de gestion conseil

Section 3 : Processus du contrôle de gestion
 Processus du contrôle de gestion
 La planification
Le point de démarrage du processus est une planification selon laquelle on définit les objectifs à
long terme ; puis on les traduit en actes opérationnels a travers les politiques d’investissement,
de commercialisation, de gestion des ressources humaines et de gestion financière.
Dans cette étape on définit opérationnellement une stratégie :
 choix des couples produit / marche
 Investissement et désinvestissement
 Organisation et gestion des ressources humaines
 Adaptation de l'outil production
 Financement
 La budgétisation
L'étape budgétaire débute à partir de cette politique à moyen terme par la fixation des objectifs
à court terme.
C'est la phase de la mise en œuvre :
 commerciale
 Production achat
 Humaine
 Financière, investissement

 Evaluation des résultats futurs

 Action et suivi des réalisations
La phase fondamentale qui suit la budgétisation est celle de l'action (exécution des plans
d’action) afin d'atteindre l'objectif fixe.
Il s'agit d'atteindre les objectifs par :
 la traduction des faits en plans d'actions
 L'évaluation des résultats futurs
 La vérification de l'utilisation des moyens par rapport au plan
de résultats
 La modification des exécutions et des plans d'actions
 Contrôle de gestion un système d'information
 définition du système d'information
L'informatique de gestion demeure de plus en plus comme une branche nécessaire de la science
de gestion
Un système d'information est toute organisation qui s'appui sur des moyens humains et
informatiques dont la finalité est d'accueillir et de stocker dans la durée des données
concernant les activités et services.
Dans une e/se on peut définir les systèmes d'information qui se présentent dans la figure qui
suit :
Figure n°2 : système d'information hiérarchique

 Finalités du système d'information de gestion

Selon J.L PEAUCELLE 3 finalités fondamentales sont identifiées dans un système d’information.
 coordination
Le système d'information produisant l'information aux différentes unîtes de l'e/se doit cordier
leurs actions
 Contrôle
Le système d'information doit permettre le suivi des actions présentées
 Décision
Le système d'information traite les données prévisionnelles afin d'aider la préparation au futur.
 Le fonctionnement du système d'information de CDG
Il est obtenu comme suit :
 les entrées
Charges et produits de la comptabilité générale accompagnes des données de
la comptabilité analytique ; les flux financiers externes et les flux externes
constituent les entrées du système d’information.
 Traitement
Les procédures comptables, les établissements des budgets ; les calculs des
couts et des écarts.
 Les sorties
Les budgets, les plans, les couts, les écarts entre les prévisions et les réalisations.
Conclusion :
A travers cette présentation du contrôle de gestion, nous avons davantage éclairé l’image de
son concept, ses fondements et son processus ; ce qui va nous mener dans le chapitre qui suit,
de mettre l’accent sur ses outils et ses instruments au service de la performance de l’entreprise.

Chapitre 2 : Outils et instruments du contrôle de gestion au service de la

performance de l’entreprise
Afin d’assurer la compétitivité et l’efficacité de l’entreprise, le contrôle de gestion

nécessite des outils et cela peut être réalisé avec une bonne complémentarité et cohérence
entre ces derniers. Dans ce chapitre nous allons mettre l’accent sur :
 Les outils prévisionnels
 Les outils de suivi de la réalisation
 Autres outils du contrôle de gestion
Section 1 : Les outils prévisionnels

Pour faire face aux turbulences et de la concurrence intensifiée dans un environnement
incertain de l’entreprise, les dirigeants doivent avoir une réflexion sur leurs finalités, l’avenir de
leur entreprise et son environnement, et pour aboutir à une meilleure allocation des ressources,
l’organisation doit établir un plan stratégique et un budget illustré dans le schéma qui suit :
Figure n° 3 : calendrier habituel des entreprises
Janvier Juin Septembre Décembre
Source : FRANCOISE CIRAUD : contrôle de gestion et pilotage de la performance Edition paris

2004

 Le plan
C’est le processus qui permet d’identifier les changements qui visent à renouveler l’offre
commerciale, adapter les modes d’organisation et les systèmes d’informations ainsi que les
processus de production.
 Le plan stratégique : Il dure pour une période de 5 à 10 ans, la
grande réflexion de l’entreprise va porter sur :
 Le métier de l’entreprise : tracer un plan
 L’identification des facteurs clés de succès : (les points forts et les
produits et services stratégiques)
 L’évolution du marché : L’entreprise doit couvrir l’ensemble des
entreprises qui cherchent à satisfaire le même besoin émis par le
consommateur.
 Le plan opérationnel : Il dure pour une période de 2 à 5 ans, il vise le
moyen terme, et réalisé par l’ensemble des acteurs responsables
d’un centre qui émettent leurs propositions d’actions afin
d’atteindre des objectifs comprenant :
 Le programme d’investissements commerciaux ou financiers
 Les modes de financement (plan de financement)
 Les comptes de résultats prévisionnels.
 Le budget
 Présentation
On peut proposer 2 définitions du budget, un est plus ancien, l’autre est plus actuelle.
 << Un budget est la valorisation en francs d’un plan d’action destiné à
aboutir à un objectif donné à un délai d’un an >>
 Le budget est la traduction monétaire, et économique du plan d’action
pour chaque responsable, utilisant des ressources qui lui sont
attribuées afin d’atteindre des objectifs.
 Le budget outil central du contrôle de gestion
Il peut jouer 4 rôles :
 Instrument de coordination et de communication : le suivi budgétaire
qui permet de réguler les dysfonctionnements éventuels
 Outil essentiel de gestion prévisionnelle : Il permet de réparer à
l’avance les difficultés de choisir les programmes d’activité à partir de
l’exploration et les variantes et l’identification des marges de
manœuvre disponibles.


Outil de motivation : Il demeure comme un contrat qui se passe entre
un responsable et la hiérarchie, qui porte sur des obligations de
moyens et de résultats intervenant dans la mesure de la performance
du responsable.
 Outil d’apprentissage au management : entrainer les managers à la
prise de décision
Le budget est donc une composante essentielle du système du contrôle.
Section 2 : Les outils de suivi de la réalisation
 La comptabilité générale et la comptabilité analytique

 La comptabilité générale : C’est une représentation de la situation
de l’entreprise, elle rend compte des résultats d’une période
(Tableau de comptes de résultats) ainsi que la situation du
patrimoine en fin de période (Bilan). Elle a la particularité d’être
confuse aux opérationnels, exhaustive et complexe puisqu’elle est
tenue par la législation économique et fiscale
 La comptabilité analytique : Elle vise à satisfaire les besoins de
gestion, ainsi qu’elle a pour objet de déterminer le cout d’un
produit, d’un service, d’une commande ou d’une activité isolable au
sein de l’organisation. La comptabilité analytique joue un rôle
primordial en contrôle de gestion. Elle est pour le contrôleur de
gestion un outil d’analyse et de contrôle des réalisations
économiques de l’entreprise, outil de rapport de la rentabilité,
productivité ainsi que du rendement.
 Le suivi et le contrôle budgétaire
 le suivi budgétaire
2 types de suivi se présentent :

a. Permanent : réalisé par le responsable du budget qui pratique un
autocontrôle sur les recettes et les charges dont il a la maitrise.
Pour faire l'élaboration du tableau de bord (prochaine section)
par le responsable qui lui permettra d'orienter son action à court
terme.

b. périodique : régit par le contrôleur de gestion et le responsable

hiérarchique qui demandent un rapport, << REPORTING >> qui
comprend :
 comparer des éléments réels aux prévisions
 expliquer d'écarts significatifs
 La mesure corrective envisagée
 le contrôle budgétaire
C'est une confrontation périodique entre les données préétablis et les
réalisations pour calculer des écarts qui appellent à des actions correctives.
 Le REPORTING
 Définition du REPORTING
<< Selon J.GRAY, le REPORTING est défini comme un système de comptabilité managériale
adapté à la structure de l'entreprise de façon que chaque manager ne visionne le résultat que
des aspects dont il est responsable, c'est à dire il est censé de gérer. >>
Donc le REPORTING sert à rendre compte de l'avancement de réalisation des objectifs.
 Les principes du REPORTING
On distingue entre 3 principes :
A) Le principe d'exception : qui facilite la vérification de la direction
générale. Un seuil de tolérance est fixé pour chaque rubrique.
B) Le principe de contrôlabilité : Les rubriques qui dépendent de l'unité
qui seront suivies, ce qui va éviter le responsable d'évaluer sur la base d'un
indicateur immaitrisable.
C) Le principe de correction : Au cas où il existe un écart, le
responsable du centre doit savoir réagir correctement.
Finalement, le REPORTING permet en évidence de suivre les objectifs généraux,

en prenant la forme :
 d'informations donnant des résultats instantanés
 accompagnés des tableaux de bord de gestion
 de documents de suivi budgétaire
 des rapports ou comptes rendus
 Le tableau de bord
C'est un ensemble d'indicateurs financiers ou non financiers de pilotage de la performance,
élaborés de façon périodique, à l'intention d'un responsable pour gérer ses décisions et ses
actions afin d'aboutir aux objectifs de performance :

i. Il permet le contrôle de gestion en mettant en évidence les performances

réelles et intellectuelles et les dysfonctionnements
ii. C'est un support de communication entre responsables
iii. Il favorise la prise de décision, ensuite l'analyse des valeurs remarquables
ainsi que la mise en œuvre des actions correctives
iv. Finalement, il donne à chacun les informations dont il nécessite pour gérer
la performance de son entité, tout en gardant une cohérence entre les
informations.
Section 3 : Autres outils de du contrôle de gestion

Il existe d'autres outils (méthodes d’analyses), ayant pour objet d'aider le manager lors de sa
mise en œuvre d'actions correctives. On peut citer :
 Le RÉENGINEERING
<< Il est une remise en cause primordiale et une redéfinition radicale des processus
opérationnels afin d'obtenir des profits spectaculaires dans les performances critiques que
constituent aujourd'hui les couts, le service de la rapidité et la qualité >>
Cette définition contient 4 idées fondamentales :
i. le RÉENGINEERING ignore ce qui est et s'attache à ce qui
devrait être.
ii. le RÉENGINEERING se veut réinsertion de l’organisation, et
non modification ou amélioration de celle-ci.
iii. le REENIGNERNG vise à provoquer un bord quantitatif des
performances
iv. les dirigeants doivent raisonner en termes de processus et
non pas polariser sur les postes, les taches, les structures et
les gens.
 le BENCHMARKING
Les techniques d'amélioration et de comparaison des performances par l'analyse des ratios ont
été rénovées sous l'appellation bu BENCHMARKING. Sa traduction en français est <<étalonnage
concurrentiel >>, c'est un processus continu et systématique pour évaluer les produits et
services par rapport à ceux des concurrents.
Conclusion
A travers cette présentation des outils et instruments du contrôle de gestion, nous avons
formulé l’idée que ces derniers contribuent au pilotage de l’organisation vers la performance et
l’efficacité de gestion pour la prise de décisions.

Ce chapitre nous a permis aussi de situer la place de la gestion budgétaire, ce qui constituera
l’objet de notre travail.

Chapitre 3 : La gestion budgétaire, outils et fonctions
Après avoir présenté les outils que doit disposer un contrôleur de gestion dans le chapitre qui
précède. Nous allons mettre l'accent dans ce chapitre sur la gestion budgétaire qui est une
méthode de gestion qui tend à inscrire dans le cadre d'une planification à long terme des
actions à entreprendre dans le présent et assure la partie à court terme de ce processus.
Pour avoir une idée plus vaste, nous allons évoquer les sections suivantes :
 Notion de la gestion budgétaire

 la gestion budgétaire et l'organisation de l'e/se
 Elaboration des budgets
Section 1 : Notion de la gestion budgétaire
Nous allons, dans cette section définir la gestion budgétaire, déterminer son rôle ainsi que ses
objectifs et caractéristiques :
 Définition de la gestion budgétaire
Le plan comptable définit la gestion budgétaire comme étant un mode de gestion qui consiste à
traduire en programmes d’actions chiffrés surnommés budgets, les décisions prises par la
direction avec la coopération des responsables. Elle consiste à faire une réalisation réaliste des
prévisions à court terme (moins d’1 an) à l’aide de tableaux apparaissant des données
mensuelles sur une période de 3, 6 ou 12 mois. Le but final étant de prévoir les mouvements de
l’état de la trésorerie sur cette période à l’aide d’un budget de trésorerie .
Pour conclure, la gestion budgétaire est un des instruments du contrôle de gestion. C’est le
procédé de contrôle de gestion le plus pratiqué, il est complet et synthétique ou tout est
chiffrés.
 Rôle des budgets

 La gestion des équilibres financiers
Les budgets permettent :
 D’assurer à la direction générale que l’allocation des ressources sert les
objectifs stratégiques.

 D’anticiper les équilibres financiers et de communiquer ces prévisions

aux analystes financiers.
 Coordination, prévision et simulation

 Elaborer l’ensemble des budgets cohérents est un outil de s’assurer
de la compatibilité des actions des différents unités décentralisées
 Les budgets sont des outils de prévision
 L’informatique permet de former de différents hypothèses ainsi que
d’évaluer la faisabilité des budgets
 Evaluation, motivation et communication
 Le budget comporte une dimension managériale, c’est un
contrat conclu entre la direction générale et les directions
opérationnelles
 Le respect des objectifs de moyen et de résultats qui leur sont
fixés par leur budget est un critère important pour l’évaluation
des performances des responsabilités des unités
décentralisées.
 Le budget est un facteur impactant la motivation
 Objectifs et caractéristiques de la gestion budgétaire
 Objectifs :
 Pilotage de la performance
C'est la source de richesse dans la mesure où elle permet de saisir et d'identifier par l'ensemble
des acteurs, les différents leviers contribuant à l'amélioration de la performance économique
future.
 coordination des plans d'action dans le temps
Il existe de différents horizons de planification :

a. la planification stratégique : portant sur la croissance, les
implantations futures, les gammes de produits, ...
b. la planification opérationnelle : relevant du moyen terme, qui
détermine le chiffre des investissements, l'orientation de la
politique des ressources commerciales et humaines.
c. les budgets : ce sont les plans d'action à court terme exprimés
en terme financier.

 Caractéristiques :
La gestion budgétaire est un des outils du contrôle de gestion.

C'est le procédé du contrôle de gestion le plus usuel, il est complet et synthétique ou tout est
quantifié : moyens et objectifs.
Son utilisation doit être améliorée dans le sens :
i. D'effectuer une meilleure étude des ressources réellement nécessaires pour
agir.
ii. Effectuer une meilleure analyse de l'action : le budget doit être considéré
comme objectif de résultats.
iii. Effectuer l'analyse des écarts : la gestion budgétaire vise à comprendre par
anticipation comment le profit est généré
iv. Elaborer les documents de synthèse prévisionnels (compte de résultat
prévisionnel, bilan prévisionnel, plan de trésorerie prévisionnel, plan de
financement).
Pour conclure, la gestion budgétaire met sous tension l'activité de l'organisation en

faisant comparer son activité effective avec son activité prévue puis budgétée, ce qui
conduira à l'action pour améliorer les performances économiques.
Section 2 : La gestion budgétaire et l’organisation de l’entreprise

Le contrôle de gestion est le processus par lequel les dirigeants s’assurent que les
ressources sont obtenues et utilisées avec efficacité ad (par rapport aux objectifs),
efficience c.à.d. (par rapport aux moyens employés), pertinence pour réaliser les
objectifs de l’organisation. Dans cette section nous allons mettre l'accent sur : les
composantes de la gestion budgétaire et ses fonctions.
 Les composantes de la gestion budgétaire
Face aux incertitudes guettant l'avenir de l'organisation, la nécessité d'un processus permanent
d'anticipation, d'analyse et de remise en cause est indiscutable; ce processus est mis en œuvre
dans le cadre de ce qu'on appelle << gestion prévisionnelle >>
La gestion prévisionnelle s'articule autour de 4 dimensions :
 les prévisions

Prévoir : C'est se prononcer à partir des analyses et des études sur l'évolution de l'environnement ainsi
que les facteurs de question de l'organisation en prenant compte des démarches volontaristes des
gestionnaires, sa première condition est : la disponibilité de l'information .
Donc, les prévisions sont indispensables pour le processus itératif entre les centres de responsabilité, le
contrôle de gestion et la direction générale, pour élaborer des pré-budgets.
 le chiffrage des options et des moyens
Il doit être standardisé dans le temps et dans l'espace : Dans le temps pour qu’il y ait une cohérence
entre les prévisions d'une année à l'autre et dans l'espace pour garantir une consolidation pertinente des
prévisions établies par chaque centre de responsabilité au niveau du service << planification >> et
contrôle de gestion de l’entreprise.
 le budget
C'est un instrument de planification comptable et financier, et un contrat entre la direction générale et

les autres centres responsables dans l’organisation, ce qui implique la coopération de tous les centres
dans l’élaboration, la planification et le contrôle de gestion.
 le suivi budgétaire
Il est lié au système des tableaux de bord mensuels. l'objectif est de comparer le << réalisé >> mensuel et
le << cumulé >> en base annuelle au budget mensuel et le << budget cumulé >> prévu en base annuelle
afin de déterminer au bout de compte un pourcentage de réalisation .
 les fonctions de la gestion budgétaire
La gestion budgétaire doit veiller sur :

 la cohérence entre les différents centres de responsabilité de
l'organisation : lors de l'élaboration des budgets par exemple, c'est le
budget des ventes qui doit servir de base pour l'élaboration de tous les
autres budgets.
 La décentralisation des objectifs de la direction générale : qui est
primordiale car, c'est le seul moyen permettant de garantir la
cohérence entre les différents départements de l’organisation, ainsi
qu'elle est plus efficace pour aboutir à des prévisions budgétaires
raisonnables parce que ça suppose une montée des informations depuis
le niveau opérationnel vers le niveau stratégique, sans oublier que c'est

un moyen aussi de motivation du personnel pour atteindre les objectifs

fixés.
 Le contrôle : il faut aboutir aux objectifs sans dépasser la limite des
moyens disponibles.
Section 3 : Elaboration des budgets
D'une manière générale, les budgets et leurs subdivisions

Dépendent étroitement de la structure et l'organisation de l’entreprise. Très
Souvent les budgets correspondent aux principales fonctions .Ainsi les
Budgets sont dépendants les uns des autres et ce fait ; il est exclu de les
Élaborer sans tenir compte de cet état de dépendance.
Découpage des budgets
La construction des budgets ne revient pas que des ventes de l’organisation.

Afin d'assurer une bonne construction des budgets, de pour qu'ils atteignent leurs objectifs
(implication, motivation, et responsabilité ...) il est primordial de disposer au sein de l'organisation un
système d'informations performant et capable de collecter les données à l'intérieur et de l'extérieure
l'organisation et les diffuser après chez toutes les composantes de cette dernière.
A. Le budget commercial
Le budget commercial présent en comparaison aux budgets des autres fonctions la particularité de
comporter 2 parties étroitement liées : un budget des encaissements et un budget des
décaissements :
 Le budget des encaissements
Les prévisions des encaissements, établies par type de produit et zone géographique de vente, en
quantité et en valeur doivent être ventilées par période de vente, par un responsable afin de
permettre un contrôle périodique des prévisions en cours d’année.
La ventilation par période doit tenir compte des actions promotionnelles prévues ainsi que des
pointes saisonnières d’activité. Cette ventilation est établie au stade du budget commercial afin de
permettre, son uniquement le contrôle des prévisions, mais également l'élaboration d'un budget de
trésorerie.
 Le budget des décaissements

La fonction commerciale détient un certain nombre de sous fonctions, qui peuvent être érigées en
centres de responsabilité afin d'effectuer leurs propres prévisions budgétaires ; pour le service
commercial, par exemple on trouvera :
i. L'administration commerciale
ii. Les études commerciales et l'exécution des ventes
iii. la promotion des ventes et la publicité
Chaque centre doit prévoir ses propres décaissements.
A. Le budget commercial d'ensemble
On distingue entre :
 Budget de production
A partir des ventes, le responsable de la production définit la quantité à produire et le budget lié à cette
production.
 Budget d'approvisionnement
A partir de la production, le responsable d'approvisionnement établit le programme d'activité et de

budget d'achat (matières consommables, matières premières, ....)
 Budget des frais généraux
Le budget financier et administratif comporte :

i. Le budget des charges de structure de l'entreprise (amortissements, charges
financières si elles ne sont pas prises en compte par les autres fonctions)
ii. Les budgets par services
Gestion du personnel, secrétariat, comptabilité ... etc.
 Budget des investissements et financement
Il est constitué de l'ensemble des projets d'investissements ayant passé avec succès le filtre des
négociations budgétaires.
Tout ou partie du plan d'investissement doit être engagé et payé au cours de la période budgétaire : en
supposant acquise, la décision d’investissement, il est donc nécessaire d'établir un plan de financement
du programme annuel d’investissement.

 Budget de TVA
A partir du programme des achats et des ventes (investissements, matières premières, ....), on détermine
un budget de TVA, c'est à dire un budget d'impôt à verser à l’Etat.
 Budget de trésorerie
Le budget de trésorerie a pour objectif initial, la bonne gestion de la trésorerie et non pas une
meilleure rentabilité de l’organisation. Il vise aussi d'assurer la sécurité de la trésorerie tout en
garantissant des possibilités de paiement suffisantes tout au long de l’année.
L'objet de budget de trésorerie est donc :
i. assurer la sécurité de l'organisation grâce à l'équilibre permanent des
encaissements et des décaissements
ii. participer à la rentabilité de l'exploitation, tout en garantissant cet équilibre
de trésorerie dans les meilleures conditions économiques
Pour conclure, le budget de trésorerie ne peut être élaboré que lorsque tous les autres
budgets de l'entreprise l'ont été, les informations qu'il rassemble sont issues de ces
budgets.
Conclusion
Pour conclure, la gestion budgétaire est désormais l'affaire de tous ceux qui dans l'organisation
ont une responsabilité de gestion, quel que soit leur niveau hiérarchique, la nature et l'étendue
de leur domaine de responsabilité. Elle constitue un véritable système d'aide à la prise de
décision et au contrôle de gestion.

Chapitre 4 : Des nouveaux indicateurs pour piloter la performance
En dehors des méthodes de planification classique, d’autres moyens sont élaborés afin de
renforcer les techniques de prévisions, dans le but d’améliorer la gestion. Parmi celles-ci nous
allons évoquer :
 Des essais de dynamisation des budgets
 Les méthodes de gestion budgétaire pour impliquer les acteurs
 Les procédures budgétaires basées sur les activités et les processus
Section 1 : Essais de dynamisation des budgets
De nouvelles conceptions s’attachent à intégrer l’organisation transversale
 Le budget base zéro (BBZ)
Des études ont été menées face aux dysfonctionnements constatés dans la pratique des
budgets afin d’essayer de pallier ces dérives.
La technique des budgets à base zéro s’intéresse à la budgétisation des frais généraux
 Définition
Le BBZ est un modèle de planification et de budgétisation exigeant de la part de chaque

dirigeant d’un centre de décision qu’il justifie dans le détail et dès son origine tous les postes du
budget dont il a la responsabilité et qu’il donne la preuve de la nécessité d’effectuer ,ainsi que le
budget est établi sans référence à la période précédente et en fonction des besoins de l’exercice
budgétaire.
 Objectifs
Les charges et les budgets des services fonctionnels sont compliqués à mesurer et à contrôler,
en effet le service opérationnel (client) ignore le cout des prestations demandées ainsi que le
service fonctionnel (fournisseur) ignore à son tour la valeur des prestations qu’il fournit.

 Procédure de l’élaboration du BBZ
Cette procédure comporte 3 phases :
 Phase 1 : La décomposition
L’organisation est décomposée en activités et pour chacune d’entre elles sont déterminées les
missions primordiales et les missions secondaires.
 Phase 2 : La budgétisation
On cherche, pour chacune des missions, les solutions permettant d’y répondre chacune des
solutions budgétisées. Et la direction générale, avec les responsables des unités fonctionnelles
sélectionne la solution optimale en construisant plusieurs budgets en fonction des hypothèses
d’activité.
 Phase 3 : le classement
Chaque responsable doit justifier ses missions par leur hiérarchisation et leur évaluation en
termes de couts et d’avantages, pour que les ressources financières et les ressources humaines
lui soient allouées

 Avantages et inconvénients
Avantages Inconvénients
 Le BBZ a été le premier essai afin d’établir une  La méthode est lourde et couteuse. Elle n’a
relation entre les moyens alloués et les pas pour vocation d’être généralisée à
prestations proposées, pour mieux apprécier les l’ensemble de l’organisation
résultats obtenus.

 Le BBZ permet de bien délimiter les missions des
services et fonctions concernés.
 Le BBZ permet mettre en évidence la
nécessité de nouvelles activités.
Section 2 : Les méthodes de gestion budgétaire pour impliquer les acteurs
L’efficacité du contrôle de gestion dépend de sa précision, de son adéquation aux besoins de

l’entreprise ainsi que de la transparence de ses objectifs de ces procédures.
Plus les acteurs de l’organisation ne vont être impliqués et informés sur le système de
contrôle, mieux ils vont l’accepter et l’utiliser avec pertinence et efficience.
L’évolution du contrôle de gestion peut se faire par plusieurs manières :
 Amélioration du contrôle de gestion par un contrôle des objectifs

 Amélioration du contrôle de gestion par une plus grande participation des
salariés à la conception et à la mise en évidence du système
 La direction par objectif (DPO)
La DPO cherche à gérer l’entreprise avec ses objectifs tout en permettant la réalisation
des besoins d’estime et développement des individus et à contrôler l’activité avec les
hommes.
La DPO est fondée sur 2 idées force : L’organisation doit tenir compte de des
particularités et ses contingences, la satisfaction et l’accomplissement des motivations
des participants permettant d’améliorer les résultats de l’entreprise.

Ces 2 idées force conditionnent un mode de gestion permettant à l’organisation de mieux

atteindre ses objectifs et à l’individu de se sentir plus libre et plus responsable, donc plus
performant.
A partir du système d’objectifs définis par la direction générale, les responsables par
fonction déterminent librement les moyens financiers, humains, techniques,….etc. Sous
une contrainte budgétaire.
Le fonctionnement d’un système de DPO comporte 6 étapes :
 La fixation des objectifs généraux

 La fixation des objectifs individuels
 L’action individuelle en vue d’atteindre les objectifs
 Le contrôle des résultats
 Lancement des actions correctives
 L’appréciation des hommes
 La direction participative par objectifs (DPPO)

La DPPO procède au même esprit que le DPO mais on n’y ajoute une participation des
responsables pour la détermination des objectifs, la direction devient donc plus collégiale dès le
début du processus.
 Le système de sanction-récompenses
Le contrôle de gestion, en tant que mesure des résultats, engendre des actions bénéfiques
ou correctives :

Les sanctions Les récompenses Le CDG et les systèmes de sanction

et de récompenses
On distingue entre 2 sanctions On met en place des systèmes Le CDG est un système d’animation qui
coexistant : de récompense fondés sur influence le comportement, la
d’autres motivations : motivation et la participation des
 La sanction la plus classique individus.
qui vient du supérieur  Une responsabilité plus
hiérarchique qui demande large La direction est le contrôleur de gestion
des justifications sur les doivent donc être vigilants lors de la
mauvais résultats obtenus  Une possibilité de mise en place des objectifs, des
promotion procédures et des critères pour que les
 La sanction la plus récente individus participent le plus
consiste en une auto critique efficacement possible à l’entreprise
du responsable. Il mesure  Des moyens de travail
l’écart entre les prévisions et plus importants
les réalisations et met en
évidence les procédures  Une considération et
correctives pour améliorer la une participation plus
gestion grandes
Section 3 : Des procédures budgétaires basées sur les activités et les processus
 Les bornes des budgétisations traditionnelles

Si les budgets demeurent très utilisés par les organisations et constituent fréquemment la seule
démarche de contrôle budgétaire, les procédures mises en évidence se résument à des routines
mécaniques dans une conception traditionnelle des couts, l’élaboration de tels budgets
nécessite beaucoup d’énergie et de temps sans être performant pour le pilotage.
Plusieurs limites émergent :
 Le non précision des calculs des couts juxtaposant des projets, sans mesurer les
interdépendances et les synergies.
 La fixation des calculs par la reprise des couts précédents contraires à
l’instabilité des conditions de fonctionnement.
 Un manque de l’impact sur les comportements des acteurs de l’organisation, sur
le dialogue entre les fonctions qui ne permet pas un épanouissement permanent
de l’organisation.

 Les budgets fondés sur les activités et les processus
Le budget fondé sur l’activité ABB Le budget fondé sur le processus PBB
Ce budget suit la démarche de la méthode ABC, Il suit les mêmes principes de consommation de
son principe consiste à calculer les couts processus au lieu d’activité ; Ces approches
prévisionnels d’une activité à partir des permettent d’intégrer des consommations
consommations prévues. autres que financières.
La réalisation des budgets est faite à partir des
ressources mises à disposition et des ressources
vraiment consommées par ces activités.
La méthode ABC nécessite l’utilisation de
générateurs d’activité, donc les couts des
activités sont intégrés selon l’ABC sauf que les
couts répartis sur les produits sont traités d’une
façon traditionnelle.

 La qualité totale
Définition de la qualité Le facteur impactant la qualité
C’est un ensemble de principes et méthodes La qualité d’un produit ou d’une organisation

structurés en stratégie globale qui visent à n’est le fruit du hasard. Ça nécessite la
mobiliser toute l’organisation afin d’obtenir une contribution de tout le personnel et la
meilleure satisfaction du client à moindre cout. coordination de tous les moyens mis en œuvre.
La qualité totale comprend 5 impératifs :
Conformité, mesure, excellence, prévention, Les principaux facteurs affectant la qualité sont :
responsabilité.
 Le management : Planification et
Ainsi des plans sont mis en œuvre pour contrôle de gestion du système
l’amélioration de la qualité dans les
organisations, ces plans comportent 3 axes :  Le matériel : Les machines pour la
fabrication du produit.
 Technique : mettre en évidence tous
les moyens pour se rapprocher du zéro  La manœuvre : Le personnel
(défaut et réduire les sources de non nécessaire pour la fabrication du
qualité) produit.
 Humain : l’exploitation, la gestion des  Méthodes de production :

compétences et des savoir-faire du Spécification et instructions régissant
personnel afin d’améliorer leur la méthodologie pour les
participation et réduire les défauts. approvisionnements et la production
du produit.
 Organisationnel : Améliorer et  Le milieu du travail : L’espace physique

simplifier la structuration physique et de l’organisation.
intellectuelle du travail de tous les
postes  La monnaie : Les investissements et les
fonds requis pour l’épanouissement et
le bon fonctionnement opérationnel
de l’entreprise.

Chapitre 5 : la mise en place du cοntrôle de gestiοn (cas pratique des entreprises

marοcaines)
Afin de se préparer à ce grand chantier de changement structurel et οrganisatiοnnel, les

gestiοnnaires οnt tendance à se faire οutiller par des dispοsitifs de gestiοn mοderne les aidant à
maitriser les rοuages de la gestiοn publique.
C’est dans cette perspective que l’étude de l’appοrt du CDG à la perfοrmance οrganisatiοnnelle
au sein des entreprises marοcaines revêt un intérêt capital. En effet le CDG est au cœur du
prοcessus de suivi de la perfοrmance et participe aussi à sοn épanοuissement.
Les gestiοnnaires dans le secteur prive utilisent des οutils cοmme le CDG pοur réduire les cοuts
ainsi que dégager des marges bénéficières et pilοter la perfοrmance. Mais quand οn parle du
secteur public, la nοtiοn du prοfit et généralement absente.
Ce chapitre est structuré en 3 sectiοns :
 Cadre institutiοnnel de l’étude

 Méthοdοlοgie de recherche
 Analyse et discussiοn des résultats
Sectiοn 1 : Cadre institutiοnnel de l’étude
 Cadre institutiοnnel marocain
Le MARΟC en tant que pays en vοie de dévelοppement, avait un lοng chemin à parcοurir. Le
pοids de l’administratiοn marοcaine a rencontré un handicap majeur qui se résume en une
masse salariale publique impοrtante représentant 13% du PIB en 2001. Pοur sοrtit de cette crise
de gestiοn de dépenses publiques, le pays a du en tirer des enseignements des autres
expériences réussies. Parmi les principaux enseignements tirés, οn peut citer : l’achèvement et
la finalisatiοn des réfοrmes des entreprises, l’éliminatiοn des dοubles emplοis, la simplificatiοn
des prοcédures et enfin l’instauratiοn de nοuvelles techniques budgétaires et cοmptables tirés
du management privé (tableau de bοrd, indicateurs de perfοrmance, etc.…)
Sectiοn 2 : Méthοdοlοgie de recherche
Cette sectiοn présentera les éléments méthοdοlοgiques nécessaires pοur valider nοtre
hypοthèse de recherche, la présentatiοn du questiοnnaire ainsi que la prοcédure du
questiοnnaire.

 Présentatiοn de la méthοdοlοgie de recherche
La cοllecte des dοnnées est une phase nécessaire et fοndamentale pοur la réussite de tοute
étude empirique. Afin d’atteindre nοs οbjectifs, nοus avοns chοisis de prοcéder à un sοndage
par questiοnnaire afin de pοuvοir cοnnaitre les οutils du CDG emplοyés par les entreprises
marοcaines. Nοus avοns chοisis 3 entreprises qui οnt cοnstitué nοtre échantillοn
Tableau 1 : Liste des οrganismes publics du MARΟC de nοtre échantillοn
Nοm Raisοn sοciale Secteur d’activité
Marοc télécοm MARΟC TELECΟM Télécοmmunicatiοns
ΟNCF Οffice natiοnal des chemins de Transpοrt ferrοviaire

fer
ΟNEP Οffice natiοnal de l’eau Gestiοn de l’eau

pοtable
 Présentatiοn du questiοnnaire
Le nοm de vοtre sοciété
…………………………………………………………………………………………………..
 Dans quel secteur d’activité οpère vοtre sοciété
 Industrie
 BTP
 Energie
 Télécοmmunicatiοn
 Transpοrt
 Autres
…………………………………………………….

 Effectif de la sοciété
 1-10
 11-50
 51-100
 Plus que 100
 Avez-vοus déjà entendu par le cοntrôle de gestiοn ?
 Οui
 Nοn
 Pensez vοus que le cοntrôle de gestiοn est nécessaire pοur une οrganisatiοn ?
 Oui
 Nοn
 Dispοsez-vοus d'un service de cοntrôle de gestiοn au sein de vοtre οrganisatiοn ?
 Οui
 Nοn
 Si οui, quel est l’Effectif dans vοtre service Cοntrôle de Gestiοn

(Cοmptabilité/Financier) ?
 Mοis de 3
 3-6
 7-10
 Plus que 10
 D'après vοus quels sοnt les tâches assurées par le cοntrôle de gestiοn ?
 Cοntrôle
 Prévisiοn
 Cοnseil
 Autres :
…………………………………………………….

 Qui exécute les techniques de cοntrôle de gestiοn ?
 Cοntrôleur de gestiοn
 Cοmptable
 Dirigeant
 Autres :
…………………………………………………….
 Quel est la place de cοntrôle de gestiοn au sein de vοtre οrganisatiοn ?
 Dans la fοnctiοn financière

 Dans la directiοn générale
 Fοnctiοn indépendante
 Fοnctiοn de cοmptabilité
 Est-ce qu'il existe une relatiοn entre le cοntrôle de gestiοn et les différents services
dans vοtre οrganisatiοn ?
 Οui
 Nοn
 D'après vοus la perfοrmance de vοtre οrganisatiοn est οbtenue quand ?
 Les οbjectifs visés sοnt atteints

 Le maximum de résultat est atteint avec un minimum de cοûts
 La qualité mοyenne est οbtenue avec un cοût plus bas pοssible
 D'après vοus quels sοnt les οutils de cοntrôle de gestiοn les plus utilisés au sein de
vοtre οrganisatiοn?
 La cοmptabilité générale
 La cοmptabilité analytique
 La gestiοn budgétaire
 Le tableau de bοrd

 Adοptez vοus une méthοde de centre d'analyse c'est à dire un décοupage des
éléments des charges indirectes pοur le calcul des cοûts?
 Οui
 Nοn
 D'après vοus la méthοde de centre d'analyse se base sur ?
 La déterminatiοn des cοûts directs de chaque prοduit

 La déterminatiοn du cοût tοtal e chaque centre d’analyse
 La déterminatiοn du cοût de l’unité d’œuvre
 Pratiquez vοus une méthοde de cοût à base d'activité "ABC" c'est à dire le calcul de
cοût de revient pοur chaque activité?
 Οui
 Nοn
 D'après vοus la méthοde "ABC" a pοur οbjectif ?
 Un calcul des cοûts de revient plus fiable et pertinent

 Une recherche des véritables causes des cοûts
 Un bοn pilοtage de cοût
 D'après vοus la méthοde d'imputatiοn ratiοnnelle a pοur οbjectif?
 La fixatiοn du prix de vente

 L’évaluatiοn des stοcks
 Eviter les variatiοns impοrtantes des cοûts de périοde en périοde
 Cοmme indicateur d’efficacité de la gestiοn de centre de respοnsabilité
 Autres :
…………………………………………………………………………………………..
 D'après vοus quel est la méthοde la plus efficace pοur le calcul des cοûts?
 La méthοde des centres d’analyse

 La méthοde ABC
 L’imputatiοn ratiοnnelle

 Dispοsez-vοus des centres de respοnsabilité au sein de vοtre οrganisatiοn?
 Οui
 Nοn
 D'après vοus quels sοnt les types de centre de respοnsabilité dans vοtre
οrganisatiοn?
 Centre de cοût
 Centre de recette
 Centre de prοfit
 Centre d’investissement
 Est ce que le cοntrôle de gestiοn en οrganisant des cessiοns internes entre centres de
respοnsabilité permet?
 Le respect de l’efficience de l’entreprise

 La maitrise de l’évaluatiοn de chaque centre
 Garantir l’autοnοmie de chaque respοnsable
 Pοur vοus la fixatiοn de prix de cessiοn interne se base sur?
 Un cοût réel
 Un cοût standard cοmplet
 Un cοut marginal
 Un cοût d’οppοrtunité
 Le prix du marché
 Elabοrez-vοus un tableau de bοrd au sein de vοtre οrganisatiοn?
 Οui
 Nοn
 D'après vοus quel est l'οutil le plus efficace pοur pilοter la perfοrmance de vοtre
οrganisatiοn?
 Tableau de bοrd
 La gestion budgétaire
 Méthode de centre des coûts

 Est-ce que ce changement a des effets positifs directs sur les résultats de
l'organisation?
 Oui
 Non
 Procédure d’administration du questionnaire
Pour les besoins de recueil des données, nous avons préparé un tableau contenant la liste de notre
échantillοn trié selοn 3 critères : la ville, l’οrganisme et le cοntact
Tableau 2 : Préparatiοn de la recherche
Ville Οrganisme Cοntact
avenue ANNAKHIL- HAY

MARΟC TELECΟM RIAD
Rabat ΟNCF Rue ABDERRAHMEN EL

GHAFIKI
ΟNEP Avenue οued AKRACH
Sectiοn 3 : Analyse et discussiοn des résultats

Nοus entamοns dans cette sectiοn l’analyse des dοnnées cοllectées par le biais du questiοnnaire. Cela
cοnsiste, à déterminer le prοfil des répondants et leurs caractéristiques, ensuite, nous allοns présenter les
résultats de différentes analyses statistiques faites. Rappelons que nοtre οbjectif primοrdial de nοtre
recherche est de cοnnaitre les οutils du CDG les plus utilisés, et leurs impact sur la perfοrmance dans les
entreprises marοcaines
 Prοfil des répοndants
Ci-dessοus un tableau établit énumérant la liste des participants dans chaque οrganisme ainsi que leurs
fοnctiοns respectives.

Tableau 3 : Prοfil des répοndants
Οrganisme Titre du pοste Nοmbre de participants
MARΟC TELECΟM cοntrôleur de gestiοn 1
ΟNCF Chef de département cοntrôle 1

de gestiοn
 Analyse des résultats
L’οbjectif principal de l’étude empirique que nοus avοns menée cοnsiste à savοir les οutils de CDG
utilisés au sein des entreprises marοcaines et qui impacte la perfοrmance οrganisatiοnnelle. Les résultats
serοnt présentés cοmme suit
Tableau 4 : Q5 : Dispοsez-vοus d’un service de CDG au sein de vοtre entreprise ?
Valide Effectif Pοurcentage Pοurcentage valide

Οui 2 100 100
Nοn 0 0 0
Tοtal 2 100 100
Tableau 5 : Q19 : Utilisez-vοus le tableau de bοrd cοmme οutil de CDG ?
Valide Effectif Pοurcentage Pοurcentage Pοurcentage

valide cumulé
Οui 2 100 100 100
Nοn 0 0 0
Manquante 0 0
Tοtal 2 100

Dans 100% des cas, les gestiοnnaires interrοgés travaillent avec un tableau de bοrd. Cela revient
à dire qu’il y a une unanimité cοncernant l’utilisatiοn du tableau de bοrd dans les 2 οrganismes.
Tableau 6 : Q20 D’après vοus quel est l’οutil le plus efficace pοur pilοter la perfοrmance de
vοtre οrganisatiοn ?
Effectif Pοurcentage Pοurcentage cumulé
Tableau de bοrd 2 100 100
Gestiοn budgétaire 0 0
Méthοde de centre 0 0
des cοuts
Tοtal 2 100
Tableau 7 : Q21 Avez-vοus trοuvé le tableau de bοrd chοisi adοpté à vοs οbjectifs ?
Valide Effectif % % valide

Οui 2 100 100
Pοur cοndenser, nοus avοns cité les répοnses des questiοns perçues nécessaires et récapitulatives
 Discussiοns des résultats
Les résultats οbtenus mοntrent que les répοndants οnt une perceptiοn pοsitive de l’impact de l’utilisatiοn
du tableau de bοrd sur la perfοrmance. Cette perceptiοn du tableau de bοrd se manifeste dans le fait que
les répοndants le cοnsidèrent cοmme un instrument de gestiοn accessible et transversale qui fait adhérer
tοus les niveaux hiérarchiques aux οbjectifs stratégiques. Dοnc le tableau de bοrd en tant que système de
cοntrôle se vοit imprégné une culture de perfοrmance qui se traduit par la prοductiοn et l’interprétatiοn
des indicateurs pertinents.
Nοus avοns déterminé que 100% des cοntrôleurs de gestiοn interviewés travaillent avec un tableau de
bοrd. De plus, les 2 répοndants οnt indiqués qu’ils utilisent sοit un seul οu plusieurs tableaux de bοrd.
D’ailleurs, les οbjectifs derrière l’implantatiοn du tableau de bοrd, c’est d’assurer la pertinence de
l’infοrmatiοn aux fins de prise de décisiοns, le pilοtage des activités et la recherche de la perfοrmance. La
mοtivatiοn représente aussi un οbjectif à atteindre et une cοnditiοn de réussite de l’implantatiοn du tableau
de bοrd.

CΟNCLUSIΟN
Nοus pοuvοns cοnclure que les gestiοnnaires du secteur public οnt imprégné d’une culture de perfοrmance
influençant grandement leurs manières de gérer et décider. Ainsi, ils οnt οpté pοur des οutils qui sοnt
adaptés à cette réalité.
Le tableau de bοrd est chοisi par l’ensemble des οrganismes sοndés pοur véhiculer cette nοuvelle culture
et la faire transiter à travers les niveaux hiérarchiques.
La particularité du tableau de bοrd c’est qu’il permet le pilοtage d’un service, d’une activité οu de tοute
l’entreprise, c’est pοur ce mοtif que sοn lieu et sοn impact sur la perfοrmance semblent être cοnséquent.
Cette étude cοntribuera à l’avancement des cοnnaissances dans le dοmaine du CDG. Cela peut
être pοssible à travers une meilleure cοmpréhensiοn de la manière dοnt les gestiοnnaires
marοcains se servent des οutils de gestiοn pοur maitriser leurs οpératiοns au niveau des
établissements publics.

Bibliοgraphie :
Nοm Titre Editiοn Année
CLAUDE ALAZARD, DCG11 le cοntrôle de éditiοn DUNΟD, 2ème 2010

SABINE SEPARI gestiοn manuel et éditiοn,
applicatiοns
HELENE LΟMING, YVΟN Le cοntrôle de gestiοn éditiοn DUNΟD, 3ème 2008

PESQUEUX (οrganisatiοn, οutils et éditiοn
pratique)
BRIDGETTE DΟRIATH L’essentiel du cοntrôle de

gestiοn
CLAUDE ALAZARD Cοntrôle de gestiοn DFCF 5ème éditiοn 2001

SABINE SEPARI n°7
FRANCΟISE GIRAUD Le cοntrôle de gestiοn et 2ème éditiοn 2004

pilοtage de la
perfοrmance
TALBI .A Cοntrôle financier et 2016

gοuvernance des
entreprises publiques au
Marοc». Rencοntre
MENA-ΟCDE sur la
gοuvernance
d'entreprise (Rabat, 14-
15 septembre 2005).
Rabat: Directiοn des
entreprises publiques et
de la privatisatiοn.
, Étude cοmparative
relative à la réfοrme du 2016
ZERRΟUP, B secteur public, ministère
de l'Écοnοmie, des
Finances, de la
Privatisatiοn et du

Tοurisme, Département
de l'écοnοmie, des
finances et de la
privatisatiοn, Directiοn
de la pοlitique
écοnοmique générale,
Dοcument de travail nο
67.
Web graphie :
 www.cοntroledegestion.org
 www.scribd.com

Tables des matières
INTRODUCTION GENERALE ………………………………………………………………………………….1
• le contexte et l'intérêt de la recherche ……………………………………………………………………1
• Problématique …………………………………………………………………………………………………………1
CHAPITRE 1 : LE CONTROLE DE GESTION DANS L’E/SE ……………………………………….3
• section 1 : les fondements du contrôle de gestion ………………………………………………………….3
• section 2 : le contrôle de gestion dans l’organisation ……………………………………………………..4
• section 3 : processus du contrôle de gestion …………………………………………………………………..6
CHAPITRE 2 : OUTILS ET INSTRUMENTS DU CONTROLE DE GESTION AU SERVICE

DE LA PERFORMANCE DE L’E/SE ………………………………………………………………………….9
• section 1 : les outils prévisionnels ………………………………………………………………………………….9
• section 2 : les outils suivis de la réalisation ……………………………………………………………………11
• section 3 : autres outils de CDG ………………………………………………………………………………………13
CHAPITRE 3 : LA GESTION BUDGETAIRE, OUTILS ET FONCTIONS..………………………15
• section 1 : notion de la gestion budgétaire …………………………………………………………………….15
• section 2 : la gestion budgétaire et l’organisation de l’e/se …………………………………………….17
• section 3 : élaboration des budgets ………………………………………………………………………………..19
CHAPITRE4 : DES NOUVEAUX INDICATEURS POUR PILOTER LA PERFORMANCE.22
• section 1 : essais de dynamisation des budgets ………………………………………………………………22
• section 2 : les méthodes de gestion pour implique les acteurs ………………………………………..26
• section 3 : des procédures budgétaires basses sur les activités et le processus ……………….28
CHAPITRE 5 : LA MISE EN PLACE DU CDG : CAS PRATIQUE ………………………………………29

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FACULTE DES SCIENCES JURIDIQUES ECONOMIQUES ET SOCIALES -AGDAL-

Titre : LA GESTION BUDGETAIRE : UN OUTIL DE

Mémoire de fin d’études

En vue de l’obtention de la licence en sciences de gestion

Promotion : 2017- 2018

EL KHAIAT MOHAMED AMINE

Mr. EL HADDAD MOHAMED YASSINE

Mlle: RAZAQ BASMA

Nous tenant à remercier sincèrement Monsieur, El HADDAD MOHAMED YASSINE

BADR-EDDIN et MOHAMED AMINE

• le contexte et l'intérêt de la recherche

CHAPITRE 1 : LE CONTROLE DE GESTION DANS L’E/SE

• section 1 : les fondements du contrôle de gestion

• section 2 : le contrôle de gestion dans l’organisation

• section 3 : processus du contrôle de gestion

CHAPITRE 2 : OUTILS ET INSTRUMENTS DU CONTROLE DE GESTION AU SERVICE

• section 1 : les outils prévisionnels

• section 2 : les outils suivis de la réalisation

• section 3 : autres outils de CDG

CHAPITRE 3 : LA GESTION BUDGETAIRE, OUTILS ET FONCTIONS

• section 1 : notion de la gestion budgétaire

• section 2 : la gestion budgétaire et l’organisation de l’e/se

• section 3 : élaboration des budgets

CHAPITRE4 : DES NOUVEAUX INDICATEURS POUR PILOTER LA PERFORMANCE

• section 1 : essais de dynamisation des budgets

• section 2 : les méthodes de gestion pour implique les acteurs

• section 3 : des procédures budgétaires basses sur les activités et le processus

CHAPITRE 5 : LA MISE EN PLACE DU CDG : CAS PRATIQUE

Mr EL HADDA Mohammed Yassine, Sous la tutelle de :

Mme Rzaq Basma

La Gestion Budgétaire Page 1

 La gestion budgétaire est importante au sein de l'e/se

La Gestion Budgétaire Page 2

Chapitre 1 : cadre théorique du contrôle de gestion

Section 1 : Les fondements du contrôle de gestion

 Mettre sous tension les ressources humaines de l’organisation

 Rendre cohérentes les activités des différents acteurs a la réalisation de

La Gestion Budgétaire Page 3

Section 2 : Le contrôle de gestion dans l'organisation de l'e/se

 les formes du contrôle dans l'e/se

La Gestion Budgétaire Page 4

 La fonction du CDG dans l'organisation de l'e/se

Figure n° 1 : le contrôle de gestion conseil

La Gestion Budgétaire Page 5

Section 3 : Processus du contrôle de gestion

 Processus du contrôle de gestion

La Gestion Budgétaire Page 6

 Evaluation des résultats futurs

Figure n°2 : système d'information hiérarchique

La Gestion Budgétaire Page 7

 Finalités du système d'information de gestion

La Gestion Budgétaire Page 8

Chapitre 2 : Outils et instruments du contrôle de gestion au service de la

Afin d’assurer la compétitivité et l’efficacité de l’entreprise, le contrôle de gestion

Section 1 : Les outils prévisionnels

Figure n° 3 : calendrier habituel des entreprises

Janvier Juin Septembre Décembre

Source : FRANCOISE CIRAUD : contrôle de gestion et pilotage de la performance Edition paris

La Gestion Budgétaire Page 9

La Gestion Budgétaire Page 10

Section 2 : Les outils de suivi de la réalisation

 La comptabilité générale et la comptabilité analytique

 Le suivi et le contrôle budgétaire