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“ANÁLISIS COMPARATIVO: TÍTULO PRELIMINAR Y LIBRO I DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

PERUANO CON EL MODELO DE CÓDIGO TRIBUTARIO DEL CENTRO INTERAMERICANO DE


ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS (CIAT)”

I. INTRODUCCIÓN

Los tributos conforman una parte fundamental en todos los sistemas de gobierno, en el caso
peruano, el Texto Único Ordenado del Código Tributario, creado mediante Decreto supremo
N° 133-2013-EF publicado en 22 de Junio del 2013, establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas de ordenamiento jurídico-tributario, al que todos los
contribuyentes peruanos debemos acogernos.

Asu vez consta de un Título Preliminar con dieciséis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos
cinco (205) Artículos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27) Disposiciones
Transitorias y tres (3) Tablas de Infracciones y Sanciones.

Por otro lado, el modelo de código tributario del centro interamericano de administraciones
tributarias (CIAT); su primera publicación fue en el año 1997 y surgió de la convicción de que
para que las reformas tributarias puedan implementarse adecuadamente, es necesario
asegurar la efectividad del Sistema de Administración Tributaria.

En ese sentido, fortalecerlas institucionalmente y mejorar el desempeño de todas las


entidades que la conforman se convirtió en el objetivo de muchos procesos de reforma en los
países de América Latina.

Por consiguiente surgió el proyecto de actualización del Modelo de Código Tributario del CIAT
fue revisado por los Profesores Leonardo Costa (Uruguay), Carlos María Folco (Argentina) y
Heleno Taveira Torres (Brasil), para lo cual la nueva versión del Modelo fue publicada en 2015
y presentada a los países miembros del y a toda la comunidad fiscal internacional con ocasión
de la Asamblea General de Lima, Perú.

CÓDIGO TRIBUTARIO

• Es el cuerpo normativo base de toda legislación tributaria.

• Regulado por un texto único ordenado ( DS N° 133-13-EF)

• Contiene : - Título Preliminar

- Obligación Tributaria

TÍTULO PRELIMINAR - DISPOSICIONES PRELIMINARES

NORMA I: CONTENIDO

El presente Código establece los principios generales, instituciones, procedimientos y


normas del ordenamiento jurídico-tributario.

NORMA II: ÁMBITO DE APLICACIÓN

A. Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en


favor del contribuyente por parte del Estado.
B. Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.
C. Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva
por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. No es tasa el
pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

CAPÍTULO I. ÁMBITO DE APLICACIÓN

Las disposiciones de este Código establecen los principios básicos y las normas fundamentales
que constituyen el régimen jurídico del sistema tributario y son aplicables a todos los tributos.

ANÁLISIS COMPARATIVO
LIBRO PRIMERO
 SEGÚN CÓDIGO TRIBUTARIO

TITULO I
 SEGÚN CIAT

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Son fuentes del Derecho Tributario:

A. Las disposiciones constitucionales;


B. Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la República;
C. Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
D. Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos
regionales o municipales.
E.
F. Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
G. La jurisprudencia;
H. Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración
Tributaria
I. La doctrina jurídica

Igual que el Código Peruano, son las que componen la pirámide jurídica (pirámide
de KELSEN) (Art. 15°)

TÍTULO PRELIMINAR - DISPOSICIONES PRELIMINARES

Impuesto
 SEGÚN CTP

Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del


contribuyente por parte del Estado.

 SEGÚN CIAT

Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador y como fundamento jurídico
una situación independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente que
pone de manifiesto una determinada capacidad contributiva del mismo.

Contribution
 SEGÚN CTP

Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de


la realización de obras públicas o de actividades estatales.

 SEGÚN CIAT

Tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios especiales derivados de
la realización de obras públicas, o el establecimiento de servicios públicos

TÍTULO PRELIMINAR - DISPOSICIONES PRELIMINARES

TASAS
 SEGÚN CTP

Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el
Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente , se dividen
en :
 Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio
público.

 Derechos: Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo


público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.

 Licencias: Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la


realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.
 SEGÚN CIAT

Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o


potencial de un servicio en régimen de derecho público, individualizado en el
contribuyente.

NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD-RESERVA DE LA LEY

 SEGÚN CTP

Solo por ley o decreto legislativo se puede:

Crear, modificar y suprimir tributos

Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios

Definir las infracciones y establecer sanciones

Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria

Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos en


cuanto a derechos o garantías del deudor tributario

• SEGÚN CIAT

Sólo la ley puede

Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la obligación


tributaria.

Otorgar exenciones, reducciones o beneficios tributarios.

Establecer y modificar recargos y la obligación de abonar intereses.

Establecer los procedimientos de revisión de los actos administrativos de carácter


tributario.

Establecer la obligación de presentar declaraciones y autoliquidaciones.

Tipificar las infracciones y establecer las respectivas sanciones.

LA OBLIGACION TRIBUTARIA
 SEGÚN CTP

Es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,


establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria,
siendo exigible coactivamente

• SEGÚN CIAT

De la relación jurídico tributaria pueden derivarse obligaciones tributarias materiales y


formales tanto para el Estado como para los obligados tributarios.

Son obligaciones tributarias materiales las de carácter principal, las de realizar pagos a
cuenta o anticipados y de retener o percibir.

ART: 20º

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION Y EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA


 SEGÚN CTP

ART 2º: La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligación.

ART 3º:

Cuando deba ser determinada por el deudor tributario

Desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta
de este plazo.

Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria

 SEGÚN CTP

Desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la
resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria.

• SEGÚN CIAT

El devengo es el momento en que el hecho generador se entiende legalmente producido


y será determinante de la norma aplicable.

La exigibilidad de la obligación tributaria se puede producir en un momento distinto de


su nacimiento o devengo.

ART 22º:
ACREEDOR TRIBUTARIO
 SEGÚN CTP

Es aquel a favor del cual debe realizarse la prestación tributaria

(CTP ART 4º,7º,8º Y 9º: )

• SEGÚN CIAT

Es sujeto activo de la relación jurídica tributaria el ente público titular de la potestad


administrativa para la gestión y exigencia del tributo. ART 25º Y 27º

DEUDOR TRIBUTARIO

 SEGÚN CTP

 CONTRIBUYENTE: Sujeto que genera la obligacion tributaria.

 RESPONSABLE: Sin ser contribuyente debe cumplir con la obligacion tributaria .

(CTP ART 4º,7º,8º Y 9º: )

• SEGÚN CIAT

Sujeto pasivo de la obligación tributaria es la persona natural o jurídica que debe


cumplirla, sea en calidad de contribuyente, directo o sustituto. ART 25º Y 27º

RESPONSABLE TRIBUTARIO

 SEGUN CTP

AGENTE RETENEDOR

El Agente de Retención declarará y pagará directamente a la SUNAT el monto


total de las retenciones practicadas durante el mes. Asimismo, deberá emitir y
entregar un comprobante de retención al proveedor.

AGENTE DE PERCEPCION

Constituye un sistema de pago adelantado del Impuesto General a las Ventas,


Percibe del importe de una venta o importación, un porcentaje adicional que
tendrá que ser cancelado por el cliente o importador.

DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL SEGÚN EL CTP


 DOMICILIO FISCAL

 Lugar fijado por el deudor tributario dentro del territorio nacional


para efectos tributarios.

 Se considera subsistente mientras su cambio no se comunicado a


la AT.

 La AT está facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio


fiscal, cuando a su criterio este dificulte el ejercicio de sus
funciones.

 Restricción: Cuando la AT este realizando una fiscalización o haya


iniciado un procedimiento de cobranza coactiva no podrá
realizarse el cambio hasta que concluya.

 DOMICILIO PROCESAL

Se declara de manera voluntaria, cuando se realice un procedimiento ante la AT.

PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL

 SEGÚN CTP

DE PERSONAS NATURALES
 El de su residencia habitual, presumiéndose ésta cuando exista
permanencia en un lugar mayor a 6 meses.
 Aquel donde desarrolle sus actividades civiles o comerciales.
 El declarado ante la RENIEC.

DE PERSONAS JURIDICAS

 Aquel donde se encuentre su dirección o administración efectiva


 Aquel donde se encuentre el centro principal de su actividad
 Aquel donde se encuentre los bienes relacionados con los hechos que
generan las obligaciones tributarias.
 El domicilio de su representante legal.

 SEGÚN CIAT

DE PERSONAS FISICAS

 El lugar de su residencia habitual.


 El lugar donde desarrolle sus actividades civiles o comerciales, en caso
de existir dificultad para determinarla.
 El que elija el sujeto activo, en caso de existir más de un domicilio.
 El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir
 domicilio. e legal.

DE PERSONAS JURIDICAS
 El lugar donde se encuentre su dirección o administración efectiva
 El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de
conocerse dicha dirección
 El que elija el sujeto activo, en caso de existir más de un domicilio
 El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir un
domicilio

DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO

 SEGÚN CTP

 Si tienen establecimiento permanente en el país, se aplicará las


disposiciones del Art. 12º y 13º.
 Domicilio de su representante
 SEGÚN CIAT

 Si tiene lugar fijo de negocios o establecimiento permanente en el país


 En los demás casos, tendrán el domicilio de su representante en el país.
 A falta de representante domiciliado en el país, tendrán como domicilio
el lugar donde ocurra el hecho generador del tributo.

PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURIDICA

 SEGÚN CTP

Se presume como tal el de su representante, o alternativamente cualquiera de


sus integrantes.

REPRESENTANTES RESPONSABLES-SOLIDARIOS

Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales, en calidad de
representantes los siguientes:

 SEGÚN CTP

1. Los padres, tutores o curadores de los incapaces


2. Los representantes legales y los designados por las PJ.
3. Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de
los entes colectivos que carecen de personería jurídica
4. Los mandatarios, adminstradores, gestores de negocio y albaceas.
5. Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y de los de
sociedades y otras entidades.
 SEGÚN CIAT
Serán responsables solidarios de la deuda tributaria las siguientes personas o
entidades:
1. Las que sean causantes o colaboren activamente en la realización de
una infracción tributaria. Su responsabilidad también se extenderá a
la sanción.
2. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces.
3. Los donatarios y los legatarios por el tributo correspondiente a la
operación gravada
4. Los adquirentes de fondos de comercio y demás sucesores en el
activo y pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad
jurídica o sin ella. A estos efectos se consideran sucesores a los socios
y accionistas de las sociedades liquidadas.

RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRIENTES

 SEGUN CTP
 HEREDEROS Y LEGATARIOS

Hasta el límite del valor de los bienes que reciban.

 LOS SOCIOS
Que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros entes
colectivos de lo que han formado parte hasta el limite del valor
que reciban.
 LOS ADQUIRIENTES DE ACTIVOS Y/ O PASIVOS
De empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurídica.

RESPONSABLES SOLIDARIA DE SOCIOS POR LOS IMPUESTOS DE LA SOCIEDAD

 SEGÚN CIAT
 Los socios, coparticipes, asociados, cooperados, comuneros y
consorciados, responderán solidariamente por los impuestos e
intereses de la persona jurídica o ente colectivo sin personalidad
jurídica de la cual sean miembros, en el respectivo periodo
gravable.
 Lo dispuesto en este apartado no será de aplicación a los
accionistas de sociedades anónimas y asimiladas a anónimas

RESPONSABLES SOLIDARIOS CON EL CONTRIBUYENTE

 SEGÚN CTP

1. Empresas porteadoras que transporten productos gravados con


tributos.
2. Agentes de retención o percepción, cuando hubieren omitido la
retención o percepción a que estaban obligados.
3. Terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención
hasta por el monto que debió ser retenido.
4. Depositarios de bienes embargados, hasta el monto de la deuda
tributaria en cobranza, incluido los costos y gastos.
5. Acreedores vinculados con el deudor tributario según el criterio
establecido en el artículo 12º de la ley general del sistema concursal
6. Sujetos comprendidos en el numeral 2,3 y 4 del Art: 16º, cuando las
empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades,
teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva.

TRANSMICION DE OBLIGACION TRIBUTARIA

 SEGÚN CTP
 La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás
adquirientes a título universal.
 En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los
bienes y derechos que se reciba.

TRANSMISIÓN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

 SEGÚN CTP
1. Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su
obligación tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la AT.

MODO DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

 SEGÚN CTP
1. Pago
2. Compensación
3. Condonación
4. Otros que se establezcan por leyes especiales
5. Resolución de la administración tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa
 SEGÚN CIAT
EXCEPTO LA CONSOLIDACIÓN ART: 57º

COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

 SEGÚN CTP
ART:28
 Intereses moratorios por el pago extemporáneo del tributo a que se
refiere el art: 33º.
 Intereses moratorios aplicable a las multas a que se refiere el Art: 181.
 Interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el
Art: 36º.
 SEGÚN CIAT
ART:56
 Anticipos
 Pagos fraccionado
 Por las cantidades retenidas o que se hubieran debido retener
 Por los recargos exigibles legalmente
 Por los intereses moratorios
 Por las sanciones pecuniarias

PLAZO DE PAGO

 SEGÚN CTP
 Tributos de determinación anual que se devengue al término del año
gravable se pagarán dentro de los (3)primeros meses del año siguiente.
 Tributos de determinación mensual, los anticipos y pagos a cuenta
mensuales se pagarán dentro de los (12) primeros días hábiles del mes
siguiente.
 Tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata se
pagarán dentro de los (12) primeros días hábiles del mes siguiente al
nacimiento de la obligación tributaria.
 Tributos, anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos
anteriores, las retenciones y percepciones se pagarán conforme las
disposiciones pertinentes.
 Tributos que graven importación se pagarán de acuerdo a las normas
especiales.
 SEGÚN CIAT
 El pago deberá hacerse dentro de los plazos que determine la normativa
regulatoria.
 Los tributos omitidos que la AT determine como consecuencia del
ejercicio de sus facultades de fiscalización, así como las multas y los
demás créditos tributarios, deberán pagarse junto con sus accesorios
dentro de los días… de notificado el acto administrativo.