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CAPÍTULO 1
1.1 Incentivos fiscales en Guatemala

1.1.1 Definición de incentivo fiscal

Se consideran como forma de bonificaciones en el pago de ciertas obligaciones

tributarias que se concede a los sujetos pasivos de dichos tributos para promover la

realización de determinadas actividades consideradas de interés por parte del sector

público. “Estimulo que concede el gobierno a determinadas empresas, mediante la

rebaja o exención de impuestos, con el objeto de mejorar su actividad económica”.

(Ruiz Orellana, 2017, pág. 353)

Los incentivos o también llamados beneficios fiscales, es una manera que el estado

proporciona para algunas empresas y que en muchas ocasiones favorecen al desarrollo

económico y tributario de nuestro país. Los incentivos fiscales pueden ser de varias

clases, como reducir el monto total del impuesto a que se afecta una actividad debido a

una política estatal de promoción de las inversiones, la exención de impuestos o bien el

aumento de los aranceles a productos que pueden competir de mejor manera con los

productos que se promocionan.

Las exenciones son las dispensas totales o parciales del cumplimiento de la

obligación tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de ésta, cuando se

verifican los supuestos establecidos en dicha ley. Normalmente la ley que establece
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exenciones o beneficios fiscales para el fomento de actividades económicas o para el

desarrollo de ciertas áreas geográficas, además existe una tendencia a establecer que el

beneficio fiscal otorgado no se aplica a tributos posteriores a su otorgamiento.

Los beneficios fiscales constituyen una novedad en la legislación guatemalteca en

lo relacionado con el control externo, y cuando se ha hecho referencia a las mismas se

ha tratado conjuntamente con otras figuras como las subvenciones y ayudas y los

avales.

“Los beneficios fiscales consisten en una de las figuras más controvertidas en la

doctrina hacendística en relación con la utilidad en la consecución de los objetivos
para los que se crean, puesto que el fundamento último de su empleo reside en que
la alteración que producen en el principio de equidad impositiva quede
suficientemente justificada con el logro del objetivo económico que con ellos se
persiga, pero no existen suficientes estudios empíricos que avalen o rebatan las
teorías”. (Villegas, 1997, pág. 65)

En el contexto de reformas tributarias el campo de acción para la instauración de

nuevos tributos o de mayores tasas impositivas es cada vez más limitado, por lo que

resulta muy valioso disponer de nuevas fuentes de recursos, siendo indispensable

conocer su cuantía, su distribución por tributos y por políticas públicas y sus efectos en

los ámbitos sociales y económicos en los que se enmarcan los objetivos que con ellos

se persiguen. Los incentivos fiscales no han sido solamente instrumentos de

recaudación, sino también de redistribución de renta y de fomento de determinadas

actividades necesarias para el desarrollo nacional tales como inversiones en bienes de

equipo, fomento del empleo, adquisición de vivienda y desarrollo del sistema

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financiero. Es esencial optar por la utilización de ellos y no de subvenciones porque la

gestión de los mismos resulta más adecuada para emplear mecanismos discretos en

relación con los beneficiarios.

a. Relación tributaria de los incentivos fiscales

Es un elemento de mayor importancia de los tributos, debido a ser el vínculo

que une al particular con el Estado guatemalteco, consistente en una obligación de

dar y coloca al contribuyente como un deudor tributario, siendo su análisis de vital

importancia en el derecho tributario. La relación jurídico tributaria: “Es el vínculo

jurídico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la

pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo, y un sujeto pasivo que

está obligado a la prestación” (Villegas, 1997, pág. 88)

La definición legal de la relación jurídica tributaria se encuentra regulada en el

Artículo 14 del Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República de

Guatemala, donde establece que la obligación tributaria constituye un vínculo

jurídico, de carácter personal, entre la administración tributaria y otros entes

públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.

Tiene como características de la relación jurídica tributaria los un vínculo

personal que existe entre el Estado y los contribuyentes, así como su fuente

exclusiva es la ley, debido a que no se reconoce otro tipo de fuente, tomando en

consideración el principio de legalidad. Mientras que los sujetos de la relación

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jurídica tributaria se establecen como sujetos activos, el estado, sujetos pasivos, el

contribuyente, elementos personales, los hechos generadores, el objeto impositivo,

las bases imponibles

1.1.2 Tipos de incentivos fiscales y sus características

a. Moratorias fiscales

Consisten en la exención del pago de impuestos por un período determinado,

son sencillas de administrar, presentan numerosos inconvenientes. En primer lugar,

al eximirse las utilidades independientemente de su magnitud, las moratorias

fiscales tienen a favorecer a inversiones con un alto rendimiento esperado y que se

habrían realizado aún en ausencia de incentivos.

En segundo lugar, pueden propiciar la elusión fiscal ya que las empresas

gravadas pueden establecer relaciones económicas con las empresas exentas,

trasladándoles utilidades mediante un sistema de precios de transferencia por

ejemplo, pagando un precio demasiado alto por los bienes de la otra empresa y

recibiendo una comisión clandestina. Otro problema se deriva de un potencial de

abuso de prorrogar las moratorias indefinidamente, al transformar la inversión

efectuada en una inversión nueva Además, tienen un sesgo por proyectos de corto

plazo que no suelen ser tan beneficiosos para la economía como los proyectos a

largo plazo. Por último, la transparencia es escasa en términos de recaudación

sobre el costo fiscal de este tipo de incentivos.

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b. Desgravación y créditos tributarios por inversión

Son instrumentos con mejor enfoque que las moratorias para promover ciertos

tipos de inversión y su costo en términos de recaudación es mucho más

transparente y fácil de controlar. Una manera sencilla y eficaz de administrar un

sistema de créditos tributarios es determinar el monto del crédito a una empresa

autorizada y depositar este monto en una cuenta tributaria especial.

En todos los demás aspectos, la empresa beneficiaria del incentivo recibe el

mismo tratamiento que un contribuyente regular y está sujeta a todas las normas

fiscales vigentes, incluso a la obligación de presentar declaraciones tributarias. La

única diferencia resulta en que a los impuestos a pagar les son descontados los

créditos retirados de la cuenta tributaria. De esta manera, se dispone en todo

momento de información sobre los ingresos presupuestarios no percibidos y el

monto de créditos tributarios con que cuenta la empresa

c. Depreciación acelerada

Presentan menos deficiencias que la moratoria fiscal y todas las ventajas de la

desgravación o los créditos tributarios, sin los inconvenientes de estos últimos.

Dado que acelerar la depreciación de un activo no aumenta su depreciación más

allá de su costo original, la distorsión que se produce a favor de los activos de corto

plazo es reducida. La depreciación acelerada presenta dos ventajas más. En primer

lugar, es por lo general menos costosa ya que los ingresos tributarios que no se

perciben en los primeros años, en relación con una tasa de depreciación no

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acelerada, se recuperan por lo menos de forma parcial en los años subsiguientes de

la vida útil del bien. En segundo lugar, si la aceleración se concede sólo con

carácter temporal, puede inducir a que la inversión crezca sustancialmente a corto

plazo.

d. Subsidios a la inversión

Proveen recursos públicos para inversiones privadas. Tienen la ventaja de

facilitar la focalización, pero son bastante problemáticos. Significan un desembolso

directo e inmediato para el gobierno y se benefician tanto las inversiones rentables

como las no viables, lo que redunda en un pobre nivel de eficiencia del incentivo.

Como consecuencia, su utilización es poco aconsejable.

e. Incentivos tributarios indirectos

Este tipo de incentivos, como la exención del IVA en la compra de materias

primas y bienes de capital, son susceptibles de abuso y su utilidad es dudosa. Algo

más justificable es la exención de las importaciones de materias primas y bienes de

capital del pago de aranceles. La dificultad con estas exoneraciones reside en

asegurar que las compras exentas se utilicen en la forma en que lo prevén los

incentivos. La creación de zonas de producción para la exportación cuyo perímetro

esté asegurado por controles aduaneros resulta útil para evitar el abuso, aunque

puede garantizar completamente la desaparición de esta mala práctica.

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f. Incentivos a la exportación no tradicional

El régimen de zonas francas fue establecido formalmente en Guatemala en

1989, mediante la Ley de Zonas Francas Decreto 65-89. Asimismo, la Ley de

Fomento y Desarrollo a la Actividad Exportadora y de Maquila Decreto 29-89 fue

aprobada en el mismo año para estimular actividades que involucraban la

importación de materias primas y la exportación de los mismos bienes con valor

agregado.

Posteriormente, en 1996 fue aprobada otra ley para la creación de una zona

franca en el Puerto de Champerico Decreto 27-96 y, en 2004, el Decreto 29-89 fue

reformado por medio del Decreto 38-04 para incluir las exportaciones a otros

países del istmo. Estas leyes contemplan incentivos claves para un rango amplio de

empresas dedicadas a la exportación, permitiendo a la mayoría de empresas que

exportan productos no tradicionales instalarse bajo el Decreto 29-89.

Sin embargo, no está permitido que las empresas que exportan productos

tradicionales se instalen bajo ninguno de los regímenes contemplados por esta ley.

En Guatemala, el Programa Nacional de Competitividad 9 Sin embargo, desde

1973 existía una ley para designar al Puerto Santo Tomás de Castillo como una

zona de libre comercio Decreto 22-73. La Agencia Gremial de Exportadores de

Productos No Tradicionales –AGEXPRONT- y la Comisión de la Industria de

Vestuario y Textiles -VESTEX- apoyan dicha ampliación y la prorrogación del

Acuerdo sobre Subsidios y Medidas Compensatorias de la OMC.

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Argumentan que son necesarios para mejorar la competitividad frente a otros

exportadores globales. De igual manera, existe actualmente en el Congreso de

Guatemala una iniciativa de ley que pretende aumentar los incentivos en las zonas

francas con el objetivo de generar mayor inversión.

g. Incentivos al turismo

La Ley de Fomento Turístico Nacional Decreto No. 25-74 incluía originalmente

el otorgamiento de incentivos para la promoción de este sector pero los mismos

fueron eliminados en 1997, convirtiendo a Guatemala en el único país

centroamericano sin incentivos fiscales al turismo.10 Diferentes instituciones,

incluyendo a PRONACOM, argumentan que el gobierno necesita incentivar el

turismo para generar más inversión. Actualmente, se encuentra pendiente de

aprobación una iniciativa de ley de 2005 Iniciativa No. 3104, que propone la

exención del ISR, los Derechos Arancelarios a la Importación DAI y el IVA para

insumos, así como del Impuesto Único Sobre Inmuebles -IUSI- para las empresas

que realicen inversiones en este sector.

1.1.3 Aplicación de los incentivos fiscales en Guatemala

Las concesiones de incentivos fiscales en Guatemala son aplicables a las zonas

francas tanto públicas como privadas; así como también a los sectores maquilas, ya sea

de admisión temporal, por devolución de derechos, como también exportación de

componente agregado nacional total. Los beneficios de los incentivos fiscales suelen
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poseer amplios criterios según sea el caso por perspectivas macroeconómicas y

microeconómicas.

Desde el aspecto general macroeconómica, quienes promueven el incentivo

tributario indican que la formación bruta de capital fijo para fortalecer el desarrollo del

mercado interno, generar empleo y promover los polos de desarrollo en nuestro país,

ahora bien, las inversiones extrajeras indica que fortalece la capacidad productiva del

país, aprovechar el valor agregado producido y complementar la falta de ahorro interno

para financiamiento de nuevas oportunidades de inversión.

En Guatemala existen grupos que se solicitan ampliar, crear y mantener incentivos

fiscales para beneficios personales ya que indican que son medios para atraer inversión

y crecimiento al país ellos se refieren a la oportunidad de empleo que se les brinda a

las personas entre otras, El análisis que realizo la -ICEFI- de la iniciativa de ley de los

beneficios fiscales, indica que se le aplica exenciones a la mayoría de impuestos que

existen, estos incluyen los que más recaudación genera en Guatemala.

a. Sectores de aplicación

Existen leyes de beneficios fiscales la cuales son ley de maquilas decreto

número 29-89 que indica la ley emergente para la conservación del empleo en las
maquilas Nacionales como también a las maquilas extranjeras. La ley de zonas
francas decreto número 65-89 esta es una área delimitada que está diseñada para
que las personas individuales o jurídicas se dediquen indistintamente a la
producción o comercialización de bienes para las empresas que exportan también a
los del comercio interno y el decreto número 22-73 es la creación de una zona libre
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de industria y comercio en santo tomas de Castilla constituye un factor de especial

importancia para impulsar el comercio industrial del área de Centroamérica en
beneficio de los países que la integran. A continuación, se presenta una tabla con
los beneficios e incentivos fiscales.

Tabla 1
Beneficios e incentivos fiscales

A/ Usuarios Industriales o de Servicio.

B/ Usuarios Comerciales.
INDICADORES C/ En el caso de los usuarios.
D/ Régimen de Devolución de Derechos.
E/ Régimen de Reposición de Franquicia
Arancelaria
DESCRIPCIÓN ZONA FRANCA ZOLIC 29-89
Impuestos y Derechos Arancelarios
X X X
por la importación.
ISR 15 años
12 años A/ 12 años C/ 10 años
5 años B/
ISO X X X
IUSI 5 años X
ITF X X
IVA X X X
Reembolso de derechos arancelarios,
impuestos a la importación e IVA X D/
que se haya pagado en depósito.
Franquicia por el valor equivalente
por los derechos arancelarios e X E/
impuestos a las importaciones
pagadas.

Fuente: consultoría Técnicas profesinales.2019

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Capítulo 2
2.1 Conclusiones

Existen beneficios fiscales en Guatemala y es muy importante conocerlos ya que existen

exencione, moratorias, reducciones y regulaciones fiscales y cuál es la importancia de cada

uno de los incentivos fiscales sobre los diferentes agregados económicos.

La finalidad del incentivo fiscal es promover el empleo, inversión en actividades

industriales prioritarias el desarrollo económico de Guatemala.

Según el banco mundial en Guatemala existen tres obstáculos para realizar negocios, uno:

es practica anti-competitiva o informales, dos: delitos, robos y desorden y la numero tres es

inestabilidad política.

2.2Recomendaciones

Debe de existir un control sumamente estricto sobre los incentivos fiscales en Guatemala,

para que esto ayude con el crecimiento económico del país ya que está comprobado según la

Inversión extranjera directa (IED), que si se logró el objetivo por el cual está creada la ley del

incentivo fiscal, en el salvador y panana, esto es porque si se tiene un control adecuado.

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Verificar que las empresas que van a cumplir con el periodo de exoneraciones,

reducciones, moratorias y las regulaciones fiscales cumplan con la ley de que después de

determinado tiempo se encuentran obligadas a pagar lo que les corresponde como

contribuyentes y que existe el caso de que cierren actividades y vuelvan a reapertura

actividades con otro nombre.

El gobierno de Guatemala debe de darle importancia al control financiero de los incentivos

fiscales para solucionar los problemas y que al momento de que los contribuyentes cumplan el

plazo en las exoneraciones fiscales se haga buen uso de los impuesto que paguen, que exista

estabilidad política y no todo sea un negocio personal o favorecerse así mismo o durante el

periodo de gobierno.
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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Villegas, Héctor.2004. Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Argentina: Ediciones

Reus.

Ruiz Orellana, Alfredo Enrique. 2012. Diccionario de Términos Contables. Guatemala,

Guatemala, C.A.: Ediciones Alenro.

Sainz de Bujanda, fernando.1992. Lecciones de Derecho Financiero. Buenos Aires,

Argentina: Ediciones Reus.
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APÉNDICES
Formato papel de trabajo

CUESTIONARIO DE AUDITORIA
Empresa: Fecha:
Realizado:
Revisado por :
INCENTIVOS Y/O BENEFICIOS FISCALES
Descripción Si No N/A Observaciones
¿La entidad goza de algún tipo de incentivo
fiscal?
¿Existe algún impuesto del cual esté exento
del pago total o parcial?
¿Ha realizado el aprovechamiento de
exenciones y exoneraciones con anterioridad?
¿La actividad económica a la que se dedica le
permite gozar de incentivos fiscales?
¿Ha realizado solicitud de exoneración de
multas y recargos últimamente?
Detalle los impuestos a los que esta afecto

¿Indique en cuál de los anteriores a realizado

solicitud de exoneraciones o incentivos
fiscales?

f)_________________________
Auditor de campo.