I Actualidad y Aplicación Práctica
¿Cuándo efectuar la retención del Impuesto a la
Renta a los no domiciliados?
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Edson Martín Gonzáles Peña
Título : ¿Cuándo efectuar la retención del Impuesto
a la Renta a los no domiciliados?
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 247 - Segunda
Quincena de Enero 2012
1. Introducción
Nuestra legislación tributaria en materia
del Impuesto a la Renta establece aque-
llas situaciones sujetas a imposición, las
mismas que, no necesariamente pueden
encontrarse relacionas a actividades
desarrolladas por personas o contribu-
yentes cuyo domicilio fiscal o residencia
se encuentre en territorio nacional, sino
también a personas naturales o jurídicas
cuyo lugar de constitución o desarrollo de
operaciones se encuentre fuera de este.
Con ello, entendemos que existen situa-
ciones bajo las cuales, personas naturales
o jurídicas no domiciliadas, se encuentran
también obligados a efectuar pagos por Im-
puesto a la Renta, de las cuales tomaremos
solo algunas a efectos de análisis; brindán-
dose asimismo criterios generales que per-
mitan un mejor discernimiento sobre este
tema en particular, en vista de las consultas
recurrentes de nuestros suscriptores sobre
cuándo efectuar la retención respectiva en
materia del Impuesto a la Renta.
2. De los contribuyentes
De acuerdo a lo establecido en el artículo
8° del Texto Único Ordenado del Código
Tributario1, se define que quien tiene la
calidad de contribuyente será aquél quien
realiza o respecto del cual se produce el he-
cho generador de la obligación tributaria,
la misma que se reconoce como el vínculo
entre el deudor tributario (quien realiza la
actividad o respecto del cual se produce el
hecho generador) y el acreedor (la Admi-
nistración Tributaria), de conformidad con
el artículo 1° del citado Código.
Como podemos apreciar, la norma no
hace mayor precisión de si la calidad de
contribuyente la adquieren solo personas
domiciliadas, en tal sentido, colegimos
que también podemos incluir a personas
no domiciliadas como obligados al pago
de la deuda tributaria.
Respecto a la forma de cómo efectuarán
el pago de la deuda que a ellos les co-
rresponda, será necesario remitirnos a las
reglamentaciones que para tal efecto haya
dispuesto la Administración Tributaria; las
mismas que básicamente y en función de
lo que detallaremos como siguiente pun-
1 Aprobado mediante Decreto Supremo N° 135-99 (19.08.99).
I-18 Instituto Pacífico
to, recaen sobre el pagador de las rentas.
3. De los responsables solidarios
Como el mismo término nos permite
colegir, la responsabilidad solidaria se
encuentra ligada a un tercero, quien, por
norma y en representación del verdadero
contribuyente, efectúa el cumplimiento
respecto de la deuda y el pago de esta, en
las condiciones establecidas por la Admi-
nistración Tributaria.
En tal sentido, y como responsables soli-
darios y entre muchos de los supuestos,
encontramos en el inciso b del artículo
18° del TUO2 del Código Tributario a los
agentes de retención o percepción cuando
hubieran omitido la retención o percep-
ción a que estaban obligados, siendo los
únicos responsables ante la administración,
una vez efectuada la retención.
Dicha responsabilidad determina final-
mente una obligación de pago al fisco.
4. De los agentes de retención
Como hemos podido apreciar anterior-
mente existe una responsabilidad, que
es atribuida, en lo que respecta al cum-
plimiento de obligaciones tributarias, a
terceros.
Dentro de los responsables señalados,
destacan los agentes de retención, los cua-
les y de conformidad con el artículo 10°
del Código Tributario serán designados
mediante decreto supremo, en razón de
su actividad, función o posición contrac-
tual, en la medida que se encuentren en
posibilidad de retener tributos y entre-
garlos al acreedor tributario (la SUNAT).
Esta designación podrá efectuarse asi-
mismo por la misma Administración
Tributaria.
Es en ese sentido que el artículo 71° del
Texto Único Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la Renta3, en su inciso c, califica
como agentes de retención a aquellas
personas o entidades que paguen o
acrediten rentas de cualquier naturaleza a
beneficiarios no domiciliados, entendién-
dose que dichos agentes serán personas
naturales o jurídicas.
5. ¿Las personas no domiciliadas
se encuentran bajo el ámbito
de aplicación del Impuesto a
la Renta peruano?
Si bien es cierto, las personas domicilia-
das tributan por sus rentas obtenidas en
2 Texto Único Ordenado.
3 Aprobado mediante Decreto Supremo N° 179-2004-EF
(08.12.2004).
territorio nacional, como aquellas obte-
nidas en el exterior; para el caso de los
no domiciliados, el tratamiento tributario
establece determinados supuestos, bajo
los cuales las rentas percibidas por estos
con ocasión de actividades realizadas con
personas domiciliadas, se encontrarán
gravadas con el Impuesto a la Renta.
En tal sentido, y de conformidad con
lo dispuesto en el segundo párrafo del
artículo 6° del Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, se encuen-
tran gravadas con el citado Impuesto, las
rentas gravadas de fuente peruana obte-
nidas por los no domiciliados en el país.
A continuación mencionamos ciertos
criterios tomados en consideración para
determinar cuándo las rentas obtenidas
por los no domiciliados se encontrarán o
no gravadas con el Impuesto a la Renta.
a. Condición de domicilio
A efectos de determinar quién es do-
miciliado o no, bajo la normativa del
Impuesto a la Renta será necesario re-
mitirnos al artículo 7º del TUO de la LIR,
estableciéndose que serán domiciliados
en el país:
• Las personas naturales de nacionali-
dad peruana que tengan domicilio en
el país, de acuerdo con las normas de
derecho común.
• Las personas naturales extranjeras
que hayan residido o permanecido
en el país más de ciento ochenta y
tres (183) días calendario durante
un periodo cualquiera de doce (12)
meses.
• Las personas que desempeñan en el
extranjero funciones de representa-
ción o cargos oficiales y que hayan
sido designadas por el sector público
nacional.
• Las personas jurídicas constituidas en
el país.
• Las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes4
en el Perú de personas naturales o
jurídicas no domiciliadas en el país,
en cuyo caso la condición de domici-
liada alcanza a la sucursal, agencia u
otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
• Las sucesiones, cuando el causante, a
la fecha de su fallecimiento, tuviera la
condición de domiciliado con arreglo
a las disposiciones de esta Ley.
• Los bancos multinacionales a que se
refiere la Décimo Sétima Disposición
Final y Complementaria de la Ley
General del Sistema Financiero y del
4 Véase el siguiente literal del presente acápite.
N° 247 Segunda Quincena - Enero 2012
 Área Tributaria I
Sistema de Seguros y Orgánica de la tamiento tributario respecto de sus rentas • El mantenimiento de un lugar fijo
Superintendencia de Banca y Seguros, será como la de cualquier domiciliado. dedicado exclusivamente a la compra
Ley Nº 26702, respecto de las rentas de bienes o mercancías para abaste-
A efectos de las rentas de quinta catego-
generadas por sus operaciones en el cimiento de la empresa unipersonal,
ría percibidas por personas naturales no
mercado interno. sociedad o entidad de cualquier
domiciliadas, podrán optar por acogerse
• Las empresas unipersonales, socie- naturaleza constituida en el exterior,
al tratamiento de personas domiciliadas
dades de hecho y entidades a que se o la obtención de información para la
sin necesidad de inscribirse en el en el
refieren el tercer y cuarto párrafos del misma.
Registro Único de Contribuyentes (RUC),
artículo 14º de la ley, constituidas o debiendo para ello, comunicar dicha • El mantenimiento de un lugar fijo de-
establecidas en el país. opción a su empleador. El cambio surtirá dicado exclusivamente a realizar, por
Las personas naturales, con excepción de efectos a partir del ejercicio gravable si- cuenta de empresas unipersonales,
aquellas que desempeñan en el extranjero guiente al de la fecha de la comunicación. sociedades o entidades de cualquier
funciones de representación o cargos ofi- naturaleza constituida en el exterior,
ciales y que hayan sido designadas por el b. Establecimiento permanente cualquier otra actividad de carácter
sector público nacional, perderán su con- preparatorio o auxiliar.
En nuestra legislación en materia de renta,
dición de domiciliadas cuando adquieran el alcance respecto de lo que se considera • Cuando una empresa unipersonal, so-
la residencia en otro país y hayan salido establecimiento permanente, podemos ciedad o entidad de cualquier natura-
del Perú, lo que deberá acreditarse de verificarlo en el artículo 3º del Reglamento leza constituida en el exterior, realiza
acuerdo con las reglas que para el efecto de la Ley del Impuesto a la Renta7 , en tal en el país operaciones comerciales
señale el reglamento5. sentido, constituye establecimiento perma- por intermedio de un corredor, un
nente distinto a las sucursales y agencias: comisionista general o cualquier otro
En el supuesto que no pueda acreditarse
representante independiente, siempre
la condición de residente en otro país, • Cualquier lugar fijo de negocios en el que el corredor, comisionista general
las personas naturales, con las excepcio- que se desarrolle total o parcialmente, o representante independiente actúe
nes mencionadas en el párrafo anterior, la actividad de una empresa uniperso- como tal en el desempeño habitual de
mantendrán su condición de domiciliadas nal, sociedad o entidad de cualquier sus actividades. No obstante, cuando
en tanto no permanezcan ausentes del naturaleza constituida en el exterior. ese representante realice más del 80%
país más de ciento ochenta y tres (183) Constituyen establecimientos perma- de sus actividades en nombre de tal
días calendario dentro de un periodo nentes los centros administrativos, empresa, no será considerado como
cualquiera de doce (12) meses6. las oficinas, las fábricas, los talleres, representante independiente en el
Los peruanos que hubieren perdido su los lugares de extracción de recursos sentido del presente numeral.
condición de domiciliados la recobrarán naturales y cualquier instalación o es-
tructura, fija o móvil, utilizada para la • La sola obtención de rentas netas de
en cuanto retornen al país, a menos que lo fuente peruana a que se refiere el
hagan en forma transitoria permanecien- exploración o explotación de recursos
naturales. artículo 48º de la Ley.
do en el país ciento ochenta y tres (183)
días calendario o menos dentro de un • Cuando una persona actúa en el país Como podemos apreciar, las rentas ob-
periodo cualquiera de doce (12) meses. a nombre de una empresa uniperso- tenidas por no domiciliados, obtenidas
nal, sociedad o entidad de cualquier básicamente en territorio nacional, serán
En el caso de las personas naturales, se gravadas con el Impuesto a la Renta,
considerarán domiciliadas o no, según la naturaleza constituida en el exterior, si
dicha persona tiene, y habitualmente salvo otros supuestos que veremos a
condición que tuviese al principio de cada continuación.
ejercicio gravable, estableciéndose según ejerce en el país, poderes para concer-
el artículo 8º del mencionado TUO que los tar contratos en nombre de las mismas.
cambios que se produzcan en el curso de un • Cuando la persona que actúa a nom- 6. Rentas de fuente peruana
ejercicio gravable solo producirán efectos a bre de una empresa unipersonal, De conformidad con el artículo 9º del
partir del ejercicio siguiente; es decir, si en sociedad o entidad de cualquier TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
un periodo determinado, un no domicilia- naturaleza constituida en el exterior, independientemente de la nacionalidad o
do alcanzara la condición de domiciliado mantiene habitualmente en el país domicilio de las partes que intervengan en
por la cantidad de días de permanencia existencias de bienes o mercancías las operaciones y el lugar de celebración o
señalados anteriormente, dicha condición, para ser negociadas en el país por cumplimiento de los contratos, se conside-
para efectos tributarios, surtirá efectos a cuenta de las mismas. ra rentas de fuente peruana dentro de las
partir de enero del ejercicio siguiente a Si se cumplen los supuestos mencionados mencionadas en cada uno de los incisos:
aquel en el cual alcanzó la condición. anteriormente en este literal, entonces • Las producidas por predios y los
Por ejemplo: El Sr. Robert Smith de na- solo las rentas obtenidas de fuente perua- derechos relativos a los mismos,
cionalidad estadounidense llegó al Perú el na por aquellos que incurran en estos, se- incluyendo las que provienen de
día 15 de febrero de 2011, desde dicha rán gravadas con el Impuesto a la Renta8. su enajenación, cuando los predios
fecha ha permanecido en el Perú hasta No será considerado establecimiento están situados en el territorio de la
la actualidad. permanente9: República.
En este caso considerando el periodo de • El uso de instalaciones destinadas ex- • Las producidas por bienes o derechos,
12 meses (enero a diciembre de 2011) se clusivamente a almacenar o exponer cuando los mismos están situados
determina que la persona ha superado los bienes o mercancías pertenecientes a físicamente o utilizados económica-
183 días establecidos según norma, con la empresa. mente en el país.
lo cual a partir de enero de 2012 el tra- • El mantenimiento de existencias de • Las producidas por capitales, así
bienes o mercancía pertenecientes como los intereses, comisiones, pri-
5 De conformidad al numeral 1 del inciso a del artículo 4º del Regla- a la empresa con fines exclusivos de mas y toda suma adicional al interés
mento de la Ley del Impuesto a la Renta: “La condición de residente
almacenaje o exposición. pactado por préstamos, créditos u
en otro país se acreditará con la visa correspondiente o con contrato
de trabajo, por un plazo no menor de un año, visado por el Consulado otra operación financiera, cuando el
Peruano, o el que haga de sus veces”. 7 Aprobado mediante Decreto Supremo Nº 122-94-EF (21.09.94) y
normas modificatorias.
capital está colocado o sea utilizado
6 De conformidad al numeral 2 del inciso a del artículo 4º del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta: “Para el cómputo del plazo 8 Último párrafo del artículo 6º del TUO de la Ley del Impuesto a la económicamente en el país; o cuando
de permanencia en el Perú se toma en cuenta los días de presencia Renta. el pagador sea un sujeto domiciliado
física, aunque la persona esté presente en el país solo parte de un
día, incluyendo el de llegada y el de partida”.
9 Inciso b del artículo 3º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
en el país.

N° 247 Segunda Quincena - Enero 2012 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicación Práctica
• Los dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades, cuando
la empresa o sociedad que los distri-
buya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el país, o cuando el
Fondo de Inversión, Fondo Mutuo
de Inversión en Valores, Patrimo-
nios Fideicometidos o el fiduciario
bancario que los distribuya, pague o
acredite se encuentren constituidos o
establecidos en el país.
• Las originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cual-
quier índole, que se lleven a cabo en
territorio nacional.
• Las originadas en el trabajo personal,
que se lleven a cabo en territorio
nacional.
• Las rentas vitalicias y las pensiones
que tengan su origen en el trabajo
personal, cuando son pagadas por
un sujeto o entidad domiciliada o
constituida en el país.
• Las obtenidas por la enajenación,
redención o rescate de acciones y
participaciones representativas del
capital, acciones de inversión, certi-
ficados, títulos, bonos y papeles co-
merciales, valores representativos de
cédulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador
y otros valores mobiliarios cuando
las empresas, sociedades, Fondos
de Inversión, Fondos Mutuos de
Inversión en Valores o Patrimonios
Fideicometidos que los hayan emiti-
do están constituidos o establecidos
en el Perú.
• Las obtenidas por servicios digitales
prestados a través de Internet o de
cualquier adaptación o aplicación
de los protocolos, plataformas o de
la tecnología utilizada por Internet o
cualquier otra red a través de la que se
presten servicios equivalentes, cuando
el servicio se utilice económicamente,
use o consuma en el país.
• La obtenida por asistencia técnica,
cuando esta se utilice económicamen-
te en el país.
Como podemos apreciar, básicamente se
considerarán rentas de fuente peruana,
las obtenidas por el desarrollo de activi-
dades comerciales en territorio nacional
y por la utilización de bienes de capital.
Sin embargo, excepcionalmente se con-
sideran otros criterios como el consumo
del servicio como ocurre en el caso de
los denominados servicios digitales y
asistencia ténica.
7. Tasas del Impuesto a la Renta
Al respecto será necesario remitirnos a
lo señalado en los artículos 54º y 56º
del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, estableciéndose las
siguientes:
I-20 Instituto Pacífico
Personas naturales (artículo 54º)
Tipo de renta
a) Dividendos y otras formas de distribución
de utilidades, salvo aquellas señaladas en
el inciso f) del artículo 10° de la Ley.
(inciso a) del primer párrafo del artículo
4,1%
54°, modificado por el artículo 4° de la
Ley N° 29757, publicada el 21.07.11).
b) Rentas provenientes de enajenación de
inmuebles.
c) Los intereses, cuando los pague o acredite
un generador de rentas de tercera cate-
goría que se encuentre domiciliado en el
país.
Dicha tasa será aplicable siempre que
entre las partes no exista vinculación
o cuando los intereses no deriven de
operaciones realizadas desde o a través 4,99%
de países o territorios de baja o nula
imposición, en cuyo caso se aplicará la
tasa de 30%.
(inciso c) del artículo 54° sustituido
por el artículo 6° de la Ley N° 29645,
publicada el 31.12.10, vigente a partir
del 01.01.11).
d) Ganancias de capital provenientes de
la enajenación de valores mobiliarios
realizada fuera del país.
e) Otras rentas provenientes del capital.
f) Rentas por actividades comprendidas en
el artículo 28° de la Ley.
g) Rentas de trabajo.
h) Rentas por regalías.
i) Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes
por espectáculos en vivo, realizados en el
país.
j) Otras rentas distintas a las señaladas en
los incisos anteriores.
Personas jurídicas (artículo 56º)
Concepto
Intereses provenientes de créditos externos.
Intereses que abonen al exterior las empresas
de operaciones múltiples establecidas en el
Perú a que se refiere el literal A del artículo
16° de la Ley N° 26702, Ley General del
4.99%
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgánica de la Superintendencia de Banca
y Seguros, como resultado de la utilización en
el país de sus líneas de crédito en el exterior.
Rentas derivadas del alquiler de naves y
aeronaves.
Regalías.
Dividendos y otras formas de distribución de
utilidades recibidas de las personas jurídicas a 4.10%
que se refiere el artículo 14º de la Ley.
Asistencia técnica.
Espectáculos en vivo con la participación
principal de artistas intérpretes y ejecutantes
no domiciliados.
Rentas provenientes de la enajenación de
valores mobiliarios realizada dentro del país.
Intereses provenientes de bonos y otros
instrumentos de deuda, depósitos e impo-
siciones efectuados conforme con la Ley
N° 26702, Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, así
4.99%
como los incrementos de capital de dichos
depósitos e imposiciones en moneda nacional
o extranjera, operaciones de reporte, pactos
de recompra y préstamo bursátil y otros inte-
reses provenientes de operaciones de crédito
de las empresas.
Concepto Tasa
Otras rentas, inclusive los intereses derivados
Tasa
de créditos externos que no cumplan con el
requisito establecido en el numeral 1) del
inciso a) del art. 56º de la LIR o en la parte que
excedan de la tasa máxima establecida en el
numeral 2) del mismo inciso; los intereses que
abonen al exterior las empresas privadas del
30%
país por créditos concedidos por una empresa
del exterior con la cual se encuentra vincu-
lada; o los intereses que abonen al exterior
30% las empresas privadas del país por créditos
concedidos por un acreedor cuya intervención
tiene como propósito encubrir una operación
de crédito entre partes vinculadas.
Nota: Se sugiere revisar los supuestos considera-
dos en los incisos del artículo 56º de la Ley del IR.
8. Retención del Impuesto a la
Renta a los no domiciliados
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo
76º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, la obligación de efectuar el pago del
Impuesto a la Renta, por las rentas de fuen-
te peruana derivadas de la prestación de
30% servicios por no domiciliados, recae sobre
el pagador de las mismas, debiendo para
5% ello retener la tasa correspondiente cuando:
• Se pague la obligación al prestador o;
30%
• Se realice el registro contable deven-
30% gando el gasto, independientemente
de si la contraprestación se paga o no
30%
a los no domiciliados.
En ambos casos, el sujeto obligado deberá
15%
abonar al fisco con carácter definitivo
dentro de los plazos previstos por el
30% Código Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual, el importe del
impuesto resultante de aplicar la tasa.
Para tal efecto, deberá emplearse el PDT
Nº 617 Otras Retenciones.
Tasa
4.99% 9. Caso
Planteamiento
El Sr. William Jurgen domiciliado en
Londres, Inglaterra, posee un predio en
el distrito de San Isidro (Lima, Perú) el
mismo que es arrendado a la empresa J y
L Constructores S.A. a partir de diciembre
de 2011 por un valor mensual de US$
10% 10,000.00 (Diez mil Dólares Americanos).
30% Se pide determinar si corresponde efectuar
retención por el Impuesto a la Renta y a
cuánto ascendería el monto de retención
para el mes de diciembre de 2011, conside-
rando como tipo de cambio de cierre 2.695.
15%
Solución
15%
De conformidad con el inciso b del artículo
9° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, la renta generada por este arrenda-
5%
miento constituye renta de fuente peruana,
por lo que tratándose de una persona
natural no domiciliada le corresponderá la
tasa del inciso e del artículo 54º del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, la misma
que asciende al 5% sobre la renta bruta,
en tal sentido, el Impuesto a la Renta se
calculará de la siguiente manera:
Pago Mensual T.C. S/. Retención 5%
10,000 2.695 26,950 1,348
N° 247 Segunda Quincena - Enero 2012