Contabilidad Basica (2) .Desbloqueado

UNIVERSIDAD DE ORIENTE
NÚCLEO BOLIVAR
UNIDAD EXPERIMENTAL PUERTO ORDAZ
LICENCIATURA EN CONTADURIA PÚBLICA
GUIA INSTRUCCIONAL
CONTABILIDAD BASICA I
REALIZADO POR:
PROFESOR: JOSE G. SUBERO B.
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NOVIEMBRE 2009
INTRODUCCION
La búsqueda del conocimiento desde tiempos remotos ha sido el norte del

ser humano, esa necesidad de mejorar significativamente se encuentra inmersa en
cada participante del proceso educativo, la utilización de herramientas destinadas
al mejor logro de este objetivo han sido creadas y con el pasar del tiempo
mejoradas, siempre en la búsqueda de obtener un resultado satisfactorio en ese
proceso del saber.
Una de las herramientas de gran importancia y de remota utilización son las

guías instruccionales, es por ello que esta sencilla guía practica de contabilidad
básica I, aportará un beneficio palpable hacia la obtención del conocimiento
básico de los aspectos relevantes de la carrera contable.
La contabilidad, eje central de relevancia dentro de la carrera de la

Contaduría Pública, posee conceptos y elementos de suma importancia para el
conocimiento y posterior utilización en los procesos contables de toda empresa.
Los conceptos descritos en esta guía de estudio, le brindaran al estudiante

los conocimientos básicos necesarios para fortalecer su actuación del proceso
educativo, ya que será una herramienta eficaz y de fácil utilización por parte del
alumno y del docente dentro y fuera del aula de clase, haciendo más fácil el logro
de los objetivos propuestos una vez culminado el proceso educativo.
Un elemento de suma importancia, lo constituye, el que la guía instruccional

aporta conocimientos sin la presencia del docente, puede ser utilizada en practicas
grupales y de manera individual, por lo que se constituye en una herramienta de
gran ayuda para los involucrados en el proceso de enseñanza aprendizaje.
OBJETIVO
El objetivo principal de esta Guía Instruccional, es brindar los

conocimientos fundamentales sobre los aspectos generales del ejercicio contable;
así como los postulados y principios básicos generalmente aceptados en la
contabilidad y su aplicabilidad en el proceso contable de las diferentes empresas,
así mismo se presentan conceptos sobre cuentas y sus tipos, aspecto de suma
importancia en la elaboración de asientos de diario, pases al mayor y realización
de estados financieros, el cual es el objetivo principal de la asignatura de
Contabilidad Básica I.
Esta herramienta educacional es elemento primordial no solo para los

estudiante y docentes sino también para la comunidad universitaria, quienes
continúan en esa búsqueda del conocimiento en el ámbito contable, aspecto
importante para logro de metas y objetivos trazados en el proceso instruccional de
Contabilidad Básica I de la Carrera de Contaduría Pública en la Universidad de
Oriente Núcleo Bolívar, UEPO.
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INDICE
PORTADA ......................................................................................................... 01
INTRODUCCION .............................................................................................. 02
OBJETIVO.......................................................................................................... 02
TEMA I
Principios de Contabilidad de Aceptación General
Definición .............................................................................................. 05
Origen, Desarrollo e Importancia de los PCGA .................................... 05
Objetivos de los PCGA ………………………………………………. 06
Postulados o Principios Básicos Generalmente Aceptados …………. . 08
Identidad del negocio …………………………………………....... 08
Negocio en Marcha, Periodo Contable ………………………… .... 09
Unidad Monetaria, Costo Histórico ……………………… ........... 10
Conservatismo ……………………………………………………. 11
Objetividad, Uniformidad o Consistencia …………….. ................. 12
Asociación de Ingresos y Gastos …………………………………. 13
Reconocimiento del Ingreso, Importancia Relativa ……………… 14
Revelación Suficiente …………………………………………….. 15
Normas Internacionales de Contabilidad ……………………………. 16
Actividades para desarrollar en el Aula, Autoevaluación de la Unidad 18
TEMA II
La Transacción Comercial y sus Efectos en la Ecuación
El Proceso Contable ……………………………………………….. ... 20
Ecuación Contable …………………………………………………... 23
Activos, Pasivos, Capital, Ingresos, Egresos ………………………... 24
La Cuenta ……………………………………………………………. 27
Cuentas Reales ……………………………………… ......................... 28
Cuentas Reales ..................................................................................... 32
Cuentas de Valuación .......................................................................... 34
Estructura de la Cuenta “T” .................................................................. 34
TEMA III
Registros de las Operaciones en los Libros de Contabilidad
Disposiciones Legales del Código de Comercio .................................. 39
Libro Diario .......................................................................................... 41
Libro Mayor ......................................................................................... 42
Asientos de Contabilidad ..................................................................... 44
Balance de Comprobación .................................................................... 47
Actividades y autoevaluación de la Unidad ......................................... 50
TEMA IV
Nociones Básicas Sobre Estados Financieros
Estados Financieros .............................................................................. 52
Estado de Resultado .............................................................................. 53
Balance General .................................................................................... 58
Referencias Bibliográficas .................................................................... 66
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TEMA I
Principios de Contabilidad de Aceptación General
Objetivos específicos:
Identificar los postulados y principios básicos generalmente aceptados en la

contabilidad.
Identificar los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

aplicados en Venezuela.
INTRODUCCIÓN
Es necesario antes de abordar el tema de los principios contables, definir lo

que representa la contabilidad conceptualmente hablando. “es el registro de
manera sistemática y resumida en términos de dinero de transacciones
comerciales. Este proceso sistemático conduce a la elaboración de los estados
financieros como una síntesis de todo el proceso de registro correspondiente a un
periodo.”.
De manera mas amplia, se puede decir que Contabilidad es la ciencia que

estudia, coordina, clasifica, registra e interpreta las situaciones económicas que se
presentan en las empresas, las cuales se originan por cambios en su patrimonio.
Los estados financieros brindan información de suma importancia para la

directiva y para el público en general, además esta información puede ser
comparada con periodos contables anteriores y con los estados financieros de
otras empresas similares. Estas comparaciones tendrán sentido, si los estados
financieros poseen bases comunes de elaboración, ya que de no existir estas bases,
seria como comparar elementos diferentes por lo que la comparación no arrojaría
información exacta, la contabilidad entonces seria llevada por los diferentes
contadores con criterios particulares, por supuesto, la calidad, relevancia, y
pertinencia de los estados financieros quedarían disminuidas a la mínima
expresión.
Para evitar lo anterior, existen una serie de reglas, normas y acuerdos que
puedan ser usados de manera obligatoria por los contadores de un determinado
país. Estos conceptos básicos son de obligatorio cumplimiento, y van dirigidos al
registro, a la cuantificación de las operaciones y a la presentación de los estados
financieros.
Este grupo de conceptos, métodos y normas conforman los principios de

contabilidad. Debe quedar claramente establecido que no se trata de leyes de una
nación, sino de acuerdos, que una vez que la práctica y las condiciones tanto
legales, económicas como contables lo conviertan de aceptación general, se hace
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de obligatorio cumplimiento y la Federación de Colegios de Contadores Públicos
de Venezuela velará por su estricta aplicación por parte de los Contadores
DEFINICIÓN DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES:
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Los principios de contabilidad generalmente aceptados constituyen la

fundamentación legal que rige al ejercicio profesional de la contaduría pública.
Los contadores no solamente deben limitar su actuación a la evaluación de

las operaciones en términos de dinero, sino que además deben tomar en
consideración la parte legal en el cumplimiento de normas existentes que regulan
el ejercicio contable.
El conocimiento y aprendizaje de estos principios es estrictamente

necesario, debido a que su conocimiento, comprensión y entendimiento permitirán
el ejercicio de la profesión contable de una manera exitosa, donde la información
destinada a usuarios y público en general será mas confiable.
La razón que apunta la necesidad del conocimiento de la teoría de los

principios de contabilidad es clara, obvia y lógica. Estamos hablando de los
conceptos que fundamentan la profesión, los elementos que la proporcionan, su
carácter profesional, que la distinguen de la “teneduría de libros”, misma que,
como parte de la contabilidad, se relaciona básicamente con los procedimientos;
es decir, el como hacer.
La contabilidad comprende estos principios como fundamentos de la

aplicación de los procedimientos. Es el por qué y el para qué.
Al respecto Fernando Catacora (1992) expresa, “Son guías que dictan las
pautas para el registro, tratamiento y presentación de transacciones financieras y
económicas. Para sustentar la aplicabilidad de los Principios Contables, se
establecen supuestos básicos que son de aceptación general y de aplicación inicial
para cualquier Estado Financiero que sea presentado de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados. Una de las principales razones por las
cuales surgen los PCGA, está referida al entendimiento básico que debe tener un
usuario sobre las cifras que presentan una empresa para ser comparadas con otras.
A fin de cumplir con esta comparabilidad, y que la misma sea valida, los Estados
Financieros deben seguir ciertas reglas básicas y su preparación y elaboración.
ORIGEN, DESARROLLO E IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE

CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Los principios de contabilidad generalmente aceptados tienen su origen en

los cuerpos Colegiados de la profesión contable y tienen carácter de
obligatoriedad para la elaboración o emisión de los estados financieros en las
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diferentes empresas. El proceso de formación de los principios atiende a la
necesidad de unificar u homogeneizar la presentación de las cifras.
Las razones por las cuales surgen los principios de contabilidad

generalmente aceptados, se puede resumir en las siguientes:
Homogeneizar la información financiera

Unificar los criterios contables a problemas específicos
Generar información relevante para los usuarios de los estados financieros
OBJETIVO DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, cumplen ciertos

objetivos básicos con el fin de darle una organización y sistematización al
ejercicio de la actividad contable.
Los objetivos básicos de los principios contables son los siguientes:
• Unificar criterios contables para el registro de las operaciones:
Esta premisa establece que las operaciones contables similares deben ser
tratadas de forma homogénea. Cuando una empresa por ejemplo, vende a crédito
una mercancía, debe registrar como una parte de su activo, el monto que tiene por
cobrar a sus clientes y operaciones similares de otras empresas también deben ser
contabilizadas de igual forma, a fin de establecer criterios uniformes para el
registro e esas operaciones. Ejemplo:
Una primera empresa que se dedica a la venta de productos consumo

masivo, efectuó una venta a crédito de productos a sus clientes por Bs. 5.000,00 el
registro contable será el siguiente:
xx/xx/xx -------------- x ------------------ Db Cr

Cuentas por Cobrar 5.000,00
Ventas 5.000,00
Para contabiliza r las ventas a crédito
de productos al cliente Abastos
la mejorana
Otra empresa que se dedica a la venta de artículos de línea marrón, efectuó

una venta de sus productos a crédito por Bs. 5.500.00, el registro en los libros
seria:
xx/xx/xx -------------- x ------------------ Db Cr

Cuentas por Cobrar 5.500,00
Ventas 5.500,00
Para contabiliza r las ventas
a crédito de productos realizadas
por el cliente
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Podemos observar que a pesar de que las dos empresas realizan actividades
totalmente diferentes, los registros contables por las operaciones de ventas a
crédito no difieren uno de otro por la naturaleza de sus actividades u otras
circunstancias. Los principios contables permiten en este caso tener uniformidad
en el registro de las operaciones.
• Establecer tratamientos especiales para operaciones específicas
En diferentes empresas se establecen operaciones que persiguen un mismo

fin u objetivo, sin embargo los registros contables difieren en ambas empresas.
Esta situación se ejemplifica cuando una empresa adquiere una maquinaria en
alquiler para lo cual el asiento seria de la siguiente forma:
Operación 1.-
Pago de alquiler mensual de Bs. 250.000 para el uso de una maquinaria de

la planta de producción. El registro contable seria:
xx/xx/xx -------------- x ------------------ Db Cr

Gasto de Alquiler Maquinaria 250.000
Banco 250.000
Para contabilizar el pago e alquiler
de maquinaria para la planta de
producción
Operación 2.-
Compra de una maquinaria por Bs. 9.500.000 bajo la modalidad de

arrendamiento financiero. En este caso el registro contable es el siguiente:
xx/xx/xx -------------- x ------------------ Db Cr

Activo Fijo- Maquinaria 19.500,00
Arrendamientos por Pagar 19.500,00
Para contabilizar la firma de un
Contrato de arrendamiento financiero
por adquisición de una maquinaria
Se observa, que aun cuando el objetivo de las dos operaciones es el mismo,

es decir, hacer uso de un bien para las operaciones de la empresa, el registro
contable es diferente, debido a que las transacciones son diferentes.
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• Orientar a los Usuarios de los Estados Financieros
El fin de este objetivo, esta determinado principalmente por los diferentes

tipos de usuarios que pueden utilizar las cifras. Los usuarios de acuerdo con lo
estudiado son los siguientes:
Usuarios Internos:
Aquellos que se encuentran ligados en forma directa a la entidad cuyos

Estados Financieros se están revisando o analizando y que pueden ser:
Propietarios, Junta directiva, Gerentes, Contadores, etc.
Usuarios Externos:
Están constituidos por todas aquellas personas o empresas que tienen algún
tipo de relación con una entidad, pero que no pertenece formalmente a ella.
Algunos usuarios externos son los siguientes: Potenciales Inversionistas,
Proveedores, Entidades Financieras, Entidades Reguladoras, Gobierno, entre otras
• Sistematizar el conocimiento Contable:
Es uno e los objetivos más importantes, debido a que tiene que existir una
correlación y coherencia entre todos los pronunciamientos que emiten los gremios
y cuerpo profesionales de la contaduría. De esta forma se tiene un cuerpo
doctrinario, organizado y homogéneo. En Venezuela la responsabilidad por la
sistematización del conocimiento contable recae en primera instancia en la
FCCPV por intermedio del Comité Permanente de Principios de Contabilidad.
Estos objetivos representan las bases que sustentan la elaboración y

presentación de los Estados Financieros.
LOS POSTULADO O PRINCIPIOS BÁSICOS GENERALMENTE

ACEPTADOS.
• IDENTIDAD DEL NEGOCIO.
Este principio establece como objetivo principal, separar al ente sujeto de la

contabilidad con el ente no sujeto a contabilidad, es decir al ente económico que
realiza actividades de negocios y que, como consecuencia y necesidad, debe llevar
contabilidad, así como demarcar perfectamente la diferencia entre la personalidad
jurídica de la empresa de los socios o dueños de la misma, en muchos casos, en la
practica empresarial la persona natural (socio) tiende a creer que los bienes y
derechos de la empresa son suyos directamente, siendo que son propiedad del ente
jurídico.
Se entiende que la actividad económica es realizada por entidades

identificables, diferentes del socio, se constituyen en combinaciones de recursos
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humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma
decisiones encaminadas ala consecución de los fines de la entidad”
• NEGOCIO EN MARCHA
Este postulado establece que la entidad se considera como un negocio en

operaciones ininterrumpidas; o sea; como una operación continua y que se
mantendrá en el futuro previsible, sin intenciones de liquidar o de reducir
sustancialmente la escala de sus operaciones.
La vida de la entidad se presume en existencia permanente salvo

especificación en contrario, por lo que las cifras de sus estados financieros
representan valores o modificaciones de ellos, sistemáticamente obtenidos. Esto
justifica el hecho de que los empresarios inviertan cantidades fuertes de dinero,
con la idea de que la empresa tiene una larga vida por delante (es un negocio en
marcha) y en el transcurso de la misma recuperará la inversión que efectuaron,
además de que obtendrán un beneficio económico representado por las utilidades.
Por ello al presentar los estados financieros de una entidad, no importa que
arroje como resultado pérdida en ese periodo contable, todos los bienes o recursos
de la entidad se valuarán a precios de costo, valores históricos o sus
modificaciones, toda vez que el simple hecho de obtener pérdidas o no obtener
utilidades no implica que la empresa haya quebrado sino, por el contrario, el
pensamiento es que “la entidad es un negocio en marcha y tenemos tiempo para
reponer y superar loa situación actual”
• PERIODO CONTABLE:
Se conoce que las diferentes entidades, empresas, instituciones, etc.,

realizan una serie de operaciones o transacciones para satisfacer las necesidades
de la sociedad y obtener a cambio un beneficio económico representado por la
ganancia, estas operaciones económicas, así como sus efectos se deben
contabilizar en el periodo en que suceden, así las informaciones contables se
mostraran con claridad en el período a que éstas corresponden y pueda
determinarse el resultado de cada ejercicio económico.
La división de la vida de una empresa en periodos convencionales lleva la

necesidad de que las operaciones realizadas o por realizarse deberán identificarse
con el periodo en que ocurren.
De acuerdo a este principio, los ingresos, gastos e impuestos que se suceden

en la empresa, deben registrarse en el período económico en que ocurren.
Los ingresos, gastos e impuestos de períodos anteriores no registrados en su

oportunidad deben contabilizarse en cuentas independientes, cuando se detecten, a
las de las correspondientes al período económico en que se detecten.
Desde el punto de vista del periodo contable implica entre otras cosas:
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Que se delimite la información financiera en cuanto a su fecha o periodo es
decir, que los estados financieros deben señalar la fecha o periodos que abarca.
Presentar en el estado de situación financiera o balance general, cuando sea

práctico y significativo, la separación de las cuentas por cobrar y por pagar en
corto y largo plazo, en tanto deban ser cobradas o pagadas en uno o más periodos
contables.
Mostrar separadamente en el estado de resultados las partidas

extraordinarias, así como los ajustes a resultado de ejercicios anteriores.
Un adecuado corte de operaciones en relación a ingresos, costos y gastos,

activos, pasivos, etc., tanto al inicio como al final del periodo.
• UNIDAD MONETARIA
La DPC-0 define en el párrafo 36 lo que se debe entender como Unidad

de Medida “El dinero es un común denominador de la actividad económica y la
unidad monetaria constituye una base adecuada para la medición y el análisis. En
consecuencia, sin prescindir de otras unidades de medida, la moneda es el medio
más efectivo para expresar, ante las partes, los intercambios de bienes y servicios
y los efectos económicos de los eventos que afectan a la entidad”
Este postulado establece la necesidad de presentar en cifras monetarias

(dinero) cada operación financiera que se efectúe la empresa. Es conocido, que
algunos elementos que, componen el balance general, son de una naturaleza muy
variada. El activo puede estar representado por efectivo, mercancías compuestas
por kilos, metros o litros de productos, maquinarias, camiones, etc., Sin embargo,
si en los estados financieros de una empresa, el activo fuese presentado en esta
diversidad de unidades de medida: bolívares, kilos, metros, litros, maquinarias y
camiones, sería tan complicado su análisis que lo haría inútil.
Es por ello que existe la necesidad de reducir esta diversidad de unidades de

medida a una que sea homogénea. Esa unidad de medida es la unidad monetaria,
pues a través de ella pueden ser cuantificadas todas las transacciones que una
empresa realice.
• COSTO HISTORICO
La DPC Nª 0 establece:
Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se

registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la
estimación razonable de que ello se haga al momento en que se consideren
realizados contablemente. Estas cifras deberán ser modificadas en el caso de
ocurrir eventos posteriores que las hagan perder su significado, aplicando los
métodos de ajustes aceptados por los principios de contabilidad en forma
sistemática preserven la equidad y la objetividad de la información contable. Si se
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ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios(método NGP) y se
aplican a todos los conceptos que integran los estados financieros, susceptibles de
ser modificados, se considerar{a que ha habido violación de este principio; si se
ajustan las cifras de acuerdo con el método que combina los cambios en el nivel
general de precios con los cambios en el nivel específico de precios(método
mixto) los resultados netos del periodo deben coincidir con los del método NGP y
solo en este caso se considerar{a que no ha habido violación al principio de valor
histórico original. Independientemente de la aplicación de uno u otro método debe
quedar debidamente aclarada en la información que se produzca.
Ejemplo: Al comprar mercancía con un precio según factura de Bs. 25.000,

se tuvieron que pagar ciertos gastos de fletes y acarreos, que importaron Bs.
3.000 y se pagó a los empleados que efectuaron las maniobras de carga y descarga
Bs. 500. Toda la transacción anterior se pagó en efectivo.
Ya que el costo representa las cantidades de efectivo que se afecten, en

nuestro ejemplo el costo de la mercancía adquirida es de 28.500 como se aprecia:
Costo de la mercancía según factura Bs. 25.000

Costo de fletes y acarreos Bs. 3.000
Costo de maniobra de carga y descarga Bs. 500
Costo de adquisición de la mercancía Bs. 28.500
• CONSERVATISMO
La publicación técnica N° 3 define el postulado de prudencia de la siguiente

manera:
“Las incertidumbres inevitablemente circundan muchas de las transacciones

y eventos económicos. En consecuencia, tales transacciones deben reconocerse
mediante el ejercicio de la prudencia en la preparación de los estados financieros.
Cuando se vaya a aplicar el juicio profesional para decidir entre alternativas
propuestas, deberá optarse por la que menos optimismo refleja”
El supuesto anterior también es conocido en la literatura contable como

conservatismo o conservadurismo, y exige que los estados financieros muestren
el escenario que sea más conservador, interpretándose el término como la posición
que refleje la menor utilidad o el menor costo y/o gasto. Esta posición se deriva
por un consenso generalizado existente entre todos los contadores públicos por
medio del cual, no se pueden anticipar ganancias o utilidades que realmente no se
hayan realizado, o registrar costos y/o gastos que pudieran encontrarse
subestimados. Es importante destacar que este postulado también tiene ciertos
límites en su aplicación.
Marfa Olivo expresa: Hay que reconocer que en el caso del conservatismo
hay divergencias si se trata de un principio, un parámetro o una guía para
soluciones de dudas. La D.P.C Nº 0 en Venezuela lo enuncia entre los principios y
lo denomina prudencia.
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El principio de conservatismo lo busca es que el contador sea cuidadoso en
el reporte de las operaciones y no vaya a caer en el error de sobre-estimar las
utilidades. Por eso se plantea, que cuando el contador tenga varias alternativas
para registrar una operación y no existan bases o procedimientos
• OBJETIVIDAD
Al respecto Marfa Olivo expresa: El principio de objetividad requiere que la

información contable sea confiable. Una información contable confiable, está libre
de errores de importancia.
En general, este principio plantea que todos los registros sujetos de la

contabilidad, deben estar amparados por documentos, preferiblemente generados
fuera de la empresa que permitan comprobar la veracidad de los asientos, tanto en
lo que atinente a las cuentas, como a las cantidades involucradas. Cuando estos
documentos externos no se pueden obtener, por ejemplo la autorización de una
bonificación a un cliente, el documento interno que ampara la transacción debe
estar debidamente firmado por la persona con autoridad en la materia.
Se dice que una operación, valuación o presentación ha sido elaborada con

objetividad, si ésta es registrada por varios contadores y todos de manera
independiente, producen el mismo resultado.
Un contador que aplica el principio de la objetividad en sus registros, se esta

garantizando una certificación de confiabilidad en casos de auditoria externa y eso
crea confianza en la información que producen los estados financieros.
Sin embargo la aplicación del principio de objetividad de manera absoluta

no existe. Se debe reconocer que en algunas transacciones y registros priva un
criterio subjetivo del contador o de otras personas. Esto es lo que conlleva a
afirmar acerca de la aproximación de la utilidad o pérdida del ejercicio.
Cuando un contador decide depreciar un activo fijo por un determinado

método, está aplicando algunos criterios objetivos, como lo es el costo histórico
del activo, pero esta usando otros subjetivos como lo son los años de depreciar y
el valor de salvamento. Lo anterior conduce a que en un mismo activo, adquirido
en una única fecha y con costos iguales, pueda producir en diversas empresas
cargos por depreciaciones por cantidades completamente distintas, ya que cada
contador puede tener una apreciación diferente de los años a depreciar o del valor
residual o de salvamento.
• UNIFORMIDAD O CONSISTENCIA
En este principio, se le instruye al contador el deber de aplicar las mismas

políticas, normas, métodos y procedimientos en la misma empresa, año tras año,
con la finalidad que los estados financieros tengan comparabilidad. La
comparabilidad debe hacerse con otras empresas de la misma naturaleza y
también comparar varios años de los estados financieros de una misma empresa.
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La información financiera de una empresa correspondiente a un periodo, si no es
posible su comparación con otros periodos o empresas, de alguna manera pierde
sentido, ya que son cifras frías con valor absoluto que impiden sacar conclusiones
y tomar decisiones importantes.
Cuando se viola la consistencia y una empresa cambia de un año a otro, los

métodos de depreciación, los métodos para valorar los inventarios o para
determinar la provisión por futuras pérdidas, ocurre que los usuarios de los
estados financieros, no saben si la diferencia o cambios en los niveles de utilidad
de un año a otro, se deben a las operaciones normales del negocio o a los cambios
en los métodos y prácticas y por supuesto, pierden su condición de
comparabilidad.
El contador y la gerencia deben analizar muy bien los métodos de

depreciación de los activos fijos, de valuación de los inventarios, de amortización
de los intangibles, de estimaciones para diversas provisiones; ya que lo ideal es
que a través de los años, se usen los mismos métodos o prácticas.
• ASOCIACION DE INGRESOS Y GASTOS
Marfa Olivo plantea: “Este principio también es conocido como la correcta

determinación de la utilidad y es de gran importancia e la contabilidad del estado
de resultados o ganancias y pérdidas. El principio apuesta a que los que elaboran y
usan los estados financieros estén convencidos que la utilidad neta del ejercicio es
lo más cercano a lo realmente ocurrido en el periodo en cuestión.
La utilidad neta del ejercicio es la consecuencia de la comparación de los

ingresos devengados y los gastos causados en el periodo. En consecuencia, el
principio lo que plantea es determinar correctamente los ingresos que
corresponden al período y los gastos asociados en el mismo lapso y el resultado
será una utilidad o pérdida adecuada a las operaciones financieras del periodo.
Esta es la razón por la cual en la fecha de cierre se deben hacer los asientos de
ajuste; de modo tal que se puedan ir corrigiendo el saldo de cada ingreso y gasto y
por ende de activos y pasivos. Lo ideal es separar los ingresos de ejercicio, de
aquellos que se deben definir para subsiguientes periodos, igualmente incluir, en
las cuentas de gastos del periodo lo realmente causado y definir lo que se va a
causar en periodos futuros.
Partiendo que los gastos van amarados o atados a los ingresos por los cuales
se causan, se puede ver que e principio es mucho más importante la determinación
de los ingresos o ganancias y después es ir identificando los costos asociados a
estos ingresos.
El principio de apareamiento establece que para cualquier periodo para el

cual los ingresos van a ser repartidos, tales ganancias deben ser registradas de
acuerdo a lo que se establece como un ingreso devengado; en consecuencia, los
gastos causados para generar el ingreso, debe ser registrados para el mismo
periodo.
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• RECONOCIMIENTO DEL INGRESO
Este postulado establece la necesidad de determinar de manera correcta los

ingresos. La Asociación Americana de Contabilidad (A.A.A) define el ingreso
como: “La monetaria expresión del agregado de productos o servicios transferidos
por una empresa a sus clientes, durante un periodo de tiempo”.
Generalmente los ingresos provienen de:
1) La venta de bienes y servicios

2) Intereses, rentas y otros
3) Venta de activos fijos, acciones y otras inversiones
4) Otros ingresos extraordinarios.
Los ingresos deben ser medidos como el efectivo o sus equivalentes. Por
último, los ingresos se han devengado cuando se dan las dos condiciones
siguientes:
Una operación de intercambio ha ocurrido donde están envueltos bienes y

servicios y, el proceso de ganancia esta completo.
La más general de las características para saber cuándo se ha generado el

ingreso, es cuando un bien o servicio se ha vendido. Con respecto a la mercancía,
el punto de venta, y en consecuencia la ganancia ocurre cuando se traspasa la
propiedad del bien; sin embargo, hay otros casos de ingresos en que o hay la
misma claridad y un análisis más profundo se hace necesario.
• IMPORTANCIA RELATIVA
Establece que una cifra en los estados financieros es de importancia relativa

cuando una variación en la misma, pudiera afectar la decisión de un usuario de los
estados financieros. Se puede afirmar que la importancia relativa, es otro
postulado básico por el cual se presentan frecuentes discusiones y posiciones o
criterios, principalmente debido a que no existe una regla o parámetro
cuantitativo fijo que especifique a partir de cual monto una partida puede
considerarse como de importancia relativa.
Es probable que una subestimación de Bs. 15.000.000 en el activo total de

un pequeño negocio cuyo activo total es de Bs. 50.000.000 sea de importancia
relativa ya que el no incluir tal cifra daría una idea errónea del patrimonio del
negocio, sin embargo Bs. 12.000.000 de subestimación para los activos de una
entidad financiera con un total de activos de Bs. 35.000.000.000, normalmente no
se considerará de importancia relativa , ya que ello no afecta sustancialmente el
criterio que pudiera tener un usuario de las cifras de la entidad financiera.
También la importancia relativa esta referida a la naturaleza de la partida, es

decir, que no necesariamente la cuantía determina su grado de importancia.
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La Declaración de Principios de Contabilidad D.P.C Nº 0 establece con
respecto a la importancia relativa lo siguiente, en su párrafo 43: “La información
financiera únicamente concierne a la que es, en atención a su monto o naturaleza,
suficientemente significativa como para efectuar las evaluaciones y decisiones
económicas. Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en
su presentación, valuación, descripción o cualquiera de sus elementos, pudiera
modificar la decisión de alguno de los usuarios de los estados financieros”.
Un ejemplo que ilustra muchas aplicaciones que en el día a día, tienen el

principio de importancia relativa es: si se adquiere un alicate de presión con un
costo de Bs. 10.000 este bien puede ser registrado en el renglón de
“Herramientas” de la sección de activo fijo, ya que cumple con todas las
características de este tipo de activo. Un martillo es un bien duradero que se tiene
con la finalidad de usarlo en operaciones normales y que va a contribuir a los
ingresos de varios ejercicios; por lo tanto, cumple con todas las condiciones del
activo fijo. Sin embargo, por ser su costo una cantidad relativamente poco
importante, el contador, basado en el principio de la importancia relativa, pudiera
llevarlo en su totalidad a los gastos del ejercicio y no incluirlo como activo. Lo
anterior tiene como ventaja que no tiene que depreciarse lo que disminuye los
gastos administrativos y simplifica los procesos y lo más importante, no causa
ninguna distorsión el no haberlo llamado “Herramientas”, como lo recomienda el
principio del costo.
• REVELACIÓN SUFICIENTE
La revelación suficiente debe ser inherente a todo estado financiero, de tal

forma que se tenga la suficiente información como para que se puedan tomar
decisiones con mínimo riesgo. A continuación se muestra un ejemplo de notas a
los estados financieros de una empresa en donde se cumple con el postulado de
revelación suficiente.
Al respecto Marfa Olivo expresa: “También llamado el principio de la

“Correcta presentación de los estados financieros”. Este principio mantiene que
los estados financieros deben ser diseñados y preparados para asegurar un
completo registro de toda la información significativa, relacionada con los sucesos
económicos y financieros, sujetos a registros para la contabilidad. Quedando claro
que no solamente es importante el registro, sino la manera como es presentado en
el estado financiero, ya que lo más relevante es la manera como los usuarios de
estos informes perciban y reciban la información de los mismos.
La información en los estados financieros debe ser suficientemente clara

para que no haya duda en los lectores de los mismos, pero a la vez debe ser
cuidadoso en no colocar exceso de información, que no tiene relevancia y que
puede confundir a quienes toman decisiones con base en ellos.
Diferenciar “Cuentas por Cobrar-Clientes” de “Cuentas por Cobrar-

Empleados” es importante en la presentación del balance general o separar los
“Efectos por Cobrar” que son a corto plazo (circulante) de aquellos que son a
15
largo plazo, es una presentación adecuada, o colocar un “Terreno” en el
Circulante, si hay la intención de venderlo y esto se puede hacer con facilidad.
Pero por otro lado, colocar la lista de todos los clientes o los nombres de los
bienes en la cuenta “Mobiliario” o los nombres de los catorce (14) Bancos con
quienes la empresa tiene operaciones, o las listas de las pólizas de seguro; todo lo
anterior pudiera ser innecesario, y no agregaría nada adicional, que no sea crear
confusión en los usuarios de los estados financieros.
• NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o

preceptos legales que establecen que la información que deben presentarse en los
estados financieros sean de igual registro y control en todas las empresas que
poseen similitudes de funciones a nivel nacional e internacional.
El proceso de globalización de la economía a nivel mundial, ha generado en

las empresas la necesidad, de lograr un grado de comparabilidad de la información
financiera en el ámbito nacional e internacional. La armonía y la transparencia de
la información financiera, constituye un instrumento imprescindible para lograr
esa comparación de estados financieros de distintas empresas a nivel
internacional, disponible para los usuarios y grupos de negocios interesados, y
para una toma de decisiones más fundamentada por parte de los inversores, en un
ambiente de funcionabilidad más certero y más eficiente de los mercados.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo único fin es reflejar
la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel
de la situación financiera de cualquier empresa. Las NIC son emitidas por el
International Accounting Standards Board (anterior International Accounting
Standards Committee).
Estas normas se crean por la necesidad de poder comparar los diferentes

estados financieros de empresas de índole nacional e internacional, con el fin de
que los inversionistas puedan tomar decisiones en un momento cualquiera de sus
negociaciones.
Preguntas frecuentes:
¿Por qué es necesario que existan normas contables únicas?
La necesidad de que existan normas contables únicas, obedece a que la falta

de uniformidad representa un problema para los inversionistas, analistas y
usuarios en general los cuales no pueden comparar de manera clara la información
financiera de empresas que operan en diferentes países, aunque sea en el mismo
sector productivo.
16
¿Quiénes están obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de
contabilidad?
Se determinó que los grupos cotizados, incluyendo entidades financieras,

compañías de seguros, y otras empresas que tienen negociaciones con entes
internacionales, están en la obligatoriedad de adaptar sus registros y elaboraciones
de estados financieros según las normas internacionales de contabilidad.
¿Cuándo puedo empezar a aplicar las Normas Internacionales de

Contabilidad?
La aplicación de las NIC en los actuales momentos es de obligatoriedad

para las empresas. A partir del año 2005 se estableció como fecha tope para iniciar
la elaboración y presentación de estados financieros apegados a las normas
Internacionales de Contabilidad, sin embargo ahora es el momento de adecuar la
contabilidad empresarial porque conseguirá una mayor transparencia y
Comparabilidad de la información que se utiliza en nuestros mercados, lo que a la
larga será una ventaja competitiva para su negocio.
¿Afectará el proceso de adaptación a las NIC, sólo al departamento de

contabilidad de la empresa?
La adaptación de la contabilidad de nuestra empresa a las NIC, no

solamente aplicara al proceso contable, sino que abarcara las funciones
departamentales de la misma, es por ello que se hace necesario la preparación
del recurso humano y tecnológico, por tanto es importante que estemos
consientes del proceso de adaptación entendiendo el alcance de este cambio, lo
que se traducirá es una mejor medición de los resultados de la misma y su
traslado a otros mercados.
¿Qué tiempo necesitará una empresa para adaptarse a las Normas

Internacionales de Contabilidad?
La adaptación a las Normas Contables Internacionales es un proceso

paulatino, no un acontecimiento aislado, que tardará varios años en implantarse
por completo.
ACTIVIDADES
• Conformar grupos de discusión para discutir sobre las siguientes
preguntas..
-.¿Son los principios de contabilidad un conjunto de normas y leyes
sancionadas por especialistas?
-.¿Que relación existe entre los P:C:G:A y los dictámenes sobre estados
financieros?
17
-.¿Cree usted que el análisis de los resultados de una gestión empresarial a
fin de determinar si obtuvo utilidad o perdida, solo es posible al liquidarse
o finalizar su existencia? Comente su respuesta.
-.¿En que consiste la diferencia entre empresa en marcha y empresa en
liquidación?
-.Como registraría usted un activo adquirido fuera del país, el cual además
de su costo según factura, tuvo que cancelar otros gastos de
nacionalización, de instalación, y gastos de prueba? ¿Qué principio
contable debe ser tomado en consideración?
AUTOEVALUACIÓN
1. ¿Que función ejercen los principios contables de aceptación general, en

la contabilidad?
2. ¿Que establece el principio de identidad del negocio? Mencione un
ejemplo.
3. ¿Qué entiende usted por empresa en marcha? De un ejemplo.
4. ¿Qué objetivos cumple el principio de conservatismo?
5. ¿Que establece el principio de asociación de ingresos y gastos? Mencione
un ejemplo.
6. ¿Qué establecen las Normas Internacionales de Contabilidad?
7. ¿Por qué es importante adoptar las Normas Internacionales de
Contabilidad? Mencione un ejemplo.
18
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICA
A, Redondo, Curso Practico de Contabilidad General y Superior,

Talleres de Corporación Marca, S.A. editado por el Centro Contable Venezolano,
año 2002. Caracas -Venezuela
Brito, José, Contabilidad Básica e Intermedia, ediciones del Centro

Contable, año 1998. Caracas - Venezuela
Catacora, Fernando, Contabilidad la Base para Decisiones Gerenciales,

Editorial Mc-Graw Hill, año 1998. México.
Hargadon, B y Munera, A, Principios de Contabilidad, ,Grupo editorial

Norma, año 1994, Colombia.
Horngre y Harrison, Contabilidad, Pearson Educación, 3era edición, año

2001. México.
Olivo, Marfa y Maldonado, Estudio de la Contabilidad General, editorial

Tatùn, 1996.
19
TEMA II
LA TRANSACCION COMERCIAL Y SUS EFECTOS EN LA ECUACIÓN

CONTABLE
Objetivos específicos
Describir las etapas del proceso contable.
Identificar documentos probatorios de las transacciones comerciales.
Explicar el uso de la cuenta como herramienta fundamental de la

contabilidad.
Analizar los conceptos de Activo, Pasivo, Capital, Ingreso y Egreso.
Identificar la ecuación patrimonial básica.
Representar gráficamente la cuenta.
EL PROCESO CONTABLE
Podemos decir que un proceso contable, consiste en un conjunto de pasos

donde la contabilidad obtiene y comprueba la información financiera. Toda
empresa dentro de sus funciones, realiza ciertas actividades similares, es decir,
cumplen con actividades de producción, de ventas, de cobranzas, de compras de
bienes, pagos a proveedores, gastos operativos, etc., cada una de estas operaciones
afectan de manera significativa desde el punto de vista financiero. Este proceso se
conoce como el proceso contable, el cual consiste en una serie de pasos que dan
lugar al registro contable de una operación, existen diferentes medios y técnicas
emanadas de la ciencia contable para llevar a cabo esta tarea, una de estas
herramientas es la cuenta.
Se conoce que el objetivo principal de la contabilidad, es presentar de

manera correcta las operaciones financieras que ejecuta una empresa, para ello
existen diversas cuentas, (nominales y reales), cada una de ellas forman parte
activa del proceso contable. A través de los registros contables podemos mostrar
la historia financiera y su situación actual en términos de dinero y de resultados.
A fin de organizar los registros contables se usa el sistema de comprobantes,

el cual ordena los registros de tal manera que las operaciones realizadas sean
fácilmente ubicadas y almacenadas en medios de registros manuales o
computarizados. Toda empresa necesita tener un control de las operaciones o
transacciones que afecten su posición financiera, por consiguiente los registros
contables representan el dato permanente de la empresa.
Como ejemplo del proceso contable, podemos resumir esta actividad, en tres
pasos básicos: registrar, clasificar y resumir.
20
Registro de la operación financiera: en toda empresa se debe llevar un
registro sistemático de la actividad comercial diaria en términos económicos, la
cual debe ser registrada en los libros de contabilidad.
Clasificación de la información: La información por ser de gran volumen,

debe ser clasificada en grupos o categorías, para tener un mejor manejo de estas,
recordemos que esta información es necesaria para la toma de decisiones.
Resumen de la información: La información contable que se genera es

utilizada para la toma de decisiones, por tanto esta debe estar resumida, Por
ejemplo, una relación completa de las venta de una empresa como Polar es
sumamente larga para que una persona se dedique a analizarla. El departamento
de compras de mercancías para vender necesita la información de las ventas
resumidas por cada producto. Los jefes de almacén necesitan la información de
ventas por departamento, y los altos ejecutivos de Polar necesitarán la
información de ventas resumida por cada almacén. Se observa que estos pasos
constituyen los medios que se pueden utilizar para formar el proceso contable.
De manera secuencial podemos enumerar los pasos del proceso contable, el

cual seria así:
• Se genera el acto comercial., donde nace el documento.

• Se clasifica según la actividad, (compra, Venta, gasto, etc.).
• Se elabora el registro contable en los libros diarios y mayor.
• Se elabora el estado financiero
DOCUMENTOS PROBATORIOS DE LA TRANSACCION COMERCIAL
El aumento y lo complejo de las transacciones mercantiles, ha evolucionado

de tal forma que aquellos acuerdos verbales que existían, hayan tenido que ser
sustituidos por acuerdos escritos, es allí donde el soporte o documento que genera
una operación comercial se ha impuesto en el mundo de los negocios.
Los documentos mercantiles nacen en el momento en que la operación se

realiza, y su objeto es el de certificar el acuerdo existente entre las dos partes que
han realizado el acuerdo. Un ticket que emite una caja registradora de ventas, el
cual es entregado al cliente que ha hecho una compra al contado, o un complicado
contrato relativo al arrendamiento de un inmueble; son de manera inequívoca un
documento probatorio de dicha transacción comercial, lo que reduce las
posibilidades de diferencias entre las partes en un futuro
Estos documentos generados en la operación mercantil, son enviados al

departamento de Contabilidad para la realización de los asientos de diario en los
libros correspondientes. Cualquier empresa por muy pequeña o grande que sea,
siempre utilizará el documento como soporte del asiento de diario. Una empresa
de ventas por departamentos, existirá en ella un gran numero de vendedores
atendiendo a la venta en los distintos lugares en que se divide; al mismo tiempo
un gran número de compradores estará adquiriendo mercancías; en todos esos
21
departamentos de venta se estará recibiendo efectivo como pago de las ventas, el
cual se entrega en caja y luego se envía a depositar a la institución bancaria; a su
vez se hacen pagos de obligaciones contraídas. Como se puede observar una
empresa de tal magnitud no podría controlar sus operaciones sin el empleo de
documentos probatorios de la transacción comercial.
Se puede inferir que el documento mercantil es una constancia escrita

derivada de una transacción comercial que se utiliza para:
.-Certificar las anotaciones o asientos de diario en los libros de contabilidad.
.-Y probar en cualquier momento, un hecho desde el punto de vista legal.
CLASIFICACION
Existen una gran variedad de documentos mercantiles probatorios de la

transacción comercial, detallaremos los más usuales atendiendo a la clasificación
siguiente:
Documentos desde el punto de vista de quien lo recibe o lo emite.
Se clasifican en Externos e Internos.
Los externos, son aquellos documentos emitidos fuera de la empresa, y que

luego son recibidos por esta para su resguardo, entre estos tenemos; facturas de
compras, recibos de gastos efectuados, etc.
Los internos, son aquellos documentos que son emitidos por la empresa
para ser entregados a terceros o para circular dentro de ella, ejemplos de estos son,
las facturas de venta, recibos de cobranzas, vales de caja, etc.
Documentos desde el punto de vista de los que se registran y archivan.
Documentos que se archivan y generan registros:
Factura Notas de Debito Notas de Crédito Ticket

Recibo Pagaré Cheque
Documentos que se archivan:
Orden de compra Nota de venta Nota de entrega Remito
Factura o Ticket:
Es un documento detallado de las mercancías compradas o vendidas

dependiendo de quien las genere, contiene nombres y domicilio del cliente y del
vendedor, la fecha, las condiciones, las instrucciones del embarque, las cantidades
22
y el precio del producto, en el caso de los ticket es un comprobante de venta de
menor cuantía que la factura.
Notas de Debito o Crédito:
Son ajustes de precio, que se le realizan a la factura si la mercancía

comprada o vendida, si estas llegan con algún tipo de avería o daño o si por el
contrario faltan algunas de las mercancías descritas en el documento.
Pagare:
Es un documento de crédito generalmente emitido por una institución

financiera (banco) en el cual una persona natural o jurídica se compromete
formalmente a pagar una deuda en un tiempo posterior. Es reconocido como un
titulo valor o instrumento financiero.
Cheque:
Es un instrumento financiero que se gira en nombre del banco donde el

titular o dueño de la cuenta posee cierta cantidad de dinero. Constituye una orden
emitida por el titular donde le dirige al banquero, una orden para que pague a otra
persona cierta cantidad de dinero.
Orden de Compra:
Es un documento donde se detalla las necesidades de compra de una

empresa la cual ya fue autorizada por la misma. Este documento es enviado al
departamento de compra para que este realice las acciones pertinentes a fin de
realizar la gestión de compra.
ECUACION CONTABLE
La ecuación contable, representa un equilibrio entre los bienes y

obligaciones que posee una organización o empresa, estos bienes representan los
activos y las obligaciones representan los pasivos o deudas, la diferencia entre lo
que se tiene y lo que se debe se convierte en el patrimonio de la empresa o lo que
se le debe al dueño o propietario de la misma.
La ecuación patrimonial como se le conoce en contabilidad, posee tres

elementos básicos los cuales son, el activo, el pasivo y el capital, esta herramienta
surgió a fin de medir los cambios que estos tres elementos experimentan en la
operación normal de las empresas.
La estructura de la E.C. es la siguiente:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
Donde el Activo representa los bienes y derechos que posee la empresa.
23
El pasivo representa las deudas y obligaciones que posee la empresa con
terceras personas (proveedores).
El capital es la deuda que posee la empresa con el dueño de la misma o sea

su patrimonio.
A fin de comprender cada elemento que forma parte de esta ecuación,

debemos detallar que son los activos, pasivos y el capital, a fin de poder
representar en ella los cambios que experimentan estos elementos.
ACTIVOS:
Los Activos representan los bienes y los derechos con terceros que posee la
empresa, dentro de estos podemos nombrar, mobiliario, equipos, vehículos,
cuentas por cobrar, efectos por cobrar, mercancías, edificios, etc.
PASIVOS:
Son las deudas con terceras personas y las obligaciones que posee la
empresa, podemos nombrar, cuentas por pagar, efectos por pagar, impuestos por
pagar, hipotecas por pagar, servicios cobrados por anticipado, etc.
CAPITAL O PATRIMONIO:
Representa las obligaciones que la empresa tiene con sus dueños, dicho de
otra forma son los derechos que los dueños poseen sobre la empresa, esto en
términos monetarios.
Veamos como se afecta estos tres elementos fundamentales de la ecuación

patrimonial una vez realizadas un transacción comercial.
Supongamos que la empresa inicia sus operaciones con lo aportes

siguientes: Bs. 5.000 en una cuenta de banco, Bs. 6.000 en mobiliario y Bs. 2.000
en una deuda con un proveedor.
Representemos en la ecuación contable los datos anteriores.
ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL
5.000 + 6.000 = 2.000 + 9.000
Note el equilibrio que existe en la E.C una vez plasmada la operación

comercial.
Suponga que la empresa compra Bs. 4.000 en mercancías las cuales debe al
proveedor.
24
5.000 + 6.000 +4000 = 2.000 + 4000 + 9.000
Note que se mantiene el equilibrio en la E.C una vez plasmadas más

operaciones comerciales.
Suponga que la empresa cancela parte de la deuda que posee con el

proveedor Bs. 3.000 con un cheque.
5.000 + 6.000 +4000 = 2.000 + 4000 + 9.000

- 3.000 -3.000
Note que se mantiene el equilibrio en la E.C.
Estudiemos ahora que son los Ingresos y los egresos que se generan en una
empresa u organización en sus operaciones comerciales normales.
INGRESOS:
Toda empresa en sus operaciones normales, de prestación de servicios, de

venta de mercancías, generan ciertas cantidades de dinero o de derechos sobre
terceros, que son conocidos como Ingresos. En un concepto más resumido, son
recursos que obtiene la empresa por sus operaciones normales.
Cuando una empresa que se dedica a la compra venta de mercancía, vende a

un cliente cierta cantidad de productos, en contraprestación recibe una cantidad de
recursos (dinero) por dicha operación.
EGRESOS:
Se conocen como egresos las erogaciones generalmente de dinero o

recursos que la empresa utiliza para la generación de los ingresos. Esto se
entiende de manera que la empresa realiza gastos operacionales que van
destinados al funcionamiento de la misma, hacia la generación de ingresos,
actividad principal que ejerce.
Dentro de las operaciones que realiza una empresa, las cuentas anteriores
sufren cambios o modificaciones, algunos de estos son:
Aumento de los Activos – Aumento de un pasivo:
El aumento de esta cuenta puede generarse cuando se aumenta un pasivo o

un aumento del patrimonio.
25
Suponga que adquirimos una maquinaria en Bs. 2.000 a crédito, se observa
que el aumento del activo se da por un aumento de un pasivo. La E.C. quedaría
asi:
Activo = Pasivo + Capital

2.000 = 2.000
Si adquirimos la misma maquinaria por el aporte del socio o dueño de la

empresa, aquí observamos que el aumento del activo se debe al aumento del
patrimonio de la empresa. La ecuación contable quedaría así:

2.000 = 2.000
Observamos que en ambas E.C. se mantiene el equilibrio contable

cumpliendo con la teoría del cargo y del abono.
Disminución de un Activo – Disminución de un pasivo
Una disminución de un activo puede darse por la disminución de un pasivo.
Si la empresa cancela Bs. 3.000 de una deuda con recursos de la empresa, la

E.C. se presenta de esta manera, suponiendo que la empresa posee Bs. 6.000 en
activos:

6.000 = 3000 3.000
-3.000 = 0 3.000
3.000 = 0 3.000
Observamos como la diminución de un activo disminuye un pasivo, además

de conservar el equilibrio de la E.C.
Aumento del Patrimonio:
El tercer elemento de la ecuación contable es la cuenta de Capital o

Patrimonio, el aumento de esta cuenta puede generarse cuando se aumenta un
activo o se disminuye un pasivo, veamos un ejemplo:
Si los accionistas de una empresa deciden aportar Bs. 6.000 en efectivo, se

estaría aumentando el patrimonio y a la vez aumenta el activo.

6.000 = 6.000
Si por el contrario la empresa decide cancelar una deuda por la compra de

un activo de Bs. 4.000 se incrementaría el patrimonio ya que el activo formaría
parte del mismo.
26
EJERCICIO:
Demuestre con la ayuda del docente el efecto que produce en la E.C. las
siguientes transacciones comerciales, manteniendo en cada operación el equilibrio
de la misma.
• La empresa de compra y venta inicia sus operaciones con los aportes:

Bs. 125 en mercancía, Bs. 120 en efectos por cobrar, Bs. 350 en un
edificio y Bs. 15 en una deuda con un proveedor nuestro y Bs. 160 en
una cuenta bancaria
• Se compra un lote de mercancía por Bs. 50 dando un 25% de inicial y por
el resto firmamos 5 giros de igual monto cada uno.
• Se vende mercancía al contado por Bs. 85 cobrando el 70% y por el resto
se firmo la factura a 30 días.
• Se cancela la deuda inicial aportada por el socio con un cheque.
• Cancelamos con cheque la deuda inicial que tenemos con el proveedor.
• Compra material de oficina a crédito por Bs. 18 con un cheque.
• Cancelamos un giro por la compra de la mercancía con cheque.
• Vendemos mercancía a crédito por Bs. 96.
• Cobramos el 75% de los efectos por cobrar iníciales aportados por el socio
y el dinero lo depositamos en el banco.
LA CUENTA
En contabilidad existe una unidad básica de registro de las operaciones

comerciales, esta unidad se le conoce como la cuenta, a través de ella se resume y
se registra cada operación mercantil que ejecuta la empresa.
Existen diversas cuentas, las cuales poseen diferentes nombres a fin de

registrar bienes, derechos, deudas, obligaciones, ingresos, gastos, etc.
En síntesis la cuenta es la manera escrita de asentar o registrar una

operación comercial en forma resumida.
Una de las cuentas más comunes, es la que registra el dinero que la empresa
posee, a esta se le llama Banco o Caja.
Cuando se efectúa una operación a crédito se utiliza una cuenta llamada

cuentas por pagar o cuentas por cobrar, dependiendo de quien efectúa la
operación.
Como ejemplo de algunas cuentas veamos el cuadro donde se expresa la

cuenta y la operación que la genera:
CUENTA OPERACIÓN QUE LA GENERA

Documentos por cobrar Firma de letra de cambio
Mobiliario Compra de sillas, escritorios, archivadores
27
Banco Dinero depositado
Vehículo Compra de vehículo para uso de la empresa
Equipo de oficina Compra de computador, sumadoras, impresora, etc.
Ventas Venta de mercancía o producto terminado
Cuentas por pagar Deuda contraída por la empresa
Edificio Adquisición de inmuebles
Maquinaria Compra de maquinaria productiva por la empresa
Compras Adquisición de mercancía para la venta
EJERCICIO
Forme un grupo con sus compañeros e identifique la cuenta según la

operación que la genera.
• Efectivo en una cuenta bancaria: _____________________________

• Camión para repartir mercancía: _____________________________
• Letra de cambio firmada por cliente: ___________________________
• Pago de sueldo de secretaria: _________________________________
• Compra de mercancía: ______________________________________
• Venta de mercancía: ________________________________________
• Pago por propaganda: ______________________________________
CLASIFICACION DE LA CUENTA
Las cuentas se clasifican en:
• Cuentas Reales
• Cuentas Nominales
• Cuentas de orden
• Cuentas de valuación
CUENTAS REALES
Las cuentas reales, son las que conforman los bienes, derechos,
obligaciones, deudas y patrimonio de una empresa, son en otras palabras los
activos, pasivos y patrimonio de una entidad. Su dominación de cuenta real, se
debe a que los saldos que presenta, demuestra lo que la empresa posee, debe o
tiene en un momento dado, el cual es verificable mediante constatación del bien o
mediante documento probatorio.
Otros autores denominan este grupo de cuentas, como cuentas del balance
general, ya que este estado financiero, esta formado casi en su totalidad por este
tipo de cuentas.
28
La estructura de la cuenta real se especifica de esta manera:
Circulante
Activo Fijo
Cargos Diferidos
Otros activos
Cuentas
Reales Circulante
Pasivo A Largo Plazo
Créditos Diferidos
Otros Pasivos
Patrimonio X- Capital
X- Personal
ACTIVOS
Los activos representan, los bienes y recursos que la empresa posee y que se
espera serán de utilidad en operaciones normales de la entidad, ejemplos de ellos
son, el efectivo, la maquinaria, los equipos, el mobiliario, la mercancía, cuentas
por cobrar, documentos por cobrar, los gastos prepagados, etc.
El activo posee una clasificación, la cual posee ciertos criterios, entre ellos:
• Criterio de liquidez.
• Criterio de importancia.
El criterio de liquidez, establece, que la clasificación dentro del rubro de

activos, se da por la convertibilidad de los bienes y derechos en dinero, o sea
como la contabilidad esta expresada en términos de dinero de curso legal, todos
los activos que sean dinero o que se conviertan en dinero se colocan en ese orden.
Como ejemplo de esta clasificación, tenemos en orden de convertibilidad, el

siguiente cuadro:
29
El criterio de importancia, establece, que la clasificación de los activos
viene dada por el valor que el mismo posee, es decir el activo de mayor valor
contable debe de colocarse de primero en la clasificación de las cuentas,
generalmente estos activos representan la inversión permanente de la empresa,
destinada a la producción de ganancias o utilidad, este tipos de bienes se conocen
como activos fijos.
Como ejemplo, tenemos:
Activo Circulante
Este activo esta formado por el efectivo disponible en caja y banco y por los
bienes y derechos convertibles en dinero o de consumirse en un plazo no mayor
de un año. En este tipo de activos prevalece el criterio de liquidez.
Activo Fijo
Este activo también conocido como Propiedad, Planta y Equipos, son

aquellos bienes que la empresa adquiere de manera permanente, con el fin de
utilizarlos en las operaciones normales de esta. Cuando se habla de activos de
naturaleza permanente, se dice que no son adquiridos para venderlos, estos activos
se clasifican en Tangibles e Intangibles.
Los activos fijos tangibles, constituyen aquellos bienes de naturales

material, es decir se pueden ver y tocar, poseen presencia física y son utilizados
en las operaciones normales de la empresa.
Los activos intangibles, están constituidos por bienes que no poseen

materialidad, no se pueden ver ni tocar, sin embargo existen, estos carecen de
presencia física, están formados por derechos legales, contractuales o económicos.
Dentro de estos tenemos la plusvalía, derechos de autor, marca de fábrica, etc.
Cargos diferidos
Son aquellos gastos de mayor cuantía, que la empresa realiza de manera

eventual, los cuales no son recuperables en dinero, sin embargo benefician a la
empresa en sus operaciones por varios ejercicios económicos. Estos gastos se van
llevando a la cuenta de gastos mediante un proceso de amortización. Dentro de
estos tenemos, campañas publicitarias, gastos de constitución y de organización,
mejoras a la propiedad, etc.
30
Otros activos
Este grupo de activos se caracteriza principalmente porque no poseen

lineamientos de los grupos anteriores, es decir no pueden por su característica ser
agregados a las especificaciones anteriores. Entre ellos tenemos, depósitos dados
en garantía, activos fijos no utilizados o en desuso, efectos por cobrar en litigio,
depósitos en bancos cerrados.
PASIVOS
Este grupo de cuentas, se encuentra formado por las deudas y obligaciones

que la empresa dentro de sus operaciones normales contrae, bien sea por compra
de activos, por operaciones con instituciones financieras, por cobros de servicios
por adelantado, etc.
Loa pasivos se clasifican en:
Pasivo Circulante
Son las deudas y obligaciones que la empresa debe honrar, en un plazo no

mayor de un año o en un ciclo normal de operaciones.
Entre ellos tenemos: sueldos y salarios por pagar, efectos por pagar, cuentas
por pagar, anticipos recibidos de clientes, etc.
Pasivos a largo plazo
Son las deudas y obligaciones que la empresa debe honrar, en un plazo

mayor de un año o excede un ciclo normal de operaciones.
Entre estos tenemos; hipotecas por pagar, efectos por pagar a 5 años, pagare
por pagar a 10 años, etc.
Crédito Diferido
Son aquellos montos que la compañía a cobrado a un tercero de manera

anticipada para cubrir un servicio prestado por ella en un futuro, este servicio
cuando se preste por parte de la empresa dejara de ser un pasivo y se convertirá en
un ingreso por servicios prestados. Algunos de estos servicios pueden ser:
alquileres cobrados por anticipado, intereses cobrados por anticipado, etc.
31
Otros Pasivos
Son deudas contraídas por la compañía, que por sus características no

pueden ser agrupadas en las clasificaciones anteriores. Entre ellas podemos
nombrar, efectos en litigio, depósitos recibidos en garantía, etc.
PATRIMONIO
Este grupo de cuentas esta conformado por las cuentas de capital social,
cuentas personal, utilidades no distribuidas, reserva legal, etc.
CUENTAS NOMINALES
Las cuentas nominales, son aquellas que tienen dentro de sus características
un carácter temporal, estas duran lo que dura un ejercicio económico, luego deben
ser cerradas a través de un proceso de ajustes y cierre contable. Dentro de este
rubro de cuentas encontramos las de ingresos, los costos de venta, los gastos
operativos u operacionales.
Este grupo de cuentas son las que demuestran el resultado operativo de la

empresa en términos de ganancias y pérdidas.
Dentro de este grupo de cuentas se pueden nombrar:
Cuentas de ingreso
Son aquellas, que demuestran la acumulación de beneficios obtenidos en

operaciones durante un periodo contable. Algunas de estas operaciones lo
constituyen las ventas, los ingresos por servicios, intereses ganados en el caso de
instituciones financieras, etc.
Estas cuentas se clasifican en ingresos principales, ingresos secundarios e

ingresos extraordinarios.
El primer rubro los conforman los ingresos devengados por las actividades
principales de la empresa, dentro de estos tenemos; las ventas de mercancías, los
ingresos por servicios en empresas de servicios, etc.
El segundo rubro lo componer aquellos ingresos que se generan de manera

eventual y no son por actividades propias de la empresa, es decir no guardan
relación con la actividad de la empresa, dentro de estos tenemos; intereses
ganados, ingresos por alquiler, comisiones bancarias ganadas, etc.
El tercer rubro, lo conforman aquellos ingresos que se generan de forma

esporádica y no guardan relación con las actividades principales de la empresa,
entre estos tenemos; ventas de activos, cobro de cuentas en litigio, etc.
32
Cuentas de egreso
Son erogaciones que la empresa realiza con la finalidad de generar ingresos

o ganancias, están conformadas por; costo de ventas, gastos operativos, y otros
egresos.
Costo de ventas
Son aquellas cuentas que determinan el valor de la mercancía que ha sido

vendida. Existe una formula que representa la estructura de este rubro, el cual es:
Costo de Ventas = Inventario inicial + compras netas – Inventario final.
Compras netas = Compra bruta + gasto sobre compra – dev. s/compras y

´ reb. s/ compras
Gastos de operación
Los gastos de operación o gastos operativos, son las erogaciones que la

empresa, dentro de sus operaciones normales, realiza con el fin de obtener
ingresos, se clasifican en dos tipos de gastos, de venta y de administración.
Los gastos de ventas, están asociados a las erogaciones necesarias para

realizar la venta del producto, algunas de estas cuentas son: sueldos de
vendedores, comisiones de venta, fletes sobre ventas, gastos de viaje, patente de
industria y comercio, etc.
Los gastos de administración o administrativos, son los que se asocian a

gastos normales de actividades administrativas, por ejemplo tenemos: sueldos y
salarios, gastos de servicios básicos, gastos de seguro, gastos de alquileres, etc.
Otros egresos
Son aquellas erogaciones que realiza la empresa y son de carácter

eventuales o esporádicos, que no se relacionan con las actividades principales de
la empresa, por ejemplo, tenemos: gastos de intereses, pérdida en venta de activos,
multas, etc.
Ejercicio.
Detalle en el espacio en blanco el nombre de la cuenta, el tipo de cuenta, si

aumenta o disminuye y si es real o nominal, de las operaciones siguientes:
• Se compra a crédito un Vehículo:
___________________________________________________________. -
_____________________________________________________________
• Pagamos servicios de teléfono:
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
33
• Vendimos a crédito un lote de mercancía: -
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
• Pagamos el sueldo de la secretaria:
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
• Depositamos un dinero en el banco de una deuda cobrada a un cliente:
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
• Se adquirió una computadora a crédito por lo cual se firmaron 36 giros:
_____________________________________________________________
_____________________________________________________ ________
CUENTAS DE VALUACION
Este tipo de cuenta, posee la posibilidad de modificar el valor que tiene un

activo en un momento dado, como ejemplo tenemos:
La empresa posee un edificio valorado y registrado como activo fijo por un

valor de Bs.200.000, supongamos que en un periodo de un año de uso de este
activo, se le estima una depreciación de Bs. 20.000, la cuenta de valuación se
llamaría Depreciación acumulada de edificio por un monto de Bs. 20.000.
En el ejemplo anterior, se observa que el activo tiene un valor en libros de

Bs. 200.000 el cual fue su costo de adquisición y que la cuenta de depreciación
acumulada de edificio tiene un valor de Bs. 20.000, por consiguiente si se desea
vender el activo su valor seria de Bs. 180.000, ya que la cuenta de valuación la
modifico en su monto.
ESTRUCTURA DE UNA CUENTA “T”
La cuenta “T” es una herramienta que utiliza el contador para demostrar el

saldo de una cuenta, observe la siguiente estructura de la misma.
Nombre de la cuenta
Debe Haber
Los Débitos Los Créditos
xxx xxx
Saldo Deudor Saldo Acreedor
Se puede observar las partes que la conforman:
34
Nombre de la cuenta: En este espacio se coloca el nombre de la cuenta
contable que se encuentra registrada en la contabilidad de la empresa, ejemplo,
banco, mercancía, vehículo, sueldos y salarios, etc.
Cuentas que se debitan: aquí se registran las disminuciones o los aumentos

de las cuentas, según su naturaleza. Ejemplo de ellas son las cuentas de activo y
las de gastos, las cuales aparecen en el debe cuando aumentan, los pasivos, los
ingresos y el capital, aparecen en el debe disminuyendo..
Cuentas que se acreditan: aquí se registran las disminuciones o los

aumentos de las cuentas, según su naturaleza. Ejemplo de ellas son las cuentas de
activo y las de gastos, las cuales aparecen en el haber cuando disminuyen, los
pasivos, los ingresos y el capital, aparecen en el haber cuando aumentan.
Saldo de una cuenta: lo conforma la diferencia entre el debe y el haber,

decimos que una cuenta es de saldo deudor cuando la cantidad mayor esta por el
debe y es de saldo acreedor cuando la cantidad mayor este por el haber.
DEBE Y HABER
El debe y el haber, tiene su origen, desde tiempos remotos cuando se

registraba en los libros de los comerciantes las ventas y las compras que
realizaban estos, por ejemplo, si un comerciante vendía mercancía, registraba en
su libro el Señor X me debe Bs. X y si el comerciante compraba, registraba el
Señor X confía que le pague Bs. X. La palabra confía significa en latín “credere”,
esta palabra significa confianza, a lo largo del tiempo ha sufrido modificaciones y
es lo que hoy conocemos como crédito.
SALDO DE UNA CUENTA
Toda cuenta posee un saldo, este es lo que resulta o se deriva de la

diferencia entre el debe y el haber. Existen saldos deudores y saldos acreedores.
El saldo deudor de una cuenta, se da cuando la cantidad mayor o el importe

de la misma se encuentren por el lado del debe, por ejemplo:
Cuenta Cuenta
Debe Haber Debe Haber
40.000 10.000 300.000
30.500 15.000
70.000 10.000 315.000
60.000
El saldo acreedor de una cuenta, se da cuando la cantidad mayor o el

importe de la misma se encuentren por el lado del haber, por ejemplo:
35
Cuenta Cuenta
Debe Haber Debe Haber
40.000 110.000 300.000
30.500 15.000
70.000 110.000 315.000
40.000
TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONO
La teoría del cargo y del abono, establece que toda operación debe contener
un deudor y un acreedor, son reglas establecidas y basadas en la Ecuación
Patrimonial demostrando la relación que existe entre los recursos de una empresa
y la fuente que lo genera.
Esta teoría expresa que toda transacción o hecho contable afecta por lo
menos dos cuentas, en consecuencia se puede decir que no existe deudor sin
acreedor.
ACTIVIDAD:
Conforme grupos de estudio en el aula de clases y realice un análisis de que

significan las transacciones comerciales en una empresa y ejemplifique, según lo
discutido en clases.
AUTOEVALUACION
1. ¿Qué entiende usted por Proceso Contable? Mencione un ejemplo.

2. ¿Qué es un documento probatorio y como se clasifica?
3. ¿Cree usted, que la ecuación contable, representa un equilibrio entre los
bienes y obligaciones que posee una organización o empresa?
Ejemplifique su respuesta.
4. ¿Cuáles son los tres elementos básicos que conforman la Ecuación
Contable?
5. ¿Qué entiende usted por Activo? De un ejemplo.
6. ¿Qué entiende usted por Pasivo? De un ejemplo.
7. ¿Qué entiende usted por Patrimonio o Capital? De un ejemplo.
8. ¿Qué representan las Cuentas Reales y las Cuentas Nominales?
Ejemplifique.
9. Nombre la clasificación de la cuenta de activo, detallando cada una de
estas.
10. Identifique en el listado anexo, las cuentas reales y las cuentas nominales,
marcando con una X la opción que considere..
Cuentas Real Nominal Cuenta Real Nominal

Capital Ventas
Banco Cuentas a cobrar
36
Sueldos Cuentas a pagar
Compras Terreno
Edificio Gastos publicidad
Impuesto a pagar Ingreso por servicio
Hipoteca a pagar Gastos varios
Mobiliario Gastos de Seguros
Gastos de alquileres Fletes de compra
Gastos de teléfono Maquinaria
11. Registre en la cuenta “T” cada operación.
• Se vendió mercancía al contado por Bs. 15.000, el dinero se deposito en la

cuenta de banco.
• Compramos un mobiliario a crédito por Bs. 25.000.
• Pagamos el sueldo de la secretaria con un cheque por Bs. 5.000.
• Cancelamos una deuda con un proveedor por Bs. 3.000 con un cheque.
• Compramos mercancía a crédito por Bs. 4.000.
• Cobramos un deuda que un cliente tenia con nosotros por Bs. 2.500.
12. ¿Qué establece la teoría del cargo y del abono? Mencione un ejemplo.
37


Código de Comercio. Venezuela.

2001. México.
Meisg, W., Haka y Bettner, Contabilidad la Base de Decisiones

Gerenciales, edición 11, Editorial Mc-Graw Hill, año 2000. México.
Moreno, Joaquin, Contabilidad Superior, Editorial Instituto Mexicano de

Co9ntadores Públicos, A.C., año 1993 México - DF

Tatùn, 1996.
38
TEMA III
REGISTRO DE LAS OPERACIONES EN LOS LIBROS DE

CONTABILIDAD
Describir las características y usos de los libros de contabilidad en el marco

legal vigente.
Realizar asientos de apertura a partir de modelos de registros mercantiles.
Registrar transacciones comerciales en los libros de diario y libro mayor de

las empresas, tomando como base los documentos comerciales como evidencia de
las transacciones.
Disposiciones legales del Código de Comercio sobre la contabilidad
A nivel mundial todos los países poseen leyes que regulan y exigen
obligaciones a los empresarios, con el fin de controlar y registrar sus operaciones
comerciales, en Venezuela existen disposiciones legales tendientes al mismo fin,
entre ellas el Código de Comercio establece ciertos lineamientos de obligatoriedad
de llevar registros contables, estas disposiciones se encuentran en los artículos
siguientes:
El Artículo 32 del Código de Comercio establece lo siguiente:
“Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual

comprenderá obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de Inventario.
Podrá llevar además, todos los libros auxiliares que estimare conveniente para el
mayor orden y claridad de sus operaciones”.
En este articulo, se puede observar la obligatoriedad de llevar la

contabilidad en el libro diario, en el libro mayor y en el libro de inventario de una
empresa cualquiera.
“El libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso sin que hayan
sido previamente presentados al Tribunal o Registrados mercantil, en los lugares
donde los haya, o al Juez ordinario de mayor categoría en la localidad donde no
existan aquellos funcionarios, a fin de poner en el primer folio de cada libro, nota
de que éste estuviere, fechado y firmado por el Juez y su secretario o por el
Registrador mercantil. Se estampará en todas las demás hojas el sello de la
oficina”.
Se evidencia en lo establecido por el artículo anterior, la formalidad que

debe existir para los libros legales de contabilidad, donde no pueden ser utilizados
39
estos sin la previa presentación de los mismos ante un ente judicial competente
(Tribunal o Registrados mercantil) o a un juez sino existiere el anterior.
Observamos además que para el libro mayor no se establece esta obligatoriedad.
La ventaja que tiene el cumplir con esta norma, es la de convertirse en valor
probatorio ante situaciones legales futuras.
El libro Diario es el principal libro de registros del cual se vale la

contabilidad con el objeto de reflejar las operaciones o transacciones financieras.
“Se prohíbe a los comerciantes:
1) Alterar en los asientos el orden y fecha de las operaciones descritas.

2) Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuación de ellos.
3) Poner asientos al margen o hacer interlineaciones, raspaduras, o
enmendaduras.
4) Borrar los asientos o parte de ellos.
5) Arrancar hojas, alterar la encuadernación o folios, mutilar algunas partes
de los libros”
“Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento se salvaran

en otro distinto, en la fecha en que se notara la falta”
“Los libros llevados con arreglo a los artículos anteriores podrán hacer
prueba entre comerciantes por hechos de comercio. Respecto a otra persona que
no fuere comerciante, los asientos de los libros, sólo harán fe contra su dueño,
pero la otra parte no podrá aceptar lo favorable sin admitir también lo adverso que
ellos contengan”
“Los libros y sus comprobantes deben ser conservados durante diez años, a
partir del último asiento de cada libro.
La correspondencia recibida y las copias de las cartas remitidas, serán

clasificadas y conservadas durante diez años”
Como se puede evidenciar en lo establecido en el articulado anterior, el

comerciante debe cumplir con estas disposiciones legales, de lo contrario será
objeto de sanciones establecidas en las leyes venezolanas, además de que el
40
cumplimiento le brinda al comerciante beneficios ante situaciones legales que se
le puedan presentar.
LIBRO DIARIO
Se puede definir al libro diario, como el documento contable de mayor

importancia dentro de una empresa, donde se registraran de manera consecutiva
cada operación comercial que realice la empresa. En este libro se registran las
operaciones a medida que se vayan realizando, aquí se registran la fecha, las
cuentas que se afectan, los importes cargados y abonados en cada cuenta, lo que
permite que en cualquier momento se pueda ubicar un evento pasado a fin de
revisar o analizar dicha transacción.
El libro diario representa entonces, la evidencia de los registros contables

de las transacciones mercantiles que la empresa ha realizado en el transcurso de su
operatividad, permitiendo su análisis en cualquier momento, aspecto necesario
para la toma de decisiones.
ESTRUCTURA Y USO DEL LIBRO DIARIO
La estructura del libro diario, es el que cuenta con dos columnas, las cuales
se muestran en el siguiente cuadro:
Fecha DESCRIPCIÓN Ref DEBE HABER

Número del asiento
Cuenta que se carga xxxxxx
Cuenta que se abona xxxxxx
Descripción de la transacción
En la columna de la fecha, se colocará el día, el mes y el año de la operación

comercial.
En la columna de la descripción, se colocará el numero del asiento, la(s)

cuenta que se debita, la cuenta que se acredita y la descripción resumida de la
operación.
En la columna del debe, se colocará el monto de la operación y en la del

haber el monto de la operación.
Ejemplo:
El 01/01/2009, se adquiere un mobiliario a crédito por Bs. 15.000 a

comercial Makro, según factura Nº 123456.
41
Procedemos a realizar el registro contable en nuestro libro diario de la
siguiente forma:

01/01/ 09 -------------01----------------
Mobiliario 15.000
Cuentas por pagar 15.000
P/registrar la compra de un mobi-
Liario a comercial Makro según
Factura Nº 123456
------------02-----------------
Ejercicio:
Registre en el libro diario las siguientes transacciones, según lo visto en

clases.
• El 01/03/2007, La empresa de compra y venta inicia sus operaciones con los

aportes: Bs.. 195 en una cuenta bancaria, Bs. 140 en cuentas por cobrar,
Bs. 850 en mercancía y Bs. 35 en una factura que le debemos a un proveedor.
• El 02/03/2007, vendimos mercancías a crédito al Sr. Luis por Bs. 562, la cual
pagará dentro de treinta días.
• El 03/03/2007, Se compra un lote de sillas secretariales y escritorios por
Bs. 250 dando un 10% de inicial y por el resto firmamos 6 giros de igual
monto cada uno.
• El 21/03/2007, Se cobra la totalidad de las cuentas por cobrar iníciales y se
depositan en la cuenta de banco.
• El 01/04/2007, Se paga por concepto de sueldos y salarios Bs.. 220 con un
cheque.
• El 09/04/2007, Cancelamos con cheque la deuda que tenemos con el
proveedor.
• El 23/04/2007, Compra mercancía para la venta a crédito por Bs. 84, según
factura nro. 0562365 a comercial Prado.
• El 01/05/2007, Vendemos mercancía al contado por Bs. 330 y el dinero lo
depositamos en el banco.
• El 15/05/2007, el Sr. Luis paga el 50% de la deuda que tiene con nosotros, el
dinero se deposito en la cuenta bancaria.
LIBRO MAYOR
En el libro mayor, se detallan las cuentas que intervinieron y que fueron

registradas en el libro diario, una de las características de este instrumento es que
cada folio u hoja representa una cuenta, a diferencia del libro diario, donde cada
hoja se registra infinidades de cuentas. Es por ello que el libro mayor cumple la
función de clasificar las cuentas involucradas en las operaciones comerciales.
42
La estructura del libro mayor, presenta tres columnas, descritas de esta
manera:
Fecha DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO

Causa de modificación XXXX XXXX XXXX
En la columna de la fecha, se colocará el día, el mes y el año de la operación

comercial.
En la columna de la descripción, se colocará la causa que modifico la cuenta

según la operación.
En la columna del debe, se colocará el monto de la operación y en la del

haber el monto de la operación.
En la columna del saldo, se colocará el monto que la cuenta posee una vez
registrada la operación.
PASES AL MAYOR
Consiste en trasferir cuenta por cuenta las operaciones registradas en el libro

mayor.
Ejemplo:
El 01/01/2009, se adquiere un vehículo a crédito por Bs. 55.000 a Súper

Autos Puerto Ordaz, según factura Nº 45879.
Procedemos a realizar el pase al libro mayor las cuentas involucradas.
Cuenta: Vehículo Hoja Nº 01

01/01 09 Adq. De vehículo 55.000 55.000
Cuenta: Cuentas por Pagar Hoja Nº 02

01/01 09 Adq. De vehículo 55.000 55.000
Se observa que se utilizaron dos hojas del libro mayor donde se colocaron
las cuentas involucradas en la operación que fue registrada en el libro diario.
43
Ejemplo:
Con los registro de diario realizados en el ejercicio anterior, elabore el libro

mayor según lo visto en clases.
LIBRO DE INVENTARIO
Este libro de obligatorio cumplimiento, según el código de comercio en su

artículo 32, descrito anteriormente, es utilizado para registrar todos los bienes,
derechos, obligaciones y patrimonio con que la empresa inicia sus operaciones, de
igual forma debe registrar en el lo que posee y debe al final del periodo
económico, en Venezuela se acostumbra a presentar en este libro los estados
financieros resultantes del periodo contable.
CARACTERISTICAS DEL LIBRO DE INVENTARIO
Es un libro de tres columnas, que generalmente es empastado, el cual debe

estar foliado.
En su primer folio u hoja debe aparecer estampada la nota del Registro

Legal Competente (Registra Mercantil), donde se aprecia el uso del libro
(inventario), el nombre de la empresa, el nombre de la ciudad donde fue registrado
el negocio y el numero de folios u hojas que este contiene.
ASIENTOS DE CONTABILIDAD
DEFINICIÓN
El asiento contable, es la descomposición de una operación comercial en

cuentas que se debitan y se acreditan, es la unidad de registro de manera resumida
de una operación mercantil.
Un asiento de diario, es una herramienta contable que de manera

sistematizada resume a través de las cuentas una transacción comercial.
ESTRUCTURA DE UN ASIENTO
El asiento contable posee la siguiente estructura:
Fecha -------------------- Nro------------------------ debe haber

Cuentas que se debitan xxxx
Cuentas que se acreditan xxxx
Breve reseña
En la columna de la fecha se coloca el día, el mes y el año en que se produce

o genera la transacción comercial.
44
En el número, se coloca el número del asiento el cual ira aumentando según
las operaciones comerciales que se realicen por parte de la empresa.
En los espacios de las cuentas que se debitan o se acreditan, se colocan los

nombres de las cuentas que por el tipo de operación comercial se genere; para
saber si una cuenta se coloca en el debe o en el haber, se deberá reconocer si esta
aumenta o disminuye y que tipo de cuentas se involucra en la operación.
Es importante señalar que en los asientos de diario, primero se colocan las

cuentas que van por el debe y luego las que van por el haber, como se muestra en
el ejemplo anterior.
TIPOS DE ASIENTOS
Los asientos se clasifican en:
• Asientos Simples
• Asientos Compuestos
El asiento simple, es aquel que esta formado por dos cuentas, una que se
debita y una que se acredita.
Ejemplo:
El 01/05/2009 se cancela el gasto de electricidad por Bs. 15.000 con el

cheque Nº 789123, correspondiente al mes de abril.

01/05/ 09 -------------01----------------
Gasto de electricidad 15.000
Banco 15.000
P/registrar el pago de electricidad
Del mes de abril con el cheque
Nº 789123
El asiento compuesto se forma de la siguiente manera:
• Una cuenta que se debita y dos o mas que se acreditan.

• Dos o mas cuentas que se debitan y una que se acredita.
• Dos o mas cuentas que se debitan y dos o mas cuentas que se acreditan.
Ejemplo de cada uno de ellos.
El 01/06/2009 la empresa x adquiere un lote de mercancía valorados en

Bs. 10.000, dando un 25% de inicial, firmando una factura a 30 días por un 25% y
firmando tres letras de cambio a 60, 90 y 120 días por el 50% restante según
factura Nº 8945.
45
El asiento de diario quedaría en el primer caso, de esta manera.

01/06/ 09 -------------01----------------
Compra 10.000
Banco 2.500
Efectos por pagar 5.000
P/registrar la compra de mercan-
cia según fact. 8945
Se observa que existe una cuenta que se debita y dos o mas que se acreditan.
Ejemplo 2: El 01/07/2009 la empresa x vende mercancía al Sr. Ramón

Pérez por Bs. 20.000, recibiendo un 30% de inicial, el cliente firmó una factura a
30 días por el resto de la deuda según factura Nº 9245.
El asiento de diario quedaría en el segundo caso, de esta manera.

01/07/ 09 -------------01----------------
Banco 6.000
Cuentas por cobrar 14.000
Ventas 20.000
P/ registrar la venta al Sr.
Ramón según fact. 9245
Se observa que en el asiento de diario existen dos cuentas que se debitan y

una que se acreditan.
Ejemplo 3: El 01/08/2009 la empresa cobra una deuda de un cliente por Bs.

5.000 y además adquiere una computadora por Bs. 4.000 a crédito según factura
Nº 951.
El asiento se estructura de la manera siguiente.

01/08/ 09 -------------01----------------
Banco 5.000
Equipos 4.000
Cuentas por Pagar 4.000
Para registrar el cobro de deuda
Y la compra de un computador
Según fact 951
46
En este ejemplo se observa que existen en el asiento de diario dos cuentas
que se debitan y dos cuentas que se acreditan.
BALANCE DE COMPROBACIÓN
DEFINICIÓN
Haciendo referencia a la ecuación contable, todas las operaciones

mercantiles realizadas y registradas en la contabilidad de la empresa, deben dar
como resultado un equilibrio entre los débitos y los créditos, partiendo de que
cada operación comercial genera por lo menos un débito y un crédito de igual
monto en ambos lados de la ecuación.
El Balance de comprobación es una relación de las cuentas reales y

nominales que se han aperturado en el mayor general o libro mayor de la empresa,
se deduce que la suma de las dos columnas (debe y haber) deben coincidir.
Este balance de sumas o de comprobación, le facilita al contador la

preparación de los estados financieros respectivos, además permite verificar la
exactitud de los registros realizados y también permite detectar posibles errores de
registro al no obtener la igualdad entre débitos y créditos.
Sin embargo debemos acotar que el cuadre de las dos columnas (debe y
haber) en algunos casos no implica que exista errores en la contabilidad de la
empresa, ya que se pueden haber obviado registro o haberlas registrado a cuentas
erradas.
El balance de Comprobación puede ser realizado de dos formas:
• Balance de comprobación por sumas

• Balance de comprobación por saldos
Balance de Comprobación por sumas
Se elabora tomando los totales de ambas columnas de todas las cuentas

registradas en el mayor, donde se toma el total de los débitos y el total de los
créditos de cada cuenta, para luego preparar una relación de los totales verificando
que ambas columnas sean iguales.
Balance de Comprobación por saldos
Una vez determinado el saldo de las cuentas de mayor, se toman los mismos
y se elabora una relación con estos montos, colocando estos totales en la columna
que le corresponde según la naturaleza de la cuenta. Luego se suman ambas
columnas y se verifica su igualdad o cuadre aritmético.
47
LOCALIZACION DE ERRORES Y DIFERENCIAS Y CORRECCION DE
ERRORES
A veces el balance de comprobación no cuadra las dos columnas que lo

conforman (debe y haber), esto puede ser ocasionado por errores que hemos
cometido en el registro contable.
Puede haberse cometido los errores siguientes:
• En el registro del asiento.

• En los pases al mayor, donde se paso un debito como crédito o viceversa.
• Error en la determinación de los saldos en el mayor.
• Error en la elaboración del balance de comprobación.
• Error al totalizar las columnas del debe y del haber.
• Error de ubicación de una cuenta deudora en el haber o viceversa.
Para corregir estos posible errores, existen algunas técnicas par localizarlos.
Primero:
Debemos determinar la diferencia entre las dos columnas (debe y haber) del
balance de comprobación.
Segundo:
Se verifican cada una de las cuentas que forman parte del balance de
comprobación, a fin de detectar si existe una mala ubicación de las mismas. Se
deberá entonces, buscar un saldo igual a la mitad de la diferencia encontrada, dado
que al ubicar una cuenta deudora en la columna haber, la diferencia es el doble
de la cuenta mal ubicada.
Tercero:
Detectar alguna cuenta que se haya obviado y que cuyo saldo sea igual a la
diferencia.
Si habiendo utilizado las técnicas anteriores y aun persiste la diferencia, se

debe proceder a verificar:
• La suma del Balance de Comprobación.

• Comparar los saldos de cada una de las cuentas del mayor con los saldos
transferidos de éstas al Balance de Comprobación.
• Comprobar si se ha determinado correctamente el saldo de las cuentas en
el libro mayor.
• Revisar los asientos de diario y verificar lo siguiente:
• Que todas las partidas asentadas en el libro diario hayan sido pasadas al
libro mayor
48
• Que los importes pasados al mayor sean por la misma cantidad
• Que los cargos y créditos provenientes del libro diario hayan sido
correctamente ubicados en las columnas debe y haber del mayor.
• Que no se hayan duplicado el pase de algún cargo o crédito
• Que los asientos de diario estén bien estructurados
ACTIVIDADES:
Realice según las operaciones contables, que a continuación se presentan, el

registro en el libro diario y los pases al libro mayor.
Elabore el balance de comprobación de las dos formas vistas en clases, y

corrobore el cuadre aritmético.
• El 15/01/2009, La empresa de compra y venta la Milagrosa, inicia sus

operaciones con los aportes: Bs. 600 en una cuenta bancaria, Bs. 110 en unos
giros que un cliente nos debe, Bs. 650 en mercancía destinada para la venta.
• El 25/01/2009, Se compra un lote de sillas secretariales Bs. 215 pagando con
el cheque 00001 el 15% y por el resto se firmo cuatro letras de cambio o giros
según factura 00205
• El 28/01/2009, se vendió al Sr. José Subero mercancía por Bs. 235 al contado
el dinero se deposito en nuestra cuenta de banco.
• El 12/02/2009, Se cobran la mitad de la deuda que el cliente inicial nos debe,
el dinero se deposita en la cuenta de banco.
• El 28/02/2009, Se cancelan Bs. 120 de sueldo de nuestra secretaria con el
cheque Nº 0002.
• El 15/03/2009, se compran Bs. 240 en mercancía destinada para la venta con
un cheque Nª 0003.
• El 28/03/2009, pagamos Bs. 60 por concepto de teléfonos de la empresa
correspondiente al mes de marzo del 2009 con el cheque Nª 0004.
• El 03/04/2009 vendimos mercancía por Bs. 285 a crédito recibiendo la mitad
de inicial y por el resto el cliente firmo la factura Nº 265478.
AUTOEVALUACION
1. ¿Qué establece el Artículo 32 del Código de Comercio?

2. ¿Cuáles son los libros obligatorios que debe llevar un comerciante?
3. ¿Qué se registra en el libro diario de una empresa? Ejemplifique.
4. ¿En que consiste los pases al libro mayor?
5. Defina que es un asiento contable y demuestre a través de un ejemplo.
6. ¿Qué tipo de asiento, es el que registra dos o más débitos y un solo
crédito?
7. ¿Qué tipo de asiento, es el que registra un débito y un crédito?
8. ¿Cuál es el uso que se le da al balance de comprobación?
9. ¿Cómo se elabora el balance de comprobación por sumas?
49
10. Nombre por lo menos cuatro errores que se pueden cometer cuando el
balance de comprobación no cuadra.
11. Con las operaciones descritas en la empresa El Estudiante elabore el libro
diario, el libro mayor y el balance de comprobación por saldos.
• El 15/01/2007, La empresa de compra y venta inicia sus operaciones con

los aportes: Bs.F 399 en una cuenta bancaria, Bs.F 210 en unos giros que
un cliente nos debe, Bs.F 350 en mercancía destinada para la venta y Bs.F
48 en una deuda que tenemos con un proveedor.
• El 25/01/2007, Se compra un lote artículos para el uso de la oficina por
Bs. F. 15 pagando con el cheque 00002, además el mismo día se compro 4
sillas secretariales por Bs.F 50 a crédito a noventa días según factura 0005
• El 28/01/2007, se vendió al Sr. Luís Rojas mercancía por Bs.F 35, donde
el 50% fue al contado y el resto con cuatro giros de igual valor.
• El 02/02/2007, Se cobran el 50% de los giros por cobrar aportados
inicialmente el dinero se deposita en la cuenta de banco.
• El 08/02/2007, Se cancelan Bs. F 20 de la deuda inicial con un cheque
nª 2563.
• El 15/02/2007, se compran Bs.F 40 en mercancía destinada para la venta
con un cheque Nª 5632.
• El 28/02/2007, pagamos Bs.F 60 a la secretaria por la quincena de febrero
con el cheque Nª 5723.
• El 03/03/2007 vendimos mercancía por Bs.F 85 de contado y cobramos 2
giros al Sr. Luís Rojas, el dinero se deposito en el banco
50


Guajardo, Gerardo, Contabilidad Financiera, Editorial Mc-Graw Hill, año

1995. México.


2001. México.
Moreno, Joaquín, Contabilidad Superior, Editorial Instituto Mexicano de


Tatùn, 1996.
51
TEMA IV
NOCIONES BASICAS SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
Analizar el contenido conceptual de cada uno de los estados financieros y

subdivisiones de los mismos.
Reconocer la interrelación que existe entre el Balance General y el Estado

de Resultados.
Elaborar Estados Financieros clasificados (Balance General y Estado de

Resultados)
ESTADOS FINANCIEROS
El párrafo 18 de la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 0

DPC-0 emitida por la Federación de colegio de Contadores Públicos de
Venezuela, expresa en relación a los estados financieros lo siguiente: “ Los
estados financieros forman parte del proceso de presentar información y
constituye el medio principal para comunicarla alas partes que se encuentran fuera
de la entidad. Estos estados normalmente incluyen un balance general, un estado
de resultados o de ganancias y pérdidas, un estado de movimiento de las cuentas
de patrimonio, un estado de flujo de efectivo y las notas a los estados financieros,
así como otros estados y material explicativo que son parte integral de dichos
estados. El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca
de la situación financiera de una entidad económica a una fecha determinada y los
resultados de sus operaciones y los movimiento de su efectivo por los períodos
entonces terminados.”
La contabilidad tiene un propósito, el cual es brindar información detallada,

útil, oportuna y de relevancia, necesaria para una efectiva toma de decisiones, los
estados financieros sirven de medio informativo par tal efecto.
Por otro lado, los estados financieros además de brindar información

financiera para la toma de decisiones, también brindan la posibilidad de presentar
revisiones periódicas a las empresas detallando el progreso de la administración
de la empresa en cualquier momento de su funcionamiento.
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros básicos tienen como objetivo primordial, el de

brindar información sobre la situación financiera de la empresa en una fecha
determinada y sobre los resultados operativos de la misma.
52
Otro de los objetivos que cumplen los estados financieros, es dar información
sobre los cambios en la situación financiera por un periodo x, datos importantes
para la toma de decisiones.
Los estados financieros básicos deben servir también para:
• Tomar decisiones sobre las inversiones y créditos que la empresa realiza.

• Evaluar el origen y la aplicación de los fondos o recursos financieros de
la empresa.
• Formarse una idea detallada de como marcha el negocio evaluando la
eficiencia de la administración que la dirige.
CARACTERISTICAS
Las características de los estados financieros son la utilidad, la confiabilidad

y la provisionalidad.
Con respecto a la utilidad, se infiere que los estados financieros contienen

información relevante, veraz, comparable y oportuna, necesaria para una efectiva
toma de decisiones.
La confiabilidad, establece que deben estables, es decir, consistentes,

objetivos y verificables, los datos en ellos expuestos deben ser de fácil revisión y
verificación.
La provisionalidad, tiene que ver con las estimaciones que estos contienen
que determinan información de periodos contables.
Los estados financieros, a fin de que posean estas características, deben ser
elaborados apegados a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros poseen una gran importancia dentro del mundo
empresarial y comercial, ya que, como quedo establecido con anterioridad, la
información que estos presentan es necesaria para el buen manejo financieramente
hablando de las empresas.
El Estado de Resultados, uno de los estados financieros básicos tiene

información acerca de los resultados y rentabilidad de las operaciones de ingresos
y egresos producto de las actividades propias.
El Balance General, muestra a su vez datos relacionados con la situación

financiera que presenta la empresa en un determinado periodo, que posee, a quien
le debe y cual es su patrimonio.
53
ESTADO DE RESULTADO
Este estado financiero, revela información relevante en cuanto a los

ingresos, costos y gastos que la empresa ha incurrido en las operaciones normales
dentro de un periodo cualquiera, el propósito del Estado de Resultado es el cálculo
de la utilidad o la perdida de la empresa una vez culminado un ejercicio
económico o un periodo mas corto de tiempo.
El estado financiero tiene la posibilidad de ser elaborado en cualquier

momento de las operaciones comerciales de la empresa, esto brinda la posibilidad
de efectuar ajustes en las políticas financieras de la compañía a fin de determinar
una utilidad, razón de ser de toda empresa.
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO
Basado en la presentación del estado financiero, este consta de las partes

siguientes:
• Encabezado o encabezamiento: se presenta información relevante en

cuanto a la empresa, contiene nombre de la empresa, nombre del estado
financiero y el periodo que abarca.
Ejemplo:
José Subero & Asociados

Estado de Resultados
Desde el 01/01/09 al 31/12/09
• Contenido financiero o cuerpo: se presentan los resultados de las
actividades realizadas por la empresa, comparando los ingresos, los
costos y los gastos de esta, de la siguiente forma.
Ingresos principales xxxxxxx

- Costos de venta (costo de la mercancía vendida) xxxx
Utilidad bruta en venta xxxxxxx
Gastos operativos (venta –administrativos) xxxx
Utilidad bruta en operaciones xxxxxxx
+- Otros ingresos u otros egresos xxxx
Utilidad Neta del Ejercicio xxxxxxx
Los ingresos principales, son generados por la actividad que la empresa

realiza, si esta se dedica a la venta de mercancía, la cuenta de ingreso principal
seria Ventas. En este rubro del estado financiero se determina el monto de las
ventas.
54
Ejemplo grafico de la presentación del ingreso principal:
Ventas brutas 5.000

- Devoluciones sobre ventas 200
- Rebajas en ventas 120
- Descuentos sobre ventas 60 (380)
Ventas netas 4.620
Costos de venta (costo de la mercancía vendida): representa el costo que

tiene la mercancía que ha sido vendida. Este es el egreso de mayor importancia
dentro de cualquier empresa.
El costo de ventas, se obtiene a través de la siguiente formula:
C. V = Inventario inicial + Compras Netas – Inventario Final
La compra neta se obtiene:
Compra Neta = Compra bruta + Gastos sobre compra – devoluciones y

rebajas sobre compras
El inventario inicial, esta compuesto por la mercancía que la empresa

posee al comienzo de las operaciones de un periodo contable.
La compra bruta, es la cantidad de mercancías que la entidad o empresa a

adquirido en el transcurso del periodo contable. Muchas empresas utilizan la
cuenta de “compras” para registrar dicha adquisición de las mercancías, esta
cuenta se utiliza cuando la empresa adopta el método de inventario periódico.
Este sistema de inventario, consiste en que la empresa, parte de un

inventario al comienzo del periodo contable, las adquisiciones de mercancías se
registran en la cuenta de compras, al final del ejercicio se realiza un inventario
físico de mercancías para conocer cuanta de estas no se vendieron, este inventario
final, no es mas que el inventario inicial mas las compras del periodo menos la
venta del periodo.
El otro sistema de inventario utilizado por las empresas es, el inventario

perpetuo o continuo, el cual consiste en registrar la compra de mercancía en la
misma cuenta de inventario por lo que se afecta esta cuenta cada vez que se
realiza una operación que involucre la mercancía, este método tiene una ventaja,
la cual mantiene la cuenta de inventario actualizada y disponible todo el tiempo.
Los Gastos sobre Compra, son aquellas erogaciones que la empresa realiza
en la necesidad de adquirir mercancías para la venta, un ejemplo, se da cuando
adquirimos mercancía y cancelamos gastos de envió, seguros, fletes, entre otros.
Todos estos gastos son necesarios para comprar la mercancía, por ello se le suman
al costo de la misma.
55
Algunos de estos gastos son, gastos de aduana, de acarreo, fletes marítimos,
gastos de nacionalización de la mercancía cuando la adquirimos fuera del país,
etc.
Las devoluciones sobre compras, están representadas en las mercancías

que hemos devuelto por presentar condiciones no estipuladas en la compra, como
ejemplo, si adquirimos una mercancía en buenas condiciones y cuando las
recibimos vemos que están deterioradas, por lo que procedemos a devolverlas al
proveedor.
Las rebajas o descuentos sobre la compra, son cantidades de dinero que

nos han otorgado por la compra de la mercancía, es por ello que se le resta a la
compra del producto. Podemos ver un ejemplo, cuando compramos Bs. 5.000 en
mercancías y nos ofrecen un descuento de Bs. 500, cancelamos solo Bs. 4.500, sin
embargo el costo de la mercancía sigue siendo Bs. 5.000.
Veamos un ejemplo grafico de cómo se calcula el costo de ventas:
COSTO DE VENTA
Inventario Inicial 5.000.000
Compras Brutas 18.500.000
Fletes en compras 600.000
Gastos de importación 800.000 1.400.000
Total de las compras brutas 19.900.000
Devoluciones en compras 300.000
Descuentos en compras 950.000
Bonificaciones en compras 350.000 (1.600.000)
Compras Netas 18.300.000
Mercancía disk. Para la venta 23.300.000
Inventario Final ( 14.000.000)
Costo de la Mercancía Vendida 9.300.000
Los gastos operativos, son erogaciones que la empresa realiza y que están
relacionados con las actividades principales que esta ejecuta. Estos gastos se
dividen en, gastos de venta y gastos de administración.
Veamos de manera grafica, algunos de estos gastos.
GASTOS OPERATIVOS
GASTOS DE VENTA
Sueldo de vendedores 3.015.000
Comisiones a vendedores 947.500
Publicidad y propaganda 360.000
Depreciación de Vehículo de reparto 1.150.000
Patente de Industria y Comercio 255.000
Fletes en ventas 175.000
Amortización Campaña Publicitaria 1.320.000
56
Gastos de Embalaje 415.000 6.317.500
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Sueldos- Departamento de admón. 2.400.000
Gastos de alquiler 4.800.300
Depreciación mobiliario 600.000
Amortización marcas de fabrica 750.000
Amortización mejoras a la propiedad privada 936.000
Amortización patente de inversión 930.000
Gastos de Artículos de escritorio 135.000
Gastos de seguro 720.000 12.591.000
Total gastos de operación 18.908.500
Es necesario acotar que la separación o clasificación del gasto operativo en

gastos de ventas y de administración, es con fines administrativos de control, es
necesario llevar un efectivo control de los gastos de estos dos departamentos ya
que estos influyen de manera significativa en la utilidad o la perdida de la
empresa, aunque en las empresas pequeñas no se separan dichos gastos.
Otros ingresos y otros egresos, este grupo de cuentas, están conformadas

por ingresos y egresos, que la empresa obtiene por operaciones diferentes o
distintas de su actividad principal, estos montos generalmente no son de alto valor
por lo que no ejercen influencia determinante en los resultados definitivos de la
empresa.
Presentamos un esquema de este tipo de cuentas.
OTROS INGRESOS
Intereses ganados 392.500
Cuentas incobrables recuperadas 232.500
Comisiones ganadas 720.000 1.345.000
OTROS EGRESOS
Gastos por intereses 468.600
Pérdida en efectos en litigio 142.000
Pérdida en robo de mercancía 780.000
Pérdida en venta de Vehículo 737.500 (2.128.100)
Total otros ingresos y egresos (783.100)
Ejemplo:
Con los saldos de la cuenta de mayor de la empresa El demócrata, la cual se

dedica a la compra venta de mercancías, al 31/12/2008, elabore el Estado de
Resultado respectivo.
Ventas 490.000
Gastos de aduana 30.000
Gastos de acarreo 25.000
57
Fletes sobre compras 32.000
Fletes en ventas 10.000
Ganancia en venta de activos 23.000
Perdida en siniestro 8.000
Rebajas sobre compras 33.000
Ingresos por asesorías 8.000
Gasto de Publicidad 20.000
Sueldos y salarios 15.000
Inventario inicial 120.000
Rebajas sobre ventas 45.000
Devolución sobre ventas 20.000
Inventario final 150.000
Compras 220.000
Comisiones sobre ventas 20.000
Sueldo de vendedores 22.000
Gasto de Teléfono y agua 5.000
Ingresos en Ventas de excedentes 13.000
BALANCE GENERAL
El Balance General o Estado de Situación Financiera, constituye un informe

contable, que demuestra lo que la empresa posee en algún momento de sus
operaciones comerciales. En este estado financiero, se presentan las cuentas de
Activo, Pasivo y Capital o Patrimonio, las cuales reflejan la situación financiera
de la empresa en una fecha determinada.
Las cuentas que conforman este estado financiero, son las cuentas reales,
como recordaremos, estas forman la ecuación contable, es de hacer notar que en
este informe financiero se demuestra el equilibrio de la E.C. demostrada en
capítulos anteriores.
ESTRUCTURA
Como cualquier estado financiero, el Balance General posee las siguientes

partes:
• Encabezado o encabezamiento: se presenta información relevante en

cuanto a la empresa, contiene nombre de la empresa, nombre del estado
financiero y el periodo que abarca.
Ejemplo:
José Subero & Asociados

Balance General
Desde el 01/01/09 al 31/12/09
58
• Contenido financiero o cuerpo: Se presenta información, de activos,
pasivos y capital o patrimonio, que posee la empresa, recordemos que los
activos demuestran los bienes y derechos de la empresa, los pasivos
demuestran las deudas y obligaciones y el patrimonio representa el
verdadera capital de los socios o propietarios.
Observemos la clasificación de estas cuentas:
Circulante
A Largo Plazo
ACTIVO Fijo Tangible
Intangible
Cargos Diferidos
Otros Activos
Circulante
PASIVO A largo plazo
Créditos Diferidos
Otros Pasivos
CAPITAL Cuenta capital

Cuenta personal
Activo
Representa el conjunto de bienes y derechos reales sobre los que se tiene

propiedad por parte de la empresa, así como los gastos que han sido pagados por
anticipado y que no han vencido su periodo o que no han sido consumidos en las
operaciones de la empresa, estos de clasifican en:
Circulante, este tipo de activo representa el efectivo o dinero o lo que se

espera convertir en dinero en un periodo no mayor a un ejercicio fiscal. Este
recurso será el que la empresa utilizará en sus operaciones normales.
Al respecto El Instituto Americano de Contadores Públicos señala: “El

término Activo Circulante se usa para consignar efectivo u otras partidas de
activos o recursos identificados como aquellos que se espera, razonablemente se
conviertan en efectivo o que se vendan en el ciclo normal de operaciones”
La presentación de este tipo de activos en el balance general, obedece en

primer término al dinero el cual será presentado de primero, ejemplo de estos son
la cuenta de caja y la cuenta de banco, en segundo lugar se coloca los derechos
exigibles al vencimiento, dentro de estos tenemos las cuentas por cobrar, en tercer
lugar van las partidas realizables entre estas tenemos los inventarios y por último
aparecen los gastos pagados por anticipado.
59
Como ejemplo grafico de este tipo de activo tenemos:
ACTIVOS:
CIRCULANTES
Caja chica 650.000
Caja 1.800.000
Banco 2.000.000
Inversiones Temporales 3.500.000
Efectos por Cobrar 2.800.000
Efectos Descontados ( 800.000) 2.000.000
Cuentas por Cobrar 800.000
Provisión para cuentas malas (100.000) 700.500
Inventario de Mercancías 12.000.000
Artículos de Escritorio 70.000
Interés pagado por Anticipado 280.000
Seguro pagado por Anticipado 900.000
Alquiler pagado por Anticipado 800.000
Total Circulante 19.200.500
A largo Plazo, representan títulos valores, bienes inmuebles, cuentas de

participación, acciones en empresas filiales, etc., activos que se adquieren con la
finalidad de conservarlas por largo tiempo, estos activos constituyen una fuente
adicional de ingresos para la empresa.
Fijos Tangibles (propiedad, planta y equipos), representan bienes

palpables, que poseen carácter permanente dentro de la empresa destinados a la
producción de productos o servicios destinados a la venta, este tipo de activo su
principal característica es que no fueron adquiridos para venderlos, sino para ser
utilizados en el proceso productivo, entre estos tenemos, terrenos, edificios,
maquinarias, vehículos, mobiliarios.
Fijos Intangibles, representan bienes de carácter relativamente permanentes

con valor jurídico o económico, que son utilizados como medios para las
operaciones normales de la empresa, algunas de estas cuentas, son: Patentes,
derechos de autor, marcas de fábrica, nombres comerciales, etc.
Veamos el siguiente grafico ilustrativo:
FIJO TANGIBLE
Terreno 15.000
Edificios 20.000
Deprec. Acum. de edificio (2.000) 18.000
Maquinaria 18.000
Deprec. Acum. De maquinaria (1.000) 17.000
Vehiculos 10.000
Deprec. Acum. de edificio ( 500) 9.500
Total activo tangible 59.500
60
FIJO INTANGIBLE
Marca de fabrica 40.000
Amortización acum. Marca de F (5.000) 35.000
Patente 55.000
Amortización acum. Patente ( 9.000) 46.000
Total activos intangible 81.000
Total activos fijos 140.500
Cargos Diferidos, Este grupo de activos están formadas por aquellas

cuentas que representan el valor pagado por gastos o servicios ya recibidos, los
cuales beneficiarán a la empresa por sucesivos periodos contables. Estos montos
o saldos se irán transfiriendo a la cuenta de gastos en cada periodo económico,
según el tiempo estimado por la empresa.
Este tipo de cuentas, se presenta en el Balance General, de la siguiente

manera:
CARGOS DIFERIDOS
Campaña Publicitaria 3.500.000
Mejoras a la Propiedad Arrendada 6.500.000
Total Cargos Diferidos 10.000.000
Otros Activos: Este rubro de activos esta conformado por aquellas cuentas
de activo que no responden a las características de los grupos anteriores
Algunas de estas cuentas y su presentación en el balance son:
OTROS ACTIVOS
Depósitos dados en garantía 2.400.000
Activos no utilizados 2.200.000
Efectos por Cobrar en Litigio 1.750.000
Total otros activos 6.350.000
A continuación veamos el detalle de los pasivos y la cuenta de capital.
Pasivos
Los pasivos representan las deudas y obligaciones que posee la empresa con
terceros, al respecto Joaquín F. (1993) define el pasivo, “como el conjunto de
obligaciones jurídicas, por las cuales el deudor se obliga con el acreedor a pagar
con bienes, dinero o servicios”.
El instituto mexicano de Contadores Públicos, define al pasivo, como el

conjunto o segmento cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad
particular, virtualmente ineludibles, de transferir efectivo, bienes o servicios en un
futuro a otras entidades como consecuencias de actividades o transacciones
pasadas.
61
El pasivo se clasifica en:
Circulante, esta constituido por aquellas cuentas que representan deudas y

obligaciones, que deben ser canceladas en un periodo no mayor de un año.
Veamos su presentación dentro del balance general.
PASIVO CIRCULANTE
Impuestos por pagar 230.000
Gastos acumulados por pagar 100.000
Total 1.300.000
A largo Plazo, esta constituido por aquellas cuentas que representan deudas
y obligaciones, que deben ser canceladas en un periodo mayor de un año.
Su presentación dentro del balance general:
PASIVO A LARGO PLAZO

Hipotecas 150.000
Total 555.000
Créditos Diferidos, lo constituyen aquellas cuentas o partidas, que

representan ingresos recibidos por la empresa, cuyos efectos son atribuidos a
ejercicios futuros, es decir son ingresos que la empresa a cobrado de manera
anticipada por servicios que prestará en un futuro.
Dentro del Balance su presentación es de esta manera:
CREDITOS DIFERIDOS
Intereses cobrados por anticipado 650.000
Alquileres cobrados por anticipado 450.000
Asesorías cobradas por anticipado 120.000
Total 1.220.000
Otros pasivos, lo constituyen aquellas cuentas de obligaciones, que por su

naturaleza, no pueden ser agrupadas o incluidas en los rubros anteriores.
Veamos como se presenta dentro del Balance General.
OTROS PASIVOS
Utilidades de empleados no reclamadas 65.000
Depósitos recibidos en garantías 45.000
Total 110.000
62
Capital
El capital o patrimonio, esta constituido por aquellas partidas contables que

representan la inversión de los propietarios de la empresa.
Su presentación dentro del Balance General.
CAPITAL
Capital Social 250.000
Utilidades Retenidas 190.000
Reservas de capital 60.000
Total 500.000
Ejercicio
Con los saldos de la cuenta de mayor de la empresa El Docente, la cual se

dedica a la compra venta de mercancías, al 31/12/2008, elabore con ayuda del
docente, el Balance General clasificado respectivo.
Banco 125.000
Terreno 85.000
Mobiliario 82.000
Inventario de mercancía 200.000
Capital social 450.000
Utilidad del ejercicio 298.000
Servicios cobrado por anticipado 75.000
Pagare por pagar 10 años 88.000
Sueldos por pagar 35.000
Servicios por cobrar 33.000
Publicidad prepagada 26.000
Seguros prepagados 36.000
Edificio 145.000
Dep. Acum. De edificio 52.000
Dep. Acum. De mobiliario 12.000
Impuesto por pagar 29.000
Patente 95.000
RESULTADO
Activos
Circulante
Banco 125.000
Inventario de mercancía 200.000
63
Publicidad prepagada 26.000
Total a. Circulante 515.000
Fijo
Tangible
Terreno 85.000
Edificio 145.000
Dep. Acum. De edificio -52.000 93.000
Mobiliario 82.000
Dep. Acum. De mobiliario -12.000 70.000
Total a. Fijo tangible 248.000
Intangible
Patente 95.000
Total a. Fijo intangible 307.000
Total activos 1.070.000
Pasivos y patrimonio
Pasivos
Circulante
Sueldos por pagar 35.000
Total pasivo circulante 159.000
A largo plazo
Total p. A largo plazo 88.000
Créditos diferidos
Servicios cobrado por anticipado 75.000
Total créditos diferidos 75.000
Total pasivos 322.000
Patrimonio
Utilidad del ejercicio 298.000
Total patrimonio 748.000
Total Pasivo y Patrimonio 1.070.000
AUTOEVALUACION
1. ¿Qué muestra el estado de Ganancias y Pérdidas?

2. ¿Cuál es la información que brindan los estados financieros básicos?
3. ¿Cuál es la estructura que posee el estado de resultado o de Ganancias y
Pérdidas?
64
4. ¿Qué representan para una empresa los ingresos, los costos y los gastos?
5. Establezca cual es la importancia de los estados financieros para cualquier
empresa. Ejemplifique.
6. ¿Cómo puede definirse el Activo y como se clasifica?
7. ¿Cómo se define el pasivo y su clasificación?
8. ¿Qué aspectos debe ser tomados en cuenta para definir un pasivo
circulante?
9. Con los saldos que brinda el libro mayor de la empresa el Chance al
31/12/2005, elabore los estados financieros básicos clasificados.
Ventas 580.000
Banco 35.000
Terreno 85.000
Servicios básicos 8.000
Devolución s/ventas 52.000
Compras 330.000
Gastos de venta 15.000
Ganancia en venta de activo 14.000
Gastos de importación 16.000
Seguros de aduana 42.000
Gastos de aduana 30.000
Publicidad prepagado 26.000
Maquinaria 45.000
Alquileres 5.000
Donaciones 9.000
Deprec. Acum. Maquinaria 8.000
Sueldos y salarios por pagar 10.000
Deprec. Acum. De mobiliario 6.000
Gastos de mantenimiento 12.000
Dev. s/ compra 65.000
Sueldo de vendedores 35.000
Sueldos y salarios 18.000
Mobiliario 32.000
Servicios cobrados por anticipado 19.000
Inventario final 200.000
65


Catacora, Fernando, Contabilidad la Base para Decisiones Gerenciales,

Editorial Mc-Graw Hill, año 1998. México.
Guajardo, Gerardo, Contabilidad Financiera, Editorial Mc-Graw Hill, año

1995. México.


2001. México.
Meisg, W., Haka y Bettner, Contabilidad la Base de Decisiones

Gerenciales, edición 11, Editorial Mc-Graw Hill, año 2000. México.
Moreno, Joaquin, Contabilidad Superior, Editorial Instituto Mexicano de


Tatùn, 1996.
66

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UNIVERSIDAD DE ORIENTE

La búsqueda del conocimiento desde tiempos remotos ha sido el norte del

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Los principios de contabilidad generalmente aceptados tienen su origen en

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OBJETIVO DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, cumplen ciertos

Los objetivos básicos de los principios contables son los siguientes:

• Unificar criterios contables para el registro de las operaciones:

Una primera empresa que se dedica a la venta de productos consumo

xx/xx/xx -------------- x ------------------ Db Cr

Otra empresa que se dedica a la venta de artículos de línea marrón, efectuó

xx/xx/xx -------------- x ------------------ Db Cr

• Establecer tratamientos especiales para operaciones específicas

En diferentes empresas se establecen operaciones que persiguen un mismo

Pago de alquiler mensual de Bs. 250.000 para el uso de una maquinaria de

xx/xx/xx -------------- x ------------------ Db Cr

Compra de una maquinaria por Bs. 9.500.000 bajo la modalidad de

xx/xx/xx -------------- x ------------------ Db Cr

Se observa, que aun cuando el objetivo de las dos operaciones es el mismo,

El fin de este objetivo, esta determinado principalmente por los diferentes

Aquellos que se encuentran ligados en forma directa a la entidad cuyos

• Sistematizar el conocimiento Contable:

Estos objetivos representan las bases que sustentan la elaboración y

LOS POSTULADO O PRINCIPIOS BÁSICOS GENERALMENTE

• IDENTIDAD DEL NEGOCIO.

Este principio establece como objetivo principal, separar al ente sujeto de la

Se entiende que la actividad económica es realizada por entidades

Este postulado establece que la entidad se considera como un negocio en

La vida de la entidad se presume en existencia permanente salvo

Se conoce que las diferentes entidades, empresas, instituciones, etc.,

La división de la vida de una empresa en periodos convencionales lleva la

De acuerdo a este principio, los ingresos, gastos e impuestos que se suceden

Los ingresos, gastos e impuestos de períodos anteriores no registrados en su

Presentar en el estado de situación financiera o balance general, cuando sea

Mostrar separadamente en el estado de resultados las partidas

Un adecuado corte de operaciones en relación a ingresos, costos y gastos,

La DPC-0 define en el párrafo 36 lo que se debe entender como Unidad

Este postulado establece la necesidad de presentar en cifras monetarias

Es por ello que existe la necesidad de reducir esta diversidad de unidades de

Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se

Ejemplo: Al comprar mercancía con un precio según factura de Bs. 25.000,

Ya que el costo representa las cantidades de efectivo que se afecten, en