Plan de Tesis de Defrudacion Tributaria

“AÑO DEL DIÁLOGO Y LA RECONCILIACIÓN NACIONAL”
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y EDUCACIÓN
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y

FINANCIERAS
PLAN DE TESIS:
ANÁLISIS DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA EN RENTAS DE CUARTA Y

QUINTA CATEGORÍA EN LAS CLÍNICAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE
SALUD, DISTRITO DE CUSCO, PERÍODO 2018
PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE CONTADOR PÚBLICO
AUTORES:
HERRERA VILLAFUERTE, MARY CARMEN
QUISPE GAMARRA, MARY CARMEN
ASESOR:
DR. HUGO VALDIVIA SIERRA
CUSCO – PERÚ
2018
1
DEDICATORIA
El presente trabajo de investigación, está dedicado a nuestros padres por ser nuestro apoyo
incondicional, por estar en cada paso que damos, así mismo expresar nuestro agradecimiento
al Dr. Hugo Valdivia Sierra, asesor de nuestra tesis, admirable contador, docente universitario
de quien estamos agradecidas, por su calidad humana y profesional, por su orientación y
dedicación para la culminación del presente trabajo de investigación.
2
AGRADECIMIENTO
Agradecemos principalmente a Dios, por habernos dado la vida y permitirnos haber llegado
hasta este momento tan importante de nuestra formación profesional.
A la universidad PRIVADA ALAS PERUANAS, por ser el soporte fundamental de nuestro
perfeccionamiento permanente. Ya todas aquellas personas que de una u otra forma,
colaboraron o participaron en la realización de esta investigación, hacemos extensivo nuestro
sincero agradecimiento.
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INDICE
CAPITULO I: PROBLEMA ................................................................................................. 7
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ................................................................ 7
1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ..................................................................... 9
1.2.1 PROBLEMA GENERAL ................................................................................ 9
1.2.2 PROBLEMAS ESPECÍFICOS......................................................................... 9
1.3 OBJETIVO GENERAL Y ESPECÍFICO .............................................................. 10
1.3.1 OBJETIVO GENERAL ................................................................................. 10
1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ......................................................................... 10
1.4 JUSTIFICACIÓN ................................................................................................. 10
1.4.1 JUSTIFICACIÓN SOCIAL ........................................................................... 11
1.4.2 JUSTIFICACIÓN PSICOLOGICA ................................................................ 11
1.4.3 JUSTIFICACIÓN LEGAL............................................................................. 12
1.4.4 JUSTIFICACIÓN ECONÓMICA .................................................................. 12
CAPITULO II: MARCO TEORICO ................................................................................... 13
2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN ......................................................... 13
2.1.1 ANTECEDENTES INTERNACIONALES ......................................................... 13
2.1.2 ANTECEDENTES NACIONALES .................................................................... 19
2.1.3 ANTECEDENTES LOCALES............................................................................ 24
2.2 BASES TÉORICAS .................................................................................................. 29
2.2.1 LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA ............................................................... 29
2.3 HIPÓTESIS ............................................................................................................... 41
2.3.1 HIPOTESIS GENERAL...................................................................................... 41
2.3.2 HIPOTESIS ESPECÍFICA .................................................................................. 41
2.4 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS ................................................................................. 41
2.5 IDENTIFICACIÓN DE VARIABLES....................................................................... 47
4
2.6 DEFINICIÓN OPERATIVA DE VARIABLES E INDICADORES .......................... 51
CAPÍTULO III: METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN .......................................... 58
3.1 ÁMBITO DE ESTUDIO ........................................................................................... 58
3.2 TIPO DE INVESTIGACIÓN..................................................................................... 58
3.4 METODO DE INVESTIGACIÓN ............................................................................. 59
3.5 DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ......................................................................... 59
3.6 POBLACIÓN, MUESTRA Y MUESTREO .............................................................. 60
3.6.1 POBLACIÓN ...................................................................................................... 60
3.7 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS........................ 63
3.7.1 TECNICAS ......................................................................................................... 63
3.7.2 INSTRUMENTOS .............................................................................................. 64
3.8 PROCEDIMIENTOS DE LA RECOLECCION DE DATOS ..................................... 66
3.9 TECNICA DE PROCESAMIENTO Y ANALISIS DE DATOS ................................ 67
CAPITULO IV ................................................................................................................... 68
4.1 POTENCIAL HUMANO ...................................................................................... 68
4.2 RECURSOS MATERIALES ................................................................................ 69
4.3 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES ................................................................. 69
4.4 PRESUPUESTO ................................................................................................... 70
REFERENCIAS .................................................................................................................. 71
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PRESENTACIÓN
la presente investigación, se ha realizado con el fin de dar a conocer estudio de defraudación
tributaria en rentas de cuarta y quinta categoría, en las clínicas de prestación de servicios de
salud, distrito de cusco, el contenido de esta investigación y su propósito general, consiste en:
Determinar la defraudación tributaria en rentas de cuarta y quinta categoría, en las clínicas de
prestación de servicios de salud, distrito de cusco, mediante encuestas a personal de las clínicas
de prestación de servicios de salud de las clínicas más renombradas del distrito de cusco.
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CAPÍTULO I
PROBLEMA
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Una preocupación constante de los países desarrollados y otros en proceso de desarrollo
es la evasión tributaria, la misma que se evidencia en nuestro país desde hace muchos
años; sin embargo, la necesidad de contar con los tributos hace que el estado asuma un
rol más protagónico a fin de que la ciudadanía asuma su obligación que es finalmente
revertido en bienes y servicios para el bienestar social.
Sin embargo, el proceso de globalización que permite integrar economías y
corporaciones en un mercado mundial; nos ha hecho participes y espectadores del
incumplimiento de las obligaciones tributarias en otras partes del mundo cometiendo así
defraudación tributaria, por lo que cada país está regido con normas leyes para no
7
evadirlas, sin embargo, la falta de conciencia tributaria es un hecho, por consiguiente
existen sanciones para quienes faltan tanto a las obligaciones, como para los funcionarios
administradores de las recaudaciones, sin duda ellos con frecuencia los protagonistas de
malos manejos y lo que actualmente es polémica.
Las clínicas prestadoras de servicios de salud del cusco al igual que otras actividades
económicas son generadoras de impuesto a la renta, en caso de las clínicas, son
generadoras de cuarta y quinta categoría, ya que lo indicado en la norma, determina que
los empleados dentro de planilla y emisores de recibo por honorarios, según a sus
ingresos están en la obligación de contribuir con un determinado porcentaje por los
ingresos obtenidos, sin embargo muchas de las clínicas prestadoras de servicios de salud
del cusco, hacen caso omiso a la norma, de manera que clínicas en funcionamiento no
tienen a todos sus empleados dentro de planilla, por lo que la contribución por renta de
quinta categoría disminuye, para evitar realizar la contribución y para efectos de que la
empresa permanezca en el mismo régimen, evitando así pagar un mayor tributo.
Si las clínicas prestadoras de servicios de salud, no tienen a sus empleados en planilla los
empleadores están en la obligación de exigir un recibo por honorarios por los servicios
prestados en las clínicas, a los profesionales y especialistas de las clínicas, en caso de que
el monto del recibo por honorarios exceda el monto de S/ 1500.00 la clínica debe retener
el 8% de dicho ingreso o el emisor del recibo por honorarios deberá realizar la
contribución, pero en las clínicas de cusco no se está dando tal situación, por ende tanto
la empresa como el empleador está infringiendo la ley, de manera que repercuten en la
recaudación tributaria que realiza la administración tributaria.
8
De esta manera las clínicas prestadoras de servicio de salud forman parte de los causantes
del porcentaje de déficit en la recaudación tributaria, es así que inciden en una
defraudación tributaria, ya sea por muchos factores como lo es la falta de conciencia
tributaria, originado por la carencia de valores y respeto por las leyes que nos rigen.
Si las clínicas prestadoras de servicios pusieran en práctica una adecuada conciencia
tributaria, se podría reducir el déficit de recaudación tributaria.
1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
1.21 PROBLEMA GENERAL
¿Cuál es el estado actual de la defraudación tributaria en rentas de cuarta y quinta
categoría, en las clínicas de prestación de servicios de salud, en el distrito de Cusco,
período 2018?
1.21.1 PROBLEMAS ESPECÍFICOS
• ¿Cuál es el estado actual de la cultura tributaria en la defraudación tributaria en
rentas de cuarta y quinta categoría, en las clínicas de prestación de servicios de
Salud, en el distrito de Cusco, período 2018?
• ¿Cuál es el estado actual de la conciencia tributaria en la defraudación tributaria
en rentas de cuarta y quinta categoría, en las clínicas de prestación de servicios de
salud, en el distrito de Cusco, período 2018?
• ¿Cuál es el estado actual del cumplimiento de obligaciones tributarias en la
defraudación tributaria en rentas de cuarta y quinta categoría, en las clínicas de
prestación de servicios de salud, en el distrito de Cusco, período 2018?
9
1.22 OBJETIVO GENERAL Y ESPECÍFICO
1.22.1 OBJETIVO GENERAL
• Analizar el estado actual de la defraudación tributaria en rentas de cuarta y quinta
categoría, en las clínicas de prestación de Servicios de salud, en el distrito de Cusco,
período 2018.
1.22.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
• Analizar el estado actual de la cultura tributaria en la defraudación tributaria en
rentas de cuarta y quinta categoría, en las clínicas de prestación de servicios de
Salud, en el distrito de Cusco, período 2018.
• Analizar el estado actual de la conciencia tributaria en la defraudación tributaria
en rentas de cuarta y quinta categoría, en las clínicas de prestación de servicios de
salud, en el distrito de Cusco, período 2018.
• Analizar el estado actual del cumplimiento de obligaciones tributarias en la
defraudación tributaria en rentas de cuarta y quinta categoría, en las clínicas de
prestación de servicios de salud, en el distrito de Cusco, período 2018.
1.23 JUSTIFICACIÓN
Con la presente investigación se pretende determinar cómo la Defraudación Tributaria
incide en Rentas de Cuarta y Quinta Categoría, en las Clínicas de prestación de Servicios
de Salud, en el distrito de Cusco, período 2018, buscando el nivel de defraudación de
impuestos y verificando si cumplen o no con las obligaciones formales y sustanciales que
exige la SUNAT, debido a que la mayoría de médicos busca generar mayores ingresos
(utilidades) sin tomar interés en informarse sobre el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, también plantear alternativas que permitan disminuir la defraudación
tributaria para incrementar la recaudación fiscal con el fin de que el Estado tome en
cuenta esos lineamientos que ayuden a mejorar la calidad de vida e incrementar el

10
desarrollo de nuestro país. Por ello se debe entender que la tributación es clave para
atender las principales necesidades de la población y la realización de obras que son
exigidas por el poblador peruano en el país, de esta forma repercutiendo en la sociedad
cusqueña. La tributación debe ser política de Estado y no del Gobierno de turno.
Asimismo, se debe comprender que la defraudación tributaria reduce significativamente
las posibilidades reales de desarrollo de una región y por ende del país y obliga al Estado
a tomar medidas que, a veces, resultan más perjudiciales para los contribuyentes que sí
aportan, y especialmente de las regiones, porque en la medida que existan mayores
aportaciones también serán invertidas en obras sociales y otros.
1.23.1 JUSTIFICACIÓN SOCIAL
El presente estudio tiene relevancia social porque es de suma importancia dar solución
frente al problema de defraudación tributaria. El resultado de la investigación aporta
información valiosa para la sociedad como para las entidades recaudadoras, a fin de
que, a través de la entidad recaudadora desarrolle actividades en procura de crear una
mayor conciencia tributaria buscando el bienestar social y progresivamente generar una
cultura tributaria. A consecuencia de ello recaudar mayores ingresos que finalmente
será revertido a la sociedad en mejoras de prestación de servicios por parte del estado,
como también en las obras de infraestructura que tienen a cargo.
1.23.2 JUSTIFICACIÓN PSICOLÓGICA
La defraudación tributaria es causada por la desviación de la conducta de las personas
las cuales se refleja en el incumplimiento de las obligaciones tributarias, por lo que el
presente análisis de defraudación tributaria, hace énfasis de la falta de conciencia
tributaria en el distrito de Cusco, Para lo cual la presente, tiene el objetivo de reflexión
y mejora en la sociedad cusqueña y nacional.
11
1.23.3 JUSTIFICACIÓN LEGAL
Mediante este análisis se desea crear mayor conciencia tributaria, con repercusiones en
una cultura tributaria para conformidad con lo dispuesto en el texto único ordenado de
la ley del impuesto a la renta y evitar la defraudación tributaria en el distrito de Cusco.
1.23.4 JUSTIFICACIÓN ECONÓMICA
Mediante este análisis se busca aumentar progresivamente la responsabilidad del
contribuyente para incrementar ingresos económicos, para el beneficio de la sociedad,
ya que el Estado recauda impuestos por toda acción, hecho dentro de nuestro país para
solventar nuestras necesidades, por lo tanto, cuento haya más responsabilidad de partes
de nosotros los contribuyentes hará que la economía de lo recaudado se revierta en
mejoras en servicios, salud, educación y por consiguiente desarrollo.
12
CAPÍTULO II:
MARCO TEÓRICO
2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
2.1.1 ANTECEDENTES INTERNACIONALES
(NIETO DUEÑAS, 2003), Desarrolló la investigación denominada “LA EDUCACIÓN
TRIBUTARIA COMO SOLUCIÓN A LA BAJA RECAUDACIÓN FISCAL EN
MÉXICO” por encargo de la universidad de Guanajuato; dicho trabajo fue de carácter
descriptivo que tuvo como objetivo principal determinar cómo la educación tributaria
como solución a la baja recaudación fiscal en México.
El tesista llega a las conclusiones siguientes:
13
• Es difícil poder afirmar que, el incluir una Educación Tributaria dentro de los planes de
estudio del nivel básico en México, ayudaría a incrementar el pago de impuestos.
• Se tendría que esperar años para analizar los resultados que se hayan obtenido. Sería
necesario realizar un estudio dirigido a conocer qué tanto ayudó a modificar la
percepción y estímulo a las personas para el pago de impuestos.
• Pero lo cierto es que invariablemente se tiene que realizar. La SHCP ha mantenido el
interés desde hace mucho tiempo para incluir temas de impuestos en los libros de texto,
cosa que hasta la fecha no se ha hecho. Tal vez no se ha concretizado por los cambios
políticos que se presentan constantemente.
• Con la investigación que realicé y aunque la muestra de la investigación de campo no
fue lo suficientemente grande, puede considerarse una prueba piloto, que arroja
resultados alentadores para darnos idea de que los alumnos en nivel de educación
básica, tienen el interés por conocer más de los impuestos y hay que aprovechar una
arma como lo son los libros que la SEP reparte en forma gratuita, para hacer llegar la
“Educación Tributaria” a todos y cada uno de los rincones del país, de esta manera, se
podrá dotar a los alumnos de una verdadera educación cívica.
• En general los porcentajes que observe en el nivel básico de enseñanza (primaria y
secundaria), se mantiene con pequeñas variaciones.
• Basta con ver las respuestas a dos preguntas, para darnos cuenta de la importancia de
introducir temas acerca de los impuestos dentro del nivel básico.
• A la pregunta de: Si tuvieras oportunidad de escoger, ¿Pagarías impuestos?
• En la respuesta se pudo observar que, a medida que avanzan de grado, los estudiantes
van formando un rechazo al pago de impuestos que, por su edad, no es más que el
reflejo de lo que escuchan en la televisión, puesto que es este el medio donde los
alumnos han escuchado sobre los impuestos.
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• A la pregunta de: ¿Te gustaría conocer lo que son los impuestos?
• Aun cuando los alumnos tienen un rechazo a los impuestos, mantienen un interés por
conocer lo que son estos, que se ve disminuido conforme pasa el tiempo.
• Ambos resultados tienen el común denominador, conforme pasa el tiempo el interés
disminuye, lo que nos muestra que el mejor período para enseñarles a cerca de esto es
en el nivel básico; puesto que, si se mantuviera esta tendencia, en nivel medio y
superior, sería muy bajo el interés por conocer la importancia de los impuestos.
• Todas aquellas acciones que realiza el Estado deben de ser vistas hacia futuro, sin
olvidar nunca el pasado. En México siempre se ha tenido el problema que, el gobierno
ha visto la solución de los problemas a corto plazo por ejemplo en lugar de aumentar
los contribuyentes a los que se les cobra aumenta las tasas olvidándose de buscar
acciones en otras áreas que no han sido tomados en cuenta.
• Es necesario tomar en cuenta que “El capital humano más precioso es la niñez y la
juventud... Transitando su periodo de formación, constituyen la permanente
oportunidad de la sociedad para mejorar el futuro en la medida que ella misma lo logre,
ofrecer mejores condiciones de educación, de desarrollo y de civismo...”8
• Como conclusión general recurriré a una frase que encontré al realizar esta
investigación:
• “Los países que no le pongan atención a sus recursos humanos, a su educación, a su
gente que pueden generar patentes, ideas, empresas... acabarán quebrando”.
(PEÑA GONZALES , 2011) Desarrolló la investigación denominada “FORMAS Y
FIGURAS DE EVASIÓN DE IMPUESTOS MÁS FRECUENTES EN CHILE” por encargo
de la universidad de Santiago de chile; dicho trabajo se basó en la investigación y recopilación
de antecedentes relacionados con el tema y la experiencia de la autora en estas materias que
tuvo como objetivo principal determinar la problemática de la evasión tributaria.
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• Se aborda en términos generales la problemática de la evasión tributaria, constituyendo
su objetivo principal el caracterizar e identificar las figuras y mecanismos más
recurrentes en nuestro país, para evadir impuestos, conocer además los segmentos y
comportamientos tributarios de contribuyentes que evaden en nuestro país,
identificando con claridad los focos de evasión tributaria, perfiles y niveles de riesgos
asociados y las principales fortalezas e insuficiencias del Sistema Tributario para
combatir la evasión de impuestos.
Respecto de la hipótesis, es menester hacer presente que, en materia tributaria, como
en otras áreas del saber humano, la probabilidad de certeza, que se le asigna a la
hipótesis antes de su comprobación es una situación subjetiva que variará de persona
en persona. No obstante, ello, se ha decidido por plantear la siguiente hipótesis:
"Existen variadas formas y figuras de evasión de impuestos en nuestro país, ejercidas
por los contribuyentes, las cuales se han ido diversificando y sofisticando a través del
tiempo".
(PAREDES FLORIL, 2009), Desarrolló la investigación denominada “LA EVASIÓN
TRIBUTARIA E INCIDENCIA EN LA RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE PERSONAS NATURALES EN LA PROVINCIA DEL GUAYAS, PERIODO 2009” por
encargo de la universidad de Guayaquil facultad de ciencias económicas maestría en
tributación y finanzas; dicho trabajo fue de carácter descriptivo que tuvo como objetivo
principal Determinar la incidencia de la evasión tributaria en la recaudación del impuesto a la
renta de personas naturales en la provincia del Guayas en el periodo 2009.
16
• La cultura tributaria se forma y fortalece a través de la educación.
• La evasión tributaria impide al Estado redistribuir sus ingresos y proveer los servicios
básicos a la población menos favorecida, ocasionando además la generación de un
déficit fiscal.
• La evasión estará presente mientras existan deficiencias de control y fiscalización por
parte de la Administración Tributaria.
• La evasión tributaria disminuye los ingresos que el Estado requiere para cubrir las
necesidades sociales, la evasión deteriora la estructura social y económica del país,
puesto que provoca una ineficiente asignación de los recursos. La evasión atenta contra
los objetivos estratégicos en materia de equidad y cohesión social.
• Los contribuyentes perciben que los Centros de atención implementados por el Servicio
de Rentas Internas son suficientes en cantidad, conocen sobre los servicios en línea
implementados, consideran que el sistema de cruce de información no es totalmente
eficiente. Un alto porcentaje desconocen los beneficios e incentivos tributarios, sin
embargo consideran que el control tributario que realiza el Servicio de Rentas Internas
es eficiente, pero el riesgo que corre un contribuyente de ser detectado en evasión es
bajo y que usan artificios para pagar menos impuestos al Estado.
(DÍAZ ROMERO, 2014), Desarrolló la investigación denominada “ANÁLISIS DE LOS
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS ESTABLECIDOS EN EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN
IV, DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL” por encargo de la Universidad Autónoma de
Chihuahua.
Se llega a las siguientes conclusiones:
• Se dice que las atribuciones son lo que hace el estado y lo que le está permitido
atender. Estas son de crecimiento constante, toda vez que desde el estado liberal
17
hasta nuestros días se han extendido las materias en las que interviene en forma
exclusiva y las que regula, al grado que se puede afirmar que en la actualidad no
existe materia en la que no participe, en forma directa o indirecta.
• Las atribuciones muestran las relaciones que en determinado momento guarda el
estado con los particulares con la finalidad de atender las necesidades individuales
y generales. Esa actividad o tareas concretas públicas para hacerla realizable se
entrega parcialmente a diversas entidades públicas o privadas, en esferas de
competencias más o menos amplias creando de ese modo órganos, instituciones,
servicios públicos y otras formas que hacen posible la ejecución de los propósitos
que incumben al estado.
(GONZALES MONTOYA, 2010), Desarrolló la investigación denominada” EL DELITO DE
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA EN COSTA RICA, RELACIÓN CON LA EVASIÓN, LA
ELUSIÓN Y EL FRAUDE DE LEY”, por el encargo de la universidad Rodrigo Facio, dicho
trabajo fue de carácter descriptivo que tuvo como objetivo principal demostrar que debido a
que el resultado final provocado en la hacienda pública al incurrir en defraudación tributaria,
evasión, elusión y fraude de ley.
Dicho trabajo llego a las siguientes conclusiones más relevantes:
• Las figuras de la defraudación tributaria, la evasión, la elusión, y el fraude de ley, no
obstante ser ilícitos tributarios de distinta naturaleza, se encuentra directamente
relacionadas, por un lado en virtud de quien incurre en ellas desea obtener el mismo
resultado negativo en perjuicio de la hacienda pública, y por el otro en las causas que
las originan.
• A raíz de la relación existente en las causas que originan a los ilícitos evasivos de
tributos conocidos defraudación tributaria, evasión, elusión y fraude de ley, y con
18
fundamento en la investigación realizada y producto del análisis deductivo de esta, se
lograron proponer medidas para combatir esas situaciones que provocan e incentivan
su comisión dentro del ordenamiento jurídico costarricense.
2.1.2 ANTECEDENTES NACIONALES
(PUMA GONZALES & TTITO PERALTA, 2016), Desarrolló la investigación denominada
“ESTUDIO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA EN RENTAS DE CUARTA Y QUINTA
CATEGORÍA, EN LAS CLÍNICAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE SALUD,
DISTRITO DE CUSCO, PERÍODO 2016” por el encargo de la universidad tecnológica de los
andes; dicho trabajo fue de carácter descriptivo que tuvo como objetivo principal determinar
cómo la Defraudación Tributaria incide en Rentas de Cuarta y Quinta Categoría, en las Clínicas
de prestación de Servicios de Salud, en el distrito de Cusco, período 2016.
Este estudio corresponde a un estudio que explica los problemas de manera clara y didáctica la
defraudación tributaria en rentas de cuarta y quinta categoría dentro del distrito de cusco, para
lo cual se ha visto perjudicada la administración tributaria por profesionales y empresas que no
cumplieron con sus obligaciones tributarias en las respectivas categorías.
Dicho trabajo llego a las siguientes conclusiones más relevantes:
• Se determinó que la Cultura Tributaria incidió en Rentas de Cuarta y Quinta Categoría,
en las Clínicas de prestación de Servicios de Salud, esto debido a que el 44% de médicos
poseen bajo conocimiento de cultura tributaria, en efecto esto implica que el conjunto
de sus percepciones, criterios, hábitos y actitudes que tienen respecto a la cultura
tributaria son deficientes.
• Se determinó que la Conciencia Tributaria incidió en Rentas de Cuarta y Quinta
Categoría, en las Clínicas de prestación de Servicios de Salud, a consecuencia de los
resultados hallados, indica que el 78% de médicos tiene bajo nivel de conciencia
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tributaria, siendo un porcentaje muy alarmante con incidencia negativa, esto significa
que este porcentaje no tiene la motivación personal para contribuir al fisco, asimismo
esto incrementaría al fraude tributario; ya que la conciencia tributaria está determinada
principalmente por los valores personales.
• Se determinó que el Cumplimiento de Obligaciones Tributarias incidió en Rentas de
Cuarta Categoría, en las Clínicas de prestación de Servicios de Salud, esto se dio a
efecto que el 44% de médicos tiene bajo cumplimiento de obligaciones tributarias,
además carecen de cultura y
• conciencia tributaria, por lo que estas conductas al estar ausentes tienen un impacto
negativo en el cumplimiento de obligaciones tributarias, que afectan directamente en la
recaudación fiscal del Estado.
• Finalmente se determinó que la Cultura, Conciencia y Cumplimiento de Obligaciones
Tributarias inciden significativamente en la defraudación tributaria en rentas de Cuarta
y Quinta categoría y determinan la defraudación tributaria a través de conductas y
acciones negativas. Los resultados hallados evidenciaron un nivel medio-moderado de
defraudación tributaria de los cuales se determinó que: El 38% de médicos se encontró
en un nivel alto de defraudación tributaria, quiere decir emite irregularmente recibos
por honorarios incumpliendo con las normas que la SUNAT exige, el 60% de médicos
declara y/o paga; pero en forma parcial u ocultando ingresos reales y sólo el 2% de
médicos está en un nivel alto o adecuado, cumple con declarar sus impuestos y cumple
con sus obligaciones tributarias (ver: tabla Nº 68, gráfico Nº 39).
• Sin embargo, no se evidenció indicios de defraudación tributaria en rentas de quinta
categoría por ser el empleador quien asume esta responsabilidad (de acuerdo a la
encuesta aplicada preg. 20, tabla Nº 61).
20
(HUERTAS LOPEZ, 2009) Desarrolló la investigación denominada "LA EVASIÓN
TRIBUTARIA PREDIAL Y SU INCIDENCIA EN LA GESTIÓN DE LA
MUNICIPALIDAD DE SAN JUAN DE LURIGANCHO EN EL AÑO 2009" por encargo de
la universidad Pontificia Universidad Católica del Perú, dicho trabajo fue de carácter
descriptivo, que tuvo como objetivo analizar la morosidad y evasión tributaria en la
municipalidad de San Juan de Lurigancho.
• En el distrito de San Juan de Lurigancho existe un alto índice de morosidad y evasión
tributaria que llega en algunos casos hasta un 60%, la población de San Juan de
Lurigancho se muestra de acuerdo en que la administración actual plantee el trabajo
comunitario como una forma de pago de su impuesto predial realizando actividades
tales como: pintado de sardineles, señalización vial, jardinería, limpieza pública, esta
forma de pago sería un canje de deuda tributaria por feriados laborales.
• La actual gestión municipal prioriza la prestación de los servicios públicos de limpieza
pública, serenazgo y la ejecución de obras tales como pistas, veredas y áreas verdes
donde existe un mayor porcentaje de contribuyentes al día en sus pagos del impuesto
predial donde es necesario conocer cuántos integrantes de una familia trabajan y con
esta información establecer categorías para el pago del impuesto predial, ya que es muy
fácil emitir cuponeras de pago y al final no hay respuestas; lo importante es buscar
mecanismos de cobranza y si fuera necesario utilizar la coacción legal.
(SALAS COHAGUILA , 2010-2011), Desarrolló la investigación denominada "INCIDENCIA
DE LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA EVASIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
CONTRIBUYENTES DE CUARTA CATEGORÍA EN LA CIUDAD DE AREQUIPA,
PERIODO 2010-2011" por encargo de la Universidad Nacional de San Agustín de Arequipa,
21
trabajo que fue de carácter descriptivo, que tuvo como objetivo principal evaluar sobre la
evasión fiscal.
• En términos generales, con este estudio ha quedado evidenciado, que el contribuyente
arequipeño no lleva arraigada su obligación del pago de tributo como algo inherente a
su ciudadanía. En la tesis tomada como referencia, si bien existe una norma socialmente
aceptada como lo es la obligatoriedad del pago de impuestos por mandato de Ley, esta
norma por diversas razones puede saltarse o desconocerse. Esto se evidencia al haber
un porcentaje mucho mayor de contribuyentes que consideraron no estar de acuerdo
con la afirmación de que "la falta de honradez de algunos no es excusa para que otros
dejen de pagar sus impuestos" y al expresar que una de las razones de su desmotivación
era que "si unos contribuyentes no pagan, yo tampoco". Lo anterior demuestra la
existencia de actitudes de obrar, en la que sencillamente no importa la norma.
• Esta tesis nos sirve como referencia de la realidad del factor cultural con respecto a la
evasión tributaria la cual es muy lamentable, toda vez que como se expresó en esta
investigación para incrementar la cultura tributaria en Arequipa y con ella el
cumplimiento voluntario de las obligaciones, es indispensable que los contribuyentes
tengan fe en la Administración Tributaria, en los funcionarios que para ella laboran y
se sientan retribuidos por el Estado con servicios públicos de calidad, que en definitiva
son los que evidencian una mejor calidad de vida del ciudadano.
(ALANOCA, 2011), Desarrollo la investigación denominada “EVASIÓN SISTÉMICA DE
IMPUESTOS DE ALGUNAS EMPRESAS, EL COMERCIO INFORMAL Y LA
INEFICIENCIA E INOPERATIVIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, EN
LA CIUDAD DE TACNA, 2007-2009” por encargo de la Universidad Nacional Jorge Basadre
Grohmann de Tacna, trabajo que fue de carácter descriptivo, que tuvo como objetivo principal
22
Determinar si la operatividad de la Administración Tributaria ejerce una fiscalización y control
efectivo sobre la evasión sistémica de impuestos, cometidos por algunas empresas en la ciudad
de Tacna.
• La operatividad de la Administración Tributaria ejerce una fiscalización y control
efectivo poco eficiente sobre la evasión sistémica de impuestos, cometidos por algunas
empresas en la ciudad de Tacna.
• La magnitud de la evasión sistémica del Impuesto a la Renta, generada por algunas
empresas, es alta y disminuye la recaudación tributaria, en la ciudad de Tacna.
• Las diferencias entre las bases imponibles teóricas y declaradas, que propician la
evasión sistémica de impuestos, tienen una influencia poco favorable en la operatividad
de la Administración Tributaria.
• La política fiscal, para evitar la evasión sistémica de impuestos, deberá aplicar a
cabalidad toda la base legal tributaria.
(QUINTANILLA DE LA CRUZ, 2014), Desarrollo la investigación denominada “LA
EVASIÓN TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN EL
PERÚ Y LATINOAMÉRICA” por encargo de la Universidad de San Martin de Porres trabajo
que fue de carácter descriptivo, que tuvo como objetivo principal Establecer como la evasión
tributaria, incide en la recaudación fiscal en el Perú y Latinoamérica.
• De los datos obtenidos en el trabajo de campo, nos permite establecer que la evasión de
impuestos, ocasiona disminución en el nivel de fondos que maneja el gobierno.
• El análisis de los datos permitió conocer que el ocultar bienes o ingresos para pagar
menos impuestos, determinan el nivel de ingresos tributarios.
23
• Se ha establecido que los datos obtenidos permitieron conocer que el acto ilícito que
afecta al Estado, influye en el nivel de inversión de la recaudación para atender servicios
públicos.
• El análisis de los datos permitió determinar que el incumplimiento de obligaciones
tributarias, influye en el conjunto de gravámenes, impuestos y tasas que pagan las
personas.
• El análisis de los datos permitió establecer que el nivel de informalidad, influye en la
política fiscal del Estado.
• La evaluación de los datos obtenidos permitieron establecer que las infracciones
administrativas, obedecen a las sanciones impuestas por la administración tributaria.
2.1.3 ANTECEDENTES LOCALES
(SUCLLE PUMA, 2017), desarrolló la investigación denominada “CONCIENCIA
TRIBUTARIA Y EVASIÓN TRIBUTARIA EN LOS COMERCIANTES DE ABARROTES
DEL DISTRITO DE LABERINTO, MADRE DE DIOS, 2016” por encargo de la universidad
andina del cusco; trabajo que fue de carácter descriptivo, que tuvo como objetivo principal
Determinar la relación que existe entre la conciencia tributaria y la evasión tributaria en los
comerciantes de abarrotes del Distrito de Laberinto, Madre de Dios, 2016.
• Existe una relación positiva entre la conciencia tributaria y la evasión tributaria en los
comerciantes de abarrotes del Distrito de Laberinto Madre de Dios, por cuanto el índice
de correlación es de 0,174 para el coeficiente R de Pearson, que implica un coeficiente
de determinación r2 de 0,0302, por lo que con una significación menor al 5% la evasión
tributaria depende de la conciencia tributaria en un 3,02%. Existe una relación positiva
entre la información tributaria y la recaudación tributaria en los comerciantes de
24
abarrotes del Distrito de Laberinto Madre de Dios; por cuanto el índice de correlación
es de 0,108 para el coeficiente R de Pearson, que implica un coeficiente de
determinación r2 de 0,0116. Es decir que con una probabilidad mayor al 95%, la
recaudación tributaria depende del nivel de información tributaria en un 1.16 %. Existe
una relación positiva baja entre el nivel de conocimientos sobre la normatividad
tributaria en los comerciantes de abarrotes del Distrito de Laberinto Madre de Dios y la
ausencia de fiscalización tributaria, por cuanto el índice de correlación es de 0,010 para
el coeficiente R de Pearson, que implica un coeficiente de determinación r2 de 0,0001.
Es decir que con una probabilidad mayor al 95%, la ausencia de fiscalización repercute
en el nivel de conocimientos de la normatividad tributaria en un 0,01%. Existe una
relación positiva baja entre las obligaciones tributarias y el incumplimiento tributario
en los comerciantes de abarrotes del Distrito de Laberinto Madre de Dios, por cuanto
el índice de correlación es de 0,276 para el coeficiente R de Pearson, que implica un
coeficiente de determinación r2 de 0,0761.es decir que con una probabilidad mayor al
95%, el conocimiento de las obligaciones tributarias repercute en el incumplimiento
tributario en un 7,6%.
(PACHECO MENDOZA & PUCLLA TTITO, 2014), desarrolló la investigación denominada
“POLÍTICA TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN LA CULTURA TRIBUTARIA DE LOS
COMERCIANTES DEL CENTRO COMERCIAL CONFRATERNIDAD DE LA CIUDAD
DEL CUSCO, PERIODO 2013” por encargo de la Universidad Nacional de San Antonio Abad
del Cusco, trabajo que fue de carácter descriptivo, que tuvo como objetivo principal Determinar
como una Política Tributaria influye en la Cultura Tributaria de los comerciantes del Centro
Comercial Confraternidad de la ciudad del Cusco, periodo 2013.
25
• Se determina que la Política Tributaria del Estado, no está presente en los
comerciantes del Centro Comercial Confraternidad, y tiene relación directa con la
formación de la cultura tributaria, de los vendedores.
• Que la evasión Tributaria por los comerciantes del Centro Comercial
Confraternidad, es por la influencia de la Cultura Tributaria, y la poca presencia
del Estado, mediante la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria –
SUNAT-Cusco.
• La poca presencia de los Instituciones Educativos, la SUNAT, y otras instituciones
del Gobierno, realicen una educación de las políticas tributarias, para evitar la
evasión de los tributos, con una concientización tributaria.
(APAZA TTITO & QUISPE SENCIA, 2011), desarrolló la investigación denominada
“LAS TASAS. DEL IMPUESTO A LA RENTA POR LAS RENTAS DEL CAPITAL Y
POR LAS RENTAS DEL TRABAJO- CASO DE LA PRIMERA, Y QUINTA.
CATEGORIAS EN LA CIUDAD DEL CUSCO- ANO 2009” por encargo de la
Universidad San Antonio Abad del Cusco, trabajo que fue de carácter descriptivo, que tuvo
como objetivo principal Determinar cómo las modificaciones del Impuesto a la Renta en
las rentas de Primera Categoría, vigentes a partir del ejercicio gravable 2009, afectan el
principio de la capacidad contributiva de los contribuyentes de rentas de Quinta Categoría,
respecto a los contribuyentes de rentas de Primera Categoría.
• La actual legislación del Impuesto a la Renta de los contribuyentes de Quinta
Categoría, con las modificaciones vigentes desde el 01 de enero de 2009, mantiene
26
a los mismos con una mayor carga tributaria, en detrimento a su capacidad
contributiva, debido a la tasa reducida del 5% para los contribuyentes de primera y
manteniéndose la escala progresiva acumulativa para los contribuyentes de Quinta
Categoría, con el tramo mínimo del 15%.
• La recaudación del Impuesto a la Renta en la ciudad del Cusco de los contribuyentes
de rentas de Primera Categoría sufrió un importante retroceso del 40% a pesar de la
reducción de la tasa, representando sólo 2.4% de la recaudación, mientras que los
contribuyentes de Rentas de Quinta Categoría representan el 20.4% ocupando el
segundo lugar de la recaudación, pese a ello no se les dio un trato igualitario por lo
que nuestro Sistema Tributario dista de ser justo.
• El importe de libre disposición de lo percibido por los contribuyentes de rentas de
Quinta Categoría es menor, en 13%, en comparación a los contribuyentes de rentas
de Primera Categoría, los cuales tienen mayores posibilidades de ahorro, inversión
y recreación, gozan de menores cargas tributarias (tasa reducida del impuesto) y
familiares (número reducido de integrantes a su cargo) debido a que dichos
perceptores cuentan con más de 60 años de edad, luego de cubrir sus necesidades
básicas.
• La labor de la Administración Tributaria efectuada en el periodo 2009 no
contribuyó en el control efectivo de los contribuyentes de rentas de Primera
Categoría, habiendo realizado sólo un 4% de intervenciones a estos contribuyentes;
sin embargo el control a los contribuyentes de rentas de Quinta Categoría es
efectuada a través del Programa de Declaración Telemática-PDT 601-"Planilla
Electrónica" logrando un control efectivo, no permitiéndoles evadir los impuestos
debido a que el empleador actúa como Agente de Retención.
27
(HANCCO LUNA & BAÑON SULLCARANI, 2016), desarrolló la investigación denominada
“LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN EL GRADO DE CUMPLIMIENTO
DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS PROFESIONALES QUE EJERCEN
ACTIVIDADES INDEPENDIENTES, ILUSTRE COLEGIO PROFESIONAL DE
ABOGADOS DEL CUSCO – 2015” por encargo de la universidad andina del cusco; trabajo
que fue de carácter descriptivo, que tuvo como objetivo principal Determinar en qué medida,
la cultura tributaria incide en el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias, de los
profesionales que ejercen actividades independientes, Ilustre Colegio Profesional de Abogados
del Cusco – 2015.
• La cultura tributaria tiene relación en el grado de cumplimiento de las obligaciones
tributarias, de manera positiva, directa y significativa, de los profesionales que
ejercen actividades independientes, Ilustre Colegio Profesional de Abogados del
Cusco – 2015, prueba de ello se obtuvo en el análisis de correlación Tau b de
Kendall, un valor de significancia de p = 0,000, lo que demuestra que es
significativa y un valor r de Tau b de Kendall de r = 0,681, aceptando la hipótesis
alterna y rechazando la hipótesis nula.
• La cultura tributaria de los profesionales que ejercen actividades independientes
colegiadas en el Ilustre Colegio Profesional de Abogados del Cusco – 2015, es baja.
Puesto según los resultados obtenidos, más del 60% de entrevistados tiene poco y
nada de conocimientos sobre la normativa tributaria, con respecto a la renta de
cuarta categoría.
• El nivel de cumplimiento de las obligaciones tributarias, de los profesionales que
ejercen actividades independientes. Ilustre Colegio Profesional de Abogados del
28
Cusco – 2015, es bajo. Prueba de ello es que los resultados de la aplicación del
instrumento, arrojo que más de un 80% de los encuestados, tienen un nivel regular,
poco y ningún conocimiento de sus obligaciones tributarias.
• El nivel de incumplimiento de las obligaciones tributarias, de los profesionales que
ejercen actividades independientes del Ilustre Colegio Profesional de Abogados del
Cusco – 2015, es elevado. Los resultados producto de la aplicación de la encuesta,
arrojo que más de un 70% de los encuestados, no saben y/ si mantiene deudas con
la SUNAT), ello coherente con el bajo nivel de conocimiento de sus obligaciones
tributarias.
2.2 BASES TEÓRICAS
2.2.1 LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
EL DELITO TRIBUTARIO
Una de las causas por las cuales se produce la defraudación tributaria es la evasión,
entendida esta como.
“toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito
de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran
tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales”. (ALVA
MATTEUCCI, 2011, p. 2)
La defraudación fiscal requiere, subjetivamente, la intención deliberada de dañar al
fisco, y objetivamente, la realización de determinados actos o maniobras tendentes a
sustraer, en todo o en parte, a la obligación de pagar tributos. Esas maniobras están
intencionalmente destinadas a inducir en error a la autoridad para que la falta total o
parcial de pago aparezca como legítima, y de allí la mayor gravedad de esta infracción,
que se traduce en la mayor severidad de las sanciones. (VILLEGAS, 2011, p. 2)
29
(ARTICULO 98 DEL MODELO DEL CODIGO TRIBUTARIO, 2011, p. 2) “Comete
defraudación quien mediante simulación, ocultación, maniobra o cualquier forma de
engaño, induce en error al fisco, del cual resulte, para sí o para un tercero, un
enriquecimiento indebido a expensas del derecho de aquél a la percepción del tributo”.
“En esencia el delito de defraudación tributaria consiste en la realización de uno o varios
actos que tengan por fin dejar de pagar en todo o parte los tributos que se establecen en
las leyes, perjudicando el sistema de recaudación de ingresos y realización del gasto
público” (ARIAS TORRES, 2011, p. 2)
CONSIDERACIONES GENERALES.
Una de las expresiones de la elusión fiscal es la defraudación tributaria; pero, una que
conlleva a ser sancionada penalmente.
El ámbito genérico de las evasiones fiscales está conformadas por acciones u
omisiones que, mediante la transgresión de disposiciones legales, busca reducir
o retardar el pago de los impuestos o tratar de evitarlo. (GARCÍA NAVARRO,
2010)
NORMATIVIDAD
(ARANCIBIA CUEVA, 2004, p. 2) El que en provecho propio o de un tercero,
valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja
de pagar en todo o en partes los tributos que establecen las leyes, será reprimido con
pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730 días multa.
30
CULPABILIDAD
El tema de la culpabilidad tiene relación con la situación en la cual se encuentra una
persona, sobre todo para ver si se le puede calificar como imputable y responsable por
los hechos que haya realizado.
La culpabilidad tiene dos formas: el dolo y la culpa. La primera es
intensión, la segunda, negligencia. Ambas tienen por fundamento la
voluntad del sujeto activo. Sin intensión o sin negligencia no hay
culpabilidad, y sin ésta, no hay delito, por ser la culpabilidad elemento
del delito” (MACHICADO, 2011, p .1)
Dependerá entonces la existencia del dolo para tomar en cuenta si se configura o no el
delito.
CUALES SON LA MODALIDADES DEL DELITO DE DEFRAUDACION
TRIBUTARIA
El texto del artículo 2° de la Ley Penal Tributaria regula las modalidades del delito de
defraudación tributaria. Allí se determina que son modalidades de defraudación
tributaria reprimidas con la pena del artículo 41° del Código Penal:
Esta primera modalidad prevé dos posibilidades: La ocultación de
bienes, ingresos o rentas (activos) del contribuyente y la declaración de
deudas inexistentes (pasivos), todo con la finalidad de disminuir la
capacidad impositiva del contribuyente y como consecuencia reducir o
anular el monto del impuesto a pagar. (PAREDES CASTAÑEDA,
CUALES SON LAS MODALIDADES DEL DELITO DE
DEFRAUDACION TIRBUTARIA, 2011, p. 2)
31
TIPO ATENUADO DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
Los atenuantes son aquellas circunstancias que determinan que un delito tenga una
penalidad menor que el tipo base.
Esta atenuación responde a la naturaleza del bien jurídico, por cuanto al ser éste
de carácter económico es imprescindible señalar diferencias en las
consecuencias jurídicas penales (pena) en virtud de la magnitud del daño
causado por el comportamiento del sujeto activo. Se prevé así un tipo atenuado
en función del perjuicio económico. (PAREDES CASTAÑEDA, TIPO
ATENUADO DE LA DEFRAUDACION TRIBUTARIA, 2011, p. 3)
CULTURA TRIBUTARIA
DEFINICION
Define cultura tributaria como un “Conjunto de información y el grado de
conocimientos que en un determinado país se tiene sobre los impuestos, así como el
conjunto de percepciones, criterios, hábitos y actitudes que la sociedad tiene respecto a
la tributación”. En la mayoría de países latinoamericanos ha prevalecido una conducta
social adversa al pago de impuestos, manifestándose en actitudes de rechazo, resistencia
y evasión, o sea en diversas formas de incumplimiento. Dichas conductas intentan auto
justificar, descalificando la gestión de la administración pública por la ineficiencia o
falta de transparencia en el manejo de los recursos así como por la corrupción.
Las Administraciones Tributarias de América Latina y del mundo han visto que la
solución a los problemas económicos y el desarrollo de los pueblos está en la educación
tributaria; considerándose desde un punto de vista social con la obtención de valores
éticos y morales, a través de una convivencia ciudadana que dan base y legitimidad
social a la tributación y al cumplimiento de las obligaciones tributarias como una
32
necesidad del país, siendo el estado el interesado de promover este proyecto. (ROCA
SALAS, 2008)
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, CAPITULO III DE LOS CONTRIBUYENTES
Artículo 14°.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones
indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas
jurídicas. También se considerarán contribuyentes a las sociedades conyugales que
ejercieran la opción prevista en el Artículo 16° de esta Ley. Para los efectos de esta
Ley, se considerarán personas jurídicas, a las siguientes:
• Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas en el país.
• Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
• Las empresas de propiedad social.
• Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
• Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación minera y
las fundaciones no consideradas en el Artículo 18°.
• Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza,
constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.
• Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el país.
• Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
• Las sociedades agrícolas de interés social.
• Inciso derogado por la Primera Disposición Transitoria y Final de la Ley N° 27804,
publicada el 02 de agosto de 2002.
33
• (9) Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley General de
Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos
de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus
socios o partes contratantes. (9) Inciso incorporado por el artículo 2° de la Ley N°
27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
El titular de la empresa unipersonal determinará y pagará el Impuesto a la Renta sobre
las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, así como sobre la
retribución que dichas empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las
personas jurídicas. (10) Párrafo sustituido por el artículo 10° del Decreto Legislativo
N° 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
(11) En el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley
General de Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condición por incurrir en las
causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artículo; comunidad de bienes; joint
ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente, las rentas serán atribuidas a las personas naturales o
jurídicas que las integran o que sean parte contratante. (LEGISLACION, 2002)
ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTA
Se refiere a las actividades que constituyen una fuente permanente y durable de
ingresos para los ciudadanos. Por ejemplo, el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles (alquileres), ganancias de capital (préstamos o intereses), regalías o
derechos de autor, producción de bienes, servicios, comercio, trabajo asalariado y el
ejercicio de una profesión u oficio, entre otros. (ARACELI, 2011)
En la cultura tributaria se trata de ver el sentido cotidiano de la evasión y la fiscalidad,
ya que no constituye simplemente un conjunto de ingresos y gastos estatales, sino la
manera como se materializa la escala de valores de una sociedad. La cultura de la
34
evasión impositiva, así como de la omisión de los mecanismos de solidaridad y
remoción de las desigualdades injustas, es una costumbre, aparentemente determinista
y compartida. Metodológicamente, abordar la cultura tributaria consistió en interrogar
sobre aquello que la gente recuerda, pero prestando atención también a lo que le fue
enseñado y que olvidaron, aquello que dan por supuesto y que tiene impacto en lo que
recuerdan, dicen y hacen. En su desarrollo, este breve análisis buscó desplegar la cultura
tributaria como esa constelación de sentidos que constituye un entramado de
identidades, conductas y vínculos entre las personas, y cuyo esquema buscamos inferir
y exponer. Se trata de un conjunto de relaciones sociales estructuradas, mediatizadas
por un jopará (variopinto) de dialectos diferentes pero asociados, disociados o en
conflicto. Este campo, sus discursos, sus actores y sus relaciones constituyen la cultura
tributaria del país, que se materializa en la estructura legal e institucional, en las
creencias, los hábitos, las actitudes y los comportamientos de las personas.
(RODRIGUEZ, 2011, p. 7)
La cultura tributaria está determinada por dos aspectos, uno de tipo legal y otro de tipo
ideológico; el primero corresponde al riesgo real de ser controlado, obligado y
sancionado por el incumplimiento de sus obligaciones, el segundo corresponde al grado
de satisfacción de la población en cuanto a que los recursos que aporta están siendo
utilizados correctamente y que al menos una parte de ellos le está siendo retornada por
la vía de servicios públicos aceptables. (AMASIFUEN REATEGUI, 2015, p. 3)
CONCIENCIA TRIBUTARIA
DEFINICIÓN
El concepto de Conciencia Tributaria según (BRAVO SALAS, 2011) es: “La
motivación intrínseca de pagar impuestos” refiriéndose a las actitudes y creencias de
las personas, es decir a los aspectos no coercitivos, que motivan la voluntad de
35
contribuir por los agentes, reduciéndose al análisis de la tolerancia hacia el fraude y se
cree que está determinada por los valores personales.
¿COMO GENERAR MAYOR CONCIENCIA TRIBUTARIA EN EL PAÍS?
Principalmente creo que hay algo que está haciendo la Sunat que me parece muy
importante y hay que destacarlo. Entendiendo que la administración tributaria ha
empezado una especie plan piloto, no me consta pero lo he escuchado, en los colegios.
Les está dando capacitación a los profesores sobre todo de primaria para enseñarles a
los niños tributación, hablarles de tributo, del deber de contribuir, de las formas de
enseñarles como el aporte que una persona hace bajo la forma de tributo contribuye al
desarrollo de nuestro país. (DEL ROSARIO GOITIZOLO, 2010, p. 3)
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
El cumplimiento tributario voluntario va relacionado con la moral fiscal que está
constituida por una sola variable denominada tolerancia al fraude inscrita en la dimensión
de los valores y motivaciones internas del individuo; los resultados por el incumplimiento
de las Administraciones Tributarias, en las cuales existen altas percepciones de riesgo así
como la sensibilidad al aumento de las sanciones, no tienen relación con la gran magnitud
del incumplimiento de las obligaciones tributarias. Por este motivo se aborda un breve
análisis de la situación tributaria, así como del cumplimiento tributario y la evasión
tributaria en el Perú, realizado mediante estudios en base de encuestas sobre Conciencia
Tributaria, obteniendo resultados de un enfoque que sirve para formular un nuevo marco
teórico y analítico acerca de la moral fiscal de los peruanos en el que queda demostrado
que los valores personales e incluso la visión que tienen los ciudadanos en relación con
el Estado, tienen una pobre contribución pues el proceso de internalización del sistema
legal no ha concluido, es incipiente donde prima la norma social que ha sido generada
36
por una democracia imperfecta que no ha permitido el cumplimiento del contrato social,
generando inequidades fiscales importantes. El hecho tributario es un acto de dos vías
entre el contribuyente y el Estado, en el que a este último corresponde una doble función:
la de recaudar los impuestos y la de retornarlos a la sociedad bajo la forma de bienes y
servicios públicos. Se trata de un proceso social regulado, en el cual el cumplimiento
tributario responde a un mandato legal que el contribuyente debe acatar y que la autoridad
debe hacer cumplir, según las facultades que la ley le confiere. De ahí que la conciencia
tributaria de los ciudadanos se pueda fortalecer al aplicar mecanismos de control más
estrictos, siempre que el estado dé muestras de administración honesta y eficiente.
Independientemente de que una sociedad se encuentre regida o no por un sistema
democrático, el cumplimiento de los deberes fiscales responde a un orden legislado,
provisto de normas, plazos y sanciones determinados, que dota a la autoridad tributaria
de la potestad de cobrar los impuestos y de actuar en contra de quienes incumplan la
obligación de pagarlos. Sin embargo, el ámbito de acción de la Administración Tributaria
va más allá del mero cobro de impuestos. Esto es algo que a muchas administraciones
tributarias no les resulta tan evidente, algunas ven a la educación fiscal como algo
superfluo o, en el mejor de los casos, como un elemento accesorio o complementario de
sus quehaceres principales, sin percatarse que la 10 formación de la cultura tributaria
representa, en el largo plazo, una de las bases más sólidas y confiables en las que puede
sustentarse la recaudación. (SOLÓRZANO TAPIA, 2011)
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
(AGUAYO LOPEZ J. M., 2014, p, 3)“la obligación tributaria, esto es, el deber de
cumplir la prestación, constituye la parte fundamental de la relación jurídico-
tributaria y el fin último al cual tiende la institución del tributo.”
37
Ahora bien, la obligación tributaria, que es la obligación del sujeto pasivo de pagar el
tributo al sujeto activo (el Estado), y que encuentra su fundamento en un mandato legal
condicionado por la Constitución
CARACTERÍSTICAS
• OBLIGACIÓN DE DERECHO PÚBLICO

La obligación tributaria es una obligación de Derecho Público
(FERRREIRO LAPATZA, 2014, p, 5) “en cuanto vínculo jurídico que une
a un ente público acreedor, que actúa como tal ente público, con un
particular, o con otro ente público deudor”.
A este respecto, debemos recordar que una relación de derecho público se
diferencia de una de Derecho Privado, en que la primera –necesariamente–
deberá contar con el Estado (o una entidad estatal) como parte, es decir, debe
formar parte de dicha relación jurídica
• OBLIGACIÓN DE DAR
La prestación de la obligación tributaria consiste en la entrega, de manera
definitiva, de una parte de la riqueza que se posee44, por lo general mediante la
entrega de dinero. A este respecto, se debe considerar que, a diferencia de las
obligaciones civiles, en las que la prestación puede ser un “dar”, “hacer” o “no
hacer”, y aun siendo un dar, puede tratarse de bienes tangibles o intangibles,
fungibles o no fungibles, futuros, o incluso ajenos; en la obligación tributaria,
la entrega será de dinero, un bien jurídico45 de caracteres muy particulares.
(BONET CORREA, 2014, p, 6) un bien de mediación, cuyas
cualidades materiales e inmateriales son diferentes de las demás
cosas”46, agregando que “por su homogeneidad, es el bien al que
pueden reducirse todos los demás bienes, cosas y servicios, es decir,
38
todo lo que sea útil, o ser traducido en términos de valoración
económica”
La principal consecuencia de que estemos ante una prestación de dar –de
manera definitiva– una suma de dinero, ésta vinculada a los efectos que
producen las constantes interacciones entre los diversos derechos de crédito que
se generan entre el Estado y los particulares como consecuencia de las
obligaciones tributarias que, reiterada y constantemente, se generaran durante
la vida de cada contribuyente sea persona natural o jurídica.
LOS MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
(VALDES COSTA, 2014, p, 7) “la extinción de las obligaciones es materia del
derecho común. En derecho tributario las soluciones coinciden en general con las
del derecho privado con algunos apartamientos”
Naturalmente, se tratan de adaptar las soluciones del Derecho Civil al Derecho
Tributario (tomando en cuenta la especial naturaleza de la obligación tributaria), aun
cuando algunas de estas fórmulas no sean directamente aplicables.
De lo anotado fluye que:
(AGUAYO LOPEZ J. , 2014, p, 7)“el Derecho Común reconoce algunas
formas de extinción de las obligaciones no admitidas por la tributación. Así
pues, la obligación fiscal no se extingue por medio de la novación,
transacción o mutuo disenso.”
Esto es así, pues, según lo indicamos con anterioridad, los caracteres definidores de la
obligación tributaria determinan que no todos los medios de extinción admitidos en el
Derecho Civil puedan aplicarse en el Derecho Tributario.
39
EL PAGO
Consideramos que, para efectos jurídicos, debemos entender y utilizar la palabra pago:
(CASTILLO FREYRE & OSTERLING PARODI, 2005, p, 180) “como el
cumplimiento de cualquier obligación de dar, de hacer o de no hacer”
Como es de verse, el pago es la forma natural de extinguir una obligación, pues,
precisamente, consiste en cumplir con la prestación debida57, postura prácticamente
unánime en doctrina, tanto civil, como tributaria.
NATURALEZA JURIDICA
Refiriéndose al pago en materia tributaria, arriba a similar solución al reflexionar que,
en la medida que la obligación tributaria se caracteriza por ser ex lege, ningún aspecto
a su interior puede estar signado por la voluntad de las partes, ni siquiera la forma en
que ésta se puede extinguir; por tanto, la naturaleza del pago es la
“de un simple hecho jurídico, pues tampoco es relevante para la producción de
los efectos jurídicos atribuidos por la Ley la concurrencia de una voluntad de
cumplir del sujeto pasivo; la realización del contenido de la obligación, la
ejecución de la prestación dineraria con todos sus requisitos legales, es
suficiente para que la Ley considere producido el pago y opere la extinción de
la obligación tributaria”. (GONZALES MENDEZ, 2014, p, 9)
OBJETO DEL PAGO
Debemos resaltar que el dispositivo mencionado prescribe que:
“el pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional”,
añadiendo, párrafos después, que “mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrá disponer
el pago de tributos en especie, para finalmente precisar, en el párrafo
siguiente que los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal,
40
podrán disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en
especie”. (AGUAYO LOPEZ J. M., 2014, p, 12)
2.3 HIPÓTESIS
2.3.1 HIPÓTESIS GENERAL
Existe una alta Defraudación Tributaria en Rentas de Cuarta y Quinta Categoría en las
Clínicas de prestación de Servicios de Salud, en el distrito de Cusco, período 2018.
2.3.2 HIPÓTESIS ESPECÍFICA
• Existe una mala Cultura Tributaria en el cumplimiento de las contribuciones de
Rentas de Cuarta y Quinta Categoría en las Clínicas de prestación de Servicios de
Salud, en el distrito de Cusco, período 2018.
• Existe una mala Conciencia Tributaria en Rentas de Cuarta y Quinta Categoría en
las Clínicas de prestación de Servicios de Salud, en el distrito de Cusco, período
2018.
• Existe un bajo nivel en el Cumplimiento de Obligaciones Tributarias en Rentas
de Cuarta y Quinta Categoría en las Clínicas de prestación de Servicios de Salud,
en el distrito de Cusco, período 2018.
2.4 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
• CONTRIBUYENTES
Son las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal, según el derecho
privado y las personas jurídicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho
generador de la obligación tributaria.
41
• DEFRAUDACIÓN FISCAL
Omisión parcial o total del pago de las contribuciones u obtenga beneficio indebido con
perjuicio del fisco.
• DECLARACIÓN JURADA
Manifestación bajo juramento comunicada a la Administración Tributaria, de hechos
que pueden constituir base para la determinación de una obligación. Se presenta en la
forma y lugares establecidos por leyes o reglamentos; generalmente mediante
formularios recientemente por medios electrónicos.
• ELUSIÓN TRIBUTARIA
Consiste en la utilización de medios que utiliza el deudor tributario para obtener una
reducción de la carga tributaria, sin transgredir la ley.
• EXENCIÓN DE IMPUESTOS
Liberación legal en el cumplimiento de realizar la prestación tributaria producida por un
hecho imponible.
• ECONOMIA INFORMAL:
Es producto nacional producto que, por falta de declaración y/o subdeclaración, no está
medido en las estadísticas oficiales.
• HECHO GENERADOR
También se le llama hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley, para
tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
• IMPUESTO
Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no
relacionada concretamente con el contribuyente.
42
• IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Impuesto que grava el valor agregado creado en cada fase de la comercialización de un
bien o servicio.
• IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Aquel que grava ciertas manifestaciones de servicios o consumo; así como el consumo
de bienes considerados suntuarios.
• IMPUESTO SOBRE EL COMERCIO EXTERIOR
Son impuestos o derechos arancelarios que gravan las importaciones y exportaciones
que realiza un país (En Guatemala las exportaciones no están gravadas).
• IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Aquel que grava la renta o los ingresos percibidos por las personas y las sociedades o
empresas.
• IMPUESTO DIRECTO
Cuyo efecto e incidencia se verifican en el propio contribuyente, no existiendo la
posibilidad de ser trasladado.
• IMPUESTOS ESPECÍFICOS
Son aquellos que se aplican tomando en cuenta la cantidad del bien sujeto al pago del
impuesto.
• IMPUESTOS INDIRECTOS
Son aquellos que tributos que recaen sobre la producción, transferencias y consumo de
bienes o servicios y se caracteriza por ser trasladable.
• IMPUESTOS PROGRESIVOS
Cuando el porcentaje de ingresos que se destina al pago de los impuestos aumenta en a
medida en que aumenta el nivel de ingresos.
43
• IMPUESTOS PROPORCIONALES
Cuando el nivel de ingresos destinado al pago del impuesto es constante o
independientemente del nivel de ingresos.
• IMPUESTOS REGRESIVOS
Es cuando el porcentaje de ingresos destinados al pago del impuesto disminuye en la
medida en que aumenta el nivel de ingresos de los contribuyentes.
• IMPUESTOS SOBRE SOCIEDADES
Es un tributo de carácter directo y de naturaleza personal que grava la renta (o beneficio
de cada ejercicio económico calculado de acuerdo con la ley) de las sociedades y demás
entidades jurídicas no sometidas al impuesto sobre la renta de las personas físicas.
• IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
Recaen sobre las manifestaciones de la riqueza de los sujetos pasivos, expresada en
bienes muebles e inmuebles, tangibles e intangibles.
• IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
Es el que grava toda transmisión de bienes muebles e inmuebles por causa de muerte o
donación ya sea por efecto directo de la ley o por última voluntad del causante o donante
sin importar que dichos bienes muebles e inmuebles se encuentren dentro o fuera del
país.
• INFLACIÓN
Alza generalizada y persistente ene. Nivel de los precios internos de la economía.
• INFRACCIÓN TRIBUTARIA
Es toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de índole
sustancial o formal, constituye infracción que sancionará la Administración Tributaria.
44
• INGRESOS CORRIENTES DEL GOBIERNO CENTRAL
Son los ingresos en concepto de impuestos, ingresos no tributarios y transferencias
corrientes de empresas públicas.
• INGRESOS FISCALES
Son todos los recursos monetarios que percibe el Estado a través de la aplicación de las
leyes que sustentan el cobro de los impuestos, tasas, recargos, etc. Así como los ingresos
que derivan de la vena de bienes y servicios, donaciones y préstamos.
• LEYES FISCALES
Son aquellas que señalan y determinan a los sujetos, objetos, bases, tasas o tarifas
impositivas en cumplimiento con las disposiciones constitucionales de contribución para
el gasto público.
• MORA
Es el pago de la obligación tributaria que realiza el contribuyente después del plazo
fijado por la ley.
• OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la Administración Tributaria
y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.
• PRESIÓN TRIBUTARIA
Es la relación que existe entre la cantidad de tributos que soportan los particulares, un
sector económico o toda la nación y su cantidad de riqueza o renta.
• PRODUCTO INTERNO BRUTO –PIB
Representa el valor total de la producción corriente de bienes y servicios finales dentro
de las fronteras geográficas del país durante un cierto período de tiempo que puede ser
trimestral o anual.
45
• RENTA BRUTA
Incluye todos los ingresos brutos de cualquier fuente que se originen, ajustados teniendo
en cuenta el costo fiscal de los bienes o servicios.
• RENTA NETA IMPONIBLE:
Es la renta bruta reducida por las deducciones, sobre la cual se aplicará el impuesto.
• SECTOR INFORMAL
Es el conjunto de unidades económicas dedicadas a la producción mercantil de bienes o
servicios, que no cumplen con las reglamentaciones legales (fiscales, laborales,
administrativas, comerciales, etc.) que trabajan en pequeña escala con una organización
administrativa y de trabajo rudimentario y que no existe una separación precisa entre el
capital y el trabajo.
• SISTEMA TRIBUTARIO:
Es la denominación aplicada al sistema impositivo o de recaudación de un país. Consiste
en la fijación, cobro y administración de los impuestos y derechos internos y los
derivados del comercio exterior que se recaudan en el país, además administra los
servicios aduanales y de inspección fiscal.
46
2.5 IDENTIFICACIÓN DE VARIABLES
Anexo N° 01
MATRIZ DE DEFINICION CONCEPTUAL
TITULO: ANÁLISIS DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA EN RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA EN LAS

CLÍNICAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE SALUD, DISTRITO DE CUSCO, PERÍODO 2018.
VARIABLES DE ESTUDIO DIMENSIONES INDICADORES
1.1 Grado de complejidad del Sistema Tributario.
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA 1. CULTURA TRIBUTARIA. 1.2 Conocimiento del RUC.
1.3 Conocimiento de obligaciones tributarias con
“El que, en provecho propio o de un Por cultura tributaria entendemos el conjunto de respecto al cronograma de vencimientos
tercero, valiéndose de cualquier artificio, rasgos distintivos de los valores, la actitud y el tributarios.
engaño, astucia, ardid u otra forma comportamiento de los integrantes de una 1.4 Conocimiento de la obligación de llevar libros.
fraudulenta, deja de pagar en todo o en sociedad respecto al cumplimiento de sus 1.5 Complejidad de trámites (RUC, declaraciones).
47
parte los tributos que establecen las leyes. obligaciones y derechos ciudadanos en materia 1.6 Conocimiento del Sistema Tributario y el
(Artículo 1º de la Ley Penal Tributaria). tributaria. beneficio del pago de impuestos.
(www.culturatributaria.blogspot). 1.7 Conocimiento de sanciones de la A.T.
1.8 Conocimiento del Sistema de recaudación
(SUNAT)
1.9 Conocimiento sobre devolución de impuestos.
2. CONCIENCIA TRIBUTARIA. 2.1 Conciencia del pago de impuestos.
2.2 Nivel de consideración en el pago de impuestos.
Se puede definir como la “interiorización en los 2.3 Beneficio del pago de impuestos.
individuos de los deberes tributarios fijados por 2.4 Pago voluntario en el pago de impuestos.
las leyes, para cumplirlos de una manera 2.5 Nivel de consideración en la aplicación de tasas
voluntaria, conociendo que su cumplimiento por rentas 4ta y 5ta.
acarreará un beneficio común para la sociedad en 2.6 Satisfacción de los servicios que brinda el Estado.
la cual ellos están insertados”. Opinión del ardid por el no pago de impuestos.
48
3.1 Obligación de inscripción en el RUC.
3. CUMPLIMIENTO DE 3.2 Momento en que se pagan los impuestos por
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS trabajo independiente y dependiente, de acuerdo al
cronograma de vencimientos tributarios.
Para el abono de tributos y contribuciones, 3.3 Obligación de emitir recibos por honorarios.
multas, aplazamientos y costas procesales. 3.4 Solicitudes de devolución de impuestos.
La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria (Sunat) aprobó diversas disposiciones
para que los deudores tributarios, incluidos
sujetos del Nuevo RUS, puedan utilizar el
Sistema de Pago Fácil a través de los diferentes
servicios que brindan las entidades bancarias.
Al respecto, el abogado tributarista Francisco
Pantigoso explicó que a partir de noviembre los
obligados al fisco podrán realizar la declaración
49
y/o pago de las obligaciones tributarias mediante
dos medio, no excluyente y siempre que las
entidades bancarias los hayan implementado en
coordinación con la administración tributaria.
Diario El Peruano Pág.: 14
(Francisco Pantigoso abogado tributarista)
50
2.6 DEFINICIÓN OPERATIVA DE VARIABLES E INDICADORES
Anexo N° 02
MATRIZ DE DEFINICION OPERACIONAL

Variable Dimensiones Indicadores Ítemes / Índices Escala de valoración
Grado de complejidad del Sistema 1.- ¿Conoce todo acerca del sistema 3. Siempre
Defraudación Defraudación Tributario. tributario? 2. Frecuentemente
Tributaria Tributaria 2.- ¿Por qué motivos da el sistema tributario? 1. Algunas veces
0. Nunca
Conocimiento del RUC. 1.- ¿Qué es el RUC? 3. Siempre
2.- ¿Cuántos dígitos tiene el RUC? 2. Frecuentemente
1. Algunas veces
0. Nunca
51
Conocimiento de obligaciones 1.- ¿Sabe qué día vence su obligación 3. Siempre
tributarias con respecto al tributaria? 2. Frecuentemente
cronograma de vencimientos 2.- ¿Sabe cuáles son sus obligaciones 1. Algunas veces
tributarios. tributarias? 0. Nunca
Conocimiento de la obligación de 1.- ¿Sabe que libros lleva para su obligación 3. Siempre
llevar libros. tributaria? 2. Frecuentemente
2.- ¿Cuántos libros como máximo puede 1. Algunas veces
llevar una obligación tributaria? 0. Nunca
Complejidad de trámites (RUC, 1.- ¿Sabe cómo es el trámite de RUC? 3. Siempre
declaraciones). 2.- ¿Cómo se realiza el trámite de RUC y 2. Frecuentemente
declaraciones? 1. Algunas veces
0. Nunca
Conocimiento del Sistema Tributario 1.- ¿Cómo se da a cabo el beneficio del 3. Siempre
y el beneficio del pago de impuestos. sistema tributario? 2. Frecuentemente
1. Algunas veces
52
2.- ¿Qué beneficios de pago tiene el sistema 0. Nunca
tributario?
Conocimiento de sanciones de la 1.- ¿Qué sanción tiene la A.T? 3. Siempre

A.T.
2.- ¿Por qué se te puede sancionar la A.T? 2. Frecuentemente
1. Algunas veces
0. Nunca
Conocimiento del Sistema de 1.- ¿Sabe cómo es el sistema de recaudación 3. Siempre

recaudación (SUNAT) de SUNAT
2. Frecuentemente
2.- ¿Por qué motivos SUNAT hace la
recaudación de impuestos? 1. Algunas veces
0. Nunca
Conocimiento sobre devolución de 1.- ¿Cómo se realiza la devolución de 3. Siempre

impuestos. impuestos?
2. Frecuentemente
2.- ¿Por qué se realiza la devolución de
impuestos? 1. Algunas veces
0. Nunca
53
Conciencia Conciencia del pago de impuestos. 3. Siempre
Tributaria. 2. Frecuentemente
1.- ¿Sabe cómo se realiza el pago de
2.- ¿Cuál es el monto a pagar de los 0. Nunca

impuestos?
Nivel de consideración en el pago de 1.- ¿Cómo se considera el pago de 3. Siempre

impuestos. impuestos?
2. Frecuentemente
2.- ¿Cómo es el nivel de pagos de los
0. Nunca
Beneficio del pago de impuestos. 1.- ¿Cuál es el beneficio de pago de los 3. siempre
impuestos?
2. frecuentemente
2.- ¿Por qué pagos de impuestos se realiza
los beneficios? 1.algunas veces
0. nunca
Pago voluntario en el pago de 1.- ¿Los impuestos realizados son 3. siempre

impuestos. voluntarios?
2. frecuentemente
54
2.- ¿Por qué motivos se realiza el pago 1.algunas veces
voluntario de impuestos?
0. nunca
Nivel de consideración en la 1.-Cómo se aplica las tasas por rentas de 4ta 3. siempre
aplicación de tasas por rentas 4ta y y 5ta categoría? 2. frecuentemente
5ta 2.- ¿Considera usted que está bien realizado 1.algunas veces
la aplicación de las tasas en dichas 0. nunca
categorías?
Satisfacción de los servicios que 1.- ¿Está satisfecho con los servicios que 3. siempre
brinda el Estado. brinda el estado? 2. frecuentemente
2.- ¿Por qué motivos se realiza la satisfacción 1.algunas veces
de los servicios del estado? 0. nunca
1.- ¿Usted sabe Cómo se realiza el ardid? 3. siempre
Opinión del ardid por el no pago de 2.- ¿Por qué se da el no pago de impuestos del 2. frecuentemente
impuestos. ardid? 1.algunas veces
0. nunca
55
Cumplimiento de Obligación de inscripción en el RUC. 1.- ¿Usted sabe si es obligatorio la 3. siempre
Obligaciones . inscripción del RUC? 2. frecuentemente
Tributarias 2.- ¿Usted sabe cómo se realiza la inscripción 1.algunas veces
del RUC? 0. nunca
Momento en que se pagan los 1.- ¿Sabe usted como se realiza el pago de 3. siempre
impuestos por trabajo independiente impuestos por trabajo independiente y 2. frecuentemente
y dependiente, de acuerdo al dependiente? 1.algunas veces
cronograma de vencimientos 2.- ¿Usted sabe qué día es la fecha de 0. nunca
tributarios. vencimiento del pago de impuestos por
trabajo independiente y dependiente?
Obligación de emitir recibos por 1.- ¿Usted conoce como se realiza el pago por 3. siempre
honorarios. recibos por honorarios? 2. frecuentemente
2.- ¿A qué personas se da recibo por 1.algunas veces
honorarios? 0. nunca
56
Solicitudes de devolución de 1.- ¿Sabe usted por qué motivos se realiza la 3. siempre
impuestos. devolución de impuestos? 2. frecuentemente
2.- ¿Cómo se realiza las solicitudes de 1.algunas veces
devolución? 0. nunca
57
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
3.1 ÁMBITO DE ESTUDIO
Para efectos del presente trabajo de investigación, el estudio se desarrollará en las Clínicas
Privadas del Distrito, Provincia y Departamento de Cusco.
3.2 TIPO DE INVESTIGACIÓN
El presente estudio corresponde a una investigación “BASICA SUSTANTIVA”, se denomina
investigación básica, pura o fundamental a aquella que se orienta a la búsqueda de nuevos
conocimientos y campos de investigación, esta no tiene objetivos prácticos específicos.
Mantiene como propósito recoger información de la realidad para enriquecer el conocimiento
científico, orientado al investigador al descubrimiento de principios y leyes. La investigación
58
básica busca el progreso científico, acrecentar los conocimientos teóricos, persigue la
generalización de sus resultados con la perspectiva de desarrollar una teoría o modelo teórico
científico. (SANCHEZ CARLESI & REYES MEZA, 2006, Pg. 36)
3.3 NIVEL DE INVESTIGACIÓN
La presente investigación puede ser tipificada como descriptiva y evaluativa. (Hernándes
Sampieri, 2014) Es descriptiva, por cuanto tiene la capacidad de seleccionar las características
fundamentales del objeto de estudio y su descripción detallada de las partes, categorías o clases
de dicho objeto y es evaluativo porque pretende medir los niveles de defraudación tributaria a
nivel de renta de contribuyentes de la cuarta y quinta categoría en las clínicas privadas por parte
de los médicos que realizan la prestación de servicios de salud en el distrito de Cusco del
periodo 2016, analizando causas y efectos de la relación entre variables.
3.4 MÉTODO DE INVESTIGACIÓN
La metodología de investigación utilizada en el desarrollo de este proyecto se sustenta en la
técnica documental la cual ha permitido la recopilación de información para elaborar un marco
teórico conceptual para formar un cuerpo de ideas al respecto de la investigación.
3.5 DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
Es no experimental porque busca no manipular deliberadamente las variables, es decir, se trata
de estudios en los que no hacemos variar en forma intencional la variable. (Hernández,
Fernández, & Baptista, 2014)
M: Muestra de estudio
: Conjunto de observaciones sobre la variable “X”
59
3.6 POBLACIÓN, MUESTRA Y MUESTREO
3.6.1 POBLACIÓN
La población es el conjunto de todas las unidades de análisis que pertenecen al ámbito
donde se desarrolla el trabajo de investigación, con una población total de 147
personas empleadas en las clínicas de estudio para el presente estudio, como figura en
la siguiente tabla.
TABLA N° 1: ESPECIALIDADES EN LAS RESPECTIVAS CLINICAS DE ESTUDIO
GRUPO
VÍCTOR SAN JUAN
SERVICIOS DE SALUD PERUANO
PAREDES DE DIOS
SUIZO
Cardiología 2 2
Cirugía Pediátrica 5 3 3
Cirugía plástica 2
Cardiovascular
Cirugía dental 2 3 3
Cirugía oftalmológica 2
Cirugía general
Dermatología 8 3 3
Endocrinología
Gastroenterología 2 2 3
Ginecología 5 2 3
Obstétrica 3 3 2
Ginecología 3 2
Oncológica 2 2
Medicina general 5 5 3
Medicina hiperbárica de altura 2
Medicina interna 2 2 3
Medicina interna intensiva 3 2
Nefrología neumología 2
Neurocirugía
Neurología 2 2
Odontología 3 3 3
Oftalmología 2 2
Otorrinolaringología 2
Pediatría 3 2 3
60
Psicología 2
Reumatología
Traumatología 2
Urología 3 3
Total de especialistas que 57 53 37
laboran en forma independiente
profesional médico
Fuente: Departamento de administración de la clínica Víctor Paredes, San Juan de Dios y
Peruano Suizo; para el presente estudio.
La población estará conformada por todos los profesionales médicos que prestan los servicios
de salud en la clínicas particulares que incumplen el desarrollo de las obligaciones del pago de
sumas de dinero cuyo importe sea superior al monto a que se refiere a la recaudación de las
rentas de cuarta y quinta categoría de acuerdo a las normas legales vigentes periodo 2018, fue
elegida esta población por razones de que muchos de los profesionales médicos que laboran a
nivel de las clínicas privadas no efectúan las declaraciones y contribuciones en favor de las
rentas de cuarta categoría de acuerdo a las normas legales vigentes como la Ley Nº 28194 Ley
para la lucha contra la evasión tributaria y para la economía.
3.6.2 MUESTRA
Es un fragmento representativo de la población, cuyas características esenciales son las de ser
objetivos y el reflejo fiel de ellas, de tal manera que los resultados obtenidos en la muestra
pueden generalizarse a todos los elementos que conforman dicha población. El muestreo que
se aplicará es el muestreo probabilístico aleatorio estratificado.
61
TABLA N° 2: ESPECIALIDADES EN LAS RESPECTIVAS CLINICAS DE ESTUDIO.
GRUPO
VÍCTOR SAN JUAN
SERVICIOS DE SALUD PERUANO
PAREDES DE DIOS
SUIZO
Cardiología 2 2
Cirugía Pediátrica 3 2 2
Cirugía plástica 2
Cardiovascular
Cirugía dental 1 1 2
Cirugía oftalmológica 2
Cirugía general
Dermatología 5 2 2
Endocrinología
Gastroenterología 1 2 3
Ginecología 3 2 2
Obstétrica 2 2 2
Ginecología 2 2
Oncológica 1 2
Medicina general 3 2 3
Medicina hiperbárica de altura 2
Medicina interna 1 2 3
Medicina interna intensiva 2 2
Nefrología neumología 2
Neurocirugía
Neurología 1 2
Odontología 1 2 2
Oftalmología 1 2
Otorrinolaringología 1
Pediatría 2 2 1
Psicología 2
Reumatología
Traumatología 2
Urología 2 2
Total de especialistas que 34 43 23
laboran en forma independiente
profesional médico
62
Donde n=100
Fuente: Departamento de administración de la clínica Víctor Paredes, San Juan de Dios
y Peruano Suizo; para el presente estudio.
3.7 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS
Para el desarrollo del presente trabajo de investigación será necesaria la utilización de las
técnicas más importantes que a continuación se detalla:
3.7.1 TÉCNICAS
• ENCUESTAS: Esta técnica es fundamental, su utilización es para obtener información
sobre la defraudación tributaria en rentas de cuarta y quinta categoría por parte de los
profesionales médicos, en las clínicas de prestación de servicios de salud del distrito
provincia y departamento Cusco periodo 2018.
• ANÁLISIS DOCUMENTAL: El análisis documental es una técnica de suma
importancia la cual permitirá, verificar y analizar la base normativa a nivel de código
tributario, así como la información bibliográfica obtenida, relacionadas a como se
presenta la defraudación tributaria y que mecanismos deberán de utilizarse para superar
dicho problema a nivel de los contribuyentes y los profesionales médicos que
desempeñan sus servicios en las clínicas de prestación de servicios de salud en el
distrito de Cusco, período 2018.
63
3.7.2 INSTRUMENTOS
VARIABLE 1: DEFRAUDACION TRIBUTARIA
A. FICHA TÉCNICA
• NOMBRE: cuestionario para trabajadores administrativos de las clínicas
contribuyentes de rentas de cuarta y quinta categoría en las clínicas de prestación de
servicios de salud, distrito de cusco, período 2018.
• OBJETIVO: El cuestionario tiene como finalidad, recoger datos empíricos de las
clínicas contribuyentes de rentas de cuarta y quinta categoría en las clínicas de
prestación de servicios de salud, distrito de cusco.
• AUTOR: Herrera Villafuerte, Mary Carmen y Quispe Gamarra, Mary Carmen.
• ADAPTACIÓN: El instrumento es original, no está sujeto a modificaciones de algún
instrumento ya existente.
• DURACIÓN: 15 a 20 minutos.
• SUJETO DE APLICACIÓN: Trabajadores administrativos de las clínicas
contribuyentes de rentas de cuarta y quinta categoría en las clínicas de prestación de
servicios de salud, distrito de cusco.
• TÉCNICA DE APLICACIÓN: Encuesta.
B. BAREMO PARA DEFRAUDACION TRIBUTARIA
CATEGORIAS PUNTAJE DESCRIPCIÓN ITEMS
MUY ALTO [95 ; 102> La defraudación tributaria en Tabla 34 ítem
rentas de cuarta y quinta
categoría a las que son afectas
las clínicas que prestan
servicios de salud del distrito,
64
provincia y departamento de
cusco para la recaudación
tributaria ya normada.
ALTO [76 ; 95> La defraudación tributaria
Personal empleado en
clínicas, que prestan servicios
de salud del distrito provincia 34 x 3=102
y departamento Cusco, que
está normada obligación a
contribuir rentas de cuarta y
quinta categoría, según
corresponda.
REGULAR [51 ; 76> Existe el sistema de control
por parte de la SUNAT, que el
encargado de supervisar las
contribuciones dentro de las Puntaje máximo
clínicas prestadoras de 102
servicios de salud del distrito
provincia y departamento
Cusco.
BAJO [25 ; 51> El sistema de control por parte
de la SUNAT, supervisa y
verifica, por lo que no permite
el logro de sus objetivos para
65
lograr una adecuada
recaudación tributaria.
MUY BAJO [0 ; 25> No existe un sistema de
control que por completo
pueda corregir la
defraudación tributara.
C. FIABILIDAD DEL INSTRUMENTO
En vista de tener un instrumento con 34 ítems y con una escala de 0 a 3, sea aplicara el
cuestionario a un grupo de personas distintas pero equivalentes para la muestra en
estudio, para efectos de encontrar el índice de fiabilidad mediante el coeficiente ALTA
DE CRONBACH.
Además, se solicitará la opinión de expertos en materia temática y metodológica para
efectos de garantizar la validez de criterios del instrumento.
3.8 PROCEDIMIENTOS DE LA RECOLECCIÓN DE DATOS
En el presente trabajo los instrumentos serán aplicados mediante la técnica de la encuesta, para
ello será preciso realizar 2 acciones concretas:
• Se procederá con un trabajo de sensibilización, los sujetos de la muestra ya sea de
forma individual a de todo el grupo en el cual se explique directamente sobre los
objetivos del estudio su contenido y la forma como de los resultados van a darse
conocer.
• También de forma complementaria se entrega a cada uno, informando que será
suscrito por dicha persona de forma anónima ya con carácter reservado.
66
Este aspecto es importante por cuanto garantizan alguna medida la seguridad del dato recogido
y que conllevar a formular conclusiones validad y confiables en el marco de la ética de la
investigación.
3.9 TÉCNICA DE PROCESAMIENTO Y ANÁLISIS DE DATOS
Dado el carácter cuantitativo de la investigación en el presente estudio se aplicará recursos y
estadística paramétrica y no paramétrica que incluye el uso de estadísticas de pruebas de
hipótesis entre ellos: tabla de frecuencia, gráficos estadísticos, media, mediana sin moda,
coeficiente de variación, desviación típica, rango máximo mínimo, percentiles, simetría; así
como también se utilizará la prueba CHI-CUADRADA.
67
CAPÍTULO IV
ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
4.1 POTENCIAL HUMANO
Para el desarrollo de este potencial es necesario contar con los recursos humanos:
• Equipo de investigadores.
• Asesores.
• Consultores externos.
• Autoridades de la universidad.
• Sujetos de la muestra.
68
4.2 RECURSOS MATERIALES
Se necesita material de escritorio, libros, internet, fotocopias, memorias USB, entre otros,
cuyo detalle se precisará más adelante.
4.3 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
DICIEMBRE 2018
SETIEMBRE 2018
FEBRERO 2019
OCTUBRE 2018
NOVIEMBRE
ENERO 2019
ACTIVIDAD A DESARROLLAR AGOSTO
01 Planteamiento del problema, objetivos y
justificación.
02 Construcción del marco teórico.
03 Formulación de hipótesis y marco
metodológico.
04 Elaboración y prueba de instrumentos.
05 Sustentación del proyecto de
investigación.
06 Recolección de datos.
07 Tratamiento de los datos
08 Análisis de resultados y contrastación de
hipótesis
69
09 Formulación de conclusiones y
recomendaciones.
10 Redacción del informe.
11 Presentación del proyecto de tesis.
4.4 PRESUPUESTO
A) BIENES
PRECIO
DESCRIPCIÓN CANTIDAD UNITARIO TOTAL
Laptop 1 S/. 3,650.00 S/. 3,650.00
USB 1 S/. 32.00 S/. 32.00
Papel bon 1 millar S/. 23.00 S/. 80.00
Cartucho 2 S/. 80.00 S/. 160.00
Útiles de
escritorio global S/. 130.00 S/. 130.00
Otros global S/. 120.00 S/. 120.00
TOTAL S/. 4,035.00 S/. 4,172.00
B) SERVICIOS
DESCRIPCIÓN CANTIDAD PRECIO UNITARIO TOTAL

Internet 100h S/. 1.80 S/. 180.00
Luz 200 kwh S/. 0.50 S/. 100.00
Trasporte 100 viajes S/. 0.70 S/. 70.00
Teléfono Global S/. 80.00 S/. 80.00
Otros Global S/. 100.00 S/. 100.00
TOTAL S/. 183.00 S/. 530.00
70
REFERENCIAS
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DERECHOS Y SOCIEDADES , 14.
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PRIMERA PARTE TOMO IV. EDITORIAL DE LA PONTIFICA UNIVERSIDAD CATOLICA DEL PERU,
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DÍAZ ROMERO, R. (2014). ANÁLISIS DE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS ESTABLECIDOS EN EL ARTÍCULO

31, FRACCIÓN IV, DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL. LECTURAS JURIDICAS, 176.
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71
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72
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VILLEGAS, H. (DICIEMBRE de 2011, p. 2). EL DELITO TRIBUTARIO: LA DEFRAUDACION TRIBUTARIA.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL, 30.
73
ANEXOS
74
• MATRIZ 1:DEFINICIÓN CONCEPTUAL
• MATRIZ 2:DEFINICIÓN OPERACIONAL
• MATRIZ 3: DE CONSISTENCIA DE LA INVESTIGACIÓN
• INSTRUMENTO
• FOTOS
75
Anexo N° 01
MATRIZ DE DEFINICION CONCEPTUAL

VARIABLES DE ESTUDIO DIMENSIONES INDICADORES
1.10 Grado de complejidad del Sistema Tributario.
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA 5 CULTURA TRIBUTARIA. 1.11 Conocimiento del RUC.
1.12 Conocimiento de obligaciones tributarias con
“El que, en provecho propio o de un tercero, Por cultura tributaria entendemos el conjunto de respecto al cronograma de vencimientos
valiéndose de cualquier artificio, engaño, rasgos distintivos de los valores, la actitud y el tributarios.
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja comportamiento de los integrantes de una sociedad 1.13 Conocimiento de la obligación de llevar libros.
de pagar en todo o en parte los tributos que respecto al cumplimiento de sus obligaciones y 1.14 Complejidad de trámites (RUC, declaraciones).
establecen las leyes. (Artículo 1º de la Ley derechos ciudadanos en materia tributaria. 1.15 Conocimiento del Sistema Tributario y el
Penal Tributaria). (www.culturatributaria.blogspot). beneficio del pago de impuestos.
1.16 Conocimiento de sanciones de la A.T.
1.17 Conocimiento del Sistema de recaudación
(SUNAT)
1.18 Conocimiento sobre devolución de impuestos.
76
6 CONCIENCIA TRIBUTARIA. 2.1 Conciencia del pago de impuestos.
2.2 Nivel de consideración en el pago de impuestos.
Se puede definir como la “interiorización en los 2.3 Beneficio del pago de impuestos.
individuos de los deberes tributarios fijados por las 2.4 Pago voluntario en el pago de impuestos.
leyes, para cumplirlos de una manera voluntaria, 2.5 Nivel de consideración en la aplicación de tasas por
conociendo que su cumplimiento acarreará un rentas 4ta y 5ta.
beneficio común para la sociedad en la cual ellos 2.6 Satisfacción de los servicios que brinda el Estado.
están insertados”. Opinión del ardid por el no pago de impuestos.
3.1 Obligación de inscripción en el RUC.

7 CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES 3.2 Momento en que se pagan los impuestos por trabajo
TRIBUTARIAS independiente y dependiente, de acuerdo al cronograma
de vencimientos tributarios.
Para el abono de tributos y contribuciones, multas, 3.3 Obligación de emitir recibos por honorarios.
aplazamientos y costas procesales. 3.4 Solicitudes de devolución de impuestos.
La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria (Sunat) aprobó diversas disposiciones
para que los deudores tributarios, incluidos sujetos
del Nuevo RUS, puedan utilizar el Sistema de Pago
Fácil a través de los diferentes servicios que brindan
las entidades bancarias.
77
Al respecto, el abogado tributarista Francisco
Pantigoso explicó que a partir de noviembre los
obligados al fisco podrán realizar la declaración y/o
pago de las obligaciones tributarias mediante dos
medio, no excluyente y siempre que las entidades
bancarias los hayan implementado en coordinación
con la administración tributaria.
Diario El Peruano Pág.: 14

(Francisco Pantigoso abogado tributarista)
78
Anexo N° 02
MATRIZ DE DEFINICION OPERACIONAL

Variable Dimensiones Indicadores Ítems / Índices Escala de valoración
Grado de complejidad del Sistema 1.- ¿conoce todo acerca del sistema tributario? 3. Siempre
Defraudación Defraudación Tributario. 2.- ¿Por qué motivos da el sistema tributario? 2. Frecuentemente
Tributaria Tributaria 1. Algunas veces
0. Nunca
Conocimiento del RUC. 1.- ¿Qué es el RUC? 3. Siempre

2.- ¿Cuántos dígitos tiene el RUC? 2. Frecuentemente
1. Algunas veces
0. Nunca
Conocimiento de obligaciones 1.- ¿Sabe qué día vence su obligación 3. Siempre

tributarias con respecto al cronograma tributaria? 2. Frecuentemente
de vencimientos tributarios. 2.- ¿Sabe cuáles son sus obligaciones 1. Algunas veces
tributarias? 0. Nunca
79
Conocimiento de la obligación de 1.- ¿Sabe que libros lleva para su obligación 3. Siempre
llevar libros. tributaria? 2. Frecuentemente
2.- ¿Cuántos libros como máximo puede llevar 1. Algunas veces
una obligación tributaria? 0. Nunca
Complejidad de trámites (RUC, 1.- ¿Sabe cómo es el trámite de RUC? 3. Siempre

declaraciones). 2.- ¿Cómo se realiza el trámite de RUC y 2. Frecuentemente
declaraciones? 1. Algunas veces
0. Nunca
Conocimiento del Sistema Tributario y 1.- ¿Cómo se da a cabo el beneficio del sistema 3. Siempre
el beneficio del pago de impuestos. tributario? 2. Frecuentemente
2.- ¿Qué beneficios de pago tiene el sistema 1. Algunas veces
tributario? 0. Nunca
Conocimiento de sanciones de la A.T. 1.- ¿Qué sanción tiene la A.T? 3. Siempre

2.- ¿Por qué se te puede sancionar la A.T? 2. Frecuentemente
1. Algunas veces
0. Nunca
Conocimiento del Sistema de 1.- ¿Sabe cómo es el sistema de recaudación de 3. Siempre

recaudación (SUNAT) SUNAT 2. Frecuentemente
2.- ¿Por qué motivos SUNAT hace la 1. Algunas veces
recaudación de impuestos? 0. Nunca
80
Conocimiento sobre devolución de 1.- ¿Cómo se realiza la devolución de 3. Siempre
impuestos. impuestos? 2. Frecuentemente
2.- ¿Por qué se realiza la devolución de 1. Algunas veces
impuestos?
0. Nunca
Conciencia Conciencia del pago de impuestos. 3. Siempre

Tributaria. 2. Frecuentemente
1. Algunas veces
1.- ¿Sabe cómo se realiza el pago de
impuestos? 0. Nunca
2.- ¿Cuál es el monto a pagar de los

impuestos?
Nivel de consideración en el pago de 1.- ¿Cómo se considera el pago de 3. Siempre

impuestos. impuestos? 2. Frecuentemente
2.- ¿Cómo es el nivel de pagos de los 1. Algunas veces
impuestos?
0. Nunca
Beneficio del pago de impuestos. 1.- ¿Cuál es el beneficio de pago de los 3. siempre
impuestos? 2. frecuentemente
2.- ¿Por qué pagos de impuestos se realiza 1.algunas veces
los beneficios?
0. nunca
81
Pago voluntario en el pago de 1.- ¿Los impuestos realizados son 3. siempre
impuestos. voluntarios? 2. frecuentemente
2.- ¿Por qué motivos se realiza el pago 1.algunas veces
0. nunca
Nivel de consideración en la 1.- ¿Cómo se aplica las tasas por rentas de 3. siempre
aplicación de tasas por rentas 4ta y 4ta y 5ta categoría? 2. frecuentemente
5ta
2.- ¿Considera usted que está bien realizado 1.algunas veces
la aplicación de las tasas en dichas
0. nunca
categorías?
Satisfacción de los servicios que 1.- ¿Está satisfecho con los servicios que 3. siempre
brinda el Estado. brinda el estado? 2. frecuentemente
2.- ¿Por qué motivos se realiza la 1.algunas veces
satisfacción de los servicios del estado?
0. nunca
1.- ¿Usted sabe Cómo se realiza el ardid? 3. siempre
Opinión del ardid por el no pago de 2.- ¿porque se da el no pago de impuestos 2. frecuentemente
impuestos. del ardid? 1.algunas veces
0. nunca
Cumplimiento de Obligación de inscripción en el 1.- ¿Usted sabe si es obligatorio la 3. siempre

Obligaciones RUC. . inscripción del RUC? 2. frecuentemente
Tributarias 2.- ¿Usted tiene conocimiento de las 1.algunas veces
obligaciones tributarias?
82
0. nunca
Momento en que se pagan los 1.- ¿sabe usted como se realiza el pago de 3. siempre
impuestos por trabajo independiente y impuestos por trabajo independiente y 2. frecuentemente
dependiente, de acuerdo al cronograma dependiente? 1.algunas veces
de vencimientos tributarios. 2.- ¿usted sabe qué día es la fecha de 0. nunca
vencimiento del pago de impuestos por trabajo
independiente y dependiente?
Obligación de emitir recibos por 1.- ¿usted conoce como se realiza el pago por 3. siempre
honorarios. recibos por honorarios? 2. frecuentemente
2.- ¿A qué personas se da recibo por 1.algunas veces
honorarios? 0. nunca
Solicitudes de devolución de 1.- ¿sabe usted por qué motivos se realiza la 3. siempre
impuestos. devolución de impuestos? 2. frecuentemente
2.- ¿Cómo se realiza las solicitudes de 1.algunas veces
devolución? 0. nunca
83
Anexo N° 03
MATRIZ DE CONSISTENCIA DE LA INVESTIGACIÓN
TÍTULO: ANÁLISIS DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA EN RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA EN LAS

VARIABLES
PROBLEMA OBJETIVOS HIPÓTESIS METODOLOGÍA
/ DIMENSIONES
PROBLEMA GENERAL: OBJETIVO GENERAL: HIPÓTESIS VARIABLE 1: TIPO DE INVESTIGACIÓN

GENERAL:
• ¿Cuál es el estado actual • Determinar el estado • Defraudación Tributaria No experimental básico
de la defraudación actual de la • La Defraudación sustantivo
tributaria en rentas de defraudación Tributaria incide en DIMENSIONES:
cuarta y quinta categoría, tributaria en rentas de Rentas de Cuarta y
en las clínicas de cuarta y quinta categoría, Quinta Categoría en • Cultura Tributaria.
prestación de servicios en las clínicas de las Clínicas de • Conciencia Tributaria. DISEÑO DE
de salud, en el distrito de prestación de Servicios prestación de Servicios • Cumplimiento de INVESTIGACIÓN
Cusco, período 2018? de salud, en el distrito de de Salud, en el distrito Obligaciones Descriptivo simple
Cusco, período 2018. de Cusco, período Tributarias
2018.
POBLACIÓN:
84
PROBLEMAS OBJETIVOS HIPÓTESIS
ESPECÍFICOS: ESPECÍFICOS: ESPECÍFICAS: MUESTRA:
• ¿Cuál es el estado • Determinar el estado • La Cultura TÉCNICAS E
actual de la actual de la cultura Tributaria INSTRUMENTOS DE
cultura tributaria en la incide en la RECOJO DE DATOS
tributaria en la defraudación Defraudación Técnica: Encuesta
defraudación tributaria en rentas Tributaria en Instrumento: Cuestionario
tributaria en rentas de cuarta y quinta Rentas de

de cuarta y quinta categoría, en las Cuarta y TÉCNICAS DE ANÁLISIS
categoría, en las clínicas de Quinta DE DATOS
clínicas de prestación de Categoría en Estadística descriptiva tablas,
prestación de servicios de Salud, las Clínicas de gráficos, estadísticos de
servicios de Salud, en el distrito de prestación de centralización
en el distrito de Cusco, período 2018. Servicios de

Cusco, período Salud, en el
2018? • Determinar el estado distrito de
actual de la Cusco, período
conciencia 2018.
85
• ¿Cuál es el estado tributaria en la • La Conciencia
actual de la defraudación Tributaria
conciencia tributaria en rentas incide en la
tributaria en la de cuarta y quinta Defraudación
defraudación categoría, en las Tributaria en
tributaria en rentas clínicas de Rentas de
de cuarta y quinta prestación de Cuarta y
categoría, en las servicios de salud, en Quinta
clínicas de el distrito de Cusco, Categoría en
prestación de período 2018. las Clínicas de
servicios de salud, prestación de
en el distrito de • Determinar el estado Servicios de
Cusco, período actual del Salud, en el
2018? cumplimiento de distrito de
obligaciones Cusco, período
• ¿Cuál es el estado tributarias en la 2018.
actual del defraudación • El
cumplimiento de tributaria en rentas Cumplimiento
obligaciones de cuarta y quinta de
tributarias en la categoría, en las Obligaciones
defraudación clínicas de Tributarias
tributaria en rentas prestación de incide en la
86
de cuarta y quinta servicios de salud, en Defraudación
categoría, en las el distrito de Cusco, Tributaria en
clínicas de período 2018. Rentas de
prestación de Cuarta y
servicios de salud, Quinta
en el distrito de Categoría en
Cusco, período las Clínicas de
2018? prestación de
Servicios de
Salud, en el
distrito de
Cusco, período
2018.
87
CUESTIONARIO PARA PERSONAL TRABAJADOR DE CLINICAS DISTRITO
DE CUSCO, PERÍODO 2018
NOMBRE DE LA CLINICA:
( )VICTOR PAREDES ( )MAC SALUD ( )SAN JUAN DE DIOS ( )PERUANO SUIZA
ESPECIALIDA ( )BACHILLER EDAD: ( )MENOR DE 28 AÑOS
D: ( )TITULADOS ( )ENTRE 28 A 35 AÑOS
( ) ENTRE 35 A 45 AÑOS
( )MAGISTERS
( ) MAS DE 45 AÑOS
HORARIO DE ( )TIEMPO COMPLETO
TRABAJO: ( )TIEMPO PARCIAL
INSTRUCCIONES:
Estimado Señor(a):
A continuación encontrara un conjunto de afirmaciones relacionadas con la

DEFRAUDACIONTRIBUTARIA, a las que solicito pueda responder el personal trabajador
de la institución.
El objetivo tiene como propósito académico y de investigación y es de carácter anónimo e

individual, no existe respuestas correctas o incorrectas.
Coloque una (X) en el recuadro correspondiente de acuerdo a los siguientes enunciados
N° AFIRMACIONES Siempre Frecuentemente Algunas Nunca
veces
1 ¿Conoce todo acerca del sistema

tributario?
2 ¿Por qué motivos da el sistema

tributario?
3 ¿Qué es el RUC?
4 ¿Cuántos dígitos tiene el RUC?
5 ¿Sabe qué día vence su obligación

tributaria?
6 ¿Sabe cuáles son sus obligaciones

tributarias?
88
7 ¿Sabe que libros lleva para su
obligación tributaria?
8 ¿Cuántos libros como máximo

pueden llevar una obligación
tributaria?
9 ¿Sabe cómo es el trámite de RUC?
10 ¿Cómo se realiza el trámite de RUC

y declaraciones?
11 ¿Cómo se da a cabo el beneficio del
sistema tributario?
12 ¿Qué sanción tiene la A.T?
13 ¿Por qué se te puede sancionar la

A.T?
14 ¿Sabe cómo es el sistema de
recaudación de SUNAT
15 ¿Por qué motivos SUNAT hace la

recaudación de impuestos?
16 ¿Cómo se realiza la devolución de
impuestos?
17 ¿Por qué se realiza la devolución de

impuestos?
18 ¿Sabe cómo se realiza el pago de

impuestos?
19 ¿Cuál es el monto a pagar de los
impuestos?
20 ¿Cómo se considera el pago de
impuestos?
21 ¿Cómo es el nivel de pagos de los

impuestos?
22 ¿Cuál es el beneficio de pago de los
impuestos?
23 ¿Por qué pagos de impuestos se

realiza los beneficios?
89
24 ¿Los impuestos realizados son
voluntarios?
25 ¿Por qué motivos se realiza el pago

26 ¿Cómo se aplica las tasas por rentas

de 4ta y 5ta categoría?
27 ¿Considera usted que está bien

realizado la aplicación de las tasas
en dichas categorías?
28 ¿Considera que las tasas deberías
bajar?
29 ¿Está satisfecho con los servicios

que brinda el estado?
30 ¿Por qué motivos se realiza la

satisfacción de los servicios del
estado?
31 ¿Usted sabe Cómo se realiza el
ardid?
32 ¿Porque se da el no pago de
impuestos del ardid?
33 ¿Sabe usted por qué motivos se
realiza la devolución de impuestos?
34 ¿Cómo se realiza las solicitudes de

devolución?
90
CLINICA SAN JUAN DE DIOS
CLINICA PERUANO SUIZO
91
CONSULTANDO CON PERSONAL ADMINISTRATIVO DE LA CLINICA PERUANO
SUIZO
RECEPCION DE LA CLINICA PERUANO SUIZO
92
CLÍNICA VICTOR PAREDES
RECEPCION DE LA CLINICA VICTOR PAREDES
93
CONSULTANDO CON UN PERSONAL ADMINISTRATIVO EN LA CLINICA VICTOR
PAREDES
94

Plan de Tesis de Defrudacion Tributaria

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“AÑO DEL DIÁLOGO Y LA RECONCILIACIÓN NACIONAL”

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y EDUCACIÓN

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y

ANÁLISIS DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA EN RENTAS DE CUARTA Y

PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE CONTADOR PÚBLICO

DR. HUGO VALDIVIA SIERRA

de quien estamos agradecidas, por su calidad humana y profesional, por su orientación y

dedicación para la culminación del presente trabajo de investigación.

hasta este momento tan importante de nuestra formación profesional.

A la universidad PRIVADA ALAS PERUANAS, por ser el soporte fundamental de nuestro

perfeccionamiento permanente. Ya todas aquellas personas que de una u otra forma,

colaboraron o participaron en la realización de esta investigación, hacemos extensivo nuestro

CAPITULO I: PROBLEMA ................................................................................................. 7

1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ................................................................ 7

1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ..................................................................... 9

1.2.1 PROBLEMA GENERAL ................................................................................ 9

1.2.2 PROBLEMAS ESPECÍFICOS......................................................................... 9

1.3 OBJETIVO GENERAL Y ESPECÍFICO .............................................................. 10

1.3.1 OBJETIVO GENERAL ................................................................................. 10

1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ......................................................................... 10

1.4 JUSTIFICACIÓN ................................................................................................. 10

1.4.1 JUSTIFICACIÓN SOCIAL ........................................................................... 11

1.4.2 JUSTIFICACIÓN PSICOLOGICA ................................................................ 11

1.4.3 JUSTIFICACIÓN LEGAL............................................................................. 12

1.4.4 JUSTIFICACIÓN ECONÓMICA .................................................................. 12

CAPITULO II: MARCO TEORICO ................................................................................... 13

2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN ......................................................... 13

2.1.1 ANTECEDENTES INTERNACIONALES ......................................................... 13

2.1.2 ANTECEDENTES NACIONALES .................................................................... 19

2.1.3 ANTECEDENTES LOCALES............................................................................ 24

2.2 BASES TÉORICAS .................................................................................................. 29

2.2.1 LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA ............................................................... 29

2.3 HIPÓTESIS ............................................................................................................... 41

2.3.1 HIPOTESIS GENERAL...................................................................................... 41

2.3.2 HIPOTESIS ESPECÍFICA .................................................................................. 41

2.4 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS ................................................................................. 41

2.5 IDENTIFICACIÓN DE VARIABLES....................................................................... 47

CAPÍTULO III: METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN .......................................... 58

3.1 ÁMBITO DE ESTUDIO ........................................................................................... 58

3.2 TIPO DE INVESTIGACIÓN..................................................................................... 58

3.4 METODO DE INVESTIGACIÓN ............................................................................. 59

3.5 DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ......................................................................... 59

3.6 POBLACIÓN, MUESTRA Y MUESTREO .............................................................. 60

3.6.1 POBLACIÓN ...................................................................................................... 60

3.7 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS........................ 63

3.7.1 TECNICAS ......................................................................................................... 63

3.7.2 INSTRUMENTOS .............................................................................................. 64

3.8 PROCEDIMIENTOS DE LA RECOLECCION DE DATOS ..................................... 66

3.9 TECNICA DE PROCESAMIENTO Y ANALISIS DE DATOS ................................ 67

4.1 POTENCIAL HUMANO ...................................................................................... 68

4.2 RECURSOS MATERIALES ................................................................................ 69

4.3 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES ................................................................. 69

4.4 PRESUPUESTO ................................................................................................... 70

la presente investigación, se ha realizado con el fin de dar a conocer estudio de defraudación

tributaria en rentas de cuarta y quinta categoría, en las clínicas de prestación de servicios de

Determinar la defraudación tributaria en rentas de cuarta y quinta categoría, en las clínicas de

1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Una preocupación constante de los países desarrollados y otros en proceso de desarrollo

revertido en bienes y servicios para el bienestar social.

Sin embargo, el proceso de globalización que permite integrar economías y

corporaciones en un mercado mundial; nos ha hecho participes y espectadores del

malos manejos y lo que actualmente es polémica.

económicas son generadoras de impuesto a la renta, en caso de las clínicas, son