Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
com/pe
Orlando Marchesi
Socio
Régimen general
Personas naturales
PwC 4
Régimen general
Personas naturales
Se consideran domiciliadas
en el país:
• Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio
en el país.
PwC
Régimen general
Personas naturales
domiciliadas
• Las 7 UIT (**) equivalente a S/.26,950 para el ejercicio 2015 por rentas
provenientes del trabajo.
(*) Los sujetos que hubieran obtenido rentas distintas a las de tercera
categoría y se encuentren obligados a presentar declaración, o que sin
estarlo opten por hacerlo, están obligados a declarar los ingresos
exonerados en el Formulario Virtual N° 701 – Renta Anual 2015 – Persona
Natural, siempre que el monto acumulado de dichos ingresos exonerados
exceda de 2 UIT (S/.7,700).
PwC 7
Régimen general
Personas naturales
domiciliadas
(*) El Formulario Virtual no contiene una casilla para incluir las rentas por
intereses o regalías en el caso que no se hubiera efectuado la retención del
impuesto. En esos casos, el contribuyente debe declarar y determinar su
impuesto a través del Formulario Virtual N° 1665 - Renta Segunda
Categoría, considerando los plazos de vencimiento previstos para las
obligaciones mensuales.
PwC
Régimen general
Persona naturales
domiciliadas
PwC 9
Régimen general
Persona naturales
domiciliadas
Aplicando la tasa del 6.25% sobre la renta neta (tasa efectiva del 5% sobre
la renta bruta).
Moneda extranjera
PwC
Régimen general
Persona naturales
domiciliadas
PwC 11
Régimen general
Persona naturales
domiciliadas
PwC
Régimen general
Persona naturales
domiciliadas
Regla general
Campo de aplicación
Para valores adquiridos antes y a partir del 1 de enero de 2010, el costo se determina de manera separada.
Se consideran vendidos primero los anteriores al 2010.
Establecido el valor al cierre del 2009 y el costo de adquisición o ingreso al patrimonio, para determinar la
ganancia de capital se debe seguir el siguiente procedimiento:
Resultado costo de
30 30 6 -4 -40
adquisición
PwC
Régimen general
Persona naturales domiciliadas
PwC 15
Régimen general
Persona naturales domiciliadas
700 700
Número Costo
Precio Ganancia
de acciones Tributario
(C) de Capital
(A) (B)
(D) = (C)-(B)
PwC
Régimen general
Persona naturales domiciliadas
Se obligó a que todos los contribuyentes informen el costo computable hasta el 30 de setiembre de 2011, con las
siguientes reglas:
D.S. N0.176-2011-EF
PwC 17
Régimen general
Persona naturales
domiciliadas
PwC 19
Régimen general
Persona naturales domiciliadas
Ganancia de
capital
= Valor cuota fecha
rescate - Costo computable: valor cuota en la
fecha de adquisición
Tratándose de cuotas de participación de FMIV, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas
en diversas formas u oportunidades, el costo computable estará dado por su costo promedio ponderado.
Regla especial:
Costo computable para cuotas de participación adquiridas antes del 31 de diciembre de 2012
Tratándose de los certificados de participación adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 2012, el costo
computable será el costo de adquisición o valor cuota al 31 de diciembre de 2012, el que resulte mayor.
Retención:
Cuando estas rentas sean atribuidas, pagadas o acreditadas por las sociedades administradoras se efectuará la
retención con carácter de pago a cuenta del IR que en definitiva le corresponde aplicando la tasa de 6.25% sobre
la renta neta.
PwC
Régimen general
Persona naturales
domiciliadas
(*) Los sujetos que hubieran obtenido rentas distintas a las de tercera
categoría y se encuentren obligados a presentar declaración, o que sin
estarlo opten por hacerlo, están obligados a declarar los ingresos
exonerados en el Formulario Virtual N° 701 – Renta Anual 2015 – Persona
Natural, siempre que el monto acumulado de dichos ingresos exonerados
exceda de 2 UIT (S/.7,700).
PwC 21
Régimen general
Persona naturales domiciliadas
Retención definitiva de 5% /
Intereses y regalías gravados. Tasa efectiva de 5%.
Pago directo.
PwC
Régimen general
Persona naturales
domiciliadas
*El ITF solo será deducible cuando se hubiere obtenido ingresos por
trabajo independiente.
PwC 23
Régimen general
Persona naturales domiciliadas
Más de 35 UIT hasta 45 UIT De S/. 134,751 hasta S/. 173,250 20%
Las retenciones efectuadas se deducen del IR resultante, de existir un saldo positivo a favor del Estado,
éste constituye el importe a regularizar.
En caso exista un exceso de retención en el año, será el empleador quien lo restituya directamente al trabajador,
previa solicitud.
PwC
Régimen general
Persona naturales
domiciliadas
Regla general:
¿Cuánto se paga?
Se aplican tasas progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20% o 30%.
Sobre la sumatoria de la renta neta del trabajo y la renta de fuente
extranjera. Sobre el impuesto resultante se puede deducir los créditos por
impuesto a la renta pagado en el exterior (ver límites artículo 88 de la Ley
del IR).
PwC 25
Caso Práctico
Personas Naturales
PwC
Caso Práctico
Persona naturales
El Sr. XXX, es un ciudadano peruano que ha permanecido en el Perú durante el ejercicio gravable 2014 más de
183 días. En consecuencia, en el ejercicio 2015 calificó como domiciliado.
S/. 500
Ganancia de capital por el rescate de fondos mutuos de inversión a
S/. 10,000 (Tasa 6.25% sobre la
través de una Sociedad Administradora de Fondos
renta neta luego de
deducir el 20%)
S/. 12
Ganancia de capital por rescate de cuotas de participación en un
fondo sin fines previsionales a través de una Sociedad S/. 240 (Tasa 6.25% sobre la
Administradora de Pensiones renta neta luego de
deducir el 20%)
S/.19,517.50
Ganancia de capital por enajenación de valores mobiliarios
directamente a través de la Bolsa de Valores de Lima con la S/. 390,350 (Tasa 5% sobre la
participación de CAVALI ICLSV S.S. ganancia)
PwC
Caso Práctico
Persona naturales
S/.17,000
Dividendos de empresas locales recibidos directamente. S/. 250,000
(Tasa 6.8%)
Intereses por depósitos en entidades financieras locales. S/. 9,500 Exonerada (*)
(*) Si bien esta renta se encuentra exonerada, debe ser informada en el Formulario Virtual N° 701-
Renta anual 2015 – Persona Natural, toda vez que supera el importe de 2 UIT (S/.7,700).
PwC 29
Caso Práctico
Persona naturales
S/. 261,082.50
Renta de quinta categoría por trabajo
S/.980,000
dependiente realizado en el Perú a favor de Tasa progresiva
una empresa peruana. acumulativa 8%, 14%,
17%, 20% y 30%
PwC
Caso Práctico
Persona naturales
Retención o
Rentas y/o pérdida de fuente extranjera Importe Impuesto
pagado
(*) Para este caso se asume que no se retuvo impuestos en el exterior por los intereses. Ello podría variar
dependiendo de la legislación de cada país.
PwC 31
Caso Práctico
Persona naturales
(*) Toda vez que el importe de la renta supera los S/.25,000, se debe efectuar la declaración
de dichos ingresos.
PwC
Caso Práctico
Persona naturales
(*) Determinación de la renta neta de fuente extranjera por venta de valores en BVL o MILA:
Mecanismo de
Ganancia Pérdida Renta Neta
negociación
TOTAL S/.276,700
PwC 33
Llenado del Formulario Virtual
N° 701
(*) NOTA: Si bien el ITF se puede deducir de la renta neta de trabajo, el importe por esta deducción se
obtiene del archivo personalizado o de los sistemas de información de la SUNAT.
PwC
Caso Práctico
Persona naturales
http://www.sbs.gob.pe/app/stats/TC-CV-Historico.asp
PwC 35
Transparencia Fiscal
Internacional
PwC
Transparencia fiscal internacional
EL régimen de transparencia fiscal internacional resulta aplicable a los contribuyentes que cumplan las siguientes
características:
• Califiquen como sujetos domiciliados en el Perú y se encuentren sujetos al IR por sus rentas de fuente
extranjera.
• Sean propietarios de entidades controladas no domiciliadas (ECND).
• Existan rentas pasivas en las entidades controladas no domiciliadas.
Ámbito de aplicación
Persona natural
USA INC.
domiciliada
99.9% 0.1%
Islas Caimán
Co.
Dividendos Intereses
5%
Sociedad Banco
(Singapur) (Inglaterra)
PwC
Transparencia fiscal
internacional
(i) Cuando tal entidad pueda generar rentas que deban ser
reconocidas por ella y
(ii) Cuando las personas que la integran, domiciliadas en el país,
en ausencia del régimen de transparencia fiscal internacional,
deben reconocer dichas rentas para fines del impuesto en el
país únicamente cuando tal entidad las ponga a su
disposición.
PwC 39
Transparencia fiscal
internacional
i. Capital de la ECND, o
ii. Resultados de la ECND; o
iii. Derechos de voto en la ECND.
PwC
Transparencia fiscal internacional
Persona Persona
natural USA INC natural Inversionistas
domiciliada domiciliada
Fondo Islas
Islas Caimán Co.
Caimán
Dividendos Intereses Dividendos Intereses
5% 100%
Sociedad Banco Sociedad
(Singapur) (Inglaterra) (Singapur)
Yo Primo Suegra
Dividendos Intereses
5%
Sociedad Banco
(Singapur) (Inglaterra)
El reglamento considera vinculados a los cónyuges entre sí y parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad.
PwC 41
Transparencia fiscal internacional
Definición de rentas pasivas
3 Regalías -
4 Ganancia de capital por la enajenación de derechos
de autor, de trabajos literarios y similares -
PwC
Transparencia fiscal internacional
Definición de rentas pasivas
Si los ingresos que califican como rentas pasivas de la ECND son iguales o mayores al 80% del total de sus
ingresos, el 100% será considerado renta pasiva.
Presunciones relativas:
i. Todas las rentas obtenidas por una ECND que esté constituida/establecida/ sea residente/sea domiciliada
en un país o territorio de baja o nula imposición, son rentas pasivas.
ii. Una ECND de un país o territorio de baja o nula imposición genera, en un ejercicio gravable, una renta
neta pasiva igual a la siguiente multiplicación:
Lo mayor entre:
Tasa de interés activa más alta que a) Valor de adquisición de la participación; o,
cobren las empresas del sistema
financiero de ese territorio* b) Valor de la participación patrimonial – que
corresponda a la participación, directa o
indirecta, del propietario domiciliado.
* Sin embargo, si se publica oficialmente la tasa de interés activa promedio de las empresas del sistema
financiero, entonces se usa esta tasa.
PwC 43
Transparencia fiscal internacional
Atribución de rentas pasivas
¿Qué se atribuye?
Exclusiones / Excepciones:
• A los propietarios domiciliados en Perú que, al cierre del ejercicio gravable, por sí solos o conjuntamente con
sus partes vinculadas domiciliadas en el país, tengan una participación, directa o indirecta, de más del 50% en
los resultados de la ECND.
i. Rentas y gastos generados por la entidad controlada durante el ejercicio gravable, tomando en cuenta
los criterios de imputación aplicables a las rentas de fuente extranjera.
ii. Cuando los gastos deducibles inciden en la obtención de rentas activas y pasivas, la deducción se
efectúa en forma proporcional conforme a un procedimiento de prorrata.
PwC
Transparencia fiscal internacional
Atribución de rentas pasivas
2. Se calcularán en moneda nacional, al tipo de cambio compra del cierre del ejercicio.
3. Se imputarán al ejercicio en que deba efectuarse la atribución y se tomarán en cuenta las reglas de
compensaciones de resultados entre rentas de fuente extranjera que prevé el artículo 51 de la Ley.
4. Se atribuirá a los propietarios domiciliados que al 31 de diciembre del ejercicio gravable (por sí solos o
conjuntamente con sus partes vinculadas domiciliadas) tengan una participación directo o indirecta en más
del 50% del capital, en los resultados o en los derechos de voto de dicha entidad y en función a la
participación directa o indirecta en los resultados de la ECND.
• De acuerdo a la Ley, las rentas y gastos que se deberán considerar son los generados por la ECND durante el
ejercicio gravable, para lo cual se toma en cuenta los criterios de imputación aplicable a la renta de fuente
extranjera.
• Sin embargo, el Reglamento menciona que las rentas a atribuir serán las “Devengadas” al 31 de diciembre.
¿Ilegalidad de la norma reglamentaria?
• En general, el ejercicio gravable cierra el 31 de diciembre, salvo que la determinación del IR en el país o
territorio en el que la entidad esté constituida o establecida, o en el que se considere residente o domiciliada,
siendo de una periodicidad de 12 meses, no coincida con el año calendario, en cuyo caso se considerará como
ejercicio gravable el período de dicho país o territorio.
PwC 45
Transparencia fiscal internacional
Atribución de rentas pasivas
• Para determinar la renta neta pasiva atribuible se considerará independientemente cada ECND, de acuerdo
con lo siguiente:
a) Se consideraran los ingresos y gastos devengados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del ejercicio
gravable. En caso el IR se determine en una periodicidad de 12 meses distintos al del año calendario, se
consideraran los ingresos y gastos devengados en dichos meses.
b) Los gastos deducibles deberán cumplir con lo dispuesto por primer y cuarto párrafo del artículo 51-A de la
LIR.
• El impuesto pagado en el exterior por la ECND con respecto a las rentas netas pasivas que se atribuyan a
un contribuyente domiciliado son compensables como crédito.
Limitación:
i. El importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero.
ii. El importe que no se utilice en el ejercicio gravable, no podrá compensarse en otros ejercicios ni dará
derecho a devolución alguna.
Precisiones
a) El impuesto es el efectivamente pagado en el exterior por la ECND respecto de las rentas pasivas
atribuibles a los contribuyentes domiciliados, sea que ese impuesto haya sido pagado en el país en el que
está constituida, establecida o en el que sea residente, domiciliada, y/o en otro país.
c) No será deducible del impuesto en el país que grava las rentas pasivas atribuidas, si esas rentas son de
fuente peruana, ni el impuesto que grave los dividendos y otras formas de distribución de utilidades,
distribuidos al contribuyente domiciliado en el país, sin perjuicio de las deducciones establecidas por ley.
PwC
Transparencia fiscal internacional
Dividendos distribuidos por la ECND
• Los dividendos que la ECND distribuya a los contribuyentes domiciliados no se gravarán (nuevamente) con el
IR en Perú en la parte que corresponda a rentas netas pasivas que hubieren sido atribuidas previamente.
Cómputo:
i. Los dividendos corresponden a las rentas netas pasivas en forma proporcional a la parte que dichas rentas
representan respecto del total de las rentas netas de la ECND.
PwC 47
Novedades tributarias
vigentes a partir del 1 de
enero del 2016
PwC
Unidad Impositiva
Tributaria
PwC
Exoneración a la
ganancia de capital por
la venta de acciones
Mediante la Ley N° 30341, vigente desde el 01 de enero de 2016, se
encuentran exoneradas del impuesto a la renta hasta el 31 de diciembre el
2018, las rentas provenientes de la enajenación de acciones y demás
valores representativos de acciones, realizadas a través de un mecanismo
centralizado de negociación supervisado por la Superintendencia del
Mercado de Valores, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:
PwC 51
El contenido de este documento es únicamente con la finalidad
de servir como guía informativa. No se deberá actuar u omitir
actuar en base a la información contenida en él, debiendo
contarse siempre con asesoramiento profesional para cada
caso en particular.
Orlando Marchesi
Socio
orlando.marchesi@pe.pwc.com
T: 211 - 6500 Anexo 8004
Arturo Tuesta
Socio
arturo.tuesta@pe.pwc.com
T: 211 - 6500 Anexo 8049
Roberto Polo
Gerente TLS
roberto.polo@pe.pwc.com
T: 211 - 6500 Anexo 8035
Mariana Altamirano
Gerente TLS
mariana.altamirano@pe.pwc.com
T: 211 -6500 Anexo 8055
PricewaterhouseCoopers
Santo Toribio 143, Piso 8
San Isidro, Lima, Perú
T: (511) 211 6500
F: (511) 221 8634
© 2016 PricewaterhouseCoopers S. Civil de R.L. Todos los derechos reservados. En este documento, “PwC” hace referencia a PricewaterhouseCoopers S. Civil
de R.L., que es una firma miembro de PricewaterhouseCoopers International Limited, cada una de las cuales es una entidad jurídica separada e independiente. 56